導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇會計風險論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1.會計隊伍整體素質(zhì)不高

企業(yè)會計風險的第一個把關(guān)口就是會計人員，倘若他們清晰認識到自身對企業(yè)風險的影響，那一定要端正態(tài)度，嚴格要求自己，但是從實際情況來看，部分企業(yè)會計人員卻成了金融風險的成因。一些未經(jīng)專業(yè)訓練、缺乏會計基本知識和技能的人員在會計崗位上就會因降低企業(yè)機制的制約作用。會計隊伍的素質(zhì)的高低決定了金融會計風險的大小，因此，加強會計隊伍建設(shè)，對金融有著不可忽視的作用。

2.會計制度不完善

隨著企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的不斷擴大，企業(yè)會計人員所承擔的工作也逐漸增加，這使得會計人員原本工作的工作效率降低。企業(yè)的規(guī)章制度逐漸完善，但是會計制度沒有跟上步伐，這就在中間產(chǎn)生了分歧，此時的會計風險最容易出現(xiàn)。會計制度的不完善，必然導(dǎo)致有不良心思的人乘虛而入。

二、金融會計風險的防范與化解

1.構(gòu)建完善的金融監(jiān)督體系

金融監(jiān)督體系是金融會計風險防范與化解的一個大平臺，主要分為社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督具有權(quán)威性、中立性和公正性，是對企業(yè)經(jīng)濟活動的客觀評價。國家監(jiān)督是政府部門的職責范圍，具有強制性。我國建立的金融監(jiān)督體系對我國金融市場的蓬勃、穩(wěn)定發(fā)展有巨大作用，使各類經(jīng)營機構(gòu)業(yè)務(wù)更加專業(yè)化，這利于內(nèi)部管理，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題，進而提高機構(gòu)管理的效率，降低金融風險。但對于金融會計監(jiān)督體系來說，在企業(yè)內(nèi)部加強監(jiān)督是最有效的方式，但目前會計監(jiān)督頻頻出現(xiàn)問題，這就需要監(jiān)督體系的進一步完善。構(gòu)建完善的監(jiān)督體系，需要決策者和所有工作人員的參與，只有決策者參與，勢必會提出片面的、不完善的方案，各部門的相互督促和支持，才能使會計風險減小，即便出現(xiàn)風險，也利于找到原因，迅速化解。

2.強化內(nèi)控制

實行集中核算內(nèi)控制度是內(nèi)控目標得以實現(xiàn)的充分必要條件。實現(xiàn)內(nèi)控目標的重要保證是建立相關(guān)的內(nèi)控制度和健全有效的內(nèi)控運行機制。企業(yè)結(jié)合自身經(jīng)營的規(guī)模和業(yè)務(wù)特點，制定適應(yīng)自身發(fā)展的內(nèi)控制度，并把內(nèi)控制度實施細則制定出來，使內(nèi)控制度形成一個體系。有效的內(nèi)部控制體系實際上是金融機構(gòu)從決策到實施，再從實施到管理、監(jiān)督的一個完善的運行機制，其中核算體制是其基本要求之一。從業(yè)務(wù)方面來說，金融會計人員只接受會計主管的領(lǐng)導(dǎo)，從賬務(wù)處理來說，會計人員進行賬務(wù)處理的唯一依據(jù)是有效的會計憑征。為了提高會計信息的真實性，會計資產(chǎn)負債表、財務(wù)報表由系統(tǒng)自動生成匯總上報，防止和杜絕造假信息出現(xiàn)。至于其他有關(guān)會計信息報表，應(yīng)當由專業(yè)會計人員獨立編制，任何人無權(quán)任意調(diào)整。銀行各種會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理每筆業(yè)務(wù)及核算的全過程中,必須嚴格執(zhí)行各項會計核算、結(jié)算制度,資金清算等安全控制制度,此外，還要注重重要業(yè)務(wù)審批制度和計算機操作安全控制制度等一系列制度，杜絕任何條件下違章、違紀行為的發(fā)生,使?jié)撛诘姆婪稌嬶L險機制變?yōu)楝F(xiàn)實的、有效的防范措施。

3.加強企業(yè)會計隊伍業(yè)務(wù)水平

只有在會計分析、現(xiàn)金管理、考試制度同時嚴格實施，才能在充分了解企業(yè)的存在問題，才能對未來的變化作出有針對性的、積極的反映。企業(yè)中盡職的、專業(yè)的會計人員是企業(yè)風險預(yù)警機制的第一道門檻，發(fā)揮會計職能作用、提高會計人員的業(yè)務(wù)水平才是企業(yè)防范和化解金融會計風險的首要任務(wù)。企業(yè)在會計隊伍建設(shè)中務(wù)必要做到全面了解會計人員業(yè)務(wù)知識水平，只有這樣，企業(yè)才能打造出一批業(yè)務(wù)水平高的會計從業(yè)人員。

4.廣泛使用計算機

實現(xiàn)現(xiàn)代化廣泛運用計算機，跟上現(xiàn)代化腳步，是防范金融會計風險的有效手段，因為現(xiàn)代化的計算機會計核算系統(tǒng)會更加準確地整理出各類報表，在遇到各類賬目時，只要進入計算機會計核算系統(tǒng)，就會得到想要的結(jié)果，加快了企業(yè)或銀行的賬目效率，減小了出錯率。所以，要提供及時有效、信息完整的會計信息，就必須建立最新的計算機會計核算系統(tǒng)。計算機會計核算系統(tǒng)發(fā)展方向是從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)到業(yè)務(wù)處理與管理型、決策型并重系統(tǒng)。隨著計算機會計核算系統(tǒng)的開發(fā)和運用日益進步，現(xiàn)有的銀行會計管理核算體系得到完善，核算水平和會計核算質(zhì)量也在逐步提高。

篇2

對于銀行這種金融機構(gòu)而言，顧客在銀行的存款就是銀行可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟基礎(chǔ)，也是銀行的根源動力，銀行存款的多少在一定程度上反映了銀行的存在價值和自身品牌影響力。在國內(nèi)外銀行林立的全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境下，各大銀行爭相競爭市場份額，以此來奠定銀行可持續(xù)發(fā)展的需求。不能忽略的是銀行在以存款為衡量實力的同時也需要支出作為參考依據(jù)，存款和支出相互緊密聯(lián)系，協(xié)同運作維持銀行的運轉(zhuǎn)。大多數(shù)中小企業(yè)資金實力過于單薄，集資能力略顯不足，所以銀行成為中小企業(yè)最大的投資。但是，銀行也需要大量資金流動維持運轉(zhuǎn)，銀行不會對某一企業(yè)長期的進行借貸，這在一定程度上是為了確保銀行的資金安全和回收，與此同時導(dǎo)致了中小企業(yè)資金鏈斷裂，企業(yè)將面臨大量的債務(wù)風險糾紛。從另一個角度上來分析，如果銀行對所占有的大量資本未加以利用，充分的使其發(fā)揮存在價值，就會導(dǎo)致資金堆積，銀行內(nèi)部財務(wù)成本增加，不利于銀行的利益平衡。

（二）會計支付結(jié)算風險

在以往金融體系中，會計核算是衡量其運營情況的重要方式，雖然會計體系經(jīng)過了漫長的演變過程逐步適應(yīng)了新時代的變化，但是其中還是存在著些許不足，需要完善和改進。比如銀行在為客戶辦理大額資金體現(xiàn)業(yè)務(wù)之時，由于銀行職員風險防范能力較弱，對大額的資金業(yè)務(wù)越權(quán)辦理，導(dǎo)致了資金遲遲得不到審批，影響了辦公效率和顧客的時間。隨著金融行業(yè)的發(fā)展，大量的偽造單據(jù)進入市場，這些偽造的單據(jù)對于銀行在審查核對之時造成了極大的影響，假票據(jù)的大范圍流通，主要原因是銀行內(nèi)部職員和領(lǐng)導(dǎo)階層對于票據(jù)的真?zhèn)握J識能力不足，對于風險的發(fā)生沒有提前的預(yù)防，難以做到有效的分辨真假。

