導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇內(nèi)部審計(jì)研究論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2外部審計(jì)與公司治理

李維安(2003)指出,各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時(shí),都會涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成。喬春華、蔣蘇婭(2006)提到,會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)所有者的需要而執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的職責(zé),但事務(wù)所是盈利組織,它有可能因利益驅(qū)動受管理層拉攏,管理層掌握著財(cái)務(wù)控制權(quán),它可能逐步取代董事會聘任審計(jì)師,審計(jì)師失去中介的客觀公正地位,破壞了決策、執(zhí)行、監(jiān)督有效的制衡機(jī)制?？梢钥闯?審計(jì)伴隨著公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生而產(chǎn)生,發(fā)展而發(fā)展。肖作平(2006)指出治理水平高的公司,其審計(jì)質(zhì)量高于治理水平低的公司。冷洪(2007)得出目前我國公司治理機(jī)構(gòu)不完善,使得原來審計(jì)中存在的委托方、被審計(jì)方與審計(jì)方三方委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上已經(jīng)簡化為二方關(guān)系,即由自己委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對自己進(jìn)行審計(jì),并由自己決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng)。由于審計(jì)關(guān)系的失衡,會計(jì)師事務(wù)所順從被審計(jì)方甚至與被審計(jì)方共謀,幾乎成為一種合適的選擇。會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)方關(guān)系的改變,破壞了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性,必然會降低注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。莊立(2007)認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)對審計(jì)質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在因制衡消退而對獨(dú)立性的影響上。Collier和Gregory(1996)指出,審計(jì)師發(fā)現(xiàn)錯誤的能力取決于審計(jì)師自由決定合適的審計(jì)技術(shù)以及他們所實(shí)施的審計(jì)范圍。因此,審計(jì)師是否獨(dú)立于管理層將影響審計(jì)調(diào)查范圍,進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。Cadbury(1992)和Ham-Pel(1998)也發(fā)現(xiàn),公司治理水平的改善有助于審計(jì)師獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。

可以說,公司治理本身為高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)提供了較好的外部條件,降低了公司管理層對審計(jì)行為的阻礙。在良好的公司治理機(jī)制中,權(quán)力的制衡及外部的法律有助于約束公司管理層的行為,從而有助于審計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高。

3內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)

3.1內(nèi)部審計(jì)對外部審計(jì)的影響

審計(jì)環(huán)境的變化影響著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平,而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的水平高低反過來對審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生促進(jìn)或制約作用。一個好的內(nèi)部審計(jì)對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高是不可或缺的。在上市公司的經(jīng)營活動中,隨著外部環(huán)境不斷變化,各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加,內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)單位不僅可以直接對公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行查核及監(jiān)督,提出改善建議,以確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施,還可以協(xié)助會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核。由此可以看到,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高可以有效改善公司治理,而良好的公司治理環(huán)境又為高質(zhì)量外部審計(jì)提供了好的外部條件。

冷洪(2007)指出應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入決策層或直接向決策層負(fù)責(zé),更好地為管理決策服務(wù),從而完善公司治理結(jié)構(gòu)。一個完整的內(nèi)部控制體制要有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的支撐,而內(nèi)部控制的深化創(chuàng)新也需要內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督。莊立(2007)提到有效的內(nèi)部控制制度可以為外部審計(jì)更好地發(fā)揮鑒證作用提供基礎(chǔ),如董事長和總經(jīng)理職責(zé)相分離的公司,獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行力更有效些,而且作為內(nèi)部控制監(jiān)管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作成果也能為外部機(jī)構(gòu)所共享。

具體而言,除了使外部審計(jì)更加獨(dú)立之外,內(nèi)部審計(jì)工作通常還有助于注冊會計(jì)師確定或修改審計(jì)程序的性質(zhì)和時(shí)間,調(diào)整審計(jì)范圍,協(xié)助會計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的查核(戴耀華、楊淑娥、張強(qiáng),2007)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定、實(shí)施審計(jì)程序時(shí),考慮利用內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作成果:首先,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)了解內(nèi)部控制;其次,審計(jì)師可以通過內(nèi)部審計(jì)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);此外,被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)過程和結(jié)果對外部審計(jì)的驗(yàn)證程序會產(chǎn)生一定的影響。同時(shí),在注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位所處行業(yè)特點(diǎn)并不是很了解的情況下,利用內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果可以大大節(jié)約審計(jì)時(shí)間,提高效率性和效果性。

3.2外部審計(jì)依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)——內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

外部審計(jì)師作出依賴決定的重要標(biāo)準(zhǔn)之一是內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。Abdel-Khalik,Snowball&Wragge認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告水平(即評價(jià)客觀性的標(biāo)準(zhǔn))是決定是否受到依賴的最重要因素。Schneider則認(rèn)為在依賴決定中,客觀性比起審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況(如管理者對內(nèi)部審計(jì)的支持、審計(jì)跟蹤等)和勝任能力(如CIA資格)而言,相對并不那么重要。Margheim發(fā)現(xiàn)勝任能力和審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況的相互結(jié)合對外部審計(jì)師的時(shí)間預(yù)算有重要影響,也認(rèn)為客觀性在依賴決定中并不重要。Tissen&Colson利用檔案資料以及實(shí)地研究數(shù)據(jù)考察外部審計(jì)師認(rèn)為依賴內(nèi)部審計(jì)工作的重要標(biāo)準(zhǔn)。在所考慮的12個標(biāo)準(zhǔn)中,發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)報(bào)告關(guān)系等三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)極為重要。Margheim&Label發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理者誠信越高,外部審計(jì)師依賴內(nèi)部審計(jì)越多,反之亦然。Campbell認(rèn)為依賴決定與外部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)以往的合作歷史有關(guān),與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)。然而,其他研究則表明,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素對依賴決定的重要程度視客戶企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)而定。

可以說,注冊會計(jì)師是否依賴內(nèi)部審計(jì)工作主要取決于被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員方面的因素,與外部審計(jì)方面的主客觀條件無多大關(guān)系。具體而言,決定外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的最主要因素是被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度、公司治理規(guī)范程度以及內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的報(bào)告層次;其次按先后順序考慮的因素是,內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位及影響力、內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力、企業(yè)管理者的誠信風(fēng)格、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平、外部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)人員以往的工作關(guān)系以及內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)等(傅黎瑛,2008)。

綜上可以看出,決定外部審計(jì)是否可以依賴內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。換個角度來說,內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量會影響外部審計(jì)的工作效果,影響工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而影響外部審計(jì)的質(zhì)量,內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有明顯的相關(guān)性。所以,充分有效地利用內(nèi)部審計(jì)是提高外部審計(jì)質(zhì)量的有力途徑。

參考文獻(xiàn)

[1]傅黎瑛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相互依賴的決定因素研究[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2008,(3).

[2]余宇瑩.公司治理系統(tǒng)有助于提高審計(jì)質(zhì)量嗎?[J].審計(jì)研究,2007,(5).

篇2

內(nèi)部審計(jì)外部化是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。上世紀(jì)90年代，內(nèi)部審計(jì)外部化的做法在西方國家就已屢見不鮮，這為解決我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的瓶頸問題，提高我國內(nèi)部審計(jì)部門的綜合業(yè)務(wù)能力提供了一個新思路。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀堪憂

筆者曾向上海市國有企業(yè)發(fā)出100份調(diào)查問卷，對其2006年的內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行調(diào)查，共收回有效問卷49份。通過分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在以下問題：

首先是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠完善。有48家企業(yè)都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備了專職內(nèi)部審計(jì)人員，只有1家未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，說明上海市國有企業(yè)認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)的重要性。但只有17家設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，僅占總數(shù)的35%，其他的32家與紀(jì)檢監(jiān)察部門或者財(cái)務(wù)部門合署辦公，這是機(jī)構(gòu)改革、縮編人員的結(jié)果，并非從內(nèi)部審計(jì)制度職能需要考慮。另外有5家企業(yè)建立了審計(jì)委員會，僅占總數(shù)的10%。

其次是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不夠高、獨(dú)立性較差。調(diào)查顯示，26%的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受公司財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，57%受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，17%受董事會領(lǐng)導(dǎo)。

第三，內(nèi)部審計(jì)職能和工作范圍需要進(jìn)一步明確。根據(jù)調(diào)查資料，49家企業(yè)全部開展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)，73%的企業(yè)開展了財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)，并且有離職情況和基建項(xiàng)目的企業(yè)都分別開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和基建工程審計(jì)，但只有18%的企業(yè)開展了經(jīng)營績效審計(jì)和12%的企業(yè)開展了內(nèi)部控制審計(jì)。由此可見，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍仍是傳統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”審計(jì)，對管理活動審計(jì)相對較弱。

第四，內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高。從內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)配置看，內(nèi)部審計(jì)人員中來自審計(jì)專業(yè)的只占7%，絕大多數(shù)來自會計(jì)專業(yè)，而其中熟悉計(jì)算機(jī)技術(shù)和法律及其他相關(guān)專業(yè)知識的人更少。公司中從會計(jì)、財(cái)務(wù)、管理部門轉(zhuǎn)到內(nèi)部審計(jì)部門的現(xiàn)象突出。

從內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)來看，主要是會計(jì)繼續(xù)教育及參加CPA考試的形式。國家審計(jì)部門及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會舉辦的各種專題性質(zhì)的培訓(xùn)班沒有得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的積極響應(yīng)。

從內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量上看，25%的企業(yè)只有1個內(nèi)審人員，38%的企業(yè)有2-3個內(nèi)審人員，雖然對于大型集團(tuán)公司來說可以根據(jù)需要臨時(shí)調(diào)配下級公司人員，但是二級、三級企業(yè)就很難有效完成內(nèi)審工作。

內(nèi)部審計(jì)外部化的實(shí)現(xiàn)途徑

內(nèi)部審計(jì)外部化可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性；有利于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的拓展以及方式的轉(zhuǎn)變；有利于降低企業(yè)成本；有利于企業(yè)充分利用外部優(yōu)勢資源，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，從總體上提升競爭優(yōu)勢。因此，當(dāng)前推行內(nèi)部審計(jì)外部化很有必要。

內(nèi)部審計(jì)外部化是一個系統(tǒng)的工程，首先要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求對內(nèi)部審計(jì)外部化進(jìn)行決策分析，考慮是否開展外部化以及外部化的內(nèi)容，然后根據(jù)需要選擇適當(dāng)?shù)男问健?/p>

從國外的實(shí)踐來看，內(nèi)部審計(jì)外部化有4種實(shí)現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計(jì)師事務(wù)所。無論企業(yè)選擇哪種方式，都應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的管理需要和成本來決定。但是成本將不再是企業(yè)管理層做出決定的唯一依據(jù)，審計(jì)服務(wù)的有效性，即能否在相同的成本條件或更低的成本支出下，提供更高質(zhì)量的服務(wù)，將成為重要的參考依據(jù)。

對于國有大中型企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充、審計(jì)管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可以參照國外的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。比如對于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)等專業(yè)領(lǐng)域，可以采用“作為內(nèi)部審計(jì)補(bǔ)充”的形式，借助注冊會計(jì)師完成依靠內(nèi)部力量無法完成的工作。企業(yè)對于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況、內(nèi)部審計(jì)人員的招聘等方面可以采用“審計(jì)管理咨詢”的形式。

對于那些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)很少的中小型企業(yè)，難以聘到高水平的審計(jì)師，單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門并配備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員可能不符合成本效益原則，此時(shí)“內(nèi)部審計(jì)職能全部外部化”則可能是企業(yè)的最佳選擇。

內(nèi)部審計(jì)外部化的保障措施

首先是要轉(zhuǎn)變觀念，重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度是開展工作的基礎(chǔ)。企業(yè)首先要明確內(nèi)部審計(jì)的目的是增加價(jià)值、改善組織的運(yùn)營，只要能更有效果、更高效率、更經(jīng)濟(jì)地達(dá)到這一目的，內(nèi)部審計(jì)的組織形式是可以次要考慮的。

