導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產會計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

2、無形資產核算的對策及建議

2．1擴大無形資產的的確認范圍。從無形資產內容上擴展和豐富，真實反映企業(yè)在經營活動中所擁有的不能以貨幣計量的無形資產。筆者認為只要滿足下列條件就應該進行會計確認:一是與該資產相關的未來經濟利益將會流向企業(yè);二是該資產的價值可以通過適應的計量方法進行可靠計量。目前有人認為應當將自創(chuàng)商譽同樣確認為無形資產，對此筆者有不同的看法。自創(chuàng)商譽的本質是企業(yè)獲得超額利潤，這種高于一般獲利水平的能力，既有無形資產的貢獻．也有一部分依附于企業(yè)的有形資產，還有個別偶然因素的影響，這些因素共同作用結果產生的超額收益，這種超額收益在未來能否實現(xiàn)、實現(xiàn)多少都是無法預知的，因此這些給自創(chuàng)商譽的計價帶來了困難并且無法保證其可靠性。但是，隨著經濟的發(fā)展，無形資產已逐步成為企業(yè)資產的主體，其中未確認的自創(chuàng)商譽所占的比重也越來越大，發(fā)揮的作用也越來越大。為此筆者認為可以在資產負債表的“補充資料”中或報表附注中增加項目“自創(chuàng)商譽”，使會計報表使用者根據不同需要分析利用。

篇2

購入時交易性金融資產"投資收益"科目，會計處理將1萬元的交易費用計入當期損益，會計所確認的減少本年利潤。

（2）購入時"投資收益"稅法規(guī)定

稅法上不允許其列支，稅法規(guī)定"投資收益"不能在應納稅所得額中扣除，與交易性金融資產成本之和作為計稅基礎核算，等出售時作為交易性金融資產投資成本一起扣除，因此應調增當期的應納稅額。

（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

由于稅法的規(guī)定與其有關的交易費用只有等到與交易性金融資產一并出售時才能在企業(yè)所得稅前列支，所以交易費用在納稅申報時不需填入。也不需要進行應納稅額調增處理。

二交易性金融資產持有期間（股息、紅利、利息）的規(guī)定交易性

金融資產持有期間取得的股息、紅利、利息，應根據持有期間的長短，并且分股票、基金、債券分別進行處理，嚴格按照稅法規(guī)定，切不可簡單處理，避免帶來涉稅風險。

（1）持有交易性金融資產會計處理的相關規(guī)定

企業(yè)的交易性金融資產在企業(yè)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當計入企業(yè)的當期損益；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)應作備查登記但不需作賬務處理。

（2）企業(yè)持有交易性金融資產的稅法相關規(guī)定

企業(yè)被宣告發(fā)入的現(xiàn)金股利如果屬于持有期滿12個月的股票投資，在持有期間取得的股息免稅收入，此時的現(xiàn)金股利不作股息所得處理，該股息所得可享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠處理，因此應作納稅調減處理；被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，稅法要求作視同分配，應作為紅利所得處理，同時追加其計稅基礎。

（3）持有債券投資交易性金融資產的稅法規(guī)定

在資產負債表日交易性金融資產債券投資按一次還本分期付息計算時，其計算的利息應當確認當期投益。由于該資產約定與實際的付款利息日期是一致的，因此與稅法處理相關規(guī)定，不需要作納稅調整。

（4）企業(yè)持有基金投資類型的交易性金融資產稅法的相關規(guī)定

基金投資按其投資對象不同可分為股票、債券、貨幣市場等基金。根據稅法規(guī)定，企業(yè)取得的收入，是稅后收入，是免稅收入，不再征收企業(yè)所得稅。上述四種基金，只有股票基金投資取得的收入，是稅后，同上述持有股票投資交易性金融資產稅務處理相同，不再累述。對其他三種基金，由于交易性金融資產約定的收益日期與實際支付期一致，被投資方支付相關利息費用和交割費用，已經在對方做為費用扣除，實際已從應納稅所得額中扣除了，因此要并入投資方的應納稅所得額中，因此稅法確認收入的日期和金額與會計處理一致，不作納稅調整。

（5）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

交易性金融資產持有期間取得的股息時的申報，應在稅務申報表格《納稅調整項目明細表》中的第10行類目"公允價值變動凈損益"的第四列"調增金額"中填列。收到的股息和紅利等收入屬于稅法規(guī)定的免稅的相關收入，應在《稅收優(yōu)惠明細表》中填列。若持股時間在一年之內的,收到的紅利、股息收入不符合稅法關于免稅相關收入的規(guī)定，不應填寫在企業(yè)《稅收優(yōu)惠明細表》中。

三資產負債表日公允價值變動時的規(guī)定

（1）資產負債表日公允價值變動時的會計處理

以公允價值變動產生形成的企業(yè)利得或損失，按規(guī)定應計入企業(yè)當期損益，交易性金融資產的公允價值高于或低于其賬面價值時，一方面企業(yè)應調整資產賬面價值，另一方面將相關變動的差額計入"公允價值變動損益"，從而影響企業(yè)利潤。

（2）資產負債表日公允價值變動時的稅法相關規(guī)定

企業(yè)持有各項資產期間產生資產的增值或減值，企業(yè)不得調整該資產的計稅基礎，除非費有國務院及財政、稅務等有關主管部門規(guī)定的情形除外。

（3）從企業(yè)所得稅納稅申報表上看

是持有交易性金融資產公允價值變動損益，應在稅務報表中《納稅調整項目明細表》表格的第10行中"公允價值變動凈損益"第3列"調減金額"填列，或第40行"20.其他"第3列"調增金額"中填列。

四交易性金融資產出售時的規(guī)定

（1）出售交易性金融資產的會計處理

單位出售公司交易性金融資產時，應當將相關資產出售時形成的公允價值與其初始入賬金額之間的差額計入投資收益，同時調整該資產相關的公允價值變動損益。

（2）企業(yè)出售交易性金融資產稅法的相關規(guī)定

稅法規(guī)定計算資產轉讓所得應按照計稅基礎扣除。相關處理資產的賬面價值與其計稅基礎的差額應作納稅調整處理。同時將"公允價值變動損益"轉入"投資收益"，由于其對損益沒有影響，因此企業(yè)不作其納稅調整。

篇3

一、無形資產的含義

會計學認為，資產是會計主體所擁有或控制的能為其帶來經濟利益的資源。按是否具有實物形態(tài)，資產可以分為有形資產和無形資產兩大類，有形資產通常包括流動資產和固定資產。原準則規(guī)定，無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。分為可辨認和不可辨認無形資產。2006年我國新修訂的《企業(yè)會計準則—無形資產》認為，無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。可辨認性標準是指：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

只有同時滿足以下兩個條件才能確認為無形資產：符合無形資產的定義；與該資產相關的預計未來經濟利益很可能流入企業(yè)；該資產的成本能夠可靠計量。但從會計確認與計量角度而言，局限于傳統(tǒng)的會計確認和計量準則，許多在經濟學上已經確認的無形資產，在會計學中則因無法計量和記錄而游離于會計報表之外，諸如良好的企業(yè)形象、高素質的員工隊伍、企業(yè)的公共關系網絡、企業(yè)的營銷網絡等等。由此可以看出，經濟學對無形資產的界定是廣義的，而會計學對無形資產的界定則是狹義的。對于無形資產的理解應當注意以下幾點：

1.無形資產無獨立的實物形態(tài)

這主要是相對于有形資產而言，無形資產是客觀存在的而又是看不見、摸不著的；同時無形資產雖然無獨立的實物形態(tài)，但又往往依托于某一特定的實體。如商譽依托于企業(yè)整體資產，土地使用權依托于土地等。

2.無形資產具有收益性

無形資產除了能對企業(yè)的生產經營持續(xù)發(fā)揮作用外，還能夠為其所有者和使用者帶來經濟效益或者是超額利潤，特別是對高新技術企業(yè)更是如此，這也正是無形資產的價值所在。

3.無形資產是具有某種特殊權利的資產

無形資產中的專利權、商標權、著作權、計算機軟件、商業(yè)秘密等都屬于法定的特殊權利，都屬于知識產權法規(guī)所保護的范圍。而且這些特殊權利還具有壟斷性、獨占性和排他性的特點。

二、無形資產的確認

隨著無形資產重要性日益提高，將有更多的無形資產項目納入無形資產核算體系中加以確認，以反映更加準確詳實的會計信息。一般而言，要確認的無形資產按性質劃分包括以下四類：(1)知識產權資產，是企業(yè)在生產經營和研究開始過程中所形成的精神產品的一種產權形式，包括專利權、商標權、著作權、非專利技術、商業(yè)秘密等。(2)市場資產，是指企業(yè)通過其所擁有的與市場相關聯(lián)的無形資產可能獲得的潛在利益總和。(3)結構性資產，如企業(yè)組織結構、管理方法、制度規(guī)范、企業(yè)文化、信息系統(tǒng)、企業(yè)目標和價值觀等。(4)人力資產，指有利于實現(xiàn)企業(yè)目標的與員工有關的優(yōu)勢，由知識與學習知識的能力、技能、發(fā)明創(chuàng)造力、組織管理、判斷決策、完成任務能力等看似抽象但起決定作用的人力因素所構成。

三、無形資產的計量

無形資產計量的實質就是確定無形資產的入賬價值。按照我國現(xiàn)行的會計制度和會計準則的規(guī)定，對高新技術企業(yè)無形資產采用歷史成本計量。通常來說，無形資產的歷史成本計價方法具有以下優(yōu)點：基本體現(xiàn)無形資產的原始形成過程，信息較充分，易于被信息使用者接受；歷史成本計價滿足會計信息的可靠性原則，具有確定性和穩(wěn)定性，反映無形資產的原始價值。

新準則規(guī)定無形資產的取得應當按照成本進行初始計量，這一規(guī)定與舊準則沒有變化，但是具體操作上有以下的區(qū)別：

1.取消了原準則第10條中的“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值”。這條規(guī)定取消后，企業(yè)就可以根據投資雙方議定的價格作為入賬價值。但是，如果議定價格不公允，要按照公允價值調整。

2.無形資產研發(fā)階段支出的核算，新準則規(guī)定要根據研究費用與開發(fā)費用和未來經濟利益流入之間的不確定性程度的大小來確定相應的處理方法。新準則將企業(yè)的研究支出與開發(fā)支出區(qū)別對待，無形資產的研發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。

3.購買無形資產的價格超過正常信用條件延期支付的，按照支付購買價格的現(xiàn)值計量。和該規(guī)定一樣的還有“固定資產”，收入的確認也有類似的規(guī)定。這是新準則的一大亮點，考慮時間價值，以體現(xiàn)資產的真正價值。

四、無形資產的后續(xù)支出問題

無形資產的后續(xù)支出(如專利技術的改良研究費用)既可以準確地以貨幣進行計量，又能增加無形資產的價值(或雖不能增加無形資產的價值，但是無形資產取得后的必要支出)。因此應該追加計入到該無形資產的成本中。如專利技術的改良研究費用，應在其發(fā)生時計入“無形資產——專利權”中。無形資產的后續(xù)計量也有較大變化，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.無形資產的使用壽命，分為“有限”和“不確定”兩類。“有限”的無形資產的壽命自無形資產可供使用起，到不再作為無形資產確認時的時間內確認，并按照該時間進行攤銷，取消了原來按照法律規(guī)定年限確認的說法，最重要的是取消了沒有合同年限和法律年限的攤銷期不得超過10年的規(guī)定。

2.無形資產攤銷的會計核算。舊準則將攤銷額直接減記無形資產，所以只反映其折余價值，不反映原值和累計攤銷價值，使得無形資產價值的信息反映不夠充分。新準則進行了改進，和固定資產一樣，無形資產原值不因為攤銷而改變，增設一個“累計攤銷”作為“無形資產”備抵賬戶，核算其攤銷額。無形資產的攤銷對應科目，舊準則是只記入“管理費用”；新準則規(guī)定攤銷金額一般應當記入當期損益，即管理費用。但如果某項無形資產是專門用于生產某產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產的產品或其他資產中實現(xiàn)的，則無形資產的攤銷金額應當記入該資產的成本。例如，專門用于生產某產品的專利權攤銷金額就應當記入該產品的制造費用。

參考文獻：

[1]于玉林.《無形資產概論》.復旦大學出版社，2005.

[2]劉德成.《論無形資產的特點》.地質技術經濟管理，1999，6.

