導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇審計(jì)舞弊論文，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒(méi)有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)是企業(yè)未來(lái)收取貨款的權(quán)利，這種權(quán)利和將來(lái)應(yīng)收取的貨款金額以書(shū)面文件形式約定下來(lái)，因此它受到法律的保護(hù)，具有法律上的約束力。

1應(yīng)收票據(jù)的舞弊表現(xiàn)

1.1使用時(shí)違法違規(guī)

主要表現(xiàn)為：（1）在非商品交易中使用商業(yè)匯票。（2）商品交易在沒(méi)有合法的商品購(gòu)銷(xiāo)合同情況下故意使用商業(yè)匯票。（3）保管票據(jù)的人員可能將本企業(yè)所擁有的應(yīng)收票據(jù)私自用于其本人、親屬或其他企業(yè)的非法抵押，給本企業(yè)帶來(lái)潛在經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2設(shè)置賬戶(hù)時(shí)渾水摸魚(yú)

主要表現(xiàn)為：（1）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)登記簿”，故意使應(yīng)收票據(jù)的種類(lèi)、簽收日期、票面金額、承兌人、利率含糊不清。（2）不設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”賬戶(hù)，使得“應(yīng)收票據(jù)”核算缺乏詳細(xì)性，達(dá)到渾水摸魚(yú)的目的。

1.3會(huì)計(jì)核算時(shí)混淆黑白

主要表現(xiàn)為：（1）將不屬于應(yīng)收票據(jù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)處理。如將銀行匯票、銀行本票與銀行承兌匯票混淆核算。如將應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)列作應(yīng)收票據(jù)；（2）虛構(gòu)應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤(rùn)，粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；（3）發(fā)生了應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤(rùn)，達(dá)到偷、漏稅金的目的；（4）銷(xiāo)售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收票據(jù)，將貨款予以貪污或挪用。

1.4到期收回時(shí)消極對(duì)待

按現(xiàn)行制度規(guī)定，商業(yè)票據(jù)的承兌期限最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月，如果匯票到期，付款人無(wú)力支付票款，承兌人必須無(wú)條件支付票款。但在實(shí)際工作中，有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對(duì)方好處費(fèi)后故意到期不回收，長(zhǎng)期掛賬；有的單位故意將已收回的“應(yīng)收票據(jù)”不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長(zhǎng)期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

1.5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)無(wú)中生有

按照現(xiàn)行制度，企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但有的單位為了虛增管理費(fèi)用，將應(yīng)收票據(jù)的余額也作為計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)，從而達(dá)到虛減利潤(rùn)，偷漏稅金的目的。

2應(yīng)收票據(jù)的具體審計(jì)案例

2008年12月20日，某企業(yè)將一張票面金額200萬(wàn)元、利率2.16%的帶息銀行承兌匯票貼現(xiàn)。該票據(jù)出票日期為2008年10月21日，規(guī)定期限為90天，開(kāi)戶(hù)銀行按2.475%貼現(xiàn)率貼現(xiàn)。企業(yè)賬戶(hù)顯示實(shí)得貼現(xiàn)款1995852.72元。經(jīng)審計(jì)在記賬憑證附件中，無(wú)銀行出具的有關(guān)原始憑證。

企業(yè)2008年12月20日所作分錄是：

借：銀行存款1995852.72財(cái)務(wù)費(fèi)用4147.28

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000

通過(guò)對(duì)應(yīng)收票據(jù)測(cè)試，審計(jì)組在“審計(jì)工作底稿”中作了這樣的記錄：經(jīng)查，某企業(yè)2008年l2月份持有帶息應(yīng)收票據(jù)一張，系銀行承兌匯票。該票據(jù)出票日為2008年10月21日，票據(jù)期限90天。經(jīng)計(jì)算，票據(jù)到期日應(yīng)為2009年1月19日，企業(yè)于2008年l2月20日持票到銀行貼現(xiàn)。截至貼現(xiàn)日，企業(yè)已經(jīng)持有票據(jù)60天，貼現(xiàn)天數(shù)為30天。轉(zhuǎn)貼于中國(guó)中國(guó)-

審計(jì)對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算為：（1）到期值=2000000+2000000×2.16%×90/360=2010800（元）；（2）貼現(xiàn)息=2010800×2.475%×30/360≈4147.28（元）；（3）實(shí)得貼現(xiàn)款=2010800-4147.28=2006652.72（元）。

這個(gè)計(jì)算結(jié)果與企業(yè)賬面記錄有很大的差異。由于企業(yè)在核算中，對(duì)于帶息應(yīng)收票據(jù)期末未提取利息，因此，審計(jì)認(rèn)為，上年度正確會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：

貸：應(yīng)收票據(jù)2000000財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72

企業(yè)計(jì)提該項(xiàng)利息：

2008年10月31日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)1200（2000000×2.16%×10/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用1200

2008年11月30日的分錄應(yīng)為：

借：應(yīng)收票據(jù)3600（2000000×2.16%×30/360）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3600

在2008年12月20日貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)作分錄為：

借：銀行存款2006652.72

貸：應(yīng)收票據(jù)2004800財(cái)務(wù)費(fèi)用1852.72

該筆業(yè)務(wù)使企業(yè)上年度本應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用6652.72元，而企業(yè)誤記為借方4147.28元，多記了10800元（6652.72+4147.28），此數(shù)正好是該筆業(yè)務(wù)從出票日2008年10月21日起至到期日2009年1月19日的全部利息數(shù)額（2000000×2.16%×90/360），應(yīng)予調(diào)整。

在此項(xiàng)業(yè)務(wù)中，記賬憑證下面未附票據(jù)貼現(xiàn)憑證，屬于不正?，F(xiàn)象。負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員稱(chēng)，票據(jù)貼現(xiàn)憑證另行存放，但始終未能找到該原始憑證。況且，審計(jì)小組的“審計(jì)工作底稿”中所計(jì)算的數(shù)額與該公司賬面數(shù)額之差正好是該票據(jù)從出票日至到期日的利息數(shù)額，不可能是由于計(jì)算方面出現(xiàn)的差錯(cuò)。審計(jì)組經(jīng)過(guò)初步分析判定，負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員有貪污利息之嫌。

審計(jì)組與開(kāi)戶(hù)銀行核對(duì)賬項(xiàng)，開(kāi)戶(hù)銀行提供的賬單中顯示，2008年12月20日，企業(yè)收入有一筆2006652.72元，未發(fā)現(xiàn)收入方1995852.72元的記錄。開(kāi)戶(hù)銀行提供的票據(jù)貼現(xiàn)憑證顯示，企業(yè)貼現(xiàn)款為2006652.72元。相反，企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不能夠提供該企業(yè)2008年12月憑證中貼現(xiàn)款為1995852.72元的記賬依據(jù)。通過(guò)進(jìn)一步收集證據(jù)證明企業(yè)負(fù)責(zé)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員利用做賬不附原始憑證和更改、調(diào)整“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”等手段，貪污了票據(jù)貼現(xiàn)利息。據(jù)此，審計(jì)建議企業(yè)調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬項(xiàng)，并進(jìn)一步追究有關(guān)人員的責(zé)任。因財(cái)務(wù)費(fèi)用已經(jīng)作為期間費(fèi)用在上年度的利潤(rùn)總額中扣除，所以，本年度不能再調(diào)整“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，只能通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行調(diào)整。

