導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇租賃準(zhǔn)則論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

《準(zhǔn)則》第五條指出，融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。筆者認(rèn)為，定義中所說(shuō)的“全部”二字的使用有明顯的不妥之處?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》第四條之（一）將“企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方”作為銷售商品收入的必備條件之一。一般而言，商品銷售要比資產(chǎn)租賃在“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”的轉(zhuǎn)移上程度更甚，但商品銷售收入的確認(rèn)條件也僅使用了“主要”二字，而非“全部”，何況是資產(chǎn)租賃呢？因此，筆者建議將“全部”換成“大部分”或“主要”更為合理。另外，在融資租賃業(yè)務(wù)實(shí)踐中，承租方往往只對(duì)租賃資產(chǎn)余值做部分擔(dān)保，出租方則要承擔(dān)租未擔(dān)保租賃資產(chǎn)余值減值的風(fēng)險(xiǎn)。因此，使用“大部分”或“主要”字眼更符合實(shí)際。

二、關(guān)于融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

《準(zhǔn)則》第六條之（三）指出，“即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但是租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分”的，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。筆者認(rèn)為，這里應(yīng)明確闡明“租賃資產(chǎn)使用壽命”是指該資產(chǎn)全新時(shí)的可使用壽命、還是以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命。結(jié)合舊《準(zhǔn)則》的觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為這里應(yīng)是指“以租賃日為起點(diǎn)的尚可使用壽命”。

《準(zhǔn)則》第六條之（四）指出，“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”的租賃，可以認(rèn)定為融資租賃。由于最低租賃付款額與最低租賃收款額并不一定相等，即使相等、也可能由于租賃雙方使用了不同的折現(xiàn)率，導(dǎo)致最低租賃付款額現(xiàn)值與最低租賃收款額現(xiàn)值也不一定相等。這樣，必然會(huì)出現(xiàn)要么只有“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”，要么只有“出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”的情形。一旦出現(xiàn)這種情形，是允許雙方都將該租賃確認(rèn)為融資租賃、還是只允許符合條件的一方將該租賃確認(rèn)為融資租賃？《準(zhǔn)則》并未明確。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算是為會(huì)計(jì)主體服務(wù)的。在判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型時(shí)，應(yīng)以該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)主體所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)作為判斷依據(jù)。因此，租賃雙方在判定租賃業(yè)務(wù)類型時(shí)，無(wú)須考慮該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)交易的另一方產(chǎn)生什么結(jié)果，不應(yīng)受對(duì)方判定結(jié)果的影響。所以，《準(zhǔn)則》第六條之（四）應(yīng)體現(xiàn)以下觀點(diǎn)，即“承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的，承租人應(yīng)將該租賃業(yè)務(wù)認(rèn)定為融資租賃；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的，出租人應(yīng)將該租賃認(rèn)定為融資租賃”。

三、關(guān)于應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值

《準(zhǔn)則》第十八條指出，“在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值”。筆者認(rèn)為，初始直接費(fèi)用是出租方在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是為獲取租賃收益而發(fā)生的代價(jià)之一，是由出租人自行承擔(dān)的一項(xiàng)開支。若將初始直接費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)收融資租賃款”，就意味著該筆支出可以從承租人或其他第三方收取，但這與事實(shí)不符。因此，不應(yīng)將初始直接費(fèi)用計(jì)入“應(yīng)收融資租賃款”。

四、關(guān)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)與其原賬面價(jià)值差額的處理

《準(zhǔn)則》第十三條指出，“租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。”可見(jiàn)，租賃準(zhǔn)則與債務(wù)重組準(zhǔn)則及非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則一樣，引入了“公允價(jià)值”概念，將公允價(jià)值作為出租人對(duì)外交易的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。那么，對(duì)于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值間的差額如何處理呢？準(zhǔn)則并未明確。參照其他新準(zhǔn)則的做法，筆者建議將租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與其原賬面價(jià)值間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損失、計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

五、關(guān)于未實(shí)現(xiàn)融資租賃收益的確認(rèn)

篇2

（二）交易費(fèi)用的重要性 交易費(fèi)用雖然與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體過(guò)程并不直接相關(guān)，但卻是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可或缺的成本支出。可以說(shuō)，沒(méi)有交易費(fèi)用的發(fā)生，就不會(huì)有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。這是由于資源的稀缺性以及市場(chǎng)的不完善等因素造成的。比如說(shuō)在股票發(fā)行過(guò)程中會(huì)發(fā)生承銷費(fèi)用和印刷費(fèi)用等。承銷費(fèi)用又稱發(fā)行手續(xù)費(fèi)，是指發(fā)行公司委托證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行股票時(shí)支付給后者的傭金。如果發(fā)行公司不是委托證券發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行股票而是自己發(fā)行（不考慮股票發(fā)行資格的問(wèn)題），這樣雖然不必向證券發(fā)行機(jī)構(gòu)支付傭金，但是發(fā)行公司自己發(fā)行股票的成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于委托證券發(fā)行機(jī)構(gòu)發(fā)行而支付的傭金。企業(yè)在股票發(fā)行過(guò)程中要印刷申報(bào)材料、招股說(shuō)明書、上市公告書等文件，如果企業(yè)委托印刷公司印刷，則會(huì)發(fā)生相關(guān)的印刷費(fèi)用。如果企業(yè)自己購(gòu)買設(shè)備，特地組織人員進(jìn)行印刷，發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于支付給印刷公司的印刷費(fèi)用。由此可見(jiàn)，交易費(fèi)用的發(fā)生能夠降低企業(yè)的交易成本。

二、交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)原則

（一）重要性原則 重要性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題時(shí)，同樣要遵循重要性原則。這一點(diǎn)在商品流通企業(yè)存貨成本的構(gòu)成上體現(xiàn)得尤為明顯。2006之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的特殊規(guī)定，也就是說(shuō)，在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用也要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。但是2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)還規(guī)定，如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。筆者認(rèn)為這是基于重要性的原則所做出的規(guī)定。如果企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小，那么相對(duì)于存貨的總成本來(lái)說(shuō)，這部分進(jìn)貨費(fèi)用就不是重要的，無(wú)論是計(jì)入存貨采購(gòu)成本還是計(jì)入當(dāng)期損益，都不會(huì)產(chǎn)生重大的影響。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則 實(shí)質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、和報(bào)告，不僅僅以會(huì)計(jì)事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。我們依然用存貨采購(gòu)成本的問(wèn)題來(lái)說(shuō)明實(shí)質(zhì)重于形式原則在交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)中的應(yīng)用。上面我們已經(jīng)提到，2006之前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，但是并不包括在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)成本的特殊規(guī)定，也就是說(shuō)，和工業(yè)企業(yè)一樣，商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用也要計(jì)入存貨采購(gòu)成本。雖然商品流通企業(yè)和工業(yè)企業(yè)在企業(yè)的性質(zhì)等方面有重大的差別，但是對(duì)于采購(gòu)存貨這一經(jīng)濟(jì)行為來(lái)講，兩者并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)兩種企業(yè)存貨采購(gòu)成本的確認(rèn)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法顯然是不合理的，修改后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一了兩種企業(yè)存貨采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，符合了實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)按照實(shí)際取得現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)就體現(xiàn)了這一原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定，經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但是對(duì)于金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是服務(wù)于整個(gè)租賃期間的，所以這部分費(fèi)用應(yīng)該在整個(gè)租賃期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。金額較小的可以計(jì)入當(dāng)期損益，金額較大，則應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間進(jìn)行分?jǐn)?。這種處理方法固然體現(xiàn)了重要性的原則，但同時(shí)更加體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。

（四）配比原則 配比原則要求某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入應(yīng)當(dāng)與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確計(jì)算在該會(huì)計(jì)期間、該會(huì)計(jì)主體所獲得的凈損益。用經(jīng)營(yíng)租賃初始直接費(fèi)用的初始確認(rèn)問(wèn)題來(lái)說(shuō)明配比原則在交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)中的應(yīng)用。在經(jīng)營(yíng)租賃的每一個(gè)會(huì)計(jì)期間，出租人都會(huì)收到承租人的租金，根據(jù)配比原則，出租人在確認(rèn)收入的同時(shí)，同時(shí)要確認(rèn)相對(duì)應(yīng)的成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》規(guī)定出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用金額較大的，應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益，這一做法正是配比原則的體現(xiàn)。這種做法實(shí)現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比，如果將金額較大的初始費(fèi)用也全部計(jì)入當(dāng)期損益，可能會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期成本大于收入，出現(xiàn)當(dāng)期虧損的不實(shí)狀況。

三、我國(guó)典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及變遷路徑

（一）存貨采購(gòu)中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，對(duì)它們的存貨成本做出了不同的規(guī)定。也就是說(shuō)對(duì)加工或者外購(gòu)存貨過(guò)程中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)采取了不同的計(jì)量模式，有的進(jìn)行了資本化處理，有的進(jìn)行了費(fèi)用化處理。

一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨成本即存貨的采購(gòu)成本，指的是企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。企業(yè)通過(guò)進(jìn)一步加工取得的存貨，其成本主要包括采購(gòu)成本和加工成本。某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等，和工業(yè)企業(yè)不同的是，它并不包括在商品采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用。二是新準(zhǔn)則對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的變化。新準(zhǔn)則對(duì)工業(yè)企業(yè)存貨成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)基本沒(méi)有變化，其主要變化體現(xiàn)在對(duì)商品流通企業(yè)存貨成本的會(huì)計(jì)確認(rèn)上。新準(zhǔn)則規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。在實(shí)物中，企業(yè)也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。由此可以看出新準(zhǔn)則對(duì)商品流通企業(yè)商品存貨采購(gòu)成本的構(gòu)成和工業(yè)企業(yè)是一致的。

（二）租賃業(yè)務(wù)中交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。無(wú)論是對(duì)于融資租賃還是對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中承租人發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)租賃下，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。融資租賃下，承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，出租人則應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款―應(yīng)收融資租賃款”科目。三是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的規(guī)定。經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益。承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費(fèi)用應(yīng)予資本化或是費(fèi)用化，應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》處理，并按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)――租賃》進(jìn)行計(jì)量。新準(zhǔn)則將初始直接費(fèi)用列入債權(quán)，在實(shí)務(wù)界引起了較大的爭(zhēng)論，違背了初始直接費(fèi)用的性質(zhì)。因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，其本質(zhì)上是一種費(fèi)用，而不是債權(quán)，這也是新準(zhǔn)則有待改進(jìn)的地方。

（三）金融工具交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 與金融工具相關(guān)的交易費(fèi)用，指的是可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。這些交易費(fèi)用包括支付給機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本以及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。舊準(zhǔn)則并未對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行四大類的劃分，只是規(guī)定短期投資取得成本，是指為取得短期投資而實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時(shí)獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直計(jì)入當(dāng)期損益；其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，比如貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)等，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

（四）企業(yè)合并交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn) 一是舊準(zhǔn)則的規(guī)定。企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并；舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)此作出劃分，只是規(guī)定稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用都要計(jì)入初始投資成本。二是新準(zhǔn)則的規(guī)定。新準(zhǔn)則把企業(yè)合并劃分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，對(duì)這兩種類型的企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用也做出了各自的規(guī)定。

