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篇1

我國稅務(wù)系統(tǒng)一直在強(qiáng)調(diào)要依法治稅，但是只要實(shí)事求是地分析我國當(dāng)前稅收工作的實(shí)際情況，就不難發(fā)現(xiàn)，稅收任務(wù)仍然是一切稅收工作的“指揮棒”。衡量各級稅務(wù)機(jī)關(guān)工作質(zhì)量如何，收入任務(wù)是否完成及超額多少始終是擺在第一位的指標(biāo)。

現(xiàn)行的稅收計劃管理體制出現(xiàn)了兩個不適應(yīng)：一是與市場經(jīng)濟(jì)的建設(shè)和發(fā)展不適應(yīng)，二是與依法治稅的原則不適應(yīng)。由此導(dǎo)致了在稅源充裕之年，稅務(wù)機(jī)關(guān)考慮來年稅收計劃的完成，往往會打埋伏；而在稅源較緊時，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有可能收“過頭稅”，增加企業(yè)負(fù)擔(dān)。完全以稅收計劃為中心的治稅方針將破壞稅收法治，損害稅法的嚴(yán)肅性、權(quán)威性，助長人治思想和風(fēng)氣，體現(xiàn)不出公平稅負(fù)的原則，削弱稅收宏觀調(diào)控的職能，從而影響到市場經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，給強(qiáng)化稅收征管、推進(jìn)依法治稅帶來極大的阻力。

二、正確處理稅收計劃與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是稅收工作的靈魂，要求稅務(wù)部門必須具有法制觀念，按照法制的要求，規(guī)范稅收運(yùn)行的各個環(huán)節(jié)，將各項稅收工作納入法制的軌道?？傊?，稅收的基礎(chǔ)在于其法治性，要求稅務(wù)部門必須依法治稅。

（一）依法治稅與稅收計劃是對立統(tǒng)一體

表面上看，二者是矛盾的。依法治稅要求應(yīng)收盡收，堅決不收“過頭稅”。但由于我國現(xiàn)行財政實(shí)行一級政府一級預(yù)算，稅收計劃編制是各級政府財政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實(shí)際稅源之間往往存在不小的差距，這種情況在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)尤其突出，形成“寅吃卯糧”或人為的“蓄豐補(bǔ)欠”等種種與依法治稅精神背道而馳的現(xiàn)象。但從二者的實(shí)質(zhì)來看，依法治稅與稅收計劃的對立只是表面上的對立，依法治稅離不開稅收計劃，稅收計劃起著促進(jìn)依法治稅的積極作用；而正確的、對經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展起積極引導(dǎo)作用的稅收計劃必須始終貫穿依法治稅的稅收工作靈魂，因此，二者是對立的統(tǒng)一體。

首先，從計劃的重要性來說，依法治稅離不開稅收計劃。計劃是對未來行動的事先安排。“人無遠(yuǎn)慮，必有近憂”。稅收工作千頭萬緒，內(nèi)容紛繁復(fù)雜，但組織稅收收入始終是稅務(wù)部門的一項中心工作，是全部工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。這是由稅收的職能所決定的。要做好組織稅收收入工作，稅收計劃是重要的前提。這是由計劃工作的性質(zhì)決定的。按照管理學(xué)的理論，稅收計劃的性質(zhì)可以概括為五個方面，即目的性、首位性、普遍性、效率性和創(chuàng)新性。每一個稅收計劃都是旨在促使稅務(wù)部門的組織收入這一中心工作的完成，因此具有鮮明的目的性；稅收計劃的首位性在于相對于其他稅收管理職能而言，稅收計劃處于首位，而且，它影響和貫穿于組織工作、人員配備、指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)工作以及監(jiān)督和控制工作；稅收計劃的普遍性體現(xiàn)在它是各級稅務(wù)人員的一個共同職能，只是隨著稅務(wù)人員職責(zé)分工的不同而具備不同的特點(diǎn)和內(nèi)容；稅收計劃的效率性體現(xiàn)為正確的稅收計劃起著指導(dǎo)稅務(wù)人員“做正確的事”以及“正確地做事”的促進(jìn)作用；稅收計劃是對稅收管理活動的設(shè)計，是針對未來可能發(fā)生的新情況而作出的，因而是一個創(chuàng)造性的管理活動的設(shè)計。

其次，“應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅”的依法治稅要求，是稅收計劃存在的內(nèi)在因素。這是因為，第一，我國稅法仍不夠完善，稅收立法層級不夠，造成了稅收剛性的弱化。目前我國經(jīng)過人大立法的稅收法規(guī)、條例只有《稅收征管法》等4個，仍有20個稅種是以國務(wù)院的條例和暫行條例形式頒布的，其中不少稅收規(guī)定已經(jīng)難以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢，有的條例甚至已經(jīng)沿用了40年而沒有修訂。第二，我國現(xiàn)階段稅收征管實(shí)踐中存在征收與稽查脫節(jié)，應(yīng)收不收或少收，責(zé)任不明。第三，稅務(wù)人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)、法制觀念尚不盡如人意，稅收“人治”觀念仍未能被“法治”觀念完全替換。因此，加強(qiáng)稅收計劃管理，用具體的計劃性任務(wù)，督促稅務(wù)人員恪盡職守，強(qiáng)化稅收的剛性，在當(dāng)前及相當(dāng)長的時期內(nèi)，有利于保證稅收的應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)依法治稅。

再其次，稅收執(zhí)法環(huán)境欠佳是稅收計劃存在的外在因素。勿需諱言，目前一是我國公民依法納稅觀念不強(qiáng)，社會誠信納稅的氛圍不夠，偷稅現(xiàn)象嚴(yán)重。二是由于納稅人的信息資源未能實(shí)現(xiàn)有效共享，工商、銀行等社會公共部門與稅務(wù)部門之間，甚至稅務(wù)部門的國、地稅機(jī)關(guān)之間未能進(jìn)行有效的聯(lián)系和配合，對納稅人經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)控手段比較落后，同時由于我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，由于其在稅制設(shè)計方面的缺陷，未能涵蓋生產(chǎn)的全過程，再加上目前我國實(shí)行的增值稅未能覆蓋整個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域（如涉及增值稅進(jìn)項抵扣的交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，大量購進(jìn)建筑材料的建筑業(yè)征收營業(yè)稅等），客觀上形成了增值稅抵扣鏈條的脫節(jié)，為不法經(jīng)營者謀取不法利益提供了可乘之機(jī)。為了實(shí)現(xiàn)依法治稅，達(dá)到應(yīng)收盡收的目標(biāo)，我國的現(xiàn)實(shí)情況決定需要一個收入指標(biāo)去約束征納雙方的行為。此外，社會上各職能部門依靠職權(quán)收取的名目繁多的各種費(fèi)用嚴(yán)重地侵蝕了稅基，實(shí)行稅收計劃管理，有利于抵制非稅收入，有利于“費(fèi)改稅”的進(jìn)一步深化。

由此可見，稅收計劃有其存在的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)實(shí)需要，是實(shí)行依法治稅的重要輔助手段，但如不能正確擺正稅收計劃在稅收管理中的位置，過分倚重稅收計劃來保證財政收入的實(shí)現(xiàn)，則不可避免地出現(xiàn)稅收計劃與依法治稅的稅收工作原則的沖突。因此，在實(shí)際稅收管理工作中，要正確處理二者的關(guān)系，趨利避害，充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進(jìn)作用，使稅收工作既有條不紊地開展，又嚴(yán)格實(shí)行依法行政，依法治稅。

（二）正確處理二者之間的矛盾，促進(jìn)依法治稅

稅收計劃與依法治稅的對立是既對立又統(tǒng)一的關(guān)系，二者互為補(bǔ)充，互相促進(jìn)。二者的沖突是客觀存在的，不容忽視的，處理不好二者的關(guān)系，會極大地?fù)p害依法治稅的稅收工作靈魂，甚至出現(xiàn)與依法治稅背道而馳的結(jié)果。要處理好二者之間的矛盾，需要從以下幾方面著手：

1、提高全民素質(zhì)，營造誠信征納的氛圍，實(shí)現(xiàn)依法治稅。依法治稅內(nèi)涵包括兩方面內(nèi)容，一是納稅人誠信納稅，二是稅務(wù)人員依法誠信征稅，實(shí)質(zhì)上是通過自然人的誠信行為實(shí)現(xiàn)依法治稅的目標(biāo)。因此大力提高社會全員的素質(zhì)，提高納稅人對稅法的遵從度，提高稅務(wù)人員的法治意識，營造誠信征納的氛圍，有利于實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收，實(shí)現(xiàn)依法治稅。

提高人員素質(zhì)需與制度建設(shè)雙管齊下，用制度來保證教育的針對性和有效性。一方面要建立和健全稅務(wù)征管考核機(jī)制，大力推行人機(jī)結(jié)合，提高計算機(jī)在稅務(wù)征管中的運(yùn)用程度，并加快建立稅收監(jiān)控機(jī)制，在稅務(wù)、工商、銀行、海關(guān)等各職能部門實(shí)行納稅人經(jīng)營情況的有關(guān)信息共享，從稅源產(chǎn)生的不同階段、不同環(huán)節(jié)實(shí)施監(jiān)督，盡量減少稅收征管中的人為因素，實(shí)現(xiàn)由“人治”向“法治”的徹底轉(zhuǎn)變。另一方面要建立和健全處罰機(jī)制，通過提高稅務(wù)稽查人員的綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)有偷必能查的目的，增大偷稅被發(fā)現(xiàn)的概率，增大違法風(fēng)險，同時用完備的處罰制度約束征納雙方，實(shí)現(xiàn)納稅人應(yīng)繳盡繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收盡收的依法治稅的要求。

2、改革現(xiàn)行財政預(yù)算體制。由于我國現(xiàn)行財政實(shí)行一級政府一級預(yù)算，稅收計劃編制是各級政府財政預(yù)算的重要內(nèi)容，而財政預(yù)算考慮的主要因素是一定經(jīng)濟(jì)增長和財政支出的需要，這使得稅收計劃與實(shí)際稅源之間往往存在不小的差距。為了解決這一問題，可以實(shí)行中央大預(yù)算，即地方財政支出由中央財政全額撥付，從而解決地方實(shí)際稅源與地方財政支出出現(xiàn)缺口的矛盾。但這種辦法一方面不利于調(diào)動地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性，容易形成小進(jìn)則滿，安于現(xiàn)狀，停滯不前的局面，這既與時展的要求格格不入，而且實(shí)質(zhì)上并未解決稅收計劃與實(shí)際稅源發(fā)生偏差的問題。因此，這種方法既缺乏現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，又不能解決實(shí)質(zhì)問題，只是將問題上交，將矛盾集中體現(xiàn)于中央財政。

3、提高稅收計劃的科學(xué)性。稅收計劃與實(shí)際稅源不一致，除了上面所說的財政預(yù)算因素外，還有一個很重要的因素是我國當(dāng)前的稅收計劃編制方式不夠科學(xué)。長期以來，稅收計劃的編制一直采取“基數(shù)×（1+系數(shù)）+特殊因素”的方法，這種編制方法帶有深厚的計劃經(jīng)濟(jì)體制烙印，為了保證稅收計劃與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)，滿足依法治稅的要求，應(yīng)考慮實(shí)行“零基”稅收計劃編制法，而且稅收任務(wù)應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)形勢的變化進(jìn)行必要的調(diào)整。同時應(yīng)改進(jìn)稅收征管業(yè)績考核指標(biāo)，改變過去片面地強(qiáng)調(diào)稅收任務(wù)完成的“一票否決制”，將考核的重點(diǎn)放在是否應(yīng)收盡收上。在現(xiàn)行稅收計劃的編制方法不變的情況下，要改變稅收計劃與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展存在較大偏離的客觀實(shí)際，迫切需要提高稅收計劃的科學(xué)性，減少計劃編制中的人為因素，降低稅收計劃的目的性，杜絕隨意性。要提高稅收計劃的科學(xué)性，一方面要求計劃編制必須立足于調(diào)查研究，開發(fā)行業(yè)稅負(fù)測算軟件，以科學(xué)的預(yù)測為基礎(chǔ)，另一方面要建立納稅人稅務(wù)信息資源的共享制度，全面、徹底地實(shí)現(xiàn)稅源監(jiān)控管理，再次要建立和完善事中、后續(xù)監(jiān)督體系，從而充分發(fā)揮稅收計劃對依法治稅的促進(jìn)作用，避免不科學(xué)的稅收計劃的負(fù)面影響。

