導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內部控制論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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1酒店財會內部控制中存在的問題

1．1預算控制方面

預算控制是企業(yè)財務管理中一項重要的管理工具。酒店經(jīng)營采用預算控制管理企業(yè)的辦法，已普遍在國際酒店內實施，國內酒店也做計劃，但計劃做的很粗，只不過是在年底根據(jù)上級下達的客房出租率、利潤指標、費用水平核算一下，并且接受計劃指標的大多是討價還價，盡量壓低計劃指標，年終向上級交差了事，實際執(zhí)行起來從不看預算，使計劃、預算只是走走形式，到年底多是超額完成任務。

1．2資金控制方面

酒店業(yè)的經(jīng)營與其他行業(yè)的經(jīng)營在財務流程上有很大的差異，主要體現(xiàn)在酒店業(yè)的財務特點有著一次性的資金投入和持續(xù)的現(xiàn)金流出這一方面。根據(jù)這一特點，我們可以看出酒店資金管理方面主要表現(xiàn)在融資、投資和現(xiàn)金管理上。而我國的一些酒店在投資上沒有很好把握多種投資方式的選擇，承擔了較大的經(jīng)營風險，同時在擴張中的融資安排也不盡合理，造成時間的浪費和成本的提高。而在現(xiàn)金管理上，國內酒店的重視程度不夠，沒有很強的計劃性，更不可能像國外酒店一樣天天盤點、天天編制現(xiàn)金流量表。

1．3應收賬款控制方面

應收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動比率可信度的重要因素，及時收回應收賬款，不僅可以增強酒店的短期嘗債能力，也反映出酒店應收賬款管理方面的效率。我國酒店業(yè)基本也認識到這一點，也采取了相應的措施，例如一些酒店專門成立了清欠辦，一定程度上起到了催收作用，但從長遠來看有很大的局限性，很難最大限度地加快欠款回籠，提高酒店的資金周轉速度，有時甚至破壞了同客戶的關系。造成這一結果的原因主要是以往的銷售人員僅僅負責推銷工作，而不問推銷結果，這樣做容易造成只管銷售不問回收的局面，而且傳統(tǒng)的清欠人員只管當時收款，不管以后是否成為回頭客，或者營業(yè)部門只管服務，不管是否回款的脫節(jié)現(xiàn)象。

1.4成本費用控制方面

我國目前的酒店業(yè)在成本管理上絕大多數(shù)還處在傳統(tǒng)的成本管理上，主要從降低消耗、節(jié)約費用考慮，側重于對產(chǎn)品服務的核算，立足于短期的成本管理，未從長遠的持續(xù)的降低成本的策略上考慮，只是站在某一企業(yè)的角度，主要以酒店內部的生產(chǎn)服務過程為對象，而對其供應與銷售環(huán)節(jié)考慮不多，對于外部的價值鏈更是視而不見，且較少考慮競爭、挑戰(zhàn)而單純?yōu)榱烁纳凭频戡F(xiàn)狀、增加經(jīng)濟效益。在費用支出控制方面，有些酒店對費用（如交際應酬費）的發(fā)生沒有嚴格的審批制度，也沒有在一個經(jīng)營期之前編制費用預算，即使編了費用預算，在實際操作過程中也沒有按預算執(zhí)行，經(jīng)常發(fā)生超出、違背預算的費用支出。

1.5收入控制方面

酒店營業(yè)收入控制是為了保護酒店內部財產(chǎn)和餐飲銷售收入，檢查會計資料的準確性與可信性。我國目前的酒店收入控制的水平及管理意識參差不齊，收入控制制度不健全，尤其是會計憑證制度軟弱，舞弊現(xiàn)象嚴重，其控制也以“密切監(jiān)視”為主要控制手段，而不太重視內部稽核制度，另外收入控制的硬件設施及管理水平也明顯落后，諸如一些酒店的電腦收銀系統(tǒng)或因沒有實效軟件控制系統(tǒng)，或因操作人員的專業(yè)操作水平有限，致使這些硬件設施沒有發(fā)揮其應有的作用，這些問題在實踐中都亟需解決。

2酒店財會內部控制的對策

2.1加強預算控制

比較適合我國酒店業(yè)的預算控制制度是目前普遍采用的全面預算控制。它是以實現(xiàn)一定利潤為目標，以貨幣形式對酒店業(yè)務經(jīng)營活動全過程全方位進行預算控制，是以損益預算為中心的各項預算形式的預算系統(tǒng)，包括損益預算、營業(yè)收入預算、銷售預算、成本費用預算、物資采購供應預算、人力資源預算、現(xiàn)金預算、資產(chǎn)負債預算等。預算的執(zhí)行和日常監(jiān)控由酒店財務部負責，要求財務部隨時匯報預算執(zhí)行情況，每天都有銷售日報和分析結果向各部門通報，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，每天主管都要主動查閱預算執(zhí)行情況報表，以檢查預算完成的情況。

2.2加強資金管理的內部控制

加強酒店的資金管理大致包括融資管理、投資管理和現(xiàn)金管理三個方面。先看融資方面，酒店業(yè)作為資金密集型產(chǎn)業(yè)，各方面都需要大量資金的支持，這就要求酒店要合理安排融資，根據(jù)自身實際情況選擇不同的融資戰(zhàn)略，包括匹配型戰(zhàn)略、穩(wěn)健型戰(zhàn)略和進取型戰(zhàn)略。同時合理選擇融資方式，包括股權融資、銀行信貸、發(fā)行債券、信托融資等。此外在融資方面還存在一個資本結構調整與優(yōu)化的問題，酒店應充分利用財務杠桿，尋求各自的最佳資本結構。

再看投資方面，包括項目投資、證券投資、并購、特許經(jīng)營、輸出管理、承包租賃、使用權買斷、資產(chǎn)置換等方式。酒店業(yè)作為一個成熟的產(chǎn)業(yè)，它的經(jīng)營擴張有著大量的歷史經(jīng)驗可以供我們借鑒。任何一種方式都具有自身的優(yōu)勢和局限性，這就要求酒店要根據(jù)自身的特點來確定最適合自身的投資方式，在投資擴張中也要審時度勢，正確分析經(jīng)營風險，以防投資有去無回，20世紀80年代香港股市“狙擊大王”劉鑾雄敗走大酒店就是很好的例子。

最后看現(xiàn)金管理，由于現(xiàn)金管理對風險控制和發(fā)現(xiàn)能力有較高的要求，因此現(xiàn)金管理工具主要選擇風險低，流通性高的短期有價證券，如國債等。同時財務部對庫存現(xiàn)金（銀行存款）要求必須每日盤點，并向財務經(jīng)理提交《每日現(xiàn)金流量表》，每月必須按期編制現(xiàn)金流量計劃與供應商付款計劃，并向經(jīng)理報告付款情況，以保證現(xiàn)金按規(guī)定計劃流動，確保酒店正常運營。

2.3加強應收賬款管理的內部控制

應收賬款管理首先是會計記賬程序的管理，因此先要建立簡便有序的財務管理程序，設立相關的總賬、明細分類賬，對業(yè)務單位所發(fā)生的往來項目逐一記載并逐一結賬，定期與對方單位核對賬目，清算賬款。同時，應收賬款的收回，主要是建立在對方單位的付款能力上，因此需要對同意發(fā)生應收賬款的單位進行信用考察，建立必備檔案，加強對客戶的管理，并結合對部門定期反饋的客戶還款情況，做出信用判斷，減少應收賬款的壞賬和呆賬風險，給予信用好的、還款狀況好的企業(yè)適當放寬信用限度，對于已發(fā)生的信用風險，需要采用積極的解決辦法，使風險降到最低，一般做法是建立以銷售人員為主的加收獎勵提成機制，實施獎勵提成手段，設專人進行過期賬款的催收，加速資金回籠。