篇4

2.淺談金融危機與國際會計準則 

3.國際會計的研究起點與線索 

4.無形資產新會計準則與國際會計準則的比較研究 

5.我國現(xiàn)行會計準則與國際會計準則的差異及趨同研究 

6.新長期股權投資準則與國際會計準則之間幾點異同的分析 

7.金融工具國際會計準則的最新進展及對我國的影響 

8.國際會計租賃準則變革對我國航運企業(yè)的影響 

9.國內會計準則、國際會計準則與股票價值相關性研究 

10.新會計準則與國際會計準則的差異分析 

11.我國會計準則與國際會計準則差異化研究 

12.由我國會計準則與國際會計準則趨同引發(fā)的思考 

13.試論國際會計趨同對我國產生的影響 

14.國際會計準則改革背景下中國商業(yè)銀行的對策 

15.中國新會計準則與國際會計準則在盈余管理方面的比較分析 

16.我國固定資產準則與國際會計準則的比較 

17.我國會計準則與國際會計準則趨同與等效 

18.我國會計準則與國際會計準則接軌的總體構思 

19.中國會計準則與國際會計準則趨同研究 

20.我國新會計準則與國際會計準則的比較研究 

21.我國會計準則與國際會計準則比較研究 

22.新版企業(yè)合并國際會計準則的最新變化分析 

23.我國會計準則向國際會計準則趨同的思考 

24.國際會計準則的發(fā)展及啟迪 

25.新會計準則與國際會計準則比較研究

26.國際會計準則與我國會計準則差異分析 

27.國際會計準則在我國具體運用的研究 

28.環(huán)境管理會計國際指南研究的最新進展 

29.國際會計準則委員會重組與國際財務報告準則制定權的博弈 

30.國際會計準則與我國會計準則差異分析 

31.國際會計準則在我國具體運用的研究 

32.我國會計準則與國際會計準則差異比較與趨同建議 

33.中國對于國際會計協(xié)調與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問題 

34.淺議美國會計準則與國際會計準則的協(xié)調 

35.淺議企業(yè)會計準則和國際會計準則的差異及趨同 

36.國際會計教育準則在會計課程建設中的運用 

37.新會計準則與國際會計準則比較分析 

38.國際會計準則全球化路徑博弈分析 

39.金融危機和國際會計準則改進研究 

40.國際會計的基本概念 

41.我國在國際會計協(xié)調中存在的問題及對策 

42.中國會計師事務所與國際會計大公司的差異及發(fā)展對策 

43.國際會計界推行中小企業(yè)差別財務報告模式綜述 

44.制度變遷視角下的中國-東盟國際會計趨同 

45.從國際會計準則的變遷看我國會計體系的發(fā)展方向 

46.國際會計準則理事會《公允價值計量》準則評介 

47.國際會計準則變遷與后WTO時代中國會計的展望 

48.論國際會計趨同的局限性 

49.會計國際協(xié)調的衡量 

50.新會計準則與國際會計準則關于公允價值運用的比較 

51.國際會計新準則:對生物資產與農產品的會計規(guī)范 

52.中國會計準則與國際會計準則的比較 

53.我國會計準則與國際會計準則趨同研究 

54.衍生金融工具的國際會計準則研究 

55.新舊資產減值準則及國際會計準則比較 

56.論我國會計準則須與國際會計準則趨同 

57.財務報表的組成及列報要求——與國際會計準則的比較 

58.淺議美國會計準則與國際會計準則的協(xié)調 

59.國際會計準則的協(xié)調化與趨同所面臨問題的分析 

60.國際會計準則與中國會計準則的差異性分析 

61.國際會計準則趨同探究 

62.國際會計人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究——基于我國會計準則國際趨同背景的分析 

63.碳排放權交易國際會計準則問題研究及借鑒 

64.國際會計準則對會計信息質量的影響效力分析 

65.論我國會計準則與國際會計準則的差異與協(xié)同 

66.金融工具國際會計準則制定的回顧與展望 

67.我國會計與國際會計的協(xié)調化分析 

68.國際會計準則趨同變化對我國會計行業(yè)發(fā)展產生的影響 

69.我國生物資產準則與國際會計準則的比較與分析 

70.國際會計準則的發(fā)展及其對資產評估的要求 

71.國際會計準則與中國會計準則差異分析——以商業(yè)銀行債券投資為例 

72.美國對國際會計準則的態(tài)度及其對我國的啟示——兼談GAAP與IAS的沖突與趨同 

73.新舊資產減值核算與國際會計準則差異對比 

74.國際會計準則及其對銀行業(yè)的影響 

75.演化博弈視角下的國際會計準則變遷路徑——基于歷史期間動態(tài)演化進程分析 

76.我國會計準則與國際會計準則差異分析 

77.淺議國際會計準則的變遷史 

78.國際會計準則的實施對收入確認的影響(英文) 

79.國際會計準則——一種未來全球公認的會計模式 

80.我國關聯(lián)方披露會計準則與國際會計準則的趨同研究 

81.關于我國會計準則與國際會計準則從接軌到趨同的若干思考 

82.中國金融工具會計準則與國際會計準則對比研究 

83.租賃會計國際準則的新變化及其影響分析 

84.我國新會計準則與國際會計準則差異比較研究 

85.各國會計準則國際趨同及其啟示 

86.會計準則趨同背景下的國際會計雙語教學研究 

87.我國會計準則與國際會計準則無形資產會計處理的比較與分析 

88.關于國際會計協(xié)調若干問題的思考 

89.我國會計準則與國際會計準則差異的原因分析 

90.國際會計準則的最新發(fā)展對壽險公司資產負債管理的影響 

91.關于我國會計國際協(xié)調的認識與思考 

92.國際會計準則改革新動向 

93.會計國際化與國際會計準則 

94.國際會計準則趨同:進程與現(xiàn)狀 

95.論國際會計準則關于會計報告的新發(fā)展 

96.中國會計準則與國際會計準則差異的環(huán)境因素 

97.合并會計報表:特殊目的實體——國際會計準則的視角 

篇5

在管理會計研究中,經濟學相關概念的使用比例非常高(50%),經濟學成為解釋會計現(xiàn)象的一種工具,或是用會計數(shù)據來驗證經濟理論的一種手段。同時,許多經濟學家也認識到會計學的重要作用?？扑?1990)認為,會計理論是企業(yè)理論的一部分,在經濟研究中,應很好地利用會計數(shù)據,因為會計數(shù)據能夠讓經濟理論定量化,所以經濟學家應學習會計學,理解會計數(shù)字的含義。國內管理會計學者除了對純會計理論進行探討外,也做了很多基于經濟學理論的研究。20世紀80年代到90年代初,會計理論研究中所應用的經濟學理論幾乎都是經濟學,尤為著名的是“過程的控制與觀念的總結”。這一時期,會計學界也引入了西方的一些會計理論,但側重于從會計角度進行規(guī)范論述,并沒有涉及過多的經濟理論。此時對管理理論、組織行為學理論等卻引入較多,如“會計管理”的創(chuàng)立以及會計行為學的研究。筆者認為,《會計研究》1992年第6期發(fā)表的《科斯定理與會計準則》(劉峰、黃少安,1992),標志著我國會計學者借鑒西方經濟學理論的開始。此后,有會計學者介紹了實證研究方法,瓦茨、齊默爾曼的《實證會計理論》有了中文譯本?！督洕芯俊房d的相當一部分會計論文也是實證會計研究的文章,主要是利用國外成熟的模型對中國市場進行檢驗,其中所用的經濟學理論大都來自于國外實證會計文獻。會計學者對企業(yè)理論、產權理論、理論和管制理論等進行了深入研究,發(fā)表了一些富有創(chuàng)見的成果。

近年來,公司治理理論成為會計學者應用的主要理論,在會計論文中出現(xiàn)的頻率很高。我國的《會計研究》雜志是一本具有較大影響的學術刊物,該刊自1981年以來,已刊載一定數(shù)量的管理會計方面的論文。我們選取1981～2000年《會計研究》上中與管理會計(包括成本會計、成本管理和業(yè)績評價等)有關的363篇論文,進行有關涉及基礎理論研究的描述性統(tǒng)計,剔除管理會計與其他理論結合的199個樣本,表2表明,經濟學在國內管理會計研究中出現(xiàn)的次數(shù)最多,應用頻率最高。

二、借鑒經濟學的精度、廣度與深度

(一)借鑒經濟學的精度———以研究方法為例

會計的研究方法根源于經濟學的研究方法。規(guī)范與實證會計研究像經濟學研究一樣,把規(guī)范法和實證法引入會計研究中。下面我們將對經濟學研究方法以及規(guī)范會計研究在20世紀的歷史進程與實證會計研究的邏輯推演進行簡單的回顧。最早區(qū)分規(guī)范經濟學與實證經濟學的是西尼爾,而對實證經濟分析與規(guī)范經濟分析做出更嚴格區(qū)分的是大衛(wèi)•休謨,他提出所謂的“休謨判別法”:從事實性、陳述性的說明不能推導出規(guī)范性、倫理性的說明,亦即不能從“是”中推導出“應當”。休謨提出了實證經濟分析與規(guī)范經濟分析的判別標準,即實證經濟分析研究“是”與“不是”的問題,規(guī)范經濟分析研究“應當”與“不應當”的問題。同樣,規(guī)范會計研究著重于說明會計“應當是什么”,而不限于說明會計“是什么”,因而規(guī)范會計研究不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是從邏輯性方面概括說明怎樣才是良好的會計實務。規(guī)范會計理論的主要研究方法有演繹推理法和歸納推理法兩種。

(1)演繹推理法

它是從一定的會計基本概念出發(fā),推導出研究對象的邏輯性結構。演繹法的推導程序為:大前提—推導結論—驗證—具體問題。其主要步驟為:確定財務會計的基本假設或目標;說明會計基本假設或目標對財務會計的指導作用;根據既定會計假設和目標,推導相關的會計基本原則和會計基本概念;以會計基本原則或會計基本概念來指導會計實務,規(guī)定會計的具體處理程序。演繹法的優(yōu)點是,可以保持相關會計概念之間的內在聯(lián)系,使會計理論的構建具有邏輯嚴密性。其缺點是,推理的正確性取決于假設前提,如果假設前提錯誤,則整個推理得出的理論結構將是錯誤的。

(2)歸納推理法

其特點是,通過對大量現(xiàn)象進行觀察,然后加以分類,從中概括出有關概念的內在聯(lián)系,再把它們組織或表述為理論。歸納法的推導程序為:觀察—分類—概括—驗證。歸納法的優(yōu)點在于,它不受預定的模式束縛,把理論概念或結論建立在大量現(xiàn)象的基礎之上。但是,該方法的正確性取決于觀察對象的代表性。由于選擇觀察對象的范圍和代表性不同,得出的結論也不一定準確。在20世紀70年代以前,西方會計理論研究主要是以會計假設為前提,推導出會計原則、會計準則以及會計處理程序。70年代以后,隨著新技術革命、決策理論及行為科學等新興學科向會計領域的滲透,會計理論研究主要以會計為前提,推導出會計信息質量特征、會計要素、會計確認、會計計量與會計報告的標準。實證會計研究作為一個與傳統(tǒng)規(guī)范會計研究特點迥異的研究學派,其目的不在于提出會計“應當做什么”,而在于解釋會計“是什么”、“為何是這樣”,并據以預測未來的會計行為及其影響(羅勇、賈鴻,1998),它是根據實際效用或現(xiàn)實因果關系來選擇會計概念、原則、準則和各種程序。實證會計研究的基本步驟為:(1)提出理論假說和有關假設條件;(2)建立理論模型并得出主要結論;(3)對理論假設模型進行經驗驗證;(4)解釋和預測會計實務。提倡在會計理論中引入實證研究的是美國會計學家M.C.Jensen,他在1976年發(fā)表的《關于會計研究和會計管制現(xiàn)狀的反映》中指出:“由于規(guī)范的理論占優(yōu)勢,會計研究是不科學的?！睂嵶C會計研究能解釋已存在的會計現(xiàn)實“為什么會是這樣”,以及為什么會計人員要從事這樣的工作。自1968年鮑爾和布朗具有代表性的文章發(fā)表之后,實證研究成為西方會計研究的主流,也使得管理會計的實證研究成為可能。管理會計的實證研究可以表述為:實證研究認為會計理論的目標是解釋和預測會計實務,而這也是經濟學大部分以經驗研究為依據的研究的基礎;以對假設的實證檢驗代替研究人員的價值判斷,對預先提出的理論性假設不是進行一般性的推演,而是采用可觀察、可檢驗的實際證據來進行檢驗和說明;實證會計研究以定量分析為主,廣泛采用精準的計量和數(shù)理統(tǒng)計分析方法,分析實際數(shù)據,對假設進行檢驗,這使管理會計研究的結論具有較高的準確性。

