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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略1

0引言

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)工作勢必會應(yīng)用到海量的信息數(shù)據(jù)，如果仍然采用傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的審計(jì)方法，不僅無法保證工作效率，而且還會大幅度提高發(fā)生錯誤的可能性，導(dǎo)致成本增加、資源浪費(fèi)。為了能夠滿足新時(shí)代企業(yè)發(fā)展歷程中的各項(xiàng)需求，在大數(shù)據(jù)與云計(jì)算技術(shù)的支持下，云審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生，正在朝向商業(yè)化的方向發(fā)展，為現(xiàn)代企業(yè)帶來了諸多便利。云審計(jì)是利用云計(jì)算，將數(shù)據(jù)整理后進(jìn)行云存儲，并通過云使得各種審計(jì)信息共享到每一個(gè)參與審計(jì)的人員、程序和硬件設(shè)備中，使得審計(jì)人員審計(jì)時(shí)，只需要關(guān)注審計(jì)任務(wù)本身，更有效率地完成審計(jì)工作。云審計(jì)具有極高的計(jì)算效率和超高的準(zhǔn)確性，受到了現(xiàn)代企業(yè)的一致好評。

1云審計(jì)模式對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

1.1有利影響：云審計(jì)模式對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范作用1.1.1保證審計(jì)工作質(zhì)量在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)工作主要依賴人工操作，審計(jì)人員要采用手動的方式來逐一檢查漏洞，再利用抽樣調(diào)查的方法對數(shù)據(jù)內(nèi)容進(jìn)行逐一審核。此種工作形式無法保證審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性，經(jīng)常會因人為操作失誤而出現(xiàn)紕漏。而云審計(jì)模式的出現(xiàn)則可以更加快速且精準(zhǔn)地發(fā)現(xiàn)細(xì)節(jié)問題，并在短時(shí)間內(nèi)給出具有可行性的整改方案。不僅可以有效提高審計(jì)的工作效率，而且還能夠幫助審計(jì)人員減輕工作壓力。另外，云審計(jì)會專門設(shè)置數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，審計(jì)人員只需要在云端給出操作指令，系統(tǒng)就可以對相關(guān)的數(shù)據(jù)信息展開全面剖析，全面提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性與審計(jì)報(bào)告的可靠性，杜絕人為操作失誤。

1.1.2提高審計(jì)工作效率云審計(jì)模式可以高效處理各類信息數(shù)據(jù)，有效節(jié)約大量的審計(jì)時(shí)間，在保證審計(jì)工作效率的同時(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍。隨著云審計(jì)模式的高效應(yīng)用，現(xiàn)代企業(yè)的時(shí)間成本得到了有效節(jié)約，審計(jì)人員不需要再花費(fèi)大量的時(shí)間來進(jìn)行數(shù)據(jù)查找和資料收集，同時(shí)也不需要將大量的審計(jì)數(shù)據(jù)手工導(dǎo)入到計(jì)算機(jī)中。各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作都可以在云平臺中高效完成，以此來保證審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與時(shí)效性。

1.1.3降低運(yùn)營成本在云審計(jì)模式中，各項(xiàng)審計(jì)工作都可以在云平臺中完成。這將有效避免時(shí)間與空間層面上對審計(jì)工作所帶來的諸多限制。同時(shí)還能夠節(jié)約傳統(tǒng)審計(jì)工作模式中由紙質(zhì)存儲信息所帶來的大量消耗，幫助企業(yè)減少成本支出。此外，由于與審計(jì)工作有關(guān)的信息數(shù)據(jù)都會被上傳至云端，還可以降低數(shù)據(jù)資料丟失的風(fēng)險(xiǎn)。

1.1.4簡化系統(tǒng)維護(hù)在云審計(jì)模式下，云審計(jì)平臺中的審計(jì)程序會被提前設(shè)定完善，審計(jì)單位并不需要負(fù)責(zé)日常的系統(tǒng)維護(hù)與版本升級操作，專業(yè)的技術(shù)維護(hù)團(tuán)隊(duì)會負(fù)責(zé)后續(xù)工作的處理。另外，云審計(jì)模式中各個(gè)審計(jì)軟件之間還可以實(shí)現(xiàn)相互兼容和高效互通，使得審計(jì)工作并不會受到行業(yè)的限制，讓數(shù)據(jù)共享變得更加輕松。1.1.5促進(jìn)實(shí)時(shí)交流在云審計(jì)平臺中，與審計(jì)工作有關(guān)的所有信息數(shù)據(jù)都可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享和交流。審計(jì)人員可以隨時(shí)隨地了解審計(jì)工作的開展情況，并對各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)工作實(shí)施監(jiān)督。此外，在云審計(jì)平臺中，審計(jì)單位與被審計(jì)單位可以共同使用同一份資料，可以對資料內(nèi)容中的不明確之處進(jìn)行及時(shí)溝通，有效避免問題遺留。

1.1.6提高核心競爭力云審計(jì)的順利應(yīng)用可以有效增強(qiáng)中小型企業(yè)的核心競爭力，并讓我國的審計(jì)市場更具公平性。云審計(jì)平臺可以被應(yīng)用到不同的使用場景中，能夠有效節(jié)約審計(jì)人員的工作時(shí)間，避免將精力分散到一些瑣碎的工作上。除此之外，云審計(jì)模式逐步成熟，云儲存平臺功能日益完善，可以有效解決審計(jì)單位內(nèi)存在的設(shè)備閑置問題，避免資源浪費(fèi)。不難看出，云審計(jì)模式的出現(xiàn)徹底打破了時(shí)間與空間上的諸多限制，使得審計(jì)工作可以開展得更加順利，并為中小型企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了強(qiáng)大的支持。相信云審計(jì)模式的大范圍應(yīng)用，勢必會幫助現(xiàn)代企業(yè)更好地規(guī)避由審計(jì)工作所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)模式中存在的不足，進(jìn)而為我國審計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展提供強(qiáng)大的動力支持。

