導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇事務(wù)所審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

二、事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)上市公司融資成本影響的實(shí)

篇2

（二）掩蓋不良動(dòng)機(jī)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾經(jīng)指出，資本市場(chǎng)中存在個(gè)別上市公司涉嫌通過(guò)變更審計(jì)機(jī)構(gòu)換取有利的審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象。事務(wù)所輪換可能成為上市公司掩蓋不良動(dòng)機(jī)、“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”的一種手段。如果對(duì)一家上市公司執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所出具了不滿足該公司期望的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，那么上市公司為了股票更有市場(chǎng)等就想要更換事務(wù)所。在沒(méi)有實(shí)行事務(wù)所輪換制前，公司解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所及事務(wù)所辭聘，公司與事務(wù)所雙方都應(yīng)當(dāng)報(bào)告并將原因披露給中國(guó)證監(jiān)會(huì)，并對(duì)其所披露信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，上市公司如果為了規(guī)避不利審計(jì)意見(jiàn)而更換事務(wù)所，就要面對(duì)投資者拋售公司股票、股價(jià)下跌等風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)行事務(wù)所輪換制以后，上市公司可能會(huì)打著制度安排的幌子掩飾不良動(dòng)機(jī)，投資者不能對(duì)更換事務(wù)所的真實(shí)意圖進(jìn)行有效區(qū)分，不易做出正確的投資判斷。

（三）增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于輪換到的后一家事務(wù)所，輪換可能增加其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)很大程度上依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)不是一蹴而就的，而是通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)性質(zhì)和商業(yè)模式不斷了解逐漸積累的，需要一個(gè)過(guò)程，所以在越來(lái)越復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)人員具有對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的熟練經(jīng)驗(yàn)才能保證審計(jì)人員高效地安排審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。而事務(wù)所的輪換使得首次接受審計(jì)委托的下一家事務(wù)所在初始年度對(duì)審計(jì)客戶的了解極其有限，審計(jì)人員缺乏對(duì)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的處理經(jīng)驗(yàn)會(huì)影響其職業(yè)判斷能力，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、對(duì)事務(wù)所輪換的建議

（一）事務(wù)所輪換要考慮事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所輪換要綜合考慮各方面的影響，既要看到它能夠提高審計(jì)獨(dú)立性的一面，又要看到它大幅增加審計(jì)成本、加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一面，對(duì)于事務(wù)所輪換的范圍不應(yīng)一概而論，要秉著公平、合理、有效的態(tài)度設(shè)置參與輪換的事務(wù)所的范圍，并且要加強(qiáng)對(duì)事務(wù)所輪換的監(jiān)管。要綜合考慮事務(wù)所的規(guī)模、收益、投入資本、審計(jì)專長(zhǎng)等因素，因?yàn)檫@些因素與可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)相關(guān)。事務(wù)所規(guī)模越大、收益對(duì)個(gè)別審計(jì)客戶的依賴程度越小、審計(jì)專長(zhǎng)越廣，其審計(jì)報(bào)告發(fā)生錯(cuò)報(bào)的可能性就越小，這些因素也與審計(jì)成本增加的比例相關(guān)，小型事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)特征可能不適合實(shí)施輪換制。同時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分執(zhí)行審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所，對(duì)于事務(wù)所執(zhí)行非審計(jì)業(yè)務(wù)可能沒(méi)有必要進(jìn)行輪換。

篇3

1.2解釋變量的選擇。本文擬選擇虛擬變量Year為解釋變量，表示會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并前、合并中、合并后的年度，Year為-1時(shí)，代表合并前一年；Year為0時(shí)，代表合并當(dāng)年；Year為1時(shí)，代表合并后一年。通過(guò)對(duì)比該變量取不同值時(shí)，被解釋變量。｜DAi｜的變化情況，以此檢驗(yàn)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

1.3控制變量的選擇。影響公司的審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，并且國(guó)內(nèi)外已經(jīng)有諸多學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量的研究，現(xiàn)已形成了比較成熟的體系。通過(guò)對(duì)這些文獻(xiàn)的總結(jié)，本文選取了LnA、Lev、Roa、Cfo、Rec/Ta五個(gè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量有重要影響的主要因素作為回歸模型的控制變量。

2.樣本數(shù)據(jù)的選擇。

2.1合并事務(wù)所樣本的選擇。2009年5月8日財(cái)政部了《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》，文中指出要重點(diǎn)培育五到十家年收入規(guī)模在三十億元且在國(guó)際上具備良好的聲譽(yù)和競(jìng)爭(zhēng)力、能夠?yàn)槲覈?guó)的企業(yè)在境外上市以及走入國(guó)際市場(chǎng)提供跨國(guó)經(jīng)營(yíng)綜合服務(wù)的特大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在此之后，伴隨著各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛進(jìn)行的大規(guī)模的合并重組，我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)掀起了自上世紀(jì)末以來(lái)的第三次大規(guī)模的合并重組的浪潮，從而徹底顛覆了以前年度的會(huì)計(jì)師事務(wù)所排名情況。直至2010年12月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)與香港有關(guān)部門就落實(shí)內(nèi)地與香港在對(duì)方上市的公司可選擇以本地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表并由本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本地審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)的事宜達(dá)成共識(shí)。內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有資格承接并對(duì)H股進(jìn)行審計(jì)的資格正是財(cái)政部對(duì)我國(guó)內(nèi)地的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未來(lái)發(fā)展要求的一個(gè)重要領(lǐng)域。此次獲準(zhǔn)從事H股企業(yè)審計(jì)資格業(yè)務(wù)的內(nèi)地大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所共有12家，其中有四家是“國(guó)際四大”在本土的分所，其余八家為土生土長(zhǎng)的具有較大規(guī)模且達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也是本文所選的研究樣本，本文選擇2010年起具有H股審計(jì)資格的8家內(nèi)地所為研究樣本。他們分別是：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；立信大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司；國(guó)富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；京都天華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；中瑞岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司；大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司。

