導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計目標(biāo)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

無論是“受托責(zé)任觀”，還是“決策有用觀”，它們都是對所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離情況下會計具體目標(biāo)的闡述。由于它們以一定的環(huán)境為前提，相對于這一環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性;也正是因為它們僅僅以一定的環(huán)境為前提，而未從會計環(huán)境的歷史發(fā)展歷

程的角度進行考察，故它們都還存在著一定的局限性。

“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，其擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是確定的。在這種環(huán)境中，委托方和受托方都關(guān)注著受托資源的保值與增值，甚至委托方還可以向受托方提出管理受托資源的具體要求①。一旦受托方未能完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方?！笆芡胸?zé)任觀”形象地描繪了委托方和受托方的權(quán)貢關(guān)系及其會計在認(rèn)定受托責(zé)任履行情況中的作用。因此，受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，“會計的目標(biāo)就是有效地反映資源受托人的受托責(zé)任及其履行情況”②。筆者認(rèn)為，反映受托責(zé)任及其履行情況是會計的一項重要的具體目標(biāo)，但這項具體目標(biāo)并不能包含會計的所有目標(biāo)，其原因在于：(1)從廣義上講，受托責(zé)任的確無處不在。但是，與會計相關(guān)的僅僅是基于財產(chǎn)所有權(quán)上的受托責(zé)任。會計可以反映企業(yè)對所有者、債權(quán)人的受托責(zé)任，但職工對企業(yè)的受托責(zé)任、下級對上級的受托責(zé)任，往往并不是通過會計來反映的。雖然兩權(quán)分離之前的獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也存在著受托責(zé)任，但這種受托責(zé)任往往反映為所有者與雇員之間的關(guān)系，而在財產(chǎn)所有權(quán)上，所有者與經(jīng)營者合一不存在受托責(zé)任關(guān)系，會計的存在并不是為

了反映所有者與雇員之間的受托責(zé)任，而是為更好管理企業(yè)服務(wù)。在現(xiàn)代社會中，所有者和經(jīng)營者合一的企業(yè)仍普遍存在，它們?nèi)允恰笆芡胸?zé)任觀”最好的反證。(2)“受托責(zé)任觀”所依托的兩權(quán)分離，必須具備明確的受托方和委托方。只有這樣，委托方才能根據(jù)受

托責(zé)任履行情況決定是否對該受托方繼續(xù)予以委托。而在市場經(jīng)濟中，證券市場已成為實現(xiàn)資源合理配置的重要機制，是企業(yè)籌集資金的重要途徑。廣大證券持有者是上市公司所擁有資源的委托方，但他們卻具有流動性的特點，即委托方的具體人員時刻都處在變化之中。在這種情況下，受托方可以說是確定的，而委托方則是不確定的。同時，潛在投資者與企業(yè)經(jīng)營者在財產(chǎn)所有權(quán)上并不存在受托責(zé)任關(guān)系，而他們也是會計信息的重要使用者之一。可見，“受托責(zé)任觀”并不適合作為通過證券市場籌集資金的企業(yè)之會計目標(biāo)。(3)“受托責(zé)任觀”所認(rèn)為的財務(wù)報表的目標(biāo)是反映受托責(zé)任的履行情況，實際上強調(diào)的是會計為企業(yè)外部使用者服務(wù)。但是，自從會計產(chǎn)生以來，為企業(yè)內(nèi)部服務(wù)一直是會計的重要職責(zé)，即使在現(xiàn)在，管理會計仍與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)。顯然，會計的這一重要目標(biāo)已被“受托責(zé)任觀”所忽略。

“決策有用觀”所依托的兩權(quán)分離，是以資本市場為媒介的。在這種環(huán)境下，股東和債權(quán)人雖仍參考受托責(zé)任的履行情況，但是，他們同時關(guān)注著資本市場的平均風(fēng)險和報酬水平及其所投資企業(yè)的可能風(fēng)險與報酬。此時，會計已不僅僅反映受托責(zé)任的履行情況，而反映企業(yè)所面臨的風(fēng)險和機會也是它的一個重要內(nèi)容，其目的便是提供決策有用的信息。更值得肯定的是，它完美的解答了潛在投資者對會計信息使用的問題，他們不需要了解受托責(zé)任履行情況，而是利用信息作出投資決策。然而，“決策有用觀”僅僅以這特殊的歷史環(huán)境為基點，其局限性的存在也是必然的。這種局限性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：(1)會計信息的外部使用者很多，包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、職工團體與個人以及其它利益關(guān)聯(lián)者。因決策需要而利用會計信息，最貼切地說明了投資者、債權(quán)人的目的；至于政府中的部分部門、職工團體與個人和其它利費關(guān)聯(lián)者，政府將會計信息作為進行宏觀調(diào)控決策的依據(jù)，職工團體與個人將會計信息作為去留決策的依據(jù)，其它利益關(guān)聯(lián)者以會計信息作為可否繼續(xù)保持某種經(jīng)濟關(guān)系的決策依據(jù)。但是，對稅務(wù)部門來說，他們利用會計信息，并不需要作出任何決策，而是僅僅以此為據(jù)對企?到姓魎啊O勻?，“决策有用观≥參不适合又q庖幌質(zhì)?。?）“決策有用觀”同“受托責(zé)任觀”一樣，注重會計信息為企業(yè)外部使用者服務(wù)，而忽視為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù)。當(dāng)然，會計信息是企業(yè)管理部門作出決策的重要依據(jù)，從這一點上看，“決策有用觀”是完全可以成立的。值得注意的是，決策僅僅是企業(yè)管理的一個環(huán)節(jié)，它還包括預(yù)測、分析、控制等內(nèi)容，為企業(yè)管理決策服務(wù)并不能代替會計為企業(yè)管理服務(wù)?？梢?，企業(yè)管理部門利用會計信息不僅僅是為了決策，會計也不僅僅只是提供決策有用的信息。(3)即使企業(yè)外部會計信息使用者和企業(yè)經(jīng)營者都是為了決策而使用會計信息，但由于決策內(nèi)容的差異，對會計信息的需求也迥然不同，不僅外部使用者與企業(yè)經(jīng)營者的會計信息需求不同，而且不同外部使用者的會計信息需求的差異也很大。從這一點上看，“決策有用觀”的作用不如“受托責(zé)任觀”，因為不同會計信息使用者評價受托責(zé)任的履行情況，標(biāo)準(zhǔn)上基本一致，無非是資產(chǎn)的保值增值等，由此，我們認(rèn)為，用“決策有用”概括在內(nèi)容上具有很大差異的會計信息需求，并不具有任何意義。

二、會計目標(biāo)理論的重構(gòu)

“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”都形象地描述了某種環(huán)境定會計信息使用者對會計信息具有特定需求情況下的會計目標(biāo)，但它們卻未能概括會計的所有目標(biāo)，其真正原因在于它們未能從整體上考察會計目標(biāo)，試圖以某一具體會計目標(biāo)來代替整體目標(biāo)。通過上述考察，我們認(rèn)為，會計目標(biāo)具有兩個層次：基本會計目標(biāo)和具體會計目標(biāo)。處于不同歷史時期的會計，其基本會計目標(biāo)是一致的，而具體會計目標(biāo)則因歷史環(huán)境的變化而不相同，因會計主體的不同而發(fā)生差異；基本會計目標(biāo)適合于所有歷史環(huán)境下的所有會計信息使用者，而具體會計目標(biāo)則僅僅適合某一環(huán)境下的某一具體會計信息使用者。事實上，我們對會計目標(biāo)的認(rèn)識，是從會計的具體目標(biāo)開始的，只有通過具體目標(biāo)的分析研究，才能最終抽象出具有共同性的特質(zhì)。

(一)具體會計目標(biāo)。具體會計目標(biāo)是會計在特定歷史環(huán)境下針對具體的信息使用者時所具有的，它直接體現(xiàn)了會計在這一歷史環(huán)境下所具有的職能。當(dāng)然，會計目標(biāo)應(yīng)在會計職能所能及的范圍之內(nèi)，因為我們對會計職能的認(rèn)識，工是通過對具體會計目標(biāo)及其在現(xiàn)實中的可行性的考察而獲得，一旦某項具體會計目標(biāo)可行，便可以認(rèn)為會計具有與該項具體會計目標(biāo)相對應(yīng)的職能，否則，即不具有這項職能。

在單式簿記時代，人類社會處于自然經(jīng)濟發(fā)展階段，生產(chǎn)的目的主要是自給自足，而非交換。單式簿記作為會計發(fā)展的最初形式，對政府來說，是要借助它核算其財政收支狀況及其結(jié)果，為貫徹“量人為出”的財政原則服務(wù)；對民間商業(yè)與手工業(yè)來說，則要通過它來核算收支，以便在收支相抵中求得收大于支這一所企望的結(jié)果。因此，這一時期的會計，其目標(biāo)是要為政府與民間商業(yè)及手工業(yè)核算收支，滿足它們對各自收支狀況及其結(jié)果的信息需求，故古代數(shù)學(xué)家從記帳、算帳、報帳、用帳與服務(wù)相結(jié)合的角度，對會計作出了“零星算之為計，總合算之為會”的結(jié)論?？梢?，這一時期的會計目標(biāo)決定了會計具有核算的職能，也僅僅具有核算職能。

隨著12-15世紀(jì)地中海沿岸某些城市商業(yè)和手工業(yè)的發(fā)展以及資本主義經(jīng)濟關(guān)系萌芽的出現(xiàn)，會計逐漸由單式簿記發(fā)展階段進展到復(fù)式簿記發(fā)展階段，簿記學(xué)的產(chǎn)生則以1494年意大利數(shù)學(xué)家盧卡.帕喬利(LucaPacjoIo)的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》的發(fā)表為標(biāo)志。盧卡·帕喬利在談及經(jīng)商必備的條件時說：“……應(yīng)該使用借貸記帳法，因為借貸記帳法是記述經(jīng)商活動的最有效的方法。這對商人來說是非常重要的，因為如果沒有系統(tǒng)的記錄而僅憑商人的記憶，那將不勝其煩，也會遇到困難，以致無法從事經(jīng)營?！雹荻聡娙?、文學(xué)家、哲學(xué)家歌德(Goethe)則對復(fù)式簿記給予更高的評價，認(rèn)為它是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一，每個精明的商人從事經(jīng)營活動都必須利用它”⑥姆。會計的這種發(fā)展，亦源于會計具體目標(biāo)的變化。這一時期的商業(yè)對會計的要求，已不僅僅是核算收支了?？疾飚?dāng)時的會計環(huán)境和會計實務(wù)，可以發(fā)現(xiàn)會計的具體目標(biāo)可概括為：(1)為商人提供其所擁有的所有財產(chǎn)和所進行的交易及其損益的信息；(2)為經(jīng)濟往來各方提供債權(quán)、債務(wù)方面的信息。無論是對財產(chǎn)、交易的反映，還是對債權(quán)、債務(wù)的記錄，會計都是為商人管理商業(yè)經(jīng)營活動服務(wù)的，從而顯示出會?頻墓芾碇澳堋R艙腔峒乒芾碇澳艿姆⒒櫻猜贗瓿閃肆醬缶嚀迥勘輳峒品僥萇釷萇倘嗣塹暮悶饋?nbsp;