1.2不利影響：云審計(jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.2.1審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性目前，在我國的審計(jì)行業(yè)中，云審計(jì)模式仍然處于初級的發(fā)展階段，因此，當(dāng)下最為核心的工作是逐步完善云審計(jì)平臺的使用功能，基于審計(jì)工作的開展情況來加大對信息數(shù)據(jù)的監(jiān)管力度。如果云審計(jì)平臺的各項(xiàng)功能與基礎(chǔ)設(shè)施并未設(shè)置完善，在使用過程中將無法保證審計(jì)信息數(shù)據(jù)的安全性。一旦審計(jì)信息被泄露，將會導(dǎo)致審計(jì)工作失去應(yīng)有效用，不僅之前所做的一切努力全部付諸東流，而且與之相關(guān)的數(shù)據(jù)也會被作廢處理。由于在審計(jì)數(shù)據(jù)中包含著大量的財(cái)務(wù)信息，其中涉及多個(gè)部門與多個(gè)工作人員，在尚未制定出明確的管理制度時(shí)十分容易出現(xiàn)職能交叉現(xiàn)象，或因人員流動性過大而造成數(shù)據(jù)泄露，增加審計(jì)數(shù)據(jù)的安全風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2審計(jì)人員能力不足在傳統(tǒng)的審計(jì)模式中，審計(jì)人員需要利用Excel來對相關(guān)的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行手動處理和分析，因此，審計(jì)人員只需要掌握基本的專業(yè)知識以及相關(guān)審計(jì)軟件的使用方法即可勝任此項(xiàng)工作。但在云審計(jì)模式中，審計(jì)人員除了要具備上述能力之外，還要進(jìn)一步掌握云計(jì)算與云審計(jì)的內(nèi)在運(yùn)行邏輯，以此來精準(zhǔn)判斷審計(jì)證據(jù)的合理性與充分性，這就對審計(jì)人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。但就目前來看，仍然有很多審計(jì)人員依賴于傳統(tǒng)技術(shù)，對于云審計(jì)業(yè)務(wù)的流程認(rèn)識不足，不僅阻礙了云審計(jì)業(yè)務(wù)的持續(xù)推進(jìn)，同時(shí)也會為不法分子提供可乘之機(jī)，加大云審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3法律法規(guī)不適用云審計(jì)模式主要依賴于云計(jì)算與大數(shù)據(jù)技術(shù)，不僅能夠快速獲取海量的審計(jì)信息資源，而且可以全面提高審計(jì)質(zhì)量。此外，相較于傳統(tǒng)審計(jì)模式，云審計(jì)工作的成本更加低廉。從以上所提及的諸多特點(diǎn)中可以明顯看出，適用于傳統(tǒng)審計(jì)模式的法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則，很顯然已經(jīng)無法滿足云審計(jì)模式的使用需求。與此同時(shí)，云審計(jì)模式還在傳統(tǒng)的三方關(guān)系中加入了云計(jì)算服務(wù)商，而在現(xiàn)行的審計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對云計(jì)算服務(wù)商的相關(guān)責(zé)任與義務(wù)進(jìn)行明確規(guī)定，使得各方參與者的工作職責(zé)悄然發(fā)生了改變。如果不能對法律法規(guī)與審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)修改，極有可能會增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2風(fēng)險(xiǎn)控制措施

2.1構(gòu)建云審計(jì)安全平臺云審計(jì)模式的出現(xiàn)為傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式注入了新鮮的血液，同時(shí)也打破了諸多層面上的禁錮，這對于我國的審計(jì)行業(yè)而言是一項(xiàng)里程碑式的突破。在上文中有所提及，云審計(jì)模式的普遍應(yīng)用對于審計(jì)人員的專業(yè)能力也提出了更高的要求標(biāo)準(zhǔn)，并帶來了更多的發(fā)展機(jī)遇。為了能夠更加高效地完成審計(jì)任務(wù)，審計(jì)單位在當(dāng)下需要優(yōu)先完成的工作是認(rèn)真分析云計(jì)算環(huán)境下所存在的各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并給出行之有效的應(yīng)對措施。首先，在云計(jì)算的數(shù)據(jù)環(huán)境下，務(wù)必要保證信息數(shù)據(jù)的傳輸安全，搭建起功能完善的云審計(jì)平臺，全面提高安全防護(hù)等級。對其中各類電子數(shù)據(jù)的安全性予以高效控制，并提前發(fā)現(xiàn)其中可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，為云審計(jì)工作的高效開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，在對云審計(jì)平臺的各項(xiàng)功能進(jìn)行建設(shè)時(shí)，務(wù)必要綜合考慮到專業(yè)技術(shù)的應(yīng)用效果。重點(diǎn)針對其中的軟硬件設(shè)施與服務(wù)模式的安全性進(jìn)行分析。為了確保萬無一失，還要加大對云服務(wù)供應(yīng)商的調(diào)查力度，要全面掌握審計(jì)程序的主要內(nèi)容，確保與審計(jì)工作有關(guān)的信息數(shù)據(jù)處于絕對安全的環(huán)境之中，并為云租戶提供穩(wěn)定的技術(shù)支持。最后，在獲取信息數(shù)據(jù)的過程中，還應(yīng)加大對云計(jì)算用戶的監(jiān)管力度，判斷其各項(xiàng)操作行為是否處于合理范圍內(nèi)，堅(jiān)決避免個(gè)人隱私信息泄露事件的發(fā)生，全面提高廣大用戶對平臺的信賴度。需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是，在逐步完善平臺資源與功能建設(shè)的過程中，要經(jīng)常對信息服務(wù)內(nèi)容與資源調(diào)度工作的開展情況進(jìn)行了解，對其中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行良好的控制。