2.2合并事務(wù)所客戶樣本的選擇。（1）本文選取的合并事務(wù)所樣本為2006年到2010年之間進(jìn)行過(guò)合并重組的8家具有H股審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)該樣本在合并前一期、合并當(dāng)期及合并后一期的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)，則這些樣本的上市公司客戶的研究區(qū)間可能為2005年到2011年。（2）剔除金融保險(xiǎn)行業(yè)及ST、*ST、PT類公司。金融保險(xiǎn)行業(yè)的上市公司和其他行業(yè)相比有一定的獨(dú)特性，而T類公司往往有強(qiáng)烈的盈余操作動(dòng)機(jī)使得數(shù)據(jù)常出現(xiàn)異常的情況，該指標(biāo)不具有可靠性，所以本文在確定事務(wù)所客戶樣本時(shí)，剔除了金融保險(xiǎn)行業(yè)及T類公司。（3）在選取的這八家“合并事務(wù)所”的客戶中，會(huì)出現(xiàn)少數(shù)的上市公司客戶重合的現(xiàn)象，如在合并前一年的各“合并事務(wù)所”客戶樣本中可能同時(shí)存在同一家上市公司。這是由這八家樣本事務(wù)所的合并年度不同造成的，在這個(gè)時(shí)間間隔中客戶有更換審計(jì)師的可能性，這種情況不屬于本文研究的范疇，故只要審計(jì)年度不同且審計(jì)師不同，同一家客戶是被允許多次納入樣本中的。

篇4

事務(wù)所為了減輕責(zé)任、降低風(fēng)險(xiǎn)，幾乎都選擇了責(zé)任最低的組織形式———有限責(zé)任公司制。從2001年“銀廣夏”、“麥科特”等一系列的舞弊案件，到目前發(fā)現(xiàn)的上市公司審計(jì)造假的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大多是有限責(zé)任制，于是要求改革有限責(zé)任制的呼聲越來(lái)越高。此外，有限責(zé)任的組織形式在決策、股東限制和質(zhì)量保證等方面也顯示出其弊端，難以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的要求。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所改革的警鐘再次敲響。

（二）合伙制階段。

立足于我國(guó)現(xiàn)實(shí)的國(guó)情，2006年我國(guó)修訂后的《合伙企業(yè)法》將特殊普通合伙企業(yè)納入法律之中。與普通合伙相比，特殊普通合伙將合伙人的法律責(zé)任適度分離，避免了非過(guò)失合伙人為過(guò)失合伙人的行為“買單”的情況，有利于大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷做大做強(qiáng)，穩(wěn)步擴(kuò)張。而與有限責(zé)任制相比，特殊普通合伙打破了50個(gè)出資人的限制，并解決了“雙重納稅”的問(wèn)題。因此，特殊普通合伙符合我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的很好選擇。鑒于此，自2010年7月起，財(cái)政部及相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的規(guī)定，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的合伙制階段。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

（一）法律責(zé)任的轉(zhuǎn)變對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

有限責(zé)任制事務(wù)所是注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其所認(rèn)購(gòu)的股份對(duì)事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任，事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。普通合伙制事務(wù)所是所有的合伙人負(fù)有無(wú)限連帶責(zé)任的一種合伙制。特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所是其合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中因故意或者過(guò)失造成事務(wù)所債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)責(zé)任；合伙人因非執(zhí)業(yè)活動(dòng)造成的債務(wù)，由全體合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。由此可知，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的根本改變就是合伙人法律責(zé)任的改變。相較于有限責(zé)任制下的有限責(zé)任，特殊普通合伙制的重心在于強(qiáng)調(diào)特殊普通合伙制下合伙人的無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)增強(qiáng)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，更專注于提高專業(yè)勝任能力。

（二）聲譽(yù)的提高對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

聲譽(yù)是一種信號(hào)顯示機(jī)制，良好的聲譽(yù)能增加客戶對(duì)其產(chǎn)品或服務(wù)的信任程度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也不例外。相對(duì)于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人承擔(dān)的有限責(zé)任，特殊普通合伙制下合伙人在執(zhí)業(yè)活動(dòng)中承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或者無(wú)限連帶責(zé)任，這種注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)的增加帶來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的提高，吸引的專業(yè)人才和客戶自然也會(huì)增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)越高，就越有動(dòng)機(jī)保持獨(dú)立性，進(jìn)而激勵(lì)自身維持聲譽(yù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了自己的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展考慮，不會(huì)為了一時(shí)之利冒高訴訟風(fēng)險(xiǎn)，降低自己的審計(jì)質(zhì)量，承擔(dān)審計(jì)師聲譽(yù)毀損的后果。因此，特殊普通合伙制的無(wú)限責(zé)任可以向證券市場(chǎng)顯示一種審計(jì)師高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的信號(hào)，審計(jì)師為了維護(hù)自身的聲譽(yù)，會(huì)保持謹(jǐn)慎態(tài)度，不斷提高專業(yè)勝任能力，從而提高自己的審計(jì)質(zhì)量。

（三）獨(dú)立性增強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。

審計(jì)獨(dú)立性要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠不受外力的支配與控制，按照審計(jì)規(guī)則進(jìn)行審計(jì)。相對(duì)于有限責(zé)任事務(wù)所的合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限的有限責(zé)任，降低了責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了審計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。而特殊普通合伙制下執(zhí)業(yè)合伙人因故意或者重大過(guò)失造成事務(wù)所債務(wù)時(shí)，承擔(dān)無(wú)限責(zé)任或無(wú)限連帶責(zé)任，其他合伙人以其財(cái)產(chǎn)份額為限承擔(dān)有限責(zé)任。所以，不同的事務(wù)所組織形式對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任約束機(jī)制的影響不同，也會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響不同。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后產(chǎn)生的無(wú)限責(zé)任的約束機(jī)制，將對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性提出更高要求，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能保持超然的獨(dú)立性和高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而利于提高審計(jì)質(zhì)量。

三、改進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的措施

（一）建立健全特殊普通合伙制立法建設(shè)。

我國(guó)只是將特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定放在《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》中加以論述，并未將其單獨(dú)立法，這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展極為不利。正所謂“沒(méi)有規(guī)矩?zé)o以成方圓”，首要條件是有法，沒(méi)有法律的保駕護(hù)航，很難收到預(yù)期的效果。因此，在推行特殊普通合伙制的同時(shí)要加強(qiáng)立法建設(shè)，完善特殊普通合伙制的相關(guān)法律規(guī)定，保證在執(zhí)業(yè)的過(guò)程中“有法可依”，引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高執(zhí)業(yè)能力，才能從法律上保證特殊普通合伙制的推行順利有效，進(jìn)而提高審計(jì)質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)。

