導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇存貨審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在進行存貨管理審計的過程中，我們發(fā)現(xiàn)有些單位缺乏對貨物流通的必要賬簿紀(jì)錄，從而不能將實物流轉(zhuǎn)信息與賬務(wù)信息一體化，對異地倉儲的存貨管理權(quán)弱化，財務(wù)部門的存貨信息與業(yè)務(wù)部門和倉儲單位的實物信息不能對應(yīng)，具體表現(xiàn)有：

1、商品實物已經(jīng)入庫，財務(wù)部門沒有記錄。由于企業(yè)采購業(yè)務(wù)與財務(wù)信息處理脫節(jié)，財務(wù)數(shù)據(jù)不能形成對物流的監(jiān)控，二者在時間的反映上存在著很大差異。由于倉儲功能并非由本企業(yè)完全控制，雖然在預(yù)付貸款賬戶中反映出采購行為，卻存在著企業(yè)資源被挪用的風(fēng)險。

2、商品己做財務(wù)入庫，但失去了對實物的控制權(quán)。由于財務(wù)部門不能對倉儲企業(yè)中的自有存貨進行有效控制，很少通過實地盤點來核對賬實，所以人庫只是賬面行為，存貨只是以數(shù)據(jù)形式存在，極有可能造成賬實不符。

3、庫存商品已經(jīng)出庫，在財務(wù)賬面沒有反映。商品已經(jīng)提貨或已做倉庫間的轉(zhuǎn)移卻沒有反映在財務(wù)記錄中。如果財務(wù)和業(yè)務(wù)部門不及時協(xié)調(diào)核對，則賬面和報表的數(shù)字就會失真。

4、從倉儲企業(yè)取得的商品權(quán)屬證明存在不確定性。由于企業(yè)存貨地點分散，實地盤點成本高，大部分存貨只能從倉儲企業(yè)取得證明。但現(xiàn)在相當(dāng)數(shù)量的倉儲企業(yè)是由原來的國有倉庫轉(zhuǎn)制而來的，管理水平較低，他們提供的商品權(quán)屑證明存在較大的誤差，影響了企業(yè)對存貨的計算。

5、缺乏對商品的期末盤點。因為上述的客觀原因和傳統(tǒng)做法，企業(yè)重視賬面數(shù)字而缺乏實地盤點，勢必加大存貨估價的誤差。

6、缺少對庫存損耗的判定。同樣，由于缺乏盤點，就不能對損耗的數(shù)量和損耗的環(huán)節(jié)（采購、運輸、倉儲等）做準(zhǔn)確的判定。

以上問題影響了企業(yè)資產(chǎn)損益的真實性，影響了對企業(yè)資源配置利用的判斷，影響企業(yè)資金的正常運轉(zhuǎn)，削弱了企業(yè)對資源的利用程度，很可能導(dǎo)致管理漏洞的產(chǎn)生。

二、存貨管理審計的萬法

（一）實物盤點。根據(jù)國有貿(mào)易企業(yè)存貨的特性，在實施存貨審計時，首先要從實物盤點人手，審計中要關(guān)注以下幾點：

1、存貨數(shù)量計算的正確性

存貨數(shù)量的正確與否關(guān)系到存貨計價的準(zhǔn)確性。為保證存貨數(shù)量計算的正確性、保證存貨的實物流轉(zhuǎn)和價值結(jié)轉(zhuǎn)的一致性，做到存貨賬實相符，實施存貨監(jiān)盤審計程序十分重要。在實施存貨監(jiān)盤程序的過程中，發(fā)現(xiàn)存貨數(shù)量盤盈或盤虧的數(shù)額較大且情況比較異常時，應(yīng)分析具體情況，找出造成異常的根本原因：

一是審查存貨收發(fā)數(shù)量計算方法的選用是否合理，是否堅持一貫性原則，有無隨意改變計算方法的現(xiàn)象。

二是所有權(quán)不屬于本單位的外單位商品，要審查其有無混同于本企業(yè)存貨的現(xiàn)象，如有必要應(yīng)做轉(zhuǎn)庫處理。

三是對實地監(jiān)盤有困難的在途和委托加工存貨，應(yīng)檢查賬簿記錄所依據(jù)的原始憑證是否合法，必要時應(yīng)向供貨單位或加工單位進行函證，以證實賬面數(shù)量記載的真實性。

四是對難以清點的大宗存貨應(yīng)審查其采用的技術(shù)計量方法是否科學(xué)、適當(dāng)，是否具備清楚劃分倉儲責(zé)任的有關(guān)合約。

五是要考查本企業(yè)及倉儲企業(yè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和財務(wù)基礎(chǔ)工作情況，將重要或問題較多的存貨作為重點抽樣對象，以保證存貨抽查的質(zhì)量。

2、存貨計價的合理性

存貨計價的正確與否，不僅影響到資產(chǎn)的真實性，而且影響當(dāng)期損益的真實性。做好存貨計價的審計工作，對于防范企業(yè)的存貨風(fēng)險至關(guān)重要。對存貨計價的審計貫穿于存貨的人庫、發(fā)出、結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，在合理抽樣的基礎(chǔ)上進行，重點關(guān)注：

一是相關(guān)種類的存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。

二是同一品種、同一類型范圍內(nèi)進行計價的存貨，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。

三是對于不同批次、不同合同采購以及單位價值大的存貨是否采用個別計價法。3、對存貨品質(zhì)的確認(rèn)。

結(jié)合盤點，對于長期閑置和陳舊存貨，應(yīng)分析其質(zhì)量和使用價值的現(xiàn)狀，確認(rèn)是否屬于不良資產(chǎn)，有無存在減值的跡象；對變質(zhì)和毀損的存貨，是否進行了減值賬務(wù)處理，并詳細注明存貨減值的性質(zhì)、程度及造成減值的原因。由于存貨品種和性質(zhì)的復(fù)雜性，審計人員不可能了解詳盡，必要時應(yīng)請專家協(xié)助工作，以便分析確認(rèn)存貨減值數(shù)額及存貨減值計算方法的正確性、合理性和科學(xué)性。

（二）數(shù)據(jù)分析。對存貨的審計還要結(jié)合財務(wù)賬面數(shù)據(jù)進行分析，查找業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的非常規(guī)現(xiàn)象：

篇2

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;



2.運用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達到能運用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策

16.企業(yè)財務(wù)控制機制研究

17.企業(yè)激勵機制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究

22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計

28.計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計

29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計

30.計算機會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨立審計質(zhì)量控制

33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風(fēng)險的實證分析

36.審計風(fēng)險及防范的實證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的審計模式研究

38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究

篇3

大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求

:

〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的

1.提高學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;



2.運用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并

解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;

4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).

〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題

1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達到能運用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;

2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);

3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;

也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.

以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:

1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究

4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

5.企業(yè)成本控制體系的建立

6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究

7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策

8.上市公司信息披露問題研究

9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究

10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究

11.上市公司利潤操縱的行為與動機

12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>

13.企業(yè)重組的會計問題研究

14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理

15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策

16.企業(yè)財務(wù)控制機制研究

17.企業(yè)激勵機制的建立

18.企業(yè)并購的會計處理方法研究

19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策

20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究

21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究

22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用

23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用

25.會計準(zhǔn)則的國際比較

26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究

27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計

28.計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計

29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計

30.計算機會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析

31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

32.獨立審計質(zhì)量控制

33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理

34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策

35.獨立審計風(fēng)險的實證分析

36.審計風(fēng)險及防范的實證研究

37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的審計模式研究

38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制

39.人力資源會計研究

40.環(huán)境會計理論研究

41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究

42.風(fēng)險投資問題研究

43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理

44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究

45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究

46.集團公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>

47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究

篇4

2、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范研究

3、小微企業(yè)融資存在的問題及對策研究

4、市場實力、產(chǎn)品差異化與公司盈余管理

5、市場實力、產(chǎn)品差異化與企業(yè)社會責(zé)任

6、文化差異、財務(wù)背景與公司盈余管理

7、會計人員終身學(xué)習(xí)能力研究

8、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的識別和披露問題研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

9、低碳經(jīng)濟視角下環(huán)境會計的研究

10、我國增值稅會計問題研究

11、我國上市公司盈余管理研究

12、碳排放權(quán)及其交易會計問題研究

13、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略背景下建立我國綠色會計體系的研究

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對會計謹(jǐn)慎性影響的研究

15、營業(yè)稅改征增值稅的會計問題研究

16、智力資本會計的研究與分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

17、××行業(yè)上市公司獲利能力比較分析

18、XXX（存貨、應(yīng)收賬款等）審計程序研究

19、公允價值計量與上市公司盈余管理問題研究

20、關(guān)于其他綜合收益列報與披露的探討

21、環(huán)境會計的XXXX問題研究

22、基于新修訂的長期股權(quán)投資核算變化對企業(yè)的財務(wù)影響

23、新合并財務(wù)報表準(zhǔn)則解讀與準(zhǔn)則經(jīng)濟后果分析

24、職工薪酬會計準(zhǔn)則的變化及對企業(yè)的影響分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

25、上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及建議

26、內(nèi)部控制審計——基于XX上市公司的實證分析

27、中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點思考

28、新三板與中小企業(yè)融資問題研究

29、淺析新三板的現(xiàn)狀及發(fā)展

30、關(guān)于我國構(gòu)建多層次資本市場的思考

31、關(guān)于我國上市公司審計風(fēng)險的研究

32、試論我國注冊會計師審計風(fēng)險的防范與控制

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選5題

33、北京市農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理現(xiàn)狀分析及對策研究；

34、北京市高校管理現(xiàn)狀分析及對策研究

35、企業(yè)首次執(zhí)行《會計準(zhǔn)則》的調(diào)整事項以及工作流程研究；

36、新聞出版企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的工作流程研究；

37、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度實施狀況調(diào)查分析；

38、企業(yè)會計制度體系構(gòu)成以及應(yīng)用分析研究；

39、執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》后企業(yè)所得稅調(diào)整事項以及籌劃對策研究；

40、北京市進出口行業(yè)外資企業(yè)稅收構(gòu)成以及籌劃對策研究；

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

41、民營企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的探討

42、上市公司內(nèi)部控制自我評估報告探討

43、企業(yè)內(nèi)部審計的增值性的探討

44、不同企業(yè)主要財務(wù)指標(biāo)的分析探討

45、財務(wù)共享服務(wù)的探討

46、創(chuàng)業(yè)板上市前后盈利能力差異探討

47、上市公司**行業(yè)盈余管理的分析

48、非營利組織會計改革的探討

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選4題

49、工業(yè)企業(yè)資金收支管理存在的問題及對策研究

50、某上市公司財務(wù)報表分析

51、集團公司全面預(yù)算管理存在的問題及對策研究

52、工業(yè)企業(yè)作業(yè)成本管理存在的問題及對策研究

53、工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)管理存在的問題及對策研究

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

54、上市公司財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

55、我國券商類上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

56、企業(yè)競爭力財務(wù)評價指標(biāo)體系研究

57、我國輸變電設(shè)備制造業(yè)上市公司經(jīng)營業(yè)績評價研究

58、我國上市公司盈余管理手段的研究

59、上市公司資產(chǎn)減值計提問題研究

60、關(guān)于或有事項相關(guān)問題的研究

61、公允價值計量模式應(yīng)用問題分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

62、我國上市公司財務(wù)舞弊手段分析

63、小微企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析及其防范

64、企業(yè)現(xiàn)金流與利潤協(xié)調(diào)增長的方式探析

65、關(guān)于我國上市公司信息披露制度的完善

66、我國銀行業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

67、我國乳業(yè)上市公司財務(wù)能力的分析

68、淺談企業(yè)產(chǎn)品成本計算法中的思想方法

69、企業(yè)產(chǎn)品的全部成本法與變動成本法的比較分析

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

70、企業(yè)并購重組的財務(wù)分析

71、新版COSO報告的解析與啟示

72、公允價值與其他計量屬性的關(guān)系研究

73、我國政府會計改革的路徑選擇研究

74、我國城市商業(yè)銀行內(nèi)部控制研究

75、上市公司股權(quán)激勵實施效果研究

76、上市公司年報評比與評級的思考與建議

77、企業(yè)社會責(zé)任報告披露現(xiàn)狀與啟示

本科畢業(yè)論文設(shè)計題目以下限選6題

78、中小企業(yè)籌資方式的比較與選擇

79、 企業(yè)資產(chǎn)管理效率分析

80、中小企業(yè)財務(wù)杠桿應(yīng)用狀況分析

81、 財務(wù)管理目標(biāo)與資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化實證研究

82、EVA最大化對企業(yè)財務(wù)管理的影響

篇5

 