2009年的調(diào)整分錄應(yīng)為：

借：其他應(yīng)收款——會(huì)計(jì)××10800

貸：以前年度損益調(diào)整10800

待收到會(huì)計(jì)××歸還款項(xiàng)時(shí)：

借：現(xiàn)金或銀行存款10800轉(zhuǎn)貼于中國(guó)中國(guó)-

貸：其他應(yīng)收款---會(huì)計(jì)××10800

同時(shí)，應(yīng)補(bǔ)交因增加利潤(rùn)所繳納的所得稅（企業(yè)所執(zhí)行的所得稅稅率33%）3564元（10800×33%），分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整3564中國(guó)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅3564

根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)分配程序，須按凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積金，按凈利潤(rùn)的5%提取公益金。應(yīng)補(bǔ)提的法定盈余公積金為723.6元[（10800-3564）×10%]，應(yīng)補(bǔ)提的公益金為361.8元[（10800-3564）×5%]。調(diào)整分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整1085.40

貸：盈余公積——盈余公積金723.60——公益金361.80

最后，將“以前年度損益調(diào)整”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至2009年度“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

借：以前年度損益調(diào)整6150.60

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)6150.60

3案例評(píng)價(jià)

篇2

審計(jì)組在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位在1998——2000年度利用職權(quán)自行設(shè)立多種項(xiàng)目進(jìn)行收費(fèi)，截止審計(jì)日，共取得違規(guī)收入30余萬(wàn)元。

手段之二：瞞天過(guò)海一一利用銀行委托收款，將預(yù)算外資金轉(zhuǎn)至賬外

審計(jì)組在對(duì)某行政執(zhí)法監(jiān)督部門(mén)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有一種收費(fèi)在總賬、明細(xì)賬上均無(wú)記載，于是對(duì)該項(xiàng)收費(fèi)進(jìn)行了深入細(xì)致的審查，終于在另一單位發(fā)現(xiàn)了這項(xiàng)收費(fèi)的原始票據(jù)。此項(xiàng)收費(fèi)是以銀行委托收款的方式收取的，且沒(méi)有給繳費(fèi)單位開(kāi)具行政事業(yè)收費(fèi)單據(jù)。并將收取的此項(xiàng)費(fèi)用在銀行開(kāi)設(shè)“其他活期存款”戶(hù)。

手段之三：暗渡陳倉(cāng)一一將預(yù)算外資金暗藏在往來(lái)款項(xiàng)中收支

具體手段有：一是將已實(shí)際形成的收入和支出不按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定列入相關(guān)的收支科目，納入單位的預(yù)算管理，而是將收入列入“暫存款”，將支出列入“暫付款”或沖減“暫存款”等，隱瞞真實(shí)的收支情況。二是將應(yīng)列入單位收支的內(nèi)容故意混在往來(lái)款項(xiàng)的賬戶(hù)中收支，從而達(dá)到截留收入，掩蓋支出的目的。

手段之四：偷梁換柱一一使用不合規(guī)單據(jù)收費(fèi)，將預(yù)算外收入賬外收支

審計(jì)組在對(duì)某公路系統(tǒng)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位2000年度收取的路賠費(fèi)較之以往年度有較大幅度的減少，經(jīng)過(guò)突擊檢查收費(fèi)單位，發(fā)現(xiàn)該單位除用行政事業(yè)性收費(fèi)單據(jù)外，還使用了部分不合規(guī)收據(jù)收費(fèi)，從而將部分預(yù)算外收入轉(zhuǎn)到賬外，將應(yīng)上繳的預(yù)算外收入用于了職工福利、請(qǐng)客送禮等。

手段之五：混水摸魚(yú)一一私設(shè)賬戶(hù)，截留預(yù)算外收入

審計(jì)組在對(duì)某單位審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位擅自設(shè)立檢疫事業(yè)發(fā)展基金和社會(huì)保障基金，截留收取系統(tǒng)內(nèi)各單位應(yīng)納入預(yù)算外管理的資金190多萬(wàn)元。此外，該單位還要求機(jī)關(guān)各處、室搞創(chuàng)收，致使各處、室和直屬單位紛紛以各種名目向系統(tǒng)內(nèi)收費(fèi)。所收取的基金以及創(chuàng)收的收入存入3個(gè)銀行賬戶(hù)和5個(gè)活期存折內(nèi)，形成“小金庫(kù)”。

手段之六：金蟬脫殼一一公房出租未納入預(yù)算外收入管理，漏繳稅金

機(jī)關(guān)事業(yè)單位辦公用房出租獲得的收入應(yīng)納入預(yù)算收入管理，并繳納稅金。由于過(guò)去辦公用房一直沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分散管理的模式，辦公房隨意出租、轉(zhuǎn)讓?zhuān)@得的收入搞賬外賬，且漏繳稅金的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。

手段之七：順手牽羊一一違反“收支兩條線(xiàn)”規(guī)定，坐支挪用預(yù)算外收入

審計(jì)發(fā)現(xiàn)，部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道辦事處行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒(méi)收入違背“收支兩條線(xiàn)”的管理規(guī)定。主要手段：一是“收支兩條線(xiàn)”規(guī)定落實(shí)不到位，征收的費(fèi)款不及時(shí)足額上繳，坐收坐支。二是“收支兩條線(xiàn)”管理沒(méi)有落實(shí)，自收自支。如某鄉(xiāng)2000年共征收社會(huì)撫養(yǎng)費(fèi)和其它費(fèi)用4.97萬(wàn)元沒(méi)有上繳，全部用于本鄉(xiāng)開(kāi)支。

手段之八：趁火打劫——利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開(kāi)收據(jù)

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些執(zhí)法部門(mén)收費(fèi)的彈性較大，特別是利用被繳費(fèi)人迫于既得利益不敢申訴的心理，隨意收費(fèi)不開(kāi)票。如有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)制定“土政策”，有些收費(fèi)不開(kāi)票不上繳，直接進(jìn)入賬外賬。二、預(yù)算外資金審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)預(yù)算外資金的審計(jì)應(yīng)突出以下五個(gè)重點(diǎn)：

一是審查資金來(lái)源。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收取和提取預(yù)算外資金，有無(wú)違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定擅自設(shè)立收費(fèi)項(xiàng)目，隨意調(diào)整征收范圍和標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題；有無(wú)將應(yīng)上繳的預(yù)算收入擅自轉(zhuǎn)作預(yù)算外資金的問(wèn)題；有無(wú)采取侵蝕稅基的方式，設(shè)立預(yù)算外資金或基金，挖擠上級(jí)財(cái)政收入的問(wèn)題。

二是審查資金使用。重點(diǎn)檢查是否嚴(yán)格按照國(guó)家規(guī)定的用途安排和使用預(yù)算外資金，部門(mén)和單位用預(yù)算外資金發(fā)放的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼以及用于福利等方面的支出，是否符合國(guó)家規(guī)定的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和范圍；部門(mén)和單位用預(yù)算外資金安排的基本建設(shè)投資是否經(jīng)財(cái)政部門(mén)審查，并報(bào)計(jì)劃部門(mén)，納入基本建設(shè)投資計(jì)劃。鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）自籌和統(tǒng)籌資金在使用時(shí)，是否按規(guī)定專(zhuān)款專(zhuān)用，并報(bào)經(jīng)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審批。

三是審查資金管理。首先要審查各級(jí)財(cái)政和其他征收機(jī)關(guān)預(yù)算收入繳庫(kù)方式、程序是否合規(guī)，收入是否按規(guī)定管理。有無(wú)擅自動(dòng)用預(yù)算外專(zhuān)項(xiàng)資金平衡預(yù)算或搞有償使用的問(wèn)題，有無(wú)違規(guī)進(jìn)入過(guò)渡戶(hù)，截留、挪用收入等違規(guī)違紀(jì)情況。其次要監(jiān)督預(yù)算外資金支出的真實(shí)性、合法性。有無(wú)不按程序支付；或本單位隨意支出、營(yíng)私舞弊等問(wèn)題。

