導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)與決策論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

指導(dǎo)老師：

一、選題背景及意義

《中華人民共和國(guó)高等教育法》確立了以財(cái)政撥款為主，其他多渠道籌措教育經(jīng)費(fèi)的體制。這使得我國(guó)高等教育經(jīng)費(fèi)由以前的政府財(cái)政獨(dú)立負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)橛啥嘣耐顿Y主體共同負(fù)擔(dān)，即由政府、個(gè)人等共同負(fù)擔(dān)高等教育經(jīng)費(fèi)。從上世紀(jì)90年代開始，我國(guó)開始試行高等教育收費(fèi)。1995年，我國(guó)普通高校生均學(xué)雜費(fèi)為800元左右。其后幾年，高等教育收費(fèi)漲幅很大，到2004年，全國(guó)高校生均學(xué)雜費(fèi)上漲到了5000元左右，進(jìn)入新校區(qū)的學(xué)生的學(xué)費(fèi)則在6000元左右;住宿費(fèi)從1995年的270元左右，上漲到了2004年的1000-1200元;再加上基本生活費(fèi)開支等，平均每個(gè)大學(xué)生每年費(fèi)用在萬(wàn)元以上，4年大學(xué)需要4萬(wàn)多元。這種大幅度上漲的收費(fèi)是否合理的問題，引起了社會(huì)各個(gè)方面的高度關(guān)注。高校向家長(zhǎng)或?qū)W生收費(fèi)的基本理由是高等教育能夠帶來(lái)個(gè)人收益。因此，要解決這個(gè)問題，就必須解決如下幾個(gè)問題：高等教育是否能夠給個(gè)人帶來(lái)收益、帶來(lái)多少收益?目前個(gè)人承擔(dān)了多少高等教育成本?高等教育個(gè)人收益是否能夠彌補(bǔ)個(gè)人成本?

與此同時(shí)，高校不斷擴(kuò)招，畢業(yè)生人數(shù)的激增，2005年全國(guó)全日制普通高校畢業(yè)生人數(shù)達(dá)到了338萬(wàn)人，比2004年增加58萬(wàn)人，2006年全國(guó)全日制普通高校畢業(yè)生413萬(wàn)，比2005年增加75萬(wàn)，增幅達(dá)22.2%。隨著本科畢業(yè)生人數(shù)的增加，其就業(yè)形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，不少高校本科畢業(yè)生處于水深火熱之中。于是，社會(huì)上出現(xiàn)了不少這樣的聲音：上大學(xué)真的有用嗎?。要解決這個(gè)疑問，也必須解決上述的幾個(gè)問題。

本文將在具體分析高等教育投資的個(gè)人成本和個(gè)人收益的基礎(chǔ)上，對(duì)上述問題進(jìn)行解答。

二、研究方案擬定

第一部分：高等教育投資個(gè)人成本的分析

高等教育投資成本是指培養(yǎng)每一位高校畢業(yè)生所耗費(fèi)的全部費(fèi)用，也即大學(xué)生在大學(xué)學(xué)習(xí)期間直接或間接消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的總和。高等教育投資的個(gè)人成本就是指?jìng)€(gè)人或家庭為了培養(yǎng)每一位大學(xué)生所消耗的全部資源。它主要包含兩類：直接成本和間接成本。

高等教育投資的個(gè)人直接成本主要是指由于接受高等教育所發(fā)生的直接費(fèi)用支出，主要有學(xué)費(fèi)以及學(xué)雜費(fèi)(包括住宿費(fèi))、交通通訊費(fèi)、書籍文具費(fèi)以及由上學(xué)帶來(lái)的其他任何額外生活支出。但在個(gè)人支出的費(fèi)用中，獎(jiǎng)學(xué)金以及任何形式的助學(xué)金必須從個(gè)人成本中扣除，因?yàn)樗砹艘环N轉(zhuǎn)移支付。轉(zhuǎn)移支付只是購(gòu)買資源力量的轉(zhuǎn)移，并未真正使用某些資源，因此不含有任何機(jī)會(huì)成本。

高等教育投資的個(gè)人間接成本是指受教育者個(gè)人因?yàn)榻邮芨叩冉逃サ氖找妗Ｋ饕蓹C(jī)會(huì)成本、隱形成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等組成。

接下來(lái)將以一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明高等教育投資個(gè)人成本的計(jì)算方法。 第二部分：高等教育個(gè)人投資收益的分析

高等教育投資的收益有一部分是受教育者本人獲得的，這一部分就是高等教育投 1

資的個(gè)人收益。而高等教育對(duì)個(gè)人收益的影響是多方面的，主要可以分為個(gè)人直接收益和個(gè)人間接收益。

高等教育投資的個(gè)人直接收益是指可以用貨幣來(lái)衡量的高等教育的接受者獲得的種種好處。這一部分將首先說(shuō)明受教育程度與收入的一般關(guān)系，再具體介紹高等教育投資的個(gè)人直接收益的概念及計(jì)算方法。

大學(xué)本科教育的接受者還可以獲得種種貨幣以外的好處。具體表現(xiàn)有：獲得孜孜以求的工作崗位，更好的發(fā)展前途和更強(qiáng)的工作適應(yīng)能力;受教育者個(gè)人由于較強(qiáng)的能力而實(shí)現(xiàn)的消費(fèi)支出的節(jié)省;心理收益。

第三部分：高等教育投資的個(gè)人經(jīng)濟(jì)效益分析

在企業(yè)當(dāng)中，對(duì)投資項(xiàng)目的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，主要是通過一系列財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)進(jìn)行的。在此，本文主要借鑒企業(yè)當(dāng)中的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法對(duì)高等教育個(gè)人投資的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析，簡(jiǎn)單介紹四種高等教育個(gè)人投資經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)度方法，分別是教育收益成本比值法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)部收益率法、收入函數(shù)法。

第四部分：高等教育投資個(gè)人成本收益的實(shí)證分析(以大學(xué)本科生為例)

這里主要引用上海財(cái)經(jīng)大學(xué)于2001年暑假進(jìn)行的兩次調(diào)查結(jié)果中的數(shù)據(jù)，對(duì)高等教育投資個(gè)人成本收益進(jìn)行實(shí)證分析。

三、研究方法

主要采用文獻(xiàn)法、統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)量分析、實(shí)證分析、理論分析相結(jié)合的方法，大量閱讀有關(guān)書籍，收集相關(guān)的資料。

四、計(jì)劃安排

2

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北京工業(yè)大學(xué)研究生收益法開題報(bào)告篇二 學(xué)位級(jí)別：博士 碩士 ■工程碩士

學(xué) 號(hào)：

研究生姓名：

指導(dǎo)教師姓名：

專業(yè)名稱： 項(xiàng)目管理

所在學(xué)院： 經(jīng)管學(xué)院 開題報(bào)告時(shí)間：

北京工業(yè)大學(xué)研究生部制表

注意：本表基本情況及報(bào)告正文由研究生本人填寫，碩士不少于3000字，博士不少于5000字。

格式要求：正文文字部分為5號(hào)宋體、單倍行間距排版，A4紙雙面打印裝訂。

開題報(bào)告評(píng)價(jià)部分分別由指導(dǎo)教師及專家組書寫。開題報(bào)告會(huì)結(jié)束后一周之內(nèi)將報(bào)告原件交

院(所)研究生教學(xué)秘書處。

一、基本情況

報(bào) 告 正 文

(一)選題依據(jù)與研究?jī)?nèi)容

1、選題依據(jù)(研究意義、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀等)

研究意義：

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入，現(xiàn)代航空運(yùn)輸服務(wù)企業(yè)逐漸向多元化、規(guī)?；较虬l(fā)展，其后勤基建領(lǐng)域的投資金額不斷擴(kuò)大，日益凸現(xiàn)出其對(duì)公司發(fā)展運(yùn)營(yíng)的重要性。就新設(shè)立的基地航空公司來(lái)講，為滿足龐大的行政人員辦公和空勤人員餐飲住宿等基礎(chǔ)設(shè)施需求，究竟是購(gòu)買、租用、還是投資新建寫字樓、住宿酒店，是擺在經(jīng)營(yíng)決策層面前的現(xiàn)實(shí)問題。尤其是在北京第二國(guó)際機(jī)場(chǎng)即將通過規(guī)劃的大背景前提下，這筆基礎(chǔ)設(shè)施投資因其數(shù)額較大，考慮其在時(shí)間價(jià)值上與企業(yè)發(fā)展存在的的函數(shù)關(guān)系變得非常有意義。如果該項(xiàng)投資測(cè)算得準(zhǔn)確、宏觀控制得高效，不僅會(huì)因辦公和餐飲住宿場(chǎng)所的投入使用直接給企業(yè)帶來(lái)后勤費(fèi)用的節(jié)省，而且也會(huì)因固定資產(chǎn)的升值給公司帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

在北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目中，企業(yè)希望能采用科學(xué)的項(xiàng)目管理技術(shù)，測(cè)算出合理的辦公和餐飲住宿使用需求，依之進(jìn)行投資分析，并制定有效的投資控制措施來(lái)保障項(xiàng)目資金的高效使用。本文正是運(yùn)用項(xiàng)目投資管理的理論和方法，結(jié)合北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目，通過對(duì)項(xiàng)目的工作分解(Work Breakdown Structure，WBS)分析先后邏輯關(guān)系，采取資金時(shí)間價(jià)值和運(yùn)籌學(xué)決策論測(cè)算，構(gòu)建科學(xué)的項(xiàng)目投資模型，并通過項(xiàng)目施工前預(yù)控進(jìn)行動(dòng)態(tài)的管理和控制，保證了項(xiàng)目建設(shè)投資目標(biāo)的完成。

本文研究的內(nèi)容對(duì)于北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目的基建項(xiàng)目管理，有著十分重要的意義，并可供其他基地航空公司近年在國(guó)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施投資管控提供參考、借鑒：

(1)有利于確保北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目按公司發(fā)展需求完成任務(wù)，避免投資浪費(fèi)。通過對(duì)影響工程投資的各種因素進(jìn)行分析，可以找出主要影響因素，在投資控制時(shí)采取相應(yīng)措施，使工程投資按計(jì)劃進(jìn)行，從而確保工程按合同要求完工，為企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。

(2)有利于降低北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。時(shí)間價(jià)值計(jì)算和運(yùn)籌學(xué)決策論在北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目投資控制上的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)公司對(duì)自用基建投資的組合與合理優(yōu)化，避免不必要的支出和浪費(fèi)，從側(cè)面降低項(xiàng)目建筑成本，實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)，完成決策階段、乃至整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)期的投資控制。

(3)有利于提高企業(yè)的管理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。通過對(duì)北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目決策階段的投資測(cè)算與控制研究，總結(jié)項(xiàng)目管理技術(shù)在實(shí)踐中的應(yīng)用，積累同類型工程相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，并且通過運(yùn)籌學(xué)方法建立基地航空公司普遍碰到的基礎(chǔ)設(shè)施投資與時(shí)間的線性模型，將企業(yè)由服務(wù)效益型向綜合管理技術(shù)型轉(zhuǎn)變，合理高效的利用投資，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中得到發(fā)展和壯大。 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀：

據(jù)有關(guān)資料顯示,建設(shè)項(xiàng)目的前期決策工作影響工程建設(shè)投資的可能性為35% - 75% , 而在工程實(shí)施階段影響工程建設(shè)投資的可能性只有5% ~ 25%。由此可見, 建設(shè)項(xiàng)目的前期決策既是項(xiàng)目投

[1-2]資的首要環(huán)節(jié), 也是影響建設(shè)工程能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的重要方面。

在國(guó)際成熟市場(chǎng)，投資者衡量固定資產(chǎn)投資的價(jià)值有很多方法，包括：銷售比較法、總租金乘數(shù)法、直接資本化法、收入支出法和貼現(xiàn)現(xiàn)金流法(包括內(nèi)部收益率法和凈現(xiàn)值法)。其中直接資本

[3-4]化法和貼現(xiàn)現(xiàn)金流法是國(guó)際成熟房地產(chǎn)市場(chǎng)(如美國(guó))普遍采用的。而國(guó)外工程建設(shè)領(lǐng)域進(jìn)行投資

決策比較權(quán)威的方法是全生命周期成本分析方法。它的原理是以工程項(xiàng)目從擬建開始到項(xiàng)目報(bào)廢終結(jié)全部生命周期內(nèi)總的周期成本最小為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，從各個(gè)備選方案中進(jìn)行項(xiàng)目決策。這種思想和方法可以指導(dǎo)人們自覺地、全面地從工程項(xiàng)目全生命周期出發(fā), 綜合考慮項(xiàng)目的建造成本和運(yùn)營(yíng)維護(hù)

成本(使用成本) 費(fèi)用, 從而實(shí)現(xiàn)更為科學(xué)合理的投資決策。

[8]國(guó)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行工程項(xiàng)目投資決策主要采取財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法與原理。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法是應(yīng)用資金時(shí)間

價(jià)值原理，采用折現(xiàn)方式，把建設(shè)期總造價(jià)和未來(lái)運(yùn)營(yíng)期總成本按預(yù)先確定的折現(xiàn)率換算成當(dāng)期的

[9]投入資金，再按照一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)， 來(lái)進(jìn)行項(xiàng)目投資決策的方法。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是在國(guó)家現(xiàn)行會(huì)計(jì)制

度、稅收法規(guī)和價(jià)格體系下, 預(yù)測(cè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)效益與費(fèi)用。編制財(cái)務(wù)報(bào)表和計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo), 進(jìn)行財(cái)

[10-11]務(wù)能力分析, 據(jù)此判別項(xiàng)目的財(cái)務(wù)可行性的方法。進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)時(shí)涉及的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)很多。 按其

作用分為計(jì)算用數(shù)據(jù)和參數(shù)以及判別(基準(zhǔn)) 參數(shù)。計(jì)算用數(shù)據(jù)和參數(shù)又分為初級(jí)數(shù)據(jù)和派生數(shù)據(jù)

[12-14]。初級(jí)數(shù)據(jù)是通過調(diào)查研究、分析、預(yù)測(cè)定或由相關(guān)人員提供的。如產(chǎn)品產(chǎn)量、人員工資、折舊及各種費(fèi)用、各種匯率、利率等。判別參數(shù)是用于判別項(xiàng)目效益是否滿足要求的基準(zhǔn)參數(shù)，如基準(zhǔn)收益率、基準(zhǔn)投資回收期、基準(zhǔn)投資利潤(rùn)率等。這類基準(zhǔn)參數(shù)決定著項(xiàng)目效益的判斷， 是項(xiàng)目取

[15-18]舍的依據(jù)。就企業(yè)項(xiàng)目投資決策來(lái)說(shuō)，綜觀國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn),可以將項(xiàng)目評(píng)估與投資決策理論、方法的變化與發(fā)展分為三個(gè)階段: 第一階段是現(xiàn)金流貼現(xiàn)(DCF) 方法及在此基礎(chǔ)上的決策樹和Monte Carlo 模擬方法,我們稱之為傳統(tǒng)的項(xiàng)目評(píng)估與投資決策方法;第二階段是隨著Fisher Black和Myron Scholes的期權(quán)定價(jià)理論的出現(xiàn)并由Myers(1977)首次將其用于實(shí)物投資決策而形成的實(shí)物期