（1）債權(quán)或股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)。兩種企業(yè)合并對(duì)債券或股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是相同的。新準(zhǔn)則規(guī)定：以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入債券的初始計(jì)量金額中。如果債券為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額；如果債券為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。以發(fā)行股票等權(quán)益性證券方式進(jìn)行的企業(yè)合并發(fā)生的費(fèi)用，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除即從“資本公積”賬戶中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”賬戶。可見(jiàn)，兩種類型下的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中將合并企業(yè)發(fā)行債券或股票所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用是相同的，都不直接計(jì)入當(dāng)期損益，而是調(diào)整債券的入賬的價(jià)值或股票的股本溢價(jià)和所有者權(quán)益賬戶。

（2）直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)。兩種企業(yè)合并對(duì)直接相關(guān)費(fèi)用的處理是不同的，直接相關(guān)費(fèi)用指的是在企業(yè)合并過(guò)程中發(fā)生的、購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用。新準(zhǔn)則規(guī)定：在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用、法律咨詢費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入企業(yè)合并成本。

（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》的規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；購(gòu)買方作為合并對(duì)價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。由此可以看出，相對(duì)于2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2010年出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》對(duì)非同一控制下企業(yè)合并直接相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生了新的變化，由計(jì)入企業(yè)合并成本改為計(jì)入當(dāng)期損益。

綜上所述，對(duì)部分業(yè)務(wù)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)變化進(jìn)行分析，得到表1：

四、交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的改進(jìn)與完善

（一）提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力 會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)，會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則等會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的精確分析，運(yùn)用自身專業(yè)知識(shí)，通過(guò)分析、比較、計(jì)算等方法，客觀公正地對(duì)應(yīng)列入會(huì)計(jì)系統(tǒng)某一要素的項(xiàng)目進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的水平會(huì)直接影響到對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的準(zhǔn)確程度。會(huì)計(jì)人員除了需要掌握專業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí)，以增強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力。

（二）嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求 在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上，2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面有了質(zhì)的飛躍，但仍存在著一些不足。對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的遵循是無(wú)條件的，只有繼續(xù)嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，不斷按照會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求修正對(duì)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)方法的選擇，對(duì)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)才會(huì)不斷完善。

（三）完善融資租賃中出租人的會(huì)計(jì)確認(rèn) 我國(guó)租賃準(zhǔn)則第18條規(guī)定，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費(fèi)用之和，作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值，同時(shí)記錄未擔(dān)保余值，要求出租人將發(fā)生的初始直接費(fèi)用作為一項(xiàng)債權(quán)，計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款――應(yīng)收融資租賃款”科目。該做法在實(shí)務(wù)界引起了爭(zhēng)論，不少人認(rèn)為將初始直接費(fèi)用列入債權(quán)，違背了初始直接費(fèi)用的性質(zhì)。因?yàn)槌跏贾苯淤M(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃協(xié)議的過(guò)程中，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用，其本質(zhì)上是一種費(fèi)用，而不是債權(quán)。對(duì)于融資租賃出租方而言，其承擔(dān)的初始直接費(fèi)用是出租方在租賃開始日因出租資產(chǎn)而發(fā)生的輔助費(fèi)用，是為了租賃交易事項(xiàng)的形成并獲得以后各期租賃收益所發(fā)生的代價(jià)之一，是由出租人自行承擔(dān)的一項(xiàng)開支。出租人在考慮出租價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)已考慮到對(duì)初始直接費(fèi)用支出的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，其價(jià)值應(yīng)當(dāng)從以后各期租賃收益中得到補(bǔ)償。因此，如何完善出租人對(duì)交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)，是準(zhǔn)則制定者所必須考慮的問(wèn)題。

（四）實(shí)現(xiàn)交易費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)的國(guó)際趨同與等效 雖然當(dāng)前我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了趨同，但這僅僅是文字上的，最終目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際等效。在處理交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)確認(rèn)問(wèn)題上，同樣要考慮國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，并且積極實(shí)現(xiàn)與其趨同乃至等效。

［本文系湖北省教育廳人文社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目“會(huì)計(jì)政策選擇管制理論與效應(yīng)研究”以及教育部基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)青年教師資助重點(diǎn)項(xiàng)目“后金融危機(jī)時(shí)代下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效研究”（編號(hào)：2010004）階段性研究成果］

參考文獻(xiàn)：

［1］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年版。

［2］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2002》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2002年版。

篇3

一、 論文(設(shè)計(jì))選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國(guó)內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)等)

選題的目的和意義：

近年來(lái)，隨著改革開放的深入和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日漸激烈，會(huì)計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越具有不確定性。作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，作為一種國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，無(wú)論是對(duì)國(guó)家的宏觀調(diào)控，還是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理以及對(duì)投資者的正確決策，都起著至關(guān)重要的作用。會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息的揭示。因此，謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的正確運(yùn)用應(yīng)引起我們的足夠重視。

謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，而是在會(huì)計(jì)核算中對(duì)企業(yè)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用做出合理預(yù)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波、債務(wù)人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢、惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況，因此，采用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解風(fēng)險(xiǎn)，并防范風(fēng)險(xiǎn)。采用謹(jǐn)慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)所有者和債權(quán)人的利益，真實(shí)考核經(jīng)營(yíng)者，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)：

謹(jǐn)慎性原則起源于中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人解脫其受托責(zé)任的策略，二十世紀(jì)初至三十年代前是一項(xiàng)占支配地位的會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)主要表現(xiàn)為對(duì)資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，謹(jǐn)慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴(kuò)大到對(duì)收益的確認(rèn)和會(huì)計(jì)報(bào)表披露。隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)從報(bào)告經(jīng)管責(zé)任向?yàn)樾畔⑹褂谜咛峁Q策有用的會(huì)計(jì)信息轉(zhuǎn)化，謹(jǐn)慎性原則也逐漸成為對(duì)披露具有相關(guān)性和可靠性質(zhì)量特征的會(huì)計(jì)信息的修訂性原則。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用;在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債和費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。由此我們看到，我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中關(guān)于謹(jǐn)慎性原則有以下幾個(gè)要求：

(一)謹(jǐn)慎性原則存在的基礎(chǔ)是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項(xiàng)。

(二)對(duì)各種可能發(fā)生的事項(xiàng)，特別是費(fèi)用和損失，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)是合理核算，對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用、負(fù)債既不視而不見(jiàn)，又不計(jì)提秘密準(zhǔn)備。而對(duì)合理的判斷則事實(shí)上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。

(三)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的目的是在會(huì)計(jì)核算中充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失，避免虛增利潤(rùn)、虛計(jì)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)的運(yùn)用開始于1992年，在近十年的應(yīng)用中，可以按其運(yùn)用程度和范圍的不同，分為三個(gè)階段：

(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中首次明確了謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。同時(shí)，在行業(yè)會(huì)計(jì)制度中主要體現(xiàn)為三個(gè)方面：即存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法、應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》中，謹(jǐn)慎性原則得到進(jìn)一步的運(yùn)用，具體包括;

1、在1992年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提準(zhǔn)備的范圍，即計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，同時(shí)，擴(kuò)大了壞賬準(zhǔn)備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應(yīng)用條件有所放松。

3、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、開辦費(fèi)的攤銷期限作了修訂，由原制度中無(wú)形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費(fèi)的不少于5年，分別調(diào)整為不超過(guò)10年、不超過(guò)5年。

4、對(duì)結(jié)果具有不確定性的或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認(rèn)，一般也不予披露，或有負(fù)債不予確認(rèn)，但應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

5、對(duì)于債務(wù)重組中涉及的或有收益和或有支出，債務(wù)人確認(rèn)為負(fù)債，債權(quán)人則不應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對(duì)于收入的確認(rèn)，在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上更加謹(jǐn)慎。如無(wú)論是《收入》準(zhǔn)則中關(guān)于收入確認(rèn)的四個(gè)條件，還是《建造合同》準(zhǔn)則中關(guān)于跨期合同引起的收入確認(rèn)，均將相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計(jì)量等作為一個(gè)重要的內(nèi)容。

(三)2001。2001年1月財(cái)政部頒布了《無(wú)形資產(chǎn)》《借款費(fèi)用》、《租賃》三個(gè)新的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并同時(shí)修訂了《投資》、《債務(wù)重組》等五項(xiàng)準(zhǔn)則;2001年2月頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。在這些新的準(zhǔn)則和制度中，謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。中期期末和年末除了計(jì)提原有的四項(xiàng)準(zhǔn)備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定還應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2、在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款費(fèi)用》準(zhǔn)則中，改變了借款費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)，以固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)作為借款費(fèi)用停止資本化的標(biāo)準(zhǔn)，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價(jià)值虛計(jì)。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，改變了以租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出確定租入固定資產(chǎn)價(jià)值的方法。同時(shí)，租賃過(guò)程中發(fā)生的或有租金一律計(jì)入當(dāng)期損益。

4、在《無(wú)形資產(chǎn)》準(zhǔn)則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹(jǐn)慎的估計(jì)。

二、論文(設(shè)計(jì))的主要研究?jī)?nèi)容及預(yù)期目標(biāo)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)和風(fēng)險(xiǎn)日益加劇，不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來(lái)越多，所以會(huì)計(jì)信息使用者也越來(lái)越關(guān)心與不確定事項(xiàng)相關(guān)信息的揭示，關(guān)心企業(yè)所提供會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。對(duì)此，謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用就顯得非常重要。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，也不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。

文章以國(guó)際會(huì)計(jì)慣例為基礎(chǔ)，首先從會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)的角度，分四個(gè)方面論述了會(huì)計(jì)制度采用謹(jǐn)慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認(rèn)以及財(cái)務(wù)分析的角度詳細(xì)論述了謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的廣泛運(yùn)用。謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，更能使會(huì)計(jì)信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹(jǐn)慎性原則的同時(shí)，還要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強(qiáng)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹(jǐn)慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹(jǐn)慎性原則的含義及其必要性

2.1 謹(jǐn)慎性原則的含義

2.2 謹(jǐn)慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國(guó)的會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)中包含謹(jǐn)慎性原則的必要性

2.2.2 謹(jǐn)慎性原則的提出及研究意義

3.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體應(yīng)用

3.1 謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)減值中的應(yīng)用

3.2 謹(jǐn)慎性原則在借款費(fèi)用資本化的金額確認(rèn)中的運(yùn)用

3.3 謹(jǐn)慎性原則在企業(yè)投資中的應(yīng)用

3.4 謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)計(jì)量中的應(yīng)用

3.5 謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

4.謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)運(yùn)用中存在的問(wèn)題

4.1謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)條款會(huì)計(jì)人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹(jǐn)慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹(jǐn)慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價(jià)格難以取得對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的制約

4.5謹(jǐn)慎性原則導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息橫向不可比

5合理運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的措施

5.1 增強(qiáng)謹(jǐn)慎性原則的確定性和可操作性

5.2 縮小稅收政策與會(huì)計(jì)政策的差異

5.3 完善市場(chǎng)信息報(bào)價(jià)系統(tǒng)

5.4 對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束

5.5 提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強(qiáng)其職業(yè)判斷能力

5.6 加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

5.7 將謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用與會(huì)計(jì)信息的充分披露有機(jī)地結(jié)合起來(lái)

6結(jié)論

參考文獻(xiàn)