2.2選擇先進(jìn)的安全防護(hù)技術(shù)由于在云審計(jì)的云端服務(wù)系統(tǒng)會存在著一定的安全風(fēng)險(xiǎn)，會為一些不法分子提供可乘之機(jī)。因此，務(wù)必要加強(qiáng)對云審計(jì)云端服務(wù)系統(tǒng)的安全防護(hù)，避免云審計(jì)數(shù)據(jù)信息的丟失。首先，需要保證所選擇的防火墻技術(shù)可以達(dá)到應(yīng)有的安全等級，可以同時(shí)抵抗來自內(nèi)外部的侵襲行為，構(gòu)建功能完善的內(nèi)外部聯(lián)防聯(lián)控機(jī)制。如果云端服務(wù)系統(tǒng)在運(yùn)行過程中遭受外部攻擊，內(nèi)部的安全防護(hù)系統(tǒng)則可以實(shí)時(shí)啟動，并予以修復(fù)；反之，外部的安全防御系統(tǒng)同樣也能夠起到修復(fù)作用。其次，隨著云審計(jì)模式的不斷成熟，有關(guān)于云審計(jì)程序的實(shí)時(shí)更新同樣至關(guān)重要。這就要求注冊會計(jì)師結(jié)合自己豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，分別從多個(gè)角度入手，深層次討論云審計(jì)模式下存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并與IT行業(yè)中的專家和精英共同完成程序設(shè)計(jì)，聯(lián)合云端服務(wù)商進(jìn)行技術(shù)檢測。為了保證萬無一失，應(yīng)提前構(gòu)建基于云審計(jì)模式的風(fēng)險(xiǎn)模型，利用數(shù)據(jù)庫中的海量信息來展開深入分析和持續(xù)挖掘，爭取將安全風(fēng)險(xiǎn)控制在事前環(huán)節(jié)。從更加寬廣的視角入手，對云審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出精準(zhǔn)評估，做好細(xì)節(jié)上的整理和任務(wù)安排，將云審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的事前、事中、事后過程緊密串聯(lián)到一起。

2.3提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平關(guān)乎云審計(jì)模式的高效開展，在從事獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作時(shí)，審計(jì)人員務(wù)必要基于云審計(jì)模式的應(yīng)用和發(fā)展需求，不斷提高自身的專業(yè)技能水平。目前，隨著云審計(jì)模式的大范圍應(yīng)用，在云計(jì)算技術(shù)的帶動與督促下，審計(jì)人員要具有更高的敏銳性，可以對云審計(jì)模式中的相關(guān)信息數(shù)據(jù)展開精準(zhǔn)的職業(yè)判斷，并利用自己的專業(yè)能力來有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在日后的工作中，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)與地方教育機(jī)構(gòu)形成合力，面向?qū)徲?jì)人員組織系統(tǒng)化的培訓(xùn)活動。不僅要進(jìn)一步豐富他們的專業(yè)知識儲備，同時(shí)還要讓他們盡快熟悉云審計(jì)平臺的各項(xiàng)使用功能。通過規(guī)范操作來有效減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，全面提高審計(jì)質(zhì)量。而審計(jì)人員自身也要盡快樹立起正確的學(xué)習(xí)意識與創(chuàng)新觀念，避免受到傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)主義的影響，在應(yīng)用云審計(jì)模式的過程中積極利用審計(jì)線索，避免出現(xiàn)主觀臆斷，實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)程序，并對審計(jì)工作予以及時(shí)修正。

2.4完善法律與政策的制定政府審計(jì)部門需要盡快建立起以云審計(jì)模式為主體的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，為我國審計(jì)行業(yè)的蓬勃發(fā)展培養(yǎng)出一批高水平的技術(shù)型審計(jì)人才。同時(shí)，還要為云審計(jì)平臺的建設(shè)與推廣工作給予大力支持，開發(fā)出可以在不同應(yīng)用場景中使用的審計(jì)軟件，以此來滿足不同需求下的審計(jì)方式，提高審計(jì)工作效率。此外，由于在現(xiàn)行的法律制度與審計(jì)準(zhǔn)則中缺乏與云審計(jì)模式有關(guān)的內(nèi)容，有關(guān)于云計(jì)算技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的合法性應(yīng)用是未來審計(jì)立法中需要優(yōu)先解決的問題。唯有盡快制定出符合云審計(jì)模式發(fā)展規(guī)律的法律制度與審計(jì)準(zhǔn)則，才能夠讓云審計(jì)工作開展得更加順利，使得審計(jì)人員可以有法可依，將云計(jì)算與大數(shù)據(jù)技術(shù)的真正作用發(fā)揮出來。從這一層面上加以分析，政府還要持續(xù)關(guān)注云審計(jì)模式中各項(xiàng)立法細(xì)節(jié)，例如，大數(shù)據(jù)的采集、信息數(shù)據(jù)的存儲、電子證據(jù)的法律地位等等。結(jié)合我國審計(jì)行業(yè)以往的發(fā)展歷程，逐步完善與云審計(jì)模式有關(guān)的法律法規(guī)，并虛心借鑒發(fā)達(dá)國家的立法經(jīng)驗(yàn)，在完善的法律、政策支持下，對云審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)予以合理控制。

3結(jié)語

綜上所述，云審計(jì)是主要依賴云計(jì)算與大數(shù)據(jù)技術(shù)，并基于我國現(xiàn)代化審計(jì)服務(wù)所構(gòu)建出的一種新型管理系統(tǒng)。云審計(jì)模式的應(yīng)用不僅可以幫助審計(jì)單位有效降低工作成本，保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高工作效率，同時(shí)還能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源共享，更加精準(zhǔn)且快速地解決審計(jì)工作中所存在的各類問題，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但就目前來看，云審計(jì)模式在我國處于起步階段，在云計(jì)算環(huán)境中仍然存在著諸多隱患，這就需要審計(jì)單位整合多方資源來提高審計(jì)人員的素質(zhì)水平，完善云審計(jì)平臺的各項(xiàng)功能，打造出更加安全、可靠的云審計(jì)環(huán)境。