[19-20]權(quán)方法; 第三階段為期權(quán)博弈理論與方法。它是在采用期權(quán)定價(jià)理論思想方法基礎(chǔ)上, 對(duì)包含

實(shí)物期權(quán)的項(xiàng)目?jī)r(jià)值進(jìn)行評(píng)估的同時(shí), 利用博弈論的思想、建模方法對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行科學(xué)管理決策的理論方法, 是項(xiàng)目投資決策方法的最新發(fā)展。其基本依據(jù)是擴(kuò)展的凈現(xiàn)值最大化, 考慮競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)的行為后, 投資項(xiàng)目?jī)r(jià)值將下降, 不確定條件下競(jìng)爭(zhēng)的投資項(xiàng)目?jī)r(jià)值可以表示為: 投資項(xiàng)目?jī)r(jià)值= 傳統(tǒng)凈現(xiàn)值+ 實(shí)物期權(quán)價(jià)值- 競(jìng)爭(zhēng)的影響。影響投資項(xiàng)目?jī)r(jià)值的因素主要有3 個(gè): 項(xiàng)目未來(lái)收入的現(xiàn)金流( NPV) , 投資機(jī)會(huì)的價(jià)值( 即所說(shuō)的實(shí)物期權(quán)的價(jià)值) , 競(jìng)爭(zhēng)者之間的交互博弈作用對(duì)項(xiàng)

[21-22]目投資價(jià)值的影響。在以上研究的基礎(chǔ)上，近年投資決策的分析已經(jīng)逐步向綜合性、動(dòng)態(tài)化發(fā)

展。國(guó)網(wǎng)能源研究院的陳武于2011年在企業(yè)投資決策方法中就運(yùn)用了四維決策框架體系。在企業(yè)項(xiàng)目投資決策四維框架體系中,四個(gè)維度分別為投資項(xiàng)目的特征、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的特征、外部環(huán)境的特征和

[23-24]企業(yè)自身的特征。一個(gè)科學(xué)合理的項(xiàng)目投資決策, 首先項(xiàng)目本身必須達(dá)到預(yù)期的投資效益和目

標(biāo); 其次市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境必須能夠有效地容納該投資項(xiàng)目并有合理的生存空間, 再次就是外部環(huán)境因素允許項(xiàng)目的實(shí)施和存在, 最后它還必須符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略要求, 同時(shí)企業(yè)自身還必須具備相應(yīng)

[25-26]的投資實(shí)力。只有在這些條件依次滿足的情況下, 企業(yè)的投資決策才能滿足科學(xué)合理的要求。

對(duì)民航機(jī)場(chǎng)區(qū)域而言，它作為航空運(yùn)輸?shù)闹匾A(chǔ)和依托,在相當(dāng)程度上決定了航空運(yùn)輸?shù)囊?guī)模和水平。 同時(shí)也有力地改善了城市的交通條件和投資環(huán)境,促進(jìn)該地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。機(jī)場(chǎng)建設(shè)的社會(huì)效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益十分明顯。根據(jù)國(guó)外統(tǒng)計(jì)， 投資于民用機(jī)場(chǎng)建設(shè), 機(jī)場(chǎng)本身的經(jīng)濟(jì)效

[27-29]益和社會(huì)效益之比至少為1：10, 我國(guó)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展階段，這個(gè)比值可能大大高于此數(shù)。因此，

[30]在機(jī)場(chǎng)區(qū)域等交通基礎(chǔ)設(shè)施投資決策上，我國(guó)目前普遍采用的是國(guó)民經(jīng)濟(jì)分析和社會(huì)評(píng)價(jià)體系。

本文研究的對(duì)象是北京首都航空有限公司行政及空勤自用的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，這類項(xiàng)目屬于民航機(jī)場(chǎng)區(qū)域總圖規(guī)劃中的一部分。北京首都航空有限公司是2010年新開航的民用航空公司，目前行政辦公和后勤住宿場(chǎng)所租用在其他航空公司的基地內(nèi)，每年的租賃綜合成本約1400萬(wàn)元。在北京市正在規(guī)劃首都第二國(guó)際機(jī)場(chǎng)、部分基地航空公司不久即將遷建的大背景下，新興的航空公司面對(duì)著投資額巨大的基礎(chǔ)設(shè)施究竟是該繼續(xù)租賃、去購(gòu)買還是新建的決策問題。針對(duì)此問題，以上投資決策測(cè)算方式要么過于宏觀，要么是僅著重討論客觀的工程經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)指標(biāo)，未能充分考慮影響企業(yè)投資決策的相對(duì)的主觀因素。本文在時(shí)間價(jià)值計(jì)算的基礎(chǔ)上，結(jié)合決策論對(duì)影響企業(yè)投資決策的相對(duì)主觀意見進(jìn)行了分析，彌補(bǔ)了其中的不足。 [5-7]

2、選題的研究?jī)?nèi)容、研究目標(biāo)以及擬解決的關(guān)鍵問題等

研究?jī)?nèi)容：

(1)項(xiàng)目可行性研究相關(guān)理論基礎(chǔ)：通過對(duì)當(dāng)前公司發(fā)展預(yù)測(cè)、項(xiàng)目需求測(cè)算進(jìn)行闡述，為本論文

的研究提供相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。

(2)影響項(xiàng)目投資的原因分析：對(duì)北京首都航空基地決策階段可能影響項(xiàng)目投資的原因進(jìn)行了挖掘和分析，為該工程的投資管理提供參考。

(3)項(xiàng)目投資收益的分析：通過對(duì)北京首都航空基地項(xiàng)目投資的收益測(cè)算，采取資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算方法和運(yùn)籌學(xué)決策論，提供了可供比較的收益測(cè)算。

(4)項(xiàng)目投資計(jì)劃的控制管理:對(duì)北京首都航空基地項(xiàng)目投資進(jìn)行了分析控制，并且提出了項(xiàng)目投資控制中有效的實(shí)施策略和原則。

研究目標(biāo)：

(1)根據(jù)使用需求測(cè)算，探討項(xiàng)目在決策階段的投資控制，對(duì)在北京首都航空有限公司基地項(xiàng)目投資進(jìn)行決策分析和管控。

(2)通過對(duì)項(xiàng)目投資管理理論與實(shí)踐的研究，為現(xiàn)代航空企業(yè)自用工程項(xiàng)目投資決策和管控實(shí)踐提供一個(gè)可參考的案例。

擬解決的關(guān)鍵問題：

(1)運(yùn)用資金時(shí)間價(jià)值計(jì)算和運(yùn)籌學(xué)決策論測(cè)算投資方案的可行性并提供決策。

(2)運(yùn)用精細(xì)化管控思想對(duì)建筑工程項(xiàng)目投資計(jì)劃進(jìn)行控制與管理。

3、擬采取的研究方案(研究思路、技術(shù)路線或研究方法)及可行性分析

研究思路：

(1)北京首都航空有限公司基地工程項(xiàng)目投資存在的問題，分析問題產(chǎn)生的原因。

(2)對(duì)該工程項(xiàng)目投資方向進(jìn)行測(cè)算，并運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)相關(guān)理論進(jìn)行優(yōu)化。

篇2

中圖分類號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2015）48-0117-02

當(dāng)今時(shí)代是云計(jì)算與大數(shù)據(jù)的時(shí)代，日新月異的數(shù)字設(shè)備為我們提供了海量的數(shù)據(jù)。如何從海量的數(shù)據(jù)中高效、準(zhǔn)確地提取出人們需要的信息，已成為亟待解決的科學(xué)與社會(huì)問題。統(tǒng)計(jì)學(xué)是一門收集、整理、分析、推斷數(shù)據(jù)的學(xué)科，統(tǒng)計(jì)知識(shí)可以無(wú)縫地為大數(shù)據(jù)相關(guān)問題服務(wù)。為了適應(yīng)社會(huì)的需求，高校各個(gè)院系都相繼開設(shè)了與統(tǒng)計(jì)相關(guān)的二級(jí)學(xué)科，如數(shù)學(xué)學(xué)科下偏重理論教學(xué)的數(shù)理統(tǒng)計(jì)專業(yè)，經(jīng)濟(jì)學(xué)科下偏重經(jīng)濟(jì)應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)專業(yè)，生物學(xué)科下偏重實(shí)驗(yàn)論證的生物統(tǒng)計(jì)等。為了優(yōu)化當(dāng)前統(tǒng)計(jì)教育的不足，本文從數(shù)學(xué)學(xué)科下的統(tǒng)計(jì)學(xué)教育出發(fā)，以其相關(guān)專業(yè)為基礎(chǔ)，初步探索了兼顧理論教學(xué)與實(shí)驗(yàn)實(shí)踐的一體化教學(xué)模式，并分析研究了相關(guān)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。

一、一體化教學(xué)模式的實(shí)踐

本文以數(shù)學(xué)學(xué)科下的應(yīng)用時(shí)間序列分析和貝葉斯決策作為研究課程，進(jìn)行了一體化教學(xué)模式的實(shí)踐。具體而言，這兩門課程在實(shí)踐前都屬于偏重理論教學(xué)的統(tǒng)計(jì)課程，其授課形式為課堂的理論講解和相關(guān)案例的PPT分析。雖然課堂教學(xué)中涵蓋了理論與實(shí)踐的內(nèi)容，但都是通過教師講授的方式進(jìn)行，學(xué)生缺少了必要的動(dòng)手環(huán)節(jié)。為了提高學(xué)生的課堂參與度以及利用統(tǒng)計(jì)知識(shí)解決實(shí)際問題的能力，在原有基礎(chǔ)上，對(duì)這兩門課程分別進(jìn)行了如下的一體化教學(xué)模式實(shí)踐。

（一）應(yīng)用時(shí)間序列分析的一體化教學(xué)模式實(shí)踐

應(yīng)用時(shí)間序列分析是一門研究按時(shí)間順序記錄的隨機(jī)事件變化發(fā)展規(guī)律及其未來(lái)走勢(shì)的統(tǒng)計(jì)學(xué)科。原有教學(xué)模式以平穩(wěn)時(shí)間序列模型與非平穩(wěn)時(shí)間序列模型的定義講解、統(tǒng)計(jì)性質(zhì)分析、具體建模步驟、案例分析等作為教學(xué)的主要內(nèi)容。一體化模式教學(xué)實(shí)踐后，在原有的基礎(chǔ)上，又分別加入了以下基于SAS統(tǒng)計(jì)軟件的實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)：（1）預(yù)處理實(shí)驗(yàn)。通過該實(shí)驗(yàn)使學(xué)生掌握以數(shù)據(jù)為根本，利用SAS軟件提供的時(shí)序圖、樣本自相關(guān)圖和白噪聲檢驗(yàn)表，對(duì)時(shí)間數(shù)列的平穩(wěn)性與純隨機(jī)性做出檢驗(yàn)。（2）平穩(wěn)時(shí)間序列建模實(shí)驗(yàn)。對(duì)滿足平穩(wěn)性和非純隨機(jī)性數(shù)據(jù)，通過該實(shí)驗(yàn)使學(xué)生掌握基于SAS樣本統(tǒng)計(jì)特征的差異，識(shí)別三種不同平穩(wěn)時(shí)間序列模型的方法，以及后續(xù)的參數(shù)估計(jì)、檢驗(yàn)優(yōu)化和預(yù)測(cè)分析的程序?qū)崿F(xiàn)。（3）非平穩(wěn)時(shí)間序列建模實(shí)驗(yàn)。對(duì)滿足非平穩(wěn)性的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，通過該實(shí)驗(yàn)使學(xué)生掌握非平穩(wěn)時(shí)間序列的確定成分與隨機(jī)成分的SAS建模方法與相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)分析，特別是對(duì)ARIMA模型和GARCH模型的軟件實(shí)現(xiàn)。（4）多元時(shí)間序列的建模。通過該實(shí)驗(yàn)使學(xué)生掌握SAS軟件進(jìn)行單位根檢驗(yàn)的方法以及多元時(shí)間序列數(shù)據(jù)的建模。在上述實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)，通過相應(yīng)的實(shí)驗(yàn)作業(yè)，強(qiáng)化學(xué)生利用統(tǒng)計(jì)軟件解決實(shí)際問題的動(dòng)手能力。

實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)：在實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)之上，訓(xùn)練學(xué)生對(duì)實(shí)際問題的處理能力。具體而言，在學(xué)生進(jìn)行完實(shí)驗(yàn)教學(xué)的環(huán)節(jié)之后，要求每位同學(xué)根據(jù)自身的興趣選擇生活中的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，利用課堂學(xué)習(xí)的理論基礎(chǔ)和實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的軟件實(shí)現(xiàn)，選擇最適合的模型對(duì)實(shí)踐數(shù)據(jù)進(jìn)行建模分析與走勢(shì)預(yù)測(cè)，并將最終的結(jié)果與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比分析，形成實(shí)踐報(bào)告。

（二）貝葉斯決策的一體化教學(xué)模式實(shí)踐

貝葉斯決策是一門根據(jù)貝葉斯統(tǒng)計(jì)知識(shí)進(jìn)行決策推斷的學(xué)科。該學(xué)科是一門交叉性極強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)課程，它不僅要求學(xué)生具備經(jīng)典統(tǒng)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)和貝葉斯統(tǒng)計(jì)的理論知識(shí)，還要求學(xué)生了解一定的決策論、博弈論、心理學(xué)等相關(guān)知識(shí)。原有教學(xué)采用以貝葉斯理論與統(tǒng)計(jì)推斷決策的理論內(nèi)容為主，交叉學(xué)科的相關(guān)知識(shí)為輔的方式進(jìn)行常規(guī)的課堂教學(xué)模型。一體化模式教學(xué)實(shí)踐后，在原有的基礎(chǔ)上，又分別加入了決策的公共知識(shí)和效用及其測(cè)定的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)。

實(shí)驗(yàn)教學(xué)環(huán)節(jié)：（1）決策的公共知識(shí)實(shí)驗(yàn)。該實(shí)驗(yàn)通過課堂實(shí)驗(yàn)的形式，通過全部同學(xué)的集體參與，從實(shí)驗(yàn)的角度說(shuō)明公共知識(shí)這個(gè)概念在統(tǒng)計(jì)決策問題中的重要性。具體而言，該實(shí)驗(yàn)要求每個(gè)同學(xué)寫出一個(gè)1～100之間的一個(gè)正整數(shù)，誰(shuí)的數(shù)值最接近全班平均值的一半即為實(shí)驗(yàn)的獲勝者。通過這種形式，以換位思考考查了大家對(duì)在該問題中的公共認(rèn)識(shí)，即平均值的可能取值，并據(jù)此做出決策。（2）效用概念的實(shí)驗(yàn)。效用是統(tǒng)計(jì)決策問題中的一個(gè)關(guān)鍵概念。不同于量化的收益函數(shù)，它是一個(gè)同時(shí)具有主觀性和客觀性的決策度量指標(biāo)，是影響決策的核心問題。