18世紀(jì)60年代至19世紀(jì)所進行的產(chǎn)業(yè)革命，大大促進了生產(chǎn)力的發(fā)展，并引起了生產(chǎn)組織和經(jīng)營形式的重大變革。自此，人類社會進入到機器大工業(yè)時代。在此期間，股份有限公司已成為企業(yè)的最基本經(jīng)營組織形式。在這類公司里，資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生分

離，這種情況也相應(yīng)引起了這一歷史時期具體會計目標(biāo)的變化：(1)為所有者提供公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以評價經(jīng)營者受托責(zé)任的履行情況；（2）為公司經(jīng)營者提供經(jīng)營管理所需要的信息，特別是成本管理；(3)為債權(quán)人提供公司償債能力等方面的信息。從這些

具體目標(biāo)中可以看出，在會計管理職能得到進一步加強的同時，會計的反映與評價受托責(zé)任履行情況的職能也得到了加強。

隨著證券市場的發(fā)展，委托與受托關(guān)系不僅進一步復(fù)雜化，并且處于不斷變化過程之中。此時，會計除實現(xiàn)上述目標(biāo)外，還為潛在的投資者、債權(quán)人及其它利益關(guān)系人提供各種不同的信息。其后，正是在這些具體會計目標(biāo)的引導(dǎo)下，會計在理論、方法和技術(shù)等方面都取得了迅速的發(fā)展，并最終確立了“財務(wù)會計”與“管理會計”相對獨立的地位。

上述可見，處于不同歷史環(huán)境下的會計，具有不同的具體會計目標(biāo)。當(dāng)然，處于同一歷史環(huán)境下的不同會計主體的會計，其具體目標(biāo)也不同，如獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份有限公司的會計，其具體會計目標(biāo)顯然存在差異。

(二)基本會計目標(biāo)。具體會計目標(biāo)因會計主體、歷史環(huán)境等的不同而產(chǎn)生差異。但在這具體表現(xiàn)形式的背后，存在著相同的特性。這種特性便是基本會計目標(biāo)——“滿足會計信息需求”。對于基本會計目標(biāo)“滿足會計信息需求”的理解，應(yīng)注意以下幾方面：

1、滿足會計信息需求是會計信息系統(tǒng)的價值所在。會計，作為一種信息系統(tǒng)，是一種開放式系統(tǒng)，它通過與環(huán)境的物質(zhì)、能量和信息等的交換，不斷對系統(tǒng)要素的運行進行控制，最終產(chǎn)生出符合需要的會計信息。因此，會計信息的需求是會計信息系統(tǒng)運行的前提條件，也是運行的基本依據(jù)。滿足了這些需求，也正是體現(xiàn)了會計信息系統(tǒng)的價值。當(dāng)然，需求不同，會計信息系統(tǒng)的運行也不一樣，產(chǎn)生的會計信息自然也不相同。

2、會計信息是會計所要滿足需求的信息類型。會計信息系統(tǒng)到底應(yīng)提供怎樣的信息，是一個十分重要的問題，它決定著會計信息系統(tǒng)的功能發(fā)揮。美國會計學(xué)會(AAA)1964年的《基本會計理論說明書》(ASOBAT)開篇便把確定會計領(lǐng)域，建立可據(jù)以判斷會計信息的標(biāo)準(zhǔn)作為研究對象。然而，該說明書只把“相關(guān)性”、“可驗證性”、“公正不偏性”、“可定量性”等四項會計信息質(zhì)量特征作為衡量會計信息的標(biāo)準(zhǔn)，并簡單地把會計定義為“為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計量和傳遞經(jīng)濟信息的程序”。⑦而并沒有真正回答具有怎樣內(nèi)容的信息才是會計信息這個關(guān)鍵性問題。事實上，會計信息的內(nèi)容因具體會計目標(biāo)和具體會計對象的不同而有所差異。在單式簿記時代:有關(guān)收支的信息即是這一時代的會計信息在復(fù)式簿記時代，所有與財產(chǎn)、交易、債權(quán)、債務(wù)及損益相關(guān)的信息是這一時代的會計信息；到了股份有限公司出現(xiàn)以后，所有與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的信息，都可劃歸會計信息之列。值得注意的是，這一時期的會計信息與以往有所不同。單式簿記與復(fù)式簿記時代的會計信息，由于它只是為了反映已經(jīng)發(fā)生的收支、資產(chǎn)、負(fù)債、損益等情況，無?鬯俏呋故峭獠渴褂謎咚褂?，它峨H且恢?jǐn)S沸孕畔ⅰ4τ詮煞縈邢薰臼貝幕峒?，为企业外部葢Z峁┑男畔?，也仍是一?jǐn)S沸孕畔?，因为股东近冚以铺m凼芡性鶉溫男星榭觶ㄈ私鲆私夤鏡鼻暗某フ芰ΑH歡?，处诱N蒲Ч芾碓碩畈⒄怪械墓煞縈邢薰鏡木咼牽釕罡械攪絲刂瞥殺鏡謀匾?，他们要求会计灾@峁├沸畔⒌耐保掛峁┟嫦蛭蠢吹男畔ⅰT凇氨曜汲殺盡閉庖幻獎蝗嗣僑賢?，已存灾k擰霸ぜ瞥殺盡薄ⅰ骯蘭瞥殺盡?、“预测硽⒈M?、“预藨C殺盡?、◇a婊殺盡鋇讓剩揮謾氨曜汲殺凈峒浦浮叭儆腉，查特·哈里森(G·ChanerHarrson)則主張進行科學(xué)的事前成本計算?？梢?，這一時期的會計信息已不僅僅是歷史信息，它已包括未來信息。當(dāng)然，那時的未來信息還僅局限于為企業(yè)管理，者所使用，只是到了證券市場高度發(fā)達的時代，會計信息的內(nèi)容才進一步得到擴展，這時會計信息除包括歷史信息外，對投資者來說，還包括所有與證券價格相關(guān)的信息。因此，這一時期的會計，無論給企業(yè)外部會計信息使用者還是企此經(jīng)營者所提供的會計信息，既包括歷史信息，又包括未來信息。

3、會計信息的供給取決于會計信息的需求。會計信息需求是會計信息系統(tǒng)運行的依據(jù)，作為會計信息系統(tǒng)重要環(huán)節(jié)的報告，也是由會計信息需求所決定的。至于隨時滿足會計信息需求，盡可能地發(fā)揮會計信息系統(tǒng)的作用，在會計信息需求主體比較少，所要求的會計信息的內(nèi)容比較簡單的情況下，可以講它還是比較容易達到的。但在證券市場高度發(fā)達的時代，會計信息使用者很多，很不固定，且需求多樣化，這種情況下若要隨時滿足這樣的需求，便有可能造成資源的巨大浪費。因此，為使會計信息最大可能地滿足需求和節(jié)約成本，證券市場下規(guī)范會計信息的披露是一項重要的工作。

綜上所述，我們認(rèn)為，會計目標(biāo)由基本會計目標(biāo)和具體會計目標(biāo)構(gòu)成；具體會計目標(biāo)因歷史環(huán)境的不同而存在差異，而在這些差異的背后，存在著共性，它就是會計基本目標(biāo)——滿足會計信息需求。

注釋：

①Ijiri,Yuji,TheoryofaccountingmeasuremntAmericanaccountingAssociation,1975

②R.G.布朗、K。S約翰斯頓著：《巴其阿勒會計論》，林志軍、李若山等譯，立信會計圖書用品社1988年版。

③我國會計學(xué)家楊時展教授發(fā)展了這一理論，認(rèn)為會計的原本目的在于控制企業(yè)的經(jīng)濟活動，完成企業(yè)的受托責(zé)任，而不僅僅是反映受托責(zé)任。

④郭道楊：《會計發(fā)展史綱》，中央廣播電視大學(xué)出版社1984年6月第1版。

篇2

會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標(biāo)發(fā)揮作用，會計目標(biāo)引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標(biāo)理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會計目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會計目標(biāo)對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對有關(guān)會計目標(biāo)觀點的簡要評析

人們對會計目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財務(wù)會計（報告）的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策。”這是我國第一次明確提出會計目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計準(zhǔn)則中對財務(wù)會計目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟（企業(yè)）在全部經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進行財務(wù)會計目標(biāo)的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于：會計目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要；會計目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷；會計目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)對會計要素計量屬性的影響

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當(dāng)時的會計目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當(dāng)時的社會環(huán)境。

而2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內(nèi)的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機構(gòu)、公眾利益團體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。超級秘書網(wǎng)：

參考文獻：

篇3

一、會計目標(biāo)變革的思考會計目標(biāo)是構(gòu)建會計理論體系的邏輯起點,主要說明為什么提供會計信息,向誰提供會計信息,提供哪些會計信息等問題。會計是一定環(huán)境下的會計,受到社會經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術(shù)環(huán)境等方面的影響。會計目標(biāo)的選擇不能脫離現(xiàn)實條件,否則,就會成為毫無希望的夢想。所以,會計目標(biāo)是不斷發(fā)展變化的,美國會計界在20世紀(jì)70~80年代形成了關(guān)于會計目標(biāo)的兩個具有代表性的流派。一是受托責(zé)任觀,認(rèn)為反映經(jīng)營者的受托經(jīng)濟責(zé)任,是會計的基本目標(biāo);二是決策有用觀,認(rèn)為向投資人等信息使用者提供有助于決策的會計信息,是會計的主要目標(biāo)。受托責(zé)任觀所認(rèn)定的兩權(quán)分離使所有者和經(jīng)營者都十分明確,沒有模糊缺位的現(xiàn)象。如果受托者不能完成既定的目標(biāo),所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。

然而,由于資本市場介入程度的增強,使得委托方變得模糊,不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者。管理當(dāng)局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意,所有者一般不直接更換管理者,而是通過資本市場賣出這部分產(chǎn)權(quán),購入投資者認(rèn)為有效的產(chǎn)權(quán)。特別是股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式,在世界范圍內(nèi)被廣泛采納,使社會資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的普遍分離成為市場經(jīng)濟的主要特征之一。人類在進入20世紀(jì)90年代后,計算機技術(shù)得到快速發(fā)展,計算機的處理速度、儲存能力等實現(xiàn)了飛躍,以及隨著計算機相關(guān)技術(shù)的發(fā)展,如通訊技術(shù),特別是遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等,使代表資源所有權(quán)的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進行交易成為可能,大量潛在的交易買方的存在,使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權(quán)人等成為會計信息的使用者,要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

二、會計假定和會計原則變革的思考一般而言,會計理論和實踐是建立在一系列的假定基礎(chǔ)之上的。會計假定是會計理論和實務(wù)的基礎(chǔ)和出發(fā)點,傳統(tǒng)財務(wù)會計理論和實踐便是建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量這四項假定基礎(chǔ)之上的,而網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對會計假定產(chǎn)生了沖擊。