作者:劉舒寧 單位:河南工業(yè)貿(mào)易職業(yè)學(xué)院

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略2

前言：

早在黨的十八大報(bào)告中就已經(jīng)明確提出，要進(jìn)一步做好壟斷行業(yè)的改革工作，將競爭機(jī)制作為壟斷行業(yè)的主要市場發(fā)展機(jī)制，突出政府對于壟斷行業(yè)的監(jiān)管作用。而在十九大報(bào)告中，則明確提出當(dāng)前煙草行業(yè)還處于一片亂象狀態(tài)，煙草行業(yè)作為我國的壟斷行業(yè)之一，需要在該種政策體制下約束自身行為，勇于承擔(dān)對于國家、社會以及消費(fèi)者的責(zé)任。但是，當(dāng)前市場機(jī)制下，煙草行業(yè)還存在內(nèi)部管理力度不足的問題。鑒于該種情況，煙草行業(yè)需要重視行業(yè)秩序制定，約束煙草企業(yè)管理行為，以內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)煙草企業(yè)向著秩序化和規(guī)范化的方向發(fā)展。下文將討論煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)情況，了解內(nèi)部審計(jì)情況下煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制情況。

一、煙草企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)概述

煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理主要指企業(yè)在運(yùn)營發(fā)展過程中遭遇風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，此時(shí)企業(yè)通過管理操作將風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響降低到可控范圍內(nèi)。煙草企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作十分重要，在市場環(huán)境逐漸開放情況下，企業(yè)面臨的是產(chǎn)品創(chuàng)新、法規(guī)解禁的局面，此時(shí)企業(yè)將要承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加。良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作能夠幫助其在進(jìn)行經(jīng)營發(fā)展決策時(shí)規(guī)避一些錯誤決策，促使企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值提升?？偨Y(jié)煙草企業(yè)遭遇的各類風(fēng)險(xiǎn)如下：經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)。煙草企業(yè)面臨的首要風(fēng)險(xiǎn)就是經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)決策制度不完善或者是程序不規(guī)范情況下，煙草企業(yè)很容易出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)政策落實(shí)不徹底的情況，此時(shí)如果無法判定經(jīng)濟(jì)決策的責(zé)任，煙草企業(yè)需要承擔(dān)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。投資管理風(fēng)險(xiǎn)。此處的投資管理風(fēng)險(xiǎn)主要指煙草企業(yè)開展煙草工程項(xiàng)目、物資采購所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，主要包含了工程投資及物資采購制度不健全不完善、立項(xiàng)及審批程序不規(guī)范、合同簽訂及執(zhí)行不規(guī)范；工程建設(shè)過程超立項(xiàng)投資、竣工結(jié)決算不規(guī)范等，給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。煙草企業(yè)所面臨的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善或者是制度執(zhí)行期間出現(xiàn)執(zhí)行不到位等方面。在煙草企業(yè)缺乏內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置情況下，內(nèi)部控制無法對煙草企業(yè)的管理行為形成約束，其處于市場環(huán)境當(dāng)中容易出現(xiàn)行業(yè)不規(guī)范情況發(fā)生。行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。此處所討論的行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)并不是說煙草公司具備行政執(zhí)法權(quán)力，而是在面對行政執(zhí)法過程中所形成的違法行為。包括以煙草企業(yè)為主導(dǎo)的對行政執(zhí)法人員行賄受賄情況，行政執(zhí)法人員在該種情況下辦理人情案或者是濫用自由裁量權(quán)，最終形成違規(guī)辦案的問題，而煙草公司與行政執(zhí)法人員都需要接受對應(yīng)的懲罰。卷煙營銷風(fēng)險(xiǎn)。煙草企業(yè)的特殊性促使其在進(jìn)行卷煙營銷過程中面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，該種風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在卷煙營銷的費(fèi)用管理制度不夠健全，宣傳促銷費(fèi)用管理不規(guī)范或者是樣品煙管理不規(guī)范等方面。一旦煙草企業(yè)卷煙經(jīng)營不合理，很容易面臨高概率的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險(xiǎn)控制的作用

風(fēng)險(xiǎn)自身就具有著正向、負(fù)向兩個(gè)層面的特性，正向的“利益”與反面的“經(jīng)濟(jì)損失”都具有特定的幾率分配。所以，組織者必須認(rèn)清企業(yè)的“攻勢”和“防守”雙重特性，進(jìn)而在把握機(jī)遇的時(shí)候盡量避免傷亡。原來的會計(jì)監(jiān)督強(qiáng)調(diào)“防守”的特點(diǎn)，過分強(qiáng)調(diào)價(jià)值維護(hù)，這正是原來的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方式遭到批判的原因所在，因?yàn)檫^分守備、缺少“攻勢”或許會使組織者喪失了壯大的機(jī)遇。而內(nèi)部稽核則承擔(dān)著經(jīng)濟(jì)監(jiān)測的主要職能，并針對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理如何正確和合理地提出了獨(dú)立建議。內(nèi)部審核工作應(yīng)該更加重視與公司各部門間的相互配合，把組織發(fā)展總體目標(biāo)與公司內(nèi)審工作的總體目標(biāo)協(xié)調(diào)起來，在把所有利益相關(guān)人員的利益放在首位的基礎(chǔ)上，共同為組織發(fā)展提供了更多的利益。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告在開展審計(jì)工作過程中，著重注意被審計(jì)對象中所包含的政府職能和權(quán)力運(yùn)作流程，以發(fā)現(xiàn)其所涉及的政府機(jī)關(guān)和個(gè)人職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中明確風(fēng)險(xiǎn)級別；評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的合理性、有效性；在及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度失靈、內(nèi)部管理制度漏洞等潛在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，以工作報(bào)告的方式提請企業(yè)管理人員關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)人員利用職業(yè)評估，全面分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有關(guān)信息，并站在企業(yè)全局的視角，圍繞中心職責(zé)，全面預(yù)測企業(yè)可能的風(fēng)險(xiǎn)，合理估計(jì)損失，并以審慎的態(tài)度對預(yù)案可行性提供建議，從而全面介入防控預(yù)案的制訂工作。內(nèi)部審計(jì)人員了解行業(yè)的發(fā)展規(guī)律、運(yùn)行管理狀況和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，并經(jīng)過縝密細(xì)致的審計(jì)與研究，獲取了大量的統(tǒng)計(jì)資料，從而可以比較精確的確定企業(yè)管理環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)與隱患，從而有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理上出現(xiàn)的重大問題，進(jìn)而制訂出有效防治風(fēng)險(xiǎn)的政策建議，將問題消除于萌芽狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)“治已病”“防未病”的總體目標(biāo)，從而推動公司經(jīng)營決策科學(xué)化、企業(yè)管理工作標(biāo)準(zhǔn)化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化。