(二)借鑒經濟學的廣度———以理論為例

人是行為人,而委托人是行為影響的一方。人根據契約為委托人做事,委托人依據契約對人給予獎勵。企業(yè)的股票持有者與企業(yè)經理的角色是不同的,后者是經營(run)企業(yè)并做出決策,而前者是在契約簽訂生效后擁有(own)企業(yè),對企業(yè)有剩余擁有權(residualclaimant)。剩余擁有權會產生剩余控制權(residualcontrol),這是一種可以后發(fā)制人的機動權(Berle&Means,1932)。理論說明,委托人和人有不同偏好,并且都追求自身效用最大化。人具有機會主義行為,這將導致道德風險(Moralhazard)、成本(包括簽約成本、監(jiān)督成本、保證成本和剩余損失)的產生。1976年,Jensen和Meckling首次提出成本概念,認為成本是企業(yè)所有權結構的決定因素,緣于管理人員不是企業(yè)的完全所有者這一事實。標準的委托—理論建立在兩個基本的假設之上:一是委托人對隨機的產出沒有直接的貢獻(即在一個參數(shù)化模型中,對產生的分布函數(shù)不起作用);二是人的行為不易直接被委托人觀察到(雖然有一些間接的信號可以利用)。在這兩個假設下,有兩個基本命題:(1)在任何滿足人參與約束及激勵相容約束而使委托人預期效用最大化的激勵合約中,人都必須承擔部分風險;(2)如果人是一個風險中性者,那么就可以通過使人承擔完全風險(即使他成為惟一的剩余權益者)的辦法來達到最優(yōu)結果。委托問題的產生有四個原因,即授權和控制權分離、不確定性和分散投資風險、科層組織結構中的信息不對稱以及有限理性和個人能力的約束(向榮、賈生化,2001)。委托人需要一種控制系統(tǒng)來使人按委托人的目標來行事,這種控制系統(tǒng)包括三個部分:決策權的分配(誰負責做決策)、業(yè)績計量與評價(向誰報告何種信息)、獎勵與懲罰(收集到的信息與人報酬之間的關系)。契約和決策的形成需要以信息為基礎,而會計和審計正是與這種信息的收集和傳播有關,因此,理論可以用于會計和審計研究中,以分析不同管理會計、財務會計和審計程序的效率特點(ChatfieldM、RVangermerch,1996)。對會計領域問題的研究最有影響的學者有:Holmstrom(1979,1982)、Jensen和Meckling(1976)、Watts和Zimmerman(1978,1983)等。理論可以深入到會計學研究的各個領域(JensenMC,1986),其對管理會計的貢獻在業(yè)績評價方面更為顯著。例如,在業(yè)績評價指標的選擇中,用理論來解釋會讓我們更深地理解會計基礎與市場基礎、財務基礎與非財務基礎、相對基礎與絕對基礎等矛盾。

需要說明的是,股東雖然可以通過審計者加強對經營者的監(jiān)督,內部審計、民間審計都對審查會計信息、降低信息風險承擔重要責任,但在現(xiàn)實中,由于內部審計組織不夠健全,地位尚不獨立,民間審計會受到審計委托、審計費用和市場競爭等因素的影響,難以或不愿審查虛假會計信息,甚至出現(xiàn)審計師與企業(yè)合謀的問題(陳關亭,2001)。

(三)借鑒經濟學的深度———以產權理論為例

我們首先對產權、交易等概念的歷史演進及重要性做一個簡要回顧,然后闡述管理會計借鑒制度經濟學的必要性。完全競爭模型被構建出來,該模型的基本前提假設,如理、公司的規(guī)模不經濟等,都是非常著名的。其假定還有一個與產權相關的隱含假定是支撐完全競爭模型的基礎:商品的供給與需求是決定價格的市場條件,對它們的利用反映了私人產權的制度安排;要實現(xiàn)完全競爭,所有的稀缺資源必須是私有的、明確的,并被有保障地擁有。這是從完全競爭模型或者近似完全競爭的模型中推導出的結果,也是由私人分散控制資源而引起的。新古典主義經濟學家認為,產權制度隱含在完美的假定中,在對與價格具有同樣作用的因素的研究中,對產權安排卻沒有給予足夠的重視。

1934年,康芒斯在《制度經濟學》中提出交易的范疇。他認為,“使法律、經濟學和倫理學有相互聯(lián)系的單位必須本身含有沖突、依存和秩序這三項原則”,“這個相互的單位便是交易”,“一次交易,是制度經濟學的最小單位”,交易“不是實際交貨那種意義的物品交易,它們是個人與個人之間對物質的未來所有權的讓渡與取得,一切決定于社會集體的業(yè)務規(guī)則”,“交易是所有權的轉移”。1937年,羅納德•科斯在《企業(yè)的性質》中第一次提出交易成本。之后,科斯在《社會成本問題》中提出著名的“科斯定理”,即“在完全競爭條件下,私人成本將等于社會成本”。后來有學者將其擴展、引申為:如果市場交易費用為零,不管權利初始安排如何,當事人之間的談判將使資源配置實現(xiàn)最優(yōu);如果交易費用不為零,不同的產權安排會帶來不同效率的資源配置,可以通過明確的產權之間的自愿交換來達到資源配置的最佳效率。

為了優(yōu)化資源配置,制度對產權的初始安排和重新安排是必要的?？扑苟ɡ碚f明,通過改善企業(yè)內部組織制度和企業(yè)產權制度,可以不斷地降低企業(yè)內外部交易成本,提高企業(yè)效益。然而,交易、契約、產權的關系如何?哪些類型的交易適合于企業(yè)合約安排?哪些類型的交易適合于市場合約安排?威廉姆森(1985)從資產專用性、不確定性和交易頻率三個方面區(qū)分了交易類型,認為涉及高度專用性資產且經常重復發(fā)生的交易,適合于在企業(yè)內部進行。顯然,資產專用性對于為何通過企業(yè)配置資源給予了很好的解釋,但它不能解釋威廉姆森提到的作為“賣者”的企業(yè)為何存在。

借鑒制度經濟學的發(fā)展與邏輯演進,管理會計的現(xiàn)代應用必須滲透到制度經濟學提及的眾多理論(如交易成本理論、產權理論和制度安排等),否則,“如果沒有產權的界定、劃分、保護、監(jiān)督等規(guī)則,沒有產權制度,產權的交易就難以進行,產權制度的供給是人們進行交易、優(yōu)化資源配置的前提”。

三、經濟學對管理會計的啟示

(一)實證研究(計量經濟學)的精度———對現(xiàn)代管理會計研究的啟示

無論管理會計(作業(yè)成本會計與作業(yè)成本管理、綜合記分卡、KAIZEN成本計算、產品生命周期成本計算、行為會計、環(huán)境和戰(zhàn)略管理會計、智力資本管理會計等)的發(fā)展趨勢如何(余緒纓,2001),無論管理會計研究的內容由內深化與向外擴展如何并舉,無論管理會計的選擇指標從滯后性向前導性怎樣轉變,無論管理會計的貨幣性與非貨幣性分析怎樣結合,現(xiàn)代管理會計的特點、重點及難點研究,都需要計量經濟學的背景支持與后臺支撐。計量是會計的一種屬性,也是其最基本的特征。

(二)理論(信息經濟學)的廣度———對現(xiàn)代管理會計的詮釋

傳統(tǒng)的管理會計都假定信息是無成本的,或者至少不存在因信息而導致的成本差異。但是,信息經濟學理論表明,任何信息都有其特定的成本,信息成本因具體情況而異,信息系統(tǒng)只能根據具體情況來加以選擇。理論在信息經濟學的基礎上,從委托人與人獲取信息的角度,結合人的行為因素,在管理會計中得到應用。

1.有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確選擇

在理論體系中,管理會計信息可以為兩種不同性質的目標服務:(1)用于優(yōu)化委托人或人將采用的決策的環(huán)境進行事前評估,即修正信息;(2)用于評價決策執(zhí)行的結果,以便在委托人或人之間按照契約的規(guī)定來分享上述成果,即業(yè)績評價。決策前信息和決策后信息的作用以及對委托人和人利益的影響,有助于管理會計人員在備選決策方案中做出正確的選擇。例如,業(yè)績評價與激勵人的最優(yōu)努力相關,而人的努力不能被直接監(jiān)督,如果沒有建立業(yè)績與報酬相聯(lián)系的、能夠反映績效的管理會計信息系統(tǒng),就不能激勵人為委托人而努力工作。

2.對管理會計理論與實踐出現(xiàn)偏差的原因提供了一種可能的解釋

管理會計無論是理論還是實踐應用都面臨現(xiàn)代企業(yè)存在的一系列委托關系:董事會與經營者之間的委托關系、股東與董事會之間的委托關系、企業(yè)經營者與會計部門之間的委托關系、股東與審計者之間的委托關系等。從委托的機制來看,這種錯綜復雜的關系決定著管理會計理論與實踐出現(xiàn)偏差的可能性與原因。

(1)委托人與人的目標、利益、風險不同

由于所有權與控制權彼此分離,現(xiàn)代企業(yè)存在著一系列關系。委托人和人因各自利益、目標不同,所承擔的風險也各異,在某些情況下,一方追求效用最大化時,會損害另一方的效用最大化。

(2)契約的不完備與信息的不對稱

會計實務的變化難以預料,這不可避免地使會計法規(guī)、會計準則的制定存在滯后性。這些法規(guī)、準則不可能把會計實務中所有的情況都包括在內,只能對會計的總體目標、總體原則以及不同的會計處理方式做出規(guī)定,而對會計處理程序和方法的規(guī)定則相對靈活,這使人在進行會計信息披露時有很大的變通余地。契約的不完備再加上信息的不對稱,使得人可以利用占有會計信息的優(yōu)勢和契約的缺口,選擇有利于自身利益的會計程序及會計處理方法,對會計信息進行“加工”,對自身的業(yè)績進行夸大,從而在一定程度上影響了會計信息的質量。

(三)產權理論(制度經濟學)的深度———對現(xiàn)代管理會計的提示

1.從交易費用的定性到定量分析

制度經濟學的研究深度已經滲透到管理會計研究層面能夠涉及的深度,如產權理論涉及的交易成本概念就屬于制度經濟學的內容。在交易成本理論中,交易成本包括外部交易成本與內部交易成本,涵蓋了監(jiān)督成本、信息取得成本、組織制度成本以及不確定性原因引起的成本等。這些都可以歸結為機會成本,即選擇不同制度形式的生產或消費所損失的機會成本。在成本管理會計理論中,一個極其重要的組成部分是機會成本理論,這里的機會成本是指選擇最優(yōu)方案而舍棄次優(yōu)方案所喪失的收入,其實質是選擇不同企業(yè)組織形式、生產要素配置與管理方式的問題,它貫穿于投資決策、生產組織和產品銷售等過程,是既定制度約束條件下的機會成本。對企業(yè)交易費用、機會成本在定性基礎之上進行定量研究,已成為管理會計的核算分析內容。制度經濟學研究正在更為深入地展開,將會為管理會計的領域開辟新的研究空間。

2.以資產的流動性劃分資產到從專用性角度劃分資產

資產的分類一般都遵循一個原則:以資產的流動性為標準,對資產進行分類和管理。按流動性劃分資產存在的一個很大問題是,信息使用者既不能獲得關于無形資產的準確價值計量信息,也不能獲得有價值的評估信息。其原因是:(1)存在不能獨立存在的無形資產,這些無形資產與企業(yè)的有形資產相結合無法分離,而能夠分離的無形資產價值又往往是在企業(yè)經營有形資產的過程中體現(xiàn)出來的,所以人們難以清晰地界定其范圍;(2)流動性劃分與無形資產的相關程度很低,按照流動性進行劃分的資產雖有利于描述有形資產的特性,但不能有效地描述無形資產的特征,也就是說,流動性與無形資產的相關程度很低,信息使用者如果僅利用現(xiàn)有的財務報告信息,是很難評價無形資產價值的。資產專用性并不是為描述無形資產而提出的,但從會計的角度看,專用性對資產進行另一種分類,能夠從財務報表中挖掘更多信息。我們可以對資產的專用性進行一下回顧。