四是審查預(yù)算外收支計(jì)劃編制。重點(diǎn)檢查財(cái)政部門(mén)是否建立健全預(yù)算外資金收支計(jì)劃管理制度；部門(mén)和單位是否按規(guī)定編制預(yù)算外資金收支計(jì)劃；在編制支出計(jì)劃時(shí)是否以收入為基礎(chǔ)，有無(wú)收支脫節(jié)、少收多支或套取資金的問(wèn)題。

五是審查預(yù)算外資金決算編制。重點(diǎn)檢查部門(mén)和單位是否按照財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，編制會(huì)計(jì)決算；會(huì)計(jì)決算是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，內(nèi)容是否完整，數(shù)字是否準(zhǔn)確，報(bào)送是否及時(shí)；是否存在少報(bào)或代編等問(wèn)題。

三、預(yù)算外資金審計(jì)的方法審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按職能分工，在具體操作中采取“五查五看”的方法進(jìn)行審計(jì)。

一是審查收費(fèi)文件及收費(fèi)許可證。查看預(yù)算外資金收費(fèi)項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、范圍是否依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定。審查有無(wú)擅自擴(kuò)大收費(fèi)范圍，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、甚至自立收費(fèi)項(xiàng)目的亂收費(fèi)行為。

二是審查收費(fèi)票據(jù)。查看是否使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制的收費(fèi)票據(jù)，已使用過(guò)的票據(jù)是否完整無(wú)缺，有無(wú)將收入不記賬或收多記少，以及私分、借支公款等問(wèn)題。

篇3

一、計(jì)算機(jī)舞弊分析

（一）篡改輸入

這是計(jì)算機(jī)舞弊中最簡(jiǎn)單最常用的手法。數(shù)據(jù)在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現(xiàn)為：虛構(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如將假存款單輸入銀行的系統(tǒng)中，增加作案者的存款數(shù)；修改業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如從存貨系統(tǒng)中刪除某個(gè)存貨數(shù)據(jù)，消除購(gòu)貨業(yè)務(wù)憑證。通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)作非法改動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不可靠、不準(zhǔn)確或以此達(dá)到某種非法目的，如，轉(zhuǎn)移單位資金到指定的個(gè)人賬戶(hù)等。

可能的舞弊者包括：參與業(yè)務(wù)處理的人員、數(shù)據(jù)準(zhǔn)備人員、源數(shù)據(jù)提供人員、能夠接觸計(jì)算機(jī)但不參與業(yè)務(wù)處理的人員。

可能的證據(jù)包括：源文件、業(yè)務(wù)文件、計(jì)算機(jī)可讀文件、磁盤(pán)、磁帶、異常報(bào)告、錯(cuò)誤的運(yùn)行結(jié)果等。

（二）竊取或篡改商業(yè)秘密、非法轉(zhuǎn)移電子資金和數(shù)據(jù)泄密等

竊取或篡改商業(yè)秘密是系統(tǒng)非法用戶(hù)利用不正常手段獲取企業(yè)重要機(jī)密的行為。借助高技術(shù)設(shè)備和系統(tǒng)的通訊設(shè)施非法轉(zhuǎn)移資金對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全保護(hù)構(gòu)成很大威脅。

1、數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中，由于使用的是開(kāi)放式的TCP/IP協(xié)議，信息的傳輸路線(xiàn)是隨機(jī)的。因而可能出現(xiàn)物理竊聽(tīng)、感應(yīng)竊聽(tīng)、口令字試探、信息竊取、身份假冒。

2、數(shù)據(jù)在輸出過(guò)程中，舞弊者能夠把敏感數(shù)據(jù)隱藏在本來(lái)沒(méi)有問(wèn)題的輸出報(bào)告中，采取的方法是增加數(shù)據(jù)塊；控制并觀(guān)察設(shè)備部件運(yùn)轉(zhuǎn)，如磁帶的讀和寫(xiě)，打印機(jī)打印和跳躍行次的結(jié)構(gòu)所發(fā)出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進(jìn)制信息。

3、采取設(shè)備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無(wú)線(xiàn)發(fā)射接受功能，在操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)或應(yīng)用程序中預(yù)先安置用于情報(bào)收集、受控激發(fā)破壞的程序。

可能的舞弊人員除了篡改輸出報(bào)告為內(nèi)部用戶(hù)外，其他多為外來(lái)者，更多的是間諜人員。

（三）篡改程序

篡改程序是指對(duì)程序做非法改動(dòng)，以便達(dá)到某種舞弊的目的。常見(jiàn)的手法有“陷門(mén)”和“特洛伊木馬”。

1、陷門(mén)

從CPU、操作系統(tǒng)到應(yīng)用程序，任何一個(gè)環(huán)節(jié)都有可能被開(kāi)發(fā)者留下“后門(mén)”，即“陷門(mén)”。陷門(mén)是一個(gè)模塊的秘密入口，這個(gè)秘密入口并沒(méi)有記入文檔，因此，用戶(hù)并不知道陷門(mén)的存在。在程序開(kāi)發(fā)期間陷門(mén)是為了測(cè)試這個(gè)模塊或是為了更改和增強(qiáng)模塊的功能而設(shè)定的。在軟件交付使用時(shí)，有的程序員沒(méi)有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪(fǎng)問(wèn)它了。

2、在系統(tǒng)中秘密編入指令，使之能夠執(zhí)行未經(jīng)授權(quán)的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網(wǎng)絡(luò)上的賬號(hào)和口令，它有時(shí)在合法用戶(hù)登陸前偽造登陸現(xiàn)場(chǎng)，提示用戶(hù)輸入賬號(hào)和口令，然后將賬號(hào)和口令保存到一個(gè)文件中，顯示登陸錯(cuò)誤，退出特洛伊木馬程序。用戶(hù)以為自己輸錯(cuò)了，再試一次時(shí)，已經(jīng)是正常的登陸了，用戶(hù)也就不會(huì)懷疑。而特洛伊木馬已經(jīng)獲得了有價(jià)值的信息躲到一邊去了。

可能的舞弊者絕大部分是計(jì)算機(jī)高手，包括系統(tǒng)管理員、網(wǎng)絡(luò)管理員、系統(tǒng)操作員、網(wǎng)絡(luò)黑客等。

可能的證據(jù)包括：源文件、數(shù)據(jù)庫(kù)文件。

二、計(jì)算機(jī)舞弊的審查

對(duì)計(jì)算機(jī)舞弊的審查除了借鑒傳統(tǒng)審計(jì)方法，如：分析性復(fù)核，審閱與核對(duì)法，盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，查詢(xún)及函證外，最有效的是根據(jù)網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)有針對(duì)性地進(jìn)行審查。

篇4

分析性測(cè)試，是審計(jì)人員取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)手段，是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)重點(diǎn)的技術(shù)方法，也是總體評(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)、檢查審計(jì)成果合理性的有效手段。分析性程序一般作為審計(jì)取證的一種輔助手段使用。本文將對(duì)分析性程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的運(yùn)用展開(kāi)探討。

一、分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)

分析性審計(jì)程序既可以降低審計(jì)成本，又可以提高審計(jì)效率，分析性審計(jì)程序的特點(diǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）分析性審計(jì)程序是獲得審計(jì)證據(jù)更為客觀(guān)的方法