三、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因

隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，以及近年來煙草行業(yè)日益蓬勃發(fā)展，各大煙草公司也逐步意識到了內(nèi)部審計(jì)在公司運(yùn)營與發(fā)展中的重要意義，并進(jìn)行了配套措施對內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了加強(qiáng)，盡管如此，煙草公司的內(nèi)部審計(jì)活動仍然面臨著不少問題和風(fēng)險(xiǎn)。一方面，從主觀視角分析，煙草公司內(nèi)部的審計(jì)工作人員存在著審計(jì)內(nèi)容不全面、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題深度不夠、審計(jì)時(shí)限延誤、審計(jì)成本增加等的風(fēng)險(xiǎn)，但產(chǎn)生這一風(fēng)險(xiǎn)的主要因素是由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員方式方法缺乏科學(xué)性，而且工作要點(diǎn)不突出、不具體，從而最終影響了工作成效。同時(shí)，由于部分企業(yè)管理人員不了解內(nèi)部審計(jì)在公司業(yè)務(wù)活動中的重要意義，因此壓低了審計(jì)成本，或單純因?yàn)樾б娑雎粤藢徲?jì)程序、或減少審核環(huán)節(jié)，從而造成公司內(nèi)部的審計(jì)工作人員工作效率和質(zhì)量不高。此外，企業(yè)還出現(xiàn)了由于內(nèi)部審計(jì)工作人員能力素質(zhì)不高、技術(shù)缺乏，所產(chǎn)生的會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著煙草行業(yè)現(xiàn)代化信息技術(shù)的運(yùn)用，煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員也在逐漸向信息化方面發(fā)展，但由于審計(jì)工作人員在沒有教育的基礎(chǔ)學(xué)習(xí)的狀況下，未能全面掌握信息化方面的專業(yè)知識，不掌握相應(yīng)技術(shù)操作能力，從而給公司內(nèi)部的審計(jì)工作人員造成了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此外，由于部分煙草公司人員過分注重于事后監(jiān)控管理的工作，但卻并不清楚審查范圍，致使經(jīng)常發(fā)生審核結(jié)論失真、審核價(jià)值不高問題。另一方面，從立足的客觀角度分析，煙草公司內(nèi)部的審計(jì)工作也面臨著較多問題，如：有些煙草公司的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目自主性不強(qiáng)，對其他單位、組織的依賴性程度也很大，使得內(nèi)部的審計(jì)工作無法正常高效地進(jìn)行。此外，在公司經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大的情形下，公司的內(nèi)部審計(jì)工作量也在逐步增加，現(xiàn)在已包含了財(cái)務(wù)收支審核、經(jīng)濟(jì)效益審核以至企業(yè)內(nèi)部管理審核等多種審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)業(yè)務(wù)豐富的前提下，如果煙草公司內(nèi)部審計(jì)制度和辦法還沒有進(jìn)行更新完善，便面臨著一定程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，由于有些煙草公司內(nèi)部沒有完善的管理體系、監(jiān)督機(jī)制，對內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力量的不足，為有些人員違法違規(guī)行為帶來了可乘之機(jī)，比如有些人員利用職務(wù)之便，在獲取內(nèi)部會計(jì)資料時(shí)出現(xiàn)了舞弊、隱瞞的情況，將使公司內(nèi)部會計(jì)人員承擔(dān)著審計(jì)成果失真的巨大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

四、煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理措施

1.完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要想真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作效果，就必須建設(shè)健全的內(nèi)部審計(jì)組織體系，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)提供一種公平、獨(dú)立、客觀的工作環(huán)境，因此，煙草公司就必須做好以下幾點(diǎn)工作：一是充分發(fā)揮各級內(nèi)部審計(jì)委員會的作用，強(qiáng)化對審計(jì)工作的決策指導(dǎo)和統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高對內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。二是要確保審計(jì)過程的獨(dú)立性，煙草行業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目一般分為以下過程：選定審計(jì)項(xiàng)目、明確審計(jì)要點(diǎn)、履行審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告等，同時(shí)公司還要確保內(nèi)部的審計(jì)組織及其有關(guān)人員，能夠獨(dú)立進(jìn)行各階段所對應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)工作，以保證最終審計(jì)報(bào)告的有效性。三是改善公司內(nèi)部的審計(jì)關(guān)系，在公司以往工作機(jī)制中，由于煙草公司的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中關(guān)系相對繁瑣，使得審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量一直沒有保障，因此，公司必須針對現(xiàn)實(shí)工作需要，進(jìn)一步改善與內(nèi)部審計(jì)方面的合作關(guān)系，以保證公司內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的權(quán)威性和獨(dú)立性。