1985年,威廉姆森將描述交易的主要維度分為資產專用性、不確定性和交易次數(shù)。資產專用性,是指為支持某項特殊交易而進行的耐久性投資。專用性資產一旦被用于某種交易,它就無法在不發(fā)生巨大損失的前提下轉移到其他交易中。由此可見,資產專用性表明資產有專門用途,其收益依賴于它所支持的專門交易。資產專用性包括地點專用性、實物資產專用性、人力資產專用性、完全為特定協(xié)議服務的資產專用性以及名牌商標資產的專用性。交易的不確定性,是指由于交易雙方的協(xié)議不可能完全,在交易過程中就可能因為一方的機會主義行為而出現(xiàn)一些預料不到的情況。在雙方進行了專用性投資的情況下,由于不確定性的存在,雙方的交易關系更加復雜化,進而出了對契約關系進行調整的要求,并因此對組織與交易的匹配關系產生影響。交易發(fā)生頻率,是指交易雙方進行交易的經常性或重復程度。采用垂直一體化方式,能夠提高契約關系的穩(wěn)定性和調整性能,但垂直一體化會增加組織管理費用。因此,只有對較高頻率的交易實行縱向一體化,在經濟上才是合理的。需要補充的是,考量交易的另一主要維度應涉及交易效率,交易效率對分工水平有十分重要的影響,它隨合約自、合約結構的優(yōu)化、產權保護程度和城市化程度的提高而提高。

篇6

    1.會計確認基礎的不同。由于轉企以后所依據的制度不同,使得軍工科研事業(yè)單位在轉企前后在會計確認的基礎有所不同。《軍工科研事業(yè)單位會計制度》明確指出,軍工科研事業(yè)單位會計核算一般采用權責發(fā)生制,但部分經濟業(yè)務或事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用收付實現(xiàn)制。在實務中,軍工科研事業(yè)單位對于“財政補助收入”采用收付實現(xiàn)制來核算,這是為了滿足財政資金的監(jiān)管需求的,軍工科研單位根據政府補助收入的類別,將受到的政府補助計入“政府補助收入——基本支出補助”、“政府補助收入——項目支出補助”和“政府補助收入——其他補助”。而轉企后,由于《企業(yè)會計準則》明確規(guī)定,企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。在《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》中強調,政府補助收入核算主要采用權責發(fā)生制的原則進行會計核算。企業(yè)收到政府補助:與資產相關的政府補助,應當確認為遞延收益,并在相關資產使用壽命內平均分配,計入當期損益;與收益相關的政府補助,如用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的,確認為遞延收益,并在確認相關費用的期間,計入當期損益;用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的,直接計入當期損益。

    2.會計信息質量要求不同。即使修訂后與《企業(yè)會計準則》趨同的《軍工科研事業(yè)單位會計制度》,也未能充分體現(xiàn)謹慎性原則的要求,其不允許對資產進行減值測試并計提減值準備,這在一定程度上造成了高估資產價值、虛增利潤的現(xiàn)象,影響財務報告使用者對事業(yè)單位財務狀況及經營成果進行客觀評價。轉企后,由于《企業(yè)會計準則》引入了謹慎性原則,要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎,不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。具體表現(xiàn)為:對資產進行減值測試,當資產發(fā)生減值時,提取資產減值準備。這就要求轉企后的軍工單位對資產進行減值測試,客觀反映資產的真實狀況。

    3.會計計量屬性方面的不同?，F(xiàn)行制度明確事業(yè)單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。而《企業(yè)會計準則》則引入了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等多種計量屬性。在重置成本計量下,資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在可變現(xiàn)凈值計量下,資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。在現(xiàn)值計量下,資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。在公允價值計量下,資產和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

    4.會計核算與會計政策方面的不同。①成本核算。為了滿足軍工科研事業(yè)單位各相關主管部門的管理需求,《軍工科研事業(yè)單位財務制度》和《軍工科研事業(yè)單位會計制度》規(guī)定科研、技術服務等采用完全成本法核算,需要把管理費在期末按照一定的方法科研成本、技術成本、其它業(yè)務成本、產品銷售成本、其它經營成本之間進行分配。屬于科研、技術服務和其它業(yè)務服務項目應分擔的,在各項目中按一定比例分攤,形成各科研成本、技術成本和其它業(yè)務成本。由于相關主管部門對管理費用的分攤比例有不同的要求,使得各單位對于管理費用的分攤采取不同的標準和方法,影響了會計信息的可比性。

    轉企后,按照《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,在確認一般業(yè)務的成本時采用制造成本法,將與產品密切相關的生產成本和制造費用轉入營業(yè)成本,企業(yè)發(fā)生的管理費用據實列支,直接減少利潤,不需要分攤進入成本。這種變換在一定程度上減少了財務人員的工作量,提高了會計信息的可比性。

    ②資產減值準備。如前文所述,由于對會計信息質量的要求不同,《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)對相關資產進行減值測試,并計提減值準備。而《軍工科研事業(yè)單位會計制度》未規(guī)定資產可以計提減值準備,當資產發(fā)生減值時,不對資產賬面價值進行調整。軍工科研事業(yè)單位不計提資產減值準備,會造成資產價值被高估,從而導致利潤虛增。

    ③固定資產折舊及無形資產攤銷。現(xiàn)行制度下,軍工科研事業(yè)單位固定資產按照平均年限法分類計提折舊,計提折舊方法單一。轉企后,企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式,合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。轉企后,固定資產的賬面價值能夠更加準確地反映單位固定資產的狀況,有利于促進單位固定資產的管理?，F(xiàn)行制度明確規(guī)定軍工科研事業(yè)單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷?！镀髽I(yè)會計準則——無形資產》則指出“企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法,應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷?！鞭D企后,無形資產的攤銷更加符合會計確認與計量原則,能夠更加準確地反映單位的無形資產狀況。

    ④對外投資。按照《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定,根據投資的不同性質,將企業(yè)的投資行為分為權益性投資和金融性投資。金融性投資又分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產,包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項和可供出售金融資產四類,其會計計量和核算方法各不相同。對于權益性投資,投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資應當采用成本法核算,投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資,采用權益法核算?，F(xiàn)行軍工科研事業(yè)單位會計制度規(guī)定各項對外投資均采用成本法進行核算。轉企后,單位需要將原對外投資按照《企業(yè)會計準則》的有關規(guī)定進行重新分類,并確定初始成本。

    二、解決問題的對策

    1.更新理念,提高財務會計對單位經營決策的支撐作用。軍工科研事業(yè)單位轉企過程中以及轉企后,首先要更新觀念,轉變思路,要樹立企業(yè)財務管理理念,追求企業(yè)價值最大化。其次,要確立企業(yè)財務管理在企業(yè)經營活動中的重要地位,從服務科研生產的輔助部門提升到參與經營管理、支撐戰(zhàn)略決策的重要管理部門。再其次,要進一步發(fā)揮財務會計監(jiān)督作用,加強日常經濟活動分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內控環(huán)節(jié)存在的問題,提出針對性的管理建議,對企業(yè)的經營決策提供支持。

    2.加強財會隊伍建設,提高財會人員的業(yè)務水平和專業(yè)勝任能力。轉企后,由于會計核算的內容和范圍有了較大的變化,對于軍工科研事業(yè)單位財務人員的業(yè)務水平和專業(yè)勝任能力提出了更高的要求,財務人員除了做好資金、效益等事前預測、事中控制、事后分析工作,還要通過嚴格依據企業(yè)會計準則,開展資產減值評估等工作,規(guī)范會計核算,準確編制財務決算報告,提供更加具有決策支撐作用的信息和報告。而作為規(guī)范企業(yè)財務行為和會計核算的《企業(yè)財務通則》和《企業(yè)會計準則》對于軍工科研事業(yè)單位財務人員來說屬于全新的領域。因此,要做好兩則和其它相關法規(guī)知識的培訓工作,使財務會計人員盡快掌握相關知識,做好知識儲備。同時,財務人員也要與時俱進,自覺提高自身的專業(yè)勝任能力。

    3.做好新舊制度銜接工作。由于轉企后執(zhí)行《企業(yè)會計準則》,軍工科研事業(yè)單位要做好新舊制度的銜接工作。第一,要依據《企業(yè)會計準則》建立滿足企業(yè)經營管理需求的全級次會計科目體系,并依據國家的有關法規(guī)做好新舊制度會計科目對照表。第二,要依據新舊會計科目對照表,對相關科目進行分析,確定專制基準日新科目的余額。要對長期股權投資等核算內容和計量屬性變化大的科目進行重點分析,準確劃分金融資產和長期股權投資。第三,要編制銜接會計報表。第四,要確立轉制后的企業(yè)會計政策,明確固定資產折舊方法、無形資產攤銷方法等會計政策。

篇7

對于形成“超額盈利能力”的原因，目前有三種觀點：一是創(chuàng)新，即建立一種新的生產函數(shù)，能夠把生產因素和生產條件有效地組合起來，從而提高生產效率；二是承擔風險，即如果某一行業(yè)風險大，則其經營者要求更高的利潤率以補償其可能的損失；三是壟斷，主要是指經濟上的賣方壟斷和買方壟斷，是一種權力占有或資源獨具。這三個不同的原因所導致的結果是一樣的，即向顧客提供了獨特的產品和服務。由此結果可以推知，形成“超額盈利能力”的原因是獨特性和唯一性，畢竟能夠獲得超額利潤的只是少數(shù)企業(yè)。而能力的載體是企業(yè)資產，所以能夠獲得超額利潤的企業(yè)必定擁有其他企業(yè)所不具備的資產要素，并且企業(yè)擁有的創(chuàng)造“一般盈利能力”的資產要素沒有缺損。這意味著創(chuàng)造“一般盈利能力”的資產能夠同創(chuàng)造“超額盈利能力”的資產明顯區(qū)分開。這也是我們的研究能夠進行下去的前提條件。

下面，我們列舉幾個例子具體分析一下，或許能夠發(fā)現(xiàn)新的問題。美國財務會計準則委員會在20世紀60年布的第10號會計論文研究集將商譽的構成內容總結為十五個方面：⑴優(yōu)秀的管理隊伍；⑵出眾的銷售經理或組織；⑶競爭對手管理上的弱點；⑷有效的廣告；⑸秘密制造工藝；⑹良好的勞資關系；⑺卓越的信用等級；⑻高瞻遠矚的人員培訓計劃；⑼通過慈善捐款或委派員工參與公益活動而建立的社會威望；⑽競爭對手經營的不景氣；⑾與另一家公司的良好關系；⑿戰(zhàn)略性的地理位置；⒀才能或資源的發(fā)現(xiàn)；⒁有利的稅收條件；⒂與政府的良好關系。

1977年，美國會計學者Falk和Gordon采用問卷方式對企業(yè)高層管理人員進行了調查，并對調查結果進行了分析。他們將商譽的構成內容分為四類十七項：A類因素，增加短期現(xiàn)金流量因素：⑴生產的經濟性；⑵籌集更多的資金；⑶現(xiàn)金準備；⑷較低的資金成本；⑸降低存貨的持有成本；⑹避免交易成本；⑺稅收優(yōu)惠。B類因素，穩(wěn)定性因素：⑻保證供應；⑼減少波動；⑽與政府的良好關系。C類因素，人力因素：⑾管理才能；⑿良好的勞資關系；⒀優(yōu)良的員工培訓計劃；⒁完善的組織結構；⒂良好的公眾關系。D類因素，排他因素：⒃接觸和使用某些工藝或技術；⒄商標。

首先，上述分類顯然不能滿足我們的研究要求，因為它包括一些企業(yè)外部的不可控因素，如“競爭對手管理上的弱點”、“競爭對手經營的不景氣”這兩項不為企業(yè)所擁有和控制，不符合資產的定義，因此應排除在外。進一步講，所謂的“超額盈利能力”是企業(yè)自身的能力，強調的是“企業(yè)自身”，就會計確認而言，強調的是揭示“內因”。當然，這并不是忽視“外因”，畢竟利潤的獲取和價值的創(chuàng)造是“內因”和“外因”共同作用的結果。在處理內、外部因素的關系上，我們看到的趨勢是，不僅將資產價值置于所創(chuàng)造利潤的絕對值評價體系，還加上了由于外部因素導致的相對值評價，例如各項減值準備的計提。我們認為，“超額盈利能力”實質上是一個相對值，并不像其在資產負債表中列示的那樣是個具有穩(wěn)定性的絕對值。而且，由于競爭對手的模仿和技術進步，“超額盈利能力”極易喪失，所以更應該強調外部因素的影響，但不是把外部因素納入“超額盈利能力”的范疇。

