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稅法是一種常用的經(jīng)濟(jì)調(diào)控方法，與財政、貨幣和價格等政策不一樣，主要具備穩(wěn)定性、廣泛性以及指導(dǎo)性等優(yōu)勢。稅法可以發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，有利于市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加穩(wěn)定，也促使各市場主體行為更加規(guī)范。在稅法實(shí)施中不僅促進(jìn)資源分配更加科學(xué)合理，也與每個人的收入密切相關(guān)，主要反映在投資儲蓄、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和各類資源配置等。稅法在宏觀調(diào)控中具有重要作用，主要對資源進(jìn)行合理配置，國家能夠選擇增稅與減稅等手段，解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的各項(xiàng)難度。當(dāng)人們收入出現(xiàn)變化后，也不會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)較大幅度的波動。同時稅法的作用還體現(xiàn)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控上，通過對稅種、稅率以及征稅范圍的合理設(shè)置，保證各項(xiàng)資源的配置更加科學(xué)合理，因此要不斷對稅法進(jìn)行完善，真正在我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中體現(xiàn)應(yīng)有地位和作用。

一、稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的地位與作用

（一）稅收體制分權(quán)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用

第一，稅收分權(quán)能夠推動宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控發(fā)揮效果?，F(xiàn)行稅法內(nèi)容具有綜合性與多層次性特點(diǎn)，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中讓稅法可以通過多種形式，滿足市場經(jīng)濟(jì)正常、有序發(fā)展的需求。在憲法與法律的基礎(chǔ)上，讓稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中有了理論基礎(chǔ)和基本原則，在行政法規(guī)與政府規(guī)章方面，能夠結(jié)合各行業(yè)具體情況，通過稅收制度的有效實(shí)施，為資源調(diào)配創(chuàng)造條件。各地針對實(shí)際情況落實(shí)專門性法規(guī)，不僅在地位上與中央等保持獨(dú)立，且經(jīng)濟(jì)措施上也表現(xiàn)出獨(dú)立性。這樣地方立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)能夠在市場調(diào)控、經(jīng)濟(jì)生活等方面發(fā)揮應(yīng)有作用，奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)。地方政府享有稅收立法權(quán)，既能夠讓當(dāng)?shù)厝罕姭@得權(quán)利與利益結(jié)合帶來的好處，也為地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展鞏固了基礎(chǔ)，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中更加發(fā)揮稅法的規(guī)范作用。
第二，實(shí)現(xiàn)稅收分權(quán)后，可以有效符合公共物品方面的要求。由公共財政學(xué)能夠得出，政府負(fù)責(zé)供給物品，這是最現(xiàn)實(shí)和最有效益的方式。按照實(shí)際的受益范圍，公共物品主要包括全國性與地方性兩種。其中前者是中央政府提供，后者則由地方政府負(fù)責(zé)，單獨(dú)列入財政支出中。稅法作為公共產(chǎn)品，從需求上分析具有層次性特征，這要求政府利用好權(quán)力，在征稅過程中做到強(qiáng)制性。這樣可以解決壟斷問題，真正做到整個社會更加公平。按照分權(quán)的要求，政府部門必須負(fù)責(zé)當(dāng)?shù)氐墓参锲?，用好手中的?quán)力，合理選用立法手段，在公共物品上可以完成定價，將具體的稅率、稅基和稅種等確定下來。這樣在提供社會公共物品的過程中，既能夠達(dá)到降低成本、提升效益的目標(biāo)，也保證了我國稅法更具效力與權(quán)威，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中能夠滿足物品供給的各項(xiàng)要求。