審計(jì)失敗的根源多數(shù)是由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的漏洞造成的，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制并不能完全改變這一局面。所以，應(yīng)該在事務(wù)所轉(zhuǎn)制的同時(shí)加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制，完善合伙人之間“權(quán)、責(zé)、利”相互制衡的管理制度，完善質(zhì)量復(fù)核制度。通過(guò)設(shè)立嚴(yán)格的決策程序，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管控模式，科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)和人才培養(yǎng)制度，完善的質(zhì)量復(fù)核制度等多項(xiàng)內(nèi)部管理制度，才能真正做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的根基。同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制建設(shè)，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持較高的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎性，從而促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高。

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美國(guó)證券交易委員會(huì)1988年將審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買的定義界定為：上市公司尋求其他審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，以下就是由求學(xué)網(wǎng)為您提供的淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為。

審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為可以從兩方面理解，上市公司為了達(dá)成其自身利益實(shí)施意見(jiàn)購(gòu)買和審計(jì)師接受并支持上市公司的購(gòu)買意圖，而出具其期望的報(bào)告。根據(jù)舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)、嚴(yán)重的信息不對(duì)稱、公司治理和內(nèi)部控制缺陷或者監(jiān)督懲罰力度不嚴(yán)格等舞弊動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，繼而通過(guò)采取一些隱蔽的方式和手段來(lái)獲取對(duì)自己有利的審計(jì)意見(jiàn)。該方面已得到許多學(xué)者的論證。另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了防止審計(jì)客戶被同行拉走而長(zhǎng)期拉攏客戶，避免市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取高額收益、降低審計(jì)成本等原因也可能被動(dòng)接受或主動(dòng)迎合被審單位購(gòu)買意見(jiàn)。恰是因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)購(gòu)買這種隱蔽的一拍即合的特征使得當(dāng)前學(xué)者對(duì)事務(wù)所角度的研究就微乎其微。

隨著股份制公司的出現(xiàn)和發(fā)展、公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，市場(chǎng)不完全有效和信息不對(duì)稱是產(chǎn)生委托問(wèn)題的主要原因。委托人不得不雇傭?qū)徲?jì)師來(lái)檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益主體之一，作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。事務(wù)所在職業(yè)過(guò)程中，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，若不滿足客戶要求很可能會(huì)失去審計(jì)客戶，進(jìn)而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動(dòng)尋租與其串通起來(lái)增加自身利益。通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為的串通，經(jīng)理人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。

編輯老師為大家整理了淺談會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買行為，希望對(duì)大家有所幫助。

篇6

神話是人類古老文化中的一筆巨大財(cái)富，從遠(yuǎn)古的氏族社會(huì)到現(xiàn)今的后現(xiàn)代社會(huì)，神話精神仿佛無(wú)所不在的影子依附于文化產(chǎn)品。作為一直關(guān)注“命運(yùn)”主題的導(dǎo)演陳凱歌，他的影片《無(wú)極》便是深得神話精神浸染的藝術(shù)創(chuàng)作，命運(yùn)在此披上了神話的外衣，顯得既唯美又玄奇。此片觀后，我深深地為它的濃濃的神話氣息所打動(dòng)，其實(shí)，在現(xiàn)實(shí)社會(huì)中，同樣有著各種神話，“汽車神話”、“城市神話”、“登月神話”等。從古至今，一路觀來(lái)，神話精神已經(jīng)成為一種獨(dú)特的人文特質(zhì)或者科技發(fā)明的潛動(dòng)力，擁有著不可估量的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)意義。

影片《無(wú)極》自從公映以來(lái)便備受非議，很多觀眾，包括不少影評(píng)人士均認(rèn)為，該片是導(dǎo)演陳凱歌的失敗之作。原因是影片故事嚴(yán)重脫離現(xiàn)實(shí)，情節(jié)性不強(qiáng)，特技制造的華麗場(chǎng)面掩蓋不了故事的貧瘠等，眾說(shuō)紛紜。筆者在此，無(wú)意對(duì)此評(píng)點(diǎn)成敗，僅就這一現(xiàn)象所反映的特定文本內(nèi)涵——神話精神進(jìn)行初步探討，以饗讀者。

一、神話精神之一：現(xiàn)實(shí)生活的神話性類比

影片中頗具浪漫色彩的是人在天上象風(fēng)箏一樣飛。能夠在天上飛，一直是人類肢體運(yùn)動(dòng)空間的神話性想象，這是應(yīng)用已知的不可能來(lái)推想未知的可能的神話類比思維的體現(xiàn)。在此，影片使之如同夢(mèng)一般得以實(shí)現(xiàn)，令觀眾沉醉于那神話環(huán)境的想象中，得到了玄奇而又快樂(lè)的審美體驗(yàn)。類似的例子，如速度飛快的雪國(guó)人昆侖，更是以神話般的能力化解了一次又一次的磨難。如果按照中國(guó)傳統(tǒng)神話特有的模比整體觀的思維來(lái)理解，這樣的導(dǎo)演處理，除了視覺(jué)風(fēng)格的浪漫玄奇外，更是從整體上模糊的映現(xiàn)了人物心靈深處一些東西，即人物內(nèi)心深處潛意識(shí)的神話性渴望的外現(xiàn)。

從影片中可以看到，在那樣的一個(gè)階級(jí)社會(huì)里，擁有神話般的力量對(duì)生存起著舉足輕重的作用，尤其是地位最卑微的奴隸，如昆侖，如果不具備神話般的速度，怎么可能在蠻牛陣中順利逃生！以至后來(lái)，“跟著你，有肉吃！”，他得到大將軍光明的賞識(shí)，也是因?yàn)槠渚哂谐５谋寂芩俣?。由此可?jiàn)，自古以來(lái)，當(dāng)人們無(wú)法對(duì)現(xiàn)實(shí)做出合理恰當(dāng)?shù)慕忉尰驘o(wú)力改變現(xiàn)實(shí)的時(shí)候，往往寄予其一種神話般的想象。而這種想象也并非是毫無(wú)依據(jù)的，而是在類比現(xiàn)實(shí)中已知的事物基礎(chǔ)上得出來(lái)的，比如鳥兒類比風(fēng)箏在天上飛，速度奇快的動(dòng)物（超過(guò)了蠻牛）類比出雪國(guó)人的超常能力等。而影片中奴隸昆侖的形象的塑造，就是這種神話思維的類比產(chǎn)物，是全片神話性風(fēng)格的必然要求，是全片主題表述的神話性動(dòng)力元素。