1•對會計主體假定變革的思考。會計主體又稱為會計實體,它是指會計為之服務(wù)的特定組織。這個組織是有形的實體概念,而網(wǎng)絡(luò)公司是存在于計算機網(wǎng)絡(luò)之中的臨時結(jié)盟體,它不同于傳統(tǒng)意義上的企業(yè)組織?！皩嶓w”概念對網(wǎng)絡(luò)公司而言顯然失去意義,然而,存在是客觀的,無論以何種方式存在,終將被人們認(rèn)識。那么,面對這一“虛”的主體,我們?nèi)绾螐臅嫿嵌燃右岳斫饽?事實上,可以將會計主體看作是一個相對的概念,這樣就能將類似面紗的諸多不確定因素挑開,清楚地看到網(wǎng)絡(luò)公司“虛”的會計主體———計算機網(wǎng)絡(luò)上各獨立法人企業(yè)組成的臨時聯(lián)盟體。我們的會計就是為這樣一個相對穩(wěn)定的組織服務(wù)的。雖然用虛擬會計主體假定替代了傳統(tǒng)會計實體假定,但是這一假定的功能仍然是使各經(jīng)濟單位明確其處理各種經(jīng)濟活動的范圍和所持的基本立場,從而正確地進行會計資料的日常記錄、匯總、結(jié)算與報告。

2•對持續(xù)經(jīng)營假定和會計分期假定變革的思考。網(wǎng)絡(luò)公司是臨時性組織,顯然,持續(xù)經(jīng)營假定和會計分期假定已不適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)公司會計,有必要以“項目清算”會計假定取而代之。項目清算會計假定是指在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目,通過INTERNET手段,將大量的網(wǎng)絡(luò)資源(技術(shù)、資金、人力資本等)迅速組織起來,并按照客戶的具體要求進行產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務(wù)和最終消費。當(dāng)合作的某個或某組項目本論文由整理提供一旦完成,會計主體就需要對項目收益進行清算。不存在權(quán)責(zé)發(fā)生、歷史成本和跨期攤提等會計原則和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務(wù)環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的,即端到端的電子商務(wù)模式。網(wǎng)絡(luò)資源在網(wǎng)絡(luò)媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是,這里的“清算”概念,與“實”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因為,當(dāng)一個合作項目完成并進行清算之后,“網(wǎng)絡(luò)公司”又重新尋找新的投資合作項目。另外,對于貨幣計量假定,網(wǎng)絡(luò)公司對該項假定基本上沒有大的影響,而幣值穩(wěn)定的假定反而更符合實際,因為網(wǎng)絡(luò)公司在極短的經(jīng)營期內(nèi)幣值發(fā)生劇烈變動的可能性很小,基本上可以不考慮。但是值得關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)對貨幣計量的要求提高了,將傳統(tǒng)意義上的貨幣計量發(fā)展成為電子貨幣計量,使貨幣出現(xiàn)無紙化趨勢。

三、會計業(yè)務(wù)流程變革的思考會計目標(biāo)是會計業(yè)務(wù)流程的設(shè)計導(dǎo)向,會計業(yè)務(wù)流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會計目標(biāo)協(xié)調(diào)而發(fā)揮作用?；谑芡胸?zé)任的會計目標(biāo),主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產(chǎn)狀況和使用效率,現(xiàn)有會計業(yè)務(wù)流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標(biāo)下,潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在,使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資,證券市場可謂瞬息萬變,加上企業(yè)融資方式的擴展等原因,使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢,他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化,對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外,在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中,沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求,只是較多地考慮了可靠性,而相關(guān)性明顯不足。

為了在滿足可靠性的基礎(chǔ)上,滿足投資者的多元性信息的需求,提高會計信息的相關(guān)性和及時性,迫切需要對目前的會計業(yè)務(wù)流程進行重組。在現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)流程中,數(shù)據(jù)被加工成與財務(wù)報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息,以滿足外部信息使用者的共同需要。然而,實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好,加總的方法也許并無共識可言(有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的,主次之間可能會相互轉(zhuǎn)化,特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要),而且任何加總一般都會導(dǎo)致信息的丟失。并且隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低,使得源數(shù)據(jù)進行加工的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于找回由于累計數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。所以應(yīng)將源數(shù)據(jù)進行呈報,我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù),而是在原始數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,經(jīng)過了類似于現(xiàn)有會計流程中的統(tǒng)一會計科目的標(biāo)準(zhǔn)編碼等簡單加工。經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息,可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用,使數(shù)據(jù)真正做到同出一源,實現(xiàn)共享。

這種源數(shù)據(jù)信息應(yīng)集中在Internet網(wǎng)上的一個數(shù)據(jù)庫中,我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫。如美國的證券交易委員會(SEC)于1983年開始建立一個全國性的上市公司會計數(shù)據(jù)庫(ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval,簡稱EDGAR)。經(jīng)過九年的試運行,于1992年正式進入運行階段。EDGAR是與Internet相連接的一個系統(tǒng),每個能夠進入Internet的人均能搜集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國性的網(wǎng)上會計信息數(shù)據(jù)庫后,可與之相連設(shè)立一個加工模型庫,在模型庫中主要設(shè)立重分類匯總模型、財務(wù)報告模型、預(yù)測模型、決策模型、財務(wù)分析模型等,采用事件驅(qū)動的原理,將模型庫與源數(shù)據(jù)信息庫相連接。對于特殊的信息使用者,可以根據(jù)自己的需要,自己設(shè)計一些模型滿足自身的需要,如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的成本核算模型(因為成本信息為企業(yè)的商業(yè)秘密)等。

在平時對源數(shù)據(jù)信息不進行進一步的順序性加工處理,當(dāng)決策者需要某項專用信息時,只要驅(qū)動相關(guān)專用信息代碼進行處理。由于計算機的高速度,隨時可以滿足要求。在這種事件驅(qū)動的方式下,可以把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件,為每一種事件設(shè)計相應(yīng)的“過程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時,根據(jù)不同事件驅(qū)動相應(yīng)“過程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。

四、會計內(nèi)部控制制度變革的思考基于網(wǎng)絡(luò)的會計信息系統(tǒng)使會計信息在企業(yè)公共信息平臺上成為開放的信息系統(tǒng),不同職能部門、不同職別的內(nèi)部使用者將根據(jù)授權(quán)調(diào)閱會計信息,外部使用者也可能被授權(quán)進入系統(tǒng)內(nèi)部直接調(diào)閱會計信息。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制制度在新的條件下已失效,如何建立嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系,將是網(wǎng)絡(luò)時代新的會計信息處理系統(tǒng)面臨的最為艱難事情。內(nèi)部控制是企業(yè)最重要的財務(wù)制度。根據(jù)美國注冊會計師協(xié)會審計準(zhǔn)則公告第78號(SASNo•78)的定義,內(nèi)部控制通常由五個要素組成:控制環(huán)境、風(fēng)險評估,信息與溝通、監(jiān)管和控制活動。企業(yè)控制環(huán)境的好壞是企業(yè)能否實現(xiàn)有效控制的首要因素。會計如何實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制呢?超級秘書網(wǎng)

1•交易授權(quán)。交易授權(quán)的目標(biāo)就是確保信息系統(tǒng)處理的所有重大交易都是真實有效的,而且符合管理當(dāng)局的目標(biāo)。在工業(yè)社會的企業(yè)組織管理架構(gòu)下,交易授權(quán)通?？煞譃槿?一是借助于經(jīng)辦人員來實現(xiàn);二是通過程序(不是計算機程序)控制來實現(xiàn),如利用最低存貨水平對購貨的控制;三是通過對非正常交易的個案控制來實現(xiàn)。由于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對信息處理的高度集成性,因此,幾乎所有交易授權(quán)都可包容到不同的計算機軟件模塊中,從而減少人工的介入。例如采購系統(tǒng)模塊可以確定應(yīng)當(dāng)在什么時間、向哪個供應(yīng)商定貨,以及定多少等,這些交易都可以在完全沒有人工介入的情形下通過計算機程序自動完成。

2•職責(zé)分離。所謂職責(zé)分離,簡單地講就是管權(quán)的不管事,管賬的不管錢,管物的不管賬。由于一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)需要由不同的人來履行不相容的職務(wù),所以,其崗位設(shè)置通常具有某些特定的含義。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中的職責(zé)分離與手工環(huán)境是有所不同的。正如我們所述,由于信息技術(shù)的發(fā)展,使得企業(yè)經(jīng)營管理活動發(fā)生了革命性的變化,它不僅使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營聯(lián)合化、自動化、網(wǎng)絡(luò)化,同時也使企業(yè)的日常管理信息化。在新舊世紀(jì)交替之際,我國企業(yè)應(yīng)抓住機遇,努力改善企業(yè)通訊基礎(chǔ)設(shè)施,推廣應(yīng)用先進的網(wǎng)絡(luò)生產(chǎn)方式,使更多的企業(yè)與網(wǎng)絡(luò)公司在謀求網(wǎng)絡(luò)合作形式的升級,在國際合作方面跟上時代的步伐。與此相適應(yīng),財務(wù)會計理論與實務(wù)的研究也必須跟上時代的步伐,研究出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新問題,這也必然帶來我國財務(wù)會計理論和實務(wù)的又一輪較大發(fā)展和提高。

參考文獻

[1]雷光勇,寅斌•試論網(wǎng)絡(luò)公司及其對財務(wù)會計的影響[J]•會計研究,1999,(1)•

篇4

二、基礎(chǔ)會計教學(xué)中存在的問題

1、學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣不高由于我們中職學(xué)校的學(xué)生大多在中高考中成績都相對較差，有的學(xué)生是本身在中學(xué)就沒好好學(xué)，有的是中高考發(fā)揮的不好?？傮w上來說大多學(xué)生都存在著文化底子薄，學(xué)習(xí)能力和理解能力差，甚至有部分學(xué)生學(xué)習(xí)態(tài)度不端正，很多學(xué)生認(rèn)為上職校也就是為了混個文憑而已，學(xué)生的意志相對薄弱，稍有不如意，就特別容易自卑和消沉，進而對學(xué)習(xí)失去進取心和興趣。筆者在多年的教學(xué)工作中，觀察到在基礎(chǔ)會計的教學(xué)中，剛開始的時候由于學(xué)生對基礎(chǔ)會計課程的好奇心還能夠有一定的興趣，而隨著課程難度的加大，理論性的加強，再加上授課方式都一樣，學(xué)生總覺得和以前的課堂學(xué)習(xí)方式一樣單調(diào)、乏味，漸漸地降低了學(xué)習(xí)興趣，甚至出現(xiàn)個別學(xué)生厭學(xué)和畏懼情緒。

2、部分教師缺乏實踐能力當(dāng)前，在中職學(xué)校中，從事基礎(chǔ)會計教學(xué)的教師大多數(shù)都是從高等學(xué)校畢業(yè)后就直接進入到學(xué)校工作，沒有相應(yīng)的會計工作經(jīng)驗，雖然具有很強的理論知識，然而卻缺乏基礎(chǔ)會計的實踐經(jīng)驗，這就導(dǎo)致教師在教學(xué)中不能很好地將理論和實踐進行有效結(jié)合。另外，教師日常教學(xué)工作繁忙和科研任務(wù)多，到企業(yè)進行實踐鍛煉的機會很少，這就導(dǎo)致了在基礎(chǔ)會計教學(xué)中為學(xué)生能講的實際案例就僅僅局限于書本上的內(nèi)容，這就很難吸引住學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