（二）稅制結(jié)構(gòu)在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用

現(xiàn)行稅法采用了復(fù)合稅制，對促進(jìn)國家運(yùn)營、財政增收等方面具有重要作用，也有利于稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮最大作用。第一，商品稅。分析我國復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)可知，主要分為商品稅法、所得稅法和財產(chǎn)稅法等，其中商品稅由增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅以及關(guān)稅等構(gòu)成。商品稅與其他稅類不一樣，商品和勞務(wù)是主要征稅對象，商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，由于具有稅負(fù)極易轉(zhuǎn)嫁的法律特點(diǎn)，因此國家能夠利用商品稅在主體市場交易中分享流轉(zhuǎn)收益，保證財政收入的有效獲取。此外，商品稅包含對整個商品流通環(huán)節(jié)，也能有效體現(xiàn)稅收經(jīng)濟(jì)杠桿功能，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)作出適當(dāng)調(diào)整，實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)合理配置，促使企業(yè)盈利能力不斷增強(qiáng)，并營造公平、公正的市場氛圍。在增值稅實(shí)施過程中，可以保證稅負(fù)處于最佳水平，解決重復(fù)征稅的問題，可以經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各方面情況體現(xiàn)出來，也讓征稅更具有普遍性，為財政增收奠定基礎(chǔ)，是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。而消費(fèi)稅的征稅范圍包括生非生活必需品、奢侈品以及高能耗消費(fèi)品等，其主要特點(diǎn)是過度消費(fèi)會影響人類健康、社會秩序以及生態(tài)環(huán)境，不僅能夠?qū)液暧^經(jīng)濟(jì)調(diào)控與社會政策反映出來，也能夠?yàn)樨斦杖朐鲩L的穩(wěn)定性提供可靠保障。營業(yè)稅具有征收范圍大、稅負(fù)輕和征收成本不高等優(yōu)點(diǎn)，能夠提高財政收入，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。在一系列扶持措施，為第三產(chǎn)業(yè)的興起奠定基礎(chǔ)，也有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控功能。當(dāng)前我國關(guān)稅種類較多，包括進(jìn)出口稅、財政以及保護(hù)等關(guān)稅，通過采取進(jìn)口許可制以及外匯管理制后，能夠促使貿(mào)易發(fā)展始終保持平衡狀態(tài)，既推動了經(jīng)濟(jì)的增長，也加強(qiáng)了空管調(diào)控。

第二，所得稅與財產(chǎn)稅。所得稅與財產(chǎn)稅在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中占有重要地位，也有利于稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮應(yīng)有作用。分析所得稅的計稅過程可知，主要由納稅人負(fù)責(zé)稅負(fù)，確保財政增收的快速與及時。如企業(yè)所得稅對企業(yè)稅后利潤與分配等造成了巨大干擾，也關(guān)系著最終利益分配，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中需要關(guān)注的因素。對個人所得稅來說，不僅可以實(shí)現(xiàn)財政收入的大幅度提升，在資源配置上也有巨大作用，可以有效發(fā)揮稅收自動穩(wěn)定機(jī)能，有利于社會的公平與公正。財政稅征稅對象具有部分財產(chǎn)性、稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁性和稅種輔助性等特征，這讓財政稅在我國稅法中發(fā)揮著輔助功能。財政稅屬于地方稅范疇，在地方財政收入中的占比很大，如征收資源稅，既能提高財政的收入，還發(fā)揮著監(jiān)督效果，保證資源的科學(xué)合理開發(fā)，在使用上也實(shí)現(xiàn)有償?shù)霓D(zhuǎn)變，能在資源開采條件存在差異的情況下，調(diào)節(jié)各企業(yè)之間的級差收入。這樣才能為企業(yè)提供公平的競爭環(huán)境，為社會與經(jīng)濟(jì)發(fā)展有能產(chǎn)生帶動作用。在征收房產(chǎn)稅、土地稅、契稅、車船稅以及印花稅以后，通過稅收手段讓特殊財產(chǎn)、動態(tài)財產(chǎn)在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮輔助作用，確保我國宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

（三）稅收政策在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在稅收政策上有一定調(diào)整，通過減免等措施，發(fā)揮稅收杠桿作用，保證法律及時得到調(diào)整與更新。在完善稅收體制的過程中，能夠有效規(guī)范市場主體各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，推動經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，維護(hù)國家利益，也能避免資源出現(xiàn)浪費(fèi)。

第一，解決稅法更新不及時的問題。在稅法的更新與完善過程中，需要由各相關(guān)部門共同完成，將民主的理念反映出來，保證能夠在實(shí)施中發(fā)揮最大作用，并嚴(yán)格按照設(shè)計的流程執(zhí)行。然而缺點(diǎn)是稅法調(diào)整期會增加，需要付出高額成本，面對著不斷變化的國內(nèi)市場，稅法秩序也將面臨較大威脅，無法保證規(guī)范性和穩(wěn)定性。稅法執(zhí)行流程非常簡單，能夠快速發(fā)揮效果，具有便捷性等特點(diǎn)，既減少了稅收立法所需時間和稅收成本，在面對不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)時也能形成較為穩(wěn)定、規(guī)范的稅收法律關(guān)系。針對稅收法律滯后問題以及市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜多變特點(diǎn)，通過稅法的實(shí)施，可以解決市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遇到的困難，也有力維護(hù)稅法的權(quán)威性與效益。要想解決法律滯后性問題，要在法律法規(guī)中制定靈活性較強(qiáng)、有一定變化的政策性法律法規(guī)，讓政府結(jié)合政策性法規(guī)可以及時進(jìn)行調(diào)整，充分體現(xiàn)法律的權(quán)威性效益。