眾所周知，混沌的、直觀的和整體性領(lǐng)悟的思維方式，是早期社會(huì)人們思維的共同特征。中國(guó)古代社會(huì)發(fā)展了一種連續(xù)無(wú)限整體觀或萬(wàn)物相通，大化流行的有機(jī)整體意識(shí)。這種意識(shí)以一種思維的流動(dòng)體的形式成為神話的外顯動(dòng)因，成為整個(gè)影片神話精神脈絡(luò)的時(shí)隱時(shí)顯的推動(dòng)力。“神話是以類化意象為基礎(chǔ)的思維形式，以直覺(jué)感悟?yàn)檫^(guò)程的思維程序，以形象化語(yǔ)言為媒介的思維符號(hào)，這一切，又都蘊(yùn)含著某些審美的價(jià)值潛能?！?/p>

實(shí)際上，在現(xiàn)實(shí)生活中，人類不及動(dòng)物之處極多，他們不僅渴望得到動(dòng)物的驚人力量（熊、虎），靈巧四肢（鹿、貓），強(qiáng)韌的筋骨，敏銳的視覺(jué)、聽(tīng)覺(jué)和嗅覺(jué)，還渴望具有奇異的再生功能（蛇、蜥蜴），神秘的預(yù)知能力（如對(duì)地震、天災(zāi)的“預(yù)知”）以及那出入于地下和水中、翱翔于天上和想象中的超自然的神秘力量接觸的能力?？墒牵绻萍嫉牧α繘Q定了人類得不到這些，他們?cè)跐撘庾R(shí)中就會(huì)用幻想的方式模仿和崇拜，進(jìn)而通過(guò)某種方式反映在其創(chuàng)作的文化產(chǎn)品（如影視產(chǎn)品）上。

比如，遠(yuǎn)古時(shí)代的神話、巫術(shù)（巫師、跳神）、預(yù)知術(shù)（占卜）、自然崇拜、圖騰崇拜等，向我們展示了原始心理（思維）所創(chuàng)造的一個(gè)奇特的“世界”，這是一個(gè)同時(shí)包含著原始功利、原始宗教、原始審美等原始人類創(chuàng)造的精神世界。這是一個(gè)雖然渾沌，但卻包含著未來(lái)科學(xué)、藝術(shù)、道德豐富基因的文化母體。這個(gè)文化母體以文化遺傳的方式影響著后世的人類思維，在影片《無(wú)極》的文本內(nèi)涵中就充分體現(xiàn)了這種文化母體的神話魅力，觀后，令人久久回味于心靈深處。

弗洛伊德的精神分析學(xué)認(rèn)為，“人由于心理內(nèi)部不同自我之間的沖突，以及人一生中在愿望與現(xiàn)實(shí)，個(gè)人與社會(huì)，生與死之間不斷感受到的沖突而處于可悲的境地。”作為補(bǔ)償，社會(huì)文化在壓制人的本能沖動(dòng)的同時(shí)，也提供了三個(gè)發(fā)泄口：宗教、科學(xué)、藝術(shù)。從現(xiàn)象學(xué)的角度來(lái)看，宗教中“神”的形象所散布的精神信息是滿含著神話的內(nèi)涵的，而科學(xué)的起源和藝術(shù)傳播的特質(zhì)也離不開(kāi)神話精神的功勞，這些均反映在其本體的神性之上。由此，神話精神在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展中也依然會(huì)繼續(xù)發(fā)揮著重要的啟發(fā)功用和指導(dǎo)意義，影片《無(wú)極》所帶來(lái)的神話之風(fēng)多少能夠說(shuō)明當(dāng)前社會(huì)文化對(duì)其渴求的程度，一個(gè)健康的文化母體不應(yīng)因神話精神的缺失而營(yíng)養(yǎng)不良?；貧w現(xiàn)實(shí)來(lái)看，當(dāng)前社會(huì)文化中的心理現(xiàn)實(shí)主義追求，也應(yīng)該伴隨著神話精神的發(fā)展而得到良性發(fā)展，神話精神的生命力遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出人的想象，人由此也只能用神話去想象神話，但絕不可低估神話。

二、神話精神之二：空間造型語(yǔ)言的神話性塑造

在影片造型語(yǔ)言的應(yīng)用上，影片充分體現(xiàn)了神話的魅力，這也是符合全片神話性唯美玄奇的風(fēng)格化追求的。其實(shí)，“銀幕世界的空間造型設(shè)計(jì)包括了具象空間造型設(shè)計(jì)、中介空間造型設(shè)計(jì)和抽象空間造型設(shè)計(jì)三類”，在影片中，明顯具有神話性特征的是具象空間中的場(chǎng)景和環(huán)境。

例如，海棠精舍的華美造型，成為影片神話敘事強(qiáng)有力的造型支撐，這對(duì)于光明與傾城的感情表述和人物性格展現(xiàn)起到了有力的烘托作用。在某種程度上，空間造型語(yǔ)言在此的功能，已經(jīng)推動(dòng)了影片敘事的進(jìn)程，強(qiáng)化了影片“命運(yùn)”主題的表達(dá)效果。

時(shí)常出現(xiàn)的海棠樹鏡頭，成為全片愛(ài)情變化的浪漫象征，紛飛飄落的海棠花給人一種無(wú)限美麗而又隱含一種莫名憂傷的“命運(yùn)”征兆感覺(jué)。在此，攝影風(fēng)格是柔和的，唯美的，色彩斑斕的畫面形成片中人物的淡然美麗的神話性想象的氛圍。

奴隸昆侖和黑衣鬼狼在空心鐵球里的追跑打斗，屏風(fēng)環(huán)中無(wú)歡和鬼狼的打斗，都是在封閉型、圓環(huán)形的空間中進(jìn)行神話性敘事，這種“圓”或“環(huán)”的造型內(nèi)涵，暗含了神話的循環(huán)精神。其實(shí)，在古代神話中，生死不是絕對(duì)的，生命也并非不可逆轉(zhuǎn)的，人與神、動(dòng)物和植物多是在一種循環(huán)的軌跡中進(jìn)行互融變化。影片在此間的造型設(shè)計(jì)，除了敘事上的推動(dòng)和渲染作用外，更是神話性本文的合理建構(gòu)。實(shí)際上，在影片中，開(kāi)頭滿神關(guān)于命運(yùn)的預(yù)言，“一旦選擇了就無(wú)法改變，除非時(shí)光逆轉(zhuǎn)”與結(jié)局昆侖對(duì)傾城的愛(ài)情表述，“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來(lái)”形成了神話內(nèi)涵的“圓環(huán)”型敘事特征。不言而喻，此間的“圓環(huán)”型敘事空間造型恰恰是為其“命運(yùn)”主題服務(wù)的，起到了對(duì)人物情感變化和命運(yùn)循環(huán)之間的沖突與交融的重要表征作用。