其次是要重設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議我國大中型企業(yè)及上市公司都應(yīng)參照國外成功模式，設(shè)立專門負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的管理機(jī)構(gòu)，如審計(jì)委員會來提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。有條件的還可以設(shè)立由獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會來負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作。

第三，努力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。鑒于注冊會計(jì)師具有豐富的知識和經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，建議企業(yè)與外部審計(jì)師聯(lián)合對員工進(jìn)行培訓(xùn)。根據(jù)企業(yè)的需要壯大內(nèi)審隊(duì)伍，強(qiáng)化內(nèi)審力量。

篇3

一、內(nèi)部審計(jì)概述

隨著經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，審計(jì)在維護(hù)市場秩序、提高經(jīng)濟(jì)效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)指部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法，對本部門、本單位的財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審核，查明其真實(shí)性、合法性和有效性，并提出建議和意見的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告事實(shí)上存在重大錯報(bào)、漏報(bào)，或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端，或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷，內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)過審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)或失察，而提出不正確或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，審計(jì)對象及其相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。為了有效地防范和避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和深入研究，從而保證內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）內(nèi)部審計(jì)的主觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏相對獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計(jì)的組織形式也反映出其獨(dú)立性的弱化，有的單位把審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)部門中，有的把審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起，有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗位，有的單位領(lǐng)導(dǎo)既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會工作，又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況做出客觀、公允的評價(jià)。

2、內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不能適應(yīng)目前的工作需要。審計(jì)人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計(jì)人員那么高，很難客觀地做出公正和無偏見的判斷；另外，內(nèi)部審計(jì)人員配備普遍不足，有的人員缺乏專業(yè)培訓(xùn)，人數(shù)也難以滿足審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。同時(shí)，相當(dāng)一部分審計(jì)人員改革創(chuàng)新意識比較弱，審計(jì)理念還停留在傳統(tǒng)審計(jì)上，大局意識和風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)。

3、內(nèi)部審計(jì)程序和方法本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不完善，如審計(jì)機(jī)構(gòu)缺少事前的審計(jì)計(jì)劃，事中的審計(jì)程序和報(bào)告前的審計(jì)復(fù)核，審計(jì)工作底稿不完整，一般只記錄審計(jì)問題事項(xiàng)，而未記錄審計(jì)人員認(rèn)為正確的審計(jì)事項(xiàng)，使得審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量控制無從入手，這都使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量得不到保證，風(fēng)險(xiǎn)防范意識薄弱。

（二）內(nèi)部審計(jì)的客觀風(fēng)險(xiǎn)

1、內(nèi)部審計(jì)法律制度不健全。內(nèi)部審計(jì)目前只有20世紀(jì)八十年代審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（1989年制定，2003年修訂），法律級次明顯偏低，可操作性差，存在著滯后現(xiàn)象。這樣，內(nèi)審人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，只有依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識進(jìn)行分析判斷，在某種程度上嚴(yán)重影響了審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性和正確性，因而大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)對象的復(fù)雜及審計(jì)范圍的擴(kuò)展，加大了內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性也隨之增大；內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也已不再局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)審業(yè)務(wù)的拓展、使審計(jì)人員承擔(dān)更多責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。3、企業(yè)的外部環(huán)境導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的存在往往引發(fā)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對內(nèi)部審計(jì)人員提出了更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不再是監(jiān)督檢查式審計(jì)，而是參與式審計(jì)，審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，提出相應(yīng)的建議和改進(jìn)措施，幫助經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，以完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。要做好內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對以上原因做好如下幾點(diǎn)：

（一）提高內(nèi)部審計(jì)的地位，增強(qiáng)其獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量成敗的重要因素，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)時(shí)應(yīng)堅(jiān)持兩條原則：一是獨(dú)立性原則。這是設(shè)立在內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。二是權(quán)威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機(jī)構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。

（二）不斷提高審計(jì)人員素質(zhì)，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識。各內(nèi)審部門要制定長遠(yuǎn)的培訓(xùn)計(jì)劃，加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)內(nèi)審人員堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德，并使其不斷更新知識，提高內(nèi)審人員的審計(jì)查證能力、審計(jì)協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，提高分析、判斷和預(yù)測經(jīng)濟(jì)活動的能力，以適應(yīng)新形勢的需要。最后，還應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，在審計(jì)工作中始終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)論的判斷基礎(chǔ)。

（三）加快有關(guān)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。國家應(yīng)抓緊制定、頒布內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在中國經(jīng)濟(jì)走向世界的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，盡快同國際慣例接軌，以謀求長足的發(fā)展。

（四）建立健全審計(jì)組織自身的內(nèi)部控制制度

篇4

近十多年來，我國民營經(jīng)濟(jì)的崛起和迅速發(fā)展已成為推動我國經(jīng)濟(jì)體制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)論文展的重要力量，也是國民經(jīng)濟(jì)最具生機(jī)與活力的組成部分。就飛速增長的GDP而言，民營經(jīng)濟(jì)是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)的特色所在，優(yōu)勢所在，也是加快中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的希望所在。但是，很多民營企業(yè)都存在著直接從非規(guī)范性的家族管理模式演化而來，缺乏系統(tǒng)化、專業(yè)化和規(guī)范化的管理，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全問題等等，這些問題阻礙了民營企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。近幾年我國部分民營企業(yè)已朝規(guī)?；?、公司制方向發(fā)展，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)。而要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內(nèi)部審計(jì)，因此民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)勢在必行。

一、轉(zhuǎn)變策略，走適應(yīng)民營企業(yè)發(fā)展的審計(jì)道路（一）民營企業(yè)主應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對內(nèi)部審計(jì)的重視。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)認(rèn)識到審計(jì)并不是可有可無，審計(jì)工作開展得好可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要為內(nèi)審人員創(chuàng)造一種有利于內(nèi)審人員工作的環(huán)境和氛圍，通過授權(quán)讓內(nèi)審人員參與到公司的各種管理活動中去來推動審計(jì)的發(fā)展。（二）內(nèi)審人員應(yīng)更新觀念，樹立服務(wù)的思想，努力使內(nèi)審部門成為創(chuàng)造價(jià)值的部門，認(rèn)識內(nèi)審的“增值服務(wù)”職能，內(nèi)審工作既是監(jiān)督也是服務(wù)，但更側(cè)重為企業(yè)服務(wù)，突出其“內(nèi)向性”。

二、以服務(wù)為導(dǎo)向，擴(kuò)大審計(jì)范圍，轉(zhuǎn)移審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)（一）在開展審計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)，重點(diǎn)突出內(nèi)審的服務(wù)職能，以服務(wù)為導(dǎo)向設(shè)計(jì)審計(jì)內(nèi)容，培育民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)朝著服務(wù)于組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的正確方向發(fā)展。（二）在實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)等營運(yùn)性工作的同時(shí)，應(yīng)突出戰(zhàn)略審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估，通過內(nèi)審人員加強(qiáng)企業(yè)對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的控制，起到保證作用。（三）在企業(yè)經(jīng)營的過程要改變傳統(tǒng)的事后審計(jì)，形成以事前、事中審計(jì)為主，并以事前、事中、事后相結(jié)合的方法。在審計(jì)涉及面上，既要對企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行事前審計(jì)，又要通過審計(jì)來監(jiān)督、評價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算和經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合法性、合理性、有效性，及時(shí)反饋信息以防止失誤。

三、加強(qiáng)審計(jì)手段的多元化、先進(jìn)性，建立先進(jìn)的內(nèi)審系統(tǒng)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)的深入發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)意義上的會計(jì)記錄，以及整個財(cái)務(wù)運(yùn)作過程逐步實(shí)現(xiàn)無紙化。公司管理方式也由計(jì)算機(jī)、信息技術(shù)的運(yùn)用而發(fā)生深刻的變革，傳統(tǒng)的審計(jì)手段面臨新的挑戰(zhàn)，為此企業(yè)可以購買或者開發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的智能化，為提高經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價(jià)水平，可采用新的市場信息識別技術(shù)，經(jīng)濟(jì)活動的比較技術(shù)，以及運(yùn)用經(jīng)濟(jì)模型和統(tǒng)計(jì)學(xué)原理的擇優(yōu)技術(shù)等，大力發(fā)展審計(jì)的服務(wù)職能。內(nèi)審流程的監(jiān)管范圍：（一）以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，以管理審計(jì)為重點(diǎn)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，是進(jìn)行管理審計(jì)的基礎(chǔ)。民營企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)，一是保證企業(yè)組織科學(xué)合理，生產(chǎn)流程規(guī)范運(yùn)行；二是保證內(nèi)部控制系統(tǒng)提供的信息真實(shí)及時(shí)，以便保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提供決策有用性的信息。在此基礎(chǔ)上發(fā)揮內(nèi)審的管理職責(zé)，實(shí)試論提高施管理審計(jì)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。內(nèi)審人員通過自己的工作，幫助組織成員，提高組織機(jī)構(gòu)的效率，合理配置經(jīng)濟(jì)資源，達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的既定目標(biāo)。質(zhì)量審計(jì)。開展質(zhì)量審計(jì)，促進(jìn)民營企業(yè)參與市場競爭，不斷發(fā)展壯大，以質(zhì)量求生存。ISO9000系列標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容幾乎包括了質(zhì)量管理和質(zhì)量保證的各個方面，要達(dá)到ISO9000的標(biāo)準(zhǔn)，需要企業(yè)組織成員共同努力，對每個工序、流程、作業(yè)方式、管理模式、質(zhì)檢過程等進(jìn)行嚴(yán)格控制和規(guī)范。所以內(nèi)審有責(zé)任也有權(quán)威結(jié)合ISO9000搞好質(zhì)量審計(jì)，提高民營企業(yè)的核心競爭力，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審目的。

內(nèi)部控制審計(jì)。民營企業(yè)目前正面臨經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和第三次創(chuàng)業(yè)的考驗(yàn)，民營企業(yè)的家族經(jīng)營模式還沒有形成一個企業(yè)家隊(duì)伍，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對未來經(jīng)營環(huán)境和核心競爭力的洞察力、預(yù)知力和創(chuàng)新力都不夠敏銳，對新興行業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，定力不夠。這些不利條件使得民營企業(yè)舉步維艱，一旦出現(xiàn)投資決策、經(jīng)營決策錯誤，就有可能出現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金斷流，造成災(zāi)難性的后果。所以民營企業(yè)目前迫切需要的是戰(zhàn)略性內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估，期望內(nèi)審能夠?qū)M織管理的業(yè)務(wù)性質(zhì)、產(chǎn)品和服務(wù)的銷售市場、組織的市場形象、運(yùn)營機(jī)制等戰(zhàn)略問題進(jìn)行審計(jì)和評估，協(xié)助保證組織規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)、獲取戰(zhàn)略優(yōu)勢。

動議審計(jì)。對經(jīng)批準(zhǔn)立項(xiàng)的舉報(bào)項(xiàng)目及公司股東會、董事會、監(jiān)事會、總裁臨時(shí)要求的審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行查證和處理。四、把民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入國家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的范圍民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)還是一個還不很成熟的事物，還有待于進(jìn)一步完善，因此要使民企在進(jìn)行自我完善的同時(shí)接受國家審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，同時(shí)也要和職業(yè)組織、會計(jì)師事務(wù)所等一些外部團(tuán)體進(jìn)行學(xué)習(xí)。要嚴(yán)格規(guī)定民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序，賦予民營企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)必要的審計(jì)權(quán)限和審計(jì)手段，國家審計(jì)機(jī)關(guān)或內(nèi)審協(xié)會要制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。

篇5

1內(nèi)部審計(jì)的概念

我國《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)物標(biāo)準(zhǔn)》中，內(nèi)部審計(jì)的定義為：是一種獨(dú)立、客觀的保證咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)行效率。

2內(nèi)部審計(jì)中薄弱環(huán)節(jié)