1 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險 

1.1 政治因素（spr） 

重要的政治因素變量包括：執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動委員會、環(huán)境保護法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。 

這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營過程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實上不能成功解決這些經(jīng)營上的限制，就有產(chǎn)生了舞弊動機。審計人員要考慮的并不是所有的政治因素，而是對被審單位有直接影響的那些政治因素。 

1.2 經(jīng)濟因素（sre） 

重要的經(jīng)濟因素變量包括：gdp及其增長率、中國向工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費（儲蓄）傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟、政府預(yù)算赤字、消費模式、失業(yè)趨勢、勞動生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場狀況、外國經(jīng)濟狀況、進出口因素、不同地區(qū)和消費群體間的收入差別、價格波動、貨幣與財政政策等因素。 

上述經(jīng)濟因素均有可能對被審單位的經(jīng)營活動造成影響。不同行業(yè)對各種經(jīng)濟因素的敏感程度是不同的。審計人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟因素，而是對被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟因素。 

1.3 技術(shù)因素（srt） 

技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯誤技術(shù)的風(fēng)險有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面，包括被審單位進行基本生產(chǎn)經(jīng)營的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中，應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢。 

但一項錯誤的技術(shù)應(yīng)用，則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計人員不一定對技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計人員進行業(yè)務(wù)承接時，會考慮邀請技術(shù)專家協(xié)助審計工作。在考慮技術(shù)因素對重大錯報風(fēng)險的影響，制定審計計劃時，審計人員在專家的協(xié)助下，可以得出合理的審計預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動機。 

 行業(yè)因素中，我們關(guān)注： 

（1）競爭對手（src）。 

（2）供應(yīng)商（srsy）。 

（3）顧客（srcu）。 

（4）新進入者（srn）。 

（5）替代品（srsu）。 

兩個處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè)，可能會由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品，從而在它們之間產(chǎn)生相互競爭行為，這種源自于替代品的競爭會以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。 

2 流程經(jīng)營風(fēng)險 

 2.1 營銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prmi） 

管理層不稱職或缺乏威信都會導(dǎo)致公司在流程中做出錯誤決策。在營銷、銷售和配送管理流程中，流程的領(lǐng)導(dǎo)問題，可能會引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實力較弱、不能提供獨特的產(chǎn)品價值、無效的市場營銷以及不能創(chuàng)新。 

2.2 配送誠信風(fēng)險（prmi） 

雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯誤。如果負責(zé)配送的員工不誠實，并沒有得到充分控制，那么可能存在存貨損耗過多或不恰當(dāng)?shù)难b運。 

2.3 營銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險（prmt） 

技術(shù)會影響流程的整體績效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測流程的能力。技術(shù)缺陷，可能導(dǎo)致沒能對顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動與銷售活動聯(lián)系起來。 

2.4 營銷財務(wù)計劃風(fēng)險（prmf） 

規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng)，或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動提供充足的財力，常常引起風(fēng)險的產(chǎn)生，例如使?fàn)I銷計劃不能有效實施，不能實現(xiàn)銷售目標(biāo)和利潤率，不能對客戶需求做出回應(yīng)。 

2.5 營銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險（prmh） 

營銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位，會導(dǎo)致營銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問題，例如顧客服務(wù)不令人滿意，信用風(fēng)險評估不恰當(dāng)?shù)取?/p>

2.6 營銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險（prme） 

執(zhí)行風(fēng)險涵蓋了營銷、銷售和配送中的執(zhí)行問題。營銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險：遲延交貨，顧客滿意度低，存貨成本過高，定價不正確，銷售退回過多，服務(wù)成本過高等。 

2.7 營銷、銷售和配送信息風(fēng)險（prmc） 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中，有： 

 （1）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險（prll）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無效可能會導(dǎo)致不能取得足夠的物料，獲取的廢物料過多，不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源，以及生產(chǎn)流程設(shè)計和生產(chǎn)計劃缺乏效率。 

（2）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠信風(fēng)險（prli）。 

雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號的風(fēng)險或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。 

（3）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險（prlt）。 

技術(shù)會影響生產(chǎn)流程的設(shè)計、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會對下屬活動產(chǎn)生影響：信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計缺乏效率、生產(chǎn)計劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準(zhǔn)確。 

 （4）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財務(wù)計劃風(fēng)險（prlf）。 

計劃不恰當(dāng)或分配不合理會導(dǎo)致：供應(yīng)不足，有材料處理引起的損失，貨款支付的煙霧，或者生產(chǎn)計劃缺乏效率。 

（5）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險（prlh）。 

有些風(fēng)險對人力資源中的錯誤特別敏感，其中包括：材料損失，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，信息加工不準(zhǔn)確，負債股價的不準(zhǔn)確和生產(chǎn)設(shè)計和計劃效率低下。 

（6）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險（prle）。 

供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險包括：交易成本過高，材料損壞，接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物，生產(chǎn)問題，損壞和廢品過多和過高的儲存和運輸成本。 

（7）供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險（prlc）。 

 為了有效地管理流程，管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動和流程風(fēng)險有關(guān)的即時可靠信息。審計人員也需要流程信息來識別和評估那些可能會影響審計的風(fēng)險。因此管理層和審計人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險有：信息處理不準(zhǔn)確、信息遺漏和負債股價不準(zhǔn)確。 

資源管理流程中，有： 

（1）人力資源管理流程風(fēng)險（prh）。 

人力資源管理流程風(fēng)險中，有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險：缺乏具有合適技能的人員、整套報酬計劃缺乏競爭性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過高、工資授權(quán)項目出現(xiàn)錯誤、工資處理錯誤、雇員舞弊、員工過度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。 

（2）固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險（pra）。 

篇6

【關(guān)鍵詞】

上市公司;財務(wù)報表舞弊;審計

自從中國建立證券市場以來，上市公司的財務(wù)舞弊行為層出不窮，其造成的損害異常驚人，許多學(xué)者開始更多地關(guān)注財務(wù)報表審計在上市公司財務(wù)舞弊中的效應(yīng)，如何完善公司財務(wù)報表審計以抑制中國上市公司的財務(wù)舞弊行為、保護中小股東的利益。

