導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇發(fā)審計論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

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一、績效審計在我國的發(fā)展現狀及問題

在我國,績效審計是指審計人員采用現代技術方法,客觀、系統(tǒng)地對政府部門及企事業(yè)單位的羨慕、活動和功能就其實現經濟性、效率性和效果性的程度進行獨立的評價,提出改進意見,改善公共責任,為有關方面決策提供信息、

績效審計在我國是從20世紀80年代開始起步的,我國目前正處于全面開展績效審計的初期。我國在專項資金和外資投資領域都在進行績效審計,包括了這些資金運用的經濟性、效率性、效果性的評價。我國績效審計目前存在著一定的問題。

首先,審計觀念滯后,對績效審計的認識不夠清晰。認為績效審計只是對于物質資料的生產領域而言的,對于績效審計關注的經濟性和效率性沒有充分的認識,仍然停留在效果性的范疇。這樣會導致被審單位只重視經濟效果,不重視經濟效率,只重視財務指標,不重視資源的優(yōu)化和節(jié)約。不能實現績效審計的目標。

其次,在審計方法上,仍然比較落后,目前在績效審計上,國外已經引進了平衡計分卡作為績效的評價方法,雖然我國也有很多學者在對平衡計分卡進行研究和應用,但是還是沒有大面積地應用。平衡計分卡在績效審計中的應用還處于探索階段,各種指標的設定還有待于研究。而且對于一些非財務的指標,還要克服量化的難題。

第三,績效審計的指標難以統(tǒng)一規(guī)定。對于不同的企業(yè)而言,績效的含義是不同的,難以用形同的標準來衡量不同的被審單位。在這種情況下,審計人員的主觀判斷在審計中具有非常重要的作用。但是如果審計人員不遵守職業(yè)道德,很有可能造成審計結果的偏離。所以,盡管績效審計標準難以統(tǒng)一確定,但是應該有一些原則上的規(guī)定,或者對同一行業(yè)或者同一項目能夠有比較統(tǒng)一的標準。

第四,目前我國的審計監(jiān)督體制采用的是行政監(jiān)督模式,審計機關同時接受本級人民政府和上一級審計機關的領導。尤其是審計機關的人財物等均由地方政府掌管。各級人大了解審計的監(jiān)督情況,必須通過政府。審計機關必須獲得政府批準以后才能公布審計結果,這就大大降低了審計披露的力度,制約了績效審計的發(fā)展

二、績效審計由“3E”擴展到“5E”帶來的挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的“3E”審計是指對“經濟性、效率性、效果性”的審核,而“5E”是在上述“3E”的基礎上增加了“環(huán)境性”和“公平性”。即除了過去要考慮的東西之外,還增加了對外界的影響指標。而“5E”的結合才能真正體現績效的思想。但目前對于我國而言,“3E”審計的基礎還很薄弱,而對“環(huán)境性”和“公平性”的評價又比較困難。所以對于我國的績效審計來說確實是一種挑戰(zhàn)。

但是,如果不積極探索“5E”審計的方法和評價體系,在關注經濟性、效率性、效果性的同時,很可能帶來為了前三種目標而忽視對環(huán)境的保護,或者帶來更大的不公平的結果,對社會的發(fā)展和環(huán)境的保護都是一種威脅。

以上兩個方面的作用帶來了一種矛盾。即是否有必要進行“5E”審計,在什么時候什么條件下進行“5E”審計,審計的方法是什么等問題都是需要解決的。平衡計分卡在績效審計中的應用也應考慮這一問題,即擴大平衡計分卡指標設定的內容,增加一些關于環(huán)境性和公平性的指標。當然,除了平衡計分卡,還有一些其他的審計方法。由于目前我國的績效審計還處于發(fā)展的初期,因而更有必要建立一套比較完善的績效評價體系。

三、“5E”審計的發(fā)展前景

(一)進行“5E”審計的必要性

盡管存在著這樣的矛盾,但是“5E”審計是在“3E”基礎上發(fā)展而來的,更能體現績效審計內涵的一種審計維度。被審計單位會為自身利益考慮,會為了效果性指標而忽略其他目標,“3E”審計能夠在一定程度上促使他們在節(jié)約方面和效率方面有所顧忌。但是隨著經濟的發(fā)展,企業(yè)或者政府在追求經濟效果的同時會忽略一些外部性的問題,如果不給與一定的約束力,將會影響的是整個社會成本,最終影響大家的生活環(huán)境和質量。另外,只有考慮了環(huán)境性和公平性才能真正實現可持續(xù)發(fā)展的目標。因而進行“5E”審計是必要的。

(二)進行“5E”審計的可行性

對于“環(huán)境性”,績效審計中可以衡量被審計單位排污和治理污染的情況,根據一定的標準給被審計單位打分。

當然,針對不同行業(yè)的被審計單位,可以有不同的設計?？梢杂懈嗷蛘吒俚脑u價項目,評分細則。也可以有不同的分值設定,最后評價該單位是否達到了環(huán)境性的要求,還有哪些地方是薄弱環(huán)節(jié),該怎樣改進等。

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二、影響高?？冃徲嫷目陀^因素

(一)績效審計體系不健全，缺少操作性強的績效評價標準

這是目前績效審計缺乏實施條件的主要因素?？冃徲嫷膶ο缶哂袕碗s多樣、綜合性強等特點，所以很多理論知識和操作模式都沒有定性，給績效審計工作帶來很大的困難?？冃徲嬰m然在很多領域已有所實踐，并頒布了較為詳細的績效評價操作細則或準則，如：《國有資本金效績評價操作細則》、《企業(yè)效績評價標準》等，但是此類文件，所提及的指標體系多為企業(yè)財務管理方面的財務指標，僅與經濟性和效率性效益相關，對于其他效益方面難以評價。高校作為主要依托國家財政撥款的事業(yè)單位，企業(yè)的財務管理指標并不完全適用于高校財務制度；且高校主要職能是加強人才培養(yǎng)，提高科技創(chuàng)新、服務社會發(fā)展，僅對經濟效益進行評價，不能滿足高校資源使用效益全面評價的要求。缺乏針對高校情況所制定的績效評價體系、操作細則，沒有明確的量化的評價標桿，直接影響高?？冃徲嫷拈_展。

(二)審計證據的限制

傳統(tǒng)財務審計中，對經濟業(yè)務的真實性、合法性評價，主要是對報表、憑證等財務資料進行檢查，通過翻閱會計憑證即能獲得大量原始證據，收集起來較為簡單且完整。而績效審計卻要收集大量業(yè)務資料來作為審計證據，證據收集時還需要審計人員依靠財務專業(yè)知識以外的其他經驗來判斷證據的相關性、充分性及可靠性。同時相對于高校財務部門財務制度的完善程度，被審對象單位內部控制情況不一，所提供資料真實性、可靠性存在風險，甚至存在無法提供足夠的審計所需資料的情況。審計證據的不充分增加了績效審計評價風險，按照“四個不評價”原則之“對在審計過程中,未取得確鑿證據或審計證據不充分事項不發(fā)表評價意見”，績效審計難以進行評價。

