導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇稅收風(fēng)險(xiǎn)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2、是提升稅源風(fēng)險(xiǎn)管理效能的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系中一項(xiàng)重要的內(nèi)容就是對稅收風(fēng)險(xiǎn)分布實(shí)時(shí)進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，并結(jié)合社會環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度、經(jīng)營者素質(zhì)、企業(yè)效益等因素綜合評價(jià)確定稅源風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)區(qū)域、行業(yè)、稅種等方面稅收風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和分布情況，明確管理方向，有針對性地制定差別措施，合理配置資源，實(shí)行重點(diǎn)管理，從而提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理效能。

3、是防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)績效評價(jià)貫穿于稅收風(fēng)險(xiǎn)管理全過程，實(shí)際上對相關(guān)工作人員工作的合法性、規(guī)范性進(jìn)行全方位督查、管理，在使相關(guān)工作人員保持高度責(zé)任感的同時(shí)，也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收管理工作中的違規(guī)問題，使各層面稅務(wù)人員自覺遵守工作紀(jì)律、制度，堅(jiān)持依法辦事、廉潔從稅。

4、是提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的需要。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)的結(jié)果能夠全面反映各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和指出在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理方面存在的問題和不足，把握下一步工作改進(jìn)和努力的方向，從而能促進(jìn)更緊密地結(jié)合工作實(shí)際，采取有效措施，不斷提升稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系基本架構(gòu)包括以下內(nèi)容：

（一）組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。

組建專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)機(jī)構(gòu)作為評價(jià)主體，承擔(dān)績效評價(jià)行為的發(fā)動，在全系統(tǒng)建立省、市、縣稅務(wù)機(jī)關(guān)三級“績效評價(jià)機(jī)構(gòu)”，專司稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)工作，該專門機(jī)構(gòu)直接向本級稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)。機(jī)構(gòu)人員組成可以打破現(xiàn)行架構(gòu)，以現(xiàn)行征管部門或法規(guī)部門為基礎(chǔ)，集中具有對各稅種和分稅源管理經(jīng)驗(yàn)、稅收分析與規(guī)劃能力、信息化處理和管理技能的專業(yè)人員。

（二）評價(jià)制度建設(shè)。

制度建設(shè)是有效開展評價(jià)、保證其結(jié)果公平公正公開的重要條件。評價(jià)制度主要包括以下幾個(gè)方面：

1、明確評價(jià)目標(biāo)。評價(jià)目標(biāo)是績效評價(jià)體系運(yùn)行的理由，是整個(gè)評價(jià)體系運(yùn)行的指南，績效評價(jià)實(shí)質(zhì)上是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，績效評價(jià)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，引導(dǎo)全體稅務(wù)人員自覺為實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

2、明確評價(jià)對象。評價(jià)對象是績效評價(jià)行為的受體，具體指對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程的監(jiān)督控制和對單位部門稅收風(fēng)險(xiǎn)管理綜合水平的評價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理過程指稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)事項(xiàng)的辦理過程。評價(jià)對象不能僅限于單位部門和過程事項(xiàng)，還應(yīng)包括處理過程事項(xiàng)的人。

3、明確評價(jià)內(nèi)容。評價(jià)內(nèi)容即考核內(nèi)容，應(yīng)包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理從計(jì)劃管理到監(jiān)控評價(jià)全過程規(guī)章制度的執(zhí)行情況的考核；二是對全流程各事項(xiàng)的單項(xiàng)成效考核和稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的考核。

4、明確評價(jià)方式。評價(jià)工作主要通過考核的方式實(shí)現(xiàn)，對評價(jià)對象具體的評價(jià)內(nèi)容，考核方式也有所差別，必須有針對性加以明確，一般在評價(jià)方式上采取定性與定量相結(jié)合的方法，能定量考核的盡可能創(chuàng)建考核指標(biāo)和算法，實(shí)現(xiàn)信息化自動考核。

5、明確評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)即考核標(biāo)準(zhǔn)，是評價(jià)工作的基本準(zhǔn)繩，也是客觀評判評價(jià)對象優(yōu)劣的具體參照物和對比尺度，是實(shí)施績效評價(jià)體系的前提。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分為定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，可采取百分制等形式體現(xiàn)，一經(jīng)明確必須相對穩(wěn)定。

6、明確評價(jià)報(bào)告。評價(jià)報(bào)告是評價(jià)工作完成后，向領(lǐng)導(dǎo)小組提交的文本文件。內(nèi)容要反映評價(jià)工作目的、評價(jià)程序、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)和評價(jià)結(jié)果分析、運(yùn)用等。

（三）評價(jià)方式實(shí)現(xiàn)

評價(jià)方式實(shí)現(xiàn)采用稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評價(jià)方式和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評價(jià)方式。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理單項(xiàng)事項(xiàng)評價(jià)是根據(jù)制定的考核標(biāo)準(zhǔn)對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)相關(guān)事項(xiàng)的辦理過程中，對制度、規(guī)范遵守情況進(jìn)行監(jiān)管和督察，以跟蹤管理方式及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理過程中存在的問題，促進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)制度規(guī)范，提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平評價(jià)包括對單位稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力指數(shù)、稅收風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評價(jià)分析。能力指數(shù)是單項(xiàng)事項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)的集合，風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是以地域進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)存在程度和分布分析，反映一個(gè)地區(qū)、一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)總體狀況，稅收風(fēng)險(xiǎn)狀況評價(jià)分析是對一個(gè)地區(qū)、一級稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行評價(jià)，便于各級稅務(wù)機(jī)關(guān)查找原因，明確一段時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)整體稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的提升。

（四）評價(jià)結(jié)果運(yùn)用。

稅收風(fēng)險(xiǎn)績效評價(jià)結(jié)果直接反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的高低，結(jié)果運(yùn)用主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1、發(fā)現(xiàn)制度規(guī)范、操作流程存在的不足。通過運(yùn)用評價(jià)結(jié)果查找制度規(guī)范、操作流程本身存在的缺失和不足，及時(shí)予以完善和修改，不斷完善從計(jì)劃管理到監(jiān)控評價(jià)合理規(guī)范的良性互動的閉環(huán)運(yùn)行系統(tǒng)，逐步形成健全的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行體系。

2、發(fā)現(xiàn)稅務(wù)執(zhí)法人員存在的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。通過運(yùn)用評價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)問題責(zé)任人并按照責(zé)任追究制度進(jìn)行嚴(yán)格責(zé)任追究，以提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理人員的責(zé)任心，同時(shí)消除執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高工作質(zhì)效。

3、發(fā)現(xiàn)稅收管理的薄弱環(huán)節(jié)。通過運(yùn)用評價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)存在較高的地區(qū)、稅種、行業(yè)，發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，以突出稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)，指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)較大地區(qū)有效開展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，實(shí)現(xiàn)各級稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力和水平的共同提高。

我局秉承“先試先行”的理念，依據(jù)績效評價(jià)體系理論，對實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的無障礙運(yùn)轉(zhuǎn)與全過程評價(jià)進(jìn)行了有效的摸索和嘗試。

（一）明確風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)組織職能。一是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組對稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門的績效評價(jià)。二是稅政征管等業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控部門負(fù)責(zé)對高中低風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對單位（稽

查局、管理分局、納服局）的績效評價(jià)。三是風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)績效評價(jià)的結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。（二）逐步完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)制度。制定了《宜春市地方稅務(wù)局建立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)施方案》、《宜春市地稅系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)辦法》等一系列的制度規(guī)范，明確了評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)方式和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，逐步形成了相對完善的風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)制度體系。

（三）牢牢抓住風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)核心。一是抓住稅源管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。二是抓住稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)過程:一是完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)方法，形成縱橫交錯、相互制約的績效評價(jià)體系;二是評價(jià)到崗到人,以個(gè)人的風(fēng)險(xiǎn)管理績效推進(jìn)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理績效;三是嚴(yán)格獎懲,風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)結(jié)果要與榮譽(yù)相掛鉤，成為促進(jìn)稅收工作的有力抓手。

（四）廣泛營造風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)氛圍。一是在評價(jià)指標(biāo)建立過程中，充分聽取廣大干部的意見和建議，形成全體干部的共同奮斗目標(biāo)。二是不斷適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的要求，科學(xué)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)指標(biāo)。三是加大宣傳力度，特別是對納稅人的宣傳，幫助他們知曉稅源專業(yè)化改革的意義和風(fēng)險(xiǎn)管理中的做法，營造更為融洽的征納關(guān)系。

（五）初步建立風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)指標(biāo)體系。在評價(jià)指標(biāo)建立過程中，召開專題會議，廣泛征求廣大干部的意見和建議，使風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)指標(biāo)更加科學(xué)、有效，完善風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)措施，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)發(fā)揮更大作用。