分析性審計(jì)程序的運(yùn)用是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息以及非會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在關(guān)系，其內(nèi)在關(guān)系是客觀(guān)存在的，在一般情況下，這種關(guān)系也是穩(wěn)定的，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析得當(dāng)，充分發(fā)揮自己的創(chuàng)造力，從分析性程序中發(fā)揮其自身的創(chuàng)造力，運(yùn)用自身的職業(yè)判斷，分析性審計(jì)程序就可以提供更為客觀(guān)的審計(jì)證據(jù)，也能夠?qū)徲?jì)對(duì)象業(yè)務(wù)中的關(guān)鍵因素和主要關(guān)系做更好的理解，通過(guò)了解被審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)的潛在關(guān)系，為以后的審計(jì)工作提供指導(dǎo)。

（二）分析性審計(jì)程序可以節(jié)省審計(jì)成本，提高審計(jì)效率

分析性程序可以耗費(fèi)更少的審計(jì)資源提供相同的或者相對(duì)更好的審計(jì)證據(jù)，分析性程序有時(shí)會(huì)被描述成發(fā)現(xiàn)和形成證據(jù)的技術(shù)，同傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表細(xì)節(jié)抽樣審計(jì)方法是不同的。分析性審計(jì)程序是利用信息間的內(nèi)在關(guān)系來(lái)判斷數(shù)據(jù)的合理性，并不局限于審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表，而細(xì)節(jié)抽樣方法主要是通過(guò)對(duì)存在的證據(jù)進(jìn)行收集以及檢查來(lái)證實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，兩者相比，成本是不同的。分析性審計(jì)程序通過(guò)模型的構(gòu)建以及會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)以及知識(shí)就可以判斷，可以大大的節(jié)省審計(jì)資源，而且在電算化的時(shí)代，通過(guò)利用電腦，分析性審計(jì)程序的優(yōu)勢(shì)能夠發(fā)揮出來(lái)，在節(jié)省審計(jì)資源的基礎(chǔ)上也可以大大提高審計(jì)效率。

二、分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵

分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵在于分析以及比較，要分析所收集數(shù)據(jù)之間可能存在的關(guān)系，即相關(guān)性，而且要保證搜集數(shù)據(jù)的可靠性，并且剔除其中的不合理因素。然后利用審計(jì)人員積累的經(jīng)驗(yàn)以及收集的合理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料以及信息，從中發(fā)現(xiàn)異常的變動(dòng)、不合常理的趨勢(shì)或者比率。

（一）應(yīng)考慮數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以及比較基準(zhǔn)

運(yùn)用分析性審計(jì)程序的一個(gè)基本前提就是數(shù)據(jù)之間存在著某種關(guān)系，因此，在進(jìn)行分析性程序時(shí)，首先要分析所收集數(shù)據(jù)之間存在的關(guān)系，即財(cái)務(wù)信息各構(gòu)成要素之間的關(guān)系，以及財(cái)務(wù)信息與相關(guān)非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系。財(cái)務(wù)信息各要素之間存在相關(guān)性以及內(nèi)部勾稽關(guān)系，例如應(yīng)付賬款與存貨之間通常有穩(wěn)定的關(guān)系；當(dāng)然某些財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息之間也存在內(nèi)在聯(lián)系，例如存貨與生產(chǎn)能力之間的關(guān)系，以此來(lái)判斷存貨總額的合理性。其次，應(yīng)該考慮數(shù)據(jù)信息之間的比較基準(zhǔn)。在運(yùn)行分析性審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意將被審計(jì)單位本期的實(shí)際數(shù)據(jù)與上期或者以前期間的可比數(shù)據(jù)進(jìn)行比較來(lái)判斷是否存在異常，在運(yùn)用以前期間的可比會(huì)計(jì)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要注意被審計(jì)單位內(nèi)部以及外部的相關(guān)變化。也可以將自己的預(yù)期數(shù)據(jù)與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額或者比率進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)異常情況，這都是分析性審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)。

（二）要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式

分析性審計(jì)程序在所有的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃階段和報(bào)告階段都必須使用，在審計(jì)測(cè)試階段可以選擇使用，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中要合理確定分析性審計(jì)程序的應(yīng)用方式。應(yīng)用方式主要有以下幾種：首先，可以采用比較分析法，可以用于實(shí)際與預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行比較，發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的差異，分析原因；將本期同上期比較，判斷本期指標(biāo)的是否存在異常；同業(yè)比較，判斷被審計(jì)單位數(shù)據(jù)指標(biāo)的正常性。其次，可以采用趨勢(shì)分析法，可以用于財(cái)務(wù)審計(jì)中的問(wèn)題揭示以及管理審計(jì)中的前景預(yù)測(cè)。第三，可以采用科目分析法，通過(guò)選擇借方或貸方科目編制對(duì)照表來(lái)登記對(duì)應(yīng)科目，查明對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確并且分析造成錯(cuò)誤的原因，主要應(yīng)用于容易發(fā)生錯(cuò)誤以及弊端的會(huì)計(jì)科目。第四，可以采用回歸分析法。通過(guò)回歸分析方法，可以計(jì)量預(yù)測(cè)的風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性水平，量化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期值。

三、分析性審計(jì)程序在審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用

（一）分析性審計(jì)程序在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段的具體運(yùn)用

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，利用分析性審計(jì)程序的目的是幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化，或者與其發(fā)生而未發(fā)生的變化，識(shí)別潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以提高審計(jì)效率和效果。首先，要選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)據(jù)關(guān)系，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，分析程序就要識(shí)別那些可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，因此所使用的數(shù)據(jù)匯總性比較強(qiáng)，在此階段，分析性審計(jì)程序的主要對(duì)象通常包括對(duì)賬戶(hù)余額變化的分析，使用分析性審計(jì)程序的精確程度以及比較的指標(biāo)范圍，要根據(jù)被審計(jì)單位的情況以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的素質(zhì)而定。其次，要對(duì)搜集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，通過(guò)對(duì)預(yù)期關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，能夠讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的基本情況，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解重大事項(xiàng)或者決策對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。第三，根據(jù)分析性審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該識(shí)別是否有異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者意外的波動(dòng)，因?yàn)檫@都可能是重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警信號(hào)。如果出現(xiàn)異常的數(shù)據(jù)關(guān)系或者波動(dòng)，要作為重點(diǎn)審查項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查，在詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理人員的基礎(chǔ)上，考慮運(yùn)用檢查、觀(guān)察等其他審計(jì)程序，獲取充分的審計(jì)證據(jù)。

（二）分析性審計(jì)程序在實(shí)質(zhì)性程序中的具體運(yùn)用

實(shí)質(zhì)性分析程序與細(xì)節(jié)性測(cè)試都可以用于收集審計(jì)證據(jù)，以此來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)性分析程序不僅僅是細(xì)節(jié)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，在某些審計(jì)領(lǐng)域，如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低而且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)使用實(shí)質(zhì)性分析程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性時(shí)，要考慮評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)越謹(jǐn)慎使用實(shí)質(zhì)性分析性程序。另外在對(duì)同一認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的同時(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序可能是適當(dāng)?shù)?。其次，要保證數(shù)據(jù)的可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)σ呀?jīng)記錄的金額或者比率做出預(yù)期時(shí)，需要采用內(nèi)部或者外部的數(shù)據(jù)，這樣數(shù)據(jù)的可靠性直接影響根據(jù)數(shù)據(jù)形成的預(yù)期值，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃獲取的保證水平越高，對(duì)數(shù)據(jù)可靠性的要求也就越高，這樣分析程序就越有效。第三，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，準(zhǔn)確程度是對(duì)預(yù)期值與真實(shí)值之間接近程度的度量，分析程序的有效性很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成的預(yù)期值的準(zhǔn)確性，因此，在執(zhí)行分析性審計(jì)程序時(shí)，要做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度，保證精確度。