實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)：效用函數(shù)的測(cè)定。由于效用是決策者進(jìn)行決策的核心指標(biāo)，而不同的決策者在不同的決策問題中往往又具有不同的效用函數(shù)，因此，如何快速而準(zhǔn)確地測(cè)定出決策者的效用函數(shù)是從決策理論到實(shí)踐問題的關(guān)鍵。該課程的實(shí)踐環(huán)節(jié)針對(duì)這個(gè)問題，實(shí)施了相應(yīng)的效用測(cè)定。為了方便問題的開展，該實(shí)踐中以兩人或三人小組為單位，開展相互間的效用測(cè)定，并將效用測(cè)定的提問方法、關(guān)鍵點(diǎn)效用值的測(cè)定結(jié)果、一致性檢驗(yàn)等內(nèi)容形成實(shí)踐報(bào)告。

二、一體化教學(xué)模式實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)分析

根據(jù)第一部分的一體化教學(xué)模式開展的統(tǒng)計(jì)課程教學(xué)，目前已經(jīng)積累了近4年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。相關(guān)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)為數(shù)學(xué)學(xué)科下統(tǒng)計(jì)學(xué)一體化模式積累了有益的經(jīng)驗(yàn)，為后續(xù)改進(jìn)和更多統(tǒng)計(jì)課程的實(shí)施奠定了有益的基礎(chǔ)。目前的一體化統(tǒng)計(jì)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)分析如下。

1.一體化模式提高了學(xué)生的綜合統(tǒng)計(jì)素質(zhì)。在數(shù)學(xué)學(xué)科下對(duì)統(tǒng)計(jì)學(xué)實(shí)行一體化教學(xué)模式后，在原有側(cè)重理論講解的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)了學(xué)生實(shí)驗(yàn)與實(shí)踐的教學(xué)環(huán)節(jié)，這平衡了理論學(xué)習(xí)與動(dòng)手實(shí)踐的課時(shí)分配，讓學(xué)生既能用理論知識(shí)指導(dǎo)實(shí)踐，又能根據(jù)實(shí)踐中存在的疑惑激發(fā)對(duì)理論學(xué)習(xí)的興趣。學(xué)生對(duì)統(tǒng)計(jì)教學(xué)態(tài)度的改變，使其積極投入到學(xué)習(xí)中，教學(xué)模式也從以教師為中心逐漸向以學(xué)生為中心的主動(dòng)構(gòu)建過程轉(zhuǎn)變。

2.一體化模式激發(fā)了學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣。統(tǒng)計(jì)學(xué)的一體化模式不僅滿足了統(tǒng)計(jì)學(xué)科兼具理論與應(yīng)用的雙重定位，還極大地激發(fā)了學(xué)生自主學(xué)習(xí)的興趣。在一體化模式的教學(xué)下，學(xué)生感受到了知識(shí)的作用，很多同學(xué)會(huì)利用課堂知識(shí)自主地去解決一些自己關(guān)注的問題。例如，有的同學(xué)查閱了1880―2014年地球年平均氣溫的變化數(shù)據(jù)，利用時(shí)間序列的知識(shí)論證了地球是否正在變暖以及變化速率的問題；有的同學(xué)則研究了華北地區(qū)近10年間對(duì)外貿(mào)易的數(shù)據(jù)，利用統(tǒng)計(jì)建模預(yù)測(cè)了未來(lái)的經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，并作為論文在學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表；更多的同學(xué)則根據(jù)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐的內(nèi)容，進(jìn)一步深化相關(guān)選題，作為了畢業(yè)論文選題等。這都表明一體化教學(xué)模式激發(fā)了學(xué)生的自主學(xué)習(xí)熱情。

3.一體化模式助力了學(xué)生的未來(lái)。一體化模式的優(yōu)勢(shì)不僅限于課堂教學(xué)，它還對(duì)學(xué)生的未來(lái)發(fā)展起到了推波助瀾的作用。由于一體化模式提高了學(xué)生的統(tǒng)計(jì)綜合素質(zhì)，這讓他們?cè)诳佳泻驼夜ぷ髦懈邇?yōu)勢(shì)。例如，在考研的復(fù)試過程中，一體化模式下的學(xué)生因具有統(tǒng)計(jì)學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，會(huì)利用統(tǒng)計(jì)軟件整理分析數(shù)據(jù)而更受導(dǎo)師重視；在找工作中，很多同學(xué)也因較好地動(dòng)手能力而得到如銀行等金融機(jī)構(gòu)的青睞。

三、一體化教學(xué)模式的展望

在目前數(shù)學(xué)學(xué)科下統(tǒng)計(jì)學(xué)的教學(xué)中，雖然一體化教學(xué)模式積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，但是仍然存在著需要改進(jìn)的地方。首先，實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐環(huán)節(jié)教學(xué)內(nèi)容需要進(jìn)一步優(yōu)化。在已經(jīng)實(shí)施一體化模式的兩門課程中，實(shí)驗(yàn)與實(shí)踐的教學(xué)環(huán)節(jié)是根據(jù)作者多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)的，盡管目前的實(shí)施效果不錯(cuò)，但仍缺乏理論的進(jìn)一步論證。其次，有限的教學(xué)課時(shí)限制了一體化模式的全面實(shí)施。當(dāng)前的一體化教學(xué)是在原有課時(shí)不變的基礎(chǔ)上，通過優(yōu)化課程內(nèi)容和額外擠占學(xué)生課余時(shí)間完成的。最后，不同統(tǒng)計(jì)學(xué)科間的實(shí)驗(yàn)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)還缺乏有效的溝通和交叉，不能形成統(tǒng)計(jì)學(xué)整體的一體化模式。

為了克服這些困難，進(jìn)一步完善數(shù)學(xué)學(xué)科下統(tǒng)計(jì)學(xué)一體化教學(xué)模式，我們可以做如下三方面的改進(jìn)：（1）優(yōu)化實(shí)驗(yàn)實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)內(nèi)容。具體而言，改進(jìn)可以從兩方面著手。一方面是學(xué)習(xí)國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果，借鑒已有的教學(xué)理論來(lái)調(diào)整實(shí)驗(yàn)實(shí)踐內(nèi)容；另一方面，加強(qiáng)與統(tǒng)計(jì)相關(guān)的企業(yè)的聯(lián)系，了解社會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)人才的最新需求，從實(shí)際出發(fā)調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。（2）提高相關(guān)統(tǒng)計(jì)課程的教學(xué)課時(shí)。目前，很多學(xué)校，如北京大學(xué)、河南大學(xué)等，相繼實(shí)施了三學(xué)期制，其中的短學(xué)期可以作為統(tǒng)計(jì)課程的實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)時(shí)間，這在時(shí)間上保證一體化教學(xué)模式的充分實(shí)施。（3）統(tǒng)籌兼顧數(shù)學(xué)學(xué)科下的統(tǒng)計(jì)類課程，從總體出發(fā)整合、設(shè)計(jì)綜合性的統(tǒng)計(jì)一體化教學(xué)模式。

數(shù)學(xué)學(xué)科下不斷完善和改進(jìn)的統(tǒng)計(jì)學(xué)一體化教學(xué)模式，將為本科階段統(tǒng)計(jì)類學(xué)生的培養(yǎng)提供一條新的培養(yǎng)途徑?，F(xiàn)有的初步經(jīng)驗(yàn)表明，它可以提高學(xué)生的統(tǒng)計(jì)綜合專業(yè)素質(zhì)。

參考文獻(xiàn)：

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盡管信息科學(xué)的奧秘遲至本世紀(jì)才由控制論、信息科學(xué)論等現(xiàn)代科學(xué)所揭示，但人類卻一直生活在信息科學(xué)的海洋中。最近，筆者根據(jù)資料，把人在利用信息科學(xué)方面的幾個(gè)重要?dú)v史時(shí)期整理成如下表格。表格說(shuō)明，人類長(zhǎng)期以來(lái)，一直在致力于發(fā)展收集、處理和傳輸信息科學(xué)的能力，以便快速、有效地利用信息科學(xué)資源。信息科學(xué)資源的發(fā)展?fàn)顩r是不同尋常的，專家學(xué)者們把它的迅速增長(zhǎng)，稱為“爆炸性增長(zhǎng)”。他們指出，信息科學(xué)資源和傳統(tǒng)的資源、能源不同，不是越使用越少，而是越使用越多，越消費(fèi)越增長(zhǎng)。日新月異的科學(xué)發(fā)現(xiàn)和層出不窮的技術(shù)發(fā)明。是新知識(shí)、新信息科學(xué)不斷增加和出現(xiàn)爆炸性增長(zhǎng)的主要原因。自1750年以來(lái)，科學(xué)知識(shí)約50年增加10倍，為世界人口增長(zhǎng)速度的2.5倍。有人作過如下統(tǒng)計(jì)：到七十年代初為止，世界每年出版的科技圖書達(dá)50萬(wàn)種，科技雜志4萬(wàn)多種，科技論文多達(dá)300萬(wàn)篇，此外還有大量的文集、研究報(bào)告、?？墨I(xiàn)等其他信息科學(xué)。在出現(xiàn)新技術(shù)革命以后的三十年中，新增加的知識(shí)和信息科學(xué)、占人類全部知識(shí)信息科學(xué)的90%。在利用信息科學(xué)資源方面，人類已經(jīng)通過科學(xué)技術(shù)的發(fā)展、尤其是現(xiàn)代科學(xué)中的信息科學(xué)論、控制論、系統(tǒng)論等學(xué)科的誕生，使人類認(rèn)識(shí)到信息科學(xué)是自然界的第三大資源，懂得了信息科學(xué)的巨大功能和價(jià)值。信息科學(xué)作為生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力和經(jīng)濟(jì)成就的關(guān)鍵，也已日益為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展所證實(shí)。在這種情況下，人類迅速提高了利用信息科學(xué)資源的自覺性。這種自覺性，正是人類發(fā)展信息科學(xué)技術(shù)、提高利用信息科學(xué)資源能力的強(qiáng)大動(dòng)力。在新的技術(shù)革命中，計(jì)算機(jī)、微電子、現(xiàn)代通信等信息科學(xué)處理和傳遞技術(shù)正在突飛猛進(jìn)，信息科學(xué)革命已成為新技術(shù)革命的主要標(biāo)志。從七十年代開始的第一次信息科學(xué)革命和八十年代開始的第二次信息科學(xué)革命，都是人類為提高利用信息科學(xué)資源的能力而作的努力。經(jīng)過這兩次信息科學(xué)革命，信息科學(xué)化已經(jīng)由點(diǎn)發(fā)展到面，出現(xiàn)計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代通信相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)信息科學(xué)化和系統(tǒng)信息科學(xué)化。這樣，就使信息科學(xué)資源可以更迅速、更有效、更準(zhǔn)確地為人類所利用。根據(jù)上面的分析，我們可以對(duì)信息科學(xué)資源利用的誘人前景，作出如下預(yù)測(cè)性的描述：首先，在未來(lái)的技術(shù)革命和世界新的產(chǎn)業(yè)革命中，可以開發(fā)利用的信息科學(xué)資源將急劇增加，繼續(xù)呈現(xiàn)爆炸性的增長(zhǎng)，信息科學(xué)資源將在未來(lái)的科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展中扮演更為重要的角色。其次，隨著第二次信息科學(xué)革命繼續(xù)向縱深發(fā)展，利用信息科學(xué)資源的處理和傳遞技術(shù)，將對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響，如果一個(gè)國(guó)家信息科學(xué)技術(shù)落后，那么它必將在技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面拉開和發(fā)達(dá)國(guó)家的差距。第三，由于開發(fā)利用信息科學(xué)資源的需要，信息科學(xué)科學(xué)技術(shù)必將得到迅速的發(fā)展。以信息科學(xué)為中心的新研究群和新知識(shí)群正在崛起。新的研究群和知識(shí)群將由信息科學(xué)科學(xué)、微電子學(xué)、信息科學(xué)處理、信息科學(xué)通信、系統(tǒng)論、決策論、信息科學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息科學(xué)通訊未來(lái)研究、信息科學(xué)技術(shù)評(píng)價(jià)、知識(shí)社會(huì)學(xué)、信息科學(xué)法學(xué)、信息科學(xué)管理等知識(shí)門類組成。第四，由于信息科學(xué)資源的重要性日益增強(qiáng)和信息科學(xué)化社會(huì)的形成，社會(huì)將有更多的人去研究信息科學(xué)資源開發(fā)利用問題和從事信息科學(xué)資源開發(fā)利用的實(shí)際工作。

未來(lái)的決策和信息科學(xué)決策學(xué)

信息科學(xué)資源利用的發(fā)展前景，在決策方面為我們提供了那些啟示呢？可以說(shuō)，沒有信息科學(xué)的決策實(shí)際上是不存在的。

在未來(lái)研究專家們看來(lái)，任何決策除了必須以有關(guān)決策對(duì)象的過去和現(xiàn)狀的資料為依據(jù)外，還必須更多地依靠有關(guān)決策對(duì)象發(fā)展趨勢(shì)的未來(lái)信息科學(xué)。這樣做的理由很簡(jiǎn)單，因?yàn)槿魏螞Q策都是面向未來(lái)的，都是籌劃未來(lái)的行動(dòng)目標(biāo)和行動(dòng)的方案的。從這個(gè)意義上說(shuō)，信息科學(xué)資源開發(fā)利用的前景給我們的啟示，主要有以下四個(gè)方面：

一、制訂有關(guān)信息科學(xué)資源開發(fā)利用的決策時(shí)，必須把這種前景作為決策的未來(lái)信息科學(xué)。

二、我們必須盡快地作出有利于發(fā)展信息科學(xué)技術(shù)的各種決策，使信息科學(xué)技術(shù)得到更快地發(fā)展。

三、與人才的培養(yǎng)有關(guān)，隨著信息科學(xué)資源開發(fā)和利用范圍的不斷擴(kuò)大，我國(guó)在這方面的人才必然奇缺。這就要求我們盡早地作出培養(yǎng)和訓(xùn)練信息科學(xué)人才滿足未來(lái)需要的決策。這個(gè)問題，應(yīng)當(dāng)作為科研、教育等方面體制改革的重點(diǎn)來(lái)抓。

