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篇1

計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：

對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對我國稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。

對個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國個(gè)人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。

關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。

篇2

會計(jì)制度和稅收制度的博弈加大了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異，這兩類會計(jì)的差異既導(dǎo)致了納稅人財(cái)務(wù)核算成本的增加，又不利于我國稅收征管機(jī)構(gòu)的征收管理。筆者認(rèn)為，目前財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)相比較存在著較大的差異，而搞清楚它們之間的差異情況以及協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異關(guān)系，不僅對企業(yè)財(cái)會人員很重要，還能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會意義。

一、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異

就概念而言，財(cái)務(wù)會計(jì)是指通過對企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動進(jìn)行比較全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，以為外部和企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的債權(quán)人、投資人、政府相關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力等此類經(jīng)濟(jì)信息為目標(biāo)的而進(jìn)行的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。而稅務(wù)會計(jì)是介于稅收學(xué)和會計(jì)學(xué)之間的一門邊緣科學(xué)，其依據(jù)是我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)，基本形式是以貨幣來計(jì)量的。運(yùn)用會計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對納稅人應(yīng)納稅款的形成，計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動所引起的資金運(yùn)動進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而保障國家利益和納稅人合法權(quán)益的一門特種專業(yè)會計(jì)。當(dāng)前，由于我國會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在目標(biāo)、所遵循的原則、會計(jì)要素、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、政策導(dǎo)向等方面存在不同而導(dǎo)致了財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)兩者之間必然存在著差異，具體表現(xiàn)為：

1、目標(biāo)的差異

會計(jì)目標(biāo)是指向與企業(yè)產(chǎn)權(quán)相關(guān)的投資人、債權(quán)人、政府和相關(guān)部門等使用主體提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會計(jì)信息，會計(jì)目標(biāo)主要反映了企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有利于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，主要是為使用主體服務(wù)并兼顧國家、企業(yè)和相關(guān)利益集團(tuán)的利益;稅法目標(biāo)是保證國家的財(cái)政收入，滿足社會公共需求，從而引導(dǎo)和調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)政府職能，公平稅負(fù)，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，由此可見，兩者的目標(biāo)存在不同，這也就導(dǎo)致了會計(jì)利益集團(tuán)的多元化與稅法的唯一性之間的產(chǎn)生了矛盾，也即財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)產(chǎn)生差異的根源。

2、核算原則的差異

在核算原則上，稅務(wù)會計(jì)遵循的是稅收核算原則，并以稅法為導(dǎo)向。而財(cái)務(wù)會計(jì)所遵循的一般原則就是會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況，盈虧狀況。

3、會計(jì)要素的差異

財(cái)務(wù)會計(jì)要素是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六部分組成。而稅務(wù)會計(jì)要素既要受到稅法的影響，又要受到稅務(wù)會計(jì)環(huán)境的影響。這里的稅務(wù)會計(jì)環(huán)境決定了納稅會計(jì)主體的具體涉稅事項(xiàng)及特點(diǎn)，并按照涉稅事項(xiàng)的特點(diǎn)和稅務(wù)會計(jì)信息使用者的要求進(jìn)行的分類，從而形成稅務(wù)會計(jì)要素。稅務(wù)會計(jì)要素的組成部分有：計(jì)稅依據(jù)、適用稅率、應(yīng)納稅額、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得。二者在在構(gòu)成上存在明顯的差異。

4、計(jì)量屬性的差異

企業(yè)對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般情形下計(jì)量的內(nèi)容包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值，以此保證計(jì)量會計(jì)要素金額的可靠性。稅法對企業(yè)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、存貨等各項(xiàng)資產(chǎn)，計(jì)稅要求以歷史成本作為基礎(chǔ)。只有在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)量成本及反避稅要求方面采用公允價(jià)值，如企業(yè)盤盈資產(chǎn)、拆遷補(bǔ)償采用重置成本計(jì)量，企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易、企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣形式獲得資產(chǎn)與收入。但稅務(wù)會計(jì)不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，對企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間增值或者減值，一般不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)量屬性選擇的范圍較大，因而企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等會計(jì)要素的賬面記錄價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在較大不同，其結(jié)果加大了會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的分離。

5、核算的差異

（1）核算基礎(chǔ)差異。財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)都規(guī)定會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生只為原則進(jìn)行核算。但在其被用于稅務(wù)會計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會計(jì)還是存在明顯差異： 在收入的確認(rèn)上稅務(wù)會計(jì)由于在一定程度上被支付能力原則所覆蓋而包含著一定的收付實(shí)現(xiàn)制原則，而在費(fèi)用的扣除上財(cái)務(wù)會計(jì)采用穩(wěn)健原則列入的某些估計(jì)、預(yù)計(jì)費(fèi)用在稅務(wù)會計(jì)中是不能夠被接受的，后者強(qiáng)調(diào)“該經(jīng)濟(jì)行為已經(jīng)發(fā)生”即在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)的確認(rèn)扣除的限制條件，從而起到保護(hù)政府稅收收入的目的;（2）稅基保全差異。稅務(wù)會計(jì)的基本目標(biāo)是保障財(cái)政收入，財(cái)政收入是用來滿足政府機(jī)構(gòu)和公共開支的，財(cái)政收支一般都要納入財(cái)政預(yù)算，有很強(qiáng)的計(jì)劃性和時(shí)間性，而且稅款必須是現(xiàn)實(shí)的收入 ，不能是預(yù)期或虛假的收入，否則，就有可能造成財(cái)政赤字，引發(fā)通貨膨脹等一系列問題。稅務(wù)會計(jì)對企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是所得稅納稅稅基。稅基的存在使稅務(wù)會計(jì)達(dá)到了獲得財(cái)政收入，調(diào)整社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源在全社會分配的目的，但是財(cái)務(wù)會計(jì)并沒有這樣的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的收入進(jìn)行界定。因此，稅基的存在也造成了稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的差異;（3）核算對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)核算的對象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性工作并不是獨(dú)立存在的，稅務(wù)會計(jì)核算和監(jiān)督的對象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，它是以財(cái)務(wù)會計(jì)為基礎(chǔ)來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行核算和監(jiān)督 ，對財(cái)務(wù)會計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法中不符的會計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)按稅務(wù)會計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整并作調(diào)整會計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

6、政策導(dǎo)向差異

稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。因此，稅法中調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)、包括一些對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行獎勵或限制的條款及對社會弱勢群體收入進(jìn)行優(yōu)惠的條款。結(jié)果是一部分會計(jì)所得免于納稅，或者一部分支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)相對于類似支出項(xiàng)目有所不同。這些鼓勵類和限制類條款均體現(xiàn)了國家的政策導(dǎo)向。財(cái)務(wù)會計(jì)不承擔(dān)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和國民收入的作用，所以一些稅收政策在財(cái)務(wù)會計(jì)上得不到體現(xiàn)。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)差異的協(xié)調(diào)

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，財(cái)務(wù)會計(jì)與稅務(wù)會計(jì)的差異逐漸加大，如果不能有效地遏制這種較大差異，對于稅務(wù)而言就會產(chǎn)生一些不良的影響，對企業(yè)也會帶來所得稅征管方面的困難，對政府稅務(wù)部門帶來很多的困難，比如：增加了工作難度和成本。另外，還會導(dǎo)致大量的納稅調(diào)整事項(xiàng)給會計(jì)工作帶來不便，進(jìn)而影響和降低財(cái)務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)制度與稅法差異的協(xié)調(diào)尤為重要。

1、重視會計(jì)準(zhǔn)則與稅收制度協(xié)調(diào)的理論研究

目前對會計(jì)法規(guī)和稅收制度的研究越來越受到人們的重視。作為會計(jì)人員，我們要明確兩者之間的差異和聯(lián)系，準(zhǔn)確把握好兩者的分離或者統(tǒng)一的 “度”，既不能片面夸大和追求兩者之間的差異，走向極端，又不能因?yàn)閮烧呔哂芯o密聯(lián)系而無視其差異?；诖?，我們必須要重視和加強(qiáng)對會計(jì)法規(guī)與稅法協(xié)調(diào)的理論研究，從而促進(jìn)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展與完善。

2、會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作

由于我國財(cái)政部制定會計(jì)準(zhǔn)則和國家稅務(wù)總局制定稅收法規(guī)的具體目標(biāo)和要求不一樣，所以就導(dǎo)致了各自制訂的政策法規(guī)存在差異。然而，這兩個(gè)部門具有一致的根本目標(biāo)，因此，兩個(gè)部門在制定準(zhǔn)則與法規(guī)的過程中應(yīng)該加強(qiáng)互相溝通和配合，從而減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實(shí)施過程中的難度。

3、加強(qiáng)政策宣傳，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露

無論是財(cái)政部門還是稅務(wù)部門，都要充分認(rèn)識到加強(qiáng)政策宣傳的重要性，應(yīng)該在日常工作中注重對會計(jì)和稅法的宣傳和培訓(xùn)，這將有助于提高會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的效果。開展政策宣傳的方式方法可以靈活多樣，內(nèi)容可以突出會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)為主，宣傳的對象主要針對企業(yè)的會計(jì)從業(yè)人員，以提高會計(jì)制度和稅法的協(xié)調(diào)為主要目標(biāo)。

另外，由于當(dāng)前納稅申報(bào)表的不公開性，使得利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。作為主管和主要實(shí)施部門，為了幫助利益相關(guān)者更為充分的了解企業(yè)經(jīng)營與稅款征收，了解會計(jì)利潤與稅收等相關(guān)內(nèi)容，有必要增加涉稅信息的披露，在相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，從而保證會計(jì)信息對稅收的支持。

4、改進(jìn)和完善差異 調(diào)整的會計(jì)處理方法

企業(yè)在處理差異會計(jì)時(shí)，主要以賬外調(diào)整為主，并體現(xiàn)在納稅報(bào)表中，這種做法既不能與日常的會計(jì)記錄相銜接，又不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息進(jìn)行交流。因此，要想系統(tǒng)完整地反映差異的形成和納稅調(diào)整情況，企業(yè)就要增設(shè)必要的備查賬和明細(xì)賬，進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)賬簿記錄。針對會計(jì)差異的調(diào)整情況，應(yīng)該及時(shí)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中進(jìn)行相應(yīng)的披露。如：在利潤表的“所得稅”和“利潤總額”項(xiàng)目之間增列應(yīng)納稅所得額、納稅調(diào)整增加額和減少額等項(xiàng)目，依據(jù)備查賬和明細(xì)賬的記錄來分析和計(jì)算調(diào)整金額，并對其進(jìn)行填列，從而完整地反映差異調(diào)整的情況。

三、結(jié)語

稅務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)、所遵循的原則、計(jì)量屬性、核算基礎(chǔ)、計(jì)量屬性及政策導(dǎo)向等方面存在著差異。而為了實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)關(guān)系，不僅要積極主張會計(jì)制度和稅收法律法規(guī)之間相互借鑒，還要加強(qiáng)和完善兩類會計(jì)制度，從而促使其形成良性互動的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算與稅收征管的雙贏。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 羅瓊（導(dǎo)師：夏云峰）：稅務(wù)會計(jì)獨(dú)立模式下我國所得稅差異協(xié)調(diào)研究，湘潭大學(xué)碩士論文，2008.

[3] 趙建新：我國會計(jì)與稅法的差異及協(xié)調(diào)性研究，財(cái)會研究，2011.6.

[4] 陳玉波：淺析企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法在稅務(wù)處理方面的差異，中國農(nóng)業(yè)會計(jì)，2012.10.

[5] 王鳳娟（導(dǎo)師：云虹）：我國會計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的關(guān)系研究，長安大學(xué)碩士論文，2008.