時(shí)間的扭曲和空間的回環(huán)是神話世界中的重要構(gòu)成方式，正是因?yàn)檫@樣想象性的塑造，也就使得影片的文本脫離了世俗的慣例糾纏，化身于精神的自由世界中。在此，存在就是被想象的，神話恰恰就是想象的母體，一切敘事語(yǔ)言的言語(yǔ)，所有造型風(fēng)格的隱喻，均把神話這一獨(dú)特的精神本質(zhì)留在了影片現(xiàn)象文本的核心。

三、神話精神之三：后現(xiàn)代文化對(duì)傳統(tǒng)愛(ài)情敘事模式的神話性浸染

現(xiàn)今，人類社會(huì)發(fā)展到后現(xiàn)代階段，文化藝術(shù)的狀況及發(fā)展趨勢(shì)與傳統(tǒng)階段和現(xiàn)代階段相比，“在觀念、感受、形式、內(nèi)容和風(fēng)格等價(jià)值取向方面都發(fā)生了明顯的變化?！碑?dāng)代電影也不可避免的帶有一定的后現(xiàn)代特征，這在影片《無(wú)極》的愛(ài)情敘事模式上得到了一定程度上的體現(xiàn)。

后現(xiàn)代社會(huì)的文化特征影響著人們的思維和行動(dòng)，充分表現(xiàn)在年青一代的個(gè)性追求和愛(ài)情價(jià)值觀上，而針對(duì)主要受眾（年青人）而制作的商業(yè)電影《無(wú)極》自然也將此考慮在內(nèi)了?，F(xiàn)實(shí)中，后現(xiàn)代愛(ài)情價(jià)值觀呈現(xiàn)出物欲外顯、率性而為的特征，這在影片的愛(ài)情敘事模式中得到了體現(xiàn)。其實(shí)，影片的愛(ài)情敘事路線仍然是在堅(jiān)持傳統(tǒng)的三角戀愛(ài)模式，即傾城、光明與昆侖之間發(fā)生的曲折愛(ài)情故事的基礎(chǔ)上，吸納了后現(xiàn)代愛(ài)情價(jià)值觀的神話性浸染效應(yīng)的敘事模式。

其間，此種明顯的文本特征體現(xiàn)在傾城的情感態(tài)度的數(shù)次轉(zhuǎn)變上。作為女人，在那樣的社會(huì)里，有著自己的生存方式的適應(yīng)性特征，她屈從于權(quán)力而又率性而為，其命運(yùn)的變化也是體現(xiàn)了因女色而“傾城”的神話性想象的。這在神話性上，權(quán)力、美貌與忠誠(chéng)、嫉妒之間的相互噬咬，構(gòu)成了傳統(tǒng)愛(ài)情價(jià)值觀受到世俗生活的神話性浸染的后現(xiàn)代愛(ài)情敘事模式。

此外，片中“滿神”的符號(hào)性意義，在此體現(xiàn)為一個(gè)情感和命運(yùn)的預(yù)言家，是敘事角度的全知者。她的視角，她的無(wú)所不知的神奇能力，使影片抹上了一種奇幻神圣的濃厚神話色彩。“滿神”在此的功能，就是一種權(quán)威力量的代表者，而傾城的選擇恰恰是“明知不可為而為之”，在乎的只是自己的感覺(jué)，她的這種做法恰恰是對(duì)權(quán)威力量的反抗，或者說(shuō)是對(duì)命運(yùn)的不屈服。在影片的開(kāi)始，作為小女孩的傾城在和“滿神”的對(duì)話中，她對(duì)命運(yùn)的選擇，恰恰是與最終結(jié)局的“時(shí)光逆轉(zhuǎn)，生命可以從頭再來(lái)，對(duì)愛(ài)情的另一次選擇”的命運(yùn)相呼應(yīng)，這既可以說(shuō)是傾城的“率性而為”的后現(xiàn)代愛(ài)情性格對(duì)命運(yùn)的一次勝利，也在敘事模式上實(shí)現(xiàn)了對(duì)權(quán)威力量（滿神）的叛逆性勝利。

后現(xiàn)代愛(ài)情觀是當(dāng)前青年亞文化的重要組成部分，這在一定程度上也影響著青年創(chuàng)作群體的創(chuàng)作風(fēng)格和制約著其它創(chuàng)作者的文本敘事特征（以青年為主要接受群體），影片《無(wú)極》就是這種制約創(chuàng)作或者說(shuō)迎合創(chuàng)作的作品，只是在這樣的現(xiàn)實(shí)主義下，導(dǎo)演仍將其深切的神話情懷表達(dá)于愛(ài)情敘事模式中，將其浸染成絢麗斑斕的愛(ài)情魔方。

四、結(jié)語(yǔ)

神話精神，作為視覺(jué)文化，尤其是影視作品的獨(dú)特人文特質(zhì)，有著不可估量的創(chuàng)作意義。它通過(guò)類比、造型和敘事等方面的文化性滲透，使得影片《無(wú)極》的魅力得以提升，觀眾的接受效應(yīng)得以加強(qiáng)。盡管影片存在著故事情節(jié)上的明顯缺陷，但此間，在神話精神內(nèi)涵的闡釋和神話性風(fēng)格的塑造方面，筆者認(rèn)為，影片確實(shí)做的是很成功的。因此，片面地將影片《無(wú)極》看作一部失敗的作品是有失妥當(dāng)?shù)?，影片在很大程度上反映出了現(xiàn)實(shí)社會(huì)對(duì)神話精神的需求和神話精神的獨(dú)特文本功能，理應(yīng)對(duì)其做出一定程度的肯定。

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篇8

 