一、上市公司財務(wù)報表舞弊的形式與動機

上市公司財務(wù)報表舞弊簡化就是財務(wù)報表中的故意錯報和遺漏，其形式主要包括：1、虛構(gòu)交易或事項。常見造假手段包括虛構(gòu)銷售對象、填制假入庫單、假成本計算單、假發(fā)票、假出庫單等。2、會計“擺弄”。混淆借款費用資本化與費用化邊界，在股權(quán)投資核算上做手腳，隨意確認(rèn)收入、成本和費用或收入確認(rèn)的時間差，虛擬資產(chǎn)掛賬。3、掩飾交易或事項。掩飾交易或事項的常見作假手段有對于重大事項隱瞞或推遲披露。4、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行的盈余管理。比如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提比例不當(dāng)，變更資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比例，沖回上年計提等。

上市公司對報表進行粉飾，往往帶著明確清晰的目的，使其能在證券市場中更好地發(fā)展。其主要動機可分為：1、為獲得上市資格條件。一些業(yè)績并不是十分好的企業(yè)，為了達到上市資格條件，必然通過各種舞弊手段進行會計處理。2、為提高股票發(fā)行價格。在利潤指標(biāo)為基礎(chǔ)的定價模式下.公司必然會以種舞弊手段虛增利潤，以期達到抬高發(fā)行價，使公司籌集到更多資金的目的。3、為獲得再融資資格條件。一些達不到凈資產(chǎn)收益率要求、但有著強烈再融資動機的上市公司就通過操縱利潤來達到目的。4、避免被特別處理或退市。出于逃避懲罰，不愿意因連續(xù)三年虧損而退市的公司，具有巨大的利益驅(qū)動粉飾財務(wù)報告，甚至是舞弊的手段，來使公司扭虧為盈，隱瞞虧損，避免被ST或PT處理。

二、上市財務(wù)報告舞弊審計的意義

加強舞弊審計不僅是落實憲法、審計法的要求，也是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟，加強社會主義法制化建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要。

（一）舞弊審計對被審計單位的威懾作用

舞弊審計作為一種有效的監(jiān)督機制，對防范舞弊行為具有良好的作用。審計委員會在對防止公司財務(wù)報告舞弊方面起到一定的積極作用，重點表現(xiàn)在它的威懾作用上。舞弊審計的存在，舞弊審計的定期或不定期進行，都會對那些企圖進行舞弊行為的人形成強大的心理壓力，從而可以有效地減少舞弊行為的發(fā)生。

（二）審計機構(gòu)更好地識別審計風(fēng)險，提高了審計質(zhì)量

內(nèi)部審計查處舞弊得天獨厚的條件和內(nèi)部審計與外部審計工作上的一致性，為外部審計利用內(nèi)部審計資源創(chuàng)造了條件，也成為外部審計應(yīng)對審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的有效途徑。為此，外部審計開展工作時，通過內(nèi)部審計報告了解企業(yè)財務(wù)狀況和管理情況，對內(nèi)部審計揭示的管理缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，予以重點關(guān)注，執(zhí)行更為詳盡的審計程序，有效地控制審計風(fēng)險。由于外部審計盡可能地保證了審計的獨立性和公正性，舞弊審計在內(nèi)部的良好發(fā)揮即可為審計機構(gòu)起到支持和指導(dǎo)的關(guān)鍵作用，減少了重大錯報，使審計質(zhì)量更穩(wěn)健。

三、上市財務(wù)報告舞弊審計的措施和策略

（一）保持職業(yè)謹(jǐn)慎，識別財務(wù)報表舞弊風(fēng)險

紅旗標(biāo)志是一種有效評估舞弊風(fēng)險的評估工具。包括壓力方面的紅旗標(biāo)志、機會方面的紅旗標(biāo)志、自我合理化方面的紅旗標(biāo)志。當(dāng)上市公司存在上述一個或多個風(fēng)險因素，則說明舞弊風(fēng)險較大，審計師應(yīng)搜集更多的審計證據(jù)以防范審計風(fēng)險，該理論對于指導(dǎo)審計人員對舞弊風(fēng)險的判斷具有很強的指導(dǎo)意義。

（二）針對識別的財務(wù)報表舞弊風(fēng)險，實施重點審計程序

注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)格外注意對重要審計程序的實施，這將有助于發(fā)現(xiàn)和查處財務(wù)報表舞弊。第一，分析檢查記錄或文件。由于企業(yè)的會計業(yè)務(wù)繁多且復(fù)雜，我們在檢查會計記錄或文件時就需要關(guān)注各種奇異事項，利用奇異分析技巧迅速的發(fā)現(xiàn)舞弊。第二，函證。通過函證，注冊會計師可以獲取重要的外部證據(jù)，這是對付財務(wù)報表舞弊的銳利武器，同時遵循重要外部證據(jù)親自獲取原則。第三，監(jiān)盤。注冊會計師必須重視實物監(jiān)盤，在盤點時，注冊會計室必須到場，親自監(jiān)督盤點人員的盤點和計數(shù)，必要時應(yīng)該親自抽盤部分存貨。第四，分析程序。當(dāng)注冊會計師懷疑存在舞弊時，分析程序顯得更加重要，會增加發(fā)現(xiàn)虛假財務(wù)報表的可能性，如果通過分析程序發(fā)現(xiàn)重大差異應(yīng)進一步調(diào)查。

（三）關(guān)注財務(wù)報表舞弊重點領(lǐng)域的審計

重點賬戶的審計是審計人員關(guān)注的重點，這些賬戶的審計顯得尤為重要。我們可以著眼于銀行賬戶、存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤費用和八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備賬戶等的審計，采取不同的審計措施，審查各賬戶反映的業(yè)務(wù)是否一致，有無在各銀行賬戶之間串戶的行為，存貨監(jiān)盤是否實施到位，有無利用“應(yīng)收賬款”轉(zhuǎn)移資金，壞賬損失的確認(rèn)及其賬務(wù)處理是否符合制度規(guī)定，待攤費用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量方法是否被任意改變。另外，建議監(jiān)管部門要督促公司建立和完善相關(guān)資產(chǎn)核銷管理制度，使資產(chǎn)核銷更加規(guī)范化和程序化。

（四）財務(wù)報表舞弊審計的注意事項

首先，審計人員要面對公司內(nèi)部管理者以及注冊會計師對上市公司的信任度，使得審計人員要加強其專業(yè)判斷能力。其次，在企業(yè)組織內(nèi)部，要關(guān)注內(nèi)部控制的狀況和有一定權(quán)限接近企業(yè)資產(chǎn)的員工的個人審計期間表現(xiàn)，并“換位思考”一些最常見的舞弊預(yù)兆信號。最后，注重項目質(zhì)量控制復(fù)核在舞弊審計中的應(yīng)用，判斷財務(wù)報表中列報的所有信息的變化是否與舞弊相關(guān)。