（三）分析性審計(jì)程序在總體復(fù)核階段的具體運(yùn)用

在審計(jì)完成階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要通過(guò)執(zhí)行分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整體符合，以此來(lái)判斷審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)以及財(cái)務(wù)報(bào)表的整體是否公允：首先，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重要比率的分析，在前期審計(jì)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，在總體復(fù)核階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，總體把握財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性。其次，可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的報(bào)表審定數(shù)同行業(yè)平均數(shù)據(jù)或者以前年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，來(lái)判斷財(cái)務(wù)報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否合理。第三，要確定資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響，進(jìn)而確定報(bào)表數(shù)據(jù)是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。

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篇7

一、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的方式

（一）電腦硬件方面

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下對(duì)電腦硬件的要求比較高，硬件是保證會(huì)計(jì)電算化正常進(jìn)行的基礎(chǔ)。有些系統(tǒng)操作人員為了謀取個(gè)人利益，不按規(guī)定使用硬件設(shè)備，比如，非法插入硬件裝置，截取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和商業(yè)機(jī)密，有的出于非法意圖，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程連接，實(shí)時(shí)監(jiān)控電算化系統(tǒng)，獲取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，還有的通過(guò)破壞傳輸系統(tǒng)，使系統(tǒng)癱瘓，毀滅舞弊證據(jù)等等。

（二）電腦軟件方面

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，有些財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)流程熟悉后，就會(huì)在計(jì)算機(jī)程序中做手腳。比如，篡改非法指令，將未經(jīng)授權(quán)的內(nèi)容變?yōu)槭跈?quán)內(nèi)容，或者篡改授權(quán)的額度，這些非法程序具有很大的隱蔽性。還有些加入非法程序，截取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，或者獲取合法用戶(hù)的口令等驗(yàn)證信息，然后以合法的身份登錄系統(tǒng)進(jìn)違法活動(dòng)。

（三）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)方面

首先，篡改數(shù)據(jù)，這是較為簡(jiǎn)單和常見(jiàn)的舞弊方式，即在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，輸入虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，改動(dòng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的金額等。其次，修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，有時(shí)候?yàn)榱朔埏椖承┲笜?biāo)或者利潤(rùn)等項(xiàng)目，對(duì)原有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷摹；蛘咴跀?shù)據(jù)輸出時(shí)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行隨意的修改。再次，偷竊和泄露數(shù)據(jù)。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，信息多數(shù)存儲(chǔ)在于硬盤(pán)、光盤(pán)等磁質(zhì)介質(zhì)上，有些不法分子會(huì)采用私自拷貝等方式，竊取會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

二、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的成因

（一）電腦硬件和軟件本身的缺陷

硬件方面，會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下硬件主要由儲(chǔ)存器、輸入輸出設(shè)備等組成，這些硬件設(shè)備需要日常的更新、維護(hù)，很多企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，對(duì)硬件的后續(xù)投入不足，部分設(shè)備老化，有些不能支持軟件的更新，導(dǎo)致安全性不強(qiáng)，運(yùn)行效率較低等問(wèn)題。

軟件方面，目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算軟件以商品化軟件為主，由軟件公司研制并銷(xiāo)售。隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的加劇，財(cái)務(wù)軟件的水平參差不齊，有些財(cái)務(wù)軟件在安全性等方面存在問(wèn)題，不符合《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能的規(guī)范》要求，軟件設(shè)計(jì)上的漏洞也給不法分子提供了舞弊的機(jī)會(huì)。

（二）會(huì)計(jì)電算化法規(guī)制度構(gòu)建不完善

近幾年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展很快，但相關(guān)的法律制度建設(shè)比較滯后。目前，我國(guó)還沒(méi)有針對(duì)會(huì)計(jì)電算化的專(zhuān)門(mén)法律，多數(shù)是用管理辦法和基本規(guī)范來(lái)約束會(huì)計(jì)電算化工作。由于缺少相關(guān)法律法規(guī)的約束，致使人們對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的舞弊行為認(rèn)識(shí)不足，缺乏相應(yīng)的懲罰措施，不法分子違法違規(guī)成本較低，導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象屢禁不止。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制不夠

1、內(nèi)部控制制度不健全

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下需要相配套的內(nèi)部控制制度來(lái)支持。不少企業(yè)雖然實(shí)行了會(huì)計(jì)電算化，但是缺少完善的內(nèi)部控制體系，或者內(nèi)部控制體系得不到良好的執(zhí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化無(wú)法正常的發(fā)揮作用。內(nèi)部控制的缺陷往往會(huì)導(dǎo)致不法分子超越管理權(quán)限進(jìn)行軟件或者硬件的舞弊。有些崗位分工不夠明確，授權(quán)制度不夠合理，操作人員在未經(jīng)授權(quán)的情況下，竊取、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等等。

2、內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督不力

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督是杜絕舞弊行為的最后一道屏障。目前，很多企業(yè)會(huì)計(jì)電算化條件下對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)流程的審計(jì)力度不夠，會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了電算化而審計(jì)工作還停留在手工階段，造成審計(jì)工作的滯后性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)已給企業(yè)帶來(lái)了很大的損失。另外，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，會(huì)計(jì)電算化下的內(nèi)部審計(jì)需要審計(jì)人員掌握信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，但內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于這些技術(shù)的不熟悉，在審計(jì)時(shí)不能發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，無(wú)法解決存在的潛在問(wèn)題。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)電算化集信息技術(shù)和財(cái)務(wù)核算、管理等知識(shí)于一體，對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，不僅需要會(huì)計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)核算流程，還要具備計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)。有些財(cái)務(wù)人員知識(shí)陳舊，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下的核算流程的要求，對(duì)會(huì)計(jì)軟件運(yùn)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)解決，對(duì)于舞弊行為也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，致使企業(yè)發(fā)生巨大損失。還有些財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)低，利用手中掌握的技術(shù)，謀取私利，或利用會(huì)計(jì)軟件的漏洞和其他方式，篡改、竊取、損毀會(huì)計(jì)資料。

三、會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下舞弊的防范措施

（一）加強(qiáng)對(duì)硬件軟件的管理

首先，從電腦硬件入手，硬件是會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)運(yùn)行的基礎(chǔ)，企業(yè)要不斷優(yōu)化硬件配置，要根據(jù)企業(yè)組織的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)的需要，嚴(yán)格硬件設(shè)備的管理，非操作人員不得越權(quán)接觸硬件設(shè)備。企業(yè)要加大對(duì)硬件設(shè)施的投入，對(duì)硬盤(pán)上的數(shù)據(jù)定期備份， 選擇性能較好的磁質(zhì)介質(zhì)，系統(tǒng)發(fā)生問(wèn)題時(shí)能將損失降至最低。其次，在軟件方面，要以會(huì)計(jì)核算軟件的基本要求為依據(jù)，會(huì)計(jì)核算軟件要符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)要求，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員崗位及權(quán)限設(shè)置功能，防止舞弊，減少風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還要具有較強(qiáng)的數(shù)據(jù)安全性，最大限度防止操作漏洞，另外，還要配備和升級(jí)殺毒軟件，防止不法分子利用系統(tǒng)的漏洞對(duì)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行攻擊和破壞。