3、考核方式方法比較單一當(dāng)前，我們基礎(chǔ)會計課程的考核方式仍然沿用的是傳統(tǒng)的考試方法，即采用閉卷統(tǒng)一進行考試，這說明了在評價中考試成績?nèi)匀皇钦贾匾恢?。這種過于看中考試分?jǐn)?shù)的做法，既不利于調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，又不利于學(xué)生對基礎(chǔ)會計學(xué)產(chǎn)生更深刻的認(rèn)識。

三、對策

1、在基礎(chǔ)會計教學(xué)中，要本著理論夠用、突出能力培養(yǎng)的原則，講清必需的基本理論和知識，強化基本操作技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練結(jié)合中職學(xué)生的特點，突出以學(xué)生為主體，從教學(xué)實際出發(fā)，充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性。全面培養(yǎng)學(xué)生獨立思考的能力和判斷能力，使學(xué)生掌握必要的會計基本理論知識和會計基本技能，為繼續(xù)學(xué)習(xí)后續(xù)專業(yè)課程奠定專業(yè)基礎(chǔ)。

2、激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣基礎(chǔ)會計這門課程，是從比較抽象的基本概念、基本理論開始的，如果我們教師還是按照以往的教學(xué)模式按部就班，就會使得教師教得累，學(xué)生學(xué)得也累，漸漸就失去了學(xué)習(xí)興趣。因此，我們教師在基礎(chǔ)會計教學(xué)之初，就要利用學(xué)生對會計學(xué)科的新奇感，抓住機會將會計工作在我們現(xiàn)代社會企業(yè)經(jīng)濟管理中的重要性以及當(dāng)前市場對會計人才的需求狀況等進行說明，并通過成功的會計人員的現(xiàn)實故事，讓學(xué)生感到學(xué)習(xí)會計專業(yè)的前途光明，雖然中途有些曲折，但是要做好努力學(xué)習(xí)的前提準(zhǔn)備。另外，在專業(yè)理論知識的講授中，要采用淺顯易懂的語言，盡可能結(jié)合身邊的一些看得到、摸的著的具體事物來進行講解，打消學(xué)生的畏難情況，增強專業(yè)課學(xué)習(xí)的信心。

3、把現(xiàn)代化教學(xué)手段和會計憑證、賬簿、報表等實物進行有效結(jié)合充分運用多媒體等現(xiàn)代教學(xué)設(shè)備設(shè)施，將一些會計工作中經(jīng)常運用到的會計憑證、賬簿、報表等實物以圖片的形式播放給學(xué)生，教會學(xué)生們?nèi)绾芜\用，讓學(xué)生增強記憶，提高學(xué)生實踐能力。要將創(chuàng)新意識和能力的培養(yǎng)與會計工作規(guī)范性教育有機的加以結(jié)合，重視對學(xué)生的法制觀念、職業(yè)道德和良好習(xí)慣的培養(yǎng)。

4、重視考核手段和方法的改革，加大過程考核和實踐教學(xué)環(huán)節(jié)考核所占的比重在基礎(chǔ)會計的學(xué)業(yè)成績考核中，要進一步加大實訓(xùn)考核的比重，積極培養(yǎng)學(xué)生的實踐動手能力，在考核中加大證、賬、表的考試分值，減少純理論性知識點的分值。這樣做，不僅會讓學(xué)生把更多的精力投入到平時的實訓(xùn)練習(xí)中，還可以使學(xué)生擺脫以往的純理論性知識的講授，培養(yǎng)他們的動手操作興趣，為他們將來更好地就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。

5、加強教師的實踐能力加強教師的實踐能力，筆者認(rèn)為，一是教師在思想上要重視起自身實踐能力的培養(yǎng)；二是逐步實現(xiàn)教師從知識型人才向技能型人才轉(zhuǎn)變，鼓勵教師積極參加財會實訓(xùn)室的建設(shè)、積極參與申報各級財政部門及會計學(xué)會的科研項目和課題、積極參與企業(yè)的財會改革和管理的創(chuàng)新活動；三是加強與企業(yè)聯(lián)系和合作，為培養(yǎng)“雙師型”的財會教師建立良好的平臺。鼓勵教師到企業(yè)中進行實踐鍛煉，提高他們的實際操作能力和綜合應(yīng)用能力。也可以通過從企業(yè)中聘請具有豐富實踐經(jīng)驗和會計師及以上職稱的中高級財會人才來學(xué)校對教師和學(xué)生進行實踐培訓(xùn)，使教師和學(xué)生對實踐活動有更為直觀的認(rèn)識，增加他們被企業(yè)會計人才指導(dǎo)的機會。

篇5

從銀行的角度分析，金融工具會計準(zhǔn)則具有以下五個方面的特點：

1.改變對資產(chǎn)和負(fù)債的分類標(biāo)準(zhǔn)。相比舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則、金融企業(yè)會計制度按期限劃分資產(chǎn)、負(fù)債類別的做法，金融工具會計準(zhǔn)則將資產(chǎn)和負(fù)債按其金融屬性分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和非金融負(fù)債；對金融資產(chǎn)按持有的意圖和能力不同進一步劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)四大類；對金融負(fù)債也按持有的意圖不同劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債（包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債）和其他金融負(fù)債兩大類。

2.引入公允價值計量屬性。舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則、金融企業(yè)會計制度主要是以歷史成本計量，反映的是資產(chǎn)和負(fù)債過去的價值。金融工具準(zhǔn)則對金融工具的初始確認(rèn)和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標(biāo)準(zhǔn)的。企業(yè)如開展套期保值業(yè)務(wù)可以選擇使用套期會計方法，但需要符合嚴(yán)格的條件。對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分運用套期會計方法處理，即在相同會計期間將套期工具和被套期工具公允價值變動的抵消結(jié)果記入當(dāng)期損益?？梢哉J(rèn)為，套期會計也是將公允價值作為計量標(biāo)準(zhǔn)的。

3.將金融衍生工具納入表內(nèi)核算。因為金融衍生工具具有未來性質(zhì)的特點，其初始投資為零或者很少，幾乎無歷史成本；又因金融衍生工具的價格波動很大，歷史成本難以追蹤其市場價值變動情況。因此，按照傳統(tǒng)會計所遵循的“歷史性”原則，難以在表內(nèi)確認(rèn)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)將金融衍生工具隱含的各種合同權(quán)利或合同義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)及其他不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算?？梢哉J(rèn)為，企業(yè)將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量，相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，是金融工具準(zhǔn)則的核心內(nèi)容。

4.改變了對金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量。目前，商業(yè)銀行主要是在銀監(jiān)會要求的信貸和非信貸五級分類撥備比率基礎(chǔ)之上，部分考慮資產(chǎn)未來可收回金額(未貼現(xiàn))作為計提資產(chǎn)減值的依據(jù)。金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，除交易性金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)均應(yīng)在期末采用個案基準(zhǔn)和組合基準(zhǔn)相結(jié)合的方式，通過公允價值或未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認(rèn)和計量資產(chǎn)減值損失，減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得隨意轉(zhuǎn)回。

5.強調(diào)金融工具會計信息的披露。舊的企業(yè)會計準(zhǔn)則、金融企業(yè)會計制度要求在會計報告附注中披露金融工具的風(fēng)險頭寸，而且相關(guān)規(guī)定很少。金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的金融工具披露更加全面、詳細(xì)。新準(zhǔn)則規(guī)定的金融工具披露不僅是對表內(nèi)列報的補充，而且還包括了一些具有獨立價值的戰(zhàn)略性和政策性的重要信息，主要包括與銀行業(yè)務(wù)息息相關(guān)的風(fēng)險數(shù)據(jù)披露(包括信用風(fēng)險、市場風(fēng)險和流動性風(fēng)險等)、與金融工具相關(guān)的重要會計政策、套期關(guān)系和風(fēng)險管理策略、不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、與確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債有關(guān)的公允價值，不同類別金融資產(chǎn)重分類等信息。

二、銀行會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計系統(tǒng)能夠期望達到的預(yù)期目的或境界。它是指導(dǎo)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)，更是評價會計準(zhǔn)則制定和執(zhí)行情況的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

目前，理論界對銀行會計目標(biāo)主要持兩種觀點：受托責(zé)任觀和決策有用觀。

受托責(zé)任觀認(rèn)為：會計應(yīng)該為資源的所有者，甚至是為所有的委托人提供經(jīng)營者履行受托責(zé)任情況的信息，會計目標(biāo)在于認(rèn)定和解除委托方和受托方之間的委托責(zé)任。會計信息質(zhì)量方面要求客觀性，在會計確認(rèn)時只確認(rèn)企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事實，從而在會計計量上采用歷史成本，以反映客觀性和可驗證性。國有商業(yè)銀行改革前，國家是唯一的所有者，銀行的所有權(quán)結(jié)構(gòu)長期保持穩(wěn)定，銀行的考核機制是國有資產(chǎn)的保值和增值，這就決定了國有銀行的會計目標(biāo)是向國家報告銀行管理者受托管理銀行資產(chǎn)的責(zé)任。只要編制會計報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則和會計系統(tǒng)整體有用，受托經(jīng)管的責(zé)任也就被可靠地反映，銀行會計的目標(biāo)就得以實現(xiàn)。

決策有用觀認(rèn)為：會計的基本目標(biāo)是為了現(xiàn)實和潛在的投資者、債權(quán)人和其他的信息使用者（如監(jiān)管者等）提供決策有用的財務(wù)信息，幫助他們進行經(jīng)濟決策。決策有用性會計目標(biāo)的確立使會計信息的使用者能夠以合理的成本獲得自己所需的信息，然后作出正確的經(jīng)濟決策。在會計確認(rèn)方面不僅需要確認(rèn)那些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認(rèn)那些尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的事項，因此在會計計量上不僅采用歷史成本，還要采用非歷史成本（比如公允價值計量模式）。股改后的國有商業(yè)銀行和為數(shù)眾多的股份制商業(yè)銀行面對著多元化的投資主體，必須更大程度地將會計目標(biāo)定位在決策有用性上。

目前，我國銀行已全面對外開放。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，我國商業(yè)銀行的會計目標(biāo)定位為：向財務(wù)會計報告使用者提供與銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映銀行管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

銀行會計的目標(biāo)在于提供有用的會計信息，會計信息的有用性表現(xiàn)在注重經(jīng)濟決策有用的同時兼顧反映受托經(jīng)管責(zé)任。金融工具會計準(zhǔn)則的出臺反映了會計目標(biāo)的內(nèi)在要求。

三、金融工具準(zhǔn)則如何體現(xiàn)商業(yè)銀行會計目標(biāo)