參考文獻：

[1]袁春生.上市公司財務(wù)舞弊研究[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2010，2

[2]黃金鳳.論上市公司舞弊審計策略[J].中國總會計師，2011，3

篇7

一、審計證據(jù)的概念及其意義

審計證據(jù)（auditevidence）是審計人員在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據(jù)。審計證據(jù)對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實際的、不能令人信賴的。同時，審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重要工具，審計業(yè)務(wù)負責(zé)人可以通過查閱審計證據(jù)判斷審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎(chǔ)，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定。不同的會計報表認(rèn)定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計報告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計訴訟不斷出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計風(fēng)險越來越大。為了降低審計風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，審計人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計證據(jù)的特征。確定了審計證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計人員獲取審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險并且降低審計風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計證據(jù)的特征

審計證據(jù)的特征也稱之為審計證據(jù)的總體要求，包括審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

(一)關(guān)于審計證據(jù)的充分性

審計證據(jù)的充分性是針對于審計證據(jù)的數(shù)量而言的，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量?？陀^公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。審計證據(jù)的數(shù)量實際上是指審計人員能夠形成客觀公正的審計意見所需審計證據(jù)的“最低數(shù)量”。審計證據(jù)是否充分，主要受以下幾個因素的影響：

1．審計風(fēng)險。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的充分性成正向變動關(guān)系：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量就越多。同時，審計證據(jù)數(shù)量的增多，能夠降低檢查風(fēng)險，最終達到降低審計風(fēng)險的目的。

2．審計項目的重要性。通常重要的審計項目要求的審計證據(jù)就越多，因為一旦這些項目上出現(xiàn)判斷錯誤，就會容易導(dǎo)致審計結(jié)論的失誤。

3．審計經(jīng)驗。對于一項審計業(yè)務(wù)而言，除了要求審計人員要有專業(yè)審計知識以外，還要求審計人員有豐富的審計經(jīng)驗，經(jīng)驗可以減少審計人員對審計的證據(jù)的以來程度，也就是說，經(jīng)驗豐富的審計人員所需要的證據(jù)相對就能夠減少。

4．審計證據(jù)的質(zhì)量。通常審計證據(jù)的質(zhì)量是指審計證據(jù)的證明力。不同類型的審計證據(jù)證明力各不相同，不同途徑獲取的審計證據(jù)證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計證據(jù)，只要審計證明力強，審計人員所需要獲得的這類審計證據(jù)就可以減少；反之，審計證據(jù)就需要增多。

5．成本效益原則。根據(jù)成本效益原則，審計證據(jù)的收集，一定要考慮到審計成本，過多的審計證據(jù)會造成審計成本的增加；另一方面，審計成本的耗費也并不是越少越好。對于重要的審計項目，則需要一定的審計成本的投入，以保證審計質(zhì)量。

(二)關(guān)于審計證據(jù)的適當(dāng)性

審計證據(jù)的適當(dāng)性是針對于審計證據(jù)的質(zhì)量而言的，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持管理當(dāng)局的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報、漏報方面具有相關(guān)性和可靠性。1．相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性指審計人員所收集的審計證據(jù)要與審計目標(biāo)密切相關(guān)。嚴(yán)格來說，每一個審計證據(jù)都與審計目標(biāo)相關(guān)，只是相關(guān)性強弱不一樣。當(dāng)然，審計人員需要收集相關(guān)性強的審計證據(jù)，因為這種證據(jù)說服力較強。另外，審計證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項目的審計目標(biāo)而言的，例如：存貨監(jiān)盤的結(jié)果與存貨的存在性相關(guān)，而與存貨的計價和所有權(quán)顯得相關(guān)性很弱。

2．可靠性。可靠性是指審計證據(jù)能否如實反映客觀事實，即審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性有賴于它的真實性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實性是指審計證據(jù)必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項。要想審計證據(jù)達到這一目標(biāo)，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來取得證據(jù)。同時，審計證據(jù)的真實性也要求審計證據(jù)不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計人員在審計過程中，不能將個人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計證據(jù)是在充分考慮審計人員獨立性的前提下，依照審計準(zhǔn)則和審計程序而取得的。只有這樣，取得的審計證據(jù)才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計證據(jù)。第三，客觀性指審計證據(jù)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移、獨立存在的客觀事物，同時審計證據(jù)還能夠證明客觀存在的事實。客觀性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，審計證據(jù)本身必須是客觀的，無論是實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)或者環(huán)境證據(jù)，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計證據(jù)反映的內(nèi)容必須是客觀的，即反映的情況是真實存在的，而不是臆想、猜測的。

三、審計證據(jù)的經(jīng)濟性原則

在不考慮收集審計證據(jù)的成本以及客觀條件限制的情況下，審計人員應(yīng)該取得足夠的審計證據(jù)來支持審計結(jié)論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計證據(jù)是越多越好。但從現(xiàn)實的角度分析，審計人員很難不考慮收集審計證據(jù)的成本，并且基于各方面條件，審計證據(jù)并不總是可靠的，因此審計證據(jù)還要充分考慮到經(jīng)濟性。

經(jīng)濟性原則主要有兩層含義：一方面審計證據(jù)不是越多越好，審計人員在有限的審計時間內(nèi)將被審單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實的，過多的審計證據(jù)會成為審計負擔(dān)。比如：全部盤點總是比部分盤點得到更加可靠的審計證據(jù)，但是考慮到經(jīng)濟性，審計人員大多選擇重要的項目進行部分盤點。另一方面審計成本不是越少越好，對于一些必須要重點審查的項目，為了獲得更加充分可靠的審計證據(jù)，則應(yīng)該投入一定的成本，如數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，盡管獲取審計證據(jù)需要一定的成本，但基于該項目的重要性，則一定的成本耗費是必要的。

總之，充分性和適當(dāng)性是對審計證據(jù)的總體要求，但同時我們也要考慮到審計證據(jù)的經(jīng)濟性。充分性和適當(dāng)性在獲取審計證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可，相關(guān)性和可靠性較強的審計證據(jù)，所需的審計證據(jù)就會較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量就會較多。同樣，只有數(shù)量充足的審計證據(jù)才能夠全面反映被審計對象的情況，有助于甄別、提高審計證據(jù)的質(zhì)量，保證其適當(dāng)性。審計質(zhì)量是否充分和適當(dāng)，決定了審計結(jié)論是否正確。審計人員在獲取審計證據(jù)時不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。