2.4加強成本費用管理的內部控制

從現(xiàn)代酒店成本管理的趨勢看，筆者認為戰(zhàn)略成本管理更優(yōu)于精益成本管理，甚至包含了精益成本管理，它具有長期性、全局性、外延性、抗爭性等特點，不單純追求最小成本。根據(jù)戰(zhàn)略成本管理思想提出的方法，首先分析特定酒店的產(chǎn)品服務所處的特定環(huán)境下的市場生命周期和市場份額等，然后確定其應采用的戰(zhàn)略。對于不同的產(chǎn)品在不同的市場應采取不同的市場戰(zhàn)略，是以產(chǎn)品差異戰(zhàn)略取勝（在成本差距不可能拉大的情況下推出比對手更優(yōu)、更獨特的產(chǎn)品服務以顯示差異，吸引顧客），還是以成本領先戰(zhàn)略取勝（在產(chǎn)品與服務質量不可能會有差別的情況下努力降低成本、降低售價來取得競爭優(yōu)勢）。

在戰(zhàn)略成本管理模式下，現(xiàn)代酒店必將構建起全新的酒店成本管理體系，綜合運用價值鏈分析、成本動因分析、戰(zhàn)略定位分析等戰(zhàn)略成本管理的工具，對酒店物流、資金流、信息流、價值流等進行全面的成本分析與管理，促進酒店成本管理效益的提升。

2.5加強收入的內部控制

酒店收入包括客房收入、餐飲收入和其他收入三大部分，隨著酒店規(guī)模不斷擴大，服務功能目趨齊全，服務項目日益增多，由此帶來的營業(yè)收入越來越大，收入的環(huán)節(jié)也越來越多，要保證營業(yè)收入的安全、完整，必須加強對營業(yè)收入的稽核控制。控制的原則是：首先，保證收入的合法性，即保證收入的計收有根有據(jù)；其次，保證收入的完整性，即采取一切措施，堵塞在營業(yè)收入過程中可能發(fā)生的一切漏洞，防止和避免一切可能影響或損害收入完整性的事件發(fā)生，把營業(yè)收入的損失控制在最低限度；第三，保證收入的及時性，酒店所發(fā)生的收入都必須盡快收到手并及時入賬。

加強客房收入稽核重點是對客房收入的各種賬單、資料進行核對，檢查和控制一般分為夜間稽核和日間稽核。與客房收入稽核相同，餐飲收入稽核也包括夜間稽核和日間稽核，即是通過對餐飲各種單據(jù)的審核控制來保證餐飲收入的完整。餐飲收入夜間稽核，主要是檢查各餐廳當日的收銀工作，即測試當日收銀的數(shù)據(jù)是否正確。餐飲收入日間稽核的內容主要是稽核餐飲收入日報表。此外酒店為了向客人提供完整、全面、多方位的服務，還提供諸如酒吧、舞廳、桑拿等娛樂休閑服務和商務服務，這些附帶服務項目，對于完善酒店的功能，提高酒店對客人的吸引力有著非常重要的作用，這類服務形成的收入?yún)R集起來就是酒店的其他收入，對于這些收入雖然數(shù)目不大，但發(fā)生頻繁、種類繁多，同樣需要加強內部控制。

參考文獻

1耿建新，宋常.審計學（第三版）[M].北京:中國人民大學出版社,2002

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1.1自由控制者的普遍存在性

控制人是指那些對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理活動具有最終決策權的擁有者。早期的公司理論認為在股權極為分散的情況下，股東之間不存在差異，公司治理的沖突主要是股東與企業(yè)經(jīng)營者之間的利益不一致，因而出現(xiàn)了所謂內部人控制的問題。但實際的情況并非如此，世界上大多數(shù)經(jīng)濟體下的企業(yè)并不是股權極為分散。相反，存在大股東控制才是最真實的現(xiàn)實。即使在股權分散較為普遍的美國也不是所有公司均是股權極為分散的情況。大股東的存在說明了股東之間并非同質的，股東也存在結構問題，即擁有控制權的股東對企業(yè)擁有絕對指揮權，因而有能力利用其控制權獲取額外報酬，即控制權溢價。根據(jù)相關學者的研究，大股東也并不是企業(yè)的最終控制者。由于現(xiàn)代企業(yè)的復雜性，公司的大股東往往是另一個控制者的人，因而存在終極控制者。不論是管理層、大股東，還是終極控制者，他們的共同特征都是對企業(yè)擁有經(jīng)營、管理決策權，他們直接決定企業(yè)的發(fā)展方向、資產(chǎn)經(jīng)營活動以及信息披露等。

1.2自由控制者對內部控制有效性的危害：理論分析

從內部控制研究與設置的假設前提來看，現(xiàn)行內部控制假設控制者代表股東利益，因而是下行控制制度。其具體假設包括以下幾方面。(1)企業(yè)目標是股東價值最大化，股東價值最大化是在協(xié)調其他利益主體利益基礎上的價值最大化。(2)股東是同質的，不存在股權內部結構問題。(3)股東利益主要源于所投資企業(yè)的盈利或創(chuàng)造的價值。(3)股東與經(jīng)營者是分離的，公司治理問題就是股東對經(jīng)營者的控制與激勵問題。(4)經(jīng)理人市場、資本市場(小股東可以“用腳投票”)能夠約束企業(yè)主要投資者以及經(jīng)營者。但相關的研究表明，事實與之相反，更多表現(xiàn)為以下幾個方面。(1)股東利益除了來源于企業(yè)盈利外還有其他多種利益來源渠道，如關聯(lián)交易、重組與合并等。(2)董事會與經(jīng)營者合二為一。(3)股權結構多元化，存在大股東以及最終控制者，控制權與現(xiàn)金流權分離。(4)大股東對中小股東掠奪嚴重，中小投資者利益保護成為空談。(5)市場約束無效。首先,同樣的情況，我國更有其特殊性，我國上市公司大多是國有股份有限公司，這些公司大股東缺位，盡管有國有資產(chǎn)管理部門并配有相關管理人員，但從本質上講，這些機構和人員都不能代表更不能擁有國家產(chǎn)權，因而缺乏監(jiān)督國有股份公司的動力，從而出現(xiàn)了利用薪酬設計撈取超額報酬、利用MBO大肆奪取國有資產(chǎn)的現(xiàn)象。其次，從控制權視角看，股東結構多元化導致大股東以及最終控制人的出現(xiàn)，使得擁有控制權者能夠“以小博大”、“以小取大”?？刂茩嗍乾F(xiàn)代公司發(fā)展的必然結果，在理論上，現(xiàn)代公司股權極為分散，股東遠離企業(yè)成為純粹的投資者，企業(yè)實際控制權旁落在經(jīng)營者手中，于是敗德行為會頻繁出現(xiàn)，因此，現(xiàn)代公司治理的關鍵就是如何激勵經(jīng)營者使其按照股東意愿進行決策和經(jīng)營管理，以實現(xiàn)股東價值最大化的目標。但以安然事件為代表的系列會計舞弊案例說明僅對經(jīng)營者的激勵并不能解決這種矛盾，尤其在前幾年一直被推崇的股權激勵機制更是被看作現(xiàn)代舞弊的原動力——近年來我國資本市場上的“大小非”問題就是因之而起。同時，如上文所述，董事會與經(jīng)營者事實上是重疊的，他們均聽命于大股東或最終控制者。因此，自由的控制者實質上阻礙了內部控制不能實現(xiàn)其目標。

2自由控制者對內部控制有效性的危害：現(xiàn)實表現(xiàn)

控制者的自由不僅存在于理論上，更體現(xiàn)于公司實際運行之中。概括起來，控制者實際上的自由體現(xiàn)在：明顯違反法律規(guī)定的自由；表面上符合有關法律規(guī)定，但實際上卻損害了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展以及中小股東利益的自由。首先從第一層面來看，由于現(xiàn)行法律對控制者義務的規(guī)定本身并不非常完善，加之其可操作性較差，實際違規(guī)成本太低以至于控制股東為所欲為，不惜通過違法的手段損害公司及中小股東的利益。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1減少公司的透明度乃至財務報告披露違規(guī)而導致會計信息失真

有學者研究發(fā)現(xiàn)在金字塔所有權結構下，控制權與現(xiàn)金流權分離程度越大，上市公司會計信息含量越低(fanandwang,2002)。徐浩萍(2005)研究發(fā)現(xiàn)除了上市公司真實收益率在滿足融資要求的基礎上恰好彌補了控制股東占用資金的機會成本，控制股東則始終存在利潤操縱的動機。蘇坤、楊淑娥(2009)研究發(fā)現(xiàn)終極控制股東超額控制程度與公司透明度負相關，終極控制者通過降低公司透明度來達到其轉移公司資源以及侵占中小股東利益的目的。