（三）審查核算風險

審查核算風險主要是指在一定時期，對于處理各項業(yè)務(wù)的存根，票據(jù)，根據(jù)所記錄的信息進行統(tǒng)一分析整理。而由于職員對于票據(jù)的保存和賬目的留存意識不夠，核算技能不夠?qū)I(yè)，導(dǎo)致賬目出現(xiàn)差異。也是由于偽造票據(jù)的廣泛流通，導(dǎo)致了不法分子有機可乘，用其進行資金詐騙，來獲取利益，這種問題在一定程度上加深了核算的難度和任務(wù)量。金融體系內(nèi)部資金不明確往往是因為員工在辦理業(yè)務(wù)時標注不明確，會計在工作時的不認真，票據(jù)隨意擺放，最終導(dǎo)致了問題發(fā)生后難以找到相關(guān)負責人。

（四）會計人員風險

金融行業(yè)中，會計人員是通過詳細的數(shù)據(jù)來記錄下企業(yè)或者金融機構(gòu)的經(jīng)濟活動，以此展現(xiàn)企業(yè)的效益情況。在當今社會信息失真的大量事例中可以看出，會計人員為了謀求自身私利，在企業(yè)經(jīng)濟活動賬目中做出改動，使其賬目失去了原有的真實性，導(dǎo)致無法在數(shù)據(jù)上反映企業(yè)或金融機構(gòu)的運營情況。會計人員所做出的掩蓋真實信息，謀求私利的一切活動，都違背了道德原則，甚至有的會計人員并沒有意識到自己所做的事情可能造成的后果和影響，因此所做的大量有損真實會計信息的活動都可能影響到企業(yè)或者金融機構(gòu)在決策上的正確方向，制定不符合企業(yè)自身真實情況的戰(zhàn)略部署，從而造成不可估量的損失。

二、造成金融會計風險的原因

金融會計所引發(fā)的風險有很大一部分原因是金融機構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部制度不夠完善，而因為管理模式導(dǎo)致的金融會計風向的原因是最主要的影響因素。

（一）會計自身素質(zhì)較低

會計是掌握企業(yè)經(jīng)濟活動命脈的關(guān)鍵人員，而金融機構(gòu)或企業(yè)對于會計風險的防范和化解首要是針對會計人員的考核。由于會計人員在工作之中并沒有認識到微小的失職將會為企業(yè)或金融機構(gòu)帶來巨大的損失，嚴重的情況下，企業(yè)會損失大量資金，從而導(dǎo)致難以維持正常企業(yè)運轉(zhuǎn)，最終結(jié)果自然是宣告破產(chǎn)解體。

（二）內(nèi)部會計制度存在缺陷

在跟隨時代腳步發(fā)展的同時，企業(yè)在管理制度上相應(yīng)進行創(chuàng)新改革，會計這一工作崗位所需要承擔的責任也越來越重要。但是，在實際生活中還有部分企業(yè)會計制度的建設(shè)沒有緊跟時代步伐，管理模式依舊是以往的制度方法。這樣在一定程度上也就促進了會計風險的產(chǎn)生，制度的不完善必然造成企業(yè)或金融機構(gòu)蒙受巨大的損失。

三、會計風險的防范化解

（一）改善會計整體素質(zhì)

在企業(yè)的市場經(jīng)濟活動中，會計的突出作用顯而易見。在一些企業(yè)中往往存在著企業(yè)會計失真的情況，會計人員基本素質(zhì)不夠?qū)I(yè)，難以勝任會計的工作需要，由此看來對于會計素質(zhì)的提升是推動企業(yè)發(fā)展刻不容緩的必然選擇。

（二）完善會計監(jiān)督制度

在企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展中，隨著時代的進步相應(yīng)的會計制度也需要推陳出新，以嶄新的姿態(tài)來滿足企業(yè)的會計需求，建立相應(yīng)的會計制度在一定程度上對會計人員的行為有一定的約束力，促使會計人員對會計工作有明確的認知。同時在對會計制度的完善改進過程中，還應(yīng)該加強對會計的監(jiān)督工作，對于金融會計監(jiān)督過程中屢次2015年第3期下旬刊（總第583期）Times出現(xiàn)的不良影響，這就需要在上層領(lǐng)導(dǎo)階級的帶領(lǐng)下，員工和領(lǐng)導(dǎo)階級共同來建立完善監(jiān)督體系，合作建立的監(jiān)督體系體現(xiàn)了內(nèi)部的凝聚力，從根本上有效的規(guī)避風險，同時在風險來臨之時找出行之有效的解決對策。

篇3

一、引言

2006年2月15日財政部新的《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》引入了現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹笇?dǎo)思想，并對注冊會計師的審計工作提出了新的要求，其中最為核心的部分是第1211號“了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險”、第1231號“針對評估的重大錯報風險實施的程序”和第1301號“審計證據(jù)”。這些準則要求注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境以識別重大錯報風險、評估重大錯報風險、對這些重大錯報風險加以應(yīng)對，并記錄于工作底稿之中?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫃膽?zhàn)略的角度考慮企業(yè)的經(jīng)營風險，從而確定審計重點領(lǐng)域，將審計資源有的放矢地分配到各個領(lǐng)域之中。

二、戰(zhàn)略管理會計的特點

1、具有明顯的外向性。戰(zhàn)略管理會計跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境。

2、更注重長期、持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略?，F(xiàn)代企業(yè)非常重視自身健康地可持續(xù)發(fā)展。以下八個因素對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要：顧客滿意程度、制造優(yōu)良、市場占有率、產(chǎn)品品質(zhì)、可信賴程度、敏感性、技術(shù)領(lǐng)先地位、優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績。因此，戰(zhàn)略管理會計必須超越單一的期間界限，著重從長期競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，更注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益。所以，構(gòu)成企業(yè)競爭地位的上述因素都是戰(zhàn)略管理會計必須研究的內(nèi)容，而不僅局限于優(yōu)良的財務(wù)業(yè)績這一財務(wù)指標。

3、將提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財務(wù)信息。企業(yè)要想獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢，必須依仗眾多的非財務(wù)指標。與戰(zhàn)略有關(guān)的財務(wù)與非財務(wù)信息包括：戰(zhàn)略財務(wù)信息和經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理部門對上述戰(zhàn)略財務(wù)與經(jīng)營業(yè)績信息的評價分析、前瞻性信息、背景信息、競爭對手信息。

4、是一種全面性、綜合性的風險管理。戰(zhàn)略管理會計高瞻遠矚地把握各種潛在的機會，回避可能的風險，包括從事多種經(jīng)營而導(dǎo)致的風險、由于行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化導(dǎo)致的風險、由于資產(chǎn)、客戶、供應(yīng)商等過分集中而產(chǎn)生的風險、由于流動性差導(dǎo)致的風險等等，以便從戰(zhàn)略的角度最大限度地增強企業(yè)的盈利能力和價值創(chuàng)造能力。網(wǎng)

5、更加注重會計信息的相關(guān)性和及時性。由于未來企業(yè)的競爭充滿風險，信息使用者更關(guān)注的是企業(yè)的未來信息，因此，會計信息的相關(guān)性就成為保證會計信息質(zhì)量的首要因素。同時，一系列先進管理觀念和技術(shù)的廣泛運用，迫切需要戰(zhàn)略管理會計提供實時信息，而信息技術(shù)的迅猛發(fā)展則為此解決了技術(shù)上的難題。

6、對企業(yè)效益的評價發(fā)生了變化。戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)效益的評價將從狹隘的財務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益，經(jīng)營成果計算的重點將從利潤計算向增值計算轉(zhuǎn)變。與此相適應(yīng)，對企業(yè)效益的評價應(yīng)以為企業(yè)全面、長期地提高競爭力、發(fā)展能力，奠定牢固基礎(chǔ)為基本出發(fā)點，而不應(yīng)拘泥于一時的、短暫的得失，形成微觀效益和宏觀效益、目前效益和長遠效益、經(jīng)濟效益和社會效益的有機統(tǒng)一體。同時，隨著智力投資的擴大和知識創(chuàng)新步伐的加快，物化勞動的轉(zhuǎn)移價值所占的比重越來越小，而由高智力的員工所擁有的專利權(quán)等無形資產(chǎn)所創(chuàng)造的價值增值卻大幅增長，所占比重越來越大。這樣，企業(yè)計算經(jīng)營成果的重點應(yīng)從計算利潤轉(zhuǎn)向計算價值增值，并通過編制專門的增值表加以系統(tǒng)反映。

