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篇1

稅收自由裁量權(quán)，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在法律事實(shí)要件確定的情況下，在法律授權(quán)范圍內(nèi)，依據(jù)立法目的和公正、合理原則，自行判斷行為條件、自行選擇行為方式和自由做出行政決定的權(quán)力。實(shí)踐證明，稅務(wù)行政執(zhí)法過程中的自由裁量權(quán)是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)不可缺少的權(quán)力，它的合理、適度運(yùn)用，將有利于提高稅務(wù)行政效率，保護(hù)國家、社會(huì)和納稅人的合法權(quán)益。同時(shí)，稅收自由裁量權(quán)也是一柄雙刃劍，如果對(duì)它不加以控制，就會(huì)侵蝕納稅人的合法權(quán)益，給國家、社會(huì)帶來損害，為此我們需要構(gòu)建和完善相關(guān)的制度控制體系。

一、稅收自由裁量權(quán)及其制度控制體系

(一)我國稅收自由裁量權(quán)的主要體現(xiàn)

稅收自由裁量權(quán)的實(shí)質(zhì)是行政機(jī)關(guān)依據(jù)一定的制度標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值取向進(jìn)行行為選擇的一個(gè)過程。由于稅務(wù)行政的專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)，而且我國當(dāng)前處于社會(huì)轉(zhuǎn)型期，稅收制度處于不斷變化中，國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)較為廣泛的自由裁量權(quán)。具體包括：

1．權(quán)力行使方式的自由裁量。稅收法律法規(guī)對(duì)權(quán)力的行使未作規(guī)定，或雖有規(guī)定，但比較籠統(tǒng)和原則，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況決定是否行使這一權(quán)力或如何行使這一權(quán)力，它包括作為及如何作為與不作為。如《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條中“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的檢查制度，統(tǒng)籌安排檢查工作，嚴(yán)格控制對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的檢查次數(shù)?！敝劣谌绾巍敖y(tǒng)籌安排”、具體多少“檢查次數(shù)”沒有明確規(guī)定，給稅務(wù)檢查留下了自由裁量的空間，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況自由決定。

2．權(quán)力行使方法的自由選擇。權(quán)力行使方法的自由裁量是指稅法對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)行使的方法未作規(guī)定或未作詳細(xì)規(guī)定或規(guī)定了多種方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇行為的方法。如《征管法實(shí)施細(xì)則》第四十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)方便、快捷、安全的原則，積極推廣使用支票、銀行卡、電子結(jié)算方式繳納稅款。在稅款征收過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)姆椒ā?/p>

3．權(quán)力適用標(biāo)準(zhǔn)的自由決定。稅法對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用權(quán)力處理具體事件的標(biāo)準(zhǔn)未作明確、具體、詳細(xì)的規(guī)定，使用一些語義模糊的詞，缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的法定條件，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況判斷運(yùn)用權(quán)力的標(biāo)準(zhǔn)。如《稅收征管法》第六十二條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的……由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款。”納稅人嚴(yán)重的違法行為可給予2000元至10000元的從重處罰，但什么樣的情節(jié)為“嚴(yán)重”的標(biāo)準(zhǔn)并不具體明確，而由稅務(wù)機(jī)關(guān)裁量決定。

4．權(quán)力適用幅度的自由確定。稅法在稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使上規(guī)定了一定的幅度，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在法定的幅度內(nèi)對(duì)特定的事項(xiàng)做出適當(dāng)?shù)奶幚?。如上例中的?000元以下”以及“2000元以上10000元以下”均系罰款的幅度，在這個(gè)幅度內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以酌情決定罰款的具體數(shù)額。

5．權(quán)力行使時(shí)限的選擇。稅收法律、法規(guī)對(duì)具體行政行為未規(guī)定具體的時(shí)限，稅務(wù)機(jī)關(guān)在何時(shí)做出具體行政行為上有自由選擇的余地。仍以《稅收征管法》第六十二條為例，其中“由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正”，稅法對(duì)“限期”沒有具體的規(guī)定，此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)享有完全的自由裁量權(quán)。

(二)稅收自由裁量權(quán)制度控制體系的構(gòu)成

綜觀我國稅收自由裁量權(quán)的執(zhí)法體系可以發(fā)現(xiàn)，我國稅收法律中的行政自由裁量權(quán)的創(chuàng)設(shè)，主要體現(xiàn)在《征管法》中集中于執(zhí)法程序中的自由裁量，而非事實(shí)要件階段的稅收行政自由裁量權(quán)。究其原因主要在于：其一，在我國稅收行政執(zhí)法能力和水平還不能完全適應(yīng)依法治稅要求的情況下，提出事實(shí)要件裁量，可能破壞稅收法治的統(tǒng)一性和公平性；其二，在稅收行政救濟(jì)手段和渠道存在阻滯的情況下，相對(duì)人的權(quán)利和利益可能會(huì)受到更多的侵害，很難保證公共利益和個(gè)人利益的平衡；其三，對(duì)稅收法律中的“不確定概念”和稅收行政執(zhí)法實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的新問題可以通過立法解釋或司法解釋來解決，而不能由稅收行政機(jī)關(guān)“自由裁量”；其四，按照行政執(zhí)法中舉證責(zé)任倒置的原則，事實(shí)要件的自由裁量會(huì)增加稅收行政機(jī)關(guān)的舉證責(zé)任，加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量。因此，稅收自由裁量權(quán)的制度控制體系也主要是針對(duì)稅收行政程序中的制度創(chuàng)設(shè)，主要包含以下三方面的內(nèi)容：(1)立法程序的制度保證。在立法過程中，為納稅人提供參與意見的機(jī)會(huì)，并將該程序引申至包括稅收行政法規(guī)等各類稅收制度的制定過程中，從源頭上確保納稅人制約稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為。(2)執(zhí)法程序的制度控制。將與納稅人合法權(quán)益直接相關(guān)的稅收?qǐng)?zhí)法程序，如稅收征收程序、稅收檢查程序、稅收處罰程序、稅收行政強(qiáng)制程序等，納入法律規(guī)范的控管范圍，實(shí)現(xiàn)稅收自由裁量權(quán)的程序控制。(3)行政行為的事后救濟(jì)。通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的自身監(jiān)督、內(nèi)部的稅務(wù)行政復(fù)議、外部(主要是立法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān))的監(jiān)督審查對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)因自由裁量失當(dāng)對(duì)納稅人權(quán)益造成的損害進(jìn)行事后救濟(jì)，通過責(zé)任追查對(duì)非法裁量行為進(jìn)行警示和控制。

二、稅收自由裁量權(quán)制度控制的目標(biāo)

稅收管理實(shí)踐充分說明：稅收自由裁量權(quán)既有存在的絕對(duì)必要，同時(shí)稅收自由裁量權(quán)的越界行使又具有嚴(yán)重的社會(huì)危害性，必須建立稅收自由裁量權(quán)的制度控制體系。該體系的構(gòu)建應(yīng)著眼于實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收自由裁量權(quán)以下兩個(gè)方面的控制：

(一)合法性控制——稅收自由裁量權(quán)有效行使的形式要求

稅務(wù)行政的起點(diǎn)是依法治稅，這一目標(biāo)既是對(duì)納稅人管理的要求，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政的方向。稅收自由裁量權(quán)是稅務(wù)行政的重要內(nèi)容和方式之一，也應(yīng)該以法治為準(zhǔn)繩，所以稅收自由裁量權(quán)的起點(diǎn)和基本要求即遵守法律規(guī)定。合法性控制是對(duì)稅收自由裁量行為最基本的要求。對(duì)稅收自由裁量權(quán)而言，合法性控制主要是審查稅收自由裁量權(quán)的形式要件，它要求稅務(wù)機(jī)關(guān)行使行政管理不僅要遵循實(shí)體法，還要遵循程序法，同時(shí)稅收行政裁量必須在稅收法律法規(guī)授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行，按照法律規(guī)定的適用對(duì)象、條件范圍、行為期限，依法律規(guī)定的程序選擇行政方式。

(二)合理性控制——稅收自由裁量權(quán)有效行使的實(shí)質(zhì)要求

2004年3月，國務(wù)院了《全面推進(jìn)依法行政實(shí)施綱要》?！毒V要》在依法行政中提到了“合理行政”的要求，指出：“行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理，應(yīng)當(dāng)遵循公平、公正的原則。要平等對(duì)待行政管理相對(duì)人。不偏私、不歧視。行使自由裁量權(quán)應(yīng)當(dāng)符合法律目的，排除不相關(guān)因素的干擾；所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)；行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政管理可以采用多種方式實(shí)現(xiàn)行政目的，應(yīng)當(dāng)避免采用損害當(dāng)事人權(quán)益的方式。”這些要求概括起來就是“合理行政”原則。

隨著行政活動(dòng)日益復(fù)雜，自由裁量權(quán)日益得以擴(kuò)張，形式上的合法不能完全消除形式上符合法律規(guī)定，但實(shí)質(zhì)上不合理的濫用自由裁量權(quán)的情形。對(duì)自由裁量權(quán)的更高層次的規(guī)范就是稅收行政合理性的保證。它要求執(zhí)法行為，尤其是行使自由裁量權(quán)的行為不僅在形式上要合法，而且在實(shí)質(zhì)上要合理，這是對(duì)行政執(zhí)法活動(dòng)的最終要求。因此，“合理行政”原則相對(duì)于“合法行政”原則，是對(duì)行政機(jī)關(guān)更高級(jí)的要求?！昂侠硇姓痹瓌t，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量遵循比例適當(dāng)原則。該原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使自由裁量權(quán)時(shí)所采取的措施和手段應(yīng)當(dāng)必要、適當(dāng)，稅收行政行為應(yīng)當(dāng)與相對(duì)人的行為事實(shí)、性質(zhì)定位、情節(jié)輕重、社會(huì)影響相配比。

