導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇境外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、引言

在2013年，提出共建“新絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”倡議，并明確了以對(duì)外開放與周邊外交助力中國(guó)及周邊國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新戰(zhàn)略，該戰(zhàn)略被稱為“一帶一路”。一帶一路戰(zhàn)略的實(shí)施為企業(yè)進(jìn)一步“走出去”提供了更堅(jiān)實(shí)有力的支持，為企業(yè)帶來了更大的市場(chǎng)潛能。

當(dāng)然，“一帶一路”戰(zhàn)略給企業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)也是并存的，企業(yè)在得到極大的發(fā)展機(jī)遇時(shí)，也面臨著政治安全、國(guó)際稅制以及法律保障等問題。其中稅收作為國(guó)家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，更需要為企業(yè)“走出去”提供較好的保障，以幫助企業(yè)解決遇到的稅務(wù)問題，將項(xiàng)目運(yùn)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)降到最低，提升其盈利能力（本文所提到的企業(yè)均為“走出去”企業(yè)）。

二、當(dāng)前企業(yè)境外稅務(wù)問題

（一）企業(yè)對(duì)境外稅收風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清

當(dāng)前由于部分企業(yè)急于做大做強(qiáng)，對(duì)國(guó)際稅務(wù)制度及規(guī)則執(zhí)行方面的理解存在偏差，對(duì)“一帶一路”背景下的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定并不清晰，也沒有重視國(guó)內(nèi)的稅收優(yōu)惠和國(guó)際的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，不能重視稅收中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控應(yīng)對(duì)能力不足

面對(duì)海外業(yè)務(wù)中存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)“走出去”后獲取信息較為有限且針對(duì)性不強(qiáng)、信息的內(nèi)容比較狹窄，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不清。整體來說，大部分企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的安全審查、稅務(wù)制度以及外匯制度等認(rèn)識(shí)不深，沒有制定系統(tǒng)、全面、有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)對(duì)措施，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能準(zhǔn)確把控、不能較好應(yīng)對(duì)。

（三）國(guó)家對(duì)企業(yè)稅務(wù)支持效果不明顯

雖然近年來我國(guó)大力支持企業(yè)“走出去”，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳以及稅務(wù)服務(wù)上不斷的提升質(zhì)量。但從實(shí)際情況來看，當(dāng)前國(guó)家現(xiàn)行稅制對(duì)于企業(yè)的支持力度仍較為薄弱，稅收優(yōu)惠政策也較為有限。另外，還有部分企業(yè)由于工作人員的綜合素質(zhì)有限，不能較好的應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、一帶一路戰(zhàn)略背景下境外稅務(wù)問題的應(yīng)對(duì)措施

（一）企業(yè)要充分了解重視境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在當(dāng)前一帶一路的發(fā)展戰(zhàn)略下，企業(yè)“走出去”面臨著更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。企業(yè)不僅要思考怎樣應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)的挑戰(zhàn)以及稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，還要突出自身發(fā)展的優(yōu)勢(shì)。

首先，企業(yè)要明確了解所在國(guó)的稅收制度、勞工制度、外匯問題以及審批程序等相關(guān)信息，尤其要重視境外稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)要樹立較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)把控理念，提高稅收遵從意識(shí)、法治意識(shí)以及誠(chéng)信意識(shí)，為企業(yè)“走出去”做好充分的準(zhǔn)備。

其次，企業(yè)也根據(jù)自身的發(fā)展情況與國(guó)際市場(chǎng)的特點(diǎn)、規(guī)律，制定相的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。面對(duì)各國(guó)越來越嚴(yán)格的稅收監(jiān)管制度，企業(yè)要做好全方位的分析與判斷，全面掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也要根據(jù)實(shí)際情況不斷的調(diào)整海外業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)，針對(duì)自身的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有計(jì)劃的加強(qiáng)，以免出現(xiàn)盲目擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)或在境外開展惡性競(jìng)爭(zhēng)的狀況。

（二）企業(yè)要健全涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力

一方面，企業(yè)在遇到享受境外稅收待遇受阻、遭遇稅收歧視、重復(fù)征稅、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查等涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，要及時(shí)的咨詢專業(yè)稅務(wù)顧問或中介機(jī)構(gòu)，也可以直接向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)啟動(dòng)稅收協(xié)定相互協(xié)商程序。另外，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理部門，對(duì)企業(yè)項(xiàng)目實(shí)施中遇到的涉稅風(fēng)險(xiǎn)做好全面的分析，并制定相應(yīng)的防控措施，以便于及時(shí)維護(hù)自身的合法權(quán)益。

另一方面，“走出去”企業(yè)的國(guó)家化經(jīng)營(yíng)管理，需要高能力、高素質(zhì)的綜合型人才，企業(yè)管理人員不僅要具備法律、金融、財(cái)務(wù)、營(yíng)銷等方面的知識(shí)技能，還要熟悉涉稅風(fēng)險(xiǎn)、具備稅收戰(zhàn)略思想與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。企業(yè)可在高層管理崗位積極引進(jìn)熟悉國(guó)際規(guī)則和海外市場(chǎng)的綜合型人才，提升企業(yè)的管理水平。

（三）國(guó)家要完善企業(yè)境外稅務(wù)支持系統(tǒng)

一方面，國(guó)家要加快國(guó)際稅收協(xié)定的簽訂進(jìn)程，完善對(duì)稅收協(xié)定體系等法律法規(guī)。對(duì)于“走出去”企業(yè)境內(nèi)外所得的計(jì)征辦法、虧損的彌補(bǔ)辦法和稅收抵免的管理辦法，細(xì)化納稅人境外所得的種類、成本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等政策規(guī)定。企業(yè)也要時(shí)刻關(guān)注國(guó)家對(duì)“走出去”企業(yè)的鼓勵(lì)優(yōu)惠政策，全面了解并利用國(guó)內(nèi)外相關(guān)稅收優(yōu)惠政策降低風(fēng)險(xiǎn)、提高收益，思考合同如何報(bào)價(jià)，解決合同的稅務(wù)條款如何簽訂，以及由什么樣的主體來簽訂合同等問題。

另一方面，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要完善當(dāng)前的涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息體系，啟動(dòng)分國(guó)別、分地區(qū)、分行業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，依托各級(jí)稅務(wù)門戶網(wǎng)站、微信平臺(tái)、微信群等現(xiàn)代化信息傳播平臺(tái)上的“一帶一路”專欄，及時(shí)有關(guān)企業(yè)“走出去”的涉稅政策和風(fēng)險(xiǎn)資訊，及時(shí)為企業(yè)解讀和預(yù)警境外稅收風(fēng)險(xiǎn)，幫助納稅人及時(shí)了解國(guó)際貿(mào)易往來、跨國(guó)兼并重組和資本運(yùn)作中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)納稅人做好海外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制。

四、結(jié)束語

在當(dāng)前一帶一路戰(zhàn)略的推進(jìn)下，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注國(guó)際經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)規(guī)則變化，明確海外貿(mào)易目的國(guó)的稅收政策與稅收協(xié)定，全面了解當(dāng)前的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，有效的把控和減少企業(yè)發(fā)展過程中遇到的稅務(wù)問題，促進(jìn)企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