因此，戰(zhàn)略管理會計是以取得整體競爭優(yōu)勢為主要目標，以戰(zhàn)略觀念審視企業(yè)外部和內(nèi)部信息，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)信息、數(shù)量與非數(shù)量信息并重，為企業(yè)戰(zhàn)略及企業(yè)戰(zhàn)術(shù)的制訂、執(zhí)行和考評，揭示企業(yè)在整個行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景，建立預(yù)警分析系統(tǒng)，提供全面、相關(guān)和多元化信息而形成的現(xiàn)代管理會計與戰(zhàn)略管理融為一體的新興交叉學科。

三、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

1、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?nèi)涵。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵敢员粚徲媶挝坏娘L險評估為基礎(chǔ)，綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟活動的各種風險因素，并根據(jù)量化的風險水平確定實施審計的范圍、重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法。

2、風險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?。由此可見，風險導(dǎo)向?qū)徲嫃娬{(diào)對審計全過程風險的評估與控制，同時對固有風險進行評估，這是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾枷胫弧Ｔu估固有風險有助于審計人員確定財務(wù)報表各部分發(fā)生錯弊的可能性，從而有利于分配審計資源，提高審計效率、效果。（1）重心前移。基于客戶戰(zhàn)略系統(tǒng)的現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬛匦膹囊詫徲嫓y試為中心轉(zhuǎn)移到以風險評估為中心。（2）風險評估重心轉(zhuǎn)移。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風險評估重心由控制風險向聯(lián)合風險轉(zhuǎn)移。（3）風險評估方式改變。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估。（4）風險評估結(jié)構(gòu)化?，F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬍癸L險分析從零散走向結(jié)構(gòu)化。（5）分析性程序成為風險評估核心。（6）審計師專業(yè)知識結(jié)構(gòu)改變。由于審計重心轉(zhuǎn)移，風險評估采用的各種分析方法大量借鑒了戰(zhàn)略管理會計知識，這就要求注冊會計師的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)發(fā)生相應(yīng)的改變，會計師事務(wù)所也應(yīng)相應(yīng)地融合審計和咨詢兩大資源。（7）審計測試程序個性化。由于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫓y試計劃基于審計師的風險評估結(jié)果，且不同的客戶顯然存在不同的風險，因此審計測試程序必然會“因人而異”，要采用相應(yīng)個性化的審計程序。（8）審計證據(jù)范圍擴大。在現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計師可擴大審計取證范圍，從一般員工處或供應(yīng)商、銷售商等獲取審計證據(jù)，這是針對管理層舞弊的有效偵查措施。業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康囊庖娨部勺鳛閷徲嫀煂徲媽I(yè)判斷的補充。（9）審計證據(jù)向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。由于審計重心向風險評估轉(zhuǎn)移，注冊會計師必須充分了解客戶整體戰(zhàn)略經(jīng)營環(huán)境，并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風險和審計風險，因此注冊會計師必須從外部取得大量的外部證據(jù)來證明風險評估的恰當性。

四、戰(zhàn)略管理會計在風險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械摹爸卮箦e報風險”包括財務(wù)報表整體層次和認定層次的重大錯報風險。其中，前者是指財務(wù)報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際狀況的可能性；后者是指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認定層次經(jīng)濟事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符，由于企業(yè)管理當局本身的認識和技術(shù)水平有限以及由于企業(yè)管理當局局部或個別人員舞弊或造假造成錯報的可能性。

1、通過企業(yè)環(huán)境分析評估審計風險。被審計單位內(nèi)部或外部對財務(wù)業(yè)績的衡量和評價可能對管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動改善財務(wù)業(yè)績或糾正歪曲財務(wù)報表的行為。對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境進行分析，了解公司的主要收入和業(yè)務(wù)的來源。注冊會計師通過了解被審計單位的環(huán)境，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的合理性。

注冊會計師了解被審計單位所處行業(yè)的狀況，有助于注冊會計師對被審計單位形成初步的判斷；注冊會計師了解被審計單位法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境，使注冊會計師掌握被審計單位受到哪些部門及相關(guān)法律法規(guī)的約束。此外，結(jié)合被審計單位自身情況，注冊會計師通過職業(yè)判斷也可設(shè)計其他需要了解的外部因素程序，例如宏觀因素的景氣度、利率的變動和資金供求情況、匯率變動等。網(wǎng)

對被審計單位外部環(huán)境的充分了解有助于注冊會計師識別審計風險。

2、通過企業(yè)的經(jīng)營能力分析評估審計風險。企業(yè)的經(jīng)營能力是企業(yè)的生產(chǎn)資料、人力、財力，技術(shù)和管理資源等基于環(huán)境約束與價值增值目標、通過配置組合與相互作用而生成的推動企業(yè)運行的物質(zhì)能量。企業(yè)經(jīng)營能力評估是指對企業(yè)經(jīng)營能力進行系統(tǒng)分析，并科學、客觀地作出全面評估的過程。

通過經(jīng)營能力分析，注冊會計師可以了解到：被審計單位是如何創(chuàng)造價值的；被審計單位是否已經(jīng)實行了有效的經(jīng)營活動來迎合經(jīng)營戰(zhàn)略；威脅到被審計單位實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重大經(jīng)營活動。

被審計單位的經(jīng)營活動中那些相對重要的經(jīng)營環(huán)節(jié)被稱作關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)是審計的敏感環(huán)節(jié)，也是審計風險的重要來源。它一般具有三個特征：第一是對企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)至關(guān)重要，因為它們包括了被審計單位競爭優(yōu)勢與核心能力的業(yè)務(wù)活動；第二是經(jīng)常與外部存在廣泛交流，這一類型的環(huán)節(jié)一般與企業(yè)外部有重要的、規(guī)模比較大的聯(lián)系，這些聯(lián)系通常會產(chǎn)生大規(guī)模的交易并被反映在會計報表中；第三是具有較高的經(jīng)營風險，它是最有可能被審計單位發(fā)生問題的地方，從而具有較高風險。因此，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷捻樌_展需要注冊會計師對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)有深入的了解。識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)之后，注冊會計師需要收集大量的資料和信息，對關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進行評估。這些信息包括：經(jīng)營環(huán)節(jié)的目標；經(jīng)營環(huán)節(jié)中的業(yè)務(wù)活動；環(huán)節(jié)信息流，包括相關(guān)信息系統(tǒng)；經(jīng)營環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風險；環(huán)節(jié)風險的應(yīng)對措施，比如內(nèi)部控制；環(huán)節(jié)風險的防范業(yè)績計量。

注冊會計師通過了解被審計單位的經(jīng)營能力，分析企業(yè)報表項目變化的原因，判斷引起這些變化的可能性。

五、結(jié)束語

戰(zhàn)略管理會計是為適應(yīng)顧客需求個性化、多變化和國際經(jīng)濟競爭日趨激烈的新形勢而形成的，它是管理會計向戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，是二十一世紀管理會計的發(fā)展主題。在新審計準則的頒布實行后，評估審計風險已成為注冊會計師審計的重點，所以要求注冊會計師要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部條件、戰(zhàn)略目標等幾個角度入手對審計風險進行評估。

注冊會計師在評估審計風險時應(yīng)先對企業(yè)的整體風險進行評估，從多個角度進行分析，尤其應(yīng)對風險較大的項目進行評估。例如對上市公司的利潤分析，利潤對上市公司而言至關(guān)重要，如果利潤下降會直接影響股民對該公司的投資，所以注冊會計師應(yīng)對此進行著重分析。注冊會計師還應(yīng)根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)，采取不同的審計投放重點。