（二）完善相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

盡快實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的法制化和制度化。完善針對(duì)會(huì)計(jì)電算化的法律，并增強(qiáng)可操作性，特別要對(duì)舞弊行為的懲罰做出明確的規(guī)定，加大不法分子的違法成本。企業(yè)也要根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，盡快完善本企業(yè)的電算化管理制度。在實(shí)施會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，企業(yè)嚴(yán)格按照國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕各種形式的舞弊行為。

（三）完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部審計(jì)力度

1、建立建全內(nèi)控制度

良好的內(nèi)部控制體系是推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化正常運(yùn)行的必要條件。關(guān)于會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)控制度建設(shè)，在管理方面主要有：

（1）人員管理制度。主要是單位認(rèn)真選聘會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)職員．對(duì)其任職資格進(jìn)行考核；選好后根據(jù)各自的情況安排崗位，進(jìn)行職責(zé)劃分。

（2）操作管理制度。包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、管理制度及內(nèi)控制度。比如，對(duì)操作權(quán)限，單位可以讓職員指紋簽到和簽退。這樣可以避免一個(gè)職員身兼數(shù)職，避免其他人員進(jìn)入操作等。

（3）數(shù)據(jù)管理制度。主要是數(shù)據(jù)輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密制度。比如，應(yīng)將備份的文檔存放在不同的地方等。

在內(nèi)控方面主要有：

（1）不兼容權(quán)限、職務(wù)必須分離。這個(gè)是內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)。如，系統(tǒng)開(kāi)發(fā)職務(wù)與系統(tǒng)操作的職務(wù)必須分離；數(shù)據(jù)錄入和審核的職務(wù)必須分離；系統(tǒng)操作的職務(wù)和系統(tǒng)檔案管理的職務(wù)必須分離等。

（2）會(huì)計(jì)電算化人員相互制約、監(jiān)督。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)一樣，對(duì)每一項(xiàng)可能引起舞弊或欺詐的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不能由一人全部經(jīng)手，必須有幾人承擔(dān)等，相互監(jiān)督制約。

（3）文檔安全、保密。如在電算化系統(tǒng)內(nèi)的財(cái)務(wù)信息不能被人隨意刪除，防止備份資料丟失等。

2、加大內(nèi)部審計(jì)力度，強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制。

加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督是防范會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下舞弊行為的重要保障。企業(yè)要對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的每個(gè)環(huán)節(jié)不定期的進(jìn)行核查監(jiān)督，推行審計(jì)的信息化，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的接軌，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和信息實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)跟蹤監(jiān)督，還要對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制弱點(diǎn)，將可能出現(xiàn)的舞弊行為消滅在萌芽之中。此外，要加大審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)技術(shù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對(duì)會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下舞弊手段的鑒別能力，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（四）培養(yǎng)復(fù)合型的財(cái)務(wù)人員

會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。企業(yè)要提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的的工作效率，就需造就一大批既精通計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，又擅于財(cái)務(wù)管理，能夠熟練地進(jìn)行財(cái)務(wù)信息加工和分析的人才，滿(mǎn)足各方對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。同時(shí)還要提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，使其樹(shù)立正確的價(jià)值觀(guān)和人生觀(guān)，敬業(yè)愛(ài)崗，實(shí)現(xiàn)自我約束。努力提高財(cái)務(wù)人員的道德水平，從根本上防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化的普及率不斷提高，對(duì)會(huì)計(jì)電算化的要求也越來(lái)越高，會(huì)計(jì)電算化呈現(xiàn)出向“核算、管理和決策一體化”的方向發(fā)展。在會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的進(jìn)程中，要完善相關(guān)的法律法規(guī)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力度，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，避免會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下發(fā)生舞弊行為。

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篇8

 

所謂會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息未能客觀(guān)真實(shí)地反映會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)信息是經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息可靠與否，是會(huì)計(jì)信息使用人能否作出正確決策的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息在經(jīng)濟(jì)決策中的作用越大。然而，由于受復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)信息生成系統(tǒng)自身因素的影響，已使會(huì)計(jì)信息失真成為一種社會(huì)痼疾與國(guó)際性現(xiàn)象。

一、會(huì)計(jì)信息失真成因分析 （一） 經(jīng)濟(jì)利益和政治利益的驅(qū)使 現(xiàn)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分、多種經(jīng)營(yíng)方式和分配方式并存，經(jīng)濟(jì)利益多元化。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從個(gè)人或企業(yè)的利益出發(fā)，為了獲取貸款，減少納稅，吸收投資等，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至一個(gè)單位設(shè)立幾套賬。如給合作伙伴的是“如意表”；給貸款銀行的是“放心表”；給稅務(wù)部門(mén)的是“叫苦表”；給企業(yè)主管的是“業(yè)績(jī)表”，這使財(cái)務(wù)報(bào)表成為無(wú)所不能的“萬(wàn)能表”。從另一個(gè)方面考慮，目前對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的考核往往以實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)等指標(biāo)為主要依據(jù)，某些領(lǐng)導(dǎo)為了撈取政治資本、騙取經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等，置會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)法規(guī)于不顧，指使會(huì)計(jì)人員采用非法手段對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“技術(shù)加工”，這是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策有可選擇性 由于各企業(yè)具體情況不一，準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)的工作提出基本原則和規(guī)范工商管理畢業(yè)論文，不可能盡善盡美，這樣對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就會(huì)有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法。如企業(yè)對(duì)存貨采用不同計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不同的影響，究竟何種方法才算“如實(shí)反映”？此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂頒布常落后于會(huì)計(jì)時(shí)間的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新。當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，使會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”。

（三）內(nèi)部控制制度不夠健全 內(nèi)部控制制度是企業(yè)事業(yè)單位為維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合計(jì)劃、考核和評(píng)價(jià)而制訂的制度、方法和措施的總稱(chēng)。然而一些單位沒(méi)有完善有效的內(nèi)部控制制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職務(wù)缺乏相互制約而發(fā)生舞弊；還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效執(zhí)行，形同虛設(shè)，流于形式；不少企事業(yè)單位以及管理人員對(duì)這方面認(rèn)識(shí)不足，致使內(nèi)部控制制度的制訂過(guò)于馬虎、簡(jiǎn)單，各種錯(cuò)賬不能即使被察覺(jué)和抑制，其反映的會(huì)計(jì)信息自然不可能真實(shí)可靠。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高 會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，對(duì)要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督。但目前有些會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，有些沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)的培訓(xùn)，平時(shí)又不加強(qiáng)學(xué)習(xí)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中由于對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范掌握不透，對(duì)新的理論和剛出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)研究應(yīng)用較少，跟不上時(shí)代的步伐，從而日常核算工作不符合規(guī)范，對(duì)一些不確定的因素判斷不準(zhǔn)確，直接影響會(huì)計(jì)核算的水平；有些會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了個(gè)人的私利，知法犯法。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低，直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策探討 要治理會(huì)計(jì)信息失真，也要采取綜合治理對(duì)策。除了完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度外，對(duì)于會(huì)計(jì)工作失誤的主要對(duì)策是建立和健全內(nèi)部的控制，加強(qiáng)內(nèi)部檢查；對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的主要對(duì)策是強(qiáng)化外部檢查和監(jiān)督及其處罰力度。此外，完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)也是防止會(huì)計(jì)信息失真的關(guān)鍵因素。