篇2

從當(dāng)前和今后發(fā)展趨勢(shì)看，一方面，大規(guī)?！白叱鋈ァ币呀?jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的趨勢(shì)性特征之一，另一方面，世界各國(guó)普遍加強(qiáng)了對(duì)跨國(guó)投資的反避稅力度，國(guó)際稅收合作的重點(diǎn)由過去的“避免雙重征稅”轉(zhuǎn)向“避免雙重不征稅”。因此，以“一帶一路”建設(shè)為契機(jī)，定位并扮演好“服務(wù)”的角色，搭建起一個(gè)全方位的服務(wù)平臺(tái)，強(qiáng)化稅收對(duì)參與“一帶一路”企業(yè)的服務(wù)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，及時(shí)提醒涉稅異常，幫助“走出去”企業(yè)規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，是基層稅務(wù)部門服務(wù)“一帶一路”戰(zhàn)略的應(yīng)有義務(wù)和必然的擔(dān)當(dāng)。

一、全面落實(shí)稅收協(xié)定優(yōu)惠

與當(dāng)?shù)卣?、企業(yè)和稅收政策融合，在當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)屬地化，是“走出去”企業(yè)能夠生存并持續(xù)發(fā)展的最重要的基礎(chǔ)，充分掌握我國(guó)與對(duì)方國(guó)家簽署的稅收協(xié)定的作用和使用方法是企業(yè)“走出去”之前必須做好的功課?；鶎佣悇?wù)部門應(yīng)當(dāng)在認(rèn)真執(zhí)行我國(guó)對(duì)外簽署的稅收協(xié)定及相關(guān)解釋性文件，保證不同地區(qū)執(zhí)法的一致性，減少涉稅爭(zhēng)議的發(fā)生的同時(shí)，落實(shí)好稅務(wù)總局的頂層設(shè)計(jì)，做好非居民享受協(xié)定待遇審批改備案相關(guān)工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環(huán)境。不僅如此，稅務(wù)部門還應(yīng)充分利用稅務(wù)糾紛受理專門通道，及時(shí)提供防止雙重征稅、發(fā)生稅務(wù)糾紛等雙邊磋商服，在第一時(shí)間受理“走出去”企業(yè)（個(gè)人）遇到的涉稅訴求并限期反饋。對(duì)稅收爭(zhēng)端和糾紛，及時(shí)告知企業(yè)申請(qǐng)啟動(dòng)《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序》，幫助企業(yè)解決實(shí)際問題。

二、多渠道提供政策和信息服務(wù)

基層稅務(wù)部門應(yīng)針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，及時(shí)建立“一帶一路”政策及信息專欄，及時(shí)更新“一帶一路”沿線國(guó)家稅收指南，介紹有關(guān)國(guó)家稅收政策，提示對(duì)外投資稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)我國(guó)有關(guān)稅收政策解讀、辦稅服務(wù)指南等，為跨境納稅人提供稅收服務(wù)。編印以“服務(wù)‘走出去’企業(yè)、支持‘一帶一路’戰(zhàn)略”為主題的稅收協(xié)定宣傳冊(cè)，分發(fā)至企業(yè)手中。同時(shí)，在門戶網(wǎng)站上提供走出去企業(yè)對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)的所需稅收業(yè)務(wù)知識(shí)和境外稅制情況，為企業(yè)境外投資提供信息化服務(wù)。依托稅務(wù)咨詢平臺(tái)，設(shè)置專門崗位，加強(qiáng)對(duì)專崗人員培訓(xùn)，及時(shí)解答“走出去”企業(yè)的政策咨詢，回應(yīng)服務(wù)訴求，解決走出去企業(yè)遇到的各類稅收問題。

三、了解企業(yè)需求，輔導(dǎo)投資稅收知識(shí)

江蘇省日前公布的《“一帶一路”產(chǎn)業(yè)投資計(jì)劃項(xiàng)目匯總表（第一批）》中，就有102個(gè)項(xiàng)目入選，產(chǎn)業(yè)合作涵蓋了省內(nèi)13個(gè)大市的相關(guān)特色產(chǎn)業(yè)，包含了光伏、LED照明、紡織、物流、服裝、印染、化工?；鶎佣悇?wù)部門必須緊密結(jié)合“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，搭建好稅企溝通橋梁，對(duì)產(chǎn)業(yè)投資項(xiàng)目涉及到的本地?cái)M“走出去”企業(yè)進(jìn)行深度大走訪，采取召開座談會(huì)、高層對(duì)話、發(fā)放調(diào)查表等形式，宣傳政策、收集意見，深入了解企業(yè)境外生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時(shí)解決“走出去”稅收管理與服務(wù)中存在的問題。幫助納稅人了解稅收協(xié)定內(nèi)容，享受稅收協(xié)定待遇。積極與“走出去”企業(yè)聯(lián)系，通過納稅人學(xué)堂等平臺(tái)，對(duì)企業(yè)出境辦稅人員進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。重點(diǎn)做好我國(guó)稅法、投資所在地國(guó)家稅制以及對(duì)兩國(guó)已簽訂的稅收協(xié)定或稅收安排的講授和輔導(dǎo)工作，做好境外企業(yè)辦稅人員與國(guó)內(nèi)地稅管征機(jī)關(guān)之間的溝通和交流，使“走出去”后企業(yè)在境外能夠適時(shí)更新和補(bǔ)充涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)。

四、助力企業(yè)開展稅收維權(quán)，規(guī)范跨境稅收風(fēng)險(xiǎn)管理

在認(rèn)真落實(shí)國(guó)家有關(guān)稅收抵免的政策規(guī)定，協(xié)助轄區(qū)內(nèi)居民企業(yè)和個(gè)人在境外享受應(yīng)有的優(yōu)惠待遇，及時(shí)維護(hù)“走出去”企業(yè)的合法利益的同時(shí)，稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)依托現(xiàn)有征管數(shù)據(jù)，進(jìn)一步拓展第三方數(shù)據(jù)，及時(shí)跟進(jìn)本地企業(yè)投資“一帶一路”沿線國(guó)家情況，了解投資分布特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)和納稅情況。匯編“走出去”企業(yè)稅收分析年度報(bào)告，強(qiáng)化對(duì)外投資稅收分析，提示“走出去”企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)，助力企業(yè)行疾步穩(wěn)。

“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施，將大力推進(jìn)我國(guó)企業(yè)“走出去”，參與沿線國(guó)家的投資建設(shè)和貿(mào)易往來。當(dāng)前要積極推進(jìn)稅收協(xié)定談簽，推動(dòng)國(guó)際稅收合作，優(yōu)化國(guó)內(nèi)稅制，強(qiáng)化納稅服務(wù)，充分發(fā)揮稅收在“一帶一路”戰(zhàn)略中的作用。

篇3

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）02-0066-02

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個(gè)特點(diǎn)，一是項(xiàng)目開發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財(cái)務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國(guó)際工程承包公司同時(shí)在十幾個(gè)、甚至幾十個(gè)國(guó)家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對(duì)于業(yè)務(wù)所在國(guó)家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，目前廣大不發(fā)達(dá)國(guó)家也日益重視對(duì)外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對(duì)于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項(xiàng)目金額大，工期長(zhǎng)，很容易成為所在國(guó)稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響大，由于工程金額大，無論是在投標(biāo)報(bào)價(jià)期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風(fēng)險(xiǎn)，還是項(xiàng)目執(zhí)行過程中因?yàn)椴缓弦?guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成敗產(chǎn)生決定性影響。

隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時(shí)宜，項(xiàng)目開始后才安排財(cái)務(wù)人員處理稅務(wù)事項(xiàng)的方式由于管理時(shí)間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時(shí)，很多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)形成，事后能采取的補(bǔ)救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項(xiàng)目的開發(fā)階段就做好整個(gè)項(xiàng)目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動(dòng)

稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過程和各個(gè)環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及兩個(gè)國(guó)家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅等諸多稅種，在實(shí)務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要如下。

（一）企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度缺乏了解

對(duì)項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主體由于各國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國(guó)稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收制度及征管方式不了解，對(duì)征管的嚴(yán)格程度缺乏估計(jì)。

（二）企業(yè)對(duì)其涉外項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項(xiàng)目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)

一般來說，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財(cái)務(wù)人員，或者駐外的財(cái)務(wù)經(jīng)理是組織實(shí)施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動(dòng)時(shí)機(jī)，主要是綜合衡量項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃的成本。

在項(xiàng)目開發(fā)階段，綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)和成本時(shí)，財(cái)務(wù)人員就應(yīng)該及時(shí)介入項(xiàng)目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項(xiàng)目進(jìn)展，由于項(xiàng)目所在國(guó)的環(huán)境對(duì)于財(cái)務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點(diǎn)通常都是業(yè)務(wù)部門的計(jì)劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財(cái)務(wù)人員和項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個(gè)成功的稅收籌劃的第一步。

一般在決定進(jìn)入這個(gè)市場(chǎng)開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個(gè)整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動(dòng)稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項(xiàng)目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動(dòng)的比較好的時(shí)機(jī)。

三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作

不同國(guó)家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財(cái)務(wù)人員短時(shí)間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請(qǐng)一個(gè)合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實(shí)務(wù)中最常用的做法。

有的項(xiàng)目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)比較高，或者有的市場(chǎng)是公司的重點(diǎn)開發(fā)的市場(chǎng)，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國(guó)際律師事務(wù)所。這些中介的國(guó)際化和專業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對(duì)容易，但缺點(diǎn)是成本偏高。如果該市場(chǎng)項(xiàng)目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控，也可以僅僅聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行直接報(bào)稅和記賬，從而不進(jìn)行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。

盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財(cái)務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財(cái)務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告，報(bào)告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報(bào)告是無法真正解決的。

以筆者經(jīng)驗(yàn)，通常需要就稅收籌劃報(bào)告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊(cè)，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購(gòu)合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國(guó)出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實(shí)踐操作中的每一個(gè)步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡(jiǎn)單而不會(huì)寫在報(bào)告上，同時(shí)他們關(guān)心的重點(diǎn)也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報(bào)告的內(nèi)容限制，都不會(huì)主動(dòng)告訴企業(yè)。只有具體操作的財(cái)務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個(gè)細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，一個(gè)個(gè)問題的落實(shí)和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請(qǐng)當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r(jià)值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項(xiàng)目全周期、全流程的涉稅事項(xiàng)，涉及項(xiàng)目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項(xiàng)目啟動(dòng)階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運(yùn)作模式，轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理和供應(yīng)鏈管理；項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)管理，主要包括運(yùn)營(yíng)階段的稅務(wù)申報(bào)和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請(qǐng)，抵免處理，分包商扣繳稅款，項(xiàng)目所在國(guó)和母公司所在國(guó)的全球稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個(gè)作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項(xiàng)目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊(cè)、開戶、注資都需要一定的時(shí)間，所以為了保證項(xiàng)目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實(shí)這個(gè)問題。通常有以下幾個(gè)選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止?、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸尽?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計(jì)、土建等服務(wù)，而且工程項(xiàng)目的周期較長(zhǎng)，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項(xiàng)目的主體會(huì)被看成是業(yè)務(wù)所在國(guó)的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項(xiàng)目時(shí)，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時(shí)間和頻次，尤其簽署文件時(shí)需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對(duì)于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計(jì)等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷售。而實(shí)物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑?，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時(shí)，因?yàn)閷?duì)外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個(gè)工程的功能性和質(zhì)量的實(shí)現(xiàn)。在對(duì)外合同簽訂時(shí)，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會(huì)簽訂一個(gè)總的合同，把所有土建設(shè)計(jì)和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程承包合同總額都變成所在國(guó)應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。

實(shí)際上，工程總承包項(xiàng)目?jī)r(jià)款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項(xiàng)目所在國(guó)考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時(shí)最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時(shí)最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

對(duì)于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常有三種方式應(yīng)對(duì)：一是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避；根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，比如一些政府項(xiàng)目，特別是利用中國(guó)優(yōu)惠貸款的政府項(xiàng)目，很多時(shí)候業(yè)主有能力爭(zhēng)取一些免稅政策，努力爭(zhēng)取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)。

第二種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時(shí)候我們?cè)敢膺x擇價(jià)格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時(shí)候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M(fèi)用票據(jù)的能力，這時(shí)候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性優(yōu)比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。

第三種應(yīng)對(duì)方式是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對(duì)于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計(jì)這部分稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確計(jì)算其對(duì)項(xiàng)目成本預(yù)算中的影響。列入項(xiàng)目的預(yù)算，在報(bào)價(jià)階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑挘踔習(xí)?dǎo)致整個(gè)項(xiàng)目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項(xiàng)

篇4

關(guān)鍵詞：

境外工程項(xiàng)目；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一、施工企業(yè)境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，具有很強(qiáng)的隱蔽性和不確定性，想要完全消除風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，而忽視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制則會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。相對(duì)于國(guó)內(nèi)工程項(xiàng)目來說，境外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)特征如下：第一，多樣性，境外工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況受當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融狀況、技術(shù)條件等多方面因素的影響，而且有的因素對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響很大；第二，復(fù)雜性，境外工程項(xiàng)目利益主體和財(cái)務(wù)關(guān)系較為復(fù)雜，利益主體繁多，其中既有國(guó)內(nèi)的投資者，也可能有國(guó)外的投資者，而且海外很多企業(yè)沒有分包商選擇權(quán)，這是國(guó)外業(yè)主保護(hù)本國(guó)企業(yè)的策略，因工程所在處于國(guó)外，企業(yè)必須要和當(dāng)?shù)氐恼?、稅?wù)、海關(guān)等部門保持良好的溝通，這其中也蘊(yùn)含著復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系；第三，階段性，境外工程建設(shè)項(xiàng)目的工期普遍較長(zhǎng)，一般情況下都會(huì)跨年度，而每個(gè)階段對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)狀況都呈現(xiàn)出明顯的階段性；第四，不可預(yù)見性，海外施工建設(shè)受所在國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)影響很大，如果所在國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不健全，那么企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)困難將大大增加；第五，受財(cái)務(wù)人員個(gè)人能力影響較大，境外工程項(xiàng)目對(duì)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)要求比國(guó)內(nèi)工程高，首先員工要有一定的外語能力，否則在語言不通的情況下相關(guān)工作很難順利開展，另外，企業(yè)財(cái)務(wù)人員除了要掌握工程會(huì)計(jì)的核算方法及財(cái)務(wù)法規(guī)外，還要對(duì)國(guó)際貿(mào)易有一定的了解，并能準(zhǔn)確掌握國(guó)外會(huì)計(jì)制度法規(guī)與我國(guó)的區(qū)別所在。

（二）境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源

境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源總體上看可以分為宏觀、中觀、微觀三個(gè)層面：首先，宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)來源包括政治風(fēng)險(xiǎn)、文化風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；其次，中觀層面的風(fēng)險(xiǎn)來源包括成本控制風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、進(jìn)口貨物清關(guān)風(fēng)險(xiǎn)等；最后，微觀層面的風(fēng)險(xiǎn)來源包括企業(yè)人員過分的專注于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作、過分偏重于財(cái)務(wù)決策的執(zhí)行、缺乏大局觀、對(duì)成本控制能力低、知識(shí)儲(chǔ)備不過關(guān)等。