第二，對宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控提供有效指引。由于各條法律法規(guī)在內(nèi)容與要求上不同，所投入的成本與最終收益也有差異，針對收益不變的情況下，若是以強(qiáng)制性為手段，明確懲罰與禁止的內(nèi)容，需要付出更多的實(shí)施成本。在稅法條款中部分規(guī)范具有獎勵的內(nèi)容，能夠根據(jù)實(shí)際進(jìn)行選擇，不僅在法律實(shí)施中減少了成本投入，各級政府也能結(jié)合地區(qū)現(xiàn)狀，合理采取稅收減、免、退等方式，充分激發(fā)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)潛能，為各行業(yè)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。在稅法中也能對各主體在市場中的行為進(jìn)行規(guī)范，產(chǎn)生一定的引導(dǎo)作用，并讓其偏好發(fā)生變化，才能真正將稅法執(zhí)行到位，在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用。

第三，發(fā)揮對科學(xué)技術(shù)發(fā)展創(chuàng)新的促進(jìn)作用。當(dāng)前市場環(huán)境下，由于專業(yè)分工越來越細(xì)化，會帶來財富差距與交易成本等問題，需要通過相關(guān)法律進(jìn)行約束，而我國在稅法的實(shí)施，既能夠帶來技術(shù)上的革新，也能獲得更多潛在利益。我國在2009年1月22日出臺《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定辦法及其配套文件》后，將“創(chuàng)新”作為了重點(diǎn)發(fā)展目標(biāo)，而稅法的作用就是為創(chuàng)新提供正確指引，為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。這樣企業(yè)才能主動投入到新技術(shù)研發(fā)中，組織創(chuàng)新與發(fā)展，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的改造也創(chuàng)造條件，也有效落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。建立多環(huán)節(jié)、多層次的稅收優(yōu)惠政策制度體系，有利于科技升級與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，推動我國經(jīng)濟(jì)增長方式盡快轉(zhuǎn)變，讓各項(xiàng)資源配置更加科學(xué)合理，從而有效帶動高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

二、我國稅法的現(xiàn)狀分析

稅法主要在收入分配上體現(xiàn)作用，是國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種有力舉措，關(guān)系著整個社會的和諧與穩(wěn)定。稅法主要由國家頒布與實(shí)施，采取了稅收分配的方式，對每個人的收入進(jìn)行調(diào)整，與企業(yè)、行為組織與個人都密切相關(guān)，能夠?qū)ι鐣?jīng)濟(jì)活動的改變產(chǎn)生較大的影響。但是隨著時代的發(fā)展與變化，很多稅法中內(nèi)容與條款已經(jīng)較為滯后，必須結(jié)合新形勢要求作出不斷改進(jìn)與調(diào)整。稅法的缺陷主要反映在以下幾點(diǎn)。

（一）稅收調(diào)控法定位不準(zhǔn)

在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，面對著特殊的歷史背景，稅法運(yùn)作機(jī)理不明確，缺少較為清晰的理念，在國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中稅法的定位不準(zhǔn)，很難發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。在實(shí)施稅法的過程中，政府利用國家權(quán)力，讓市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中各方利益保持平衡，在稅法制定與執(zhí)行中，需要有正確的稅法理念。要充分考慮到國家經(jīng)濟(jì)變化情況，關(guān)注宏觀調(diào)控政策，有針對性對稅法進(jìn)行完善，確保各市場主體可以體現(xiàn)強(qiáng)制的效果。在實(shí)施稅法過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向與目標(biāo)能夠在整體上得到控制，結(jié)合具體的運(yùn)行規(guī)律，為資源分配提供限制性條件，對市場主體來說也要嚴(yán)格落實(shí)稅法相關(guān)條例，反映出對市場交易中的部分利益進(jìn)行了舍棄。由于缺少政府部門在宏觀調(diào)控中缺乏正確思想意識，導(dǎo)致稅法執(zhí)行過程中不僅定位不夠清晰，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的約束力也不夠強(qiáng)。

