導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇預(yù)算外資金論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）預(yù)算外資金收支管理粗放，部門利益格局尚未完全打破。根據(jù)《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》，各預(yù)算單位應(yīng)按照規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃，財(cái)政部門按照經(jīng)費(fèi)定額和開支標(biāo)準(zhǔn)對該計(jì)劃進(jìn)行審批后，匯總編制年度總計(jì)劃。但實(shí)際的執(zhí)行情況是，有些單位沒有收支計(jì)劃，財(cái)政部門也很難形成規(guī)范的匯總預(yù)算，只是粗略地按基數(shù)加增長的辦法編制并下達(dá)預(yù)算外資金收支計(jì)劃。收入時(shí)，有的單位只是將專戶資金一繳了之，而沒有具體的資金項(xiàng)目名稱，造成收入來源不清；支出時(shí)，由于沒有明確的定額標(biāo)準(zhǔn)，資金使用“以收定支”。預(yù)算外資金管理粗放，使用款單位擠占挪用資金有了可乘之機(jī)。

（二）納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金仍作為預(yù)算外資金管理，使政府宏觀調(diào)控能力減弱。我國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，一些欠發(fā)達(dá)省份長期處于財(cái)政困難狀況，嚴(yán)重制約著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展。從財(cái)政的資金管理看，一方面，預(yù)算內(nèi)資金短缺，收支矛盾突出，另一方面，一些應(yīng)納入預(yù)算管理的資金游離于財(cái)政預(yù)算管理之外。究其原因：一是收費(fèi)單位原為自收自支的事業(yè)單位，一旦將其收入納入預(yù)算管理，就要理順各方面的關(guān)系，這不僅要加大各部門的管理成本，而且會突破各自的管理范圍；二是有些行政事業(yè)單位的收費(fèi)收入不能抵頂其正常支出，有些單位甚至還有巨額貸款，改變財(cái)政管理方式，就要增加財(cái)政負(fù)擔(dān)加；三是執(zhí)收單位作為征收主體在認(rèn)識上存在偏差，擔(dān)心納入預(yù)算管理后其經(jīng)費(fèi)沒有保障，還有一些單位錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算外資金“誰收誰用”，不愿意把專戶資金納入預(yù)算管理。

（三）監(jiān)督機(jī)制不健全，約束軟化，財(cái)政監(jiān)督流于形式。目前，預(yù)算外資金的管理監(jiān)督普遍存在重收入輕支出現(xiàn)象，一味強(qiáng)調(diào)納入財(cái)政專戶資金的管理和繳存比例，忽視了支出上存在的問題。雖然財(cái)政部門撥付資金時(shí)，根據(jù)用款單位上報(bào)的用款計(jì)劃進(jìn)行了核定，但財(cái)政資金劃出后，用款單位如何使用資金卻不能掌握。同時(shí)，由于收費(fèi)經(jīng)費(fèi)化，使部門間存在分配不公、苦樂不均現(xiàn)象。從更深層次看，它還造成財(cái)政支出結(jié)構(gòu)不合理，降低了國家基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。

（四）資金征繳模式陳舊、征繳程序不科學(xué)，導(dǎo)致部分資金逃避財(cái)政監(jiān)督，形成體外循環(huán)。盡管近幾年來各地都積極推行預(yù)算外資金“單位開票、銀行代收、財(cái)政統(tǒng)管”的征管體制，但由于種種原因，一些地區(qū)仍處于自存自繳狀態(tài)。而預(yù)算外資金收入過渡戶的存在，給個(gè)別單位截留預(yù)算內(nèi)外收入、坐收坐支預(yù)算內(nèi)外資金提供了可能。另外，由于征繳程序不嚴(yán)密、不科學(xué)，也容易形成資金體外循環(huán)。如一些地方出臺的行政事業(yè)性收費(fèi)屬于省、地（州、市）、縣（市、區(qū)）三級預(yù)算收入，應(yīng)按比例納入同級財(cái)政預(yù)算管理，但具體的征管模式卻是：由地縣基層單位負(fù)責(zé)收繳資金，由省級部門歸集資金、報(bào)批手續(xù)，待審批后，再由省級部門按比例逐級返還原單位，然后各自繳入國庫。這種方法雖有利于資金到位，但按級次入庫的資金由于征繳過程涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，又沒有采取一定的監(jiān)督手段，容易形成既不解繳當(dāng)?shù)貒鴰?，又不納入專戶儲存的體外循環(huán)資金。（五）相關(guān)政策和配套措施缺位，影響了國家財(cái)經(jīng)法規(guī)的貫徹落實(shí)?！额A(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》規(guī)定，行政主管機(jī)構(gòu)可以按照國家規(guī)定從所屬企事業(yè)單位和社會團(tuán)體集中一部分管理費(fèi)。但該辦法對管理費(fèi)的收取方式、標(biāo)準(zhǔn)、票據(jù)使用、支出范圍及資金管理都沒有作出具體的規(guī)定，致使一些單位超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、使用不合法票據(jù)以及白條收費(fèi)，進(jìn)而逃避專戶管理、違規(guī)投資，甚至隱瞞收入、私設(shè)小金庫等問題時(shí)有發(fā)生。此外，一些取消的收費(fèi)項(xiàng)目，但由于沒有及時(shí)理順和解決相關(guān)單位的經(jīng)費(fèi)，致使一些旨在建立政府與民間良性關(guān)系、規(guī)范行政行為、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的政策無法落到實(shí)處。

二、加強(qiáng)與完善預(yù)算外資金管理的措施

篇2

多年來，預(yù)算外資金宏觀失控和急劇膨脹，存在著諸多嚴(yán)重問題，已不僅是一個(gè)純粹的經(jīng)濟(jì)問題，同時(shí)也是一個(gè)嚴(yán)重的社會問題。建立健全預(yù)算外資金管理的法律、法規(guī)體系，規(guī)范管理，使其更好地適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下公共財(cái)政的發(fā)展要求，是近幾年財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中探討、研究的熱點(diǎn)問題，也是當(dāng)前財(cái)政體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

自從1985年起，全國開展了“財(cái)政物價(jià)大檢查”行動，并從1989年起，國務(wù)院又著重開展了對各級行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的“小金庫”進(jìn)行查處，對各級行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位侵占、截留的資金狀況進(jìn)行了清理，這項(xiàng)檢查一直持續(xù)到1997年，共查出違紀(jì)資金2044億元，上繳1331億，.即使是這樣，中國預(yù)算外資金的現(xiàn)實(shí)狀況也還未真正露出水面，審計(jì)機(jī)關(guān)所能查出的也僅僅是反映在各單位賬面上的資金情況，而預(yù)算外資金更廣泛地是落入個(gè)人的手中，或者以各種福利、獎勵(lì)的名義進(jìn)行了分流，因此審計(jì)機(jī)關(guān)是無法對這些進(jìn)行詳細(xì)地審查的，也就不可能對之進(jìn)行有效的監(jiān)管。

2 行政事業(yè)單位預(yù)算外資金核算遇到的問題  1.越權(quán)建立的各種收費(fèi)，基金項(xiàng)目政府收費(fèi)，基金審批權(quán)限等有關(guān)規(guī)定在執(zhí)行中存在著各種人為性偏差。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，1996年全國政府性收費(fèi)基金80%是越權(quán)設(shè)立的。一些地方和部門，從本地區(qū)、本部門利益出發(fā)，往往繞過中央審批基金的監(jiān)督管理，以“費(fèi)、資金、附加費(fèi)”名義開征基金項(xiàng)目；更有甚者，違反國家規(guī)定，擅自設(shè)立收費(fèi)基金項(xiàng)目，巧立名目亂收費(fèi)，隨意攤派亂集資。據(jù)2001年全國治亂減負(fù)工作會議的資料，1997年7月至2000年12月底，全國共取消針對企業(yè)的不合理收費(fèi)44602項(xiàng)，涉及金額1679.8億元。

篇3

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;繁育成本;成本核算

黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站是服務(wù)于家畜品種改良工作的科研推廣單位。站內(nèi)設(shè)有繁育技術(shù)研發(fā)、豬育種中心、奶牛生產(chǎn)性能測定中心等15個(gè)部門。主要職能是制定全省家畜繁育改良規(guī)劃、制定省內(nèi)各畜禽品種育種目標(biāo);負(fù)責(zé)全省奶牛生產(chǎn)性能測定體系建設(shè)等。近年來，承擔(dān)了世界銀行的奶牛群體改良(DHI)、繁育體系建設(shè)及重大科技攻關(guān)等項(xiàng)目，這對于其自身發(fā)展，實(shí)現(xiàn)畜牧業(yè)科學(xué)發(fā)展都具深遠(yuǎn)影響。因此，進(jìn)行并做好成本核算就是重要一環(huán)，事業(yè)單位實(shí)行內(nèi)部成本核算，目的是提高事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理水平以及資金的使用效率。

一、事業(yè)單位成本核算的相關(guān)理論

(一)成本核算

成本核算是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品成本管理的重要內(nèi)容，是單位和企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益和市場競爭能力的重要途徑。家畜繁育站的成本核算就是對家畜場所生產(chǎn)的優(yōu)質(zhì)種子母牛、仔豬、商品豬、種豬等產(chǎn)品所消耗的物化勞動和活勞動的價(jià)值總和進(jìn)行計(jì)算，以此得到每個(gè)生產(chǎn)單位產(chǎn)品所消耗的資金總額，即產(chǎn)品成本。成本管理則是在進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)上，考察構(gòu)成成本的各項(xiàng)消耗數(shù)量及其增減變化的原因，尋找降低成本的途徑。在增加生產(chǎn)量的同時(shí)，不斷地降低生產(chǎn)成本是家畜繁育站擴(kuò)大贏利的主要方法。

(二)繁育成本

繁殖成本，從理論角度來說，就是動物為了實(shí)現(xiàn)繁殖以及人們?yōu)榱耸箘游锔咝Х敝扯冻龅拇鷥r(jià)。對于家畜繁育指導(dǎo)戰(zhàn)這樣的事業(yè)單來說，必須了解繁育成本的核算，才能有效管理業(yè)務(wù)的發(fā)生及發(fā)展，促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)效益的提高。

(三)核算科目

成本核算屬于支出類科目，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”這一會計(jì)科目，用來核算事業(yè)單位列入龍舞的各項(xiàng)費(fèi)用，借方反映業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，貸方反映產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫的實(shí)際成本。

二、事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的方法及步驟

事業(yè)單位進(jìn)行成本核算需要較為完整的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)從日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的原始記錄和分類整理而來，因此，建立一套完整準(zhǔn)確的原始記錄系統(tǒng)，并且及時(shí)地記錄整理，這是進(jìn)行成本核算的首要環(huán)節(jié)。只有進(jìn)行成本核算才能達(dá)到降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

首先，明確成本核算的對象、指標(biāo)以及計(jì)算單位。比如，黑龍江家畜繁育指導(dǎo)站的最終產(chǎn)品是優(yōu)質(zhì)種子母牛，那么成本核算的指標(biāo)就是每頭產(chǎn)品的成本資金總量或資金總額，計(jì)算單位有月、季度、半年、年等?，F(xiàn)在以100頭優(yōu)質(zhì)母牛為例，將商品牛作為成本核算的對象，以元/千克、元/頭作為成本核算的指標(biāo)，以年為計(jì)算單位來說明母牛的成本核算的具體流程以及核算方法。