三、我國稅收自由裁量權(quán)運(yùn)行控制的制度缺失

從我國當(dāng)前的稅收?qǐng)?zhí)法來看，稅收自由裁量權(quán)存在被濫用的情形，其原因就在于無論是在稅收立法、執(zhí)法還是司法上都對(duì)稅收行政自由裁量權(quán)缺乏有效的法律控制。稅收行政自由裁量權(quán)的恣意、專斷和無常行使動(dòng)搖了稅收法治的根基：一方面，稅收行政自由裁量權(quán)的濫用成為權(quán)力尋租和行敗的工具；另一方面，相對(duì)人的合法權(quán)利和利益得不到有效的保護(hù)。稅收自由裁量權(quán)運(yùn)行中的制度控制缺失主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)具體方面：

(一)稅收法律體系中缺少稅收自由裁量權(quán)控制的法律原則和總體理念

目前世界各國賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的方式或是直接明確其基本范圍，或是分散在相關(guān)條文中，我國屬后一種情況。就整個(gè)稅法體系而言，缺乏一個(gè)對(duì)整體稅收制度進(jìn)行規(guī)范的基本法律，同時(shí)，由于我國歷史文化傳統(tǒng)、社會(huì)價(jià)值觀以及稅收征管制度的長期影響，稅收自由裁量權(quán)缺少個(gè)人本位理念的文化積淀和對(duì)個(gè)人權(quán)利的充分尊重，總體表現(xiàn)為稅收自由裁量權(quán)的制度體系缺少基本的、公理性的法律原則。法律原則是法律規(guī)范的基礎(chǔ)，具有綜合性、本原性、穩(wěn)定性的特征。法律原則具有以下四個(gè)方面的重要作用：其一，法律原則是法律精神最集中的體現(xiàn)，直接決定了法律制度的基本性質(zhì)、內(nèi)容和價(jià)值取向，構(gòu)成了整個(gè)法律制度的理論基礎(chǔ)；其二，法律原則是法律制度內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要保障；其三，法律原則對(duì)法制改革具有導(dǎo)向作用，是后繼立法的出發(fā)點(diǎn)；其四，從法律實(shí)施上看，法律原則指導(dǎo)著法律解釋和法律推理，可以彌補(bǔ)法律漏洞，限定自由裁量權(quán)的合理范圍。在西方國家，行政自由裁量權(quán)控制的法律原則十分發(fā)達(dá)，并且起著十分重要的作用，如英國普通法上的“自然公正原則”、美國的“非專斷、反復(fù)無?；?yàn)E用權(quán)力”原則、德國的“比例原則”都是保證自由裁量權(quán)公正運(yùn)行的基本原則。

(二)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏自由裁量的行政準(zhǔn)則

由于稅收行政活動(dòng)的變化性、復(fù)雜性、專業(yè)性、技術(shù)性以及探索性等因素，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)不斷擴(kuò)張。但是現(xiàn)代行政法規(guī)出現(xiàn)了兩個(gè)主要變化：法律本身的實(shí)體性標(biāo)準(zhǔn)日趨抽象公設(shè)化和行政機(jī)關(guān)制定的規(guī)章內(nèi)容日漸細(xì)則化和明細(xì)化。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員充分了解本領(lǐng)域的行政實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而具有“提煉”本系統(tǒng)內(nèi)部富有實(shí)際操作性和明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的能力，“為了對(duì)行政過程中的自由裁量權(quán)進(jìn)行有效限制，應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)行政機(jī)關(guān)通過連續(xù)的行政立法，將行政過程中積累起來的理性和智慧規(guī)則化”，例如稅務(wù)機(jī)關(guān)為了行使稅收自由裁量權(quán)對(duì)稅收法律、法規(guī)的細(xì)化和量化就是在本系統(tǒng)內(nèi)部不同層級(jí)上對(duì)稅收自由裁量權(quán)的約束和限制。裁量基準(zhǔn)一經(jīng)建立，在稅收科層制管理體系下有利于提高稅收自由裁量的層次，抑制稅收行政裁量行為的恣意和專橫；有利于加強(qiáng)對(duì)稅收行政裁量行為的層級(jí)監(jiān)督，制約裁量領(lǐng)域的權(quán)力尋租和腐敗。但是，目前我國稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部自由裁量的行政標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一層級(jí)較低，難以保證稅收行政執(zhí)法的統(tǒng)一性、公平性和穩(wěn)定性，也不利于稅務(wù)部門內(nèi)部對(duì)行政執(zhí)法的監(jiān)督和裁決。(三)稅收行政自由裁量權(quán)程序控制制度不盡完善，理由說明制度缺失

由于稅收行政自由裁量權(quán)的不斷膨脹和擴(kuò)張，客觀上提出了加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)的制約、防止行政權(quán)力濫用的要求，但是事后的司法審查制度往往難以對(duì)濫用自由裁量權(quán)進(jìn)行預(yù)防性控制，程序控制成為制約、規(guī)范稅收自由裁量權(quán)的重要舉措。稅收法律程序是稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使權(quán)力或履行義務(wù)的過程中，必須遵循的法定的時(shí)間和空間上的步驟和方式。誠如馬克思所言，程序“是法律的生命形式，因而也是法律內(nèi)在生命的表現(xiàn)”。程序控制要求稅收自由裁量權(quán)的行使必須嚴(yán)格遵守執(zhí)行各項(xiàng)程序規(guī)則，認(rèn)真履行告知、聽證、回避、不單方面接觸等制度，通過程序限制稅務(wù)行政人員的主觀隨意性。其中，對(duì)控制行政自由裁量權(quán)起核心作用的程序制度就是行政行為合理性說明制度，該制度能夠敦促行政機(jī)關(guān)認(rèn)真考慮問題，制止自由裁量權(quán)恣意行使。正如美國最高法院在1971年的一個(gè)判決中聲稱的“非正式程序不需要正式的事實(shí)裁定，但需要解釋和說明”。對(duì)于對(duì)行政相對(duì)人權(quán)利影響較大的自由裁量行為，行政人員有義務(wù)說明法律根據(jù)和裁量理由，然而在我國在稅收自由裁量的程序制度中并未明示這一制度。

(四)稅收自由裁量失當(dāng)?shù)氖潞缶葷?jì)制度不利于對(duì)自由裁量行為的實(shí)際控制

因稅收自由裁量權(quán)行使不當(dāng)而侵犯當(dāng)事人的合法權(quán)益時(shí)，可以實(shí)行稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟兩種救濟(jì)方式。稅務(wù)行政復(fù)議制度是行政機(jī)關(guān)內(nèi)部的一種層級(jí)監(jiān)督機(jī)制，是一種內(nèi)部糾錯(cuò)機(jī)制。與外部的司法審查制度相比，行政復(fù)議具有其自身不可克服的弱點(diǎn)和缺點(diǎn)：其一，垂直管理體制存在弊端，復(fù)議機(jī)構(gòu)缺乏中性。稅務(wù)行政復(fù)議實(shí)行條條管轄模式，由于部門間聯(lián)系密切、職責(zé)相關(guān)，甚至利益與共，因此復(fù)議監(jiān)督往往難以保持中立。其二，我國《行政復(fù)議法》規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議一般采取書面審理形式，因此復(fù)議過程中沒有言辭辯論、相互質(zhì)證，不利于通過觀點(diǎn)碰撞認(rèn)定事實(shí)。其三，作為一種內(nèi)部的糾錯(cuò)機(jī)制和科層制的控制機(jī)制，如果外部控制機(jī)制不健全，控制力度不夠，稅務(wù)行政復(fù)議就會(huì)存在“激勵(lì)”不足的問題，導(dǎo)致規(guī)避法律、躲避司法審查現(xiàn)象的出現(xiàn)。其四，稅務(wù)行政復(fù)議的前提條件提高了事后救濟(jì)的門檻?！抖愂照鞴芊ā返诎耸藯l規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院?！辈粌H規(guī)定了復(fù)議前置程序，而且對(duì)復(fù)議前置附加了先行納稅或提供相應(yīng)擔(dān)保的條件，這一規(guī)定實(shí)際上是限制了相對(duì)人的救濟(jì)權(quán)利，部分自由裁量行為因相對(duì)人資格受限而免于審查，不利于實(shí)現(xiàn)公正的裁量和從根本解決稅務(wù)行政糾紛。

與此同時(shí)，稅收自由裁量行為的司法審查也存在履行障礙：一是稅務(wù)行政執(zhí)法專業(yè)性強(qiáng)，部分涉稅案件案情復(fù)雜，在沒有專業(yè)的稅務(wù)法院或稅務(wù)法庭的情況下，對(duì)自由裁量權(quán)的司法救濟(jì)，顯得力不從心。二是對(duì)稅收自由裁量行為的司法審查容易引發(fā)司法自由裁量取代行政自由裁量，司法部門因?qū)徤鲗?duì)待而謹(jǐn)慎為之。三是從法律經(jīng)濟(jì)的角度看，救濟(jì)費(fèi)用的高低直接影響到相關(guān)主體購買“救濟(jì)產(chǎn)品”的積極性，進(jìn)而影響救濟(jì)資源的有效利用。如果通過救濟(jì)來“復(fù)原”權(quán)力的費(fèi)用過高，以至于把除富人之外的大多數(shù)主體都拒之于救濟(jì)之外，那么救濟(jì)就不能實(shí)現(xiàn)。四是司法審查的范圍不利于全面控制稅收自由裁量權(quán)。根據(jù)我國《行政訴訟法》的規(guī)定：“人民法院審理行政案件，對(duì)具體行政行為是否合法進(jìn)行審查?！边@個(gè)規(guī)定也就決定了我國司法審查的對(duì)象集中于具體行政行為，標(biāo)準(zhǔn)是合法性審查。