篇3

一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵

(一)稅務(wù)籌劃的定義

稅務(wù)籌劃又被稱為稅收籌劃。根據(jù)國際財(cái)政文獻(xiàn)局在《國際稅收詞匯》中的定義：“稅務(wù)籌劃是指稅務(wù)人通過經(jīng)營活動或個(gè)人事務(wù)活動的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”。①廣義上，稅務(wù)籌劃是指納稅人在國家法律規(guī)定的范圍內(nèi)通過合法手段減少或不繳一定稅款從而獲得稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。狹義上，稅務(wù)籌劃即為在國家法律許可范圍內(nèi)，根據(jù)稅收政策導(dǎo)向合理合法地減輕企業(yè)稅收以獲取正當(dāng)稅收利益的經(jīng)濟(jì)行為。

(二)稅務(wù)籌劃具有的特征

稅務(wù)籌劃的特征主要是指稅務(wù)籌劃的非違法性、事先性和專業(yè)性：1.非違法性。顧名思義非違法性是指稅務(wù)籌劃不能違反相關(guān)法律規(guī)定，一切稅務(wù)籌劃活動都應(yīng)該在稅法規(guī)定的框架內(nèi)進(jìn)行，這是稅務(wù)籌劃最基本的特點(diǎn)。2.事先性。事先性是指稅務(wù)籌劃發(fā)生的時(shí)間在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營或投資活動之前，之所以必須這樣做的原因是納稅義務(wù)一旦形成，相關(guān)的籌劃方案就為時(shí)已晚了。只有在事前早作安排才能有效規(guī)避一些納稅義務(wù)。3.專業(yè)性。專業(yè)性是指稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常專業(yè)、技術(shù)性很強(qiáng)的策劃活動。它需要有專業(yè)的稅務(wù)人才的參與才能進(jìn)行，甚至需要專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)的參與才能完成。當(dāng)前稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出越來越專業(yè)化的趨勢。

二、稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

既然風(fēng)險(xiǎn)性是稅務(wù)籌劃的顯著特征之一，那么研究稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)就具有重要的意義。一般而言，企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的過程中由于各方因素的變化導(dǎo)致籌劃失敗的可能性。在實(shí)踐中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下三個(gè)方面：

(一)籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理

專業(yè)性是稅務(wù)籌劃的一個(gè)重要特點(diǎn)，只有專業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍才能設(shè)計(jì)出相對比較合理的稅務(wù)籌劃方案。但是也只是相對而言，十全十美的稅務(wù)籌劃方案永遠(yuǎn)只是理想的結(jié)果。在實(shí)踐中，由于稅收籌劃方案設(shè)計(jì)的不合理導(dǎo)致籌劃失敗的案例不在少數(shù)。在我國，由于稅務(wù)籌劃仍處于起步階段，加之稅收環(huán)境的復(fù)雜多變，需要兼顧多方面的因素。如果稅收籌劃人員沒有全面的稅收知識，應(yīng)對多變的稅收環(huán)境的能力。那么設(shè)計(jì)出來的稅務(wù)籌劃方案不免有片面的甚至是不合理的地方。如果一項(xiàng)籌劃方案在一開始就是不合理，其結(jié)果必然是失敗的。

(二)稅收環(huán)境的變化

因?yàn)槲覈F(xiàn)代稅收制度的建立比較晚，稅收制度還不健全。我國經(jīng)濟(jì)正處于快速發(fā)展的歷史時(shí)期，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變必然引起稅收環(huán)境的多變。稅收制度要跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐就需要不斷進(jìn)行改革。隨著我國稅收制度的不斷改革，稅收環(huán)境發(fā)生著劇烈的變化，這必然會給稅務(wù)籌劃的結(jié)果帶來很大的不確定性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)持續(xù)工作，那籌劃的結(jié)果隨著稅制的改革會呈現(xiàn)多樣性，這種多樣性也可能會帶來風(fēng)險(xiǎn)。

(三)對法律法規(guī)界限的準(zhǔn)確度把握不夠

稅務(wù)籌劃具有鮮明的非違法性特征，但是實(shí)踐中一些籌劃活動很難說是違法還是合法，許多籌劃活動打的都是法律的球，要求籌劃者準(zhǔn)確把握法律規(guī)定的界限很難。況且法律法規(guī)一些概念上的界定，其內(nèi)涵本身就是不確定的。加上我國的國情相對比較復(fù)雜，缺少健全的法治精神，稅務(wù)人員在執(zhí)法的過程中具有一定的彈性。例如一項(xiàng)企業(yè)認(rèn)為合法的稅收籌劃方案，在實(shí)施的過程中可能會由于稅收執(zhí)法的不確定性而被視為偷漏稅等違法行為。這樣不但不會減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，反而會加劇企業(yè)的稅收籌劃成本。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

知道了稅務(wù)籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)，就有必要采取相應(yīng)的防范措施將風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失降低到最小。企業(yè)應(yīng)該針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)面臨的問題及現(xiàn)狀，采取積極有效的措施，減少風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，從而使稅務(wù)籌劃達(dá)到預(yù)期的目的。實(shí)踐中有以下幾點(diǎn)防范措施：

（一）做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)事前控制工作

做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前控制工作就是要求企業(yè)構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)應(yīng)著眼于運(yùn)用信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行管理。其中稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)會在財(cái)務(wù)上有所體現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)狀況的走勢提前發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要保證財(cái)務(wù)核算的信息及時(shí)準(zhǔn)確，從而對企業(yè)的經(jīng)營狀況有最細(xì)致的掌握，根據(jù)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)科學(xué)設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃，在事前有效杜絕稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)該加強(qiáng)對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)警功能。企業(yè)應(yīng)提高財(cái)務(wù)分析技術(shù)，及時(shí)通過分析數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)出預(yù)警信號，更好地促進(jìn)稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)和及時(shí)調(diào)整，從而減少稅務(wù)籌劃事前風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高籌劃人員素質(zhì)，減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動，專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員是稅務(wù)籌劃活動的核心。企業(yè)要想有效防范稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，就需要提高籌劃人員的素質(zhì)。稅務(wù)籌劃人員專業(yè)技術(shù)的過硬與否是籌劃活動能否成功的關(guān)鍵。企業(yè)具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手提高籌劃人員素質(zhì)：一方面企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部本來就有的稅務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們能較好地掌握稅收、會計(jì)等多學(xué)科的綜合知識，尤其對于征稅的流程以及稅法規(guī)定的可享受的優(yōu)惠政策要熟悉，使得制定出的籌劃方案能夠盡量合理；除了通過對企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)提高籌劃人員素質(zhì)外，企業(yè)還需聘請一些高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃專家為其稅務(wù)籌劃方案把關(guān)。只有確保了籌劃隊(duì)伍的專業(yè)性，才能減少籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）建立有效的內(nèi)部控制制度，保證籌劃方案的有效實(shí)施

作為企業(yè)管理者，要保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施及其風(fēng)險(xiǎn)管理的順利進(jìn)行，就必須建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度，盡量避免因稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施而導(dǎo)致的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)作流程方面的問題。同時(shí)企業(yè)各部門之間的配合協(xié)作也顯得尤為重要。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)人員與企業(yè)各個(gè)部門都是密切相關(guān)的。稅務(wù)籌劃的實(shí)施和風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)和各部門保持良好的溝通，掌握各部門的經(jīng)營尤其稅負(fù)方面的信息，為防范和管理籌劃風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的建議。降低實(shí)施稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）調(diào)整籌劃方案適應(yīng)稅收環(huán)境的變化

稅務(wù)籌劃活動本身就是通過合理合法有效利用國家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)的，但是國家的稅收政策并不是一層不變的。既定的稅收籌劃方案應(yīng)該隨著國家稅收環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整，使其適應(yīng)相關(guān)法律法規(guī)政策。這就要求企業(yè)時(shí)刻關(guān)注國家稅收政策的變化，根據(jù)籌劃的目標(biāo)，調(diào)整籌劃方案，使方案總是與國家的稅收政策相適應(yīng)。（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）

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注解

① 梁文濤. 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］. 山東大學(xué)碩士論文, 2009.

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 梁文濤.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理探討［D］.山東大學(xué)碩士論文,2009.

［2］ 常向東,李永海.企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討［J］.蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào),2009,(2).

［3］ 劉承達(dá).企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與防范［J］.理論導(dǎo)報(bào),2010,(3).

［4］ 管友橋.企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范探析［J］.群言堂,2009,(6).

［5］ 桂高平.稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及其控制［J］.審計(jì)與理財(cái)，2007.

［6］ 梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的五種應(yīng)對策略［J］.財(cái)會月刊,2010,(4).

［7］ 路平.稅務(wù)籌劃的動因與條件分析［J］.會計(jì)之友,2006,(11).

篇4

納稅遵從成本是納稅人在遵從稅法的活動中不得不承擔(dān)的費(fèi)用。20世紀(jì)80年代，以英美為首的許多國家政府才真正開始這一領(lǐng)域的研究，并將其納入稅收改革的考慮范圍。從各國對納稅遵從成本的調(diào)查研究來看，稅收遵從成本巨大而且具有累退性，會增加納稅人的不遵從行為，對經(jīng)濟(jì)有較大的扭曲作用。我國目前同樣也面臨稅收流失問題的困擾，如何借鑒國外政府對該領(lǐng)域的探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，立足我國現(xiàn)狀，為稅收決策提供一個(gè)有跡可循的依據(jù)是本文所要研究的主要問題。

一、相關(guān)概念

1．納稅遵從

納稅遵從是指納稅人按照稅法要求履行其納稅義務(wù)的行為，表現(xiàn)為及時(shí)填寫所有要求填寫的申報(bào)表，申報(bào)表上的應(yīng)納稅額應(yīng)按稅法規(guī)定和法院裁決要求正確計(jì)算。

西方納稅遵從理論認(rèn)為，納稅人會對遵從成本（包括填申報(bào)單的花費(fèi)、向稅務(wù)人咨詢的花費(fèi)等）和不遵從成本（罰款）進(jìn)行比較，從而做出決定。這種觀點(diǎn)對于解決納稅人不遵從問題是具有建設(shè)意義的。沃爾舒茨斯基教授就認(rèn)為“從長期來看，稅務(wù)當(dāng)局樹立為納稅人服務(wù)的意識比糾正納稅人的不納稅行為更為重要”。

2．納稅遵從成本

我國稅收界很多對稅收成本和稅收征管方面的研究文章都提及納稅遵從成本，目前學(xué)界對“遵從成本”或“奉行成本”的概念采用的是英國巴斯大學(xué)的錫德里克·桑福德(CedriSandford)教授在其《稅收遵從成本?押測量與政策》中對“遵從成本”下的定義，即?押納稅人(第三人，尤其是企業(yè))為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出。這種費(fèi)用支出是指稅法及稅收所固有的扭曲成本(如工作與閑暇的扭曲，商品消費(fèi)或生產(chǎn)選擇的扭曲)以外的費(fèi)用支出。它不包括納稅人履行納稅義務(wù)時(shí)所支付的稅款。

3．納稅不遵從

納稅不遵從是指一切不符合稅收法規(guī)意圖和精神的納稅人行為，包括納稅人故意不申報(bào)、少申報(bào)和因?yàn)樾畔㈠e誤、誤解、疏忽或其他原因引起的不申報(bào)、少申報(bào)。

二、國外納稅遵從成本研究情況

（一）對遵從成本的調(diào)查結(jié)果

1．遵從成本數(shù)額巨大。桑福德（Sandford)曾對1986－1987年大不列顛及愛爾蘭聯(lián)合王國稅收體系的遵從成本進(jìn)行了估算，結(jié)果是遵從成本占總稅收的3．91％。1995年度美國聯(lián)邦和州所得稅遵從成本約為676億美元，約占聯(lián)邦和州稅收收入的9％，占GDP的0．93％。2002年，印度國家財(cái)政部有關(guān)研究表明，2000－2001年度，印度個(gè)人所得稅的遵從成本（還只是納稅人所承受的“合法”成本）占到該項(xiàng)稅收的45％。富蘭塞斯·威廉歌德（FrancoisVaillancourt)研究了1989年加拿大個(gè)人所得稅發(fā)現(xiàn)，其遵從成本占該項(xiàng)稅收的6．9％。

2．遵從成本具有累退性。遵從成本的累退性表現(xiàn)在隨著納稅人（包括企業(yè)和個(gè)人）收入越高，遵從成本反而相對越小。低收入者與高收入者相比，前者承擔(dān)的遵從成本明顯高于后者；小型企業(yè)的遵從成本負(fù)擔(dān)重于大型企業(yè)。

3．遵從成本對經(jīng)濟(jì)有負(fù)影響。遵從成本會給社會增加資源成本，對于遵從成本的怨恨可能導(dǎo)致不遵從行為；遵從成本通過提高邊際稅率，可能扭曲或者阻礙國內(nèi)和國外的投資決策。印度財(cái)政部最近的研究發(fā)現(xiàn)，高額的遵從成本帶來的經(jīng)濟(jì)影響還包括：扭曲生產(chǎn)決策、減少投資，帶來更高的赤字，減少稅收的公正性，減緩經(jīng)濟(jì)的增長，影響價(jià)格運(yùn)動規(guī)律，降低國際競爭力等等。