篇8

一、京都議定書與碳排放權交易

近年來，頻繁發(fā)生的自然災害使得各國政府、公司和個人對全球氣候變暖給予了極大的關注， 1992年，聯(lián)合國制定的《聯(lián)合國氣候變化框架公約》提出了發(fā)達國家和發(fā)展中國家的“共同但有區(qū)別的責任”原則，并在1997年12通過《京都議定書》首次以法規(guī)的形式確定下來，即發(fā)達國家具有強制減排義務（所有發(fā)達國家的CO2等6中溫室氣體的排放量，要比1990年減排5.2%），而發(fā)展中國家并不承擔具有法律約束力的限控義務。為了實現(xiàn)全球范圍內的低成本減排，京都議定書建立了三種靈活減排機制：排放貿易（Emission Trade，簡稱ET）、聯(lián)合履行（Joint Implement，簡稱JI）和清潔發(fā)展機制（Clean Development Mechanism，簡稱CDM）。其中，CDM項目正是基于發(fā)達國家與發(fā)展中國家在同一減排量上存在的不同的成本，即價格差而產生的可實現(xiàn)雙贏的合作機制。

在《京都議定書》框架下，每個發(fā)達國家締約方都有一定數(shù)量的溫室氣體排放限額，表現(xiàn)為一種排放權利，就是“碳排放權”。面對碳排放權的排放限額規(guī)定，各國可根據自身的減排成本的大小，或者控制自身碳減排量，出售剩余額度；或者超出自身排放限額，購買額外的排放額度，碳排放權交易（簡稱碳交易）就因此產生了?？梢?，本來并無價值的碳排放權，在《京都議定書》的約束下變成了一種有價值的稀缺資源，成為了一種可供買賣的商品，會計上就需要對這種商品進行確認、計量、記錄和報告，需要報告其給企業(yè)帶來經營風險及不確定性，以及企業(yè)的應對措施等。但是，現(xiàn)行的會計準則體系尚無碳排放權及其交易的規(guī)范，碳排放權交易面臨諸多需要解決的會計問題。

二、碳會計的產生與國外研究現(xiàn)狀

“碳會計”一詞最早是由斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授于2008年提出的。因為最初以碳排放及交易為核心的溫室企業(yè)排放引發(fā)的會計問題，是納入排污權會計框架內進行探討的，但隨著碳排放、交易及其披露問題的日益突出，有學者發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)的排污權框架已經不能滿足溫室氣體排放引起的所有會計事項，需要單獨設置一個碳帳戶來對碳排放及其交易的風險和不確定性進行處理，也有學者認為要將碳固（Carbon Sequestration）及鑒證（Carbon Assurance）業(yè)務納入其中，即企業(yè)的碳賬戶在排放市場中進行交易前，須由勝任的第三方進行獨立鑒證。這樣，2008年，斯圖爾特·瓊斯（Stewart Jones）教授將碳排放、交易及其鑒證等會計問題綜合到一起稱之為碳排放與碳固會計（Carbon Emission and Sequestration Accounting， CES Accounting），簡稱碳會計（Carbon Accounting）。這是首次在會計研究文獻中獨立出現(xiàn)“碳會計”一詞，從此，“碳會計”作為一類重要而又特殊的會計事項開始受到業(yè)界的關注和重視。

從國外文獻的研究進程看，Bebbington和Larrinaga（2008）從碳排放配額的會計處理、與碳排放相關的風險核算與報告、與碳排放相關的不確定性核算與報告三個方面闡述了碳會計涉及的內容，指出是否對政府無償分配的碳排放配額進行入賬以及怎么入賬是人們爭論的焦點，一種支持凈入賬法（net approach），即無償分配得來的碳排放配額不入賬，購買的才入賬；一種認為總入賬法（full approach），即無償分配來的可視為受贈資產，同樣需要入賬。碳資產和碳負債的計量基礎的不一致也是人們關注的問題；碳排放相關的風險來自于管制風險和競爭風險，高碳產品的競爭力會下降，而能源依存度低、應用新技術的企業(yè)未來的競爭力會提升。

Ratnatunga和Balachandran（2009）則闡述了京都議定書機制的實施對企業(yè)成本會計和管理會計的影響，指出碳會計成本要求以產品的整個生命周期或為產品終身為碳成本歸集期間，它除了要核算產品整個生成過程中的形成碳成本外，還要核算原材料采購的運輸途中形成的碳成本，產品報廢、產品循環(huán)利用形成的碳成本和碳機會成本。碳管理會計即在傳統(tǒng)分析標準與方法的基礎上，引入碳治理、碳信息管理、碳管理培訓和碳政策等要素，對采購、生產、銷售、產品回收、循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)進行有碳影響的分析，并為企業(yè)決策提供參考依據。

而隨著能源管制政策的出臺，投資者也開始關注企業(yè)面臨的“碳風險”，即CO2排放措施的不斷出臺對企業(yè)經營產生的影響。為了形成公司應對氣候變化行為的信息披露標準，彌補正是財務制度的缺失，2000年由一個專門的機構投資者發(fā)起設立了一個國際性合作項目——碳披露項目（Carbon Disclosure Project，CDP），其采用問卷調查方式，反映被調查公司在應對氣候變化方面的信息，披露內容包括氣候變化引致的風險、機遇、戰(zhàn)略和減排目標、溫室氣體減排核算方法、溫室氣體減排管理、氣候變化治理等四個方面。另外，對于具有碳固價值的森林資源，其吸收CO2的能力可以為企業(yè)創(chuàng)造額外的碳減排指標，因此在低碳背景下，森林資源的價值不僅僅體現(xiàn)為其傳統(tǒng)意義上所界定的生物資產的賬面價值，更體現(xiàn)為碳固價值，因此對這類可再生能源信用資產會計處理問題也受到Ratnatunga（2004）等學者的關注。

由國外對碳會計的研究，我們發(fā)現(xiàn)，碳會計問題主要集中在如下四個方面：（1）企業(yè)碳排放和交易的會計處理問題；（2）碳排放權受限引發(fā)的企業(yè)成本管理和戰(zhàn)略決策問題；（3）企業(yè)碳信息披露內容和框架問題；（4）企業(yè)中可再生能源信用資產價值的再評估與計量問題。

三、國內碳會計研究現(xiàn)狀

我國雖然簽署了《京都議定書》，但作為發(fā)展中國家，我國并不承擔具有法律約束力的碳削減義務，碳排放-配額機制在我國并尚沒有開始實施，因此，碳排放權在我國暫時并不是有價值的稀缺資源，并不需要會計予以反映，這造成我國企業(yè)的碳風險管理意識淡薄，碳會計相關研究緩慢。

（一）CDM下碳減排量的會計核算

我國作為CDM項目的參與方，可接受發(fā)達國家的資金、技術援助，在我國境內實施有助于緩解氣候變化的減排項目，由此獲得經過核證的減排量（Certified Emission Reductions，CERs），可以抵消發(fā)達國家的部分碳排放量，作為其履行京都議定書規(guī)定的定量化限控和減排承諾的一部分貢獻。CDM項目一種是投資于可再生能源的項目；另一種是投資于提高能效的項目。于是，CDM下經過第三方獨立機構審定和核證，并通過聯(lián)合國氣候變化框架公約CDM執(zhí)行理事會批準的溫室氣體的減排量，即“碳減排量”是有價值的，具體價值大小分兩種情況，一種是CDM項目在申請時已有國外買家合同，已約定好了碳減排量的合同價格，另一種是該項目可能還沒有找到國外買家合同，這時，要將碳減排量劃入中國國家?guī)?，等買家確定后，確定了交易價格，再由主管機構核準轉出。

因此，對于成功注冊了通過審核的CDM項目的企業(yè)，就需要對CERs進行會計確認和計量。中國第一個CDM項目—是內蒙古輝騰錫勒風電項目，于2005年6月27日在CDM執(zhí)行理事會注冊成功，之后許多企業(yè)參與注冊申請了CDM項目。需要注意的是，CDM項目的完成是一個復雜的程序，從申請到批準最順利也要3到6個月時間，不論是否注冊成功，前期的設計、包裝費用至少需要投入10萬美元，CDM項目的交易成本較高。

我國碳會計論文比較少，研究范圍計較窄，主要是CDM下碳減排量的會計確認和計量問題，其爭議主要集中在應將碳減排量確認為何種類別資產的問題上。主要觀點有確認為金融資產、確認為存貨、確認為無形資產三種：（1）作為存貨的贊同理由為：CDM項目下的碳減排量是為了執(zhí)行銷售合同為持有的，最終目的是銷售；反對理由為：碳減排量是無形的，高額且有風險的CDM申請費怎么辦？（2）作為金融資產的贊同理由為：碳減排量是金融衍生產品，擁有自由交易市場，始終以公允價值計量；（下轉封三）（上接第272頁）反對理由為：缺乏有效的碳交易市場。（3）作為無形資產的贊同理由為：不具有實物形態(tài)，可以單獨出售或轉讓，且由于CDM項目實施過程中存在風險，未來經濟利益不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產；反對理由為：碳減排量應該屬于流動資產。

（二）企業(yè)碳資產管理的內容

隨著政府排放管制的不斷強化，企業(yè)應逐漸認識到積極進行碳資產管理的重要性，因為只有積極主動應對，企業(yè)才能在低碳經濟時代占有主動權。反之，如果只是被動接受，很有可能在激烈的競爭中喪失競爭優(yōu)勢。

北京環(huán)境交易所總經理梅德文認為，所謂碳資產管理，是指對《京都議定書》中所涵蓋的包涵二氧化碳在內的6種溫室氣體進行主動管理，如：碳監(jiān)測、碳披露、碳減排、碳交易，以及在低碳時代規(guī)避風險、抓住機遇、提高企業(yè)競爭力等其他措施。祝福冬（2011）從低碳背景下的PEST分析、樹立低碳經營理念、進行低碳流程再造、低碳供應鏈管理、低碳營銷、低碳公共關系以及二氧化碳信息披露等方面介紹了碳管理涵蓋的內容。他們一致認為，碳核算是碳管理的起點。碳核算是一個多層次的碳計算、記錄、數(shù)據儲存和數(shù)據管理系統(tǒng)，它能幫助企業(yè)進行碳排放的精確測量和分析，摸清碳排放量和排放結構。只有有了可靠的數(shù)據，企業(yè)才能計算“碳排放成本“，制定有針對性的戰(zhàn)略。

（三）企業(yè)碳信息披露的現(xiàn)狀

由于我國目前尚不承擔強制減排義務，會計上主要是對CDM項目產生的碳減排權的確認和計量，對采用不同處理方法對財務報告的影響關注較少，也沒有探討與報表附注相關信息披露的方式和方法。另外目前我國公司的碳管理意識還不夠明確，沒有建立自身的碳核算信息系統(tǒng)，再加上對于企業(yè)溫室氣體的排放信息，國內沒有強制企業(yè)披露的要求，這導致我國企業(yè)無法或不愿意對外披露其碳信息。在CDP全球世界500強的調查中，13家上榜的中國企業(yè)也只有2家回復。2010年，國資委了《關于中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》，對于央企編制社會責任報告書作了要求，要求上市公司圍繞經濟、環(huán)境和社會三個方面披露其責任管理和績效信息。但在環(huán)境信息披露上，披露最多的內容是“節(jié)能減排”、“綠色辦公”和“公益慈善”等有關信息。部分報告對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展風險和機遇進行分析和披露。大部分上市公司“碳信息”、“水信息”等方面信息披露不足。

張彩平和肖序（2010）認為，我國的碳信息披露框架應該更側重于公司具體的碳減排行為，披露內容也應更詳細具體，披露信息審計標準也應相對比較簡單；在碳信息披露的格式上，張銳認為有兩種形式：一種是在傳統(tǒng)的財務報告中增列碳會計項目或在附注中進行詳細說明；另一種則是單獨報告，提供與碳會計相關的信息。

通觀我國和國外的碳會計研究現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)我國碳會計研究進展較慢，原創(chuàng)性研究較少，大都是借鑒國外研究的成果，研究內容比較簡單，尚處于簡單的碳減排權的會計確認與計量階段，雖然學者對碳管理和碳信息披露的必要性進行了論述，但企業(yè)整體意識還是比較淡薄，實施效果不明顯。