篇4

（一）核算工具論

在人類會(huì)計(jì)發(fā)展的早期階段，會(huì)計(jì)環(huán)境中的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要素成為人們認(rèn)識(shí)“簿記”職能的主要依據(jù)，它在一個(gè)漫長(zhǎng)的歷史時(shí)期內(nèi)對(duì)人們的“簿記思想”產(chǎn)生著重要影響，而這一歷史時(shí)期又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段。在這一階段的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占支配地位的是使用價(jià)值，而非交換價(jià)值；生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非積累價(jià)值、故在此階段經(jīng)濟(jì)關(guān)系較為簡(jiǎn)單：這時(shí)作為國(guó)家僅需要通過簿記核算其財(cái)政收支狀況及其結(jié)果，為考察“量入為出”的財(cái)政原則服務(wù)；而民間商業(yè)與手也只需要通過單式簿記核算其收支。以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。古代數(shù)學(xué)家正是從記帳、算帳、報(bào)帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，作出了“零星算之為計(jì)，總合算之為會(huì)”的結(jié)論。這一定義僅僅表現(xiàn)了簿記的核算職能，無(wú)論在形式上，還是方面均未涉及到會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，所以它所體現(xiàn)出來(lái)的是這一歷史時(shí)期，在世界上具有代表性的“核算工具論”思想，是人們最早關(guān)于單式簿記本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

（二）管理工具論

隨著14—15世紀(jì)地中海沿岸城市資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽，復(fù)式簿記在早期的業(yè)、商業(yè)等行業(yè)的中漸自成長(zhǎng)起來(lái)，并最終在核算中取代了單式簿記的地位。這時(shí)，人們對(duì)簿記職能的認(rèn)識(shí)逐漸發(fā)生變化。1494年盧卡。帕喬利的《簿記論》問世，改寫了人類會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史，它標(biāo)志著由古代會(huì)計(jì)進(jìn)入近代會(huì)計(jì)發(fā)展。16世紀(jì)的尼德蘭資產(chǎn)階級(jí)革命、17世紀(jì)的英國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命，以及18世紀(jì)的法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)革命，使世界進(jìn)入到資本主義統(tǒng)治時(shí)代。而從18世紀(jì)60-80年代開始的產(chǎn)業(yè)革命，及至到19世紀(jì)這場(chǎng)由科學(xué)技術(shù)推動(dòng)生產(chǎn)力發(fā)展的革命在世界范圍內(nèi)展開。人類又進(jìn)入到機(jī)器大工業(yè)時(shí)代。在此幾百年間，一則，學(xué)者們通過復(fù)式簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中所顯示出來(lái)的功能作用，將家計(jì)與公司簿記分離開來(lái)，并使公司的經(jīng)營(yíng)管理者自此得以獨(dú)立；二則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制支配下的各類股份公司逐步實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，此時(shí)，在權(quán)益成為管理所關(guān)注目標(biāo)的同時(shí)，人們已進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到簿記對(duì)于公司管理的作用；三則，由于價(jià)值決定機(jī)制、供求機(jī)制及競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制協(xié)同在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮作用，在公司內(nèi)部管理中，逐步把加強(qiáng)成本核算作為加強(qiáng)管理的一個(gè)主要方面。也正是由于成本核算問題而引發(fā)，使學(xué)者們不僅明確認(rèn)識(shí)到簿記在公司管理中的作用，而且成本問題也逐步成為人們由簿記思想認(rèn)識(shí)階段向會(huì)計(jì)思想認(rèn)識(shí)階段演進(jìn)之導(dǎo)因，進(jìn)而為19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，會(huì)計(jì)界完成由簿記發(fā)展階段向會(huì)計(jì)發(fā)展階段轉(zhuǎn)變創(chuàng)造了最基本的條件；此外，由于會(huì)計(jì)師事業(yè)的興起及其社會(huì)性功能作用的展現(xiàn)，也相關(guān)地向社會(huì)顯示了簿記工作在社會(huì)經(jīng)濟(jì)及公司經(jīng)濟(jì)管理中的重要作用。正是由于上述原因，導(dǎo)致人類的會(huì)計(jì)思想與理論由“核算工具論”轉(zhuǎn)變?yōu)椤肮芾砉ぞ哒摗?。使“管理工具論”成為在早期資本主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段占支配地位的思想與理論。

把簿記看作管理的工具，認(rèn)為它是為公司經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)的觀點(diǎn)，最初可以從盧卡。帕喬利的《簿記論》一書中看到。他認(rèn)為簿記是商業(yè)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行的一個(gè)重要條件，它在管理資產(chǎn)及所有權(quán)中有著重要的作用，故商人欲求經(jīng)營(yíng)之順利便離不開復(fù)式簿記。在十九世紀(jì)上半葉，英國(guó)學(xué)者克朗赫爾穆（F.W.Cronhelm）在《簿記新法》一書中曾作出這樣的結(jié)論：“簿記，乃是通過記錄財(cái)產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本全部?jī)r(jià)值及其組成部分的技法?！边@里盡管作者依舊看中簿記之技法，并僅僅強(qiáng)調(diào)簿記的反映作用，然而，他卻明確指出簿記與體現(xiàn)所有者權(quán)益相關(guān)聯(lián)，從這方面已體現(xiàn)出簿記的管理功能。此后，又有美國(guó)學(xué)者本杰明。富蘭克林。福斯特（B.F.Foster）在《復(fù)式簿記解說(shuō)》一書中所作的類似結(jié)論：“簿記，乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分的價(jià)值方法，是記錄財(cái)產(chǎn)的技術(shù)?！边@類觀點(diǎn)對(duì)其后出現(xiàn)的“技術(shù)（）論”有著直接的影響。

值得注意的是“管理工具論”這一在復(fù)式薄記時(shí)代占支配地位的簿記思想，其影響極為深遠(yuǎn)，在20世紀(jì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展中，西方會(huì)計(jì)界關(guān)于會(huì)計(jì)定義的幾種主要派別，與其均存在歷史淵源關(guān)系。其在前蘇聯(lián)及東歐國(guó)家中的影響更為深刻。那里的教科書中明確寫道：“核算是一種工具?！薄皶?huì)計(jì)核算是對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)一體系的各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和領(lǐng)導(dǎo)的最重要的工具?！?0年代，這一理論被引入我國(guó)，成為直至70年代在我國(guó)占支配地位的一種思想及理論。究其原因，“管理工具論”之所以在上述國(guó)度復(fù)興，其根源在于這些國(guó)家所實(shí)行的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在這種體制下，會(huì)計(jì)實(shí)體是國(guó)家而非獨(dú)立核算的，故在客觀上，無(wú)論政府會(huì)計(jì)還是企業(yè)會(huì)計(jì)均是實(shí)行計(jì)劃管理的工具。

（三）技術(shù)論與信息系統(tǒng)論

歷經(jīng)18世紀(jì)至19世紀(jì)上半葉一百多年曠日持久的探索與在漸進(jìn)的歷史過程中進(jìn)行革新，如前文述及，終于在19世紀(jì)末至20世紀(jì)初完成了會(huì)計(jì)發(fā)展史上的一次劃時(shí)代的轉(zhuǎn)變——由簿記時(shí)代進(jìn)入會(huì)計(jì)時(shí)代。到20世紀(jì)30—40年代，世界又進(jìn)入到以新技術(shù)革命為基本特征的信息時(shí)代，從40年代開始，“三大”（即大科學(xué)、大工程、大企業(yè)）發(fā)展態(tài)勢(shì)的出現(xiàn)，從此“使科學(xué)研究和生產(chǎn)規(guī)模達(dá)到了前所未有的高度，開始了科學(xué)社會(huì)化、技術(shù)社會(huì)化、管理社會(huì)化、社會(huì)化，以及生產(chǎn)社會(huì)化的新階段?！毙畔⒒?jīng)濟(jì)成為歷史發(fā)展的潮流。在這一背景變化及“系統(tǒng)論”、“信息論”、“控制論”和“決策論”影響之下，以及在經(jīng)濟(jì)管理界醞釀、設(shè)計(jì)與構(gòu)建“管理信息系統(tǒng)”的基礎(chǔ)上，在以美國(guó)為代表的西方會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了旨在揭示新歷史時(shí)期會(huì)計(jì)本質(zhì)的“兩論”——技術(shù)論與信息系統(tǒng)論?，F(xiàn)就“兩論”出臺(tái)的情形及其內(nèi)容分述如下：

1、會(huì)計(jì)技術(shù)論

對(duì)“會(huì)計(jì)技術(shù)（Art）論”，我國(guó)不少學(xué)者將“Art”譯為藝術(shù)，并依此將這一學(xué)派稱為“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”學(xué)派。從本質(zhì)上考察，會(huì)計(jì)不能列入藝術(shù)之列，只能講它在帳目、匯總帳目、求取平衡，以及表現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中對(duì)各科目的組合方面顯示出具有一定“藝術(shù)”形態(tài)的技巧或技藝。因此，部分學(xué)者將“Art”譯為“技術(shù)”為妥。194l年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）所屬會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)的《會(huì)計(jì)名詞公報(bào)》第1號(hào)《復(fù)查與提要》（RevieW andResume）指出：“會(huì)計(jì)是一種技術(shù)（Art），是關(guān)于誠(chéng)實(shí)有效和以貨幣形式記錄、分類、匯總具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，以及說(shuō)明其經(jīng)營(yíng)成果的技術(shù)?！逼浜笤撐瘑T會(huì)又于1953年了第43號(hào)《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》（ARRs）重申會(huì)計(jì)是一種技術(shù)?？梢娂夹g(shù)論僅強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的反映職能，并據(jù)此強(qiáng)調(diào)它的服務(wù)性作用，認(rèn)為會(huì)計(jì)工作重點(diǎn)在于分析或說(shuō)明財(cái)務(wù)成果。正如前文中所講，現(xiàn)代“技術(shù)論”與歷史上的“簿記技術(shù)論”在思想與理論上有著一定的聯(lián)系，而又結(jié)合現(xiàn)代技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)展與充實(shí)了新的內(nèi)容，最終在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題揭示上自成一派。在80年代出版的《美國(guó)百科全書》中亦明確寫道：“會(huì)計(jì)是分析和說(shuō)明經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的技術(shù)（Art）。”同期出版的《大英百科全書》第三卷中也寫道：“會(huì)計(jì)是記錄、分類和匯總企業(yè)交易與說(shuō)明其成果的技術(shù)（Art）?！眲⒈捉淌谠赋觯喊褧?huì)計(jì)僅僅看作是純技術(shù)的工作是一種偏見，因?yàn)樵谝恍┟绹?guó)人當(dāng)中只承認(rèn)純理科學(xué)和自然科學(xué)，從而把會(huì)計(jì)只作為一種技術(shù)。從性質(zhì)上考察，“會(huì)計(jì)技術(shù)論”是以往“管理工具論”思想的變態(tài)，它依舊把會(huì)計(jì)的本質(zhì)認(rèn)定為管理的工具，僅以反映的職能作用為管理服務(wù)，在思想和理論上并沒有質(zhì)的變化?！睹绹?guó)百科全書》在闡述前文所引會(huì)計(jì)定義的同時(shí)，又作出這樣的具體解釋：“在企業(yè)，會(huì)計(jì)貫穿于每一活動(dòng)之中，并且作為一種必不可少的管理工具而提供服務(wù)?！边@便足以說(shuō)明“會(huì)計(jì)技術(shù)論”學(xué)派在思想上與立論方面的本質(zhì)所在。

2、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

為闡明“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的成因，首先必須揭示其產(chǎn)生的歷史導(dǎo)因，這將使我們明顯地看到以往對(duì)這一學(xué)派的研究存在的片面性。

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生，大體上受三方面的影響。首先是計(jì)算機(jī)應(yīng)用之啟示。最初，在部分公司中計(jì)算機(jī)部門“相當(dāng)于會(huì)計(jì)部門的一個(gè)延伸機(jī)構(gòu)，它每天的工作就是處理工薪帳單、財(cái)務(wù)報(bào)表和總帳。”其后，人們便漸自“把計(jì)算機(jī)看作公司嚴(yán)密管理資產(chǎn)的一種信息工具?！边@種電子計(jì)算機(jī)實(shí)踐對(duì)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生具有直接影響；其次，是公司管理部門與管者、科技工作者在研究建立“管理信息系統(tǒng)”過程中的直接影響?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化，促使科技工作者與管理工作者考慮到實(shí)現(xiàn)管理過程中的人機(jī)結(jié)合問題，其中必然涉及到實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息取得中的人機(jī)結(jié)合問題。正如美國(guó)商用機(jī)器公司的特德。加維伊所講：“為了管理復(fù)雜事件的需要，我們強(qiáng)調(diào)建立一種信息系統(tǒng)計(jì)劃，它也是企業(yè)計(jì)劃的一個(gè)主要組成部分。”在這計(jì)劃中公司會(huì)計(jì)部門被吸收參與這一工作，從而使人們逐步認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是管理信息系統(tǒng)中的一個(gè)重要方面；此外，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的產(chǎn)生還受到管理會(huì)計(jì)發(fā)展的影響，1950年4至6月英國(guó)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)赴美國(guó)對(duì)五十多家大中型企業(yè)和哈佛等著名大學(xué)，以及幾個(gè)主要會(huì)計(jì)團(tuán)體進(jìn)行了調(diào)查研究，并于當(dāng)年10月寫出了《管理會(huì)計(jì)》的調(diào)查報(bào)告，報(bào)告指出：“管理會(huì)計(jì)是以幫助管理當(dāng)局制訂政策和控制日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式來(lái)提供信息服務(wù)的?！?965年1月，英國(guó)還將1931年創(chuàng)立的《成本會(huì)計(jì)師》期刊改名《管理會(huì)計(jì)》；著名會(huì)計(jì)學(xué)者萊昂德。R.艾米曾在刊物上指出：“向管理當(dāng)局提供信息并指導(dǎo)其行動(dòng)，至少同外部報(bào)告同樣重要，而且，這個(gè)職能隨著時(shí)間的推移而變得日益重要?！彼€強(qiáng)調(diào)指出：在當(dāng)時(shí)“為決策提供信息方面是會(huì)計(jì)師最薄弱的環(huán)節(jié)，但從戰(zhàn)略上說(shuō)，這是最重要的任務(wù)。管理會(huì)計(jì)著重闡述會(huì)計(jì)人員必須向管理當(dāng)局提供有助于計(jì)劃、決策和控制的信息?！笨梢姡瑥墓芾頃?huì)計(jì)角度所提出的會(huì)計(jì)信息問題對(duì)于引發(fā)“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”學(xué)說(shuō)具有何等重要之影響。

上述表明，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的緣起有主觀和客觀兩方面的歷史導(dǎo)因。只有把握這一點(diǎn)，才能在研究中不致于曲解它的本意，才能從會(huì)計(jì)本質(zhì)內(nèi)容的內(nèi)在規(guī)定性方面洞察這一論斷的歷史局限性。