三、確立稅收計劃管理新思路

由于稅收計劃自身的特點(diǎn)，稅收計劃管理作為國家經(jīng)濟(jì)體制的重要組成部分，要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上不是要取消稅收計劃形式，而是在相當(dāng)長一段時期內(nèi)更好地發(fā)揮稅收調(diào)控作用和稅收計劃管理作用。目前，稅收計劃管理改革，一個重要的思路就是實(shí)行指導(dǎo)性計劃，取消指令性計劃。事實(shí)上，一項計劃是否具有較強(qiáng)的可操作性，以及執(zhí)行的實(shí)際效果是否與計劃預(yù)測相符，都是取決于計劃制定時是否科學(xué)合理。稅收收入計劃管理必須尊重客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，符合從經(jīng)濟(jì)到稅收的財政理論，使稅收收入目標(biāo)決策科學(xué)化、規(guī)范化。

（一）做好稅源調(diào)查和稅收分析，提高稅收計劃的準(zhǔn)確率。稅收計劃的編制必須借助于經(jīng)濟(jì)稅源信息的準(zhǔn)確、充分，它是稅收計劃管理的基礎(chǔ)，計劃的執(zhí)行也是在及時有效地掌握和解決稅源信息所反映的問題的基礎(chǔ)上，才能真正得以順利實(shí)施。全面、完整、連續(xù)的經(jīng)濟(jì)稅源信息系統(tǒng)是稅收計劃管理水平不斷提高的重要保證，它使計劃管理不僅具有事后分析功能，而且具備可靠的前瞻性。

（二）開展稅收預(yù)測，建立科學(xué)的收入預(yù)測模型。當(dāng)前我國稅收計劃管理中存在的問題，主要表現(xiàn)在稅收計劃的編制缺乏科學(xué)依據(jù)。其原因是由于我國財稅體制是以支定收，稅收計劃是根據(jù)財政部的收入預(yù)算制定的，而且在征收中稅收收入計劃必須完成，所以長期以來，在稅務(wù)系統(tǒng)一直未開展稅收收入的預(yù)測工作。缺乏稅收預(yù)測而編制的計劃，往往帶有較大的盲目性和主觀隨意性，不利于稅收計劃管理乃至整個稅收管理工作的開展。而通過稅收預(yù)測的計劃，能夠使計劃中模擬的稅收環(huán)境和經(jīng)濟(jì)稅源變化趨勢更加接近客觀實(shí)際，使稅收計劃更具有科學(xué)性和可行性。

（三）用“GDP稅收負(fù)擔(dān)率法”取代“基數(shù)法”的計劃編制分配方法。通過對大量的有關(guān)稅收與GDP數(shù)據(jù)進(jìn)行的實(shí)證分析表明，稅收收入的增長與GDP的增長存在著密切的關(guān)系，為制定科學(xué)合理的稅收計劃提供了有利條件和基礎(chǔ)。GDP稅收負(fù)擔(dān)率相對穩(wěn)定，又不受價格因素的影響，在橫向上，可以反映各地產(chǎn)業(yè)構(gòu)成對稅收的影響程度和各地的征管水平，還可以進(jìn)行不同國家和地區(qū)之間的稅負(fù)比較；在縱向上，可以將各個時期的稅負(fù)進(jìn)行比較，以反映一定時期內(nèi)稅負(fù)變化趨勢。

采用GDP稅收負(fù)擔(dān)率法編制稅收計劃，代表了稅收計劃編制方法改革的方向。但目前在實(shí)際工作中，尚未完全采用這一方法，而是將之與基數(shù)法和彈性系數(shù)法結(jié)合起來，綜合測算編制稅收計劃。隨著外部環(huán)境的改善和這一方法本身的進(jìn)一步完善，在不久的將來，GDP稅收負(fù)擔(dān)率法將徹底取代基數(shù)法，成為我國稅收計劃編制方法的主流。

（四）取消稅收計劃指標(biāo)下達(dá)時層層分解的做法。當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)活動紛繁復(fù)雜，對每個納稅人進(jìn)行準(zhǔn)確的稅收預(yù)測幾乎不可能。在一個小的地域內(nèi)，納稅戶少，個別納稅戶的經(jīng)營變化都可能對整體稅收帶來很大的影響。因而稅收計劃是相對宏觀的概念，稅收計劃分配不應(yīng)層層下達(dá)，甚至落實(shí)到人。如澳大利亞的稅收指標(biāo)就只保留在聯(lián)邦稅務(wù)局總部，不下達(dá)于各聯(lián)邦稅務(wù)局。

（五）優(yōu)化和完善稅收征管質(zhì)量考核體系。長期以來，在巨大的稅收收入壓力下，收入任務(wù)完成情況成了評價稅務(wù)機(jī)關(guān)工作和領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績的惟一標(biāo)準(zhǔn)。在完成收入任務(wù)的耀眼光環(huán)下，往往掩蓋了許多征管工作問題。推進(jìn)稅收征管質(zhì)量考核將會克服過去“一俊遮百丑”，只重視完成計劃任務(wù)、不重視稅源稅基全過程監(jiān)控的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作中心將會圍繞提高征管質(zhì)量，抓漏征漏管、抓申報管理、抓稅款入庫、抓案件查處。

四、完善和加強(qiáng)稅收計劃管理的幾點(diǎn)設(shè)想

稅收計劃管理作為我國稅收管理的重要組成部分，對調(diào)動各級稅務(wù)部門組織收入的積極性，促進(jìn)征管水平的提高，確保完成國家財政收入任務(wù)發(fā)揮了非常重要的作用。但是，稅收計劃管理中也長期存在著一些問題，甚至對稅收管理產(chǎn)生了一些負(fù)效應(yīng)，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實(shí)施。改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學(xué)性已成為當(dāng)務(wù)之急。

（一）實(shí)事求是，增強(qiáng)計劃管理的科學(xué)性。稅收計劃的制定，除了參考國民經(jīng)濟(jì)宏觀發(fā)展計劃和國家預(yù)算收入外，更應(yīng)從經(jīng)濟(jì)稅源的實(shí)際出發(fā)，緊密結(jié)合市場變化，遵循從經(jīng)濟(jì)到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀點(diǎn)來預(yù)測分析經(jīng)濟(jì)稅源，使稅收計劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為做到稅收計劃的科學(xué)管理，要切實(shí)抓好涵養(yǎng)稅源建設(shè)，通過加強(qiáng)對重點(diǎn)稅源地區(qū)、重點(diǎn)稅源行業(yè)和重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理，培植現(xiàn)有稅源，發(fā)展?jié)撛诙愒?，形成梯級稅源，努力?shí)現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)到稅收的良性循環(huán)。應(yīng)按稅款100萬元、50萬元、10萬元、5萬元的級次分別建立省、地、縣、分局（所）四級重點(diǎn)稅源信息網(wǎng)絡(luò)。為確保計劃制定和分配的科學(xué)化、合理化，一要根據(jù)不同行業(yè)、不同所有者結(jié)構(gòu)確定相應(yīng)的調(diào)查方法和參數(shù)依據(jù)，為科學(xué)編制稅收計劃奠定基礎(chǔ)；二要在具體編制計劃過程中，采取因素測算法與抽樣調(diào)查法進(jìn)行綜合驗證，合理科學(xué)地確定每一因素，避免簡單推算，提高計劃準(zhǔn)確度；三要開發(fā)設(shè)計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務(wù)部門聯(lián)系的征管數(shù)據(jù)庫，橫向可與各部門、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場動態(tài)的數(shù)據(jù)庫，并科學(xué)地將這些信息分類、解釋、分析、轉(zhuǎn)換成編制、分配稅收計劃的正確依據(jù)。

篇2

巨獎銷售，依我國現(xiàn)行有關(guān)法律分析，是指經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)時，附帶性地向購買者提供物品、金錢或者其他經(jīng)濟(jì)利益超過5000元的有獎銷售行為。在實(shí)踐中一些企業(yè)為吸引消費(fèi)者購物，采用抽獎方式提供獎品，獎品有的是價值昂貴的房屋、小汽車，當(dāng)中獎?wù)咭髢冬F(xiàn)獎項時，經(jīng)營者聲稱工商部門有規(guī)定超過5000元是非法的，主張有獎銷售合同部分無效，贈品超過5000元以上部分無效拒絕兌現(xiàn)，從而損害消費(fèi)者的合法權(quán)益，破壞了市場競爭秩序。對有獎銷售的法律性質(zhì)的不同認(rèn)識會導(dǎo)致對上述問題的不同解決方案。筆者試從分析有獎銷售行為的法律性質(zhì)入手，對我國實(shí)踐中存在的巨獎銷售無效之抗辯加以分析，希望對完善我國的有獎銷售法律治理有所裨益。

一、有獎銷售行為的法律性質(zhì)

關(guān)于有獎銷售的性質(zhì)學(xué)界有不同的觀點(diǎn)：（1）贈與說。這種觀點(diǎn)又有兩種不同的意見，一為附負(fù)擔(dān)贈與說，一為附條件贈與說。前者認(rèn)為有獎銷售產(chǎn)生的法律關(guān)系，屬于民法理論中的所謂“負(fù)擔(dān)贈與”，只有受贈人履行了負(fù)擔(dān)，贈與合同才有效。若買賣合同解除，所附負(fù)擔(dān)未履行，則贈與合同不生效。后者認(rèn)為有獎銷售行為是附條件的贈與，買賣合同是贈與合同的條件，贈與合同的成立有賴于買賣合同的成就。這種觀點(diǎn)的缺陷在于，有獎銷售的目的并不在于贈與而在于買賣，消費(fèi)者獲得贈品是買賣的結(jié)果，贈品的給付與交易的發(fā)生在邏輯順序上恰恰是反其道而行之，交易是贈品給付的邏輯前提。這種觀點(diǎn)將有獎銷售中的買賣合同這一基礎(chǔ)性和目的性內(nèi)容認(rèn)定為附款，可謂本末倒置。（2）混合說。又稱為主從法律關(guān)系說。該觀點(diǎn)認(rèn)為，有獎銷售中含有兩個不同的合同關(guān)系，是兩者的混合，即買賣合同和贈與合同，前者為主，后者為從。買賣合同是主合同，是雙方當(dāng)事人追求的主要目的，但在主合同以外，贈與合同關(guān)系仍然是存在的，只是它并不是雙方當(dāng)事人之間的基礎(chǔ)法律關(guān)系。沒有消費(fèi)者的購買行為，也就不可能產(chǎn)生經(jīng)營者的贈與行為。按臺灣學(xué)者林誠二的說法，有獎銷售可以視為是混合贈與，“混合贈與又稱贈與與買賣之混合契約，乃是受贈人為一部分對待給付之贈與，此時只有一契約之存在?！被旌险f的實(shí)質(zhì)與贈與說并無實(shí)質(zhì)差異，都是將有獎銷售的性質(zhì)建立在傳統(tǒng)的合同理論基礎(chǔ)上，側(cè)重于雙方意思表示的考量，其仍然將贈品視為贈與的標(biāo)的，忽略了贈品在現(xiàn)代社會中的廣告宣傳的功能。在現(xiàn)代社會中，贈品已經(jīng)不僅僅是一種物品，而是已經(jīng)轉(zhuǎn)化為一種符號，具有廣告宣傳的價值。有獎銷售帶來的法律后果，不在局限于債的特定性，解決贈品本身的給付、質(zhì)量瑕疵和權(quán)利瑕疵問題，而在于贈品本身對消費(fèi)者和競爭秩序的影響。

（3）價格行為說。該觀點(diǎn)將有獎銷售視為價格行為中的價格折扣，在法律上屬于買賣合同中的價格條款，即在一定條件下，銷售者給購買者以優(yōu)惠待遇，按原定價格的一定比例折扣計價將產(chǎn)品賣給購買者。附贈利益并不一定向“所有的”購買者提供，主張附贈為價格行為，屬于價格折扣的一種?！?】盡管有獎銷售涉及贈品的價格列支問題，但是定價行為始終是一個單方自的內(nèi)部問題，定價行為本身并不能導(dǎo)致不正當(dāng)競爭，也不對外發(fā)生關(guān)系，但是有獎銷售則是一個外部雙務(wù)關(guān)系，價格行為回避了有獎銷售的社會交往性質(zhì)，并不能準(zhǔn)確把握其法律屬性。(4)買賣說。認(rèn)為贈品消費(fèi)是商品消費(fèi)，消費(fèi)者必須先承擔(dān)購物的義務(wù)，然后才享有受贈的權(quán)利，因此，所謂“有獎”實(shí)質(zhì)上是一種買賣關(guān)系，而不是民法上的贈與關(guān)系。有論者甚至提出要解開商業(yè)贈品“名贈實(shí)賣”的面紗?！?】