其次，確定組成繁育指導(dǎo)站的核算成本項(xiàng)目。在一般情況下，將組成繁育指導(dǎo)站的產(chǎn)品成本核算的成本費(fèi)用項(xiàng)目分為兩類：固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。固定成本是指與家畜生產(chǎn)量的大小無關(guān)或關(guān)系很小的費(fèi)用，其不隨生產(chǎn)量的變化而變化。隨著生產(chǎn)量的提高，由固定費(fèi)用形成的那部分成本將會顯著降低，從而降低了生產(chǎn)的總成本，即產(chǎn)生了規(guī)模效應(yīng)。因此，降低固定費(fèi)用從而降低總成本是事業(yè)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要途徑。固定成本費(fèi)用有：飼養(yǎng)人員的工資、福利費(fèi)用和管理人員的費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以及維修費(fèi)。變動費(fèi)用是指隨著家畜生產(chǎn)量的變化，其費(fèi)用大小也變化的費(fèi)用，即隨生產(chǎn)量的變化而變化。變動成本費(fèi)用有：飼料費(fèi)用、藥品費(fèi)用、煤、汽油、電費(fèi)等。其中飼料費(fèi)用包括買價(jià)、運(yùn)費(fèi)和加工費(fèi)。

最后，從黑龍江省家畜繁育站的各項(xiàng)業(yè)務(wù)來看，成本核算的過程如下：

發(fā)生的各類成本費(fèi)用有：

1.變動費(fèi)用中的采購費(fèi)用的核算：

采購分配率=采購費(fèi)用總額/原材料買價(jià)總額×100%

原材料采購成本=買價(jià)總額×采購分配率

飼料的加工費(fèi)分配總量=加工費(fèi)總額/加工總數(shù)

已耗飼料產(chǎn)品的成本=原材料總價(jià)÷損耗率+加工費(fèi)分配總量

損耗率=(原材料損耗量-飼料消耗量)/原材料損耗量×100%

在飼料的加工過程中，飼料產(chǎn)品的原材料總價(jià)應(yīng)該按照飼料的組成計(jì)算。

2.飼養(yǎng)成本總額的核算：

飼養(yǎng)成本總額=飼料的變動費(fèi)用+其他變動費(fèi)用+固定費(fèi)用

因此，通過上述的成本核算，我們得出了產(chǎn)品中的各類成本費(fèi)用在總成本費(fèi)用中的比例，同時(shí)得出了該年度或該季度家畜產(chǎn)品的總成本及單位產(chǎn)品的成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)將每年或每季度的各類成本定期及時(shí)地進(jìn)行核算，做一個(gè)統(tǒng)計(jì)記錄，就會發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，能夠全面地向上級部門反映情況，有助于降低成本，提高效率。

此外，舉個(gè)簡單的例子來說明成本收入的計(jì)算 。

假設(shè)黑龍江省家畜繁育指導(dǎo)站生產(chǎn)的1組(250頭母牛/組)母牛。

成本：

(1)引進(jìn)幼種的款項(xiàng)：2.9萬元(假設(shè)數(shù)據(jù))。

(2)飼料費(fèi)用：每頭母牛的成本8-10元，14585頭約要飼料費(fèi)約14萬元，種牛的飼料費(fèi)大約1萬元，共17.9萬元。

(3)水電費(fèi)：1000元(年或季度)。

(4)職工工資：平均每人每年7000元，2人共計(jì)1.4萬元。共計(jì)19.4萬元。

假設(shè)全年的利潤是42萬元，那么，全年的純利潤為 22.6萬元。

三、事業(yè)單位的收入如何上繳財(cái)政專戶

由繳款人或其人提出申請，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核確定無誤后，通過繳款人或委托人的開戶銀行將款項(xiàng)直接繳入國庫單，即財(cái)政專戶。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是事業(yè)單位按規(guī)定代收各種應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。在此項(xiàng)資金上繳之前，對事業(yè)單位來說是一種負(fù)債，不能作為事業(yè)單位的收入來處理。事業(yè)單位按規(guī)定代收的預(yù)算外資金必須上繳同級財(cái)政專戶，支出由同級財(cái)政按預(yù)算外資金收支計(jì)劃和單位財(cái)務(wù)收支計(jì)劃統(tǒng)籌安排，從財(cái)政專戶中撥付，實(shí)行收支兩條線管理。

事業(yè)單位實(shí)行全額上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級財(cái)政專戶，待同級財(cái)政部門撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入財(cái)政專戶返還收入。實(shí)行按比例上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，其上繳部分不能直接作為事業(yè)收入處理，應(yīng)繳入同級財(cái)政專戶，帶同級財(cái)政撥付本單位使用時(shí)，才能計(jì)入事業(yè)收入，其留用部分可以直接作為事業(yè)收入處理。實(shí)行按收支結(jié)余的數(shù)額上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，平時(shí)可以直接作為事業(yè)收入處理，年終按該項(xiàng)預(yù)算外資金的收支結(jié)余數(shù)額上繳財(cái)政專戶。

目前，納入財(cái)政專戶管理的資金主要是各種非稅收入、政府性基金、專項(xiàng)收入等。

為了核算事業(yè)單位應(yīng)上交財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。該科目貸方反映收到應(yīng)繳財(cái)政專戶款的收入數(shù)或?qū)嵭蓄A(yù)算外資金介于上繳辦法的單位定期結(jié)算預(yù)算外資金的結(jié)余數(shù)，借方反映上繳財(cái)政專戶的收入數(shù)，貸方余額反映應(yīng)繳的未交數(shù)目。下面具體說明：

(1)全額上繳時(shí)：

收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

上繳財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款，貸：銀行存款

(2)按比例上繳時(shí)：

收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入

應(yīng)繳財(cái)政專戶款，收到預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：事業(yè)收入

應(yīng)繳財(cái)政專戶款，繳入財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款，貸：銀行存款

(3)結(jié)余上繳時(shí)：

取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款，貸：預(yù)算外資金收入

定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：預(yù)算外資金收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

取得預(yù)算外資金時(shí)，借：銀行存款等，貸：事業(yè)收入

定期結(jié)算預(yù)算外資金結(jié)余時(shí)， 借：事業(yè)收入，貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款

繳入財(cái)政專戶時(shí)，借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款，貸：銀行存款

以上就是收入上繳財(cái)政專戶款的方法和步驟，與此同時(shí)，事業(yè)單位還必須建立嚴(yán)格的控制制度，保證?？畹纳侠U。因?yàn)樨?cái)政收入對國家的可持續(xù)發(fā)展、社會的穩(wěn)定、企事業(yè)的持續(xù)增收具有重要意義。

首先，國家通過財(cái)政能夠有效地調(diào)節(jié)資源的配置。財(cái)政是實(shí)現(xiàn)國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，對實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置起著重要作用。其次，國家通過財(cái)政能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。國家通過對財(cái)政收支數(shù)量、方向的控制，有利于實(shí)現(xiàn)社會總需求和總供給的平衡及結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，保證國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展。再次，財(cái)政可以有力地促進(jìn)科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展?？平涛男l(wèi)都屬于事業(yè)單位，他們或者沒有經(jīng)濟(jì)收入，或者經(jīng)濟(jì)收入有限，必須依靠財(cái)政的大力支持。最后，財(cái)政有利于促進(jìn)人民生活水平的提高。經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出是國家財(cái)政支出的重要內(nèi)容，為人民生活水平的提高打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，財(cái)政通過稅收和社會保障支出，對社會分配進(jìn)行著廣泛的調(diào)節(jié)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高人民生活水平發(fā)揮著積極的作用。此外，財(cái)政是鞏固國家政權(quán)的物質(zhì)保證。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位會計(jì)是以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會計(jì)，是預(yù)算會計(jì)的重要組成部分。因此，在整個(gè)管理過程中，成本核算就顯得尤為重要，大家都知道，現(xiàn)在是以社會責(zé)任最大化來衡量一個(gè)企業(yè)、一個(gè)單位、一個(gè)機(jī)構(gòu)的可持續(xù)性，只有準(zhǔn)確及時(shí)地進(jìn)行成本核算，把我成本核算的整個(gè)流程，才能降低生產(chǎn)過程的總成本，以節(jié)約資源，節(jié)省費(fèi)用，將更的資金用于后續(xù)發(fā)展的過程中，達(dá)到符合國家政策規(guī)定且人民滿意的標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)為國家制定收費(fèi)項(xiàng)目提供參考標(biāo)準(zhǔn)，通過相互參考，促進(jìn)服務(wù)和成本的對等性。

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政府非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實(shí)踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。

一、政府非稅收入的歷史沿革和特點(diǎn)

加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點(diǎn)進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點(diǎn)和管理要求，才能正確地加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理。

(一)政府非稅收入的歷史沿革

政府非稅收入的概念和范圍在《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[2004]53號)中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、專項(xiàng)收人、主管部門集中收入等，因?yàn)楣芾磔^為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財(cái)政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強(qiáng)，部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入了預(yù)算管理。捐贈收入、彩票公益金、國有資產(chǎn)和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財(cái)政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運(yùn)而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國在建立公共財(cái)政體系、規(guī)范政府收人機(jī)制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡單是范圍的擴(kuò)展，管理方式的改變，而是一個(gè)質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。

(二)政府非稅收入的特點(diǎn)

政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

相對于稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補(bǔ)償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點(diǎn)。

靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政職能上具有方便、靈活的特點(diǎn)。補(bǔ)償性：按照公共財(cái)政理論，社會需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會準(zhǔn)公共需要則只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補(bǔ)償費(fèi)用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補(bǔ)償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個(gè)方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。

由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點(diǎn)，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項(xiàng)政府非稅收入。充分認(rèn)識和深刻領(lǐng)會政府非稅收人的特點(diǎn)，對于加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。

二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況

政府非稅收入管理改革是對預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時(shí)也對改革提出了更高的要求。2004年，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角?！锻ㄖ返南掳l(fā)，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強(qiáng)。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強(qiáng)化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財(cái)政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強(qiáng)化征管措施，加強(qiáng)了征收管理。實(shí)行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析

(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題

結(jié)合管理實(shí)踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實(shí)踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強(qiáng)政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機(jī)構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強(qiáng)管理成立了專職管理機(jī)構(gòu)。地方成立機(jī)構(gòu)本無可厚非，但財(cái)政體制基本是垂直對口管理，由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級和上級機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級不對口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。本文由中國收集整理。

(二)主要原因分析

改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動力不足：改革的推動力主要來自以下幾個(gè)方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會各界的輿論。三者中以黨委政府的推動力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會各界的輿論推動。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項(xiàng)改革都會引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會輕易放棄自己的既得利益，會想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動力與阻力的對比程度決定著改革的進(jìn)程。

四、加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點(diǎn)建議

根據(jù)政府非稅收入的特點(diǎn)，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作。

(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍

改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會各界對政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識，爭取得到黨委政府的重視和社會各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。

(二)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊(duì)伍

對政府非稅收入實(shí)施專門管理是加強(qiáng)政府非稅收入管理的需要，也是社會化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，整合各項(xiàng)管理職能，做到機(jī)構(gòu)和職能相對應(yīng)，并對下級管理機(jī)構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強(qiáng)化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。

(三)加強(qiáng)法制建設(shè)。做到有法可依

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內(nèi)部控制（Internal Control，簡稱內(nèi)控）的概念源自企業(yè)經(jīng)營管理，自企業(yè)經(jīng)營開始就存在于企業(yè)內(nèi)部，后來逐漸發(fā)展到商業(yè)、金融、證券、保險(xiǎn)等諸多行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理中，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整合框架以及風(fēng)險(xiǎn)整合框架等階段，不斷發(fā)展完善，逐漸向多元化、集成化、體系化的方向發(fā)展。廣義地講，內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)實(shí)體內(nèi)部建立的對經(jīng)濟(jì)行為形成有效管理和制約，保證清晰準(zhǔn)確的會計(jì)信息記錄，從而更好地實(shí)現(xiàn)的外部監(jiān)督與審計(jì)、保障資金財(cái)務(wù)安全、提升管理效率等目標(biāo)的一種管理模式與運(yùn)行機(jī)制。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展和體質(zhì)結(jié)構(gòu)改革，行政事業(yè)單位不僅承擔(dān)部分國家政府機(jī)關(guān)的行政管理職能，同時(shí)也越來越多地參與到市場經(jīng)濟(jì)行為中來，特別是科研事業(yè)單位，承擔(dān)諸多國家級、地方政府以及企業(yè)的縱向和橫向科研項(xiàng)目，包括理論研究、應(yīng)用研究、技術(shù)集成、應(yīng)用示范、成果轉(zhuǎn)化以及產(chǎn)品研發(fā)等環(huán)節(jié)，涉及大量經(jīng)費(fèi)往來和市場行為，因此建立并完善有效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度十分重要，對于保障科研事業(yè)單位國有資產(chǎn)、科研經(jīng)費(fèi)的安全以及科技事業(yè)的高效運(yùn)行具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