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓（A.C.Littleton）關(guān)于會(huì)計(jì)信息方面的論述較之上述英國(guó)考察團(tuán)所寫報(bào)告要晚幾年，他在1953年才指出：“會(huì)計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)?！庇种v：“會(huì)計(jì)的顯著目的在于對(duì)一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提供某種有意義的信息?！?966年在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的《會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書》中指出：“從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)既是一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體一般信息系統(tǒng)的一部分，又是信息概念范疇中的一部分?！边@一提法在70年代己為相當(dāng)一部分學(xué)者所認(rèn)同，并為大多數(shù)會(huì)計(jì)工作者所接受。1970年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA，1957年由AIA改為此名）也改變了它在40年代“會(huì)計(jì)的性質(zhì)是技術(shù)”的提法，而在公報(bào)中指出：“會(huì)計(jì)是一種服務(wù)活動(dòng)，它的職能是提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的定量信息。該信息主要是財(cái)務(wù)性質(zhì)的，而且是對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的?！边@份公報(bào)強(qiáng)調(diào)信息服務(wù)，并在信息服務(wù)與經(jīng)濟(jì)決策之間建立了必然之關(guān)系。至70年代，由美國(guó)學(xué)者西德尼。戴維森（SidnyDavidson）主編的（現(xiàn)代會(huì)計(jì)手冊(cè)》在序言中指出：“會(huì)計(jì)是個(gè)信息系統(tǒng)——一種用來(lái)將一個(gè)企業(yè)或其他實(shí)體的有意義經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給有關(guān)部門的信息系統(tǒng)?！边@種觀點(diǎn)歷經(jīng)80—90年代，已成為在世界會(huì)計(jì)界占主要地位的一種論說(shuō)，其影響之大是史無(wú)前例的。

從總的方面考察，“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”較之“管理工具論”、“技術(shù)論”的進(jìn)步在于：一則，它迎合了時(shí)代潮流，引入“信息系統(tǒng)”這一科學(xué)概念，從人機(jī)結(jié)合方面突出了會(huì)計(jì)反映這一功能性作用；二則，它明確并強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)于公司經(jīng)營(yíng)決策的有用性與必要性，并從服務(wù)方面突出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在公司經(jīng)營(yíng)決策中的作用；此外，這一學(xué)派從建立科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的方面來(lái)認(rèn)定會(huì)計(jì)方法改革的方位，使現(xiàn)代會(huì)計(jì)方法體系與電子計(jì)算機(jī)有機(jī)結(jié)合起來(lái)。然而，必須指出，從根本上講“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”所強(qiáng)調(diào)的依舊是會(huì)計(jì)的反映職能，所肯定的也依舊是會(huì)計(jì)的服務(wù)性功能作用，即使在確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息與決策的關(guān)系方面也依舊是從被動(dòng)方面認(rèn)定的，而未能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用，所以，說(shuō)到底它與“技術(shù)論”一樣均未跳出“管理工具論”的圈子，僅僅體現(xiàn)為對(duì)以往“管理工具論”的進(jìn)一步發(fā)展。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在闡明“會(huì)計(jì)是一種特殊門類的信息服務(wù)”這一基本觀點(diǎn)的同時(shí)，又直言不諱地把現(xiàn)代會(huì)計(jì)說(shuō)成是由過去簡(jiǎn)單的工具發(fā)展成為一種復(fù)雜的工具“，這一事實(shí)便是反映”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論“依然囿于”管理工具論“圈子之內(nèi)的最典型的例證。

縱觀以上從古至今人們對(duì)會(huì)計(jì)職能認(rèn)識(shí)的演進(jìn)史，以及人們?cè)谡J(rèn)定會(huì)計(jì)職能的同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的揭示，使人不得不作出這樣一個(gè)驚人的結(jié)論：在眾多會(huì)計(jì)名家及著名會(huì)計(jì)團(tuán)體的筆下，會(huì)計(jì)從來(lái)都未曾擺脫過作為“工具”的命運(yùn)，無(wú)論會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生著多么重大的變化，會(huì)計(jì)都始終被看作是純粹服務(wù)性的工作，是處于被動(dòng)狀態(tài)的行為，從始至終處于作為“工具”的這個(gè)社會(huì)位置之上。面對(duì)這一令人深思，甚至被人熟視無(wú)睹的奇怪現(xiàn)象，使人不能不產(chǎn)生一系列的思索：產(chǎn)生這一怪異現(xiàn)象的根本性原因究竟何在造成這一怪誕現(xiàn)象體現(xiàn)在人們思想認(rèn)識(shí)與理論研究方面的誤差究竟又出自何處在會(huì)計(jì)界是否有一部分人一直處在一種自慚形穢的狀態(tài)之中，還是生在山中無(wú)甲子，不知世上己千年這些正是下文將試圖探索的問題。

二、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家眼中的會(huì)計(jì)“廬山真面目”

檢索大量有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理的，可以同樣驚人的發(fā)現(xiàn)，那些著名的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從來(lái)就不從“工具”的角度來(lái)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，他們的觀點(diǎn)甚至完全與一些會(huì)計(jì)學(xué)家相背離，以其所論、所云相較量，會(huì)計(jì)界中“工具論”者便陡然顯得黯然失色。

美國(guó)著名學(xué)者克勞德。小喬治（ClaudeS.George）在評(píng)述考古發(fā)現(xiàn)的史前“帳單”時(shí)指出：在五千年以前的蘇美爾人文化中所發(fā)現(xiàn)的世界上某些最早的書面文件，是管理控制實(shí)踐的證明。同時(shí)，他認(rèn)為那些祭司向所謂的“神”提交的財(cái)物保管帳目其本身便是“一種管理控制實(shí)踐。”據(jù)此他還斷定當(dāng)時(shí)蘇美爾人已認(rèn)識(shí)到“進(jìn)行管理控制的必要?！痹谶@方面他與英國(guó)著名史前考古學(xué)家柴爾德（V.G.Childe）所作結(jié)論相同，而柴爾德又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)那些史前“帳單”所體現(xiàn)出來(lái)的意義還表現(xiàn)為人類知識(shí)上的一次革命，而制作“帳單”的人本身便處在管理的位置之上，他們?yōu)椤肮芾砣找嬖鲩L(zhǎng)的收入的任務(wù)……必須設(shè)計(jì)出更好的辦法來(lái)?！痹诮?jīng)濟(jì)管理學(xué)劃期中，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們把第一階段古代史（公元前3000年到公元1600年）劃期的首要標(biāo)志確定為“通過薄記來(lái)掌握和計(jì)量個(gè)別的社會(huì)關(guān)系?！辈⒚鞔_指出：對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理學(xué)來(lái)說(shuō)必須充分評(píng)價(jià)復(fù)式簿記的意義。他們認(rèn)為：復(fù)式簿記與帕喬利關(guān)于復(fù)式簿記的著作“把商人的私人家政（計(jì)）與商人的經(jīng)濟(jì)管理分離開來(lái)，依據(jù)復(fù)式簿記使商人的經(jīng)營(yíng)管理獨(dú)立起來(lái)。資本主義企業(yè)就是這個(gè)進(jìn)程的結(jié)果?！庇纱丝梢?，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與考古學(xué)家們一開始便從管理的方位上來(lái)評(píng)價(jià)原始計(jì)量記錄法與單式簿記，并對(duì)復(fù)式簿記在管理中的地位與作用予以高度評(píng)價(jià)。事實(shí)上，他們已把簿記工作作為管理工作的一個(gè)組成部分來(lái)看待。

19世紀(jì)下半葉，在人類努力創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)由簿記向會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)化的前期，馬克思在《資本論》第二卷（1885年版）中，以高瞻遠(yuǎn)矚之偉大氣魄對(duì)“簿記”之重要性、本質(zhì)及其發(fā)展作出了科學(xué)的論斷：“過程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過程的控制和觀念的簿記就越是必要?！瘪R克思是把會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)發(fā)展這個(gè)歷史動(dòng)因緊緊聯(lián)系在一起加以分析并作出這一科學(xué)論斷的。一方面，表明社會(huì)經(jīng)濟(jì)越是向更高階段發(fā)展，生產(chǎn)與市場(chǎng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系越是緊密，公司內(nèi)外所體現(xiàn)出來(lái)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系越是復(fù)雜，會(huì)計(jì)的地位與作用便越是顯得重要；另一方面，則表明會(huì)計(jì)具有“過程的控制和觀念總結(jié)”之職能，既反映企業(yè)的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及其結(jié)果，將客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象如實(shí)顯示出來(lái)，并作出相應(yīng)的結(jié)論，而又對(duì)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程發(fā)揮控制性功能作用。可見，馬克思的這一科學(xué)“論斷與”管理工具論“毫無(wú)相涉之處。

從19世紀(jì)中葉至20世紀(jì)初，在一些跨世紀(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家的著作中，又可以進(jìn)一步看出他們對(duì)會(huì)計(jì)社會(huì)地位與工作地位更切實(shí)、更具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)。德國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬克斯。韋伯（MaxWeber）指出：“一個(gè)合理的資本主義企業(yè)，就是一個(gè)附有資本會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，也就是根據(jù)現(xiàn)代薄記和結(jié)算方法來(lái)確定它的收益能力的一個(gè)機(jī)構(gòu)?！彼€指出：“資本主義存在最起碼的先決條件，就是把合理的資本會(huì)計(jì)制度作為一切供應(yīng)日常需要的大工業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。韋伯講的”現(xiàn)代簿記“即現(xiàn)代會(huì)計(jì)。他既強(qiáng)調(diào)簿記的技術(shù)，又強(qiáng)調(diào)規(guī)定技術(shù)操作的標(biāo)準(zhǔn)——會(huì)計(jì)制度，既說(shuō)明簿記在確定企業(yè)收益中的作用，但又指出這種作用并非僅僅是技術(shù)的、服務(wù)性的，而是具有重要管理意義的。顯然，這是一種公正的評(píng)價(jià)，是具有時(shí)代意義的觀點(diǎn)。

與韋伯同時(shí)代的法國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家亨利。法約爾（HenriFayol）不僅明確把企業(yè)的財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)區(qū)別開來(lái)，而且相關(guān)聯(lián)地確定了它們?cè)谄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位與作用。法約爾認(rèn)為，公司的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)是兩個(gè)不同的概念，經(jīng)營(yíng)是由技術(shù)活動(dòng)、營(yíng)業(yè)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)、安全活動(dòng)、會(huì)計(jì)活動(dòng)與管理活動(dòng)六大部分有機(jī)組合而成，而其中的管理活動(dòng)又包括計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制這五大要素。他還指出：財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本目標(biāo)在于資本的籌措與應(yīng)用，而會(huì)計(jì)除具有核算功能之外，還直接與管理相關(guān)，諸如會(huì)計(jì)組織、制度，以及成本控制等，它既體現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)與管理之密切關(guān)系，也體現(xiàn)了在公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的能動(dòng)作用。在公司的經(jīng)營(yíng)管理工作中，財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)與其他活動(dòng)結(jié)合為一體，成為不可分割的部分，是公司的管理行為之一。而這一點(diǎn)卻正好在一些會(huì)計(jì)學(xué)者眼里出現(xiàn)了視覺上的誤差。

與以上兩位學(xué)者齊名的是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家弗雷德里克。泰羅（FrederickTaylor），被譽(yù)為“科學(xué)管理”的創(chuàng)始人。這位跨世紀(jì)的優(yōu)秀人物在現(xiàn)代公司管理中確立了：“現(xiàn)代成本制度”。并在這一制度中充分體現(xiàn)了“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”與實(shí)行“預(yù)算控制”的精神，以及具體進(jìn)行計(jì)量、考核的基本方法。泰羅不僅從工程技術(shù)與管理相結(jié)合的方位觀察管理方面的問題，而且在實(shí)踐中認(rèn)定了進(jìn)行“預(yù)算控制”與“成本控制”的重要性。他將會(huì)計(jì)納入公司的管理活動(dòng)，并開辟了由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)擴(kuò)展到管理會(huì)計(jì)的通道。在泰羅之后，又有很多工程師在“管理會(huì)計(jì)”建設(shè)方面作出了貢獻(xiàn)。1937年出版的由美國(guó)管理學(xué)家盧瑟。古利克（Luther Gulick）與英國(guó)管理學(xué)權(quán)威林德爾。厄威克（LyndallfUrwick）合編的《管理科學(xué)論文集》，將自法約爾以來(lái)的有關(guān)管理職能方面的論說(shuō)加以系統(tǒng)化，提出了著名的“管理七職能論”，即計(jì)劃、組織、人事、指揮、協(xié)調(diào)、報(bào)告、預(yù)算七大職能，在論及“預(yù)算”職能時(shí)，他們認(rèn)為，在這一職能中應(yīng)包括財(cái)務(wù)計(jì)劃與會(huì)計(jì)控制等重要內(nèi)容，并將會(huì)計(jì)納入整個(gè)管理活動(dòng)之中，從管理的角度認(rèn)定了會(huì)計(jì)的職能。

最后，本文還要提到的是德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古藤伯格（E.Guten berg）在《管理經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中對(duì)于財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)地位之認(rèn)定與作用之評(píng)價(jià)。古氏之作分為三論，第三卷為《財(cái)務(wù)論》（1969年版）。論說(shuō)中把籌資、投資、生產(chǎn)、成本、銷售、會(huì)計(jì)等關(guān)鍵性管理環(huán)節(jié)有機(jī)結(jié)合在一起，突出了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，尤其是成本控制在管理中的地位與作用。他的理論對(duì)其后財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。

如此等等，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們筆下的會(huì)計(jì)，在經(jīng)濟(jì)世界里顯示出一種重要管理能動(dòng)力，無(wú)論它在理論上的位置，還是在實(shí)踐中的位置都始終與經(jīng)濟(jì)管理關(guān)聯(lián)在一起。無(wú)論是從那荒遠(yuǎn)時(shí)代去探索會(huì)計(jì)的歷史起點(diǎn)，還是在當(dāng)今信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代考察現(xiàn)代會(huì)計(jì)的狀況及其發(fā)展態(tài)勢(shì)，他們都把會(huì)計(jì)的發(fā)展看作是一個(gè)完整的歷史演進(jìn)過程，并在此過程中確認(rèn)會(huì)計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的發(fā)展始終相輔而行的關(guān)系，并且隨著經(jīng)濟(jì)之演進(jìn)使會(huì)計(jì)與管理漸自融為一體。可謂識(shí)得“廬山真面目”。相比之下，為何在會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)與會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家與一些會(huì)計(jì)學(xué)家之間的差異如此之大，為何在研究結(jié)論方面存在天壤之別在此，試從以下幾方面考究其原因：

（一）“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中”