金融工具準(zhǔn)則從以下方面體現(xiàn)了商業(yè)銀行會計目標(biāo)：

1.資產(chǎn)和負(fù)債分類方法的改變，能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和能力，真實地反映商業(yè)銀行的收益和權(quán)益變化狀況，有助于報表使用者對商業(yè)銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和風(fēng)險管理作出有效判斷。比如，銀行持有交易性金融資產(chǎn)是為了近期內(nèi)出售，在保持流動性需求的前提下追逐更高的盈利性，而交易性金融負(fù)債是適應(yīng)銀行主動性負(fù)債管理的需要。二者的初始計量和后續(xù)計量所引起的公允價值的變化計入銀行當(dāng)期損益。又如，銀行對持有至到期的投資，其持有意圖是為了在到期日獲得更高的投資收益。由于其存續(xù)期間的未實現(xiàn)利得和損失最終將在到期日實現(xiàn)，為避免由于采用公允價值進行后續(xù)計量而導(dǎo)致的存續(xù)期間收益或權(quán)益的非代表性波動，應(yīng)對持有至到期的投資按實際利率法采用攤余成本進行后續(xù)計量。而對可供出售的金融資產(chǎn)仍采用公允價值進行初始計量和后續(xù)計量，但兩次計量的差異計入銀行的所有者權(quán)益項目?？梢哉J(rèn)為，在不改變金融資產(chǎn)和金融負(fù)債數(shù)量的前提下，僅對金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采取不同的歸類方式，就可以產(chǎn)生不同的收益和權(quán)益變化的結(jié)果。同時，商業(yè)銀行將金融衍生工具納入表內(nèi)核算，使得資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容更加豐富，提供的信息更加全面。

2.金融工具準(zhǔn)則之所以在金融工具中能大膽地引入公允價值，主要因為近年來我國金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，而且在很大程度上影響到一些企業(yè)特別是金融企業(yè)的經(jīng)濟活動。由于公允價值是人們對未來不確定性所達成的共識，公允價值反映了市場在考慮了利率、風(fēng)險因素后對未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，采用公允價值對交易性和可供出售類的證券投資等進行初始和后續(xù)計量，將銀行潛在的損益予以顯化，這有利于信息使用者評估其對銀行財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，增強了會計信息的決策有用性。同時，以公允價值作為金融工具的計量屬性還有利于將金融衍生工具從表外移入表內(nèi)核算，更客觀地反映與金融衍生工具相關(guān)的風(fēng)險以及對銀行損益的影響。

3.金融資產(chǎn)的減值均采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法，即資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額是金融資產(chǎn)的可收回金額低于金融資產(chǎn)攤余成本的差額。其中，可收回金額通過金融資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量按原實際利率(而非名義利率)貼現(xiàn)確定，并考慮了相關(guān)擔(dān)保物的價值。相對于五級分類的比例法，這種科學(xué)、客觀的減值測試方法，不僅可約束商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模的非理性擴張，而且更能反映銀行貸款等金融資產(chǎn)的真實價值，有利于股份制改革過程中商業(yè)銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失，更好地揭示銀行受托資源的使用情況。

4.金融工具的表內(nèi)列報與表外披露一樣重要。金融工具列報準(zhǔn)則要求企業(yè)對金融工具的風(fēng)險信息披露更加全面、詳細(xì)。而且還要求在財務(wù)會計報告中將金融衍生工具區(qū)分為交易類和套期工具類，充分揭示衍生工具的性質(zhì)、合同金額或名義金額；衍生工具的到期日、失效日或合同執(zhí)行日；衍生工具的期末公允價值等信息。這有利于報表使用者及時、充分反映銀行的金融工具，特別是金融衍生工具業(yè)務(wù)所隱含的各種風(fēng)險，有助于報表使用者就金融工具對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量影響的重要程度作出合理評價，進而作出正確的經(jīng)濟決策。

綜上所述，金融工具準(zhǔn)則能夠提供增進理解資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)和表外金融工具對銀行財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量重要性信息，幫助評價與這些金融工具相關(guān)的未來現(xiàn)金流量的金額和可能面臨的風(fēng)險，使商業(yè)銀行會計目標(biāo)在偏重經(jīng)濟決策的有用性的同時，也能反映管理當(dāng)局受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的會計信息。

【參考文獻】

1.財政部，《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》，經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006年2月出版。

2.財政部，《金融企業(yè)會計制度》，中國財政經(jīng)濟出版社，2002年1月出版。

篇6

一．內(nèi)部會計控制的內(nèi)容及特征

現(xiàn)代企業(yè)可以說是各種生產(chǎn)要素的所有者為了自身利益的最大化而達成的一種契約組合。特別是隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)管理者的外延在不斷擴大，管理理念和理論在不斷豐富，企業(yè)內(nèi)部會計控制也打破傳統(tǒng)內(nèi)部會計控制的狹隘性，引入了道德價值觀、管理哲學(xué)等環(huán)境控制和風(fēng)險評估手段，拓寬了內(nèi)部會計控制的內(nèi)涵，由局部的會計控制、財務(wù)控制擴展到對整個企業(yè)的資源環(huán)境和業(yè)務(wù)流程的全方位管理控制。  

內(nèi)部會計控制應(yīng)與企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)相一致。在計劃經(jīng)濟體制下，國家是企業(yè)的所有者，一般不直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，廠長經(jīng)理是財務(wù)部門的主要領(lǐng)導(dǎo)者，財務(wù)部門也就成了傳統(tǒng)意義上內(nèi)部會計控制的主體，由財務(wù)部門制定一系列規(guī)章和程序，保障財務(wù)活動的正常進行，特別是查錯防弊、堵住財務(wù)漏洞，杜絕財務(wù)違法事件的發(fā)生。  

而現(xiàn)今在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的管理體制和結(jié)構(gòu)發(fā)生了重大變化，現(xiàn)代內(nèi)部會計控制的主體也隨之?dāng)U展，董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理之間的權(quán)責(zé)劃分及其管理職能也體現(xiàn)在會計控制中，同時董事會作為企業(yè)出資人和法人治理結(jié)構(gòu)的主體，將在內(nèi)部會計控制中起到越來越重要的作用。隨著市場競爭的加劇，超大規(guī)模的集團公司也不斷地涌現(xiàn)，這要求內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計應(yīng)以產(chǎn)權(quán)為基礎(chǔ)，在不干預(yù)子公司正常財務(wù)活動的情況下，使子公司在母公司的總體管理框架內(nèi)，結(jié)合自身實際情況進行各種財務(wù)活動，實現(xiàn)集團總體利益最大化。  

二．內(nèi)部會計控制的目標(biāo)

計劃經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)的管理者受政府的任命管理企業(yè)，直接對國家負(fù)責(zé)，他們的經(jīng)營目標(biāo)是完成政府下達的經(jīng)濟指標(biāo)，確保國家法令法規(guī)的貫徹和國家財產(chǎn)的安全，這就決定了他們進行內(nèi)部會計控制的目標(biāo)主要集中在財經(jīng)法規(guī)的貫徹執(zhí)行和保護國有資產(chǎn)的安全上。但在市場經(jīng)濟體制下，企業(yè)作為一個自負(fù)盈虧的經(jīng)濟實體要生存就必須不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理重心也因此轉(zhuǎn)移到企業(yè)競爭力的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)上。  

現(xiàn)代企業(yè)管理制度的核心是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離、經(jīng)營管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)相制約。作為企業(yè)管理制度的一部分，內(nèi)部會計控制的目標(biāo)也可按實施者的不同分為企業(yè)所有者內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和企業(yè)經(jīng)營者內(nèi)部會計控制的目標(biāo)：  

股東及股東大會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，要求企業(yè)管理當(dāng)局提供真實完整的會計信息，監(jiān)督管理當(dāng)局的經(jīng)營管理行為，并依據(jù)會計信息作出正確的投資、管理決策，實現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展；董事及董事會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，為企業(yè)的投資決策、利潤分配方案、財務(wù)預(yù)決算方案建立一個真實可靠的基礎(chǔ)，合理設(shè)置內(nèi)部管理機構(gòu)；企業(yè)經(jīng)理實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，建立和完善符合現(xiàn)代經(jīng)營管理理念的內(nèi)部管理組織機構(gòu)，建立風(fēng)險控制系統(tǒng)，查堵漏洞、保護企業(yè)財產(chǎn)安全完整，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)，保證會計信息的真實性、及時性，確保國家法律法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部各項制度的貫徹；監(jiān)事會實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，對企業(yè)經(jīng)營管理決策、日常經(jīng)營活動和財務(wù)工作進行監(jiān)督，以確保會計信息的真實完整和股東大會目標(biāo)的實現(xiàn)；企業(yè)會計人員及會計機構(gòu)實施內(nèi)部會計控制的目標(biāo)是，規(guī)范財務(wù)活動，有效地履行會計監(jiān)督職能，對財務(wù)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。  

三．內(nèi)部會計控制的手段

回顧我國內(nèi)部會計控制發(fā)展的歷程，內(nèi)部會計控制的手段主要有：為防止舞弊發(fā)生而建立的不相容職務(wù)相互分離、相互制衡的控制，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)制定旨在完善本單位會計制度的會計系統(tǒng)控制，通過定期盤點等手段確保各項財產(chǎn)安全完整的財產(chǎn)保全控制和全面反映內(nèi)部經(jīng)濟活動、及時提供業(yè)務(wù)活動信息的內(nèi)部報告控制等。

篇7

 

會計的發(fā)展與產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系既十分密切而又歷時久遠(yuǎn)，無論是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟的發(fā)展對于會計所產(chǎn)生的重要影響，還是會計的發(fā)展對產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟的重要貢獻都是與生俱來的（伍中信等，1998）。從本質(zhì)上講，市場經(jīng)濟是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟（郭道揚，2004）。

一、現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度：會計目標(biāo)重構(gòu)的理論基石

科斯關(guān)于企業(yè)合約理論的中心是把企業(yè)理解成一個人力資本和非人力資本共同訂立的特別市場合約(周其仁，1996)。企業(yè)是一系列合約的聯(lián)結(jié)，這一系列合約包括非人力資本投入者(股東、債權(quán)人)、人力資本投入者(經(jīng)營者、工人)、產(chǎn)品消費者、原料供應(yīng)商、政府之間的合約。在這些合約關(guān)系中如果交易費用為零會計目標(biāo)變遷，那么根據(jù)科斯定理所有合約都是等價的，即同樣有效率。但是由于現(xiàn)實世界中信息總是不完全的，而交易費用也無所不在，因此，,不同合約下企業(yè)的效率是不同的。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)派指出：市場運行之所以存在缺陷，其根源在于產(chǎn)權(quán)界區(qū)混淆，由此造成交易過程中的摩擦和障礙，即交易費用為正的情況下，不同的產(chǎn)權(quán)界定，會帶來不同效率的資源配置論文提綱格式。只要存在交易費用，產(chǎn)權(quán)的合理界定和構(gòu)成，就會對經(jīng)濟運行效率產(chǎn)生直接影響?，F(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷從最早的單一業(yè)主制、到合伙制、再到有限責(zé)任公司制、最后到今天的股份有限公司制，其實也正是交易費用不斷降低的合約演進過程。“體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護產(chǎn)權(quán)意識稱為20世紀(jì)會計發(fā)展的根本使命。會計理論和實物的環(huán)境無不充滿著產(chǎn)權(quán)主體變化所引發(fā)出來的問題，會計的職能無不體現(xiàn)出對產(chǎn)權(quán)的界定和保護，一切會計規(guī)范和會計準(zhǔn)則的建立、都甚在節(jié)約交易費用、維護各產(chǎn)權(quán)主體的財產(chǎn)權(quán)益（康均，2004）”。