參考文獻

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目前中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；營私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財務(wù)管理方面的問題，必須從加強財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強財會隊伍建設(shè)，增強財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭實力。

1中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題

1.1財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。

1.2成本費用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費用控制體系。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負責(zé)人的主觀意愿。

2解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞，強化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。

2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進行財產(chǎn)清查，做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進控制，增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

2.2切實完善財務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進行設(shè)計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務(wù)管理的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。可以把財務(wù)指標(biāo)落實到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實到個人），并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。④加強內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé)，并保持相對獨立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。

篇9

學(xué)術(shù)界對審計委員會有效性的研究可分為兩大類：一類從審計委員會的內(nèi)部構(gòu)成出發(fā)，考察審計委員會的獨立性、專業(yè)性、權(quán)威性以及勤勉程度等特征對財務(wù)報告質(zhì)量的影響，即研究有哪些因素影響了審計委員會的治理效率；另一類將審計委員會視為一個整體，分析審計委員會的設(shè)立所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，即設(shè)立審計委員會后對訴訟、盈余管理、財務(wù)報告質(zhì)量等因素的影響以及市場反應(yīng)等，而從這些因素出發(fā)也可以研究審計委員會的治理效率，例如設(shè)立審計委員會后財務(wù)報告質(zhì)量的提高就表明審計委員會是能發(fā)揮一定作用的。本文的研究就屬于這一類。

對于審計委員會與審計收費問題，夏文賢和陳漢文（2006）進行了很好的總結(jié)。從邏輯上講，關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，存在三種可能。一種可能是，審計委員會對上市公司財務(wù)報告的質(zhì)量要負一定的簽字責(zé)任，出于自身風(fēng)險的控制，往往需要更高質(zhì)量的外部審計服務(wù)，或擴大外部審計范圍，從而增加審計收費。相關(guān)研究表明，審計委員會的存在會導(dǎo)致外部審計收費的增加：審計委員會往往說服管理層聘任具有更高專業(yè)能力和聲譽的外部審計師（Kunitake，1983；EicheneherandShields,1985；AbbotandParker，2000）；審計委員會往往需求現(xiàn)任外部審計師提供更多的審計服務(wù)，如擴大其審計范圍等（SimunicandStein，1996）。

另一種可能是，審計委員會有助于審計收費的下降，主要原因是審計委員會是上市公司內(nèi)部控制的重要機構(gòu)，審計委員會負責(zé)審查公司的財務(wù)報告質(zhì)量（Walker，2004）。審計委員會的職責(zé)范圍不只局限于選擇外部審計，而是對財務(wù)報告過程進行全面監(jiān)控，包括監(jiān)督公司的內(nèi)部審計制度及其實施，以及審查公司的內(nèi)控制度等，這都增強了公司內(nèi)部控制的可靠性。公司內(nèi)部控制機制是外部審計師確定控制風(fēng)險水平和審計范圍的重要基礎(chǔ)，從而是審計收費的重要影響因素（Wallace，1989；DeZoort，etal.，2002）。Knapp（1987）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計過程中出現(xiàn)爭端時，審計委員會更可能支持審計師，而不是公司管理層，支持的程度與審計委員會的成員構(gòu)成有關(guān)。Klein(2002)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計委員會的獨立性降低時，這些公司的可操控性應(yīng)計顯著增加；Xie等(2003)也發(fā)現(xiàn)審計委員會中外部董事所占比例越高、至少擁有一名財務(wù)專家或公司明確規(guī)定審計委員會對財務(wù)報告與外部審計的監(jiān)督權(quán)時，公司進行激進型盈余管理的可能性越低。這些研究說明，審計委員會在一定程度上降低了公司盈余作的可能性，從而降低了審計風(fēng)險，最終降低了審計收費。

還有可能是，審計委員會對審計收費上述正、反兩方面的影響會相互抵消，使得審計委員會對審計收費的影響總體上不顯著（O''''Sullivan，1999）。但是，也有一些人認(rèn)為存在這種不顯著關(guān)系的原因是審計委員會公司治理的無效性。Menon和Williams（1994）的研究發(fā)現(xiàn)，審計委員會的成立只是表面上的，成立審計委員會并不意味著董事會實際上依賴審計委員會來提高其監(jiān)管能力和股東的管理控制。Kalbers和Fogarty（1993）等也認(rèn)為，有關(guān)審計委員會有效性的證據(jù)是有限的。既然審計委員會是無效的，那么也就不能推斷外部審計能夠信賴審計委員會的存在，從而降低審計收費。

國內(nèi)學(xué)者也對審計委員會的有效性問題進行了一定的研究。關(guān)于審計委員會與審計收費的關(guān)系，李補喜、王平心（2005）的研究表明，審計委員會的設(shè)立與審計收費負相關(guān)，但相關(guān)性不顯著。他們認(rèn)為審計委員會為加強內(nèi)部控制、降低審計風(fēng)險等提供了一定的條件，但處于起步階段的審計委員所起的作用仍然有限。夏文賢和陳漢文（2006）的研究結(jié)果表明，在控制了影響審計收費的其他因素后，無論從變化方向和變化數(shù)量上，公司設(shè)立審計委員會與外部審計師變更時審計收費的變化之間都存在顯著的負相關(guān)關(guān)系。這說明從外部審計師的角度看，審計委員會的設(shè)立降低了外部審計的控制風(fēng)險。陳漢文等（2004）對我國上市公司審計委員會所進行的案例研究也表明，審計委員會加強了內(nèi)部審計的作用。

我國上市公司審計委員會制度還處于不成熟階段，還未建立完善的獨立董事和審計委員會責(zé)任機制，在這種背景下對審計委員會的有效性及其治理效果的研究，對于我們正確了解中國上市公司審計委員會治理的狀況、決定其有效性以及治理效率的影響因素，進一步完善上市公司的董事會制度，提高公司治理績效，有著積極的作用。基于此，本文要考察的問題有三個：相對于沒有設(shè)立審計委員會的上市公司，審計委員會設(shè)立的當(dāng)年是否對審計收費產(chǎn)生了顯著影響？審計委員會設(shè)立前后，上市公司的審計費用是否減少？審計委員會是否有顯著的治理效率？