【參考文獻】

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（二）業(yè)務(wù)流程再造，會計業(yè)務(wù)風險點減少ACS系統(tǒng)對會計業(yè)務(wù)處理流程全面再造，前臺受理和后臺處理相互分離，風險控制能力進一步增強。一是基層網(wǎng)點只需設(shè)置憑證受理崗和網(wǎng)點主管崗，優(yōu)化了崗位設(shè)置和勞動組合，原有的剛性崗位設(shè)置與人員、業(yè)務(wù)量矛盾得到解決，在客觀上違規(guī)兼崗問題將不復(fù)存在。二是將人民銀行系統(tǒng)內(nèi)的支付往來業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為內(nèi)部轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)流程得到簡化，操作性風險降低。三是通過綜合前置子系統(tǒng)以及與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的連接，實現(xiàn)交易驅(qū)動型賬務(wù)的自動化處理，從而減少中間環(huán)節(jié)和人為操作的風險。

（三）強化過程控制，會計業(yè)務(wù)監(jiān)督時效性增強ACS系統(tǒng)強化過程控制，將風險控制關(guān)口前移，更好地控制了風險，更加有利于保障資金安全。一是利用影像信息和會計核算數(shù)據(jù)庫，采用認證、預(yù)警和控制等多種方式，對風險的控制貫穿于會計核算的整個操作環(huán)節(jié)中。二是會計監(jiān)督子系統(tǒng)作為ACS系統(tǒng)的重要組成部分，共享賬務(wù)處理和會計檔案數(shù)據(jù)庫，能夠?qū)Y金風險較大的業(yè)務(wù)與賬務(wù)處理同步實時監(jiān)督，可參數(shù)化靈活設(shè)置監(jiān)督方法，實現(xiàn)重點監(jiān)督與隨機監(jiān)督、實時監(jiān)督與事后監(jiān)督的有機結(jié)合。

二、ACS系統(tǒng)潛在的會計核算風險分析

（一）操作人員安全意識和工作能力下降風險ACS系統(tǒng)采取分散受理、賬務(wù)集中處理的操作模式，營業(yè)網(wǎng)點的主要職責是業(yè)務(wù)受理和憑證掃描上傳，不再承擔記賬錄入和復(fù)核操作，對此，營業(yè)網(wǎng)點操作人員甚至管理人員容易產(chǎn)生麻痹思想，認為基層的會計風險隨之減少了，容易忽視內(nèi)控制度的落實。實質(zhì)上，營業(yè)網(wǎng)點在整個會計核算鏈條中的作用至關(guān)重要，憑證入口直接關(guān)系到業(yè)務(wù)交易的真實性，一旦前臺操作員審核不嚴甚至偽造交易憑證，極易造成資金風險。另外，ACS前、后臺分離的工作模式，容易使基層會計人員產(chǎn)生“只會操作不懂賬理”的現(xiàn)象，可能導(dǎo)致會計工作能力的下降。

（二）相關(guān)配套制度滯后風險ACS系統(tǒng)上線后，與ACS相配套的規(guī)范性文件包括《中國人民銀行會計集中核算管理規(guī)定》和《中央銀行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)業(yè)務(wù)處理辦法》，其內(nèi)容均偏向于原則性、框架性，不能滿足各分支機構(gòu)具體操作和全面內(nèi)控管理的需要?！吨醒脬y行會計核算數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)網(wǎng)點業(yè)務(wù)操作規(guī)范》仍處于征求意見階段，尚未正式下發(fā)，部分內(nèi)控環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)操作還存在制度盲區(qū)，如崗位職責劃分、業(yè)務(wù)印章與重要物品的保管及使用、會計登記簿設(shè)置、系統(tǒng)運行管理和應(yīng)急處置等有待進一步細化和明確。

（三）高度集中后的系統(tǒng)運行風險ACS系統(tǒng)是體現(xiàn)中央銀行最終結(jié)算者地位的核心系統(tǒng)，各分支行均作為營業(yè)網(wǎng)點通過網(wǎng)絡(luò)遠程接入進行業(yè)務(wù)和信息處理，ACS系統(tǒng)既包含中心總賬系統(tǒng)，又有業(yè)務(wù)處理、業(yè)務(wù)監(jiān)督、綜合前置、會計檔案、流動性查詢等子系統(tǒng)，且與支付系統(tǒng)及其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)連接，伴隨著系統(tǒng)異常復(fù)雜化和數(shù)據(jù)處理高度集中化，原來分散的系統(tǒng)運行風險也隨之集中到總行以及所高度依賴的計算機網(wǎng)絡(luò)，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障、網(wǎng)絡(luò)中斷或遭受病毒攻擊，對整個系統(tǒng)運行將可能帶來嚴重影響，會計核算業(yè)務(wù)存在中斷風險。

（四）系統(tǒng)功能有待改進完善

1.對開戶單位預(yù)留印鑒的核對仍采用手工驗印方式，印鑒審驗完全依賴前臺操作人員的主觀判斷，一旦工作疏忽將對國家資金帶來風險。

2.在ACS系統(tǒng)客戶端，操作員的登錄方式雖然采用了密碼加證書認證方式，但沒有設(shè)置證書登錄密碼驗證關(guān)口，即不需輸入證書密碼，就可登錄系統(tǒng)，且登錄后拔出U-Key仍可正常操作，退出時系統(tǒng)亦無提示，一旦操作員忘記取下證書極易被他人利用。

3.用戶管理功能不嚴密，ACS系統(tǒng)對用戶實行了授權(quán)控制，但將用戶維護為“停用”狀態(tài)后，該用戶仍可登錄系統(tǒng)，存在一定的風險隱患。

4.業(yè)務(wù)回單風險，ACS系統(tǒng)未將業(yè)務(wù)回單納入重要空白憑證管理，大大簡化了操作，但將業(yè)務(wù)回單直接打印在空白紙張上，防偽功能差，可能會造成資金風險。

5.ACS系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的核對功能不完善，如縣行網(wǎng)點沒有打印損益明細表功能，僅能通過損益明細登記簿逐筆累計各賬戶發(fā)生額核對，且涉及財務(wù)的紅字記賬業(yè)務(wù)在該登記簿沒有記載，給基層行系統(tǒng)間的對賬帶來困難，一旦發(fā)生差錯不易被察覺。

三、加強會計核算風險防范的措施及建議

（一）強化業(yè)務(wù)技能培訓和風險警示教育，促使會計人員提質(zhì)轉(zhuǎn)型基層央行應(yīng)積極適應(yīng)會計管理扁平化的發(fā)展趨勢，全面加強會計管理，并將會計人員的業(yè)務(wù)培訓擺在重要位置，通過遠程網(wǎng)絡(luò)、協(xié)同平臺等多種方式，著重加強會計理論、實際操作以及新業(yè)務(wù)和新技能的培訓，使會計人員真正理解并掌握各項業(yè)務(wù)操作流程和業(yè)務(wù)風險點，提高會計管理能力和會計信息分析能力，更好地適應(yīng)新形勢下業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。同時，通過組織開展風險警示教育和案例剖析學習，使風險意識滲透到會計人員的思想深處，真正樹立起風險防范的堅實屏障。

（二）抓緊制定并出臺相關(guān)配套制度，切實抓好貫徹落實一是制定ACS崗位人員操作規(guī)范，對崗位設(shè)置、崗位職責、內(nèi)控措施等做出明確規(guī)定。二是出臺事后監(jiān)督操作細則，對實時監(jiān)督、事后監(jiān)督流程做出詳細規(guī)定。三是結(jié)合內(nèi)控管理和實際業(yè)務(wù)需求，科學規(guī)范設(shè)置會計登記簿，制定并出臺會計登記簿管理辦法。四是制定獎懲措施，切實提高制度的執(zhí)行力。