在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力全流程關(guān)鍵績效指標(biāo)體系中，共設(shè)立二類評價(jià)指標(biāo)18個(gè)，一類指標(biāo)5個(gè)，均按標(biāo)準(zhǔn)分100分計(jì)算，指標(biāo)最低得分為0分。一類指標(biāo)根據(jù)其對應(yīng)的二類指標(biāo)得分加權(quán)計(jì)算確定。一類指標(biāo)得分=∑二類評價(jià)指標(biāo)得分×指標(biāo)權(quán)重。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力是對某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理水平的整體評價(jià)，

根據(jù)一類指標(biāo)得分與一類指標(biāo)權(quán)重加權(quán)計(jì)算確定。某地區(qū)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力 = ∑一類指標(biāo)計(jì)算得分×一類指標(biāo)權(quán)重。

我局針對計(jì)劃管理、數(shù)據(jù)整備、風(fēng)險(xiǎn)分析、等級排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對和監(jiān)控評價(jià)環(huán)節(jié)以及參與風(fēng)險(xiǎn)管理流程的實(shí)施主體，設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理能力評價(jià)模型，分別設(shè)置評價(jià)考核指標(biāo)，科學(xué)配置權(quán)重，通過人機(jī)結(jié)合的分析方式進(jìn)行公開評價(jià)，形成稅收風(fēng)險(xiǎn)管理能力綜合指數(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對各級稅務(wù)機(jī)關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理總體情況和各部門圍繞風(fēng)險(xiǎn)管理開展的具體工作實(shí)時(shí)進(jìn)行同步評價(jià)，取得了初步成效。1至6月全市共推送風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)1907戶，己采取應(yīng)對措施1881戶，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對率為98.63%，其中存在問題共1682戶，入庫稅款6149.51萬，風(fēng)險(xiǎn)分析識別率91.4%。逐步形成了較為規(guī)范的運(yùn)行流程和操作標(biāo)準(zhǔn)，有效提升了風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)行效能。

今年是全省地稅系統(tǒng)全面規(guī)范有序、穩(wěn)步推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的第一年。我們在探索和實(shí)踐工作中雖取得了一定的成效和經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也面臨一些疑難和困惑。

（一）體系架構(gòu)建設(shè)缺乏理論支撐。在我國，第一個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指導(dǎo)性文件是2009年5月5日總局的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，至2014年9月12日，總局為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作下發(fā)了《加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作的意見》，可見風(fēng)險(xiǎn)管理存在理念起步晚、理論尚不完善的現(xiàn)狀，對于構(gòu)建稅源專業(yè)化模式下的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)體系，更是缺乏科學(xué)統(tǒng)一的評判標(biāo)準(zhǔn)和強(qiáng)有力的理論基礎(chǔ)，在一定程度上影響了評價(jià)結(jié)果的規(guī)范評判。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)尚未做到科學(xué)規(guī)范

篇2

1、需要對相應(yīng)的稅收籌劃人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化

對于稅收籌劃來說，它是一項(xiàng)具有高層次的理財(cái)活動以及系統(tǒng)化的工程。它會涉及到很多方面和領(lǐng)域的知識，比如，金融、財(cái)務(wù)、稅收、投資。它所具有的特點(diǎn)就決定需要專業(yè)的人員來進(jìn)行。比如，聘請專業(yè)的稅收籌劃專家、注冊稅務(wù)師。這樣不僅可以使納稅人相應(yīng)的違法風(fēng)險(xiǎn)得以降低，還能使相應(yīng)的稅收籌劃更加完善。同時(shí)，需要對相關(guān)人員進(jìn)行在崗培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。相應(yīng)地，在稅收籌劃人員中，需要配備一些熟悉企業(yè)生產(chǎn)流程和銷售情況的人員，這樣更利于內(nèi)部稅收籌劃人員結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識的建設(shè)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

對于稅收籌劃人員來說，不僅要正視相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，還要對風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在進(jìn)行正確的認(rèn)識。并在此基礎(chǔ)上，建立行之有效的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和控制機(jī)制，來使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)最小化。因此，需要以先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)作為依托，根據(jù)實(shí)際情況，建立科學(xué)合理的稅收籌劃預(yù)警機(jī)制。通過它來對稅收籌劃中，可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)測和監(jiān)控。換句話說，當(dāng)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)候，能夠及時(shí)向相應(yīng)的籌劃者或管理者發(fā)出警告。為了符合當(dāng)下我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，相應(yīng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)需要具備相關(guān)的功能。首先，它要具有危機(jī)預(yù)知的功能，能夠?qū)ο鄳?yīng)信息進(jìn)行整理和分析，對那些可能引起風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素進(jìn)行識別，預(yù)先發(fā)出相應(yīng)的警告。其次，它要具有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制功能。即企業(yè)發(fā)生稅收籌劃潛在風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，相應(yīng)的系統(tǒng)能夠及時(shí)找到潛在風(fēng)險(xiǎn)的根源，并做出相應(yīng)的警示。最后，它需要具有信息收集的功能。能夠?qū)ο鄳?yīng)的稅收政策和相關(guān)動態(tài)變化情況信息進(jìn)行相應(yīng)的收集，并對這些相關(guān)信息進(jìn)行相應(yīng)的分析，判斷它們是否存在風(fēng)險(xiǎn)。

3、需要營造適應(yīng)稅收籌劃發(fā)展的社會環(huán)境

納稅主體及時(shí)學(xué)習(xí)稅收政策。雖然稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)具有其客觀存在性，但依然可以采取相應(yīng)的措施對它進(jìn)行完善，使相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)得到控制以及規(guī)避。因此，對于社會環(huán)境方面，首先，需要加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳，進(jìn)而營造一個(gè)有利的社會氛圍。讓稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)走進(jìn)每個(gè)人的內(nèi)心世界，加深他們對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和關(guān)注。其次，除了需要提高相應(yīng)稅收征管人員的業(yè)務(wù)水平以外，還需要提高他們的職業(yè)道德水平。以此，使他們在相應(yīng)的工作中，能夠做到依法治稅。最后，還需要加強(qiáng)對稅收籌劃理論的分析，進(jìn)而建立相應(yīng)的籌劃體系，并符合我國的實(shí)際情況。相應(yīng)地，納稅主體需要以積極的態(tài)度對相應(yīng)的稅收政策及時(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，對相關(guān)稅收政策的內(nèi)涵進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。這樣才能跟上稅收籌劃不斷前行的腳步，實(shí)現(xiàn)合理合法的降低稅負(fù)。

篇3

二、稅收執(zhí)法程序違法

所謂行政程序，是指行政主體實(shí)施行政行為、行使行政權(quán)力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時(shí)限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構(gòu)成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結(jié)的手段，就構(gòu)成了改變方式的程序違法。第四，超過時(shí)限，即未按法定的時(shí)限行使稅收執(zhí)法權(quán)。

三、稅收執(zhí)法侵權(quán)

基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個(gè)重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權(quán)益。筆者認(rèn)為，近年來稅務(wù)機(jī)關(guān)在保護(hù)納稅人權(quán)益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權(quán)行為：一是對納稅人的參與權(quán)、知情權(quán)缺乏充分尊重。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)解答納稅人的咨詢還欠缺及時(shí)準(zhǔn)確。二是回避權(quán)未能得到很好的落實(shí)。三是侵犯納稅人的信賴?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為，上級稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查工作時(shí)，往往以糾正錯誤為名進(jìn)行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務(wù)機(jī)關(guān)出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴?yán)?，又影響了稅?wù)機(jī)關(guān)的誠信執(zhí)法形象。

四、稅收執(zhí)法依據(jù)錯誤

一是違背合法行政原則要求，在稅收執(zhí)法中，不依據(jù)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定，只依據(jù)規(guī)范性文件的有關(guān)規(guī)定，由于規(guī)范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務(wù)機(jī)關(guān)存在敗訴的風(fēng)險(xiǎn)。二是法律適用錯誤。本應(yīng)引用A法的有關(guān)規(guī)定，但卻錯誤地引用了B法的有關(guān)規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執(zhí)法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項(xiàng)，導(dǎo)致具體法律條文引用錯誤.本應(yīng)屬于“項(xiàng)”的規(guī)定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執(zhí)法中，引用了過時(shí)的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。

五、稅務(wù)案件定性不當(dāng)

