導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇工資稅務(wù)籌劃方案，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：F81.423 文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2011）08－0080－03

工資、薪金所得包括個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或雇傭有關(guān)的其他所得，其支付的形式包括現(xiàn)金、有價證券、實物和其他形式的經(jīng)濟利益。工資、薪金所得適用5％―45％的超額累進稅率。即工薪越高，適用的稅率越高，稅負就越重。

一、稅務(wù)籌劃在工資薪金所得中運用的基本思路

超額累進稅制和各種抵扣項目政策的存在，為稅務(wù)籌劃在工資薪金稅負中的運用，提供了一定的空間。根據(jù)現(xiàn)行工資薪金個人所得稅的政策法規(guī)，結(jié)合各單位的實際情況，工資薪金稅負稅務(wù)籌劃的基本思路不外乎從降低應(yīng)納稅所得額和降低邊際稅率兩個方面入手。

（一）合理籌劃薪酬政策，降低工資薪金個人應(yīng)納稅所得額

計算工資薪金的應(yīng)納稅額是以個人工資薪金收入扣除一定費用和生活必要支出后的余額作為應(yīng)納稅所得額計算繳納的。要降低應(yīng)納稅所得額，一是降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇；二是擴大應(yīng)稅收入的可抵扣項目和金額。

1．降低員工工資薪金水平，提高員工福利待遇

員工從單位取得的勞動報酬主要是以現(xiàn)金形式發(fā)放的工資薪金所得、以員工福利形式發(fā)放的實物所得和享受單位提供的公共福利等三個方面。按照稅法規(guī)定，員工獲得的現(xiàn)金和實物方式薪酬均需繳納個人所得稅，且薪酬數(shù)額超過稅法有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)時，單位要做納稅調(diào)增，導(dǎo)致單位所得稅增加。但是單位提供的公共福利在一定程度上對單位和個人都是免稅的，因此，合理安排員工的公共福利，適當(dāng)將部分直接發(fā)放的工資薪金轉(zhuǎn)化為員工公共福利，是降低工資薪金個人應(yīng)納稅所得額的一個方面。具體來說，首先，用足職工福利費、職工教育經(jīng)費、職工工會經(jīng)費等稅前扣除政策。根據(jù)稅法規(guī)定，單位支付的上述三項經(jīng)費分別按工資總額的14%、2.5%、2%在企業(yè)所得稅稅前扣除，因此，各單位可充分利用該政策，足額計提三項經(jīng)費，進而將部分直接發(fā)放的員工薪酬轉(zhuǎn)化為福利費、教育培訓(xùn)費、工會活動費支出。其次，將支付員工個人的工資薪金采用非貨幣支付的辦法提高員工公共福利支出。例如，為員工免費提供宿舍、免費提供辦公設(shè)施、免費提供交通便利、免費提供用餐、免費提供通訊方便等等。單位替員工個人支付這些支出，取得真實、合法、有效的發(fā)票據(jù)實列支實報實銷后，就成為單位正常的經(jīng)營費用，個人不需繳納個人所得稅，單位也可以在稅前列支，可謂單位個人雙方受益。

2．?dāng)U大應(yīng)稅收入的可抵扣項目和金額

根據(jù)財稅（2006）10號財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于“三費一金”有關(guān)個人所得稅政策規(guī)定：個人按照規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由此可見，各單位在制定薪酬分配方案時，應(yīng)盡量用好、用足、用活稅收抵免政策，如可通過提高住房公積金計提比例，將員工的部分獎金收入轉(zhuǎn)移到住房公積金中。這樣既不增加單位人力費用，又可按照稅前扣除上限，為員工繳足“三費一金”，從而既節(jié)省單位的企業(yè)所得稅支出，又有效降低員工個人稅收負擔(dān)。

（二）合理籌劃工資發(fā)放，降低工資薪金個人所得的邊際稅率

根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，工資薪金項目采用九級超額累進稅率制，稅率級差為5％，如表1所示。

從表1可以看出，個人所得稅稅率隨著應(yīng)納稅所得額的增加而提高，即邊際稅率遞增，因此，降低工資薪金個人所得的邊際稅率具體要從以下三個方面入手。

1．月工資和年終獎分配的合理化，使兩者適用的稅率達到最低

在全年工薪所得一定的情況下，要實現(xiàn)全年總體稅負最小，必須合理分配月工資與年終獎。具體操作中，應(yīng)注意把握以下原則：第一在分配月工資與年終獎時，至少保持二者中有一個在某一稅率所對應(yīng)的稅收臨界點上（如500、2 000或6 000、24 000等），另一個在一定范圍內(nèi)浮動。第二若月工資適用的稅率低于年終獎適用的稅率，則應(yīng)將部分年終獎分配到各月發(fā)放，以降低轉(zhuǎn)移后的年終獎適用的稅率。雖然全年一次性獎金先除12確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此，在對全年一次性獎金征收個人所得稅時，其實只適用了1個月的超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。全額累進稅率的特點是臨界點附近稅負跳躍式上升，從而造成收入增長速度小于稅負增長速度。一般來說，年終獎適用稅率應(yīng)低于或等于調(diào)整前的月工資適用的稅率。即使調(diào)整后的月工資適用的稅率提高了一級甚至兩級，在一定范圍內(nèi)，仍然可實現(xiàn)總體稅負最小化。

例如：張某月基本工資為2 500元，年終獎為42 000元，全年工薪所得共計72 000元。其應(yīng)納個人所得稅計算如下：月工資應(yīng)納稅=（2 500-2 000）×5%=25元；年終獎應(yīng)納稅=42 000×15%-125=6 175元（42 000÷12=3 500，對應(yīng)的稅率為15%，速算扣除數(shù)125）；全年應(yīng)納稅=25×12+6 175=6 475元。

如將張某的全年所得72 000元合理分配，年終發(fā)放24 000元（24 000÷12=2 000，對應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)125）剩余獎金18 000元分配到各月發(fā)放，則月工資為4 000元（18 000÷12+2 500）?；I劃后，其應(yīng)納個人所得稅計算如下：月工資應(yīng)納稅=（4 000-2 000）×10%-25=175元；年終獎應(yīng)納稅=24 000×10%-25=2 375元；全年應(yīng)納稅=175×12+2 375＝4 475元。顯然，比籌劃前節(jié)稅2 000元。為了便于員工和單位實施稅負最小化個稅籌劃方案，現(xiàn)將員工不同工薪水平對應(yīng)的稅負最小化方案設(shè)計表列示如下（見表2）。

從表2中可見，保持月工資稅率高于年終獎稅率一級或兩級，可以實現(xiàn)稅負最小化。如某單位員工預(yù)計全年工薪所得為68 000元，處于表中第六檔，單位可以按月發(fā)放4 000元，剩余20 000元（68 000-4 000×12）作為年終獎發(fā)放，全年工薪稅負為 4075元。

2．各月收入均衡化

合理預(yù)計員工的全年所得，采取均衡分?jǐn)偡?，發(fā)放每個月度的工資薪金，減少月度工資波動適用稅率升高。當(dāng)然，“收入均衡化”并不是一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能使每月適用的個人所得稅最高稅率相等。而有些單位發(fā)放的工資除月度固定工資外，還有月度加班工資、季度考核獎勵、半年獎金預(yù)發(fā)等一次性的發(fā)放，使得月度工資薪金有的月份很高，而有的月份又相對較少，大幅度波動的結(jié)果使工資獎金較高的月份適用高稅率帶來的稅負增加大于工資獎金較低月份適用低稅率形成的稅負減少，最終導(dǎo)致部分工資獎金變成稅款，形成工資獎金增加但實際收入沒有增加甚至減少的情況，因此，要最大限度地降低個人所得稅負擔(dān)，就必須盡可能每月均衡發(fā)放工資。

3．合理確定年終考核兌現(xiàn)時點，為稅務(wù)籌劃方案的實施留出回旋空間。

在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次，而單位的年度考核、專項考核、評優(yōu)獎勵一般都必須在年度結(jié)束后的次年1月份才能準(zhǔn)確地計算，考核結(jié)果的兌現(xiàn)一般都要求在春節(jié)之前發(fā)放到位，綜合以上分析，年終考核兌現(xiàn)的時點適宜選擇在次年的1月份。如果在年末的12月就進行初步預(yù)算兌現(xiàn)，結(jié)果是到次年的1月份還要進行調(diào)整，全年一次獎金計稅辦法不能再次使用，使稅務(wù)籌劃沒有回旋的空間，年終獎金補差調(diào)整額只能合并到次年1月份的月度工資中一并計稅，造成月度稅率增高。