預(yù)期目標(biāo)：

畢業(yè)論文預(yù)期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導(dǎo)師，作進(jìn)一步修改潤(rùn)色;2011年4月12日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導(dǎo)老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導(dǎo)老師的修改意見(jiàn)，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導(dǎo)老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預(yù)期字?jǐn)?shù)達(dá)到學(xué)校所規(guī)定的字?jǐn)?shù)。并按學(xué)校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設(shè)計(jì))的主要研究方案(擬采用的研究方法、準(zhǔn)備工作情況及主要措施)

研究方法：

在導(dǎo)師的指導(dǎo)下選定論文題目。

選題之后，利用課余時(shí)間尋找與論文題目相關(guān)的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法

針對(duì)這一研究領(lǐng)域通過(guò)閱讀大量的相關(guān)書籍文獻(xiàn)著作，充分利用數(shù)據(jù)庫(kù)，專題搜集相關(guān)資料，進(jìn)行歸納整理。

2. 分析法

對(duì)國(guó)內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進(jìn)展、研究動(dòng)態(tài)等進(jìn)行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對(duì)這一領(lǐng)域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類法

對(duì)已有的學(xué)術(shù)成果做比較分類，并在此基礎(chǔ)上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究?jī)?nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點(diǎn)和見(jiàn)解，以此作進(jìn)一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價(jià)值。

準(zhǔn)備工作：

已大量閱讀了與本論文有關(guān)的國(guó)內(nèi)外參考文獻(xiàn)。

主要措施：

廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報(bào)告和著手文獻(xiàn)綜述，作好論文寫作的前期準(zhǔn)備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻(xiàn)

參考文獻(xiàn)：

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[4] 陳瑋. 充分應(yīng)用穩(wěn)健原則提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量---一份穩(wěn)健原則問(wèn)卷調(diào)查表的啟示[J].會(huì)計(jì)研究，1995, 3

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[7]何光明.淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].交通財(cái)會(huì)，2009，07.

[8]李軍.略談新企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的謹(jǐn)慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)

[9]李娜. 淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用[J].財(cái)經(jīng)論壇.

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[11]馬義華.淺議謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的幾點(diǎn)應(yīng)用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2010年4月期刊.

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[13]湯云為.實(shí)證會(huì)計(jì)研究中的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2001,(5)

五、論文(設(shè)計(jì))研究工作進(jìn)展安排

20xx年9月28日 畢業(yè)論文動(dòng)員會(huì)。

20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。

20xx年10月12日 上交論文選題。

20xx年10月20日之前接受導(dǎo)師下達(dá)的《畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))任務(wù)書》。

20xx年10月25日前 完成文獻(xiàn)綜述。

20xx年10月29日前 完成開題報(bào)告填寫。

20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

20xx年3月29日前 完成論文初稿。

20xx年4月12日前 完成論文二稿。

20xx年4月26日前 完成論文三稿。

20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。

20xx年5月29日 論文答辯。

知識(shí)擴(kuò)展：科研開題報(bào)告

(一)科研開題報(bào)告的定義與作用

科研開題報(bào)告是科學(xué)研究人員準(zhǔn)備對(duì)某一科研項(xiàng)目開展研究的時(shí)候，針對(duì)這一項(xiàng)目所作的論證和規(guī)劃。

選定一個(gè)課題開展研究，事先必須對(duì)該項(xiàng)目的研究?jī)r(jià)值、研究現(xiàn)狀、準(zhǔn)備采用的研究方法、預(yù)期達(dá)到的研究目的、研究的工作進(jìn)度計(jì)劃等方面，進(jìn)行深入細(xì)致的論證，為即將展開的研究設(shè)計(jì)一個(gè)藍(lán)圖。這

樣做可以避免研究項(xiàng)目的倉(cāng)促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計(jì)劃性。

科研開題報(bào)告的作用有兩個(gè)：一是報(bào)上級(jí)科研管理部門或?qū)煂徟?，并為他們以后檢查科研成度、經(jīng)費(fèi)使用提供依據(jù)。從這個(gè)角度看，科研開題報(bào)告在科研管理中有重要作用。二是與科研計(jì)劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進(jìn)度的依據(jù)。從這個(gè)角度說(shuō)，科研開題報(bào)告是一種計(jì)劃性文書，對(duì)研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設(shè)計(jì)作用。

(二)科研開題報(bào)告的特點(diǎn)

1.論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)

科研開題報(bào)告中有相當(dāng)一部分文字是對(duì)項(xiàng)目的研究意義、研究?jī)r(jià)值、效益前景進(jìn)行論證。這一部分對(duì)該項(xiàng)目能否成功立項(xiàng)起著重要作用，要求做到立論科學(xué)、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)，具有強(qiáng)大的說(shuō)服力。

2.考察細(xì)致，預(yù)測(cè)準(zhǔn)確

科研開題報(bào)告還要匯報(bào)本學(xué)科領(lǐng)域國(guó)內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項(xiàng)目當(dāng)前的研究現(xiàn)狀，預(yù)測(cè)本項(xiàng)目可能帶來(lái)的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些都必須以細(xì)致考察、準(zhǔn)確預(yù)測(cè)為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。可以說(shuō)，科研開題報(bào)告的寫作并不以文本的寫作過(guò)程為重點(diǎn)，而是以大量的前期準(zhǔn)備工作為重點(diǎn)。

3.方法得當(dāng)，切實(shí)可行

科研開題報(bào)告要提供將要采用的研究方法，要申報(bào)研究經(jīng)費(fèi)購(gòu)置研究設(shè)備，要制定研究計(jì)劃。這些方法和計(jì)劃是否切實(shí)可行，直接影響到報(bào)告被批準(zhǔn)之后能否順利實(shí)施。如果將來(lái)出現(xiàn)研究方法不當(dāng)、經(jīng)費(fèi)不足、計(jì)劃不周的情況，研究工作將陷入被動(dòng)甚至出現(xiàn)混亂。

(三)科研開題報(bào)告的類型

1.研究型開題報(bào)告

這是由科研機(jī)構(gòu)或科研人員向科研管理部門提交的開題報(bào)告。它是純科研型的，在各類研究機(jī)構(gòu)和高等院校的科研工作中運(yùn)用廣泛。

2.教研型開題報(bào)告

這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W(xué)位點(diǎn)提供的開題報(bào)告，一方面是為了開展專項(xiàng)研究，另一方面是為了申請(qǐng)碩士或博士學(xué)位，這樣的開題報(bào)告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學(xué)工作中運(yùn)用廣泛。

(四)科研開題報(bào)告的寫作

1.標(biāo)題

有兩種基本寫法：一是項(xiàng)目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術(shù)科研開題報(bào)告》;二是申報(bào)學(xué)位名稱加文體名稱，如《博士學(xué)位論文開題報(bào)告》。

2.正文

科研開題報(bào)告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項(xiàng)目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：

其一是科研選題的目的和意義。這是報(bào)告的開頭部分，主要用來(lái)表述為什么要選擇這一研究課題，它的價(jià)值和意義何在。

其二是國(guó)內(nèi)外對(duì)本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國(guó)內(nèi)外尚無(wú)人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國(guó)內(nèi)外已有研究成果，則要說(shuō)明繼續(xù)研究的意義何在，準(zhǔn)備在哪些方面取得新進(jìn)展，獲得新突破等。

其三是主要研究?jī)?nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究?jī)?nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。

其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實(shí)驗(yàn)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)演示、開論證會(huì)、綜合研究與專題研究等。

其五是預(yù)期達(dá)到的研究目標(biāo)及其可能產(chǎn)生的效益。

其六是所需設(shè)備及解決途徑。人文學(xué)科和社會(huì)學(xué)科一般沒(méi)有此項(xiàng)。

篇4

一、公允價(jià)值理論的主要內(nèi)容

在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值計(jì)量做為重點(diǎn)研究的一項(xiàng)會(huì)計(jì)計(jì)量方式后，各個(gè)國(guó)家也紛紛制定了相應(yīng)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，亦或?qū)⒐蕛r(jià)值計(jì)量引入到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容中去。2009年金融危機(jī)爆發(fā)后，眾多人士將矛頭指向公允價(jià)值準(zhǔn)則。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)最終認(rèn)為：公允價(jià)值不是金融危機(jī)的罪魁禍?zhǔn)祝F(xiàn)有公允價(jià)值準(zhǔn)則有其不完善之處需要改進(jìn)，但公允價(jià)值的計(jì)量方式仍然是符合當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的。

FASB在各個(gè)階段中對(duì)公允價(jià)值的下定義是不盡相同的，2006年FASB將公允價(jià)值定義為“在有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債時(shí)市場(chǎng)參與者在計(jì)量日支付的價(jià)格”。

IASB從上世紀(jì)80年代就開始使用公允價(jià)值的概念，它對(duì)公允價(jià)值的定義為“在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”。由此可得出，所謂公允價(jià)值實(shí)際上就是現(xiàn)時(shí)的市場(chǎng)交易價(jià)格。

我國(guó)在2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的定義為：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

從以上各個(gè)對(duì)公允價(jià)值給出的定義中不難看出，公允價(jià)值是一個(gè)比較寬泛的概念，與其他計(jì)量屬性相比，公允價(jià)值計(jì)量能夠更真實(shí)的反映出企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債的價(jià)值、市場(chǎng)的需求，更符合當(dāng)代信息使用者對(duì)信息質(zhì)量的要求。但公允價(jià)值計(jì)量的合理運(yùn)用也依賴于一個(gè)有序的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、公平的交易以及公開透明的信息交換空間。

二、公允價(jià)值理論在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

（一）投資性房地產(chǎn)的定義與范圍

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》中指出：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金收入或資本增值，或者兩者兼而有之而持有的資產(chǎn)。在我國(guó)，土地歸國(guó)家或集體所有，企業(yè)只能取得土地的使用權(quán)，因此，投資性房地產(chǎn)中的地是指的土地的使用權(quán)，房是指土地上的房屋等建筑物及構(gòu)筑物。作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)與房屋、建筑物應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

根據(jù)投資性房地產(chǎn)的定義，可以得出投資性房地產(chǎn)的范圍包括：已出租的土地使用權(quán)；

持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；已經(jīng)出租的建筑物。

（二）投資性房地產(chǎn)的計(jì)量

1。投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件才能予以確認(rèn)：與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)一般為租賃期開始日，即土地使用權(quán)、建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)、開始賺取租金的日期。對(duì)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其作為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)時(shí)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，通常采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下才可以采用公允價(jià)值模式。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量，對(duì)已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀灸Ｊ健?/p>

采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，按月計(jì)提折舊或攤銷；存在減值跡象的，經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，同時(shí)不再對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

（三）公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用

根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，公允價(jià)值在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用主要在兩部分：一是后續(xù)計(jì)量中，滿足條件的投資性房地產(chǎn)可以采用公允價(jià)值計(jì)量；二是投資性房地產(chǎn)可以在公允價(jià)值模式下進(jìn)行轉(zhuǎn)換。

1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的核算與交易性金融資產(chǎn)的核算有相似之處，也是按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

例如：一從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開發(fā)的A企業(yè)，2010年3月與B公司簽訂租賃協(xié)議，約定將其開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成時(shí)租賃給B公司使用，租賃期10年。當(dāng)年6月1日該寫字樓開發(fā)完工開始起租，寫字樓的總成本為9000萬(wàn)元。至2010年12月31日，有數(shù)據(jù)表明該寫字樓的公允價(jià)值為9200萬(wàn)元。