一是違反稅權(quán)法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當(dāng)稅法無明文規(guī)定時(shí)，錯誤地采取了權(quán)力本位觀，作出了影響納稅人權(quán)利和義務(wù)的決定。二是案件定性不準(zhǔn)。例如，虛開發(fā)票偷稅行為，同時(shí)構(gòu)成違反發(fā)票管理法規(guī)和《稅收征管法》，根據(jù)規(guī)定，應(yīng)按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰。三是定性時(shí)未充分考量全案情況，作出了片面的認(rèn)定。六、證據(jù)收集不充分、不合法

稅收行政執(zhí)法證據(jù)指的是稅收行政執(zhí)法主體在對稅務(wù)行政管理相對人實(shí)施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時(shí)所依據(jù)的事實(shí)和材料。在日常稅收執(zhí)法中，證據(jù)收集風(fēng)險(xiǎn)主要有：一是不收集證據(jù)，憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法。二是證據(jù)收集不充分或者違背證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求，所收集的證據(jù)與處理、處罰決定中闡述的違法事實(shí)不存在因果關(guān)系。三是證據(jù)收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補(bǔ)充收集證據(jù)。五是證據(jù)制作不規(guī)范，未嚴(yán)格執(zhí)行《最高人民法院關(guān)于行政訴訟證據(jù)若干問題的規(guī)定》中有關(guān)證據(jù)收集、制作的規(guī)范化要求。

七、自由裁量權(quán)濫用

現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實(shí)際操作中，由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向的不同會導(dǎo)致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。行使自由裁量權(quán)錯誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達(dá)到行政目的時(shí)，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實(shí)施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時(shí)，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細(xì)陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進(jìn)行綜合分析評價(jià)，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。

八、行政復(fù)議處理不當(dāng)

一是不作為。包括：無正當(dāng)理由不受理，不審查、不答復(fù)，無正當(dāng)理由超期不作復(fù)議決定、不在合理期限內(nèi)確認(rèn)復(fù)議擔(dān)保的效力性等。二是復(fù)議機(jī)關(guān)未全面客觀調(diào)查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據(jù)。三是復(fù)議決定未準(zhǔn)確告知申請人提訟的時(shí)間和具體對象，引發(fā)訴訟時(shí)效爭議。四是復(fù)議機(jī)關(guān)在避免當(dāng)被告心理的驅(qū)動下，違法作出復(fù)議決定。

篇4

(一)合法性原則

企業(yè)的任何工作都不得違反國家的各項(xiàng)法律法規(guī)，稅收籌劃也要嚴(yán)格執(zhí)行國家的標(biāo)準(zhǔn)。

(二)服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程的原則

企業(yè)的納稅籌劃度企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營、利潤等都有所影響，而企業(yè)的納稅籌劃需要借鑒企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，這樣才能保證納稅籌劃的合理性。同時(shí)需要注意的是，稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一部分內(nèi)容，要完全服從財(cái)務(wù)決策。

(三)成本效益原則

籌劃納稅的目的是節(jié)約企業(yè)成本，減少納稅費(fèi)用。納稅人在籌劃稅收時(shí)，如果沒能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來更大的收益，那么方案不可行，如果為企業(yè)帶來了效益則可以采納方案。

(四)事先籌劃原則

首先，在保證稅收籌劃符合國家標(biāo)準(zhǔn)的前提下要分析國家法律之間的不同之處，在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前實(shí)現(xiàn)安排和籌劃企業(yè)的各項(xiàng)活動，從而降低發(fā)生應(yīng)稅行為的可能性，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的應(yīng)用

一般情況下，企業(yè)籌集資金都采用的是籌資的方式，籌資是一種相對獨(dú)立的活動，企業(yè)也就理所應(yīng)當(dāng)會面臨籌資決策這一問題?；I資決策關(guān)系著企業(yè)能夠持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。很多企業(yè)都通過負(fù)債籌資或者權(quán)益籌資進(jìn)行資金的籌集，但是，這兩種方式可以從一定程度上環(huán)節(jié)企業(yè)資金緊缺的現(xiàn)象，卻很可能對企業(yè)的預(yù)期收益產(chǎn)生副作用，可能會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，影響預(yù)期收益。所以，企業(yè)要根據(jù)自身的情況，分析企業(yè)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)上的承受能力，合理進(jìn)行稅收籌劃，采取正確的籌資方式，保證企業(yè)稅收籌劃的合理性，提高企業(yè)的利潤。

三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

(一)企業(yè)要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識

企業(yè)在籌劃稅收過程中要對國家稅收政策進(jìn)行密切關(guān)注，分析其變化方向和特征，綜合運(yùn)用相關(guān)的政策法規(guī)，立足于企業(yè)實(shí)際，在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，充分考慮籌劃方案的各種風(fēng)險(xiǎn)，從多方面研究所籌劃項(xiàng)目的合理性、合法性和企業(yè)的綜合效益，然后再作決策，時(shí)時(shí)刻刻注意對企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范。

(二)完善內(nèi)部管理控制，及時(shí)掌握政策變化

健全的規(guī)章制度對企業(yè)的稅收籌劃有很大的指引所用，可以為企業(yè)稅收的籌劃做好風(fēng)險(xiǎn)保障。在企業(yè)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)管理方面，為了提高企業(yè)會計(jì)核算的效率以及會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，在會計(jì)核算制度中要分開相互存在矛盾的業(yè)務(wù)。只有完善企業(yè)內(nèi)部的控制制度，方能提高會計(jì)核算信息的準(zhǔn)確性以及及時(shí)性，最大限度地降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)相關(guān)工作者要充分認(rèn)識到稅收政策對企業(yè)的影響，對相關(guān)的稅收法律進(jìn)行全面的理解掌握，企業(yè)稅收籌劃中不得違反法律法規(guī)。為了保證其合法性，需要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，完善內(nèi)部控制。為了提高稅收籌劃的質(zhì)量，要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，盡可能地使企業(yè)規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(三)提高籌劃專業(yè)水平

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要的工作，對從業(yè)人員的技術(shù)水平、個(gè)人素質(zhì)等都有著很高的要求，籌劃人員需要掌握投資、會計(jì)、金融、法律、貿(mào)易等多種知識，有著很高的專業(yè)性和綜合性，因此，企業(yè)要做好招聘和培訓(xùn)工作，在招聘中聘請相關(guān)專業(yè)或者有經(jīng)驗(yàn)的人員，制定合理的稅收籌劃方案。如果條件允許，可以聘請專家來進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，增強(qiáng)其合理性和規(guī)范性，從而降低籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

風(fēng)險(xiǎn)投資是指在高風(fēng)險(xiǎn)的情況下，向處于起步階段或發(fā)展初期、具有市場前景和風(fēng)險(xiǎn)的高科技項(xiàng)目進(jìn)行的投資，是一種高風(fēng)險(xiǎn)和高收益的長期投資，它不需要任何資本抵押和擔(dān)保，一般通過企業(yè)上市或收購、兼并獲得回報(bào)。從世界各國的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以看出風(fēng)險(xiǎn)投資在拓展融資渠道、克服高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化資金障礙、加快高技術(shù)成果轉(zhuǎn)化、促進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮了重要的作用，它是知識經(jīng)濟(jì)的重要支持體系。隨著經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快，為了提高我國在世界市場上的競爭力，培育和發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資體系在我國具有非常重大的理論和現(xiàn)實(shí)意義。本文擬從稅收政策的角度探討如何對我國風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)行扶持。

一、風(fēng)險(xiǎn)投資在我國的發(fā)展及存在的問題

我國的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)是在改革開放以后才發(fā)展起來的。1985年，中央在關(guān)于科技體制改革的決定中明確指出：“對于變化迅速、風(fēng)險(xiǎn)較大的高科技工業(yè)可以設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資給予支持”。同年初，選擇以深圳為代表的華南地域四個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)作為第一批研究風(fēng)險(xiǎn)投資可行性的調(diào)研地。9月，第一家專營風(fēng)險(xiǎn)投資的全國性金融機(jī)構(gòu)一一中國新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資公司(中創(chuàng)公司)成立，1987年全國第一家風(fēng)險(xiǎn)投資基金在深圳成立。

90年代后期，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的階段，一批超大規(guī)模的風(fēng)險(xiǎn)投資基金開始形成。例如，經(jīng)過近一年的調(diào)查與研究，中國國家科技部、深圳市科技局、深圳市投資管理公司、深圳國際信托投資公司以及國情證券有限公司聯(lián)合發(fā)起，于1997年12月決定成立“深圳科技風(fēng)險(xiǎn)投資基金”，該基金的規(guī)模為10億元。再如1998年10月28曰由中青旅股份有限公司發(fā)起創(chuàng)立的“北京科技風(fēng)險(xiǎn)投資股份有限公司”，其注冊資金為5億元人民幣。至1999年底，全國規(guī)模超過1億元的風(fēng)險(xiǎn)投資基金已經(jīng)超過30個(gè)。