二、稅務(wù)籌劃在工薪所得中的誤區(qū)

（一）私車公用節(jié)稅

國稅函[2007]305號規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報銷的油料費、過路費、停車費、洗車費、修理費、保險費等相關(guān)費用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進行稅前扣除。很多單位認(rèn)為，加大稅前扣除額可以減輕企業(yè)所得稅負擔(dān)，并節(jié)省購車資金。其實，私車公用與使用企業(yè)自有車輛相比，并不能達到減輕單位的所得稅負擔(dān)的目的。因為稅法規(guī)定固定資產(chǎn)折舊可以在所得稅之前扣除，由于會計主體不同，單位不能計提私家車的折舊，不但喪失折舊抵稅的機會，同時還在無形中加重了員工的個人所得稅的負擔(dān)。員工因私車公用而在單位報銷的費用，按照稅法的規(guī)定，應(yīng)并入其工薪所得，一并繳納個人所得稅。

（二）福利費免稅

免征個人所得稅的福利費，是指從福利費或工會經(jīng)費中支付的職工生活補助費?，F(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，個人所得的形式包括“現(xiàn)金、有價證券、實物和其他形式的經(jīng)濟利益”，首次將“其他形式的經(jīng)濟利益”納入個人所得形式。大到住房、汽車，小到瓜子、飲料等，均屬于工薪所得，必須繳納個人所得稅。另外，單位發(fā)放的商場的購物卡、組織的免費旅游等，也必須按工薪所得繳納所得稅。

三、實施稅務(wù)籌劃時必須注意的事項

（一）準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)，依法合規(guī)繳納稅款

依法合規(guī)納稅是稅務(wù)籌劃的基本前提，也是每個納稅人應(yīng)盡的光榮義務(wù)。納稅人應(yīng)以法律為準(zhǔn)繩，嚴(yán)格按國家有關(guān)法律、法規(guī)和政策辦事，在稅法許可和符合有關(guān)財務(wù)制度的前提下進行稅務(wù)籌劃。準(zhǔn)確理解稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃的根本保證。納稅人進行納稅籌劃時，必須全面掌握相關(guān)稅收法規(guī)，準(zhǔn)確理解其內(nèi)涵，找準(zhǔn)可以進行稅務(wù)籌劃的“結(jié)點”或“空間”，并及時實施稅務(wù)籌劃的技術(shù)處理，才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的預(yù)期目標(biāo)。

（二）全局統(tǒng)籌考慮，取得決策層的認(rèn)同和支持

稅務(wù)籌劃對于各單位而言是一項綜合性的工作，涉及財務(wù)、薪酬、經(jīng)營、決策等各個部門，需要多個部門的互相配合與協(xié)作。因此，在稅務(wù)籌劃時，必須全局統(tǒng)籌考慮，用整體、全面的眼光來分析各涉稅事項及其操作流程的稅負水平，綜合考慮各種因素，籌得進、出得來，從成本效益原則出發(fā)，全面衡量稅務(wù)籌劃方案的稅后收益。同時，要取得決策層的認(rèn)同和支持，這是稅務(wù)籌劃成功與否的關(guān)鍵?；I劃人員要向決策層詳細闡述稅務(wù)籌劃知識，通過具體案例的計算對比，讓他們認(rèn)識到稅務(wù)籌劃的重要性和必要性，從而重視稅務(wù)籌劃工作，推動稅務(wù)籌劃工作的順利開展。

（三）因時制宜，及時進行籌劃方案的調(diào)整。

稅務(wù)籌劃的理念、方法、技術(shù)等隨著稅法調(diào)整，涉稅事項內(nèi)容和流程等方面的變化在不斷深化，這使得稅務(wù)籌劃具有較強的時效性。因此，稅務(wù)籌劃要堅持具體問題具體分析，根據(jù)自身的實際情況和外部的客觀環(huán)境，在理解透徹的前提下進行，嚴(yán)防生搬硬套；要因地、因時科學(xué)合理地選擇籌劃方法，及時調(diào)整籌劃方案，精心組織實施，才能確保稅務(wù)籌劃的成功。

參考文獻：

[1] 注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2010.

[2] 吉文麗.工薪所得個人所得稅籌劃探析[J].財會月刊，2009，（10）.

The usage of the tax planning in the salary tax burden

LI Qi-yin

篇2

企業(yè)所得稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。從中可以看出影響應(yīng)納稅額有四個因素。

從稅率角度分析，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)享受低稅率政策的機會很少。這樣就限制了稅務(wù)籌劃的范圍。從所得額的角度分析，稅務(wù)籌劃的基本思路是盡量降低應(yīng)納稅所得額。主要有以下三種方法：

（1）利潤轉(zhuǎn)移法。利潤轉(zhuǎn)移法是指通過總公司及分公司之間的關(guān)聯(lián)交易將利潤轉(zhuǎn)移到具有稅收優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)企業(yè)中去的一種稅務(wù)籌劃方法。但是采用該稅務(wù)籌劃方法的前提是與其交易的關(guān)聯(lián)公司能夠享受某些稅收優(yōu)惠。也就是說房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)針對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策設(shè)立一些為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)服務(wù)的公司，例如建筑、規(guī)劃設(shè)計公司、裝修公司、運輸公司、物業(yè)管理公司、營銷策劃公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到這些企業(yè)中去。

（2）收入調(diào)節(jié)法。收入調(diào)節(jié)法是研究與分析收入的確認(rèn)條件、確認(rèn)時間及金額的計算，還應(yīng)分清是“征稅收入”、“不征稅收入”、“免稅收入”。例如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以通過對自留物業(yè)的處理不同進行稅務(wù)籌劃。通過是否屬于臨時性出租的選擇來決定是否需要視同銷售確認(rèn)收入。另外還可通過對銷售收入結(jié)算方式的選擇來調(diào)節(jié)收入確認(rèn)的時間等。

（3）會計政策和會計估計選擇法。會計政策和會計估計選擇法就是通過選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?，使得企業(yè)所得稅的稅負最小化或者使企業(yè)效益（價值）最大化的一種稅務(wù)籌劃方法。

另外，稅務(wù)籌劃人還應(yīng)充分考慮稅收優(yōu)惠而減免的稅額以及境外所得的抵免。

（二）企業(yè)所得稅籌劃策略進行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)重點分析影響應(yīng)納所得稅額的因素?？梢酝ㄟ^選擇以下方法來進行企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃：

（1）固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)中固定資產(chǎn)的比重很大，對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)稅務(wù)籌劃人的重點考慮。新企業(yè)所得稅法對折舊方法作了限制性規(guī)定，即固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊準(zhǔn)予扣除。因此對固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃只能從折舊年限的預(yù)計凈殘值方面入手。一是盡量縮短折舊年限。折舊年限的縮短可以使后期成本費用向前移，從而使前期會計利潤減少，有利于加速資本的回收。在稅率不變的情況下，所得稅的延遲繳納，相當(dāng)于從國家財政取得了一筆無息貸款。二是合理預(yù)計凈殘值。新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”就是可以的。

（2）收入稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：一是推遲收入確認(rèn)的時間。企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同，稅法對其收入的確認(rèn)時間也不同，一般情況下，企業(yè)一旦確認(rèn)收入，無論是否收回資金，都要計算繳納所得稅款。另外房地產(chǎn)企業(yè)占用資金大，單項銷售額也大，所以房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況來選擇適當(dāng)?shù)匿N售結(jié)算方式，盡量推遲確認(rèn)收入的時間，從而延緩納稅，這樣不僅避免先墊支稅款，同時也能占用資金、爭取較大的資金時間價值。稅法規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以按當(dāng)年實際利潤分季（或分月）預(yù)繳企業(yè)所得稅。房地產(chǎn)企業(yè)可以充分利用這一規(guī)定從預(yù)售收入和預(yù)計利潤率方面進行稅務(wù)籌劃。二是盡量投資免稅收入。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入作為“免稅收入”，不計入應(yīng)納稅所得額。因此，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)閑置資金時，可以與其他投資項目進行比較，準(zhǔn)確估計計算每個投資項目的收益率，在取得同等收益率的情況下優(yōu)先購買國債和權(quán)益性投資。