二、目前施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）匯率風(fēng)險(xiǎn)

匯率風(fēng)險(xiǎn)是由于境外工程項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過程中因匯率波動(dòng)而給企業(yè)造成損失的可能性。境外工程項(xiàng)目一般以外幣的形式簽訂合同，相關(guān)的匯率風(fēng)險(xiǎn)則由企業(yè)自行承擔(dān)，從目前實(shí)際工作情況來看，我國(guó)施工企業(yè)境外工程經(jīng)營(yíng)范圍主要集中在東南亞、非洲等落后國(guó)家和地區(qū)，這些國(guó)家和地區(qū)的共同特點(diǎn)是工業(yè)基礎(chǔ)薄弱且物價(jià)較高，出于成本控制的考慮，工程項(xiàng)目所需的施工人員、工程物資、機(jī)械設(shè)備一般會(huì)從國(guó)內(nèi)調(diào)遣，項(xiàng)目成本支付幣種基本是人民幣。近年來，受歐美經(jīng)濟(jì)衰退的影響，人民幣出現(xiàn)強(qiáng)勢(shì)升值的局面，歐元及美元對(duì)人民幣匯率持續(xù)下跌，在不同時(shí)點(diǎn)結(jié)匯的差額巨大，施工企業(yè)的平均毛利水平并不高，匯率風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)甚至?xí)耆治g項(xiàng)目的利潤(rùn)空間，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)結(jié)果造成嚴(yán)重的影響。

（二）金融風(fēng)險(xiǎn)

金融風(fēng)險(xiǎn)主要是境外工程項(xiàng)目受到所在國(guó)金融政策、貨幣政策、外匯管理而帶來的項(xiàng)目資金管理風(fēng)險(xiǎn)以及所在國(guó)貨幣體系穩(wěn)定性風(fēng)險(xiǎn)。例如：為了能夠應(yīng)對(duì)危機(jī)，某國(guó)采用了增加貨幣發(fā)行量的金融政策，導(dǎo)致貨幣貶值更加嚴(yán)重，貨幣體系完全崩潰，若境外工程項(xiàng)目在這個(gè)國(guó)家擁有大量的當(dāng)?shù)刎泿糯婵詈蛻?yīng)收賬款，那么必將遭受巨大損失。此外，有的國(guó)家禁止其他貨幣流通，或是限制其他貨幣的流動(dòng)性，這也會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)帶來困難。

（三）資金回收風(fēng)險(xiǎn)

境外工程項(xiàng)目資金回收風(fēng)險(xiǎn)主要集中在兩點(diǎn)：第一，在項(xiàng)目實(shí)施的過程中業(yè)主資金流斷裂，或是業(yè)主因各種原因拖延支付工程款，致使施工企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難；第二，項(xiàng)目竣工結(jié)算后被扣留了比例較高的質(zhì)保金尾款，而且質(zhì)保期很長(zhǎng)，款項(xiàng)遲遲不能回收，施工企業(yè)應(yīng)收賬款匯率風(fēng)險(xiǎn)加大。此外，我國(guó)施工企業(yè)境外經(jīng)營(yíng)區(qū)域集中在東南亞及非洲等落后國(guó)家，這些國(guó)家業(yè)主的支付能力和信譽(yù)度較差，項(xiàng)目實(shí)施過程中極易出現(xiàn)資金流斷裂，由此造成工程停滯或進(jìn)度減慢，進(jìn)而給企業(yè)帶來極大的損失。

（四）稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)

境外工程項(xiàng)目的稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)稅收法律法規(guī)政策不熟悉，理解和把握不準(zhǔn)確，缺乏提前籌劃能力和緊急處理能力而帶來的稅務(wù)成本風(fēng)險(xiǎn)。眾所周知，世界各國(guó)的稅收政策受政治環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等因素的影響而千差萬別，充分理解和把握他國(guó)的法律法規(guī)制度具有一定的困難，企業(yè)若不在事前做好相關(guān)工作的安排和籌劃便極有可能踏入法律，給自身的經(jīng)營(yíng)帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（五）外賬風(fēng)險(xiǎn)

境外工程項(xiàng)目外賬風(fēng)險(xiǎn)是指外賬接受外部審計(jì)和檢查的風(fēng)險(xiǎn)，以及項(xiàng)目?jī)?nèi)賬與外賬穿插帶來的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。境外工程項(xiàng)目所謂的外賬是相對(duì)于按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度建立的內(nèi)賬來說的，它的存在是為了滿足所在國(guó)的財(cái)務(wù)制度、稅務(wù)政策及當(dāng)?shù)卣芾砩系男枨?，外賬的操作應(yīng)嚴(yán)格遵守所在國(guó)財(cái)稅制度的要求，同時(shí)也將作為在境外依法繳納企業(yè)所得稅的依據(jù)。在一些國(guó)家和地區(qū)，政府相關(guān)部門會(huì)安排對(duì)外來企業(yè)進(jìn)行外賬專項(xiàng)審計(jì)，以滿足管理上的需要，企業(yè)在建立內(nèi)賬的同時(shí)還要兼顧外賬的操作，并保證項(xiàng)目?jī)?nèi)外賬既相互獨(dú)立，又有嚴(yán)密的邏輯合理性，但復(fù)雜的操作加大了財(cái)務(wù)舞弊事件發(fā)生的概率，若內(nèi)控不嚴(yán)格，企業(yè)極易受損。

三、施工企業(yè)境外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）匯率風(fēng)險(xiǎn)防范

匯率風(fēng)險(xiǎn)防范要點(diǎn)如下：第一，施工企業(yè)簽訂境外項(xiàng)目合同時(shí)應(yīng)優(yōu)先選擇匯率穩(wěn)定且國(guó)際通用的幣種，若結(jié)算幣種匯率波動(dòng)隱患較大，則可考慮與業(yè)主商定匯率風(fēng)險(xiǎn)索賠機(jī)制；第二，通過工程分包的手段來轉(zhuǎn)移匯率風(fēng)險(xiǎn)；第三，在成本相同的情況下，成本費(fèi)用及工程分包的支付幣種應(yīng)選擇合同結(jié)算收入幣種；第四，隨時(shí)關(guān)注匯率變動(dòng)，實(shí)時(shí)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，內(nèi)部建立起匯率變動(dòng)數(shù)據(jù)檔案；第五，使用其他應(yīng)對(duì)策略，例如，運(yùn)用規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的金融工具等。

（二）金融風(fēng)險(xiǎn)的防范

項(xiàng)目要做好進(jìn)場(chǎng)施工的前期考查工作，對(duì)施工所在國(guó)的貨幣金融政策及相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，做好應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)刎泿耪唢L(fēng)險(xiǎn)的預(yù)案。若施工所在國(guó)的外匯管制較為嚴(yán)格，企業(yè)應(yīng)盡量避免在當(dāng)?shù)亻_立銀行資金結(jié)算賬戶，根據(jù)企業(yè)實(shí)際的施工生產(chǎn)需求來合理安排資金的兌換及存放，大額資金兌換必須報(bào)上級(jí)公司審批。

（三）資金回收風(fēng)險(xiǎn)防范

首先，做好項(xiàng)目投標(biāo)前的調(diào)研工作，對(duì)境外工程項(xiàng)目的立項(xiàng)資金來源及業(yè)主支付能力進(jìn)行評(píng)估，對(duì)于資金回收風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目投標(biāo)要慎重考慮；其次，簽訂施工合同時(shí)要避免資金回收合同性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于預(yù)付款比例較低、結(jié)算支付周期長(zhǎng)、竣工結(jié)算支付比例較低的合同，在合同談判時(shí)就應(yīng)與業(yè)主商談，爭(zhēng)取有利條件；最后，加強(qiáng)施工過程中的應(yīng)收賬款管理，做好應(yīng)收賬款債權(quán)檔案管理工作，保管好重要證據(jù)。