二、研究設(shè)計

本文的研究主要考察上市公司設(shè)立審計委員會的前后，外部審

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（一）樣本

本文選取2003年和2004年新設(shè)立審計委員會的上市公司作為樣本，剔除銀行等金融類企業(yè)、ST公司以及審計信息披露不完全的上市公司，共獲得169個樣本，其中2003年有109家，2004年有60家。然后，按照同行業(yè)規(guī)模相近的原則為這些上市公司選取沒有設(shè)立審計委員會的配對樣本。因此，最終的數(shù)據(jù)集合共有338家上市公司的數(shù)據(jù)。本文的數(shù)據(jù)來自于Wind數(shù)據(jù)庫和CSMAR數(shù)據(jù)庫。

（二）變量設(shè)計與回歸模型

對于國內(nèi)上市公司審計收費決定因素的問題，劉斌等（2003）的實證研究表明：上市公司的規(guī)模、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度以及上市公司所在地是影響我國上市公司審計收費的主要因素，而存貨與資產(chǎn)總額之比、長期負債與資產(chǎn)總額之比、盈虧情況、審計任期和事務(wù)所規(guī)模對審計收費并不具有重要影響。韓厚軍等（2003）對影響我國上市公司審計收費因素的實證分析結(jié)果表明，上市公司審計收費與公司總資產(chǎn)、子公司個數(shù)、資產(chǎn)負債率、審計意見類型等因素顯著相關(guān)，與應(yīng)收賬款和存貨之和與總資產(chǎn)的比率、凈資產(chǎn)收益率不相關(guān)。伍利娜（2003）發(fā)現(xiàn)公司盈余管理的表現(xiàn)之司規(guī)模、是否由國際4大所審計顯著正向影響年度財務(wù)審計費用。魏素艷等（2005）也有類似的發(fā)現(xiàn)。但是朱等（2003）以滬市公司為樣本對審計費用的總體情況及影響審計費用的因素進行分析，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的規(guī)模、上市公司的規(guī)模、盈利情況等因素對審計費用具有顯著影響。結(jié)合上述國內(nèi)研究，并參考Keefe、Simunic和Stein（1994）提出的審計定價模型，本文將審計委員會的設(shè)立情況納入了審計收費模型（1）：

Fee=α+β1Asset+β2Lev+β3Stock+β4Liquidity+β5Comm+β6Opinion+β7Big4+ε

模型(1)中各變量的含義為：

Fee：審計費用的自然對數(shù)；

Asset：公司總資產(chǎn)的自然對數(shù)；

Lev：資產(chǎn)負債率；

Stock：存貨與總資產(chǎn)之比；

Liquidity：流動資金與總資產(chǎn)之比；

Comm：虛擬變量，公司當(dāng)年新設(shè)立審計委員會時，取值為1，否則為0；

Opinion：虛擬變量，公司年報的審計意見為非標(biāo)準(zhǔn)清潔意見時，取值為1，否則為0；

Big4：虛擬變量，當(dāng)會計師事務(wù)所為國際四大事務(wù)所時，取值為1，否則為0。

為考察上市公司設(shè)立審計委員會對審計費用產(chǎn)生的動態(tài)影響，本文使用Logistic回歸方法建立模型（2）：

Logit(ΔFee)=b+γ1ΔAsset+γ2ΔLev+γ3ΔStock+γ4ΔLiquid+γ5ΔOpinion+γ6Comm+γ7ΔFirm+ε

模型(2)中各變量的含義為：

Fee：虛擬變量，審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，審計費用自然對數(shù)值（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）對審計費用進行行業(yè)均值調(diào)整是為了控制公司規(guī)模增長、通貨膨脹等因素對審計費用增加產(chǎn)生的影響。之差如果為負，則取值為1，否則為0；

Asset：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，總資產(chǎn)自然對數(shù)值之差；

Lev：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，資產(chǎn)負債率之差；

Stock：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，存貨與總資產(chǎn)比率之差；

Liquid：審計委員會設(shè)立的當(dāng)年與設(shè)立前一年，流動資金與總資產(chǎn)比率之差；

Opinion：虛擬變量，如果審計意見從標(biāo)準(zhǔn)清潔意見變?yōu)榉乔鍧嵰庖?，取值?，否則為0；

Comm：虛擬變量，設(shè)立審計委員會，取值為1，否則為0；

Firm：虛擬變量，公司更換會計師事務(wù)所，取值為1，否則為0。

（三）描述性統(tǒng)計

模型(1)變量的描述性統(tǒng)計如表1和表2所示。

描述性統(tǒng)計結(jié)果顯示，設(shè)立審計委員會的上市公司平均審計費用為13.03211，顯著低于未設(shè)立審計委員會的上市公司13.07226的審計費用水平（注：對兩個樣本組的平均審計費用之差進行顯著性檢驗，后者大于前者的T統(tǒng)計值為3.0475。），前者的中位數(shù)也顯著低于后者（注：T統(tǒng)計值為2.7824。）?？紤]到兩個樣本組在資產(chǎn)規(guī)模方面并無重大差異，上述結(jié)果表明審計委員會的設(shè)立對上市公司的外部審計收費產(chǎn)生了顯著影響。兩個樣本組中，其他變量如資產(chǎn)負債率（Lev）、存貨與總資產(chǎn)的比率（Stock）、流動資金與總資產(chǎn)的比率（Liquidity）在描述性統(tǒng)計結(jié)果中并未顯現(xiàn)出有重大差異。

模型（2）變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果見表3和表4。

從上述結(jié)果可以看出，設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）比前一年平均下降了-0.00410，而對應(yīng)的未設(shè)立審計委員會的樣本組，審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）則平均上漲了0.01083，兩個樣本組審計費用的動態(tài)變化差異明顯，顯示審計委員會的設(shè)立產(chǎn)生了重大影響。值得注意的是，前者審計費用的平均值下降的幅度很小，原因是隨著公司的正常經(jīng)營，公司規(guī)模、負債等一般都是在不斷一，即公司的凈資產(chǎn)收益率（ROE）處于“保牌”區(qū)間，是年度財務(wù)審計費用的顯著影響因素；此外，公增長的，再加上審計服務(wù)價格的“粘性”，在不考慮行業(yè)平均水平的情況下，審計費用有一定程度的增長是合理的，其他變量的統(tǒng)計結(jié)果支持這一結(jié)論。因此，審計委員會設(shè)立是