2.建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理體系煙草公司的內(nèi)部審計(jì)工作必須依靠健全完備的體制機(jī)制來保證，所以煙草公司必須根據(jù)幾何其實(shí)際發(fā)展現(xiàn)狀、公司內(nèi)部的工作情況，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系，以保證公司內(nèi)部的審計(jì)工作有效性。因此，煙草行業(yè)必須做好以下幾點(diǎn)：建立責(zé)任體系，對公司內(nèi)部審計(jì)人員范圍、工作內(nèi)容及其對相應(yīng)部門工作人員的權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行清楚界定，以保證每個(gè)內(nèi)部審計(jì)制度都能落到實(shí)處。二是公司必須建立完善規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、流程，以保證公司內(nèi)部審計(jì)工作都有可遵循的規(guī)范；另外，針對公司在內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)的重大問題點(diǎn)，公司也必須進(jìn)行重點(diǎn)管理，以保證工作的質(zhì)量和效率。三是要健全、完善煙草公司內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評價(jià)制度，形成完整、有效的質(zhì)量管理體系，如內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督制度、內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核制度、內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量績效考核制度等，并嚴(yán)格把關(guān)每個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)工作，以合理回避質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3.明確內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)唯有明晰工作重點(diǎn)，方可保證內(nèi)部審計(jì)工程質(zhì)量。但目前煙草企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作成效并不理想，主要原因是工作要點(diǎn)不突出，又不確定審查范圍，容易造成出現(xiàn)審核結(jié)論失真、審核價(jià)值不高問題。因此，煙草企業(yè)必須根據(jù)公司自身發(fā)展?fàn)顩r，明確掌握內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)，從而有目的、有針對性、有方向地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，以提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量和效益。因此，煙草企業(yè)必須做好以下幾點(diǎn)：一是確定和嚴(yán)格遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，煙草公司的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目必須遵循以人為本、社會效益最大化以及理念創(chuàng)新、統(tǒng)籌發(fā)展的獨(dú)立性準(zhǔn)則，以保證內(nèi)部審計(jì)工作能夠適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)和公司發(fā)展需要。二是要保證內(nèi)部會計(jì)活動的獨(dú)立性，實(shí)現(xiàn)公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分開。管理審計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)相互隔離的要求，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)各部分、各組織是相互協(xié)作、互相監(jiān)督的關(guān)系，通過內(nèi)部結(jié)構(gòu)的監(jiān)督和協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部會計(jì)活動的純潔性和獨(dú)立性。

4.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作方式方法隨著公司業(yè)務(wù)的日益發(fā)展壯大，煙草企業(yè)只有通過不斷更新內(nèi)部審計(jì)的方式方法，方能保持內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)性和時(shí)效性，從而推動公司內(nèi)部管理與創(chuàng)新能力的提高。更具體來說，煙草公司還必須進(jìn)行以下幾點(diǎn)新技術(shù)、新方式的探索和應(yīng)用工作：首先是通過充分運(yùn)用計(jì)算機(jī)，積極推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助寫作軟件系統(tǒng)的研究和運(yùn)用，有效提升內(nèi)部工作效率；此外，通過運(yùn)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助寫作軟件系統(tǒng)進(jìn)行公司內(nèi)各部門、各業(yè)務(wù)體系之間的高效銜接，在一個(gè)整體的信息系統(tǒng)內(nèi)實(shí)現(xiàn)信息傳遞、接收和分析，能有效提高公司會計(jì)信息管理效。

作者:王蘭 單位:山東淄博煙草有限公司

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略3

一、概述

隨著改革開放進(jìn)入深水區(qū)和科技的飛速發(fā)展，國有、集體、外資以及個(gè)體私營、混合所有制等多種所有制經(jīng)濟(jì)形式得到發(fā)展，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動日趨多樣化，政府審計(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)。隨著我國政府審計(jì)的重要性凸顯，與各國政府審計(jì)交流不斷加強(qiáng)，政府審計(jì)的法律體系也在不斷完善，防范政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性也慢慢顯現(xiàn)。政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員在審計(jì)中由于自身原因，或者沒有完全按照法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與審計(jì)事實(shí)不相符，給被審計(jì)單位造成損失的可能性。在現(xiàn)實(shí)生活中，政府審計(jì)部門的行為往往與政府行政部門相掛鉤，政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往會讓社會大眾誤認(rèn)為是政府風(fēng)險(xiǎn)，造成不利的影響。

二、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

（一）政府審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)是指根據(jù)現(xiàn)有的審計(jì)證據(jù)提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。政府審計(jì)評價(jià)往往反映政府的工作情況以及財(cái)務(wù)狀況，所以，一些被審計(jì)單位會對審計(jì)過程進(jìn)行各種干涉，影響審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性。這就要求政府審計(jì)人員要做到公正客觀，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識。但是，由于信息不對稱等因素的存在，政府審計(jì)人員掌握的信息不全面，容易產(chǎn)生審計(jì)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政府審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)政府審計(jì)機(jī)關(guān)如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)問題，需要依法對被審計(jì)單位進(jìn)行處罰，但存在三個(gè)方面的問題：第一，政府審計(jì)機(jī)關(guān)沒有依法對被審計(jì)單位進(jìn)行◎文/李雯秀政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制探討處罰或是被審計(jì)單位應(yīng)該被處罰而沒有處罰；第二，政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行了處罰但是依照的法律程序不適當(dāng)，從而造成了不必要的損失；第三，政府審計(jì)機(jī)關(guān)沒有向有關(guān)部門申請備案進(jìn)行處罰，而是擅自進(jìn)行處罰，從而產(chǎn)生了政府審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)政府審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)主要包括兩個(gè)方面：第一，信息不對稱導(dǎo)致政府審計(jì)人員無法全面掌握被審計(jì)單位的相關(guān)情況，對政府審計(jì)機(jī)關(guān)的取證造成一定的風(fēng)險(xiǎn)；第二，政府審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)不足，無法正確解讀被審計(jì)單位的信息，無法客觀、公正地反饋問題，引發(fā)政府審計(jì)的取證風(fēng)險(xiǎn)。