1886年，美國(guó)科學(xué)管理的先軀亨利。湯（HenryTowne）發(fā)表了題為《作為經(jīng)濟(jì)學(xué)家的工程師》的著名論文，作者指出經(jīng)濟(jì)管理與工程管理具有同等的重要性。他認(rèn)為工程師具有的知識(shí)應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)管理范圍。這一思想認(rèn)識(shí)影響了包括泰羅在內(nèi)的許多工程師，促使他們把工程技術(shù)問題與企業(yè)管理問題，乃至?xí)?jì)問題結(jié)合起來(lái)加以研究，并將研究成果用于解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問題，這既是20世紀(jì)初工程師們得以在“管理會(huì)計(jì)”方面作出突出貢獻(xiàn)的主要原因，也是他們能站在全面管理的高度來(lái)觀察會(huì)計(jì)，并最終確定會(huì)計(jì)在公司的管理工作中完全可以發(fā)揮能動(dòng)作用的重要原因。然而，會(huì)計(jì)學(xué)者與會(huì)計(jì)工作者則往往局限于會(huì)計(jì)范圍之內(nèi)來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)、研究會(huì)計(jì)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)。這樣，他們更多地看到的或體驗(yàn)到的是會(huì)計(jì)的服務(wù)性作用，從服務(wù)方面所認(rèn)識(shí)到的則只是會(huì)計(jì)的反映職能，從而忽視了會(huì)計(jì)在公司管理中的能動(dòng)作用。他們中的很多人不能站在會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)管理、科技管理的結(jié)合點(diǎn)上居高臨下的看待公司管理中的會(huì)計(jì)問題，自然也不能從全局上來(lái)確定會(huì)計(jì)在公司管理中的地位。同時(shí)，至現(xiàn)代社會(huì)，在文理滲透。自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)相互融合、相互長(zhǎng)入之際，他們中的一些人知識(shí)面日益狹窄，觀察會(huì)計(jì)問題的視野已處于近視狀態(tài)，也就依然沿著傳統(tǒng)之路走下去，大體上是就會(huì)計(jì)而研究會(huì)計(jì)，以致最終導(dǎo)致不識(shí)現(xiàn)代會(huì)計(jì)“廬山真面目”之結(jié)果。

（二）單純從“會(huì)計(jì)”詞意上或?qū)ⅰ皶?huì)計(jì)”作為一種純技術(shù)工作，來(lái)認(rèn)識(shí)、研究會(huì)計(jì)基本職能與揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)上的失誤。

會(huì)計(jì)是具有一定知識(shí)結(jié)構(gòu)與職業(yè)道德素質(zhì)人的工作，尤其是進(jìn)入近代社會(huì)后，在文化素質(zhì)、專業(yè)素質(zhì)、道德素質(zhì)，以及在智能方面有著更高要求的管理者的工作。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)人員本身便是管理者，他們所從事的是管理者的工作。同時(shí)，無(wú)論在企業(yè)中還是在政府部門，會(huì)計(jì)管理者又歸屬于一定會(huì)計(jì)組織部門，并以一定的、制度作為他們工作的依據(jù)與行使管理權(quán)之保障。他們的會(huì)計(jì)思想受著經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境，以及環(huán)境的影響，他們的學(xué)歷、資歷與理論、技能又決定著他們的管理能力及其在管理組織中的地位。以上便是考察、研究會(huì)計(jì)職能，揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的依據(jù)或出發(fā)點(diǎn)。如果忽視其中任何一個(gè)方面，把“會(huì)計(jì)”作為一個(gè)名詞或一項(xiàng)技術(shù)工作來(lái)看待，便必然在結(jié)論上產(chǎn)生誤差。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們之所以能識(shí)其“廬山真面目”，其重要原因便在于他們總是從經(jīng)營(yíng)管理的全過程中，從會(huì)計(jì)工作與會(huì)計(jì)組織部門、會(huì)計(jì)法制、會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)方法。會(huì)計(jì)技巧與手段相結(jié)合的一體化方位上來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)；而會(huì)計(jì)學(xué)者們卻總是從會(huì)計(jì)的核算技術(shù)與服務(wù)性作用方面，或是從會(huì)計(jì)工作的方式、方法方面，或是從“會(huì)計(jì)”詞意方面來(lái)認(rèn)識(shí)與評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)，由此便在結(jié)論上產(chǎn)生了很大的差異。這種體現(xiàn)在所作結(jié)論方面的差異，是全面看問題與片面看問題的區(qū)別造成的，在很大程度上是后者只看到了現(xiàn)象，而前者看到了本質(zhì)。

（三）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家從會(huì)計(jì)與科學(xué)管理關(guān)系的一致性方面看到了會(huì)計(jì)的特殊性；而會(huì)計(jì)界的不少人只從形式上看到了會(huì)計(jì)的技術(shù)特性。

從前文所引史實(shí)中可見，經(jīng)濟(jì)管理學(xué)家們從會(huì)計(jì)的反映職能方面看到了作為技術(shù)的會(huì)計(jì)，而同時(shí)又從控制或管理職能方面看到了作為一門科學(xué)的會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)是科學(xué)與技術(shù)的結(jié)合體，至現(xiàn)代社會(huì)及至未來(lái)，作為科學(xué)的屬性方面，它融合了自然科學(xué)與社會(huì)科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，日益顯示出作為一門邊緣科學(xué)或交叉科學(xué)的特征，而作為技術(shù)它又將歷史上形成的方法、技術(shù)本體系與現(xiàn)代信息技術(shù)密切結(jié)合在一起，形成為科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。同時(shí)，它又在理論上包容了政治的、經(jīng)濟(jì)的、法律的，及系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等管理理論，以及自然科學(xué)中的相關(guān)理論，使它又將具有綜合性科學(xué)的特征。那些會(huì)計(jì)學(xué)者們卻一直是從會(huì)計(jì)的反映職能方面確認(rèn)其技術(shù)性，然后僅僅從技術(shù)性方面看到其服務(wù)作用，最終在服務(wù)方面走到盡頭，在終點(diǎn)的地方便產(chǎn)生了無(wú)法擺脫的“工具”之結(jié)論。

1980年，學(xué)家史蒂夫。洛爾（Steve Lohr）發(fā)出感嘆：“會(huì)計(jì)過去從本沒有受人尊敬的形象?！边^去的一些同行與他有著一樣感覺，在電影、戲劇及不少小說(shuō)里所見有關(guān)會(huì)計(jì)的人物大都是些不幸的形象。這種看法雖然有失偏頗，但與近年來(lái)中國(guó)人對(duì)會(huì)計(jì)的看法已大不相稱。然而，記憶猶新、陰影猶在，“會(huì)計(jì)工具論”依然在全世界泛濫成災(zāi)，洛爾之哀嘆正是他的那些同行們?cè)斐傻?。可以講，正是這支龐大隊(duì)伍里的一些人，在不知不覺中有損自己的形象，降低了本職業(yè)的威望。當(dāng)今，在會(huì)計(jì)環(huán)境這面巨大的鏡子面前，該是我們認(rèn)清自己形象的時(shí)候了。

我們認(rèn)為，用任何方式表現(xiàn)出來(lái)的“工具論”都是不能成立的，“會(huì)計(jì)工具論”應(yīng)當(dāng)在世界上退出舞臺(tái)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)看到，只有消除“工具論”在世界上所造成的不良，方能為現(xiàn)代會(huì)計(jì)正名，方能為現(xiàn)代計(jì)奔向二十一世紀(jì)從思想上、理論上掃除障礙。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與職能在中國(guó)的

世界會(huì)計(jì)界在會(huì)計(jì)職能研究與定義的闡述方面，有其杰出代表者。如英國(guó)的勞倫斯。狄克西（Lawrence Dieksee）、弗朗西斯。皮克斯利（F.W.Pixley）等人在完成由簿記向會(huì)計(jì)的歷史性轉(zhuǎn)變過程中發(fā)揮了顯著作用，并在會(huì)計(jì)理論建設(shè)的最初階段作出了突出貢獻(xiàn)。也許由于他們通常是站在公共會(huì)計(jì)師的位置上來(lái)審視會(huì)計(jì)，并且由于他們對(duì)與會(huì)計(jì)存在血緣關(guān)系的審計(jì)有著精深研究的緣故，所以他們一開始對(duì)會(huì)計(jì)地位的評(píng)價(jià)便是客觀公正的。正如邁克爾。查特菲爾德（Michael Chatfield）指出的：狄克西、皮克斯利等對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)思想的影響遠(yuǎn)比現(xiàn)在活著的任何人都大，他們正是在由會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)展到會(huì)計(jì)理論之時(shí)出現(xiàn)的人物，并且把握住了未來(lái)的會(huì)計(jì)師建立公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史時(shí)機(jī)。此外，在德國(guó)也可看到一些與狄克西等同的、齊名的會(huì)計(jì)學(xué)家，如雪爾（J.F.Schar）、伯利納（M.Berliner）、霍格利（Fridrich，他們?cè)跁?huì)計(jì)學(xué)建設(shè)，明確會(huì)計(jì)在管理中的地位方面做出了同樣突出的貢獻(xiàn)。

從揭示人類會(huì)計(jì)思想演進(jìn)方面來(lái)考察會(huì)計(jì)中的問題，查特菲爾德指出：“古代世界所遇到記帳、控制和檢查之類的問題，在許多方面與現(xiàn)代有共同之處?！饺素?cái)富的積累導(dǎo)致了受托責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生……調(diào)查受托者的誠(chéng)實(shí)性和可靠性的需要，使內(nèi)部控制成為所有古代簿記制度的主要特征?！边@是從史學(xué)的研究方位考察會(huì)計(jì)問題所作的結(jié)論。

在中國(guó)，70年代末期以來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)職能的研究與對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示也取得了明顯的進(jìn)展，中國(guó)學(xué)者即使在引進(jìn)諸如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論之類的理論時(shí)，也是從再認(rèn)識(shí)、再研究的角度出發(fā)的，并且在研究中取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，這是值得加以肯定的。

（一）“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”在中國(guó)的發(fā)展

“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”的基本觀點(diǎn)自80年代引入中國(guó)，并經(jīng)過一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的研究，在以往的基礎(chǔ)上作出了新的論斷，從而克服了以往研究中的片面性，使這一論說(shuō)得到發(fā)展。其基本貢獻(xiàn)在于：

第一，從管理的角度闡明了會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)。如葛家澍教授等人所下定義：“會(huì)計(jì)是旨在提高和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)?！?/p>

第二，在通過對(duì)會(huì)計(jì)所下定義揭示會(huì)計(jì)本質(zhì)的同時(shí)，又相關(guān)聯(lián)地強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)具有“反映”與“控制”兩大基本職能。葛家澍教授等人認(rèn)為會(huì)計(jì)“在企業(yè)和各單位范圍內(nèi)，主要用于處理價(jià)值運(yùn)動(dòng)所形成的數(shù)據(jù)并產(chǎn)生與此有關(guān)的信息，起反映職能，上述數(shù)據(jù)與信息的進(jìn)一步利用，又能起監(jiān)督、預(yù)測(cè)、規(guī)劃和評(píng)價(jià)等控制職能。會(huì)計(jì)的上述兩項(xiàng)職能，都有助于進(jìn)行正確的經(jīng)濟(jì)決策和財(cái)務(wù)決策?！笔聦?shí)上這一論斷已將“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”同“管理工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來(lái)。

第三，從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與宏觀經(jīng)濟(jì)控制總體系研究方面相關(guān)聯(lián)地研究會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)及其作用問題。如裘宗舜教授等人指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)、成本信息系統(tǒng)?！倍@個(gè)系統(tǒng)卻是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”中的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。由此，便改變了以往將會(huì)計(jì)的作用僅僅局限于公司方面的觀點(diǎn)，從而將其作用擴(kuò)大到公司以外，并最終與“國(guó)民經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)”建立起必然的關(guān)系。這是很值得肯定的進(jìn)步。

（二）“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的歷史貢獻(xiàn)

1912年，圍繞“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的建立，德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界展開了一場(chǎng)論戰(zhàn)，其結(jié)果宣告了持傳統(tǒng)技術(shù)觀的私家經(jīng)濟(jì)學(xué)的結(jié)束，取而代之的是管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的建立。從導(dǎo)致這一轉(zhuǎn)變的理論建設(shè)原因方面講，人們不僅認(rèn)為當(dāng)歸功于德國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家“施馬連巴赫（E.Schmalenbach）在動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表論、成本核算論、公司（財(cái)務(wù)）論等方面所進(jìn)行的實(shí)證研究?！倍覒?yīng)歸功于在簿記、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)研究方面所取得的重大進(jìn)展，這些進(jìn)展是“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”得以建立的重要依據(jù)。此后，日本學(xué)者鈴木英壽又進(jìn)一步研究了“管理經(jīng)濟(jì)學(xué)”的歷史劃期，在他劃分的六個(gè)歷史發(fā)展階段中，與簿記、會(huì)計(jì)發(fā)展相關(guān)聯(lián)者為兩個(gè)階段，即第一階段“簿記理論時(shí)期”（1900年前后）；第二階段“資產(chǎn)負(fù)債表理論、成本理論、核算制時(shí)期（1920年前后）”。因此，成本理論、財(cái)務(wù)理論、核算制，以及有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果形成方面的理論最終便“成為管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)主要領(lǐng)域。”如果再聯(lián)系同一歷史時(shí)期“管理會(huì)計(jì)”的命名，并作為會(huì)計(jì)的一個(gè)分支學(xué)科的產(chǎn)生，便可以十分清楚地看到，圍繞會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系問題，家、工程師，經(jīng)濟(jì)學(xué)家及部分會(huì)計(jì)學(xué)家們的認(rèn)識(shí)開始出現(xiàn)趨同之處。至40年代中期，西方學(xué)者在管理經(jīng)濟(jì)學(xué)研究方面開始由經(jīng)濟(jì)實(shí)證轉(zhuǎn)入理論化時(shí)期，這時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)不僅成為這一領(lǐng)域里的研究重點(diǎn)，而且通常把財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題聯(lián)系在一起認(rèn)定會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的地位與作用。受管理經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的影響，50年代在美國(guó)產(chǎn)生了“管理經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)派”（Managerial Economics and Accounting），其基本理論明確地揭示了會(huì)計(jì)與管理之間所存在的必然聯(lián)系。就中國(guó)出現(xiàn)的“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”學(xué)派而言，無(wú)論該學(xué)派是否在立論方面受到國(guó)外相關(guān)學(xué)派的影響，其影響程度如何，我們都認(rèn)為該學(xué)派從實(shí)質(zhì)上揭示了會(huì)計(jì)與管理的關(guān)系，其理論的立足點(diǎn)是正確的。

1979年12月，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，學(xué)者們首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，1981年2月，在財(cái)政部印發(fā)的《全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議紀(jì)要》中最早使用了“會(huì)計(jì)管理”名稱。1982年8月，楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授在《經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理》雜志上發(fā)表了題為《論“會(huì)計(jì)管理”》的文章，正式提出“會(huì)計(jì)這一現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動(dòng)”這一論斷，并指出：“會(huì)計(jì)的職能總是通過會(huì)計(jì)工作者從事的多種形式的管理活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。他們提倡在中國(guó)使用”會(huì)計(jì)管理“概念。1983年2月，閻達(dá)五教授撰文指出：”會(huì)計(jì)管理的是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)管理的目的是提高經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)計(jì)管理的基本職能是計(jì)劃和控制。1983年6月，成圣樹教授等撰文指出：會(huì)計(jì)“是經(jīng)營(yíng)管理的核心，是反映和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并使之達(dá)到一定目的的一種能動(dòng)行為，是有組織，具有管理職能的一種管理活動(dòng)?！?/p>