筆者贊同將有獎銷售視為買賣合同的看法。

第一，有獎銷售中贈品給付的前提是交易成立，贈品不是無償取得的，它以買賣合同為基礎(chǔ)，沒有交易就不可能有贈品，只有一方在事先付出對價的情況下，才享受到了獲得贈品的權(quán)利，這一關(guān)系表明有獎銷售是一個整體而不可能將贈品的取得與基礎(chǔ)的交易分離，并不存在一個所謂贈與的單務(wù)行為。有獎銷售的贈品

是“名為贈送，實(shí)為買賣”，賣方把贈品作為促銷的手段與其他商品一起賣出，從買方的購買中賺回了用于贈品的利潤，符合買賣合同雙務(wù)、有償?shù)奶攸c(diǎn)。

第二，從會計實(shí)踐上看，目前我國有獎銷售中，經(jīng)營者多將贈品的價格計入主商品的經(jīng)營成本之中，可謂“羊毛出在羊身上”。贈品通常不是來自經(jīng)營者的利潤，經(jīng)營者經(jīng)過會計處理把贈品的成本轉(zhuǎn)移到了主商品之中，轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者，經(jīng)營者將消費(fèi)者花錢買的東西以贈與的名義給了消費(fèi)者，易言之，是消費(fèi)者自己掏錢買回了“贈品”。

第三，在司法實(shí)踐中，一些法院在處理有獎銷售案件時，已經(jīng)明確將贈品視為買賣。在北京市糖業(yè)煙酒公司訴美廚食品有限公司商標(biāo)侵權(quán)糾紛中，【3】被告在銷售其方便面的過程中，將標(biāo)有“JINGTANG”注冊商標(biāo)的“精制綿白糖”作為贈品裝于方便面箱中，搭贈銷售。經(jīng)查該贈品為假冒注冊商標(biāo)的商品，糖業(yè)煙酒公司提訟。被告抗辯稱其并沒有直接銷售綿白糖，只是作為禮品贈送不構(gòu)成侵權(quán)。一審法院認(rèn)為，“隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，銷售商品的方式靈活多樣，搭贈其他商品是經(jīng)營者促銷自己商品的經(jīng)營策略之一。雖然從購買者的角度看，購買附有搭贈品的商品，可以在等量付出的前提下，獲得額外的收益，但其實(shí)質(zhì)是經(jīng)營者通過特殊的經(jīng)營手段以實(shí)現(xiàn)商業(yè)利潤。由于搭贈名目的設(shè)立，使經(jīng)營者達(dá)到了促銷的目的，獲得了超額的經(jīng)濟(jì)利潤，該利益的取得有一部分是靠搭贈品的付出而取得的，是經(jīng)營者一種潛在的銷售行為，其性質(zhì)不受商品售價是否提高、搭贈品是否攤?cè)氤杀镜挠绊憽！币虼?，對被告所持的搭贈商品的行為性質(zhì)不屬于銷售的觀點(diǎn)不予采信。

二、巨獎銷售無效之抗辯的法律分析

顯然，經(jīng)營者在贈品設(shè)定之前對國家法律的規(guī)定是非常熟識的，為了推銷商品故意突破有關(guān)獎品金額的標(biāo)準(zhǔn)來激發(fā)消費(fèi)者的購買欲望，然后再以無效為由拒絕兌獎，其理論依據(jù)是：有獎銷售包含著兩個不同的合同關(guān)系，一為買賣，二為贈與，由于贈品價值過高并不影響買賣合同的有效性，所以，違反國家的規(guī)定并不影響買賣合同的有效性，其推銷商品的目的能夠?qū)崿F(xiàn)。但是，贈與合同如果無效則是其最愿意看到的，由于最高獎項的金額不得超過5000元，也不得以價格超過5000元的物品作為獎勵，贈與合同一旦確立為無效，消費(fèi)者只能要求補(bǔ)償不超過5000元的錢物，這對于經(jīng)營者來說是一個非常低成本的促銷手段。因為，當(dāng)初消費(fèi)者之所以購物在一定意義上是將主商品和贈品價值作出“捆綁”考慮的結(jié)果，換言之，如果贈品價值太小是不足以促使其產(chǎn)生購物欲望的。

筆者認(rèn)為，有獎銷售具有單一的法律性質(zhì)，贈品的虛假宣傳本身并不僅僅關(guān)系到贈與行為的效力問題，而是關(guān)系到整個交易關(guān)系的效力問題。獎品設(shè)立的非法性并不是一個抵抗他人合法權(quán)利的合法抗辯理由，任何人不得從自己的惡意行為中得益。筆者甚至認(rèn)為，贈品金額超過國家規(guī)定只是違反了行政管理的具體規(guī)范，經(jīng)營者要接受有關(guān)行政制裁，但是并不影響其與消費(fèi)者之間合同的有效性。

第一，誠如有的學(xué)者指出，不能認(rèn)為所有違反法律強(qiáng)制性規(guī)范的合同都?xì)w于無效，而必須對法律強(qiáng)制性規(guī)范進(jìn)行分類，比較法上把強(qiáng)制性規(guī)范區(qū)分為效力性規(guī)范與管理性規(guī)范，只有違反效力性規(guī)范的合同才是無效合同，違反管理性管理性強(qiáng)制規(guī)范的只是導(dǎo)致行政制裁問題，并不影響私法合同的效力?！?】筆者同意這種劃分，并且認(rèn)為在反不正當(dāng)競爭法中這一劃分具有非常重要的理論價值和實(shí)踐意義。國家對有獎銷售限制性規(guī)定本身并不針對有獎銷售這種方式本身，而是針對銷售人不得濫用有獎銷售來損害消費(fèi)者的利益和危害公平競爭，有關(guān)金額的限定并不是針對合同雙方，也非針對有獎銷售的性質(zhì)，而是指向獎品設(shè)定的具體行為手段。無效合同應(yīng)當(dāng)主要解決國家行政管制問題，有獎銷售的規(guī)定屬于管理性規(guī)范，對其的違反可以導(dǎo)致行政機(jī)關(guān)的查處，但是并不導(dǎo)致對合同效力的否認(rèn)。

第二，如果將這種行為視為無效并作出無效處理時，有可能會導(dǎo)致違法有理、違法有利的不良后果。在有獎銷售中無效后果不外乎全部無效和部分無效兩種，在全部無效的情況下，通常的做法是返還財產(chǎn)，恢復(fù)原狀，這實(shí)際上是一種成本更為高昂的處置措施，在許多情況下具有不可能性。如果是部分無效，則意味著根本上違反了消費(fèi)者企圖通過購物達(dá)到其隨機(jī)獲得贈品的真實(shí)意思表示，實(shí)際上對經(jīng)營者的違法行為起到了一種激勵作用。

第三，從維護(hù)競爭秩序的要求看，防范違法行為的一個重要思路就是加大違法的成本，提高違法行為的發(fā)現(xiàn)概率和查處概率，使經(jīng)營者無法從違法行為中受益。無疑，將合同視為有效通過保障消費(fèi)者的預(yù)期利益最能約束經(jīng)營者的違法行為。

【注釋】

【1】安增科.附贈式有獎銷售的法律思考.中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報.2002（3）

【2】黃輝.論附贈式有獎銷售中的商業(yè)贈品責(zé)任.中國科技大學(xué)學(xué)報社會科學(xué)版.1999（4）

【3】北京市第二中級人民法院（2000）二中知初字第1號民事判決書

【4】應(yīng)秀良.違反行政法強(qiáng)制性規(guī)定的合同效力探討.法律適用.2004（3）

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篇3

手機(jī)外觀色彩設(shè)計要有更強(qiáng)的針對性。手機(jī)早已不是少數(shù)有錢人有權(quán)者手中的高檔奢侈品，已經(jīng)大步地跨進(jìn)尋常百姓家，成為眾多普通人的生活、工作和學(xué)習(xí)的伴侶。手機(jī)的消費(fèi)群體和階層大大地擴(kuò)大，數(shù)億中國消費(fèi)者，地位不同，身份不同，性別不同，年齡不同，民族不同，地域不同，必然對手機(jī)外觀色彩表現(xiàn)出不同的喜好。身份高的比較喜歡手機(jī)色彩高雅、莊重、大氣；上班族比較喜歡明快、清新、大方、典雅的色彩；年輕女性比較喜歡纖麗、生動、活潑、富有裝飾美和曲線美的色彩；兒童比較喜歡對比強(qiáng)烈、近乎隨意涂鴉的色彩，他們不講用色的規(guī)律、技法，那種中規(guī)中矩的色彩設(shè)計顯然無法贏得兒童的青睞，等等，不一而足。手機(jī)色彩設(shè)計分成大致的幾大類別，顯然難以滿足消費(fèi)者對色彩千差萬別的需求。探討研究不同手機(jī)消費(fèi)者的心理特點(diǎn)、審美情趣，把握他們對色彩感知的規(guī)律和特點(diǎn)以及消費(fèi)取向，對消費(fèi)群體進(jìn)行細(xì)化，特別對文化和情感因素不同的群體進(jìn)行細(xì)化。進(jìn)行針對性的色彩設(shè)計，把他們最喜歡的色彩適時地呈現(xiàn)在他們面前。有了細(xì)致入微的針對性，就擁有了手機(jī)的市場。

篇4

[關(guān)鍵詞]收益管理；協(xié)同；經(jīng)濟(jì)全球化；科學(xué)技術(shù)

經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的經(jīng)營由壟斷轉(zhuǎn)向競爭，市場由以企業(yè)為中心轉(zhuǎn)向以顧客為中心，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化轉(zhuǎn)向差異化，顧客需求由單一化轉(zhuǎn)向多元化。這些變化使得傳統(tǒng)的供求理論在解決有限資源約束下提高企業(yè)收益問題時，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業(yè)收益下降等困境。自1970年代末以來，深受市場激烈競爭和價格血戰(zhàn)帶來收益嚴(yán)重下滑困擾的航空業(yè)，通過對自身經(jīng)營戰(zhàn)略的反思，率先進(jìn)行有效提高企業(yè)收益的新的理論研究和實(shí)踐探索。起源于航空業(yè)的收益管理理論正是在傳統(tǒng)的供求關(guān)系理論的基礎(chǔ)上，吸收運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、市場營銷和協(xié)同等學(xué)科的研究成果，并在計算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)的支持下，逐步形成以市場和客戶為中心，以市場細(xì)分和預(yù)測為基礎(chǔ)，以資源存量控制和價格控制為優(yōu)化機(jī)制，以協(xié)同環(huán)境為運(yùn)營保障的收益管理理論體系，逐步形成為現(xiàn)代管理科學(xué)的一個重要分支。收益管理理論在航空業(yè)的成功應(yīng)用，不僅推動了該理論發(fā)展，而且其應(yīng)用領(lǐng)域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運(yùn)輸、電信、電力等服務(wù)性行業(yè)拓展。正如國際運(yùn)籌聯(lián)合會主席Bell先生預(yù)測管理科學(xué)未來50年發(fā)展時所指出：20世紀(jì)80年代開始研究的收益管理已經(jīng)改變，并將繼續(xù)改變整個應(yīng)用領(lǐng)域和管理科學(xué)的面貌。筆者通過國內(nèi)外收益管理研究文獻(xiàn)的分析梳理，系統(tǒng)地對收益管理理論的內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特征、發(fā)展演化及必要條件等基礎(chǔ)問題進(jìn)行歸納研究，力圖為收益管理理論的進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