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一、企業(yè)會計管理面臨的風險

1.企業(yè)內(nèi)部風險。企業(yè)會計管理人員對企業(yè)財務(wù)風險的客觀性認識不足。企業(yè)只要有財務(wù)活動，就必然存在著財務(wù)風險。資產(chǎn)長期被債務(wù)人無償占用，嚴重影響企業(yè)資產(chǎn)的流動性及安全性,給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風險。會計管理和財務(wù)決策缺乏科學性導(dǎo)致決策失誤。會計決策缺乏真實有效的信息，決策者在做決策是帶有一定主觀性，在籌資、投資等方面易產(chǎn)生決策失誤。資產(chǎn)的流動性及盈利能力差。資產(chǎn)的流動性一般指資產(chǎn)的變現(xiàn)能力，資金缺乏、存貨積壓等是資流動性不強的表現(xiàn)；企業(yè)想要抵御財務(wù)風險，必須有良好的盈利能力，利潤是企業(yè)長遠而穩(wěn)定的資金來源，也是企業(yè)償債和信用的保障。盈利越強，引發(fā)財務(wù)風除的可能性就越小。會計管理人員缺乏職業(yè)道德和專業(yè)知識。會計管理人員要有鉆研業(yè)務(wù)、精益求精的精神，職業(yè)理想和敬業(yè)精神。但現(xiàn)有的許多會計人員卻不豐富的業(yè)務(wù)知識，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，專業(yè)技術(shù)也很低，不按照新規(guī)定開展工作，對法律條文知之甚少。不符合新時代對專業(yè)會計管理人員的要求，是企業(yè)發(fā)展的一大障礙。2.企業(yè)外部復(fù)雜多變的宏觀、行業(yè)、經(jīng)營、競爭環(huán)境。經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等因素日新月異，飛速變化，這些因素存在企業(yè)之外，但對企業(yè)財務(wù)管理產(chǎn)生重大的影響。這勢必要求企業(yè)決策者們要更多的適應(yīng)它們的變化，緊跟國家發(fā)展政策。而企業(yè)能否適應(yīng)其變化取決于未來的獲利能力，取決于企業(yè)的資金規(guī)模、主營收入及利潤等的增長。

二、企業(yè)會計管理中風險控制對策

1.企業(yè)會計管理人員加強對財務(wù)風險的認識。樹立風險意識，健全內(nèi)控程序，降低或有負債的潛在風險。對企業(yè)內(nèi)可能產(chǎn)生的各種會計管理風險進行識別、衡量、分析、評價，并適時采取及時有效的方法進行防范和控制，用最經(jīng)濟合理的方法來綜合處理風險，以實現(xiàn)最大安全保障。如訂立擔保合同前應(yīng)嚴格審查被擔保企業(yè)的資信狀況;訂立擔保合同時適當運用反擔保和保證責任的免責條款;訂立合同后應(yīng)跟蹤審查被擔保企業(yè)的償債能力，減少直接風險損失。2.保證提高決策能力，保證決策客觀性。企業(yè)財務(wù)決策模式的層級是一個不斷深化、提升的過程。企業(yè)首先需要了解自己的財務(wù)決策能力處于哪個層級，做到心底有數(shù)，針對該層級的要求解決相關(guān)問題，這樣才能收到事半功倍的效果。企業(yè)的經(jīng)營風險、財務(wù)狀況、市場環(huán)境等總是處于變動之中，新情況、新問題會不斷出現(xiàn)，因此每過一段時間，企業(yè)應(yīng)該重新審視自己的財務(wù)決策能力，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)過程與提高風險控制能力，更好地為企業(yè)經(jīng)營總目標服務(wù)。企業(yè)財務(wù)決策能力層級應(yīng)當從實際出發(fā)與企業(yè)財務(wù)決策的需要相匹配。在財務(wù)決策能力變遷的路徑中，應(yīng)注重成本效益原則，即應(yīng)考慮對財務(wù)決策能力改進措施的投入與給企業(yè)總體發(fā)展帶來的效益之間的關(guān)系。在決策過程中在經(jīng)過反復(fù)論證的情況下聽取大多數(shù)人的意見，避免決策的主觀性，決不能背離企業(yè)財務(wù)決策的目標服務(wù)于企業(yè)發(fā)展這個總目標。3.加快資金周轉(zhuǎn)速度?？s短銷售周期，及時收款，反思經(jīng)營模式降低存貨，及時付款，這樣能讓現(xiàn)金余額保持在比較低的水平，并保證科學的財務(wù)計算方法，加快資金周轉(zhuǎn)速度。在實際操作中，需要非常好的計劃，并有短期融資能力，才能做到這一點。4提高會計管理人員素質(zhì)，加強職業(yè)道德教育。選拔事業(yè)心強、工作認真負責、品質(zhì)優(yōu)秀的人從事會計工作,并定期對會計人員的工作崗位有計劃的進行輪換,促進會計人員嚴格遵守職業(yè)道德。。在會計人員的聘用上,應(yīng)堅持德才兼?zhèn)涞脑瓌t,著重考察會計從業(yè)人員的誠信度,為會計從業(yè)人員建立誠信檔案。在選拔會計人員的時候還應(yīng)當考察其專業(yè)勝任能力,做到德才兼?zhèn)?從源頭上把好會計人員的素質(zhì)關(guān)。把道德教育溶進每一個會計人員的內(nèi)心,自覺抵制不良社會風氣的侵蝕,把會計基礎(chǔ)工作規(guī)范貫穿于會計職業(yè)道德規(guī)范之中,做到會計行為合法合規(guī)。加強會計職業(yè)道德建設(shè),有利于保證會計信息準確完整;遏制會計造假行為的發(fā)生,有利于德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才脫穎而出。加強會計職業(yè)道德是降低會計風險的有效途徑。5.加快會計法規(guī)建設(shè)，完善會計監(jiān)督體制。加快《會計準則》、《會計制度》及相關(guān)法律建設(shè),加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度,對違規(guī)違紀的單位及其連帶負責人予以曝光,真正做到有法可依,違法必糾。使得會計從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)行為有章可循,減少會計從業(yè)人員運用職業(yè)判斷的概率,盡量減少會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為的主觀性,防止借以粉飾和操縱會計信息的行為,人為地加大會計風險。內(nèi)部監(jiān)督主要是通過建立健全單位內(nèi)部控制制度來減少單位內(nèi)部的會計風險。重要經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行要建立相互監(jiān)督、相互制約的工作程序,明確對會計資料定期進行內(nèi)部審計的程序,通過建立完整的內(nèi)部監(jiān)督機制和內(nèi)部控制制度,形成一系列內(nèi)部控制的方法和措施,并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化與制度化,使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實處。外部監(jiān)督主要是通過加強社會監(jiān)督和國家監(jiān)督。社會監(jiān)督主要依靠社會中介機構(gòu),如會計師事務(wù)所的注冊會計師依法對受托單位的經(jīng)濟活動進行審計,并據(jù)實做出客觀評價。

作者:周儀亮單位:中國海洋大學會計系財務(wù)管理專業(yè)

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1.2金融會計行為風險行為風險的產(chǎn)生主要還是管理層和金融會計對財務(wù)信息的虛假處理，導(dǎo)致金融通過計算無法得出正確結(jié)果，因此這種情況得出的預(yù)算是無法正確預(yù)測出金融風險。在我國金融會計師的在金融業(yè)中扮演這兩種角色，一種代表著國家的利益，一種代表著個人利益。在這種時候，如果自身利益與國家利益出現(xiàn)矛盾時，金融會計就會出現(xiàn)人為的干擾賬目的真實性，進行虛假報賬，這時產(chǎn)生的金融計算會增加一定金融風險，而且這種情況下的金融風險從某種意義上說也是很難預(yù)測的。

1.3金融會計人員風險金融會計人員風險從某種意義上說這種風險就是金融會計自己認為的干預(yù)金融計算。這種風險不同于金融會計行為風險，行為風險的發(fā)生，主要是管理者對賬目進行了更改的，導(dǎo)致會計師的風險計算定程度發(fā)生了偏差。而會計師人員風險的產(chǎn)生是有些會計師不僅存在對賬務(wù)的虛報，甚至在金融風險計算都進行非正規(guī)的計算，導(dǎo)致計算出來的結(jié)果完全無法正確的預(yù)測金融風險。對于一些正規(guī)的大型公司，雖然個別會計師的虛假報賬，無法影響整個公司的金融風險計算，但是在一定程度上，還是會增加一定金融風險。這對于一些大型公司而言是不允許出現(xiàn)的。這種情況很容易導(dǎo)致一個金融機構(gòu)的資金受損，這樣的案例在我國有很多。