為進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)， 2012年11月29日，財(cái)政部以財(cái)會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《規(guī)范》），分總則、風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法、單位層面內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制、評價(jià)與監(jiān)督、附則6章65條，自2014年1月1日起施行。與此同時(shí)各相關(guān)部委及省級地方政府分別就《規(guī)范》落實(shí)推出相應(yīng)實(shí)施辦法。針對科研經(jīng)費(fèi)管理問題，2006年，財(cái)政部、科技部共同制定了《國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《國家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863計(jì)劃）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法》和《公益性行業(yè)科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理試行辦法》（財(cái)教[2006]159號、160號、163號和219號，以下簡稱《辦法》）。為進(jìn)一步改革和加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理，落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，亟需結(jié)合我國科研事業(yè)單位實(shí)際情況，剖析科研事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨主要問題，建立合理高效的科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系和制度，加強(qiáng)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，從而滿足科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標(biāo)。

一、國內(nèi)外相關(guān)行業(yè)內(nèi)控問題研究進(jìn)展

內(nèi)部控制在企業(yè)組織管理與風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)域發(fā)揮重要作用，國內(nèi)外眾多組織機(jī)構(gòu)和研究人員開展了企業(yè)及公益組織等內(nèi)控問題的研究，根據(jù)我國的情況，國內(nèi)眾多研究人員分析并探討了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控以及財(cái)務(wù)管理問題，并提出許多建設(shè)性意見和發(fā)展策略。針對企業(yè)內(nèi)控問題的研究發(fā)展時(shí)間最長，相對較為成熟，已形成相對完善的內(nèi)控制度建立機(jī)制，美國的內(nèi)部控制已經(jīng)發(fā)展到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)整合框架階段，2005年10月，美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會的主辦組織委員會了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：整合框架》對1992年《內(nèi)部控制：整合框架》進(jìn)行更新，以應(yīng)對企業(yè)所面對日趨激烈的市場環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理理念和意識，將風(fēng)險(xiǎn)評估要素進(jìn)一步細(xì)化，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展階段，建立了會計(jì)內(nèi)控、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控、內(nèi)控信息披露、內(nèi)控鑒證、內(nèi)控審計(jì)等制度體系。南京大學(xué)會計(jì)與財(cái)務(wù)研究院內(nèi)部控制課題組基于現(xiàn)有內(nèi)部控制概念的產(chǎn)生過程以及于審計(jì)視角研究內(nèi)部控制的局限性，主張應(yīng)從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)生的歷史背景中挖掘現(xiàn)代內(nèi)控的基本內(nèi)涵及其實(shí)踐特征，并且總結(jié)職責(zé)分工、權(quán)責(zé)對等、計(jì)量與報(bào)告、偏差糾正等基本原則，認(rèn)為基于麥卡勒姆管理思想的內(nèi)部控制概念可以作為當(dāng)前內(nèi)部控制理論范疇賴以存在的現(xiàn)實(shí)前提。陳志斌等對內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制和內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制分析框架構(gòu)建開展了深入研究，該框架從內(nèi)部和外部因素兩方面討論執(zhí)行機(jī)制的成本與效果，模型包括執(zhí)行機(jī)制、內(nèi)部因素、外部因素、成本與效果等四個(gè)要素，內(nèi)部因素主要包括穩(wěn)定偏好、個(gè)人的理性選擇、可比較的均衡、對尊重的投資、信任尊重和互惠等；外部影響因素主要包括了市場環(huán)境、行政環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等。劉靜等和吳秋生等分別就內(nèi)部控制環(huán)境和內(nèi)部控制評價(jià)整合開展研究工作，認(rèn)為我國企業(yè)界面臨的迫切任務(wù)之一是運(yùn)用先進(jìn)的內(nèi)控理論和方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高管理水平。

行政事業(yè)單位是我國特有的組織機(jī)構(gòu)，既不同于政府部門，也不同于公益性組織，同時(shí)承擔(dān)部分行政管理職能與市場經(jīng)濟(jì)職能，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理工作中的重要組成部分。因此，關(guān)于我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度的研究也得到一定程度的發(fā)展，財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所唐宇系統(tǒng)介紹了國內(nèi)行政事業(yè)單位和國際公共部門內(nèi)部控制理論的起源與發(fā)展，以美國、英國、日本、荷蘭、澳大利亞以及國際組織為例，從責(zé)任主體、內(nèi)審獨(dú)立性、測評標(biāo)準(zhǔn)體系和法律理論基礎(chǔ)等四個(gè)方面，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與國際公共部門內(nèi)部控制的情況進(jìn)行對比分析，借鑒美國聯(lián)邦政府內(nèi)控準(zhǔn)則的五個(gè)要素：“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控”，對我國行政事業(yè)單位內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行系統(tǒng)分析。為我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)提供參考。此外，關(guān)于我國行政事業(yè)單位以及科研（科學(xué)）事業(yè)單位內(nèi)控制度建設(shè)的研究都對類似的問題進(jìn)行了分析探討，得出內(nèi)控制度缺乏、內(nèi)控意識薄弱等若干問題。盡管現(xiàn)有的研究大多從財(cái)務(wù)管理或?qū)徲?jì)的角度歸納探討了行政事業(yè)單位 內(nèi)控中存在的問題，然而，當(dāng)前我國內(nèi)控問題研究存在形式化、全能化和空洞化的弊端。對內(nèi)控的研究需要嵌入于社會結(jié)構(gòu)之中，體現(xiàn)實(shí)體主義風(fēng)格，確立以風(fēng)險(xiǎn)防控為目標(biāo)、以運(yùn)營管理層為主體、以內(nèi)部牽制為核心機(jī)制的內(nèi)控內(nèi)涵，需要關(guān)注內(nèi)控的本質(zhì)內(nèi)部牽制機(jī)制及其實(shí)現(xiàn)形式的具體化、創(chuàng)新性研究，提升內(nèi)控研究成果的實(shí)用價(jià)值。由于行政事業(yè)單位的特殊性、內(nèi)部控制的復(fù)雜性以及理論和實(shí)踐上對內(nèi)部控制重要性認(rèn)識的不足，目前我國行政事業(yè)單位的內(nèi)控建設(shè)普遍相對滯后，存在諸多問題，更加需要目標(biāo)明確、實(shí)用性強(qiáng)、操作性強(qiáng)的內(nèi)控制度建設(shè)，本文將系統(tǒng)分析科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度特點(diǎn)及主要問題，并探討科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)，最后以信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)實(shí)現(xiàn)具體的內(nèi)控管理模式。

二、科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度特點(diǎn)

我國行政事業(yè)單位內(nèi)控問題具有明顯的自身管理特點(diǎn)，其中科研事業(yè)單位的內(nèi)控問題與一般行政事業(yè)單位相比，即存在許多共同點(diǎn)，也存在明顯的差異。我國科研事業(yè)單位包括科研院所、高等院校是我國主要的科學(xué)研究事業(yè)執(zhí)行與實(shí)施機(jī)構(gòu)，與普通事業(yè)單位相比，共同點(diǎn)在于都存在固定資產(chǎn)、三公經(jīng)費(fèi)、基礎(chǔ)建設(shè)等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從這個(gè)角度來說，科研事業(yè)單位與一般行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理問題基本一致。另一方面，由于我國現(xiàn)行科技政策和科技體制，與一般事業(yè)單位相比，科研事業(yè)單位承擔(dān)大部分科技項(xiàng)目和科研經(jīng)費(fèi)，因此科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度要突出科研經(jīng)費(fèi)的管理，科研事業(yè)單位在普通事業(yè)單位管理服務(wù)職能基礎(chǔ)上，還具有科技創(chuàng)新的目標(biāo)，因此科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控制度具有自身的特點(diǎn)：

（一）科研經(jīng)費(fèi)管理與行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理不同

科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理包擴(kuò)科研經(jīng)費(fèi)與行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)以及其他基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)是我國用于滿足事業(yè)單位日常運(yùn)轉(zhuǎn)及辦公服務(wù)目標(biāo)以撥款形式發(fā)放的經(jīng)費(fèi)。而科研經(jīng)費(fèi)一般是指各種用于發(fā)展科學(xué)技術(shù)事業(yè)而支出的費(fèi)用，通常有一定的科學(xué)技術(shù)目標(biāo)或科學(xué)探索目的，科研經(jīng)費(fèi)通常由政府、企業(yè)、民間組織、基金會等通過委托方式或者通過對申請報(bào)告的篩選的方式來分配，用于解決特定的科學(xué)和技術(shù)問題?？蒲薪?jīng)費(fèi)通常有一定的科技和績效目標(biāo)，特定的預(yù)算、執(zhí)行、驗(yàn)收管理模式，與一般行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理模式相比具有很大差異。

（二）科研項(xiàng)目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理

科技項(xiàng)目具有一定的探索性，執(zhí)行過程中通常會伴隨較多不確定性因素。另一方面，科研配套環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施、實(shí)驗(yàn)環(huán)境以及實(shí)驗(yàn)室建設(shè)等行為與普通的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)相比具有自身特點(diǎn)，通常包括適應(yīng)科技目標(biāo)的特種設(shè)備，存在很大程度的非標(biāo)準(zhǔn)化問題。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，會產(chǎn)生預(yù)算外資金和經(jīng)濟(jì)行為，因此，科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)具備應(yīng)對科研項(xiàng)目執(zhí)行過程預(yù)算外資金管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制的能力。

（三）科技創(chuàng)新目標(biāo)對財(cái)務(wù)管理工作的要求

近年來，隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，政府高度重視科技創(chuàng)新工作，提出建設(shè)創(chuàng)新型國家的發(fā)展戰(zhàn)略。我國和大多數(shù)國家一樣，都非常重視對科研的經(jīng)費(fèi)投入，科研經(jīng)費(fèi)占國家GDP的比重日益增長?？萍紕?chuàng)新目標(biāo)需要依托各類科技項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)，而科研項(xiàng)目的執(zhí)行程度在很大程度上受科研經(jīng)費(fèi)管理的影響，因此科研經(jīng)費(fèi)的管理非常重要?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理過程通常需要與科技項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度緊密相關(guān)，這就要求科研究費(fèi)在財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)需要有一定程度的靈活性、預(yù)期性和獨(dú)立性。

三、科研事業(yè)單位內(nèi)控面臨主要問題

結(jié)合我國行政事業(yè)單位一般情況和科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，可以分析得到我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系和制度建設(shè)面臨的主要問題主要體現(xiàn)在觀念意識、制度體系、組織架構(gòu)、技術(shù)手段、運(yùn)行機(jī)制、人員素質(zhì)等方面：

（一）整體內(nèi)控意識缺乏

長期以來，我國行政事業(yè)單位包括科研事業(yè)單位對財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制工作的重視程度與企業(yè)相比都存在較大差距，特別是科研事業(yè)單位，普遍存在重科研、輕管理的思想觀念，大部分科研核心人員對財(cái)務(wù)管理內(nèi)控工作沒有明確概念，甚至包括財(cái)務(wù)管理人員在內(nèi)，內(nèi)控觀念意識相對薄弱，在很大程度上限制了我國科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與發(fā)展，因此，強(qiáng)化整體內(nèi)控思想觀念意識是當(dāng)前科研事業(yè)單位完善內(nèi)控制度建設(shè)的關(guān)鍵思想因素。