三、政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因分析

（一）政府審計(jì)主體方面的原因

1.審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)有待提升政府審計(jì)工作人員應(yīng)具備良好的職業(yè)素養(yǎng)。良好的職業(yè)素養(yǎng)包括公正、客觀等一系列因素，這是進(jìn)行審計(jì)工作、出具審計(jì)報(bào)告、作出審計(jì)評價(jià)的關(guān)鍵要素。政府審計(jì)人員同被審計(jì)單位工作人員有著各種聯(lián)系，因職業(yè)素養(yǎng)不夠?qū)е抡畬徲?jì)的獨(dú)立性較差，進(jìn)而誘發(fā)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)人員的職業(yè)技術(shù)能力有待提高政府審計(jì)工作的開展要求審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)技術(shù)能力，這同職業(yè)素養(yǎng)一樣，缺一不可。在現(xiàn)有的政府審計(jì)工作人員中，職業(yè)技術(shù)能力有待進(jìn)一步提升，其原因主要包括：首先，政府審計(jì)人員學(xué)歷水平參差不齊；其次，政府審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力也不盡相同；最后，政府審計(jì)隊(duì)伍過于單薄，缺少層次化和梯度化，總的來說就是缺乏綜合型人才?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、新科技層出不窮、新問題不斷涌現(xiàn)，對政府審計(jì)的要求也越來越高，政府審計(jì)人員面對的情況越來越復(fù)雜，提高政府審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)是當(dāng)前政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)著重解決的問題。

3.審計(jì)機(jī)關(guān)的管理力度需要強(qiáng)化為了有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)署制定了政府審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但這些標(biāo)準(zhǔn)仍有待完善，沒有完善審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，具體表現(xiàn)為對事前控制、事中控制、事后控制不夠。政府審計(jì)人員審計(jì)成本意識不足、風(fēng)險(xiǎn)控制意識薄弱。相關(guān)審計(jì)方法技術(shù)比較薄弱、效率低下。審計(jì)人員分配不均，比如，有的地方需要大量的人手實(shí)施審計(jì)，但只有很少的人從事審計(jì)工作，難免形成審計(jì)漏洞，最終造成嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）政府審計(jì)客體方面的原因

1.被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度與該政府部門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小高度相關(guān)。以部分大中型企業(yè)為例，個(gè)別國有企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，缺少行之有效的監(jiān)管機(jī)制，企業(yè)暗箱操作現(xiàn)象普遍，無形當(dāng)中提高了違規(guī)的概率。此外，被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，而本企業(yè)又不想向社會公眾公布，那么該單位必然會向政府審計(jì)人員隱瞞一些重要信息，甚至向政府審計(jì)人員提供虛假信息，以維護(hù)自己的既得利益，這就造成了審計(jì)主體與審計(jì)客體之間信息不對稱，在這種情況下，政府審計(jì)人員鑒別被審計(jì)單位提供信息真?zhèn)蔚碾y度增加，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.被審計(jì)單位信息披露存在問題由于政府審計(jì)被審計(jì)單位大多是政府部門、事業(yè)單位、非營利組織、國有企業(yè)，這些部門往往關(guān)乎國計(jì)民生，其社會影響力較大，為避免輿論的不利影響，往往不主動披露信息。有些企業(yè)內(nèi)部存在重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，他們所采用的方式往往是隱瞞不報(bào)，對外披露虛假的信息，政府審計(jì)人員據(jù)此進(jìn)行審計(jì)，往往會作出錯誤的判斷，增加了自身的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)有待提高政府部門、事業(yè)單位、非營利組織、國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有很大的關(guān)系。如果政府工作部門的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力不過硬、職業(yè)素質(zhì)不高、職業(yè)思想品德不足，極易受到外界的誘惑并出現(xiàn)徇私舞弊的行為，這樣就會造成財(cái)務(wù)管理混亂，從而帶來政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員刻意隱瞞不法事實(shí)，提供錯誤的財(cái)務(wù)信息迷惑政府審計(jì)人員，容易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而引發(fā)政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）政府審計(jì)環(huán)境方面的原因

1.政府審計(jì)管理體制有待優(yōu)化在我國現(xiàn)行的政府審計(jì)體制下，地方審計(jì)機(jī)關(guān)只是地方政府的一個(gè)下屬部門，必須接受地方政府的領(lǐng)導(dǎo)，但審計(jì)的獨(dú)立性要求對地方政府進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。這樣容易導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性較差。獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督的靈魂，但由于各級審計(jì)機(jī)關(guān)受審計(jì)署和地方政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，影響了政府審計(jì)的獨(dú)立性。

2.相關(guān)法律制度需要進(jìn)一步完善自我國政府審計(jì)機(jī)構(gòu)建立以來，經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)制定了相關(guān)的法律法規(guī)體系，但是現(xiàn)有的審計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則同審計(jì)業(yè)務(wù)相比存在滯后性，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，仍需要進(jìn)一步完善。四、我國政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的對策與建議

（一）政府審計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)防范

1.提高政府審計(jì)人員的素質(zhì)第一，強(qiáng)化政府審計(jì)人員的道德素質(zhì)。要加強(qiáng)對政府審計(jì)人員思想道德的培養(yǎng)，教育政府審計(jì)人員時(shí)刻牢記法律、謹(jǐn)守規(guī)范，真正做到客觀公正地對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)；此外，需要將思想道德考評納入日常工作中，并將思想道德素質(zhì)的考核與績效掛鉤。要重點(diǎn)樹立良好典型，使審計(jì)人員自覺接受良好典型的熏陶。第二，強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)技能素質(zhì)。為強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)技能素質(zhì)、優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，需要做到以下幾點(diǎn)：首先，多鼓勵高學(xué)歷的審計(jì)人才下基層進(jìn)行鍛煉，增加他們的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)他們的吃苦耐勞精神；其次，加強(qiáng)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，通過開展技能知識大賽等各項(xiàng)活動，既增加知識，也促進(jìn)各部門之間的交流；最后，通過掛靠、借調(diào)、選調(diào)等手段推動審計(jì)人員交流、豐富審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)、開闊審計(jì)人員的視野、提高其業(yè)務(wù)水平。

