導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

在1993年會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中第一次明確地接受資產(chǎn)減值的觀念，允許所有企業(yè)針對(duì)應(yīng)收賬款這一流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值一壞賬準(zhǔn)備，但政府對(duì)計(jì)提幅度給予了較嚴(yán)格的限制。這是我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的發(fā)端。那么，當(dāng)時(shí)為什么會(huì)接受資產(chǎn)減值這一觀念呢？這與當(dāng)時(shí)的時(shí)代背景和實(shí)際情況有著深刻的聯(lián)系。改革開放以來，我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益深入，到20世紀(jì)90年代初，企業(yè)間出現(xiàn)大量“三角債”，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)收賬款的余額越來越大，而且部分企業(yè)甚至包括部分國(guó)有企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善已破產(chǎn)或事實(shí)上到了難以維繼的程度，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中列示的長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收賬款的可收回性受到質(zhì)疑，其余額也就不再真實(shí)，這些已嚴(yán)重影響到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。1993年，黨的十四大提出建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大，經(jīng)營(yíng)困難、破產(chǎn)倒閉日益頻繁，使得企業(yè)的應(yīng)收賬款實(shí)際上總有一部分收不回來。根據(jù)謹(jǐn)慎原則，所以接受了資產(chǎn)減值觀念。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，企業(yè)投資主體多元化，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息成為投資者進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。而我們卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告的資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，并且在很大程度上影響投資者決策判斷，因此有必要進(jìn)一步擴(kuò)大計(jì)提資產(chǎn)減值的范圍與幅度，消除資產(chǎn)項(xiàng)目的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符的現(xiàn)象。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的資產(chǎn)更符合資產(chǎn)要素的定義，體現(xiàn)了客觀性的原則，能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)會(huì)計(jì)期末資產(chǎn)的價(jià)值，降低會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)于1997年和2001年在適用于股份公司尤其是針對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范中，分別將計(jì)提減值的范圍由1項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到4項(xiàng)資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資），又由4項(xiàng)資產(chǎn)擴(kuò)大到8項(xiàng)資產(chǎn)（分別是應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、委托貸款、無形資產(chǎn)），至此計(jì)提減值的范圍已覆蓋會(huì)計(jì)報(bào)表中主要資產(chǎn)項(xiàng)目。資產(chǎn)減值計(jì)提幅度也從由政府嚴(yán)格限制逐步過渡到由企業(yè)根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)自行判斷，滿足了企業(yè)自身發(fā)展和會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者的需要。

從上述歷史背景的回顧可以看出，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立與蓬勃發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的。本文認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了產(chǎn)生與發(fā)展的環(huán)境，獨(dú)立、自主經(jīng)營(yíng)的企業(yè)為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了執(zhí)行主體，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了實(shí)施的可能。從會(huì)計(jì)理論方面，關(guān)于資產(chǎn)這一會(huì)計(jì)要素的界定為資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提供了理論依據(jù)。在新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，資產(chǎn)定義是：“資產(chǎn)指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。在每一會(huì)計(jì)期期末，用該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益為該項(xiàng)資產(chǎn)估價(jià)，發(fā)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益小于資產(chǎn)賬面凈值，即可通過計(jì)提資產(chǎn)減值反映這一現(xiàn)象。所以，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是為滿足會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者準(zhǔn)確了解企業(yè)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值服務(wù)的，它是以“決策有用論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向，而不是以“受托責(zé)任論”為導(dǎo)向的。

下面以新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的規(guī)定為例來作一說明。按“受托責(zé)任論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息應(yīng)說明受托責(zé)任的完成情況。要求了解的會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能地精確與客觀。從會(huì)計(jì)計(jì)量屬性來看，固定資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)用歷史成本計(jì)量才最客觀、最精確。因此，它傾向于要求采用歷史成本反映固定資產(chǎn)的相關(guān)信息。而“決策有用論”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)是以滿足會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者決策的會(huì)計(jì)信息需求為宗旨，要求提供對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，只要某個(gè)項(xiàng)目的價(jià)格或價(jià)值變動(dòng)能夠可靠地予以計(jì)量，且對(duì)決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價(jià)值的變化。對(duì)決策最有用的會(huì)計(jì)信息就是固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。因此，它更傾向于要求會(huì)計(jì)報(bào)表能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。所以通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實(shí)現(xiàn)這些要求。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定如下：

1.總體要求

“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。“企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備”。

2.計(jì)提范圍

“企業(yè)所有固定資產(chǎn)”。

3.計(jì)提方法

固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低。

4.計(jì)提金額

企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)以下跡象自行判斷計(jì)提金額。

（1）固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值已經(jīng)大幅度下跌，并已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面資產(chǎn)的價(jià)值。

（2）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或已經(jīng)發(fā)生損毀。

（3）其他跡象表明資產(chǎn)預(yù)期為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益已遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于原有的估計(jì)。當(dāng)出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

①長(zhǎng)期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會(huì)再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)。

②由于技術(shù)進(jìn)步等原因已不可使用的固定資產(chǎn)。

③雖然固定資產(chǎn)尚可使用，但使用后產(chǎn)生大量不合格品的固定資產(chǎn)。

④已遭毀損，以至于不再具有使用價(jià)值的固定資產(chǎn)。

⑤其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。

5.計(jì)提基礎(chǔ)

按固定資產(chǎn)單項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)提。

企業(yè)根據(jù)上述規(guī)定應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末時(shí)按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與可收回金額孰低進(jìn)行計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而且固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者通過會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息就可以了解企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。

目前，新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵減項(xiàng)目有兩項(xiàng)：累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。兩個(gè)抵減項(xiàng)目分設(shè)的原因及兩者是否可合并成一項(xiàng)反映，存有相當(dāng)爭(zhēng)議。本文認(rèn)為兩者分設(shè)是必須的，不能合并成一項(xiàng)反映。兩個(gè)抵減項(xiàng)目的存在是滿足不同方面信息需求的產(chǎn)物。計(jì)提折舊是為了反映固定資產(chǎn)的損耗，確切地講是為了反映與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的損耗。遵循的是會(huì)計(jì)要素計(jì)量確認(rèn)的一般要求——配比原則。計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是為了反映固定資產(chǎn)可收回金額，即為了會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者了解固定資產(chǎn)目前的實(shí)際價(jià)值。遵循的是一種會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般要求——相關(guān)性原則。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計(jì)折舊的核算有著不同的理論基礎(chǔ)，滿足不同的目的和核算要求。兩者必須相互獨(dú)立地存在，不能混同。從對(duì)固定資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值的分析可以看出資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中是必需的且日益重要。目前實(shí)施的資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)迫切要求會(huì)計(jì)人員提高自身素質(zhì)，擯棄舊觀念，積極、充分地了解資產(chǎn)質(zhì)量方面的信息，與企業(yè)其他相關(guān)部門合作，合理確定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，進(jìn)而遵循相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，確定資產(chǎn)減值，為會(huì)計(jì)報(bào)表信息使用者提供有效的決策信息。

篇2

國(guó)有企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)保值增值，減少其不必要的流失是穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制的重要前提。本文主要是在闡釋其監(jiān)管必要性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而提出了幾方面的思考與建議，這對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)管具有重要意義。

一、國(guó)有資產(chǎn)強(qiáng)化保值增值會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義及必要性

強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)保值增值監(jiān)管水平對(duì)企業(yè)和國(guó)家而言均具有特殊意義。首先國(guó)有資產(chǎn)在發(fā)展國(guó)民經(jīng)濟(jì)及完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過程中承擔(dān)著重要使命。雖然之前國(guó)家對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行整改，而且目前整改進(jìn)一步深化，但是國(guó)有資產(chǎn)的流失問題卻仍然在某種程度上存在，這一方面制約了當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，另一方面也在閑置和浪費(fèi)社會(huì)資源，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重會(huì)危及到社會(huì)穩(wěn)定。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指全面的反映經(jīng)濟(jì)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同時(shí)，也要反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和法律規(guī)范。民營(yíng)企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平逐漸在完善，通過建立集團(tuán)共享服務(wù)中心和互聯(lián)網(wǎng)財(cái)務(wù)系統(tǒng)使會(huì)計(jì)監(jiān)督水平更高，但是在國(guó)有企業(yè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督水平較民營(yíng)企業(yè)較低，這在一定程度上表明強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平具有很強(qiáng)的必要性。其次完善國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)管水平可以顯著提升工作效率，詳細(xì)的記錄企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，識(shí)別企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，更準(zhǔn)確的為企業(yè)管理層提供決策數(shù)據(jù)，同時(shí)還可以減少國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部人對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的侵蝕?？傊瑥?qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平具有其很強(qiáng)的必要性和特殊意義。