二、產(chǎn)權(quán)制度變遷對會計目標(biāo)的影響

在資本主義發(fā)展的初期，由于社會生產(chǎn)力發(fā)展水平較低會計目標(biāo)變遷，市場相互分割，尚未形成一定的規(guī)模，因此，企業(yè)一般規(guī)模較小，從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上看，多為獨資或合伙企業(yè)，在法律上稱為自然人企業(yè)。自然人企業(yè)的一個重要特點便是：在產(chǎn)權(quán)制度上，企業(yè)的所有者就是企業(yè)的管理者，產(chǎn)權(quán)和管理權(quán)是統(tǒng)一的。按照團隊理論的觀點，在古典企業(yè)的合同中，分配和激勵條款是不對稱的，團隊成員從總產(chǎn)出中獲得的報酬的分配方式也是不同的。企業(yè)中的工人得到固定的工資，而集所有權(quán)和管理權(quán)于一身的企業(yè)所有者同時也是企業(yè)的監(jiān)控者，并擁有剩余索取權(quán)。這一時期的產(chǎn)權(quán)制度決定了會計具有核算的功能，也僅僅有核算的功能。它單純地來提供一些比如收支、資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、損益之類的歷史性信息。

但隨著社會生產(chǎn)力的迅速發(fā)展，特別是交通、通訊技術(shù)的發(fā)展，市場規(guī)模急劇擴大。而產(chǎn)業(yè)革命則使機器化大規(guī)模生產(chǎn)成為可能會計目標(biāo)變遷，企業(yè)規(guī)模迅速擴大以適應(yīng)擴大了的市場需要。這時，自然人企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度由于其固有的局限性，難以適應(yīng)社會發(fā)展的要求，其中一個重大的缺陷便是：產(chǎn)權(quán)的可轉(zhuǎn)讓性和流動性差，在具有多種合伙人的情況下，任何產(chǎn)權(quán)制度的調(diào)整都要求所有成員的同意，從而增加了交易費用，導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)變動、交易的困難，無法迅速集聚資本擴大規(guī)模。為了適應(yīng)生產(chǎn)力發(fā)展和企業(yè)規(guī)模迅速擴大的要求，產(chǎn)權(quán)制度發(fā)生了重大變化論文提綱格式。首當(dāng)其沖的便是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離，企業(yè)的管理者不再是古典企業(yè)中的所有者，而是資本雇傭的勞動者。公司資本的雙重化，使資本的所有者和職能資本發(fā)生了分離，在兩權(quán)分離并且擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者和擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是在確定的經(jīng)濟環(huán)境下，委托方關(guān)注著受托資源的保值與增值情況，委托方可以向受托方提出各種管理受托資源的要求。受托方如未完成既定的受托責(zé)任，委托方可以更換受托方。受托責(zé)任這一概念開始真正進入會計目標(biāo)的范疇。

然而會計目標(biāo)變遷，隨著規(guī)模的擴大化和資本的趨利性流動，社會資源逐漸分散化，形成了這樣一種格局：在大多數(shù)公司，尤其是在股票上市交易的股份有限公司中，股權(quán)十分分散。眾多分散化的小股東在公司經(jīng)營中直接行使所有者職能的能力非常有限，因此，小股東持有公司股份的目的不在于獲得公司決策，而是以獲取資本利得為目的，或者說，眾多小股東的持股目的不是參與公司決策獲取長遠(yuǎn)利益，而是通過股票價格獲取資本利得的短期利益。這樣，原本明確對應(yīng)的委托關(guān)系開始逐漸模糊化，原本在委托責(zé)任下既定的委托關(guān)系逐漸演化為個人的決策——在股票市場上“以腳投票”的方式，決定是否持有或拋售特定公司的證劵。此時，投資者就迫切需要決策相關(guān)的會計信息來幫助他們進行相關(guān)的投資決策，借以降低決策過程中的風(fēng)險和不確定性，由此會計目標(biāo)變遷，決策有用觀逐漸形成并發(fā)展起來。

正如R·瓦茨與J·齊默爾曼(1983)所講：“會計與審計都是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物。”會計目標(biāo)是隨著現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度的變遷而變遷的，受托責(zé)任觀和決策有用觀其實并無好壞、對錯之分，兩者并不是完全對立的，都是本著維護利益相關(guān)者的合理權(quán)益、降低交易成本的宗旨。

三、產(chǎn)權(quán)理論視角下的會計目標(biāo)

依據(jù)馬克思在《資本論》中的有關(guān)論述，產(chǎn)權(quán)具體表現(xiàn)為一組權(quán)利體系，包括占有權(quán)（指對財產(chǎn)的直接控制權(quán)）、使用權(quán)（即經(jīng)營權(quán)）、收益權(quán)（是人們擁有產(chǎn)權(quán)的利益所在）、處置權(quán)（即決定財產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的權(quán)利）等，這些權(quán)利體現(xiàn)為所有權(quán)，即產(chǎn)權(quán)。從法學(xué)角度來講，產(chǎn)權(quán)可以被定義為“主體擁有的對物和對象的最高的、排他的占有權(quán)”。根據(jù)這一理解，筆者認(rèn)為一切對企業(yè)具有任何形式排他性的某種權(quán)利的個人或組織都是企業(yè)的投資主體。企業(yè)的所有者擁有對企業(yè)財產(chǎn)的終極所有權(quán)與決策權(quán)；經(jīng)營者擁有對企業(yè)財產(chǎn)的經(jīng)營權(quán)；債權(quán)人擁有對企業(yè)的債權(quán)而請求企業(yè)償債的清償權(quán)（也可以說債權(quán)人是企業(yè)破產(chǎn)清算狀態(tài)下的所有者）；債權(quán)人對政府對企業(yè)擁有稅收征管權(quán)(也可以看作是一種強制性的單向債權(quán))，因而我們可以明確投資者、債權(quán)人、政府都是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體；另外資本市場上廣大的資金供應(yīng)者也可看作企業(yè)潛在的產(chǎn)權(quán)主體論文提綱格式。由此，可以認(rèn)為，會計應(yīng)該是為這些現(xiàn)實的或潛在的產(chǎn)權(quán)主體服務(wù)的。

科斯第二定理表明：在存在交易費用即交易費用為正的情況下，不同的產(chǎn)權(quán)界定會影響最終的資源配置。企業(yè)這一契約集合，由于信息不對稱性，合約的不完備就理所當(dāng)然了，交易費用不可能為零會計目標(biāo)變遷，這樣，在不同合約下的企業(yè)效率是不一樣的。會計可以提供有助于股東、債權(quán)人、經(jīng)營者、工人、政府等企業(yè)的利益相關(guān)者做出正確決策的定量信息。而交易費用的核心部分就是信息費用，因此從產(chǎn)權(quán)理論的角度來說，會計是降低信息費用從而降低交易費用、進而影響到企業(yè)組織形式發(fā)展的強有力工具。

從交易成本的角度看，不論是受托責(zé)任觀，還是決策有用觀，從更廣義的角度看，都是為了滿足個產(chǎn)權(quán)主體的利益要求，節(jié)約交易成本，實現(xiàn)帕累托最優(yōu)。從這個意義上看，產(chǎn)權(quán)制度視角下的會計目標(biāo)起碼應(yīng)被賦予——節(jié)約各產(chǎn)權(quán)主體交易費用——這一本質(zhì)內(nèi)涵。

參考文獻：

馬克思．資本論[M]．第2卷．北京：人民出版社，1975﹒

郭道揚．論產(chǎn)權(quán)會計觀與產(chǎn)權(quán)會計變革[J]．會計研究，2004．（02）﹒

康均．20世紀(jì)美國產(chǎn)權(quán)會計發(fā)展研究[J]．會計論壇，2004，（02）﹒

伍中信．產(chǎn)權(quán)與會計[M]：上海：立信出版社，1998﹒

高程德．現(xiàn)代公司理論[M]：北京：北京大學(xué)出版社，2006﹒

篇8

[ 關(guān)鍵詞] 會計目標(biāo); 受托責(zé)任觀; 決策有用觀

所謂會計目標(biāo)是指在一定的環(huán)境和條件下, 人們通過會計實踐活動所期望達到的目的和要求。因而, 會計目標(biāo)是會計研究的邏輯起點, 也是會計實踐活動的出發(fā)點和歸宿, 會計目標(biāo)理論研究也就成為會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要問題。目前關(guān)于會計目標(biāo)的研究, 會計理論界形成了兩大具有代表性的觀點: 受托責(zé)任觀與決策有用觀。本文在分析比較兩種觀點的基礎(chǔ)上, 結(jié)合我國會計環(huán)境的現(xiàn)狀, 對我國會計目標(biāo)究竟如何定位, 發(fā)表一下筆者個人的看法。一、會計目標(biāo)的兩種觀點及其關(guān)系分析關(guān)于會計目標(biāo)的研究, 是美國會計界從20 世紀(jì)70 年代開始的。20 世紀(jì)70 年代, 隨著西方新技術(shù)革命、行為科學(xué)、信息論、決策論、控制論的出現(xiàn)以及向會計領(lǐng)域的廣泛滲透, 以會計目標(biāo)為起點構(gòu)建會計理論體系的思路逐步占據(jù)了西方會計理論研究的主導(dǎo)地位。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fsab) 于1973 年成立后, 于1978 年的第一份概念結(jié)構(gòu)公告“財務(wù)報表目標(biāo)”就是以目標(biāo)為內(nèi)容, 并以此為起點了7 份概念公告, 形成了現(xiàn)行的美國財務(wù)會計概念框架。2003 年7 月25 日, 美國證券交易委員會(sec)向國會提交了《按照2002 薩班納斯—奧克斯萊法案108(d) 條款要求, 對美國財務(wù)報告系統(tǒng)采用原則基礎(chǔ)的會計體系進行研究的報告》, 在報告中, sec 啟用了“目標(biāo)導(dǎo)向”的新概念。以上研究成果形成了兩個頗具代表性的流派:受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。

1. 受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為, 資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后, 資源的受托方( 即管理當(dāng)局) 應(yīng)承擔(dān)合理有效地利用資源、并使其盡可能保值增值的責(zé)任, 因而, 確立的會計目標(biāo)應(yīng)有助于檢查和評價受托責(zé)任的履行情況。而最有效反映受托責(zé)任履行情況的信息是關(guān)于經(jīng)營凈收益的信息。因此, 它強調(diào)經(jīng)營凈收益的真實與準(zhǔn)確, 注重信息的可靠性, 對向外部提供的信息有所取舍。

2. 決策有用觀決策有用觀認(rèn)為, 資源的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離后, 在資本市場介入的情況下, 會使資源所有者對受托資源的管理淡化, 轉(zhuǎn)而更關(guān)注資本市場的平均風(fēng)險與報酬水平以及所投資企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。而受托方的管理重心也從有效管理受托資源轉(zhuǎn)向在資本市場上使報酬與風(fēng)險的比例達到最優(yōu)。因而, 會計目標(biāo)應(yīng)為信息使用者( 包括現(xiàn)在的和潛在的) 提供有助于其做出合理決策的信息。因此, 它注重信息的相關(guān)性, 更關(guān)注有關(guān)企業(yè)未來現(xiàn)金流動金額、時間分布及其不確定性的信息。為此, 還引入各種計量屬性, 提供大量的相關(guān)信息。