四、完善稅收自由裁量權(quán)制度控制體系的建議

(一)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)致力于建立規(guī)定裁量基準(zhǔn)的內(nèi)部行政規(guī)則

自由裁量權(quán)部分歸因于立法者認(rèn)知能力的局限、語義的模糊特性、固定規(guī)則與流動(dòng)現(xiàn)實(shí)的矛盾及執(zhí)行人的個(gè)人原因，然而由于行政機(jī)關(guān)有大量的行政實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有可能進(jìn)一步“提煉”出具有實(shí)際操作性、更細(xì)致深入、更明確的裁量標(biāo)準(zhǔn)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《行政處罰法》、《稅收征管法》和其他有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法律、法規(guī)規(guī)定享有較大自由裁量權(quán)的行為，進(jìn)行梳理、分類，制定具體、細(xì)化、量化的實(shí)施辦法，縮小自由裁量空間，從源頭上降低自由裁量權(quán)被濫用的風(fēng)險(xiǎn)：一是要細(xì)化稅務(wù)行政處罰自由裁量標(biāo)準(zhǔn)，縮小稅務(wù)執(zhí)法人員自由裁量的空間。二是依托信息平臺(tái)，固化自由裁量權(quán)。對(duì)稅收管理中的自由裁量行為，通過相應(yīng)的管理模塊創(chuàng)設(shè)稅收自由裁量權(quán)的制度“刻度表”，變主觀裁量為客觀裁量。三是遵循慣例和先例原則，保持內(nèi)部行政標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)，對(duì)同一類稅務(wù)行政行為的認(rèn)定和處理要有一個(gè)相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，力求相同情況平等對(duì)待，同類情況符合比例原則，責(zé)罰相當(dāng)，前后事件處理一致。稅務(wù)行政內(nèi)部準(zhǔn)則一方面可以確保裁量行為的統(tǒng)一性平等性，另一方面也可以為稅務(wù)行政裁量行為的行政復(fù)議和司法審查提供參照。

(二)建立以稅務(wù)行政行為理由說明制度為核心的理性程序制度

程序理性即程序的合理性。法的合理性分為價(jià)值(實(shí)質(zhì))合理性和工具(形式)合理性，程序理性即二者的統(tǒng)一：一方面，程序的合理性是指通過法律程序所產(chǎn)生的結(jié)果從實(shí)體角度看是合理的、符合實(shí)體正義的；另一方面程序理性是指一個(gè)法律程序產(chǎn)生結(jié)果的過程是一個(gè)通過事實(shí)、證據(jù)以及程序參與者之間平等對(duì)話與理性說服的過程。也就是說，程序在過程上應(yīng)當(dāng)遵循通過理性說服和論證做出決定的要求，不是恣意、專斷地做出決定。程序理性是正確行使稅收自由裁量權(quán)的前提和保證，稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐也充分證明自由裁量權(quán)的濫用往往與程序不合法相伴隨。理性程序制度不僅要求稅收行政自由裁量符合法律的形式要件，而且應(yīng)滿足執(zhí)法合理性的實(shí)質(zhì)要求。

行政行為理由說明制度是指行政主體在做出對(duì)行政相對(duì)人合法權(quán)利產(chǎn)生不利影響的行政行為時(shí)(除法律有特別規(guī)定外)，必須向行政相對(duì)人說明其做出該行政行為的事實(shí)因素、法律依據(jù)以及進(jìn)行自由裁量時(shí)所考慮的諸多因素。對(duì)于理性程序的運(yùn)作來說，理由說明制度的重要作用就在于對(duì)程序操作過程中的自由裁量權(quán)進(jìn)行一種理性的控制：(1)理由說明制度促使行政機(jī)關(guān)在行使權(quán)力、作出決定的過程中，盡量避免恣意、專斷、偏私等因素，因?yàn)橹挥锌陀^、公正的理由才能夠經(jīng)得起公開的推敲，才能夠有說服力和合法性。因此，說明制度是對(duì)自由裁量權(quán)進(jìn)行控制的一個(gè)有效環(huán)節(jié)和機(jī)制。(2)理由說明制度有助于對(duì)決定不滿而準(zhǔn)備提起申訴的當(dāng)事人認(rèn)真考慮是否要申訴，以何種理由申訴，避免無謂和無效訴訟。(3)理由說明是程序公開的體現(xiàn)，意味著對(duì)當(dāng)事人在法律程序中的人格與尊嚴(yán)的對(duì)等和尊重，當(dāng)事人知悉稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量的動(dòng)機(jī)和原因，有助于其日后行為的調(diào)整。(4)理由說明制度在形式上表明行政行為是理性思考的結(jié)果，因此有助于增強(qiáng)人們對(duì)決定合理性的信心，避免當(dāng)事人雙方對(duì)立。(5)說明制度可以形成慣例和先例，有利于平等保護(hù)，有助于行政救濟(jì)和司法審查?？梢姡碛烧f明制度是程序理性的重要內(nèi)容和基本要求，是稅收自由裁量權(quán)程序控制的關(guān)鍵一環(huán)，要防止自由裁量權(quán)被濫用，就必須要求行政主體在其決定中說明理由并告知當(dāng)事人。

(三)完善稅務(wù)行政復(fù)議制度，為降低納稅人的權(quán)利救濟(jì)成本提供制度保障

在稅收自由裁量權(quán)的實(shí)際行使過程中，由于稅務(wù)人員千差萬別，個(gè)人素質(zhì)和價(jià)值取向不同，將會(huì)導(dǎo)致對(duì)法律、規(guī)章的理解不同從而也就會(huì)產(chǎn)生行政自由裁量權(quán)的濫用。所以保障自由裁量的公正行使就必須建立和完善行政自由裁量的監(jiān)督和救濟(jì)制度。與稅務(wù)行政訴訟相比，行政內(nèi)救濟(jì)“以其符合專業(yè)性、效率性和尊重行政機(jī)關(guān)行使職權(quán)的優(yōu)勢，為現(xiàn)代行政救濟(jì)制度所廣泛采用”。但如前所述，我國的稅務(wù)行政復(fù)議制度尚不完善，制約了稅收相對(duì)人對(duì)稅收自由裁量權(quán)的控制作用。今后可以考慮：(1)進(jìn)一步完善稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)的設(shè)置，嚴(yán)格實(shí)行復(fù)議機(jī)構(gòu)的職責(zé)獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立；(2)放寬條件限制，實(shí)行選擇性復(fù)議前置制度，提高救濟(jì)方式的靈活性；(3)擴(kuò)大稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍，減少列舉式立法制造的受案范圍“盲區(qū)”；(4)將稅務(wù)行政復(fù)議資格擴(kuò)大到間接行政相對(duì)人，以更好地保護(hù)稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益；(5)改革審理方式，試行辯論、質(zhì)證等開庭審理方式，引入陪審制，提高納稅人對(duì)稅務(wù)行政復(fù)議結(jié)果的認(rèn)同感和信任度。

(四)創(chuàng)新稅收行政自由裁量權(quán)的司法審查制度

司法審查是控制行政自由裁量權(quán)的最后一道屏障。司法審查不是對(duì)“行政自治”的總體否定，其目標(biāo)不是代行行政自由裁量權(quán)，而是制約行政自由裁量權(quán)，“司法審查之所以有存在的必要，不是因?yàn)榉ㄔ嚎梢源嫘姓C(jī)關(guān)做最理想的事，而是因?yàn)榉ㄔ嚎梢源偈剐姓C(jī)關(guān)盡可能不做不理想的事[6]?！彼痉▽彶橐环矫婵梢酝ㄟ^糾錯(cuò)實(shí)行權(quán)利救濟(jì)，另一方面可以形成外部強(qiáng)制壓力，規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的行使。為了充分發(fā)揮司法審查制度的控制作用，首先要在立法上擴(kuò)大司法對(duì)稅收自由裁量權(quán)的審查范圍，突破審查范圍的限制，避免審查標(biāo)準(zhǔn)的含混不清。其次要提高稅收司法審查人員的業(yè)務(wù)能力，保證司法監(jiān)督的有效性。稅務(wù)行政訴訟本身的專業(yè)性要求我國的行政庭法官必須是通曉稅收、會(huì)計(jì)、法律的復(fù)合型法官，因此，要充分發(fā)揮司法審查的監(jiān)督功能，必須是專職的稅務(wù)法官才能勝任。再次，在稅收行政訴訟程序中，要提高管轄級(jí)別，防止地方政府對(duì)稅收司法審查的干預(yù)。最后，應(yīng)逐步引入行政判例制度，用行政判例的方式確立司法審查的參照標(biāo)準(zhǔn)，彌合成文法的不足。

篇2

 

一 “十二五”時(shí)期我國財(cái)政稅收發(fā)展的背景和要求

1我國在“十一五”時(shí)期稅制改革取得的成就

到“十一五”時(shí)期結(jié)束，我國在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時(shí)期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費(fèi)稅，從實(shí)施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟(jì)迅速增長，這同我國的稅制是密不可分的，我國能在2008年的金融危機(jī)中經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國家財(cái)政收入。

2目前我國稅收體制的一些問題

（1） 稅收收入持續(xù)高速增長

稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個(gè)重要指標(biāo)，根據(jù)公共財(cái)政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行。過高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費(fèi)，進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的運(yùn)行。近年來，我國稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國財(cái)政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。

（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距

貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅仍實(shí)行分類征收，難以綜合反映個(gè)人的收入情況，也無法在費(fèi)用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無法真正的對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對(duì)居民財(cái)產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。

（3） 分稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙越來越大

1994年的分稅制財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實(shí)證明，分稅制在中央集中更多的收入加強(qiáng)宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負(fù)面效應(yīng)開始日益呈現(xiàn)。