(三)結合型績效審計的制約

目前績效審計在高校展開的主要形式是結合型績效審計，該形式無法充分發(fā)揮績效審計的特色。目前高?？冃徲嬛饕捎脗鹘y(tǒng)審計與績效審計相結合的方式，在經濟責任審計和專項審計等工作中，將績效情況作為額外需要關注的方面提出，未明確要求做出有關績效情況的審計分析及評價；另一方面，一些資源使用的績效情況，從宏觀角度進行匯總分析，才更容易全面發(fā)現問題，如：高校資源各部門之間共享程度低，一些設備購買買來了閑置不用，一些老師卻缺乏經費購買必要設備；基礎建設工程缺乏長遠計劃，反復工程等。僅在單個部門或項目的傳統(tǒng)審計中運用績效審計，對于資源使用情況的信息掌握容易出現不夠全面的情況，導致對績效情況無法評價或評價不夠準確。

三、開展績效審計工作的相應對策

(一)健全績效制度建設，構建評價指標體系，規(guī)范績效審計程序

要想更好的開展績效審計工作，就需要在實踐中規(guī)范體制，發(fā)現和總結問題，健全績效審計相關的法律法規(guī)。建立適用于高校經濟和教育活動的績效審計制度，這是發(fā)展績效審計的前提，之后應在此基礎上確定具有操作性的評價指標體系，細化評價指標，這是有效展開具體審計工作的依據。相對于較為成熟的企業(yè)績效評價標準，2011財政部頒布的財政支出績效評價指標體系對高校更為適用，目前該評價體系已對“項目決策”及“項目管理”這兩類一級指標細化了其評價標準，而對于“項目績效”這類一級指標仍然沒有細化出具體評價標準，高校需要根據高校的特點及發(fā)展情況，對評價體系進行細化，才能更具有操作性。

(二)加強高校內控制度建設，優(yōu)化績效審計環(huán)境

審計環(huán)境是開展績效審計工作的重要前提條件，優(yōu)化現有的審計環(huán)境，審計人員才能更好的實施績效審計。首先績效審計的發(fā)展需要得到學校各層領導的重視，正確認識績效審計所能發(fā)揮的作用，以及其本身的局限性，才能正確推進績效審計的工作開展。其次，高校應建立健全各部門的內控制度，加強部門內部管理，推進信息化建設，妥善保存必要的基礎業(yè)務資料，提高審計所需財務信息和其他相關業(yè)務信息的真實性，完整性，為績效審計提供良好的可實施環(huán)境。最后審計部門需要規(guī)范績效審計程序，明確審計對象，確定審計重點，做好審計計劃，從而提高審計工作效率，也便于對審計人員的工作進行有效考核。

(三)加強高校審計隊伍建設

高校審計部門普遍存在審計人員少、審計任務重的情況，因此需要保證審計隊伍的精銳性。高校應加強審計人員的任前選拔制度，選拔具有一定的審計專業(yè)背景的人才；上崗前，應重視崗前培訓，如財務審計人員需要在財務處進行實習，了解高校財務運作體系等；在崗員工應加強后續(xù)的理論教育培訓，形成一定的后續(xù)培養(yǎng)機制。同時績效審計的復雜性，決定了需要審計人員在需要具備基本的審計、財經、高校管理、計算機等專業(yè)知識外，同時還要具備較強的分析問題、解決問題的能力。問題的分析能力，要依靠審計人員豐富的個人實踐經驗。因此除了理論知識的學習，需加強在崗人員的實踐鍛煉，輪流擔任主審、高校之間進行經驗交流與學習等，提高審計人員的業(yè)務素質。

(四)開展獨立型績效審計

獨立型績效審計更有利于從宏觀的角度匯總材料，分析現象，從而發(fā)現體制、機制的問題,提出個性化的解決方案。其可以著力查處資源浪費、資產流失、效率低下等專項問題，促進各學校提高管理水平和財政資金使用效益，發(fā)揮審計監(jiān)督在建設節(jié)約型社會中的重要作用。相對于傳統(tǒng)審計突出查找問題，獨立型績效審計則突出對影響績效成因的分析并提出建議，其審計報告可以以審計調查研究報告、審計建議函等形式，向被有關決策部門提出改進和完善的建議；對于一些雖然符合現有政策，但存在制度性缺陷或政策落后不符合發(fā)展現狀，短期內難以做到根本性改進的問題，可以通過分析報告模式，向被審單位、決策者闡明問題存在的本質原因，提出改進或發(fā)展的思路和框架。所以，通過獨立的績效審計，更能宏觀的、針對性的發(fā)現問題，利于更好的發(fā)揮績效審計建設性作用。

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一、醫(yī)院內部審計的現狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區(qū),認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監(jiān)察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發(fā)現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。

(二)人員配備不足,素質較低

目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業(yè)知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業(yè)務知識水平,不能滿足醫(yī)院管理的需要,制約了審計職能的發(fā)揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫(yī)院內部審計的具體準則和實施細則做出規(guī)定。這種法規(guī)的滯后性,導致醫(yī)院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫(yī)院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監(jiān)察之下,使內審機構的作用得不到充分發(fā)揮。

(四)內容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監(jiān)督方面,主要發(fā)揮審計的事后監(jiān)督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監(jiān)督,沒有意識到內部審計機構既是醫(yī)院內部的一個經濟監(jiān)督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。

二、醫(yī)院內部審計的發(fā)展方向

(一)轉變觀念,提高認識

單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫(yī)院內部審計工作開展的好壞,作用發(fā)揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協(xié)調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發(fā)揮自身主觀能動性、積極性,當好醫(yī)院領導的助手和參謀,協(xié)助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫(yī)院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。

(二)努力提高內審隊伍的素質

審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫(yī)院的內部審計工作,醫(yī)院必須建立一支高素質、專業(yè)化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業(yè)知識,改善其知識結構,配備專業(yè)審計人才,吸收臨床、醫(yī)技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養(yǎng)復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業(yè)績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續(xù)教育等多種方法不斷提高自身業(yè)務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業(yè)道德規(guī)范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質、文明的審計形象。

(三)建立健全內部審計機構

醫(yī)院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監(jiān)督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫(yī)院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩(wěn)定性,充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫(yī)院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

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現如今對我國電力企業(yè)內部審計的重點工作中存在的差錯進行分析：經濟利益的內部審計；離任內部審計；事后內部審計。然而經濟利益內部審計與離任內部審計在審計當中都被認為是最重要的工作，在實際的經濟利益中，一旦出現問題，不能及時的處理，會導致電力企業(yè)內部審計的工作不能完全的發(fā)揮出來，然而由于年底或是比較特殊的日子，因時間比較短暫任務量多，審計人員會因為太注重速度而忽略了質量，使審計出現了差錯，從而造成的后果不堪設想。

(二)內部審計人員的專業(yè)水平不合格

現階段，企業(yè)內部審計人員的專業(yè)知識、技能水平都各不相同，一些人員缺乏相應的洞察力以及判斷力，對現代化的經濟管理知識也比較缺乏，這與內部審計人員高素質的標準相違背。同時，內部審計人才相對缺乏，對變化的審計環(huán)境不能很好的適應，也不能滿足經濟發(fā)展的需求，導致矛盾不斷的顯現。