（二）內(nèi)控制度體系不健全

內(nèi)控制度在企業(yè)管理等行業(yè)的發(fā)展相對成熟完善。針對事業(yè)單位就內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)而言，盡管隨著中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和一系列的機(jī)構(gòu)體制改革，政府職能逐漸轉(zhuǎn)變，公共財(cái)政框架逐步建立，中國行政單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系已成雛形。然而，仍然沒有專門化、系統(tǒng)化、規(guī)范化的針對行政事業(yè)單位特別是科研事業(yè)單位的內(nèi)控準(zhǔn)則，難以適應(yīng)日益復(fù)雜的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境、日漸深化的預(yù)算支出財(cái)政改革以及多元化的科研相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為。因此，亟需建立科研事業(yè)單位內(nèi)部管理細(xì)則條例，制定統(tǒng)一化標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)。

（三）內(nèi)控組織構(gòu)架不合理

當(dāng)前，大部分科研事業(yè)單位面向內(nèi)部控制目標(biāo)的組織構(gòu)架不合理，財(cái)務(wù)管理工作與科學(xué)研究工作相對獨(dú)立，協(xié)調(diào)程度和同步性不強(qiáng)?，F(xiàn)行體制下，大部分科技項(xiàng)目的立項(xiàng)、預(yù)算編制等重要環(huán)節(jié)未涉及財(cái)務(wù)部門的參與，財(cái)務(wù)部門僅參與經(jīng)費(fèi)的日常管理以及驗(yàn)收審計(jì)等環(huán)節(jié)的工作，在很大程度上導(dǎo)致科研經(jīng)費(fèi)管理銜接、預(yù)算契合程度等一系列問題，因此，為適應(yīng)科研事業(yè)單位科技創(chuàng)新目標(biāo)，建設(shè)有效的參與制衡機(jī)制，從而增強(qiáng)控制約束力，是當(dāng)前科研事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)的重要問題。

（四）內(nèi)控信息溝通不暢

因科研任務(wù)不同通常科研事業(yè)單位會設(shè)置多類部門，包括不同科研業(yè)務(wù)部門以及管理服務(wù)部門，科研業(yè)務(wù)多涉及多部門協(xié)調(diào)，各部門之間、管理層級之間缺乏高效的信息化傳遞手段，導(dǎo)致信息溝通不暢，領(lǐng)導(dǎo)層和相關(guān)職能管理部門對核心業(yè)務(wù)、關(guān)鍵數(shù)據(jù)不能及時(shí)、系統(tǒng)地知情掌控；另一方面也造成行政審批效率低下、行政管理成本上升等一系列問題。因此，內(nèi)控信息溝通不暢成為限制內(nèi)控體系建設(shè)的技術(shù)性因素。

（五）新形勢下內(nèi)控的人員綜合素質(zhì)

隨著我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，科技投入不斷增長，十二五期間國家明確提出建設(shè)創(chuàng)新型國家等戰(zhàn)略導(dǎo)向，是科研事業(yè)單位面臨前所未有的歷史機(jī)遇。的在當(dāng)前大力倡導(dǎo)反腐廉政建設(shè)的背景下，國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)、社會輿論、新聞媒體對科研事業(yè)單位和科研經(jīng)費(fèi)的關(guān)注日益增強(qiáng)，如何確保新形勢下科研事業(yè)單位穩(wěn)定高效運(yùn)行是一項(xiàng)重要任務(wù)，財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)是建立有效內(nèi)控機(jī)制的關(guān)鍵性因素。

四、科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)

針對我國科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)和內(nèi)控制度建設(shè)所面臨的問題，我國科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)應(yīng)從系統(tǒng)全局的角度著力，采用自頂向下的建設(shè)理念，建設(shè)科研事業(yè)單位內(nèi)控制度理論思想體系與現(xiàn)實(shí)執(zhí)行制度，形成覆蓋內(nèi)控意識觀念-規(guī)范制定機(jī)制-規(guī)章制度體系-權(quán)力制衡機(jī)制-目標(biāo)優(yōu)化管理-風(fēng)險(xiǎn)控制約束-執(zhí)行效率評估-管理技術(shù)手段-創(chuàng)新人才培養(yǎng)等環(huán)節(jié)的一套完整的實(shí)際操作方法。

（一）建立完善內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制，保證財(cái)務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

規(guī)范的制定機(jī)制是決定規(guī)范質(zhì)量高低的首要因素，內(nèi)控規(guī)范質(zhì)量的高低與相應(yīng)的制定機(jī)制間有很大的相關(guān)性。內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制包括制定機(jī)構(gòu)、制定程序是內(nèi)控體系制度建設(shè)的根本。由單位領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)部門、科技部門、核心業(yè)務(wù)部門關(guān)鍵人員共同組成單位內(nèi)控規(guī)范制定委員會，并制定指導(dǎo)性內(nèi)控制度制定辦法，保證財(cái)務(wù)和內(nèi)控制度合理規(guī)范。

（二）完善財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程制度化管理，建立監(jiān)督機(jī)制

在內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制約束之下，針對科研經(jīng)費(fèi)管理，建立科技項(xiàng)目預(yù)算、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行、收支管理、財(cái)務(wù)報(bào)銷、結(jié)題驗(yàn)收、項(xiàng)目審計(jì)等系列規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化流程管理。建立監(jiān)督機(jī)制，保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

（三）建立各方職能權(quán)力制衡機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)

以支撐科技創(chuàng)新為核心，以保障資金安全，防范經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)為目的，建設(shè)科研事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)層、財(cái)務(wù)管理部門、核心業(yè)務(wù)部門之間的職能權(quán)力制衡機(jī)制，明確細(xì)化各方權(quán)利與責(zé)任，防止單方面權(quán)力無制約、無限制的財(cái)務(wù)執(zhí)行程序。建立并強(qiáng)化內(nèi)控審計(jì)機(jī)制，強(qiáng)化對各方職能權(quán)力的制衡，從運(yùn)行機(jī)制的制度根源防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立科研經(jīng)費(fèi)高效管理服務(wù)模式

科學(xué)研究是科研事業(yè)單位的首要目標(biāo)，即使對于高等院校類的科研單位而言，科研工作也占據(jù)十分重要的地位，因此，建立科研經(jīng)費(fèi)高效管理服務(wù)模式，保證科研經(jīng)費(fèi)執(zhí)行更好地支持科研項(xiàng)目的進(jìn)展，更好服務(wù)科研是內(nèi)控制度必要目標(biāo)，同時(shí)，科研項(xiàng)目內(nèi)部績效評價(jià)機(jī)制也是促進(jìn)內(nèi)控體系制度完善的有力措施。

（五）建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，應(yīng)對科研工作不可預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)

針對科研項(xiàng)目執(zhí)行過程中出現(xiàn)的預(yù)算外資金和財(cái)務(wù)行為，結(jié)合科技項(xiàng)目本身具體情況，建立預(yù)算外資金內(nèi)控制度，確立風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，明確領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理部門對預(yù)算外資金審批權(quán)限與責(zé)任，建立與領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)管理部門之間的風(fēng)險(xiǎn)評估與預(yù)報(bào)機(jī)制，在保證科研工作順利執(zhí)行目標(biāo)下，有效降低科研工作不可預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價(jià)以及完善改進(jìn)機(jī)制

為了充分發(fā)揮內(nèi)部控制作用，提升內(nèi)控管理效果，并降低內(nèi)部控制的行政管理成本，對內(nèi)控制度的合理性、執(zhí)行效率評價(jià)十分必要，建立有效的內(nèi)控評價(jià)機(jī)制，結(jié)合行業(yè)單位特點(diǎn)，構(gòu)建內(nèi)控制度評價(jià)指標(biāo)體系，并建立綜合評價(jià)模型，對內(nèi)控體系做出合理的評價(jià)并完善改進(jìn)不合理因素和制度，從而促進(jìn)內(nèi)控制度向合理高效的方向發(fā)展。

（七）建立信息化內(nèi)控管理平臺，降低人為干預(yù)因素

利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的信息化、模塊化，建設(shè)信息化內(nèi)控管理平臺，不僅可以有效提升管理效率，還可實(shí)現(xiàn)基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)在線審批，從而實(shí)現(xiàn)操作流程的自動化約束，降低人為干預(yù)因素，從而降低科研經(jīng)費(fèi)使用與執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)，也是保證內(nèi)控制度落地實(shí)施的有效措施。

（八）創(chuàng)新管理方式，培養(yǎng)專業(yè)人才，提升業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)

人員因素是創(chuàng)新管理的核心，是建設(shè)高水平內(nèi)控體系和制度的基本保障，此外，內(nèi)控體系高效率、高質(zhì)量運(yùn)行也依賴于業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)管理人才。因此，創(chuàng)新管理方式，有針對性地培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控管理專業(yè)人才，提升管理團(tuán)隊(duì)的綜合組織和業(yè)務(wù)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

五、信息化內(nèi)部控制管理平臺建設(shè)

借助現(xiàn)代化信息技術(shù)手段是落實(shí)科研事業(yè)單位內(nèi)控制度的有效途徑，將上述科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)的具體方法集中整合，設(shè)計(jì)開發(fā)科研事業(yè)單位信息化內(nèi)部控制管理平臺，對于內(nèi)控制度的實(shí)踐操作具有重要意義。信息化內(nèi)控管理平臺基于科研事業(yè)單位內(nèi)控制度進(jìn)行信息化、模塊化建設(shè)，具有財(cái)務(wù)管理的全局性、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的連續(xù)性、賬目信息完整性、合理審批的實(shí)時(shí)性、資金風(fēng)險(xiǎn)的可控性、問題糾正的及時(shí)性、外部監(jiān)督的有效性等顯著優(yōu)勢，可大幅提高管理效率，并有效降低傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式資金安全風(fēng)險(xiǎn)。信息化內(nèi)控管理平臺建設(shè)具體包括以下內(nèi)容和步驟：

（一）業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、制度化

針對科研事業(yè)單位特點(diǎn)，將科研經(jīng)費(fèi)、行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)、基礎(chǔ)建設(shè)經(jīng)費(fèi)、成果轉(zhuǎn)化與產(chǎn)業(yè)化收入等不同類別的經(jīng)費(fèi)分別管理，針對不同經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)類型，制定規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)流程，分別制定預(yù)算、申報(bào)、審批、驗(yàn)收、審計(jì)等具體業(yè)務(wù)的制度化實(shí)施細(xì)則。

（二）核心業(yè)務(wù)信息化、模塊化

針對科研事業(yè)單位主要核心業(yè)務(wù)，設(shè)計(jì)架構(gòu)資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、收支管理、經(jīng)費(fèi)管理、項(xiàng)目驗(yàn)收、財(cái)務(wù)審計(jì)、科技合同、成果轉(zhuǎn)化等功能模塊，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制電子化、信息化，集成各主要功能模塊構(gòu)建基于內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控信息化平臺。

（三）管理與審批權(quán)限、完善在線審批操作模式

分別對領(lǐng)導(dǎo)層、管理部門、核心業(yè)務(wù)部門設(shè)定不同管理權(quán)限，各主要分管領(lǐng)導(dǎo)、管理中層、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及基層工作人員可以根據(jù)自身權(quán)限參與執(zhí)行科研項(xiàng)目和日常業(yè)務(wù)，在業(yè)務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)上完善不同層級和相關(guān)人員在線審批。