1.4其他潛在風險除了以上三種人為的金融危險外，還有存在很多其他的金融風險。不如說市場競爭帶來的金融風險。投資者在進行市場投資時，如果不結(jié)合實際的市場需求進行盲目的投資，即使有一個強大的金融團隊在背后支撐，在市場上也是存在很大的金融風險。會計師的責任是去計算和預(yù)測金融風險，而前提也是需要投資者，在計算風險的范圍內(nèi)進行恰當?shù)馁Y金投資，在這種情況下的投資風險還是可以計算的。而對于一些突發(fā)的市場變化，經(jīng)濟大勢的影響，這種情況這是很難預(yù)測。

2、產(chǎn)生金融會計風險的原因

2.1對金融會計的管理不善金融風險產(chǎn)生的客觀原因從理論上說有兩類，一是管理者對金融會計的管理問題，二是管理者自身問題。對于第一類情況，主要是管理者對金融會計的督查不嚴，或者說是對金融會計的管理制度不夠完善。金融會計是一個金融機構(gòu)中除了管理者之外，最直接接觸金融機構(gòu)賬目的人員，因此如果管理人員對公司的賬目的管理不認真，那么很容易讓那些心存邪念的會計師有機可乘。其實這種情況的出現(xiàn)，很大一部分可以歸結(jié)為管理員的不當經(jīng)營造成的。對于第二類情況，也有兩種情況，一是管理員主動進行制造虛假賬目，二是管理員對賬目管理不善。這里的第二種情況就不說了，與前面的第一類情況類似。這里的第一種情況，主要是管理員為了自身利益，進行虛假報賬，導(dǎo)致金融會計師在計算金融風險無法使用正確的數(shù)據(jù)進行計算，因而通過計算分析出的金融風險存在較大的誤差，最終導(dǎo)致金融風險的預(yù)防出現(xiàn)不準。

2.2市場經(jīng)濟形成的金融會計風險市場經(jīng)濟形成的金融會計風險是主觀因素造成的，主要是由于外界環(huán)境的影響對金融機構(gòu)的某種投資造成金融風險，因此對于這種風險的預(yù)測，不僅是依靠單純的數(shù)字計算，還要結(jié)合當前的市場形勢進行綜合分析，就可能將金融風險降到最低。

3、金融會計風險的預(yù)防對策

3.1提高對金融會計的監(jiān)管力度對于金融會計的管理，不能只是限于規(guī)章制度上的管理。因為金融會計在一個企業(yè)中處于一個特殊的職位，他們的金融計算，在很大程度上決定著一個公司下一步的投資計劃，以及投入資金的多少。從會計計算的結(jié)果，正在結(jié)合實際情況的分析，可以較為準確的預(yù)測金融風險的大小。因此對于金融會計的管理必須嚴格，而且對金融會計的計算數(shù)據(jù)必須進行保密。因此對于他們管理必須在每次進行某種計算前，與其簽訂相關(guān)的保密協(xié)議，以及做好計算數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案。因此對于金融會計的管理，必須要建立良好的數(shù)據(jù)保密措施，以及數(shù)據(jù)泄密后的應(yīng)急處理方案，這樣在很多突況出現(xiàn)時，可以有效的降低對企業(yè)的利益損失。

3.2完善金融核算程序加強風險預(yù)防措施在加強對金融會計的管理之后，還有進行完善必要的金融核算程序，只要完善了這種程序，在進行風險預(yù)防時，才能做好有效的風險預(yù)防措施。完善金融核算程序，有利于提高對金融風險的預(yù)測，可以為金融機構(gòu)提供較好的風險預(yù)測數(shù)據(jù)，以此來做應(yīng)急措施來減少金融風險帶來的不利影響，還利于減少金融機構(gòu)在金融風險中帶來的損失。

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信貸風險管理是商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)經(jīng)營管理的一個重要組成部分，而信貸風險的識別是進行風險管理的第一步。信貸風險是客戶違約行為形成的一種風險，違約即指客戶沒有對到期債務(wù)按契約償本付息。隨著經(jīng)營環(huán)境的不斷變化和競爭的日益激烈，商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)的信貸風險越來越大。在此，作者從會計的角度對商業(yè)銀行如何做好信貸風險的控制進行初步探討。

一、貸前調(diào)查階段企業(yè)會計資料分析

在貸款人貸款前，必須對擬貸款的企業(yè)的會計資料進行有關(guān)信用情況和償債能力的審核和分析。為了保證分析的全面性，會計資料的來源可以有多種渠道，以便相互印證，提高會計資料的客觀性和完整性。

1.對擬貸款企業(yè)的經(jīng)營特點、資本充足、償債能力、抵押品、經(jīng)濟環(huán)境等五個方面進行調(diào)查了解。經(jīng)營特點指企業(yè)的信譽，即企業(yè)履行償債義務(wù)的可能性，這一點被視為企業(yè)信用品質(zhì)的首要因素；資本指企業(yè)的財務(wù)實力，表明企業(yè)可能按時償還債務(wù)的背景；償債能力指企業(yè)償還債務(wù)的能力；抵押品指企業(yè)無力償還債務(wù)時能夠被用作抵押的資產(chǎn)；經(jīng)濟環(huán)境指可能影響企業(yè)償還債務(wù)的經(jīng)濟環(huán)境。貸款人可以通過這五個方面的分析，決定貸與不貸、貸多與貸少。

2.企業(yè)償還債務(wù)能力的會計報表分析。方法一是一種定性分析，因此還必須輔以會計報表的定量分析，以便進一步加強對信貸風險的防范。

(1)資產(chǎn)負債率。該指標反映債權(quán)人提供的資金占企業(yè)總資產(chǎn)的比重，表明企業(yè)負債經(jīng)營程度及債權(quán)人的債權(quán)保證程度。商業(yè)銀行從貸款安全角度出發(fā)，可以設(shè)立一個資產(chǎn)負債率的信貸警戒線指標，如60％，對高于這一指標的企業(yè)進行貸款時要特別注意。

(2)固定資產(chǎn)與長期負債比率。該指標反映企業(yè)的固定資產(chǎn)（凈值）與其長期負債之間的比率關(guān)系，從商業(yè)銀行的角度，該指標以大于1為妥。這表明企業(yè)的固定資產(chǎn)凈值足夠用來擔保其長期債務(wù)，商業(yè)銀行貸款風險較小。

(3)流動比率。該指標是企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債的比率，因為商業(yè)銀行對企業(yè)的貸款有相當一部分是流動資金貸款，所以要利用這個指標分析。為更客觀地反映企業(yè)的短期償債能力，必須計算速動比率，即將流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較差的存貨等剔除后計算速動資產(chǎn)與流動負債的比率。

(4)現(xiàn)金債務(wù)總額比率。該指標是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量與負債總額的比率，反映企業(yè)承擔債務(wù)能力，比率越大，企業(yè)承擔債務(wù)能力越強。如果現(xiàn)金債務(wù)總額比率為10％，說明企業(yè)最大的付息能力是10％。

3.CART結(jié)構(gòu)分析法。該方法采用四個財務(wù)比率作為分類標準，即現(xiàn)金流量對負債總額比率、留存收益對資產(chǎn)總額比率、負債總額對資產(chǎn)總額比率、現(xiàn)金對銷售總額比率。按照CART方法，這四個指標分別屬于不同的級別，其中現(xiàn)金流量對負債總額比率屬于一級指標，留存收益對資產(chǎn)總額比率和負債總額對資產(chǎn)總額比率屬于二級指標，現(xiàn)金對銷售總額比率屬于三級指標。這四個財務(wù)分析指標按照級別組成一個分類回歸分析樹，每個指標根據(jù)一定的方法確定一個臨界值，從而進行分析。