（1）內(nèi)部審計(jì)制度體系不完善。

由于醫(yī)院的事業(yè)單位身份，社會審計(jì)和政府審計(jì)約束較小，單位對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識不夠完整，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上是有紀(jì)檢檢查部門或者財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立，監(jiān)察部門雖然也是監(jiān)督部門，但是業(yè)務(wù)內(nèi)容差異較大，不利于其發(fā)揮其獨(dú)立性，財(cái)務(wù)部門設(shè)立，本身就無法保證其工作的獨(dú)立性，容易造成互相包庇。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員的缺失。

內(nèi)部審計(jì)工作開展較晚，現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員往往是來自于財(cái)務(wù)隊(duì)伍或者紀(jì)檢檢查人員，由于專業(yè)單一、知識結(jié)構(gòu)的覆蓋面不廣，內(nèi)部審計(jì)人員習(xí)慣于完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，工作質(zhì)量不高，沒有體現(xiàn)真正的服務(wù)組織的要求。

（3）內(nèi)部審計(jì)方法和手段落后。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理工作大量運(yùn)用計(jì)算機(jī)來完成，審計(jì)對象從傳統(tǒng)的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉(zhuǎn)變?yōu)榇罅康碾娮訑?shù)據(jù)、文件；審計(jì)范圍也有傳統(tǒng)的紙制數(shù)據(jù)而是包括計(jì)算機(jī)系統(tǒng)平臺、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)、操作安全性等多方面，審計(jì)的方式?jīng)]有跟進(jìn)，審計(jì)的手段沒有提高，必然造成內(nèi)審工作的被動。

同時(shí)傳統(tǒng)的審計(jì)范圍往往只是對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，審計(jì)僅限于事后的監(jiān)察，不能有效的預(yù)防管理中的復(fù)雜情況，同現(xiàn)代管理水平不相適應(yīng)，不能有效的為管理者提供參考意見，使單位領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作不重視。

3內(nèi)部審計(jì)的改進(jìn)措施

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。

首先，要領(lǐng)導(dǎo)重視，給內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，做內(nèi)部審計(jì)工作的堅(jiān)強(qiáng)后盾。要維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，單位必須建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。保障審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)及業(yè)務(wù)的獨(dú)立性，保證內(nèi)審人員在部門關(guān)系上與被審計(jì)單位相分離，理順審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，避免領(lǐng)導(dǎo)者既管理財(cái)務(wù)又管理審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)者即主管某項(xiàng)業(yè)務(wù)，又有領(lǐng)導(dǎo)對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。同時(shí)保證審計(jì)人員在開展業(yè)務(wù)活動中的獨(dú)立性，審計(jì)人員有權(quán)自主確立審計(jì)計(jì)劃，選擇審計(jì)項(xiàng)目、實(shí)施審計(jì)程序，編制審計(jì)報(bào)告。（2）建立高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

良好的內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是保障內(nèi)部審計(jì)工作開展的基石。

優(yōu)秀的內(nèi)審人員需要有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，精通財(cái)務(wù)、審計(jì)專業(yè)知識、有過硬的計(jì)算機(jī)技能、精通會計(jì)和審計(jì)計(jì)算機(jī)軟件，同時(shí)有計(jì)劃的對內(nèi)審人員定期進(jìn)行培訓(xùn)，保證內(nèi)審人員對組織流程了然于心，有利于抓住工作重點(diǎn)，提高內(nèi)審效率。

內(nèi)審人員的溝通能力，也是保障內(nèi)審工作順利進(jìn)行的一個重要方面，內(nèi)審人員要與組織內(nèi)部主要負(fù)責(zé)人、高管人員、被審計(jì)單位、其他相關(guān)職能部門、職員之間產(chǎn)生的人際關(guān)系，還包括與外部審計(jì)機(jī)關(guān)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、銀行等之間的人際關(guān)系，多種錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系，需要內(nèi)審人員有較強(qiáng)的溝通能力，良好的人際關(guān)系。

（3）加快審計(jì)信息化建設(shè)。

在會計(jì)信息化環(huán)境中，由于數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)的磁性化和數(shù)據(jù)處理過程的自動化，憑證完成的同時(shí)，各類明晰賬、總賬甚至報(bào)表都由計(jì)算機(jī)按程序自動生成，即使篡改也不會留下痕跡。因此審計(jì)環(huán)境的變化，要求審計(jì)也要加強(qiáng)信息化建設(shè)工作，規(guī)范財(cái)務(wù)軟件，編制同財(cái)務(wù)軟件相統(tǒng)一的接口，重視網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)，使組織的管理網(wǎng)絡(luò)同審計(jì)軟件相連接，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)成本。

篇6

[中圖分類號]F276.6[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A[文章編號]1006-5024(2008)05-0181-03

[作者簡介]孫偉龍，浙江萬里學(xué)院商學(xué)院副教授，管理學(xué)碩士，寧波市審計(jì)研究所副所長，研究方向?yàn)閷徲?jì)理論與實(shí)務(wù)。

(浙江寧波315100)

一、引言

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)在推行有效的治理和控制并評估管理控制實(shí)務(wù)的有效性方面發(fā)揮著積極的作用(Bailey，2006)。Carcello，Hermanson和Raghunandan(2005)認(rèn)為，美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強(qiáng)制性動作都反映出這樣一種傾向：內(nèi)部審計(jì)是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機(jī)組成部分。陳艷利、劉英明(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制的發(fā)展離不開公司治理的推動，公司治理的優(yōu)化也離不開有效的內(nèi)部控制作為保證。張偉(2004)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是降低委托問題中成本的一種手段，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已提升到治理層次，應(yīng)定位于第一層委托關(guān)系(即管理者對所有者的受托責(zé)任)，內(nèi)部審計(jì)正是通過戰(zhàn)略管理審計(jì)和業(yè)務(wù)管理審計(jì)來滿足所有者監(jiān)督的需要。

二、浙江民營企業(yè)公司治理中內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的現(xiàn)狀分析

(一)被調(diào)查企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)的基本情況分析

1.內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門分析。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立是其發(fā)揮公司治理作用的客觀基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立部門形式則反映了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中是對決策層(董事會、股東大會)負(fù)責(zé)，還是對執(zhí)行層(總經(jīng)理)負(fù)責(zé)，直接決定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的身份或角色，也就決定了內(nèi)部審計(jì)不同作用的發(fā)揮。從理論上來說，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的前提是，要進(jìn)入股東、董事會和高級管理層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系。如果內(nèi)部審計(jì)只是在較低層次的受托責(zé)任關(guān)系中發(fā)揮作用，那么就不屬于公司治理的范圍，內(nèi)部審計(jì)也無法在治理中發(fā)揮作用。實(shí)務(wù)中，這體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系上，如果是向董事會及其所屬的審計(jì)委員會或CEO負(fù)責(zé)并向其報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)顯然進(jìn)入了公司治理的受托責(zé)任關(guān)系中，如果是受財(cái)務(wù)部門或組織其他中層部門領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)則很可能排除在公司治理之外，無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。Hermanson(2002)甚至認(rèn)為，向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告這種結(jié)構(gòu)，才最有利于改善治理，才能使內(nèi)部審計(jì)真正成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分。根據(jù)筆者對169家民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的調(diào)查結(jié)果顯示，設(shè)置了獨(dú)立專職審計(jì)部門的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的34.9%，沒有專職審計(jì)部門但有專職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)總數(shù)的44.4%，只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的20.7%，對于沒有設(shè)立專職內(nèi)部審計(jì)部門或只有兼職審計(jì)人員的企業(yè)，大多數(shù)將審計(jì)人員歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)；而內(nèi)部審計(jì)的部門設(shè)置形式多樣，有9.5%在審計(jì)委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)下，4.1%在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，13.0%在監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，23.1%在總經(jīng)理或總裁領(lǐng)導(dǎo)下，7.7%在主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)下，27.2%在財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，15.4%在其他模式下(主要是外包給中介組織)?？梢?，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中發(fā)揮作用有了一定的客觀基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部審計(jì)工作主要內(nèi)容分析。審計(jì)職能作用的發(fā)揮是通過開展相應(yīng)的審計(jì)工作，完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)的。在被調(diào)查企業(yè)中，開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的100%，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的90.5%，開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的企業(yè)占總數(shù)的56.8%；此外，企業(yè)還開展了基建審計(jì)、內(nèi)部控制評審、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查、管理審計(jì)等?？梢钥闯?，當(dāng)前浙江民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及的范圍相當(dāng)廣泛，除了開展傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還涉及到經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、內(nèi)部控制評審、管理審計(jì)等現(xiàn)代審計(jì)內(nèi)容，但開展這些審計(jì)工作的企業(yè)所占比例不高。

3.采用的內(nèi)部審計(jì)方式情況分析。內(nèi)部審計(jì)方式主要有賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三種方式。在被調(diào)查企業(yè)中，74.6%的企業(yè)采用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，25.4%的企業(yè)采用系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，沒有一家企業(yè)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。這說明民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式還停留在以賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的階段。因此，采用先進(jìn)的審計(jì)手段(尤其是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì))改變傳統(tǒng)的審計(jì)方式是今后的努力方向。

(二)被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用認(rèn)識的總體分析

由于公司治理這個概念較為抽象，筆者在實(shí)際調(diào)查中將其細(xì)化為以下這些方面來衡量：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營中的重要性、內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響、內(nèi)部審計(jì)對健全企業(yè)內(nèi)部管理的影響、內(nèi)部審計(jì)對公司的作用表現(xiàn)形式等方面。調(diào)查結(jié)果顯示：(1)大部分企業(yè)(占89.4%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用很重要或者重要；少數(shù)(10.6%)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在日常經(jīng)營活動中的作用不太重要。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)日常經(jīng)營活動中的作用的評價(jià)是相當(dāng)高的。(2)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)結(jié)論對企業(yè)重要決策的影響比較顯著的占62.7%，不太顯著的僅占37.3%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)結(jié)論之于本企業(yè)重大決策的影響的評價(jià)是比較高的。(3)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)對健全企業(yè)內(nèi)部管理影響很大或者大的占總數(shù)的74%；認(rèn)為影響不大或者小的僅占總數(shù)的26%。這說明被調(diào)查企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)之于健全本企業(yè)內(nèi)部管理的影響的評價(jià)也是比較高的。(4)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的作用表現(xiàn)在“審查財(cái)務(wù)收支，查錯糾弊”方面的占95.3%，表現(xiàn)在“審查內(nèi)部控制，加強(qiáng)制度建設(shè)，提高管理水平”方面的占85.2%，表現(xiàn)在“提高公司績效及增加公司價(jià)值”方面的占81.7%；此外，還認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面都具有一定的作用?？梢钥闯?，當(dāng)前民營企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)的多方面作用，除了查錯糾弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制及增加公司價(jià)值這種傳統(tǒng)上已經(jīng)認(rèn)識到的作用外，還認(rèn)識到了內(nèi)部審計(jì)在“加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理”、“提供咨詢，改善組織運(yùn)營效果”、“改善公司治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制”等方面的作用。

三、制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要因素及原因分析

我們同時(shí)在問卷調(diào)查中設(shè)計(jì)了這樣一個問題：“您認(rèn)為制約貴公司內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的主要決定因素是什么?(多選題)”按調(diào)查結(jié)果依次排序?yàn)椋汗咀罡哳I(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識不到位(81.5%)、內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系(76.0%)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差(72.4%)、企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展(69.3%)、內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后(47.3%)。

可見，“公司最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)不重視、認(rèn)識不到位”是目前制約民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用的最為嚴(yán)重的問題，說明民營企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)還沒有引起高度的重視，對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識還存在很大的差異，導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展緩慢。筆者針對這個問題與部分內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了座談，大家普遍感嘆：在目前無國家強(qiáng)制規(guī)定的情況下，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中的生死存亡直接取決于企業(yè)所有者，企業(yè)要不要實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)行什么樣的內(nèi)部審計(jì)，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位、組織模式、職能是怎樣的，均來自企業(yè)所有者的重視程度!我們在實(shí)地走訪中還得知，有些民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不知道內(nèi)部審計(jì)是怎么回事，認(rèn)為企業(yè)是私營的，財(cái)產(chǎn)是私有的，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)干什么?有的甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩。根據(jù)我們的實(shí)地調(diào)查，浙江省民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也不均衡，反差比較大。雖然規(guī)范的、獨(dú)立的、權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有不少，但企業(yè)規(guī)模大，下屬企業(yè)多的民營企業(yè)集團(tuán)尚未建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的也為數(shù)不少，發(fā)展不平衡。

筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一問題的根本原因是民營企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)單一。在這種單一的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，所有者和經(jīng)營權(quán)都集中于企業(yè)少數(shù)幾個內(nèi)部人手中，企業(yè)缺少社會化的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)處于一種決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)合一的狀態(tài)，當(dāng)他們的素質(zhì)和喜好不同時(shí)，受個人意志的影響，往往導(dǎo)致在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)上的隨意性，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展受阻。單一產(chǎn)權(quán)下形成的家族制公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)的發(fā)展極為不利，一股獨(dú)大，“內(nèi)部人說了算”，缺乏專業(yè)背景的家族成員成了企業(yè)的特殊階層，他們占據(jù)企業(yè)管理崗位，左右企業(yè)的管理決策，使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到干擾、審計(jì)效率和效果大打折扣。

“內(nèi)部審計(jì)定位不準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊、未能處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系”是造成內(nèi)部審計(jì)不能充分有效發(fā)揮職能作用的重要原因。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于大多數(shù)民營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)來說還是一個新生事物，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計(jì)代表監(jiān)督，而對其服務(wù)企業(yè)的職能知之甚少。有的民營企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但其審計(jì)職能僅僅局限在單一的監(jiān)督職能上。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在成立之初如何進(jìn)行操作，并沒有現(xiàn)成的理論和準(zhǔn)則作指導(dǎo)，如何借鑒國際內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)對民營企業(yè)來說似乎比較遙遠(yuǎn)，因此，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)只能效仿當(dāng)時(shí)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的做法進(jìn)行操作。

“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置無保障、不科學(xué)、不合理、獨(dú)立性差”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置缺乏制度保障，獨(dú)立性受到嚴(yán)重?fù)p害，大大降低了審計(jì)的效率和效果。在我國，民營企業(yè)是否需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，國家并沒有明確的要求。民營企業(yè)的特殊性質(zhì)和經(jīng)營環(huán)境決定了其內(nèi)部審計(jì)，無論是機(jī)構(gòu)設(shè)置還是人員安排都受制于企業(yè)主。調(diào)查顯示，有些民營企業(yè)在組織制度中根本沒有內(nèi)部審計(jì)制度；有些雖然有內(nèi)部審計(jì)制度，但沒有獨(dú)立設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員兼職現(xiàn)象也比較嚴(yán)重；有的雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但與財(cái)務(wù)部或其他部門合署辦公，缺乏審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

“企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展”反映了民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部管理審計(jì)轉(zhuǎn)變?nèi)狈ぷ骰A(chǔ)和前提條件，制約了內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。內(nèi)部控制是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的前提，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)人員確定審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和審計(jì)程序的重要依據(jù)，內(nèi)部控制制度的健全程度和遵守情況，決定了內(nèi)部審計(jì)工作的難度和廣度。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)要開展管理審計(jì)和效益審計(jì)就必須以企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度為審計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)，才能對企業(yè)經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出評價(jià)。因此，現(xiàn)階段民營企業(yè)內(nèi)部控制制度、管理會計(jì)制度等管理制度不健全影響制約了內(nèi)部審計(jì)的深度發(fā)展。

“內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后”這一問題反映了民營企業(yè)面臨的內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)不足對民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展所造成的困難。內(nèi)部審計(jì)法規(guī)與制度建設(shè)嚴(yán)重滯后是導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不盡完善，內(nèi)部審計(jì)工作成效不大的重要原因。從我國已頒布的審計(jì)法律來看，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)主要是為搞好國家審計(jì)監(jiān)督服務(wù)的，范圍也僅限于國有企業(yè)和行政事業(yè)單位，并沒有將民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)納入其中。這導(dǎo)致民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長期沒有統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，從而使審計(jì)工作憑經(jīng)驗(yàn)、按習(xí)慣行事，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。

四、進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)公司治理中作用的對策建議

(1)改善民營企業(yè)公司治理。一是優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)多元化。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，使得企業(yè)融資渠道不再封閉，并開始逐漸擺脫企業(yè)主家族的全權(quán)控制。企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)多元化的過程同時(shí)也是企業(yè)主與投資者進(jìn)行博弈的過程。投資者入股企業(yè)后為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲取利潤，必然會在財(cái)務(wù)、管理上進(jìn)行監(jiān)督，這一壓力有利于民營企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及經(jīng)營運(yùn)行機(jī)制規(guī)范化，這必將對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提出更高要求，從而推動內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。二是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度要求規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，就是要實(shí)行所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離及兩權(quán)分離下的委托。在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東會和董事會、董事會和管理層之間形成了明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，使得股東和其他利益相關(guān)者對內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了真正的需求，以確認(rèn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況。同時(shí)，在規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)下，股東和其他利益相關(guān)者要求決策科學(xué)化、民主化，從而使內(nèi)部審計(jì)成為公司管理信息的一個重要來源，成為董事會實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的一項(xiàng)重要手段，有效地解決守約責(zé)任雙方信息不對稱的問題。三是健全民營企業(yè)內(nèi)部控制。通過健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以使企業(yè)的各項(xiàng)管理工作按制度來進(jìn)行，避免企業(yè)只聽命于個別人的安排，可以有效地保證企業(yè)提高經(jīng)營的效率和效果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。

(2)構(gòu)建基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)運(yùn)作框架。根據(jù)筆者設(shè)計(jì)，該框架分三個層次，第一層次是審計(jì)目標(biāo)，第二層次是審計(jì)職能和審計(jì)內(nèi)容，第三層次是內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)和人員，這三個層次應(yīng)統(tǒng)一于民營企業(yè)公司治理框架中。其中，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)決定內(nèi)部審計(jì)職能和具體的審計(jì)內(nèi)容。而設(shè)計(jì)良好的民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)并配備高素質(zhì)的審計(jì)人員為完成審計(jì)內(nèi)容、執(zhí)行審計(jì)職能以及最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供組織支持和保證。公司治理則提供了內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)作的環(huán)境系統(tǒng)。①民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與公司治理的目標(biāo)(企業(yè)的目標(biāo))保持一致，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化。②民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要是服務(wù)自身，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的服務(wù)職能。③審計(jì)內(nèi)容上，除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)之外，要拓展非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容如內(nèi)控制度審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等。④內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)與公司治理要求相適應(yīng)，既要保證可以及時(shí)向股東提供治理所需的信息，又要保證能夠協(xié)助經(jīng)營管理部門加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高管理水平。⑤審計(jì)人員要掌握多元化知識，人員配備上專業(yè)結(jié)構(gòu)合理。

(3)加快內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化建設(shè)。一方面，國家應(yīng)完善相應(yīng)的法律，明確民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法律地位。另一方面，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須建立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)。

(4)加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)理論研究。西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計(jì)理論研究和審計(jì)實(shí)踐，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)地走在了我國的前面，我們可以借鑒，但不能照搬。在我國民營企業(yè)公司制逐步走向成熟和公司利益相關(guān)者對公司治理的要求越來越高之時(shí)，我們應(yīng)該花大力氣對這個課題進(jìn)行研究，以為其健康發(fā)展提供理論上的指導(dǎo)。

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篇7

(二)評價(jià)對象商業(yè)銀行具有分支機(jī)構(gòu)發(fā)達(dá)、業(yè)務(wù)多元的特征,特殊的管理架構(gòu)與經(jīng)營模式?jīng)Q定了其內(nèi)控評價(jià)對象應(yīng)涵蓋機(jī)構(gòu)單元與業(yè)務(wù)單元兩個方面:從機(jī)構(gòu)單元來看,審計(jì)對象可以是某一級經(jīng)營機(jī)構(gòu),如總行(一級法人)、一級分行、二級分行等不同層級的機(jī)構(gòu),層級不同,管理權(quán)限、經(jīng)營范圍均有不同;從業(yè)務(wù)單元來看,業(yè)務(wù)分類為公司類存款、個人存款、中間業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、電子渠道業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會計(jì)管理、綜合管理等。

(三)評價(jià)方式通過查閱規(guī)章制度、政策文件、具體實(shí)施細(xì)則機(jī)構(gòu)系統(tǒng)圖解,訪談相關(guān)人員,查閱前期審計(jì)結(jié)論等途徑,按業(yè)務(wù)規(guī)模適當(dāng)抽取樣本,初步了解判斷被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的基本運(yùn)行情況以及效果。

(四)評價(jià)工具以審計(jì)對象機(jī)構(gòu)單元和業(yè)務(wù)單元為評價(jià)對象,以測試表的方式搭建量化評價(jià)模型,開展內(nèi)部控制初評。1.對業(yè)務(wù)單元逐一評價(jià)以公司類貸款業(yè)務(wù)單元為例,假定內(nèi)控五要素的評分權(quán)重如表2。長,內(nèi)部制衡關(guān)系復(fù)雜,對內(nèi)部控制措施設(shè)計(jì)的要求較高,故對內(nèi)部控制措施要素設(shè)定最高權(quán)重。假設(shè)內(nèi)部控制措施先按滿分100分設(shè)計(jì)控制要點(diǎn),所得分值按照60%的權(quán)重進(jìn)行折算得分,再與其余四要素評分求和,評價(jià)公式為:Yi=Ai+Bi+Ci+Di+Zi*60%。Y為某業(yè)務(wù)單元內(nèi)控評分;A、B、C、D分別為內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識別與評估、信息交流與反饋、監(jiān)督評價(jià)與糾正四要素的分項(xiàng)評分;Z為內(nèi)部控制措施要素分項(xiàng)評分。其中:Max(Ai+Bi+Ci+Di)=40;Max(Zi)=100;Max(Yi)=100。參考內(nèi)控五要素權(quán)重及其所包含的內(nèi)容,結(jié)合所評價(jià)業(yè)務(wù)單元的經(jīng)營特點(diǎn),可以考慮按表3格式設(shè)計(jì)測試表。2.對機(jī)構(gòu)單元的匯總評價(jià)機(jī)構(gòu)單元評價(jià)建立在業(yè)務(wù)單元評價(jià)的基礎(chǔ)上,以某一種特定的量化計(jì)分形成對審計(jì)對象(機(jī)構(gòu)單元)內(nèi)部控制的整體評價(jià)。假定開展的是一項(xiàng)綜合性審計(jì),針對審計(jì)對象的所有業(yè)務(wù),鑒于當(dāng)前商業(yè)銀行業(yè)務(wù)均衡發(fā)展的整體思路,可以考慮以算術(shù)平均的方式確定審計(jì)對象最終的內(nèi)部控制得分。3.確定評價(jià)等級參考銀監(jiān)會制定的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制評價(jià)試行辦法》,對內(nèi)控狀況進(jìn)行等級分類,從高到低分為五級,不同等級按百分制對應(yīng)一定分值?；诹炕u價(jià)模型對審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)對象內(nèi)部控制的評分最終可以轉(zhuǎn)換為對內(nèi)部控制的定性描述,幫助審計(jì)人員合理判斷內(nèi)控水平,從而考慮如何選擇后續(xù)審計(jì)策略。

二、基于內(nèi)控量化評價(jià)的商業(yè)銀行內(nèi)審增值策略選擇

通過對內(nèi)控五要素的量化評價(jià),可以直觀了解審計(jì)對象或某一類、一項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制狀況,找到內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié),有利于循著內(nèi)控缺陷分析的方向選擇審計(jì)策略。