二、關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)保值增值會(huì)計(jì)監(jiān)督的思考

關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)保值增值的思考有很多，但是本文經(jīng)過整理，著重在資產(chǎn)流失分析和實(shí)施途徑方面提出了監(jiān)管部門對(duì)此的兩個(gè)方面的思考要點(diǎn)。

(一)關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)的流失分析的思考

目前國(guó)有資產(chǎn)的流失主要有三條渠道，分別是顯性流失、隱形流失及產(chǎn)權(quán)交易資產(chǎn)流失。首先顯性流失的主要表現(xiàn)有：國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以公養(yǎng)私，不能很好的約束自己，在私下利用企業(yè)資源與企業(yè)爭(zhēng)利；國(guó)有資產(chǎn)法管理?xiàng)l例不能與時(shí)俱進(jìn)，沒有很好的“退出”機(jī)制，在市場(chǎng)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“劣幣驅(qū)良幣”的現(xiàn)象，導(dǎo)致有關(guān)資產(chǎn)方面的決策失誤；過于壟斷，不能與其他企業(yè)進(jìn)行比較，對(duì)企業(yè)本身沒有全方位的了解，片面的進(jìn)行出借或者擔(dān)保。其次隱形流失的主要表現(xiàn)有：一是管理決策上的失誤，二是會(huì)計(jì)核算和數(shù)據(jù)真實(shí)性方面的失誤。顯性流失與隱形流失的表現(xiàn)主要原因可歸結(jié)為兩方面：一是制度的缺失，企業(yè)的管理制度不能滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀需求，例如森林、土地等資源由于企業(yè)的管理執(zhí)行和監(jiān)管不到位，導(dǎo)致被私人侵吞；二是企業(yè)管理層的能力所限，例如在國(guó)有企業(yè)股份制改造中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)將國(guó)有資產(chǎn)無償分配給個(gè)人或者低價(jià)出售的現(xiàn)象，這可能是管理層的戰(zhàn)略意識(shí)出現(xiàn)偏差。最后就是關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易中的資產(chǎn)流失，目前我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易還處在一個(gè)相對(duì)初級(jí)的階段，這在一定程度上也說明了我們沒有太多的經(jīng)驗(yàn)可以參照，為資產(chǎn)流失的出現(xiàn)埋下了許多隱患，例如一些違規(guī)操作行為屢見不鮮，國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定難以清晰化，缺乏有效的約束和監(jiān)管機(jī)制，尤其是在產(chǎn)權(quán)交易過程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用發(fā)揮微乎其微，鑒于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力所限，財(cái)務(wù)部門在產(chǎn)權(quán)的重估入賬、成本界定及轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方面很難給出具有建設(shè)性的意見，這增加了國(guó)有資產(chǎn)的流失風(fēng)險(xiǎn)。這一方面可能是缺乏產(chǎn)權(quán)界定方面的人才，另一方面就是企業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的缺乏重視，不能加大力度實(shí)現(xiàn)人才的培養(yǎng)與引進(jìn)以強(qiáng)化監(jiān)管水平?？傊P(guān)于國(guó)有資產(chǎn)的資產(chǎn)流失分析說明了當(dāng)下進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督是非常必要的，也是非常重要的。

(二)關(guān)于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督途徑的思考

關(guān)于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的途徑主要可分為兩個(gè)方面，分別是主觀因素和客觀因素。首先在會(huì)計(jì)監(jiān)督的主觀因素方面，主要表現(xiàn)為以下三個(gè)方面：一是固定資產(chǎn)折舊，一些企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊時(shí)，一些單位會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新估價(jià)，以致于固定資產(chǎn)的原值增加，但是在進(jìn)行折舊時(shí)卻仍然按照原來的原值進(jìn)行折舊，這就虛增了利潤(rùn)，這就間接的流失了國(guó)有資產(chǎn)；二是存貨等資產(chǎn)的調(diào)整，對(duì)于存貨等資產(chǎn)出現(xiàn)虧損時(shí)，要及時(shí)的在跌價(jià)準(zhǔn)備中進(jìn)行反映，計(jì)提減值損失，調(diào)整期末值，若出現(xiàn)增值情況，則要在賬面進(jìn)行反映；三是對(duì)經(jīng)營(yíng)投資的損益，在企業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因管理不善或者是某些原因造成損失，但是并不能及時(shí)的進(jìn)行核實(shí)或者沖賬，那么會(huì)計(jì)人員在月末結(jié)賬時(shí)要估計(jì)相關(guān)的損失，在扭虧為盈時(shí)要進(jìn)行彌補(bǔ)，調(diào)整期末值，準(zhǔn)確反映國(guó)有資產(chǎn)。其次在會(huì)計(jì)監(jiān)督的客觀因素方面，主要表現(xiàn)為國(guó)有資產(chǎn)保值增值的計(jì)算方式，目前的計(jì)算方式主要是以賬面的期初與期末余額進(jìn)行計(jì)算，但是這樣的計(jì)算方式并不合理，需要進(jìn)行調(diào)整，例如先征后返、企業(yè)捐贈(zèng)等均需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整才能準(zhǔn)確的反映資產(chǎn)的保值增值?？傊?，關(guān)于實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督途徑的思考也是當(dāng)下在國(guó)有企業(yè)進(jìn)行深化改革時(shí)必須思考的一環(huán)。

三、提升國(guó)有資產(chǎn)保值增值會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的建議

本文在參考以往文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，著重以監(jiān)管部門的監(jiān)督獨(dú)立性及政策的關(guān)注與執(zhí)行視角提出了兩方面的建議。

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性，減少會(huì)計(jì)信息失真

加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性，減少會(huì)計(jì)信息失真是目前監(jiān)管部門進(jìn)行強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督水平的必要措施。首先監(jiān)管部門要加強(qiáng)監(jiān)督的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)監(jiān)管部門的獨(dú)立性在很大程度上取決于財(cái)務(wù)權(quán)利和人事權(quán)的獨(dú)立，只有財(cái)務(wù)上支持監(jiān)管部門進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)的增值保值監(jiān)督，人事上提供監(jiān)管人才，才能更好的避免國(guó)有資產(chǎn)流失。其次監(jiān)管部門要著手于減少企業(yè)會(huì)計(jì)失真信息，尤其在國(guó)有企業(yè)中，管理層、監(jiān)管部門與會(huì)計(jì)人員的信息不對(duì)稱造成了國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，只有監(jiān)管部門與企業(yè)管理層進(jìn)行激勵(lì)與考核，才能強(qiáng)化三者之間的信息一致性，進(jìn)而控制會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。另外，鑒于以上對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的思考，監(jiān)管部門應(yīng)該試圖加強(qiáng)固定資產(chǎn)折舊信息、存貨減值等方面進(jìn)行核實(shí)監(jiān)督，去除企業(yè)中不良資產(chǎn)的存在?？傊?，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性，減少會(huì)計(jì)信息失真也是目前很重要的一個(gè)會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。