（四）自動化約束機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警機(jī)制

針對不同權(quán)限的參與方，信息化內(nèi)控系統(tǒng)添加自動化約束機(jī)制，有效避免傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控管理中可能出現(xiàn)的疏忽。同時(shí)，引入風(fēng)險(xiǎn)報(bào)警機(jī)制，對科研項(xiàng)目執(zhí)行與經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)的違規(guī)操作及時(shí)提出風(fēng)險(xiǎn)分析和預(yù)報(bào)。

（五）科技經(jīng)費(fèi)績效分析模塊擴(kuò)展

內(nèi)控管理系統(tǒng)添加科技經(jīng)費(fèi)績效分析擴(kuò)展模塊，在預(yù)算申報(bào)、項(xiàng)目執(zhí)行、結(jié)題驗(yàn)收、財(cái)務(wù)審計(jì)的全程信息化基礎(chǔ)上，結(jié)合單位科技管理職能部門，對研究性科技項(xiàng)目、基礎(chǔ)設(shè)施性實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、設(shè)備購置性實(shí)驗(yàn)室建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行綜合績效分析評估。

（六）科研項(xiàng)目預(yù)算外資金風(fēng)險(xiǎn)評估模型擴(kuò)展

針對科研項(xiàng)目預(yù)算外資金，可通過啟動申請程序，由主管領(lǐng)導(dǎo)審批的形式進(jìn)行操作，與此同步，擴(kuò)展建立該類型預(yù)算外資金的風(fēng)險(xiǎn)評估模型，根據(jù)資金類型、用途、金額、周期等具體因素綜合評定風(fēng)險(xiǎn)，從而為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供定量化依據(jù)。

（七）針對具體業(yè)務(wù)相關(guān)法規(guī)制度的在線培訓(xùn)

信息化內(nèi)控管理平臺支持財(cái)務(wù)管理規(guī)定和內(nèi)控制度相關(guān)在線幫助，實(shí)現(xiàn)對不同用戶包括財(cái)務(wù)管理人員和普通工作人員的在線培訓(xùn)，從而達(dá)到強(qiáng)化科研事業(yè)單位工作人員的內(nèi)控意識、風(fēng)險(xiǎn)意識的目的，為內(nèi)控制度深入推廣產(chǎn)生積極影響。

六、結(jié)束語

綜上所述，本文針對我國科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，分析我國科研事業(yè)單位內(nèi)控問題，并結(jié)合科學(xué)研究的創(chuàng)新性以及不可預(yù)期性風(fēng)險(xiǎn)等特點(diǎn)，提出面向科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系與制度建設(shè)的框架，包括建立內(nèi)控規(guī)范制定機(jī)制、完善內(nèi)控制度、建立監(jiān)督機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)控評價(jià)、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信息化內(nèi)控管理、培養(yǎng)專業(yè)人才等具體措施并探討構(gòu)建信息化內(nèi)控管理平臺以信息化管理手段完善科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)，從而滿足科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)安全性與科學(xué)創(chuàng)造性的雙重目標(biāo)。

科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，不同行業(yè)、不同類型的科研事業(yè)單位面臨的問題不盡相同，結(jié)合自身行業(yè)、領(lǐng)域、地區(qū)特點(diǎn)，建設(shè)有效、高效的內(nèi)部控制體系與制度，是當(dāng)前科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中面臨的重要課題，開展科研事業(yè)單位內(nèi)控體系與制度建設(shè)理論技術(shù)研究，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。建設(shè)高水平內(nèi)部控制體系，不僅可有效提升科研事業(yè)單位規(guī)范化管理水平，更能夠促進(jìn)科技創(chuàng)新能力建設(shè)，從而為我國建設(shè)創(chuàng)新型國家注入強(qiáng)大的發(fā)展原動力。

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篇6

一、我國政府預(yù)算會計(jì)發(fā)展歷程

在我國建國后的一段時(shí)間里，我國實(shí)行的是高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，統(tǒng)收統(tǒng)支的工作由中央全權(quán)負(fù)責(zé)，政府預(yù)算會計(jì)是以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)而進(jìn)行的。改革開放以后，以市場經(jīng)濟(jì)為主體的經(jīng)濟(jì)體制成為了我國的主要體制，先前計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會計(jì)改革為以市場經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和財(cái)政管理體制改革的深入發(fā)展，預(yù)算會計(jì)的環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了深刻而根本的變化，原有的預(yù)算會計(jì)模式越來越不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要。

（一）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計(jì)體系的形成

1950年，我國財(cái)政部通過《暫行總預(yù)算會計(jì)制度草案》、《暫行單位預(yù)算會計(jì)制度草案》。同年，財(cái)政部正式《各級人民政府暫行總預(yù)算會計(jì)制度》以及《各級人民政府暫行單位預(yù)算會計(jì)制度》。至此，我國傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計(jì)體系初步形成。

（二）傳統(tǒng)的政府預(yù)算會計(jì)體系的完善

改革開放以來，我國財(cái)政部于1983年，根據(jù)當(dāng)時(shí)預(yù)算管理的要求，在原來的會計(jì)體系基礎(chǔ)之上，廣泛征求修改意見，最后制定了《財(cái)政機(jī)關(guān)總預(yù)算會計(jì)制度》。并在1988年，再次做了修改。

通過這兩次修改，我國的總預(yù)算會計(jì)制度又有了新的突破，更能全面反映預(yù)算會計(jì)中的收支問題，更能體現(xiàn)預(yù)算的職能，更能滿足新時(shí)代的需求。

二、我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計(jì)的局限性

（一）不能滿足政府財(cái)務(wù)管理的需要

1、無法準(zhǔn)確反映政府的資產(chǎn)狀況

政府的資產(chǎn)始終是以其初始實(shí)際成本計(jì)量和反映的，在資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，資產(chǎn)價(jià)值可能被高估。在單一歷史成本模式下，貨幣的時(shí)間價(jià)值得不到反映，資產(chǎn)反映的價(jià)值不準(zhǔn)確。

2、無法準(zhǔn)確反映政府的負(fù)債狀況

在收付實(shí)現(xiàn)制上，當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但尚未用現(xiàn)金支付的政府債務(wù)不確認(rèn)，形成隱性債務(wù)、或有債務(wù)，這可能夸大政府真正可支配的財(cái)政資源，掩蓋當(dāng)前財(cái)政困難，加大政府未來的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

3、無法進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量行政運(yùn)行成本和政府的財(cái)務(wù)績效

由于收付實(shí)現(xiàn)制，資產(chǎn)占用不實(shí)、缺乏成本核算等，政府財(cái)務(wù)績效評價(jià)不準(zhǔn)確。財(cái)政部門從單一賬戶或采購專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶或直接撥付給提供商品或服務(wù)的供應(yīng)商，行政、事業(yè)單位收到的財(cái)政資金不再表現(xiàn)為貨幣資金，這就需要對行政單位和事業(yè)單位會計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。

（二）不能滿足政府預(yù)算管理的需要

1、預(yù)算資金計(jì)量不準(zhǔn)確，分配預(yù)算的依據(jù)不科學(xué)

政府部門的預(yù)算資金來源多樣化，除財(cái)政撥款外，還有預(yù)算外資金。而預(yù)算外資金的確認(rèn)與計(jì)量存在一些問題，例如有些預(yù)算外資金沒有按照收支兩條線管理。預(yù)算內(nèi)資金也沒有計(jì)量清楚，例如基本支出與項(xiàng)目支出被人為的用于調(diào)節(jié)收支?；窘ㄔO(shè)投資被反映在預(yù)算會計(jì)外。

2、預(yù)算執(zhí)行方面存在問題

現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)主要披露財(cái)政部門的預(yù)算分配信息，沒在統(tǒng)一系統(tǒng)中反映預(yù)算單位的實(shí)際執(zhí)行信息，難以反映預(yù)算資金運(yùn)動全貌，也難以真實(shí)、完整地核算國庫集中收付制度和政府采購制度，無法為編制部門預(yù)算、實(shí)施零基預(yù)算提供信息，不能客觀反映財(cái)政實(shí)際結(jié)余和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。

3、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不準(zhǔn)確，不利于正確年終結(jié)轉(zhuǎn)

在年度預(yù)算執(zhí)行過程中，各級財(cái)政部門經(jīng)常會遇到預(yù)算已經(jīng)安排，由于各種原因當(dāng)年無法支出，如果按照現(xiàn)金制的要求處理，容易造成當(dāng)年結(jié)余不實(shí)，給人為調(diào)節(jié)財(cái)政平衡提供技術(shù)缺口，造成財(cái)政虛假平衡。

三、我國現(xiàn)行政府預(yù)算會計(jì)改革的必然性

現(xiàn)行預(yù)算會計(jì)由財(cái)政總預(yù)算會計(jì)、行政單位會計(jì)以及事業(yè)單位會計(jì)組成，是極不完善的預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的混合體，既不是真正意義的政府財(cái)務(wù)會計(jì)，不能全面反映政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營結(jié)果和現(xiàn)金流量，也非真正意義上的政府預(yù)算會計(jì)，難以完全發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

為更為全面反映我國政府的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，結(jié)合我國的實(shí)際國情，對政府預(yù)算會計(jì)的改革分步推進(jìn)尤為迫切。不僅要對會計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，也要對?bào)表進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母铮詽M足現(xiàn)代社會發(fā)展的需求。

四、如何進(jìn)行預(yù)算會計(jì)改革

（一）明確政府會計(jì)體系、制定統(tǒng)一規(guī)范的政府會計(jì)準(zhǔn)則

與西方國家的預(yù)算會計(jì)相比，我國的預(yù)算會計(jì)還不夠完整，與西方國家的政府會計(jì)相比，差距更大，可以說我國至今沒有真正意義上的政府會計(jì)。明確政府會計(jì)體系，并制定出一套結(jié)構(gòu)科學(xué)、內(nèi)容完整、先后有序、概念統(tǒng)一的適合我國國情的政府會計(jì)準(zhǔn)則是政府會計(jì)改革的基礎(chǔ)。

（二）政府財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的協(xié)調(diào)

政府預(yù)算會計(jì)和政府財(cái)務(wù)會計(jì)在履行政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任時(shí)相互補(bǔ)充，盡管研究時(shí)分開，但它們是政府會計(jì)整體的有機(jī)組成部分。兩者通過信息的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)功能的協(xié)同，兩者協(xié)調(diào)的取向包括會計(jì)基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計(jì)要素的協(xié)調(diào)、會計(jì)科目的協(xié)調(diào)和會計(jì)報(bào)告的。

（三）引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)

目前我國正處于發(fā)展轉(zhuǎn)型時(shí)期，還沒有統(tǒng)一的政府會計(jì)準(zhǔn)則，我國改革初級階段采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向于采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。改革中期隨著政府會計(jì)體系的完善和法律法規(guī)的不斷健全、規(guī)范，擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計(jì)基礎(chǔ)范圍，直到最后實(shí)行完全統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)基礎(chǔ)。

（四）擴(kuò)大政府會計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系

為了與我國財(cái)政體制改革相適應(yīng)，應(yīng)在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大政府會計(jì)核算內(nèi)容、完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系。例如，可以增加長期資產(chǎn)和長期負(fù)債的核算內(nèi)容，并提供實(shí)際執(zhí)行與計(jì)劃、預(yù)算比較信息。并通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注提供大量重要財(cái)務(wù)信息（如或有負(fù)債的說明等），以便對政府業(yè)績進(jìn)行正確的界定和評價(jià)。

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篇7

在我國由于從1980年開始實(shí)行的以“分灶吃飯”為特征的財(cái)政包干體制在“包活地方”的同時(shí)卻“包死中央”，中央財(cái)政困難加劇，為了解決中央與地方在財(cái)政分配關(guān)系上的矛盾和各地區(qū)各自為政、諸侯經(jīng)濟(jì)割據(jù)等所造成的“弱中央、強(qiáng)地方”的局面，同時(shí)也因包干體制與市場經(jīng)濟(jì)體制日益相悖，于是1994年國家實(shí)行了分稅制的財(cái)政體制改革。