1. 審計(jì)成本含義及構(gòu)成

1.1 審計(jì)成本的含義

審計(jì)成本的一般含義是指由于事務(wù)所承接審計(jì)項(xiàng)目所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，即審計(jì)項(xiàng)目成本。審計(jì)項(xiàng)目的成本是由于事務(wù)所接受審計(jì)業(yè)務(wù)所增加的一切人力、資金和物力的消耗的貨幣化,也就是普遍意義上理解的審計(jì)成本。審計(jì)項(xiàng)目成本控制是事務(wù)所審計(jì)成本控制的重點(diǎn),研究它的構(gòu)成具有重要意義。科技論文。

1.2審計(jì)成本的構(gòu)成

審計(jì)項(xiàng)目成本由直接成本和間接成本構(gòu)成。直接成本是直接構(gòu)成審計(jì)項(xiàng)目成本的費(fèi)用,它包括業(yè)務(wù)承接費(fèi)用(即審前調(diào)查成本)、審計(jì)計(jì)劃費(fèi)用、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的內(nèi)勤審計(jì)成本。其中有必要強(qiáng)調(diào)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的外勤審計(jì)成本,它主要由審計(jì)時(shí)間成本、審計(jì)取證費(fèi)用以及專家聘請(qǐng)費(fèi)用等組成。而間接成本主要是指為審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)的費(fèi)用,如與被審計(jì)單位協(xié)調(diào)的成本、城市間以及市內(nèi)交通費(fèi)等。

2. 審計(jì)成本影響因素分析

本文認(rèn)為,影響審計(jì)成本的因素主要有以下幾個(gè)方面:

2.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的核心因素。它對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程當(dāng)中,在一定的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)大小的評(píng)價(jià)將直接影響可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小。二是較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增大事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,因而遭受損失的可能性也隨之增大。科技論文。此時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然沒(méi)有增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的數(shù)量,但是增加了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.2 審計(jì)技術(shù)方法

先進(jìn)高效的審計(jì)技術(shù)方法能明顯地降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率。目前審計(jì)技術(shù)方法對(duì)審計(jì)成本的影響體現(xiàn)在“硬件”和“軟件”兩方面。“硬件”方面主要是指電子計(jì)算機(jī)技術(shù)、現(xiàn)代通信技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,通用審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)等極大地提高了審計(jì)的效率,使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在更短的時(shí)間內(nèi)完成更多的工作,從而大大降低了審計(jì)項(xiàng)目成本。“軟件”方面主要是指更有效地分配審計(jì)資源于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域的審計(jì)方法的應(yīng)用,如風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的應(yīng)用,大大提高了審計(jì)效率,為降低審計(jì)成本提供了廣闊的空間。

2.3 注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平

經(jīng)營(yíng)管理水平較高的事務(wù)所一般具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度和完備的時(shí)間、資金預(yù)算,能夠在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下,努力提高審計(jì)效率,降低審計(jì)成本。同時(shí),較為嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度降低了出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告的可能性,降低了風(fēng)險(xiǎn)損失成本發(fā)生的概率。

2.4 審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模

審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模一般與被審計(jì)單位規(guī)模相聯(lián)系,被審計(jì)單位的規(guī)模越大資產(chǎn)規(guī)?；驁?bào)表項(xiàng)目規(guī)模也就越大,發(fā)生的事項(xiàng)越多,賬戶余額越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)時(shí)投入的審計(jì)資源相對(duì)與小規(guī)模的單位也就越多審計(jì)成本也就相應(yīng)地會(huì)加大。由此可以看出,審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模與審計(jì)成本之間正相關(guān)。

3. 審計(jì)成本的控制

3.1 辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能使審計(jì)效率較高的全新思路。引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。在選擇審計(jì)戰(zhàn)略時(shí),注重在審計(jì)效果和審計(jì)效率之間選擇一個(gè)均衡點(diǎn)。其根本目標(biāo)是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員和社會(huì)可以接受的水平。具體為:

1、明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo)。具體內(nèi)容為:明確客戶服務(wù)及其他規(guī)劃目標(biāo),取得或更新對(duì)客戶業(yè)務(wù)與產(chǎn)業(yè)的了解,執(zhí)行全面控制環(huán)境的評(píng)估,對(duì)重要性作初步判斷,決定要審查的重要賬戶,確認(rèn)影響這些賬戶的資料來(lái)源,編制審計(jì)計(jì)劃。

2、了解和評(píng)估重要的資料來(lái)源,目的是尋找并確定控制弱點(diǎn)。一般在期中時(shí)進(jìn)行,具體包括:確認(rèn)重要的估計(jì)和資料過(guò)程,對(duì)各項(xiàng)過(guò)程取得了解,考慮何處可能出錯(cuò),確認(rèn)與評(píng)估相關(guān)的控制。

3、執(zhí)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目的是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估選擇可靠的、有效益的審計(jì)查核程序即首先考慮固有風(fēng)險(xiǎn),再對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)做出初步評(píng)估。具體內(nèi)容包括:確認(rèn)重要的作業(yè)和交易;了解重要交易的流程,繪制流程圖;研究判斷錯(cuò)誤可能發(fā)生的所在,一是要辨認(rèn)流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié),二是要控制目標(biāo)與流程中的重要環(huán)節(jié)串聯(lián),三是要確認(rèn)交易流程中可能發(fā)生的錯(cuò)誤。