(二)關(guān)注國(guó)家會(huì)計(jì)政策變化，強(qiáng)化政策執(zhí)行力度

關(guān)注國(guó)家會(huì)計(jì)政策變化，強(qiáng)化政策執(zhí)行力度是國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要措施之一。首先要關(guān)注國(guó)家會(huì)計(jì)政策變化，目前國(guó)有企業(yè)正在進(jìn)行深化改革，2016年我國(guó)國(guó)企要實(shí)行“退出”機(jī)制，即長(zhǎng)期不盈利的國(guó)有企業(yè)要進(jìn)行強(qiáng)行關(guān)閉，類似于這樣的國(guó)家政策指向，監(jiān)管部門要在會(huì)計(jì)活動(dòng)中進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，對(duì)國(guó)家要上的項(xiàng)目或者鼓勵(lì)上的項(xiàng)目要在會(huì)計(jì)賬面上進(jìn)行反映，例如國(guó)家上了項(xiàng)目可能會(huì)增加賬面余額，但是在期末時(shí)并不能作為國(guó)家資產(chǎn)的保值增值，應(yīng)該進(jìn)行扣除。其次要強(qiáng)化政策執(zhí)行力度，國(guó)家出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且逐漸與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，企業(yè)必須將購(gòu)置的資產(chǎn)及時(shí)的入賬，國(guó)家監(jiān)管部門必須為企業(yè)施加外部監(jiān)管壓力，督促企業(yè)自覺執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)政策。總之，關(guān)注國(guó)家會(huì)計(jì)政策變化，強(qiáng)化政策執(zhí)行力度是監(jiān)管部門在國(guó)企深化改革背景下持續(xù)要做的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

四、結(jié)語

就監(jiān)管部門而言，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督是非常必要的。本文主要是以監(jiān)管部門的視角談了國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性及一些思考與建議，但是由于篇幅與時(shí)間的限制，并不能全面說明當(dāng)下在國(guó)企改革背景下應(yīng)該采用的完善措施，只是代表性的談了兩點(diǎn)思考與兩點(diǎn)建議，希望后續(xù)研究能夠在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善。實(shí)際上，國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作并不是一蹴而就的，而需要在不斷的探索與實(shí)踐中尋求進(jìn)步。同時(shí)，希望本文結(jié)論對(duì)監(jiān)管部門國(guó)有資產(chǎn)保值增值的會(huì)計(jì)監(jiān)督有所助益。

作者:戴恒年 單位:珠海市國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)

參考文獻(xiàn)：

篇3

資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的重要要素之一，幾乎所有的會(huì)計(jì)要素都直接或間接與其相關(guān)。在我國(guó)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》將資產(chǎn)定義為：“資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”，這一定義沒有真正反映資產(chǎn)的質(zhì)量特征，忽略了作為企業(yè)資產(chǎn)的最基本性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。其直接的后果是，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍然作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，虛增利潤(rùn)，對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息也失去了真實(shí)性。前幾年出現(xiàn)的中農(nóng)信、廣國(guó)投、海發(fā)行事件，就是最好的證明。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采用了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中的概念，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”。按照資產(chǎn)的這一不可或缺的特征，不具備可望給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，則不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，也不能作為資產(chǎn)繼續(xù)反映在資產(chǎn)負(fù)債表中。

既然資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益，那么，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的賬面成本高于該資產(chǎn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，會(huì)計(jì)記錄和反映這一筆資產(chǎn)減值損失是合理和恰當(dāng)?shù)?，這就是資產(chǎn)減值的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

2．資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生與會(huì)計(jì)觀的關(guān)系

世界范圍內(nèi)存在兩種主流會(huì)計(jì)觀：受托責(zé)任觀和決策有用觀。德日等國(guó)基本持會(huì)計(jì)受托責(zé)任觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為，管理當(dāng)局是委托人授權(quán)控制其部分財(cái)務(wù)資源的受托人，管理當(dāng)局不但負(fù)有誠(chéng)實(shí)地管理好委托人資金的責(zé)任，而且負(fù)有為委托人的利益全力以赴開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的責(zé)任，這些責(zé)任就被稱為受托責(zé)任。受托責(zé)任觀是事后概念，在訂立或執(zhí)行契約時(shí)一般利用會(huì)計(jì)信息的反饋價(jià)值(信息)而不是其預(yù)測(cè)價(jià)值，側(cè)重現(xiàn)實(shí)利益關(guān)系人之間的利益協(xié)調(diào)，強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性，強(qiáng)調(diào)最后利潤(rùn)數(shù)據(jù)的確定。在受托責(zé)任觀下，它要求資產(chǎn)計(jì)量從信息提供者的角度出發(fā)，盡可能客觀、可靠，因而資產(chǎn)計(jì)量?jī)A向于采用歷史成本計(jì)量屬性。

會(huì)計(jì)決策有用觀是建立在美國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上的。決策有用觀認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息主要為市場(chǎng)投資者服務(wù)，現(xiàn)在的和潛在的投資者利用財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，通過各種評(píng)估模型來公司的內(nèi)在價(jià)值，評(píng)估投資的風(fēng)險(xiǎn)程度，從而做出投資決策。決策有用觀是事前概念，即會(huì)計(jì)信息需要披露前瞻性數(shù)據(jù)，強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。

就相關(guān)性而言，歷史成本的相關(guān)性最低，這就對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)提出了一種要求：為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，我們是否應(yīng)該考慮引入其他計(jì)量屬性？其他計(jì)量屬性的引入，產(chǎn)生了如何確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)減值的問題。所以說，會(huì)計(jì)決策有用觀是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)產(chǎn)生的理論起點(diǎn)。2000年財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素定義上，采用了未來經(jīng)濟(jì)利益流入/流出法，這表明了我國(guó)主流會(huì)計(jì)觀有采用會(huì)計(jì)決策有用觀的趨勢(shì)。

二、資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及其在我國(guó)的現(xiàn)狀

1.資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)主要有三種：(1)永久性標(biāo)準(zhǔn)(permanent criterion)，要求只對(duì)永久性(即在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù))的資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。支持這種標(biāo)準(zhǔn)的主要理由是可以避免確認(rèn)暫時(shí)性減值損失。反對(duì)者認(rèn)為其不符合資產(chǎn)的定義，難以界定暫時(shí)性減值和永久性減值，有可能促使管理當(dāng)局故意延遲減值損失的確認(rèn)；(2)可能性標(biāo)準(zhǔn)(probability criterion)，要求對(duì)可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本框架保持一致和避免對(duì)不必要減值損失的確認(rèn)；(3)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)(economic criterion)，要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的任何資產(chǎn)減值進(jìn)行確認(rèn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值廣泛采用這一標(biāo)準(zhǔn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》未明確規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼有，只是不同種類的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有所側(cè)重而已。

資產(chǎn)減值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)中，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”是最理想化的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，但其相當(dāng)困難，或者說不符合成本效益原則，因此，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中需要可操作的其他計(jì)量屬性。上述現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值均屬于“貼現(xiàn)值”的范疇?，F(xiàn)行市價(jià)反映了市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)期?？勺儸F(xiàn)凈值指現(xiàn)行市價(jià)扣除處置費(fèi)用后的余額。對(duì)于可收回金額，不同的國(guó)家給予了不同的解釋。美國(guó)認(rèn)為就是指公允價(jià)值；英國(guó)把它定義為可變現(xiàn)凈值與在用價(jià)值孰高；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)將它解釋為銷售凈價(jià)與在用價(jià)值孰高；我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，可收回金額的實(shí)際含義為未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值。

關(guān)于資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)眾說紛紜，每一標(biāo)準(zhǔn)都有它存在的價(jià)值，也都有缺陷，如何切合我國(guó)實(shí)際進(jìn)行取舍及做進(jìn)一步的，這是擺在界前的一道課題。

2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1998年《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——資產(chǎn)減值(impairment of assets)》，該準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息的可比性有重大意義。該準(zhǔn)則的有兩個(gè)背景：(1)許多準(zhǔn)則涉及到資產(chǎn)減值，如存貨、投資、固定資產(chǎn)、建造合同等，就資產(chǎn)減值制定統(tǒng)一的準(zhǔn)則，有助于保持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)核算的一致性。比如資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)之一的可收回金額，各國(guó)既不要求一定要對(duì)未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，也不反對(duì)折現(xiàn)。但折現(xiàn)與不折現(xiàn)在計(jì)量結(jié)果上將產(chǎn)生重大差異，嚴(yán)重會(huì)計(jì)信息的可比性。(2)有關(guān)資產(chǎn)減值的各國(guó)現(xiàn)行規(guī)定不夠具體，不能保證各企業(yè)采用同一方法進(jìn)行資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計(jì)量。