國外的風(fēng)險(xiǎn)投資資金也開始進(jìn)入我國，例如，中外合資的“北京太平洋優(yōu)聯(lián)風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)創(chuàng)業(yè)有限公司(BPTV)”，它是美國國際數(shù)據(jù)集團(tuán)所屬的美國太平洋技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)基金會與北京市優(yōu)聯(lián)科技發(fā)展公司共同創(chuàng)辦的。該公司擁有注冊資金1000萬美元，投資總額達(dá)3000萬美元。與此同時(shí)，我國一些企業(yè)也開始積極地引進(jìn)外資，例如四通利方信息技術(shù)有限公司最初是在吸引500萬港幣種子貸金的基礎(chǔ)上創(chuàng)立的，它經(jīng)過長期準(zhǔn)備與精心挑選，終于得到美洲銀行羅世公司、華登國際投資集團(tuán)、艾芬豪國際集團(tuán)等三家高科技風(fēng)險(xiǎn)投資公司的650萬美元新投資。

顯然，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)發(fā)展是比較快的，它在促進(jìn)我國高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)立和成長方面起到積極作用。但是，我們也看到，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資業(yè)只經(jīng)歷了較短的發(fā)展歷史，至今尚處于初始階段，還無法獨(dú)立支撐高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)投資在發(fā)展中還存在大量的問題，其發(fā)展的主要障礙主要表現(xiàn)在：

1、風(fēng)險(xiǎn)投資資金來源不足。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1990年我國科技成果轉(zhuǎn)化需要的資金總額為1257．3億元，而實(shí)際僅投入資金188．49億元，存在1068．8億元的缺口。

2、風(fēng)險(xiǎn)投資主體單一。目前，我國許多風(fēng)險(xiǎn)投資總會看到政府的身影，主角大多是政府，或者是帶有很明顯的行政色彩。

3、風(fēng)險(xiǎn)投資人才極度缺乏。搞風(fēng)險(xiǎn)投資既要有經(jīng)驗(yàn)豐富的風(fēng)險(xiǎn)資本家，又要有具備創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)管理能力的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)家或創(chuàng)業(yè)家。而我國這方面的人才還是比較匱泛的。

我國現(xiàn)行稅收制度不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展

風(fēng)險(xiǎn)投資的最明顯特征，即這種投資行為具有較高的失敗率。從一些發(fā)達(dá)國家的有關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，它的失敗率平均在50％以上。例如日本，1983年所進(jìn)行的26項(xiàng)重要投資中，有10項(xiàng)最后成功了，另外16項(xiàng)卻失敗了。另外根據(jù)美國權(quán)威雜志《風(fēng)險(xiǎn)投資期刊》刊登的研究報(bào)告中對1969年至1985年接受了風(fēng)險(xiǎn)投資的393家風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)表明，有6．9%的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)當(dāng)初的投資在回收時(shí)翻了10倍，而投資收不回來的企業(yè)占60%。

正是由于風(fēng)險(xiǎn)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)性，收益很不穩(wěn)定，與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位。而我國現(xiàn)行的稅收制度卻不利于風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下方面：

1、從企業(yè)所得稅來看，主要存在兩個(gè)問題。首先，風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的無形資產(chǎn)(技術(shù)投入)投入比重大，資產(chǎn)更新?lián)Q代的時(shí)間短，而當(dāng)前折舊速度不夠快，往往是資產(chǎn)的自然壽命尚未到達(dá)就因?yàn)榧夹g(shù)進(jìn)步而不得不被淘汰。其次，當(dāng)前的企業(yè)所得稅優(yōu)惠措施重產(chǎn)品和企業(yè)，輕研究開發(fā)過程，但風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用往往占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分。

2、從增值稅來看，生產(chǎn)型的增值稅不利于鼓勵投資。接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)通常是高科技企業(yè)，一般都是知識密集型企業(yè)，尤其是軟件開發(fā)行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，其產(chǎn)品附加值高，銷售收入也較高，但由于它消耗的原料較少，而且由于技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不能抵扣，所以風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額就低，因而事實(shí)上承受了比一股企業(yè)更高的增值稅負(fù)擔(dān)。

3、從個(gè)人所得稅來看，沒有年度抵扣制度，不利于發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)資金提供者的積極性。對于投資者來說，他們進(jìn)行投資必然希望獲得一個(gè)較高的收益，而風(fēng)險(xiǎn)投資者的收益具有很高的不確定性，有的年度可能會獲得很高的收益，而有的年度則一無所獲，甚至要承受較大的虧損。而個(gè)人所得稅是累進(jìn)的，并且沒有虧損前轉(zhuǎn)或后轉(zhuǎn)的條款，顯然這非常不利于風(fēng)險(xiǎn)投資者的經(jīng)營，在他們獲得較高收益時(shí)，他們要承受較高的個(gè)人所得稅邊際稅率，在虧損時(shí)則只能完全自己消化，而虧損的情形對于風(fēng)險(xiǎn)投資者來說又是經(jīng)常發(fā)生的。而且，國家對高科技企業(yè)有一定的稅收優(yōu)惠政策，對高科技企業(yè)的投資者卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠。

二、我國應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資事業(yè)的稅收政策

從理論上講，稅收政策的制定者在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)，必須考慮稅收的兩個(gè)基本原則，即公平原則與效率原則。筆者認(rèn)為，從稅收原則的角度出發(fā)，我國應(yīng)該制定促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策，它既有必要性又有現(xiàn)實(shí)可能性。

前面已經(jīng)討論，風(fēng)險(xiǎn)投資由于它獨(dú)有的特征，使得它在稅收負(fù)擔(dān)方面與傳統(tǒng)投資相比處于不利的地位，即處于劣勢地位。而通過對它實(shí)行稅收上的優(yōu)惠政策，讓政府也分擔(dān)部分投資風(fēng)險(xiǎn)，這顯然可以降低風(fēng)險(xiǎn)投貿(mào)的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而使風(fēng)險(xiǎn)投資的競爭條件有所改善，使之與其他類型的投資處于相對公平的競爭環(huán)境下。從這個(gè)意義上說，對風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵措施具有必要性，它有利于維護(hù)稅收的公平原則。

稅收效率原則要求稅收制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該有利于提高資源在全社會配置的效率，從而提高整個(gè)社會的經(jīng)濟(jì)效率，即通過稅收的征收，引導(dǎo)或促使資源從低效率部門流向高效率部門，并促進(jìn)人們更有效地利用現(xiàn)有資源，積極探索開發(fā)新資源，以此提高全社會的勞動生產(chǎn)率，促進(jìn)社會的進(jìn)步。對風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施優(yōu)惠的稅收政策，可以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)資金的形成，推動對高科技企業(yè)的投入，加快高技術(shù)成果的轉(zhuǎn)化，從而可以把資金引導(dǎo)到效率更高的部門，提高整個(gè)社會的效益和效率，帶動整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，從稅收效率的原則來看，對風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收激勵措施是可行的。

三、我國促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策措施選擇

既然對風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)行稅收優(yōu)惠政策既有必要性，又是切實(shí)可行的，那么，我們究竟應(yīng)該采取什么樣的稅收激勵措施呢?筆者認(rèn)為，可以從以下三方面著手：

首先，企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)給予風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其它所得依法征收的一種稅，它直接關(guān)系到企業(yè)凈收益的多少，影響著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)的投資活動，其收益也具有不確定性，因此，在對風(fēng)險(xiǎn)投資適當(dāng)給予企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠時(shí)，可以采取以下措施：1、允許接受風(fēng)險(xiǎn)投資資金的企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)采取加速折舊的方法。高新技術(shù)生產(chǎn)部門是風(fēng)險(xiǎn)投資的主要對象之一，它們所采用的生產(chǎn)設(shè)備及技術(shù)更新速度大大高于傳統(tǒng)生產(chǎn)部門，經(jīng)常在它們的自然壽命結(jié)束之前就不得不被淘汰，因而，對于這類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取加速折舊的方法計(jì)提折舊，以支持其技術(shù)發(fā)展。2、允許把風(fēng)險(xiǎn)投資的損失直接用于抵減其他投資的資本利得。風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)生虧損的情況是很常見的，這項(xiàng)措施可以直接降低風(fēng)險(xiǎn)投資的風(fēng)險(xiǎn)，有利于增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)投資者進(jìn)行投資的愿望和信心。3、對風(fēng)險(xiǎn)投資者實(shí)行再投貿(mào)減免。也即如果風(fēng)險(xiǎn)投資者把從其風(fēng)險(xiǎn)投資中取得的收益再用于風(fēng)險(xiǎn)投資，則這部分收益應(yīng)當(dāng)免征所得稅。從理論上說，這項(xiàng)措施可以促進(jìn)新風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生，加速風(fēng)險(xiǎn)投資資金積累。4、適當(dāng)降低風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的所得稅邊際稅率，或者實(shí)行所得稅的適當(dāng)減免。這是最直接的措施，也是最有效的措施，許多國家已經(jīng)實(shí)際采取了該項(xiàng)措施，例加瑞典的稅收改革之一就是實(shí)行企業(yè)所得稅的減免，其減免總額達(dá)到股東所獲股利的70％，減免額最高達(dá)到70萬克郎。這樣做可以鼓勵小企業(yè)支付股利，從而促進(jìn)小企業(yè)的股票交易，增加小企業(yè)吸引權(quán)益資本的可能性。