（3）扣除項目籌劃。主要有以下幾種：

一是工資薪金籌劃。新《企業(yè)所得稅法》取消了計稅工資制度，規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的合理的職工工資薪金都準(zhǔn)予在稅前扣除，即工資從限額扣除轉(zhuǎn)變?yōu)槿~扣除。但是與之相關(guān)的工會經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費還是限額扣除。這就意味者房地產(chǎn)企業(yè)要盡量多列支工資薪金支出來擴大稅前扣除，通?？梢圆捎靡韵麓胧禾岣呗毠すべY，把超出標(biāo)準(zhǔn)的其他費用以工資形式發(fā)放；如果職工持內(nèi)部職工股則把向職工發(fā)放的股利改為績效工資或年終獎金；將公司監(jiān)事、董事等兼任管理人員的報酬計人工資總額；將職工教育、培訓(xùn)的費用也以工資的形式發(fā)放等。但是在實際運用時防止出現(xiàn)因企業(yè)所得稅的減少而導(dǎo)致個人所得稅的增加，必要時可采用增加職工人數(shù)，提高養(yǎng)老費和住房公積金的計提比例、增加職工福利等替代方案。

二是廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5％。即業(yè)務(wù)招待費的扣除標(biāo)準(zhǔn)有所下降，并且規(guī)定了超支部分不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，因此籌劃時要特別關(guān)注業(yè)務(wù)招待費的發(fā)生額。在實際經(jīng)營活動中，業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費的部分內(nèi)容有時可以相互替代。

三是利息費用的稅務(wù)籌劃。由于房地產(chǎn)企業(yè)占用資金量大，利息費用占企業(yè)的支出比例也大，稅法上對利息支出按性質(zhì)的不同，有不同的處理方法，有的可以資本化，有的可以費用化。不同的處理方法對所得稅的處理也有不同的結(jié)果。在進行稅務(wù)籌劃時應(yīng)注意以下問題：第一，當(dāng)企業(yè)在享受免稅期間、虧損發(fā)生年度以及有前5年虧損可延續(xù)彌補時，借款費用應(yīng)盡量予以資本化。第二，當(dāng)企業(yè)處于獲利年度，借款費用應(yīng)盡量予以費用化，盡量費用最大化，從而達到減輕稅收負擔(dān)的目的。第三，注意利息支出的合法性，不合法的利息支出不允許稅前扣除。第四，因為稅法規(guī)定了企業(yè)金融機構(gòu)以外的借款，利率如果超過同期同類商業(yè)銀行貸款利率部分利息不準(zhǔn)稅前扣除，所以房地產(chǎn)企業(yè)盡量向金融機構(gòu)貸款，而不要向金融機構(gòu)以外其他單位和個人貸款，以免增加納稅調(diào)整額。

（4）存貨計價方法策劃。房地產(chǎn)企業(yè)的存貨量較大，且受宏觀調(diào)控的影響價格波動較大，一般通過影響企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本來影響企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，進而影響企業(yè)的應(yīng)納稅額的計算。存貨的計價方法有先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個別計價法等多種方法可供選擇。不同的計價方法對企業(yè)營業(yè)成本的影響不同，造成的應(yīng)納稅額也就不同，特別是在存貨的市場價格波動較大時，這幾種方法對成本影響乃至應(yīng)納稅額更大，無疑增加了稅務(wù)籌劃空間。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃案例剖析

（一）案例1匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司，購置了價值300萬元的建設(shè)專用設(shè)備，預(yù)計資產(chǎn)殘值率為2%，估計使用年限為6~10年。直線法計提折舊。

方案1:按10年的折舊期限計算，則計提折舊額如下:

300萬元×（1一2%）÷10=29.4萬元

假定該企業(yè)資金成本為10%，則折舊節(jié)約所得稅支出折合為現(xiàn)值如下:

29.4萬元×25%×6.145=45.17

公式中6.154是指期數(shù)為10、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

方案2:按6年的折舊期限計算，則年計提折舊額為:

300萬元×（1一2%）÷6=49萬元

因折舊而節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值為:

49萬元×25%×4.355=53.35萬元

公式中4.355是指期數(shù)為6、利率為10%的年金現(xiàn)值系數(shù)。

盡管折舊期限的改變并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，前者比后者節(jié)約所得稅支出折合現(xiàn)值8.18萬元，對企業(yè)更為有利。經(jīng)過比較，公司應(yīng)選擇了按6年期的折舊期限.

（二）案例2匯豐置業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)公司在2008年8月先后進貨兩批材料，第一批單價5萬元，數(shù)量20噸，第二批單價6萬，數(shù)量10噸，無期初余額，前半月領(lǐng)用材料10噸，后半月領(lǐng)用材料15噸。

方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元

方案2:采用先進先出法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×5+10×5+5×6=130萬元

方案2比方案1銷貨成本減少3.25萬元，企業(yè)所得稅增加8125元。

假如第一批單價6萬元，第二批單價5萬元。

方案1:采用加權(quán)平均法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=25×（5×20+6×10）÷30=133.25萬元

方案2:采用先進先出法計算發(fā)貨成本。

存貨發(fā)出成本=10×6+10×6+5×5=145萬元

方案2比方案1銷貨成本增加11.75萬元，企業(yè)所得稅增加29375元。

篇3

關(guān)鍵詞 ：稅收籌劃 案例分析 稅收

我國憲法明確規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)。”稅收是國家為實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。它具有強制性、固定性和無償性的特征。所以依法征稅是國家的權(quán)利，同時也是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。國家為了實現(xiàn)其管理職能希望在政策法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)多征稅，而企業(yè)是以贏利為目的的社會組織，其根本目標(biāo)是為了生存與獲利，并最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，企業(yè)利潤是以全部收入扣除成本費用得出的，而稅金作為費用的一部分無疑成為了阻礙企業(yè)獲取更大利益的拌腳石。企業(yè)更希望在遵守國家法律法規(guī)的前提下盡可能的少交稅甚至不交稅，兩者形成一種膠著博弈的狀態(tài)。

由于我們國家稅收法規(guī)結(jié)構(gòu)不夠合理，立法層次較多且各稅種紛繁復(fù)雜，如何在不違反法律法規(guī)規(guī)定的前提下用最小的稅收成本獲取更大的稅收收益，這已引起了社會各界包括納稅人與稅收理論界人士在內(nèi)的普遍關(guān)心，稅收籌劃應(yīng)運而生。

從總體上來講稅收籌劃就是在遵循國家法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，以期達到合理避稅的目標(biāo)。而稅收的固定性又使稅收籌劃具有了一定的可行性。當(dāng)然在實際工作中稅收籌劃不可避免具有一定的風(fēng)險，稅收籌劃必須綜合考慮籌劃結(jié)果對其他稅種以及企業(yè)整體經(jīng)營的影響。稅收籌劃的成敗除了取決于籌劃人員本身對稅收法律法規(guī)知識的全面駕馭能力，還取決于籌劃的結(jié)果是否能得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。由于稅法賦予稅務(wù)機關(guān)的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)人員自身水平的良莠不齊都會造成稅務(wù)人員在對稅法理解和執(zhí)行上的偏差，導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，另外法律法規(guī)的不斷變化也是引起籌劃風(fēng)險的重要原因之一。因此進行稅收籌劃決不能孤立靜止的進行，除了及時與各地稅務(wù)機關(guān)進行必要的溝通，動態(tài)的掌握法規(guī)政策的變化并能夠根據(jù)法律法規(guī)的變化不斷地進行籌劃方案的調(diào)整也是必不可少的。

下面就新企業(yè)所得稅法與最新修訂的個人所得稅法相結(jié)合進行籌劃的一個實例進行說明。

2008 年新的企業(yè)所得稅法出臺，對原企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了兩稅合一，在稅收扣除、稅率、稅收優(yōu)惠等方面作出了重大的調(diào)整。新稅法實施細則第三十四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此政策放寬了對職工工資薪金的限制，取消了原內(nèi)資企業(yè)所得稅法關(guān)于計稅工資的政策規(guī)定（此政策給利用工資薪金進行稅收籌劃提供了空間）。同時條例明確了前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