3. 兩種觀點的分析比較

(1) 兩種觀點的主要區(qū)別見表1。

(2) 兩種觀點的局限性。由以上兩種觀點不同點的比較可見, 不論是受托責(zé)任觀, 還是決策有用觀, 二者在運用時都存在一定的局限性, 具體表現(xiàn)如下:受托責(zé)任觀的局限性表現(xiàn)在: 由于受托責(zé)任觀強調(diào)會計信息的客觀性, 而對相關(guān)性沒有過多要求, 并且要求在觀點區(qū)別會計研究會計處理上采用歷史成本作為計價基礎(chǔ)。隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展, 許多違背會計假設(shè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)層出不窮, 例如,企業(yè)的破產(chǎn)、清算和重組, 物價變動等等, 如果受托責(zé)任觀一直忽視經(jīng)濟環(huán)境的變化, 很少顧及除委托者以外的信息使用者的需求, 那么會計的服務(wù)職能將被弱化, 會計信息的質(zhì)量也將難以保證。決策有用觀的局限性表現(xiàn)在: 只有在資本市場發(fā)達的條件下, 決策者才可以利用相關(guān)的會計信息做出正確的決策, 實現(xiàn)收益最大化。但從我國資本市場的現(xiàn)狀來看, 全國的資本市場并未發(fā)揮其主要作用, 眾多的投資者僅僅通過過去已公布的會計信息來了解資本市場, 根本談不上決策。通過以上分析比較: 可以看出, 這兩種觀點的立論基礎(chǔ)都是相同的: 都是植根于委托理論, 運行在具體的經(jīng)濟環(huán)境下, 分析會計信息不同使用者的信息需求。受托責(zé)任觀評價受托責(zé)任的履行情況, 目的是要做出一個決策, 即是否需繼續(xù)維持這種委托關(guān)系。決策有用觀注重資本市場的風(fēng)險與報酬, 其實也是為了在資本市場上找到一些能使自己所投資本達到保值、增值的受托者?？梢哉f,“受托責(zé)任觀”是“決策有用觀”的基礎(chǔ), “決策有用觀”是“受托責(zé)任觀”的延展。因此, 筆者認(rèn)為, 這兩種觀點并非對立,兩種觀點的差異實質(zhì)在于社會經(jīng)濟環(huán)境不同, 會計信息使用者的范圍、需求發(fā)生了變化。在資本市場不發(fā)達或欠發(fā)達的條件下, 信息使用者主要通過已經(jīng)對外公布的會計信息來考察受托者對托付財產(chǎn)或資源的管理和經(jīng)營責(zé)任的履行情況。在資本市場高度發(fā)達并能有效運作的環(huán)境中,會計信息使用者仍然關(guān)心受托責(zé)任的履行情況, 而且更加關(guān)心會計信息的有用性, 使其確實發(fā)揮優(yōu)化資源配置的作用, 因而, 使得會計信息決策的作用舉足輕重。由此可見,經(jīng)濟環(huán)境是決定會計目標(biāo)定位的主要因素。

二、我國目前經(jīng)濟環(huán)境的基本特征

1. 國有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位現(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè), 而國有企業(yè)大多由國家獨資經(jīng)營; 國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家一股獨大, 在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時, 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場, 而是采取委托人( 國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu)) 與受托人( 企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式進行。

2. 現(xiàn)代企業(yè)制度尚未全面建立我國目前的股份制企業(yè)基本上是由國有企業(yè)改組而來, 且股份有限公司只占一小部分, 多數(shù)是以有限責(zé)任公司形式組建的; 而在改制后的企業(yè)中, 有許多尚未建立起完善的公司治理結(jié)構(gòu), 董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)以及“內(nèi)部人控制”等并非個別現(xiàn)象。就目前的多數(shù)公司而言, 實際上還是換湯不換藥, 并不完全符合現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。

3. 資本市場既不發(fā)達也不規(guī)范我國的上市公司只占大中型企業(yè)總數(shù)的極少部分, 就這些上市公司而言, 國有股一般占其股本總數(shù)的一半以上, 且不參與流通, 嚴(yán)格說來, 它們也并非資本完全自由流通的上市公司。更為重要的是, 由社會主義的經(jīng)濟性質(zhì)所決定, 國家必須保證對關(guān)系國計民生的企業(yè)行使控制權(quán),不允許占國民經(jīng)濟主導(dǎo)地位的國有企業(yè)的資本過于分散。因此, 在較長一段時間內(nèi), 我國資本市場在社會資源的配置中并不能占據(jù)主導(dǎo)地位。當(dāng)前我國的經(jīng)濟環(huán)境比較特殊, 雖然已經(jīng)成立了800多家上市公司, 但絕大多數(shù)是國有控股公司, 而國有股不上市流通; 資本市場還很不完善, 多數(shù)投資者進入市場并不是真正地為了投資, 而是為了投機。這種特殊的經(jīng)濟環(huán)境給我國會計目標(biāo)的研究帶來了一定困難, 因此, 應(yīng)注重研究方法的科學(xué)性, 只有運用科學(xué)的方法, 遵循實踐論、認(rèn)識論、系統(tǒng)論的基本原理, 把邏輯思維與實證研究結(jié)合起來, 才能建立合理的目標(biāo)理論。

三、我國會計目標(biāo)的合理

--> 定位通過以上分析可知, 兩種觀點并不對立, 那么我們不妨認(rèn)為: 我國社會主義市場經(jīng)濟條件下的會計目標(biāo)應(yīng)該是受托責(zé)任觀和決策有用觀并行。結(jié)合當(dāng)前我國資本市場尚不成熟, 還處于孕育階段, 國家及國有資產(chǎn)投資機構(gòu)是我國會計信息的主要使用者的現(xiàn)狀, 我國近期的會計目標(biāo)定位應(yīng)以受托責(zé)任觀為主。當(dāng)然會計目標(biāo)不是一成不變的,而是隨著社會經(jīng)濟條件的變化而變化。我國社會主義市場經(jīng)濟已經(jīng)過了多年的高速發(fā)展, 經(jīng)濟發(fā)展水平也有了顯著提高, 經(jīng)濟業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜, 會計信息使用者的范圍也不斷拓寬, 出現(xiàn)了多元化、多層次的會計信息需求, 這就使得決策有用觀應(yīng)用越來越廣泛。結(jié)合發(fā)達國家經(jīng)濟發(fā)展的歷程, 筆者認(rèn)為在不久的將來, 我國的會計目標(biāo)的現(xiàn)狀必將被打破, 決策有用觀的主導(dǎo)地位必將隨著資本市場的高度發(fā)展與完善而確立。

主要參考文獻

篇9

會計學(xué)術(shù)理論界普遍認(rèn)為，會計目標(biāo)是會計系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達到的境地。在實踐工作中，會計目標(biāo)是指導(dǎo)會計工作，評價會計準(zhǔn)則的指南針；在會計概念框架的研究中，會計目標(biāo)既是會計準(zhǔn)則概念框架的起點，也是其重要組成部分。會計目標(biāo)有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)之分， 在這里我們所稱的會計目標(biāo)即指會計的基本目標(biāo)。20世紀(jì)70年代以來，關(guān)于會計基本目標(biāo)西方形成了兩大流派：決策有用學(xué)派和受托責(zé)任學(xué)派。二者對會計目標(biāo)的爭論對后來的會計理論研究產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。20世紀(jì)80年代以來，我國對會計目標(biāo)的研究也涉及受托責(zé)任與決策有用兩個方面。筆者認(rèn)為無論是決策有用觀還是受托責(zé)任觀都具有一定的局限性，不適合作為會計的基本目標(biāo)。

一、決策有用觀和受托責(zé)任觀的簡述

受托責(zé)任觀是以“委托”理論為基礎(chǔ)，將會計目標(biāo)定位于向會計信息使用者提供受托人相關(guān)經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任的履行、完成情況等信息，在會計實踐中更具有操作性。它的代表人物主要有著名會計學(xué)家井尻雄士、恩里斯特?帕羅科等。繼受托責(zé)任觀之后，帕特?N.安東尼、亨德里克森等提出了又一具有代表性的觀點：決策有用觀。該觀點認(rèn)為，會計的主要服務(wù)對象是會計信息使用者，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有助于他們進行決策的信息，因此必須關(guān)注財務(wù)報表的有用性。

決策有用觀和受托責(zé)任觀，兩者都以會計信息論為基礎(chǔ)，產(chǎn)生于兩權(quán)分離的經(jīng)濟環(huán)境。受托責(zé)任觀的產(chǎn)生較早，這時的資本市場尚未發(fā)展成熟，受托關(guān)系明確，資源提供者和管理者一般可以直接接觸，雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況。伴隨著資本市場的發(fā)達，決策有用觀則在資源優(yōu)化配置占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生，這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。兩者的產(chǎn)生雖然體現(xiàn)了會計目標(biāo)受環(huán)境的變化而發(fā)展，但若作為基本目標(biāo)也存在一定的局限性。筆者將從以下兩方面闡述，受托責(zé)任觀和決策有用觀不適合作為會計的基本目標(biāo)。

二、財務(wù)報告目標(biāo)不等同于會計目標(biāo)

受托責(zé)任觀的代表人物美國著名會計學(xué)家理查德?M.西爾特和井尻雄士在1973年出版的《財務(wù)報表目標(biāo)論文集》中發(fā)表了論文《提出財務(wù)報表目標(biāo)的理論框架》。他們認(rèn)為財務(wù)報表目標(biāo)可分為基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性目標(biāo)、指令性目標(biāo)等四個層次。基本目標(biāo)是確保經(jīng)管責(zé)任，是財務(wù)報表的最終目標(biāo)。國際會計準(zhǔn)則理事會于2001年4月采納的《編制財務(wù)報表的框架》，在“財務(wù)報表目的”的第14段也指出：“財務(wù)報表還反映管理層對交托給它的資源的經(jīng)管成果或受托責(zé)任”。

代表決策有用觀的美國會計原則委員會（APB）1970年發(fā)表的第4號報告認(rèn)為：“財務(wù)會計和財務(wù)報表的基本目標(biāo)，是向財務(wù)報表的使用者提供有助于他們進行經(jīng)濟決策的數(shù)量化的財務(wù)信息?！?973年10月由美國注冊會計師協(xié)會組成的“財務(wù)報表目標(biāo)研究小組”提出題為“財務(wù)報表的目標(biāo)”的研究報告。列舉財務(wù)報表的12項目標(biāo)，其中有一項基本目標(biāo)：提供據(jù)以進行經(jīng)濟決策的信息，其他11項則是從不同角度把基本目標(biāo)具體化。1978年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會發(fā)表的《企業(yè)編制財務(wù)報告的目標(biāo)》提出“編制財務(wù)報告本身不是目的，而是為了提供對于企業(yè)和經(jīng)濟決策有用的信息?！薄熬幹曝攧?wù)報告應(yīng)為現(xiàn)在和潛在的投資者、信貸者以及其他用戶，提供有用的信息，以便作出合理的投資、信貸和類似的決策。