(一)根據(jù)內(nèi)控初評結(jié)果選擇測試路徑內(nèi)部控制初步評分與等級的初步劃分,能幫助審計(jì)人員形成內(nèi)控可信賴程度的基本判斷,參考“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”的原理,有利于合理選擇審計(jì)測試方案。(1)高信賴程度,內(nèi)控評級90分以上(一級以上),以符合性測試為主。內(nèi)控可高度信任,說明審計(jì)對象具有健全、合理的內(nèi)部控制,并且均能有效發(fā)揮作用,業(yè)務(wù)循環(huán)過程和會計(jì)記錄發(fā)生錯弊的可能性很小。此時(shí)審計(jì)組對審計(jì)對象制定的制度、辦法、流程、對其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表、業(yè)務(wù)臺賬、檔案資料以及業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均采取信任態(tài)度。審計(jì)人員基于一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn),可以用統(tǒng)計(jì)抽樣的方式繼續(xù)確定少量樣本,進(jìn)一步判斷是否存在控制設(shè)計(jì)不夠合理或執(zhí)行不夠嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目赡?以促進(jìn)內(nèi)控體系優(yōu)化與運(yùn)行效率的提高。(2)中等信賴程度,內(nèi)控評級70-89分(二、三級),有重點(diǎn)地開展實(shí)質(zhì)性測試。中等信賴說明內(nèi)部控制存在一定的缺陷或薄弱環(huán)節(jié),或內(nèi)部控制較為健全合理,但實(shí)際執(zhí)行不力,影響了會計(jì)記錄的真實(shí)性和可靠性。此時(shí),審計(jì)人員可根據(jù)內(nèi)控評價(jià)模型的量化評價(jià)結(jié)果,重點(diǎn)針對低分單元與低分環(huán)節(jié)開展實(shí)質(zhì)性測試;同時(shí)應(yīng)避免對審計(jì)對象提供資料的過度依賴,要合理利用第三方信息形成證據(jù)的相互印證,敏銳捕捉薄弱控制環(huán)節(jié)下隱藏的違規(guī)或風(fēng)險(xiǎn),通過推動內(nèi)控促進(jìn)潛在風(fēng)險(xiǎn)的化解。(3)低信賴程度,內(nèi)控評級69分以下(四級及以下),更加全面的實(shí)質(zhì)性測試。低水平的內(nèi)部控制,說明審計(jì)對象的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理,且多數(shù)執(zhí)行無效,造成大部分業(yè)務(wù)管理失控,會計(jì)記錄差錯頻繁。審計(jì)人員應(yīng)擴(kuò)大抽樣,通過對多數(shù)業(yè)務(wù)、多數(shù)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面檢查,將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定水平。要參考舞弊審計(jì)的思路,參照第三方標(biāo)準(zhǔn)與最佳操作范例,盡可能揭示低控制水平下的高風(fēng)險(xiǎn),督促審計(jì)對象調(diào)整經(jīng)營管理策略,從環(huán)境建設(shè)的角度啟動內(nèi)控重建。

篇8

隨著改革開放，我國的民營經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了很大的發(fā)展。民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中持續(xù)、健康、快速地發(fā)展，必須對企業(yè)的經(jīng)營管理和有效監(jiān)督提出更高的要求。內(nèi)部審計(jì)作為民營企業(yè)內(nèi)部管理體系的一個重要組成部分，對加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)和改善民營企業(yè)經(jīng)營管理水平，維護(hù)民營企業(yè)的安全經(jīng)營，提高企業(yè)的競爭力有著不可替代的作用。

1．完善我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

1．1完善內(nèi)部審計(jì)是民營企業(yè)自身發(fā)展的需要現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是隨著企業(yè)管理層次的增多和管理人員控制范圍的擴(kuò)大，基于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和管理的需要而產(chǎn)生的。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，管理層次增多，企業(yè)進(jìn)行管理的跨度和難度增加。這就需要設(shè)立專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)對日常經(jīng)營活動的檢查，客觀評價(jià)經(jīng)營管理者的管理績效，對經(jīng)營管理提出有針對性的建議，并通過效益審計(jì)為企業(yè)決策提供依據(jù)。

1．2完善內(nèi)部審計(jì)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要隨著民營企業(yè)的發(fā)展壯大，管理模式逐步由家族式向現(xiàn)代企業(yè)制度過渡。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為了明確各自的權(quán)責(zé)，要求企業(yè)內(nèi)部形成一種監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)便成為實(shí)施這一監(jiān)督機(jī)制的有力手段。企業(yè)管理層借助內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)各職能部門的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。

2．我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程較短。在創(chuàng)業(yè)之初，內(nèi)部審計(jì)大多不被重視。但是隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，依靠個人的能力和家族成員來管理的難度也越來越大，家族制的管理開始弱化，引發(fā)種種問題，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)開始產(chǎn)生。隨著市場競爭的日益激烈，迫使民營企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能逐漸成為主要的職能，開始把更多的精力集中于評價(jià)系統(tǒng)的效益和效果，審計(jì)的重點(diǎn)開始由財(cái)務(wù)收支審計(jì)向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)移。內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中越來越受到重視。

隨著民營企業(yè)的快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在民營企業(yè)中已逐步得到了認(rèn)可和推行，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)出于自身特點(diǎn)設(shè)立的，由于民營企業(yè)自身的局限性以及所面臨的制度、政策和法律環(huán)境等方面的影響，內(nèi)部審計(jì)還存在許多問題。具體表現(xiàn)如下：

2．1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置混亂我國民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立不同于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立，它缺乏政府的指導(dǎo)和支持，以及法律法規(guī)的管理和約束。我國的民營企業(yè)中，有相當(dāng)一部分未建立內(nèi)部審計(jì)制度；已設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其機(jī)構(gòu)設(shè)置也不規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式多種多樣，方法各不相同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)關(guān)系不順，工作職責(zé)不清，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度弱化，使整個企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作難以總體規(guī)劃和全面安排，致使內(nèi)部審計(jì)工作處于無序狀態(tài)。

2．2家族式管理模式對內(nèi)部審計(jì)的制約很多民營企業(yè)都實(shí)行家族制管理模式，企業(yè)的管理當(dāng)局既是財(cái)產(chǎn)的所有者又是財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營者，加之企業(yè)內(nèi)部存在很復(fù)雜的人際關(guān)系，影響了內(nèi)部審計(jì)的作用和職能的發(fā)揮。另一方由于缺乏專業(yè)背景和管理經(jīng)驗(yàn)的家族成員往往被安排于重要崗位，容易造成“內(nèi)部人審內(nèi)部人”的狀況，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，大大降低了審計(jì)的效率和效果，影響了內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量。

2．3內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)熟悉有關(guān)法律法規(guī)，掌握審計(jì)、財(cái)會方面的知識，通曉所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識和所在行業(yè)的現(xiàn)代經(jīng)營管理方法與技巧，同時(shí)，還應(yīng)有高度負(fù)責(zé)的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。但是在實(shí)際工作中民營企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人常由創(chuàng)始人或他們的親信擔(dān)任。他們多數(shù)不懂審計(jì)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮。同時(shí)，很多民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門或其他部門抽派的，有的審計(jì)人員往往還兼任其他職位。嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。

2．4審計(jì)的重點(diǎn)不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要目前多數(shù)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主要以開展財(cái)務(wù)審計(jì)為主，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益等領(lǐng)域，缺少全方位的宏觀思維。但是隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)營環(huán)境和投資主體都發(fā)生了變化，這就需要民營企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)逐步轉(zhuǎn)移到管理效益審計(jì)上來。

3．完善民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對策

隨著民營企業(yè)的發(fā)展和外部市場環(huán)境的變化，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題已阻礙了民營企業(yè)的發(fā)

展。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，促使民營企業(yè)在市場競爭中更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，需要提出具體措施解決問題，從而促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善與發(fā)展。

3．1合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性直接影響到審計(jì)職能的發(fā)揮。民營企業(yè)首先需要合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將其納入企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督體系。同時(shí)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)和權(quán)限，使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)具有相對的獨(dú)立性和權(quán)威性。對于規(guī)模較小的民營企業(yè)，可以將內(nèi)部審計(jì)工作可通過投標(biāo)方式向有資質(zhì)的會計(jì)師事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)發(fā)包，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)長，以監(jiān)督審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行。對于實(shí)行公司制的民營企業(yè)，可以單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，與經(jīng)理層同級，幫助經(jīng)理及時(shí)考核下級各職能部門的制度執(zhí)行情況和各管理層的日常經(jīng)營管理活動，對經(jīng)理層負(fù)責(zé)。這樣有利于內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展工作。

3．2減小家族式管理模式對內(nèi)部審計(jì)工作的影響產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化使得民營企業(yè)更加注重內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。監(jiān)督職能的充分發(fā)揮要求杜絕不能勝任內(nèi)審工作的家庭成員或親信們擔(dān)任審計(jì)部門的負(fù)責(zé)人或從事審計(jì)工作。同時(shí)隨著企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)的增多，建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)模式就成為必然。制定公正合理的績效考評制度，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)工作質(zhì)量。

3．3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)民營企業(yè)要順利完成各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作，達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)，必須提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。要提高內(nèi)審人員的素質(zhì)必須做好以下工作：

3．3．1提高內(nèi)部審計(jì)人員上崗資格的獲取條件?？蓞⒄諊H內(nèi)部審計(jì)協(xié)會建立注冊內(nèi)部審計(jì)師制度的做法，在民營企業(yè)中進(jìn)行嚴(yán)格考試選拔，選擇高素質(zhì)的人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作。

3．3．2改善內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)范圍和內(nèi)容的拓展和審計(jì)層次的提高，原來單純的財(cái)會人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，必須配備具有多種技術(shù)、掌握企業(yè)管理知識、法律知識和計(jì)算機(jī)知識的專業(yè)人才[13]。

3．3．3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)和考核。要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的考核，實(shí)行持證上崗制度，使其不斷進(jìn)行知識更新和提高自己的業(yè)務(wù)水平。同時(shí)也要重視內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)?？赏ㄟ^內(nèi)部審計(jì)協(xié)會學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和操作技能。此外，國家審計(jì)機(jī)關(guān)和內(nèi)審協(xié)會也要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要從民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需求出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對性。

3．4轉(zhuǎn)移內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該充分體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)“內(nèi)向性”特點(diǎn)，緊緊圍繞企業(yè)中心工作，開展各項(xiàng)審計(jì)活動，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的不僅僅在于保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整更要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用，完善企業(yè)管理體制，提高企業(yè)管理水平，協(xié)助和保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能，民營企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要特別注重管理效益審計(jì)。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須突破傳統(tǒng)的審計(jì)思路把審計(jì)重點(diǎn)逐步向管理效益審計(jì)轉(zhuǎn)移。在審計(jì)目標(biāo)上，要立足于財(cái)務(wù)收支，著眼改善民營企業(yè)經(jīng)營管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；在審計(jì)內(nèi)容上，要立足于會計(jì)、統(tǒng)計(jì)等各方面的資料的檢查，重在作科學(xué)全面地分析、評價(jià)民營企業(yè)的綜合效益；在審計(jì)工作的指導(dǎo)思想上，由側(cè)重審查支出的合理性，發(fā)展到對支出與效果的全面審查比較，以此來評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)支出是否能取得相應(yīng)的效果，從而促進(jìn)資源的最優(yōu)配置，有效地提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；在審計(jì)方式上，由被動審計(jì)轉(zhuǎn)向“參與式”審計(jì)，即在整個審計(jì)過程中努力與被審計(jì)對象保持良好的人際關(guān)系和合作關(guān)系，共同分析問題的原因所在，探討解決對策或改進(jìn)措施，以管理創(chuàng)新為基礎(chǔ)，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為目的。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展已顯得越來越重要。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式及審計(jì)機(jī)制上不斷創(chuàng)新，全面開展管理效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)評估，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

篇9

經(jīng)過20余年改革與發(fā)展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據(jù)報(bào)道，中國證券業(yè)2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業(yè)在近年將會實(shí)現(xiàn)盈利，扭轉(zhuǎn)前幾年的虧損局面。但中國的證券業(yè)還處在非常關(guān)鍵的階段，資本市場的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)。中國證券市場持續(xù)低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩(wěn)定的運(yùn)營機(jī)制。為了維護(hù)廣大投資者的利益，監(jiān)管部門應(yīng)重視對證券公司的審計(jì)監(jiān)管，而證券公司更要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以保證資本市場和市場經(jīng)濟(jì)健康與持續(xù)地高效運(yùn)行。