（四）稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防范

稅費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)注重點(diǎn)：第一，考慮聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)事務(wù)所等機(jī)構(gòu)協(xié)助，做到稅務(wù)工作的提前籌劃；第二，主動(dòng)學(xué)習(xí)項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)經(jīng)法規(guī)和稅務(wù)法律法規(guī)；第三，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，項(xiàng)目在境外繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)票據(jù)都應(yīng)得到妥善保管；第四，在合同報(bào)價(jià)中要列明不可預(yù)見的各項(xiàng)費(fèi)用。

（五）外賬風(fēng)險(xiǎn)防范

外賬風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)注重點(diǎn)包括：第一，妥善保管在境外取得的各類完稅憑證及其他原始憑證資料；第二，保持與項(xiàng)目所在國(guó)各級(jí)財(cái)稅管理部門的良好溝通；第三，嚴(yán)肅財(cái)務(wù)管理要求，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理，避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生。

作者：康少富 單位：中交第四公路工程局有限公司海外事業(yè)部

參考文獻(xiàn)：

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黨的十三中全會(huì)勝利召開，為新時(shí)期全面深化改革的總目標(biāo)指明了方向，也為我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”提供良好的發(fā)展機(jī)遇。據(jù)中國(guó)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，2013年，我國(guó)境內(nèi)投資者共對(duì)全球156個(gè)國(guó)家和地區(qū)的5090家境外企業(yè)進(jìn)行了直接投資，累計(jì)實(shí)現(xiàn)非金融類直接投資（下同）901.7億美元，同比增長(zhǎng)16.8%。對(duì)外勞務(wù)合作派出各類勞務(wù)人員52.7萬人，比去年同期增加1.5萬人，其中承包工程項(xiàng)下派出27.1萬人，勞務(wù)合作項(xiàng)下派出25.6萬人。對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)完成營(yíng)業(yè)額1371.4億美元，同比增長(zhǎng)17.6%；新簽合同額1716.3億美元，同比增長(zhǎng)9.6%。我國(guó)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)如何把握好國(guó)際金融危機(jī)中的新機(jī)遇，不失時(shí)機(jī)地加快“走出去”步伐，積極穩(wěn)妥應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，尤其是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在“走出去”過程中，如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)面臨的一個(gè)巨大挑戰(zhàn)。

1 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)

1.1 “走出去”民營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和組織形式潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 許多民營(yíng)企業(yè)家習(xí)慣了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政府關(guān)系、稅收法律環(huán)境，往往喜歡用國(guó)內(nèi)的管理經(jīng)驗(yàn)來處理國(guó)外稅收事項(xiàng)，不注重“走出去”事前稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，等發(fā)現(xiàn)決策錯(cuò)誤時(shí)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已為時(shí)晚矣。加之，民營(yíng)企業(yè)中一般較為缺乏跨國(guó)經(jīng)驗(yàn)人才，尤其缺少國(guó)際稅務(wù)專業(yè)人才，許多第一次“走出去”的民營(yíng)企業(yè)派駐海外人員缺乏管理經(jīng)驗(yàn)和稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，也很難熟悉和掌握投資國(guó)的稅收法律法規(guī)，使企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的過程中不自覺地違反了投資國(guó)的稅收法律法規(guī)，造成多交稅、不交稅或少交稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)遭受到不必要的反避稅調(diào)查或懲罰。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)“走出去”時(shí)，還要認(rèn)真考慮在海外投資公司的組織形式。在目標(biāo)國(guó)是設(shè)立分公司，還是設(shè)立子公司，不同組織形式各有利弊。如果沒有根據(jù)目標(biāo)國(guó)的稅務(wù)環(huán)境考慮好投資企業(yè)的組織形式，將增大企業(yè)稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有可能造成“走出去”企業(yè)的投資失敗。

1.2 各國(guó)稅法制度差異及稅收協(xié)定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 各國(guó)由于稅收基本征管制度明顯不同所帶來的稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)外投資稅收活動(dòng)中因稅收協(xié)定理解不同或其它征管因素的干擾，難以避免各種稅收爭(zhēng)議引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)等。比如美國(guó)現(xiàn)行稅法是世界上最復(fù)雜的稅法體系之一。美國(guó)稅收管轄權(quán)分屬聯(lián)邦政府、50個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)及各縣市。所有美國(guó)公民、在美國(guó)從事經(jīng)營(yíng)和投資業(yè)務(wù)的外國(guó)個(gè)人和企業(yè)都受美國(guó)稅法的約束。美國(guó)現(xiàn)行稅制以所得稅為主體稅種，輔以其他稅種構(gòu)成。美國(guó)聯(lián)邦政府主要征收聯(lián)邦所得稅、財(cái)產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅；州政府和地方政府主要征收州所得稅、消費(fèi)稅、使用稅及財(cái)產(chǎn)稅等。美國(guó)的聯(lián)邦、州、地方三級(jí)政府根據(jù)權(quán)責(zé)劃分實(shí)行徹底的分稅制，聯(lián)邦與州分別立法，地方稅收由州決定。三級(jí)分開，各自征收。因此，美國(guó)所得稅率各州千差萬別，各地征收稅種并不統(tǒng)一，各地稅負(fù)均衡不一。在美國(guó)投資的“走出去”中國(guó)民營(yíng)企業(yè)如果不了解當(dāng)?shù)囟愔频脑?，不可避免帶來稅?wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有比如歐盟稅收政策由《歐洲共同體條約》確立歐盟委員會(huì)在貿(mào)易中財(cái)稅中立原則。各成員國(guó)仍保留除關(guān)稅外其他稅收政策的制定權(quán)和行使權(quán)。1992年為防止稅收差異影響歐洲內(nèi)部成員國(guó)貿(mào)易流動(dòng)，避免內(nèi)部貿(mào)易投資壁壘，歐盟委員會(huì)統(tǒng)一制定了歐盟增值稅最低基本稅率標(biāo)準(zhǔn)為15%，其中社會(huì)文化性質(zhì)產(chǎn)品或服務(wù)最低基本稅率為5%。這個(gè)稅率是目標(biāo)性質(zhì)的，具體執(zhí)行以成員國(guó)制定為主，且各成員國(guó)規(guī)定各異。比如盧森堡稅率最低為15%，德國(guó)、西班牙為16%，而瑞典、丹麥高達(dá)25%。正因?yàn)楦鲊?guó)稅種、稅率和稅制與中國(guó)稅制存在較大差異，如果不了解和掌握投資國(guó)的稅收制度，就會(huì)給“走出去”跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的民營(yíng)企業(yè)帶來經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 “走出去”民營(yíng)企業(yè)投資規(guī)劃的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 在投資模式上，企業(yè)“走出去”方式的不一樣所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也是不同的，如果企業(yè)“走出去”的方式是產(chǎn)品銷售或勞務(wù)輸出，這時(shí)需要考慮關(guān)稅、增值稅退稅、對(duì)勞務(wù)分?jǐn)偟乃枚惪赡馨l(fā)生的反傾銷稅等稅收風(fēng)險(xiǎn)；如果企業(yè)“走出去”的方式是資本并購(gòu)，這時(shí)需要考慮資本利得稅、股權(quán)投資增值產(chǎn)生的所得稅等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。在投資布局上，很多的公司都會(huì)選擇一些避稅地設(shè)立中轉(zhuǎn)公司，因?yàn)檫@些避稅地不僅稅率很低，還有著很寬松的外匯管制措施，然而也有弊端，由于這些避稅地很多都不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)，各國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局都其的利潤(rùn)存有疑慮。在投資方式上，為了限制本國(guó)企業(yè)向國(guó)外關(guān)聯(lián)公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，很多國(guó)家都會(huì)規(guī)定債務(wù)與股本比例，所以必須掌握債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的適當(dāng)比例及相關(guān)國(guó)家的具體規(guī)定。