一、收益管理理論的基本內(nèi)涵

關(guān)于什么是收益管理理論的基本內(nèi)涵，專家和學(xué)者眾說紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點(diǎn)體現(xiàn)如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認(rèn)為收益管理是通過對市場需求的細(xì)分和預(yù)測，決定何時、何地以何種價格向誰提品或服務(wù)，通過擴(kuò)大顧客有效需求來提高企業(yè)收益。該定義是對供應(yīng)鏈管理(SCM)的必要補(bǔ)充，同時充分認(rèn)識到市場細(xì)分和預(yù)測對提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)視角提出收益管理就是易失性資產(chǎn)管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點(diǎn)充分認(rèn)識到服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)有別于制造業(yè)產(chǎn)品的重要特性就是易失性，其產(chǎn)品或服務(wù)的價值或收益同時間有密切關(guān)系，且價值隨著時間而呈遞減趨勢。因此，持有該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為收益管理就是對不同時段的資源(如航空的飛機(jī)座位等)和價格進(jìn)行有效管理，通過有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時段資源價值制定價格的途徑來提高企業(yè)收益。該定義意識到資源所具有的價值將隨時間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學(xué)者從企業(yè)經(jīng)營目的視角提出收益管理就是在考慮需求預(yù)測的基礎(chǔ)上，在需求淡季通過折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房價格的方式來實(shí)現(xiàn)客房收益最大化。美國酒店和汽車旅館協(xié)會(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎(chǔ)上，考慮了顧客取消預(yù)訂、顧客爽約和是否接受顧客預(yù)訂情況等因素，進(jìn)一步豐富和完善了收益管理的內(nèi)涵。Jauncey和AHMA對收益管理的定義強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)，同時認(rèn)識到市場預(yù)測在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學(xué)者從技術(shù)視角對收益管理進(jìn)行解釋，他們認(rèn)為收益管理是一種企業(yè)生產(chǎn)能力的管理工具，通過對信息系統(tǒng)、管理技術(shù)、概率統(tǒng)計和組織理論、經(jīng)營實(shí)踐和知識等理論和技術(shù)的優(yōu)化組合，以增強(qiáng)企業(yè)的收益能力和對顧客的服務(wù)能力。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理是提高企業(yè)收益的技術(shù)手段和管理工具。

Jones(1999)等學(xué)者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認(rèn)為收益管理是為酒店業(yè)主實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過細(xì)分市場對盈利能力的識別，確定銷售價值、價格設(shè)定、折扣生成、訂房過濾準(zhǔn)則以及對價格、客房資源進(jìn)行有效控制，以實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標(biāo)。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場、價格、存量等要素對收益的影響，強(qiáng)調(diào)了整體收益最大化的觀點(diǎn)。

Kimes(1989)在綜合上述學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上并結(jié)合營銷學(xué)理論，提出4R理論，即在正確的時間和地點(diǎn)(Righttimeandplace)，以正確的價格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產(chǎn)品或服務(wù)(Rightproductorser-vice)，實(shí)現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標(biāo)。4R理論反映了收益管理的市場、運(yùn)作機(jī)制和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)涵，是目前對收益管理較為全面和準(zhǔn)確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應(yīng)由顯性收益和隱性收益兩個部分組成。傳統(tǒng)收益管理對收益的認(rèn)識主要集中在受價格和有效存量要素影響的利潤的這一顯性收益上。但隨著經(jīng)營市場的開放和競爭程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等要素對企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會價值等帶來的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤一個維度來詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應(yīng)該詮釋為由企業(yè)利潤、顧客滿意度和社會貢獻(xiàn)度三個維度共同構(gòu)建的價值。故筆者將收益管理理論的基本內(nèi)涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內(nèi)外要素基礎(chǔ)上，利用先進(jìn)的計算機(jī)等技術(shù)的支持，通過有效地對市場細(xì)分和預(yù)測，在正確的時間和地點(diǎn)以正確的價格向正確的客戶提供正確的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)由利潤、顧客滿意度和社會貢獻(xiàn)度構(gòu)成的價值的最大化目標(biāo)。收益管理系統(tǒng)是一個受多個要素影響，由市場分析、優(yōu)化機(jī)制(即資源存量控制和價格控制)、協(xié)同環(huán)境構(gòu)成的復(fù)雜服務(wù)管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應(yīng)用特征

收益管理理論是一門由運(yùn)籌學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科融合而成的邊緣交叉學(xué)科。隨著收益管理理論在航空領(lǐng)域的成功應(yīng)用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。雖然各個行業(yè)的特點(diǎn)不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應(yīng)用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學(xué)者對航空、酒店餐飲等行業(yè)應(yīng)用收益管理理論進(jìn)行長期研究，將其共同的應(yīng)用特征總結(jié)如下：

1.企業(yè)具備相對固定產(chǎn)能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購買新的飛機(jī)、修建新的酒店、開設(shè)新的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等)，最大生產(chǎn)或服務(wù)能力在相當(dāng)長一段時間內(nèi)固定不變，短期內(nèi)不可能通過改變其生產(chǎn)或服務(wù)能力來滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產(chǎn)能條件下，通過提高管理水平來提高企業(yè)收益。

2.需求可預(yù)測性。航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機(jī)座位、酒店客房、銀行服務(wù)窗口)和無形資源(如酒店入住時間、銀行窗口排隊時間等)，其顧客可分為預(yù)約顧客和隨機(jī)顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過對計算機(jī)或人工預(yù)訂系統(tǒng)收集的顧客、市場信息進(jìn)行分析預(yù)測，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實(shí)現(xiàn)需求轉(zhuǎn)移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品不同，航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性，即時效性。其產(chǎn)品或服務(wù)的價值隨著時間遞減，不能通過存儲來滿足顧客未來的需要，如果在一定時間內(nèi)銷售不出去，企業(yè)將永久性地?fù)p失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益增長的目標(biāo)。

4.市場可細(xì)分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競爭激烈和需求多元化的市場。不同顧客對企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的感知和敏感度各不相同，采用單一價格策略將會造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場上存在兩類顧客，一類是對價格不敏感，但對時間和服務(wù)敏感的商務(wù)顧客，另一類是對價格敏感，而對時間和服務(wù)不敏感的休閑顧客。如果采用高價策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價策略，商務(wù)顧客選擇低價或因?qū)Ψ?wù)質(zhì)量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對市場進(jìn)行有效細(xì)分，為不同需求層次的顧客制定不同價格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機(jī)波動性需求。如果顧客的需求確定且無波動，企業(yè)可通過調(diào)整生產(chǎn)和服務(wù)能力來滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時段性波動。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時提高價格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時通過折扣等策略來提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點(diǎn)。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經(jīng)營屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內(nèi)改變生產(chǎn)或服務(wù)能力比較困難，但增售一個單位資源的成本非常低。以波音737-300機(jī)型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機(jī)型成本數(shù)據(jù)，平均每個航班的成本如下：總成本大約6萬元左右，其中固定成本大約5.5萬元，而邊際成本僅為0.033萬元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎(chǔ)上獲取更大的利潤，提高企業(yè)的總收益。

7.產(chǎn)品或服務(wù)具有可預(yù)售性。企業(yè)面對需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過提前預(yù)訂，以一定折扣價格將資源預(yù)售給對價格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設(shè)置限制條件防止對時間或服務(wù)敏感的顧客以低價購買資源，造成高價顧客的潛在收益流失。同時，對預(yù)訂數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測，根據(jù)不同需求層次的顧客購買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎(chǔ)上，盡量將資源留給愿出高價的商務(wù)顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產(chǎn)能、產(chǎn)品和需求特性、市場和經(jīng)營等特點(diǎn)，卻忽略了企業(yè)的技術(shù)特征。筆者認(rèn)為，由于收益管理的實(shí)施需要進(jìn)行復(fù)雜的模型計算和大量數(shù)據(jù)處理，沒有先進(jìn)的技術(shù)支持，收益管理理論的應(yīng)用將會受到嚴(yán)重的制約。因此，有效應(yīng)用收益管理理論的應(yīng)用領(lǐng)域應(yīng)該還具備高水平的信息化基礎(chǔ)。

三、收益管理理論發(fā)展的三個必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場環(huán)境、理論基礎(chǔ)和技術(shù)支持是促進(jìn)收益管理理論發(fā)展的三個必不可少的條件。

首先，競爭性市場環(huán)境是收益管理應(yīng)用發(fā)展的前提條件。面對封閉壟斷的市場，壟斷企業(yè)可以憑借對資源和價格的控制來獲得高額的壟斷利潤，企業(yè)缺乏對資源或價格管理的源在動力。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進(jìn)競爭，提高效率成為社會發(fā)展的必然趨勢。競爭促使市場由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉(zhuǎn)變、由產(chǎn)品功能向顧客需求轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變。面對這些變化，企業(yè)再難以通過壟斷控制資源或價格的手段來提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場和顧客需求，制定合理的價格機(jī)制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過有效管理企業(yè)資源和價格，獲取潛在收益的方式來提高企業(yè)的總收益。也就是說，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動力。因此，開放性的市場競爭環(huán)境是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學(xué)科理論交叉是保證收益管理應(yīng)用發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學(xué)科理論的支持，收益管理理論的應(yīng)用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務(wù)性企業(yè)資源和價格均衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎(chǔ)上，吸收和應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)、協(xié)同學(xué)等學(xué)科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運(yùn)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法形成了解決資源存量機(jī)制、差異化價格機(jī)制等收益管理的優(yōu)化理論基礎(chǔ)；市場營銷學(xué)、行為心理學(xué)等學(xué)科的理論和方法形成了解決市場細(xì)分、預(yù)測以及顧客行為等市場分析理論基礎(chǔ)；博弈論推動了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學(xué)、和諧理論以及協(xié)同學(xué)是形成收益管理協(xié)同運(yùn)營環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學(xué)科理論支持的結(jié)果。新型學(xué)科的吸收和引進(jìn)，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應(yīng)用和發(fā)展離不開先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。航空技術(shù)的發(fā)展，降低了飛機(jī)制造成本和企業(yè)入市門檻；計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù)的發(fā)展，如座位編目計算機(jī)控制系統(tǒng)(SABRE)、計算機(jī)預(yù)訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動、快速、準(zhǔn)確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲和分析及復(fù)雜的資源、價格優(yōu)化計算、市場預(yù)測和顧客分類等問題。網(wǎng)路通信技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)拓寬了收益管理的市場分銷渠道。因此，每一次科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步都促進(jìn)了收益管理及其應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實(shí)問題。隨著收益管理在航空領(lǐng)域應(yīng)用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運(yùn)輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。通過對國內(nèi)外關(guān)于收益管理的文獻(xiàn)的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結(jié)為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個發(fā)展階段。

19世紀(jì)20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機(jī)成本較高，市場供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于市場需求，航空業(yè)主要經(jīng)營運(yùn)輸郵件等貨物運(yùn)輸和富有階層的高端市場，市場主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過高額壟斷價格策略獲取超額壟斷利潤。二戰(zhàn)后到60年代，飛機(jī)制造技術(shù)的發(fā)展使得航空運(yùn)輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機(jī)，增強(qiáng)了航空公司的運(yùn)輸能力，同時其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機(jī)也降低了航空公司的運(yùn)營成本，極大地推動了航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價政策造成了飛機(jī)座位閑置，由機(jī)座位資源的不可存儲特點(diǎn)，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問題，航空公司利于計算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應(yīng)用于航空領(lǐng)域，如計算機(jī)訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預(yù)防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來收益損失；利用折扣價管理手段來提高飛機(jī)運(yùn)載率。這些技術(shù)和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國學(xué)者Littlewood提出機(jī)票預(yù)訂折扣費(fèi)用準(zhǔn)則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預(yù)期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學(xué)性得到了有效保障。20世紀(jì)70年代末，以美國為首的許多國家政府放松了對航空業(yè)管制，許多低成本運(yùn)營的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(如People-Express公司)。美國激烈的航空市場競爭，引發(fā)美國航空史上著名的“92航空價格血戰(zhàn)”，造成了美國航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國航空公司市場部總經(jīng)理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應(yīng)用到經(jīng)營實(shí)踐中。通過利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長。收益管理理論在美國航空公司應(yīng)用的成功，引起業(yè)界和學(xué)術(shù)界對收益管理的重視和研究。國際航空協(xié)會(IATA)、運(yùn)籌協(xié)會國際聯(lián)合會(IFORS)等國際機(jī)構(gòu)、科學(xué)機(jī)構(gòu)和高校、航空公司和管理咨詢公司構(gòu)成了收益管理理論研究和應(yīng)用的組織與機(jī)構(gòu)；運(yùn)籌學(xué)、市場學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息學(xué)等多學(xué)科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎(chǔ)；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網(wǎng)絡(luò)研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計算機(jī)、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展加速了收益管理理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化，收益管理應(yīng)用領(lǐng)域由航空領(lǐng)域逐步拓展到酒店、交通運(yùn)輸、電力、電信、銀行等服務(wù)領(lǐng)域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實(shí)踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個重要分支，以利潤為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