二、針對發(fā)電企業(yè)內部審計中的不足給予的措施

(一)增加內部審計人員的自身專業(yè)素質

不斷對電力企業(yè)內部審計人員增加專業(yè)知識進而操作技術的培訓，從而完善電力企業(yè)的內部的相關管理制度，促使內部審計人員不斷提升自身的職業(yè)素質，從而在電力企業(yè)內部審計的管理中能夠發(fā)揮自身應有的價值。

(二)加強思想認識不斷提高審計水平

要全面實施電力企業(yè)內部審計的工作，在保證現代企業(yè)制度完善的同時，還要加強電力企業(yè)內部審計的管理制度，從而才能提高整體企業(yè)的經濟水平，也能滿足社會不斷發(fā)展的腳步。

(三)強化內部審計工作管理機構

電力企業(yè)要想完善與發(fā)展就必須要強化內部審計工作管理機構，以此對電力企業(yè)相關的計劃目標、方案等實施的情況進行有效的檢測，明確經濟責任的有效劃分，促使電力企業(yè)的資源優(yōu)化配置以及經濟效益的不斷提高，因此，必須要強化對電力企業(yè)內部審計工作管理機制的不斷完善，對其時效性也要不斷的提高，確保整個內部審計過程的有效性。

(四)內部審計工作方法不斷更新

(1)微觀內部審計與宏觀內部審計進行有效的結合，也就是從宏觀與管理的根本目的著手進行內部審計項目的制定，同時，在內部審計多個項目后進行全面的分析與研究，將問題產生的原因有效的查出，針對性的提出合理化的解決對策，從而為企業(yè)經營決策提供有力基礎。(2)對于企業(yè)中的事前、事中、以及事后內部審計進行有效的結合，但要有側重點，事前審計工作中對投資決策與可行性等方面需要進行重點內部審計；事中內部審計中的項目管理需要進行重點審計；事后內部審計對項目的整體考核以及評價進行有效審計。

(五)不斷加強內部審計信息化技術

現如今發(fā)電企業(yè)內部審計都是以企業(yè)領導者為方向的，同時要體現出利益的信息需要。提高我國的發(fā)電企業(yè)內部審計的監(jiān)督管理制度，制定好日常工作的順序，從而使內部審計工作達到最佳的利益。發(fā)電企業(yè)的財務管理信息化是一項非常復雜的工作，審計核算的精準性要求也是非常高的，要慎重選擇財務的計算網絡，稍有不慎就會出現一些差錯。

(六)按照國家法律規(guī)定進行內部審計

內部審計人員必須要按照我國相關的法律、法規(guī)進行審計，增強對發(fā)電企業(yè)合法權益的維護，對于存在一些違法亂紀的行為給予及時的處理，切實際的做到根據法律標準進行內部審計工作，根據法律標準對于內部審計工作中存在的問題進行有效的制止。

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報送審計作為加強審計管理的一種審計方式創(chuàng)新，有著明顯的積極作用，同時，在實行過程中會由于審計機關的管理形式、管理措施和被審計單位配合程度等方面的差別，也存在一定的不利因素。

(一)報送審計的優(yōu)點

1、有效地改進了審計過程和質量控制，提高了審計質量。實行報送審計方式，借助審計信息系統(tǒng)實現了審計過程和質量系統(tǒng)控制與監(jiān)督，在一定程度上保證了審計過程完整、準確、有效和風險規(guī)避。實現了審計信息的對內公開和對外保密，減少了審計人員與被審計單位有關人員的接觸機會，確保了審計取證的客觀、真實和全面。實行報送審計后，各業(yè)務處、各審計組、各專業(yè)審計相對集中工作，可以互通情況，加強溝通協(xié)調，提高了審計資源利用率。遇到問題時可以及時進行“合議”，提高了審計認定和審計判斷的準確性。同時，與就地審計相比，審計辦公場所集中，易于加強管理，便于保證審計過程的全程控制。

2、改變了工作模式，提高了審計效率。實行報送審計后，審計人員不用每天來回往返被審計單位，節(jié)省了在途時間，保證了有效審計工作時間。審計力量得到了有效保證，就地審計時，由于部分審計人員既要參與現場審計工作，又要兼顧機關內的工作，相互影響較大。實行報送審計后，審計報送中心一般都在審計機關辦公地點或者離審計機關辦公地點較近的地方，審計人員可以及時處理機關的工作，對現場審計工作影響較小。報送審計還可以免除每天與被審計單位“陪審”人員進行與審計工作無關的閑聊，排除了各種干擾和影響，避免了“人情關”，使審計人員有一個相對較為安心的工作環(huán)境，專心搞好審計工作，工作效率可以得到明顯提高。

3、減少了費用支出，降低了審計成本。審計工作也要講究成本，力求以低成本達到高質量、高效益，以較低的審計資源投入取得較大的審計成果。審計成本包括審計直接成本和審計間接成本，審計直接成本包括審計人員的差旅費、交通費、通訊費、辦公費等；間接成本包括審計機關的管理費用和審計期間被審計單位為配合審計工作所支出的各種費用。實行報送審計后，減少了審計人員往返被審計單位的差旅費、交通費、通訊費等支出，也減輕了被審計單位在就地審計中的各種費用負擔。同時與就地審計相比，每個審計項目所需用的審計時間明顯減少，審計直接成本和間接成本都得到了有效的控制。

4、便于開展計算機輔助審計。報送審計無論是在機關還是在報送審計中心開展，由于審計機關和報送審計中心都鋪設有OA系統(tǒng)和AO系統(tǒng)，就能更好地開展OA系統(tǒng)與AO系統(tǒng)的交互傳遞，也便于審計組成員之間的電子信息交換。在實施審計過程中，計算機輔助審計如果出現問題，計算機審計保障組可以盡快地解決技術方面的問題。通過計算機現場審計實施系統(tǒng)和審計管理系統(tǒng)及其交互，審計人員在審計現場可以方便地查閱審計機關的各種電子文件和資料，在網上進行現場辦公，包括查找適用的審計法律、法規(guī)，提高了審計機關電子資料的利用率和審計效率，做到了審計實施與現場辦公兩不誤。同時，審計組可通過數據包傳遞和交互，向審計機關及時上傳審計實施情況，反映審計中存在的問題，審計機關通過審計管理系統(tǒng)及時對審計過程實行全程監(jiān)督管理，并及時解決現場審計中提出的問題，提高了審計工作效率。

5、保證了審計取證資料的安全和保密。審計取證資料的安全保密對整個審計項目順利完成和審計質量的提高起著較為重要的作用。報送審計解決了審計取證資料的安全保密問題，審計人員不再擔心在路途上丟失審計取證資料，也不擔心審計取證資料在被審計單位里被竊看、被修改，從而使審計過程中所取證的資料更安全，更具保密性。