分稅制實(shí)行后，中央順利實(shí)現(xiàn)了提高“兩個(gè)比例”的預(yù)期利益，中央對地方的財(cái)政控制加大，地方可支配財(cái)力迅速下降，由于政府的自利性造成“財(cái)力上收，支出下移”，這樣經(jīng)過層層的截留后，致使處于行政鏈條最低端的縣鄉(xiāng)基層政府陷入財(cái)政困境。

一、基層政府財(cái)力的上收

1、財(cái)政收入增量大頭被中央和省拿走。分稅制中央采取“承認(rèn)既得，增量調(diào)整”的政策，按1：0.3的系數(shù)來確定稅收返還，即各地區(qū)增值稅和消費(fèi)稅每增長1%，中央財(cái)政對該地區(qū)的稅收返還就增長3%?！?：0.3系數(shù)”設(shè)計(jì)初衷主要是為了保證中央財(cái)政穩(wěn)定的拿到地方財(cái)政收入中的增量，并逐步加大中央財(cái)政在增量分配中的集中力度，這是分稅制為提高中央財(cái)力比重而設(shè)計(jì)的一項(xiàng)重要機(jī)制。

由于稅制改革形成這種新的利益分配機(jī)制，每年上交中央和省的收入量大幅增長，上繳中央和省收入比例較大，收入的增量大頭都被中央和省拿走。財(cái)政收入的凈量增長慢。這種財(cái)力集中的形式，具有強(qiáng)烈的累計(jì)下級政府財(cái)力的效果，且“1：0.3”是個(gè)累進(jìn)的財(cái)力集中機(jī)制，每個(gè)上級政府均對自己下一級政府采用這個(gè)比例扣留一部分稅收返還。中央對下的稅收返還，省級財(cái)政扣留一部分，地市財(cái)政再扣留一部分，層層截扣，等到最后到基層政府即縣鄉(xiāng)政府的時(shí)候，已是上級各級政府分割利益的最末端，因此這種新的利益分配方式造成基層政府財(cái)力增長的萎縮，分稅制后，縣鄉(xiāng)財(cái)政流行這樣的說法:“中央財(cái)政喜氣洋洋,省市財(cái)政勉勉強(qiáng)強(qiáng)、縣級財(cái)政拆東墻補(bǔ)西墻、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政哭爹叫娘?！?/p>

2、地方政府財(cái)政自給率下降。財(cái)政自給率是體現(xiàn)本級財(cái)政自我供養(yǎng)程度的一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政自給率=本級組織收入/本級支出，用于反映各級財(cái)政在收入上解、接受補(bǔ)助之前的財(cái)政狀況。從收入方面看，影響財(cái)政自給率的因素，除了地方經(jīng)濟(jì)財(cái)源的豐歉程度以及地方收入組織的努力程度以外，最重要的是由財(cái)政體制規(guī)定著的各級政府間初次的財(cái)源分配關(guān)系（不含財(cái)力上解等資金轉(zhuǎn)移）。這個(gè)分析指標(biāo)可反映政府的可支配財(cái)力狀況。

分稅制實(shí)現(xiàn)了中央政府要提高“兩個(gè)比例”的目的。分稅制后，中央財(cái)政收入上漲很快，中央財(cái)政的自給率大幅上升，與此同時(shí)，地方政府的財(cái)政自給率整體下降。在地方各級財(cái)政中，自給率下降幅度最大的是地市財(cái)政，其次為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政，再者為縣級財(cái)政，省級財(cái)政下降最小。主要原因是中央的“增量調(diào)整”是針對增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行的，而這種流轉(zhuǎn)稅種在工商業(yè)發(fā)達(dá)的地區(qū)份額較大，因此在城市地區(qū)是這“兩稅”增長較快的地區(qū)。

二、財(cái)政來源結(jié)構(gòu)的變化

基層政府財(cái)政自給率的降低，改變了基層政府的財(cái)政來源結(jié)構(gòu)，使基層政府更多地依靠上級轉(zhuǎn)移支付，依賴外來資金，中央更易于用上級轉(zhuǎn)移支付控制基層政府。

1、轉(zhuǎn)移支付成為主要收入來源。在地縣本級財(cái)政支出里，本級財(cái)政收入大約占65%左右，上級轉(zhuǎn)移支付占了35%左右。地市的依賴度約30%，而基層政府即縣鄉(xiāng)政府對轉(zhuǎn)移支付的倚賴度為35%。這些轉(zhuǎn)移支付資金，都是來自于上級政府：中央財(cái)政、省級財(cái)政或地市級財(cái)政。這種對上級轉(zhuǎn)移支付資金的依賴程度，與美國等國家的水平相似。但在實(shí)施效果上，與一些國家的平均水平還無法相比。我國的分稅制改革，很多方面都保留了原包干體制的特征。

2002年推行的農(nóng)村稅費(fèi)改革，為解決稅費(fèi)改革過程中出現(xiàn)的縣鄉(xiāng)財(cái)政困難局面，中央財(cái)政和各省市財(cái)政明顯加大了對縣鄉(xiāng)財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度。到2004年底，中央財(cái)政為地方減除農(nóng)業(yè)稅增加轉(zhuǎn)移支付524億，各省級政府也在此基礎(chǔ)上增加了150的億元的轉(zhuǎn)移支付；從2005年起，按照“以獎代補(bǔ)”的思路，中央財(cái)政又安排了150億元對地方實(shí)施“三獎一補(bǔ)”政策，以緩解縣鄉(xiāng)財(cái)政困難的局面。這些新增的補(bǔ)助收入在整個(gè)轉(zhuǎn)移支付里面占了1/3左右甚至還多，同時(shí)也使得這些地區(qū)的基層政府收入開始越來越依靠上級政府尤其是中央政府的轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助。

2、轉(zhuǎn)移支付的主要形式。（1）稅收返還。在轉(zhuǎn)移支付里面，稅收返還占了很大比重。財(cái)政增加的大部分收入都要返還給地方，這種做法雖然和以前差不多，但實(shí)質(zhì)卻發(fā)生了變化，“這是因?yàn)榕c原有體制比較，中央稅與共享稅由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)征收，可以保證中央財(cái)政的稅基不受侵蝕，抑制中央財(cái)政比重不斷下降的趨勢”。因?yàn)槎愂辗颠€是按一定的條件核定的，因此有利于地方政府約束財(cái)政支出?？傊?，實(shí)行比較規(guī)范的中央財(cái)政對地方的稅收返還與轉(zhuǎn)移支付制度，能增強(qiáng)中央的調(diào)控能力，稅收返還又是中央和很多省份作為對下級政府集中財(cái)力的手段之一。

（2）專項(xiàng)補(bǔ)助。專項(xiàng)補(bǔ)助在省以下各級政府的資金轉(zhuǎn)移中非常重要。尤其是對于縣鄉(xiāng)基層政府而言，專項(xiàng)補(bǔ)助占上級轉(zhuǎn)移支付的比重更高。以1999年全國地市縣合計(jì)的轉(zhuǎn)移支付為例，專項(xiàng)補(bǔ)助所占的比例接近40%。在縣轉(zhuǎn)移支付中，一直占1/5左右的比重。

目前各省對地市、縣都有專項(xiàng)補(bǔ)助。專項(xiàng)補(bǔ)助屬于有條件的補(bǔ)助，為保證地方也投入必要資金，大部分采用“配套補(bǔ)助”的方式。上級政府為了貫徹中央的意圖，想通過配套補(bǔ)助的形式，使地方政府按照指定的用途投入使用資金。但在專項(xiàng)補(bǔ)助的資金分配上，沒有一個(gè)制度化的安排，隨意性大。因此很多地方政府都把精力用在向上級哭窮，往上跑，爭取資金，“會哭的孩子吃奶多”，對專項(xiàng)補(bǔ)助資金的決定上，往往都是“拍腦袋”決策，機(jī)動性大，很多都是非規(guī)范的體制安排。

3、工商各稅。

（1）縣財(cái)政原主要工商稅源轉(zhuǎn)化為中央財(cái)源。分稅制后，主要體現(xiàn)在縣級財(cái)政的工商稅種為：筵席稅（56%）、耕地占用稅（近50%）、城市維護(hù)建設(shè)稅（20%以上）、房產(chǎn)稅（1/4以上）、土地增值稅（20%以上）、契稅（約20%）、城鎮(zhèn)土地增值稅（約20%）。這些小稅種，規(guī)模都不大，但卻占了縣級財(cái)政一半以上的收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收入里面增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三稅所占比重最小，有近一半的稅收靠農(nóng)業(yè)四稅、屠宰稅、筵席稅等比較小的、收入不太穩(wěn)定的稅種。這種財(cái)力分配不均的狀況就造成縣鄉(xiāng)兩級在分稅制后財(cái)政財(cái)力薄弱。

（2）工商稅地位的下降。分稅制后，工商稅收在縣財(cái)政收入中的地位發(fā)生了變化。從縱向看，與分稅制前相比，在本級財(cái)政收入的比重下降。明顯的變化就是1994年和1993年，下降了近20個(gè)百分點(diǎn)，到稅費(fèi)改革后，比重又持續(xù)下降。從橫向看，轉(zhuǎn)移支付成為這個(gè)時(shí)期的主要財(cái)源，替代了工商稅收在縣財(cái)政收入中的主導(dǎo)地位。除了從1997年到2000年中，工商稅收占預(yù)算內(nèi)收入中的比重高于轉(zhuǎn)移支付以外，其余年份都比其低，在2002年稅費(fèi)改革后，因?yàn)橹醒朐黾恿宿D(zhuǎn)移支付，因此工商稅收的地位更是明顯下降。在縣財(cái)政中的主體地位被置換，縣主要財(cái)源轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)移支付。

三、預(yù)算外資金的膨脹

分稅制后，由于新的制度安排使地方政府尤其是基層政府的預(yù)算內(nèi)收入大幅度下降，因此為了彌補(bǔ)財(cái)政缺口，基層政府努力提高預(yù)算外收入增加收入來源。因此1994年分稅制改革的第一年，在地方政府預(yù)算內(nèi)收入普遍下降的情況下，預(yù)算外收入?yún)s大幅度上升。1996年我國進(jìn)行了預(yù)算外資金的改革，其目的就是規(guī)范預(yù)算外收支，遏制預(yù)算外收入不斷增長的勢頭。從具體政策上來看，雖然將用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌和統(tǒng)籌資金列入了預(yù)算外資金范圍，但是總體來說預(yù)算外收入的范圍經(jīng)過改革以后縮小了很多。然而事實(shí)上，這兩年的預(yù)算外收入不論是絕對量還是相對量都出現(xiàn)了異乎尋常的增長，出現(xiàn)了增長的悖論。從原因上來看，出現(xiàn)這樣增長的悖論完全是地方政府和中央政府博弈的結(jié)果，由于支出的剛性，收入的減少必然會影響到地方政府的職能，地方政府在這樣的政策面前，由于無法預(yù)見政策所造成的預(yù)算外收入減少的幅度，無法預(yù)見到政策實(shí)施對地方政府職能的影響，在這種情況下，地方政府就會從其他方面提高預(yù)算外收入，于是就出現(xiàn)了這種增長的悖論。

四、對未來縣財(cái)源的探索

改變了縣級財(cái)源結(jié)構(gòu)，增加縣級財(cái)政收入。最根本的思路是應(yīng)該建立一個(gè)自己的穩(wěn)定的財(cái)政收入機(jī)制，作為一級政府，縣應(yīng)該有自己的主體稅種。