（一）建立和健全完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度。健全有效的內(nèi)部控制，能夠確保資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息的合法與公正、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法，并提高經(jīng)濟(jì)效率。健全內(nèi)部控制，通過(guò)適當(dāng)授權(quán)和職責(zé)劃分，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法；通過(guò)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部分工及原始憑證的審核、記賬憑證的編制與審核、記賬與對(duì)賬、資產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及審核等相互交叉稽核和內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立稽核，預(yù)防、發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中存在的失誤工商管理畢業(yè)論文，以此來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真。這也是新《會(huì)計(jì)法》中增加了要求各單位建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的理論依據(jù)，實(shí)際上也是反映了國(guó)家希望通過(guò)相關(guān)法律促進(jìn)各單位內(nèi)部建立內(nèi)部控制來(lái)減少會(huì)計(jì)信息失真的愿望。健全的內(nèi)部控制能為提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息奠定良好的基礎(chǔ)，各單位應(yīng)結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況制定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，建立稽核制度等，以便會(huì)計(jì)人員遵照?qǐng)?zhí)行，減少漏洞。規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整，離不開(kāi)健全完善的內(nèi)部控制制度。

（二）健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)監(jiān)督檢查及社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。審計(jì)組織是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的專(zhuān)職部門(mén)，它們?cè)谔岣邥?huì)計(jì)信息的可信性方面具有其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理部門(mén)不可替代的優(yōu)勢(shì)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)作好財(cái)政、稅收、國(guó)有金融機(jī)構(gòu)、重點(diǎn)基本建設(shè)項(xiàng)目、專(zhuān)項(xiàng)資金、主要行政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位及審計(jì)，其他單位交由民間審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)；發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”，應(yīng)充分體現(xiàn)其職能和作用；提高審計(jì)覆蓋率，逐漸做到有關(guān)單位的年度會(huì)計(jì)報(bào)表均經(jīng)過(guò)審計(jì)。同時(shí)，也充分利用和發(fā)揮財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)和社會(huì)力量對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，相互配合，相互協(xié)作，做到齊抓共管，形成綜合的會(huì)計(jì)信息監(jiān)督體系。

（三）依法處置會(huì)計(jì)舞弊者。在我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)中，有《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等規(guī)定了提供虛假會(huì)計(jì)資料的處理處罰規(guī)定。只要堅(jiān)持有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，會(huì)計(jì)舞弊行為就會(huì)越來(lái)越少，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將會(huì)越來(lái)越高。

參考文獻(xiàn)：

篇9

一、會(huì)計(jì)舞弊的主要表現(xiàn)

根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，會(huì)計(jì)信息的特征主要有客觀(guān)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、明晰性。最為關(guān)鍵的莫過(guò)于客觀(guān)性，就是要求會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠、確鑿可以驗(yàn)證。但是，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻嚴(yán)重背離了客觀(guān)性特征，主要表現(xiàn)在:

1、虛構(gòu)業(yè)務(wù)。例如，有的企業(yè)為套取現(xiàn)金而虛構(gòu)出差業(yè)務(wù)，以差旅費(fèi)的名義從銀行多提現(xiàn)金;出納人員為侵吞現(xiàn)金而虛構(gòu)支出等。

2、隱匿或篡改原始憑證。例如，有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員為了多報(bào)出差費(fèi)用，篡改住宿費(fèi)等原始單據(jù)，或者在其他有關(guān)系的旅店開(kāi)住宿發(fā)票，多報(bào)費(fèi)用侵吞公款;有的企業(yè)為隱瞞收入而隱匿銷(xiāo)貨發(fā)票或開(kāi)具“大頭小尾”的發(fā)票等。

3、與他人串通進(jìn)行舞弊。例如，材料采購(gòu)人員與材料核算人員、倉(cāng)庫(kù)保管人員串通，在材料的采購(gòu)、定價(jià)、核算方面做文章，利用出入庫(kù)方便，侵吞單位材料。

4、真賬假算。就是會(huì)計(jì)核算反映的內(nèi)容是真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，但不按有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度、準(zhǔn)則正確核算，這是會(huì)計(jì)造假的常見(jiàn)和多發(fā)現(xiàn)象。它主要是以調(diào)節(jié)企業(yè)盈虧為目的，人為增減當(dāng)期不應(yīng)增減的成本費(fèi)用，如把庫(kù)存商品、待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和其他應(yīng)付款等作為調(diào)節(jié)盈虧的蓄水池。

5、設(shè)內(nèi)外兩套賬。就是指針對(duì)不同的信息使用者提供不同的財(cái)務(wù)信息。主要指一些企業(yè)設(shè)內(nèi)外兩套賬，一套是內(nèi)部用的財(cái)務(wù)賬冊(cè);一套是供外部用的賬冊(cè)。對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，為達(dá)到不同的目的，又有區(qū)別。報(bào)稅務(wù)部門(mén)的是微利或虧損，以少交稅收;報(bào)銀行部門(mén)則虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)，打腫臉充胖子，為貸款創(chuàng)造方便。

二、會(huì)計(jì)舞弊產(chǎn)生的原因

1、會(huì)計(jì)政策滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。任何一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都不可能盡善盡美，涵蓋會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一切業(yè)務(wù)，它們只能對(duì)會(huì)計(jì)工作提出基本的規(guī)范和原則，而且大多數(shù)只是對(duì)以往會(huì)計(jì)實(shí)踐的總結(jié)，每當(dāng)許多新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)的時(shí)候，總是很難找到一個(gè)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)。也就是說(shuō)，一方面法定會(huì)計(jì)政策往往滯后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，這就使得公司在處理新業(yè)務(wù)時(shí)按照自己的想法，以自己的目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)隨意地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，為滋生會(huì)計(jì)舞弊行為提供了可乘之機(jī);另一方面由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般都是原則性的規(guī)定，在指導(dǎo)實(shí)際工作時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)理解和職業(yè)判斷。當(dāng)會(huì)計(jì)人員存在舞弊沖動(dòng)時(shí)，就會(huì)利用對(duì)會(huì)計(jì)政策的不同理解，做出貌似正確實(shí)則錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，這樣的會(huì)計(jì)舞弊行為往往具有極大的欺騙性。

2、法律監(jiān)督機(jī)制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)。隨著我國(guó)《企業(yè)法》等有關(guān)法規(guī)的頒布實(shí)施，國(guó)家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)得到落實(shí)，如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為，卻一直沒(méi)有很好地得到解決，常常出現(xiàn)有法不依或執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這一現(xiàn)象需要健全《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法規(guī)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)盡可能全面、配套、及時(shí)，并具有可操作性，以堵住會(huì)計(jì)舞弊的法律漏洞。

3、利益驅(qū)動(dòng)也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。有的企業(yè)為了通過(guò)公司上市、向銀行借貸等手段達(dá)到融通資金的目的，就有可能粉飾財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)來(lái)達(dá)到相關(guān)的規(guī)定;還有的企業(yè)利用虛假的財(cái)務(wù)信息來(lái)抬高股價(jià)，通過(guò)股票交易使公司的相關(guān)利益群體獲利;也有的上市公司由于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)惡化，利潤(rùn)連年下滑，為了避免公司股票暫停交易或停牌的處罰，不得不提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表。中國(guó)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理往往帶有一些政治色彩，它們的管理者為了追求榮譽(yù)與晉升往往迎合政府偏好來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表。這也是舞弊產(chǎn)生的一種原因。