6、有利于減少對被審計單位日常工作的影響，減輕被審計單位的負擔。如果采取就地審計方式，被審計單位需提供適應審計工作開展的辦公條件和環(huán)境，常常需要一些相關人員甚至部分領導來配合，從而給被審計單位工作增添了許多麻煩，甚至影響了被審計單位的日常工作。實行報送審計，即可避免此類現象的發(fā)生，減輕被審計單位的負擔，使被審計單位能夠專心工作，報送審計可以間接起到服務被審計單位工作的作用。

7、切斷了與被審計單位的經濟聯(lián)系，推進了廉政建設。實行報送審計，審計機關和審計人員與被審計單位減少了經常性的面對面直接接觸，有效地減少了被審計單位安排宴請、送禮、往來接送的機會，從客觀上切斷了與被審計單位的經濟往來，成為從源頭和機制上遏止腐敗的有效措施，保證了審計執(zhí)法的獨立性、公正性和廉潔性，樹立了審計機關廉潔從審、秉公執(zhí)法的良好形象。

(二)報送審計的缺陷

1、審計所需資料的報送不及時、不完整。審計是以會計核算為基礎的，會計核算又是被審計單位一切經濟活動的集中反映。因此，審計不僅需要審閱會計憑證、賬簿和報表等基本資料，也需要審閱反映經濟活動的大量其他相關資料等，如有關經濟合同，會議紀要等，被審計單位難以一次性提供齊全。同時，根據審計進度，審計人員也需要被審計隨時提供與審計業(yè)務相關的其他資料。由于報送審計相對被審計單位而言是異地報送資料，難以確保報送資料的及時性和完整性，給審計工作帶來一定影響，影響了審計工作的效率。

2、不利于對書面資料之外的實物等進行核實或盤點。從實踐看，報送審計往往是就賬審賬，賬面資料與實物分屬兩地，限制了審計實施過程中對賬面反映的數據資料及時進行核實所需采用的實物盤點、往來賬項核對、現場觀察、審計抽樣等審計技術方法的運用，有可能造成實物證據取證不足問題。

3、不利于深入了解被審計單位賬外的其他情況。實踐中許多審計大案、要案線索的發(fā)現往往是在與被審計單位人員交流、座談等過程中獲得的，或者是由被審計單位職工主動反映或提供的。實行報送審計后，審計人員不能經常與被審計單位人員接觸，不利于與被審計單位相互了解和溝通，不便于審計組從深層次上了解被審計單位情況。對審計實旌過程中產生的疑問需要被審計單位進行解釋、或進行取證時，被審計單位可能因故延誤或故意拖延時間，不及時提供資料或不全面提供資料，甚至借機修改或者偽造審計所需有關資料，一定程度上影響了審計進度和質量。

二、報送審計的完善路徑

(一)加強審前調查，編制切實可行的審計方案。搞好審前調查、編制好審計方案，既是貫徹落實審計署六號令的要求，也是做好審計工作的前提和基礎。報送審計存在與被審計單位交流和溝通不便的缺陷。因此，審計人員要在實施報送審計前，必須通過審計調查做好以下幾方面工作：一是要全面了解被審計單位的基本情況，要對被審計單位內部控制制度進行符合性測試，通過對被審計單位內部控制的各個方面進行全面調查了解，找出重點環(huán)節(jié)和薄弱環(huán)節(jié)。二是要對被審計單位的會計信息進行調查，了解其會計基礎工作的狀況和記賬憑證年度總量及月度狀況。要將審計需要涉及的內容了解和調查清楚，并提前收集被審計單位重大經濟活動等方面的文件及會議紀要和內部管理、控制制度等各種審計所需資料。三是對被審計單位會計等經濟資料進行分析性復核，在充分考慮審計風險后，確定好審計的目標、范圍和重點。四是編制出針對性、操作性強，能夠統(tǒng)領審計工作全過程的切實可行的審計實施方案，為實施報送審計做好各項前期準備工作。:

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(一)財務審計

各項的審計活動都是以財務部門提供的準確真實的會計信息作為依據，在一個較為健全完善的財務部門和財務制度中進行的。因此，財務審計是各項審計活動開始的基礎，對醫(yī)院內部的各項收支進行準確的記錄和會計報表的正確編制往往是進行各項審計活動的依據。通過對醫(yī)院的財務進行合理的審計，可以得出醫(yī)院日常收支的具體情況，可以從中得知醫(yī)院的真實的財務狀況，并對醫(yī)院收支的合理性和標準性進行日常的審查和監(jiān)督，規(guī)避醫(yī)院內部違規(guī)的狀況出現，確保醫(yī)院資金的安全。更何況，可以通過對醫(yī)院內部財務審查的具體結果，及時得出醫(yī)院的財務管理的各種弊端，使醫(yī)院內部及時作出解決方案，促使醫(yī)院及時改善財務管理狀況。

(二)經濟審計

經濟審計和財務審計有著一定的相似之處，同時都是通過對醫(yī)院的財務狀況進行各項深入的研究和分析，不過經濟審計相對于財務審計，更著重于對醫(yī)院經濟效益和社會效益的反映，更著重于對醫(yī)院的各種財務資產進行統(tǒng)計和全面的審查，并對醫(yī)院內部的各項財務制度和管理制度的運行和作用進行審核，從中找到醫(yī)院內部管理的發(fā)展空間，促使醫(yī)院內部的各項管理制度的不斷完善和健全，為醫(yī)院的發(fā)展提供制度基礎，提高醫(yī)院的各項效益。

(三)資產審計

資產審計，顧名思義，是對醫(yī)院的各種資產數據進行審計，而這里的資產大部分是指醫(yī)院內的各種固定資產，即是對醫(yī)療設備的購置活動進行審計等。在醫(yī)療設備的購置活動的過程中，設備購置的預算計劃編制和資金的實際運用計劃編制都包含在審計的范疇內。因此，通過這種審計活動，對整個設備的購置交易活動進行監(jiān)控，預防在交易過程中出現問題，規(guī)避交易風險，盡可能的提高設備的利用率。還必須要對設備在工作過程中，為醫(yī)院帶來的各種效益進行審計和分析，對一些因為落后或者過期而棄置不用的各種設備進行統(tǒng)計和處理，盡可能的提高設備的價值。

(四)合同管理審計

因為經濟型合同種類繁多，內容雜亂，所涉及的知識廣度和寬度都十分大，進行整理時十分復雜，所以所有的相關經濟合同和發(fā)票都必須要經過財務部門按照正確的程序一步步的送審，而不能打亂送審秩序。與此同時，還要加強對經濟合同簽訂和執(zhí)行過程的監(jiān)察力度，確保工作能夠按照簽訂的合同內容進行，確保工作能夠有秩序的進行。在審計的過程中，還必須要確保審計數據的真實程度，要審計簽訂的經濟合同的真實性和合理性，規(guī)避風險，保護醫(yī)院的合法效益和資金安全。