國稅函[2009]3 號具體明確條例三十四條所稱“合理工資薪金”是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；5、有關(guān)工資工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

對于此項政策規(guī)定，一般稅務(wù)機關(guān)在進行稅務(wù)檢查的時候，掌握的主要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)對實際發(fā)放給員工的工資薪金是否履行了代扣代繳個人所得稅的義務(wù)，如果企業(yè)已如實履行代扣代繳的義務(wù)，則相應(yīng)實際發(fā)放的工資薪金允許全額在企業(yè)所得稅之前扣除。

新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，同時在稅收優(yōu)惠中規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實施細則九十二條對符合條件的小型微利企業(yè)作出了限定：

是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100 人，資產(chǎn)總額不超過3000 萬元；

2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30 萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80 人，資產(chǎn)總額不超過1000 萬元。

依據(jù)上述的實際稅收征管情況及稅收政策可綜合思考如下：

若某一中小型工業(yè)企業(yè)，2011 年度預(yù)計資產(chǎn)總額2600 萬元，職工平均人數(shù)88 人，企業(yè)的會計利潤35 萬元，該年度終了匯算清繳前經(jīng)注冊稅務(wù)籌劃師初步測算，應(yīng)納稅所得額為30.5 萬元。考慮到該工業(yè)企業(yè)處于小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠的邊緣，企業(yè)完全可以通過適當(dāng)?shù)膶ψ陨碣M用的調(diào)整進而享受稅收優(yōu)惠來減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)。

2011 年國家稅務(wù)總局公告第46 號，對工資、薪金所得項目減除費用標(biāo)準(zhǔn)重新作出了規(guī)定：納稅人2011 年9 月1 日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費用標(biāo)準(zhǔn)3500 元，計算繳納個人所得稅。

鑒于上述稅收政策的調(diào)整，注冊稅務(wù)籌劃師建議增發(fā)0.8 萬元的工資，以滿足小型微利企業(yè)的稅率優(yōu)惠要求。（假設(shè)該公司原平均計稅工資為2000 元，可增發(fā)計稅工資到3500 元以內(nèi)，按職工人數(shù)88 人計算，最多可增發(fā)13.2 萬元工資）

未籌劃前企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝30.5*25%＝7.625(萬元）

企業(yè)凈利潤＝35-7.625＝27.375（萬元）

經(jīng)籌劃后企業(yè)預(yù)計繳納企業(yè)所得稅＝（30.5-0.8）*20%＝5.94（萬元）

企業(yè)凈利潤＝35-0.8-5.94＝28.26（萬元）

經(jīng)過籌劃后企業(yè)的凈利潤增加0.885 萬元，同時少繳納企業(yè)所得稅1.685 萬元。

由于及時考慮個人所得稅新的費用減除標(biāo)準(zhǔn)的變化，并運用到稅收籌劃實例中，給企業(yè)和員工都切實帶來了好處。員工的工資增加了所繳納的個人所得稅并沒有產(chǎn)生影響，企業(yè)也因此節(jié)約了稅負增加了稅后凈利，同時適當(dāng)?shù)脑黾訂T工工資也能增加企業(yè)的凝聚力和向心力。

由此可見合理、合法的運用稅收政策能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值最大化與企業(yè)全體相關(guān)利益者共同利益的共羸。

參考文獻：

篇4

一、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的內(nèi)涵和應(yīng)稅資金來源

（一）內(nèi)涵

現(xiàn)階段，高校教師的個人所得稅，是指高校教師通過合法合理的工作在獲得一定報酬的同時，需要按照相關(guān)比例繳納一定稅款的現(xiàn)象。個人所得稅的繳納是現(xiàn)階段國家財務(wù)收入及社會監(jiān)管的重要手段之一。而且就相關(guān)的資料顯示，我國個人所得稅收入從開始的74億元增加到2014年的12723億元，增長了171倍，說明人所得稅已經(jīng)逐漸成為我國的主體稅務(wù)。

（二）應(yīng)稅資金來源

個人所得稅的繳納是公民應(yīng)盡的職責(zé)，也是必須履行的義務(wù)。所以，相關(guān)的工作人員在獲得一定報酬的同時，需要按照相關(guān)的法律條例和制度規(guī)范繳納一定的稅款。從目前情況來看，我國個人所得稅的繳納涉及各行各業(yè)。對于高校教師來說，需要繳納個人所得稅的資金主要包括工資薪酬、年終獎、勞務(wù)報酬、稿酬等方面所得的資金，而且還涉及高校教師在通過其他合法合理的工作獲得的資金。

二、現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅的現(xiàn)狀和改變現(xiàn)狀的必要性

（一）現(xiàn)狀

雖然現(xiàn)階段高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃工作已經(jīng)得到了相關(guān)工作人員的關(guān)心和關(guān)注，但是就目前情況來看，高校教師個人所得稅的納稅現(xiàn)狀存在著一些令人十分困惑的現(xiàn)象。例如，在同一個地區(qū)，相同稅法和相同監(jiān)管力度的前提下，會出現(xiàn)收入相同的高校教師需要繳納的稅款卻不相同的現(xiàn)象，甚至?xí)詈芏啵涣硪环N普遍存在的現(xiàn)象，就是在同一所高校任職的教師，由于職稱、地位的差異會導(dǎo)致一些收入比較高的高校教師在繳納相關(guān)的稅款后獲得的實際收入?yún)s低于其他收入比較低的教師的現(xiàn)象。這樣一來，相關(guān)工作人員的工作熱情和工作積極性會受到影響，進而不利于高校教育水平的提高和高校的可持續(xù)發(fā)展和進步。所以，對高校教師的個人所得稅進行科學(xué)合理的籌劃是十分必要和重要的。

（二）改變現(xiàn)狀的必要性

通過對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅納稅情況的分析可以發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)生上述問題的原因是比較復(fù)雜的，涉及人為因素、制度因素以及其他的主客觀因素，其中主要的因素之一，就是高校對于教師薪資發(fā)放的時間和發(fā)放的額度及頻率不夠科學(xué)合理。所以，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個人所得稅進行籌劃是十分必要和重要的。

一方面，通過減輕高校教師的稅務(wù)壓力，使其獲得更多的收入，從而有效提高高校教師的工作熱情和工作積極性，從而能夠從根本上提高高校的教育水平，能夠使高校獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益的基礎(chǔ)上促進高校的可持續(xù)發(fā)展和進步。

從另一方面來看，通過科學(xué)合理的籌劃方法，對高校的個人投資、個人理財?shù)认嚓P(guān)經(jīng)濟活動進行事前籌劃，能夠有效地緩解高校教師由于工作原因不能及時地對自己個人所得稅進行籌劃而導(dǎo)致多繳納稅款現(xiàn)象的發(fā)生，能夠在一定程度上提高高校教師的生活質(zhì)量和生活水平。

三、高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃方案

通過上述對現(xiàn)階段高校教師個人所得稅種類和納稅現(xiàn)狀的分析和研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅涉及的內(nèi)容主要包括工資薪酬、年終獎、勞務(wù)報酬、稿酬等方面所得的資金。所以，筆者通過相關(guān)的調(diào)查研究和多年的工作經(jīng)驗，從以下幾個方面設(shè)計了高校教師個人所得稅的稅務(wù)籌劃方案。

（一）工資薪酬稅務(wù)籌劃

現(xiàn)階段，高校教師的工資薪金一般包括基本工資、課時費補貼、科研獎金以及其他補貼費用。而高校教師的這些收入存在不均衡性，也就是說，高校教師在寒暑假時只能獲得基本工資，而課時費也是根據(jù)某個學(xué)年的授課需要進行安排的，具有不穩(wěn)定性，科研項目獎金又是一項歷時相對比較長，而且也存在不穩(wěn)定因素的收入。所以，對高校工資薪酬進行稅務(wù)籌劃是十分必要的。

鑒于此，高校教師工資薪酬可以改變年終統(tǒng)一發(fā)放的現(xiàn)狀，采用逐月按時發(fā)放課酬崗貼補貼，各種臨時性收入應(yīng)匯總后平均到各月發(fā)放，這樣能夠有效地達到平衡月收入的目標(biāo)。同時，避免收入過高突破稅率臨界點，達到合理避稅的目的。除此之外，還可以將高校教師的工資、薪金福利化，由高校向教工提供各種福利設(shè)施，如免費交通車、免費的培訓(xùn)機會、提供良好的辦公設(shè)施等。這樣一來，能夠有效地滿足高校教師的物質(zhì)需求，從而能夠在一定程度上減輕高校教師的稅務(wù)負擔(dān)。