4．高遵從成本引發(fā)不滿情緒。由此導(dǎo)致嚴(yán)重的偷稅問題。特別是小型企業(yè)和個(gè)體戶，他們感到在稅收方面受到了不公正待遇，因此，他們規(guī)避高遵從成本，甚至偷稅逃稅的動機(jī)也就相對比較強(qiáng)烈。

（二）關(guān)于稅制簡化的問題

稅收體系的繁瑣復(fù)雜是許多國家不堪其擾的問題。例如1986年，美國個(gè)人所得稅申報(bào)單說明書就長達(dá)48頁，有28個(gè)可能的表格需要填寫，給納稅人帶來了極大的不方便。正如幽默大師拉賽爾·貝克(RussellBaker，1995)所言，“稅法的最可怕之處在于它無人能懂。它以深不可測聞名于世?！?0世紀(jì)80年代以來，由美國率先開展的稅制改革在全球范圍得到了回應(yīng)，稅制簡化則是其中重要的改革動力之一。稅制簡化是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工程，涉及到簡化稅法、降低稅率、減少稅收檔次以及擴(kuò)展稅基等許多改革層面。根據(jù)鮑普（Pupe,1994）對遵從成本的研究結(jié)果表明，稅制簡化應(yīng)更加關(guān)注在稅收最大化、公平與效率的傳統(tǒng)目標(biāo)之間做比較。

（三）一些國家的實(shí)踐

英國于1986年實(shí)行《納稅人》，明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)：“國內(nèi)收入局及關(guān)稅和消費(fèi)稅局應(yīng)關(guān)注不同的納稅人（包括較小企業(yè)的特殊情況）的遵從成本。在稅收管理過程中，他們應(yīng)該認(rèn)識到使你的遵從成本最小化的必要性，應(yīng)根據(jù)職責(zé)要求經(jīng)濟(jì)、有效地征稅。”

美國國稅局提出改善納稅人遵從的措施。這些措施包括：（1）增加稅法的威懾力，通過立法、設(shè)計(jì)付稅程序等措施，使所得更加透明，使不遵從更容易被查出；（2）降低遵從成本，通過簡化申報(bào)表、提供各種咨詢，解決納稅人的問題；（3）提高遵從稅法的納稅人的社會地位，使不遵從稅法的人臭名遠(yuǎn)揚(yáng)；（4）加強(qiáng)對稅務(wù)人的管理等等。

這些國家對遵從成本的研究結(jié)果的確向我們呈現(xiàn)了一些觸目驚心的事實(shí)，有理由相信遵從成本確實(shí)很大程度上扭曲了政府和學(xué)者們設(shè)計(jì)稅收體系的初衷。

三、國外納稅遵從成本研究經(jīng)驗(yàn)對我國的啟示

1．為納稅人遵從提供良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境

建立這樣一種制度——能充分保證“經(jīng)濟(jì)人”正當(dāng)權(quán)利的制度，這同時(shí)也保證著納稅人的正當(dāng)權(quán)利。在這樣的制度下，一切與交換相關(guān)的行為都將在“看不見的手”的指引下達(dá)到效用的最優(yōu)。

2．完善稅收征管制度

要改變機(jī)構(gòu)行政人員對整個(gè)稅制的看法與態(tài)度，加強(qiáng)對內(nèi)部人員的人事培訓(xùn)，這一培訓(xùn)工作一部分可以由系統(tǒng)內(nèi)人員負(fù)責(zé)，而另一部分則交機(jī)構(gòu)以外的專家學(xué)者完成；加強(qiáng)改善納稅表格格式的工作，使納稅人填寫的表格更加簡單明了；加強(qiáng)咨詢服務(wù)，以幫助稅務(wù)機(jī)構(gòu)與納稅群體之間的溝通等等。

3．保持稅法穩(wěn)定，減少稅種的遵從成本

稅法穩(wěn)定有利于降低稅收遵從的臨時(shí)成本。構(gòu)造寬稅基、少稅種、低稅率、少減免的稅制結(jié)構(gòu)，是我國稅制建設(shè)的發(fā)展方向。寬稅基可以保證稅收收入，并且促進(jìn)各種相互聯(lián)系的稅種采用共同稅基。少稅種可以防止納稅人在稅種之間的轉(zhuǎn)移，減少相應(yīng)的遵從成本，矯正經(jīng)濟(jì)扭曲。減少稅率檔次，降低臨界點(diǎn)稅率，可以最大限度地降低臨界點(diǎn)稅率附近生產(chǎn)者之間的不公平競爭程度。少減免可以減少納稅人的稅收選擇活動，從而降低其遵從成本。

4．增強(qiáng)公眾納稅意識

對我國而言，尤其在稅收征管中的納稅咨詢服務(wù)等方面需要體現(xiàn)出來。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提供充分便捷的納稅咨詢服務(wù)，如免費(fèi)提供通俗易懂的稅收手冊、配備足額稱職的稅務(wù)咨詢?nèi)藛T，那么納稅人的遵從成本就可相應(yīng)降低。完善納稅咨詢服務(wù)將是我國稅收征管改革的重要任務(wù)之一。

[參考文獻(xiàn)]

[1]范恩潔．國外稅收遵從成本研究：經(jīng)驗(yàn)與借鑒[D]．四川大學(xué)碩士論文，2003．

篇5

在注冊會計(jì)師行業(yè)誕生與發(fā)展過程中，審計(jì)一直是其傳統(tǒng)主導(dǎo)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)是其主要甚至唯一的收入來源。同時(shí)，由于注冊會計(jì)師行業(yè)的半政府性質(zhì)決定了會計(jì)師事務(wù)所不僅能提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計(jì)業(yè)務(wù)，而且能提供運(yùn)用和加工可供決策的會計(jì)信息的增值服務(wù)，如管理咨詢、稅務(wù)等。如今，隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，資本市場的不斷壯大，決策對會計(jì)信息的依賴也越來越重，審計(jì)對于審計(jì)委托人也不再是其唯一的需求了。在需求方有需求和供求方也有能力提供滿足需求方要求服務(wù)的情況下，會計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生并且不斷擴(kuò)大。

一、非審計(jì)服務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

通過表1給出的1999-2005年我國會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收入構(gòu)成，可以看出：在我國，會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長態(tài)勢。從1999-2005年期間，我國會計(jì)師事務(wù)所收入呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展態(tài)勢，從1999年的52.3億元到2005年的183億元，其中審計(jì)收入也一直是穩(wěn)步上升趨勢，都在總收入的70%左右。非審計(jì)服務(wù)收入發(fā)展所占較絕對數(shù)與比重較小，如咨詢服務(wù)從1999年的3.1億元上升到了2005年的9.1億元，相對比重大致徘徊在5%左右。與發(fā)達(dá)國家相比，有相當(dāng)大的差距。

二、我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展滯后的原因分析

造成我國會計(jì)師事務(wù)所非審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展單一、滯后的原因，應(yīng)該說是多方面的，概括起來主要有以下幾個(gè)方面：

（一）注冊會計(jì)師行業(yè)成立的特殊背景

我國的會計(jì)師事務(wù)所由原來的掛靠單位到后來的獨(dú)立運(yùn)作與經(jīng)營，其成立時(shí)的特殊決定了會計(jì)師事務(wù)所早期業(yè)務(wù)主要由主管部門指定。在一定的行業(yè)、一定的行政區(qū)域有穩(wěn)定的市場份額甚至居于壟斷地位，如驗(yàn)資主要集中于工商部門的事務(wù)所，國有企業(yè)審計(jì)、國有企業(yè)基建預(yù)決算審計(jì)主要集中于審計(jì)部門的事務(wù)所，稅務(wù)主要集中于稅務(wù)部門的事務(wù)所，這足以保持或維持事務(wù)所基本的生存，事務(wù)所缺乏拓展其業(yè)務(wù)的動力。市場化運(yùn)作以后，我國法律明確規(guī)定不能隨便更換會計(jì)師事務(wù)所，更換會計(jì)師事務(wù)所成本不低。因此即使市場化后，會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)也是有一定保障的，對于會計(jì)師事務(wù)所來說，非審計(jì)服務(wù)的收入高低影響不大。

（二）現(xiàn)有專業(yè)復(fù)合型人才的缺乏

政府主導(dǎo)成立的會計(jì)師事務(wù)所主要專長于某些領(lǐng)域，如稅務(wù)部門成立的會計(jì)師事務(wù)所擅長對稅務(wù)咨詢與，對內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)以及其他管理咨詢服務(wù)則不一定能勝任。同時(shí)我國政出多門，各方要求、標(biāo)準(zhǔn)不一，要做到各方滿意是很艱難的，對相關(guān)職能部門的影響力有時(shí)候顯得非常的重要。在我國目前的環(huán)境中，沒有哪個(gè)企業(yè)，哪家會計(jì)師事務(wù)所對每個(gè)行業(yè)都是專家。這種人為的市場格局很不利于專業(yè)復(fù)合型人才的培養(yǎng)和發(fā)展，也不利于吸引其留在注冊會計(jì)師行業(yè)。復(fù)合型人才的缺乏使會計(jì)師事務(wù)所缺乏提供非審計(jì)服務(wù)的技術(shù)支撐。

（三）會計(jì)師事務(wù)所的變革

我國會計(jì)師事務(wù)所成立的時(shí)候具有強(qiáng)烈的政府色彩，其成立后的發(fā)展變遷也同樣有著“無形的手”的強(qiáng)大影響。從掛靠到脫鉤，從從業(yè)資格的認(rèn)定到業(yè)務(wù)的劃分，一系列的強(qiáng)勢改革使我國會計(jì)師事務(wù)所取得了較快發(fā)展，但是也使會計(jì)師事務(wù)所陷入劇烈的動蕩變革期，業(yè)務(wù)拓展能力與精力都受到極大的限制。顯然，事務(wù)所本身的動蕩也不利于非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展。

（四）注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展積淀有限

我國的注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷史較短，會計(jì)師事務(wù)所正處于發(fā)展上升期。不可忽略的現(xiàn)實(shí)是我國注冊會計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展只有短短的20多年，雖然取得了較快的發(fā)展，但是大部分力量都用在拓展現(xiàn)有審計(jì)市場，缺乏足夠的市場意識與營銷能力和多元化服務(wù)人才，積累的人才與技術(shù)有限。因此，作為注冊會計(jì)師行業(yè)存在基本條件的審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展都十分有限，更何況非審計(jì)服務(wù)！

（五）缺少行業(yè)管理組織對注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)市場的推動和促進(jìn)

我國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的管理組織，其主要職責(zé)是審批和管理本會會員，指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊；擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，監(jiān)督、檢查實(shí)施情況；組織對注冊會計(jì)師的任職資格、注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查；制定行業(yè)自律管理規(guī)范，對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒；組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試；組織和推動會員培訓(xùn)工作；組織業(yè)務(wù)交流，開展理論研究，提供技術(shù)支持；開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳；協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi)、外部關(guān)系，支持會員依法執(zhí)業(yè)，維護(hù)會員合法權(quán)益；代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動；指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作；辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作?？梢姡覈淖詴?jì)師協(xié)會主要是管理機(jī)構(gòu)，較少涉及業(yè)務(wù)與注冊會計(jì)師行業(yè)服務(wù)市場的推動。

可見，無論是我國注冊會計(jì)師行業(yè)本身的發(fā)展變化歷程還是行業(yè)管理組織的職責(zé)范圍，都是我國注冊會計(jì)師非審計(jì)服務(wù)發(fā)展有限的重要原因。

【主要參考文獻(xiàn)】

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篇6

會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的重要性

新會計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施是我國經(jīng)濟(jì)生活中的重要舉措。它以提高會計(jì)信息質(zhì)量為前提，從投資者、債權(quán)人、政府部門等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求出發(fā)，進(jìn)一步規(guī)范了會計(jì)工作在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方面的行為，使企業(yè)提供的會計(jì)信息能與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，從而有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來情況做出客觀的評價(jià)或預(yù)測。同時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了與國際會計(jì)慣例的趨同，增強(qiáng)了會計(jì)準(zhǔn)則的易理解性和可操作性，有利于我國融入國際市場經(jīng)濟(jì)體系。

新企業(yè)所得稅法的制定過程是圍繞內(nèi)外資企業(yè)所得稅并軌的利益博弈的過程。在企業(yè)所得稅法的立法過程中協(xié)調(diào)了不同的甚至相互對立的價(jià)值追求和利益主張，使各方利益的代表充分表達(dá)和展示了權(quán)利主張，從而實(shí)現(xiàn)了各方利益的平衡與協(xié)調(diào)，進(jìn)而真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅立法的公平與正當(dāng)，有利于提高生效后的新企業(yè)所得稅法的遵從度。實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，是新企業(yè)所得稅法的重要目標(biāo)。