從的角度來看，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)源于穩(wěn)健性原則的。這就是為什么會(huì)計(jì)堅(jiān)持資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)而反對(duì)資產(chǎn)增值會(huì)計(jì)。但是，在非專業(yè)人士眼里，穩(wěn)健主義就是“任意低估”的代名詞；在專業(yè)人士看來，從穩(wěn)健性角度來考慮資產(chǎn)減值，也帶有較大的隨意性和不性。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量在第五節(jié)《資產(chǎn)減值》中做出了統(tǒng)一的規(guī)范，實(shí)現(xiàn)了從按穩(wěn)健主義進(jìn)行計(jì)價(jià)的觀點(diǎn)向按未來利益進(jìn)行計(jì)價(jià)的轉(zhuǎn)變。從我國(guó)會(huì)計(jì)人員操作實(shí)務(wù)水平及建立高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的目標(biāo)出發(fā)，我們認(rèn)為非常有必要專門制定資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

3． 我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)發(fā)展滯后，究其原因，有以下幾點(diǎn)：

(1)會(huì)計(jì)理論界對(duì)可靠性與相關(guān)性爭(zhēng)論不休，會(huì)計(jì)從業(yè)人員思想認(rèn)識(shí)不一，企業(yè)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備猶豫不決。從傳統(tǒng)上看，我國(guó)比較注重會(huì)計(jì)信息的可靠性，而資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)提高了相關(guān)性，相對(duì)而言降低了可靠性。因此，會(huì)計(jì)理論界對(duì)此褒貶不一。我們認(rèn)為，減值會(huì)計(jì)不一定降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，與其讓虛假資產(chǎn)充斥報(bào)表，搞泡沫繁榮，不如剔除水分來得可靠、真實(shí)，這也符合實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)基本原則。從此角度講，資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)也是一種提高信息可靠性的有效方法。

(2)在受托責(zé)任觀下，國(guó)有企業(yè)談“減”色變。國(guó)務(wù)院、國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局、財(cái)政部及許多地方都制定了國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，強(qiáng)調(diào)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。因此許多國(guó)有企業(yè)認(rèn)為，資產(chǎn)減值就意味國(guó)有資產(chǎn)流失，就意味著不能完成受托責(zé)任，就意味著領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)失職責(zé)任。但資產(chǎn)減值是否就真正意味著國(guó)有資產(chǎn)流失呢？我們認(rèn)為，這是一個(gè)遵循實(shí)事求是的原則問題。

篇4

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

為何要對(duì)沒有發(fā)生只是可能發(fā)生的資產(chǎn)損失作確認(rèn)呢？因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，所以制度要求：企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，即要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。確保資產(chǎn)的真實(shí)，符合資產(chǎn)定義（資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益）的要求。

我國(guó)目前的關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性，可比性。需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的范圍

自1999年實(shí)施了壞賬損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備四項(xiàng)準(zhǔn)備后，2001年財(cái)政部又頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及補(bǔ)充規(guī)定，其中新增加了四項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備――固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備，由此擴(kuò)大成了八項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備。

1、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對(duì)各項(xiàng)短期投資進(jìn)行全面檢查時(shí)，要按成本與市價(jià)孰低法（成本與市價(jià)孰低法是指對(duì)期末按照成本與市價(jià)兩者之中較低者進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法）計(jì)量，將市價(jià)低于成本的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，并計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。

2、壞賬準(zhǔn)備

企業(yè)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性時(shí)，預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失，并對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提的方法由企業(yè)自行確定。

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

企業(yè)在期末對(duì)存貨進(jìn)行全面清查時(shí)，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時(shí)或銷售價(jià)格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值（可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，以估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷售所必須的估計(jì)費(fèi)用后的價(jià)值），應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4、長(zhǎng)期投資減值

企業(yè)應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值定期地逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額（可收回金額是指投資的出售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持有和投資到期處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中較高者。其中，出售凈價(jià)是指資產(chǎn)的出售價(jià)格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費(fèi)用后的余額。）低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值發(fā)生的損失，計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。

5、固定資產(chǎn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)固定資產(chǎn)逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，如果由于技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致其可收回金額（可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者）低于其賬面價(jià)值的，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

6、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次，并對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額（同上）進(jìn)行估計(jì)，將無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

7、在建工程減值準(zhǔn)備

企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí)，如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)在3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程，按照賬面價(jià)值與可收回金額（同上）孰低計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額。應(yīng)當(dāng)計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備

8、委托貸款減值準(zhǔn)備

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額（同上）孰低計(jì)量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

三、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的影響

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提直接計(jì)入當(dāng)期損益，增加當(dāng)期費(fèi)用，減少資產(chǎn)，減少當(dāng)期利潤(rùn)。如果少計(jì)或不計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備就會(huì)減少當(dāng)期費(fèi)用，增加資產(chǎn)，從而虛增當(dāng)期利潤(rùn)。

盡管企業(yè)已經(jīng)普遍根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求開始計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但是由于準(zhǔn)則對(duì)具體情況界定的不明晰，在計(jì)提具體內(nèi)容上沒有明確的計(jì)算程序，因此留給企業(yè)很大的選擇空間。

目前，八項(xiàng)準(zhǔn)備中頻繁被部分企業(yè)當(dāng)作調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的利器的主要項(xiàng)目是壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備這幾項(xiàng)。以下筆者試對(duì)這四項(xiàng)進(jìn)行淺析。

1、壞賬準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。在確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)、債務(wù)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計(jì)。

由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許企業(yè)可以對(duì)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況自行確定，對(duì)于那些資產(chǎn)較好，會(huì)計(jì)核算規(guī)范的企業(yè)來說確實(shí)可以起到一定的積極作用，使財(cái)務(wù)報(bào)告更能真實(shí)的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；反之，只能成為部分企業(yè)調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)狀況的砝碼。調(diào)增計(jì)提比例，就會(huì)增加當(dāng)期費(fèi)用，減少利潤(rùn)，還可以減少當(dāng)期納稅。

2、短期投資減值準(zhǔn)備

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在運(yùn)用短期投資成本與市價(jià)孰低時(shí)，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，如果某項(xiàng)短期投資比較重大(如占整個(gè)短期投資10%及以上)，應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

由于準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以根據(jù)具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，給了一些企業(yè)靈活選擇的空間，使部分企業(yè)通過對(duì)計(jì)提方法的選擇――總體、類別和單項(xiàng)，達(dá)到左右利潤(rùn)的目的。例如，投資類別分A、B、C等多種類別，其中A分a1、a2兩種，B分b1、b2兩種，C分c1、c2兩種。期末對(duì)各項(xiàng)投資進(jìn)行成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)，各項(xiàng)投資跌價(jià)損益如：a1為-200元，a2為200元,A類合計(jì)互為抵消；b1為-300元,b2為200元,B類合計(jì)為-100元；c1為400元,c2為-200元，C類合計(jì)為200元。分別按三種不同方法計(jì)算如：?jiǎn)雾?xiàng)計(jì)提的跌價(jià)損益為：a1+b1+c2=-700；分類計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100；總體計(jì)提的跌價(jià)損益為：A+B+C=-100。

3、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少于每年年末檢查一次。如果由于市價(jià)持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營(yíng)狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)將可收回金額低于長(zhǎng)期投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。企業(yè)持有的長(zhǎng)期投資有的有市價(jià)，有的沒有市價(jià)，對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以更據(jù)下列跡象判斷。

對(duì)有市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值；該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上；被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。

對(duì)無市價(jià)的長(zhǎng)期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備：影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化；被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn)行清理整頓、清算等；有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。

這里所說的"判斷"主要是要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的自身情況，做出主觀的職業(yè)判斷?？陀^的說，由于每個(gè)企業(yè)實(shí)際情況的不同和每個(gè)會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀的不通，可能會(huì)使判斷的結(jié)果有所偏差，這也是在所難免的。但是，有某些企業(yè)卻利用這個(gè)空子為達(dá)到自身目的，對(duì)資產(chǎn)減值在提與不提之間隨意判斷。