2 “走出去”民營(yíng)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范與化解措施

民營(yíng)企業(yè)“走出去”必定面臨著一些風(fēng)險(xiǎn)，要想降低這些風(fēng)險(xiǎn)，必須合理降低經(jīng)營(yíng)的稅收成本，形成一系列的措施體系，形成完整的稅務(wù)管理體系，該體系應(yīng)該包括從戰(zhàn)略設(shè)定到制度建設(shè)的全過程，并且應(yīng)該與企業(yè)的發(fā)展榮辱與共。

2.1 民營(yíng)企業(yè)“走出去”前要做好涉稅風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略控制規(guī)劃 民營(yíng)企業(yè)在實(shí)行“走出去”計(jì)劃之前必須先進(jìn)行充分的調(diào)查研究，全面的稅務(wù)籌劃，把相關(guān)的稅收戰(zhàn)略制定出來，從公司層面控制好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這說明企業(yè)在選擇投資國(guó)的時(shí)候就需要考慮到稅務(wù)方面的因素，對(duì)各個(gè)國(guó)家的相關(guān)的規(guī)章制度了如指掌，只有這樣才能保證稅收成本盡量最低，同時(shí)也應(yīng)該注意規(guī)避各國(guó)越來越嚴(yán)格的反避稅措施。比如，一般來說企業(yè)進(jìn)行國(guó)家并購(gòu)的目的有兩個(gè)，一是上市，二是短期套現(xiàn)，企業(yè)首先把目的定下來，然后才能為此制定相關(guān)的戰(zhàn)略，考慮將來上市或脫手階段能降低稅費(fèi)來進(jìn)行現(xiàn)在的架構(gòu)設(shè)置。此外企業(yè)在選擇投資國(guó)的時(shí)候，還需要考慮到一些限制條件，比如對(duì)投資資本回收、資金匯回等方面。如果企業(yè)“走出去”的方式是通過國(guó)際并購(gòu)進(jìn)行，需要聘請(qǐng)可靠的中介機(jī)構(gòu)參與其中，對(duì)被并購(gòu)的企業(yè)展開全面徹底的調(diào)查，對(duì)該企業(yè)的各相關(guān)實(shí)際情況組做到心中有數(shù)，如此有利于確定合理的并購(gòu)價(jià)格，采用合適的并購(gòu)方式來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 民營(yíng)企業(yè)“走出去”合理選定組織機(jī)構(gòu)和投資目標(biāo)國(guó) 民營(yíng)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)稅務(wù)管理的重要組成部分是合理的投資架構(gòu)和交易安排。應(yīng)該考慮：一是通過設(shè)立一定的海外投資架構(gòu)，讓中間持股公司進(jìn)行投資并參與運(yùn)營(yíng)，可以降低整體稅負(fù)；二是通過供應(yīng)鏈安排、交易安排等合理進(jìn)行功能分配，運(yùn)用包括貿(mào)易、服務(wù)、融資等方式在內(nèi)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排降低整體稅負(fù)等。這些安排中，需要考慮很多的因素，比如我國(guó)民營(yíng)企業(yè)“走出去”是要在投資地設(shè)立子公司還是分公司？假如是子公司，那是直接投資設(shè)立還是通過中間持股間接投資設(shè)立？這些問題需要考慮投資目標(biāo)國(guó)（地）稅收法律體系和稅收優(yōu)惠政策，研究與東道國(guó)避免雙重征稅的稅收協(xié)定等等，從稅務(wù)角度衡量得失。因此，“走出去”企業(yè)要善于根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及稅負(fù)水平選擇最適宜的組織形式。

2.3 “走出去”民營(yíng)企業(yè)要搞好企業(yè)內(nèi)部控制和稅務(wù)管理體系 企業(yè)要做好稅務(wù)管理，控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于“走出去”民營(yíng)企業(yè)做好以下工作尤為重要：一是根據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》相關(guān)制度規(guī)定，制定一套符合自身特點(diǎn)、行之有效的內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系和稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循投資目的國(guó)（地）的稅務(wù)法律法規(guī)而可能遭受的法律制裁、財(cái)產(chǎn)損失和聲譽(yù)損害；二是設(shè)立專門國(guó)際稅務(wù)管理崗位。由專業(yè)人才根據(jù)投資所在國(guó)及國(guó)際稅收相關(guān)法律法規(guī)，從集團(tuán)整體層面設(shè)計(jì)、構(gòu)建稅收框架體系，對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行稅收統(tǒng)籌和規(guī)劃，并確定相關(guān)業(yè)務(wù)流程和業(yè)績(jī)考評(píng)，降低“走出去”民營(yíng)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)過程中供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售及提供社會(huì)服務(wù)等各環(huán)節(jié)所涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

稅收是規(guī)范政府和納稅人之間利益分配的形式。在企業(yè)所創(chuàng)造的財(cái)富總量里，稅收總量與股東、企業(yè)家、職業(yè)經(jīng)理人、員工等主體的利益總量是存在利益沖突的，從這個(gè)角度分析，稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有：/:請(qǐng)記住我站域名/企業(yè)由于各種原因未及時(shí)、完整納稅，受到稅收征管法等法律的懲罰；企業(yè)沒有深入研讀稅收優(yōu)惠政策等，對(duì)制度內(nèi)容所隱含的財(cái)富元素沒有及時(shí)掌握，失去通過制度致富的機(jī)會(huì)；企業(yè)在對(duì)外交易時(shí)，特別是在資本市場(chǎng)借殼上市、重組改制、境外投資時(shí)，因不了解相關(guān)制度，落入“稅收陷阱”，致使投資目的難以達(dá)到或直接損失投資利潤(rùn)等。

當(dāng)前，在全球金融危機(jī)背景下，研讀企業(yè)發(fā)展所涉法律制度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)空間，已經(jīng)成為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的必然之舉。

第一，控制企業(yè)信用底線，維護(hù)和諧征管秩序。在跨國(guó)化、資本化背景下，企業(yè)信用建設(shè)成為企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)信用涉及對(duì)稅收征管部門、消費(fèi)者、金融機(jī)構(gòu)、供應(yīng)商、商、服務(wù)商等主體的信用，其中對(duì)稅收征管部門的納稅信用尤為重要。

國(guó)家稅務(wù)總局一直非常重視企業(yè)納稅信用體系建設(shè)，在20__年出臺(tái)了《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，將納稅人的信用設(shè)置為a、b、c、d四級(jí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的不同等級(jí)實(shí)施分類管理。20__年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)欠稅管理工作的通知》，目的在于“切實(shí)加強(qiáng)征納雙方的稅款征繳責(zé)任，嚴(yán)格控制新欠和加大欠稅追繳力度”。20__年國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《欠稅公告辦法（試行）》，規(guī)定如有欠稅行為發(fā)生，“稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法催繳并嚴(yán)格按日計(jì)算加收滯納金，直至采取稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施清繳欠稅”等。