其次，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)及被投資企業(yè)的特征，應(yīng)當(dāng)改革當(dāng)前增值稅的征稅方法，即由生產(chǎn)型增值稅改革為消費(fèi)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額；收入型增值稅則允許隨著固定資產(chǎn)的使用而分次把其所含增值稅額納入進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣；而消費(fèi)型增值稅則允許把購入固定資產(chǎn)所含增值稅額一次性地用于抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。顯然，消費(fèi)型增值稅對于新企業(yè)和生產(chǎn)設(shè)備更新速度快的企業(yè)來說是一個(gè)有利條件。這也有利于扶持風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)大多投資于那些高技術(shù)產(chǎn)業(yè)，相對而言，它們所投資的企業(yè)一般都是比較年輕的企業(yè)。由此可見，實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以促進(jìn)接受風(fēng)險(xiǎn)投資的企業(yè)加速生產(chǎn)設(shè)備更新，提高產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而鼓勵風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)生。

再次，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資行為還要注意發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)投資資金提供者和管理者的積極性，這主要從個(gè)人所得稅上入手。為了確保風(fēng)險(xiǎn)投資者不至于在稅收上處于劣勢，可以采取一種求平均的方式，即對于投資于風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)所取得的收益，在每年年末按其實(shí)際收益適用稅率預(yù)交個(gè)人所得稅，然后按照一定的期限(例如5年)確定該期限內(nèi)每年的平均收益，并根據(jù)這個(gè)平均收益選擇適用的邊際稅率．按照該稅率計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)投資者在此期限內(nèi)(投資期限內(nèi))應(yīng)該繳納的稅款。假設(shè)該稅為B、而投資者實(shí)際已繳納的稅款為A，比較B與A，以此來決定是否應(yīng)當(dāng)對投資者退稅或補(bǔ)征稅款，若B大于A，則應(yīng)當(dāng)對其退稅，反之則應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。而對于投資管理者，從某種意義上說，他們其實(shí)也在進(jìn)行投資，只不過他們所提供的不是貨幣資金，而是人力資本，他們代表了一種先進(jìn)的管理理念，體現(xiàn)了管理技能與資金的結(jié)合，世界上大多數(shù)國家都是對其進(jìn)行扶持的，因此，對他們的個(gè)人所得也應(yīng)該適當(dāng)照顧，給予一定的稅收優(yōu)惠，以促進(jìn)他們更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營，具體采取的措施可以是提高他們的免征額，或者專門為他們制定一個(gè)減稅條款，降低其所得適用的邊際稅率。

四、對促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資稅收政策措施的效應(yīng)分析

那么，對風(fēng)險(xiǎn)投資實(shí)施稅收優(yōu)惠，將會產(chǎn)生什么樣的結(jié)果呢?我們不妨以個(gè)人所得稅為例來分析一下實(shí)施這些稅收優(yōu)惠措施的效應(yīng)。

我們現(xiàn)在假設(shè)有一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)投資者，其擁有的資金總額為Q，市場利率為r，稅率為t，他們可以投資于三個(gè)方案，其投資項(xiàng)目稅前收益的概率分布情況如表1：

────┬──┬──┬──┬──┬──┬──┬──

收益率│-2r│-r│0│r│2r│5r│6r

投資│││││││

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

A│0│0│0│100%│0│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

B│0│15%│20%│25%│40%│0│0

────┼──┼──┼──┼──┼──┼──┼──

C│20%│40%│0│0│5%│15%│15%

────┴──┴──┴──┴──┴──┴──┴──

A方案相當(dāng)于進(jìn)行儲蓄，B方案是一般性的投資方案，而c具有風(fēng)險(xiǎn)投資的特性。該投資者投資于A，B，c方案，稅前收益的期望值都為r，(A方案顯然是r，而對于B方案，為：

-r×15％＋O×20%＋r×35％+2r×40％＝r，對于C方案，為：一2r×20％十(-r)×40%十O×O十r×5％十2r×5％十5r×15%十6×15%＝r)

可以看出，這三種投資方案的稅前預(yù)期收益率相等，但我們接著再考慮稅后的情況，則會發(fā)現(xiàn)c方案將處于很不利的地位。由于現(xiàn)行個(gè)人所得稅一般沒有虧損后延的做法，所以這三種方案的納稅情況加下表2：

從表2可以看出，投資于方案A，該投資者預(yù)期繳納的稅收頗為Qrt，投資于方案B，該投資者預(yù)期繳納的稅額為Q(O．35rt+O．8rt)，而投資于C方案，預(yù)期繳納的稅額為Q(O．O5+O．1+O．75＋O．9)rt＝1．8Qrt。顯然，C方案明顯處于不利的競爭地位，而且，如果我們注意到絕大多數(shù)國家奉行的都是累進(jìn)的個(gè)人所得稅制。則這種稅收上的不利地位將會更加突出。如果不給予其一定的稅收方面的優(yōu)惠。顯然，任何理性的投資者都會把資金從這種方案撤出，造成大量類似c方案的投資項(xiàng)目不能獲得足夠的資金，不利于新興企業(yè)的成長與發(fā)展。

篇6

從認(rèn)識上進(jìn)行統(tǒng)一，站在思想上的高度來重視每一項(xiàng)工作是做好各項(xiàng)工作的重要前提。大量的事實(shí)充分證明，一些腐敗現(xiàn)象之所以屢禁不止，其主要的關(guān)鍵就在于監(jiān)督內(nèi)控上的不力。必須要讓全體稅務(wù)干部夠能夠認(rèn)識到加強(qiáng)稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制建設(shè)是基于在現(xiàn)實(shí)中對干部實(shí)施保護(hù)的需要，是加強(qiáng)監(jiān)督的需要，通過對稅收執(zhí)法失誤、行政管理腐敗行為進(jìn)行有效的防止、糾正或回避，更好的起到保護(hù)、愛護(hù)干部的作用，改變少數(shù)國稅干部，把接受執(zhí)法監(jiān)督當(dāng)成一種負(fù)擔(dān)，把監(jiān)督看作是對自己的不信任，自覺不自覺產(chǎn)生的抵觸情緒轉(zhuǎn)化為積極的、歡迎姿態(tài)。[2]其次是必須要能夠充分認(rèn)識到稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制是保障國家稅收法律、法規(guī)、規(guī)章制度能夠正確貫徹執(zhí)行的重要途徑。然后，必須要能夠充分的認(rèn)識到建立稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制，是保證稅務(wù)部門健康有序的發(fā)展和自我完善的重要方法。任何事物都有一個(gè)產(chǎn)生和在實(shí)踐中不斷發(fā)展并完善的過程，稅務(wù)工作也是如此，只有建立起有效的稅收執(zhí)法內(nèi)控機(jī)制，及時(shí)的糾正工作中出現(xiàn)的偏差，認(rèn)真分析研究并找出行政執(zhí)法行為中的普遍存在的問題，及時(shí)建立起健全各項(xiàng)規(guī)章制度，才能保證稅務(wù)部門健康有序的發(fā)展和自我完善。