2.2控制股東運用控制權直接掠奪中小股東利益

首先，由于控制股東所受到的約束較少，因而運用各種手段通過控制權的放大效應(控制權與現(xiàn)金流權的不一致導致控制股東以較少的投資獲得很大的控制權)掠奪中小股東的利益。其中利潤操縱就是控制股東對中小股東的直接掠奪(徐浩萍，2005)。其次，控制者運用其擁有的控制權并借助于法律的外衣，損害企業(yè)價值、侵占其他外部股東的利益?？刂迫死霉煞莨緳C制的不足，運用少量的現(xiàn)金進行投資、合并或資產(chǎn)重組等，通過金字塔式以及交叉持股等方式控制遠超過其現(xiàn)金流權的資本運營權和資源。另外，在我國還存在不同于其他市場體系下的控制股東侵占問題，即掠奪國有資產(chǎn)，這方面包括運用MBO以及關聯(lián)交易實現(xiàn)資產(chǎn)轉移和價值侵占。最后，由于控制者的自由以及現(xiàn)實中的控制人對上市公司的侵占，公司價值也因自由控制者的控制權與現(xiàn)金流權的分離而下降。李善民、王德友及朱滔(2006)研究發(fā)現(xiàn)控制權與現(xiàn)金流權的分離對公司財務業(yè)績有顯著的影響，而且分離程度越大其財務業(yè)績越差。張祥建、徐晉(2007)對大股東控制的激勵效應與塹壕效應進行了綜述性研究，認為大股東控制在全球具有普遍性以及大股東可通過消耗公司資源來獲得小股東無法分享的控制權私有收益。近年來，作為從國外舶來的股權激勵機制的副產(chǎn)品——大小非減持也是控制者對中小股東利益的直接侵占。

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由于高職教育管理體制等多方面原因,高職院校的權力運行缺乏監(jiān)督機制,更缺乏群眾監(jiān)督,教代會制度并未真正發(fā)揮其作用,部門間、教職工之間缺乏有效的信息溝通和反饋渠道“,婆婆多”“、沒人管”的現(xiàn)象也時有發(fā)生。很多高職院校缺乏監(jiān)督，使得故意遲到早對、拖延工作、相互扯皮、互相推諉的現(xiàn)象時有發(fā)生，以至于嚴重影響了工作效率和質量。有些學校雖設有紀檢監(jiān)察部門和審計部門，但因為行政管理的性質，這些部門往往形同虛設，并未起到監(jiān)督的作用。

二、髙職院校內部控制體系的構建

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（二）以標準流程為載體，優(yōu)化內部控制設計

企業(yè)應采用流程管理的思想對整個內部控制體系進行優(yōu)化安排，以業(yè)務流程為中心，設計企業(yè)內控管理過程，將一體化運作由理論變?yōu)楝F(xiàn)實。流程梳理是流程管理的基礎，流程梳理應從全局出發(fā)，注重點面結合。以基建、生產(chǎn)、營銷等核心業(yè)務和人財物等核心資源為重點，圍繞大規(guī)劃、大建設、大運行、大檢修、大營銷（“五大”）管理體系建設，各部門協(xié)同配合，分層梳理業(yè)務流程，充分分析流程細節(jié)，通過問卷調研、高層訪談、業(yè)務專題研討會等多種形式開展風險識別與評估活動，分析挖掘內部控制設計缺陷、執(zhí)行薄弱環(huán)節(jié)、制約提高工作效率及質量的關鍵控制點，強化跨專業(yè)流程銜接，完善專業(yè)銜接間缺失流程，修改不符合業(yè)務規(guī)律的流程，完善不符合要求的管理制度，建立標準化的業(yè)務流程，使工作更加規(guī)范化、科學化。業(yè)務流程梳理是持續(xù)性的工作，是一個不斷優(yōu)化的過程，需要在執(zhí)行過程中不斷完善，業(yè)務流程體系完善的過程，也就是內部控制體系建設工作提升的過程。

（三）以風險管控為導向，提升內部控制水平

在流程優(yōu)化的過程中，企業(yè)應當以風險管控為導向，確保風險管理與內部控制有機融合，將風險管理嵌入流程優(yōu)化，識別風險、分析風險、評估風險并落實控制措施，從而實現(xiàn)內部控制的落地。1.風險識別。結合供電企業(yè)管理實際，全面開展經(jīng)營診斷分析，查找企業(yè)各業(yè)務單元、各項重要經(jīng)營活動及其重要業(yè)務流程中存在的風險。2.風險評估。采用定性與定量相結合的方式，運用統(tǒng)計學方法對識別出的風險發(fā)生可能性、影響程度進行量化測評、劃分風險等級，以明確各個風險的嚴重程度。3.風險預警。在對重大風險進行研究分析的基礎上，融合企業(yè)績效指標、同業(yè)對標考核體系，建立全面風險預警指標體系。借助一體化信息平臺，實時監(jiān)控風險警示信號，及時發(fā)出風險預警信息，實現(xiàn)風險的實時、動態(tài)管理。4.持續(xù)改進。梳理各部門各業(yè)務風險信息，收集整理風險事件案例，研究制定各業(yè)務風險管理策略和重大風險解決方案，針對管控缺陷制定應對措施和應急預案，形成企業(yè)風險控制庫，加以培訓、演練和實施，促進風險管控持續(xù)改進，見圖1。

（四）以授權管理為約束，健全相互制衡機制

企業(yè)在完善組織機構的基礎上，明確權責劃分，將內部控制的各項要求融入各項業(yè)務流程、落實到每個員工的崗位職責中，規(guī)范授權審批制度，形成有效的制衡機制。梳理整合重大事項特別授權信息，補充完善常規(guī)授權事項，細化業(yè)務授權規(guī)則，規(guī)范授權程序，明確授權標準，遵循全面風險管理要求和不相容崗位相分離原則，規(guī)范關鍵業(yè)務崗位的權限配置體系，建立更為科學、清晰的授權管理關系,明確組織決策和沖突解決的規(guī)則或制度。從源頭上防止不合理行為的發(fā)生，建立事前控制。企業(yè)在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務時，必須按照規(guī)定的權限和程序進行授權審批。對于“三重一大”事項（重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用），企業(yè)應當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或擅自改變集體決策。

（五）以內控評價為手段，整合績效考核管理

企業(yè)應充分發(fā)揮內部審計職能，將內部控制評價作為開展風險管理監(jiān)督評價的重要手段，對包括固定資產(chǎn)投資、電力營銷、物資采購、工程建設等在內的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)全面開展內部控制評價活動。通過持續(xù)不斷地對內控工作進行監(jiān)督檢查，使得內控體系日趨合理有效，實現(xiàn)風險的在控和可控。同時，將內部控制流程與內部控制責任人對接，內控評價與績效管理整合，深入挖掘員工在內控工作中的潛在能力，充分發(fā)揮其才能與智慧，形成相互促進、相互激勵的良性循環(huán)。一方面，由相關管理單位負責人兼任各業(yè)務流程責任人，使每一管理層級工作職責與內控環(huán)節(jié)趨于一致，并把流程執(zhí)行結果與責任人的崗位考核、晉升直接掛鉤，以此強化管理人員的職責。另一方面，對業(yè)務流程中關鍵控制點的內控執(zhí)行責任明確納入每一崗位職責進行考核，以此落實內控責任制，將內控執(zhí)行責任最終落實到每個責任崗位和責任人，實現(xiàn)全過程控制。

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風險管理的不確定性指：1.發(fā)生與否不確定；2.發(fā)生的時間不確定；3.發(fā)生的狀況不確定；4.發(fā)生的后果嚴重性程度不確定。風險管理就是要確定這些不確定性，做出對策，降低風險的影響，確保目標的實現(xiàn)。

（二）風險管理是基于最可用的信息

風險管理過程是以信息為基礎的。風險的各個過程要收集大量的信息，確保風險識別的充分性和風險決策的有效性。組織應該建立獲取風險有效信息的渠道，可以通過各種渠道，包括經(jīng)驗、反饋、觀察、預測、專家判斷等獲取有效、有用的信息，確保風險管理過程的充分性和有效性。在利用收集到的各種信息時，要考慮各種信息來源的局限性，確保信息對策的有效支持。