3我國在“十二五”期間的主題同主線

我國在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國，由于仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，這一基本國情決定了我國當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，是解決我國所有問題的關(guān)鍵。

我國“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對(duì)我國的財(cái)稅體制提出了三點(diǎn)基本要求。第一，要求財(cái)稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國的財(cái)稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時(shí)期我國的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財(cái)稅體制改革。結(jié)合中國快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗(yàn)，改革后的中國稅制，仍然要以市場經(jīng)濟(jì)為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財(cái)稅體制更好的發(fā)揮職能。

二 “十二五”時(shí)期稅制改革的幾點(diǎn)看法

基于以上對(duì)我國“十二五”時(shí)期我國財(cái)稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國“十二五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國的稅制需要大規(guī)模的進(jìn)行改革，建設(shè)中國特色社會(huì)主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

1“十七屆五中全會(huì)” 關(guān)于我國稅制改革思路

（1） 建立一個(gè)科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財(cái)產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來的稅種數(shù)目會(huì)減少。

（2） 建立一個(gè)有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點(diǎn)首先要有一個(gè)整體設(shè)計(jì)，然后需要做好同其他財(cái)政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會(huì)上的熱點(diǎn)問題，如如何促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，如何擴(kuò)大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。

（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個(gè)有效的地方稅制體系，在國際上地方稅收通常以財(cái)產(chǎn)稅為主，尤其以財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國地方稅在這一方面還不健全，需要完善。

2“十二五”期間對(duì)我國具體稅種改革的一些預(yù)測

（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅，將營業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費(fèi)稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點(diǎn)再整體進(jìn)行、增值稅改革后怎么劃分國家和地方的征管權(quán)限等等?？萍颊撐?，財(cái)政。這些問題都是有待我們商榷和測算的。

（2）改革個(gè)人所得稅?？萍颊撐?，財(cái)政?？萍颊撐?，財(cái)政。個(gè)人所得稅近些年來越來越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的?？萍颊撐模?cái)政。個(gè)人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合?？萍颊撐?，財(cái)政。個(gè)人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。

（3）改革地方稅種。在地方上我國應(yīng)該繼續(xù)推行“費(fèi)該稅”制度，例如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。資源稅實(shí)行從價(jià)定率與從價(jià)定量相結(jié)合等，地方財(cái)政部門對(duì)此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會(huì)爭議很大，因此還沒有一個(gè)具體的條文出臺(tái)，在未來“十二五”期間，筆者認(rèn)為仍應(yīng)研究推行。

三 我國的稅制改革作用

基于對(duì)我國稅收政策目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。

1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財(cái)政。健全財(cái)政是財(cái)政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國在“十一五”時(shí)期有了稅收在財(cái)政中發(fā)揮作用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財(cái)政，使得財(cái)政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。

2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

3新的稅收體制應(yīng)促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是我國“十二五”時(shí)期的主題，經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時(shí)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進(jìn)與適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國式土地財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。地方政府出于對(duì)土地出讓金收入的考慮，對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式動(dòng)力不足，也可能不利于財(cái)政政策的實(shí)施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財(cái)政關(guān)系，改變地方財(cái)政過多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。

四 總結(jié)

我國在十七屆五中全會(huì)提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國稅制改革的動(dòng)向，通過分析我國稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對(duì)現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。通過稅制改革的一些預(yù)測，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決。科技論文，財(cái)政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型的同時(shí)，在我國稅制改革上取得優(yōu)秀的成績，最終建設(shè)一項(xiàng)有助于健全財(cái)政，增強(qiáng)自動(dòng)穩(wěn)定器，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。

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[4]潘雷馳、陳愛明，淺析我國稅收政策目標(biāo)與稅制改革的方向，稅務(wù)研究，2010.10：29

篇3

論文對(duì)絕大多數(shù)的朋友們來說是必不可少的，為了讓朋友們都能順利的編寫出所需的論文，論文頻道小編專門編輯了“生態(tài)補(bǔ)償財(cái)稅政策”，希望可以助朋友們一臂之力!

生態(tài)補(bǔ)償最早是一個(gè)自然科學(xué)的概念，后被引入到社會(huì)科學(xué)研究領(lǐng)域。生態(tài)補(bǔ)償作為保護(hù)生態(tài)環(huán)境的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)手段，是20世紀(jì)50年代以來開始出現(xiàn)并逐步成為環(huán)境政策的一個(gè)重要領(lǐng)域，其核心內(nèi)容是生態(tài)保護(hù)外部成本內(nèi)部化，建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制，改善、維護(hù)和恢復(fù)生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能，調(diào)整相關(guān)利益者因保護(hù)或破壞生態(tài)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境利益及其經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系，以內(nèi)化相關(guān)活動(dòng)產(chǎn)生的外部成本為原則的一種具有經(jīng)濟(jì)激勵(lì)特征的制度。

財(cái)稅視角下的生態(tài)補(bǔ)償涵義更加廣泛，其政策涵義是一種以保護(hù)生態(tài)服務(wù)功能、促進(jìn)人與自然和諧相處為目的，運(yùn)用財(cái)政稅收手段，調(diào)節(jié)生態(tài)保護(hù)者、受益者和破壞者經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的制度安排?！?cái)稅政策是生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制的重要組成部分，因此從財(cái)稅視角下考察生態(tài)補(bǔ)償路徑，有助于拓寬生態(tài)補(bǔ)償?shù)睦碚撍悸泛筒僮髑馈?/p>

一、生態(tài)補(bǔ)償與生態(tài)稅收政策

生態(tài)補(bǔ)償資金籌措渠道是多方面的，但生態(tài)稅收收入是其中重要的來源。借鑒國外先進(jìn)的生態(tài)稅收建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，完善生態(tài)稅收政策，建立與生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制相適應(yīng)的生態(tài)稅收體系，是稅制改革的要求，也是經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境和諧發(fā)展的需要。

篇4

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篇5

中圖分類號(hào)： D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

“營改增”是一項(xiàng)“牽一發(fā)而動(dòng)全身”的改革，所謂“營改增”是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，增值稅作為中國第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅能消除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，從而減輕社會(huì)的稅負(fù)壓力，但是營改增牽扯到中央和地方稅收分成、地方新增稅種的開辟，以及機(jī)構(gòu)和人員的變動(dòng)等問題。

一、營業(yè)稅改征增值稅的作用

增值稅是我國的第一大稅種，而營業(yè)稅是我國的地方的第一大稅種，長期以來，我國的營業(yè)稅與增值稅并行征收的，工業(yè)和商業(yè)企業(yè)主要征收增值稅，服務(wù)業(yè)、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等主要征收營業(yè)稅，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，兩稅并存的弊端日益顯現(xiàn)。

第一,“營改增”起到的作用是減稅的作用。營改增全面推開，以增值稅替代營業(yè)稅，預(yù)估減稅規(guī)模達(dá)到了1200億。中國的增值稅營業(yè)稅并行體制下，營業(yè)稅按照企業(yè)的銷售額或營業(yè)額征收，無法抵扣，這就是造成了重復(fù)征稅。對(duì)一些中間環(huán)節(jié)偏多的行業(yè)，因每一道環(huán)節(jié)都征收營業(yè)稅，會(huì)增加企業(yè)的是稅負(fù)，企業(yè)為減免稅負(fù)，偏向大而全的企業(yè)發(fā)展方向，這也阻礙了社會(huì)專業(yè)化分工的發(fā)展進(jìn)程。

第二，“營改增”實(shí)現(xiàn)了稅收制度的改革，簡單說是“改制”——改革了稅收制度。這怎么去理解？只涉及到兩個(gè)稅種怎么能說是改制呢？其實(shí)它的影響不僅是這兩個(gè)稅種，而是對(duì)整個(gè)稅收制度產(chǎn)生影響。原來征收營業(yè)稅，替代了營業(yè)稅后，整個(gè)稅制得到進(jìn)一步簡化，稅制改革的基本方向是簡化稅制，盡可能減少稅種?，F(xiàn)代的稅制是復(fù)合稅制，多層次、多環(huán)節(jié)征收，非單一稅制。但復(fù)合稅制并不意味著要很多稅種，如此會(huì)使稅制非常復(fù)雜。所以簡化稅制有利于降低征管成本，有利于溝通，尤其是便于社會(huì)理解此稅制。在這個(gè)角度上，營改增實(shí)現(xiàn)了我們整個(gè)稅制的進(jìn)一步簡化。

第三，對(duì)中小微企業(yè)稅負(fù)減輕的力度最大?！盃I改增”本身對(duì)中小微企業(yè)有減稅效果。對(duì)中小微企業(yè)減稅效果和對(duì)大企業(yè)減稅的效果是不一樣的——一是就業(yè)。中小微企業(yè)是就業(yè)的主力軍，把他們激活了意味著穩(wěn)定了就業(yè)；二是不僅穩(wěn)定了就業(yè)，更有利于擴(kuò)大就業(yè)。為何？稅負(fù)減輕了，等于創(chuàng)業(yè)的門檻降低了，任何創(chuàng)業(yè)都是從小到大，不可能創(chuàng)業(yè)就是大企，從小企開始創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)業(yè)門檻降低意味著潛在的創(chuàng)業(yè)者增多，從潛在的創(chuàng)業(yè)者變成現(xiàn)實(shí)的創(chuàng)業(yè)者更容易了。此意義上崗位多了，就業(yè)就擴(kuò)大了。所以不僅是穩(wěn)定現(xiàn)有企業(yè)的崗位、穩(wěn)定就業(yè)，同時(shí)有利于擴(kuò)大就業(yè)。由此還可以推出一個(gè)結(jié)論：有創(chuàng)業(yè)的激勵(lì)作用。門檻降低了，原來不想創(chuàng)業(yè)的人想創(chuàng)業(yè)了，想創(chuàng)業(yè)的人真的創(chuàng)業(yè)了?，F(xiàn)在強(qiáng)調(diào)微觀搞活了，實(shí)際是激活它，“營改增”在這方面產(chǎn)生的效果相當(dāng)明顯。