二、建立起一套完善的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制防范體系

稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅收管理、稅款征收、行政處罰等各種稅收執(zhí)法過程中，因其執(zhí)法行為被認(rèn)定是違法或犯罪而遭到追究行政責(zé)任甚至是刑事責(zé)任的可能性。如今，隨著納稅人法律意識的不斷提高和外部監(jiān)督力度的不斷增強(qiáng)，稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是日益凸顯，這就使得防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)成為了必要。要想防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不僅僅要建立起一套科學(xué)合理的、完善的稅收執(zhí)法工作機(jī)制，對稅收執(zhí)法的外部環(huán)境進(jìn)行不斷地改進(jìn)，不斷地增強(qiáng)稅收執(zhí)法人員自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識，還必須要建立起一套完善的稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機(jī)制。要建立起一個(gè)多部門參與，各部門協(xié)同一致的監(jiān)督制約體制。要樹立起“事前防范為主、以事中化解和事后補(bǔ)救為輔”的觀念[2]，并積極的對各種稅收法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估、控制、監(jiān)控與處理。要加強(qiáng)對稅收執(zhí)法過程中的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)控，對那些可能會發(fā)生的稅收執(zhí)法違法行為和執(zhí)法過錯進(jìn)行提前預(yù)警，并以此來增強(qiáng)對稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)控制。同時(shí)還應(yīng)該要以稅收執(zhí)法崗責(zé)體系為基礎(chǔ)，并根據(jù)各種職能需求進(jìn)行能分離和制約，明確稅收執(zhí)法每個(gè)環(huán)節(jié)中執(zhí)法人員所具有的權(quán)利和義務(wù)以及他們行使執(zhí)法權(quán)的具體方法、步驟、時(shí)限等，并且還必須要進(jìn)一步明確稅收執(zhí)法權(quán)的行使界限，要盡可能的減少自由裁量權(quán)行使空間，以此來防止各種越權(quán)執(zhí)法或?yàn)E用執(zhí)法權(quán)的行為，并要及時(shí)的發(fā)現(xiàn)并修補(bǔ)稅收執(zhí)法中可能出現(xiàn)的漏洞。

三、建設(shè)高素質(zhì)執(zhí)法監(jiān)督隊(duì)伍，充分發(fā)揮各級監(jiān)督部門糾錯防偏、防微杜漸的職能

篇7

一、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理在稅收征管中的重要地位

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，是指納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理，也就是稅務(wù)機(jī)關(guān)以納稅遵從最大化為目標(biāo)，利用征管資源，以有效方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃、識別排序、應(yīng)對處理和績效評價(jià)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級高低合理配置征管資源，以不斷降低納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)、減少稅收流失的過程。其中：風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃是管理層對一定時(shí)期稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、主要措施等做出的決策安排;風(fēng)險(xiǎn)分析識別是借助風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)、數(shù)據(jù)模型等工具，尋找發(fā)現(xiàn)存在的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)估算排序是對存在稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人進(jìn)行歸類分析，對其風(fēng)險(xiǎn)度高低做出判斷形成風(fēng)險(xiǎn)等級;風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對實(shí)施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級，合理配置征管資源，采取納稅輔導(dǎo)、跟蹤監(jiān)控、納稅評估、反避稅、稅務(wù)稽查等不同的服務(wù)管理措施;風(fēng)險(xiǎn)管理績效評價(jià)主要從稅法遵從度和征管成本效益兩方面對稅收風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量和效率做出評判，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)改進(jìn)。

二、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要地位

從稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別的概念來看，包含了兩層含義：一是要尋找稅收風(fēng)險(xiǎn)存在的領(lǐng)域，即發(fā)現(xiàn)并確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要范圍，歸納并能準(zhǔn)確描述稅收風(fēng)險(xiǎn)的共性特征;二是要分析識別稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體目標(biāo)，即利用歸納的風(fēng)險(xiǎn)特征進(jìn)行全面掃描，鎖定符合風(fēng)險(xiǎn)特征的風(fēng)險(xiǎn)納稅人。從稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)來看，是一個(gè)有機(jī)的不可分離的整體，哪個(gè)環(huán)節(jié)都是不可或缺的。但是針對層出不窮的偷騙稅手法來講，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別將是最重要的一環(huán)!在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，既使依照風(fēng)險(xiǎn)管理的要求建立協(xié)調(diào)統(tǒng)一高效的征管體制機(jī)制，同時(shí)無論風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對人員業(yè)務(wù)怎樣?jì)故炀?，但是如果稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別不到位，所有一切只能成為泡影，不僅僅通過風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)現(xiàn)稅收遵從最大化的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，也會造成基層稅務(wù)人員極大的不滿和對整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的不信任，讓整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的體制形同虛設(shè)。所以，稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)“信息管稅”應(yīng)用和防范風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，其在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位十分重要。

三、稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別的重要作用

一是具體實(shí)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容的主要途徑。每階段風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)規(guī)劃都會基于當(dāng)前或今后一段時(shí)間的內(nèi)外部環(huán)境的判斷，明確一定時(shí)期內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)等內(nèi)容。其中重要的一個(gè)方面就是從宏觀上分析相關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)的動向，提出防范的要求和目標(biāo)。而風(fēng)險(xiǎn)分析識別就是這些風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和重點(diǎn)落實(shí)的具體體現(xiàn)，是聯(lián)系目標(biāo)規(guī)劃和其他環(huán)節(jié)的紐帶，分析識別的準(zhǔn)確與否關(guān)系到目標(biāo)和重點(diǎn)是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

二是風(fēng)險(xiǎn)排序評定、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對等環(huán)節(jié)實(shí)施的基礎(chǔ)。如果我們考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與信息系統(tǒng)的結(jié)合，那在系統(tǒng)中的第一個(gè)環(huán)節(jié)就是風(fēng)險(xiǎn)分析識別。這是后續(xù)各環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)分析識別為排序提供了具體的風(fēng)險(xiǎn)信息，為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供的按戶歸集的豐富全面信息，不僅為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對全面客觀的分析風(fēng)險(xiǎn)度的大小和指向性提供了充分的依據(jù)，也從分析識別的方法上為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對提供了新的思路。

三是風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)含量和不斷提升發(fā)展趨勢的最主要的體現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)分析識別的工作過程，實(shí)際上就是稅收業(yè)務(wù)水平和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)融合并產(chǎn)生效益的過程，它必須對稅收法律法規(guī)和稅收程序的各個(gè)方面有充分的了解和深入的研究，才尋找出稅收風(fēng)險(xiǎn)所在的環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。當(dāng)然這些風(fēng)險(xiǎn)存在于哪些納稅人，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)的支撐才能實(shí)現(xiàn)。因此在風(fēng)險(xiǎn)分析識別這個(gè)環(huán)節(jié)一定是風(fēng)險(xiǎn)管理中最能體現(xiàn)技術(shù)含量的部分。同時(shí)，借助于信息技術(shù)，我們才可能對風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對過程中，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)特征的有效性和指向性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并不斷地改善和調(diào)整在風(fēng)險(xiǎn)分析識別方面的思路，使之更趨向于合理、準(zhǔn)確，邁入循環(huán)提升的良性步調(diào)。

四是最能讓基層稅務(wù)人員接受和認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)管理理念并激發(fā)他們參與風(fēng)險(xiǎn)管理熱情的環(huán)節(jié)。在我們看來，通過分析風(fēng)險(xiǎn)管理的各環(huán)節(jié)的實(shí)施，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，會給現(xiàn)代稅收體制機(jī)制帶來深刻且富有積極意義的變化。要貫徹落實(shí)好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，除了我們在完善相關(guān)制度建設(shè)和大力宣傳風(fēng)險(xiǎn)管理理念的同時(shí)，基層在具體實(shí)施過程中接受與否是其成敗的關(guān)鍵。而讓基層感受是否有效、能否接受，最主要的就是要讓其能夠在工作中感受到風(fēng)險(xiǎn)管理對稅收征管的巨大的推動作用，相比以前無論工作的方式、壓力、成效都有積極的變化，從而才能認(rèn)可，使風(fēng)險(xiǎn)管理真正落實(shí)到位。同時(shí)，基層人員的對風(fēng)險(xiǎn)分析識別的方面的認(rèn)可度，通過風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對積累的經(jīng)驗(yàn)，也會激發(fā)其在風(fēng)險(xiǎn)分析識別方面新的思路和理念，促進(jìn)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的向前邁進(jìn)。

四、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別建設(shè)的可行性方法

一是要以現(xiàn)有信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)開展風(fēng)險(xiǎn)分析識別。要做好風(fēng)險(xiǎn)分析識別，首先要有信息，沒有基礎(chǔ)信息，風(fēng)險(xiǎn)分析識別就無從談起。只有積極努力拓寬數(shù)據(jù)源，特別是內(nèi)部及第三方信息的取得將會給我們風(fēng)險(xiǎn)分析識別帶來更大空間。同時(shí)，信息數(shù)據(jù)的范圍、要求是永無止境的，風(fēng)險(xiǎn)分析識別要立足以現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)來開展。