會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異存在的原因

（一）會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的目的不同

企業(yè)所得稅法和會計(jì)準(zhǔn)則制定的目的不同是造成兩者差異的根本原因。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有利于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。制定稅法的總目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競爭的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動的運(yùn)行。

由于會計(jì)與稅法的目的不同，兩者有時(shí)對同一經(jīng)濟(jì)行為或事項(xiàng)會作出不同的規(guī)范要求，例如所得稅法規(guī)定：對廣告費(fèi)用只能在銷售收入的2%以內(nèi)稅前扣除，國庫券利息不納入計(jì)稅所得等；而會計(jì)上則需據(jù)實(shí)計(jì)算損益。兩者所要實(shí)現(xiàn)的目的不同導(dǎo)致了兩者的差異。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的主體不同

會計(jì)主體，是指會計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計(jì)工作的空間范圍。在會計(jì)主體前提下，會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對象，記錄和反映企業(yè)自身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，為會計(jì)人員在日常的會計(jì)核算中對各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對會計(jì)處理辦法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會計(jì)主體是根據(jù)會計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位（或自然人），也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。會計(jì)主體主要是要將其與所有者的活動區(qū)分開，不同于法律主體。由于會計(jì)制度與稅法兩者的主體不同，也會導(dǎo)致兩者之間產(chǎn)生差異。

（三）會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法遵循的原則不同

會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法遵循不同的原則，會計(jì)重視謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用，稅法突出強(qiáng)調(diào)確定性原則、歷史成本原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合原則。因此，會計(jì)準(zhǔn)則對于收入的確認(rèn)側(cè)重收入的實(shí)質(zhì)性實(shí)現(xiàn)，對成本費(fèi)用的確認(rèn)很大程度依靠會計(jì)人員主觀估計(jì)，而稅法對收入的確認(rèn)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)社會價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，成本費(fèi)用稅前扣除必須有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則下，這些原則的運(yùn)用呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，從而導(dǎo)致了企業(yè)所得稅法與會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了差異。

會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的具體表現(xiàn)

（一）永久性差異

永久性差異是指某一會計(jì)期間，由于會計(jì)準(zhǔn)則、制度和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時(shí)的口徑不同、標(biāo)準(zhǔn)不同，所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。這種差異不影響其他會計(jì)報(bào)告期，也不在以后會計(jì)期間予以轉(zhuǎn)回。

永久性差異可分為以下三類：

可免稅收入。一些項(xiàng)目的收入，會計(jì)上列為收入，納入利潤總額，但稅法規(guī)定免稅。

不可扣除的費(fèi)用或損失。有些支出在會計(jì)上應(yīng)列為費(fèi)用或損失，但稅法上不予認(rèn)定。

非會計(jì)收入而稅法規(guī)定作為收入征稅。有些項(xiàng)目，在會計(jì)上并非收入，但稅法則作為收入征稅。

永久性差異不會在將來產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或可扣除金額，故不存在跨期分?jǐn)倖栴}，它只影響當(dāng)期的應(yīng)稅利潤。因而，永久性差異不必作賬務(wù)處理，只需在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)，直接調(diào)整稅前會計(jì)利潤。

（二）暫時(shí)性差異

所得稅會計(jì)的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)稅金額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，會計(jì)處理上采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進(jìn)行核算。

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，在以后年度轉(zhuǎn)回時(shí)才交納稅款，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下形成遞延所得稅負(fù)債。處理差異時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

可抵扣暫時(shí)性差異，因在其產(chǎn)生當(dāng)年多交稅款，當(dāng)以后年度可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回時(shí)，表現(xiàn)為所得稅支付額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，從而形成了遞延所得稅資產(chǎn)。處理差異時(shí)，會計(jì)分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：所得稅費(fèi)用

其中可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)小于其稅基時(shí)：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

貸：資本公積

例如：甲公司2008年按稅法規(guī)定確定的應(yīng)納稅所得額為1000萬元資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)如表1所示（單位：萬元），除所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)和稅收的差異。所得稅稅率為25%。

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100（萬元）

應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=140×25%=35（萬元）

遞延所得稅費(fèi)用=35-100=-65（萬元）

應(yīng)交所得稅＝1000×25%=250（萬元）

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用=250-65=185（萬元）

借：所得稅費(fèi)用1850000

遞延所得稅資產(chǎn) 1000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交所得稅

2500000

遞延所得稅負(fù)債 350000

會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)研究

（一）會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異協(xié)調(diào)的可行性

1.會計(jì)準(zhǔn)則與稅法是相輔相成的。會計(jì)和稅收是經(jīng)濟(jì)體系中不同的分支，他們是緊密聯(lián)系的。首先，稅收制度的產(chǎn)生發(fā)展均是建立在會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐發(fā)展的基礎(chǔ)上的。如果沒有會計(jì)假設(shè)、沒有會計(jì)收益的確認(rèn)與計(jì)量、沒有完善的會計(jì)賬簿體系，那么現(xiàn)代稅收制度（包括所得稅制度）的建立與發(fā)展就無據(jù)可依。會計(jì)理論的逐漸成熟也為納稅所得額的確定提供了計(jì)算的基礎(chǔ)。從會計(jì)與稅收的發(fā)展過程中可以看出，會計(jì)與稅收是相輔相成、相互促進(jìn)的，稅收的內(nèi)容與要求促進(jìn)會計(jì)方法的完善與嚴(yán)密，嚴(yán)密與日趨完善的會計(jì)方法又為稅制的拓展及征管提供了條件。

2.會計(jì)準(zhǔn)則與稅法的服務(wù)對象本質(zhì)上是一致的。會計(jì)準(zhǔn)則與稅法實(shí)際上都是為會計(jì)利潤服務(wù)的，實(shí)質(zhì)都是剩余價(jià)值，是將全部預(yù)付資本視為剩余價(jià)值來源的產(chǎn)物，而政府征稅也不能傷及稅本，對所得征稅只能以新創(chuàng)造的價(jià)值為課稅依據(jù)，會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得具有本質(zhì)上的一致性。

3.會計(jì)準(zhǔn)則與稅法已實(shí)現(xiàn)一部分的協(xié)調(diào)與接軌。新會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法均進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，雖然稅法在執(zhí)行范圍比會計(jì)準(zhǔn)則略小，但主要方面是一致的。例如，在固定資產(chǎn)確認(rèn)條件上會計(jì)準(zhǔn)則和稅法都要求具有這兩點(diǎn)特征：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)。出租或經(jīng)營管理而持有的；（會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定）使用壽命超過一個(gè)會計(jì)期間，（稅法規(guī)定）使用壽命超過12個(gè)月?？梢妰烧邔τ诠潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)相同。因此，會計(jì)準(zhǔn)則與稅法在一些方面是可以達(dá)成協(xié)調(diào)與一致的。

（二）會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法差異的協(xié)調(diào)思路

1.會計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的制定部門應(yīng)加強(qiáng)合作。我國會計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)制訂分別屬于財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，由于這兩個(gè)政府部門的具體目標(biāo)不同，各自的要求也不同，因而各自制訂的政策法規(guī)出現(xiàn)差異在所難免，但兩個(gè)部門的根本目標(biāo)是一致的，所以在準(zhǔn)則與法規(guī)制定的過程中加強(qiáng)兩個(gè)部門的溝通和配合具有極大的必要性和重要性，這也會減輕企業(yè)與國家在法規(guī)實(shí)施過程中的難度。

2.會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)增加涉稅信息披露。目前，從財(cái)務(wù)報(bào)表來看，會計(jì)信息對稅收的支持僅體現(xiàn)在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而確定應(yīng)納稅所得額。稅務(wù)人員對納稅申報(bào)表中涉及納稅調(diào)整事項(xiàng)的核查數(shù)據(jù)需要從大量會計(jì)資料中找出該業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的原始憑證，這樣既費(fèi)時(shí)又費(fèi)力。而且會計(jì)準(zhǔn)則中要求企業(yè)披露的涉稅(主要是所得稅)信息比較少，不僅使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對企業(yè)所得稅的征繳及監(jiān)管方面發(fā)生困難。而且由于納稅申報(bào)表的不公開性，使得股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者無法充分了解企業(yè)與稅款征收相關(guān)的信息，更無法全面理解會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。

為了增加涉稅信息披露，本文認(rèn)為應(yīng)在相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則中增加納稅調(diào)整信息披露條款，以確保會計(jì)信息對稅收的支持。

3.改進(jìn)和完善差異調(diào)整的會計(jì)處理方法。企業(yè)對差異的會計(jì)處理以賬外調(diào)整為主，在納稅報(bào)表中體現(xiàn)，無法與日常的會計(jì)記錄相銜接，也不利于與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息交流。為了完整系統(tǒng)地反映差異的形成及納稅調(diào)整情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增設(shè)必要的明細(xì)賬和備查賬，規(guī)范賬簿記錄。對差異的調(diào)整情況，應(yīng)在財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。例如可在利潤表的“利潤總額”與“所得稅”項(xiàng)目之間增列“納稅調(diào)整增加額”、“納稅調(diào)整減少額”和“應(yīng)納稅所得額”三個(gè)項(xiàng)目，其調(diào)整金額根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬和備查賬的記錄分析計(jì)算填列，以反映差異調(diào)整的全貌。

綜上，文章承認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法之間的差異，對此進(jìn)行協(xié)調(diào)也是十分必要的。在協(xié)調(diào)的過程中應(yīng)該相互借助，取長避短，即要從會計(jì)準(zhǔn)則角度主動變革與企業(yè)所得稅法之間不一致的地方，又要從企業(yè)所得稅法的角度主動與會計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)，將兩者的差異保持在合理的范圍之內(nèi)，從而實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算和稅收征管的雙贏。

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篇7

一、稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵和表象

（1）稅收征管資源非均衡配置的內(nèi)涵

1.稅收征管資源。稅收征管資源是指稅收征管過程中的各種要素投入，既包括各種“自然資源”如稅收征管機(jī)構(gòu)等，也包括一系列“社會經(jīng)濟(jì)資源”和“智力資源”如稅收征管權(quán)等。稅收征管資源的形成主要有三種方式，一是各級政府的投入。二是依照有關(guān)法律、行政法規(guī)建立或授予的，如稅收制度。三是稅務(wù)部門在稅收征管過程中獲得的，主要包括各類征管信息和數(shù)據(jù)。

2.均衡與非均衡配置。稅收征管資源均衡配置，是指各項(xiàng)征管資源配置達(dá)到帕累托最優(yōu)狀態(tài)，資源配置與征管活動需求完全匹配并且相對穩(wěn)定，在資源總量固定的條件下，稅收征管的產(chǎn)出和相關(guān)效益達(dá)到最大，或是稅收征管的收益一定的情況下，投入的資源成本最小。

（2）稅收征管資源非均衡配置表象的總體檢討

1.空間配置的非均衡性。一是縱向配置非均衡。我國稅務(wù)機(jī)構(gòu)龐大，截止2009年末稅務(wù)人員達(dá)85.6萬人，稅務(wù)機(jī)構(gòu)從中央到地方實(shí)行“復(fù)制”，從總局到基層稅務(wù)分局（所）共5個(gè)層次。二是橫向配置非均衡。在現(xiàn)行征管模式下，征收、管理、稽查三分離，政務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門協(xié)調(diào)配合，存在機(jī)構(gòu)（部門）增多、協(xié)調(diào)成本較大等問題。三是“內(nèi)外”配置非均衡。國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置大幅度增加了征管資源。

2.時(shí)間配置的非均衡性。

3.非均衡配置的后果。用公共部門績效評估的“4E”取向來評判，一是不夠經(jīng)濟(jì)。國家為實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)，投入的人、財(cái)、物一直居高不下。二是效率較低。無論從征管投入產(chǎn)出還是稅務(wù)人員人均征稅額等指標(biāo)看，我國稅收征管效率都遠(yuǎn)低于先進(jìn)國家。三是效能不顯著。從稅收征收率、納稅人遵從度等指標(biāo)看，征管資源配置并未能顯著改變征管現(xiàn)狀。四是公平性較差。稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，不同地區(qū)、不同層級間的征管資源分配不公平，甚至差距逐步增大。