（三）風險管理考慮人文因素

組織應該在內部營造一種具有風險意識的企業(yè)文化，培育風險管理文化，樹立正確的風險管理理念，增強員工風險管理意識，將風險管理意識轉化為員工的共同認識和自覺行動，促進企業(yè)建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的風險管理機制。全體員工尤其是各級管理人員和業(yè)務操作人員應通過多種形式，努力傳播企業(yè)風險管理文化，牢固樹立風險無處不在、風險無時不在的意識。

（四）風險管理是透明的和包容的

在組織的風險管理過程中，風險管理的決策者要參與風險管理過程，要和風險管理過程的人員充分的溝通，要在風險管理的各個環(huán)節(jié)明確要求和準則，及時掌握風險動態(tài)，做出準確的決策。風險管理過程要進行充分的協(xié)商和溝通，確保各方的觀點能采納，確保各方的利益能保證。當組織在重大風險事件的風險決策過程中，各方尤其要充分溝通，確保決策的有限性和針對性。

（五）風險管理是動態(tài)的

迭代的和適應變化的由于內部和外部事件的發(fā)生、環(huán)境和知識的改變，以及監(jiān)視和評審的實施，有的風險會發(fā)生變化，一些新的風險可能會出現(xiàn)，另一些風險可能會消失。組織應持續(xù)不斷地對各種變化保持敏感并做出適當反應。

（六）風險管理有利于組織持續(xù)改進

風險管理要能夠提高組織的風險管理意識，改進對機會和威脅的識別，有效配置資源，改善運營效果和效率，增強組織的生存和持續(xù)發(fā)展的能力。

二、信息系統(tǒng)主要風險點

（一）信息系統(tǒng)開發(fā)的主要風險點

一是缺乏信息系統(tǒng)規(guī)劃與方案，或規(guī)劃與方案不合理；二是信息系統(tǒng)投資決策及預算管理失誤；三是信息系統(tǒng)開發(fā)工作組織定位不合理、職責設置不明確、流程與政策不明晰；四是缺乏有勝任能力和工作熱情的信息系統(tǒng)人員；五是缺乏有效的信息系統(tǒng)質量管理、風險管理、績效測評等體系；六是業(yè)務功能和需求調研不充分；七是信息系統(tǒng)設計流程或方法不當；八是信息系統(tǒng)基礎設施不完整或達不到標準要求；九是信息系統(tǒng)測試不充分或不科學，或缺乏有效的驗收工作；十是操作手冊不詳細、用戶培訓等知識轉移和數(shù)據(jù)工作不到位。

（二）信息系統(tǒng)運營維護的主要風險點

1.信息系統(tǒng)響應時間和停機時間過長，其性能和容量無法滿足業(yè)務需求，可能影響工作效率。2.信息從災難中恢復時間過長，或者無法恢復，是信息系統(tǒng)服務中斷，可能影響工作的正常運行。3.信息系統(tǒng)安全管理技術與制度不健全，可能將信息資產(chǎn)的脆弱性暴露在危險境地，給單位帶來無法挽回的損失。4.運行維護遇到的事件、問題無法在規(guī)定時間內得到有效解決，影響信息系統(tǒng)的有效運行，使相關業(yè)務無法正常開展。5.缺乏一個準確而全面的配置庫，無法確保硬件和軟件配置信息的完整性，可能導致信息系統(tǒng)維護工作無序、低效。

（三）信息系統(tǒng)崗位職責的主要風險點

1.信息系統(tǒng)部門的組織模式不合理，如權利集中度與分散度不平衡，可能無法有效調動各方面積極性，及時響應信息系統(tǒng)運行需求。2.信息系統(tǒng)組織層級過多，匯報關系過于復雜，可能導致各層管理者之間溝通不暢，影響信息系統(tǒng)建設與維護效率。3.信息系統(tǒng)組織內部角色和職責定義不清，存在重疊或空白，可能造成推諉扯皮現(xiàn)象，影響信息系統(tǒng)團隊的合作4.信息系統(tǒng)部門和最終部門未實現(xiàn)充分的職責分離，可能無法及時發(fā)現(xiàn)工作中的錯誤與舞弊問題。

三、信息系統(tǒng)相關資產(chǎn)管理風險

（一）采購與驗收環(huán)節(jié)的主要風險點

1.采購申請不符合實際需要，采購申請不當，資產(chǎn)采購決策失誤，可能造成資產(chǎn)損失或資源浪費。2.供應商選擇的風險。定期對一般供應商和定點供應商進行評定，可能未明確參與評價的部門，從而對供應商的評價不夠全面，對于供應商的評價結果及采取的措施沒有在一定范圍內進行公示，因而缺乏有效的監(jiān)督，會使評價工作沒有起到應有的效果。3.驗收小組驗收過程不規(guī)范，可能導致資產(chǎn)損失或資源浪費。4.資產(chǎn)建賬不及時、不準確、不完整可能導致資產(chǎn)流失、信息失真、帳物不符。

（二）資產(chǎn)核對環(huán)節(jié)的主要風險點

1.未按規(guī)定組織資產(chǎn)核對，資產(chǎn)核對不及時、不準確、不完整可能造成資產(chǎn)流失。2.資產(chǎn)核對差異報批與處理不及時或不規(guī)范，可能造成資產(chǎn)帳物不符。

篇6

一方面，在國家的整體層面上，我國仍然缺乏一套統(tǒng)一標準的醫(yī)院會計內部控制管理制度；另一方面，在醫(yī)院的日常管理層面上，各個醫(yī)院也缺乏行之有效的會計內部控制制度。制度的不健全，使得醫(yī)院在會計內部控制管理的過程中缺乏管理、監(jiān)督、控制、責任劃分的標準，在對待某些已經(jīng)影響到醫(yī)院會計管理的事項時，沒有清晰明確的依據(jù)。長此以往，制度的缺失將導致醫(yī)院會計內部控制制度形同虛設，對醫(yī)院的會計管理造成重大的影響，給醫(yī)院的日常經(jīng)營管理也帶來一定的問題。例如在醫(yī)院的會計內部控制制度中，缺乏有效的內部審計制度，導致醫(yī)院在季度檢查中的財政審查工作不能正常、有序的進行，由于缺乏標準的內部審計管理監(jiān)控制度和專業(yè)的內部審計管理流程，導致醫(yī)院的內部審計工作很容易讓人鉆了空子，引發(fā)醫(yī)院財政管理工作上的失誤。

2.醫(yī)院會計內部控制制度施行中的問題。

在醫(yī)院的會計內部控制制度的施行過程中，也出現(xiàn)了許多問題。例如醫(yī)院會計內部控制制度的管理人員綜合素質不高，影響了會計內部管理制度施行的質量。一方面，工作人員缺乏專業(yè)的內部控制管理知識，掌握的會計控制業(yè)務水平低下，不能有效的完成醫(yī)院內部控制管理制度的工作實施；另一方面，工作人員對于會計內部控制管理制度的責任和權利沒有清晰的認識，對于工作中的義務和權利沒有正確的劃分，導致了內控會計控制制度實施過程中束手束腳，影響了會計內部控制工作的實施質量。

二、醫(yī)院會計內部控制管理制度的完善措施

1.建立醫(yī)院會計內部控制管理制度的工作體系。

一個完善的工作體系和工作流程，能夠為完成醫(yī)院會計內部控制工作提供非常有力的幫助。醫(yī)院在進行會計內部控制工作的過程中，可以使用完整的工作體系和流程，不斷加強對會計內部控制工作的施行經(jīng)驗，推動會計內部控制制度的有效實施。這套完整的工作體系和流程，首先不能打擾到醫(yī)院的日常經(jīng)營和生產(chǎn)，反而要起到促進醫(yī)院進行規(guī)范化管理的作用；其次，涉及到醫(yī)院會計管理工作的各個部門都應該對這套體系和流程了然于心，認真對待會計內部控制工作，加速醫(yī)院會計內部控制制度的施行速度，降低醫(yī)院會計內控制度施行過程中出現(xiàn)的失誤和損失；最后，醫(yī)院領導部門應該不時的聽取各個部門單位的意見，對工作體系和流程不斷的進行更新和延伸，刪除掉工作體系和流程中復雜無用的環(huán)節(jié)，使之更有利于醫(yī)院的會計管理工作，進而促進醫(yī)院管理工作的規(guī)范化、標準化和科學化。