篇5

1概述

RF2968是為低成本的藍(lán)牙應(yīng)用而設(shè)計的單片收發(fā)集成電路，RF頻率范圍2400～2500MHz，RF信道79個，步長1MHz，數(shù)據(jù)速率1MHz，頻偏140～175kHz，輸出功率4dBm，接收靈敏度-85dBm，電源電壓3V，發(fā)射消耗電流59mA，接收電流消耗49mA，休眠模式電流消耗250μA。芯片提供給全功能的FSK收發(fā)功能，中頻和解調(diào)部分不需要濾波器或鑒頻器，具有鏡像抑制前端、集成振蕩器電路、可高度編程的合成等電路。自動校準(zhǔn)的接收和發(fā)射IF電路能優(yōu)化連接的性能，并消除人為的變化。RF2968可應(yīng)用在藍(lán)牙GSM/GPRS/EDGE蜂窩電話、無繩電話、藍(lán)牙無線局域網(wǎng)、電池供電的便攜設(shè)備等系統(tǒng)中。

2引腳功能

集成電路采用32腳的塑料LCC形式封裝，各引腳功能如下：

VCC1：給VCO（壓控振蕩器）倍頻和LO（本機(jī)振蕩器）放大器電路提供電壓。

VCC2：給RX（接收）混頻器、TXPA（發(fā)射功率放大器）和LNA（低噪聲放大器）偏置電路提供電壓。

TXOUT：發(fā)射機(jī)輸出。當(dāng)發(fā)射工作時，TXOUT輸出阻抗是50Ω；當(dāng)發(fā)射機(jī)不工作時，TXOUT為高阻態(tài)。因為這個引腳是直流偏置，所以需外接1個耦合電容。

RXIN：接收機(jī)輸入。當(dāng)接收機(jī)工作時，RXIN輸入阻抗是低阻態(tài)；接收機(jī)不工作時，RXIN為高阻態(tài)。芯片內(nèi)用1個內(nèi)部串聯(lián)電感來調(diào)節(jié)輸入阻抗。

VCC3：給RX輸入級（LNA）提供電壓。

VCC4：給TX混頻器、LO放大器、LNA和RX混頻器的偏置電路提供電壓。

LPO：低功耗模式的低頻時鐘輸出。在休眠模式中，這個引腳能給基帶提供一個3.2kHz或32kHz、占空比為50%的時鐘。在其它工作方式?jīng)]有輸出。

DVDDH：給RXIFVGA（接收中頻電壓增益放大器）電路提供電壓。

IREF：外部接1個精密電阻以產(chǎn)生恒定的基準(zhǔn)電流。

VCC5：給模擬中頻電路提供電壓。

D1：這是為時鐘恢復(fù)電路提供的電荷泵輸出。外接1個RC網(wǎng)絡(luò)到地以確定PLL的帶寬。

BPKTCTL：在發(fā)射模式時，這個腳作為啟動PA級的選通脈沖；在接收模式時，基帶控制器可以有選擇地使用這個引腳來給同步字的檢測發(fā)信號。

BDATA1：輸入信號到發(fā)射機(jī)/接收機(jī)的數(shù)據(jù)輸出。輸入的數(shù)據(jù)是速率為1MHz的沒有被濾波的數(shù)據(jù)。這個引腳是雙向的，根據(jù)發(fā)射和接收模式轉(zhuǎn)換為數(shù)據(jù)輸入或數(shù)據(jù)輸出。

RECCLK：恢復(fù)時鐘輸出。

RECDATA：恢復(fù)數(shù)據(jù)輸出。

BXTLEN：功率控制電路的一部分，用來接通/關(guān)鍵芯片的“休眠”模式。在電路從“OFF”狀態(tài)上電之后，當(dāng)?shù)凸臅r鐘不工作時，BRCLK被BXTLEN的狀態(tài)控制（上電期間，BRCLK先寫B(tài)XTLEN激活且被設(shè)為高電平，以進(jìn)入空閑狀態(tài)）。

BPCLK：基準(zhǔn)時鐘輸出。這是由晶振決定的基準(zhǔn)時鐘，頻率范圍為10～40MHz，典型值為13MHz。電路上電時，BRCLK在基帶控制器將BXTLEN設(shè)為高電平之前激活。電路進(jìn)入空閑狀態(tài)后，當(dāng)?shù)凸臅r鐘不工作時，BRCLK由BXTLEN的狀態(tài)控制。

OSCO：與19腳相同。

OSCI：OSC腳可通過負(fù)反饋的方式來產(chǎn)生基準(zhǔn)時鐘。在SOCI到OSCO之間連接1個并聯(lián)的晶振和電阻，以提供反饋通道和確定諧振頻率。每一個OSC腳都接1個旁路電容來提供合適的晶振負(fù)載。如果用1個外部的基準(zhǔn)頻率，那就要通過1個隔直電容來連接到OSCI，并且用1個470kΩ的電阻將OSCO和OSCI連接起來。

BnDEN：鎖存輸入到串行端口的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)在BnDEN的上升沿被鎖存。

BDDATA：串行數(shù)據(jù)通道。讀/寫數(shù)據(jù)通過這個引腳送入/輸出到芯片上的移位寄存器。讀取的數(shù)據(jù)在BDCLK的上升沿被傳送，寫數(shù)據(jù)在BDCLK的下降沿被傳送。

BDCLK：串行端口的輸入時鐘。這個引腳被用來將時鐘信號輸入到串行端口。要使得跳變頻率的編程時間最短時，建議使用10～20MHz的BRCLK頻率。

BnPWR：芯片電源控制電路的一部分，用來控制芯片從“OFF”狀態(tài)到電源接通狀態(tài)。

PLLGND：RF合成器、晶體振蕩器和串行端口的接地端。

VCC6：RF合成器、晶體振蕩器和串行端口的電源端。

DO：RFPLL的充電泵輸出。外接1個RC網(wǎng)絡(luò)到地以確定PLL帶寬。要使得合成器的設(shè)置時間和相位噪聲最小，可采用雙重的環(huán)路帶寬方案。在頻率檢測的開始時期，使用1個寬環(huán)路帶寬。在檢測頻率結(jié)束時，用RSHUNT來轉(zhuǎn)換到窄環(huán)路帶寬，并提供改進(jìn)的VCO相位噪聲。帶寬轉(zhuǎn)換的時間由PLLDel位設(shè)置。

RSHUNT：通過將2個外部串聯(lián)電阻的中點(diǎn)分路到VREG，使環(huán)路濾波器從窄帶轉(zhuǎn)換到寬帶。

RESNTR-：用來給VCO提供直流電壓以及調(diào)節(jié)VCO的中心頻率。在RESNTR-和RESNTR+之間需2個電感來跟內(nèi)部電容形成諧振。在設(shè)計印制板時，應(yīng)該考慮從RESNTR腳到電感器的感抗?？梢栽赗ESNTR腳之間加1個小電容來確定VCO的頻率范圍。

RESNTR+：見引腳28。

VREG：電壓調(diào)節(jié)輸出（2.2V）。需1個旁路電容連接到地。通過與28腳和29腳相連的回路給VCO提供偏置。

IFDGND：數(shù)字中頻電路接地端。

VCC7：數(shù)字中頻電路電源電壓。

3內(nèi)部結(jié)構(gòu)

RF2968是專為藍(lán)牙的應(yīng)用而設(shè)計，工作在2.4GHz頻段的收發(fā)機(jī)。符合藍(lán)牙無線電規(guī)范1.1版本功率等級二（+4dBm）或等級三（0dBm）要求。對功率等級1（+20dBm）的應(yīng)用，RF2968可以和功率放大器搭配使用，如RF2172。RF2968的內(nèi)部框圖如圖1所示。芯片內(nèi)包含有發(fā)射器、接收器、VCO、時鐘、數(shù)據(jù)總線、芯片控制邏輯等電路。

由于芯片內(nèi)集成了中頻濾波器，RF2968只需最少的外部器件，避免外部如中頻SAW濾波器和對稱一不對稱變換器等器件。接收機(jī)輸入和發(fā)射輸出的高阻狀態(tài)可省去外部接收機(jī)/發(fā)射機(jī)轉(zhuǎn)換開關(guān)。RF2968和天線、RF帶通濾波器、基帶控制器連接，可以實(shí)現(xiàn)完整的藍(lán)牙解決方案。除RF信號處理外，RF3968同樣能完成數(shù)據(jù)調(diào)制的基帶控制、直流補(bǔ)償、數(shù)據(jù)和時鐘恢復(fù)功能。

RF2968發(fā)射機(jī)輸出在內(nèi)部匹配到50Ω，需要1個AC耦合電容。接收機(jī)的低噪聲放大器輸入在內(nèi)部匹配50Ω阻抗到前端濾波器。接收機(jī)和發(fā)射機(jī)在TXOUT和RXIN間連接1個耦合電容，共用1個前端濾波器。此外，發(fā)射通道可以通過外部的放大器放大到+20dBm，接通RF2968的發(fā)射增益控制和接收信號強(qiáng)度指示，可使藍(lán)牙工作在功率等級一。RSSI數(shù)據(jù)經(jīng)串聯(lián)端口輸入，超過-20～80dBm的功率范圍時提供1dB的分辨率。發(fā)射增益控制在4dB步階內(nèi)調(diào)制，可經(jīng)串聯(lián)端口設(shè)置。

基帶數(shù)據(jù)經(jīng)BDATA1腳送到發(fā)射機(jī)。BDATA1腳是雙向傳輸引腳，在發(fā)射模式作為輸入端，接收模式作為輸出端。RF2968實(shí)現(xiàn)基帶數(shù)據(jù)的高斯濾波、FSK調(diào)制中頻電流控制的晶體振蕩器（ICO）和中頻IF上變頻到RF信道頻率。

片內(nèi)壓控振蕩器（VCO）產(chǎn)生的頻率為本振（LO）頻率的一半，再通過倍頻到精確的本振頻率。在RESNTR+和RESNTR-間的2個外部回路電感設(shè)置VCO的調(diào)節(jié)范圍，電壓從片內(nèi)調(diào)節(jié)器輸給VCO，調(diào)節(jié)器通過1個濾波網(wǎng)絡(luò)連接在2個回路電感的中間。由于藍(lán)牙快速跳頻的需要，環(huán)路濾波器（連接到DO和RSHUNT）特別重要，它們決定VCO的跳變和設(shè)置時間。所以，極力推薦使用電路圖中提供的元件值。

RF2968可以使用10MHz、11MHz、12MHz、13MHz或20MHz的基準(zhǔn)時鐘頻率，并能支持這些頻率的2倍基準(zhǔn)時鐘。時鐘可由外部基準(zhǔn)時鐘通過隔直電容直接送到OSC1腳。如果沒有外部基準(zhǔn)時鐘，可以用晶振和2個電容組成基準(zhǔn)振蕩電路。無論是外部或內(nèi)部產(chǎn)生的基準(zhǔn)頻率，使用1個連接在OSC1和OSC2之間的電阻來提供合適的偏置?；鶞?zhǔn)頻率的頻率公差須為20×10-6或更好，以保證最大允許的系統(tǒng)頻率偏差保持在RF2968的解調(diào)帶寬之內(nèi)。LPO腳用3.2kHz或32kHz的低功率方式時鐘給休眠模式下的基帶設(shè)備提供低頻時鐘?？紤]到最小的休眠模式功率消耗，并靈活選擇基準(zhǔn)時鐘頻率，可選用12MHz的基準(zhǔn)時鐘。

接收機(jī)用低中頻結(jié)構(gòu)，使得外部元件最少。RF信號向下變頻到1MHz，使中頻濾波器可以植入到芯片中。解調(diào)數(shù)據(jù)在BDATA1腳輸出，進(jìn)一步的數(shù)據(jù)處理用基帶PLL數(shù)據(jù)和時鐘恢復(fù)電容完成。D1是基帶PLL環(huán)路濾波器的連接腳。同步數(shù)據(jù)和時鐘在REDATA和RECCLK腳輸出。如果基帶設(shè)備用RF2968做時鐘恢復(fù)，D1環(huán)路濾波器可以略去不用。

4應(yīng)用

RF2968射頻收發(fā)機(jī)作為藍(lán)牙系統(tǒng)的物理層（PHY），支持在物理層和基帶設(shè)備之間的BlueRF(藍(lán)牙射頻)接口。

RF2968和基帶間有2個接口。串行接口提供控制數(shù)據(jù)交換的通道，雙向接口提供調(diào)制解調(diào)、定時和芯片功率控制信號的通道?；鶐Э刂破髋cRF2968接口如圖2所示。