（二）稅法調(diào)控未體現(xiàn)理性層次

對這個問題來說，主要是我國現(xiàn)行稅法在面臨立法主體與相關(guān)利益矛盾以后，過于依賴于主觀意識，導(dǎo)致稅法調(diào)控顯得過于隨意。稅收調(diào)控法在實(shí)施過程中，通常采取宏觀調(diào)控的各種手段，對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控。稅制結(jié)構(gòu)不一樣，發(fā)揮的功能和作用也存在較大差異。從現(xiàn)行稅法來看，其存在內(nèi)容不規(guī)范、機(jī)理不夠清晰等不足，在各行業(yè)發(fā)展中相關(guān)法律體系不完善，并存在一稅一法的現(xiàn)象。這樣各經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域發(fā)展不能做到相互協(xié)調(diào)，也很難解決各種的利益沖突，難以將稅收調(diào)控法分工協(xié)作的作用體現(xiàn)出來，也不能在宏觀上對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控。這樣就顯得理性層次不足，不能真正達(dá)到市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，在稅法各項(xiàng)條文補(bǔ)充與完善的過程中，要減少權(quán)力沖突，消除存在的摩擦，將稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用體現(xiàn)出來。

三、我國稅法的完善建議

（一）結(jié)合市場需求實(shí)施稅法制度

市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，也要在資源分配與經(jīng)濟(jì)調(diào)控中體現(xiàn)市場功能，讓政府與市場主體都能自由進(jìn)行選擇。在實(shí)施稅法的過程中，對于稅收干預(yù)權(quán)力也要進(jìn)行確定，納入到相關(guān)法規(guī)體系中，在政府與行政上體現(xiàn)有效性原則。我國要通過稅收相關(guān)條例，保證規(guī)模效益得到凸顯，在立法方面也要達(dá)到規(guī)范性與統(tǒng)一性要求，對中央與地方稅收立法權(quán)限進(jìn)行合理劃分。不僅如此，還應(yīng)該在稅法立法中進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，保證稅法制度的實(shí)施不能超出規(guī)定范圍與空間。如此能夠有效消除以權(quán)謀私問題，避免國家稅收行政資源浪費(fèi)，讓立法、司法成本得到有效控制，稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的積極效用。

（二）組織激勵措施，減少懲罰內(nèi)容

以前稅法相關(guān)體系制度不夠完善，過于強(qiáng)調(diào)強(qiáng)制性與限制性措施，很難發(fā)揮稅法的鼓勵效果。若是企業(yè)等單位組織在納稅上影響了國家與社會的利益，重點(diǎn)是對其進(jìn)行禁止，并采取嚴(yán)格的懲罰方法。長期下來，除了會影響法律規(guī)范的彈性以外，也會大幅度導(dǎo)致法律執(zhí)行中成本的提升，特別是在稅法執(zhí)行過程中，會經(jīng)常引起企業(yè)等單位組織的消極應(yīng)付，并采取了躲避措施。針對這種情況，在制定稅收法律法規(guī)的過程中，必須包括對納稅主體合法權(quán)益有效的保護(hù)性規(guī)定，合理確定納稅人各項(xiàng)實(shí)際權(quán)利與義務(wù)。特別是面臨不法侵害后也能及時得到幫助與救濟(jì)，多實(shí)施優(yōu)惠稅法措施，對市場主體提供鼓勵。

（三）稅收立法成本效益論證

要將稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的作用最大限度體現(xiàn)出來，面對著我國立法的多層次性特點(diǎn)，應(yīng)該注重對成本效益的合理評價，確定稅法相關(guān)的政策制度最終的效益和具體成本。在稅法立法的過程中，還要關(guān)注聽證與協(xié)商，為了保證權(quán)力的科學(xué)合理配置，各機(jī)關(guān)單位必須加強(qiáng)溝通，及時交流意見。對聽證制度來說，應(yīng)該結(jié)合稅法要求，將具體綱要與立法意圖等公布出來，確定聽證的地點(diǎn)以及時間。在組織聽證會的過程中，需要與稅收相關(guān)各方參與進(jìn)來，這樣才能保證稅收立法更加合規(guī)，也能達(dá)到完善稅法的目的，將稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中的效益體現(xiàn)出來。

四、結(jié)語

總之，在當(dāng)前市場競爭中，我國通過嚴(yán)格落實(shí)稅法，能夠與財政與貨幣等政策共同實(shí)施，有利于公共財政收入增加，為促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展著重要作用。稅法作為國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的法律手段，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立與發(fā)展過程中，其中的重要改革目標(biāo)就是由以往國家習(xí)慣于通過行政手段直接管理經(jīng)濟(jì)，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔梅?、?jīng)濟(jì)等手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)。因此，在稅法的立法與改革階段，應(yīng)該在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中體現(xiàn)稅法的具體功能，在不影響稅收效益的前提下，讓各項(xiàng)稅收法律制度得到調(diào)整與完善，解決實(shí)際執(zhí)行中面臨的難題，也為稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控中發(fā)揮作用提供了基本保障。

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作者:吳方榮 單位:中共修水縣委黨校