（二）年終獎稅務(wù)籌劃

隨著《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法》文件的出臺，對廣大的高校教師來說無疑能夠在一定程度上合理地進行避稅，減輕自身的稅務(wù)負擔(dān)。于此，關(guān)于高校教師年終獎的稅務(wù)籌劃方案可以從合理利用適用稅率臨界點出發(fā)，在高校教師的月收入適用稅率高于或者等同于年終獎適用稅率時，可以盡量地將高校教師的年終獎積累到年終進行統(tǒng)一的發(fā)放。而反之就可以將年終獎合理地分?jǐn)偟礁髟率杖胫邪垂べY薪金計算繳納個稅。這樣能夠在法律允許的范圍內(nèi)幫助高校教師合理避稅，減輕其稅務(wù)壓力。

（三）勞務(wù)報酬稅務(wù)籌劃

據(jù)我國勞務(wù)報酬所得稅的納稅方法來看，對于高校教師根據(jù)自身合理合法的勞動諸如講座、評審等活動所獲得的收入，需要按照我國相關(guān)的稅法規(guī)定進行合理的納稅；對于支付間隔超過一個月的，需要按照每次取得的收入計入當(dāng)月進行納稅；對于支付間隔在一個月內(nèi)的就需要合并當(dāng)月各次的收入額加以計算。此看來，在符合國家相關(guān)法律條例和制度規(guī)范的前提下，科學(xué)合理地安排每月發(fā)放高校教師勞務(wù)所得費用的額度和次數(shù)能夠有效地緩解高校教師的稅務(wù)負擔(dān)，達到合理避稅的目標(biāo)。

（四）稿酬稅務(wù)籌劃

根據(jù)我國相關(guān)的法律條例和政策法規(guī)規(guī)定，高校教師通過出版相關(guān)的學(xué)術(shù)作品而獲得的稿酬需要繳納的稅款是一定的，而且只能在一定限額內(nèi)進行扣。由此，為了達到合理避稅，減輕高校教師稅務(wù)負擔(dān)的目的，可以通過其他方面的資金和福利來補償這部分稅務(wù)支出。以說高校教師在簽訂相關(guān)的寫作合同時，可以充分地考慮即將出版作品所需社會調(diào)研而產(chǎn)生的交通費、住宿費、資料費等一些成本費用，還要充分地考慮到相關(guān)部門的經(jīng)費支出力度。這樣能夠在一定程度上緩解高校教師的稅務(wù)壓力。

四、結(jié)語

通過上述對現(xiàn)階段我國高校教師個人所得稅納稅的資金來源、納稅現(xiàn)狀的研究和相關(guān)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計可以發(fā)現(xiàn)，科學(xué)合理、實用性和適用性都比較強的稅務(wù)籌劃方案能夠在很大程度上減輕高校教師的稅務(wù)壓力，有效地提高高校教師的工作熱情和工作積極性，有利于高校更好更快地發(fā)展和進步，促進高校獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益。所以，在遵守國家相關(guān)法律條例的基礎(chǔ)上，合理地對高校教師的個人所得稅進行稅務(wù)籌劃是相關(guān)工作人員努力的方向和目標(biāo)。

（作者單位為中南財經(jīng)政法大學(xué)）

篇5

一、稅務(wù)籌劃與納稅成本概述

稅務(wù)籌劃企業(yè)財務(wù)管理中的一部分，其內(nèi)涵是企業(yè)在依法納稅的前提下,提前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動進行籌劃和安排，盡量減少企業(yè)所負擔(dān)的稅費，并使企業(yè)獲得最大的稅收利益，以實現(xiàn)合理節(jié)稅。稅收籌劃已成為企業(yè)降低經(jīng)營成本廣泛應(yīng)用的一種手段，其有利于實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤的最大化，促進企業(yè)的發(fā)展。納稅成本，是納稅人在根據(jù)稅法的規(guī)定在納稅的過程中所應(yīng)當(dāng)支出的費用。

二、合理的稅務(wù)籌劃有利于促進企業(yè)納稅成本的控制

稅務(wù)籌劃最直接的意義是企業(yè)通過了解相關(guān)的稅收法律法規(guī)并與本企業(yè)實際情況相結(jié)合，制定多種稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)還要從多種決策方案中進行挑選和決策，以實現(xiàn)合理節(jié)稅、避稅的效果，使企業(yè)的稅收負擔(dān)能夠得到減輕，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和競爭能力并且不能夠違反相關(guān)法律法規(guī)；企業(yè)如果不能夠合理地進行稅收籌劃，就有可能增加一些本沒有必要的支出的稅款，甚至某些情況下違反法律的規(guī)定，而受到處罰?？梢姡瑢τ诩{稅成本的控制對企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，而合理的稅務(wù)籌劃則是實現(xiàn)企業(yè)納稅成本控制的有效的途徑。

三、企業(yè)控制納稅成本的稅務(wù)籌劃方法

1.企業(yè)稅務(wù)籌劃的基本原則

企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時必要的前提就是以法律為前提，還要遵循以下原則：

（1）不能違反法律，稅務(wù)籌劃首先要以法律法規(guī)的規(guī)定為依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在不違反相關(guān)的稅收法律法規(guī)的指引下，選擇稅最優(yōu)的收納稅決策方案，最大化的實現(xiàn)稅收利益。偷稅、逃稅等不合法的逃避稅收的行為能夠使企業(yè)的稅收負擔(dān)減輕，但對于企業(yè)來說，采用這樣的方式是要承擔(dān)相應(yīng)的后果的；另外，企業(yè)的稅務(wù)籌劃的各種方法也要符合國家制定稅法的立法意圖；當(dāng)前我國在企業(yè)稅務(wù)籌劃的立場上還不明確，因此企業(yè)是可以做的。

（2）成本效益原則，因為稅務(wù)籌劃以實現(xiàn)節(jié)稅為目的，但是在稅務(wù)籌劃本身的運行也要耗費相應(yīng)的人力、物力、財力等成本，所以在籌劃時，必須要考慮籌劃的成本和效益，一項籌劃方案的實施,只有在取得經(jīng)濟利益大于新發(fā)生的費用或損失時才是一項成功的稅務(wù)籌劃。

（3）事前籌劃，穩(wěn)定性原則，納稅籌劃應(yīng)當(dāng)是一種事前的管理行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前進行統(tǒng)籌規(guī)劃和設(shè)計安排，然而現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中,納稅義務(wù)的產(chǎn)生常常都晚于應(yīng)稅行為，在企業(yè)的經(jīng)營、投資等活動完成，已經(jīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)后，除非選擇逃稅、欠稅的方法，否則想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)就不太現(xiàn)實了，也失去了稅務(wù)籌劃的實際意義。

（4）稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)活動的整個過程，需要企業(yè)全員參與，企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時,應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的全局出發(fā),把企業(yè)的所有經(jīng)營活動聯(lián)系起來全盤考慮。

2.企業(yè)必要的稅務(wù)籌劃過程

（1）直接納稅成本的籌劃。直接納稅成本主要是指企業(yè)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的直接支出的稅款,也是是企業(yè)納稅成本中最直接、最主要的部分，國家對于稅收的征管是無償、強制的，并且在稅款債務(wù)中可以優(yōu)先受償,稅款支出對于企業(yè)的現(xiàn)金流量和成本造成的影響是企業(yè)在經(jīng)營活動中必須要首先考慮的,因此企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的經(jīng)營相結(jié)合,在進行稅務(wù)籌劃時,要根據(jù)自身的企業(yè)性質(zhì)和經(jīng)營活動,關(guān)注稅收環(huán)境的變化,以達到減少稅負，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化。

（2）企業(yè)的投資、籌資等方面的籌劃。在企業(yè)的籌資決策中，要考到慮資金的需要量以及籌資的成本，籌資方式的不同對應(yīng)不同的籌資渠道以及不同的資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)所要承擔(dān)的稅負也不一樣。籌資方式主要有兩種：債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，債權(quán)和股權(quán)籌資的性質(zhì)有很大的不同，因為股權(quán)籌資可以在稅后分配利益給股東，因此，在控制納稅成本上債權(quán)籌資不及股權(quán)籌資。對于股權(quán)籌資企業(yè)要盡可能地控制資產(chǎn)購建期和籌建期，盡可能的加大計入財務(wù)費用中的籌資利息的份額，對于當(dāng)期損益直接沖抵，以達到節(jié)稅目的。