控制數(shù)據(jù)通過DBUS串行接口協(xié)議的方式在RF2968和基帶控制器之間交換。BDCLK、BDDATA和BnDEN都是符合串行接口的信號?；鶐Э刂破魇侵骺卦O(shè)備，它啟動所有到RF2968寄存器存取操作，RF2968數(shù)據(jù)寄存器可被編程，或者根據(jù)具體命令格式和地址被檢索。數(shù)據(jù)包首先傳送MSB。串行數(shù)據(jù)包的格式如表1所列。

表1串行數(shù)據(jù)包格式

域位數(shù)注釋

設(shè)備地址3[A7:A5]物理層為“101”

讀/寫1[R/W]“1”為讀，“0”為寫

寄存器地址5[A4:A0]32個寄存器的最大值

數(shù)據(jù)16[D15:D0]RF2968在寫模式編程，在讀模式返回寄存器的內(nèi)容

“寫”周期，基帶控制器在BDCLK下降沿驅(qū)動數(shù)據(jù)包的每一位，RF2968在數(shù)據(jù)寄存器設(shè)為高狀態(tài)后，在BDCLK第1個下降沿到來時被移位寄存器的內(nèi)容更新，如圖3所示。

在讀操作中，基帶控制器發(fā)出設(shè)備地址、READ位（R/W=1）和寄存器地址給RF2968，再跟1個持續(xù)半個時鐘周期的翻轉(zhuǎn)位。這個翻轉(zhuǎn)位允許RF2968在BDCLK的上升沿通過BDDATA驅(qū)動它的請求信號。數(shù)據(jù)位傳輸后，基帶控制器驅(qū)動BnDEN為高電平，在第1個BDCLK脈沖的下降沿到來時重新控制BDDATA，如圖4所示。

寄存器地址域可尋址32個寄存器，RF2968僅提供3～7和30、31的寄存器地址。通過設(shè)置寄存器的數(shù)據(jù)可實(shí)現(xiàn)不同的功能。

雙向接口完成數(shù)據(jù)交換、定時和狀態(tài)機(jī)控制。所有雙向同步（定時）來自BRCLK，BRCLK由RF2968產(chǎn)生。RF2968使用BRCLK的下降沿。圖5給出當(dāng)數(shù)據(jù)從RF2968傳給基帶控制器時的通用定時。

RF2968的芯片控制電路控制芯片內(nèi)其它電路的掉電和復(fù)位狀態(tài)，把設(shè)備設(shè)置為所需要的發(fā)射、接收或功率節(jié)省模式。芯片的控制輸入經(jīng)雙向接口從基帶控制器（BNPWR、BXTLEN、BPKTCTL、BDATA1）輸入，也可從DBUS提供（RXEN、TXEN）輸出端的寄存器輸入。基帶控制器和RF2968內(nèi)的狀態(tài)機(jī)維持在控制雙向數(shù)據(jù)線方向的狀態(tài)。基帶控制器控制RF2968內(nèi)的狀態(tài)機(jī)，并保證數(shù)據(jù)爭用不會在復(fù)位和正常工作期間發(fā)生。RF2968常用的狀態(tài)有：

OFF狀態(tài)——所有電路掉電且復(fù)位，設(shè)置數(shù)據(jù)丟失。

IDLE狀態(tài)——待機(jī)模式。數(shù)據(jù)被讀入到控制寄存器中，振蕩器保持工作，所有其它電路掉電。

SLEEP狀態(tài)——芯片通常從IDLE模式進(jìn)入這種模式。此時，所有電路掉電，但不復(fù)位，因此數(shù)據(jù)得以保留。電路同樣可從其它模式進(jìn)入SLEEP模式，但TXEN和RXEN狀態(tài)不變，以便TX和RX電路保持導(dǎo)通。

篇6

0引言

民辦高校的的興起，對彌補(bǔ)國家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開放以來我國對發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動下，更是迎來了民辦教育的春天。許多民辦高校對《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過去了，至今沒有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問題

1.1國家對民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國已有三十年發(fā)展歷史，是一個集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國務(wù)院財政部門、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國家對民辦高校沒有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒有一套全國相對統(tǒng)一的稅收具體實(shí)施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來看，主要有[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》，其他很多民辦高校可能會涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒有單獨(dú)出臺稅收制度的必要，但問題是[2004]第39號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》按是否合理回報來享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》對[2004]第39號文件作了補(bǔ)充，進(jìn)一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校”明確為“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！?，界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校”，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校”，較好地進(jìn)行了修整，但有些概念還較模糊，如對[2004]第39號第一條款“對從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營業(yè)稅?！币陨峡衫斫鉃椋河捎趯W(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)收入免征營業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費(fèi)收入、住宿收入、非營利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠。對[2004]第39號第十一條第十款“對學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財政預(yù)算管理的或財政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門沒有單行規(guī)定對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對促進(jìn)民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會計制度《民間非營利組織會計制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營利組織會計制度》，但由于《民間非營利組織會計制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報"的政策都與《民間非營利組織會計制度》中的這些規(guī)定不符，在實(shí)際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營利組織會計制度，有的執(zhí)行企業(yè)會計制度，有的執(zhí)行高校會計制度，因此國家財政部門首先應(yīng)明確民辦高校適用的會計制度，會計制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會計制度后，才能確認(rèn)收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會因為會計基礎(chǔ)的不同，可以列支費(fèi)用的項目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)，從而使納稅額不能正確申報征收。

2.2明確“合理回報”按照民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報，在涉及“合理回報”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會計制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報”，然后按是否合理回報制定稅收政策。資本是有貨幣時間價值的，合理回報是否可按實(shí)際投入資本的一定比例計算，最高不得超過同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報僅僅是彌補(bǔ)了出資額的貨幣時間價值，非真正意義上的回報。然后按是否合理回報來確定涉及此回報的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個人所得稅。

篇7

1998年聯(lián)合國教科文組織提出“文化與發(fā)展”這一重要主題，并強(qiáng)調(diào)將文化問題列為未來10年中全球發(fā)展的首要問題。2002年，黨的十六大報告指出，全面建設(shè)小康社會必須大力發(fā)展社會主義文化，建設(shè)社會主義精神文明。文化市場作為社會主義文化的重要組成部分，一方面要為先進(jìn)文化的傳播創(chuàng)造良好的市場環(huán)境，另一方面要向人民群眾提供豐富多彩的文化產(chǎn)品和服務(wù)，以滿足人民群眾日益增長的精神文化需求。而文化市場是從市場經(jīng)濟(jì)的角度、以交易為焦點(diǎn)看待文化與市場經(jīng)濟(jì)一體化得出的概念，而近年來出現(xiàn)頻率頗高的文化產(chǎn)業(yè)是從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、以生產(chǎn)為焦點(diǎn)看待文化作為生產(chǎn)得出的概念。也就是說，文化市場更多的是聚焦在文化流通環(huán)節(jié)。

1文化市場管理的功能

文化市場是文化產(chǎn)品交流與人們文化需求增加而形成的。20世紀(jì)70年代末廣州興起文化市場，經(jīng)過30年的發(fā)展，文化市場成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中非?；钴S的板塊。傳統(tǒng)的文化傳播形式在新的傳播媒體代替下，對文化的交流方式促進(jìn)很大，改變很大，音像、手機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)等新的文化傳播方式，為人們精神文化的索取提供了更為快捷、便利的途徑。隨著科技的進(jìn)步，文化的傳播方式更為日新月異，文化市場將更加繁榮。這就給文化市場管理工作提出更高的要求。因而，加強(qiáng)文化市場管理工作非常重要。文化市場管理的作用和功能，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

①維持功能。這是文化市場管理的首要功能，即文化管理人員通過其行政行為，在社會中建立起合理的、能夠為社會上大多數(shù)人所接受的文化生活規(guī)范以及道德標(biāo)準(zhǔn)，作為人民的生活準(zhǔn)則。以維持正常的文化市場秩序，維持全社會和諧的文化市場人際關(guān)系，使得文化市場中人人都具有強(qiáng)烈的公民意識和法制觀念，遵守國家的文化市場的法律和規(guī)章制度，建立起和諧、互助、互愛的新型文化市場人際關(guān)系，使得人人都具有強(qiáng)烈的文化市場法制觀念，聯(lián)合其他部門共同為社會的穩(wěn)定及發(fā)展做出努力。具體而言，文化市場管理的維持功能是管理文化市場，積極研究上級文化管理部門制定的文化市場的政策、法規(guī)并監(jiān)督實(shí)施；管理文化娛樂市場、音像市場、文藝演出市場、美術(shù)市場、文藝培訓(xùn)市場等以商品形式進(jìn)入流通領(lǐng)域的文化產(chǎn)品及文化娛樂經(jīng)營活動；管理音像制品的批發(fā)、零售、出租、放映；負(fù)責(zé)音像制品的進(jìn)口管理；指導(dǎo)文化市場稽查工作。

②管制功能。文化市場管理的對象是文化市場中的個人和組織，在社會生活中，每個人、每個團(tuán)體都具有雙重性，既有自我性，又有社會性。他們各自基于自己的立場和利益開展活動，因此具有自我性，同時，他們又要和社會發(fā)生必然的聯(lián)系，因此又具有社會性。而他們的自我性和社會性之間必然會有所矛盾和沖突，從而造成個人之間、個人—社會團(tuán)體之間、團(tuán)體之間、私人利益與公共利益之間的關(guān)系的不協(xié)調(diào)。對于這些矛盾、沖突以及不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，如果置之不理，不加管制，任其發(fā)展下去，則勢必危及社會的安定和人民的生活。為此，就必須以公正的態(tài)度，站在超然的立場上，采取必要的行政行為做適當(dāng)?shù)墓苤?，使矛盾與沖突趨于緩和。具體而言，各級文化局的管制功能主要有：依法對文化經(jīng)營活動進(jìn)行日常監(jiān)督檢查，維護(hù)市場秩序；對文化市場經(jīng)營活動中的違法違章行為依法進(jìn)行調(diào)查，收集證據(jù)，提出處理意見，報本級文化市場業(yè)務(wù)管理部門做出決定；建立文化經(jīng)營單位市場行為檔案，對其進(jìn)行日?？己耍痪唧w執(zhí)行文化市場業(yè)務(wù)管理部門對違法行為做出的處理決定。

③裁判功能。在社會生活中，個人之間、個人與團(tuán)體之間、團(tuán)體與團(tuán)體之間在發(fā)生各種聯(lián)系的同時，也不可避免地會發(fā)生一些矛盾、沖突、爭執(zhí)、糾紛，在解決這些矛盾和沖突時，其中的任何一方當(dāng)事人都不能充當(dāng)裁判者的角色，來判斷誰是誰非，能夠充當(dāng)這個角色的職能是第三者，即國家。行政機(jī)關(guān)依據(jù)法律和有關(guān)規(guī)定，按照一定的程序，裁判有爭議的事件。這種裁判行為具有法律效力，在上級行政機(jī)關(guān)或者權(quán)力機(jī)關(guān)未予以撤銷之前，當(dāng)事人必須服從，不得抗拒，否則，將承擔(dān)由此引起的法律后果。所以，在文化市場管理中，各級文化局就承擔(dān)了裁判的角色。

④發(fā)展功能。社會是不斷發(fā)展、變化的，作為國家行政機(jī)關(guān)的文化局，負(fù)有管理文化市場的重任，也應(yīng)該有相應(yīng)的發(fā)展，才能夠適應(yīng)社會的需要，有效地履行其行政職責(zé)。在實(shí)施行政行為、管理文化市場的實(shí)際活動中，文化局能夠把握住文化市場的發(fā)展程度和發(fā)展趨勢，也能夠發(fā)現(xiàn)文化市場管理中存在的主要問題，同時，還能夠檢驗文化管理機(jī)關(guān)的應(yīng)變能力、行政決策的正誤和行政行為的優(yōu)劣，還能夠發(fā)現(xiàn)工作體制和工作結(jié)構(gòu)中存在的缺陷、工作方法上的優(yōu)劣以及行政人員的素質(zhì)如何，從而調(diào)整工作體制、完善行政決策，改善行政行為和工作方法、提高行政人員的素質(zhì)，促進(jìn)行政機(jī)關(guān)及其行政人員自身的基本和完善，最終促進(jìn)文化市場的進(jìn)步與發(fā)展。具體而言，發(fā)展功能有：促進(jìn)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)發(fā)展，成立文化藝術(shù)培訓(xùn)行業(yè)協(xié)會；加強(qiáng)調(diào)研工作，參與制定文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃；音像市場的宣傳教育，引導(dǎo)市場發(fā)展方向；開展培訓(xùn)，提高文化市場從業(yè)人員素質(zhì)等。