綜上，可以看出，無論受托責(zé)任觀還是決策有用觀都是從財務(wù)報告（報表）的基本目標(biāo)的角度提出的，所強調(diào)的都是財務(wù)報告應(yīng)達到的目的。雖然兩者所側(cè)重的信息和報告使用者等有所不同，經(jīng)濟環(huán)境有所不同，但都在特定的環(huán)境下對財務(wù)報告的編制具有指導(dǎo)性的作用。而筆者認(rèn)為財務(wù)報告的目標(biāo)并不能等同于會計的基本目標(biāo)，財務(wù)報告是財務(wù)會計對外傳輸信息的工具和手段，是會計的一部分而并不是全部內(nèi)容，將財務(wù)報告的基本目標(biāo)與會計的基本目標(biāo)混同是不合理的。財務(wù)報告的基本目標(biāo)可以作為會計的具體目標(biāo)之一。

三、對社會環(huán)境決定會計基本目標(biāo)的質(zhì)疑

許多學(xué)者認(rèn)為會計目標(biāo)是由環(huán)境決定的?！皬睦碚撋现v，不論是一般會計目標(biāo)還是具體會計目標(biāo)，也不論是寬泛性描述的會計目標(biāo)還是嚴(yán)密性描述的會計目標(biāo)，都受會計環(huán)境的影響，其定位都是由會計環(huán)境決定的”（梁爽，2005）。受托責(zé)任觀與決策有用觀都是以一定的環(huán)境為前提，對兩權(quán)分離情況下會計具體目標(biāo)的闡述。受托責(zé)任觀所依托的兩權(quán)分離，其擁有財產(chǎn)所有權(quán)的所有者與擁有財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的經(jīng)營者是確定的。受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會計系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任。決策有用觀同樣依托于兩權(quán)分離，并且是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。在資本市場中，投資者進行投資決策需要有大量可靠而相關(guān)的財務(wù)信息，因此財務(wù)報告目標(biāo)以提供信息服務(wù)于決策為目標(biāo)取向。相對于這一特定的環(huán)境，它們具有一定程度上的合理性。

不可否認(rèn)，環(huán)境對會計系統(tǒng)的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的影響。但環(huán)境是處于系統(tǒng)之外的，按辯證法，事物的運動發(fā)展是由內(nèi)部矛盾決定。系統(tǒng)論也指出“系統(tǒng)環(huán)境是與系統(tǒng)發(fā)生聯(lián)系和相互作用而不包含在系統(tǒng)內(nèi)的諸事物組成的整體?！笨梢?，會計目標(biāo)是由環(huán)境決定的不符合辯證唯物主義觀點。

葛家澍、余緒纓教授指出：“職能是體現(xiàn)會計本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會計職能的具體化?！毕到y(tǒng)論指出：“系統(tǒng)功能表達系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的目的性?！痹跁嬒到y(tǒng)中，基本目標(biāo)受一定的環(huán)境影響，但卻是由基本職能決定。會計職能與會計目標(biāo)同屬會計理論體系范疇，兩者應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)一致，前后一貫。從會計基本目標(biāo)是職能的具體化來看，公認(rèn)的會計的兩大基本職能為控制和反映，而無論在決策有用觀或受托責(zé)任觀中都能強調(diào)向使用者提供經(jīng)濟信息，體現(xiàn)出了反映職能而忽略了控制職能，具有一定的局限性。李孝林教授也曾提出，對應(yīng)會計有兩種基本職能，提供真實信息和強化經(jīng)濟管理才是由會計本質(zhì)和基本職能決定的會計基本目標(biāo)。這種提法既體現(xiàn)反映職能，也體現(xiàn)了控制職能，實現(xiàn)了會計基本職能與基本目標(biāo)的對應(yīng)，實現(xiàn)了前后一貫、協(xié)調(diào)一致，同時也符合系統(tǒng)科學(xué)“系統(tǒng)同時具有許多目標(biāo)或特定功能”的觀點。

綜上所述，筆者認(rèn)為財務(wù)報告目標(biāo)不等同于會計基本目標(biāo)或包含于會計基本目標(biāo)，會計目標(biāo)是會計職能的具體化，會計系統(tǒng)具有的兩大基本職能具體化為會計目標(biāo)的兩種基本觀點。因此，以受托責(zé)任觀和決策有用觀作為會計的基本目標(biāo)不太合理，具有一定的局限性。著名會計學(xué)家亨德里克森1982年在《會計理論》一書中提出：“任何研究領(lǐng)域的起點都是提出研究的界限和確定它的目標(biāo)?！睍嫷幕灸繕?biāo)作為會計準(zhǔn)則概念框架的起點，對于指導(dǎo)會計工作，建立和完善會計準(zhǔn)則概念框架具有重要的意義。對于會計基本目標(biāo)的定位還應(yīng)考慮建立會計系統(tǒng)的客觀需要，在一定的社會環(huán)境下，結(jié)合基本職能，綜合考慮才能確立合適的會計基本目標(biāo)。

【參考文獻】

［1］ 孔慶林，李孝林，蔚世雄.會計目標(biāo)兩論關(guān)系探索［J］.北京工商大學(xué)學(xué)報，2008（9）：61-65.

［2］ 李端生.會計理論研究［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007：93-115.

［3］ 吳聯(lián)生.會計目標(biāo):信息需求論［J］.財會通訊，2001（8）：3-6.

篇10

會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到境界的抽象范疇，它是溝通會計系統(tǒng)與會計環(huán)境的橋梁，是連接會計理論與會計實踐的紐帶。會計系統(tǒng)圍繞會計目標(biāo)發(fā)揮作用，會計目標(biāo)引導(dǎo)會計系統(tǒng)運行。因而，會計目標(biāo)理論研究是會計理論研究與會計實務(wù)發(fā)展中的重要內(nèi)容。本文主要從2006年財政部頒布的新準(zhǔn)則中首次明確提出了會計目標(biāo)的定義出發(fā)，分析了新準(zhǔn)則下會計目標(biāo)對會計要素計量屬性產(chǎn)生的影響。

一、對有關(guān)會計目標(biāo)觀點的簡要評析

人們對會計目標(biāo)的研究和認(rèn)識經(jīng)歷了一個漫長的過程，在這個過程中，曾出現(xiàn)過多種關(guān)于會計目標(biāo)的提法，其中最具代表性和說服力的兩種觀點就是受托責(zé)任觀和決策有用觀。受托責(zé)任觀認(rèn)為：財務(wù)會計（報告）的目標(biāo)是向資源所有者如實反映資源受托者的受托責(zé)任和履行情況，即對受托資源的管理和使用情況，財務(wù)報告應(yīng)主要反映企業(yè)歷史的、客觀的信息，即主要強調(diào)信息的可靠性，在這種觀念下，資產(chǎn)計量傾向于采用歷史成本計量屬性。這種觀點的局限性表現(xiàn)在：受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認(rèn)為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務(wù)的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復(fù)雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務(wù)中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面；在會計處理上，由于受托責(zé)任學(xué)派強調(diào)客觀性勝于相關(guān)性，因此要求采用歷史成本計量模式；在會計信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

決策有用觀認(rèn)為，會計的目標(biāo)就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性。從會計確認(rèn)方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會認(rèn)人員在會計上不僅應(yīng)確認(rèn)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認(rèn)那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學(xué)派認(rèn)為會計報表應(yīng)盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。這種觀點的局限性主要表現(xiàn)在：一是決策有用觀產(chǎn)生和存在背景是存在比較發(fā)達的資本市場。二是財務(wù)報告反映的局限性。決策有用觀下的財務(wù)報告只是反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息，而忽視責(zé)任和環(huán)保收益等非財務(wù)信息。三是決策概念外延過窄。決策僅僅是管理過程的一個環(huán)節(jié)，管理具體包括預(yù)測、決策、計劃、控制、檢查、考核和等程序。一些外部信息使用者并沒有履行決策職能，僅僅履行監(jiān)督管理職能，如政府部門利用信息對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控。

二、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)定位

2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，對會計目標(biāo)做出了明確規(guī)定：“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者做出經(jīng)濟決策?！边@是我國第一次明確提出會計目標(biāo)的概念，體現(xiàn)了其權(quán)威性。其所規(guī)定的會計目標(biāo)是雙重的，兼顧了受托責(zé)任觀和決策有用觀。這定義彌補了1992年制定的基本準(zhǔn)則中有關(guān)規(guī)定的不足之處，與國際會計準(zhǔn)則中對財務(wù)會計目標(biāo)的定位一致，體現(xiàn)了我國財務(wù)會計既重視決策有用又重視受托責(zé)任的雙重目標(biāo)。我國是社會主義國家，國有經(jīng)濟（企業(yè)）在全部經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位，并且我國的上市公司中多數(shù)是國有企業(yè)，這就必然要求在進行財務(wù)會計目標(biāo)的選擇時，要考慮到對企業(yè)管理層受托經(jīng)營的國有資產(chǎn)的經(jīng)營管理情況進行必要的監(jiān)督，以防止國有資產(chǎn)的流失，維護國家和人民的利益，所以“反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況”這一目標(biāo)對我國來講必不可少；與國際趨同是此次會計準(zhǔn)則體系建設(shè)的一個重要原則，而國際上現(xiàn)在廣泛采用“決策有用觀”，所以我國新準(zhǔn)則也同時采納此觀點。其優(yōu)點在于：會計目標(biāo)能滿足投資者、債權(quán)人及其有關(guān)部門和社會公眾等財務(wù)報告使用者的信息需要；會計目標(biāo)關(guān)注社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷；會計目標(biāo)關(guān)注現(xiàn)金流量金額、時間分布和不確定性的預(yù)估。

三、新準(zhǔn)則下的會計目標(biāo)對會計要素計量屬性的影響

會計計量是為了將符合確認(rèn)條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)。1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定會計要素計量屬性，采用歷史成本計量屬性，能夠真實可靠地反映企業(yè)經(jīng)營過程中的信息，便于利益相關(guān)者對企業(yè)實施有效的監(jiān)督，采用這一計量屬性是由于當(dāng)時的會計目標(biāo)決定的，在企業(yè)利害關(guān)系人比較少，委托合約比較清楚，受托責(zé)任履行情況容易評價的時期，歷史計量屬性符合當(dāng)時的社會環(huán)境。

而2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會計要素的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。會計要素的計量屬性從單一的歷史成本到包括公允價值在內(nèi)的多元化的計量屬性，是因為隨著我國資本市場的發(fā)展，投資主體的多元化，股權(quán)日益分散，會計信息的使用者具有多樣性，包括股東、債權(quán)人、企業(yè)員工、顧客、供應(yīng)商、行業(yè)協(xié)會、政府機構(gòu)、公眾利益團體、研究者和準(zhǔn)則制定者、審計師、管理層以及與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的群體，正是復(fù)雜多樣的會計信息使用者，使得委托關(guān)系難以明確，或者明確的成本太高，但是委托的實質(zhì)關(guān)系仍然存在。這時確立決策有用的會計目標(biāo)不僅適應(yīng)了新的環(huán)境，而且使得會計信息使用者獲取信息的成本比較低，有利于會計信息使用者在新的環(huán)境下做出正確的經(jīng)濟和生產(chǎn)經(jīng)營決策，有利于整個社會資源的合理配置。隨著我國股權(quán)分置改革的基本完成，越來越多的股票、債券、基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市，使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場，具備了引入公允價值的條件，從而對投資者等財務(wù)報告使用者的決策更加有用，也實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。

但是考慮到我國現(xiàn)階段資本市場發(fā)展的不成熟，基本準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，在保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量的情況下，允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等計量屬性。

參考文獻