二、稅收征管資源非均衡配置的形成機(jī)理分析

（1）宏觀因素

1.稅制因素。現(xiàn)行稅制對稅收征管資源配置的影響體現(xiàn)在：①稅制復(fù)雜多變。②部分稅收政策不盡合理。③稅收自由裁量權(quán)、執(zhí)法責(zé)任追究制等管理制度尚不完善，一定程度上影響了稅收征管效率。

2.政治因素。我國于1994年進(jìn)行了分稅制改革，分設(shè)國、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)分稅種開展稅收征管，雖然對確保中央和地方的稅收收入有較好的效果，但某種意義上意味著征管資源增加了一倍。另一方面，地方政府對稅務(wù)工作的行政干預(yù)也會影響征管資源的配置。

（2）微觀因素

1.內(nèi)部管理因素。一是信息不對稱。稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部之間存在著種種信息不對稱矛盾。二是資源配置與職能要求不相適應(yīng)。部分崗位職能不明晰，調(diào)整頻繁，人權(quán)、事權(quán)、財(cái)權(quán)不同程度地存在越位、錯位、缺位的問題。

2.人員因素。一是人員結(jié)構(gòu)不合理。稅務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)參差不齊，高素質(zhì)人才偏少。二是積極性不高。由于領(lǐng)導(dǎo)職數(shù)有限，干部發(fā)現(xiàn)晉升無望，過了一定年紀(jì)就不太愿意干事。三是人員流動不合理。

三、優(yōu)化配置稅收征管資源的路徑選擇

（1）制度創(chuàng)新——改革和完善現(xiàn)行稅制

1.建立健全稅收征管法律體系。稅收征管法體系是由不同層次的稅收征管規(guī)范性文件組成的。應(yīng)當(dāng)研究制定稅收基本法，完善稅收征管法，注意法律的可操作性，提高立法質(zhì)量。

2.優(yōu)化稅制安排。遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的思路，積極深化稅制改革。包括：擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)；進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制，逐步實(shí)現(xiàn)分類與綜合所得稅制，適度降低邊際稅率和減少累進(jìn)稅率級次等。

（2）管理創(chuàng)新——努力提升資源管理效能

1.構(gòu)建科學(xué)的稅收征管體制?！蔷喍悇?wù)機(jī)構(gòu)。在兼顧區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展和征管實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地設(shè)置征管機(jī)構(gòu)，有效均衡地分配征管力量。二是實(shí)施稅源差別管理。引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理理念，把資源優(yōu)先配置到風(fēng)險(xiǎn)高、稅款流失可能性較大的地方，最具效率地運(yùn)用有限的征管資源以提高納稅遵從度。三是推進(jìn)省、市局一體化建設(shè)。構(gòu)建省局、市（州）局一體化運(yùn)行新格局，打破層級，縮短流程，一體化運(yùn)行。

2.著力優(yōu)化稅務(wù)人力資源。一是完善人才進(jìn)出機(jī)制。推行競聘上崗，暢通出口，對不適應(yīng)工作需要的堅(jiān)決予以辭退，形成優(yōu)勝劣汰的競爭局面。二是健全稅務(wù)人員激勵機(jī)制。完善績效考核機(jī)制，健全崗責(zé)體系，切實(shí)改善部門之間、人員之間工作量苦樂不均的現(xiàn)象。三是積極探索稅務(wù)系統(tǒng)專業(yè)技術(shù)類公務(wù)員管理辦法，推行公務(wù)員分類管理，加大干部交流力度。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、引言

1992年以來，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入全面的調(diào)整和轉(zhuǎn)軌階段。經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，我國的失業(yè)問題日益突出。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2006年—2011年間，我國城鎮(zhèn)登記失業(yè)人員人數(shù)累計(jì)達(dá)922萬人，失業(yè)人數(shù)的平均增長速率為1.63%；登記失業(yè)率從2001年的3.6%上升到2011年的4.1%，10年間漲幅達(dá)13.89%。失業(yè)問題導(dǎo)致了大量的人力資源浪費(fèi)，同時(shí)給社會的穩(wěn)定發(fā)展帶來巨大的壓力。2006年，國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部聯(lián)合下發(fā)了《國家稅務(wù)局、勞動和社會保障部關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策具體實(shí)施意見的通知》；2007年，《中華人民共和國就業(yè)促進(jìn)法（草案）》進(jìn)一步從法律的角度明確了政府在促進(jìn)再就業(yè)中的職責(zé)。那么，影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素有哪些？顯然，這一問題對于有效地應(yīng)對失業(yè)進(jìn)而擴(kuò)大就業(yè)具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。為此，本文對中國城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的影響因素進(jìn)行分析。

二、相關(guān)研究文獻(xiàn)綜述

1、城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的理論分析

在歸納文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素大致可以歸為兩類。

（1）個(gè)人因素。眾多經(jīng)驗(yàn)研究表明，年齡、文化程度、身體狀況等個(gè)人因素是影響城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的顯著因素；個(gè)人的技能水平與再就業(yè)概率之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系；此外，個(gè)人的人力資本水平也與失業(yè)人員的再就業(yè)概率相關(guān)。

（2）社會因素。原工作單位性質(zhì)是影響城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的重要因素，研究指出，原工作單位性質(zhì)是集體國有單位的失業(yè)人員，其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的可能性越低；工作經(jīng)驗(yàn)是另外一個(gè)影響失業(yè)人員再就業(yè)的因素，工作時(shí)間與實(shí)現(xiàn)再就業(yè)可能性之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系；此外，失業(yè)前工作原因、獲得就業(yè)信息次數(shù)也是影響再就業(yè)概率的重要因素。

2、分析城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的實(shí)證方法

分析城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)影響因素的實(shí)證方法主要有三種。

（1）OLS估計(jì)。高毅蓉，林玳玳，林原（2012）采用OLS回歸對中國再就業(yè)的影響因素進(jìn)行實(shí)證分析與檢驗(yàn)，結(jié)果顯示失業(yè)和職位空缺與再就業(yè)正相關(guān)，產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)差異與再就業(yè)負(fù)相關(guān)。

（2）Logistic估計(jì)。龔文娟，雷俊（2008）采用Logistic回歸模型分析影響失業(yè)者再就業(yè)選擇的因素可以發(fā)現(xiàn)，失業(yè)者再就業(yè)態(tài)度積極，但多數(shù)人從事著非正式職業(yè)或自雇職業(yè)。

（3）Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型。生存分析包括三種方法：非參數(shù)分析法、Cox半?yún)?shù)分析法及參數(shù)分析法。參數(shù)分析法要求對失業(yè)持續(xù)時(shí)間的分布作出假定，非參數(shù)分析法和Cox半?yún)?shù)分析法對失業(yè)持續(xù)時(shí)間的分布不作要求，但非參數(shù)分析法忽略了樣本之間的異質(zhì)性，因此，大多數(shù)研究采用的是Cox半?yún)?shù)分析法。

三、數(shù)據(jù)描述

本經(jīng)驗(yàn)分析的數(shù)據(jù)來源是2011年城鄉(xiāng)民生問卷調(diào)查，樣本數(shù)據(jù)是包含31個(gè)省市的面板數(shù)據(jù)，篩選出曾經(jīng)失業(yè)過的城鎮(zhèn)人員，所獲得的樣本數(shù)據(jù)共有484個(gè)?？傮w樣本主要的統(tǒng)計(jì)特征如下：

從性別結(jié)構(gòu)上看，經(jīng)歷過失業(yè)的人員中男性所占比例低于女性所占比例，到調(diào)查期截止時(shí)，仍處于失業(yè)的人員中男性所占的比例為51.9%；從年齡構(gòu)成上看，失業(yè)人員的年齡主要集中在20-29歲及40-49歲這兩個(gè)年齡段；從受教育狀況上看，勞動者的受教育水平總體比較高，這表明了近幾年我國城鎮(zhèn)失業(yè)出現(xiàn)的新情況，即高學(xué)歷失業(yè)者不斷上升，主要原因是高校擴(kuò)招及高校畢業(yè)生就業(yè)難雙重因素造成的；失業(yè)持續(xù)時(shí)間表明了失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的難易程度，從失業(yè)者的失業(yè)持續(xù)時(shí)間上看，江浙滬城鎮(zhèn)人員失業(yè)的平均持續(xù)時(shí)間為5.4個(gè)月。截止到調(diào)查日，仍未找到工作的失業(yè)人員為27人，占總失業(yè)人口數(shù)的5.58%。

以上從性別、年齡、受教育程度等基本方面闡述了失業(yè)人員的現(xiàn)狀，對照調(diào)查問卷的初始設(shè)計(jì)可以發(fā)現(xiàn)，所采用的樣本數(shù)據(jù)在這三方面的差別很小，這說明了本研究的樣本數(shù)據(jù)在一定程度上具有較強(qiáng)的代表性。

四、Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型及估計(jì)結(jié)果

1、計(jì)量方法及數(shù)據(jù)的選取

本研究所采用的方法是生存分析方法中的Cox風(fēng)險(xiǎn)比例模型。本文在現(xiàn)實(shí)研究需要和總結(jié)以往研究的基礎(chǔ)上，選取了可能影響失業(yè)狀態(tài)轉(zhuǎn)變的個(gè)人因素和社會因素。其中，個(gè)人因素包括性別、年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入；社會因素包括原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到過就業(yè)信息、是否參加過免費(fèi)就業(yè)培訓(xùn)、是否參加過職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)、是否購買商業(yè)保險(xiǎn)、每月繳納的保險(xiǎn)費(fèi)、是否領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金以及現(xiàn)在的住房情況。本文主要采用Stata分析軟件中的sts test命令對變量進(jìn)行對數(shù)秩檢驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)分析顯示，最后進(jìn)入Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型的預(yù)后因素有年齡、受教育程度、婚姻狀況、健康狀況、家庭年收入、原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到就業(yè)信息、是否領(lǐng)取失業(yè)救助金以及現(xiàn)在的住房情況。

2、Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型

（1）模型的建立。在過去幾年中，生存分析的回歸模型已經(jīng)被廣泛地應(yīng)用于各種實(shí)證分析中。其中最常被用到的模型是Cox在1972年提出的Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型。本研究建立如下的Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型：

？姿（t|z）=？姿0（t）exp（？茁'z）=？姿0（t）exp（x1？茁1+x2？茁2+…+xn？茁n） （1）

式（1）中，？姿（t|z）表示在給定Z=z時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)；？姿0（t）表示潛在的風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)（underlying hazard function）；回歸變量（即協(xié)變量）z'=（z1，…，zp）；回歸參數(shù)？茁'=（？茁1，…，？茁p）。exp？茁jzj表示第j個(gè)因素對？姿（t|z）的影響。等式兩邊同時(shí)除以？姿0（t），則有？姿（t|z）=？姿0（t）exp（■？茁izi），？姿（t|z）/？姿0（t）即稱為風(fēng)險(xiǎn)比例?；貧w系數(shù)？茁i反映了在其他自變量不變的情況下，zi改變一個(gè)單位所引起的風(fēng)險(xiǎn)比該變量為exp？茁i。

（2）似然函數(shù)。在Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸里，？茁i的估計(jì)采用極大似然法。設(shè)失業(yè)的持續(xù)時(shí)間T的累積分布函數(shù)為F（t）=r（T

（3）實(shí)證分析結(jié)果。本研究利用Stata軟件進(jìn)行Cox風(fēng)險(xiǎn)回歸模型擬合度的檢驗(yàn)，NA累計(jì)風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)沿45°斜線方向延伸，表明它大致服從風(fēng)險(xiǎn)率為1的指數(shù)分布，因此模型的擬合性較好。

由表2的參數(shù)估計(jì)可以得出，影響失業(yè)人員再就業(yè)因素中較為顯著的個(gè)人因素有年齡，社會因素有原工作單位性質(zhì)、工作年限、是否收到就業(yè)信息以及是否領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金。年齡的風(fēng)險(xiǎn)回歸系數(shù)負(fù)，這表明年齡越大，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的可能性越小。且年齡越高一個(gè)等級，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的機(jī)會是年齡較低一個(gè)等級機(jī)會的0.55倍。年齡因素是江浙滬城鎮(zhèn)失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)一個(gè)重要的阻礙因素。