二、醫(yī)院內部審計職能存在的弊端與不足

(一)規(guī)范醫(yī)院內部審計的法律法規(guī)不健全

隨著市場經濟的發(fā)展，醫(yī)院的發(fā)展目光也逐漸放在了改善醫(yī)院的內部管理上。然而，規(guī)范醫(yī)院內部審計的法律法規(guī)尚不健全，只有一項《衛(wèi)生系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》對醫(yī)院的內部審計的工作進行一個簡單的闡述，沒有其他較為有針對性的法律法規(guī)對內部審計工作進行規(guī)范，內部審計人員在進行內部審計時也沒有可以相對應的法律法規(guī)可以依據，所有的審計活動僅僅依靠內部審計人員的工作經驗，這樣的做法無疑加大了審計的風險，降低了審計的準確性和真實性。沒有一個較為正規(guī)的工作規(guī)范的限制，不僅得出的審計結果缺乏真實性，還嚴重的影響了審計結果的權威性，使管理層對審計結果抱有一定的懷疑。

(二)缺乏獨立運行的內部審計部門

內部審計的工作繁雜，還基于其審計的特殊作用，應設立一個獨立的部分，方便其對醫(yī)院內部的各個部門進行審計。然而，某些醫(yī)院尚未設立一個較為獨立的內部審計部門，有些只是從財務部門中劃分一個工作區(qū)域給內部審計進行工作；有些醫(yī)院雖然已經成立了內部審計部門，但是由于內部審計工作人員與其他部門之間的利益或者私交關聯(lián)，導致其工作依然無法獨立。更何況，我國醫(yī)院的內部審計部分普遍存在工作范疇分工不明，權責關系混亂等問題，使內部審計部門的工作得不到真正的高效落實，直接影響了審計的質量。

(三)缺乏質素高的內部審計人員

按照我國的醫(yī)療服務現狀而言，相關的醫(yī)院內部審計專業(yè)尚不成熟，也不發(fā)達，各類高校對該專業(yè)人才的培養(yǎng)數量十分有限。許多醫(yī)院內的內部審計人員僅僅由具有一定醫(yī)療衛(wèi)生知識的財務人員來擔任。再加上，隨著醫(yī)療服務行業(yè)的發(fā)展，對醫(yī)院內部審計人員的要求也就越來越高，專業(yè)性也就越來越高，財務人員已經無法稱職的擔任內部審計人員。因此，許多醫(yī)院缺乏質素高的內部審計人員。

三、醫(yī)院內部審計職能弊端和不足的更正和改善

(一)健全規(guī)范醫(yī)院內部審計的法律法規(guī)

由于我國的經濟發(fā)展較快，許多行業(yè)都逐漸開始自身的發(fā)展和改革。醫(yī)療服務行業(yè)的發(fā)展速度比規(guī)范其工作的法律法規(guī)的出臺速度要快，直接導致了相關的內部審計的規(guī)范不健全，甚至沒有提及。沒有一個統(tǒng)一的具有規(guī)范性的法律法規(guī)對醫(yī)院的內部審計工作作為標準，這樣將會導致內部審計工作的低效和不法分子的有機可趁。因此，我國必須要盡快出臺相關的法律法規(guī)，可以參考外國的先進內部審計理論的成功經驗，再融合自身的國情和醫(yī)療服務的現狀，推行一個較為規(guī)范的內部審計系統(tǒng)，使審計工作有法可依，提高其工作效率。

(二)設置獨立的內部審計部門

要設置一個較為獨立的內部審計部門，首先要得到醫(yī)院領導的支持，使醫(yī)院管理層注重內部審計的工作，讓其對內部審計的工作有個大概的理解，才能為其做出更好的工作范疇的劃分；其次，要設立一個獨立的內部審計系統(tǒng)，規(guī)范內部審計的工作和使用模式，規(guī)范工作人員的工作權責，把責任落實到個人；第三，為了確保內部審計部門的獨立性，必須要設立一個監(jiān)管機構，對內部審計人員與其他部門進行監(jiān)管，確保內部審計人員與其他部門沒有特殊關聯(lián)；最后，內部審計部門必須要直屬醫(yī)院管理層，要在管理層的領導下，對每個部門進行審計。

(三)培養(yǎng)高素質的內部審計人才

要吸納和培養(yǎng)高素質的內審人才，吸納具有一定醫(yī)療服務、醫(yī)療技術、投資、審查知識的高質素的財務人員，提高整個內審隊伍的素質。與此同時，還必須不斷的對其進行專業(yè)知識的培訓，不斷提高其自身的素質。

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（1）內部審計工作地位和獨立性的提升針對資料分析發(fā)現，新時期的國有企業(yè)中大多數都進行了獨立內部審計部門的設立。同時，內部審計機構在國有企業(yè)中的地位也逐漸提高，多數內部審計機構直接向總經理、董事會或者審計委員會負責，所受到的制約和干擾較小，權利相對較大。隨著審計工作改革的逐步深化，國有企業(yè)中的內部審計部門地位日益加強，相應的領導層次也有所提升。而有的企業(yè)對內部審計部門實行了雙向領導體制或雙向報告制度。這種做法，有利于內部審計工作的獨立操作，也更有利于內部審計部門工作的有效，高效開展。以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例。該公司采用公司董事會委員會與集團公司管理層的雙向領導體制。在審計行為上，該公司的審計制度由董事會審計委員會進行制定，由此來對其財政預算、編制構成進行指導，最終制定出詳細的審計目標。而集團具體審計工作的詳細部署和實施，由公司管理層進行具體執(zhí)行，并同時負責對審計中發(fā)現問題的總結和整改。另以北京汽車集團有限公司為例。該有限公司屬國營老廠，在改革開放后，對于審計體系進行了積極改革，提高了審計部門在單位中的地位。對審計領導體制進行了探索和實踐。該公司審計部劃歸北汽集團董事會審計會直接領導，審計過程中遇重大事項須直接上報集團董事長核準審批。而中國東方航空集團公司采用總經理直接負責制，總經理負責內部審計工作，直接向集團領導班子負責，審計工作效率較高。

（2）集中管理內部審計工作，政出一門在實踐中可以發(fā)現，較多的國有企業(yè)采取的依然是以預算三級管理為基本模式的管理方法。按照法人單位的行政分級進行管理。這樣，每個級別都有自己的審計人員?？此品峙渫晟?，但是在企業(yè)活動逐漸增多的今天逐漸顯示出了它的弊端。其弊病主要有三：首先，這種內部審計管理模式使得審計人員不能夠從全局出發(fā)，只是從自己獨立的視角看待內部審計工作，同時受到上級領導和機構轄制較多，不能獨立有效地進行內部審計工作；其次，人員分散，無法應對在市場經濟中對日益增多的經濟活動的大量繁復的審計工作，甚至很難完成審計三級復核這樣對內部審計質量的要求，容易增加內部審計的風險；第三，審計人員數量不足。對內部審計工作的覆蓋面較低，容易造成監(jiān)管力度不夠。同時，機構臃腫，信息的上傳下達受到較大阻礙。甚至造成了一些二級單位對下屬三級以下單位的審計監(jiān)督的缺失。而將內部審計部門實行集中化管理是一種提高效率，精兵簡政的有效方法。中國南方電網公司首先提出了“大審計”的概念，具體實踐為成立“南方電網審計工作協(xié)會”，并將其作為在該公司審計部下屬直接管理掛靠的一個職能部門，有效地將原有分散的審計人員和資源進行整合，提高內部審計部門在公司中的地位，使得內部審計工作在開展中暢通無阻。另以中國建筑第七工程局有限公司為例，該有限公司撤銷局下屬各單位的審計部門，由局審計部進行統(tǒng)一協(xié)調管理，履行審計職能。人員編制統(tǒng)一規(guī)劃，人力資源統(tǒng)一配置。提高內部審計效率。