二、營業(yè)稅改征增值稅所造成的問題

第一，需要解決的一個(gè)問題是地方可用財(cái)力減少的問題。營業(yè)稅改增值稅是1994年分稅制改革的歷史遺留問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，營業(yè)稅又是地方政府收入，即便稅收收入不變，地方政府收入也會(huì)減少75%?；诂F(xiàn)實(shí)，中央決定試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，暫時(shí)擱置了在收入分配上的爭議，而優(yōu)先考慮了增值稅制度變革目標(biāo)，但這并不是長遠(yuǎn)之計(jì)，當(dāng)試點(diǎn)推向全國，或是要進(jìn)行增值稅立法時(shí)，這一分享比例就不得不塵埃落定了，這是增值稅擴(kuò)圍將要面臨的最大問題。而此時(shí)地方將缺乏能提供穩(wěn)定收入的主體稅種，雖然從理論上，房產(chǎn)稅能擔(dān)當(dāng)?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點(diǎn)階段，短期內(nèi)難以在全國范圍內(nèi)普遍推廣，而呼聲很高的資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔(dān)任地方稅種的龍頭?；蛘甙凑宅F(xiàn)行試點(diǎn)的方案，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，那么理論上也存在地方財(cái)力小幅缺口彌補(bǔ)問題，是開征新的地方稅源，還是加大中央的財(cái)政轉(zhuǎn)移力度，還需要進(jìn)一步討論。

第二，分設(shè)國、地兩套機(jī)構(gòu)是推行分稅制的產(chǎn)物，在我國的稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套人馬，營業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關(guān)系。營業(yè)稅原來都是地方稅務(wù)局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由國稅局還是地稅局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)一下。稅務(wù)機(jī)構(gòu)“合二為一”，固然能夠從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，避免“搶稅”矛盾，而且納稅人、企業(yè)要同時(shí)到兩個(gè)稅務(wù)局注冊登記，而且同時(shí)有兩個(gè)稅務(wù)局上門找你收稅，或者同時(shí)要到兩個(gè)稅務(wù)局大廳報(bào)稅，納稅成本比較高。從降低納稅成本和經(jīng)濟(jì)學(xué)界的角度來說，合并比較好，但涉及到人怎么安排的問題，稅務(wù)機(jī)構(gòu)將要面臨的是減員，還有領(lǐng)導(dǎo)干部的重新配置安排問題也很棘手，這也許才正是國稅地稅合并的難點(diǎn)之所在。

第三，現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅?？h域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r如何，直接關(guān)系到中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的整體發(fā)展?fàn)顩r。到后來，特別是農(nóng)村稅費(fèi)改革之后，基層政府失去了最重要的財(cái)源。目前其實(shí)就是要通過“省管縣”的財(cái)政體系的調(diào)整，來保障縣一級(jí)在公共服務(wù)和社會(huì)管理上的財(cái)力投入。財(cái)力是當(dāng)務(wù)之急，用財(cái)政體制，保障縣一級(jí)在公共服務(wù)上的投入，約束縣一級(jí)財(cái)力的濫用。因此，當(dāng)我們在研究如何改革和完善省以下財(cái)政體制的同時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注涉及營業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的整個(gè)財(cái)政體制的問題。

在增值稅“擴(kuò)圍”后，為了彌補(bǔ)地方財(cái)政收入的損失，一個(gè)思路是相應(yīng)提高增值稅的地方分享比例。然而，這顯然會(huì)進(jìn)一步加劇現(xiàn)行增值稅收入分享體制的弊病。鑒于此，希望能夠借著增值稅“擴(kuò)圍”這一契機(jī)，重新構(gòu)建我國政府間財(cái)政體制。但是，建立這樣一個(gè)新的體制對(duì)既有利益分配格局的沖擊也是顯而易見的，在這一體制中如何兼顧各方面的利益，從而獲取地方政府的支持，將是增值稅“擴(kuò)圍”改革能否取得成功的關(guān)鍵。

最后，“營改增”可能只是拉開未來中國改革帷幕的一點(diǎn)，從經(jīng)濟(jì)發(fā)展角度，地方政府越來越要求多中心治理的架構(gòu)和當(dāng)前中央集權(quán)的經(jīng)濟(jì)治理架構(gòu)有矛盾沖突，所以開啟了分稅制的大幕，但僅僅有“營改增”是不夠的，還將出現(xiàn)更多的稅制的改革。

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篇6

二、財(cái)稅政策與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用機(jī)理

1．理論基礎(chǔ)

對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的解釋有眾多說法，總結(jié)起來是基于可持續(xù)發(fā)展的觀點(diǎn)，采取技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，以及新能源開發(fā)等多種形式，盡量減少煤炭及石油等高碳產(chǎn)品能源消耗量，減少溫室氣體的排放量，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的良性循環(huán)。

2．財(cái)稅與金融政策支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的框架

財(cái)稅政策與金融政策的協(xié)調(diào)支持是政府與市場的關(guān)系協(xié)調(diào)，對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展至關(guān)重要，需要明晰其職責(zé)。政府與市場應(yīng)該明確各自的職責(zé)范圍，依據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的客觀規(guī)律，政府的職責(zé)范圍體現(xiàn)在運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼、稅收、轉(zhuǎn)移支付等方式支持與約束低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；作為金融部門應(yīng)該加大對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的信貸支持力度；建立相應(yīng)的低碳信用交易平臺(tái)，促進(jìn)低碳交易等方面的工作。財(cái)稅政策與金融政策的兩者協(xié)調(diào)配合，產(chǎn)生的合力才能擴(kuò)大政策的功效，從而推動(dòng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、財(cái)稅政策與金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策

1．財(cái)稅政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策

（1）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)財(cái)政政策。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)走勢的重要工具之一就是財(cái)政補(bǔ)貼政策。政府可以開展有針對(duì)性的財(cái)政補(bǔ)貼政策補(bǔ)貼低碳經(jīng)濟(jì)企業(yè)，對(duì)于調(diào)動(dòng)企業(yè)開展低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供財(cái)力支持，有利于社會(huì)資源傾向投資于低碳經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。因此，為了鼓勵(lì)支持企業(yè)積極研發(fā)低碳技術(shù)，對(duì)于能夠獨(dú)立實(shí)現(xiàn)研發(fā)和創(chuàng)新或者能夠采用先進(jìn)的低碳環(huán)保設(shè)備投入生產(chǎn)和運(yùn)營的，應(yīng)該給予相關(guān)財(cái)政補(bǔ)貼。具體分為：企業(yè)價(jià)格方面補(bǔ)貼、虧損方面補(bǔ)貼、折扣方面等政策。對(duì)于購置了低碳環(huán)保設(shè)備設(shè)施的企業(yè)可以采取加速折舊方法，以盡快提完折舊，加快企業(yè)設(shè)備的更新進(jìn)程。（2）完善低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策。在政府宏觀調(diào)控政策中稅收具有非常重要的功能。當(dāng)前稅收政策的功效主要集中體現(xiàn)在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)提供有力支持。用稅收的形式優(yōu)化配置有限資源，使其資源達(dá)到合理有效配置。通過征稅來處理企業(yè)污染外部性的問題，解決外部負(fù)效應(yīng)的問題。采取稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)在低碳技術(shù)領(lǐng)域進(jìn)行科研創(chuàng)新。①健全資源稅的稅收政策。允許地方政府有權(quán)限適當(dāng)擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。依據(jù)稅負(fù)公平的原則，應(yīng)將不可再生性的資源與再生性周期較長，以及生產(chǎn)難度較大的資源都應(yīng)擴(kuò)大到征稅范圍之內(nèi)；對(duì)于資源供給較為匱乏的，不宜大量開采的綠色資源產(chǎn)品也應(yīng)擴(kuò)充到征稅范圍之列。資源稅的征收范圍不僅要包括礦產(chǎn)性資源，還要包括土地、森林、海洋等自然資源與社會(huì)資源。只有把自然資源、社會(huì)資源均納入征稅范圍，擴(kuò)大資源稅的稅基，合理征收資源稅，才能真正實(shí)現(xiàn)合理地開發(fā)利用和保護(hù)資源，實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)。資源稅制中建立獎(jiǎng)懲機(jī)制。對(duì)于節(jié)能環(huán)保型的企業(yè)給予適度的鼓勵(lì)，例如能夠采用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備或低耗低排放行為的企業(yè)給予相應(yīng)稅收優(yōu)惠與采取補(bǔ)償?shù)拇胧Ｍ瑫r(shí)對(duì)于高耗能、高排放以及高污染的企業(yè)，不僅要課以重稅，還要對(duì)其進(jìn)行停業(yè)整頓、改進(jìn)技術(shù)，達(dá)到經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。②完善企業(yè)所得稅稅收政策。應(yīng)該在現(xiàn)有的企業(yè)所得稅制中對(duì)于發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的企業(yè)的所得稅給予相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于研發(fā)低碳技術(shù)、環(huán)保技術(shù)以及新能源開發(fā)技術(shù)的低碳企業(yè)，實(shí)施免稅政策。對(duì)于能夠積極主動(dòng)投資于低碳項(xiàng)目的企業(yè)可以采取減稅政策。由于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要大量投資，并且具有周期較長、收益較低的特性，低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)投資的力度密不可分。因此，應(yīng)該對(duì)于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的貢獻(xiàn)的企業(yè)給予相關(guān)稅收政策。對(duì)于能夠改善設(shè)備，使用低碳設(shè)備、回收利用再生資源，有效利用資源的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)購買的環(huán)境保護(hù)設(shè)備設(shè)施，允許多抵扣，實(shí)現(xiàn)減稅。對(duì)于污染較為嚴(yán)重、生產(chǎn)效率低的企業(yè)鼓勵(lì)更新設(shè)備設(shè)施，提高資源利用效率，逐步實(shí)現(xiàn)由“高碳”向“低碳”的過度。雖然目前相當(dāng)大一部分中小企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投入和研發(fā)達(dá)不到給予稅收優(yōu)惠政策的條件，但要看到其在低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的貢獻(xiàn)力度，可以采取稅后補(bǔ)貼或延遲納稅的措施。