2.加強(qiáng)政府審計(jì)機(jī)關(guān)的管理第一，完善政府審計(jì)內(nèi)部控制制度。審計(jì)工作的質(zhì)量高低取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的完善與執(zhí)行，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善，審計(jì)部門很難客觀公正地對其進(jìn)行審計(jì)并出具正確的審計(jì)報(bào)告，必然造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，建立審計(jì)崗位問責(zé)制度。由于政府問責(zé)制的推行，政府審計(jì)人員面臨更多的壓力。我國政府審計(jì)在這方面的探索還需強(qiáng)化，通過建立完善的審計(jì)崗位問責(zé)制度，使審計(jì)人員明確自己的責(zé)任，真正做到有法可依，有相應(yīng)的制度可以參考，大大減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法第一，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。通過引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于增強(qiáng)我國政府審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，提高控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能力。當(dāng)然，新的審計(jì)制度取代舊的審計(jì)制度需要時(shí)間和不斷探索。實(shí)踐證明，西方的審計(jì)理論不適合我國國情，應(yīng)該通過研究和審計(jì)實(shí)踐，對西方的審計(jì)理論和方法有針對性地進(jìn)行吸收，取其精華、去其糟粕、為我所用，才能在改革和發(fā)展中不斷進(jìn)步，走出具有中國特色的政府審計(jì)道路。第二，積極運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)與現(xiàn)代管理聯(lián)系越來越緊密，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用逐漸削弱，電子計(jì)算機(jī)使無紙化辦公成為現(xiàn)實(shí)。目前，會計(jì)電算化的使用已比較普遍，無紙化辦公可能使許多管理痕跡沒有留下書面記錄，這對審計(jì)人員獲取相關(guān)信息帶來麻煩，但也考驗(yàn)了審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。一方面，需要加快計(jì)算機(jī)審計(jì)的推廣；另一方面，也對審計(jì)人員提出更高的要求。

（二）政府審計(jì)客體的風(fēng)險(xiǎn)防范政府審計(jì)中的審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)防范是三種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中最難以控制的一種，這與被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、與被審計(jì)單位管理者的自身素質(zhì)有關(guān)，對這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范需要從以下方面著手：

1.提高被審計(jì)單位信息透明度在政府審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)機(jī)關(guān)所掌握的資料、材料遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于被審計(jì)單位自身，審計(jì)人員根據(jù)這些材料所出具的審計(jì)報(bào)告往往包含很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以要打破政府審計(jì)機(jī)關(guān)主體的弱勢地位，要求政府審計(jì)人員在有限的審計(jì)時(shí)間內(nèi)，盡可能多地掌握大量信息，并將這些信息一一甄別，做到真正為我所用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.整頓被審計(jì)單位的行為第一，主動幫助被審計(jì)單位，加強(qiáng)他們的內(nèi)部控制力度，完善內(nèi)部審計(jì)制度，只有完善了內(nèi)部控制體系與內(nèi)部審計(jì)制度，才有可能減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，從嚴(yán)執(zhí)法，一旦發(fā)現(xiàn)有徇私舞弊者、提供虛假信息者一律嚴(yán)懲不貸，這樣才能對其他被審計(jì)單位起到很好的震懾作用，促使被審計(jì)單位提供正確的財(cái)務(wù)信息。第三，明確審計(jì)機(jī)關(guān)主體與被審計(jì)單位客體之間的關(guān)系，他們之間只是監(jiān)督與被監(jiān)督，并不是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，政府審計(jì)只是一種監(jiān)督策略，它也是為被審計(jì)單位所服務(wù)的。通過厘清審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，對被審計(jì)單位的行為進(jìn)行有效的規(guī)范。

（三）政府審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的防范

1.完善政府審計(jì)體制第一，調(diào)整政府審計(jì)結(jié)構(gòu)的上下級隸屬關(guān)系，以保證政府審計(jì)的獨(dú)立性，同時(shí)，保證政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)充足。政府審計(jì)的獨(dú)立性不夠一直為人們所詬病，要想從根本上改變政府審計(jì)獨(dú)立性的問題，需要對政府審計(jì)體制進(jìn)行變革，可以使政府審計(jì)部門完全獨(dú)立于同級政府部門，才能真正做到獨(dú)立公正。同時(shí)，保證政府審計(jì)經(jīng)費(fèi)的充足，這樣就不會受到被審計(jì)單位的利益誘惑，有利于政府審計(jì)人員保持客觀公正。第二，完善現(xiàn)行的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制。在現(xiàn)在的政府審計(jì)體制中，政府審計(jì)機(jī)關(guān)上下級只是業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，而不是人事管理關(guān)系，如果對下級政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)制，同時(shí)，將政府審計(jì)費(fèi)用列入上一級政府審計(jì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)預(yù)算，并對上一級政府審計(jì)機(jī)關(guān)直接負(fù)責(zé)，這樣就可以減少來自外界的干擾，增強(qiáng)政府審計(jì)的獨(dú)立性。

2.政府審計(jì)公開，加強(qiáng)外部監(jiān)督審計(jì)公開是行政公開的一部分，是審計(jì)機(jī)關(guān)自覺接受監(jiān)督的表現(xiàn)，也是政務(wù)公開的必由之路。推行審計(jì)公開制度，可以更好地為審計(jì)工作引入外部監(jiān)督機(jī)制，從長遠(yuǎn)來看能有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。政府審計(jì)人員應(yīng)該提高自己的審計(jì)意識，明白自己的地位與責(zé)任，積極轉(zhuǎn)變自己的思想觀念，讓政府審計(jì)更加透明化、制度化。

3.完善政府審計(jì)立法政府審計(jì)應(yīng)該在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，由于當(dāng)前法律體系并不完善，因此，現(xiàn)在所面臨的重大問題是建立一套體系完善的法律，這樣就能使政府審計(jì)實(shí)現(xiàn)法治化、規(guī)范化，從而降低自身的政府審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在具體做法上可以從以下兩方面考慮：關(guān)于審計(jì)原則的根本法律不可能隨時(shí)更改，但一些小的規(guī)則卻可以與時(shí)俱進(jìn)，政府應(yīng)當(dāng)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，適當(dāng)修改審計(jì)法規(guī)，從而更有利于自身的發(fā)展。我國政府審計(jì)工作做到靈活多變，各地政府將自身的特點(diǎn)與國家的審計(jì)制度相結(jié)合，出臺指導(dǎo)意見，以更好地適應(yīng)本地的情況。

作者:李雯 單位:山東省德州市齊河縣審計(jì)局