在全球金融危機(jī)背景下，稅收與企業(yè)發(fā)展的依存關(guān)系更為緊密。去年我國(guó)有數(shù)萬家企業(yè)倒閉，直接影響到稅源的穩(wěn)定，因此如何營(yíng)造政府與企業(yè)的雙贏局面，建立和諧征納關(guān)系就顯得格外重要。從征管角度看，今年稅收總量的壓力是前所未有的，因此督促企業(yè)依法納稅肯定是征管工作的重點(diǎn)。國(guó)家稅務(wù)總局最近的《關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》，就是確保20__年稅收增長(zhǎng)預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要文件。因此，當(dāng)前防范和控制上述“企業(yè)由于各種原因未及時(shí)、完整納稅，受到稅收征管法等法律的懲罰”風(fēng)險(xiǎn)，是比較合乎時(shí)宜的。《指引》在總則里提出，“本指引旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害”。這是對(duì)大企業(yè)納稅信用的制度性維護(hù)措施，應(yīng)引起企業(yè)的重視。

第二，研讀財(cái)稅制度，發(fā)現(xiàn)制度財(cái)富，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)有一個(gè)很有創(chuàng)意和適用價(jià)值的范疇，即制度資本。其主要用于分析制度的功能，尤其是制度的協(xié)調(diào)功能。有效率的財(cái)稅制度不僅規(guī)范征納關(guān)系和計(jì)稅模式，而且是通過財(cái)稅制度的深刻內(nèi)涵，引導(dǎo)企業(yè)向政府所期待的產(chǎn)業(yè)布局、主流投資領(lǐng)域、企業(yè)運(yùn)行模式等方面發(fā)展。在富有優(yōu)惠政策和鼓勵(lì)政策的制度框架下，市場(chǎng)主體（包括企業(yè)、個(gè)人及其他組織）的交易行為、協(xié)調(diào)行為及其他行為更加有序，結(jié)果較易預(yù)見。社會(huì)主體由于明確了交易的制度成本（如稅收、規(guī)費(fèi)和風(fēng)險(xiǎn)性規(guī)定），對(duì)財(cái)稅制度的理解更為透徹，從而減少不測(cè)事件發(fā)生，減少制定戰(zhàn)略時(shí)發(fā)生“遠(yuǎn)期無知”現(xiàn)象。

企業(yè)通過對(duì)政府所鼓勵(lì)投資類別和投資方向相關(guān)政策的研讀和應(yīng)用，會(huì)發(fā)現(xiàn)許多制度里隱含的“財(cái)富”。比如，高科技企業(yè)所適用的所得稅稅率為15%；小型微利企業(yè)所適用的所得稅稅率為20%；研究開發(fā)費(fèi)用在企業(yè)計(jì)算稅前成本時(shí)可以加計(jì)扣除，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，還可按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷等。稅收優(yōu)惠政策往往是政府對(duì)新型企業(yè)發(fā)展模式的鼓勵(lì)。這可以促使民族企業(yè)提高技術(shù)含量，從而提升在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)保證政府稅源的穩(wěn)定。不僅如此，減少稅收負(fù)擔(dān)的企業(yè)通過帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展、提供社會(huì)就業(yè)機(jī)會(huì)，還會(huì)創(chuàng)造新的社會(huì)財(cái)富。

值得一提的是，對(duì)于財(cái)稅制度的研讀和應(yīng)用，是企業(yè)稅務(wù)管理的主動(dòng)性內(nèi)容，也是對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)管理模式的創(chuàng)新。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的過程中，相同行業(yè)的利潤(rùn)空間具有一定的共性。在交易成本相當(dāng)?shù)那闆r下，企業(yè)對(duì)于制度資本的應(yīng)用、對(duì)制度財(cái)富的尋找和把握，將創(chuàng)造新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)。因此，不能僅從財(cái)務(wù)管理的層面解讀稅務(wù)管理，而應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理的職能，提升管理層次，形成融專業(yè)管理和綜合管理特點(diǎn)的管理模式。

比如，適用15%所得稅稅率的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并符合相關(guān)條件的企業(yè)：產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；具有 大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研究開發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上等?？梢?，企業(yè)稅務(wù)管理工作需要公司人力資源、科技部門等的統(tǒng)一協(xié)調(diào)才能完成。

《指引》對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理組織提出了具體要求，如在總則中指出“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理由企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)督導(dǎo)并參與決策。董事會(huì)和管理層應(yīng)將防范和控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理與外部監(jiān)管的有效互動(dòng)”。這將極大促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理效能的提高。

第三，避開“稅務(wù)陷阱”，提升企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。在全球化背景下，各國(guó)適用的法律制度，尤其是稅收協(xié)定內(nèi)容、境外所得的稅收抵免政策完全不同，這成為影響企業(yè)國(guó)際化投資回報(bào)的基本要素。比如20__年哈薩克斯坦原油出口關(guān)稅征稅額達(dá)到每噸油203美元，當(dāng)時(shí)國(guó)際油價(jià)為每桶40美元左右，再加上還要繳納所得稅、增值稅、礦費(fèi)和該國(guó)所特有的超額利潤(rùn)稅，到該國(guó)進(jìn)行石油投資很有可能虧本。

在金融危機(jī)的背景下，海內(nèi)外市場(chǎng)確實(shí)存在企業(yè)發(fā)展的機(jī)會(huì)，但如果沒有充分地預(yù)算評(píng)估稅收成本對(duì)投資項(xiàng)目的影響，沒有針對(duì)潛在“稅務(wù)陷阱”（如適用稅率的變化、產(chǎn)品分成合同稅收條款內(nèi)容的變化、資源國(guó)稅政環(huán)境的變化等）制定措施，都將使投資的成功率降低，甚至出現(xiàn)投資虧損。這就需要深入研讀相關(guān)稅務(wù)政策，提高“盡職調(diào)查”的工作質(zhì)量。

正是由于全球金融風(fēng)暴，目前各國(guó)都在忙于研究各國(guó)的稅收政策。美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬在今年5月4日提出一套國(guó)外稅收改革方案，其中包括提高美國(guó)企業(yè)在國(guó)外投資收入稅額和打擊利用“避稅天堂”逃稅的行為內(nèi)容。預(yù)計(jì)這些措施可在10年內(nèi)增加2100億美元的稅收。今年舉行的二十國(guó)峰會(huì)也討論了“避稅天堂”問題?？梢?，目前企業(yè)需改變?cè)械膰?guó)際投資架構(gòu)，避免可能出現(xiàn)的跨國(guó)稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)，避免使稅收因素成為國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)的制度障礙。

篇7

企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購(gòu)，還有的在境外承包工程項(xiàng)目，或者在海外構(gòu)建融資平臺(tái)，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等，不同的類型在稅務(wù)方面考慮的側(cè)重點(diǎn)是不同的?？偟膩碚f，有“三板斧”的功課是一定要做的：一是要弄清楚東道國(guó)的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國(guó)內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營(yíng)的稅收規(guī)定，三是要看我國(guó)與對(duì)方簽訂的稅收協(xié)定。建議中國(guó)企業(yè)在“走出去”的過程中，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理給予足夠的重視，建制度、設(shè)機(jī)構(gòu)、配人才，更好地參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、打造現(xiàn)代化的跨國(guó)企業(yè)。