2．金融政策促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)策

（1）形成政策性金融制度。現(xiàn)在是一個(gè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的大好時(shí)機(jī)，目前已有國家開發(fā)銀行制訂了促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)金融規(guī)定，除此之外還應(yīng)該為低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展設(shè)立專門的銀行機(jī)構(gòu)，致力于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融支持。實(shí)際上，許多發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)快速增長時(shí)期建立類似的特殊服務(wù)具有明顯的區(qū)域性和政策傾向金融機(jī)構(gòu)、金融政策，支持特別項(xiàng)目及相關(guān)領(lǐng)域，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康快速發(fā)展。用金融基金和金融債券籌集的資金支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，并提供政策性金融支持低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。黑龍江省應(yīng)該成立低碳發(fā)展銀行，屬于地方性政策性銀行，銀行的資本來源于省市政府、有關(guān)企業(yè)以及民間資本金，廣泛籌集資金支持發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，尤其重點(diǎn)支持新能源、節(jié)能減排等低碳環(huán)保項(xiàng)目。逐步健全支持低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的金融機(jī)構(gòu)體系，如哈爾濱銀行、龍江銀行、黑龍江省農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行等，充分發(fā)揮金融機(jī)構(gòu)對(duì)黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的金融支撐作用。（2）增強(qiáng)信貸資金的支持力度。通過金融機(jī)構(gòu)信貸支持政策，完善黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展的資金需求。實(shí)施綠色信貸資金政策，著重商業(yè)性銀行對(duì)信貸業(yè)務(wù)進(jìn)行相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)審查、評(píng)估和監(jiān)測，完善綠色信貸管理系統(tǒng)建設(shè)。借此擴(kuò)大商業(yè)性銀行的綠色信貸規(guī)模效應(yīng)，新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的貸款采取綠色通道快速辦理；提供以排污許可證作為綠色信貸額度的界定標(biāo)準(zhǔn)，降低新能源、節(jié)能減排項(xiàng)目的信貸風(fēng)險(xiǎn)；加強(qiáng)低碳產(chǎn)業(yè)和下游產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目和增值。根據(jù)實(shí)際需要做好黑龍江省發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的綠色信貸的規(guī)模額度，并且有效規(guī)定綠色信貸的貸款期限和銀行利率。（3）加強(qiáng)資本市場推動(dòng)作用。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)必須發(fā)揮優(yōu)勢資本市場的初始投資和融資。目前，大量的低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)和企業(yè)投資于資本市場的發(fā)展。發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)數(shù)量和行業(yè)的市場價(jià)值低于其他省份。根據(jù)實(shí)際情況，證監(jiān)會(huì)應(yīng)該相關(guān)政策，對(duì)于財(cái)務(wù)指標(biāo)正常，符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)可以優(yōu)先考慮建設(shè)項(xiàng)目。以促進(jìn)上市公司的發(fā)展模式轉(zhuǎn)型，將其資本和技術(shù)更多的投放低碳經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。（4）提升金融產(chǎn)品創(chuàng)新和服務(wù)模式。根據(jù)黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特性，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該采取相關(guān)措施，不斷創(chuàng)新金融產(chǎn)品研發(fā)。第一，讓低碳項(xiàng)目有大額、穩(wěn)定、長期的資金來源，直接設(shè)置專屬低碳企業(yè)的投資基金。第二，為了促進(jìn)低碳交易，建議建立低碳信用交易平臺(tái)。第三，采用低碳品牌，促進(jìn)企業(yè)使用低碳經(jīng)濟(jì)信用卡。第四，加快低碳金融服務(wù)的進(jìn)程，如金融產(chǎn)品和碳排放交易數(shù)量組合，形成與資源相掛鉤的金融產(chǎn)品，結(jié)合氣候變化、環(huán)境保護(hù)的金融服務(wù)產(chǎn)品。第五，創(chuàng)新的金融中介服務(wù)，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與并提供低碳項(xiàng)目信用登記、托管和基金為低碳項(xiàng)目結(jié)算和清算服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展新能源、節(jié)能減排。第六，繼續(xù)開發(fā)新的保險(xiǎn)產(chǎn)品滿足黑龍江省低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展，比如環(huán)境污染責(zé)任保險(xiǎn)、強(qiáng)制責(zé)任保險(xiǎn)的環(huán)保、碳交易信用保險(xiǎn)以及綠色汽車保險(xiǎn)等等，減少碳排量、減少氣候變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)面影響。

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篇7

可持續(xù)發(fā)展是我國的一項(xiàng)基本國策，而低碳經(jīng)濟(jì)作為一種以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，在全球共同應(yīng)對(duì)氣候變化和堅(jiān)持貫徹可持續(xù)發(fā)展基本國策的背景下，已經(jīng)演變成為了一場涉及生產(chǎn)方式、生活方式和價(jià)值觀念的全球性革命。

不論是發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中污染問題和資源枯竭的問題都會(huì)相繼呈現(xiàn)出來，許多國家一般會(huì)將稅制政策和行政手段、措施和市場機(jī)制綜合運(yùn)用起來，通過這些手段的綜合運(yùn)用來實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)，但在這些措施手段當(dāng)中，發(fā)達(dá)國家最為依賴的是稅制政策。

中國是世界第一人口大國，自然資源固然豐富，但人均量低和環(huán)境污染等問題嚴(yán)重，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的要求相當(dāng)緊迫。所以，我國在低碳經(jīng)法發(fā)展的政策上應(yīng)該效仿發(fā)達(dá)國家，從而構(gòu)建一個(gè)與我國的國情相適應(yīng)的稅制體系，以此來促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

一、我國低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀新特點(diǎn)；

（一）低碳意識(shí)有待加強(qiáng)。多數(shù)國有企業(yè)，特別是國有的壟斷企業(yè)依靠著自己的壟斷地位來獲得超額的利潤，對(duì)于它們來說，環(huán)境與能源成本的約束力就被明顯弱化，節(jié)能和減排的動(dòng)力明顯不足，各地方政府部門沒有硬性的約束控制。在缺少正常的市場化的運(yùn)作的情況下，也缺乏相關(guān)財(cái)稅手段的約束和激勵(lì)體制，而企業(yè)又缺乏保護(hù)環(huán)境的積極主動(dòng)性，這樣必將影響低碳經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。

（二）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待調(diào)整。2012年我國第一產(chǎn)、二、三產(chǎn)業(yè)增加值分別為47712億元、220592億元、203260億元，增長率分別為：增長4.5%、10.6%、8.9%。第一產(chǎn)業(yè)增加值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重為10.1%，第二產(chǎn)46.8%，第三產(chǎn)43.1%。從這種情況來看，我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)仍處于不合理的狀態(tài)下，第二產(chǎn)業(yè)增加值比重的加大說明了能耗加劇、污染更為嚴(yán)重。而第三產(chǎn)業(yè)比重偏少，然而第三產(chǎn)業(yè)恰是低能耗、污染少的行業(yè)。所以，要健康發(fā)展經(jīng)濟(jì)，國家就必須要出臺(tái)相應(yīng)的稅制來調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

（三）2009年哥本哈根會(huì)議的舉行，開啟了世界性的低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮。在我國轉(zhuǎn)變發(fā)展結(jié)構(gòu)的背景下，未來稅制的改革迎合了這樣的需求。在六大稅制的改革中，環(huán)境稅與資源稅改革的不斷推進(jìn)意味著我國未來的稅制將在促進(jìn)資源節(jié)約、節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮更多作用。

（四）國務(wù)院批準(zhǔn)轉(zhuǎn)發(fā)改委《關(guān)于2011年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》，本次改革對(duì)稅收制度、壟斷行業(yè)、金融體制、產(chǎn)品價(jià)格和涉外經(jīng)濟(jì)等方面進(jìn)行了重大調(diào)整，對(duì)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的機(jī)制加快建設(shè)。稅制改革排在了改革工作次席的重要位置。這項(xiàng)改革將致力于幫助各級(jí)地方政府不在是單靠賣土地得到收入，通過各種稅制手段對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源保護(hù)進(jìn)行加強(qiáng)，從而得到中國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的結(jié)果。

二、促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)，稅收支持政策新要求；

（一）稅制在結(jié)構(gòu)上應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化；我國目前是以所得稅和流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)構(gòu)，這是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切聯(lián)系的，這樣的好處是可以降低征管成本，即便如此，在結(jié)構(gòu)上，流轉(zhuǎn)稅的比重太高，而所得稅則較低。我國現(xiàn)行的稅收收入更多的是依賴增值稅；結(jié)構(gòu)的主題不明確，所以，首先就應(yīng)該改革現(xiàn)行的稅制，進(jìn)一步加大其他稅種所占的比重。其次將其他比如城鎮(zhèn)土地使用、房產(chǎn)稅等稅費(fèi)合并，第三，可以開征一些新的稅種：遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅、環(huán)境保護(hù)稅等。