另外，從會(huì)計(jì)處理的角度上看，長(zhǎng)期投資有成本法和損益法兩種。一般情況下，投資企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算；對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算（一般情況下投資比例不低于20％即可采用權(quán)益法）。權(quán)益法要求投資企業(yè)對(duì)被投資單位的當(dāng)期損益要計(jì)入當(dāng)期的"投資收益"（投資損失為負(fù)"－"表示），因此部分企業(yè)就根據(jù)自身的利益對(duì)被投資企業(yè)的投資比例在20％上下隨意變動(dòng)，以致達(dá)到控制利潤(rùn)的目的。

4、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本與可變現(xiàn)凈值計(jì)量，如果某些存貨具有類似用途并與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)，且實(shí)際上難以將其與該產(chǎn)品系列的其他項(xiàng)目區(qū)別開來進(jìn)行估價(jià)的存貨，可以合并計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值；對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值。

當(dāng)存在下列情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。

由于準(zhǔn)則允許企業(yè)對(duì)存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行單個(gè)或分類計(jì)提，以及對(duì)發(fā)生存貨計(jì)提情況的判斷由企業(yè)自行決定的靈活性，又不免給一些企業(yè)空隙可鉆。

四、相關(guān)實(shí)例說明

我們知道企業(yè)的會(huì)計(jì)行為受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等制度規(guī)定的約束，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在具有統(tǒng)一性和規(guī)范指導(dǎo)作用的同時(shí)還兼有一定的靈活性，給會(huì)計(jì)人員區(qū)別不同情況留有一定的活動(dòng)空間和判斷余地，如同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在多種備選的會(huì)計(jì)方法或可由會(huì)計(jì)人員做出不同的判斷。準(zhǔn)則的靈活性是為了讓更多的企業(yè)從實(shí)際出發(fā)多種會(huì)計(jì)處理方法并存為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱提供了可乘之機(jī)，有些企業(yè)根據(jù)自身利益的需要選擇會(huì)計(jì)方法，操縱會(huì)計(jì)報(bào)表。具體的會(huì)計(jì)操縱行為多種多樣，現(xiàn)舉實(shí)例說明如下：

1、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加企業(yè)利潤(rùn)

TCL通訊(000542)于2003年3月29日了一則《關(guān)于對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表所反映問題整改報(bào)告》的公告，公告顯示了TCL通訊2000年虛增利潤(rùn)4952萬元的情況。其中包括少計(jì)壞帳準(zhǔn)備4392萬元，少計(jì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2813萬元，少計(jì)長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備685萬元。TCL對(duì)此事件僅解釋為會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)以及會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)、不真實(shí)等原因造成的，而有關(guān)專業(yè)人員卻有不同看法。1999年TCL通訊虧損17984萬元，如果2000年繼續(xù)虧損，則將被ST。

但是"會(huì)計(jì)處理不當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不當(dāng)"就有蓄意作假之嫌。不計(jì)或少計(jì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不僅與與會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則背道而馳，還反映出上市公司依然難以擺脫年末粉飾報(bào)表的情結(jié)。而且在當(dāng)時(shí)給投資者造成的重大誤導(dǎo)，也已經(jīng)構(gòu)成虛假陳述。

2、利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減少企業(yè)利潤(rùn)

當(dāng)然每到年報(bào)公布時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)一些形形的虧損企業(yè)，虧損的原因亦是多種多樣。其中的原因之一是企業(yè)資產(chǎn)"縮水"形成的損失。這種現(xiàn)象的發(fā)生在很大程度上是因?yàn)槠髽I(yè)濫用謹(jǐn)慎性原則，設(shè)置秘密準(zhǔn)備造成的。

ST魯銀（600784）在2002年度報(bào)告中顯示每股收益-1.07，虧損額高達(dá)2.65億元。實(shí)際上魯銀投資2002年度實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分別比2002年增長(zhǎng)了24%和40%，但由于在期末因應(yīng)收賬款、委托貸款、對(duì)外投資等資產(chǎn)方面的巨額計(jì)提高達(dá)1億元，使得管理費(fèi)用劇增。這是導(dǎo)致公司巨額虧損的主要原因，公司為此也帶上了ST的帽子。由于會(huì)計(jì)制度要求的追溯調(diào)整公司將2001年378萬元的盈利也調(diào)減為虧損2490萬元，連年的虧損使其成為了交易所首次實(shí)行"退市風(fēng)險(xiǎn)警示"的特別處理的企業(yè)之一――*ST魯銀。盡管巨額計(jì)提增加了當(dāng)年的費(fèi)用，卻降低了來年的費(fèi)用。魯銀投資2002年第一季度的報(bào)告中顯示，公司已經(jīng)扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)每股利潤(rùn)0.03元，凈利潤(rùn)718萬元。

ST天鵝（000418）2002年年報(bào)顯示公司中期的每股收益由0.04元到年末的-1.15元，凈利潤(rùn)也從中期近1628萬元的盈利到年末的-4.18億元巨額虧損。大量壞賬損失、存貨跌價(jià)損失，是導(dǎo)致2002年虧損的重要原因。2002年年報(bào)顯示，公司的應(yīng)收款和存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備高達(dá)4.5億元，擔(dān)保損失1.39億元。同時(shí)由于追溯調(diào)整，不僅讓公司三季度報(bào)告中盈利的2317萬元變?yōu)檎麄€(gè)年度虧損，也使2001年業(yè)績(jī)也由2683萬元的盈利轉(zhuǎn)為-5750萬元的虧損。不僅帶上了ST的帽子，同樣也被實(shí)行了退市風(fēng)險(xiǎn)警示的特別處理――*ST天鵝。另外，在小天鵝公布的2003年一季度的季報(bào)中顯示公司已經(jīng)扭虧為盈，凈利潤(rùn)為2941萬元，每股收益0.08元，較去年同期增長(zhǎng)約61%。

如果說銀魯投資、小天鵝等公司的忍痛"瘦身"為了來年的輕裝前進(jìn)，似乎還有一點(diǎn)積極意義的話，更有甚者則是完全為了替大股東買單。ST輕騎在2002年年報(bào)中稱，大股東輕騎集團(tuán)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中經(jīng)營(yíng)狀況持續(xù)惡化，已經(jīng)不能償還對(duì)公司的關(guān)聯(lián)欠款，為充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，董事會(huì)全額計(jì)提相應(yīng)賬目壞賬準(zhǔn)備。34億巨虧中壞賬計(jì)提竟然高達(dá)42億元，不能不令人嘆為觀止。

諸如此類的公司不勝枚舉。事實(shí)證明，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提已經(jīng)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的砝碼，隨意變更會(huì)計(jì)政策也成了家常便飯。公司根據(jù)自己的需要利用一些政策達(dá)到自身的目的，其實(shí)最終的受害者仍然是投資者。一些企業(yè)對(duì)于由此產(chǎn)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)也只是在公告里的某個(gè)角落輕描淡寫一筆帶過而已。例如小天鵝公司2002年年度報(bào)告中這樣顯示"由于發(fā)生漏計(jì)2001年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而追溯調(diào)減2001年度凈利潤(rùn)8524萬元"等等類似內(nèi)容。:

五、對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題的幾點(diǎn)思考

應(yīng)該說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響只是使企業(yè)潛在的問題進(jìn)行了曝光，其實(shí)質(zhì)原因是多方面的。從現(xiàn)階段實(shí)際情況看，我認(rèn)為當(dāng)務(wù)之急是做好以下幾方面工作：

(1)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有待完善

會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升現(xiàn)代企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。財(cái)政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范--基本規(guī)范(試行)》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范），基本規(guī)范的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。規(guī)范除了對(duì)"貨幣資金"有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就方法和檢查做了基本規(guī)定，使法律制度出現(xiàn)了真空段。

(2)會(huì)計(jì)人員提高自身職業(yè)道德，嚴(yán)格自律性管理

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)，勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是，嚴(yán)格做到"有所為有所不為"?，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。

(3)解決"一股獨(dú)大"的問題

篇5

21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)爆發(fā)的時(shí)代，人力資源已成為決定企業(yè)乃至社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就要加大對(duì)人力資源的投資管理，通過對(duì)人力資源進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，更好地挖掘人力資源的潛力，創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益。本文謹(jǐn)從三個(gè)方面，分析我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展中存的問題，并提出對(duì)策。