原工作單位性質(zhì)變量的回歸系數(shù)為負(fù)數(shù)，表明原工作單位性質(zhì)是非國有集體企業(yè)的失業(yè)人員，其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率會降低，但降低的幅度并不大。這可能是在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型中，國有集體企業(yè)失業(yè)人員能在市場化經(jīng)濟(jì)中更好地進(jìn)行自我定位，從而與非國有集體企業(yè)失業(yè)人員在尋找工作積極性上的差異越來越小，甚至超過非國有集體企業(yè)失業(yè)人員的再就業(yè)概率。工作年限與失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)概率之間呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系。表中，工作年限的回歸系數(shù)為0.0557，風(fēng)險(xiǎn)比率為1.0573，表明工作年限越長，失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的機(jī)會會增加，但增加的幅度不大。

是否收到就業(yè)信息的回歸系數(shù)為正，沒有收到就業(yè)信息失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率是收到就業(yè)信息失業(yè)人員的1.42倍，這與勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論相悖。勞經(jīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)指出，如果勞動力市場的信息越完善，勞動者獲得就業(yè)信息越充分，求職者與用工者之間的匹配和磨合時(shí)間就越短，從而實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率越大。而本研究中，沒有收到就業(yè)信息的失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率比較大，可能是由于收到就業(yè)信息的失業(yè)人員降低了去獲取其他就業(yè)機(jī)會的積極性，而本人技能與所獲得的就業(yè)機(jī)會的匹配度不高，從而其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率比較小。

是否領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金變量的回歸系數(shù)為0.4525。正號表明，沒有領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)人員，其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的概率是領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金人員的1.57倍，這符合勞動經(jīng)濟(jì)學(xué)中的工作搜尋理論。根據(jù)工作搜尋理論，領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金會降低失業(yè)人員尋找工作的積極性，從而其實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的可能性較低。

以上分析可以看出，傳統(tǒng)被認(rèn)為是影響失業(yè)人員再就業(yè)的重要因素的受教育程度、健康狀況等因素對城鎮(zhèn)失業(yè)人員再就業(yè)的影響不大。在受教育程度方面，可能是因?yàn)?998年高校擴(kuò)招之后，勞動者的受教育程度普遍較高，個(gè)體間在文化水平上的差異性較小，因此對失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的影響不大。在健康狀況方面，由于受訪者中絕大部分是健康狀況較為良好的人，具備成為勞動者所需要的健康素質(zhì)，因此得到的樣本數(shù)據(jù)具有一定的偏差，從而得到健康狀況因素對失業(yè)人員再就業(yè)的影響不大的實(shí)證分析結(jié)果。

五、結(jié)論

為了促進(jìn)城鎮(zhèn)失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)，進(jìn)一步促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展，政府應(yīng)當(dāng)制定完善相關(guān)的政策。一是要制定相關(guān)的政策幫助高齡失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。高齡城鎮(zhèn)失業(yè)人員的人力資本損耗較大，他們一旦在勞動力市場上失去工作，實(shí)現(xiàn)再就業(yè)的難度就增大了。為此，政府應(yīng)出臺一系列促進(jìn)高齡失業(yè)人員就業(yè)的優(yōu)惠政策。二是政府就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在為失業(yè)人員推送就業(yè)信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)針對失業(yè)人群的特征有選擇性地進(jìn)行分類，從而提高失業(yè)人員與就業(yè)機(jī)會的匹配度，促進(jìn)失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。三是要將失業(yè)保險(xiǎn)金支付轉(zhuǎn)化為對失業(yè)人員的工作激勵，完善失業(yè)保險(xiǎn)金的給付機(jī)制，使得失業(yè)保險(xiǎn)金在保障失業(yè)人員的基本生活水平的同時(shí)，也能提高他們尋找工作的積極性，促進(jìn)領(lǐng)取失業(yè)保險(xiǎn)金的失業(yè)人員實(shí)現(xiàn)再就業(yè)。

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篇9

自1998年OECD提出“有害稅收競爭”這一概念以來，稅收理論界就稅收競爭是否“有害”進(jìn)行了激烈的討論，OECD認(rèn)為，確實(shí)存在有害稅收競爭的措施和行為，特別是在國家之間，發(fā)展中國家與發(fā)達(dá)國家之間存在，發(fā)達(dá)國家與發(fā)達(dá)國家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競爭的主要策劃者。2006年OECD了《OECD有害稅收競爭項(xiàng)目：2006年成員國最新進(jìn)展》報(bào)告，總結(jié)了反有害稅收競爭行動所取得的成果，也標(biāo)志著OECD的反有害稅收競爭行動暫告一段，但是，OECD對有害稅收競爭活動的研究為我國的涉外稅收敲響了警鐘。

一、我國外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2008年2月底，我國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外資企業(yè)639605家，實(shí)際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實(shí)際投入外資金額計(jì)）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國（6.96億美元）、美國(6.9億美元）、開曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國家（地區(qū)）實(shí)際投入外資金額占全國實(shí)際使用外資金額的87.47%。①

誠然，引進(jìn)的外資為我國經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了巨大貢獻(xiàn)：2007年我國稅收收入達(dá)49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟(jì)全球化背景下的有害稅收競爭對我國造成的負(fù)面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國公司利用在香港、維爾京群島、開曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設(shè)立的公司與在我國設(shè)立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)，形成我國外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國外企的虧損面在50%左右。有害稅收競爭實(shí)踐的存在為我國的外商投資企業(yè)的避稅活動提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國應(yīng)得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段作用的發(fā)揮。

二、美國反避稅措施借鑒

美國是較早制定反避稅措施的代表國家，為開展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗(yàn)。

第一，從立法層次保障反避稅措施的實(shí)施。1954年頒布《國內(nèi)收入法典》針對反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價(jià)格的確定：稅務(wù)部門有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當(dāng)分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實(shí)際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國沒有對避稅港下定義，但《國內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個(gè)或多個(gè)特征的國家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類似活動在經(jīng)濟(jì)中占有重要地位；有發(fā)達(dá)的現(xiàn)代通訊設(shè)施；對外幣存款沒有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③

第二，簽訂國際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個(gè)國家交換了情報(bào)，收到外國文件84萬份，送往外國的文件50萬份，有力地打擊了國際偷逃稅和避稅活動。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國已與30多個(gè)國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。

第三，加強(qiáng)稅收的征收管理。在納稅申報(bào)制度上，美國嚴(yán)格要求一切從事跨國經(jīng)濟(jì)活動的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確、真實(shí)地向有關(guān)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費(fèi)用收支情況。同時(shí)建立了完善的稅務(wù)報(bào)表會計(jì)簽證制度即申報(bào)的各類會計(jì)報(bào)表，一律都要經(jīng)過注冊會計(jì)師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價(jià)違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達(dá)500萬元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。

三、加強(qiáng)我國反避稅措施的完善

第一，完善我國的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國家對避稅問題進(jìn)行專門的研究，采取相應(yīng)的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。我國由于長期以來沒有提出過避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國納稅人普遍避稅的情況下，稅務(wù)部門顯得被動無力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國稅收征管工作實(shí)踐，引入了成本分?jǐn)倕f(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對避稅行為加收利息等條款。

第二，加強(qiáng)國際間的反避稅合作。隨著社會經(jīng)濟(jì)的國際化和跨國公司活動規(guī)模的迅速擴(kuò)大，跨國納稅人避稅目的日益明顯，使越來越多的國家認(rèn)識到，單純依靠本國力量進(jìn)行反避稅斗爭難度越來越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定的形式進(jìn)行國際合作，這就成為國際反避稅斗爭的一種重要形式。截至2007年11月，我國已對外正式簽署89個(gè)稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個(gè)協(xié)定和2個(gè)安排已經(jīng)生效施行，為促進(jìn)我國企業(yè)對外投資構(gòu)建了一個(gè)良好的國際稅收法律框架。

第三， 加強(qiáng)稅收征收管理?？茖W(xué)嚴(yán)密的稅收征收管制度是防范避稅行為強(qiáng)有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報(bào)制度。從事跨國經(jīng)濟(jì)活動的納稅人及時(shí)、準(zhǔn)確真實(shí)地向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費(fèi)用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟(jì)往來（交易對象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時(shí)依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過征管軟件和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行錄入、歸集、傳輸和審核對比，找出存在的問題和漏洞。其二，加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)制度建設(shè)。對跨國納稅人的會計(jì)核算過程及結(jié)果進(jìn)行必要的審核，以檢查其業(yè)務(wù)或賬目有無不實(shí)，不妥以及多攤成本費(fèi)用和虛列支出等問題。其三，加大處罰力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責(zé)令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對此可以借鑒國外的處罰措施，加大我國避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。

參考文獻(xiàn)：

篇10

撰寫開題報(bào)告的目的，是要讓指導(dǎo)教師了解：選題的目的、意義、自己做這個(gè)題目的優(yōu)勢、方法和成果等。

開題報(bào)告是在學(xué)生接到教師下達(dá)的畢業(yè)論文任務(wù)書以后，由學(xué)生撰寫的對于課題準(zhǔn)備情況以及進(jìn)度計(jì)劃作出概括反映的1種表格式文書。報(bào)告書須用中文書寫，在導(dǎo)師指導(dǎo)下由學(xué)生撰寫，經(jīng)指導(dǎo)教師簽署意見及學(xué)院審定后生效。

指導(dǎo)教師要幫助學(xué)生作出如下判斷：課題所確定的問題有沒有研究價(jià)值，題目的大小是否合適，所選擇的研究途徑和方法是否可行等。

學(xué)生在得到批準(zhǔn)后按開題報(bào)告的安排來開展論文寫作。

2、開題報(bào)告的內(nèi)容和要求

(1)主要研究內(nèi)容：包括所做課題的提綱和方案論證，含論文的主要目的、論點(diǎn)、論據(jù)等。對研究要說明的主要問題給予粗略的但必須是清楚的介紹

(2)方法及其預(yù)期目的：在開題報(bào)告中，學(xué)生要說明自己準(zhǔn)備采用什么樣的研究方法，如：調(diào)查研究中的抽樣法、問卷法、論文論證中的實(shí)證分析法、比較分析法等。寫明研究方法及措施，爭取在這些方面得到指導(dǎo)教師的指導(dǎo)和建議。預(yù)期目的是要對研究最終達(dá)到的結(jié)論進(jìn)行說明。

(3)進(jìn)度計(jì)劃：畢業(yè)論文的創(chuàng)作過程是分階段進(jìn)行的，每個(gè)階段都有明確的時(shí)間規(guī)定。在時(shí)間安排上，要充分考慮各個(gè)階段研究內(nèi)容的相互關(guān)系和難易程度。千萬別前松后緊，虎頭蛇尾，完不成畢業(yè)論文的撰寫任務(wù)。

(4)參考文獻(xiàn)資料：在開題報(bào)告中，應(yīng)列出主要參考文獻(xiàn)，這從另1側(cè)面介紹自己的準(zhǔn)備情況，表明自己已了解所選課題相關(guān)的資料，證明選題是有理論依據(jù)的。在所列的參考文獻(xiàn)中，須至少填寫8項(xiàng)(至少含2篇外文資料)，且每項(xiàng)的內(nèi)容須齊備，須包含書名、作者、出版年和出版社名稱。

畢業(yè)論文開題報(bào)告范文一：

一、論文題目：中國上市公司效績評價(jià)體系的探討

二、課題研究的意義(總述)

我國上市公司對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到越來越重要的作用，截止XX年底，我國上市公司已達(dá)到1174家，總股本超過5050億，其中國家股和國有法人股328億，市價(jià)總值高達(dá)5.55萬億元，約占國民生產(chǎn)總值的48%，約有股民6800萬人，約占城鎮(zhèn)人口的40%，資本市場規(guī)模越來越大。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止XX年底，我國國有控股上市公司所有者權(quán)益10547億元，實(shí)現(xiàn)利潤1519億元，分別占全國國有及國有控股企業(yè)的32%和63%，國有上市公司已成為我國各行業(yè)中的龍頭企業(yè)，在國有資產(chǎn)質(zhì)量上，上市公司已成為優(yōu)良資產(chǎn)的富區(qū)，同時(shí)上市公司也成為中國人投資的主要領(lǐng)域。隨著我國資本市場的發(fā)展和完善，上市公司不僅會得到更大更快的發(fā)展，而且會顯示出更重要的作用。但也不可否認(rèn)，在我國上市公司發(fā)展過程中，也出現(xiàn)了一些問題：

一是上市公司整體業(yè)績下滑，競爭力下降，據(jù)資料反映，XX年我國上市公司加權(quán)平均每股收益為0.1369元，比上年同期下降31.04%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為5.53%，比上年同期下降22.55%，有151家公司虧損，虧損面為12.67%，較上年又進(jìn)一步擴(kuò)大；