（3）派審管理結合集中管理的模式審計人員集中于“大審計”部門后，在下屬單位需要進行內部審計時，通常采用由集團層面向下屬企業(yè)派出審計人員進行派審的方法進行。這樣可以使國有企業(yè)的審計人員充分了解各下屬單位的內部審計情況，最終對國有企業(yè)的整體的內部審計情況做到了如指掌。對審計工作效率的提高也有著積極的作用。依然以中國太平洋保險（集團）股份有限公司為例，該企業(yè)將各下屬部門的內部審計部門和人員集中到集團管理層。具體子公司審計工作由下屬單位審計負責人的審計副總監(jiān)兼任。從級別上對國有企業(yè)的內部審計工作進行提升和重視。以此加強對下屬單位內部審計工作的監(jiān)督。

2.深化與其他內外部機構的合作與聯(lián)動

隨著市場經濟條件下國有企業(yè)經營范圍與規(guī)模的擴展，內部審計工作不僅僅是簡單的對賬面收支的審計。內部審計的范圍也已經拓展到風險管理、經濟責任審計等方面。審計方式也向信息化和網絡化方向發(fā)展。以中國海洋石油總公司審計監(jiān)察部為例，在內部審計過程中，通常形成一個由各個部門相關人員組成的大審計組。使內部控制檢查能夠兼顧專業(yè)性和力度。同時，結合紀檢部門和監(jiān)察部門，對企業(yè)活動中的行為進行有效的監(jiān)察，對于違法亂紀的行為能夠有效地甄別。

3.審計方式的多樣化與靈活化

在內部審計過程中，為了適應現代化內部審計工作的要求，完成新時期內部審計工作的任務，審計工作者應該在內部審計過程中采用一些創(chuàng)新性的審計方法。以中國移動通信公司為例。在內部審計過程中，采用包括風險問卷評估法來規(guī)避內部審計人員的主觀判斷對審計工作產生的不良影響。包括在內部審計過程中對部門主管人員進行訪談、審查關鍵內部控制手段的有效性等。中國人壽保險股份有限公司在經濟責任審計的過程中，在內部審計人力資源較為短缺，分公司較為分散，數量較多，任務較重的情況下，結合現實情況，酌情進行現場審計、非現場審計和離任交接等三種內部審計模式。采用多種方式，靈活審計。既保證了內部審計過程中對于實務情況的了解，有兼顧的內部審計工作的效率。在賬目審查之外，同時關注與內部審計有關的賬外事項，在經濟責任審計的過程中有較好的效果。

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在土地開發(fā)整理項目的資金管理中，預算管理是第一步，對工程建設、資金管理有較大的影響，對部分土地工程建設企業(yè)的土地項目工程資金的管理進行分析，其將工作的重點放在了土地開發(fā)整理項目的規(guī)劃上，而忽視了項目資金的預算管理。項目資金的預算管理薄弱和編制預算不規(guī)范，造成土地開發(fā)整理項目資金過高，還有一些單位利用這個缺陷，將工程預算定額抬高等，這些為土地開發(fā)整理項目的管理工作增加了難度[1]。

2.土地開發(fā)整理項目資金的使用效率低

土地開發(fā)整理是一個復雜的過程，在這個過程中有各種環(huán)節(jié)、程序，而且各個環(huán)節(jié)之間的時間差較大，想要有效的對土地開發(fā)整理項目進行管理、組織存在一定的難度，項目資金的土地開發(fā)整理中的利用效率較低。因為各個程序的進行存在較大的時間差，在這個過程中，材料的價格、土地的調整等，均存在較大的變化，進而無法有效的、充分的利用項目資金，無法有效的管理土地開發(fā)整理。

二、土地開發(fā)整理項目的資金審計監(jiān)察

為了保證土地開發(fā)整理項目的資金可以有效的發(fā)揮其作用，需要加強項目資金的審計監(jiān)察工作，綜合進行分析，將土地開發(fā)整理項目的資金審計監(jiān)察工作分為以下幾點：

1.土地開發(fā)整理項目，立項可行性階段的審計監(jiān)察

在土地工程建設企業(yè)發(fā)展的過程中，實施一個土地工程項目，首先需要對這個項目的可行性進行研究，土地開發(fā)整理項目的可行性研究，是對該項目實施的基礎條件、資金、技術等進行全面的調查，對該項目實施的可行性進行調查研究，是該項目實施的第一步，所以需要加強該階段的審計監(jiān)察，為土地開發(fā)整理項目進行的下一步工作，提供審計監(jiān)察的基礎和保障。在該階段加強審計監(jiān)察，可以保證該項目的合法性。

2.土地開發(fā)整理項目資金的審計監(jiān)察

在該項目正式實施前，項目資金到位，是該項有效實施的一重保障，也是加強項目資金管理的關鍵。對該項目資金的合法性進行審計監(jiān)察，可以保證項目資金來源的合法性。土地開發(fā)整理項目是一項復雜的、大型的、投資大的項目，在項目實施的過程中，項目資金的合理實施，是該項目順利實施、項目實施質量的保障。不管該項目實施中的資金來源是政府撥款、貸款或者是其他來源，都需要對該項目資金實施專戶儲存管理，為項目的啟動、實施提供資金保障。

3.加強土地開發(fā)整理項目資金預算編制等審計監(jiān)察

在土地開發(fā)整理項目進行的過程中，項目資金的預算編制，是保障項目工程質量的關鍵，對整個項目的各個環(huán)節(jié)都有影響，項目預算編制是確定該項目資金的基礎和依據。加強項目資金的預算編制審計監(jiān)察，可以保證項目資金預算編制的合理性、真實性、科學性，防止一些不良現象的產生，例如暗箱操作等[2]。除了以上這些在土地開發(fā)整理項目中，項目資金的審計監(jiān)察工作之外，還有土地開發(fā)整理項目施工過程中資金的審計監(jiān)察、竣工階段的項目資金審計監(jiān)察、工程項目的經濟效益審計監(jiān)察等等。加強土地開發(fā)整理項目實施全過程中，各個階段的項目資金審計監(jiān)察，可以保證項目資金的合理性、真實性，防止項目資金挪用、占用等現象的產生，為項目工程的施工質量提供保障。

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教育部于2004年并執(zhí)行的《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》中，明確規(guī)定高校內部審計的機構設置要求。下面是編輯老師為大家準備的淺談高校內部審計的發(fā)展趨勢。