一、人力資源會(huì)計(jì)的概念與發(fā)展情況

1.人力資源會(huì)計(jì)的概念。人力資源會(huì)計(jì)是在運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理基礎(chǔ)上，與人力資源管理學(xué)相互結(jié)合、相互滲透所形成的一類專門會(huì)計(jì)學(xué)科，是對(duì)組織的人力資源成本與價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告的一種程序和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的一個(gè)全新領(lǐng)域。

2.源流及我國(guó)發(fā)展情況。

2.1源流。1964年，美國(guó)密歇根州大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟(jì)研究所的赫曼森在《人力資源會(huì)計(jì)》中最先提出人力資源會(huì)計(jì)的概念，并被引入會(huì)計(jì)學(xué)的研究之中。此間的理論研究為人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了理論基礎(chǔ)。經(jīng)過半個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，人力資源會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍越來越大，人力資源會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)已進(jìn)入迅速發(fā)展的時(shí)期，將使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大變革。

2.2我國(guó)發(fā)展情況。1980年，著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家潘序倫在《文匯報(bào)》發(fā)表文章，提出我國(guó)必須開展人才會(huì)計(jì)的研究，建議既要計(jì)量人才成本，也要講求效益，率先在國(guó)內(nèi)提出人力資源研究的問題。此后，會(huì)計(jì)學(xué)界發(fā)表了大量人力資源會(huì)計(jì)的論文，就人力資源會(huì)計(jì)的一些理論和方法問題進(jìn)行了廣泛的研究。20世紀(jì)80年代，我國(guó)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的研究?jī)A向于介紹有關(guān)概念和問題，20世紀(jì)90年代，人力資源會(huì)計(jì)開始轉(zhuǎn)向系統(tǒng)研究。一直到目前，人力資源會(huì)計(jì)在我國(guó)還屬于比較新興的會(huì)計(jì)學(xué)科分支，還沒有形成一個(gè)得到大家都認(rèn)可的權(quán)威性、系統(tǒng)性的完整理論體系，而企業(yè)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)重視程度也十分有限，因此，我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展在面臨著一些問題和困難的同時(shí)，也有著可觀的發(fā)展前景。

二、我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)現(xiàn)狀與問題

1.人力資源的精確計(jì)量存在困難。

1.1人力資源價(jià)值不同于普通商品，很難用貨幣進(jìn)行可靠的計(jì)量，后者可以在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)完成，而前者主要表現(xiàn)為教育投資的過程，包括家庭投資、國(guó)家投資、社會(huì)投資甚至企業(yè)投資，需要多達(dá)數(shù)十年的時(shí)間，而這些，首先需要對(duì)教育的過程有個(gè)完整的記錄，其次對(duì)各個(gè)主體投入的價(jià)值也應(yīng)有個(gè)較為合理的估計(jì)，目前，我國(guó)還未在社會(huì)上開展過類似的評(píng)估。所以盡管人力資源可能符合資產(chǎn)的定義，人力資源的信息也能影響到投資者決策，但長(zhǎng)期以來卻被摒棄于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的范圍之外。

1.2勞動(dòng)者與企業(yè)之間本質(zhì)上是合同契約關(guān)系，人力資源的所有者是勞動(dòng)者本身而非企業(yè)，人力資源價(jià)值是可變的，存在許多不可預(yù)計(jì)的變量，因人事關(guān)系、激勵(lì)機(jī)制等管理模式影響，同一人力資源在不同企業(yè)或管理模式下具有不同的價(jià)值體現(xiàn)。

2.人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用環(huán)境有待提高。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步比較晚，政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境等方面都還不完善，對(duì)我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的發(fā)展也形成了一個(gè)比較大的制約因素。從政治環(huán)境來看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是政府制定的行為規(guī)范，體現(xiàn)的是國(guó)家的意志，代表性不足，不能全面地反應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各個(gè)層面的需求；從經(jīng)濟(jì)環(huán)境方面看，我國(guó)人力物力資源結(jié)構(gòu)不平衡，人力資源管理水平普遍較低，人力資源市場(chǎng)等支持要素還不夠完善，由于市場(chǎng)主體普遍缺乏在人力資源會(huì)計(jì)方面的實(shí)踐，而導(dǎo)致了人力資源會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的缺乏，阻礙了人力資源會(huì)計(jì)的研究和推廣；從社會(huì)環(huán)境方面看，目前，我國(guó)政府和企業(yè)界對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的關(guān)注度不高，企業(yè)在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐人力資源會(huì)計(jì)的較少，一方面是缺乏此類的專業(yè)性人才，另一方面是缺乏利益的驅(qū)動(dòng)。而會(huì)計(jì)學(xué)又屬于一門實(shí)踐性比較強(qiáng)的學(xué)科，缺乏實(shí)踐，人力資源會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)管理者在經(jīng)濟(jì)決策方面起到的作用就不明顯，財(cái)務(wù)意義也就大打折扣。同時(shí)，由于人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐需要耗費(fèi)企業(yè)大量的人力、財(cái)力、物力，且其所產(chǎn)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益卻未必能投入大于產(chǎn)出，出于企業(yè)家的驅(qū)利心理，沒有多少企業(yè)敢于、樂于嘗試人力資源會(huì)計(jì)。從而導(dǎo)致運(yùn)用人力資源會(huì)計(jì)管好、用好人才的事例很少，人力資源會(huì)計(jì)的運(yùn)用在社會(huì)上未產(chǎn)生明顯的示范效應(yīng)，社會(huì)影響力不高。

3.人力資源信息披露制度尚未建立。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了人力資源對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，背離了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則。而目前我國(guó)尚未要求企業(yè)在對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)表中披露人力資源信息，更限制了人力資源會(huì)計(jì)在研究與實(shí)踐中的發(fā)展。所以，有必要對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。

三、對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的建議與對(duì)策

1.人力資源是可以計(jì)量的。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)的確認(rèn)必須符合三項(xiàng)條件即：(1)由過去的交易或事項(xiàng)形成的；(2)能為企業(yè)擁有或控制；(3)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。人力資源的取得是企業(yè)通過招聘程序，簽訂勞務(wù)合同，支付一定薪酬來實(shí)現(xiàn)的，其符合資產(chǎn)確認(rèn)的條件：一是人力資源是企業(yè)通過招工招聘等程序在眾多應(yīng)聘者中篩選出來的，符合企業(yè)用工用人需求的勞動(dòng)力資源，企業(yè)通過支付工資的方式來購(gòu)買勞動(dòng)者的勞動(dòng)力，由此，可以看出人力資源是符合第一個(gè)條件的。二是從《資本論》中我們知道，企業(yè)需要的并不是勞動(dòng)者本身，而是勞動(dòng)力。企業(yè)與勞動(dòng)者之間簽訂勞務(wù)合同，從而固化了勞資雙方的權(quán)利與義務(wù)，建立起了雇傭與被雇傭的關(guān)系，企業(yè)通過支付薪酬，取得或控制了勞動(dòng)者聘用、培訓(xùn)與解雇的權(quán)利，也就獲得了對(duì)該勞動(dòng)者所擁有的勞動(dòng)力資源的使用權(quán)與支配權(quán)。此外，人力資源具有的某種專門技術(shù)、工作技巧或擁有某些特定信息，當(dāng)企業(yè)用人環(huán)境適合勞動(dòng)者發(fā)揮專長(zhǎng)時(shí)，企業(yè)與勞動(dòng)者之間就產(chǎn)了相互信賴的關(guān)系，勞動(dòng)者希望通過自己的勞動(dòng)體現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值，從而使勞動(dòng)者不會(huì)輕易離開企業(yè)。由此，可以看出人力資源是符合第二個(gè)條件的。三是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)的核心要素是知識(shí)，企業(yè)效益的高低，將取決于知識(shí)的擁有者——人力資源的利用程度。企業(yè)就是出于勞動(dòng)者能夠?yàn)槠鋷斫?jīng)濟(jì)效益這個(gè)預(yù)期才聘用勞動(dòng)者的，而勞動(dòng)者也是出于企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)其勞動(dòng)價(jià)值這個(gè)預(yù)期而接受聘用的。由此，可以看出人力資源是符合第三個(gè)條件的。四是企業(yè)最大限度地開發(fā)人力資源價(jià)值，是企業(yè)進(jìn)行聘用、培訓(xùn)與投資的過程，而這些都需要相應(yīng)的成本支出與資源耗費(fèi)，這種成本支出與資源耗費(fèi)都是能以貨幣計(jì)量的。綜上，人力資源價(jià)值=取得人力資源支出(包括招聘、選拔人力資源所需費(fèi)用等)+維護(hù)人力資源支出(包括工資、獎(jiǎng)金、勞動(dòng)保健、醫(yī)療保健、社會(huì)保險(xiǎn)、人事管理部門支出等)+開發(fā)人力資源支出(包括崗前培訓(xùn)、脫產(chǎn)學(xué)習(xí)等)。但是，人力資源的貨幣計(jì)量要達(dá)到或追求精確性計(jì)量也是不可能的。實(shí)現(xiàn)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量本質(zhì)上就是精確性計(jì)量、近似性計(jì)量和模糊性計(jì)量的復(fù)合和交叉運(yùn)用，因此，對(duì)人力資源會(huì)計(jì)而言，計(jì)量過程必然含有估價(jià)的成分。