3.2 節(jié)約時(shí)間資源,降低審計(jì)成本

時(shí)間資源=∑時(shí)間+∑勞動(dòng)(知識(shí))，時(shí)間資源能夠產(chǎn)生價(jià)值,增加經(jīng)濟(jì)效益。同樣浪費(fèi)時(shí)間資源,勞動(dòng)的成本就會(huì)增加。首先,要嚴(yán)格時(shí)間資源的管理。時(shí)間資源的管理,就是研究如何根據(jù)每種資源的差異,研究高值、低值時(shí)間資源的分布,調(diào)配時(shí)間資源與人力資源以達(dá)到很好的結(jié)合,使之產(chǎn)生的資源價(jià)值最大。其次,優(yōu)選審計(jì)程序,減少中間環(huán)節(jié)。審計(jì)程序越繁瑣,審計(jì)成本就越高,因此,必須在保證最佳資源配置的前提下,慎重選擇恰當(dāng)審計(jì)程序。科技論文。主要包括:設(shè)計(jì)提出各項(xiàng)具體支出在總支出中所占的比率。從某種意義上講,在政府職能部門和人員編制既定的條件下,是可以試行按比例規(guī)范行政成本投入的,凡是支出超過(guò)規(guī)定比率、幅度的,應(yīng)該視為支出過(guò)大或不當(dāng)。在政府投資項(xiàng)目的效益審計(jì)評(píng)價(jià)上,主要依據(jù)國(guó)家關(guān)于建設(shè)工程的有關(guān)規(guī)定和定額標(biāo)準(zhǔn),既要看工程造價(jià)、預(yù)決算是否真實(shí)、合法,有無(wú)高估冒算、損失浪費(fèi)等問(wèn)題,又要看工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn),同時(shí)還要看項(xiàng)目竣工后能否真正發(fā)揮作用和產(chǎn)生預(yù)期效益,有無(wú)潛在隱患或重大決策失誤等問(wèn)題。在轉(zhuǎn)移支付,社會(huì)保障費(fèi)以及其他各類非生產(chǎn)性財(cái)政支出的效益評(píng)價(jià)上,可考慮以定性評(píng)價(jià)為主,主要看是否按資金的性質(zhì)、用途和規(guī)定使用,有無(wú)截留、擠占、挪用、滯撥等現(xiàn)象。因?yàn)閷?duì)這類支出只要按政策執(zhí)行到位,其效益性也就得到了實(shí)現(xiàn)。

3.3 加強(qiáng)審計(jì)成本控制,合理轉(zhuǎn)嫁成本

加強(qiáng)審計(jì)成本控制,可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式,促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。降低審計(jì)成本的最佳方式是節(jié)約審計(jì)時(shí)間同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)成果。審計(jì)成果數(shù)量越多,審計(jì)成本越低,而單個(gè)審計(jì)平均單位審計(jì)成果就越大。反之則相反。利用和擴(kuò)大審計(jì)成果,可以采取增強(qiáng)服務(wù)效果,幫助被審計(jì)單位制定有效措施來(lái)解決問(wèn)題,堵塞漏洞,擴(kuò)大審計(jì)成果。

對(duì)審計(jì)經(jīng)費(fèi)實(shí)行定額預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)是由審計(jì)項(xiàng)目決定的。在審計(jì)前,可采用由審計(jì)項(xiàng)目定人員、由人員定預(yù)算、由時(shí)間和預(yù)算定工作量、由工作量定經(jīng)費(fèi),實(shí)現(xiàn)審計(jì)經(jīng)費(fèi)使用的計(jì)劃性和科學(xué)性。例如澳大利亞審計(jì)署,政府年度審計(jì)計(jì)劃的編制就包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算。審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算來(lái)源于每個(gè)具體項(xiàng)目成本費(fèi)用的總和。每個(gè)具體項(xiàng)目的成本費(fèi)用又是根據(jù)項(xiàng)目要達(dá)到預(yù)期目標(biāo)所需的工作量計(jì)算得出的。由于審計(jì)項(xiàng)目的多樣性和不可測(cè)性, 特別是一些審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜或有較強(qiáng)變化性,給定額的確定帶來(lái)很大困難。因此,對(duì)于一些特殊的審計(jì)項(xiàng)目,可以采取經(jīng)費(fèi)包干,節(jié)約獎(jiǎng)勵(lì)的方式。

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篇9

分配機(jī)制是否健全，分配是否合理?？梢哉f(shuō)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理中矛盾的焦點(diǎn)，對(duì)事務(wù)所的生存與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有舉足輕重的影響。當(dāng)前．事務(wù)所的分配機(jī)制基本是以底薪加提成的模式為主．即對(duì)員工按照所齡或內(nèi)部級(jí)別規(guī)定基本保底工資，員工除保底工資外．可按照其獨(dú)立承接的業(yè)務(wù)額以及所參加的業(yè)務(wù)按一個(gè)內(nèi)部規(guī)定的比例進(jìn)行業(yè)務(wù)分成。在事務(wù)所內(nèi)部。由于各人的出資額、管理能力、專業(yè)技術(shù)能力乃至客戶關(guān)系等各不相同，各人都更多地看重自身資源的作用，極易產(chǎn)生矛盾，嚴(yán)重影響事務(wù)所的發(fā)展。

這種工資分配機(jī)制之所以被大部分國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用，其主要原因在于我國(guó)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，在這樣的形勢(shì)下．底薪加提成的分配模式有利于最大限度地減少事務(wù)所的固定成本，并有助于調(diào)動(dòng)員T主動(dòng)開(kāi)拓業(yè)務(wù)的積極性。然而，在這種分配方式下，審計(jì)工作底稿的質(zhì)量漏洞逐漸顯現(xiàn)m來(lái)。由于審計(jì)人員的薪金主要取決于其開(kāi)拓的業(yè)務(wù)量及其所參與的業(yè)務(wù)量的多寡，審計(jì)人員為了取得比較滿意的收入．必然會(huì)把主要精力放在如何開(kāi)拓業(yè)務(wù)上，必然會(huì)想方設(shè)法地縮短審項(xiàng)目的周期，從而達(dá)到在相對(duì)固定的審忙季內(nèi)使其所承接和參與的項(xiàng)目數(shù)量最大-#a。要縮短每個(gè)項(xiàng)目的周期．必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序的縮減和審計(jì)工作底稿完善度的降低，而事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層及質(zhì)量控制部門從事務(wù)所的短期利益出發(fā)，也難免會(huì)縱容這種現(xiàn)象的存在。在這種情況下，事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)勢(shì)必會(huì)上升到最高，當(dāng)市場(chǎng)出現(xiàn)某種導(dǎo)火線時(shí)，事務(wù)所陷入訴訟并敗訴也就在所難免。

篇10

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念的界定及認(rèn)定因素

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任概念的界定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實(shí)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依法由注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定因素

通常情況下，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨訴訟的原因有很多，可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的責(zé)任，也可能是被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的，還有可能是被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩者共同導(dǎo)致的。并非在每一種情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要承擔(dān)法律責(zé)任，通常其只對(duì)因自身原因?qū)е碌谋粚徲?jì)單位或者第三人遭受的損失承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，包括違約、過(guò)失與欺詐等。

二、新大地案例描述

（一）虛增收入

虛增營(yíng)業(yè)收入是上市公司尤其是擬IPO企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊最常用的手法之一。新大地在2009年、2010年、2011年這三個(gè)連續(xù)的年度中，虛增營(yíng)業(yè)收入分別為3，542，195.03元、7，314，799.87元、6，150，129.86元。虛增收入的方式可以使現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果不變，主要體現(xiàn)在最終的銀行存款結(jié)果沒(méi)有造假跡象，但是現(xiàn)金流量表的三大結(jié)構(gòu)幾乎異位：經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛增、投資性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減、籌資性現(xiàn)金流活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流入被虛減。