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本篇文章來源于我愛轉(zhuǎn)載請以鏈接形式注明出處網(wǎng)址：/Article/paper/accountant/audit/200903/3926_2.html否能顯著影響審計費用的動態(tài)變化，還需要通過回歸模型進行驗證。

（四）回歸結(jié)果

模型⑴是對審計費用的靜態(tài)比較。從回歸結(jié)果（表5）來看，代表公司規(guī)模水平的總資產(chǎn)對審計費用有顯著的影響，兩者之間存在很強的正相關(guān)關(guān)系。而資產(chǎn)負債率、存貨比率以及流動資金水平的影響并不顯著，表明在我國審計市場，公司的規(guī)模大小是審計收費的關(guān)鍵定價因素，這一結(jié)果與其他研究相一致。本文所關(guān)注的審計委員會變量（Committee）與審計費用之間存在負的相關(guān)關(guān)系，變量系數(shù)為-0.0435，T統(tǒng)計值的絕對值為1.9665，接近于2的顯著臨界值，因此可以認(rèn)為審計委員會對審計費用的影響是顯著的。系數(shù)的符號為負，說明設(shè)立審計委員會的公司，支付的審計服務(wù)費在統(tǒng)計上顯著小于未設(shè)立審計委員會的公司，這與描述性統(tǒng)計結(jié)果一致?？梢院侠淼赝茢?，外部審計師在對上市公司進行審計時，對公司審計委員會的存在給予了一定程度的信賴。需要指出的是，變量Committee的系數(shù)只有-0.0435，對審計費用的影響雖然在統(tǒng)計上顯著，但是產(chǎn)生的影響很小，是否成立審計委員會還不能成為審計收費的重要定價因素。此外，審計意見（Opinion）的系數(shù)并不顯著，這可能與樣本選擇偏差有關(guān)。而公司聘任的會計師事務(wù)所是否是國際“四大”事務(wù)所則有顯著的影響，這表明如果不考慮審計質(zhì)量問題，國際“四大”所的審計收費要顯著高于國內(nèi)會計師事務(wù)所。

模型⑵是從動態(tài)的角度分析上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費用的變化，考察公司審計委員會的設(shè)立是否會增加審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性。從結(jié)果來看，公司規(guī)模的變化（Asset）與審計費用的降低有負的相關(guān)關(guān)系，表明公司規(guī)模的增加會帶來審計費用的增加，減少審計費用降低的可能性，這與上述結(jié)果一致。存貨比率的變化對審計費用的降低有重要的正面影響，而資產(chǎn)負債率、流動資金比率和審計意見三個因素的變化對審計費用降低的影響很小。審計委員會的設(shè)立與否再次產(chǎn)生了顯著影響，設(shè)立審計委員會的公司顯著地增加了審計費用（經(jīng)行業(yè)均值調(diào)整）降低的可能性，也就是說上市公司設(shè)立審計委員會后，會計師事務(wù)所在行業(yè)平均意義上降低了審計收費（盡管降低的程度非常小）。此外，F(xiàn)irm的系數(shù)顯著為負說明，在設(shè)立審計委員會的當(dāng)年，更換會計師事務(wù)所的上市公司，審計費用增加的可能性顯著高于其他公司。模型⑴和模型⑵的回歸結(jié)果，從靜態(tài)和動態(tài)的角度證明，上市公司設(shè)立審計委員會的行為確實對會計師事務(wù)所的收費產(chǎn)生了顯著影響，審計委員會的設(shè)立在很小的程度上降低了審計收費。如果假定會計師事務(wù)所是嚴(yán)格按照《獨立審計準(zhǔn)則》合理有效地執(zhí)行審計程序，那么可以合理地推斷審計委員會在改善公司內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少公司內(nèi)部違規(guī)與舞弊方面，起到了一定的作用。

三、結(jié)論

本文從上市公司設(shè)立審計委員會前后審計費用變化的角度，間接考察了審計委員會在改善內(nèi)部控制、保證財務(wù)報告質(zhì)量、減少違規(guī)與舞弊等方面的治理效率?？刂屏似渌赡苡绊憣徲嬞M用的因素，本文建立了審計費用以及審計費用變化的回歸模型?；貧w結(jié)果表明，設(shè)立審計委員會的上市公司支付的審計費用低于未設(shè)立審計委員會的上市公司（同行業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模相近）；上市公司設(shè)立審計委員會的當(dāng)年支付的審計費用少于前一年支付的審計費用（經(jīng)行業(yè)平均值調(diào)整），而配對樣本組支付的審計費用顯著增加。這些結(jié)果與本文前面的理論分析相一致。對外部審計師來說，一般情況下外部審計很大程度上依賴于公司的內(nèi)部控制，而審計委員會在改善內(nèi)部控制和公司治理方面具有一定的效率?？梢哉f審計委員會的設(shè)立在一定程度上降低了外部審計的控制風(fēng)險，對審計委員會的信任也減少了一定的審計程序，降低了審計成本，這將促使外部審計師降低審計收費。研究結(jié)果證實了審計委員會在公司治理方面具有一定的效率。另一方面，盡管審計委員會的設(shè)立與否能顯著影響審計費用，但從變量系數(shù)來看，這種影響還相當(dāng)微弱?？赡艿脑蚴?，本文只考慮了審計委員會設(shè)立當(dāng)年的情況，而審計委員會作用的發(fā)揮需要一定的時間，其長期作用可能更顯著。

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篇10

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一、清產(chǎn)核資專項審計 

根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進行清產(chǎn)核資工作。 

企業(yè)要聘請社會中介機構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認(rèn)真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟鑒證意見，并出具鑒證證明。 

 

二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別 

清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別： 

1、審計目的不同 

年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。 

2、審計范圍不同 

年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細致和明確。

3、審計依據(jù)不同 

年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。

4、審計的重點和要求不同 

清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機構(gòu)出具的經(jīng)濟鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。 

5、審計的方法和程序多 

年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進行認(rèn)定。 

6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作 

年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。 

7、審計調(diào)整 

年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。 

 

三、結(jié)束語 

清產(chǎn)核資工作是政策性很強的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實各項資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進國有企業(yè)改革和加強國有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實非經(jīng)營性國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營性國有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的清查工作，為國有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會計制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項審計業(yè)務(wù)也將成為會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的新拓展。在國有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項審計也將在實踐中得到完善和發(fā)展。