2.完善人力資源會(huì)計(jì)信息披露制度。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使得人力資源的因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響越來越大，投資者對(duì)人力資源信息的需求也越來越大，建立人力資源會(huì)計(jì)披露制度，將企業(yè)在人力資源投資情況、人力資源投資的收益情況等方面的信息向公眾披露，能夠?yàn)橥顿Y者和管理者提供更加科學(xué)、明智決策參考。此外，通過人力資源會(huì)計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會(huì)的人力資源維護(hù)與開況，并從宏觀上調(diào)整人才政策，保障國(guó)家的可持續(xù)發(fā)展能力。因此，筆者建議可以對(duì)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。一是在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示。因?yàn)椤叭肆Y產(chǎn)”其流動(dòng)性類似于固定資產(chǎn)，由于強(qiáng)調(diào)人力資源的重要性和主觀能動(dòng)性，所以應(yīng)將其列于“長(zhǎng)期投資”與“固定資產(chǎn)”之間，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”。二是在利潤(rùn)表上，可增設(shè)“人力費(fèi)用”，作為“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的減項(xiàng)，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對(duì)原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。

3.營(yíng)造人力資源會(huì)計(jì)的良好運(yùn)用環(huán)境。我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)目前正處在學(xué)術(shù)研究階段，任何科學(xué)的理論缺乏實(shí)踐檢驗(yàn)，都是無法付諸推廣實(shí)施的。我國(guó)人口占世界總?cè)丝诘奈宸种粡?qiáng)，如此豐富的人力資源，如果不加以開發(fā)利用，人力資源優(yōu)勢(shì)就會(huì)變?yōu)樯鐣?huì)的包袱，在此情況下，如果能夠制定一套合理科學(xué)的人力資源管理制度，把豐富的處于閑置狀態(tài)的“人力資源”開發(fā)轉(zhuǎn)換為具有現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)能力和知識(shí)技能的雄厚“人力資本”，是推動(dòng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的重要力量。而這一套管理制度的落實(shí)離不開政府的支重視與支持。首先，建議沿海經(jīng)驗(yàn)發(fā)達(dá)省、市可以建立人力資源會(huì)計(jì)“試驗(yàn)田”，選取幾個(gè)人力資源素質(zhì)較高且占企業(yè)總資源比重較大的企業(yè)，開展人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)踐，通過試點(diǎn)先行，以點(diǎn)帶面，穩(wěn)步推進(jìn)的方式，不斷擴(kuò)大人力資源會(huì)計(jì)的實(shí)施范圍，為今后的全面推廣積累經(jīng)驗(yàn)，也為其他企業(yè)提供示范作用。其次，必須引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者重視人力資源價(jià)值，健全激勵(lì)機(jī)制，這就要求建立評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，進(jìn)一步完善人力資源價(jià)值計(jì)量模型，并利用它對(duì)人力資源價(jià)值進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、評(píng)估，為人力資本參與利潤(rùn)分配、健全激勵(lì)機(jī)制提供決策依據(jù)。

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人力資源會(huì)計(jì)論文范文二：人力資源會(huì)計(jì)體系研究

摘要：伴隨科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)已從物質(zhì)資源競(jìng)爭(zhēng)向人力資源競(jìng)爭(zhēng)轉(zhuǎn)變，開發(fā)、利用與管理人力資源已經(jīng)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須考慮的問題。一個(gè)企業(yè)是否具備競(jìng)爭(zhēng)力與發(fā)展前景，不僅受經(jīng)營(yíng)規(guī)模的影響，更離不開豐富的人力資源。如將人力資源歸于企業(yè)資產(chǎn)，通過會(huì)計(jì)方式確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告人力資源情況，可滿足企業(yè)管理人員及其他相關(guān)人員對(duì)企業(yè)信息的要求，這已經(jīng)成為時(shí)展的必要條件。通過對(duì)人力資源會(huì)計(jì)實(shí)施的必要性、人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)施進(jìn)行了分析與探究。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；賬戶設(shè)置；賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)信息

作為一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，伴隨知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，知識(shí)將成為全部財(cái)富創(chuàng)造的最基本要求。“成功的組織都有積極的人不足為奇，人力資源才是一個(gè)公司真正能擁有的最有價(jià)值的資源?！弊?964年美國(guó)密歇根大學(xué)赫曼森將“人力資源會(huì)計(jì)”這一概念首次提出后，經(jīng)大量學(xué)者、專家的不懈研究，人力資源會(huì)計(jì)理論體系現(xiàn)階段已較為完善。人力資源會(huì)計(jì)是指在經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)原理充分運(yùn)用的前提下，和人力資源管理學(xué)互相結(jié)合、滲透的會(huì)計(jì)學(xué)科。是計(jì)量、報(bào)告組織人力資源成本和價(jià)值的一種程序、方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的重要領(lǐng)域?，F(xiàn)階段，人力資源會(huì)計(jì)體系還不完善，在對(duì)國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)充分吸收的前提下，需構(gòu)建符合中國(guó)特色的人力資源會(huì)計(jì)體系。

一、我國(guó)實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)的必要性

(一)有利于向使用者進(jìn)行人力資源管理提供決策信息

根據(jù)人力資源會(huì)計(jì)提供的信息，現(xiàn)代企業(yè)可對(duì)人力成本節(jié)約與人力投資之間的問題進(jìn)行有效處理。并按照人力資源價(jià)值改變信息，制定人力資源管理決策。

(二)有利于避免經(jīng)濟(jì)組織短期行為

現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系無法將人力資源信息提供給管理者，導(dǎo)致管理者對(duì)人力資源投資重視程度不足，致使企業(yè)選取培訓(xùn)費(fèi)用降低的方式減少成本的短期行為，但這將嚴(yán)重危及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

(三)對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控極為有利

企業(yè)人力資源投資對(duì)企業(yè)人力資源管理水平及全員素質(zhì)水平提升具有關(guān)鍵作用。作為發(fā)展的重要財(cái)富，人力資源會(huì)計(jì)供給的信息，可以幫助政府對(duì)企業(yè)人力資源開發(fā)現(xiàn)狀進(jìn)行全面了解，以此滿足本企業(yè)乃至國(guó)家宏觀調(diào)控需求。

(四)人力資源發(fā)展的需要

“在企業(yè)中，組織良好且忠誠(chéng)的職工是一項(xiàng)遠(yuǎn)比物質(zhì)更為重要的資產(chǎn)。而傳統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表卻忽視報(bào)告這項(xiàng)資產(chǎn)，這是一種缺陷(美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓)”。人力資源會(huì)計(jì)將內(nèi)部人力資源具體信息提供于管理者，可有效管控、監(jiān)督人力資源，確保人力資源的安全性、完整性。