（二）虛減成本

新大地在2009年、2010年、2011年這三年中，虛減的成本分別為1，223，110.93元、

4，256，610.71元、3，811，340.55元。新大地財(cái)務(wù)報(bào)表中所記錄的出廠價(jià)嚴(yán)重偏低，有的甚至不夠買油茶籽、茶餅等主要原料的成本。

（三）虛增固定資產(chǎn)

在2009～2011年間，新大地曾以支付工程款的名義向平遠(yuǎn)二輕建筑公司劃撥了一筆錢款，賬戶科目中記錄為在建工程。并且，新大地還將其列為股東資產(chǎn)，但現(xiàn)實(shí)情況是平遠(yuǎn)二輕建筑公司并未真正建造該工程。通過(guò)利用這種手段，新大地在2009～2011年三年間虛增固定資產(chǎn)金額合計(jì)達(dá)1140.91萬(wàn)元。

三、新大地案例中審計(jì)失敗的原因分析

（一）獨(dú)立性缺失

新大地案例中最引人矚目的名字莫過(guò)于趙合宇，他身兼數(shù)職，既是新大地第三大股東――大昂集團(tuán)的總裁，又是中興新世紀(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的董事長(zhǎng)，還是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。查看新大地公司的招股說(shuō)明書，在驗(yàn)資機(jī)構(gòu)聲明中，雖然簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是趙合宇，但聲明落款蓋章的驗(yàn)資機(jī)構(gòu)并不是其擔(dān)任董事長(zhǎng)的中興新世紀(jì)事務(wù)所，而是立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。實(shí)際上，前者并不具備證券資質(zhì)，而后者具備證券資質(zhì)，并且在國(guó)內(nèi)事務(wù)所行業(yè)中處于領(lǐng)先地位。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)把控不嚴(yán)

第一，銷售與收款環(huán)節(jié)。面對(duì)新大地2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)毛利率的巨幅波動(dòng)（3月份為-104.24%，11月份為90.44%），注冊(cè)會(huì)計(jì)師未向新大地公司提出質(zhì)疑，也未對(duì)其異常波動(dòng)的原因進(jìn)行分析。審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將本期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因。

第二，生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。招股書顯示，2010年、2011年新大地有機(jī)肥耗用的茶粕分別只有64.82噸和118.14噸，而同期有機(jī)肥的產(chǎn)量分別高達(dá)2555.34噸、9254.16噸；對(duì)應(yīng)用于生產(chǎn)有機(jī)肥的茶粕占比分別僅為2.54%和1.28%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于45%的技術(shù)工藝的最低標(biāo)準(zhǔn)。新大地目前的茶油精煉產(chǎn)能僅1500噸的規(guī)模，連行業(yè)龍頭的十分之一都不到，出廠價(jià)低得買不起原材料，企業(yè)卻還可以得到超^同行一倍的毛利率，這些異常情況CPA并未將其披露出來(lái)。

四、新大地案例的啟示

（一）CPA慎獨(dú)

審計(jì)獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種內(nèi)心狀態(tài)，能夠使CPA在提出結(jié)論時(shí)不受妨礙職業(yè)判斷的因素影響，誠(chéng)信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在新大地案例中，大華所CPA在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，沒(méi)有保持形式和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，沒(méi)有保持應(yīng)有的客觀公正的職業(yè)懷疑態(tài)度；注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全喪失了其應(yīng)該有的義務(wù)和作用，淪為企業(yè)上市造假的工具。

（二）提升專業(yè)勝任能力

要提高專業(yè)勝任能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須確保自身?yè)碛性鷮?shí)的專業(yè)知識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)前，簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先需要通過(guò)國(guó)家資格考試，取得執(zhí)業(yè)資質(zhì)。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)前，應(yīng)充分了解客戶企業(yè)所涉及的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，正確、合理地聽(tīng)取專業(yè)人士的意見(jiàn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)在具體的審計(jì)工作中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，將審計(jì)理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為實(shí)際操作能力，從而提升自身的職業(yè)判斷能力。

（三）加大法律懲戒力度

除了以上提出的注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面防范審計(jì)失敗的對(duì)策外，筆者認(rèn)為現(xiàn)階段相關(guān)法律不完善和處罰力度過(guò)小，是促使事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師鋌而走險(xiǎn)的原因之一。例如，在大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新大地審計(jì)失敗的案例中，大華所最后只承擔(dān)了行政處罰。對(duì)此，應(yīng)加強(qiáng)完善民事賠償機(jī)制等，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所真正感受到違規(guī)是要付出巨大的代價(jià)的，從而起到規(guī)范作用。

（四）完善事務(wù)所IPO質(zhì)量控制

審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命，盡管審計(jì)業(yè)務(wù)收入是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要收入來(lái)源，但并不是所有被審計(jì)單位客戶都能為其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。優(yōu)質(zhì)客戶有利于事務(wù)所經(jīng)濟(jì)收益的提高，而劣質(zhì)客戶不僅無(wú)法為事務(wù)所帶來(lái)收入，還會(huì)加大事務(wù)所面臨的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。出于對(duì)投資者與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的權(quán)益保護(hù)，事務(wù)所有必要謹(jǐn)慎選擇和承接審計(jì)業(yè)務(wù)。

五、結(jié)語(yǔ)

本文基于新大地財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)失敗案例進(jìn)行研究，深入了解了該公司的造假手段，對(duì)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的重大過(guò)失進(jìn)行了深入剖析，分析了注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，得出以下結(jié)論：堅(jiān)持慎獨(dú)原則是保證審計(jì)質(zhì)量、防止審計(jì)失敗的基礎(chǔ)；CPA只有提高自身的職業(yè)能力，才能高水準(zhǔn)地完成審計(jì)任務(wù)；健全相關(guān)法律法規(guī)，加大懲戒力度，落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；提前了解被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，謹(jǐn)慎承接IPO項(xiàng)目，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

（作者單位為首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1] 于守華.論我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任――以會(huì)計(jì)信息虛假陳述為視角探討

[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)博士學(xué)位論文，2007：33-35.