財(cái)產(chǎn)稅是一個(gè)古老的稅種，在西方頗受推崇。比如英國在13世紀(jì)初開征的“丹麥金”（Damegeld）就是土地稅的前身。由土地稅慢慢開始發(fā)展起來的各國稅制，到近代以后為了國家財(cái)政支出的需要，又補(bǔ)充了一些稅種，比如地方所得稅、地方銷售稅、社區(qū)稅、人頭稅等。

在發(fā)達(dá)國家里，很多國家都是以財(cái)產(chǎn)稅作為地方稅體系的主體稅種。英國和愛爾蘭只有財(cái)產(chǎn)稅一種地方稅，美國也是財(cái)產(chǎn)稅為主體稅種的典型國家。1992年，美國財(cái)產(chǎn)稅收入占州和地方政府兩級財(cái)政收入的18%，占同年地方政府收入的30%。

因?yàn)樨?cái)產(chǎn)稅不容易產(chǎn)生流動性，財(cái)產(chǎn)有固定的坐落地，因此由地方政府征收很方便，納稅人很少能避稅；財(cái)產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)價(jià)值為課稅對象，稅基穩(wěn)定，具有不可轉(zhuǎn)移性，可以預(yù)測；財(cái)產(chǎn)稅稅源明確，便于征收、稽查和管理。財(cái)產(chǎn)稅在我國的地方各級財(cái)政的分布上，地市級財(cái)政和縣級財(cái)政的分布比較比較高，因此財(cái)產(chǎn)稅可以作為低級次的政府（縣和鄉(xiāng)）稅收體系中的主體稅種。

目前我國財(cái)產(chǎn)稅類主要有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船使用稅、契稅、耕地占用稅等9個(gè)稅種。稅種雖然不少，但總額較小，1999年財(cái)產(chǎn)稅約計(jì)500億元，占地方稅收總額的10%左右。

西方國家的很多基層財(cái)政一般都有一個(gè)穩(wěn)定的稅種收入來源，并且一般越是基層，越是對某一個(gè)單一的稅種收入的依賴程度越高，很多基層財(cái)政的主要財(cái)政收入來源就是財(cái)產(chǎn)稅。在取消農(nóng)業(yè)稅后，基層政府財(cái)政單純的依賴上級轉(zhuǎn)移支付，具有很大的不穩(wěn)定性，因此必須培育自己的主體稅種，成為基層財(cái)政穩(wěn)定的財(cái)政收入來源。

因此可以把培植財(cái)產(chǎn)稅作為提高未來縣鄉(xiāng)財(cái)政來源潛力的一個(gè)手段。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 騰霞光：《農(nóng)村稅費(fèi)改革與地方財(cái)政體制建設(shè)》，[M]經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003年5月。

篇8

    事業(yè)單位是指不直接進(jìn)行物質(zhì)資料的生產(chǎn)和流通,不具有國家管理職能,直接或間接地為上層建筑、生產(chǎn)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位。是我國一種重要的特殊的組織形式,具有資產(chǎn)性質(zhì)和職能的復(fù)雜性,行使國家賦予的權(quán)力、具有一定政府職能、管理社會公共事務(wù)的組織機(jī)構(gòu)。雖然財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位發(fā)揮了越來越重要的作用,但是財(cái)務(wù)管理在觀念上和人員素質(zhì)上都存在很多問題。因此在新形勢下加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理,是擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。 

    從目前的形勢看,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的以下幾方面的問題: 

    第一,一些事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)不重視財(cái)務(wù)管理工作,缺乏財(cái)務(wù)管理意識,不了解財(cái)務(wù)管理的政策法規(guī),未將法規(guī)學(xué)習(xí)納入重要工作日程;財(cái)務(wù)管理應(yīng)有的輔助決策和監(jiān)督控制功能沒有得到發(fā)揮。同時(shí)很多事業(yè)單位側(cè)重于經(jīng)費(fèi)支出審批程序等會計(jì)基礎(chǔ)工作,忽視了預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析等職能,財(cái)務(wù)管理過于簡單。缺乏科學(xué)的理財(cái)和成本意識,不注重資金的使用效益,管理體制不健全。 

    第二,預(yù)算編制不完善、預(yù)算執(zhí)行不夠規(guī)范、經(jīng)費(fèi)使用缺乏計(jì)劃性。在預(yù)算編制中,對預(yù)算編制重要性認(rèn)識不足,簡單地采用增量預(yù)算法編制預(yù)算不準(zhǔn)確。部分部門未將應(yīng)納入單位預(yù)算管理的預(yù)算外資金統(tǒng)一納入單位預(yù)算,隱瞞、截留財(cái)政資金和其他收入,私設(shè)小金庫。預(yù)算支出隨意性也大,超發(fā)津貼、獎金,超支業(yè)務(wù)費(fèi)的現(xiàn)象普遍,審批制度不嚴(yán)格,“專款不專用”的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。財(cái)務(wù)部門的考核也只停留在表面,存在一定的隨意性和盲目性。 

    第三,資產(chǎn)管理混亂、賬實(shí)不符。財(cái)產(chǎn)清查制度不健全、管理權(quán)責(zé)不清,尤其體現(xiàn)在固定資產(chǎn)上。有的單位長期以來未對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和清理,資產(chǎn)使用效率低,流失嚴(yán)重;監(jiān)督機(jī)制不健全;固定資產(chǎn)出租管理不到位且混亂,取得的收益不上繳財(cái)政專戶。事業(yè)單位缺乏制度化和程序化管理,導(dǎo)致****發(fā)生,虛增資產(chǎn)價(jià)值。 

    第四,銀行賬戶開立混亂,票據(jù)管理不規(guī)范。近年來,事業(yè)單位多頭開戶的現(xiàn)象越來越嚴(yán)重,造成資金分散,不易管理,給審計(jì)稽核和財(cái)務(wù)監(jiān)督工作帶來困難。同時(shí)事業(yè)單位的票據(jù)管理存在許多違紀(jì)問題。比如領(lǐng)購手續(xù)不健全,核銷上存在監(jiān)督漏洞;票據(jù)存根與入賬金額不符等。貨幣資金管理有漏洞,部分事業(yè)單位變相隱瞞截留收入,賬外資產(chǎn)問題嚴(yán)重;相關(guān)職務(wù)沒有分離;現(xiàn)金管理問題很多;通過往來賬戶對真實(shí)收入掩蓋,從而偷逃稅;資金使用缺乏計(jì)劃性,費(fèi)用開支不透明,導(dǎo)致事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)緊缺。 

    第五,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較差、會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊,有相當(dāng)一部分未經(jīng)過系統(tǒng)的財(cái)會知識培訓(xùn),理財(cái)觀念陳舊,知識欠缺,方法落后。同時(shí)事業(yè)單位會計(jì)基礎(chǔ)工作較薄弱。如原始憑證各項(xiàng)內(nèi)容不全、以假充真,收付款憑證概念不清、審核不嚴(yán);財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容不全、根據(jù)單位領(lǐng)導(dǎo)的授意進(jìn)行“編報(bào)”、普遍沒有報(bào)表分析說明等。 

    通過發(fā)現(xiàn)以上的問題,我們在工作中總結(jié)經(jīng)驗(yàn),提出了以下幾方面的解決事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理問題的措施。以達(dá)到科學(xué)、合理、規(guī)范的進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬務(wù)的處理。 

    第一,提高領(lǐng)導(dǎo)者意識,建立健全財(cái)務(wù)管理機(jī)制。領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該觀念創(chuàng)新確立財(cái)務(wù)管理的中心地位,要加強(qiáng)成本管理,樹立成本觀念,有效地把握和預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制;樹立市場化的觀念,面向市場開源節(jié)流,壯大經(jīng)濟(jì)實(shí)力。同時(shí)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該宏觀調(diào)控、總攬財(cái)務(wù);紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強(qiáng)督查;財(cái)務(wù)人員持證上崗,分工明確,實(shí)行嚴(yán)格的崗位回避制度;建立單位財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)和控制制度,實(shí)行監(jiān)管分離,規(guī)范本部門內(nèi)部財(cái)務(wù)管理。以運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理手段為重心,細(xì)化預(yù)算,規(guī)范資金運(yùn)作,提高效益。同時(shí)審計(jì)部門要加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正財(cái)務(wù)管理中的問題,對違法違紀(jì)問題要從嚴(yán)處理。

    第二,加強(qiáng)預(yù)算管理。針對預(yù)算編制,應(yīng)該充分認(rèn)識預(yù)算編制在事業(yè)單位的重要性。同時(shí)預(yù)算編制的準(zhǔn)備期可以適當(dāng)延長,充分預(yù)見各因素,安排充足的編制時(shí)間,為科學(xué)預(yù)算提供條件。另外,事業(yè)單位應(yīng)將收入進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理,健全收入分配制度。編制部門預(yù)算時(shí)應(yīng)廣泛聽取意見,收集各部門的資料,匯總后交領(lǐng)導(dǎo)和群眾討論,反復(fù)協(xié)調(diào)與平衡,實(shí)行預(yù)算內(nèi)外綜合統(tǒng)籌,進(jìn)一步細(xì)化收支。嚴(yán)格執(zhí)行部門預(yù)算,按項(xiàng)目、時(shí)間、進(jìn)度支出,不準(zhǔn)隨意變更預(yù)算項(xiàng)目。堅(jiān)持以收定支,確保年度收支平衡,禁止出現(xiàn)紅字。因特殊情況確需調(diào)整預(yù)算或追加支出的,應(yīng)按規(guī)定的程序報(bào)批。 

    第三,加強(qiáng)資產(chǎn)管理。加強(qiáng)實(shí)物資產(chǎn)管理。應(yīng)該加強(qiáng)資產(chǎn)清查,定期或不定期進(jìn)行抽查盤點(diǎn),以確保設(shè)備的完好無損;確立以“錢物分離、互相牽制、分級負(fù)責(zé)、責(zé)任到人”的原則,合理分工,明確職責(zé)。對固定資產(chǎn)的管理實(shí)行雙人保管,相互制約。規(guī)范事業(yè)單位大宗物品管理。采用公開招標(biāo)形式采購,增加物品采購的透明度;完善政府采購預(yù)算編制制度和政府采購監(jiān)督體系,逐步形成以財(cái)政部門為主,紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)及其他有關(guān)部門共同配合的監(jiān)督機(jī)制。最后建立一套規(guī)范的倉儲管理制度,加強(qiáng)日常管理。 

    第四,加強(qiáng)貨幣資產(chǎn)管理。規(guī)范銀行賬戶,加強(qiáng)票據(jù)管理。各單位應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理銀行開戶和收支事宜,不出借出租賬戶,不公款私存。票據(jù)由會計(jì)人員負(fù)責(zé)購買、保管,不使用不合規(guī)票據(jù),收據(jù)不跨年,剩余部分蓋章作廢。加強(qiáng)貨幣資金管理。嚴(yán)格遵守現(xiàn)金管理規(guī)定:庫存現(xiàn)金不得超過銀行核定的限額,遵守現(xiàn)金使用范圍;不挪用及白條抵庫,不保留賬外現(xiàn)金;高度重視往來款項(xiàng)的管理,把往來款項(xiàng)的清查登記與改進(jìn)財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來;建立項(xiàng)目決策負(fù)責(zé)制和決策失誤追究制,透明開支,加強(qiáng)預(yù)算外資金管理,加強(qiáng)專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理;提高部門、單位領(lǐng)導(dǎo)依法理財(cái)?shù)囊庾R,增強(qiáng)責(zé)任心,民主理財(cái)。 