2.完善醫(yī)院會計內部控制管理制度。

醫(yī)院應該在遵守會計準則的基礎上，根據(jù)醫(yī)院會計管理和財政運行的實際情況，以醫(yī)院的會計管理制度為主干，以專業(yè)的會計內部控制管理工作人員為枝葉，不斷強化和完善醫(yī)院內部控制管理制度。對于醫(yī)院會計內部控制管理制度的建設和完善，醫(yī)院首先應該從當前施行的會計政策出發(fā)，注重內控制度的合理性，與醫(yī)院當前會計管理制度的銜接性；然后制定和落實醫(yī)院的工作崗位職責，制定責任實施制度，充分體現(xiàn)會計內部控制制度中審核與執(zhí)行的相關標準，形成崗位責任制；同時，將醫(yī)院所屬各個單位的會計管理工作根據(jù)其自身的特點，編入到會計內部控制制度中去，保證醫(yī)院的財政管理工作確實在會計內控制度工作的范圍中；最后，派遣專業(yè)的工作人員解決下屬部門會計控制制度工作實施中出現(xiàn)的種種問題，并根據(jù)這個問題不斷改善和加強會計內控制度的科學性、規(guī)范性和合理性。完善醫(yī)院會計內部控制制度的內容應該包括完善健全醫(yī)院的財政支出審批制度，健全財政支出工作中的申請、審批、審核和支付等管理制度，做到?jīng)]有醫(yī)院的財政審批就不撥付支出的款項；完善健全醫(yī)院的票據(jù)管理制度，醫(yī)院應該統(tǒng)一票據(jù)使用的標準，健全票據(jù)購買、領用、核銷、保管和銷毀等環(huán)節(jié)的控制制度，并對醫(yī)院的票據(jù)管理作出明確清晰的記錄，確保醫(yī)院票據(jù)報銷過程中沒有出現(xiàn)錯退、多退和的現(xiàn)象；加強對醫(yī)院財政支出的預算控制，預算管理可以有效降低醫(yī)院財政支出的成本，對于預算以外的財政支出應該按照相應的審批權限經(jīng)批準后方能撥付；完善醫(yī)院的財產(chǎn)管理制度，醫(yī)院應該計算清楚自身擁有的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)，做好使用記錄和使用規(guī)定，只有經(jīng)過授權的人員才能接近貨幣資金和實物資產(chǎn)，確保醫(yī)院的財產(chǎn)流動不出現(xiàn)差錯，保證醫(yī)院的資產(chǎn)始終處于安全的狀態(tài)；完善醫(yī)院支出的成本的核算體系，提供醫(yī)院職工的成本意識和工作積極性，提高醫(yī)院資源的使用效率，降低醫(yī)療的成本，最終促使醫(yī)院的經(jīng)濟效益得到提高。

3.加強醫(yī)院會計內部控制制度工作人員的綜合素質。

加強工作人員的專業(yè)素質是減少醫(yī)院會計內控制度實施過程中出現(xiàn)失誤的重要保證，醫(yī)院應該加強對內控工作人員的專業(yè)培訓工作，使其具有相應的職責承擔力，保證會計信息能夠及時、完整、真實和完善的管理和記錄，并不斷提高會計內部控制管理工作的質量；同時，加強工人員的綜合素質，例如工作人員的自我約束力、服務態(tài)度、職業(yè)操守等等，使醫(yī)院會計內控管理的工作人員能夠自覺遵守工作中的權利和義務，在醫(yī)院會計內部控制管理的過程中不斷提升自我的工作標準，更新財務知識，提高醫(yī)院的會計管理工作質量。

篇7

民營企業(yè)治理機構的特征之一就是“家族治理”，這就導致管理權高度集中，產(chǎn)權高度封閉，最終導致經(jīng)營權與所有權綁定在一起。這樣的現(xiàn)象違背了現(xiàn)代化公司的特征：經(jīng)營權與所有權分離[2]。如果脫離了完善的現(xiàn)代化公司治理結構，無論是企業(yè)內部控制，還是風險管理機制，相應地難以得到有效地落實。

（二）在經(jīng)濟全球化的背景下，民營企業(yè)缺乏應對風險的能力

民營企業(yè)在經(jīng)濟全球化的大背景下，面臨著越來越大的國內和國際競爭的壓力。較多民營企業(yè)中的管理層在控制風險方面，比較缺乏現(xiàn)代化的經(jīng)營理念以及現(xiàn)代化的視野。雖然企業(yè)通過參與金融市場的途徑能夠有效的避免因為原材料價格以及匯率波動而產(chǎn)生市場競爭壓力，但是，參與金融市場的同時，相應而來的就有金融風險的壓力，而多數(shù)的民營企業(yè)在風險應對方面的能力較弱。

（三）在民營企業(yè)中沒有較為先進的風險管理機制

很多企業(yè)因為還沒有建立先進的風險控制體系，所以對于可能發(fā)生的風險難以進行有效的應對，其表現(xiàn)為大部分的企業(yè)尤其是民營企業(yè)沒有設立風險管理部門。同時，企業(yè)也沒有相關的專業(yè)人才來從事這一類型的工作，這就會導致在進行風險管理工作的時候不存在較高的專業(yè)性。

（四）在民營企業(yè)中沒有健全的內部控制監(jiān)督機制

企業(yè)擁有一套比較完整的內部控制監(jiān)督機制，不僅能夠充分發(fā)揮內部控制的作用，還可以讓企業(yè)內部控制的相關規(guī)章制度有效的發(fā)揮其作用。當今，我國大部分企業(yè)特別是民營企業(yè)，沒有較為健全的監(jiān)督機制來約束企業(yè)的內部控制，在這種情況下就難以確保內部控制所具有的作用得到充分有效地發(fā)揮[3]。雖然有一部分民營企業(yè)意識到了內部控制監(jiān)督在企業(yè)內部控制風險管理機制中的重要作用，并且企業(yè)也確實制定了相應的內部控制的一系列規(guī)章制度，可是這些規(guī)章制度難以將其作用發(fā)揮出來。除此之外，一些企業(yè)沒有將專門的內部審計部門設置出來。內部審計既是內部控制的組成部分，也是對內部進行再控制的手段。沒有內部審計部門，可能無法對企業(yè)內部控制的合理性、合法性以及規(guī)范性進行評價和審查。

二、我國民營企業(yè)內部控制的風險管理機制出現(xiàn)問題的原因

（一）民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機構的原因

民營企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理機構的原因，一方面，在民營企業(yè)創(chuàng)立之初，“家族治理”降低了企業(yè)內部的資源成本，使之最小化。而且家族成員之間容易建立共同的利益目標，更容易合作。與其他的企業(yè)相比，“家族治理”的民營企業(yè)凝聚力更強。這就使得民營企業(yè)延續(xù)家族治理。另一方面，董事會成員在公司治理結構方面沒有給予高度重視。在現(xiàn)代化公司治理結構體系中，董事會扮演著十分重要的角色，它與股東和管理者們有著密不可分的關系。同時，大多數(shù)監(jiān)事會的成員來自于企業(yè)內部，其權利有名無實，最重要的是成員綜合素質并不高，在董事會進行戰(zhàn)略決策的時候無法起到監(jiān)督作用。

（二）民營企業(yè)缺乏應對風險能力的原因

民營企業(yè)在經(jīng)營管理、財務決策以及營銷策略制定等方面具有很強的盲目性和主觀性。有些管理人員缺少風險管理觀念，看重經(jīng)營卻忽略管理，以至于當企業(yè)的內外部環(huán)境發(fā)生變化時，企業(yè)無法有效的面對這些風險。此外，民營企業(yè)擁有較為薄弱的風險控制意識，特別是對來自于全球背景下的風險，例如世界經(jīng)濟增長速度放緩、全球通貨膨脹壓力等，主要體現(xiàn)在企業(yè)盲目地跟風、創(chuàng)新、尋求多元化,不是所有的創(chuàng)新都是能被市場所接受的。還有一些民營企業(yè)家覺得應該讓企業(yè)走多元化道路，讓企業(yè)涉足多個行業(yè)，但是結果卻不盡人意。