對于企業(yè)的投資活動來說，投資決策中的稅務(wù)籌劃也是十分重要的，其主要指企業(yè)在進行投資活動時要充分考慮稅收帶來的影響，并要從投資方案中選擇稅負負擔(dān)最小的投資方案；企業(yè)的合營聯(lián)營、合并重組等是企業(yè)的主要投資活動，稅負水平會因為企業(yè)投資方式、投資地點以及投資核算方式的不同而存在差異，企業(yè)就必須要對多種投資方案進行比較選擇，企業(yè)可以從投資的行業(yè)、地區(qū)以及選擇投資的方式、規(guī)模等方面綜合考慮確定投資的稅收籌劃。

（3）對于企業(yè)利潤及收益進行分配的籌劃。對企業(yè)利潤和收益進行分配，首先要充分的考慮各種方案的稅收差異并從中選擇最輕稅負負擔(dān)的方案，可以依據(jù)我國相關(guān)的稅法法律規(guī)定對納稅項目如不征稅收入的納稅項目、免稅收入的項目和應(yīng)稅收入的項目的規(guī)定，并結(jié)合虧損彌補等政策最大程度的減輕企業(yè)的稅負；其次企業(yè)可以自主的分配稅后的凈利潤，稅收籌劃出發(fā)點是保證投資者能夠增加分回的利潤，同時相應(yīng)的減少應(yīng)補繳的稅款，因為任何的利潤分配政策，都不可能影響到企業(yè)本身的稅負負擔(dān)，但是會對投資者的稅收負擔(dān)帶來一定的影響；所以，從利潤分配角度，企業(yè)要降低應(yīng)納稅額要通過以下方法如在確定收入總額的情況下，最大的增加稅法準(zhǔn)予扣除的納稅項目的金額；還可以利用稅收優(yōu)惠政策；而對于工資薪金的籌劃可以通過將職工收入福利化，將工資薪金以及勞務(wù)報酬等靈活的安排，均勻發(fā)放工資獎金等方法。

（4）納稅資金成本的稅務(wù)籌劃。企業(yè)的資金具有很高的時間價值，通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃,將納稅時間遞延,就能夠在總體納稅額不減少的情況下,實現(xiàn)相對節(jié)稅的收益,延期納稅相當(dāng)于使企業(yè)得到了一筆無償?shù)臒o息貸款，如果企業(yè)能夠合法的延緩稅款繳納的時間,就會使企業(yè)有一個相對寬裕的運營資金環(huán)境,對于那些資金緊張的企業(yè)就更為的重要；同時，延緩繳納稅款,增加了企業(yè)當(dāng)期可使用資金,以有利于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,又增加了抵御財務(wù)風(fēng)險的能力,降低了納稅資金成本。

四、結(jié)束語

合理的納稅籌劃有利于控制企業(yè)的納稅成本，在以合法為前提下，對于企業(yè)的發(fā)展有重要作用。（作者單位：重慶新橋華福鋁業(yè)有限公司）

參考文獻

［1］ 束民.芻議企業(yè)稅務(wù)籌劃的管理［J］.中國城市經(jīng)濟.2011年第30期.

篇6

企業(yè)應(yīng)稅收入的籌劃。收入總額是指企業(yè)以貨幣形式或非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。在收入確認(rèn)金額中，經(jīng)常存在著各種收入的抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受較大影響的前提下，提供了稅務(wù)籌劃的空間，如各種商業(yè)折扣、銷售折讓、銷售退回，出口商品銷售中的外國運費、裝卸費、保險費、傭金等在實際發(fā)生時沖減了銷售收入；銷售中的現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時，計入財務(wù)費用，相當(dāng)于抵減了銷售收入，這都減少了應(yīng)納稅所得額，相應(yīng)地減少了所得稅，前者還可減少貨物和勞務(wù)稅的計稅依據(jù)。

篇7

目前常見的辦法有以下幾種：

（1）將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額之下；（2）提高職工福利水平，降低名義收入；（3）可采取推遲或提前的方法，將各月工資收入大致拉平；（4）納稅人通過盡可能長的時間內(nèi)分期領(lǐng)取勞動報酬。

其中：提高職工福利水平，降低名義收入的方法主要有：

（1）企業(yè)提供住所，是個人所得稅合理避稅的有效方法；（2）企業(yè)提供假期旅游津貼；（3）購買保險（放心保）公司的理財險；（4）部分計入工資單，其余工資采取用發(fā)票報銷的方式；（5）多向稅務(wù)部門爭取福利金比例，多走福利；（6）以實物形式發(fā)放；（7）多繳公積金（但是同樣企業(yè)也面臨多繳，好像重慶的繳費比例是一定的）（8）企業(yè)提供員工福利設(shè)施。

如：①企業(yè)提供免費午餐、或企業(yè)直接支付搭伙管理費；②企業(yè)提供和安排免費醫(yī)療福利；③使用企業(yè)提供的住宅設(shè)備；④企業(yè)提供交通工具；⑤企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女等。

合理避稅與非法避稅的界限：

合理避稅是指納稅人利用合法手段和方法，通過資金轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達到規(guī)避繳稅義務(wù)的非違法行為。避稅是納稅人對現(xiàn)有稅法的缺陷及漏洞的成功發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)使納稅人有效地避開了納稅義務(wù)。因為這種行為是在遵守稅法的前提下進行的，所以它可以反映現(xiàn)行稅法在多大程度上富有效率。盡管避稅本質(zhì)上不同于偷稅，但它也是在鉆法律的空子。目前對于避稅的有效性有兩種不同的看法。一種觀點認(rèn)為，避稅是對法律漏洞的“挖掘”，只要事實符合字面的解釋，法律就是有效運用的，即避稅行為并不違法；另一種觀點認(rèn)為，避稅既要事實符合法律的字面解釋，又要符合法律的立法意圖，要依據(jù)法律經(jīng)濟上或社會上的目的，或是依據(jù)稅法整體內(nèi)容來判斷稅法條款對于某件具體事實或行為的運用性與符合性。也就是說，一項經(jīng)濟行為的形式雖然與法律規(guī)定在字面上是吻合的，但如其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認(rèn)。

篇8

（二）對學(xué)校納稅籌劃部門及其工作存在誤解對于高職院校的教師來說，由于專業(yè)及其他因素的限制，他們對于學(xué)校開展的納稅籌劃工作存在著誤解。在很多教師看來，工資獎金是由財務(wù)部門發(fā)放的，那么納稅籌劃工作應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門承擔(dān)。實際上，根據(jù)相關(guān)制度，納稅籌劃工作應(yīng)當(dāng)由單位內(nèi)部能夠決定收入分配總量，制訂收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門來承擔(dān)的。在高職院校的日常管理工作中，教職員工的工資及獎金的發(fā)放是由學(xué)校人事部門決定的，學(xué)校財務(wù)部門只是按照人事管理部門的要求撥付的。也就是說，財務(wù)部門只是執(zhí)行部門，無法決定收入分配及其標(biāo)準(zhǔn)，因此，不能單獨完成納稅籌劃工作。

（三）收入支付方式可能造成教師個人稅負的增加高職院校教師的個人所得稅涉稅項目涉及面廣，涵蓋面廣，支付方式多樣。就其內(nèi)容來說，包括工資、薪金所得、勞務(wù)報酬所得等，支付方式也有很多種，包括按月支付的工資以及年終一次性支付的獎金等。而根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要以月實得報酬為應(yīng)稅收入。因此，如果按照自然支付模式就可能造成適用稅率不一致，導(dǎo)致個人稅負顯著增加，稅后收入明顯減少的問題。