二是要以與納稅遵從有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)作為主要分析識別對象。在風(fēng)險(xiǎn)分析識別方面，首先要進(jìn)行定位，風(fēng)險(xiǎn)分析識別應(yīng)該識別什么。在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中，有把征管基礎(chǔ)類指標(biāo)、發(fā)票監(jiān)控類指標(biāo)、稅務(wù)機(jī)關(guān)工作差錯類指標(biāo)、質(zhì)量考核類指標(biāo)統(tǒng)統(tǒng)列入了風(fēng)險(xiǎn)分析識別范圍內(nèi)，這是不可取的。這些指標(biāo)也是有風(fēng)險(xiǎn)指向的，但并不是符合納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。所以風(fēng)險(xiǎn)識別的目標(biāo)一定要與納稅遵從有關(guān)的，其他類別的指標(biāo)也可以作為補(bǔ)充，組合運(yùn)用的效果更佳。

三是要通過科學(xué)的方法來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析識別。要開展并實(shí)施好風(fēng)險(xiǎn)分析識別工作，就必須掌握科學(xué)的方法。要善于從紛亂復(fù)雜的稅收經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn);要善于要實(shí)踐中做到宏觀與微觀相結(jié)合;要善于從眾多繁瑣的指標(biāo)中選擇最能衡量和甄別風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo);要善于把復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)模型以簡單的方式進(jìn)行展示和描述。

四是要建立機(jī)制，從實(shí)踐出發(fā)不斷完善和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)分析識別。風(fēng)險(xiǎn)分析識別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成敗的關(guān)鍵，尤其表現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)分析識別能不能適應(yīng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)稅收的發(fā)展。這就需要建立機(jī)制，來保證風(fēng)險(xiǎn)分析識別的有效性，且能根據(jù)應(yīng)對結(jié)果不斷地調(diào)整完善和優(yōu)化整合。這應(yīng)該是一種保證持續(xù)研究分析、尋找識別稅收管理中的風(fēng)險(xiǎn)的協(xié)調(diào)機(jī)制。

五、依托稅收風(fēng)險(xiǎn)管理平臺加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)識別建設(shè)

1.樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別建設(shè)

“信息管稅”已經(jīng)成為稅務(wù)部門一個(gè)時(shí)期稅收征管和科技工作的指導(dǎo)思想，落實(shí)信息管稅就必須樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念。做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的分析識別工作也已經(jīng)成為貫徹稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念和落實(shí)信息管稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，只有始終堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)分析識別是稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)的認(rèn)識，在風(fēng)險(xiǎn)分析識別中抓住主要矛盾，從風(fēng)險(xiǎn)管理的整體運(yùn)行考慮;明確風(fēng)險(xiǎn)分析識別的職能分工，配備高素質(zhì)專業(yè)人員，建立風(fēng)險(xiǎn)管理聯(lián)席會議制度;加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理特別是風(fēng)險(xiǎn)分析識別方面的培訓(xùn)，開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析識別方面的交流和探討，建立面、線、點(diǎn)有機(jī)聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)分析識別的立體框架。

篇8

論文結(jié)合筆者自身近些年來在公司海外石油工程項(xiàng)目管理過程中積累的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，闡述了海外工程項(xiàng)目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分析了其所面臨的重大風(fēng)險(xiǎn)，最后提出了相應(yīng)的防范措施。

一、財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)環(huán)節(jié)

(一)以資金管理為中心

在海外石油工程項(xiàng)目中，對于財(cái)務(wù)管理一定要對資金管理高度重視，并以資金管理為核心。當(dāng)前在海外項(xiàng)目中，通常會出現(xiàn)流動資金非常緊張、資金較為分散以及管理人員缺乏對資金成本的意識。要想做好資金管理工作，必須同時(shí)做好資金管理集中化和資金使用高效化兩個(gè)方面。

(二)加強(qiáng)項(xiàng)目成本費(fèi)用控制

通過加大項(xiàng)目成本的控制力度，可以大大降低運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)于項(xiàng)目成本的控制，主要體現(xiàn)在四個(gè)方面：設(shè)備、材料采購成本控制；油、材料消耗成本控制；人工成本控制以及其他成本控制。

(三)加強(qiáng)外賬和稅收管理

1、做好外賬管理工作

一般情況下，為較好應(yīng)對所在國不定期的財(cái)稅檢查，企業(yè)會選擇招聘一些具有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識，同時(shí)有良好的英文水平當(dāng)?shù)貢?jì)師專門處理外帳。同時(shí)還要與當(dāng)?shù)氐臅?jì)師事務(wù)所簽訂必要的服務(wù)協(xié)議，在保證做好外帳審計(jì)和納稅申報(bào)工作的基礎(chǔ)上，絕對不能因?yàn)樨?cái)務(wù)人員自身的低級工作失誤而給企業(yè)帶來高額的罰款。另外，中方的財(cái)務(wù)人員首先要對當(dāng)?shù)氐臅?jì)和稅收政策有較深的認(rèn)識和理解，同時(shí)具備良好的外文溝通表達(dá)能力，做到與外方財(cái)務(wù)人員及時(shí)有效溝通，實(shí)現(xiàn)外帳工作高效可控管理。

2、充分研究稅收政策

海外公司應(yīng)該嚴(yán)格遵守所在國家制定的相關(guān)稅收規(guī)定，及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。同時(shí)為了能夠及時(shí)準(zhǔn)確的熟悉該國的稅種、稅率大小、征稅的方式以及稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇各種合法避稅和抵免稅收的途徑和措施，正確解讀合同中的納稅條款，可以聘請當(dāng)?shù)鼐哂行酆駥?shí)力的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)。以筆者所在公司的某一海外項(xiàng)目為例，當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，從國外永久性進(jìn)口生產(chǎn)性的固定資產(chǎn)，進(jìn)口增值稅能夠直接抵減企業(yè)應(yīng)繳所得稅額；當(dāng)?shù)刂苯淤徺I的生產(chǎn)性固定資產(chǎn)原值的40%，可以抵減當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額。此政策為本海外項(xiàng)目帶來了近1000萬美元的稅收優(yōu)惠。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及防范措施

在海外石油工程項(xiàng)目中，由于其客觀經(jīng)營環(huán)境的不確定性，以及其他不可控制因素，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是始終存在并處于連續(xù)變化狀態(tài)中。

根據(jù)在海外項(xiàng)目多年的工作經(jīng)歷，現(xiàn)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施總結(jié)列示如下：

(一)資金風(fēng)險(xiǎn)及防范

1、資金回收風(fēng)險(xiǎn)

大部分的海外石油工程項(xiàng)目，通常會出現(xiàn)資金結(jié)算延遲的現(xiàn)象，造成了一定的資金回收風(fēng)險(xiǎn)。一些業(yè)主由于資信不佳導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回成為壞賬，雖然可以通過法律途徑解決，但仍可能會陷入“贏了官司卻要不回錢”的尷尬境地。

因此，公司在招投標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)對業(yè)主的信譽(yù)、能力、資本等條件評估工作，最大程度地降低壞賬損失發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

2、資金安全風(fēng)險(xiǎn)

海外石油工程項(xiàng)目所在國大多是不發(fā)達(dá)的第三世界國家，政治、經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境、外匯政策等不穩(wěn)定性增加了項(xiàng)目資金的安全風(fēng)險(xiǎn)。

因此，在海外施工過程中，在保證項(xiàng)目向前推進(jìn)的原則下，盡可能的降低庫存資金，選擇將大部分的資金儲存到信譽(yù)度高的外資銀行中。通過安全的渠道，將多余的資金及時(shí)匯回國內(nèi)，盡力保證資金的安全。

(二)匯率風(fēng)險(xiǎn)及防范

在國際石油工程項(xiàng)目結(jié)算時(shí)，通常以美元或者所在國家?guī)欧N進(jìn)行資金結(jié)算，所帶來的匯率風(fēng)險(xiǎn)也增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)對美元和當(dāng)?shù)刎泿艆R率走勢的預(yù)測，適當(dāng)調(diào)整美元在整個(gè)結(jié)算價(jià)款中所占的比例，在合同中適當(dāng)加列保值條款，能更好地補(bǔ)償匯率風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失。 

(三)成本管理風(fēng)險(xiǎn)及防范

因?yàn)楹Ｍ馐凸こ添?xiàng)目周期較長，其外部成本也會受所在國社會環(huán)境、材料價(jià)格、物流運(yùn)輸以及匯率等許多客觀因素的影響，極易造成項(xiàng)目管理偏差，直接對項(xiàng)目的成本控制有效性產(chǎn)生不利影響。

因此，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中可以采取先收取分包商一定的履約保證金、根據(jù)項(xiàng)目執(zhí)行情況要求分包商預(yù)先墊付一定比例資金等措施，降低成本管理風(fēng)險(xiǎn)。