（三）在民營企業(yè)中沒有較為先進的風險管理機制的原因

由于經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，所以企業(yè)所要面臨的風險日益增多。風險的增加就會對企業(yè)的風險管理能力提出更加嚴格的要求。尤其是金融衍生品被運用到企業(yè)之中，直接將較大的挑戰(zhàn)呈現(xiàn)在企業(yè)的面前。一般民營企業(yè)的規(guī)模不是很大、業(yè)務量也較少，沒有建立風險管理部門，規(guī)范的內部控制的風險管理機制也尚未被建立起來。另外，許多民營企業(yè)為本企業(yè)員工繳納的養(yǎng)老保險等福利金額較低，因此民營企業(yè)無法吸收相關的專業(yè)人才，進而導致民營企業(yè)的風險管理工作缺乏專業(yè)性。

（四）在民營企業(yè)中沒有健全的內部控制監(jiān)督機制的原因

民營企業(yè)中沒有健全的內部控制監(jiān)督機制是因為很多民營企業(yè)中缺少了一套完整有力的內部審計制度。民營企業(yè)的內部審計缺少政府部門對企業(yè)的指導和支持，內部審計工作缺少法律的支持。除此之外，企業(yè)對于內部審計應該發(fā)揮的獨立監(jiān)督作用沒有形成相應的重視，因此造成企業(yè)內部沒有健全的內部控制監(jiān)督機制現(xiàn)象的出現(xiàn)。

三、如何完善民營企業(yè)內部控制的風險管理機制

（一）促使民營企業(yè)內部的治理結構不斷地得到優(yōu)化

要保證內部風險管理機制得到有效地執(zhí)行，首先要改變治理結構，即設置完善的內部機構以及部門，同時還要將內部的治理結構進行優(yōu)化。因此，以下兩個方面可以作為出發(fā)點：一方面，應該明確并且清晰地知道企業(yè)的性質以及其在市場中的地位，應該將市場化作為指導內容，改革并且完善企業(yè)的結構。與此同時，還應該積極主動的引進外部的投資者，促使企業(yè)的股權結構得到改善，最終促使企業(yè)能夠有效地提高自身的經(jīng)營管理效率。另一方面，在進行企業(yè)內部治理的時候應該將獨立董事的作用重點發(fā)揮出來，有效地提高獨立董事所具有的話語權以及決策權，要堅決避免形式化以及邊緣化的獨立董事制度這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。通過以上措施，獨立董事制度能夠真正被運用于企業(yè)內部問題的治理當中。

（二）立足于經(jīng)濟全球化的大背景來樹立風險管理理念

企業(yè)所面臨的風險在經(jīng)濟全球化的這種大背景下具有很大的不確定因素，因此企業(yè)只有將市場這一大環(huán)境作為立足點才有可能對所發(fā)生的經(jīng)濟風險進行良好的評估，也只有這樣才能夠加強內部控制風險管理機制的建設。首先，要高度重視金融衍生品將會帶來的一切可能性風險，有效地樹立起防范金融風險的意識，采取現(xiàn)代化的風險管理手段來有效地管理并控制金融風險，以此來避免杠桿風險可能給企業(yè)帶來的毀滅性打擊。其次，企業(yè)還應該將財務風險預警系統(tǒng)有效地建立起來，通過不斷完善財務系統(tǒng)的措施，促使企業(yè)不斷提升管理內部風險的能力。第三，公司還要經(jīng)常開展風險教育，使得員工深刻的認識了解風險環(huán)節(jié)和風險因素。

（三）促使民營企業(yè)的風險管理體系不斷地得到完善

民營企業(yè)應該不斷的完善內部控制的風險管理體系，促使企業(yè)內部控制的風險管理機制不斷提升自身的可執(zhí)行性，并以此來增強民營企業(yè)應對風險的能力。如何才能使企業(yè)內部的控制風險管理體系不斷地得到完善，主要包括了下面幾點內容：第一，民營企業(yè)應該強化風險意識，尤其是直接業(yè)務崗位，制定覆蓋所有風險因素和環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，以消除企業(yè)員工的盲區(qū)。第二，民營企業(yè)應該定期的對企業(yè)中存在的風險進行評估以及分類，然后按照風險呈現(xiàn)出來的大小層次對風險進行分層管理和控制。除此之外，企業(yè)應該結合自身的特點，不斷地完善企業(yè)內部擁有的風險管理體系。只有這樣才能夠促使企業(yè)內部的風險管理體系得到適應性的發(fā)展。

（四）促使嚴格的內部審計制度得以有效地建立

只有將嚴格的內部審計制度有效地建立起來，才可以使內部審計制度將其應有的監(jiān)督作用有效地發(fā)揮出來。一旦內部審計制度的監(jiān)督作用得到提升，相應的企業(yè)風險管理能力也能相應地得到很大程度的提升。一方面，民營企業(yè)應該建立起嚴格的內部審計制度，同時，還要確保內部審計部門的權威性以及獨立性不被破壞。做好這兩項工作，不但能夠使內部審計制度的可執(zhí)行性得到提高，而且能夠為企業(yè)的管理層在制定決策的時候提供重要的依據(jù)。另一方面，審計制度應該要和風險管理工作有機地結合在一起。民營企業(yè)要建立起以風險為導向的內部審計制度，隨后促使審計專業(yè)人員對風險預測、風險管理以及風險評估等工作進行有效地參與。通過上述途徑，不僅可以促使實際工作與審計工作的結合度得到有效地提升，更可以促使內部審計制度發(fā)揮其應有的作用。

篇8

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，對經(jīng)濟增長具有強大的推動力。而銀行是一國金融體制的核心，其穩(wěn)定與安全關系到一國整個金融體制的穩(wěn)健與安全。金融業(yè)是經(jīng)營貨幣信用的特殊行業(yè)，其發(fā)生金融危機的可能性大，影響面廣，破壞性大。因此，世界各國都非常重視對金融部門特別是銀行部門的監(jiān)管，以防范、控制和化解金融危機。銀行是一種特殊的企業(yè)，主要目的就是追逐利益，它本身具有極其高的特殊性、風險性，也正因為如此，要構建更為嚴密的安全意識，更為嚴格的防范風險措施;用以抵抗外界各個環(huán)境帶來的不便和阻礙銀行內部發(fā)展的各種不利因素，保障國家的經(jīng)濟金融的穩(wěn)定發(fā)展。目前是經(jīng)濟社會，競爭發(fā)展要求逐步增大，給銀行帶來的壓力也與日俱增，銀行面臨的風險也越來越大。

1、內部控制的概述

1．1內部控制的概念。所謂內部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標，在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內部控制的產(chǎn)生是企業(yè)管理的需要，它的發(fā)展也是隨著企業(yè)的發(fā)展為發(fā)展。經(jīng)濟社會的競爭要求企業(yè)有其獨特完善的內部控制系統(tǒng)。第一要素主要集中在財產(chǎn)的安全性和完整性的保護，要有準確，可靠的會計信息，注重金錢和充電嚴格的程序，審查方面也要加強控制。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展和擴大生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟活動變得更加復雜，內部控制管理逐步發(fā)展成為一個現(xiàn)代化的內部監(jiān)控系統(tǒng)。1．2內部控制的發(fā)展歷史。20世紀40年代末至70年代，是內部控制制度階段，內部控制包括組織機構的設計和公司內部采取的所有相互協(xié)調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護公司的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動公司堅持執(zhí)行既定的管理政策。首次提出了系統(tǒng)完整的內部控制定義。20世90年代后，是內部控制框架階段，內部控制是由一個公司的董事長、高層以及所有人員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標提供制約:1、準確的財務分析;2、經(jīng)營的效果和效率;3、符合適用的法律和法規(guī)。將內部控制劃分為五要素，增加了風險控制要素。21世紀以后，我國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》提出:內部控制是由董事層、監(jiān)理會、高管層和全員工實施的、主要保障控制目標的過程。把內部控制的目標提升到“促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”的高度，超越了CO-SO。