一、加強(qiáng)證券公司內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的迫切需要

證券公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。近幾年，中國證券公司已出現(xiàn)透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報(bào)虛假申報(bào)材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規(guī)行為。2002年以前，我國高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續(xù)幾年出現(xiàn)全行業(yè)虧損，多年積累起來的風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā)，因重大違規(guī)行為受到處置的證券公司數(shù)量急劇上升。到2006年7月，不足4年時(shí)間就有34家高風(fēng)險(xiǎn)證券公司被處置，證券公司面臨行業(yè)建立以來的第一次系統(tǒng)性危機(jī)。在證券違法犯罪案件中，證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)的違法、違規(guī)行為超過半數(shù)，顯示在證券公司取得良好經(jīng)營業(yè)績的同時(shí)，自身的內(nèi)部控制有待優(yōu)化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務(wù)院總理簽發(fā)國務(wù)院522、523號令，《證券公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《證券公司風(fēng)險(xiǎn)處置條例》。

21世紀(jì)國內(nèi)證券公司正面臨前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)在重新“洗牌”中經(jīng)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。如何防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，既是監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責(zé)任?！蹲C券公司內(nèi)部控制指引》第133條規(guī)定，“證券公司應(yīng)設(shè)立監(jiān)督檢查部門或崗位，獨(dú)立履行合規(guī)檢查、財(cái)務(wù)稽核、業(yè)務(wù)稽核、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)督檢查職能；負(fù)責(zé)提出內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)建議并敦促有關(guān)責(zé)任單位及時(shí)改進(jìn)?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽(yù)的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩(wěn)操勝券的法寶。證券公司內(nèi)部審計(jì)是對公司經(jīng)營活動全過程進(jìn)行的監(jiān)督，目的是防范風(fēng)險(xiǎn)，糾正違規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，保障證券公司健康發(fā)展。證券公司的內(nèi)部審計(jì)部門對于公司的規(guī)范經(jīng)營負(fù)有重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩(wěn)健發(fā)展。因此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作已成證券公司當(dāng)務(wù)之急。

二、我國證券公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與問題

目前，證券公司普遍設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀與其重要性并不相適應(yīng)，內(nèi)部審計(jì)還遠(yuǎn)沒發(fā)揮其應(yīng)有作用，體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)審計(jì)范圍有限，未覆蓋到各部門、各環(huán)節(jié)。證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)實(shí)施全方位審計(jì)，但從目前情況來看，審計(jì)范圍并沒有覆蓋各部門、各環(huán)節(jié)。例如，有的證券公司只注重對營業(yè)部和分支機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性、合法性的監(jiān)督，而未涉及到對公司總部的重點(diǎn)業(yè)務(wù)部門和職能部門的審計(jì)，如投資部、資產(chǎn)管理部、財(cái)務(wù)部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計(jì)，但在審計(jì)實(shí)施及出具審計(jì)報(bào)告時(shí)有所顧忌，不能客觀反映真實(shí)情況。總體來說，內(nèi)部審計(jì)部門代表公司對下屬營業(yè)部的稽核審計(jì)工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實(shí)施審計(jì)則有一定難度。

(二)內(nèi)部審計(jì)重視財(cái)務(wù)、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業(yè)，在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中極易發(fā)生各種風(fēng)險(xiǎn)，近年以來被處置的高風(fēng)險(xiǎn)證券公司數(shù)量之多史無前例。而我國證券公司的內(nèi)部審計(jì)大多將主要精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，審計(jì)的對象主要是會計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料，內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價(jià)和提出管理建議。事實(shí)上，證券公司發(fā)生或產(chǎn)生錯誤與舞弊等問題不限于財(cái)務(wù)部門，更多的是在經(jīng)營管理過程中，內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)也并不僅限于“查錯防弊”。把審計(jì)重點(diǎn)局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性上，不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內(nèi)部審計(jì)部門在事后監(jiān)督檢查，主要是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。事后檢查只能發(fā)現(xiàn)已經(jīng)發(fā)生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補(bǔ)牢才是問題解決的關(guān)鍵。嚴(yán)格來說，制定、執(zhí)行制度并不是內(nèi)部審計(jì)部門的主要工作，但內(nèi)部審計(jì)人員由于工作的關(guān)系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機(jī)會了解內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以在制度的制定和執(zhí)行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內(nèi)部審計(jì)重在事后發(fā)現(xiàn)問題，忽視了對可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關(guān)注遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

(四)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)效率不高。綜合治理后，證券公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)種類不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量也越來越大。而部分證券公司審計(jì)手段比較單一，基本上還是采用現(xiàn)場審計(jì)方式。證券公司規(guī)模擴(kuò)大后，高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足以及財(cái)力、物力的限制，使得內(nèi)部審計(jì)的廣度和深度都不夠，甚至?xí)绊懙綄徲?jì)報(bào)告的及時(shí)性。現(xiàn)有審計(jì)手段遠(yuǎn)不能適應(yīng)業(yè)務(wù)活動的節(jié)奏和風(fēng)險(xiǎn)控制的要求，審計(jì)效率不高，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督評價(jià)和提供增值服務(wù)的作用。

三、影響證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的制約因素

(一)內(nèi)部審計(jì)部門缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，也是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能客觀地實(shí)施審計(jì)，才能作出公正的、不偏不倚的評價(jià)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會在《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位作了明確規(guī)定，核心內(nèi)容有3條：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)置于組織內(nèi)部的較高層次，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低，領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨(dú)立性和權(quán)威性越高；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向組織內(nèi)的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)活動的實(shí)施；內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時(shí)，按照規(guī)定證券公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)對董事會負(fù)責(zé)，獨(dú)立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督。實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)部門雖然名義上歸董事會領(lǐng)導(dǎo)，與內(nèi)部其他部門處于基本平級的地位，內(nèi)部審計(jì)人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失必然會導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制。

(二)對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識急需深入。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實(shí)施的《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計(jì)定義為：一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。新定義中突出內(nèi)部審計(jì)的“咨詢”、“增加組織的價(jià)值”和“改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理”功能。這種內(nèi)部審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“監(jiān)督導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)，而被稱之為“服務(wù)導(dǎo)向型”內(nèi)部審計(jì)。從現(xiàn)實(shí)來看，證券公司內(nèi)部審計(jì)人員多是在實(shí)踐中摸索和成長起來的，內(nèi)部審計(jì)的理論基礎(chǔ)并不扎實(shí)，對于內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識不夠全面。在審計(jì)過程中，內(nèi)部審計(jì)部門往往重監(jiān)督評價(jià)，輕控制和服務(wù)。主要審計(jì)力量集中在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的事后檢查方面，對于內(nèi)部控制的監(jiān)督評價(jià)不夠重視。在為公司經(jīng)營管理提出建議，發(fā)揮服務(wù)職能方面的作用非常有限。

(三)非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不夠充分。證券公司目前內(nèi)部審計(jì)手段還比較落后，基本上采用現(xiàn)場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數(shù)量減少，規(guī)模擴(kuò)大，營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)不斷增加，證券公司內(nèi)部審計(jì)的工作量越來越大，傳統(tǒng)審計(jì)手段已經(jīng)不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監(jiān)控系統(tǒng)和集中的財(cái)務(wù)監(jiān)控系統(tǒng)，通過將交易監(jiān)控和財(cái)務(wù)監(jiān)控連通運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)了交易數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的互相核對。環(huán)境的改變?yōu)榉乾F(xiàn)場稽核審計(jì)的實(shí)施提供了便利的條件，非現(xiàn)場稽核手段應(yīng)用不充分影響了內(nèi)部審計(jì)的效率和效果。非現(xiàn)場稽核成為了證券公司在現(xiàn)階段的一項(xiàng)重要而迫切的研究課題。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)較低，復(fù)合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)和考核機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員的崗位要求不明確，難以保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的工作，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉財(cái)會知識、審計(jì)理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。當(dāng)前相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)工作人員缺乏必要的電腦知識，業(yè)務(wù)知識面較窄，加上日常工作相當(dāng)繁忙，缺乏專業(yè)培訓(xùn)，專業(yè)能力下降，不適應(yīng)新形勢下內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求的需要。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，缺乏復(fù)合型人才，影響了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。

四、改進(jìn)我國證券公司內(nèi)部審計(jì)工作的若干措施

(一)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有獨(dú)立于其他職能部門，并在證券公司內(nèi)部位于比較高的層次，才能確保內(nèi)部審計(jì)意見、結(jié)論和建議的公正、客觀、權(quán)威和有效，真正發(fā)揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，不僅是名義上，實(shí)質(zhì)上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要置于董事會或監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對董事會或監(jiān)事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人任免，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的評價(jià)與考核，要直接由董事會或監(jiān)會事決定。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的年度審計(jì)工作項(xiàng)目計(jì)劃、人員計(jì)劃及財(cái)務(wù)預(yù)算要提交最高管理層和董事會備案。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年一次或在必要時(shí)多次向最高管理層和董事會提交工作報(bào)告。

(二)全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能與權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)作為證券公司治理結(jié)構(gòu)中監(jiān)督、反饋系統(tǒng)的核心，客觀上要求內(nèi)部審計(jì)為公司提供一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價(jià)和咨詢活動，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營。如果內(nèi)部審計(jì)仍局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，就無法滿足這個要求。因此，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)必須從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)向?yàn)楣緝?nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)應(yīng)從審查和監(jiān)督向評價(jià)與咨詢方面拓展，其作業(yè)范圍不應(yīng)當(dāng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到公司經(jīng)營管理的各個方面。

(三)充分利用非現(xiàn)場稽核審計(jì)手段。限于現(xiàn)場審計(jì)的成本、人力等方面的制約，現(xiàn)場審計(jì)和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。隨著證券公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)電子化、網(wǎng)絡(luò)化程度提高，內(nèi)部審計(jì)部門可以通過采集被審計(jì)單位柜臺系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、日常監(jiān)控系統(tǒng)以及被審計(jì)單位歷年審計(jì)的歷史數(shù)據(jù)等信息，借助內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實(shí)施非現(xiàn)場稽核審計(jì)。覆蓋全面的公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，可為有效地利用信息技術(shù)手段對證券公司營業(yè)部開展非現(xiàn)場稽核審計(jì)創(chuàng)造條件。

利用信息系統(tǒng)手段可以在以下幾方面進(jìn)行非現(xiàn)場稽核。首先，可以利用各種監(jiān)控系統(tǒng)作為現(xiàn)場審計(jì)的輔助手段。在實(shí)施審計(jì)之前，可以利用公司內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，對于被審計(jì)單位的情況進(jìn)行事先分析，確定審計(jì)重點(diǎn)，這將大大節(jié)約現(xiàn)場審計(jì)的時(shí)間，提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，可以利用內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)以及各監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行專項(xiàng)稽核審計(jì)，對于業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的一些專項(xiàng)檢查，不必親自到現(xiàn)場審計(jì)，通過各內(nèi)部系統(tǒng)就可以得到所需的數(shù)據(jù)和資料。另外，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)需要，一切可以在非現(xiàn)場審計(jì)的數(shù)據(jù)和非數(shù)據(jù)信息都可以根據(jù)需要納入非現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)。

(四)建設(shè)德能兼優(yōu)的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要制訂內(nèi)部審計(jì)人員任職資格標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在思想上，要有很強(qiáng)的敬業(yè)精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業(yè)上，要有扎實(shí)的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作流程，掌握金融法規(guī)政策及公司內(nèi)部規(guī)章制度，熟練運(yùn)用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達(dá)能力，同時(shí)還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行交流與合作。其次，要改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。由于內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的擴(kuò)展和審計(jì)層次的提升，原來單純的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)工作的需要。內(nèi)部審計(jì)部門不僅需要財(cái)務(wù)會計(jì)專門人才，也需要具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)知識的專門人才。因此，必須要配備實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律、信息技術(shù)等方面的專業(yè)技術(shù)人員，建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。再次，還要加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)培訓(xùn)工作，使內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強(qiáng)包括會計(jì)、審計(jì)在內(nèi)的各相關(guān)專業(yè)知識的培訓(xùn)，使內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專業(yè)知識基礎(chǔ)，其能適應(yīng)和處理不同類型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實(shí)施非現(xiàn)場稽核以及遠(yuǎn)程審計(jì)的需要，尤其要加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識與技能培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平，培養(yǎng)一支具有一定的業(yè)務(wù)審計(jì)水平，又掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)等技術(shù)的復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍。