若A公司對(duì)這棟寫字樓采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，則在2010年6月1日開發(fā)完成起租時(shí)確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的成本9000萬(wàn)元，而至2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面成本，借記投資性房地產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元，借記公允價(jià)值變動(dòng)損益200萬(wàn)元。至此完成了投資房地產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量的要求，同時(shí)A公司當(dāng)期損益中也增加了200萬(wàn)元。

對(duì)已采用成本模式講量的投資性房地產(chǎn)變更為公允價(jià)值模式講量時(shí)，以變更時(shí)的公允價(jià)值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的初始成本，并按公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額調(diào)整期初留存收益。

例如：2008年A公司將自行開發(fā)的一棟寫字樓出租，采用成本模式計(jì)量。2010年1月1日，假定A公司持有的投資性房地產(chǎn)滿足條件，公司決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量，該寫字樓的成本是9000萬(wàn)元，已提折舊270萬(wàn)元，未提取減值。當(dāng)日，該字寫樓的公允價(jià)值為9500萬(wàn)元，A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定不考慮所得稅，則該投資性房地產(chǎn)在2010年1月1日，按公允價(jià)值借記投資性房地產(chǎn)――成本9500萬(wàn)元，按已提折舊借記投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊270萬(wàn)元，按原成本貸記投資性房地產(chǎn)9000萬(wàn)元，將公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額770萬(wàn)元作留存收益處理，其中按10%貸記盈余公積77萬(wàn)元，剩余693萬(wàn)元貸記利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)。

2.在公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

以成本計(jì)量的非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額進(jìn)行處理。如果是借方差，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，將公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的損失反映到當(dāng)期損益中去；如果是貸方差，應(yīng)計(jì)入資本公積――其他資本公積，將公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的收益不反映到當(dāng)期損益，而是反映到所有者權(quán)益中，待該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，再將已經(jīng)計(jì)入資本公積中的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

例如：A公司是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，2010年3月10日，A公司與B公司簽訂租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一寫字樓出租給B公司使用，租賃期開始日為2010年4月15日，該日寫字樓的賬面價(jià)值是6000萬(wàn)元，未計(jì)提減值，公允價(jià)值是7000萬(wàn)元，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，則應(yīng)按照公允價(jià)值借記投資性房房地產(chǎn)――成本7000萬(wàn)元，貸記開發(fā)產(chǎn)品6000萬(wàn)元，差額1000萬(wàn)元記入資本公積――其他資本公積。

又如：A公司將一租賃期滿的寫字樓收回，作辦公樓使用。2010年5月1日該辦公樓正式自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)天的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。該投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值計(jì)量，成本為7000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值200萬(wàn)元，則需借記固定資產(chǎn)8000萬(wàn)元，貸記投資性房地產(chǎn)――成本7000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬(wàn)元，差額800萬(wàn)元記入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

在我國(guó)當(dāng)前房地產(chǎn)交易價(jià)格持續(xù)上漲的情況下，通常賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額會(huì)反映到資本公積中，等到處置投資性房地產(chǎn)時(shí)再穩(wěn)妥的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如直接反映到當(dāng)期損益中，會(huì)過(guò)激的增加企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)水平，成為某些企業(yè)調(diào)整利潤(rùn)的工具，而反映到當(dāng)期的所有者權(quán)益中還有利于增加企業(yè)的規(guī)模。

三、公允價(jià)值理論對(duì)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則的影響

（一）能更好的反映投資性房地產(chǎn)的價(jià)值

投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量能更真實(shí)的反映出投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，近年來(lái)我們國(guó)家的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展的很快，近五年來(lái)有數(shù)據(jù)表明，投資性房地產(chǎn)的價(jià)值往往都要高于其賬面價(jià)值，因此，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行核算，更符合投資性房地產(chǎn)的特征，更好的反映出投資性房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值、增值潛力和盈利能力。

（二）使“隱性”的所有者權(quán)益變?yōu)椤帮@性”

在目前房地產(chǎn)價(jià)格普遍高于其歷史成本的情況下，將按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為按公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，使得企業(yè)的所有者權(quán)益大大增加，這使得企業(yè)的所有者權(quán)益由“隱性”轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮@性”，大大提高了企業(yè)的規(guī)模。

（三）公允價(jià)值對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的調(diào)控

企業(yè)在采用公允價(jià)值對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，能真實(shí)的反映出投資性房地產(chǎn)的價(jià)值，更好的體現(xiàn)出其增值與盈利的能力，同時(shí)會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生較大的波動(dòng)，增大企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，若今后投資性房地產(chǎn)減值，前期確認(rèn)的大量收益需要后期確認(rèn)大量的減值損失，這使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)處于極不平穩(wěn)的狀態(tài)。我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)還不夠成熟，信息的公開透明度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，也很容易使得公允價(jià)值變得人為化，成為企業(yè)修飾業(yè)績(jī)的工具。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師――會(huì)計(jì)》，2010年.

[2] 張興，《公允價(jià)值計(jì)量模式在投資性房地產(chǎn)中的應(yīng)用――以房地產(chǎn)類上市公司為例》，碩士學(xué)位論文，2009年.

[3]王春霞，《公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用》，碩士學(xué)位論文，2010年.

篇5

0 引言

通俗來(lái)講，售后租回是企業(yè)將其資產(chǎn)出售后，又將該資產(chǎn)租回的一種特殊租賃業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)在于資金的融通。在不改變標(biāo)的資產(chǎn)占有和使用的前提下，企業(yè)出售資產(chǎn)獲取經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需的資金，而融通的資金在資產(chǎn)后續(xù)的租賃期間，通過(guò)分次支付租金的形式分期進(jìn)行償還?？梢钥闯觯扇∈酆笞饣匦问竭M(jìn)行資金的融通，避免了通過(guò)銀行貸款的繁瑣申請(qǐng)審批程序，為中小企業(yè)提供了快速有效的融資方式。

中小企業(yè)也正是抓住了售后租回融資便捷的特點(diǎn)，充分解決了自身的融資難題，與此同時(shí)，一些企業(yè)在對(duì)售后租回的處理過(guò)程中也出現(xiàn)了不規(guī)范的“簡(jiǎn)化處理”。

1 業(yè)務(wù)舉例

1.1 案例企業(yè)的售后租回業(yè)務(wù)

A企業(yè)是一家生產(chǎn)企業(yè)，2011年12月，因急需資金與B租賃公司簽訂了《所有權(quán)轉(zhuǎn)讓合同》和《售后租回合同》。

該售后回購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的合同約定如下：

①標(biāo)的資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備一套，賬面價(jià)值10，240，000元，協(xié)議約定的租金總額為10，000，000元。

②B企業(yè)于合同成立日起5日內(nèi)支付6，000，000元，并在1個(gè)月內(nèi)支付剩余4，000，000元。

③該資產(chǎn)的留購(gòu)價(jià)款為100元。

④租金分13期支付（一個(gè)季度支付一次），方式為不等額本金法。

⑤租賃合同規(guī)定的利率為7.4%（三年期銀行貸款利率6.76%+基準(zhǔn)利率0.64%）。

⑥概算的租賃總額為11，027，429.33元；各期租金情況如表1所示。

⑦允許企業(yè)提前還款。

此外，租賃開始日該設(shè)備尚可使用年限為15年，期滿無(wú)殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。

1.2 案例企業(yè)對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

①收到第一筆出售價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款6，000，000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司6，000，000

②收到第二筆出售價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款4，000，000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司4，000，000

③支付第一期租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司500，000

貸：銀行存款500，000

④支付第二期租金：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用175，061.25（實(shí)際利率6.56%+0.64%，天數(shù)92天）

貸：銀行存款175，061.25

各期租金利息按照實(shí)際利率+基準(zhǔn)利率計(jì)算，計(jì)息天數(shù)按照該季度實(shí)際天數(shù)計(jì)算，其余各期分錄。

⑤留購(gòu)設(shè)備并支付最后一期租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——B公司6，000，000

財(cái)務(wù)費(fèi)用10，542.67（包含最后一期利息以及留購(gòu)價(jià)款）

貸：銀行存款6，010，542.67

2 案例評(píng)析

2.1 案例企業(yè)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)分析

從合同的簽訂方面來(lái)看，A企業(yè)與B租賃公司的售后租回業(yè)務(wù)滿足相關(guān)的法定要件，權(quán)利義務(wù)明晰，約定內(nèi)容齊全明了，A企業(yè)標(biāo)的設(shè)備的產(chǎn)權(quán)清晰，發(fā)票等相關(guān)證件齊全。但從具體的合同執(zhí)行方面來(lái)看，卻并未進(jìn)行資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)劃轉(zhuǎn)。

從業(yè)務(wù)性質(zhì)判斷方面來(lái)看，A企業(yè)雖然也知道該業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)所形成融資租賃，但是，根據(jù)A企業(yè)財(cái)務(wù)人員的說(shuō)法，設(shè)備資產(chǎn)實(shí)際并未發(fā)生實(shí)物的轉(zhuǎn)移，該合同的簽訂就是為了獲得B租賃公司提供的融資，業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是貸款。因此，在進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)視同長(zhǎng)期銀行貸款進(jìn)行處理，而各期的租金扣除本金之外的部分為各期的利息。由于企業(yè)會(huì)計(jì)憑證所附的原始單證不足以及對(duì)該業(yè)務(wù)并無(wú)特殊說(shuō)明，在相關(guān)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)A企業(yè)的該業(yè)務(wù)的相關(guān)處理提出異議。

筆者認(rèn)為，A企業(yè)對(duì)該筆售后租回業(yè)務(wù)的“簡(jiǎn)化處理”，雖然并非為操縱利潤(rùn)或是故意逃避稅款，但相關(guān)會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定。按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，售后租回應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》（以下簡(jiǎn)稱“租賃準(zhǔn)則”）對(duì)售后租回以及融資租賃的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，而不能按照銀行貸款或長(zhǎng)期借款的形式進(jìn)行簡(jiǎn)化處理。

2.2 案例企業(yè)售后租回業(yè)務(wù)的規(guī)范處理

按照租賃準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)售后租回形成融資租賃的業(yè)務(wù)，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)資產(chǎn)出售的清理；租入資產(chǎn)的確認(rèn)；對(duì)租入資產(chǎn)計(jì)提折舊，同時(shí)攤銷遞延損益；攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用和留購(gòu)固定資產(chǎn)處理五個(gè)方面的內(nèi)容。因此，對(duì)于A企業(yè)的售后租回業(yè)務(wù)：

①在資產(chǎn)出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)固定資產(chǎn)清理10，240，000元，分錄略。

②收到第一筆出售價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款6，000，000

其他應(yīng)收款4，000，000

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益24，000

貸：固定資產(chǎn)清理10，240，000

③收到剩下的價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款4，000，000

貸：其他應(yīng)收款4，000，000

④融資租回時(shí)：

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)8，972，770.67

未確認(rèn)融資費(fèi)用1，027，329.33

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款10，000，100

最低租賃付款額=各期租金之和+行使優(yōu)惠購(gòu)買選擇權(quán)支付的金額=10，000，000+100=10，000，100元

最低租賃付款額現(xiàn)值=8，972，770.67元

租入資產(chǎn)應(yīng)按照最低租賃付款額現(xiàn)值入賬。

未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值最低租賃付款額現(xiàn)值的低者=10，000，100-8，972，770.67=1，027，329.33元