2、銀行會計內部控制的現(xiàn)狀

1997年東南亞金融危機給危機國和周邊國家國民經(jīng)濟所造成的災難引起了各國銀行監(jiān)管部門對銀行風險的高度重視。中國人民銀行也于當年制定了《加強金融機構內部控制的指導原則》，2002年又對該指導原則進行了修改和完善的基礎上了《銀行內部控制指引》旨在進一步指導和促進我國銀行建立更加有效和完善的內部控制制度為了進一步促進銀行不斷完善公司治理結構。通過努力，我國銀行內部控制制度建設和執(zhí)行情況已有了較大的改善，主要表現(xiàn)在內控優(yōu)先意識有所增強，內部控制環(huán)境得到一定改善;按照內部控制原則和防范風險的要求，調整和完善了組織結構新建和修改了大量的業(yè)務規(guī)章制度、操作流程，并建立了風險管理制度等等。

3、銀行會計內部控制體系存在的問題

(1)對內部會計控制制度認識不夠。雖然在內部會計控制系統(tǒng)領域在審計運用方面家喻戶曉，但銀行管理層的角度來看，很多人僅僅是對內部會計控制制度的內容一知半解，甚至忽略其在銀行的作用，還有很多誤區(qū)，一些銀行了解內部會計控制機制發(fā)展的各種法規(guī)，結合和聚集，建立了一個新的系統(tǒng)的工作相當于建立了內部會計控制機制;雖然有的銀行也能重視內部控制的理論研究，但在實踐中，如發(fā)生在掌握了解內部會計控制和業(yè)務管理，內部控制和風險管理，內部控制和自我發(fā)展的關系上，有一種偏見理解，管理不規(guī)范，有的甚至背離經(jīng)濟發(fā)展的初衷。(2)內控系統(tǒng)缺乏有效性。銀行的內部控制系統(tǒng)的占比來看，雖然較大數(shù)量的規(guī)定更廣泛的覆蓋面，但相互間的協(xié)調，支撐阻力，限制較差，也正因為此使得效率下降。從個別的角度來看，雖然個別業(yè)務流程規(guī)則相對偏緊，但由于會計業(yè)務在一家綜合性的企業(yè)中往往導致復雜綜合業(yè)務經(jīng)營管理的全過程，動態(tài)控制難以實施。(3)內控手段缺乏先進性。我國銀行業(yè)務操作的電子化己有很大發(fā)展，但目前大部分稽核檢查和各類業(yè)務監(jiān)督活動基本上停留在手工查帳的水平上，缺乏運用高科技方法作為風險控制手段，同時如何有效地控制高科技所帶來的風險如對電腦業(yè)務、信用卡業(yè)務、網(wǎng)上銀行業(yè)務等的控制等這給內控工作提出了新的課題。(4)內控觀念滯后。銀行如何完善內部控制機制，內部控制和管理，內部控制和風險，內部控制和發(fā)展的關系等問題有一個準確的把握，仍存在不規(guī)范，企業(yè)控制無效的內部控制體系和有約束力的銀行員工對自己的工作升高減弱等問題。這些問題不僅忽略了社會的正確需求，僅僅滿足銀行在過分追逐利潤目標經(jīng)營，也忽略了銀行的風險防范和銀行企業(yè)形象建設，這使得已經(jīng)非常健全的內部控制制度失效。(5)人員素質較低。銀行會計人員素質的高低直接影響了業(yè)務流程的質量。高品質的企業(yè)會計人員不僅是內部會計控制的基礎，并可以有效地補償由于缺乏內部控制制度。在許多大型單位的會計勞動力，層次結構不合理，就業(yè)需求配置和業(yè)務工作不相容的，一些重要崗位的整體素質偏低是不由于長遠旋轉，使銀行能夠與會計人員更多的銀行業(yè)務不熟悉，達不到內部控制和管理要求。

4、銀行會計內部控制體系優(yōu)化策略

(1)增強防范風險意識。加強風險意識的培養(yǎng)。作為領導，要提高內部控制意識，增強遵紀守法觀念，確立“風險首位”的工作原則，自覺把加強內部控制作為防范經(jīng)營風險的關鍵環(huán)節(jié)常抓不懈，確保經(jīng)營實現(xiàn)安全、流動、盈利。同時以再教育的方式，對職工進行培訓灌輸防范金融風險的意識。(2)建立內控管理體系，加強內控合規(guī)管理。合規(guī)管理要加強四方面的管理:一是加強對基層營業(yè)機構業(yè)務操作的合規(guī)性管理，實施嚴格的問責機制，強化制度執(zhí)行力，切實解決屢查屢犯問題。二是重點加強對基層機構網(wǎng)點客戶經(jīng)理和其他掌權人的監(jiān)督管理，重點關注貸前調查、貸后檢查、賬戶開立等重點業(yè)務操作的合規(guī)性。三是加強對整改措施落實情況的檢查和督促，把好整改質量關。四是加強對合規(guī)風險點預警和規(guī)避。針對已爆發(fā)的合規(guī)風險案例、內外審計發(fā)現(xiàn)的合規(guī)風險隱患、監(jiān)管當局的合規(guī)風險提示等，完善相應的合規(guī)操作程序及盡職標準，開發(fā)合規(guī)風險培訓項目。(3)優(yōu)化會計勞動組織結構。合理的崗位設置，職責是優(yōu)化勞動組織結構的關鍵。可以根據(jù)業(yè)務范圍和業(yè)務操作兩個區(qū)塊，對于簿記，審查，綜合會計業(yè)務核算納入業(yè)務處理的特點，事后監(jiān)督，工作的會計人員，分支機構不足，就業(yè)可適當降低操作人員的失誤，但事后通過加強監(jiān)督檢查，在設計崗位職責，以防止可能出現(xiàn)的漏洞，必須體現(xiàn)“相結合的責任和權利”的原則，突出每個位置的責任，應承擔事故崗位之間的責任和約束。(4)推行CSA管理方法，根據(jù)我國商業(yè)銀行內部控制，特別是在控制文化、職業(yè)道德等軟控制領域比較薄弱的現(xiàn)狀，有必要在我國商業(yè)銀行創(chuàng)新內部監(jiān)督管理體制，大力完善內部控制制度，借鑒控制自我評估(ContrSelf—Assessment，簡寫為CSA)在企業(yè)內控運用中的成功經(jīng)驗，在我國商業(yè)銀行內控領域大力推行CSA。(5)注重過程監(jiān)督，切實防范風險。要充分利用科學技術的優(yōu)勢，在中央銀行會計集中事后監(jiān)督系統(tǒng)中增加科技核算流程監(jiān)督項目，前移監(jiān)督關口，豐富監(jiān)督手段，實現(xiàn)事前預警、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三方面的結合，強化過程監(jiān)督，提高業(yè)務監(jiān)督時效性;強化對前臺會計核算程序的合規(guī)性、合法性監(jiān)督，強化技術手段的硬性控制，從而實現(xiàn)控制重點向防范和化解會計風險轉移，有效地防范化解會計風險。

作者:張娟 單位:江蘇泗洪農村商業(yè)銀行

【參考文獻】

［1］王利軍．加強和完善銀行會計內部控制的策略途徑［J］．財經(jīng)界(學術版)，2017(06)