篇9

1完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政扶持力度

實(shí)施稅費(fèi)改革，增加財(cái)政收入。在我國現(xiàn)行財(cái)政收入體制中，規(guī)范性政府收入與非規(guī)范性政府收入同時(shí)并存。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國非規(guī)范性政府收入與規(guī)范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國1999年非規(guī)范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數(shù)字帶來的直接后果就是：沖擊稅基，減少財(cái)政收入，削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力；收費(fèi)收入缺乏約束，導(dǎo)致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國政府應(yīng)及時(shí)清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目，統(tǒng)一納入政府預(yù)算管理；堅(jiān)決取締一切不合理的收費(fèi)和基金；將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)納入稅收管理，歸入現(xiàn)行稅種或重新設(shè)計(jì)稅種。

增加政府對科研開發(fā)的投入。目前，我國R&D費(fèi)用嚴(yán)重不足，迫切需要政府增加財(cái)政投入力度。從我國實(shí)際情況來看，需從兩方面著手：增加預(yù)算內(nèi)投入。在財(cái)政預(yù)算上，打破基數(shù)法，采取一年一定的辦法，增加預(yù)算內(nèi)投入；壓縮一般性行政開支，把節(jié)約的資金用于科技開發(fā)，在不影響國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下，使預(yù)算內(nèi)科技投入增長速度超過GNP增長速度；合理利用預(yù)算外資金。把財(cái)政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)行政周轉(zhuǎn)金、工交商貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)金、支農(nóng)周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，向科技開發(fā)傾斜，保證技術(shù)改造資金需要。

建立政府補(bǔ)貼基金。美、英、法等發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家均建立了政府補(bǔ)貼基金，其用途主要有兩個(gè)：對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供無償補(bǔ)助，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的投資風(fēng)險(xiǎn)；對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)虧損提供虧損補(bǔ)貼。在這里，政府補(bǔ)貼不是指物價(jià)補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼，而是對風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼，以鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。從我國目前的情況看，應(yīng)從財(cái)政支出中單獨(dú)劃出一項(xiàng)政府補(bǔ)貼基金，專門用于風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)助，對違反規(guī)定的單位和個(gè)人，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

建立國家采購政策。利用國內(nèi)市場，扶持國內(nèi)高科技企業(yè)的發(fā)展，是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規(guī)模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成，能有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)。為了保護(hù)國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可根據(jù)我國的實(shí)際情況，確定政府采購的名單和辦法。目前，我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經(jīng)?；恼?。同時(shí)，還需要規(guī)定對違反國家采購政策責(zé)任人的處罰條例。

2促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅制度創(chuàng)新

國外企業(yè)界認(rèn)為，R&D經(jīng)費(fèi)占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存，達(dá)到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)比例較小，并呈下降趨勢，我國政府應(yīng)積極制定有關(guān)財(cái)稅政策，

鼓勵(lì)企業(yè)論文關(guān)鍵詞：財(cái)政收支體系；財(cái)稅制度；稅收體系；網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收

論文摘要：我國應(yīng)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政對科研開發(fā)及人力資本的投入，實(shí)行稅收政策傾斜，對新經(jīng)濟(jì)給予稅收支持，以適應(yīng)和促進(jìn)知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

1完善財(cái)政收支體系，加大財(cái)政扶持力度

實(shí)施稅費(fèi)改革，增加財(cái)政收入。在我國現(xiàn)行財(cái)政收入體制中，規(guī)范性政府收入與非規(guī)范性政府收入同時(shí)并存。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國非規(guī)范性政府收入與規(guī)范性政府收入的比例約為3∶2.按照這一比例推算，我國1999年非規(guī)范性政府收入約為17000億元，這一巨大的數(shù)字帶來的直接后果就是：沖擊稅基，減少財(cái)政收入，削弱中央政府的宏觀調(diào)控能力；收費(fèi)收入缺乏約束，導(dǎo)致腐敗行為的滋生和蔓延，擾亂正常的經(jīng)濟(jì)秩序。因此，我國政府應(yīng)及時(shí)清理整頓各部門、各級政府名目繁多的基金和預(yù)算外收費(fèi)項(xiàng)目，統(tǒng)一納入政府預(yù)算管理；堅(jiān)決取締一切不合理的收費(fèi)和基金；將具有稅收性質(zhì)的基金和收費(fèi)納入稅收管理，歸入現(xiàn)行稅種或重新設(shè)計(jì)稅種。

增加政府對科研開發(fā)的投入。目前，我國R&D費(fèi)用嚴(yán)重不足，迫切需要政府增加財(cái)政投入力度。從我國實(shí)際情況來看，需從兩方面著手：增加預(yù)算內(nèi)投入。在財(cái)政預(yù)算上，打破基數(shù)法，采取一年一定的辦法，增加預(yù)算內(nèi)投入；壓縮一般性行政開支，把節(jié)約的資金用于科技開發(fā)，在不影響國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)的條件下，使預(yù)算內(nèi)科技投入增長速度超過GNP增長速度；合理利用預(yù)算外資金。把財(cái)政部門管理的小型技改貸款、文教衛(wèi)行政周轉(zhuǎn)金、工交商貿(mào)企業(yè)周轉(zhuǎn)金、支農(nóng)周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)周轉(zhuǎn)金，向科技開發(fā)傾斜，保證技術(shù)改造資金需要。

建立政府補(bǔ)貼基金。美、英、法等發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家均建立了政府補(bǔ)貼基金，其用途主要有兩個(gè)：對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供無償補(bǔ)助，分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)投資公司的投資風(fēng)險(xiǎn)；對風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)虧損提供虧損補(bǔ)貼。在這里，政府補(bǔ)貼不是指物價(jià)補(bǔ)貼和企業(yè)虧損補(bǔ)貼，而是對風(fēng)險(xiǎn)投資基金進(jìn)行補(bǔ)貼，以鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。從我國目前的情況看，應(yīng)從財(cái)政支出中單獨(dú)劃出一項(xiàng)政府補(bǔ)貼基金，專門用于風(fēng)險(xiǎn)投資補(bǔ)助，對違反規(guī)定的單位和個(gè)人，追究有關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

建立國家采購政策。利用國內(nèi)市場，扶持國內(nèi)高科技企業(yè)的發(fā)展，是美、英、法等國慣用的做法。其原因在于政府公共采購規(guī)模是巨大的，其需求量足以刺激新的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的形成，能有效地促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)。為了保護(hù)國內(nèi)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，可根據(jù)我國的實(shí)際情況，確定政府采購的名單和辦法。目前，我國迫切需要解決的是把國家采購政策以法律的形式固定下來，成為制度化、經(jīng)?；恼摺Ｍ瑫r(shí)，還需要規(guī)定對違反國家采購政策責(zé)任人的處罰條例。

2促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的財(cái)稅制度創(chuàng)新

國外企業(yè)界認(rèn)為，R&D經(jīng)費(fèi)占銷售收入1%以下的企業(yè)難以生存，達(dá)到5%以上才有競爭力。鑒于我國企業(yè)投入R&D經(jīng)費(fèi)比例較小，并呈下降趨勢，我國政府應(yīng)積極制定有關(guān)財(cái)稅政策，鼓勵(lì)企業(yè)放、遺棄污染物或制造其他社會公害的企業(yè)和個(gè)人列為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人。在稅率設(shè)計(jì)上，根據(jù)污染物的排放量和濃度及污染物對環(huán)境的破壞度來確定差別稅率。如果排放量不易確定，則按照企業(yè)的產(chǎn)量或者某種關(guān)鍵生產(chǎn)要素的消耗量來確定。在設(shè)計(jì)稅率時(shí)要體現(xiàn)效率與公平，鼓勵(lì)企業(yè)加大環(huán)保投入，對排污水平低于國家排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)可實(shí)施環(huán)保退稅。在稅收征管上，由中央和地方共享，提高地方政府在環(huán)境保護(hù)中的責(zé)任，同時(shí)保證中央政府對全國環(huán)保治理的需要。（2）擴(kuò)大現(xiàn)有資源稅的征稅范圍。我國現(xiàn)行資源稅僅對礦產(chǎn)品和鹽類資源課稅，征稅范圍過窄，這與我國資源短缺、利用率低、浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)極不相稱。可將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源增值保護(hù)費(fèi)、林業(yè)保護(hù)管理費(fèi)、林地補(bǔ)償費(fèi)等并入資源稅，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。（3）在稅收優(yōu)惠上向環(huán)保型的企業(yè)傾斜，特別是要對生產(chǎn)環(huán)境保護(hù)產(chǎn)品的環(huán)保工業(yè)及提供環(huán)境保護(hù)技術(shù)服務(wù)的企業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠。

5制定網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易稅收政策

在知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息技術(shù)日益發(fā)達(dá)，電子商務(wù)在全球經(jīng)濟(jì)生活中扮演著重要的角色。所有企業(yè)或遲或早終究會主動融入或被動卷入其中，我國政府應(yīng)該根據(jù)形勢的發(fā)展，站在戰(zhàn)略的高度，引導(dǎo)企業(yè)將目光投向電子商務(wù)。我們不妨借鑒美國的做法--對網(wǎng)上交易實(shí)行零稅率，通過一系列的網(wǎng)絡(luò)稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)向電子商務(wù)方向發(fā)展，并適時(shí)制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，保護(hù)和促進(jìn)我國企業(yè)的發(fā)展，以免將來處于被動調(diào)整的尷尬境地。

參考文獻(xiàn)

[1]劉華.《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)科技進(jìn)步的財(cái)稅政策研究》（載《科技進(jìn)步與對策》1999年第3期）.

[2]王冰.《重視人力資本投資，迎接知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來》（載《經(jīng)濟(jì)問題》1999年第5期）.

[3]文英.《發(fā)展知識經(jīng)濟(jì)的稅收政策思考》（載《財(cái)金貿(mào)易》1999年第4期）.

篇10

2.對法人的民事執(zhí)行財(cái)產(chǎn)豁免

我國對法人或其他組織的執(zhí)行財(cái)產(chǎn)豁免規(guī)定的內(nèi)容較為散亂，大體上可以區(qū)分為兩類：

（1）為保護(hù)第三人合法利益而適用的民事執(zhí)行財(cái)產(chǎn)豁免，包括：征用土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)償費(fèi)，住房公積金、職工建房集資款，國有企業(yè)下崗職工基本生活保障資金、社會保險(xiǎn)基金及社會基本保障資金，股民保證金，以及企業(yè)工會經(jīng)費(fèi)。

（2）為維護(hù)社會公共利益和公共政策需要而設(shè)立的，包括：金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金、備付金和營業(yè)場所、運(yùn)輸工具等，軍費(fèi)和國防科研試制費(fèi)，基于國防保障之需理應(yīng)豁免，國家財(cái)政預(yù)算外資金、國家機(jī)關(guān)行使管理職能不可缺少的財(cái)物和預(yù)算內(nèi)行政經(jīng)費(fèi)，學(xué)校、醫(yī)院、供水、供電、供暖、鐵路、交通、廣播傳媒等為完成公益事業(yè)正在使用的或不可缺少的設(shè)施或財(cái)產(chǎn)，但清償以該物擔(dān)保的債權(quán)時(shí)除外，糧棉油收購專項(xiàng)資金，用證開證保證金、證券經(jīng)營機(jī)構(gòu)清算賬戶資金、證券期貨交易保證金、銀行承兌匯票保證金。

2.生產(chǎn)必需費(fèi)用或必需品

法人的生與死通過破產(chǎn)法來規(guī)范，我們無需贅述，但是其他組織，如合伙、個(gè)體戶等，通常以生產(chǎn)、加工設(shè)備來謀生，這些都是與其生存權(quán)緊密相連的財(cái)物，符合民事執(zhí)行財(cái)產(chǎn)豁免制度設(shè)立的初衷。因此，民事執(zhí)行財(cái)產(chǎn)豁免客體的范圍對于這類主體應(yīng)擴(kuò)大到生產(chǎn)必需費(fèi)用或必需品，以保障強(qiáng)制執(zhí)行的社會效果。

3.有關(guān)公序良俗的財(cái)物