⑤計(jì)提折舊，分?jǐn)傔f延收益

借：制造費(fèi)用149，946

貸：累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)149，546

遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益400

該企業(yè)按季度計(jì)提折舊，

各期折舊=[8，972，770.67÷（15×12）]×3=149，546元

分?jǐn)偟倪f延收益=[24，000÷（15×12）]×3=400元

⑥支付第一期租金：

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款500，000

貸：銀行存款500，000

⑦攤銷第二期的未確認(rèn)融資費(fèi)用：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用170，915.56

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用170，915.56

⑧留購(gòu)時(shí)——完全按照融資租賃的方式

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款600，100

貸：銀行存款600，100

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用10，442.67

貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用10，442.67

至此，未確認(rèn)融資費(fèi)用已全部攤銷完畢。

借：固定資產(chǎn)8，972，770.67

累計(jì)折舊——融資租入固定資產(chǎn)1，944，098

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)8，972，770.67

累計(jì)折舊1，944，098

A企業(yè)的“簡(jiǎn)化處理”所產(chǎn)生的影響，一是可能導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面“狀態(tài)”以及價(jià)值沒(méi)有體現(xiàn)售后租回業(yè)務(wù)；二是將直接增加企業(yè)的長(zhǎng)期負(fù)債；三是由于未涉及資產(chǎn)的清理以及遞延收益的確認(rèn)，影響稅費(fèi)的確認(rèn)計(jì)量；四是可能降低企業(yè)收益。

2.3 原因分析

①主觀方面。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)售后租回業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)不清，片面的將融資認(rèn)定為簡(jiǎn)單的銀行貸款或是長(zhǎng)期借款等簡(jiǎn)化形式，或者考慮到售后租回業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜性，為圖省事，導(dǎo)致該業(yè)務(wù)的不規(guī)范處理。

②客觀方面。一方面，企業(yè)在日常會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，不規(guī)范的確認(rèn)程序使得憑證所附的相關(guān)原始單據(jù)不全的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)；另一方面，由于準(zhǔn)則對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)披露的相關(guān)規(guī)定不足，以致企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)的披露不足，不完全的業(yè)務(wù)信息說(shuō)明使得不規(guī)范的處理隱沒(méi)于企業(yè)一般的債務(wù)之中。諸如此類的客觀環(huán)境，為企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)化處理提供了“溫床”，并且在一定程度上也增加了審計(jì)人員對(duì)相關(guān)認(rèn)定的審計(jì)難度。

為了避免類似簡(jiǎn)化處理的發(fā)生，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則規(guī)定，規(guī)范處理；而審計(jì)人員也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)該企業(yè)相關(guān)融資業(yè)務(wù)的審計(jì)，強(qiáng)化其監(jiān)督作用。

3 總結(jié)

本文通過(guò)案例的形式對(duì)售后租回不規(guī)范的簡(jiǎn)化處理進(jìn)行了分析，得出了該處理方式對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，同時(shí)對(duì)出現(xiàn)該問(wèn)題的原因提出了自己的薄見(jiàn)，希望能夠引起企業(yè)、審計(jì)部門以及會(huì)計(jì)學(xué)者們對(duì)該問(wèn)題的重視，以進(jìn)一步解決實(shí)務(wù)中對(duì)售后租回的不規(guī)范處理，使得企業(yè)不僅僅能夠通過(guò)售后租回而解決融資的難題，同時(shí)也能夠?qū)υ摌I(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范地處理以及披露，從而真實(shí)、準(zhǔn)確地反映實(shí)際業(yè)務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M].人民出版社，2006年.

[2]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民出版社，2006年.

篇6

0引言

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，交易或事項(xiàng)的法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，在做出職業(yè)判斷時(shí)，要想使會(huì)計(jì)信息反映其所應(yīng)反映的交易或事項(xiàng)，就務(wù)必根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來(lái)進(jìn)行判斷，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式。在此，筆者列舉以下幾點(diǎn)進(jìn)行探討。

1企業(yè)資產(chǎn)的認(rèn)定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)應(yīng)為由企業(yè)擁有或控制的資源。顧名思義，“擁有”是一種法律上的所有權(quán)，而“控制”則是反映該種資源的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。例如，根據(jù)該定義在做出職業(yè)判斷時(shí)，會(huì)對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)怎樣處理呢?從法律的角度看這是一個(gè)租賃行為，企業(yè)從外部租入固定資產(chǎn)，顯然不擁有所有權(quán)，而只有使用權(quán)，但這明顯是不符合“企業(yè)擁有或控制”的含義。從分析中不難發(fā)現(xiàn)，由于其租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；而且租賃期結(jié)束時(shí)承租方有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)承租方有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，承租方能夠控制融資租入固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，在實(shí)務(wù)中，應(yīng)當(dāng)將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，反映在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中。

2企業(yè)收入的確認(rèn)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入的確認(rèn)條件之一，就是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是法律形式。某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款時(shí)以提貨方式銷售商品。有時(shí)，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移，如采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的商品。重點(diǎn)是實(shí)務(wù)中對(duì)于售后回購(gòu)，售后租回，在做出職業(yè)判斷時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為銷售收入?如果企業(yè)在銷售某商品的同時(shí)又與客戶簽訂了售后回購(gòu)或售后租回協(xié)議，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，就需要按照銷售的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判斷是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入。由于商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷售也就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，因此，應(yīng)將售后回購(gòu)和售后租回協(xié)議作為融資協(xié)議來(lái)處理。

3關(guān)聯(lián)方交易關(guān)系的認(rèn)定

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，給出了判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)，即“在企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，則他們之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也是存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系”。關(guān)聯(lián)方關(guān)系往往存在于控制或被控制、共同控制或被共同控制，或施加重大影響的各方，即建立控制、共同控制和施加重大影響是關(guān)聯(lián)方存的主要特征。在新準(zhǔn)則中，除舊準(zhǔn)則的五條具體形式外，又增加了三條，即：“對(duì)企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方；對(duì)企業(yè)施加重大影響的投資方：該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)對(duì)企業(yè)同樣也存著關(guān)聯(lián)關(guān)系”。對(duì)此進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)遵守實(shí)質(zhì)重于形式的原則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。

4資產(chǎn)發(fā)生減值的認(rèn)定

準(zhǔn)則中，資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象從外部信息和內(nèi)部信息來(lái)源兩方面列舉了七點(diǎn)，決定是否需要確認(rèn)減值損失。如果存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。例如，如果出現(xiàn)了資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用的預(yù)計(jì)的下跌。從法律形式上看，這種現(xiàn)象并未導(dǎo)致資源的減值；但在實(shí)務(wù)認(rèn)定時(shí)，應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，需要認(rèn)定減值。又如，如果企業(yè)有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體提前處置，這時(shí)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，也要計(jì)提相應(yīng)的減值。

5借款費(fèi)用停止資本化的確定

購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，貸款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。而資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)，是指所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到建造方、購(gòu)買方或企業(yè)自身等預(yù)先設(shè)計(jì)、計(jì)劃或合同約定的可以使用或可以銷售的狀態(tài)。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非法律形式來(lái)判斷所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)。

6非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定

在非貨幣性資產(chǎn)交換中，必須同時(shí)滿足具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，才能以公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本入賬。其中，非貨幣性資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量與非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)密切相關(guān)，如果非貨幣性資產(chǎn)交換交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則換入資產(chǎn)的價(jià)值不能按公允價(jià)值入賬，而應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能會(huì)導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，影響換入成本是否公允入賬，從而影響交易；但從法律形式的角度來(lái)看，交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，并不影響交易。

7合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的認(rèn)定

篇7

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅制度；會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)； 權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制          

會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是指會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，確認(rèn)收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素實(shí)現(xiàn)時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)和原則。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)通常包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡屬于本期的收入，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制是指收入、費(fèi)用的確認(rèn)以現(xiàn)金的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的體系中，是相對(duì)應(yīng)的關(guān)系。現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文范文借鑒和采用了會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的概念，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都有所體現(xiàn)。

一、 企業(yè)所得稅制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制              

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 跨年度工程收入按照完工百分比法計(jì)算收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12 個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.資本性支出分期折舊或攤銷。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。包括：固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、資本化借款費(fèi)用攤銷。3. 租賃費(fèi)用攤銷。企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。4. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷。作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。

二、 企業(yè)所得稅法中的收付實(shí)現(xiàn)制                  

現(xiàn)行企業(yè)所得稅法制度中，運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的典型處理包括但不限于：1. 利息收入。對(duì)于企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2. 租金收入。對(duì)于企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3. 特許權(quán)使用費(fèi)收入。對(duì)于企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4. 接受捐贈(zèng)收入，對(duì)于企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。5. 以分期收款方式銷售貨物收入。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6. 采取產(chǎn)品分成方式取得的收入。按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。7. 股息、紅利等權(quán)益性投資收益。對(duì)于企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、 企業(yè)所得稅制度采用多種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的原因分析                   

首先，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算和確認(rèn)的基礎(chǔ)。根據(jù)2007年12月6日國(guó)務(wù)院頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。企業(yè)所得稅法律法規(guī)之所以主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，主要是考慮到：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠反映企業(yè)真實(shí)的權(quán)利和義務(wù)。有些款項(xiàng)雖然尚未收到，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，已經(jīng)通過(guò)前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有足夠的把握能夠確認(rèn)計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和收入的取得。

二是有些款項(xiàng)雖然尚未支付，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，已經(jīng)通過(guò)前期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或契約合同等加以確定，企業(yè)有明確的理由必須確認(rèn)計(jì)量相關(guān)負(fù)債和費(fèi)用的發(fā)生。此時(shí)，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能真實(shí)反映企業(yè)已確定的潛在權(quán)利和義務(wù)，從會(huì)計(jì)的角度，更加符合配比原則，畢業(yè)論文 會(huì)計(jì)信息更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，更能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。從稅法的角度，更能夠減少人為調(diào)控款項(xiàng)收付、操縱納稅義務(wù)的發(fā)生，堵塞納稅漏洞。其次，在特殊情況下，企業(yè)所得稅制度中允許運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條，在明確企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的同時(shí)，也規(guī)定“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”，這就為特殊情況下運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制提供了法律上的可能。之所以在采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時(shí)，還作出這條規(guī)定，主要是考慮到在企業(yè)所得稅征收過(guò)程中，要考慮到納稅人履行和承擔(dān)納稅義務(wù)的實(shí)際能力。在會(huì)計(jì)上一以貫之的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在企業(yè)所得稅征收中可能要適當(dāng)結(jié)合實(shí)際加以調(diào)整，因?yàn)榍罢咭院怂銥榻K點(diǎn)，而后者在完成會(huì)計(jì)核算后還要以納稅為終點(diǎn)。正是基于上述考慮，現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度中，對(duì)于納稅人不具有現(xiàn)實(shí)納稅能力的合理情形，即使在會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為所得，在稅法上也可能按收付實(shí)現(xiàn)制原則不確認(rèn)為當(dāng)期的應(yīng)稅所得。

四、企業(yè)所得稅制度采用兩種會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的處理與協(xié)調(diào)                  