2文化市場管理的方法

文化市場管理方法系是指一定的文化市場管理組織或個人，為了完成文化行政任務(wù)而在開展工作時普遍采取的措施、辦法或手段。文化市場管理方法不同于哲學(xué)意義上的世界觀和方法論，也不同于一般意義上行政經(jīng)驗，它被認(rèn)為是達(dá)成文化市場管理目標(biāo)的途徑，是文化市場主體作用于客體的橋梁，對于順利實(shí)現(xiàn)文化市場管理職能有著重要作用。隨著政府職能的不斷發(fā)展文化市場管理方法漸趨復(fù)雜化、系統(tǒng)化和科學(xué)化。主要有以下幾類：

①行政方法。行政方法是通過強(qiáng)制性或非強(qiáng)制性手段是機(jī)關(guān)工作人員和廣大群眾自覺自愿地去從事文化行政部門所鼓勵的工作或活動。這種方法既可以貫穿中國傳統(tǒng)體制的精神，又最能代表黨和國家的路線、方針和政策，所以這種被稱之為傳統(tǒng)的政治行為和方法，在今后很長一段時間里仍將是文化市場管理的重要方法。比如包括思想教育方法、行政指令方法以及、行為激勵方法、參與管理方法等，而且對文化市場來說，它是市場經(jīng)濟(jì)比較充分作用的領(lǐng)域，上述的行政指令和參與管理方法并不適用，而且與目前的行政管理體制改革的目標(biāo)相背，但是這仍然是現(xiàn)在存在的方法。

②法制方法。法制方法是通過各種法律、法令、法規(guī)和司法、仲裁工作來進(jìn)行管理的方法，在這里是依照國家權(quán)力機(jī)關(guān)和文化行政部門的、具有管理規(guī)范性的法規(guī)、條例、規(guī)章等進(jìn)行文化市場管理的行為和手段。其實(shí)施內(nèi)容主要包括兩個方面：一是制定法律和建立各種法規(guī)制度，二是注重相應(yīng)的司法工作，二者不可偏廢。對于區(qū)文化局而言，主要的法制方法運(yùn)用是依照上級部門頒布的與文化管理有關(guān)的法規(guī)、條例、規(guī)章等進(jìn)行執(zhí)法，在一定程度上制定一些規(guī)范性的文件并實(shí)施。隨著我國法律制度的日趨完善，整個國家管理的日趨法制化，法制手段會在文化市場管理中扮演越來越重要的角色。超級秘書網(wǎng)

③經(jīng)濟(jì)（市場）方法。經(jīng)濟(jì)方法是根據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和物質(zhì)利益原則，利用各種不同經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)各種不同經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系，以達(dá)到較高的經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的行政管理方法。主要包括：價格、稅收、信貸等，通過協(xié)調(diào)不同的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，調(diào)節(jié)社會勞動在不同部門之間的分配比例，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和文化市場內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高經(jīng)濟(jì)活動的效率，同時引導(dǎo)消費(fèi)，達(dá)到供求平衡和市場的良性循環(huán)。

篇8

案例二：上海W公司在1993年多次向美國L公司售貨，同時指示上海O銀行將全套物權(quán)單證轉(zhuǎn)寄紐約C銀行按付款交單方式托收。但C銀行誤將付款交單作承兌交單處理，致使L公司在未付款的情況下，從C銀行取得了全套物權(quán)單證，L公司事后也沒有向W公司付款。W公司因此向人民法院，要求O銀行和C銀行共同承擔(dān)賠償責(zé)任。法院審理后認(rèn)為，認(rèn)定本案的法律關(guān)系性質(zhì)應(yīng)結(jié)合托收的實(shí)現(xiàn)方式、當(dāng)事人的意思表示和具體行為、《托收統(tǒng)一規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定等內(nèi)容。就本案事實(shí)，從整體上可判斷各方當(dāng)事人之間的關(guān)系為復(fù)關(guān)系。法院據(jù)此判決C銀行向W公司償付相應(yīng)損失。

現(xiàn)行的《托收統(tǒng)一規(guī)則》是從1956年、1967年《商業(yè)單據(jù)托收統(tǒng)一規(guī)則》發(fā)展而來。原規(guī)則的定義部分規(guī)定“有關(guān)各方當(dāng)事人是指委托銀行進(jìn)行托收的原主（即委托人），上述被委托的銀行（即托收行），以及由托收行委托辦理承兌或托收商業(yè)單據(jù)的行（即代收行）?！钡谑鶙l規(guī)定“銀行為了實(shí)現(xiàn)委托人的指示利用另一家銀行的服務(wù)時，其費(fèi)用與風(fēng)險應(yīng)由委托人負(fù)擔(dān)?！薄般y行可以自由利用其在付款或承兌國家內(nèi)的行作為代收行?！薄叭缥腥酥付舜招?，托收行仍有權(quán)通過自己選擇的向該指定的托收行遞交商業(yè)單據(jù)?！?978年和1995年，國際商會又兩次修訂該規(guī)則，并改用現(xiàn)名。修訂后的規(guī)則在其定義部分規(guī)定“托收行是指受委托人的委托，辦理托收業(yè)務(wù)的銀行。代收行是指除托收行以外，參與辦理托收指示的任何銀行?！钡谌龡l規(guī)定“為了執(zhí)行委托人的指示，托收行可能利用下列銀行作為代收行：1.委托人提名的代收行；如無這樣的提名，2.由托收行或其他銀行視情況而選擇的付款或承兌所在國家的任何銀行?！惫P者認(rèn)為，上述改動完全符合托收的本質(zhì)屬性，因為托收雖然需利用銀行服務(wù)，但畢竟是一種以商業(yè)信用作擔(dān)保的結(jié)算方式，托收行毫無必要在委托人已提名代收行的情況下另行強(qiáng)制委托人接受由托收行選擇的代收行。另一方面，上述改動使代收行在托收中的定位更趨合理。原規(guī)則將代收行定義為接受托收行委托辦理業(yè)務(wù)的行，這難免使人得出托收行是委托人的人、代收行又是托收行的人的結(jié)論。目前流行的關(guān)于托收法律關(guān)系的學(xué)理觀點(diǎn)，也許正是基于這種認(rèn)識。新規(guī)則對代收行的定義著重剔除了“接受托收行委托”的提法，改用“參與辦理”的提法。這一改動與托收實(shí)務(wù)中代收行向受票人（買方）提示付款或提示承兌時并非以銀行的名義而是以委托人名義的做法相吻合，從而排除了同一托收業(yè)務(wù)中有兩個委托人、存在兩個委托關(guān)系的可能。筆者的上述分析，也可以從民法原理的角度加以印證。在委托關(guān)系中，人接受委托人的委托后，必須以委托人的名義實(shí)施民事行為，其行為后果由委托人承擔(dān)。若并非以委托人的名義而是以人自身的名義與第三人發(fā)生關(guān)系，則不是民法意義上的，而構(gòu)成其他法律關(guān)系，譬如行紀(jì)關(guān)系以及英美法系中的間接。在這一關(guān)系中，人與第三人之間的合同不對委托人直接產(chǎn)生效力。顯然這種法律后果與托收實(shí)務(wù)中委托人直接面臨收款風(fēng)險的狀況不相一致。再者，從委托人利益的保護(hù)途徑來考察，托收行接受委托人的委托并不必然地負(fù)有為委托人利益向代收行的義務(wù)，因此所謂委托人只能通過托收行向代收行的說法在實(shí)踐中根本無法落實(shí)，從而導(dǎo)致失誤操作的代收行極有可能游離于所應(yīng)承擔(dān)的過錯責(zé)任之外。

篇9

1.實(shí)行保險稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項目，保持保險業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險業(yè)在美國經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。它為個人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險的擔(dān)保，又可融通大筆投資資金。保險業(yè)在金融資產(chǎn)中占有較重要的比例，1997年人壽保險資產(chǎn)達(dá)1萬億美元，占到私人性質(zhì)養(yǎng)老金的1／4.然而，美國保險市場競爭十分激烈，1997年12月達(dá)成的WTO金融服務(wù)協(xié)議更使其市場開放的趨勢加強(qiáng)，銀行和一些金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)行跨行業(yè)擴(kuò)張，而國外公司也進(jìn)軍美國市場，與本國那些運(yùn)營成本較高的保險公司競爭。

為了充分培育競爭體系，美國對保險業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險稅收和銀行稅收的公平。保險公司的收入來源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項發(fā)生時保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對銀行和保險按照相同的計稅依據(jù)計稅，并以相同的比例稅率征收，高運(yùn)營成本的保險業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國對保險業(yè)實(shí)行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險公司的應(yīng)納稅所得時，較為合理地確定可扣除項目，以充分抵消保費(fèi)收入的不確定性。

以壽險公司（LifeInsurance）為例，美國國內(nèi)收入署在計算其應(yīng)納稅所得額時，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險和年金保險合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險公司為此遭受的所有損失（無論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險準(zhǔn)備蓄銀行（mutualsavingsbank），當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營人壽保險業(yè)務(wù)時，如果該人壽保險業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對該獨(dú)立的壽險業(yè)務(wù)部門按I.R.C§801規(guī)定的稅率計征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險部門為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動收益的稅收減免對于保險公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國保險市場的競爭激烈使保險費(fèi)用下降、利潤邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過降低成本，提供特色服務(wù)等手段來保持市場份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來維系保險公司的生存發(fā)展。顯而易見的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險的不斷上升趨勢，使壽險公司的管理角度從原來管理人壽險轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險。保險公司往往將主要資金投向固定收益的項目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動產(chǎn)持股和保險單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國由此也規(guī)定了保險公司在投資性活動中產(chǎn)生的一些費(fèi)用可以在計算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險業(yè)的風(fēng)險保障功能的發(fā)揮。如財產(chǎn)保險公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動產(chǎn)支出、業(yè)務(wù)開支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規(guī)定對高負(fù)債、高成本運(yùn)營的保險公司無疑起到了支持作用。

除了上述幾點(diǎn)，美國還對保險需求主體給予許多稅收優(yōu)惠，從而間接促進(jìn)了保險業(yè)的蓬勃發(fā)展。綜觀美國的保險稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發(fā)揮了保險稅收這一財政杠桿的作用。

二、我國保險稅收體系的現(xiàn)狀

盡管中國保險業(yè)總體發(fā)展速度較快，但截止2000年，保險業(yè)總資產(chǎn)不到全國金融資產(chǎn)的2%，保費(fèi)收入尚不足一家國有商業(yè)銀行的呆賬總額，而且保險業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和贏利能力也很差。處于發(fā)展初級階段的中國民族保險業(yè)要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國保險公司相抗衡，除了企業(yè)自身需要借鑒外國的成功經(jīng)驗，制訂微觀應(yīng)對策略，也與國家的稅收政策密切相關(guān)。

我國保險稅制是1983年國家實(shí)行利改稅后逐步建立起來的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對保險業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國保險稅制在增加財政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定作用，但應(yīng)該說還是對保險業(yè)的特殊性考慮不夠。

1.從實(shí)際稅負(fù)上看：原來金融保險業(yè)在征收營業(yè)稅時統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，相對其他服務(wù)業(yè)來說，總體稅負(fù)偏重，制約了保險業(yè)的長期發(fā)展。對此，國家已從2001年起，每年下調(diào)1個百分點(diǎn)，分3年將金融保險業(yè)的稅率從8%降低至5%.這對我國保險業(yè)這一尚屬年輕的幼稚行業(yè)起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結(jié)構(gòu)上看：我國保險業(yè)未實(shí)行對壽險公司和財產(chǎn)保險公司分險種納稅的稅收制度。在具體的計稅依據(jù)方面，我國稅法規(guī)定計算保險應(yīng)納稅所得額時，可以從保費(fèi)收入中扣除賠款支出、經(jīng)營費(fèi)用、營業(yè)稅金及附加等項目。允許列支的費(fèi)用依據(jù)我國收入和費(fèi)用配比的會計原則，固然無法像美國那樣，可將公司合理預(yù)計的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項目的各種準(zhǔn)備金還缺乏合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