(五)對(duì)人才市場(chǎng)發(fā)展極為有利

通過對(duì)外交流活動(dòng)的開展，加大優(yōu)秀人才的引進(jìn)同時(shí)避免人才流失。建立與完善有序的人才市場(chǎng)是衡量一個(gè)國(guó)家人力資源能否充分運(yùn)用的重要依據(jù)。其中合理評(píng)估人力價(jià)值為人才市場(chǎng)建立的關(guān)鍵，同時(shí)人力資源會(huì)計(jì)還是人力資源成本、價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、計(jì)量與報(bào)告的重要方式。

二、人力資源會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建與實(shí)施

(一)人力資源會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

構(gòu)建人力資源會(huì)計(jì)體系中，需重新認(rèn)識(shí)與分析人力資源核算相關(guān)問題。目前大量會(huì)計(jì)內(nèi)容都可利用人力資源會(huì)計(jì)核算，在核算方式中也具有多樣性，因其思路相同，可在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)納入人力資源會(huì)計(jì)，并把傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)容與人力相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行獨(dú)立核算和反映，如從相關(guān)費(fèi)用內(nèi)將人力資源招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算。為更好地分析人力資源會(huì)計(jì)體系，對(duì)設(shè)置賬戶、做好賬務(wù)處理工作。

1.設(shè)置賬戶

為對(duì)人力資產(chǎn)、人力資本進(jìn)行有效核算，并將人力資源信息全面反映出來，需進(jìn)行以下賬戶設(shè)置。一是“人力資產(chǎn)”賬戶。該賬戶對(duì)人力資源獲取、培養(yǎng)、開發(fā)管理與利用時(shí)產(chǎn)生的資本性支出、獲得的人力資本投資等加以核算。支出發(fā)生后，獲取人力資本投資與人力資本評(píng)估增值時(shí)可記借方，人力資本投資退出、評(píng)估減值、人員調(diào)出與意外傷亡記貸方。借方存有余額，為期末人力資產(chǎn)結(jié)余數(shù)。該賬戶為長(zhǎng)期資產(chǎn)類賬戶，可進(jìn)行費(fèi)用化人力資產(chǎn)設(shè)置或資本化人力資產(chǎn)設(shè)置，并遵循單位或員工進(jìn)行明細(xì)賬設(shè)置。二是“實(shí)收資本———人力資本”賬戶。權(quán)益性賬戶為該賬戶的屬性，如企業(yè)收到人力資本投資與人力資本投資評(píng)估增值時(shí)記貸方，由于轉(zhuǎn)出、退休或死亡與企業(yè)向脫離及評(píng)估減值可記為借方。貸方存有余額，代表期末企業(yè)人力資本數(shù)額。三是“累計(jì)攤銷———人力資產(chǎn)攤銷”賬戶。作為人力資產(chǎn)的備抵調(diào)整賬戶，其作用為資本性支出人力資源成本累計(jì)攤銷額的核算。企業(yè)當(dāng)期需分?jǐn)傆?jì)入費(fèi)用由賬戶貸方登記，為資本性支出獲取或開發(fā)的人力資源與成本數(shù)額。

2.賬務(wù)處理

如企業(yè)投資人力資產(chǎn)時(shí)，人力資產(chǎn)記借方，銀行存款或其相應(yīng)科目記貸方；如企業(yè)員工錄用時(shí)，人力資產(chǎn)記借方，實(shí)收資本———人力資本記貸方。筆者認(rèn)為，人力資源和無形資產(chǎn)之間存有緊密聯(lián)系，作為無形資產(chǎn)出現(xiàn)的重要保障，人力資源具備較高專業(yè)水平與素養(yǎng)，才能保證無形資產(chǎn)資源的可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，作為人力資源發(fā)展的外在性表現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)對(duì)人力資源發(fā)展起到關(guān)鍵作用。各類人力資源入賬價(jià)值在人力資源會(huì)計(jì)中很大程度上由其創(chuàng)建的無形資產(chǎn)要素取得的收益所決定，并能夠?qū)Ω黝悷o形資產(chǎn)來源加以確定，利用專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)測(cè)算評(píng)估各類無形資產(chǎn)，并在專用賬冊(cè)內(nèi)計(jì)入，為評(píng)估人力資本有關(guān)價(jià)值提供便利。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，人力資源會(huì)計(jì)新體系的構(gòu)建，必須重視其核算內(nèi)容。人力資源會(huì)計(jì)結(jié)算在新體系下不僅不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有體系完整性造成影響，更能夠向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有循環(huán)過程中充分融入。

(二)人力資源會(huì)計(jì)信息披露

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下報(bào)表信息披露最大問題在于無法充分考慮人力資源信息。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，其競(jìng)爭(zhēng)內(nèi)容為知識(shí)與人才的競(jìng)爭(zhēng)，這就要求企業(yè)發(fā)展必須重視人力資源，要求會(huì)計(jì)必須反映人力資源信息。內(nèi)容日益廣泛與多元化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的發(fā)展趨勢(shì)，通過不斷增加非貨幣信息兼容性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息內(nèi)表外信息比重越加重要，為報(bào)告人力資源會(huì)計(jì)信息創(chuàng)建了有力因素。定量化信息與定性化信息為財(cái)務(wù)報(bào)告提供的兩類信息。定量化信息是指通過定量形式將便于決策的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)信息提供給使用者，其特點(diǎn)為財(cái)務(wù)，表示形式為貨幣。定性化信息是指無法以數(shù)量表示并對(duì)決策有利的信息。作為企業(yè)資源中重要的構(gòu)成部分，人力資源可在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)進(jìn)行披露。按照會(huì)計(jì)平衡公式等相關(guān)理論，資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)可在資產(chǎn)項(xiàng)內(nèi)列入人力資產(chǎn)相關(guān)數(shù)據(jù)，并進(jìn)行相關(guān)項(xiàng)目的增設(shè)，如人力資產(chǎn)、人力資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。并在利潤(rùn)表內(nèi)列入人力資產(chǎn)損益等相關(guān)內(nèi)容，具體如表所示。

(三)人力資源會(huì)計(jì)體系的實(shí)施

1.同時(shí)選取兩種核算方式

人力資源會(huì)計(jì)核算中，為在社會(huì)體系內(nèi)充分融入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，需選取會(huì)計(jì)電算化實(shí)施方法，也就是同時(shí)選取兩種核算方式。這就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中，不僅要進(jìn)行傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，更需編制涵蓋人力資源核算的會(huì)計(jì)體系。利用分析、對(duì)比兩個(gè)報(bào)表，能夠明確人力資源投入與其創(chuàng)建的價(jià)值能夠?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效益帶來的影響。通過人力資源核算，幫助企業(yè)加大人力資源管理力度。

2.人力資源會(huì)計(jì)核算制度化的實(shí)施

在企業(yè)全面推行人力資源會(huì)計(jì)的前提下，能夠建立與完善人力資源會(huì)計(jì)體系。與此同時(shí)，其核算方式與計(jì)量方法也呈現(xiàn)出規(guī)范化、合理化。人力資源會(huì)計(jì)核算制度化的實(shí)施能夠確保人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告信息的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，也只有這樣才能將人力資源會(huì)計(jì)報(bào)告作用充分展現(xiàn)出來。在人力資源會(huì)計(jì)核算制度化建設(shè)中，需嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)報(bào)表編制內(nèi)的人力資源成本與價(jià)值信息，準(zhǔn)確計(jì)量、記錄人力資源會(huì)計(jì)，推動(dòng)人力資源會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行。

三、結(jié)語

綜上所述，21世紀(jì)是一個(gè)以知識(shí)為主的經(jīng)濟(jì)體制，也是服務(wù)性發(fā)展，更是人力資源發(fā)展的年代。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的不斷提升，人力資源會(huì)計(jì)的作用愈加重要。其不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)和諧發(fā)展提供推動(dòng)力，更能進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的建立提供有利條件。現(xiàn)階段，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力越來越大，為確保生命力與競(jìng)爭(zhēng)力的不斷增加，企業(yè)必須重視人力資源會(huì)計(jì)體系構(gòu)建，只有這樣才能在人力資源管理中將其作用充分發(fā)揮出來。人力資源會(huì)計(jì)作為企業(yè)發(fā)展的重要構(gòu)成成分，通過科學(xué)、有效的實(shí)施，才能為企業(yè)高速發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。

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