二、高職院校教師個人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

（一）對教師的收入結(jié)構(gòu)進行調(diào)整，將工資和薪金進行福利化，以達到節(jié)稅目的根據(jù)國家稅法的相關(guān)制度，對于按照國家規(guī)定發(fā)給教師的補貼、津貼、福利費以及安家費等要免征個人所得稅，包括教職工的獨生子女補貼和差旅費津貼等。因此，要對高職院校教師的收入結(jié)構(gòu)進行調(diào)整和規(guī)劃，只有這樣才能實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。一方面，適當(dāng)降低教師名義工資收入，合理增加各種補貼，包括公費旅游、發(fā)放住房補貼、報銷一定數(shù)量的通訊費用等。另一方面，積極改善教師的辦公條件和生活條件，配齊辦公設(shè)施，包括電腦設(shè)備以及生活用品等。同時，要鼓勵和支持廣大教師開展科學(xué)研究，學(xué)校要為他們提供開展市場調(diào)研、科技成果開發(fā)等所需的相關(guān)費用。

（二）科學(xué)制定教師課時收入發(fā)放方案，努力減輕教師的稅負一般來說，高職院校教師的課時收入的發(fā)放有多種方式，有的是在學(xué)期末發(fā)放，也有的每月按實際計算發(fā)放。而根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，教師課時收入采用按月方式發(fā)放的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金計算所得稅，而一次性發(fā)放的應(yīng)作為獎金計算。可見，采取的發(fā)放方式不同，教師所要交稅額有很大差別。采取期末一次發(fā)放的方式，教師稅負較高，按月實際收入發(fā)放，那么對于月收入較高的老師來說，稅率也會很高。因此，應(yīng)當(dāng)采取預(yù)支或遞延的方式按月均衡的預(yù)發(fā)教師的工資薪金，努力減少教師的稅收負擔(dān)。

（三）對教師的勞務(wù)報酬進行轉(zhuǎn)化，不斷降低教師征稅額度高職院校教師在向社會服務(wù)單位提供教學(xué)等服務(wù)的過程中，會發(fā)生很多費用支出，這樣就可以降低名義報酬，為教師節(jié)約較多稅款。一方面，可以將教師的勞務(wù)報酬和工資、薪金等分類計稅，并進行轉(zhuǎn)化，以降低稅負。因為在應(yīng)稅所得小于2萬元的情況下，工資、薪金比勞務(wù)報酬的稅率低。將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為教師工資薪金，可以有效降低教師的稅收負擔(dān)。另一方面，對于教師獲取勞務(wù)報酬的次數(shù)進行調(diào)整，增加支付次數(shù)。根據(jù)我國稅法的相關(guān)規(guī)定，集中發(fā)放教師的勞務(wù)報酬，會顯著增加教師的稅負。而高職院校教師在為企業(yè)提供服務(wù)或者指導(dǎo)的過程中獲取的收入或酬金，一般具有連續(xù)性的特點。因此，通過增加支付次數(shù)的方式，可以達到減少教師稅負的目的。

篇9

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

＝（每月收入額－3500元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

深圳某企業(yè)高級管理人員張先生于2012年2月領(lǐng)工資（扣除三險一金后）2萬元，每月按基本工資1萬元代扣代交的社保1000元，公積金按5%的比例代交500元；當(dāng)月發(fā)放年終獎10萬元。張先生當(dāng)月個人所得稅的納稅額是多少？如何提供更好的納稅籌劃方案？

工資薪金應(yīng)納稅額＝（20000－3500）×25%－1005＝3120（元）

年終獎應(yīng)納稅額＝90000×25%－1005＝21495（元）

通過計算可知，扣除三險一金后的2萬元工資的實際稅率為15.6%，年終獎的實際稅率為23.88%。該企業(yè)從稅務(wù)籌劃的角度可為該高管人員提高交納公積金的比例，提高到封頂?shù)?0%。企業(yè)交存比例提高的部分可采用的方法：年終獎部分減少，或者是工資薪金中直接少發(fā)該部分而用于抵交公積金。公積金發(fā)放后可每月領(lǐng)取還貸或償還房屋按揭貸款。

根據(jù)規(guī)定，自2011年7月1日起，各住房公積金交存單位（以下簡稱單位）應(yīng)當(dāng)調(diào)整并執(zhí)行調(diào)整后的住房公積金交存基數(shù)，交存基數(shù)為2010年度職工個人月均工資總額。調(diào)整后的交存基數(shù)不得超過本市統(tǒng)計部門公布的2010年度全市在崗職工月均工資的5倍，即4205元×5＝21025元。

按統(tǒng)計部門規(guī)定的職工工資范圍確定，企業(yè)工資主要有以下6個部分組成：計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資以及特殊情況下支付工資。因此每月個人公積金交納調(diào)整為：21000×20%＝4200（元），減去原每月交納的金額500元后，可在減少3700元的當(dāng)月應(yīng)納稅額，調(diào)整后：

工資薪金應(yīng)納稅額＝（20000－3700－3500）×25%－1005＝2195（元）

每月稅收減少額＝3120－2195＝925（元）

企業(yè)交納的公積金比例與個人交納是一致的，因此企業(yè)的公積金交納額也增加了3700元/月。

方案一：減少年終獎的發(fā)放，增加公積金的交納

年終獎減少額＝3700×12＝44400（元）

年終獎納稅額＝（90000－44400）×10%－105＝4455（元）

全年節(jié)稅額＝（3120×12＋21495）－（2195×12＋4455）＝28140（元）

方案二：減少每月的工資增加公積金的交納

工資薪金應(yīng)納稅額＝（20000－3700×2－3500）×25%－1005＝1270（元）

篇10

中圖分類號：F127 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）03-0128-02

個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府對個人收入進行調(diào)節(jié)的一種手段。其納稅義務(wù)人包括個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、中國公民及在中國有所得的外籍人員、無國籍人員和中國港澳臺地區(qū)同胞。它是以個人的純收入為計稅依據(jù)的，所以計稅時以納稅人的收入報酬總和扣除相關(guān)費用后的余額作為計稅依據(jù)，如工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額為每月收入總額減去3 500元或4 800元費用后的余額；勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅所得額為每次收入總額扣除800元或者20%的費用。個人所得稅的征稅范圍有工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。

一、個人所得稅稅務(wù)籌劃的基本思路

1 收入均衡節(jié)稅法。由于個人收入來源日趨多樣化，如從事第二職業(yè)，在按月計征個人所得稅的情況下，盡可能的均衡全年收入，制訂合理的收入計劃，如采取提前或推延取得收入的方式，將各月收入大致拉平，或者在盡可能長的期間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報酬收入以及多人分?jǐn)偸杖氲确椒ū苊饧{稅人各期間收入呈現(xiàn)大幅度波動，這樣不僅避免了在收入較高的月份被課以高稅率的重稅，而且還能享受每個月稅法提供的費用寬免和費用扣除等優(yōu)惠政策，從而降低納稅負擔(dān)。

2 將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對企業(yè)的再投資。政府為了鼓勵企業(yè)和個人進行投資和再投資，規(guī)定不對企業(yè)、公司的留存未分配收益征收所得稅。所以，個人若想使自己的投資所得不被征稅，可將投資所得留存到企業(yè)的賬上進行再投資，而企業(yè)則可把這筆收益以債券或者配股的形式計入個人的名下。這樣，既可達到不被征稅的目的，又可保證個人收入的完整與增值。

二、個人所得稅納稅人身份的籌劃

個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，居民納稅人負有無限納稅義務(wù)，而非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)。對個人所得稅納稅人身份的籌劃，主要是熟悉稅法對居民和非居民納稅人身份的認(rèn)定及相關(guān)規(guī)定，利用兩者的身份進行籌劃，達到節(jié)稅的目的。如根據(jù)臨時離境的規(guī)定，合理的安排離境時間，對于跨國納稅人，還應(yīng)注意在中國境內(nèi)居住的時問，避免自己成為中國居民納稅人，以達到節(jié)稅的目的。

當(dāng)然，納稅人在進行納稅申報時，應(yīng)提供有效的證明文件。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》規(guī)定，對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額。但納稅義務(wù)人必須提供在境內(nèi)、境外同時任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，從而判定收入的來源，分別減除費用并計算應(yīng)納稅額。除此之外，稅法中有許多需要提供有效憑證及證明文件的地方，如果沒有，便不可享受稅收優(yōu)惠政策。

三、對工資、薪金的籌劃，

工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、勞動分紅以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對于工資、薪金所得的稅務(wù)籌劃主要有以下幾個方面：