稅收和會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)在各自的框架下處理會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不一致的問(wèn)題。主要是對(duì)于在企業(yè)所得稅制度下采用收付實(shí)現(xiàn)制的收入、費(fèi)用，在會(huì)計(jì)中往往是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制處理的。此時(shí)，稅法上確認(rèn)的收入和費(fèi)用，與會(huì)計(jì)上的確認(rèn)時(shí)間會(huì)發(fā)生不一致。這時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法將企業(yè)所得稅制度和會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)膮f(xié)調(diào)。在稅務(wù)處理方面，根據(jù)《企業(yè)

--> 所得稅法》第二十一條“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算”的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照收付實(shí)現(xiàn)制處理。在會(huì)計(jì)處理方面，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文則第18號(hào)——所得稅》的要求，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異，區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)。

對(duì)于遞延所得稅負(fù)債與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之和，或遞延所得稅資產(chǎn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅款之差，確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。對(duì)于上述稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（三）》（財(cái)會(huì)〔2003〕29號(hào)）的規(guī)定，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

參考文獻(xiàn)：         

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篇8

一、國(guó)外公允價(jià)值會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況

（一）公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用最早可以追溯到1988年IASC對(duì)金融工具會(huì)計(jì)處理的討論，1990年IASC金融工具項(xiàng)目籌委會(huì)批準(zhǔn)了“原則公告草案”，要求經(jīng)營(yíng)性（或交易性）金融資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，但不包括投資和籌資項(xiàng)目。1992年的IAS 30《銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露》規(guī)定，銀行至少披露包括企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期日的投資、為交易而持有的金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)等在內(nèi)的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1995年的IAS 32《金融工具：披露與列報(bào)》，要求企業(yè)對(duì)每一類已確認(rèn)和未確認(rèn)的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債披露公允價(jià)值信息，標(biāo)志著公允價(jià)值在金融工具與衍生金融工具中的應(yīng)用。1997年，IASC和CICA共同了《金融資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)計(jì)》討論稿，表明所有金融工具都要以公允價(jià)值計(jì)量的立場(chǎng)。1999年的IAS 39《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》取代了IAS 32的部分披露條款，完整地規(guī)定了以公允價(jià)值對(duì)金融工具進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量的具體做法。2000年的IAS 40《投資性房地產(chǎn)》規(guī)定主體可以選擇以成本減去折舊或者公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值的變化立即在損益表中確認(rèn)。2001年的IAS 41《農(nóng)業(yè)》把公允價(jià)值會(huì)計(jì)直接應(yīng)用到農(nóng)業(yè)方面。據(jù)謝詩(shī)芬教授統(tǒng)計(jì)，在截至2001年2月有效的35份IAS/IFRS中，有21份涉及公允價(jià)值，占60%。

2004年3月,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）正式了改進(jìn)項(xiàng)目下的14項(xiàng)準(zhǔn)則，同時(shí)取消了1項(xiàng)準(zhǔn)則。在這14項(xiàng)被改進(jìn)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的有7項(xiàng)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值應(yīng)用的主要有：（1）IAS 16《不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》中規(guī)定將所有資產(chǎn)交換交易統(tǒng)一按公允價(jià)值計(jì)量，不再區(qū)分同類資產(chǎn)交換和非同類資產(chǎn)交換；在后續(xù)計(jì)量中如果不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，主體可以按重估價(jià)計(jì)量。（2）IAS 27《合并和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》中取消了在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中允許采用權(quán)益法的規(guī)定，要求在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)子公司的投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以及對(duì)聯(lián)合控制主體的投資，均采用成本法與公允價(jià)值法核算。（3）IAS 28《對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資》和IAS 31《合營(yíng)中的權(quán)益》都將風(fēng)險(xiǎn)資本投資者、共同基金、單位信托及其他包括保險(xiǎn)投資聯(lián)結(jié)基金的類似主體持有的在聯(lián)營(yíng)企業(yè)中的投資，以及對(duì)共同投資主體的投資的會(huì)計(jì)處理排除在外，要求將它們作為為交易而持有的金融資產(chǎn)處理，根據(jù)IAS 39《金融工具：確認(rèn)與計(jì)量》的規(guī)定，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量，并將投資的公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入變動(dòng)期間的損益。

2005年9月，IASB將“公允價(jià)值計(jì)量”項(xiàng)目列入議程并多次開會(huì)討論，計(jì)劃于2006年第四季度討論稿，目前正為制定“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則積極準(zhǔn)備。

（二）公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1. 20世紀(jì)70年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

在FASB成立以前，APB在1967年12月10號(hào)意見(jiàn)書，要求企業(yè)對(duì)應(yīng)付債務(wù)用現(xiàn)值法進(jìn)行攤銷。1970年8月APB的16號(hào)意見(jiàn)書，要求對(duì)“企業(yè)合并”中獲得的資產(chǎn)（包括應(yīng)收賬款）應(yīng)用現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量和攤銷。1971年3月，APB了18號(hào)意見(jiàn)書，要求企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格報(bào)告其普通股票投資的價(jià)值。同年8月，APB21號(hào)意見(jiàn)書“應(yīng)收及應(yīng)付款利息”，對(duì)現(xiàn)值概念進(jìn)行定義，并指出了確定恰當(dāng)折現(xiàn)率的方法。在SFAC 7以前，該方法一直是其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定折現(xiàn)率的參照依據(jù)。1973年5月，APB29號(hào)意見(jiàn)書，對(duì)如何確定非貨幣易中涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行指導(dǎo)。

1973年7月，F(xiàn)ASB接替APB成為美國(guó)私有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)。1975年12月，F(xiàn)ASB頒布SFAS 12，要求對(duì)可變現(xiàn)的普通證券用公允價(jià)值計(jì)量。1976年11月，F(xiàn)ASBSFAS 13，對(duì)租賃涉及的某些資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量。1977年6月，F(xiàn)ASBSFAS 15，提出了債務(wù)重組涉及資產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法。同年11月，F(xiàn)ASBSFAS 19，要求油氣企業(yè)對(duì)“保留產(chǎn)量支付權(quán)益”（Retained Production Payment）進(jìn)行現(xiàn)值計(jì)量。

20世紀(jì)70年代，美國(guó)開始使用公允價(jià)值計(jì)量股票投資、應(yīng)收應(yīng)付賬款、債務(wù)重組、租賃資產(chǎn)和非貨幣易涉及資產(chǎn)及油氣行業(yè)保留產(chǎn)量支付權(quán)益等。這期間，美國(guó)主要使用公允價(jià)值對(duì)一些資產(chǎn)類項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)量。

2. 20世紀(jì)80年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

20世紀(jì)80年代美國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用主要也是針對(duì)資產(chǎn)類項(xiàng)目，但范圍比以前有較大拓展。在這一期間的與公允價(jià)值有關(guān)的16個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，F(xiàn)ASB對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行論述，并提出了針對(duì)特定資產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)方法，包括:投資的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 35）；索賠過(guò)程中獲得的不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 60）；不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 67）；養(yǎng)老金計(jì)劃的公允價(jià)值估價(jià)方法（SFAS 87）等。FASB還要求對(duì)轉(zhuǎn)讓特許權(quán)、轉(zhuǎn)讓設(shè)備所有權(quán)、廣播行業(yè)及研發(fā)協(xié)議中所涉及的特定資產(chǎn)用公允價(jià)值計(jì)量。此外，F(xiàn)ASB還建議企業(yè)在抵押貸款和可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)中使用公允價(jià)值。

3. 20世紀(jì)90年代公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

自20世紀(jì)80年代以來(lái)，SEC和金融界一直對(duì)金融工具，特別是衍生金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和披露問(wèn)題爭(zhēng)論不休，SEC極力推薦使用公允價(jià)值，而金融界卻堅(jiān)持要求繼續(xù)使用歷史成本。起初，F(xiàn)ASB不肯輕易表態(tài)，但20世紀(jì)80年代后期存款儲(chǔ)蓄行業(yè)的金融危機(jī)，徹底改變了FASB的態(tài)度和立場(chǎng)，從20世紀(jì)90年代起，F(xiàn)ASB明顯轉(zhuǎn)向SEC的立場(chǎng)，頒布了一系列旨在推動(dòng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)向前發(fā)展的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。FASB在20世紀(jì)90年代共了32份財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值的有23份，占71.8%；與金融工具有關(guān)的準(zhǔn)則有9份，占28%?？梢钥闯觯?0世紀(jì)90年代FASB對(duì)公允價(jià)值的使用力度進(jìn)一步加大，使用范圍也進(jìn)一步拓寬。同時(shí)，F(xiàn)ASB在使用公允價(jià)值時(shí)重點(diǎn)突出兩條線:一是加大現(xiàn)值技術(shù)的開發(fā)和使用力度，這期間的32個(gè)準(zhǔn)則中有11個(gè)涉及現(xiàn)值技術(shù)的使用；二是突出公允價(jià)值在金融工具確認(rèn)、計(jì)量和披露中的核心作用。與現(xiàn)值的使用相關(guān)的準(zhǔn)則主要包括:SFAS l06、113、114、116、121、125等。在這些準(zhǔn)則中，使用現(xiàn)值的目的是初始確認(rèn)的計(jì)量、新起點(diǎn)計(jì)量和攤銷等。應(yīng)用的項(xiàng)目主要有:退休后福利債務(wù)、遞延收益、貸款減值、長(zhǎng)期資產(chǎn)減值、捐贈(zèng)承諾等長(zhǎng)期資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。與金融工具公允價(jià)值有關(guān)的準(zhǔn)則包括:SFAS 105、107、115、119、123、125、126、133、137等?？梢詫⒐蕛r(jià)值在金融工具相關(guān)準(zhǔn)則的使用分為兩個(gè)階段:第一階段是信息披露，包括披露涉及表外風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)的金融工具的范圍、性質(zhì)和條件（SFAS 105、107、126）和披露衍生金融工具公允價(jià)值的相關(guān)信息（SFAS 109）；第二階段是確認(rèn)與計(jì)量，主要是衍生金融工具和套期保值的確認(rèn)與計(jì)量（SFAS 133、137）。

4. 21世紀(jì)公允價(jià)值在美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

步入新世紀(jì)，美國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用力度再次加大，SFAS 138到SFAS 157的20個(gè)準(zhǔn)則都涉及公允價(jià)值。這期間FASB加大公允價(jià)值使用力度的基本思路是:一方面，F(xiàn)ASB將公允價(jià)值全面融入新的準(zhǔn)則；另一方面，對(duì)一些先前的準(zhǔn)則進(jìn)行修訂并同時(shí)將公允價(jià)值融入準(zhǔn)則，或者對(duì)先前已經(jīng)應(yīng)用公允價(jià)值的準(zhǔn)則進(jìn)行改進(jìn)。但是，隨著公允價(jià)值使用范圍的拓展，現(xiàn)行準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量方面存在的缺陷逐漸暴露出來(lái)，零散分布于眾多準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量指導(dǎo)造成了實(shí)務(wù)運(yùn)用中的混亂，迫使FASB從全局角度，對(duì)準(zhǔn)則中的各種公允價(jià)值指導(dǎo)進(jìn)行整理，在此基礎(chǔ)上形成統(tǒng)一的“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則。