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二、我國化工企業(yè)的內部現(xiàn)狀

(一)企業(yè)內部管理松散在現(xiàn)在的民營企業(yè)中，有很大一部分的企業(yè)，都不夠重視內部管理，忽略了內部管理在企業(yè)管理中的重要性。雖然很多的企業(yè)都有制定一些員工守則，還有一些專門的內部管理章程等，但是這些冠冕堂皇的章程，真正切實的去實施的卻很少。在不少企業(yè)，還有一些什么日常規(guī)定，節(jié)假日規(guī)定，加班規(guī)定等各式各樣的規(guī)定，其實這其中的很多規(guī)定，都不符合企業(yè)自身的實際情況，要么就是過于刻意了，要么就是根本實行不起來，這樣的話那些規(guī)定就失去了存在的意義。這就導致了企業(yè)內部表面有規(guī)定，其實內部一盤散沙的局面。企業(yè)自身對內部管理的不夠重視，也是造成這一現(xiàn)象的根本原因。很多企業(yè)認為，內部控制就是財務的控制，只要財務部門做好了，其他的就不是問題了，其實每個部門都應該參與其中。內部控制應從各個部門的角度出發(fā)，考慮到各個部門的實際情況，才能真正的建立出能夠堅持實行的制度。(二)企業(yè)內部的管理制度不夠完善就化工企業(yè)而言，可能大多數(shù)的化工企業(yè)都有制定內部管理制度，但是為什么企業(yè)的內部人員管理還是那么亂呢？原因很簡單，隨著經(jīng)濟的增長，民營企業(yè)的增多，國家也出臺了相關的法律對企業(yè)進行控制，隨著法律的不斷完善，企業(yè)的內部制度卻還一直沿用老一套的思路，當然也就跟不上經(jīng)濟發(fā)展的腳步。由于化工企業(yè)的內部制度不夠完整，不夠健全等多種問題，導致了內部制度在實行的過程中無法落實。所以，只有不斷的進行內部管理制度的完善和調整，才能使企業(yè)內部更加規(guī)范化，保證企業(yè)在開展各種經(jīng)營項目的時候，能夠有計劃的進行。(三)員工素質不高企業(yè)內部的員工素質不高，也給企業(yè)在管理方面造成不便。尤其是在一些化工企業(yè)中，化工的審計制度不夠完善，審計人員的素質也不夠高，不能很好的發(fā)揮審計人員的職責，不能有效的進行監(jiān)督。

三、如何完善企業(yè)的內部控制管理

(一)明確企業(yè)內部管理的重要性企業(yè)應該重視內部管理，企業(yè)領導應該從舊的觀念中脫離出來，接受新的法律政策，制定出新的內部管理制度，由企業(yè)高層人員帶頭實行，并下達到各個部門。對內部控制意識進行弘揚教育，讓員工明白內部控制的重要性，使企業(yè)上下的全體員工都能參與到內部控制中。當然，企業(yè)也不能只局限于對內部控制制度的建立，更應該看待其是否能夠很好的實行下去。只有真正的意識到了企業(yè)內部控制的重要性，從領導至員工都很好的實行內部控制制度，遵照制定出來的條例，才能促進企業(yè)內部的管理和發(fā)展。(二)增加防范意識，提高風險管理加強企業(yè)的風險管理，企業(yè)內部通過對風險的評估，能夠在企業(yè)面臨危機時給出相應的策略。所以，當企業(yè)在進行項目的時候，各個部門應該積極配合，對那些高風險的區(qū)域，應該多次檢查，并作出詳細的應對策略，以備當危機到來時能夠有備無患?？傊?，企業(yè)的風險管理是企業(yè)內部管理的核心，應該全面貫徹落實到整個企業(yè)內部。在進行風險評估和風險預測的時候，各部門應該從自身出發(fā)，全面權衡所在部門對企業(yè)的影響，或者對企業(yè)當下進行的經(jīng)濟項目的影響。從員工個人或者是部門角度出發(fā)，給出實質性的建議，分析出其存在的風險性，保證企業(yè)能夠如期的完成目標。為了能夠完成企業(yè)預期的目標，企業(yè)應該重視風險控制，擬定好內部管理的綜合框架，靈活的運用風險控制的方法來減少風險的存在。對企業(yè)當前進行的經(jīng)濟項目及運營作出風險評估，對內部進行嚴格管理，和定期檢查，找出內部管理中的不足，及時的發(fā)現(xiàn)管理制度中的漏洞。并提出相應的完善方法，來保證企業(yè)能夠按預期達到目標，同時又能對內部管理進行有效的提高。(三)提高員工素質，完善審計制度當企業(yè)有了完善的內部控制制度，就應該認真執(zhí)行和貫徹，并且由審計部門進行監(jiān)督。審計部門的主要職責就是監(jiān)督企業(yè)內部人員的工作，督促企業(yè)員工遵守企業(yè)所制定的相關制度。所以，單單有了內部控制制度是不夠的，還要提升企業(yè)審計部門人員的綜合素質，只有審計人員對自己的工作負責，有效的進行監(jiān)督和審核，才能真正發(fā)揮出審計部門的作用。企業(yè)內部還應該對審計部門制定出審計制度，審計人員必須履行審計制度，對企業(yè)內部員工進行監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運營?？傊?，企業(yè)要想有良好的內部控制體系也不是一兩天就可以完成的，也不是單憑企業(yè)自身就可以完成的，還需要企業(yè)內部人員的積極配合。國家對企業(yè)內部的控制也是相當重視的，同時還出臺了一系列經(jīng)濟政策進行宏觀調控，給出了許多方向，和標準作為企業(yè)參照的目標。另外，企業(yè)自身還應加強內部學習，了解內部管理制度對企業(yè)的重要性，明確規(guī)定好企業(yè)的未來發(fā)展方向和動力，防范于未然，才能讓企業(yè)更好的發(fā)展。

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二、上市公司建設內部控制制度的必要性

1.建設內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)建設的內在要求

我國的上市公司隨著近年來社會經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)得到了極大地發(fā)展和進步，不論是資金、人員還是市場等方面都形成了一定的規(guī)模，所以公司的結構設置、財務管理和人力資源的調配都需要跟著公司的進步而不斷完善和發(fā)展，所以加強建設公司的內部控制制度，由傳統(tǒng)管理模式向現(xiàn)代管理模式轉變是現(xiàn)代企業(yè)制度建立的內在要求。

2.健全的內部控制管理制度可以有效提升管理效率

上市公司通過嚴密而完善的內部控制制度，通過對全程經(jīng)營活動進行自行檢查、自行制約和自我調節(jié)等，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，規(guī)避經(jīng)營風險，同時提高企業(yè)的管理效率，確保了財務報告的真實性和可靠性，從而保證了公司的經(jīng)營效益，并且保證公司在運營中遵循相關法律法規(guī)的規(guī)定。

3.建設內部控制制度有利于企業(yè)增強國際競爭力

雖然我國的上市公司在近些年來得到了飛速發(fā)展，但是在國際競爭方面的實力仍然較為薄弱，一方面是由于可持續(xù)發(fā)展能力不足，所以在國際市場上的認可度不高，另一方面是沒有規(guī)范完善的內部控制制度。一個切實有效的、合理的公司內部控制制度可以幫助公司有效的提升市場認可度，同時增強上市企業(yè)在國際競爭中的自信心和實力，這樣也更適應國內外資本市場監(jiān)管的客觀需要。

三、建設我國上市公司內部控制制度的建議

1.妥善處理幾個方面彼此間的關系

（1）內部控制和外部監(jiān)管的結合是公司生存和發(fā)展的內部動力，企業(yè)如果想長期、正確的發(fā)展就離不開內部控制制度的建立和完善，將外部的監(jiān)管壓力轉化為內部發(fā)展的動力，上市公司應該結合現(xiàn)代的情況，在適應外部監(jiān)管并且符合要求的前提下，做好內部管理和控制工作，實現(xiàn)管理制度的轉型。

（2）上市企業(yè)的內部控制制度應該是以公司全方位的制度和管理為基礎的，風險管理、財務報告工作和審計工作三者是相輔相成缺一不可的，公司對外提供的財務信息真實度越高、披露的信息越透明，那么相關的內部運行工作就越好，所以在執(zhí)行過程中要控制好風險管理為基礎的內控體系和財務報告工作、審計工作之間的關系，有效提高公司財務報表的信息質量。

2.營造良好的環(huán)境，避免形式主義

公司的內部控制環(huán)境直接影響著公司內部控制制度能否順利的貫徹和執(zhí)行，還關系著公司的經(jīng)營戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)。良好的控制環(huán)境離不開企業(yè)所有人的共同努力，從主要的管理層到基層員工，每個人都要各司其職做好本職工作，上層管理要以身作則，宏觀組織和調控內控工作；中層管理要將內控制度擴到實處；基層員工要積極配合制度的執(zhí)行，尤其是管理人員要自動接受制度的約束，而不是凌駕于制度之上。同時要杜絕形式主義，真正將內控制度落到實處，避免紙上談兵，內部控制制度的建設完善工作并非朝夕就可以完成，要與公司的日常管理相融合。

3.充分發(fā)揮內部審計的作用

內部審計可以有效地保證資源利用的有效性，保證公司經(jīng)營目標達成，上市公司要保證審計工作的獨立性和權威性，設置獨立的審計部門，更好的評價內部控制。