1 工資、薪金福利化，降低職工名義收入。工資、薪金所得適用九級超額累進稅率，其稅率為3%～45%，相當(dāng)于收入越高，稅率便越高。企業(yè)可以適當(dāng)減少職工的工資、薪金，而以提供消費服務(wù)的形式轉(zhuǎn)換為職工福利，便可有效的規(guī)避個人所得稅。如：企業(yè)向個人提供低租住房或免租宿舍、免費工作餐、交通工具或交通費用的報銷等一系列福利措施，都可在不影響個人的收入總額及消費水平的前提下，全理的減少個人稅負，實現(xiàn)個人工資、薪金收入最大化。

2 合理安排獎金的支付方式與金額。從2005年1月1日起，納稅人取得全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計稅。在計征時，將該獎金除以12，按其商數(shù)確定稅率及速算扣除數(shù)。如果納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)，還可將獎金減去工資與稅法規(guī)定的費用扣除數(shù)的差額后的余額再按上述方法計征個人所得稅。但在一個納稅年度里，此種計算方法對同一個納稅人只能使用一次，所以，公司應(yīng)盡量少發(fā)或者不發(fā)季度獎和半年獎。同時，還應(yīng)注意年終獎金額的確認(rèn)，以免造成“年終獎多發(fā)一元，稅負增加千元”的倒流現(xiàn)象。

3 均衡收入時間。稅法規(guī)定，除全年一次性獎金以外，其他各種名目的獎金，如半年獎，季度獎，全勤獎等，一律計人當(dāng)月工資、薪金收入，合并確定稅率和速算扣除數(shù)，為避免發(fā)放獎金當(dāng)月收入過高，引起稅率高、稅負重，企業(yè)可將獎金在平時分散的發(fā)給職工，均衡各月份收入，便可減輕稅負。另外，績效工資占工資總額較大比重的企業(yè)，也可采用此種方法，均衡各月收入，達到節(jié)稅的目的。

4 銷售激勵的稅務(wù)籌劃。為鼓勵銷售人員節(jié)約成本支出，多數(shù)企業(yè)采用“包干制”，即發(fā)放的工資及獎金中包含了為銷售活動所必需的通訊費、差旅費、交通費等，使得銷售人員實際得到的收人不多，卻又得繳納高額的稅款。這種情況下，企業(yè)可改變核算辦法，將能提供發(fā)票的銷售費用進行實報實銷，再用工資、資金與費用的差額計算應(yīng)納所得稅額，使得稅負大大減輕。

5 對年薪制下，適當(dāng)劃分管理層的基本薪酬與效益薪酬。目前，許多企業(yè)對管理層實行年薪制，工資、薪金收入主要分為基本薪酬和效益薪酬兩個部分，每月發(fā)放基本薪酬，年終根據(jù)考評結(jié)果發(fā)放效益薪酬。然而，這樣會因為兩者比例的差異而導(dǎo)致稅負的差異。因此，企業(yè)可以事先分析這種比例關(guān)系，從中找到節(jié)稅的最優(yōu)方案。

6 巧妙地安排民營老板的工資。工資、薪金所得適用3%～45%的超額累進稅率；企業(yè)所得適用25%的稅率，如果取得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，稅率可以為0或15%。如果老板自己不拿工資，那么這筆費用將作為企業(yè)利潤繳納企業(yè)所得稅；如果老板工資收入超過38 500元，則按30%的稅率繳納個人所得稅。當(dāng)企業(yè)所得稅與所對應(yīng)的個人所得稅稅率相當(dāng)時，選擇讓企業(yè)納稅稅負較低；當(dāng)企業(yè)適用25%的稅率時，老板工資在8000～12500元比較合理。

四、勞務(wù)報酬的節(jié)稅策略

勞務(wù)報酬所得按次征稅，適用20%的稅率，但對于一次性收人過高的情況，會實行加成征收，相當(dāng)于三級超額累進稅率。對勞務(wù)報酬所得的稅務(wù)籌劃，主要有以下幾種方法：

1 費用抵減法。這種方法主要是通過減少名義勞務(wù)報酬所得來籌劃的，納稅人可和業(yè)主約定，勞務(wù)費用盡量由企業(yè)承擔(dān)，這樣既可以減少個人勞務(wù)報酬的稅負，又不會增加企業(yè)的額外負擔(dān)。

2 收入人員均衡法。對于多人合作承擔(dān)同一勞務(wù)而言，雇主往往會根據(jù)該項勞務(wù)支付報酬。此時，納稅人如果將該筆收人直接計征個人所得稅，稅負會比較高；如果先將這筆收入分到每個人手中，再分別納稅，稅負會大大降低。

3 收入次數(shù)均衡法。勞務(wù)報酬所得是按次納稅的，并且每次都要根據(jù)應(yīng)納稅所得額扣除800元或20%的費用。所以，勞務(wù)報酬支付的次數(shù)越多，扣除的費用便會更多，其應(yīng)繳納的稅款也會相應(yīng)的減少。所以納稅人在提供勞務(wù)時，應(yīng)在合理的前提下盡可能多的安排取得勞務(wù)報酬的次數(shù)，這樣便可多次扣除法定費用，從而減輕稅負。若一項勞務(wù)需要長時間才能完成，相應(yīng)的勞務(wù)報酬收入較高，如果作為一次性收入，則會實行加成征收。在這種情況下，采用此種方法進行稅務(wù)籌劃，盡量多次取得收入，節(jié)稅效果更為明顯。

4 合理選擇勞務(wù)報酬與工資薪金。勞務(wù)報酬所得適用20%～40%的稅率，每次所得可扣除800元或20%的法定費用；工資薪金所得適用3%～45%的稅率，每月扣除3 500元或4 800元的法定費用。所以，在一般情況下，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較小的時，采用雇傭形式比勞務(wù)形式更節(jié)稅；當(dāng)應(yīng)納稅所得額較大時，采用勞務(wù)形式比雇傭形式更節(jié)稅。另外，個人所取得的董事費收入屬于勞務(wù)報酬所得，但此入人為一次性收入，且數(shù)額較大，個人所得稅的負擔(dān)很重。在這種情況下，可通過兩種方法節(jié)稅，一種是將董事費收入分?jǐn)偟矫吭碌墓べY收入中，這樣，工資薪金所得適用的稅率不會發(fā)生太大的變化，而勞務(wù)報酬所得的稅率卻大大降低。另一種是將董事費收入分次發(fā)放，這樣便可多次扣除費用，并降低稅率，減輕稅負。

五、對個人其他所得的籌劃

1 稿酬所得的稅務(wù)籌劃。稿酬所得適用20%的稅率，稅前可扣除800或20%的法定費用，并按應(yīng)納所得稅額的30%減征。對于稿酬所得的籌劃，主要有以下幾種方法：一是集體創(chuàng)作法，即本來可由一人完成的作品改由多人合作，這樣既可以增快進度，還能在每人分別納稅時增加費用的扣除次數(shù)，從而減輕稅負；二是費用轉(zhuǎn)移法，即把創(chuàng)作所需的費用改由出版社承擔(dān)，并因此抵減部分稿酬，這樣可在納稅人實際收入不變的情況下減少了應(yīng)納稅所得額，達到節(jié)稅的目的；三是當(dāng)作品字?jǐn)?shù)超過一定的標(biāo)準(zhǔn)，可選擇分冊或分部發(fā)行，利用多扣費用的方法減少稅款。

2 財產(chǎn)租賃所得的稅務(wù)籌劃。財產(chǎn)租賃所得以一個月內(nèi)取得的收入為一次，適用20%的稅率。它涉及稅費較多，如營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、教育費附加等，籌劃較為復(fù)雜。最常用的是對維修費用的籌劃，如果納稅人要對所要租賃的房產(chǎn)進行維修，最好選擇在租賃期間維修，這樣才能將維修費用在稅前扣除，達到節(jié)稅的目的。

3 個人轉(zhuǎn)讓專利的稅務(wù)籌劃。對轉(zhuǎn)讓專利的籌劃主要思路是考慮將專利單純地轉(zhuǎn)讓還是折合成股份，擁有股權(quán)。一般情況下，如果將專利折合成股權(quán)，稅負較輕，而且還有升值的可能，但是它的風(fēng)險較大；如果將專利直接轉(zhuǎn)讓，雖然稅負很重，但是沒什么風(fēng)險。納稅人在作選擇時應(yīng)根據(jù)自己的實際情況選擇最優(yōu)方案。