（二）拓寬稅基，降低稅率，降低宏觀稅負(fù)。在拓寬稅基方面，比較有借鑒意義的做法是整合稅收優(yōu)惠政策，縮小其適用范圍，也就是通常所說的內(nèi)涵拓寬。在制定優(yōu)惠政策的時(shí)候，作出實(shí)證的分析，權(quán)衡政策實(shí)施后潛在損失與收獲到的利益關(guān)系。應(yīng)該從長遠(yuǎn)的角度和可持續(xù)發(fā)展的角度來進(jìn)行，不能出現(xiàn)涸澤而漁的情況。同時(shí)，在合理分配開支的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)適度降低各種邊際稅率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)良性的發(fā)展。

（三）建立和健全良好的稅制來協(xié)調(diào)和解決可持續(xù)發(fā)展和工業(yè)化所產(chǎn)生的矛盾，作為環(huán)境保護(hù)的一項(xiàng)重要手段，綠色稅制已經(jīng)被西方國家廣泛承認(rèn)和應(yīng)用，在稅制改革的方面，各個(gè)國家都非常重視環(huán)境保護(hù)的稅收政策。在這個(gè)方面，我們國家還應(yīng)當(dāng)更加完善稅種體系，從而使經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口和資源相協(xié)調(diào)適應(yīng)。我國現(xiàn)行的稅種有：資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船稅等，這些稅的稅收收入占我國總稅收如的比例是8%，在一定程度上雖然存在著調(diào)節(jié)的作用，但是相比當(dāng)先的情況，這種程度還不夠。因此，我們必須首先要廣泛提高公民環(huán)境保護(hù)的意識(shí)，將環(huán)境保護(hù)作為我們國家一項(xiàng)長遠(yuǎn)的事業(yè)來發(fā)展；環(huán)保法律要不斷進(jìn)步不斷完善。嚴(yán)格依法執(zhí)行稅收經(jīng)濟(jì)政策，打擊偷稅和漏水的行為。其次就是在稅收體制當(dāng)中嚴(yán)格最受“誰收益，收付費(fèi)”的原則來進(jìn)行，在一個(gè)方面調(diào)整現(xiàn)有的資源稅法，要讓污染者為自己的行為付出應(yīng)當(dāng)付出的代價(jià)，改變成為征稅以后，它就更加具有法律上的約束力了。最后，建議應(yīng)當(dāng)采用多種稅收的政策，把社會(huì)資金向生態(tài)環(huán)保的方向積極引進(jìn)。當(dāng)下我國在環(huán)保稅并沒有專項(xiàng)政策。只不過在部分稅種當(dāng)中包含有一部分關(guān)于環(huán)保方面的因素。比如說“三廢”的利用在流轉(zhuǎn)稅和所得稅上有一定的優(yōu)惠政策。比起發(fā)達(dá)國家來說，我國在環(huán)境保護(hù)方面的法律還顯得過少，依照現(xiàn)有的稅收政策還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能對(duì)生態(tài)環(huán)境投資生產(chǎn)產(chǎn)生多大的影響。

在今后消費(fèi)稅、增值稅、資源稅和所得稅上面，必須更加考慮生態(tài)環(huán)保的因素，讓環(huán)保法律、法規(guī)與生態(tài)環(huán)境有機(jī)結(jié)合，利用稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策合理引導(dǎo)資金流向。（作者單位：四川大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

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篇8

 

我們目前面臨這樣一個(gè)課題，中國如何解決新一輪價(jià)、稅、財(cái)配套改革的問題，價(jià)是指生產(chǎn)要素的價(jià)格形成機(jī)制；稅是指稅制的合理化調(diào)節(jié)；財(cái)是指財(cái)政體制以及其框架里面政府和企業(yè)之間、政府各層級(jí)之間、以及政府與公民之間的關(guān)系怎么樣合理化。

社會(huì)矛盾不可忽視，現(xiàn)在在收入分配的方向上怎么樣把握？真要深究起來，整個(gè)調(diào)控的工具在哪里？如要使居民收入與GDP同步增長，有什么操作的手段讓它去同步。

分配概況還要從數(shù)據(jù)開始入手，我們做了一些很初步的工作，有個(gè)最基本的結(jié)論：我們現(xiàn)在在勞動(dòng)者報(bào)酬占比上，與各國相比，處于中等偏上水平，高于可在表上看到的11個(gè)國家的平均水平3個(gè)百分點(diǎn)左右，高于“金磚四國”其他3個(gè)國家10-23個(gè)百分點(diǎn)。問題便主要是收入分配差距擴(kuò)大了。

下半年我們又搞了一項(xiàng)研究，想正面講可以做什么。我們試圖在這方面勾畫這樣一些認(rèn)識(shí)：說到兩個(gè)比重，應(yīng)先把初次分配、再分配做個(gè)界定，收入分配里面所謂的分配總量是國民總收入而不是簡單的GDP，很多時(shí)候大家直接用GDP來比較，也不是不行。實(shí)際上更準(zhǔn)確的說法，是國民總收入即GNI的概念，初次分配在統(tǒng)計(jì)里面講的是首先是原始收入，形成為基礎(chǔ)，同時(shí)要增加財(cái)產(chǎn)收入。

國民收入分配，政府和市場各自作用怎么強(qiáng)調(diào)？第一，初次分配要充分尊重市場，實(shí)際上主要是市場機(jī)制解決的問題，初次分配中生產(chǎn)稅占比的高低則是政府和市場共同作用的結(jié)果，不是政府想怎么樣就怎么樣，不但跟稅制、稅基有關(guān)系，也跟市場力量有關(guān)。政府在再分配中，則應(yīng)體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)共同的“抽肥補(bǔ)瘦”調(diào)節(jié)原則。很多人提到最低工資，實(shí)際上提高最低工資標(biāo)準(zhǔn)能起到的作用是很有限的。

我們現(xiàn)在按照統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)，對(duì)兩個(gè)比重呈下降趨勢是認(rèn)賬的，但是強(qiáng)調(diào)的是伴隨著居民收入差距過大的問題，因?yàn)楸戎叵陆?，雖然數(shù)據(jù)觀察有所下降，但是比其他發(fā)展中國家還是明顯高的，比金磚四國其他三國也還是明顯高的，換句話說這不是最突出的問題。

篇9

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，出現(xiàn)時(shí)間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大致相同，甚至早于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理等方面具有重要作用。目前，各國對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)有了較長時(shí)間的理論研究，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國為代表的財(cái)稅分離模式、以法國為代表的財(cái)稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。同時(shí)，我國對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)制度，不僅是會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國稅制的迫切要求。本論文以我國當(dāng)前的稅收制度和會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)，從分析稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展完善的必要性出發(fā)，運(yùn)用分析對(duì)比的方法，與國內(nèi)外發(fā)展較為成熟的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行比較，直觀對(duì)比出發(fā)展背景、歷程、成效差異等，以期找出可資借鑒的成功經(jīng)驗(yàn)，探索出符合我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的模式。

一、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式建立的必要性

1．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是合理把控稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異的必然要求上世紀(jì)90年代以來，我國稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是以貨幣作為計(jì)量單位的一種會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)因與稅法有特定聯(lián)系，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二者的處理方法、計(jì)算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，保持相對(duì)的獨(dú)立性。尤其是2006年我國財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使得會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的職能，規(guī)范我國會(huì)計(jì)制度。2．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對(duì)稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于保證國家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國家稅款及時(shí)、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。3．設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對(duì)企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)。稅收籌劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較分析

1．美國：財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式從法律制度看，美國采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國家沒有系統(tǒng)地、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。從經(jīng)濟(jì)體制看，美國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場決定供求，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為投資者提供決策有用的信息。從會(huì)計(jì)規(guī)范的形式來看，美國由于其會(huì)計(jì)核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會(huì)計(jì)核算規(guī)范均以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為核心，其立法對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范并無直接影響。美國強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠自覺遵循會(huì)計(jì)原則，同時(shí)其完全不受稅法的約束，所以會(huì)計(jì)核算、提供的相關(guān)信息相對(duì)客觀、公允和真實(shí)。從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國、日本相比，自有資本占比高達(dá)55％，法國占比為36．8％，而日本只占19．8％。從融資渠道看，美國企業(yè)主要通過資本市場募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國有發(fā)達(dá)的金融市場和完全自由開放的市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場，而銀行只是輔助渠道。由于美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計(jì)算、核算應(yīng)繳稅款時(shí)，就須根據(jù)美國復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，但美國這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式能夠較好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國家廣泛采用。2．法國：財(cái)稅統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式法國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也是財(cái)稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)服從稅法。法國這種財(cái)稅統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式明確要求：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致，決不允許稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然可以保證稅款及時(shí)、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需求。從法律制度看，法國采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國政府通常在一定的時(shí)候借助法律使用行政等手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)服從于稅法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。從經(jīng)濟(jì)體制看，法國是市場經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計(jì)劃性，政府從宏觀和微觀兩個(gè)層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對(duì)未來市場短期的預(yù)測應(yīng)由市場來解決，而國家對(duì)整個(gè)市場中長期的預(yù)測則由國家計(jì)劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)組織形式看，法國有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國有化占比較大，在國民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。從融資渠道看，由于證券市場不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購買國債而不愿意購買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。由于法國要求企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此，法國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有其明顯特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互統(tǒng)一。3．日本：財(cái)稅混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式相較美、法兩國，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像美國強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會(huì)計(jì)要保持獨(dú)立而采用的財(cái)稅分離模式，也不像法國強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)法則而采用的財(cái)稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，中和二者特征，更靈活。從法律制度看，日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位法人和個(gè)體工商戶，是處理一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時(shí)也是會(huì)計(jì)規(guī)范具體的條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對(duì)商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有直接影響，日本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項(xiàng)目必須是稅法允許的。從經(jīng)濟(jì)體制看，日本是市場經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場，同時(shí)不排斥市場這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以讓市場自由有序、充滿活力。但是日本政府這只“看得見的手”也會(huì)采取計(jì)劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對(duì)企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會(huì)計(jì)處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國和法國，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國家層面的總計(jì)劃，所以日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會(huì)計(jì)體系。從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長期穩(wěn)定。從融資渠道看，日本企業(yè)的資金來源渠道主要是企業(yè)集團(tuán)和有影響力的商業(yè)銀行，所以政府和投資人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所要求。前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系密切，對(duì)會(huì)計(jì)具有直接影響。同時(shí)，日本的會(huì)計(jì)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時(shí)、公平，形成了日本會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