(四)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)及防范

海外石油工程項(xiàng)目執(zhí)行時(shí)，國際化經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)的欠缺、缺少系統(tǒng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理辦法、對項(xiàng)目所在國家的稅收制度不夠熟悉等，都會大大增加稅收管理帶來的風(fēng)險(xiǎn)。從項(xiàng)目最初招投標(biāo)，到中期項(xiàng)目談判，再到談判成功后的啟動運(yùn)營，都始終伴隨著稅收管理的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，海外項(xiàng)目人員應(yīng)積極地分析項(xiàng)目各階段所涉及的稅種、稅率，對各種可能的融資模式的稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評估和合理籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)化，同時(shí)應(yīng)設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門或崗位，有效地進(jìn)行稅務(wù)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、結(jié)束語

綜上所述，海外石油項(xiàng)目的開展對企業(yè)來說機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)并存，對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者的能力和智慧有著更高的要求。我們也相信，只要理解并運(yùn)用好國際通用的基本模式，加上豐富的財(cái)務(wù)管理手段，最大程度發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，必定會創(chuàng)造更多的財(cái)富，走出一條快速發(fā)展之路。

篇9

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會成本。 

 

一、稅收籌劃的概念及特征 

 

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。 

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征 

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。 

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。 

3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。 

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。 

 

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 

 

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動和經(jīng)營活動針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。 

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面： 

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性?？傮w上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會由于政策的差異或認(rèn)識的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。 

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。 

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨?，從而發(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。 

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。 

5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。 

 

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范 

 

針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施： 

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。 

（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?，而不斷修正和完善，其修正次?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。 

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1. 

篇10

 

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的影響

 

(一)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響內(nèi)控制度的建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制制度，是指單位內(nèi)部為了有效地進(jìn)行經(jīng)營管理，而制定的一系列相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的制度、措施和方法的總稱。企業(yè)為了明確提出內(nèi)控制度，在風(fēng)險(xiǎn)控制方面，在每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)上都務(wù)必要建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理控制系統(tǒng)。但是因?yàn)槠髽I(yè)中每個(gè)業(yè)務(wù)流程以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因多種多樣，所以企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部會計(jì)控制策略時(shí)，務(wù)必要時(shí)刻注意具體問題具體分析，對于不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)的內(nèi)控策略。企業(yè)只有完善其內(nèi)部會計(jì)管理制度，才能有效管理和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而避免因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)而造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

 

(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)的過程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起著至關(guān)重要的作用。 企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)緊密聯(lián)系于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，企業(yè)必須依照會計(jì)信息數(shù)據(jù)來繳納所應(yīng)的稅額，如果會計(jì)信息存在錯誤，將直接影響稅額的準(zhǔn)確度，這樣企業(yè)就可能會被追究一定法律責(zé)任或者承擔(dān)被罰款的結(jié)果。所以，企業(yè)要完善內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)，完全杜絕因?yàn)闀?jì)環(huán)節(jié)而造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，造成企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是企業(yè)未能嚴(yán)格遵循我國相關(guān)法律法規(guī)辦事，而企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)能夠提醒企業(yè)嚴(yán)格遵循其法律規(guī)范、會計(jì)控制制度進(jìn)行辦事，能夠最大化地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

 

二、影響企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的因素分析

 

(一)影響企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素。一方面原因是：企業(yè)會計(jì)部門的工作人員自身素質(zhì)不高，對經(jīng)濟(jì)活動的認(rèn)知不準(zhǔn)確。因?yàn)樵S多企業(yè)招收會計(jì)以及出納員的門檻較低，所以一些企業(yè)的會計(jì)人員不知道如何下手，如何做，不能清楚徹底地了解稅收知識，有的工作人員甚至對其了解出現(xiàn)錯誤，不能及時(shí)準(zhǔn)確地規(guī)劃稅務(wù)，直接導(dǎo)致所在企業(yè)承擔(dān)了不必要的經(jīng)濟(jì)損失;另一方面原因是：企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)管理制度不全面，一些預(yù)警機(jī)制嚴(yán)重缺乏，反饋機(jī)制也不夠完善，管理極其混亂。企業(yè)如果沒有一整套全面有效的管理制度進(jìn)行規(guī)范，就可能出現(xiàn)漏洞百出的現(xiàn)象，最后的還要承受巨大的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。

 

(二)影響企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的外部因素。近幾年來，雖然我國的法律取得了一定程度的進(jìn)展，比如在會計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的相關(guān)法規(guī)、規(guī)章有了一定程度的改善，但是企業(yè)在稅法中對會計(jì)的約束力還是相當(dāng)削弱的，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。這些法律法規(guī)對具體事項(xiàng)的規(guī)定都比較概括，不夠清晰，只是起到了一定的參考作用。企業(yè)的發(fā)展不僅需要主觀原因，即企業(yè)自身的自律，也需要客觀原因，即良好的外部環(huán)境。主客觀原因應(yīng)共同作用，相得益彰，才能真正促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

 

三、企業(yè)如何加強(qiáng)、規(guī)范會計(jì)的內(nèi)部控制

 

(一)企業(yè)要樹立一定的風(fēng)險(xiǎn)防范意識。心理學(xué)理論認(rèn)為，一定的動機(jī)才能引起人的行為的發(fā)生。沒有動機(jī)就沒有人們行為的結(jié)果。目前學(xué)者所關(guān)注的話題是：如何糾正危險(xiǎn)的思想意識或者將其扼殺在萌芽狀態(tài)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者(或相關(guān)的管理人員)應(yīng)當(dāng)給予企業(yè)內(nèi)部會計(jì)工作人員培訓(xùn)或者對其進(jìn)行宣傳教育，待企業(yè)內(nèi)部的工作人員在經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)并各方面合格后再進(jìn)行考核，只有工作人員達(dá)到企業(yè)所需的要求，才能富于專業(yè)性與職業(yè)性的進(jìn)行工作。以上方法的目的是為了加深工作人員對稅務(wù)信息、財(cái)務(wù)知識以及社會經(jīng)濟(jì)狀況的分析以及把握，從而進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的積極健康發(fā)展。

 

(二)企業(yè)要健全內(nèi)部的會計(jì)控制體系。人們行為的依據(jù)依賴于企業(yè)規(guī)矩的制定，這些企業(yè)規(guī)矩也能有效的控制活動過程，以防其偏離企業(yè)既定的軌道。如何健全企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)控制體系，有以下幾種方法。首先，要加快企業(yè)建立會計(jì)控制制度體系的步伐，這些體系的建立均可以根據(jù)所選中行業(yè)的優(yōu)秀企業(yè)作為目標(biāo)，根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營狀況，分別給予相應(yīng)的操作規(guī)程、操作方法。這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)的每個(gè)方面及企業(yè)的每一分子，比如有形資產(chǎn)以及無形資產(chǎn);企業(yè)高層管理者以及底層管理者，反饋企業(yè)各方面的信息，健全企業(yè)的會計(jì)控制制度體系。

 

(三)企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督力度。企業(yè)對內(nèi)部會計(jì)活動控制主要從以下幾個(gè)方面，如內(nèi)部的制度約束、輿論壓力、內(nèi)部的法律等。有效的內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)監(jiān)督具有重要的作用，它不僅能及時(shí)而準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)會計(jì)部門存在的錯誤，還能有效規(guī)范企業(yè)的行為，以進(jìn)一步提高企業(yè)的所得利潤。內(nèi)部審計(jì)“審”的內(nèi)容包括這幾個(gè)方面：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、內(nèi)部控制監(jiān)督程序、會計(jì)賬目、以及制度設(shè)計(jì)的有效性以及合理性。外部監(jiān)督主要是指社會監(jiān)督。社會監(jiān)督如果能發(fā)揮其最大效應(yīng)，其不但促進(jìn)企業(yè)管理的不斷成熟與完善，還有利于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)秩序的規(guī)范。當(dāng)然，社會監(jiān)督的力量不只是有機(jī)關(guān)的審計(jì)部門的力量，還有行政機(jī)關(guān)(如稅務(wù)局、工商局)、立法機(jī)關(guān)、社會媒體、甚至成千上萬網(wǎng)友的力量。

 

(四)企業(yè)要增強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息的溝通。企業(yè)內(nèi)部不但要進(jìn)行思想交流，同時(shí)也要聯(lián)合與外部企業(yè)。 在上述企業(yè)內(nèi)部制度的內(nèi)容要包括內(nèi)部信息與溝通制度、公開信息與保密信息的相關(guān)法律規(guī)范等方面。緊密聯(lián)系稅務(wù)機(jī)關(guān)，只有保證合作關(guān)系的融洽，合作才能愉快。因此，稅法的執(zhí)行要緊密遵循稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，才能保持良好的合作關(guān)系，使企業(yè)獲得應(yīng)有的效益。

 

四、結(jié)束語