四、碳會計未來研究展望

有人對《京都議定書》2012年后的后京都問題表示擔憂，認為一旦后續(xù)強制減排約定失效，企業(yè)的碳排放權的價值將大大減少，關于碳會計的研究也就沒有意義。還有學者認為我國會通過碳稅的征收來促使企業(yè)減排，碳交易市場短期內在我國市場前景不明朗。

關于這個爭議，筆者認為后京都問題一直受到聯(lián)合國氣候大會的關注，并于2009年12月在丹麥首都哥本哈根召開峰會，商討《京都議定書》一期承諾到期后的后續(xù)方案，即2012年至2020年的全球減排協(xié)議。其中，我國政府已向國際社會鄭重承諾到2020年單位國內生產總值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，其他國家也紛紛公開了其減排承諾或方案。因此未來的強制減排是趨勢，關系到世界各國的未來發(fā)展，是不會逆轉的。

關于我國減排機制的設計，碳稅和碳交易一直是人們關注的焦點。梅德文從三個方面對碳稅和碳交易進行了分析，他認為中國可能會先征收碳稅，在各方面改革、發(fā)展到一定程度，碳交易和碳稅都會實施。因此，盡管短期我國會征收碳稅來控制企業(yè)的碳排放，但碳交易一定是一個長遠的機制，它的實施是個早晚的問題。由此可見，我國的碳研究雖在理論和實務上已經取得了一定的進展，但還處于規(guī)范零散性的起步階段，理論與實務差距較大。我國碳會計尚待解決的問題有很多：①建立企業(yè)的碳核算信息系統(tǒng)，構建企業(yè)的碳會計體系；②培育碳會計所需的公允價值準則規(guī)范及其市場環(huán)境；③研究與碳會計規(guī)范相關的配套準則，提高各個準則體系的系統(tǒng)性和協(xié)調性。

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互聯(lián)網（Internet）產業(yè)的迅速崛起，以其強大的信息和服務功能正在改變和影響著社會各個階層、各個領域，全球經濟網絡化、數(shù)字化逐步形成，這給企業(yè)參與市場競爭帶來新的機遇與挑戰(zhàn)，對企業(yè)經營管理全面創(chuàng)新發(fā)揮了推動作用。財務管理作為企業(yè)經營管理的重要組成部分，面臨著自身能否快速跟進新技術、適應網絡經濟的挑戰(zhàn)。筆者認為在網絡經濟下，傳統(tǒng)財務管理存在許多弊端，企業(yè)只有及時進行財務管理創(chuàng)新寫作會計論文，才能在國內外市場競爭中占先，在網絡經濟大潮中站穩(wěn)腳跟。

一、網絡經濟下傳統(tǒng)財務管理的弊端

網絡經濟時代，由于經濟活動的數(shù)字化、網絡化，出現(xiàn)了許多新的媒體空間，如虛擬市場、虛擬銀行。許多傳統(tǒng)的商業(yè)運作方式將隨之消失，而代之以電子支付、電子采購和電子定單，商業(yè)活動將主要以電子商務的形式在互聯(lián)網上進行，使企業(yè)購銷活動更便捷，費用更低廉，對存貨的量化監(jiān)控更精確。這種特殊的商業(yè)模式，使得企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理已不能適應基于互聯(lián)網的商業(yè)交易結算。具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）難以防避企業(yè)管理出現(xiàn)的新風險

首先是網絡安全問題。網絡經濟要求財務管理必須通過互聯(lián)網進行，而互聯(lián)網體系使用的是開放式的TCP/IP協(xié)議，它以廣播的形式進行傳播，易于搭截偵聽、口令試探和竊取、身份假冒，給網絡安全帶來極大威脅。而傳統(tǒng)的財務管理大多采用基于內部網（Intranet）的財務軟件，沒有考慮到來自互聯(lián)網的安全威脅，特別是企業(yè)的財務數(shù)據屬重大商業(yè)機密，如遭破壞或泄密，將造成不可估量的損失。因此，財務管理首先必須解決的是復雜的計算機網絡安全問題，這一點傳統(tǒng)財務管理是難以做到的。

其次是身份確認和文件的管理方式問題。網絡經濟下參與商業(yè)交易均在互聯(lián)網上進行，雙方互不見面，這就需要通過一定的技術手段相互認證，保證電子商務交易的安全。而傳統(tǒng)的財務管理軟件一般采用口令來確認身份，不同的用戶有不同的口令。如果繼續(xù)沿用這種口令身份驗證方式，那么隨著互聯(lián)網用戶和應用的增加，口令維護工作將耗費大量的人力和財力，顯然這種身份驗證技術已不適合基于互聯(lián)網的財務管理。另外，傳統(tǒng)的財務管理一直使用手寫簽名來證明文件的原作者或同意文件的內容。而在網絡環(huán)境下，電子報表、電子合同等無紙介質的使用，無法沿用傳統(tǒng)的簽字方式，從而在辨別真?zhèn)紊洗嬖谛碌娘L險。

此外，電子商務作為網絡經濟下的主要交易手段，財務管理和業(yè)務管理必須一體化，電子單據、分布式操作使得可能受到非法攻擊的點增多。而目前的財務管理缺少與網絡經濟相適應的法律規(guī)范體系和技術保障。例如，在電子商務中如何征稅、交易的安全性如何保證、數(shù)字簽名的確認、知識產權的保護等。所有這些問題都是在網絡經濟環(huán)境下出現(xiàn)的，企業(yè)的財務管理所面臨的新的風險是難以防范和規(guī)避的。

（二）難以滿足電子商務要求

電子商務的貿易雙方從貿易磋商、簽定合同到支付等均通過互聯(lián)網完成，使整個交易遠程化、實時化、虛擬化。這些變化，首先對財務管理方法的及時性、適應性、彈性等提出了更高的要求。傳統(tǒng)的財務管理沒有實現(xiàn)網絡在線辦公、電子支付、電子貨幣等手段，使得財務預測、計劃、決策等各個環(huán)節(jié)工作的時間相對較長，不能適應電子商務發(fā)展的需要。再者，分散的財務管理模式不利于電子商務的發(fā)展。在網絡經濟下，要求企業(yè)通過網絡對其下屬分支機構實行數(shù)據處理和財務資源的集中管理，包括集中記賬、算賬、登賬、報表生成和匯總，并可將眾多的財務數(shù)據進行集中處理，集中調配集團內的所有資金。然而，傳統(tǒng)的財務管理由于受到網絡技術的限制，不得不采用分散的管理模式，造成監(jiān)管信息反饋滯后、對下屬機構控制不力、工作效率低等不良后果，無法適應網絡經濟發(fā)展的要求。

此外，傳統(tǒng)的財務控制和財務分析的內容不能滿足電子商務的要求。在網絡經濟下，企業(yè)資產結構中以網絡為基礎的專利權、商標權、計算機軟件、產品創(chuàng)新等無形資產所占比重將大大提高。但現(xiàn)今財務管理的理論與內容對無形資產涉及較少，因為過去經濟增長主要依賴廠房、機器、資金等有形資產，致使在現(xiàn)實財務管理活動中不能完全正確地評價無形資產的價值，不善于利用無形資產進行資本運營。所以，傳統(tǒng)的財務管理理論與內容已不適應網絡經濟時代電子商務運營的需要。

（三）不能適應新的管理模式和工作方式

在網絡環(huán)境下，企業(yè)的原料采購、產品生產、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及申報等過程均可通過計算機網絡完成，無需人工干預。因此，它要求財務管理從管理方式上，能夠實現(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。從工作方式上，能夠支持在線辦公、移動辦公等方式，同時能夠處理電子單據、電子貨幣、網頁數(shù)據等新的介質。然而，傳統(tǒng)的財務管理使用基于內部網的財務軟件，企業(yè)可以通過內部網實現(xiàn)在線管理，但是它不能真正打破時空的限制，使企業(yè)財務管理變得即時和迅速寫作畢業(yè)論文。由于傳統(tǒng)的財務管理與業(yè)務活動在運作上存在時間差，企業(yè)各職能部門之間信息不能相互連接，因而企業(yè)的財務資源配置與業(yè)務動作難以協(xié)調同步，不利于實現(xiàn)資源配置最優(yōu)化。

另外，傳統(tǒng)的財務管理軟件要求管理人員只能在特定環(huán)境下辦公，因為它是基于內部網的系統(tǒng)，離開內部網將無法辦公。而網絡經濟下，要求財務人員在離開辦公室的情況下也能辦公（即移動辦公），這樣財務軟件必須是基于互聯(lián)網的系統(tǒng)，而只有實現(xiàn)從企業(yè)內部網到互聯(lián)網的轉變，才能實現(xiàn)真正的網上辦公。由此可見，在網絡經濟下，傳統(tǒng)的財務管理存在許多弊端，必須及時研究財務管理創(chuàng)新，構造出與網絡時代相適應的財務管理，企業(yè)才能在激烈的全球市場競爭中立于不敗之地。

二、財務管理創(chuàng)新的內容

網絡經濟的一個重要標志是人類生產經營活動和社會活動的網絡化。財務管理必須順應潮流，充分利用互聯(lián)網資源，從管理目標、管理模式和工作方式等多方面進行創(chuàng)新。

（一）財務管理目標的創(chuàng)新

企業(yè)財務管理目標總是與經濟發(fā)展緊密相連的，總是隨經濟形態(tài)的轉化和社會進步而不斷深化。隨著網絡經濟的到來，客戶目標、業(yè)務流程發(fā)生了巨大變化，具有共享性和可轉移性的知識資本將占主導地位。知識的不斷增加、更新、擴散和應用加速，深刻影響著企業(yè)生產經營管理活動的各個方面，客觀需求企業(yè)財務管理的目標必須向高層次演變。原來以追求企業(yè)自身利益和財富最大化為目標者，必須轉向以“知識最大化”的綜合管理為目標。其原因在于，知識最大化目標可以減少非企業(yè)股東當事人對企業(yè)經營目標的抵觸行為，防止企業(yè)不顧經營者、債權人及廣大職工的利益去追求“股東權益最大化”；知識資源的共享性和可轉移性的特點使知識最大化的目標能兼顧企業(yè)內外利益，維護社會生活質量，達到企業(yè)目標與社會目標的統(tǒng)一。知識最大化目標不排斥物質資本作用，它的實現(xiàn)是有形物質資本和無形知識資本的在網絡經濟下的有機結合。

（二）財務管理模式的創(chuàng)新

在互聯(lián)網環(huán)境下，任何物理距離都將變成鼠標距離，財務管理的能力必須延伸到全球任何一個結點。財務管理模式只有從過去的局部、分散管理向遠程處理和集中式管理轉變，才能實時監(jiān)控財務狀況以回避高速度運營產生的巨大風險。企業(yè)集團利用互聯(lián)網，可以對所有的分支機構實行數(shù)據的遠程處理、遠程報表、遠程報賬、遠程查賬、遠程審計等遠距離財務監(jiān)控，也可以掌握和監(jiān)控遠程庫存、銷售點經營等業(yè)務情況。這種管理模式的創(chuàng)新，使得企業(yè)集團在互聯(lián)網上通過Web頁登錄，即可輕松地實現(xiàn)集中式管理，對所有分支機構進行集中記賬，集中資金調配，從而提高企業(yè)競爭力。

（三）財務工作方式的創(chuàng)新

互聯(lián)網技術改變了全球的經濟模式，相應地必須改變財務人員的工作方式。傳統(tǒng)的固定辦公室要轉變?yōu)榛ヂ?lián)網上的虛擬辦公室，使財務工作方式實現(xiàn)網上辦公、移動辦公。這樣，財務管理者可以在離開辦公室的情況下也能正常辦公，無論身在何處都可以實時查詢到全集團的資金信息和分支機構財務狀況，在線監(jiān)督客戶及供應商的資金往來情況，實時監(jiān)督往來款余額。企業(yè)集團內外以及與銀行、稅務、保險、海關等社會資源之間的業(yè)務往來，均在互聯(lián)網上進行，將會大大加快各種報表的處理速度，這也是工作方式創(chuàng)新的根本目的。（四）財務管理軟件的創(chuàng)新過去國內各財務軟件功能獨立，數(shù)據不能共享，企業(yè)在人、財、物和產、供、銷管理中難以實現(xiàn)一體化。運用Web數(shù)據庫開發(fā)技術，研制基于互聯(lián)網的財務及企業(yè)管理應用軟件，可實現(xiàn)遠程報表、遠程查賬、網上支付、網上信息查詢等，支持網上銀行提供網上詢價、網上采購等多種服務。這樣，企業(yè)的財務管理和業(yè)務管理將在Web的層次上協(xié)同運作，統(tǒng)籌資金與存貨的力度將會空前加大；業(yè)務數(shù)據一體化的正確傳遞，保證了財務部門和供應鏈的相關部門都能迅速得到所需信息并保持良好的溝通，有利于開發(fā)與網絡經濟時代相適應的新型網絡財務系統(tǒng)。