三、會(huì)計(jì)舞弊的防范

1、嚴(yán)格執(zhí)法，加大處罰力度。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，我國(guó)立法機(jī)關(guān)及有關(guān)管理部門(mén)先后制定并了數(shù)十項(xiàng)相關(guān)的法規(guī)和制度，如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，盡管這些法規(guī)和制度還有待進(jìn)一步完善，但是只要認(rèn)真執(zhí)行，基本能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更不會(huì)出現(xiàn)蓄意造假的現(xiàn)象。目前，問(wèn)題的關(guān)鍵是貫徹執(zhí)行法規(guī)和制度的情況很差，很多單位知法犯法，陽(yáng)奉陰違。因此，加大相關(guān)法規(guī)和制度執(zhí)行情況的檢查力度是我們首先需要解決的問(wèn)題。

2、建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，建立健全內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中顯得尤為重要。嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部控制制度，對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有積極作用。反之，企業(yè)內(nèi)控不嚴(yán)會(huì)造成會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)收支管理混亂，使國(guó)家和單位的財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，會(huì)計(jì)行業(yè)迫切要求各單位必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度。良好、健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)，是企業(yè)預(yù)防舞弊的主要手段。只要制度嚴(yán)密、健全，權(quán)力受到了必要的制約、監(jiān)督，員工的行為得到了規(guī)范，企業(yè)的舞弊就會(huì)大大減少。

3、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，雖然他們也要服從單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，但對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。此外，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理也有助于減少或防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，如會(huì)計(jì)管理部門(mén)可督促企業(yè)按會(huì)計(jì)法及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定，依法建賬和做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

4、加強(qiáng)監(jiān)督，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn)，也是預(yù)防會(huì)計(jì)造假產(chǎn)生的有力措施。在會(huì)計(jì)監(jiān)督中單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督是不夠的，必須強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)工作的外部監(jiān)督，即社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀(guān)、公正、全面的評(píng)價(jià)，對(duì)依法公開(kāi)披露的單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。政府監(jiān)督主要是指國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀(guān)調(diào)控。這樣，在建立健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，將專(zhuān)業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，使外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督配合一致，為會(huì)計(jì)人員創(chuàng)造良好的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，確保會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性。

篇10

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)商品經(jīng)濟(jì)得到了迅猛發(fā)展，特別是加入WTO之后，即將面臨國(guó)門(mén)的全面敞開(kāi)，為與國(guó)際慣例接軌，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)迎來(lái)了方興未艾的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)備受重視并被廣泛應(yīng)用。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的日漸提高，其所負(fù)擔(dān)的法律責(zé)任也在不斷增長(zhǎng)，這在世界各國(guó)已成為一種趨勢(shì)。

一、在認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任之前，應(yīng)先清

楚會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：(1)被審計(jì)單位管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立和健全內(nèi)部控制制度；保護(hù)資產(chǎn)安全和完整；保證提交審計(jì)的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法和完整。被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任應(yīng)寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中以示負(fù)責(zé)。(2)審計(jì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托人應(yīng)盡的義務(wù)，是審計(jì)職業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中清楚地表達(dá)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體的意見(jiàn)，并對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任也要寫(xiě)入審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中予以明確。

這使我們認(rèn)識(shí)到：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(又稱(chēng)獨(dú)立審計(jì))是注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨(dú)立審查并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，即對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性作出正確的判斷并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。也就是說(shuō)，審計(jì)報(bào)告只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師表述審計(jì)結(jié)論的手段，它本身不能替代會(huì)計(jì)報(bào)表。由于審計(jì)報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表是屬于性質(zhì)不同的兩種報(bào)告文件，那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任就應(yīng)只限于檢查會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性，只對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)；而會(huì)計(jì)報(bào)表編制是否正確、是否完整，最終責(zé)任應(yīng)由管理當(dāng)局而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)。由此可見(jiàn)，審計(jì)責(zé)任是有別于會(huì)計(jì)責(zé)任的，不能將兩者簡(jiǎn)單地混淆在一起。正確區(qū)分兩者，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避法律責(zé)任的前提。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的成因及判斷標(biāo)準(zhǔn)

隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不斷的應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師被控告起訴的事件也呈遞增趨勢(shì)。究其原因，最主要的不外乎這兩種：被審計(jì)單位方面的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任。

兩種責(zé)任的類(lèi)型及成因如下表所示：

從表中可看出：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)，只要根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎態(tài)度，充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，就會(huì)將會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤與舞弊揭示出來(lái)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)盡的責(zé)任。但由于審計(jì)測(cè)試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師即便完全根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，也不可能將所有錯(cuò)誤與舞弊揭示出來(lái)，只能合理確信會(huì)計(jì)報(bào)表不存在重大錯(cuò)誤與舞弊。至于重大錯(cuò)誤與舞弊未能查出的原因，關(guān)鍵要看是否源自注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)錯(cuò)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師有過(guò)錯(cuò)，那么他就要承擔(dān)表2中所述的責(zé)任；即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，被審計(jì)單位管理當(dāng)局通常也會(huì)將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)及舞弊未被查出的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上，特別是當(dāng)公司發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，管理當(dāng)局往往會(huì)指責(zé)審計(jì)失敗，而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師，主要原因是他們不了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任；其次是將經(jīng)營(yíng)失敗與審計(jì)失敗混淆了。所以，正確區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非常重要，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能要無(wú)辜地替管理當(dāng)局承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未盡職業(yè)責(zé)任可能導(dǎo)致的直接后果，主要包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師被起訴后是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否嚴(yán)格地遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不按照獨(dú)立準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，那么，他就必須承擔(dān)法律責(zé)

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)幣如何規(guī)避法律訴訟

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)本身就決定了它是一個(gè)容易遭受法律訴訟的行業(yè)，如何規(guī)避就顯得尤為重要。

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，在執(zhí)業(yè)過(guò)程中應(yīng)采取的措施主要有：

首先，要堅(jiān)持獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則。因?yàn)楠?dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，保持獨(dú)立性、客觀(guān)性、公正性是杜絕產(chǎn)生過(guò)失行為和欺詐行為的根源所在。

其次，應(yīng)具備較高的專(zhuān)業(yè)能力，不但要熟練掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的知識(shí)要領(lǐng)，更要熟悉會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等方面的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)務(wù)。因?yàn)閷徲?jì)是對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)定的再認(rèn)定，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身不是會(huì)計(jì)高手的話(huà)，就很難查出被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)事項(xiàng)，那么他面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就太大了，隨時(shí)都有被起訴和受到法律制裁的可能性。

再次，注重提高職業(yè)判斷能力。專(zhuān)業(yè)判斷來(lái)源于平時(shí)知識(shí)的全面和經(jīng)驗(yàn)的積累。只有具備了高水平的判斷能力，才能出具合理的、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。最后，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)對(duì)其重要性進(jìn)行評(píng)估和判斷，并確定是否修改或追加審計(jì)程序；如證實(shí)錯(cuò)誤或舞弊確實(shí)存在，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)處理，并考慮其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取的這些措施，均可避免審計(jì)過(guò)失的發(fā)生。

從會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，在開(kāi)展日常業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)采取的措施主要有：

1．嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須嚴(yán)格遵循《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求；嚴(yán)格按照《職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求，不斷地提升自己的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力。

2．建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。質(zhì)量控制是保證獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則得到遵守和落實(shí)的重要手段。質(zhì)量控制是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)贏(yíng)得社會(huì)信賴(lài)的重要措施。

3．與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)。在業(yè)務(wù)約定書(shū)中，應(yīng)明確會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。一旦發(fā)生法律訴訟時(shí)，它可將糾紛降到最低限度。

4．審慎選擇被審計(jì)單位。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以拒絕不正直的，特別是已陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位的委托。這樣可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免承擔(dān)不必要的法律責(zé)任。

5．深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)，可幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)某些錯(cuò)誤，以提高審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)。