2006年9月19日，F(xiàn)ASB了公允價(jià)值計(jì)量（SFAS 157）。SFAS 157的出臺(tái)將對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)界產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，對(duì)推動(dòng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量的改革和發(fā)展有重要作用。首先，SFAS 157對(duì)公允價(jià)值定義進(jìn)行修訂。其次，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的目的進(jìn)行闡述:在非實(shí)際交易情況下，對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的交換價(jià)格進(jìn)行估計(jì)（對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值估計(jì)要考慮企業(yè)的信用等級(jí)），這種估計(jì)是參照當(dāng)前模擬市場(chǎng)交易信息確定的。根據(jù)其目的可以推斷，公允價(jià)值計(jì)量是為提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)的。另外，SFAS 157還將公允價(jià)值根據(jù)其估價(jià)所依據(jù)的信息不同分為3個(gè)等級(jí)，建立了公允價(jià)值估價(jià)的層級(jí)系統(tǒng)（Fair Value Hierarchy）。FASB要求企業(yè)最大限度地依據(jù)活躍市場(chǎng)信息，最小限度地參照企業(yè)自己的判斷。估價(jià)層級(jí)系統(tǒng)對(duì)減少企業(yè)操縱，增強(qiáng)報(bào)告信息的可靠性具有重要意義。最后，SFAS 157還提出了估價(jià)前提（Valuation Premise）理論，認(rèn)為“持續(xù)性（Going concern）和“在用”（In use）是公允價(jià)值估價(jià)的一般前提。估價(jià)前提對(duì)推動(dòng)資產(chǎn)的公允價(jià)值更接近其真實(shí)價(jià)值具有重要意義。FASB指出，“公允價(jià)值計(jì)量”的目的是建立統(tǒng)一的公允價(jià)值指導(dǎo)框架，但是，SFAS 157的作用顯然不僅局限于此，它在許多方面都有新的理論突破，是公允價(jià)值會(huì)計(jì)理論的最新成果。

（三）公允價(jià)值在英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1996年，英國(guó)的ASB了《衍生產(chǎn)品及其金融工具》討論稿，打算在制定金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面分兩步走，先披露，后確認(rèn)和計(jì)量。1998年的FRS 13《衍生工具與其他金融工具——披露》要求主體在附錄中分別作文字披露和數(shù)字披露，并對(duì)其金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行分類，提供每一類別的公允價(jià)值信息。2004年12月，ASB了一系列與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的新準(zhǔn)則，包括內(nèi)容基本上與IAS 32和IAS 39相同的FRS 25《金融工具：披露和列報(bào)》和FRS 26《金融工具：計(jì)量》。FRS 25就披露和列報(bào)兩個(gè)方面對(duì)FRS 13的規(guī)定作了修正，要求增加信用風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字披露，對(duì)貨幣風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字信息則不作要求。FRS 26填補(bǔ)了計(jì)量方面的空白，要求所有交易性的衍生工具以及金融資產(chǎn)和負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的變化在損益表中確認(rèn)；而所有其他可供出售的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的損益在總確認(rèn)收益表中確認(rèn)。

英國(guó)的FAS 13《租賃會(huì)計(jì)》應(yīng)用公允價(jià)值來(lái)確定在交易發(fā)生日資產(chǎn)負(fù)債表中融資租賃的金額，以及當(dāng)交易發(fā)生時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其折舊成本要報(bào)告的損失的金額。SSAP 21《租賃和租購(gòu)合同會(huì)計(jì)》要求根據(jù)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則確定入賬價(jià)值。FRS 2《附屬企業(yè)會(huì)計(jì)》、FRS 3《報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)》、FRS 6《收購(gòu)與兼并》、FRS 7《購(gòu)買會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值》對(duì)企業(yè)合并中公允價(jià)值的應(yīng)用給出了權(quán)威性的準(zhǔn)則規(guī)范。

英國(guó)對(duì)重估增值的應(yīng)用主要體現(xiàn)在有形資產(chǎn)上，企業(yè)對(duì)重估增值的項(xiàng)目和時(shí)間選擇比較隨意。1999年的FRS 15《有形固定資產(chǎn)》規(guī)定企業(yè)有權(quán)對(duì)有形資產(chǎn)進(jìn)行重估價(jià)，被重估價(jià)的有形固定資產(chǎn)的賬面金額應(yīng)該是在資產(chǎn)負(fù)債表日的現(xiàn)行價(jià)值。

（四）公允價(jià)值在澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用

1996年，澳大利亞AASB和澳大利亞公共會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在IAS 32的基礎(chǔ)上了AASB 1033/AAS 33《金融工具：列報(bào)和披露》。該準(zhǔn)則規(guī)定主體應(yīng)對(duì)每一類別的金融資產(chǎn)和負(fù)債（無(wú)論是否確認(rèn)）的公允價(jià)值信息、確定公允價(jià)值的方法以及重要的假設(shè)加以披露。2004年7月，為了與其第4號(hào)政策報(bào)告書“國(guó)際趨同和協(xié)調(diào)政策”相一致，AASB在重新修訂的IAS 32和IAS 39的基礎(chǔ)上了AASB 132《金融工具：列報(bào)和披露》和AASB 139《金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》，并于2005年1月1日開始實(shí)施。

澳大利亞處理重估增值問(wèn)題的系統(tǒng)性比較強(qiáng)，重估增值可應(yīng)用于有形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資和無(wú)形資產(chǎn)。和英國(guó)不同，上市公司至少每3年對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)根據(jù)估定市價(jià)進(jìn)行重估，而且必須針對(duì)同一類別中的所有資產(chǎn)。2001年的AASB 1041《非流動(dòng)資產(chǎn)的重估價(jià)》規(guī)定非流動(dòng)資產(chǎn)可以以成本或公允價(jià)值計(jì)量，重估價(jià)會(huì)計(jì)處理方法與IAS 16一致。

另外，澳大利亞AASB于20世紀(jì)90年布的一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和指引要求主體披露資產(chǎn)的脫手價(jià)格（Exit Price），包括對(duì)私有企業(yè)可收回金額測(cè)試、養(yǎng)老金計(jì)劃托管人持有資產(chǎn)銷售價(jià)格、自生和重生自然資產(chǎn)、雇員權(quán)利現(xiàn)值的使用、租賃和貨幣資產(chǎn)及負(fù)債等。

二、公允價(jià)值國(guó)外應(yīng)用的啟示

首先，從公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值是會(huì)計(jì)計(jì)量的未來(lái)發(fā)展方向。任何一個(gè)國(guó)家要跟上國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐，融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化，都必須主動(dòng)采用公允價(jià)值計(jì)量，否則難以和其他國(guó)家形成“共同語(yǔ)言”。因此，從這個(gè)角度看，擺在我們面前的不是要不要公允價(jià)值的問(wèn)題，而是如何應(yīng)用公允價(jià)值的問(wèn)題。

其次，從公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值的應(yīng)用是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程。幾乎所有的國(guó)家都經(jīng)歷了從金融工具到非金融工具，從表外披露到表內(nèi)確認(rèn)的過(guò)程。因此，我國(guó)在公允價(jià)值應(yīng)用方面既不能完全排斥，也不能追求一步到位，應(yīng)根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，逐步推進(jìn)。

第三，從公允價(jià)值在國(guó)外的應(yīng)用情況可以看出，公允價(jià)值準(zhǔn)則體系的建設(shè)是一個(gè)分層推進(jìn)的過(guò)程。一般是先修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，將公允價(jià)值納入計(jì)量屬性體系，然后修訂具體準(zhǔn)則并規(guī)范具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值的應(yīng)用，最后制定專門的公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則。我國(guó)雖然修訂了會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，并將公允價(jià)值納入計(jì)量屬性體系，但在具體準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用相對(duì)較少，今后應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步修訂具體準(zhǔn)則，在條件成熟時(shí)，推出專門的公允價(jià)值準(zhǔn)則。

主要參考文獻(xiàn)

篇9

一、“資產(chǎn)減值損失”科目中資產(chǎn)減值計(jì)提的解讀

準(zhǔn)則指南中，一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目有28個(gè)，可分為三種情況：(1)17個(gè)項(xiàng)目涉及到計(jì)提減值的規(guī)定。應(yīng)收款項(xiàng)、其他應(yīng)收款、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、工程物資、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、商譽(yù)、采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)共15個(gè)項(xiàng)目有計(jì)提減值的明確規(guī)定。另外，在“1231壞賬準(zhǔn)備”科目的應(yīng)用說(shuō)明中提到：對(duì)于確定無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等。論文百事通這說(shuō)明預(yù)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)收款2個(gè)項(xiàng)目也需要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。(2)8項(xiàng)資產(chǎn)其性質(zhì)或計(jì)量屬性決定了不必計(jì)提減值。貨幣穩(wěn)定作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)假設(shè)，貨幣資產(chǎn)項(xiàng)目就不存在減值的問(wèn)題；交易性金融資產(chǎn)、按公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值計(jì)量，其價(jià)值減損是通過(guò)后續(xù)再計(jì)量體現(xiàn)的(可供出售金融資產(chǎn)既按公允價(jià)值計(jì)量，也計(jì)提減值準(zhǔn)備)；應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息期限短，發(fā)生減值的可能性極小，減值問(wèn)題忽略不計(jì)；固定資產(chǎn)清理反映的是尚未清理完成的固定資產(chǎn)凈損失，已經(jīng)內(nèi)含減值計(jì)提因素；研發(fā)支出中的費(fèi)用化支出部分在期(月)末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目，無(wú)余額，資本化支出部分在期末是“準(zhǔn)無(wú)形資產(chǎn)”，不存在減值跡象；遞延所得稅資產(chǎn)以增加所得稅費(fèi)用、沖減資本公積等方式反映其價(jià)值減損。(3)3個(gè)項(xiàng)目準(zhǔn)則指南中沒(méi)有明確規(guī)定是否計(jì)提減值。如一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。

二、資產(chǎn)費(fèi)用處理涉及收益、成本、費(fèi)用等科目的解讀

(1)資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)用處理。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)，作為投資損失借記“投資收益”科目；取得存貨發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本等交易費(fèi)用計(jì)入存貨成本，即采購(gòu)材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，借記“材料采購(gòu)”科目或“在途物資”科目，采購(gòu)商品發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，記入“庫(kù)存商品”科目；取得融資租賃資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值，借記“融資租賃資產(chǎn)”科目，經(jīng)營(yíng)租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，即在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入當(dāng)期損益，如果金額較大則予資本化，在整個(gè)經(jīng)營(yíng)租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益；取得持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)記入“持有至到期投資(利息調(diào)整)”科目；可供出售金融資產(chǎn)，屬于企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，企業(yè)持有的意圖和其本身的變現(xiàn)能力都不同于交易性金融資產(chǎn)，取得時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、印花稅等稅費(fèi)構(gòu)成其入賬成本，借記“可供出售金融資產(chǎn)(成本)”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資的交易費(fèi)用處理分三種類型：同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其包含交易費(fèi)用的合并對(duì)價(jià)與取得被投資方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入合并成本。其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非同一控制下的合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資處理；投資性房地產(chǎn)，外購(gòu)和自行建造過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入成本；固定資產(chǎn)、工程物資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人成本，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用，按現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債；生物資產(chǎn)，外購(gòu)生物資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人生物資產(chǎn)成本?？梢钥闯觯L(zhǎng)期資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用一般記入其成本，短期資產(chǎn)的初始直接費(fèi)用一般記入當(dāng)期損益(如交易性金融資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)，但存貨例外)。