二是部分上市公司內(nèi)部違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重，據(jù)了解，XX年有100家上市公司因各種違規(guī)問題而受到證監(jiān)委和其他有關(guān)部門的查處；一些上市公司會計(jì)信息嚴(yán)重失真，虛增業(yè)績，大肆圈錢，極大地打擊了投資者對上市公司的信心；

三是二級市場投機(jī)行為盛行，一些機(jī)構(gòu)操縱股價(jià)，牟取高利，嚴(yán)重地?cái)_亂了市場秩序。為了解決我國上市公司發(fā)展中出現(xiàn)的問題，就需要在市場經(jīng)濟(jì)條件下，更好地有效發(fā)揮政府的監(jiān)管職能和社會的監(jiān)督職能，加快建立上市公司的優(yōu)勝劣汰機(jī)制，全面凈化證券市場的環(huán)境。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，有效的手段之一是建立上市公司的效績評價(jià)體系。

目前，國家有關(guān)部門已經(jīng)對我國國有企業(yè)制定了效績評價(jià)制度，并正在逐步推開，但在我國上市公司中還沒有建立這項(xiàng)制度，所以本文的研究是有實(shí)際意義的。

三.本文研究的內(nèi)容(提綱)

本文擬從四個(gè)方面探討上市公司效績評價(jià)體系的建立。

第一部分主要從六個(gè)方面闡述建立我國上市公司效績評價(jià)體系的意義，這六個(gè)方面是：

(一)有利于國家對上市公司的監(jiān)管

(二)有利于推動上市公司建立科學(xué)的約束和激勵機(jī)制。

(三)有助于對上市公司經(jīng)營者業(yè)績的全面考核。

(四)有利于引導(dǎo)上市公司的經(jīng)營行為。

(五)有利于增強(qiáng)上市公司的形象意識。

(六)有助于投資者的理性投資。

第二部分主要從三個(gè)方面論證建立我國上市公司效績評價(jià)體系的可行性。這三個(gè)方面是；

(一)國有企業(yè)效績評價(jià)工作的順利進(jìn)行，為上市公司開展效績評價(jià)工作提供了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。

(二)我國上市公司現(xiàn)有的基礎(chǔ)比較好，更適合效績評價(jià)工作的開展。

(三)政府有關(guān)部門、投資者、和上市公司比較支持上市公司開展效績評價(jià)工作。

通過上述兩個(gè)部分的分析論證，說明我國建立上市公司效績評價(jià)體系的必要性和可行性。

第三部分是本文要研究的重點(diǎn)。

提出上市公司效績評價(jià)體系的設(shè)計(jì)方案。設(shè)想從五個(gè)方面構(gòu)建上市公司效績評價(jià)體系框架。這五個(gè)方面是：

(一)全面闡述和分析效績評價(jià)體系六個(gè)基本要素的內(nèi)容、作用。

(二)重點(diǎn)研究效績評價(jià)指標(biāo)體系。評價(jià)指標(biāo)體系是效績評價(jià)的核心，初步思路是參照國有企業(yè)效績評價(jià)體系指標(biāo)體系，結(jié)合上市公司現(xiàn)狀和特征，設(shè)計(jì)上市公司的評價(jià)指標(biāo)體系和權(quán)數(shù)配置。

(三)確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)采用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和評議參考標(biāo)準(zhǔn)。

(四)制度評價(jià)方法。評價(jià)方法考慮采用工效系數(shù)法和綜合判斷法。

(五)提出組織實(shí)施的方法。建議在起步由政府有關(guān)部門組織實(shí)施。

第四部分是實(shí)例分析。

運(yùn)用本文設(shè)計(jì)的效績評價(jià)體系對某一家上市公司XX年度效績進(jìn)行評價(jià)。

四、本文研究的結(jié)果。

通過本文的研究，一是旨在引起社會和政府有關(guān)部門對建立上市公司效績評價(jià)體系的重要性和緊迫性的認(rèn)識；二是為有關(guān)部門研究和制定上市公司效績評價(jià)體系提供參考；三是從理論和實(shí)踐老感兩個(gè)方面提高本人的專業(yè)知識水平。

畢業(yè)論文開題報(bào)告范文二：

一、選題的背景及意義

“對賭”作為美國式創(chuàng)業(yè)融資契約的重點(diǎn)條款之一，當(dāng)十年前PE進(jìn)入中國的同時(shí)，這一機(jī)制便作為舶來品同時(shí)被引入到PE與融資公司的談判桌上。2006年12月，《美國風(fēng)險(xiǎn)投資示范合同》在國內(nèi)公開出版，對賭協(xié)議的相關(guān)條款被全面引入，對國內(nèi)廣大企業(yè)家和投資者都具有相當(dāng)大的啟發(fā)意義。自從蒙牛與摩根士丹利、鼎暉及英聯(lián)投資等投資銀行簽訂對賭協(xié)議以后，我國興起了一股前所未有的對賭協(xié)議簽訂熱潮，凱雷投資控股徐工集團(tuán)機(jī)械有限公司、德意志銀行和美林銀行等投資恒大地產(chǎn)、英聯(lián)投資等投行并購太子奶集團(tuán)等都簽訂了對賭協(xié)議。

對賭協(xié)議作為典型的舶來品，已經(jīng)在中國大地上生根發(fā)芽，其生長的土壤，便是私募股權(quán)投資領(lǐng)域。作為多層次資本市場中的重要參與主體，中國的私募股權(quán)投資基金在最近兩年迅速成長?！?007年中國私募股權(quán)投資金額將突破150億美元，而2006年，私募股權(quán)投資金額為117.73億美元；目前，我國的私募投資基金存量已有1萬億元人民幣左右；未來兩三年內(nèi)，私募股權(quán)基金將逐步成為影響市場的主力資金之一。”對賭協(xié)議是私募股權(quán)投資中經(jīng)常使用的條款，其發(fā)揮的作用可謂翻云覆雨。隨著私募股權(quán)投資在中國的逐漸發(fā)展，對賭協(xié)議的應(yīng)用也必將與日俱增。

對賭協(xié)議的履行引起現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)流動，就可能產(chǎn)生所得稅負(fù)和一系列所得稅問題。然而，我國目前沒有專門針對對賭協(xié)議下稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)則；另外，履行對賭協(xié)議所產(chǎn)生的支出行為和所得性質(zhì)的認(rèn)定具有復(fù)雜性和特殊性，沒有其他相關(guān)規(guī)則可以適用，這給對賭協(xié)議雙方支出與所得的所得稅處理造成不確定性。在我國典型的“對賭協(xié)議”案例中，可知且已明確的稅務(wù)處理是：創(chuàng)元科技-司貴成對賭一案中，司貴成對全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得一次性繳納個(gè)人所得稅，后期為履行對賭協(xié)議，向投資目標(biāo)公司——高科電瓷“補(bǔ)償”的673.57萬并未獲得退稅的待遇。對獲得“補(bǔ)償”的目標(biāo)公司或投資人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行何種所得稅處理，并沒有充足的先例和資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)也未給出權(quán)威的規(guī)則。

對賭協(xié)議所得稅問題得不到及時(shí)解決會造成嚴(yán)重的后果。

一方面，根據(jù)國內(nèi)的對賭協(xié)議案例，業(yè)績補(bǔ)償金額少則百萬，多則數(shù)億，可能產(chǎn)生的所得稅金額亦十分巨大。有學(xué)者將國內(nèi)較為熟知的對賭項(xiàng)目及其運(yùn)作情況進(jìn)行歸納分類及不完全統(tǒng)計(jì)分析，截止2011年對賭協(xié)議成功的比例僅為23%，失敗和中止合計(jì)占63%，另有14%還處于運(yùn)行之中。對賭協(xié)議的失敗率之大，可能導(dǎo)致更多不確定的應(yīng)納稅所得。隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，成功的對賭協(xié)議還可能產(chǎn)生投資者向管理者或目標(biāo)公司的現(xiàn)金和股份流動，所得稅問題將會成為對賭協(xié)議設(shè)計(jì)必須考慮的因素。

另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題涉及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵主體。對賭協(xié)議進(jìn)入國內(nèi)初期，投資主體主要是外資背景的大型金融投資機(jī)構(gòu)，如摩根士丹利、鼎暉、高盛、英聯(lián)、新加坡PVP基金等，隨著對賭協(xié)議被廣泛運(yùn)用，國內(nèi)私募基金也逐漸成為對賭協(xié)議中的投資主體。融資方一般都是國內(nèi)具有良好成長性的民營企業(yè)，如蒙牛、永樂、雨潤、太子奶等。這些民營企業(yè)的大股東多數(shù)兼任經(jīng)營者，擁有企業(yè)股份，也是企業(yè)的實(shí)際操縱者。根據(jù)國內(nèi)案例，簽訂對賭協(xié)議的融資者除個(gè)人股東外，還有為數(shù)不少的持股公司。巨大的所得額和25%的稅率，使對賭協(xié)議的主體不得不考慮所得稅對履行對賭協(xié)議和公司資金流的影響。不確定的所得稅處理規(guī)則，不僅會造成稅負(fù)上的不公，還會影響資本市場和民營企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

基于以上背景，本文以對賭協(xié)議關(guān)系下的所得稅處理為主題，在區(qū)分不同對賭協(xié)議類型、分別確定業(yè)績補(bǔ)償性質(zhì)的基礎(chǔ)上，對投資者、目標(biāo)公司、股東或管理者的所得和支出涉及的所得稅處理進(jìn)行探討，并提出自己的觀點(diǎn)。該選題有以下幾點(diǎn)意義：

1.完善對賭協(xié)議相關(guān)的法律規(guī)范

對賭協(xié)議在我國法律背景下運(yùn)行遭遇諸多障礙，需要立法或執(zhí)法機(jī)關(guān)作出明確規(guī)范。稅務(wù)處理的不確定性也給對賭協(xié)議的運(yùn)行造成了法律風(fēng)險(xiǎn)。對該主題進(jìn)行研究，可以為相關(guān)法律規(guī)則的出臺提供參考，減少對賭協(xié)議的法律障礙，促進(jìn)對賭協(xié)議在更加規(guī)范的軌道上運(yùn)行。

2.統(tǒng)一納稅機(jī)關(guān)的征稅行為，提高征繳效率

由于對賭協(xié)議的所得稅處理存在分歧，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為也將面臨混亂的狀態(tài)。對該主題進(jìn)行研究，能夠發(fā)掘更加合法、合理、公平的處理規(guī)則，統(tǒng)一稅務(wù)機(jī)關(guān)的征繳行為，并為其提供理論上的支持。同時(shí)，了解對賭協(xié)議稅務(wù)處理的理論和實(shí)際操作問題，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)征繳能力，提高征繳效率。

3.確定企業(yè)的融資成本，減少企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

不管是對賭協(xié)議中的哪個(gè)主體繳納所得稅，巨額的稅款都可能轉(zhuǎn)嫁到融資企業(yè)身上，大大增加其融資成本，加大融資困難。直接的稅負(fù)對融資企業(yè)的資金流動會造成重大的影響，甚至可能決定一個(gè)企業(yè)的命運(yùn)。稅務(wù)處理的確定能夠使企業(yè)確定融資在稅務(wù)上的成本，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免突然到來的巨額稅款打亂企業(yè)的經(jīng)營計(jì)劃，造成不必要的負(fù)擔(dān)。

4.為企業(yè)的對賭安排提供稅收籌劃上的參考

由于對賭協(xié)議具有豐富的形式供投融資雙方選擇，而不同的對賭安排可能產(chǎn)生不同的稅務(wù)處理，因此，可以選擇稅負(fù)較輕的對賭形式，減少企業(yè)負(fù)擔(dān)，

資料共享平臺《畢業(yè)論文開題報(bào)告范文》(http：//unjs.com)。通過對對賭協(xié)議所得稅處理的研究，可以從稅法的角度對不同的對賭安排進(jìn)行分類，確定其具體的稅務(wù)處理，供企業(yè)選擇適合自己且稅負(fù)較的額對賭安排。

5.豐富稅務(wù)研究內(nèi)容，為資本市場的稅務(wù)研究提供切入點(diǎn)

實(shí)務(wù)中的對賭協(xié)議形式繁雜，并具有復(fù)雜的法律關(guān)系，能夠?yàn)槎惙▽W(xué)者提供豐富的研究課題。對賭協(xié)議已成為跨國投資和國內(nèi)私募中被廣泛使用的規(guī)則，稅法學(xué)者可以此做為切入點(diǎn)，對資本市場上的稅收問題進(jìn)行更為深入和廣泛的研究。