二、貸后管理中的會計分析

貸款人決定了信貸對象和信貸額度后，就可以與企業(yè)簽訂貸款合同，發(fā)放貸款，進行相應(yīng)的會計核算和監(jiān)督。在貸款人會計核算中可以采用謹慎性原則，將可能發(fā)生的損失與費用預(yù)先估計入賬。商業(yè)銀行在提取各種準備金的同時，要定期編制應(yīng)收貸款人貸款的賬齡分析表或應(yīng)收貸款一覽表，從中發(fā)現(xiàn)哪些貸款還處在安全期內(nèi)，哪些貸款處在可能收不回來的危險中，從而確定相應(yīng)的催收措施。

在對貸款對象償債能力和盈利能力進行分析時，一定要特別注意對貸款對象利潤質(zhì)量的分析。利潤質(zhì)量包括企業(yè)利潤的真實性和實現(xiàn)利潤的優(yōu)劣程度。后者又可以分為短期利潤質(zhì)量和長期利潤質(zhì)量兩個方面。短期利潤質(zhì)量是從一個會計期間判斷企業(yè)按照權(quán)責發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤的變現(xiàn)能力，它代表按照權(quán)責發(fā)生制原則實現(xiàn)的會計利潤與現(xiàn)金流量之間的差異程度。長期利潤質(zhì)量是指企業(yè)各期利潤持續(xù)穩(wěn)定增長的能力，強調(diào)利潤的穩(wěn)定能力和可持續(xù)能力，它主要受會計政策的穩(wěn)健程度、利潤構(gòu)成以及諸如研究開發(fā)費用等特殊費用項目因素的影響。在對利潤構(gòu)成進行分析時，我們首先應(yīng)當關(guān)注營業(yè)利潤在總利潤中的比重和變化趨勢。營業(yè)利潤應(yīng)當在凈利潤中所占比重較大，否則說明企業(yè)利潤構(gòu)成不合理，其長期利潤增長趨勢也就不夠穩(wěn)定，長期利潤質(zhì)量自然不高。

三、會計信息失真的防范

對于做好信貸風險控制，真實掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況，發(fā)現(xiàn)會計信息的失真無疑是至關(guān)重要的。會計差錯和會計舞弊是會計信息失真的主要表現(xiàn)形式。

1.觀察企業(yè)環(huán)境，從非財務(wù)因素中尋找突破口。需要選擇不同時機，分別與企業(yè)中的負責人、采購員、財務(wù)人員以及相關(guān)人員進行交流，了解企業(yè)生產(chǎn)形勢、生產(chǎn)能力、原輔材料來源、銷售形勢，用工狀況、職工工資、福利待遇等情況，并根據(jù)了解的情況進行綜合分析，從中掌握第一手資料。

2.實地查看，賬實核對，尋找突破口。不僅要注重賬面數(shù)據(jù)的真實性，核查是否賬賬相符、賬證相符、賬表相符，更不能忽略"賬實"是否相符。

3.從會計報表間的勾稽關(guān)系，對比分析企業(yè)歷史和同行業(yè)的會計報表中尋找突破口。即要查驗報表所披露信息的真實性和合理性。通過審核會計報表間的勾稽對應(yīng)關(guān)系，同一財務(wù)報表項目之間的勾稽關(guān)系如"資產(chǎn)＝負債十所有者權(quán)益"的靜態(tài)平衡關(guān)系、"利潤＝收入-成本(費用)"的動態(tài)平衡關(guān)系，主表與明細表之間的勾稽關(guān)系；縱向分析企業(yè)歷年來的會計報表，橫向分析同行業(yè)的會計報表，比較容易發(fā)現(xiàn)問題。

4.認真剖析現(xiàn)金流量表能識別虛假破綻。認真剖析現(xiàn)金流量表，能夠識別虛假破綻?，F(xiàn)金流量表反映了現(xiàn)金流的來源與去向，比資產(chǎn)負債表和損益表更真實地反映了企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運能力。通過分析現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)，可以識別企業(yè)的現(xiàn)金流主要來源于經(jīng)營活動，還是依賴于投資和籌資。通過現(xiàn)金流量的趨勢分析，可以識別企業(yè)的盈利質(zhì)量。通過分析現(xiàn)金流量的比率，可以識別企業(yè)剔除虛擬資產(chǎn)后的真實償債能力。

5.關(guān)注會計報告相關(guān)資料。關(guān)注會計報告相關(guān)資料是有效識別會計虛假的方法之一。認真閱讀企業(yè)會計政策、會計方法的說明，尤其是收入確認、存貨計價、投資的核算方法、合并報表、各項資產(chǎn)減值準備的計提、所得稅會計的處理方法，會計政策、會計估計變更、會計差錯更正對利潤的影響，資產(chǎn)負債表日后事項的說明，關(guān)聯(lián)關(guān)系及其交易的說明，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明，企業(yè)合并、分立、重組、對外擔保、涉及的訴訟，經(jīng)營戰(zhàn)略調(diào)整等等有關(guān)的文件決議資料，從中查找高風險領(lǐng)域。

綜上所述，控制商業(yè)銀行和非銀行金融機構(gòu)的信貸風險是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，而有效利用會計方法無疑是其中至關(guān)重要的一個環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)所有會計信息的全方位、多方法進行收集、整理、分析、歸納，從而揭示企業(yè)真實的經(jīng)營狀況和償債能力，為貸款的發(fā)放和貸后管理提供有力的決策依據(jù)。與此同時，為更好的發(fā)揮會計分析的作用，也需要我們所有從業(yè)人員在不斷提升自己會計水平的同時，不斷的去發(fā)現(xiàn)和運用好會計分析方法，以提高其科學性、有效性。

篇8

(一)注冊會計師審計職業(yè)道德風險在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟監(jiān)督職責，也要服務(wù)被審計單位，以獲得經(jīng)濟報酬。追求利益和職責履行本身就是矛盾，必然會導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會計師由于利益的驅(qū)使而失去了獨立。企業(yè)是會計師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務(wù)所和注冊會計師失去獨立，為了吸引客戶，取得不當利益，和被審計單位合伙弄虛作假。

(二)被審計單位本身存在風險首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風險，財務(wù)風險不斷增加，而風險高的企業(yè)審計的審計風險必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點從財務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時會計直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財務(wù)舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風險的首要原因。

(三)注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平技術(shù)性很強的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實踐經(jīng)驗、強有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經(jīng)濟活動進行準確的判斷，風險將不可避免。我國的審計事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基礎(chǔ)設(shè)施項目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風險。

二、注冊會計師審計風險的防范措施

(一)建立和完善內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制體系首先，加強審計風險意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認識到審計風險可能產(chǎn)生的危害；其次對審計風險進行預(yù)測，注重審計風險數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風險。進行審計風險評估，并采取適當和有效的控制手段。最后，審計對象內(nèi)部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。

(二)遵守職業(yè)道德，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)行業(yè)協(xié)會應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據(jù)和規(guī)章，審計得出客觀、公正的結(jié)論。會計師事務(wù)所也應(yīng)常常進行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進行制度規(guī)范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風險。

(三)謹慎選擇客戶，保持良好溝通承接業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風險相應(yīng)的低，反之亦然。良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個重要方法，根據(jù)實際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時的消化和解決財務(wù)和經(jīng)營風險，既解決了客戶的實際困難，也在事實上控制了審計的風險。

(四)規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為用風險評估來選擇客戶，更好地降低審計風險的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風險直接對注冊會計師執(zhí)業(yè)整體風險有影響。簽訂之前，注冊會計師應(yīng)當對被審計單位進行一些了解，進行風險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風險評估經(jīng)驗的積累，完善風險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風險評估的行為，以確保簽約風險制度上最小化。通過注冊會計師對重要項目的標準化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個人喜好所產(chǎn)生的風險。會計師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標準的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風格，減少由于個人喜好產(chǎn)生的審計風險。嚴格推行復(fù)核的三級制的實施，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實現(xiàn)目標。

篇9

2會計電算化下的審計風險

2.1報表上的財務(wù)數(shù)據(jù)風險

所謂的財務(wù)數(shù)據(jù)風險指的是：磁盤儲存的數(shù)據(jù)因為某些原因與實際數(shù)據(jù)存在著差異。傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)報表是由財務(wù)部門的工作人員一個一個收集記錄的，人為更改在審查時是有跡可循的，而對于會計電算化下的數(shù)據(jù)直接通過計算機存到磁性存儲器中，抹去了審計工作中的可見線索，加大了發(fā)現(xiàn)問題的難度，與此同時也會方便那些想要無聲無息改動數(shù)據(jù)的非法人員。