規(guī)定第四條指出教育行政部門和單位應當依照國家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實行內部審計制度，設置獨立的內部審計機構，配備審計人員，開展內部審計工作。第五條中進一步解釋本規(guī)定所稱教育行政部門，是指縣級及縣級以上的各級教育行政部門;單位，是指高等學校及其他教育事業(yè)、企業(yè)單位。由此可見，根據此規(guī)定，各高校應該設立獨立的內部審計機構。隨著高校規(guī)模不斷擴大，內部審計制度的實行，設置獨立內部審計機構的高校越來越多。據筆者調查，山西省19所普通高等學校中，設立獨立內部審計機構的有14所。在高校對內部審計業(yè)務需求不斷增加的形勢下，為了更充分地發(fā)揮內部審計的職能，高校中內部審計機構的獨立性會進一步加強。

在高校內，存在的受托責任關系體現為，學校將公共資金、管理權力委托校內各職能部門使用，這些部門應按照學校的要求認真履行受托責任，完成委托方學校的委托任務，并向學校進行匯報。而學校與各級職能部門之間的受托責任履行的情況如何，需要由一個獨立、專業(yè)的組織或人員予以評價，以解除受托責任。近年來，高等教育快速發(fā)展，教育投入在不斷增加，同時高校間的競爭也在加劇，這使得高校內受托責任的內容不僅包括公共資金使用的合規(guī)性，而且包括資金使用的經濟性、效果性和效率性等?；谑芡胸熑蔚陌l(fā)展，內部審計作為受托責任系統(tǒng)中一種重要的控制機制，必然會根據受托責任的發(fā)展將審計的內容從財務審計擴展至管理審計，向包括財務審計與管理審計的綜合審計方向發(fā)展。2007年中國內部審計協(xié)會頒布了經濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，這為高校內部審計開展管理審計提供了相關指導。

2008年，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合成立的企業(yè)內部控制標準委員會頒發(fā)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，隨后頒發(fā)了內部控制指引，這些規(guī)范為加強我國企業(yè)內部控制建設提供了基礎性、權威性指引。這些有關內部控制規(guī)范的出臺及相關課題的研究都表明，內部控制在實現組織目標中起著重要作用。不僅在企業(yè)如此，在高校中內部控制同樣具有合理保證實現組織目標的重要作用。因此，無論出于監(jiān)管部門或主管機構要求，還是出于組織自身管理的需求，對組織進行內部控制評審會成為內部審計工作的重點。

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二、信息化技術對內部審計的影響與作用

隨著信息技術在我國的快速發(fā)展，每個人都對信息的產生和處理的思維方式產生了巨大的改變，在信息的需求上的變化日新予以。同時影響并改變著內部審計的范圍、內容與方法，對內部審計的發(fā)展產生極大的推動。

1.信息化技術的發(fā)展改變了企業(yè)內部審計環(huán)境在過去的20年間，企業(yè)的經營模式因信息化推進過程產生了巨大的變革，信息技術在企業(yè)中的廣泛應用同時加速了審計環(huán)境的變化，審計工具，手段的變更不但提高了審計效率，同時對審計人員的要求更高。通過信息系統(tǒng)獲得審計所需的數據和信息，而以往只能手工錄入或取得；獲得的數據由以往的記錄在紙質介體上，容易丟失或因環(huán)境變更而損壞，變成利用電腦硬件儲存，應用更加廣泛和便利；在過去，審計人員需攜帶大量數據進行遞交，極不方便，如今，傳真，紙質文件等傳統(tǒng)手段已經轉變?yōu)楦奖愕穆?lián)網查閱，互聯(lián)網傳輸更方便了數據的對比和傳輸。但同時，內部審計人員面臨的審計環(huán)境也相應變得復雜。

2.信息化技術的運用加大了內部審計的審計風險信息化技術的使用加大了審計風險?，F在的審計風險模型為審計風險=重大錯報風險×檢查風險。高科技使得舞弊行為更隱蔽難以察覺，從而加大了重大錯報風險。例如，利用隨機產生程序偽造應收款項或存貨的金額；利用報表編制程序快速編制多份虛假財務報表等。其次，在計算機系統(tǒng)中人為修改、刪除、隱匿和破壞電子數據變得非常容易。操作失誤、程序處理錯誤、非法入侵和網絡傳輸故障等均可能對電子數據造成極大的破壞和泄露電子數據存在被篡改、破壞和丟失的可能性加大了重大錯報風險。審計線索的減少或消失增加了檢查風險。傳統(tǒng)審計模式下會計處理的每一步都有文字記錄，審計線索清晰。審計人員調閱紙質信息并加上專業(yè)判斷可以獲取和追索審計線索。信息化環(huán)境中審計線索更為隱蔽，獲取也更為困難。目前很難制定出相應的審計技術、方法和測試指標，這就增加了檢查風險。

三、信息化環(huán)境下國內外企業(yè)內部審計的發(fā)展現狀

在信息化高度發(fā)展的大環(huán)境下，過去用于控制數據安全的人工手段已經漸漸失去作用，面臨取消。更多的控制手段通過變更為程序繼續(xù)發(fā)揮著原有的作用，如計算機防火墻，密碼控制，程序操控等計算機手段高速發(fā)展，內部審計人員需要詳細了解并測試相應的信息系統(tǒng)。審計證據存儲在數據庫里，采用了新的審計技術和高科技手段，針對重要的會計財務，可使用嵌入式系統(tǒng)進行審計，需審計的數據采用計算機程序進行采集和收錄，并跟進比對，如重要數據有變化，均可在第一時間查看。這些都給內部審計人員帶來工作挑戰(zhàn)，如何全面掌握和靈活運用新的審計技術，是我們迫不及待解決的一大難題。因此，內部審計如果提留在過去的工作，不能及時適應日益技術化和信息化的新審計環(huán)境，不能讓內技術得到進一步的發(fā)展和對內部審計管理進行改革，內部審計的工作將落后于社會，以后的工作更是舉步維艱。為了應對這一系列的改變，國內外的企業(yè)內部審計都有了一定程度的發(fā)展。

1.國外企業(yè)內部審計的發(fā)展情況國外企業(yè)的內部審計發(fā)展主要從計算機的硬件系統(tǒng)控制以及軟件的實質性審查進行改進

（1）內控制度的審計。審計的基礎和前提是對企業(yè)內制制度的審查與評價。如從實施這一角度查看內控制度，部分是可以通過程序進行實施的，而部分是通過企業(yè)制度的約束作為實現手段。通過對軟件程序的具體設計和運行，使“制度化”控制得到落實的實施，實現真正的“程序化”控制。而通過建立管理工作制度，可以確保內部審計得到有力支持，并保證計算機會計系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性。在會計電算化的條件下，部分傳統(tǒng)的審計內容依舊需要審查，但如今的側重點已經偏向于計算機系統(tǒng)的硬件和軟件構成的內部控制。內部審計人員應積極參與，發(fā)揮主觀能動性，在本單位制定各方面制度的過程中，積極思考和提出意見，制度實施過程中，積極進行定期審計或不定期檢查，對企業(yè)內部控制的弱點及時發(fā)現和解決，并提出相應的改進措施，是內部控制制度落到實處，確保在審計過程中，會計數據達到安全、有效和完整。