二、國內(nèi)外關(guān)于該論題的研究現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢

(一)國內(nèi)研究現(xiàn)狀

對賭協(xié)議首先成為中國企業(yè)界和投資界的熱門話題。但國內(nèi)市場上關(guān)于對賭協(xié)議的專著并不多見。除了在期刊網(wǎng)上可以看到關(guān)于對賭協(xié)議的論文外，有關(guān)對賭協(xié)議的論述散見于風(fēng)險(xiǎn)投資書籍的某一章節(jié)或某研究機(jī)構(gòu)的研究報(bào)告以及新聞報(bào)道或從事非訴業(yè)務(wù)的律師事務(wù)所的內(nèi)部刊物里。這些研究成果集中于對賭協(xié)議的基礎(chǔ)理論、運(yùn)行機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防范、利弊比較、在我國運(yùn)行中產(chǎn)生的問題和具體案例分析等。例如任棟的《玩味對賭君》、深圳證券交易所匡曉明的研究報(bào)告《創(chuàng)業(yè)投資制度分析》的對賭協(xié)議一章、夏翊的《“對賭協(xié)議”的運(yùn)行機(jī)制分析——以蒙牛乳業(yè)為例》、姚澤力的《“對賭協(xié)議”理論基礎(chǔ)探析》、徐光遠(yuǎn)的《創(chuàng)業(yè)企業(yè)簽訂“對賭協(xié)議”的風(fēng)險(xiǎn)控制》、王燕等的《對賭協(xié)議：天使與魔鬼的博弈》、陳淑卿的《“對賭協(xié)議”在我國企業(yè)中的運(yùn)用》等。

法學(xué)界對對賭協(xié)議的法律屬性進(jìn)行了比較廣泛研討，實(shí)務(wù)領(lǐng)域也對對賭協(xié)議在適用中的法律障礙進(jìn)行了全面的介紹，這其中有楊占武先生的《對賭協(xié)議的法律問題》、謝海霞女士的《賭協(xié)議的法律性質(zhì)探析》以及李巖先生的《對賭協(xié)議法律屬性之討》，但是全面介紹對賭協(xié)議的專著還沒有，大多是附在私募股權(quán)研究之中，作為一個(gè)小節(jié)進(jìn)行介紹。這之中主要有李聽腸、楊文海生的《私募股權(quán)投資基金理論與操作》、周煒先生的《解讀私募股基金》以及李壽雙先生的《中國式私募股權(quán)投資—基于中國法的土化路徑》。數(shù)篇碩士論文對對賭協(xié)議的法律問題進(jìn)行了相對全面介紹和分析，例如殷榮陽的《對賭協(xié)議法律問題研究》和唐蜜《中國法律環(huán)境下的對賭協(xié)議研究》等。上述文獻(xiàn)資料對對賭協(xié)議的法律屬性在我國大陸的法律風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了較為全面的介紹，并對對賭協(xié)議使用程中融資方如何降低自己的風(fēng)險(xiǎn)提了不少好的建議。

對賭協(xié)議進(jìn)入稅務(wù)界的研究視野起因于2011年末到2012年初肖宏偉、趙國慶、王駿、李利威等幾位稅收實(shí)務(wù)專家對幾起對賭協(xié)議所得稅問題的討論。目前對對賭協(xié)議所得稅問題的研究還僅限于實(shí)務(wù)界。筆者查到最早的相關(guān)文章是肖宏偉于2011年中期發(fā)表的《定向增發(fā)收購股權(quán)后發(fā)生補(bǔ)償利潤的稅務(wù)處理》，之后的研究成果有趙國慶的《定向增發(fā)資產(chǎn)收購—業(yè)績不達(dá)標(biāo)觸發(fā)補(bǔ)償?shù)亩悇?wù)探討》，肖宏偉的《愿賭服輸、覆水難收國美訴陳曉案與以股權(quán)定向增發(fā)業(yè)績補(bǔ)償稅務(wù)管理評析》，李利威的《稅務(wù)律師視角：定向增發(fā)業(yè)績補(bǔ)償款稅務(wù)處理的實(shí)證分析》以及王駿對趙國慶、肖宏偉觀點(diǎn)的評析等。另外還有數(shù)篇不能得知作者姓名的網(wǎng)絡(luò)文章，也對對賭協(xié)議的稅收問題進(jìn)行了研究。以上文章以創(chuàng)元科技收購高科電磁等一系列定向增發(fā)股權(quán)發(fā)生補(bǔ)償?shù)陌讣榍腥朦c(diǎn)，對對賭協(xié)議中補(bǔ)償款在所得稅法上的性質(zhì)認(rèn)定和稅務(wù)處理進(jìn)行了分析，并對具體案件的稅務(wù)處理提出了建議。

目前主要存在以下五種的觀點(diǎn)：

1、捐贈說。該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績補(bǔ)償款的性質(zhì)為捐贈。接受方應(yīng)將該款項(xiàng)作為接受捐贈收入，當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅；支付方如為企業(yè)，作為非公益性捐贈，不得在所得稅前扣除，支付方如為個(gè)人，不存在退稅。

2、違約金說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為業(yè)績補(bǔ)償款的性質(zhì)為違約金。支付方可以作為費(fèi)用在當(dāng)期扣除，接受方作為當(dāng)期收入繳納企業(yè)所得稅。

3、保證合同說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償實(shí)為原股東對投資人提供的一種盈利保證，法律上應(yīng)視為擔(dān)保條款。業(yè)績不達(dá)標(biāo)時(shí)的補(bǔ)償款應(yīng)作為履行保證賠償責(zé)任。該業(yè)績補(bǔ)償款，接受款項(xiàng)一方將其納入當(dāng)期收入，并當(dāng)期繳稅，支付方應(yīng)根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第四十四條(企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。)判斷是否能夠稅前扣除。

4、合同價(jià)款調(diào)整說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償本質(zhì)為原合同價(jià)款的調(diào)整。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，接受方?jīng)_減長期股權(quán)投資成本；支付方?jīng)_減以前年度收入，涉及退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予辦理。

5、衍生工具說

該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償約定實(shí)為嵌入式衍生工具—看跌期權(quán)(該期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為合同上承諾的預(yù)期凈利潤，行權(quán)需待到期后才可行使，屬歐式看跌期權(quán))。該種觀點(diǎn)認(rèn)為，業(yè)績補(bǔ)償款可簡化處理，接受方作為投資收益，支付方作為投資損失，根據(jù)財(cái)損25號公告清單申報(bào)扣除。

以上觀點(diǎn)均以補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否相互獨(dú)立為研究起點(diǎn)，其中“捐贈說”的邏輯前提是補(bǔ)償行為在稅法上獨(dú)立于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，后四種觀點(diǎn)則將補(bǔ)償行為和股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為看做一項(xiàng)交易行為，但對對賭協(xié)議在整個(gè)交易行為中的地位和作用持有不同看法。其中，“衍生工具說”趨于主流。不過，由于衍生工具的理論具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技術(shù)性，給稅法學(xué)者的研究造成了一定的阻礙，“衍生工具說”的發(fā)展也遇到“瓶頸”。

(二)國外研究現(xiàn)狀

“對賭協(xié)議”雖由外國投資者引進(jìn)而來，但外國做法和研究中并不存在該說法。估值調(diào)整機(jī)制(ValueAdjustmentMechanism)[1]一詞在外國文獻(xiàn)中也并未出現(xiàn)。筆者目前找到的同對賭協(xié)議相類似的機(jī)制有三個(gè)：棘輪條款(RatchetProvision)、價(jià)格調(diào)整條款(PriceAdjustmentClause)和非股權(quán)支付額(Boot)。

1.棘輪條款

(三)發(fā)展趨勢

隨著對賭協(xié)議數(shù)量的增多，其所得稅問題也會愈來愈凸顯，而稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須及時(shí)作出稅務(wù)處理的決定。稅收實(shí)務(wù)界特別是稅務(wù)官對該問題的研究成果，能夠?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的決定提供重要參考。但是由于各觀點(diǎn)分歧較大，如果在未來短時(shí)間內(nèi)無法形成主流觀點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會頒布相關(guān)文件，以對征收行為進(jìn)行統(tǒng)一。另一方面，由于所得稅繳納對投融資雙方甚至第三方將會造成重大影響，對賭協(xié)議的稅收籌劃也將進(jìn)入研究范圍。

稅法理論界也將參與到該主題的研究中來。一方面因?yàn)閷?shí)務(wù)界的討論缺乏體系性，從稅法理論上進(jìn)行研究，能夠形成全面完整的體系，彌補(bǔ)實(shí)務(wù)界在討論中可能出現(xiàn)的漏洞；另一方面，對賭協(xié)議所得稅問題的研究對豐富稅法學(xué)研究內(nèi)容和為對賭協(xié)議稅務(wù)處理提供理論支持具有重要意義。理論界的研究，將會促進(jìn)主流觀點(diǎn)的形成

我國目前流行的對賭協(xié)議僅限于現(xiàn)金和股權(quán)補(bǔ)償，而隨著對賭協(xié)議的發(fā)展，其形式也會愈加豐富，所得稅問題可能會變得更加復(fù)雜。該主題的研究可能還會有更加長的路要走。

三、論文的主攻方向、主要內(nèi)容、研究方法及技術(shù)路線

(一)論文的主攻方向

本文擬運(yùn)用稅法的分析方法，對對賭協(xié)議的本質(zhì)進(jìn)行剖析，并確定對賭協(xié)議關(guān)系下各個(gè)主體的所得稅處理辦法。

(二)論文的主要內(nèi)容

本文主要探討了對賭協(xié)議履行過程中產(chǎn)生的所得稅問題，主要集中于對賭協(xié)議中“補(bǔ)償”的所得性質(zhì)認(rèn)定和處理。文章擬定六章。

第一章介紹了對賭協(xié)議的概念、運(yùn)作機(jī)制以及分類等基本問題，為下文進(jìn)一步開展所得稅問題研究奠定基礎(chǔ)。

第二章梳理了對賭協(xié)議履行過程中需要解決的所得稅問題、國內(nèi)外的做法以及國內(nèi)的主要觀點(diǎn)。由于對賭協(xié)議和所得稅處理本身都具有復(fù)雜性，對相關(guān)的基本問題進(jìn)行梳理，能夠提煉出問題的本質(zhì)和關(guān)鍵點(diǎn)；對“‘補(bǔ)償’的所得稅性質(zhì)”這一關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)一步分析，確定全文主要的論證方向；通過介紹國內(nèi)外相關(guān)問題的做法以及國內(nèi)的主要觀點(diǎn)，分析可供借鑒的做法、觀點(diǎn)以及尚需解決的問題。

第三、四章是本文的關(guān)鍵，運(yùn)用稅法中的實(shí)質(zhì)課稅原則對對賭協(xié)議中的“補(bǔ)償”進(jìn)行定性，確定其在所得稅法上的處理規(guī)則。實(shí)質(zhì)課稅原則是稅法的重要原則，對確定交易性質(zhì)、解決稅務(wù)處理的分歧具有重要意義。通過該原則對“補(bǔ)償”定性后，運(yùn)用稅收中性、稅收公平等稅法中的基本原理對結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證，保證結(jié)論的正確性和全面性。確定了“補(bǔ)償”的性質(zhì)后，以此為原則對對賭協(xié)議的所得稅處理進(jìn)行具體的分析，解決應(yīng)納稅所得額、收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)點(diǎn)、支付方成本費(fèi)用的扣除以及退稅問題、計(jì)稅基礎(chǔ)的調(diào)整等問題。

第五章對稅務(wù)機(jī)關(guān)處理對賭協(xié)議所得稅時(shí)可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了分析，并試圖提出改善的建議。

第六章基于第三、四章的分析結(jié)果，向?qū)€協(xié)議的簽訂雙方提出稅收籌劃的建議，以幫助其在合法的前提下，避免不必要的稅務(wù)支出，減少融資成本。

(三)研究方法

1、比較研究的方法

本文對對賭協(xié)議在國際資本市場上的成熟做法與對賭協(xié)議在我國的運(yùn)用進(jìn)行比較分析，指出對賭協(xié)議引進(jìn)我國后，從名稱到內(nèi)容及運(yùn)作方式都發(fā)生了變化。本文對這些變化進(jìn)行了詳細(xì)的分析。

2、理論分析與實(shí)務(wù)操作相結(jié)合的方法