2.2職務(wù)監(jiān)督的危險

職務(wù)監(jiān)督危險又稱作內(nèi)部控制危險，這一危險存在于人與人之間以及職務(wù)獨立。在會計電算化下內(nèi)部控制的形式完全顛覆了傳統(tǒng)的方式，將原本外在可見的監(jiān)督鏈條，轉(zhuǎn)化成了內(nèi)在的文件程序傳輸，這種模式就使得每個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)對其他環(huán)節(jié)的管理人員是不可見的，這樣使數(shù)據(jù)失真的幾率就會增加，審計結(jié)果的錯誤率也會相應(yīng)的提高。

2.3軟件系統(tǒng)錯誤

現(xiàn)今軟件市場，玲瑯滿目的商品，大多是有待完善的，這是其本身就具有一定的潛在危險，而且很多操作人員，對計算機的基礎(chǔ)硬件設(shè)施的保養(yǎng)的觀念不強，設(shè)備長期處于潮濕、高溫、非法操作等，導(dǎo)致其內(nèi)部軟件自身受損。

2.4操作風險

會計電算化不是獨立工作的個體，它需要計算機和操作人員之間進行合理的協(xié)調(diào)，所以工作時，就會相對復(fù)雜，高技術(shù)要求擴大了審計對象的范圍，是信息相互交錯，這就增加了操作人員對其使用的難度。即便是有較高資歷的專業(yè)審計人員，如果對其使用方法掌握的不夠熟練精通，不適應(yīng)其工作的模式就會增加審計難度，導(dǎo)致更高的審計風險。

3如何應(yīng)對會計電算化下的審計風險

3.1制定更完善的審計標準

一個新事物的出現(xiàn)，與其相關(guān)的一切都要隨之提高到一個符合新事物的高度，這樣才能降低工作中的錯誤率。所以面對審計的會計電算化工作方法，其得出結(jié)論的標準一定要從其傳統(tǒng)標準中摒棄與現(xiàn)今不符合的部分，添加能夠讓審計結(jié)果更加精確的規(guī)范。側(cè)重于審計人員的相關(guān)證書的審批標準、計算機的系統(tǒng)內(nèi)部控制的監(jiān)管、規(guī)范其發(fā)展的方向，使之向國際水平靠攏，讓審計風險在可接受的范圍內(nèi)，無限的接近零。

3.2完善開發(fā)性能更高的審計軟件

審計軟件是審計工作的檢查官，它可以直接對計算機系統(tǒng)內(nèi)的儲存的多個數(shù)據(jù)報表進行同時審核，但是現(xiàn)在市場銷售的審計軟件有的是低效而技術(shù)成熟的，但是大部分還是處于發(fā)展階段，其內(nèi)在的程序銜接不夠緊密而且針對一些審計環(huán)節(jié)的程序沒有添加進去，是軟件的安全性大大降低，使用新技術(shù)為的是提高工作效率降低審計風險，然而這些不夠完美的軟件是跟不上時代節(jié)奏的。而且在實際的應(yīng)用中數(shù)據(jù)采集軟件依附于審計軟件的，這是數(shù)據(jù)采集的過程中會收到其他程序的干擾只是數(shù)據(jù)采集錯誤，所以在軟件開發(fā)的工作中要特別的將數(shù)據(jù)采集軟件獨立分離，保證審計工作的正確的基礎(chǔ)。

3.3提高審計人員的計算機知識

計算機知識以及其應(yīng)用技術(shù)是實行會計電算化的基礎(chǔ)，隨著科技的發(fā)展，計算機技術(shù)和設(shè)備在不斷升級更新，對操作人員的計算機知識、對數(shù)據(jù)處理、系統(tǒng)管理、審計軟件的應(yīng)用技術(shù)等的要求也隨之提高。如果說，計算機和軟件自身問題解決需要時間，那么對于應(yīng)用者掌握的知識與技術(shù)不夠純熟而導(dǎo)致的問題是可以通過技術(shù)培訓在短時間內(nèi)完成的。

篇10

到目前為此，我國的上市公司達1000多家，按照證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，上市公司每年均應(yīng)由注冊會計師進行年審，并將審計報告在報刊上公布。審計報告的公開化，使越來越多的利益群體開始關(guān)注注冊會計師行業(yè)，監(jiān)督他們的工作。同時，由于公眾對注冊會計師審計行為的性質(zhì)、審計報告的意義存在著誤解，混淆了被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任；或者公眾對審計的期望值與審計實際所起的作用之間存在著差距。因此，在現(xiàn)實生活中人們自然而然地、不或避免地將所有的過錯者推到注冊會計師身上，進而又使更多的群體不能滿意注冊會計師的審計工作或?qū)λ麄兊膶徲嫻ぷ鞲鼮樘籼?，這些無形中增加了注冊會計師審計的風險。

2.法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識、法庭多次出于保護\\"弱小群體\\"的目的而運用\\"深口袋\\"理論造成對注冊會計師的不利判決，進一步加大了注冊會計師的審計風險。

會計界認為，在一般情況下，只要審計人員嚴格遵守專業(yè)標準的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認真和謹慎，通過實施適當?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，是能夠?qū)嬛卮蟮腻e報事項揭示出來的。但是，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求審計人員發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于審計人員本身的過失。如果由于審計人員的過失未能發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的重大錯報，從而給委托單位和第三者造成了經(jīng)濟損失，注冊會計師則要承擔相應(yīng)的法律責任。而法律界與公眾則認為只要審計報告意見與被審單位的實際情況不符，則應(yīng)承擔法律責任。而且，實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的\\"弱小群體\\"，強調(diào)均衡損失，運用了\\"深口袋\\"理論（注：認為受傷害的一方可向有能力提供補償?shù)牧硪环教岢鲈V訟而不問過錯為誰)。認為會計師事務(wù)所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒，以安定團結(jié)，穩(wěn)定經(jīng)濟。法庭的這種判決，使會計師事務(wù)所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

3.知識經(jīng)濟時代將對注冊會計師的審計工作提出不同于工業(yè)經(jīng)濟時代的要求，這也必然會加大其審計風險。

當前，高新技術(shù)企業(yè)不斷地涌現(xiàn)出來，高新技術(shù)企業(yè)一方面由于知識技術(shù)的創(chuàng)新而增加了企業(yè)的收益，但與此同時也加大了企業(yè)的經(jīng)營風險。另外，知識經(jīng)濟時代的審計目標將不再象工業(yè)經(jīng)濟時代那樣僅僅局限于對企業(yè)會計報表發(fā)表審計意見，而是在很大程度上借助于各種信息來預(yù)測企業(yè)盈利能力、償債能力、持續(xù)經(jīng)營能力等，對審計人員提出了更高的要求。因此，對高風險企業(yè)的審計必然為注冊會計師帶來更大風險。

4.會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，與電算化審計的研究開發(fā)的相對滯后之間的矛盾，為審計人員在計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計工作帶來了不同于傳統(tǒng)手工環(huán)境下的審計風險。

利用計算機信息系統(tǒng)處理企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有數(shù)據(jù)處理過程自動化、數(shù)據(jù)存儲磁性化、內(nèi)部控制程序化等特點，會計信息的生成方式發(fā)生了改變。因此，利用傳統(tǒng)的審計程序和方法對在計算機系統(tǒng)環(huán)境下生成的會計報表進行審計已經(jīng)遠遠不夠。審計人員除了對傳統(tǒng)的諸如會計報表、賬冊憑證等審計對象進行審計外，還應(yīng)對計算機會計信息系統(tǒng)本身進行審計，即審查計算機內(nèi)的程序和文件。只有開展計算機輔助審計，才能對被審計的會計電算化系統(tǒng)作出客觀的、公正的評價。但是，目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應(yīng)用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務(wù)所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預(yù)測的風險。

二.降低注冊會計師審計風險的對策

1.分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。