三、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討

我國是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國、日本有一定的相似性，政府在一定時(shí)候會(huì)采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在國家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場的調(diào)節(jié)作用。國家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的雙重扮演身份使得我國的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國家更加復(fù)雜。同時(shí)，我國的資本市場一方面上市公司以國資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討不能照抄照搬國外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國中間，正從法國的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)會(huì)計(jì)模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會(huì)計(jì)關(guān)系密切。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，經(jīng)過長時(shí)間的會(huì)計(jì)改革和稅制改革，我國當(dāng)前是以包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的《會(huì)計(jì)法》為中心，規(guī)范著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為。從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對(duì)企業(yè)的門檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會(huì)計(jì)環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場的西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也較傾向于日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的國際化潮流，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式究竟適不適合我國，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，近四十年時(shí)間，我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化。但作為發(fā)展中國家，我國還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計(jì)劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國當(dāng)前國情而言，實(shí)行日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是較為合理的。綜上所述，美國財(cái)稅會(huì)計(jì)分離的模式應(yīng)是我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財(cái)稅適度分離，明確財(cái)稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。美國已開了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架；法國仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)處理，同時(shí)也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財(cái)稅會(huì)計(jì)建設(shè)理論?？傊?，與美、法、日三國財(cái)稅會(huì)計(jì)相比較，我國應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國市場經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時(shí)，財(cái)稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會(huì)計(jì)模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將賦予以下三方面的職能：

（一）核算反映職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算反映職能，即對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)最基本的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)國家稅收法律、實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會(huì)計(jì)信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價(jià)值形式客觀真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)納稅活動(dòng)，為國家組織財(cái)稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時(shí)，通過加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國家的財(cái)政收入。

（二）監(jiān)督管理職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，即以價(jià)值形式對(duì)納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動(dòng)過程，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的過程?？梢哉f稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務(wù)會(huì)計(jì)系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)是否與國家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會(huì)計(jì)主體稅款的形成、計(jì)算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報(bào)納稅、正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，另一方面也可以保證國家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國家稅收收入的穩(wěn)定增長。

（三）預(yù)測和決策職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)測和決策職能，即稅務(wù)會(huì)計(jì)通過核算和反映納稅人納稅活動(dòng)的全過程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對(duì)其稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測和決策。納稅人通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，依據(jù)國家稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤最大化的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤。

參考文獻(xiàn)：

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［2］蓋地．稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃［M］．第三版．北京：人民大學(xué)出版社，2007．

篇10

“十二五 ”規(guī)劃期間，我國針對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中出現(xiàn)的不合理現(xiàn)象以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的不健全現(xiàn)狀，不斷的進(jìn)行了加快產(chǎn)業(yè)的升級(jí)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略部署，具體的改革就是由征收營業(yè)稅改征增值稅，進(jìn)一步優(yōu)化我國的稅制結(jié)構(gòu)。通過稅制的改革，以促進(jìn)我國服務(wù)業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長遠(yuǎn)持續(xù)發(fā)展。2012年以來，營改增稅制的試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，受益企業(yè)范圍不斷推廣，對(duì)于營改增稅制的征稅范圍相關(guān)規(guī)定要求：“在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。”現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)包括了工程勘察服務(wù)，所以，勘察設(shè)計(jì)單位的征稅也應(yīng)由原先繳納的營業(yè)稅改為增值稅。對(duì)此本文針對(duì)營改增稅制對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響并探討其應(yīng)對(duì)措施。

一、“營改增”對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位的影響

（一）“營改增”后稅收增加

2011年開始的營改增試點(diǎn)項(xiàng)目，首先在上海啟動(dòng)。稅制的改革本身是為了避免出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象，但對(duì)于勘察設(shè)計(jì)單位的具體情況卻出現(xiàn)納稅增加的現(xiàn)象。增值稅是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中獲得的增加值需要繳納的稅務(wù)，所以對(duì)于企業(yè)來講，企業(yè)增加值越高就需要繳納更高的稅務(wù)費(fèi)用?？辈煸O(shè)計(jì)單位在增加值方面獲得較高，根據(jù)上?？辈煸O(shè)計(jì)行業(yè)在實(shí)施營改增后繳納的稅務(wù)來看，實(shí)際的繳納費(fèi)用較以前的營業(yè)稅略有提高。產(chǎn)生稅負(fù)提高的原因有以下幾個(gè)方面：第一，稅率的提高使得企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)有所增加；第二，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足；第三，上升的稅負(fù)不能得到轉(zhuǎn)移；第四，勘察設(shè)計(jì)單位缺乏均衡的收費(fèi)，且大多集中在年初歲末。

（二）“營改增”對(duì)收入確認(rèn)方式的影響

增值稅和營業(yè)稅都是在開具發(fā)票的當(dāng)天實(shí)施的繳納的，雖然營改增稅制的改革對(duì)時(shí)點(diǎn)及收入確認(rèn)方式?jīng)]有造成太大改變，但對(duì)一下幾點(diǎn)仍需注意：第一，收入指標(biāo)有所下降。增值稅是對(duì)增加值的稅收，屬于價(jià)外稅，所以在確認(rèn)收入時(shí)其收入指標(biāo)會(huì)有所下降，就需要實(shí)施價(jià)稅分離。第二，需要對(duì)定金提前繳納稅務(wù)。勘察設(shè)計(jì)單位的行業(yè)性質(zhì)經(jīng)常需要對(duì)客戶提前收取一定的定金支付費(fèi)用，然后在提供相應(yīng)的服務(wù)，但還未對(duì)客戶提供相應(yīng)服務(wù)，定金就不能屬于具體收入的確認(rèn)范圍。納稅時(shí)間也應(yīng)該是應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?？蛻敉鶗?huì)進(jìn)行一定的程度的議價(jià)，這就需要能夠提前獲得增值稅的相關(guān)發(fā)票，所以勘察設(shè)計(jì)單位就需要對(duì)預(yù)付定金計(jì)入需要繳納的增值稅中。第三，勘察設(shè)計(jì)單位的實(shí)際收入減少。在應(yīng)該增值稅的試點(diǎn)區(qū)出現(xiàn)了非增值稅，對(duì)于一般的納稅人即使已經(jīng)獲得了相關(guān)增值稅的發(fā)票，扔不能進(jìn)行相應(yīng)的抵扣。

（三）“營改增”后合同的簽訂

營改增稅制對(duì)企業(yè)單位合同簽訂影響雖然不大，但仍有幾點(diǎn)值得注意。第一，合作伙伴的選擇。選擇合作伙伴較以前有所區(qū)別，優(yōu)先選擇稅改區(qū)內(nèi)的合作伙伴較為合適。對(duì)于稅改區(qū)的相關(guān)單位可以開售相應(yīng)的增值稅發(fā)票，能夠有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，簽約合同時(shí)，選擇價(jià)稅分離的合同。這樣能夠有效體現(xiàn)價(jià)稅改革的合理性和優(yōu)越性。第三，對(duì)于相應(yīng)的合同需要對(duì)其進(jìn)行完善。在合同中明確增值稅發(fā)票的信息，能夠確保增值稅發(fā)票信息的準(zhǔn)確性。

二、勘測設(shè)計(jì)單位“營改增”后的應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的知識(shí)培訓(xùn)

勘察設(shè)計(jì)單位在營改增稅制實(shí)施以后，需要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)必要的知識(shí)培訓(xùn)。營改增政策實(shí)施以后，勘察設(shè)計(jì)單位納稅人的相關(guān)納稅政策有所改變，較之前的營業(yè)稅中的收稅申報(bào)和稅收減免政策都化為烏有，必須針對(duì)企業(yè)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行有效的調(diào)整。所以，這就需要單位財(cái)務(wù)人員對(duì)營改增后的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)以及理論要求更加重要，從而能夠針對(duì)實(shí)際工作中的出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)。另外，財(cái)務(wù)管理人員還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃方面的培訓(xùn)，從而能夠密切關(guān)注營改增稅制后的稅制工作上的銜接，能夠針對(duì)新舊工作制度的變化，關(guān)注相應(yīng)財(cái)稅部門政策的變化并及時(shí)作出有效的判斷及把握，從而為單位企業(yè)降低稅收的負(fù)擔(dān)。

（二）加強(qiáng)“營改增”后會(huì)計(jì)的處理方法

營改增后的勘察設(shè)計(jì)單位，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣及銷項(xiàng)稅的計(jì)算，最終都要應(yīng)用到財(cái)務(wù)核算中。所以，針對(duì)稅制改革后，結(jié)合其相應(yīng)的核算方法，制定出符合單位的稅金體系。營改增實(shí)施之后，對(duì)于勘察設(shè)計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理各方面均有所影響，所以，采用各種有效措施對(duì)單位內(nèi)的信息處理、反饋以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析就顯得尤為重要，從而能夠促進(jìn)勘察設(shè)計(jì)單位納稅籌劃的有效執(zhí)行。

三、結(jié)束語

勘察設(shè)計(jì)單位在營改增稅制實(shí)施以后，單位的所承受的稅收負(fù)擔(dān)能夠得到有效緩解，一些小的勘察設(shè)計(jì)單位在稅收問題上常常出現(xiàn)資金鏈斷裂的問題，從而難以維持。因此，對(duì)于營改增稅制的實(shí)施，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位具有極為重要的意義。

參考文獻(xiàn)：