三、實現(xiàn)財務管理創(chuàng)新的構想

企業(yè)財務管理創(chuàng)新是新形勢下企業(yè)發(fā)展的當務之急，也是網絡經濟全球化的客觀要求，在此筆者提幾點實現(xiàn)創(chuàng)新的構想：

（一）轉變企業(yè)理財觀念

網絡經濟的興起，使創(chuàng)造企業(yè)財富的核心要素由物質資本轉向知識資本。企業(yè)理財必須轉變觀念，不能只盯住物質資產和金融資本。首先，要認識知識資本，即了解知識資本的來源、特征、構成要素和特殊的表現(xiàn)形式。其次，要承認知識資本，即認可知識資本是企業(yè)總資本的一部分，搞清知識資本與企業(yè)市場價值和企業(yè)發(fā)展的密切關系，以及知識資本應分享的企業(yè)財富。最后，要重視和利用知識資本。企業(yè)既要為知識創(chuàng)造及其商品化提供相應的經營資產，又要充分利用知識資本使企業(yè)保持持續(xù)的利潤增長?？梢哉f，轉變企業(yè)理財觀念是實現(xiàn)財務管理目標創(chuàng)新的根本保證，不可不予以高度重視。

（二）加強網絡技術培訓

網絡技術的普及與應用程度直接關系到財務管理創(chuàng)新的成功與否。有針對性地對財務人員進行網絡技術培訓，可以提高財務人員的適應能力和創(chuàng)新能力。因為，首先財務人員已具有堅實的經濟和財會理論基礎，如果再學習一些現(xiàn)代網絡技術，將經濟、財會、網絡有機地結合，則面對知識快速更新和經濟、金融活動的網絡化、數(shù)字化，就能夠從經濟、社會、法律、技術等多角度進行分析并制訂相應的理財策略。其次，通過技術培訓可使財務人員不斷吸取新的知識，開發(fā)企業(yè)信息，并根據變化的理財環(huán)境，對企業(yè)的運行狀況和不斷擴大的業(yè)務范圍進行評估和風險分析。為此，要適應網絡經濟發(fā)展的要求，根據國際金融的創(chuàng)新趨勢和資本的形態(tài)特點，運用金融工程開發(fā)融資工具和管理投資風險。事實表明，對財務人員加強現(xiàn)代信息科學與網絡技術教育，有利于在網絡經濟下實現(xiàn)財務管理創(chuàng)新。

（三）積極開展對知識資本的理論研究

網絡經濟的發(fā)展將使財務管理目標轉向知識最大化，但目前知識資本的理論尚未成熟，必須積極開展理論研究和實踐。知識資本是一種無形資本，對知識資本的管理是新形勢下企業(yè)理財?shù)闹卮髣?chuàng)新。對此，首先應研究知識資本的構成要素及其市場化形式，探討知識資本的有效運作管理方法。其次，要研究知識資本的計量方法，確定知識資本價值，研究知識資本的證券化形式和估價方法。第三，要對知識資本運作的案例進行分析，總結企業(yè)知識資本運作的具體操作方案。第四，研究知識產權保護問題，它是知識資本保值增值的基本前提。總之，知識資本是網絡經濟下一種新的資本形態(tài)，對知識資本的理論研究也是實現(xiàn)財務管理創(chuàng)新的基本條件。

（四）對企業(yè)進行業(yè)務流程重組

網絡經濟是一種全新的貿易服務方式，它以數(shù)字化介質替代了傳統(tǒng)的紙介質，將打破傳統(tǒng)企業(yè)中以單向物流運作的格局，實現(xiàn)以物流為依據、信息流為核心、資金流為主體的全新運作方式。這就要求企業(yè)必須對現(xiàn)有業(yè)務流程進行重組，將工作重心放在價值鏈分析上。首先，企業(yè)要從行業(yè)價值鏈（原材料供應商—產品—制造商—銷售商）進行分析，以了解企業(yè)在行業(yè)價值鏈中的位置，判斷企業(yè)是否有必要沿價值鏈向前或向后延伸，以實現(xiàn)企業(yè)管理目標。其次，對企業(yè)內部價值鏈（定單—產品研究設計—生產制造—銷售—售后服務）進行分析，以判斷如何降低成本，優(yōu)化企業(yè)流程。第三，從競爭對手價值鏈分析入手，通過與競爭對手的相應指標進行比較，找出與競爭對手的差異和自己的成本態(tài)勢，從而提高整體競爭力。

（五）建立財務風險預測模型

隨著互聯(lián)網在商業(yè)中的廣泛應用，在企業(yè)內部作為數(shù)據管理的計算機往往成為逃避內部控制的工具，經濟資源中智能因素的認定將比無形資產更加困難。在企業(yè)外部，由于“媒體空間”的擴大，信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，商業(yè)交易的無地域化和無紙化，使得國際間資本流動加大，資本決策可在瞬間完成?？傊?，由于網絡經濟的非線性、突變性和爆炸性等特點，建立新的財務風險預測模型勢在必行。該模型應該由監(jiān)測范圍與定性分析、預警指標選擇、相應閥值和發(fā)生概率的確定等多方面的內容組成，并能對企業(yè)經濟運行過程中的敏感性指標，（如保本點、收人安全線、最大負債極限等）予以反映。這樣，將風險管理變?yōu)橹鲃拥摹⒂蓄A見性的風險管理，就能系統(tǒng)地辨認可能出現(xiàn)的財務風險。

（六）采用集中式財務管理模式

互聯(lián)網的出現(xiàn)，使桌面管理轉化成非桌面化的網絡方式有了技術保證，也使得集中式管理成為可能。企業(yè)可以綜合運用各種現(xiàn)代化的計算機和網絡技術手段，以整合實現(xiàn)企業(yè)電子商務為目標，開發(fā)能夠提供互聯(lián)網環(huán)境下財務管理模式、財會工作方式及其各項功能的財務管理軟件系統(tǒng)，該系統(tǒng)至少應包括會計核算的集中化、財務控制的集中化、財務決策的集中化三部分。采用集中式管理，將會提高財務數(shù)據處理的適時性，減少中層管理人員，使最高決策層可與基層人員直接聯(lián)系，管理決策人員可以根據需求進行虛擬結算，實時跟蹤市場情況的變化，迅速作出決策。

（七）創(chuàng)建企業(yè)財務管理信息系統(tǒng)

以數(shù)字化技術為先導的網絡經濟，其經濟活動可以通過互聯(lián)網在線進行，如：在線訂貨、在線資金調度、異地轉賬、在線證券投資、在線外匯買賣等。因而產生的會計信息都是動態(tài)的，更具有不可捉摸性；同時，市場需求信息的公開化，形成了多層次、立體化的信息格局。誰能占領信息的制高點，誰就將在市場競爭中占優(yōu)勢。創(chuàng)建基于互聯(lián)網的企業(yè)財務信息系統(tǒng)，綜合運用計算機網絡的超文本、超媒體技術，使信息更形象、直觀，提供多樣化的各類信息，包括數(shù)量信息與質量信息、財務信息與非財務信息、物質層面的信息和精神層面的信息等，實現(xiàn)信息理財。

（八）建立網絡信息安全保障體系

首先，需要制定相關的法律政策，以法制手段來強化網絡安全。這主要涉及網絡規(guī)劃與建設的法律、網絡管理與經營的法律、網絡安全的法律、電子資金劃轉的法律認證等法律問題。其次，從管理上維護系統(tǒng)的安全，建立信息安全管理機構和切實可行的網絡管理規(guī)章制度，加強信息安全意識的教育和培訓，提高財務人員素質，特別是高層管理者的安全意識，以保證網絡信息安全。第三，從技術上采取措施，在企業(yè)內部網和互聯(lián)網之間要加一道防火墻，防止黑客或計算機病毒的襲擊，保護企業(yè)內部網中的敏感數(shù)據。另外，將數(shù)字簽名技術應用于電子商務的身份認證，可以防止非法用戶假冒身份，從而保證電子支付的安全，為實現(xiàn)財務管理創(chuàng)新提供重要保障。

參考文獻：

[1]薛慧麗、張新武。電子商務呼喚網絡財務[J].北京市財貿管理干部學院學報，2000，（1）。

篇10

摘要：如今，在我國經濟快速發(fā)展的背景下，人們的經濟意識也在不斷增強，企業(yè)為了加強對財務部門的管理，創(chuàng)新了管理模式。其中財務會計作為提高企業(yè)財務質量的重要因素之一，要想進一步完善財務管理體系，就要不斷提高會計人員的理論基礎和專業(yè)技能。因此，在這樣的背景下，本文對會計理論與會計實務之間的關系進行了全面的分析，希望能夠給相關的學者提供幫助。

關鍵詞：會計理論；會計實務；關系

會計工作是企業(yè)在社會發(fā)展的主要內容，更是財務系統(tǒng)中的重要部分。在社會經濟發(fā)展的背景下，雖然我國當前會計體系已經得到了一定的完善，但是在實際的發(fā)展過程中，由于部分人員對會計理論與會計實務之間的關系認識不清，所以在實際的會計管理工作中，會計理論與實際不能進行最大程度的融合。基于此，本文對會計理論與會計實務之間的關系以及會計理論的基本內容進行了全面的研究。

一、清楚會計理論與會計實務之間的關系

企業(yè)要想在社會經濟不斷發(fā)展的背景下，加強對財務部門的管理，就要認識會計理論的基本內容和方法，這樣才能對會計理論與會計實務之間的關系進行全面的理解。所以，這就要求相關的會計人員在具體的工作過程中，不僅需要深厚的知識，還要具有堅實的應用能力，清楚會計實務在處理過程中的問題。

由于會計理論是會計實務實施的依據，所以會計人員在具體的工作過程要具備基礎的會計理論知識，這樣才能體現(xiàn)出會計實務的價值。在具體的會計實務中，要想有效地對相關的問題進行處理，會計人員就要分析會計理論中的基本內容，認識到二者之間的相互促進關系。此外，還要結合社會經濟發(fā)展的實際情況，創(chuàng)新會計理論，服務會計實務，創(chuàng)新性思維，從而不斷提高會計理論的實用性，進一步促進企業(yè)在社會中的創(chuàng)新和改革。

但是，在目前來看，我國會計人員的綜合素質較差，沒有豐富的會計理論知識，不能清楚的認識會計理論與會計實務之間的關系。根據統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，我國國有單位會計人員約7300萬人，大專以上的僅有20%，會計師以上專業(yè)資格的人員更是少之又少，僅占9%，這些人員的專業(yè)技能較低，嚴重影響了會計事業(yè)的促進，也嚴重影響了我國經濟的發(fā)展。因此，在這樣的背景下，為了進一步加強對會計人員綜合素質的培養(yǎng)，企業(yè)對會計理論與會計實務之間的關系進行了分析，結合會計理論的基本內容對財務會計人員進行了相關知識和技能的培訓，為完善我國經濟體系提供了保障。

二、會計理論與會計實務的融合措施

（一）結合時展，創(chuàng)新會計理論內容

在會計工作的發(fā)展過程中，我國產權會對會計準則的相關內容帶了一定的影響。在信息技術不斷發(fā)展的今天，要想跟上時展的潮流，就要對會計理論內容進行分析，結合實際的會計實務發(fā)展情況，創(chuàng)新和完善會計理論內容，提高檢查財務報表的效率，進而不斷促進會計理論與會計實務的相互融合。

此外，企業(yè)還要結合財務管理工作的實際情況，開拓會計理論內容，這樣有利于拓展會計理論的功能性，促進會計實務。在時代的發(fā)展背景下，企業(yè)要想完善財務體系，需積極變革會計部門工作，創(chuàng)新會計理論內容，加強會計理論與會計實務的融合，從而提高企業(yè)在實際發(fā)展過程中的經濟效益。