另外，在營業(yè)稅稅基的確定上，稅法規(guī)定以保險公司取得的保費(fèi)收入作為營業(yè)額計征營業(yè)稅；如果實(shí)行分保業(yè)務(wù)，分出公司以全部保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)的余額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，在實(shí)際征收過程中，則由分出公司對保費(fèi)收入全額（不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營業(yè)稅。以初保人作為扣繳義務(wù)人、從源課稅的實(shí)際征收辦法，有利于提高稅務(wù)局的征管效率，這點(diǎn)是勿庸置疑的。但以取得的保費(fèi)收入全額作為計稅依據(jù)，卻值得商榷。前以述及，保險業(yè)不同于其他行業(yè)，是聚集風(fēng)險與分散風(fēng)險的行業(yè)，保費(fèi)收入中相當(dāng)部分屬于公司的負(fù)債，并具有許多不確定因素，而我國又是一個多災(zāi)害國家，財險公司往往賠付率較高?？梢哉f，保險業(yè)的營業(yè)稅稅基缺乏考慮行業(yè)特殊性。

3.從稅收優(yōu)惠來看：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對農(nóng)業(yè)保險免征營業(yè)稅和印花稅，對具有社會保障功能的險種1年期以上的返還性人身保險業(yè)務(wù)減免所得稅、營業(yè)稅和印花稅，對中國人民保險公司和中國進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅，這些稅收優(yōu)惠體現(xiàn)一定的政策性導(dǎo)向。

4.從中外資保險公司稅收負(fù)‘擔(dān)來看：外資保險公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優(yōu)惠。比如以所得稅的稅基來說，中資保險公司計稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計稅工資的14%計算扣除。而外資保險公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%；而外資保險公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。再從稅種上看，中資保險公司要繳納附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而外資保險公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。這使本來就比較脆弱的民族保險業(yè)在競爭中更是處于劣勢。

三、我國保險稅收體系的構(gòu)建

面對加入WTO后開放型的市場經(jīng)濟(jì)，為了扶持我國保險業(yè)的發(fā)展，確保民族保險業(yè)與國外保險公司公平競爭，保險稅收作為一種調(diào)控保險市場的財政工具，建立一個與國際慣例接軌、并符合保險企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險業(yè)作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險業(yè)的償付能力努力。

保險業(yè)有社會保障、金融和服務(wù)三大功能，而我們往往只注意到它為個人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險擔(dān)保的社會保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國一直對金融業(yè)即銀行、保險、證券分業(yè)經(jīng)營的模式，現(xiàn)行《保險法》規(guī)定中資保險只能用于銀行存款、購買國債及金融債務(wù)，近年來雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場經(jīng)營和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險基金，提高補(bǔ)償能力，使保險基金處于被動保值的局面。這也是為什么我國保險業(yè)總資產(chǎn)在全國金融資產(chǎn)中僅占極小比重的原因。反觀國際保險公司，資金運(yùn)作渠道廣、范圍寬、靈活性強(qiáng)，不但可投資股票、房地產(chǎn)、發(fā)放貸款，還進(jìn)行跨國投資、高新技術(shù)開發(fā)、建立存款保險制度等等。不少國外保險公司遭受巨災(zāi)巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險資金運(yùn)用的投資收益彌補(bǔ)。

盡管從長遠(yuǎn)來看，我國金融國際化，實(shí)現(xiàn)銀行、保險、證券混業(yè)經(jīng)營的趨勢是必然的，但在目前金融監(jiān)管體系仍不健全的情況下，這種金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營模式也不是一朝一夕的事。在國家未放開不允許保險業(yè)涉足風(fēng)險性投資的限制之前，我國也無法象美國那樣，通過稅收杠桿對保險公司的資金運(yùn)用（或投資收益）起到顯而易見的影響，但保險業(yè)稅收的增長，主要取決于保險業(yè)稅源的培育和保險業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而不在于提高稅率。因此如何促進(jìn)保險業(yè)的持續(xù)發(fā)展應(yīng)該成為保險稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。再從發(fā)展的角度來說，假如國家逐步放開金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營限制，就可以考慮對保險公司的固定收益項目（如政府債券等）免稅，而對股票、抵押、不動產(chǎn)等風(fēng)險性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險公司自然會權(quán)衡利弊，慎重考慮其風(fēng)險投資組合。對比美國的實(shí)踐，保險公司出于獲得穩(wěn)定回報的考慮，在資金運(yùn)用上將主要部分投向了固定收益項目。

2.實(shí)行保險稅收政策的國民待遇，各種不同組織形式的保險公司及中外資保險公司應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)稅收公平。加入WTO以后，公平競爭將成為保險市場的主基調(diào)，國民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險公司站在同一起跑線上。我國的保險市場潛力巨大，紛紛為跨國保險公司所看好，稅收已經(jīng)不是它們考慮的主要因素。因此，統(tǒng)一中外保險公司所得稅，對中外資保險公司各個扣除項目、資產(chǎn)和財務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定，這一點(diǎn)已達(dá)成共識。關(guān)鍵的是對各種不同組織形式的保險公司的稅收政策。

由于跨國的保險公司要在東道國提供保險服務(wù)，一般通過設(shè)立處、分公司、子公司、代表處等方式進(jìn)行，只有首先結(jié)合我國對各種公司組織形式的業(yè)務(wù)范圍限制等相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營和業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)而才能合理地確定是否征稅、相應(yīng)稅基及可扣除項目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營保險的情況并不鮮見。美國對銀保式公司下設(shè)的保險部門規(guī)定了代用稅，并依據(jù)該保險部門是否為獨(dú)立核算的法人區(qū)分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點(diǎn)我國就可以加以借鑒。在保險稅收立法技術(shù)上，對不同組織形式的公司征稅應(yīng)把握“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。

3.調(diào)整保險稅收結(jié)構(gòu)，提供稅收優(yōu)惠，發(fā)揮保險稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險種納稅，擴(kuò)大免稅稅種范圍。由于壽險、財險公司在運(yùn)營機(jī)制上有各自的特點(diǎn)，而各險種對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對社會保障的重要性、與國計民生的關(guān)系程度也不伺，因此像美國那樣分險種納稅，實(shí)行差別稅率，或規(guī)定不同的可扣除項目，能較好地體現(xiàn)同行業(yè)的稅收公平。另外，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大免稅稅種范圍。除了目前已有的農(nóng)業(yè)險、返還性人身保險和出口信用保險業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定外，對其他政策性、非盈利性保險和利潤水利低但對社會穩(wěn)定有重要作用的半政策性保險，包括國內(nèi)實(shí)力難以承擔(dān)的險種和部分再保險業(yè)務(wù)，如地震險、洪水險等也應(yīng)當(dāng)減免稅收，發(fā)揮保險稅收的社會保障杠桿作用，以充分體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。

篇10

2.短期目標(biāo)。促銷活動常見的一種短期目標(biāo)可能包含如下幾個方面的因素：第一，在一定的時期內(nèi)，擴(kuò)大營業(yè)額；第二，穩(wěn)定既有顧客，并吸引新顧客，以提高來客數(shù)；第三，及時清理店內(nèi)滯銷存貨，加速資金周轉(zhuǎn)；第四，與競爭對手抗衡，以降低競爭對手各項促銷活動對本店的影響。

二、零售促銷的規(guī)劃

1.設(shè)定目標(biāo)。設(shè)定促銷目標(biāo)：可按下列目標(biāo)來選定：顧客定位、提高銷售額、提高毛利額、提高來客數(shù)、提高客單價、清理滯銷商品、與競爭對手抗衡等。

2.確定預(yù)算。①邊際分析法。邊際經(jīng)濟(jì)法所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)原則是：只要每花一元錢能創(chuàng)造大于一元錢的額外貢獻(xiàn)，公司就應(yīng)該增加促銷支出。②目標(biāo)任務(wù)法。零售商首先會確定一組促銷目標(biāo)，接著確定從事這些任務(wù)必要的成本之和就是促銷預(yù)算。本論文由整理提供③銷售百分比法。零售商采用來確保促銷預(yù)算，方法是預(yù)測預(yù)算期內(nèi)的銷售額，然后根據(jù)事先定好的百分比確定預(yù)算。一般零售企業(yè)會根據(jù)商品的銷售毛利來確定這個促銷費(fèi)用百分比，由于這種方法操作簡便，所以被零售企業(yè)廣泛任用。

3.分配預(yù)算。零售商決定有多少預(yù)算分配于具體促銷元素、商品類別、地域等。一般情況下，零售商會把預(yù)算更多地分配到產(chǎn)出更大的商品類別或地區(qū)。

4.實(shí)施與評估促銷效果。零售商按照促銷計劃通知各有關(guān)部門人員配合執(zhí)行，促銷結(jié)束后對照促銷目標(biāo)進(jìn)行評估檢查。一般情況下，零售商會分析促銷活動的經(jīng)濟(jì)效果和社會效果，來評定促銷活動的價值：

①經(jīng)濟(jì)效果。例如某零售企業(yè)是通過如下方式來評定其促銷活動的效果：

在不進(jìn)行促銷的情況下，預(yù)計的正常利潤C(jī)=A-B；

而通過舉辦促銷活動所獲得的銷售利潤Z=X-Y。

如果P=Z-C>0，則該促銷活動具有一定的經(jīng)濟(jì)效果，P的數(shù)值越大，則經(jīng)濟(jì)效果越大。

如果P=Z-C<0，則該促銷活動不具有經(jīng)濟(jì)效果，P的絕對數(shù)值越大，則經(jīng)濟(jì)損失越大。

②社會效果。由于促銷活動，還涉及到零售企業(yè)的客戶戰(zhàn)略，并且促銷活動具備一定的社會影響力。因此，不能簡單地從經(jīng)濟(jì)效果來評定促銷活動的效果。我們評定一個促銷活動的社會效果，可以從如下各個方面考慮：第一，參加此促銷活動的顧客數(shù)量Q第二，參加此促銷活動的顧客對此次活動的肯定程度W。

Q、W的數(shù)值越高，則該促銷活動的社會效果越明顯。

三、零售促銷的形式

1.營業(yè)推廣。營業(yè)推廣是零售商在商品銷售過程中，為刺激消費(fèi)者購買而采取的能給消費(fèi)者帶來直接利益的促銷手段。主要有折扣優(yōu)惠、獎勵折扣、降價銷售、代金券、優(yōu)惠卡、會員折扣、限時促銷等。

2.服務(wù)促銷。服務(wù)促銷是零售商以不斷向消費(fèi)者提供更多的適應(yīng)消費(fèi)者需要的勞務(wù)為手段，來擴(kuò)大和促進(jìn)商品銷售的活動。主要有電視購物、電話購物、消閑夜市、物品寄存、商品質(zhì)量鑒定、使用前培訓(xùn)、免費(fèi)送貨等。

3.文化促銷。文化促銷是零售商以各種文化為紐帶，營造經(jīng)營氣氛，吸引消費(fèi)者購買的促銷活動。主要有聯(lián)誼會、文化廣場、企業(yè)文化研討、畫展、影展、文化藝術(shù)講座等。

4.公關(guān)促銷。公共促銷是通過開展有效的公關(guān)活動，在社會和公眾中樹立良好的形象，達(dá)到擴(kuò)大零售企業(yè)知名度，促進(jìn)商品銷售的目的。主要有標(biāo)示宣傳、慈善捐贈、義賣、信息報導(dǎo)等。

5.廣告促銷。廣告促銷是零售商利用廣告媒體向社會公眾傳播其經(jīng)營信息、促進(jìn)商品銷售的一種方式。主要有各種媒體廣告、店面廣告等。

6.人員促銷。人員促銷是零售商派出人員，向潛在的顧客介紹商品，勸說購買，以達(dá)到銷售商品目的的一種促銷手段。它是促銷人員與消費(fèi)者直接的面對面的溝通。主要有商品導(dǎo)購、銷售展示、樣品試用等。超級秘書網(wǎng)

四、零售促銷的實(shí)施

成功的促銷可以增加商場的銷售、提高自身競爭力并削弱競爭對手，給商場帶來喜人的回報；不恰當(dāng)?shù)拇黉N也能降低商品的獲利能力、增加消費(fèi)者的價格敏感度，并可能帶來顧客投訴等不利的情況。下面我們簡要介紹一下促銷活動應(yīng)注意的問題：

1.促銷人員方面。第一，門店相關(guān)人員必須都了解促銷活動的起止時間、參與促銷的商品，以及促銷活動的具體內(nèi)容，以備顧客詢問；第二，門店服務(wù)人員必須保持良好的服務(wù)態(tài)度，并隨時保持服裝儀表的整潔，給顧客留下良好的印象；第三，各部門主管必須配合促銷活動安排適當(dāng)?shù)某銮谌藬?shù)、班次、休假及用餐時間，以免影響購物高峰期間對顧客的服務(wù)。