(2)資產(chǎn)后續(xù)費(fèi)用處理。交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、工程物資一般無(wú)后續(xù)費(fèi)用。對(duì)于存貨的后續(xù)加工成本：直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用計(jì)人存貨成本。非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，不計(jì)入存貨成本，在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益。需要通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨借款費(fèi)用可以資本化，否則只能費(fèi)用化；融資租賃資產(chǎn)，承租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按實(shí)際利率法將未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，?jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”科目；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的資本化，否則費(fèi)用化；在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記“在建工程(待攤支出)”科目。自營(yíng)工程領(lǐng)用的工程物資、原材料或庫(kù)存商品的，應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，及滿足資本化條件借款費(fèi)用的借記“在建工程”科目。固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的修理費(fèi)用等，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。即能增加資產(chǎn)價(jià)值的后續(xù)費(fèi)用一般資本化，記入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本。

(3)資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。融資租賃資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資元處置費(fèi)用。交易性金融資產(chǎn)的處置費(fèi)用，通過(guò)“投資收益”科目核算；庫(kù)存商品的處置費(fèi)用通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目核算。投資性房地產(chǎn)的處置費(fèi)用借記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。固定資產(chǎn)的處置費(fèi)用記人“固定資產(chǎn)清理”科目，在建工程在建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失借記“在建工程”科目，盤盈的工程物資貸記“在建工程”科目，由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目。可以看出，除了在建工程外其他資產(chǎn)的處置費(fèi)用均記入相關(guān)損益。

三、負(fù)債費(fèi)用處理涉及損益、負(fù)債、資產(chǎn)等科目的解讀

一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表19個(gè)負(fù)債類項(xiàng)目中只有短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等涉及到費(fèi)用處理，且只有初始費(fèi)用和后續(xù)費(fèi)用，不涉及處置費(fèi)用。

(1)初始費(fèi)用的處理。企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目；對(duì)于應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；企業(yè)借入長(zhǎng)期借款時(shí)預(yù)先扣取的利息借記“長(zhǎng)期借款(利息調(diào)整)”科目；企業(yè)發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)、相關(guān)費(fèi)用等借記“應(yīng)付債券(利息調(diào)整)”科目；對(duì)于長(zhǎng)期應(yīng)付款(主要對(duì)應(yīng)兩類資產(chǎn)：企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，企業(yè)超過(guò)正常信用條件延期支付價(jià)款、實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的購(gòu)人有關(guān)資產(chǎn))，發(fā)生的初始直接費(fèi)用借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目。

(2)后續(xù)費(fèi)用的處理。短期借款的利息費(fèi)用不再采取預(yù)提的方法，而是在資產(chǎn)負(fù)債表日借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目；交易性金融負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算的利息，借記“投資收益”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的利息費(fèi)用均在資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)知識(shí)也在不斷更新，會(huì)計(jì)從業(yè)人員必須不斷學(xué)習(xí)才能跟上時(shí)代的步伐，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生重大變革的情況下，會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)背景理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的必然性，以及由此產(chǎn)生的更為合理的會(huì)計(jì)處理原則與方法，提高自身專業(yè)水平，才能在工作中不斷接受新挑戰(zhàn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

篇10

一、影響現(xiàn)值計(jì)量的相關(guān)因素

在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量時(shí)，必須解決計(jì)量的目的和計(jì)量屬性的選擇問(wèn)題。按照傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)慣例，會(huì)計(jì)計(jì)量通常是采用某種可以觀察到的并由市場(chǎng)決定的金額，比如實(shí)際收到或支付的現(xiàn)金、現(xiàn)行成本或現(xiàn)行市價(jià)。但是當(dāng)我們無(wú)法獲得這種可以在活躍市場(chǎng)觀察到的金額的信息時(shí)，只能轉(zhuǎn)而使用未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)值來(lái)計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。由于未來(lái)現(xiàn)金流量通常發(fā)生在未來(lái)的期間里，因此在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來(lái)現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟(jì)差異。由于現(xiàn)值計(jì)量能夠容易區(qū)分出那些看似相同而實(shí)際上不同的現(xiàn)金流量，所以比未折現(xiàn)的現(xiàn)金流量能夠提供與決策更相關(guān)的信息。

從新準(zhǔn)則中我們可以看出，使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值，即公允價(jià)值的各種要素需要用現(xiàn)值來(lái)計(jì)量，這些要素包括五個(gè)方面：（1）估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，或者在更復(fù)雜的情況下，估計(jì)發(fā)生在不同時(shí)點(diǎn)的一系列的未來(lái)現(xiàn)金流量；（2）預(yù)期這些現(xiàn)金流量在金額和時(shí)點(diǎn)的可能發(fā)生的各種變動(dòng)；（3）貨幣的時(shí)間價(jià)值用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率來(lái)表示；（4）包含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；（5）其他難以識(shí)別的因素。

二、現(xiàn)值計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

在2000年以前的會(huì)計(jì)制度和相關(guān)準(zhǔn)則中未使用現(xiàn)值計(jì)量屬性。1992年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和分行業(yè)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中主要確定了兩種計(jì)量屬性，歷史成本計(jì)量屬性和現(xiàn)時(shí)成本（重置成本）計(jì)量屬性，其中歷史成本計(jì)量屬性處于核心地位。在以后的幾年中又引入了現(xiàn)行市價(jià)和可變現(xiàn)凈值兩種計(jì)量屬性，而現(xiàn)值計(jì)量屬性在2000年前基于很多原因而未曾提及。而在2006年新頒布實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，現(xiàn)值計(jì)量的運(yùn)用則體現(xiàn)得非常明顯。

1.固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

例如，某企業(yè)采用延期付款方式購(gòu)入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備無(wú)現(xiàn)款價(jià)格約定每年末付款100000元，分10年付清，共付1000000元。購(gòu)置該設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)利率為10％。經(jīng)計(jì)算該設(shè)備共10期遞延付款的現(xiàn)值為614460元（查普通年金10年10％的現(xiàn)值系數(shù)為6.1446，100000×6.1446=614460），所以該項(xiàng)設(shè)備的入賬成本為614460元。具體會(huì)計(jì)處理是：

取得該項(xiàng)設(shè)備并交付使用時(shí)，按入賬成本614460元，借記“固定資產(chǎn)”戶，按實(shí)際支付的價(jià)款1000000元，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶；按二者之間的差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”賬戶。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?。?/p>

借：固定資產(chǎn)614460

未確認(rèn)融資費(fèi)用385540

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款1000000

2.資產(chǎn)減值?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》第六條規(guī)定：資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這里兩者中的前者可稱為銷售凈價(jià)，后者可稱為使用價(jià)值。使用價(jià)值的運(yùn)用就是現(xiàn)值計(jì)量屬性的體現(xiàn)。

3.租賃?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第11條規(guī)定：在租賃期開始日，承租人當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。這里一旦出現(xiàn)后者較低的情形，就意味著資產(chǎn)計(jì)價(jià)在一定程度引入了現(xiàn)值計(jì)量屬性。

4.﹚金融工具確認(rèn)和計(jì)量?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第42條規(guī)定：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。應(yīng)該注意的是，這里的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失。在預(yù)計(jì)該現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定，并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價(jià)值，取得或出售該擔(dān)保物發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)予以扣除。短期應(yīng)收款的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。

該準(zhǔn)則第45條規(guī)定：在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。需要強(qiáng)調(diào)的是金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。

三、對(duì)我國(guó)運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量的思考

1.采用現(xiàn)值計(jì)量屬性的意義。

（1）對(duì)歷史成本原則的修正。歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，除法律、法規(guī)和我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。從這一原則已經(jīng)被公認(rèn)為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。但是，這一計(jì)量屬性也帶來(lái)了一定麻煩：一是有悖于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，因?yàn)樾畔⑹褂谜叩臎Q策總是面向未來(lái)的，所以歷史成本計(jì)量有時(shí)甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者做出錯(cuò)誤的決策。二是有悖于資產(chǎn)的定義，因?yàn)橘Y產(chǎn)是“能夠帶來(lái)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源”，但歷史成本原則強(qiáng)調(diào)的是過(guò)去。而現(xiàn)值計(jì)量屬性主要是根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，它既符合資產(chǎn)的定義，也有助于信息使用者面向未來(lái)進(jìn)行決策，從而在一定程度上修正了歷史成本原則。

（2）使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從面向過(guò)去轉(zhuǎn)變?yōu)橄蛎嫦蛭磥?lái)發(fā)展。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供的都是面向過(guò)去的歷史信息，這在很大程度上阻礙了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。人們難以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料直接獲得有關(guān)企業(yè)未來(lái)價(jià)值方面的信息，當(dāng)會(huì)計(jì)信息使用者有這方面的需要時(shí)，只能借助于其他的學(xué)科或自己的主觀預(yù)測(cè)。而引入現(xiàn)值計(jì)量屬性就能更多地提供有關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流量的信息，這對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)有時(shí)比已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)更為重要，因?yàn)楝F(xiàn)金流量才是投資者的最終目標(biāo)，從而使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在面向未來(lái)方面大大的前進(jìn)一步。現(xiàn)值計(jì)量所提供的未來(lái)現(xiàn)金流量可以給財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)的決策提供有用的信息。

（3）提高財(cái)務(wù)人員的理財(cái)意識(shí)?，F(xiàn)值是未來(lái)現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，是考慮了資金時(shí)間價(jià)值的價(jià)值量。我國(guó)目前的財(cái)務(wù)人員很少關(guān)注時(shí)間價(jià)值，這必然會(huì)影響到企業(yè)的日常理財(cái)活動(dòng)，尤其是在通貨膨脹較高、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定的損失。采用現(xiàn)值計(jì)量屬性可以使財(cái)務(wù)人員加深對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值的認(rèn)識(shí)，提高自身的理財(cái)意識(shí)和水平。

2.我國(guó)推行現(xiàn)值計(jì)量的障礙。要想在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛采用現(xiàn)值計(jì)量屬性還不太現(xiàn)實(shí)，就其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（1）現(xiàn)值計(jì)量屬性自身存在不足?，F(xiàn)值計(jì)量屬性的致命缺陷是主觀性強(qiáng)，并因此影響了它的可靠性。在確定某項(xiàng)資產(chǎn)的貼現(xiàn)值時(shí)，必須先確定以下四個(gè)因素：資產(chǎn)尚可使用年限、某資產(chǎn)可能產(chǎn)生的預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)金流量流入企業(yè)的具體時(shí)間以及折現(xiàn)率。這些因素都存在一定的不確定性，通常只能靠主觀預(yù)計(jì)。預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量是多少以及何時(shí)流入，很難找到客觀的、令眾人信服方法，因此主觀隨意性可想而知，而且不同的會(huì)計(jì)人員的主觀估計(jì)也會(huì)產(chǎn)生很大的差異。另外，由于現(xiàn)金流量事實(shí)上都是在未來(lái)期間均勻地發(fā)生，而計(jì)算現(xiàn)值時(shí)預(yù)計(jì)凈現(xiàn)金流量又只能按照時(shí)點(diǎn)來(lái)表述，于是通常只能假設(shè)凈現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，從而導(dǎo)致現(xiàn)值偏小。正是由于以上原因，使得那些已經(jīng)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中被規(guī)定可以采用現(xiàn)值計(jì)量屬性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也多數(shù)停留在理論上，在實(shí)際計(jì)量中運(yùn)用很少。