（二）完善企業(yè)內部會計管理制度

在經濟不斷發(fā)展的背景下，部分企業(yè)為了在實際的發(fā)展過程中獲得最大的經濟效益，沒有對產品的成本進行控制，也沒有認識到會計理論與會計實務之間關系的重要性，從而嚴重影響了財務管理的質量。因此，在這樣的背景下，要想防止經濟問題的出現(xiàn)，就要完善會計管理制度，嚴格檢查會計工作，加強會計人員對理論知識的認識，根據企業(yè)的規(guī)章制度來制定內容管理制度，這樣不僅可以約束會計人員的行為，還可以進一步加強企業(yè)財務管理的功效。

此外，在完善內部會計管理制度的過程中，企業(yè)管理人員還要根據會計理論與會計實務之間的關系加強對相關工作的管理，減少財務方面出現(xiàn)造假現(xiàn)狀，讓財務管理體系在實際的企業(yè)內部財務管理中發(fā)揮最大的作用，會計人員還要定期對財務工作進行檢驗，從而加強對財務資金的合理管理。

（三）充分發(fā)揮會計理論在會計實務中的作用

在財務管理的過程中，由于會計理論是會計實務工作順利進行的基礎，更是提高會計人員管理水平的關鍵。因此，要想讓企業(yè)在實際的發(fā)展過程中獲得最大經濟效益，就要采取措施讓會計理論在會計實務工作發(fā)揮作用，更好的服務會計實務，將會計理論知識進行具體化，然后落實和運用到會計實務工作中，這樣不僅可以加強理論與實踐的統(tǒng)一，還可以有效避免理論資源浪費。此外，還可以通過會計理論指導會計實務，會計人員在這個過程中，可以判斷理論研究的準確性，然后對會計實務的具體情況進行總結，從而為完善會計理論體系提供保障。

三、結束語

綜上所述，在社會經濟形勢不斷變化的背景下，我國經濟為了適應社會的發(fā)展，進行了一定的改革，企業(yè)要想在這樣的背景下快速發(fā)展，就要對會計理論與會計實務之間的關系進行分析，對會計理論的基本內容進行分析，認識到會計理論在會計實務的作用，進而不斷完善我國的經濟體系。

會計理論畢業(yè)論文范文模板(二)：會計理論與會計現(xiàn)實中的偏差研究論文

在社會的不斷發(fā)展之下，各個行業(yè)和領域中企業(yè)的發(fā)展也逐漸加快。在企業(yè)發(fā)展經營中，會計是一項十分重要的工作，其主要內容是財務管理工作，這對企業(yè)的經濟效益而言，是十分關鍵的存在。會計實際工作的開展需要有會計理論的支撐，而會計理論的實踐也需要會計實踐工作來呈現(xiàn)。但是在會計的現(xiàn)實情況中，會計理論和現(xiàn)實中的會計工作存在偏差，影響到企業(yè)會計工作的質量。因此，分析會計理論和會計現(xiàn)實之間的聯(lián)系，總結存在的偏差，提出會計理論和現(xiàn)實的發(fā)展措施具有一定現(xiàn)實的重要意義。

一、會計理論與會計現(xiàn)實的聯(lián)系

會計理論和會計現(xiàn)實之間的聯(lián)系是十分緊密的，主要體現(xiàn)在下面幾點：其一兩者之間相輔相成，會計理論和會計現(xiàn)實是相互依賴的關系，會計理論在會計實際工作中起到了引導性作用，對市場經濟發(fā)展情況進行了總結。經過整體市場經濟發(fā)展之下的先進生產經驗應用，可以獲得有效的發(fā)展方案策略實施理論，并且還可以提升會計理論知識水平。會計理論是會計現(xiàn)實工作實施的條件和基礎，為了可以保障會計現(xiàn)實工作的可操作性和可行性，一些企業(yè)會使用會計理論來評價與考核會計實務的工作；其二會計理論引導會計現(xiàn)實工作，在最近幾年中，企業(yè)生產經營發(fā)展出現(xiàn)了很多多元化項目，會計工作所創(chuàng)造的成績也體現(xiàn)在企業(yè)多元化的經營方面。對于剛剛接觸到會計工作的人員來說，無法便捷性掌握會計工作的實際工作事項，因此要有會計專業(yè)理論的指引，通過理論引導會計工作人員可以更好地解決工作中存在的問題，可以更加有效的完成會計實務；其三會計理論為會計現(xiàn)實工作發(fā)展指明方向，在社會經濟的不斷發(fā)展下，會計理論也會隨著發(fā)展和提升。會計理論的發(fā)展一直都需要遵循市場經濟的發(fā)展規(guī)律，并且要處在社會發(fā)展的前端。因此，在會計工作存在問題時，會計理論可以對實際問題做全方位的分析。經過對實際情況和問題發(fā)生做全面的概括，對于會計工作有著一定的價值和極強的引導作用，并且也為會計現(xiàn)實性工作發(fā)展指出了方向，從而控制了會計現(xiàn)實工作中沒有目標而盲目開展工作的行為和現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、會計理論與會計現(xiàn)實中的偏差

在財政相關的法規(guī)中，企業(yè)的主要目的是營利，會計人員是可以根據財政相關法規(guī)做合理評估性質進行賬務處理的，理論上把這種行為稱之為職業(yè)判斷。但是在稅收上的法規(guī)是不允許這種職業(yè)判斷行為出現(xiàn)的，稅收主要是經過核算獲得精準的會計信息，若是存在會計估算，其結果則會導致會計信息的失真，進而影響到稅收工作的落實。比如在財務法規(guī)之中，對規(guī)定資產使用年限并沒有實際規(guī)定，因此會計人員能夠經過合理判斷預估。但是在稅收法中，對規(guī)定資產有最低使用年限的限制，以限制職業(yè)判斷。因為稅收中實際規(guī)定是以核算內容為主要的，若是職業(yè)判斷存在，則讓企業(yè)運用此職能來擴大企業(yè)折舊費用，從而抵扣企業(yè)所得稅。

（一）理論差異

會計理論上與會計現(xiàn)實產生差異主要是源自于財政和稅法這兩種法規(guī)上的差異，兩者之間很大部分內容都一樣和協(xié)調，但是部分內容的差異還是會讓會計人員在工作時陷入兩難境地，理論和現(xiàn)實之間存在很多差異，而這是因為這種差異，讓會計工作的實踐標準有所降低。在現(xiàn)實工作中，兩個法規(guī)差異并不是同時適用的，有時候還會有偏高會計法規(guī)和準則的現(xiàn)象。在現(xiàn)實工作之中，也經常會出現(xiàn)會計準則為了稅收法規(guī)“讓路”的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）現(xiàn)實差異

除開理論上的差異之外，導致會計理論和現(xiàn)實工作存在差異的還有現(xiàn)實方面的因素。盡管理論已經逐漸完善，但是在現(xiàn)實工作之中，企業(yè)管理方式不規(guī)范或是不到位，或是企業(yè)的管理模式無法跟上理論發(fā)展腳步，這樣也會出現(xiàn)偏差。比如在對低值易耗品做五五攤銷的時候，低值易耗品運用報廢攤銷50%，在領用時攤銷50%，在這種模式之下攤銷產品可以更加合理的控制成本。然而在現(xiàn)實情況中，企業(yè)會計人員在做低值易耗品領用時的攤銷工作，但是報廢時會讓使用部門或是人員直接處理。而會計人員在編輯使用報告的時候，卻因為無法及時獲得攤銷情況，進而遲遲無法處理報廢所需攤銷價值，這就是因為企業(yè)管理工作無法有效銜接理論而形成偏差的原因。

三、會計理論和現(xiàn)實發(fā)展的措施

（一）與產權經濟一同發(fā)展，加強人力資源會計理論創(chuàng)新

企業(yè)在經營發(fā)展之中，會計工作有效實施和企業(yè)產權制度之間有著十分緊密的關系，國家產權改革對會計準則的修訂工作有一定的影響。因此，會計理論要更加深入研究，擴展其覆蓋度，這樣有利于財務報告審計工作的開展。為了能夠劃分清楚產權關系的界限，保障企業(yè)的產權，產權會計需立足于會計理論，把產權意識與會計理論有效總額合在一起，給予產權會計知識理論更新的內容，加強對產權會計理論知識的引導性，從而確定產權會計理論在會計現(xiàn)實工作中的理論指導范疇。自改革開放以后，我國正在脫離傳統(tǒng)計劃經濟的限制，形成了一種新型的知識經濟體系。目前，很多企業(yè)會計計量與明確的工作、人力資源管理工作中計量與確認的工作存在難題，人力資源管理與傳統(tǒng)物質資源靜態(tài)管理存在很大的差異，都需要有效解決。在面對經濟要素時，人們可以經過構成便捷的發(fā)明性知識，構成關鍵的知識組成部分。經過逐漸加強人本管理意識，讓企業(yè)在經營發(fā)展之中逐漸成熟，把中心從以往的物資資源依賴轉變成為現(xiàn)在的物質、知識的雙重依賴。經過企業(yè)資源的重新組建，提升無形資產的重要性。人力資源是流動性極強的資源，其不僅可以為企業(yè)創(chuàng)造出極大的經濟效益，并且還可能為企業(yè)形成嚴重經濟損失，對于人力資源轉移與流動性問題，企業(yè)商業(yè)信息等關鍵的虛擬資產也有轉移的可能性。

（二）綜合信息時代特征，創(chuàng)新會計報告形式

各種不同的財務管理方式、人力資源和信息資源等都是企業(yè)會計份工作有效實施的基礎。在信息社會快速發(fā)展之下，我國的傳統(tǒng)會計理論受到了很大的沖擊和影響，這些影響對會計責權劃分工作、會計假定范圍與歷史本線準繩基礎等形成了動搖。在現(xiàn)代化科學技術發(fā)展之下，建設及信息技術被廣泛使用在各個行業(yè)與領域之中，現(xiàn)在很多企業(yè)都開始使用電子商務系統(tǒng)，網路上的虛擬企業(yè)信息也逐漸增多，在這種變化莫測的局勢中，會計的現(xiàn)實管理工作面臨了更多問題，為企業(yè)的發(fā)展、責權劃分以及生產運作等帶去了更多挑戰(zhàn)。會計理論知識與會計現(xiàn)實工作要想有效結合，消除其中存在的差異，就需要結合信息時代的要求，要滿足社會時展需要，在面對逐漸出現(xiàn)的新事物時發(fā)揮出會計理論的實際作用。企業(yè)對外提供呈現(xiàn)企業(yè)在一個時間段的財務情況和經營成果等，這些內容就是會計報告。以往的會計報告主要提供的時企業(yè)在會計結算階段中的不同數(shù)據信息，財務報表是經過數(shù)據信息的方式來滿足使用者的各種需求。而在市場競爭逐漸激烈之下，會計報告形成也需要緊跟時代變化而進行變化。當前會計信息使用者要隨時獲得財務報告，迅速掌握企業(yè)運行情況和資金流量，以此來對分析企業(yè)的經濟情況。要適應這個變化，會計報告要逐漸轉變成為實時報告，以此便于企業(yè)部門的管理，提升企業(yè)各個部門數(shù)據信息中有價值信息的選擇性，從而提升數(shù)據信息傳輸效率，在會計報告中所提供的信息基礎上，滿足企業(yè)數(shù)據信息使用者的多樣化需求。

（三）加強企業(yè)調研，以會計現(xiàn)實促使理論發(fā)展

理論體系的創(chuàng)新和發(fā)展需要有科學的運用和驗證。會計理論作為企業(yè)內部管理工作實施的支撐性基礎，在各個企業(yè)發(fā)展經營中都有廣泛使用。在現(xiàn)實情況之中，會計理論在企業(yè)的實際發(fā)展中還未能夠完整的開展和落實，但是企業(yè)實際運行情況與相關資料，對于理論體系的發(fā)展而言有著極高的參考價值。所以，在會計理論發(fā)展和優(yōu)化之中，相關人員還需要加強對企業(yè)管理的探索和研究，并且要客觀記錄好管理會計的實施情況，然后在會計理論于企業(yè)中運行的缺點來所深入的研究，明確理論會計發(fā)展方向和側重點，用現(xiàn)實實踐工作來檢驗和證實理論的發(fā)展，用實踐工作來促使理論的優(yōu)化，從而讓會計理論和現(xiàn)實工作可以有效銜接，為企業(yè)的管理工作和發(fā)展做出貢獻。

（四）以會計核算為基本前提，創(chuàng)新會計目標