（2）實質性審計。在以往落后的手工條件下，審計面對的對象和資料主要是書面形式的。在電算化的條件下，審計人員除了對審查數據的輸入和輸出，還負責審查計算機程序和數據庫中的數據文件，其余會計核算由計算機的相關程序完成?，F階段，審計工作的重點是確保所用的會計軟件合法、是否能正確審查數據，以及對機內數據文件的進行審計這些方面。

2.國內企業(yè)內部審計的發(fā)展情況

（1）內部審計的范圍不斷擴。在我國，內部審計的范圍已經不再局限于財務審計，而是逐步開始擴大范圍（組織經營和管理），如企業(yè)的內部控制和經營風險管理等方面。對績效、經濟責任、管理方面、經濟合同等進行內部審計，對企業(yè)和組織的可持續(xù)發(fā)展和健康成長產生巨大影響。內部審計日益發(fā)揮了更重要的作用。

（2）內部審計針對的內容不斷增加，傳統(tǒng)內部審計中，關注點在于事后的監(jiān)督和評價，當今社會對風險管理的觀念不斷加強，如今的內部審計已經要求內部審計人員必須對審計進行全過程的審計。從前面階段對經濟活動進行測量與分析，過程中對企業(yè)行為進行必要的監(jiān)督和控制，最后進行綜合性的評價和及時反饋，并視具體情況商討是否開展后續(xù)的審計。

（3）企業(yè)逐步認識到風險，逐步開展量化且持續(xù)性的審計手段。目前，在企業(yè)的風險管理中，內部審計一般只起到了評估作用，只能對企業(yè)進行建議。審計的計劃對企業(yè)進行分析，提出相應的風險戰(zhàn)略。使風險管理與內部的審計程序統(tǒng)一；并且根據項目風險對審計項目進行先后分出次序，是內部審計資源可以因審計的風險大小進行合理利用，在高風險領域投放資源更為合理；在整個審計過程中，審計部門提前提出建議，進行對風險的防范和控制，為企業(yè)總體目標提供有效的服務和保障

（4）規(guī)范評價內部審計活動質量。企業(yè)通過學習和交流，慢慢建立起有效且全面的內部審計體系（質量與風險管理），將管理貫徹落實在全過程中。內部審計準則中也對內部審計的質量提出了更多改革與保護舉措。主要體現在對過程的日常監(jiān)督、對企業(yè)內部做出定期的評價以及再過程中對外部的評價。日常的監(jiān)督的實現有賴于各方面的管理；企業(yè)內部定期評價交由審計主管負責，按照規(guī)定的內部審計計劃進行檢查，也可以通過兄弟單位的交流與學習進行加強。企業(yè)外部的評價就需要專業(yè)機構來完成，外部的檢查最低在3年進行一次，也可以在必要時加密和加強力度。

四、國內企業(yè)內部審計的發(fā)展趨勢

1.技術更加革新，電算化環(huán)境下的廣泛使用生產力發(fā)展的過程離不開變革，而計算機的出現改變了當社會的最終生產能力。如今，具備更多功能的計算機及計算機軟件已經得到了再進一步的發(fā)展和革新。設計者通過對使用者進行調查和研究，不斷在軟硬件設施中提高工作的效率，規(guī)模化，智能化是環(huán)境對內部審核的最高要求。不能熟悉地掌握計算機審計工具，就不能適應新環(huán)境下的審計工作，就落后與社會的潮流。審計人員通過各種高新技術和針對性的審計軟件，從日益增多的數據中找出審計的漏洞與證據，從而展開高效而且有效的審計?，F階段審計的最終決定權還掌握在審計人員手中，計算機只是審計的一種輔助工具，如何杜絕人為干擾，將過往的手工審計經驗帶入到軟件審計過程中是我們將面對的難題。國內企業(yè)面臨軟件的不斷更新，將人為操控的風險減少，審計過程只限制于數據的輸入和輸出，其余通過智能化模擬進行審計，將風險和參數等一并計算得出。

2.內部審計在企業(yè)風險管理中的作用將越來越大相愛年代社會環(huán)境要求的是不斷競爭，因此企業(yè)也面臨著日益增加的風險，為此，風險評估已經成為內部審計工作中最重要的工作，內部審計工作也已經是企業(yè)對風險進行管理中最重要的一環(huán)。對內部審計而言，企業(yè)存在風險的領域就是工作中的重點。內部審計已經從對企業(yè)內部財務管理方面的單一控制，進一步參與到公司在利益，價值，日常工作的推進與建設當中。內部審計工作將從事后、靜態(tài)與現場的傳統(tǒng)審計手段，轉變?yōu)槭虑盎蚴轮校瑒討B(tài)與遠程審（非現場）審計方向進行發(fā)展，擺脫過往的單一內部審計，向綜合性審計，外部審計的大環(huán)境趨勢靠攏。在針對企業(yè)內部的風險管理中，內部審計除了要對內部控制嚴格把關外，還需要對企業(yè)的風險管理機制及企業(yè)內部的治理結構投放更多的關注與控制。在審計中，工作的側重點不但是測試與控制，還需要對企業(yè)風險進行定位分析、提前確認、以及做好防范。而審計是否能發(fā)揮出應有的控制以及有效的作用，需要與企業(yè)相關部門實時溝通與聯(lián)系，在對風險管理過程中，審計需要有效地做出針對性檢測，及時對風險做出有效的評價和建議，有重大的審計結果需要明確地反應和報告給相關領導部門。并隨時跟蹤落實情況，以防審計結果沒有得到有效解決。防止風險進一步擴大和失去控制；另一方面，內部審計應優(yōu)先對企業(yè)內部進行優(yōu)先控制，避免個人員鋌而走險，頂風舞弊。

3.內部審計的地位和獨立性不斷增強隨著內部審計的作用越來越大，企業(yè)管理層逐漸加強認識到內部審計的重要性。領導層的認識加深也成為了企業(yè)內部順利開展審計工作的關鍵保證。因充分認識到內部審計對企業(yè)發(fā)展的必要性，領導層會為內部審計提供更為方便的條件及地位保證，上層領導對內部審計工作的有力支持，可以使內部審計人員由原來的“秘密警察”轉變?yōu)椤肮芾韺拥馁Y深顧問”，而內部審計人員也必定和企業(yè)部門進行更多交流和咨詢，增加企業(yè)整體性和靈活性。我國企業(yè)當前的內部對審計部門的設置通常有五種模式，一，歸于財務部門管理；二，由財務總監(jiān)領導；三，總經理（首席執(zhí)行官）領導；四，隸屬于監(jiān)事會；五，隸屬于董事會。其中以第四、第五種模式最為廣受歡迎。內部審計所處的層次比較高，相應的獨立性很強。而且隨著信息化環(huán)境發(fā)展，企業(yè)內部審計還會得到進一步發(fā)展，建立由董事會直接領導，直接服務于全公司的內部審計機制的組織模式將會成為今后的發(fā)展趨勢。內部審計的獨立性將得到進一步的加強。