“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”的基本觀點(diǎn)反映了對(duì)“會(huì)計(jì)工具論”的否定，它是我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革以來(lái)，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)基本理論問題研究中的一個(gè)歷史性的進(jìn)步。這是因?yàn)椋浩湟?，這個(gè)學(xué)派認(rèn)定了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，明確了它在國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的地位與作用，這一點(diǎn)奠定了中國(guó)會(huì)計(jì)改革的思想基礎(chǔ)；其二，這個(gè)學(xué)派把對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的揭示與對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)基本職能的認(rèn)定結(jié)合起來(lái)加以表述，明確了會(huì)計(jì)的反映與監(jiān)督（控制）職能；其三，這個(gè)學(xué)派明確了會(huì)計(jì)在管理中所起的作用是能動(dòng)的，從而從根本上與“工具論”、“技術(shù)論”區(qū)別開來(lái)；此外，他們認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)性含義與職能是處于變化之中的，強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)與研究應(yīng)破除“終極論”的觀點(diǎn)。

（三）會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)論

楊時(shí)展教授指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)以認(rèn)定受托責(zé)任（Accountability）為目的，以決策為手段對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制系統(tǒng)。這一定義從外延與內(nèi)涵兩方面揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。首先，定義闡明了會(huì)計(jì)基本目標(biāo)在于認(rèn)定受托責(zé)任履行情況這一內(nèi)在的，并帶有規(guī)律性的問題；其次，又在確認(rèn)受托責(zé)任目標(biāo)的基礎(chǔ)上，揭示了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是個(gè)控制系統(tǒng)這一關(guān)鍵性問題，使人明確地認(rèn)識(shí)到受托責(zé)任這一目標(biāo)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便是現(xiàn)代會(huì)計(jì)內(nèi)涵中顯示其本質(zhì)的問題，而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的主導(dǎo)性職能是控制；此外，又明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系。應(yīng)當(dāng)注意，以上三個(gè)方面所揭示的問題并不僅僅是概念上的，而且是從會(huì)計(jì)工作的基本內(nèi)容及基本程序上體現(xiàn)出來(lái)的。楊時(shí)展教授在會(huì)計(jì)本質(zhì)問題上的研究成果，體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史方向，在會(huì)計(jì)基本理論建設(shè)上將占有重要?dú)v史地位。

可見，中國(guó)十多年來(lái)的會(huì)計(jì)改革，在會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)務(wù)革新中已見顯著成效，它產(chǎn)生了已具有世界性意義的創(chuàng)造性研究成果。就會(huì)計(jì)本質(zhì)問題研究而言，它已步入世界先進(jìn)行列，體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)于世界的貢獻(xiàn)。

四、論現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能

在第一個(gè)問題的闡述中，筆者強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)環(huán)境的變化決定著會(huì)計(jì)職能變化這一基本觀點(diǎn)，并表明隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，在會(huì)計(jì)的內(nèi)涵與外延兩方面都同時(shí)發(fā)生著相應(yīng)的變化，而這種變化又直接影響到會(huì)計(jì)的本質(zhì)性內(nèi)容發(fā)生變化，并最終影響著一代會(huì)計(jì)學(xué)者的思想，使他們?cè)谛碌乃枷胫渲戮蜁?huì)計(jì)的定義作出新的結(jié)論。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，當(dāng)如何認(rèn)定會(huì)計(jì)的基本職能，明確會(huì)計(jì)工作的基本目標(biāo)，以及應(yīng)當(dāng)如何從定義上科學(xué)地揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)，這是本文在最后一部分中所要集中探討的問題。

（一）關(guān)于會(huì)計(jì)歷史演進(jìn)中管與算的關(guān)系

在史前時(shí)代便可發(fā)現(xiàn)，原始人所作的刻畫符號(hào)，一開始便與管理生產(chǎn)、生活聯(lián)系在一起，即使那些栩栩如生的動(dòng)物畫圖也“并不是一種神秘的‘沖動(dòng)’的表現(xiàn)?！膊皇菍ｉT的尋求那種樂趣，而實(shí)是為的一個(gè)嚴(yán)肅的經(jīng)濟(jì)目的?！北M管人們?cè)谶@個(gè)階段對(duì)生產(chǎn)關(guān)心的程度不同，然而，事實(shí)卻表明，人們一開始所進(jìn)行的計(jì)量與記錄便出自對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的動(dòng)機(jī)。進(jìn)入文明社會(huì)后，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段，單式簿記的體系逐步構(gòu)建起來(lái)，它體現(xiàn)了官?gòu)d會(huì)計(jì)的歷史貢獻(xiàn)。除簿記方法之外，為貫徹“量人為出”之制，統(tǒng)治者組建了財(cái)計(jì)組織，頒行了財(cái)計(jì)制度，最終形成了簿記組織、簿記制度與簿記方法相結(jié)合的簿記工作格局。故在此階段，人們所關(guān)注的或認(rèn)識(shí)到的只是簿記的核算職能，認(rèn)為簿記是為維護(hù)國(guó)家財(cái)政收支服務(wù)的工具。然而，這時(shí)客觀上與簿記核算職能并存的還有簿記的監(jiān)督職能，簿記工作還起著監(jiān)督國(guó)家財(cái)政收支實(shí)現(xiàn)的作用，只不過在此期間，簿記的核算職能處于主導(dǎo)地位而已。

由單式簿記階段演進(jìn)至復(fù)式簿記發(fā)展階段，與資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)萌芽、演進(jìn)密切相關(guān)。正如韋伯所指出的：當(dāng)“合理商業(yè)終于在整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活范圍內(nèi)成為占支配地位的一個(gè)領(lǐng)域，在這領(lǐng)域內(nèi)便首先出現(xiàn)了數(shù)量的。他還認(rèn)為：”在貿(mào)易由群體進(jìn)行時(shí)，為了清算帳目就必須有精確的簿記?！岸趩问讲居洉r(shí)代的簿記錯(cuò)誤很多，即使從最近的由”佛羅倫薩留傳下來(lái)的那些用文字記數(shù)的演算，竟錯(cuò)誤到四分之三至五分之四的程度?！八?，韋伯把復(fù)式簿記稱之為”真正的簿記“，是進(jìn)行管理的重要手段。在考察簿記與資本主義性質(zhì)商業(yè)的關(guān)系時(shí)，韋伯認(rèn)為：”簿記（復(fù)式簿記）是在貿(mào)易組合的基礎(chǔ)上成長(zhǎng)起來(lái)的。“在早期出現(xiàn)的一批家族性質(zhì)的公司里，由于公司簿記與家計(jì)混為一體，故這類公司的帳目最初是”一筆糊涂帳“。直到帕喬利的《簿記論》問世后，這種情形才大為改觀，家計(jì)與公司簿記逐步嚴(yán)格劃分開來(lái)，理論與實(shí)務(wù)統(tǒng)一起來(lái)，簿記在公司經(jīng)濟(jì)管理中的作用也突出起來(lái)，人們開始認(rèn)識(shí)到管與算結(jié)合的意義，進(jìn)而認(rèn)識(shí)到薄記的反映職能與監(jiān)督職能同等重要。經(jīng)歷產(chǎn)業(yè)革命，在20世紀(jì)進(jìn)入信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們?cè)诠芩憬Y(jié)合這一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，又逐步認(rèn)識(shí)到在管理與核算之間，算是基礎(chǔ)，是手段；管則是目的，管處于主導(dǎo)地位。

總起來(lái)考察，在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，自從有了會(huì)計(jì)的算，同時(shí)便有了會(huì)計(jì)的管。會(huì)計(jì)的管不可以脫離會(huì)計(jì)的算，而會(huì)計(jì)的算又始終是圍繞會(huì)計(jì)的管理目標(biāo)進(jìn)行的。在任何一個(gè)歷史時(shí)期，既不存在脫離管理而獨(dú)立存在的算，也不存在脫離核算而獨(dú)立存在的管。由會(huì)計(jì)環(huán)境的變化及人們的認(rèn)識(shí)水平所決定，相對(duì)而言，在古代社會(huì)里，通常認(rèn)為簿記以算為主，以管為輔；至近代社會(huì)，人們將管與算并重對(duì)待，提倡管算結(jié)合；而進(jìn)入現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展階段之后，人們又逐漸從會(huì)計(jì)對(duì)于管理的能動(dòng)作用方面認(rèn)識(shí)到，在會(huì)計(jì)的基本職能方面，當(dāng)以管理作為主導(dǎo)方面，而核算僅起輔作用了。

（二）論會(huì)計(jì)的基本職能——反映與控制

管理是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，而會(huì)計(jì)的發(fā)展不僅與管理發(fā)展的歷史動(dòng)因相同，而且它們?cè)诎l(fā)展中又是同步的。人們也是從揭示管理的實(shí)質(zhì)出發(fā)對(duì)管理下定義，一般認(rèn)為經(jīng)濟(jì)管理是針對(duì)人力和資源的結(jié)合，通過計(jì)劃、組織和控制來(lái)實(shí)現(xiàn)一定經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程。這一定義所包含的內(nèi)容，與會(huì)計(jì)存在的意義至為密切相關(guān)。一方面，這一定義明確了會(huì)計(jì)控制的對(duì)象——人力資源與物質(zhì)資源，并對(duì)會(huì)計(jì)控制提出了要求，要求會(huì)計(jì)應(yīng)充分利用信息，參與對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位的人力、物力、財(cái)力的管理；另一方面，管理所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)又集中體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)效益方面，自然這也是會(huì)計(jì)控制所追求實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。從總體上講，以上兩方面包含著某一單位的經(jīng)營(yíng)管理向會(huì)計(jì)工作者所提出的根本性要求，即要求作為管理人員的會(huì)計(jì)工作者必須承擔(dān)他的崗位責(zé)任——受托會(huì)計(jì)責(zé)任。

當(dāng)簿記還作為一種附帶工作之時(shí)，其會(huì)計(jì)責(zé)任體現(xiàn)于整個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任之中，尚未成為一種專職責(zé)任。當(dāng)會(huì)計(jì)專職出現(xiàn)乃至?xí)?jì)組織部門產(chǎn)生后，便出現(xiàn)了受托責(zé)任；井在官方形成了受托責(zé)任制度，在民間則出現(xiàn)了體現(xiàn)受托責(zé)任的“人簿記”。至近代，當(dāng)股份公司從家族公司形態(tài)中擺脫出來(lái)后，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)發(fā)生分離，科學(xué)意義的受托責(zé)任才得以明確、普遍地體現(xiàn)出來(lái)。泰羅強(qiáng)調(diào)公司中的“崗位責(zé)任”，而法約爾則把責(zé)任與權(quán)力統(tǒng)一起來(lái)，他指出：“對(duì)責(zé)任的畏懼，恰如對(duì)權(quán)力的喜愛”，而有其權(quán)便當(dāng)負(fù)其責(zé)。韋伯則把責(zé)任、權(quán)力體現(xiàn)在組織部門建設(shè)之中，從組織上明確了包括會(huì)計(jì)部門在內(nèi)的作為一個(gè)管理組織的責(zé)任。至現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，正如楊時(shí)展教授所指出的：“受托責(zé)伍‘已成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制中的核心問題了，在對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問題的研究中，人們必須正視這一問題。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于認(rèn)定管理中的受托責(zé)任，現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作者的使命在于履行受托責(zé)任。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，認(rèn)定經(jīng)營(yíng)者的責(zé)權(quán)利，維護(hù)所有者權(quán)益，以及實(shí)行科學(xué)、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)控制，是履行受托責(zé)任的集中體現(xiàn)。

正是從現(xiàn)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境出發(fā)，從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理對(duì)會(huì)計(jì)所提出的要求出發(fā)，以及從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)所擔(dān)負(fù)的重大經(jīng)濟(jì)責(zé)任出發(fā)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)當(dāng)歸納為反映和控制，而為了達(dá)到反映與控制的目的，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在發(fā)展中逐步構(gòu)建了它的兩大工作系統(tǒng)，即會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)。

1.會(huì)計(jì)的反映職能與系統(tǒng)

會(huì)計(jì)的反映職能是通過一定的會(huì)計(jì)方法，遵照公認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，正確地、全面地、及時(shí)地、系統(tǒng)地將一個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體單位所發(fā)生的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)表現(xiàn)出來(lái)，并通過科學(xué)的分類方法，將不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分門別類的、集中的表現(xiàn)出來(lái)，以達(dá)到揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)本質(zhì)之目的；會(huì)計(jì)的反映職能在客觀上體現(xiàn)為通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行優(yōu)化的過程，這個(gè)過程又具體體現(xiàn)為兩個(gè)基本工作階段：一是信息確認(rèn)階段，通過這個(gè)過程進(jìn)行信息篩選，去偽存真，將虛偽假冒及失準(zhǔn)的信息揭示出來(lái)，清除出去，為整個(gè)優(yōu)化信息的過程奠定基礎(chǔ)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，為決策提供有用的、能確保決策正確無(wú)誤的信息。二是核算工作階段，核算過程包括制證、計(jì)量、記錄、歸類、組合、測(cè)試、編表等環(huán)節(jié)，這個(gè)過程體現(xiàn)為對(duì)若干會(huì)計(jì)方法的具體，諸如以貨幣為統(tǒng)一的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)置帳簿，會(huì)計(jì)科目在分類中的應(yīng)用，以及在編報(bào)前應(yīng)用平衡公式進(jìn)行測(cè)試等?？梢?，以往把會(huì)計(jì)的反映職能與會(huì)計(jì)核算等同起來(lái)對(duì)待有失片面，應(yīng)當(dāng)注意，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)工作過程中，為防止會(huì)計(jì)信息失真，應(yīng)當(dāng)把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息確認(rèn)放在重要位置上。

在信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代，計(jì)算機(jī)在經(jīng)濟(jì)管理工作中的應(yīng)用，最終形成了科學(xué)的“管理信息系統(tǒng)”，而這個(gè)系統(tǒng)理所當(dāng)然地將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)包括其中。把電子計(jì)算機(jī)處理技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法體系有機(jī)結(jié)合起來(lái)，便形成了科學(xué)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，而這個(gè)系統(tǒng)又自然而然成為“管理信息系統(tǒng)”中的一個(gè)重要分支系統(tǒng)。除上述環(huán)節(jié)外，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中還應(yīng)包括信息儲(chǔ)存與信息輸出兩個(gè)環(huán)節(jié)。這樣，便把確認(rèn)、核算、信息應(yīng)用三個(gè)階段結(jié)合起來(lái)，而后通過電子計(jì)算機(jī)技術(shù)處理，既在“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”建設(shè)方面實(shí)現(xiàn)了人機(jī)結(jié)合，而又使所取得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息成為可分解、可傳遞、可交換，以及可供管理者、決策者選擇使用的信息。由此，通過這個(gè)系統(tǒng)便可達(dá)到行使會(huì)計(jì)反映職能之目的。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映職能是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，它通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息，既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的決策者，又是會(huì)計(jì)部門參與決策的依據(jù)；它既服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，又服務(wù)于投資者，以及與企業(yè)工作相關(guān)的財(cái)稅、金融及審計(jì)部門；此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的另外一個(gè)突出作用是為會(huì)計(jì)部門的會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)的。故可以看到，如果從這些方面來(lái)理解會(huì)計(jì)的服務(wù)作用，這種服務(wù)作用也決不是被動(dòng)的，而是具有能動(dòng)性的。此外，應(yīng)當(dāng)明確，無(wú)論從人機(jī)結(jié)合的角度，還是僅僅從會(huì)計(jì)工作者在信息確認(rèn)環(huán)節(jié)所體現(xiàn)出來(lái)的作用考察，都可以看到會(huì)計(jì)的反映職能也在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的作用。