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篇10

一、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部開展業(yè)績評價(jià)的意義

開展審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)有以下一些重要意義：

1．提高審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作質(zhì)量事關(guān)審計(jì)事業(yè)的生存與發(fā)展，進(jìn)一步提高審計(jì)工作質(zhì)量是審計(jì)機(jī)關(guān)在新階段實(shí)現(xiàn)更大發(fā)展的根本途徑。目前各級審計(jì)機(jī)關(guān)開始執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（審計(jì)署6號令），而審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制恰恰是業(yè)績評價(jià)的內(nèi)容之一，通過開展業(yè)績評價(jià)，可掌握各級審計(jì)機(jī)關(guān)對6號令的實(shí)際執(zhí)行情況，根據(jù)評價(jià)結(jié)果實(shí)行獎懲，促使審計(jì)機(jī)關(guān)努力提高審計(jì)工作質(zhì)量。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀地存在于整個審計(jì)過程，它不因?qū)徲?jì)人員的意志而轉(zhuǎn)移或消失。雖然審計(jì)人員不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，卻可以在一定范圍內(nèi)來控制和降低它。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因是復(fù)雜的，涉及審計(jì)主體、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境等多方面因素。由于審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境方面的客觀原因引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)更難控制，審計(jì)機(jī)關(guān)只能在一定程度上影響和促進(jìn)客體和環(huán)境的改善。因此，防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵還在于審計(jì)主體，即審計(jì)機(jī)關(guān)自身應(yīng)采取主動對策。若在機(jī)關(guān)內(nèi)部健全和完善業(yè)績評價(jià)制度，能更具體地對蘊(yùn)藏著風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)工作進(jìn)行評價(jià)。開展業(yè)績評價(jià)有利于識別和預(yù)警審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而在一定程度上降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。審計(jì)機(jī)關(guān)是政府的組成部分，履行的是國家行政職能，是專門行政監(jiān)督機(jī)關(guān)。審計(jì)行為是行政行為，依法行政是審計(jì)機(jī)關(guān)必須遵循的基本原則。審計(jì)機(jī)關(guān)除了推進(jìn)政府及其部門依法行政外，本身有一個依法行政、依法審計(jì)的問題。審計(jì)機(jī)關(guān)自身做到依法行政，最基本的要求有兩個：一是依法履行職責(zé)。審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政的第一要求，就是要按照《憲法》和《審計(jì)法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。二是依法規(guī)范自身的權(quán)限、程序和行為，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法。審計(jì)機(jī)關(guān)是否達(dá)到上述兩個要求，要通過業(yè)績評價(jià)來評判。因此，有必要開展業(yè)績評價(jià)，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)依法行政。

3．體現(xiàn)科學(xué)的發(fā)展觀，明確審計(jì)機(jī)關(guān)工作導(dǎo)向?？茖W(xué)的發(fā)展觀具體落實(shí)到審計(jì)機(jī)關(guān)，就是要求審計(jì)機(jī)關(guān)樹立正確的政績觀。政績要通過業(yè)績來體現(xiàn)，通過開展內(nèi)部業(yè)績評價(jià)，對各級審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績進(jìn)行科學(xué)地計(jì)量和考評，確定哪些業(yè)績是可以肯定的，哪些業(yè)績是無效的，這樣可以避免個別審計(jì)機(jī)關(guān)片面追求表面業(yè)績，而不能很好地履行職責(zé)，或者偏離審計(jì)事業(yè)發(fā)展軌道。以科學(xué)的政績觀作指導(dǎo)，以專業(yè)的業(yè)績評價(jià)來考察政績，有理有據(jù)，有較強(qiáng)的證明力，有利于審計(jì)機(jī)關(guān)更好地履行職責(zé)，可以更好地引導(dǎo)審計(jì)人員，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐，有利于實(shí)現(xiàn)當(dāng)期的審計(jì)目標(biāo)。

4．改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，完善現(xiàn)行的工作考評制度，建立激勵約束機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)要提高行政效率和管理水平，就要有科學(xué)的制度、嚴(yán)格的管理，要建立起獎懲制度。如何對各級審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)工作成果做出正確的評價(jià)，需要建立起一個基本的內(nèi)部業(yè)績評價(jià)機(jī)制，通過評價(jià)、考核來鼓勵先進(jìn)，鞭策后進(jìn)。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的重要組成部分，是審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制的重要策略和工具，也是審計(jì)機(jī)關(guān)決策的重要參考。以往機(jī)關(guān)內(nèi)部也開展過各種工作考評活動，主要是單項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的評比檢查，至于如何綜合地評價(jià)一級審計(jì)機(jī)關(guān)的主要業(yè)績，還沒有切實(shí)可行的辦法，一般都是由評選優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目、各業(yè)務(wù)部門年終總結(jié)工作等代替了，既不系統(tǒng)又不規(guī)范，特別是在考評結(jié)果運(yùn)用上，表彰獎勵的多，真正批評或追究責(zé)任的少。這樣的考核與專業(yè)意義上的業(yè)績評價(jià)還有一定的差距。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)亟待設(shè)計(jì)一套較為健全完善的內(nèi)部基本業(yè)績評價(jià)框架和制度，來統(tǒng)領(lǐng)各類考評，以形成一項(xiàng)較為固定的、長效的業(yè)績評價(jià)機(jī)制，推動各級審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對審計(jì)業(yè)務(wù)工作的結(jié)果負(fù)責(zé)。

5．適應(yīng)政府行政改革。業(yè)績評價(jià)就是要建立更為科學(xué)的價(jià)值評價(jià)體系，正如企業(yè)需要業(yè)績評價(jià)一樣，政府部門同樣需要評價(jià)業(yè)績，業(yè)績評價(jià)在政府部門中有特定的內(nèi)涵和要求。當(dāng)今世界，發(fā)達(dá)國家紛紛將企業(yè)業(yè)績評價(jià)引入政府部門的行政管理中，“政府業(yè)績評價(jià)”已成為西方國家政府部門的核心管理工具，傳統(tǒng)的行政國家正在變?yōu)樵u價(jià)國家。開展政府業(yè)績評價(jià)有效地促進(jìn)了西方國家經(jīng)濟(jì)與社會的發(fā)展，增強(qiáng)了西方國家在國際社會中的競爭力。近年來，很多發(fā)展中國家開始效仿，在政府部門中實(shí)施業(yè)績評價(jià)。我國也已經(jīng)將實(shí)行政府部門業(yè)績評價(jià)作為行政改革的目標(biāo)之一，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府部門之一，自然不會例外。因此，建立較為全面的審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)績評價(jià)機(jī)制提上了日程，首先有必要從審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部自身評價(jià)的基本制度開始抓起，以后逐步向內(nèi)外部評價(jià)并重過渡。

二、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的內(nèi)容

由于審計(jì)機(jī)關(guān)工作內(nèi)容繁雜、覆蓋面大，業(yè)績評價(jià)工作又很復(fù)雜且尚未起步，評價(jià)應(yīng)本著成本效益原則，結(jié)合不同時(shí)期的實(shí)際情況來確定。設(shè)計(jì)評價(jià)內(nèi)容還要與審計(jì)日常管理模式相適應(yīng)，既要簡便易行，便于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集；又要有所突破創(chuàng)新，改進(jìn)現(xiàn)行考評內(nèi)容的不足之處。

按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)績評價(jià)內(nèi)容可以有很多種分類方法，現(xiàn)階段應(yīng)主要評價(jià)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該做哪些工作、做了沒有、是否按規(guī)范去做、準(zhǔn)確性如何等。評價(jià)內(nèi)容可分為五個大的方面：評價(jià)工作量、工作效果、工作成本、工作效率和工作質(zhì)量控制。

1．評價(jià)工作量

工作量主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一年內(nèi)或一定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的數(shù)量。工作量是業(yè)績評價(jià)最基本的內(nèi)容，如果審計(jì)機(jī)關(guān)不以一定的工作量作為基礎(chǔ)，那么審計(jì)業(yè)績就無從談起。

傳統(tǒng)的評價(jià)工作量的內(nèi)容，就是審計(jì)統(tǒng)計(jì)表上的內(nèi)容，如每年審計(jì)的單位數(shù)、審計(jì)調(diào)查單位數(shù)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)等。當(dāng)前需要做的是將這些內(nèi)容進(jìn)一步細(xì)化，比如，考核審計(jì)機(jī)關(guān)已完成的審計(jì)項(xiàng)目是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成，其中有多少是計(jì)劃內(nèi)項(xiàng)目，多少是各級人大、政府及其有關(guān)部門或上級審計(jì)機(jī)關(guān)臨時(shí)交辦的項(xiàng)目；有多少項(xiàng)目參與匯總；開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的數(shù)量；運(yùn)用計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行審計(jì)的項(xiàng)目數(shù)等。

除上述內(nèi)容外，還可增加以下新內(nèi)容：考察一級審計(jì)機(jī)關(guān)一定時(shí)間內(nèi)（如一年）審計(jì)的覆蓋面。覆蓋面有兩個層次，一是計(jì)劃層次上的，指各審計(jì)機(jī)關(guān)自己制定的計(jì)劃本身的覆蓋面是怎樣的；二是項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施層次上的，指各機(jī)關(guān)實(shí)際審計(jì)的覆蓋面是怎樣的。這兩個層次又各包括被審計(jì)和被審計(jì)調(diào)查的單位及其下屬單位、被審計(jì)的資金和項(xiàng)目、被經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的人員的覆蓋面等方面?？蓪⒂?jì)劃的覆蓋面、上年度（或前幾年各年的）實(shí)際覆蓋面、其他同級審計(jì)機(jī)關(guān)上年實(shí)際覆蓋面等與審計(jì)機(jī)關(guān)本年實(shí)際覆蓋面相比較，找出差距，分析差距產(chǎn)生的主客觀原因。在實(shí)際工作中，完全覆蓋審計(jì)面是不可能的，應(yīng)該將被審計(jì)單位劃分為A、B、C三類，考核A類是否全部審計(jì)過，B類是否絕大部分審計(jì)過，C類是否達(dá)到一定的比例。

2．評價(jià)工作效果

工作效果主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在一定工作量的基礎(chǔ)上，各項(xiàng)已完成的工作產(chǎn)生的結(jié)果。

傳統(tǒng)的評價(jià)工作效果的具體內(nèi)容，審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)計(jì)表上已經(jīng)列舉了一些，對這些內(nèi)容可進(jìn)一步細(xì)化：評價(jià)下級審計(jì)機(jī)關(guān)是否如實(shí)向上級反映情況；審計(jì)查出大要案是否及時(shí)按程序移送紀(jì)檢監(jiān)察司法機(jī)關(guān)處理、大案要案的數(shù)額和性質(zhì)如何、大案要案的主要責(zé)任人被追究了行政責(zé)任還是被追究了刑事責(zé)任；編寫的審計(jì)簡報(bào)、信息、要情被哪一層次采用，是否有領(lǐng)導(dǎo)的批示，如果有批示是重要批示還是一般批示；政府及其有關(guān)部門是否根據(jù)審計(jì)建議改進(jìn)了政策法規(guī)；被審計(jì)單位的整改情況，如被審計(jì)單位制定了多少條改進(jìn)措施、采納了多少條審計(jì)建議；審計(jì)項(xiàng)目的社會影響如何，如項(xiàng)目是否作為案例上了向人大的報(bào)告、報(bào)刊電視廣播等媒體對項(xiàng)目的報(bào)道篇數(shù)、互聯(lián)網(wǎng)的點(diǎn)擊率、網(wǎng)上評論的條數(shù)、社會調(diào)查的關(guān)注率；審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表是否準(zhǔn)確及時(shí)，有無缺報(bào)、漏報(bào)、錯報(bào)等。