2.會(huì)計(jì)的控制職能與系統(tǒng)

就現(xiàn)代會(huì)計(jì)的反映與控制兩大職能的關(guān)聯(lián)關(guān)系而言，反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能作用的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的，而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的首要職能。

追溯歷史，人類會(huì)計(jì)控制思想的產(chǎn)生與從會(huì)計(jì)控制方面認(rèn)定會(huì)計(jì)的職能，起始于資本主義經(jīng)濟(jì)關(guān)系的萌芽階段。其主要?dú)v史原因，是在此期間社會(huì)生產(chǎn)由家庭手向工場(chǎng)手工業(yè)發(fā)展階段的演進(jìn)，具體表現(xiàn)集中在“成本控制”思想、方法及其理論的萌芽方面。1436年在威尼斯建成了為制造兵艦服務(wù)的造船廠，史稱威尼斯兵工廠。該廠成立之初便采用了復(fù)式簿記、到15世紀(jì)中葉就已經(jīng)有了“早期形式的成本會(huì)計(jì)。”在16世紀(jì)，該廠已成為當(dāng)時(shí)世界上最大的兵工廠，由于它開始采用控制與分權(quán)管理的辦法，在工廠生產(chǎn)控制中已形成了由人事管理、部件標(biāo)準(zhǔn)化管理，以及“會(huì)計(jì)控制”、“存貨控制”與“成本控制”組合而成的基本內(nèi)容。從成本控制方面講，當(dāng)時(shí)已經(jīng)把成本范圍界定為“固定費(fèi)用、可變費(fèi)用和非常費(fèi)用”三種，其控制細(xì)致程度已達(dá)到對(duì)于進(jìn)入和離開造船廠的每件財(cái)物都要進(jìn)行詳細(xì)記錄的地步。

歷經(jīng)產(chǎn)業(yè)革命陣痛之后，以成本控制為中心的“會(huì)計(jì)控制”成為“工廠制度”建立的一大支柱，這時(shí)工程師與管理者都認(rèn)識(shí)到“動(dòng)力傳動(dòng)的機(jī)器極大地提高了生產(chǎn)率，但也提高了對(duì)資本的要求和資本成本。”他們還認(rèn)識(shí)到必須通過最大程度地利用資本來(lái)控制資本成本?！斑@樣，到18世紀(jì)與成本控制問題乃至整個(gè)會(huì)計(jì)控制問題相關(guān)聯(lián)，人們開始把財(cái)務(wù)控制作為管理的一個(gè)重點(diǎn)，正如小喬治所講：在英國(guó)的那些工廠主心目中”財(cái)務(wù)是他們的王國(guó)?！罢菑呢?cái)務(wù)控制出發(fā)，人們充分認(rèn)識(shí)到”新的簿記制度在控制方面的價(jià)值?！巴瑫r(shí)，在18世紀(jì)，人們也已認(rèn)識(shí)到預(yù)算在經(jīng)濟(jì)控制中的重要作用。進(jìn)入19世紀(jì)后，英國(guó)博爾頓—瓦特父子公司索霍鑄造廠便在管理中”制定生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、編制生產(chǎn)計(jì)劃、部件標(biāo)準(zhǔn)化、成本控制應(yīng)用、成本會(huì)計(jì)……“，其中以計(jì)劃與成本控制作為管理中最重要的環(huán)節(jié)。其后，成本控制也在美國(guó)制造業(yè)中播下了種子，并出現(xiàn)了由管者惠特尼所制定的”成本會(huì)計(jì)制度?！爸?9世紀(jì)末，人們?cè)诮?jīng)濟(jì)控制中又把注意力集中到建立管理控制組織，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的組織控制方面。20世紀(jì)初在美國(guó)企業(yè)中建立科學(xué)管理制度的同時(shí)，在大中型企業(yè)中出現(xiàn)了由”會(huì)計(jì)控制長(zhǎng)“（Controller）主持的會(huì)計(jì)組織部門及由”財(cái)務(wù)控制長(zhǎng)“（Treasurer）主持的財(cái)務(wù)組織部門，從而這種組織格局又將計(jì)劃（預(yù)算）控制、成本控制、會(huì)計(jì)制度控制等內(nèi)容統(tǒng)一起來(lái)，最終形成了會(huì)計(jì)控制的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代后，人們便在研究”管理控制系統(tǒng)“建設(shè)的過程中，一方面在從事管理工作的人與電子計(jì)算機(jī)結(jié)合方面考慮到管理信息系統(tǒng)的建設(shè)與應(yīng)用問題，其中尤其是著重研究解決了”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)“的建設(shè)與應(yīng)用問題；而另一方面在相應(yīng)考慮”會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)“建設(shè)與應(yīng)用的同時(shí)，又進(jìn)一步考慮到現(xiàn)代會(huì)計(jì)的這兩大系統(tǒng)之間的協(xié)同關(guān)系處理問題。美國(guó)學(xué)者安托尼（Anthony）把公司中的控制劃分為”業(yè)務(wù)控制、管理控制和戰(zhàn)略控制“三種，其中又將會(huì)計(jì)控制納入管理控制之列。同時(shí)，以上三種不同的控制，需要三種相應(yīng)的不同信息，其中進(jìn)行會(huì)計(jì)控制所需要的信息自然來(lái)自于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。這方面我國(guó)學(xué)者也有同樣的認(rèn)識(shí)，并且作出了進(jìn)一步的研究。在涉及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)為會(huì)計(jì)控制提供信息依據(jù)方面，會(huì)計(jì)學(xué)者莫德姆。拉曼（Mawdudm Rahman）與莫里斯。海拉第（Maurice Halladay）明確指出：”會(huì)計(jì)信息的支持確定了企業(yè)中會(huì)計(jì)控制所能達(dá)到的范圍：當(dāng)企業(yè)需要控制系統(tǒng)，并明確所進(jìn)行的控制要達(dá)到的目標(biāo)后，他們便要在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)上投資?！?/p>

由此可見，人們對(duì)會(huì)計(jì)控制職能的認(rèn)識(shí)取決于會(huì)計(jì)環(huán)境變化中的四大要素：一是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展；二是科學(xué)技術(shù)革命的推動(dòng)；三是經(jīng)濟(jì)體制的變革，以及企業(yè)內(nèi)部管理組織與管理系統(tǒng)的革新；四是現(xiàn)代會(huì)計(jì)文化的發(fā)展，電子計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)的結(jié)合應(yīng)用等。事實(shí)表明，由以往“反映—監(jiān)督”（或核算、監(jiān)督）職能向“反映—控制”職能的演變是客觀環(huán)境變化的產(chǎn)物，是歷史發(fā)展的必然。同時(shí)，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段，會(huì)計(jì)通過兩大并存的系統(tǒng)——“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”與“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”顯示其職能作用，通過前者體現(xiàn)其反映職能，而通過后者行使其控制職能。反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的目的或“落腳點(diǎn)”，故在兩者之間會(huì)計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位，它體現(xiàn)著現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史性進(jìn)步，顯示著現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)。以下圍繞現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制職能方面的問題，試作進(jìn)一步分析：

（1）會(huì)計(jì)控制職能的涵義

首先，應(yīng)當(dāng)明確的問題是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的對(duì)象與目標(biāo)。從控制對(duì)象方面講，它表現(xiàn)為對(duì)一個(gè)法定的會(huì)計(jì)實(shí)體進(jìn)行控制。如果這個(gè)實(shí)體是指一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，由于這種企業(yè)是由處于經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)中的若干崗位或環(huán)節(jié)組合而成的，因此，為行使會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其結(jié)果的控制權(quán)力，并履行其受托責(zé)任，便自然而然要按這一專職崗位設(shè)置會(huì)計(jì)組織部門，由其具體組織會(huì)計(jì)控制工作。這樣便把會(huì)計(jì)的崗位職責(zé)與權(quán)力統(tǒng)一在一起。從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制工作所立定的管理目標(biāo)方面講，它集中體現(xiàn)為這個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，并且是這個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的統(tǒng)一。這里，如果再把會(huì)計(jì)控制的對(duì)象與所確定的管理目標(biāo)統(tǒng)一起來(lái)加以認(rèn)識(shí)，便可作出這樣的結(jié)論：現(xiàn)代會(huì)計(jì)組織部門為實(shí)現(xiàn)其既定控制目標(biāo)，以法制為依據(jù)，以科學(xué)理論為指導(dǎo)，通過一定科學(xué)的程序，采用科學(xué)的方法與現(xiàn)代化手段，充分履行自己的受托責(zé)任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程與財(cái)務(wù)活動(dòng)過程遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行，這一工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動(dòng)管理作用便是“會(huì)計(jì)控制”。

其次，從現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容方面考察，它應(yīng)當(dāng)包括以下六個(gè)基本方面：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制與管理會(huì)計(jì)控制；二是提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)濟(jì)決策；三是會(huì)計(jì)部門利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在工作過程中直接進(jìn)行控制，諸如在執(zhí)行財(cái)務(wù)計(jì)劃中體現(xiàn)出來(lái)的計(jì)劃控制，以及進(jìn)行成本控制等；四是對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的控制，即通過對(duì)優(yōu)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的過程控制，防止信息失真；五是就現(xiàn)代會(huì)計(jì)而言，已由側(cè)重利用內(nèi)部信息施行控制轉(zhuǎn)向從管理戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，充分利用市場(chǎng)信息、信息，以及來(lái)自外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面控制。同時(shí)，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)亦由以往固守傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)成本控制轉(zhuǎn)向作業(yè)成本控制；六是現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制還應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。

再次，現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的基本依據(jù)與指導(dǎo)思想。現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制所持依據(jù)已超出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與管理會(huì)計(jì)理論的范圍，它實(shí)行控制的依據(jù)已擴(kuò)展到現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制理論方面，如系統(tǒng)論、信息論、控制論、決策論等。圍繞經(jīng)營(yíng)管理與決策問題，在充分發(fā)揮會(huì)計(jì)控制作用中還應(yīng)當(dāng)明確：“有效的控制必須是科學(xué)的系統(tǒng)的控制：系統(tǒng)的控制必須是把握優(yōu)化信息的控制；優(yōu)化的信息必須通過科學(xué)的系統(tǒng)方法取得?！蓖瑫r(shí)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制的指導(dǎo)思想又應(yīng)是實(shí)行全面控制，即這種控制應(yīng)在時(shí)空關(guān)系上把過去、現(xiàn)在與未來(lái)結(jié)合在一起，把事前、事中與事后結(jié)合在一起；同時(shí)，應(yīng)把微觀、中觀與宏觀控制結(jié)合在一起。

（2）現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的構(gòu)成

現(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)包括經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制與決策過程控制兩個(gè)分支系統(tǒng)，這兩個(gè)系統(tǒng)與電子計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)的結(jié)合，便成為處于自動(dòng)控制狀態(tài)，并與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相結(jié)合的科學(xué)的控制系統(tǒng)；經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制系統(tǒng)包括市場(chǎng)、計(jì)劃、過程控制、成本、庫(kù)存、價(jià)格、行銷、內(nèi)部審計(jì)八個(gè)控制部分，其中過程控制又包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、投入、產(chǎn)出、質(zhì)量、儲(chǔ)存、計(jì)價(jià)、運(yùn)輸、銷售及盈虧等環(huán)節(jié)。而決策過程控制則圍繞參與決策和本部門自身的決策進(jìn)行，由以下九個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)構(gòu)成，即預(yù)測(cè)、分析、決策。計(jì)劃、建制、審核、檢查、監(jiān)督及追蹤決策等。

以上兩大分支系統(tǒng)不僅體現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的控制，而且突出了成本控制這個(gè)核心；不僅從參與決策方面體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的能動(dòng)作用，而且突出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制中的能動(dòng)作用；不僅體現(xiàn)了以市場(chǎng)作為控制起點(diǎn)，以計(jì)劃作為指導(dǎo)的“市場(chǎng)第一、計(jì)劃第二”的思想，而且體現(xiàn)了對(duì)全作業(yè)過程的控制。同時(shí)，從決策過程控制這個(gè)系統(tǒng)的建立中可見，會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用當(dāng)涵容于會(huì)計(jì)控制之中，它只是實(shí)行會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要組成部分，故不能在對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能的表述中，以監(jiān)督取代控制，把會(huì)計(jì)控制職能局限在監(jiān)視、考察與督促方面。倘若如此概括現(xiàn)代會(huì)計(jì)的職能，便會(huì)在現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)揭示方面出現(xiàn)片面性，并影響到一系列會(huì)計(jì)理論問題的研究。

當(dāng)然，在會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)建設(shè)方面，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)成熟，其中也還有許多問題有待進(jìn)一步研究。

3.關(guān)于揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)的定義

通過上述研究，可以把問題集中在以下這個(gè)重要觀點(diǎn)之上：進(jìn)入現(xiàn)代會(huì)計(jì)發(fā)展階段后，現(xiàn)代會(huì)計(jì)在其工作的組織運(yùn)行過程中，顯示出兩大基本職能，一是反映職能，是通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)加以體現(xiàn)的；一是控制職能，是通過會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)加以體現(xiàn)的。這兩大工作系統(tǒng)都體現(xiàn)了與現(xiàn)代信息技術(shù)的結(jié)合。如前所述，在這兩大職能中，前者起控制基礎(chǔ)作用，后者起主導(dǎo)性控制作用，后者是現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的落腳點(diǎn)；在兩大系統(tǒng)中，前者不僅通過技術(shù)性功能作用為企業(yè)的決策者及企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)部門提供信息服務(wù)，而且還直接為會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)控制工作服務(wù)，而后者則通過充分利用前者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息；以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營(yíng)決策方面體現(xiàn)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位與作用。事實(shí)上，體現(xiàn)于現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大職能、兩大系統(tǒng)中的具體問題已涵容于上述內(nèi)容之中，如經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)揭示問題，貨幣計(jì)量手段應(yīng)用問題、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息通過一定程序的優(yōu)化問題、資金運(yùn)動(dòng)問題，以及受托責(zé)任關(guān)系問題等等。故依我之見，在揭示現(xiàn)代會(huì)計(jì)本質(zhì)，為現(xiàn)代會(huì)計(jì)下定義時(shí)，便勿需在內(nèi)容中一一加以表述?；诖耍噷?duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)定義作如下概括：

現(xiàn)代會(huì)計(jì)一是會(huì)計(jì)管理者通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的協(xié)同性運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程及其結(jié)果系統(tǒng)控制的一種具有社會(huì)性意義的控制活動(dòng)。