除上述內(nèi)容外，還可以增加以下新內(nèi)容：考察有關(guān)各方對審計(jì)機(jī)關(guān)的滿意度，包括上級審計(jì)機(jī)關(guān)是否滿意，當(dāng)?shù)厝舜笪械氖马?xiàng)是否完成得讓人大滿意，政府和政府內(nèi)的組織人事部門委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)是否讓政府滿意，群眾舉報(bào)的事項(xiàng)是否完成得讓公眾滿意等?？己藭r(shí)可按很滿意、比較滿意、不滿意、很不滿意等來區(qū)分滿意度。

3．評價(jià)工作成本

工作成本指審計(jì)機(jī)關(guān)完成一定工作量，達(dá)到一定工作效果所耗用的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)。從業(yè)績角度看，除考察審計(jì)機(jī)關(guān)效率效果等“產(chǎn)出”外，還應(yīng)評價(jià)“投入”即工作成本。成本是評價(jià)內(nèi)容中必不可少的組成部分，不計(jì)成本的評價(jià)是不全面不科學(xué)的。工作成本評價(jià)的內(nèi)容主要有：審計(jì)機(jī)關(guān)每年經(jīng)費(fèi)支出數(shù)即工作總成本；每次審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查的單位成本，如每個審計(jì)項(xiàng)目投入多少審計(jì)人員、耗用多少工時(shí)；平均每個項(xiàng)目占用的工時(shí)和經(jīng)費(fèi)等。機(jī)關(guān)內(nèi)每個業(yè)務(wù)處室每年經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和在審計(jì)項(xiàng)目上耗用的總工時(shí)，各處室平均每個項(xiàng)目上的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和工時(shí)數(shù)，每個審計(jì)組在每個審計(jì)項(xiàng)目上的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)和耗用總工時(shí)，每位審計(jì)人員每年參加審計(jì)項(xiàng)目共花費(fèi)了多少工時(shí)和經(jīng)費(fèi)，每位審計(jì)人員平均每個項(xiàng)目花費(fèi)了多少工時(shí)和經(jīng)費(fèi)等。

4．評價(jià)工作效率

工作效率主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)在單位時(shí)間內(nèi)完成一定的工作量所需要的全部費(fèi)用與工作的實(shí)際效果之比。評價(jià)工作效率可考察成本效益比，成本效益比是發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)部門最基本的業(yè)績評價(jià)內(nèi)容之一。我國審計(jì)機(jī)關(guān)也可將其作為評價(jià)工作效率的基本內(nèi)容，它是指審計(jì)機(jī)關(guān)每一元人民幣的投入能創(chuàng)造多少元人民幣的價(jià)值。用公式表示就是：審計(jì)機(jī)關(guān)成本效益比等于審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出數(shù)除以被審計(jì)對象經(jīng)審計(jì)后已上繳財(cái)政金額加實(shí)際罰款金額加因采納審計(jì)建議或改進(jìn)政策后實(shí)際提高的經(jīng)濟(jì)效益金額之和。

5．評價(jià)工作質(zhì)量控制

工作質(zhì)量控制主要是指審計(jì)機(jī)關(guān)為確保工作質(zhì)量符合要求而制定和運(yùn)用的控制政策、程序及其落實(shí)情況，它包括全面質(zhì)量控制和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制兩個層次。全面質(zhì)量控制包括管理類質(zhì)量控制和業(yè)務(wù)類質(zhì)量控制，涵蓋了審計(jì)工作的所有主要方面。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制主要是指對一個具體審計(jì)項(xiàng)目的全過程實(shí)行質(zhì)量控制。本文僅限于評價(jià)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

上述評價(jià)工作量、效果、成本等內(nèi)容，是評價(jià)靜態(tài)的、事后的業(yè)績結(jié)果，而評價(jià)工作質(zhì)量控制，則增加了評價(jià)動態(tài)的、事中的業(yè)績形成過程，評價(jià)內(nèi)容更加全面。

現(xiàn)階段可主要考察各審計(jì)機(jī)關(guān)是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計(jì)署第6號令。包括實(shí)施方案、底稿、日記、報(bào)告等是否按時(shí)提交，分別是在多長時(shí)間內(nèi)提交的，是否一次通過三級復(fù)核，未一次通過的是在哪個復(fù)核人的環(huán)節(jié)出現(xiàn)的；將方案與報(bào)告對比，報(bào)告是否完成了方案中預(yù)定的所有審計(jì)目標(biāo)，是否有差異；底稿、日記所記錄的問題是否與報(bào)告所反映的問題一致；項(xiàng)目及其檔案是否受到復(fù)核部門的通報(bào)表揚(yáng)或批評；是否實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度；報(bào)告提出的建議是否被采納，未被采納的原因是什么，是建議本身無意義還是被審計(jì)單位拒絕接受；是否督促落實(shí)審計(jì)決定；是否進(jìn)行了項(xiàng)目回訪，項(xiàng)目結(jié)束后多長時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的回訪；是否發(fā)生行政復(fù)議或行政訴訟而改變原審計(jì)報(bào)告或原審計(jì)決定；審計(jì)行政訴訟是否敗訴而撤銷原審計(jì)決定等。

三、審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的方法

審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)作為一項(xiàng)基本制度，它的主要運(yùn)行方法是指上級審計(jì)機(jī)關(guān)按一定的組織方式，遵循評價(jià)程序，運(yùn)用專門的技術(shù)方法進(jìn)行業(yè)績評價(jià)，出具評價(jià)報(bào)告，運(yùn)用評價(jià)結(jié)果的一系列過程。

1．組織方式

組織方式主要是指組織者和評價(jià)時(shí)間這兩方面。對于評價(jià)的組織者，可有兩個方案備選：一是由機(jī)關(guān)內(nèi)現(xiàn)有的某個部門代行評價(jià)職能，如由行政辦公室，或人事教育部門代行。二是在機(jī)關(guān)內(nèi)成立一個業(yè)績評價(jià)小組，由機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)任組長，選擇幾個業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人任副組長，再選取一些政治、專業(yè)素質(zhì)比較高的業(yè)內(nèi)專家和業(yè)務(wù)骨干作為組員，小組日常的行政事務(wù)則可以指定機(jī)關(guān)內(nèi)某一部門具體負(fù)責(zé)。在評價(jià)具體實(shí)施期間，由評價(jià)小組按既定的程序和方法進(jìn)行評價(jià)。對于評價(jià)實(shí)施的時(shí)間，為將評價(jià)作為制度固定下來，最好每年進(jìn)行一次評價(jià)，它與每年年終考核并不矛盾，年終考核多為各機(jī)關(guān)自查加上上級機(jī)關(guān)的人事教育部門抽查，而業(yè)績評價(jià)則是上級對直屬下級的例行考核，不再抽查，對評價(jià)客體來說，就是每年都要接受的百分之百的考評。

2．評價(jià)的程序

評價(jià)程序不是單一的行為過程，而是由許多環(huán)節(jié)所組成的綜合過程，一般應(yīng)遵循以下步驟：

（1）確定業(yè)績評價(jià)的目標(biāo)和要求。

（2）確定評價(jià)依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)依據(jù)主要是法律法規(guī)如憲法、審計(jì)法和審計(jì)部門自身制定的規(guī)則如國家審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則等。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要是年初制定的項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)方案、每次評價(jià)前制定的專門標(biāo)準(zhǔn)等。

（3）收集、歸類、整理與核實(shí)與業(yè)績有關(guān)的各類信息。

（4）確定業(yè)績評價(jià)的具體內(nèi)容，設(shè)計(jì)評價(jià)指標(biāo)。

（5）運(yùn)用技術(shù)方法，測評實(shí)際業(yè)績。

（6）將實(shí)際業(yè)績與評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較，分析差異，找出原因。

（7）做出評價(jià)，撰寫評價(jià)報(bào)告。

（8）反饋、認(rèn)定和公布評價(jià)結(jié)果。

（9）將評價(jià)結(jié)果用于改善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政管理。

3．評價(jià)的技術(shù)方法

業(yè)績評價(jià)方法有多種，如目標(biāo)責(zé)任考核法、標(biāo)準(zhǔn)差異法、因素分析法、概率分析法、社會調(diào)查法、民意測驗(yàn)法、平衡記分卡等。任何評價(jià)方法都不是十全十美的，對于某個具體的被評價(jià)對象，沒有最好的業(yè)績評價(jià)方法，只有最適合的方法。因而評價(jià)時(shí)能運(yùn)用的就是上述方法中一種或幾種的組合。按照我國審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的基本要求，現(xiàn)階段的技術(shù)方法偏重于體現(xiàn)結(jié)果，也就是要看評價(jià)客體最后取得的實(shí)際成績。因此，最直觀、最簡便易行的量化計(jì)分法、比較法、總量和比率相結(jié)合法等可作為首選的技術(shù)方法。

量化計(jì)分法就是將以往難以量化的評價(jià)內(nèi)容盡可能量化，用數(shù)據(jù)來實(shí)證。量化評價(jià)內(nèi)容有一個不可忽視的技術(shù)性問題，就是如何把一級審計(jì)機(jī)關(guān)所管理的具體業(yè)務(wù)進(jìn)行歸類與多級劃分，將評價(jià)內(nèi)容更進(jìn)一步細(xì)化。劃分得越具體，就越能進(jìn)行量化分析，所評價(jià)的業(yè)績就越準(zhǔn)確。每年年初，根據(jù)審計(jì)署工作部署和本機(jī)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，結(jié)合實(shí)際，以工作任務(wù)書的形式下達(dá)年度工作任務(wù)。各機(jī)關(guān)在科學(xué)合理分工的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步將年度工作任務(wù)細(xì)化分解，建立相應(yīng)的反映職責(zé)要求和業(yè)績的工作記錄和指標(biāo)。在分值設(shè)定上，按評估內(nèi)容的重要性，對工作記錄的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)定一些基本分值，對重點(diǎn)工作和特殊的工作可加分或減分，最后評價(jià)時(shí)匯總基本分和加減分。

比較法就是將各評價(jià)內(nèi)容和指標(biāo)的實(shí)際情況與評價(jià)前規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)比較，如與年初計(jì)劃的情況比較、與歷史業(yè)績比較、與同行業(yè)先進(jìn)水平比較等，找出差異，分析差異產(chǎn)生的主客觀原因。

總量與比率相結(jié)合法，就是不以絕對數(shù)據(jù)論業(yè)績，而是要將數(shù)量與比率相結(jié)合。例如，有的審計(jì)機(jī)關(guān)的被審計(jì)對象資金總額就較少，相應(yīng)地，查出的違規(guī)行為金額就較小，應(yīng)將查出的違規(guī)行為金額與審計(jì)項(xiàng)目涉及的總金額的比率作為參考。再如有的審計(jì)機(jī)關(guān)的被審計(jì)對象的財(cái)政財(cái)務(wù)比較規(guī)范，基本沒有違規(guī)行為金額，則其成本效益比不高，工作效果不明顯，因此評價(jià)時(shí)應(yīng)將其工作量、工作成本和質(zhì)量控制情況作為參考。

4．業(yè)績評價(jià)報(bào)告

內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的根本目的是通過業(yè)績評價(jià)來改進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，這體現(xiàn)在內(nèi)部業(yè)績評價(jià)的結(jié)果上。開展業(yè)績評價(jià)后要出具評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告是解除評價(jià)主體的評價(jià)責(zé)任和評價(jià)客體的業(yè)績責(zé)任的重要手段。評價(jià)報(bào)告應(yīng)包括評價(jià)的時(shí)間、范圍、內(nèi)容、結(jié)論、意見和建議等方面。評價(jià)報(bào)告是業(yè)績評價(jià)結(jié)果的載體，是業(yè)績評價(jià)中所有重要要素的綜合反映，它最終證明著評價(jià)客體的業(yè)績。