在國(guó)外設(shè)立的分公司可以開具《中國(guó)稅收居民身份證明》嗎？

可以開具。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國(guó)稅收居民身份證明〉有關(guān)事項(xiàng)的公告》，中國(guó)居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過其總機(jī)構(gòu)申請(qǐng)開具證明，即由總機(jī)構(gòu)向主管其所得稅的縣國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出申請(qǐng)。申請(qǐng)資料包括：《中國(guó)稅收居民身份證明》申請(qǐng)表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會(huì)或者股東會(huì)決議、支付憑證等證明資料；總分機(jī)構(gòu)的登記注冊(cè)情況等。

境外取得的收入，如已經(jīng)在境外交稅了，還需要在境內(nèi)申報(bào)嗎？

需要。我國(guó)的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得對(duì)我國(guó)負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國(guó)申報(bào)納稅。同時(shí)，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、外雙重征稅的問題，企業(yè)可以按照規(guī)定進(jìn)行境外所得稅收抵免。

企業(yè)發(fā)生境外虧損怎么在稅前彌補(bǔ)？

按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國(guó)不分項(xiàng)的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項(xiàng)目發(fā)生的虧損只能由該國(guó)其他項(xiàng)目盈利或以后年度盈利彌補(bǔ)。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。另外，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

境外注冊(cè)居民企業(yè)從境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利是免稅的嗎？

境外注冊(cè)中資控股企業(yè)自被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國(guó)境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，同樣屬于免稅收入。

出口企業(yè)申報(bào)出口退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)多久可以辦結(jié)出口退稅手續(xù)？

2016年修訂的《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》將出口企業(yè)分為四個(gè)類別，納稅遵從度高、信譽(yù)好的一類企業(yè)享受“先退后審”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；二類和三類企業(yè)分別在10個(gè)工作日和15個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)；納稅遵從度低、信譽(yù)差的四類企業(yè)要先經(jīng)過嚴(yán)格審核才能辦理退稅，20個(gè)工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)。

企業(yè)的境外所得只有從與我國(guó)簽有稅收協(xié)定的國(guó)家取得才能享受稅收抵免嗎？

不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)國(guó)內(nèi)法規(guī)定在計(jì)算中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及饒讓抵免的時(shí)候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

可以享受饒讓抵免的境外收入在申報(bào)時(shí)怎么計(jì)算享受的饒讓抵免稅額？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定，稅收饒讓抵免的計(jì)算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計(jì)算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國(guó)稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國(guó)家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計(jì)算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。

境外開展的工程項(xiàng)目在增值稅方面可享受什么樣的稅收優(yōu)惠？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定，有三類與工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)；二是工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。企業(yè)在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。

境內(nèi)企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)怎么才能享受增值稅零稅率政策？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào)）規(guī)定，境內(nèi)單位和個(gè)人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等。企業(yè)開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時(shí)規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用增值稅零稅率。

境內(nèi)企業(yè)能用境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損嗎？若盈利來自不同國(guó)家，有彌補(bǔ)順序要求嗎？

根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，對(duì)于境外盈利分別來自多個(gè)國(guó)家的，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時(shí)企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國(guó)家和地區(qū)順序。

在進(jìn)行境外所得抵免時(shí)，“不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)”是怎么界定的？

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對(duì)方國(guó)家（地區(qū)）的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以內(nèi)法為準(zhǔn)。如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)被中國(guó)和其他國(guó)家認(rèn)定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國(guó)與該國(guó)之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國(guó)家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)和場(chǎng)所等。

對(duì)外業(yè)務(wù)沒有中文合同是否會(huì)影響企業(yè)享受增值稅免稅？

篇8

“一帶一路”背景下，越來越多想要走出去的企業(yè)都在積極探索財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型升級(jí)，希望能夠把握住“一帶一路”倡議的機(jī)遇以及增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，對(duì)“一帶一路”背景下企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管控措施進(jìn)行研究探討，無疑有重要的理論意義與現(xiàn)實(shí)價(jià)值。本文擬梳理“一帶一路”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并提出管控建議。

一、文獻(xiàn)綜述

目前，學(xué)者們對(duì)于“一帶一路”海外投資風(fēng)險(xiǎn)的分析和研究主要集中在以下幾個(gè)方面：

(一)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源和誘因

聶娜(2016)，齊曉凡，丁新舉(2017)等認(rèn)為“一帶一路”倡議下海外投資風(fēng)險(xiǎn)來自外部環(huán)境和企業(yè)自身管理。聶娜認(rèn)為誘因主要有政治、經(jīng)濟(jì)、文化和經(jīng)營(yíng)。而齊曉凡等人認(rèn)為誘因主要有政治、安全、法律和經(jīng)營(yíng)。葉建木，潘肖瑤(2017)則是將風(fēng)險(xiǎn)源歸為東道國(guó)、母國(guó)、企業(yè)三類

。(二)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)容唐洋，李曉宇(2018)對(duì)于“一帶一路”建設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)，稅收風(fēng)險(xiǎn)，融資風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行了研究分析。劉宇軒(2018)認(rèn)為農(nóng)業(yè)企業(yè)“走出去”面臨政治風(fēng)險(xiǎn)，安全風(fēng)險(xiǎn)，融資風(fēng)險(xiǎn)等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。張亮(2019)則是對(duì)“一帶一路”倡議下海外工程面臨的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行研究。(三)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控措施葉建木等(2017)研究了“一帶一路”背景下中國(guó)企業(yè)海外投資風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)機(jī)制，提出應(yīng)密切監(jiān)控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)傳導(dǎo)路徑。尹晨等(2018)提出在上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)建設(shè)國(guó)家級(jí)海外投資風(fēng)險(xiǎn)管理中心來幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)。唐洋，李曉宇(2018)則提出了一些應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的具體策略，例如合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、加大融資力度等。從目前研究來看，針對(duì)“一帶一路”投資風(fēng)險(xiǎn)的研究比較全面，這為日后更深入的研究奠定了基礎(chǔ)，但對(duì)于財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)方面的研究還處于起步階段。本文在現(xiàn)有文獻(xiàn)研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合項(xiàng)目周期理論，將“一帶一路”企業(yè)投資項(xiàng)目分為四個(gè)階段，梳理分析各階段財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)的管控措施。

二、“一帶一路”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)梳理及成因分析

基于項(xiàng)目周期理論以及結(jié)合我國(guó)企業(yè)“一帶一路”倡議投資項(xiàng)目資金投入量大，開發(fā)周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，將投資項(xiàng)目分為項(xiàng)目論證階段、項(xiàng)目籌備階段、項(xiàng)目建設(shè)階段和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段。根據(jù)前期文獻(xiàn)研究和對(duì)中國(guó)企業(yè)海外投資案例的分析，本文認(rèn)為論證階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)等，籌備階段風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)等，建設(shè)階段有稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等，而運(yùn)營(yíng)階段有東道國(guó)運(yùn)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)等。具體各階段的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)框架見下圖。評(píng)估不足風(fēng)險(xiǎn)信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)投資對(duì)象選擇風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃風(fēng)

(一)項(xiàng)目論證階段

1.信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行投資時(shí)，市場(chǎng)上存在著大量的信息不對(duì)稱，而在眾多信息中投資方容易忽略的是受資方歷史遺留稅務(wù)問題信息，這尤其多發(fā)于“一帶一路”倡議并購(gòu)?fù)顿Y項(xiàng)目中。在并購(gòu)?fù)顿Y中，合并后的企業(yè)會(huì)繼承被并購(gòu)公司歷史遺留的稅務(wù)問題。如果在并購(gòu)前被并購(gòu)方故意隱瞞且并購(gòu)方未對(duì)這些稅務(wù)問題進(jìn)行調(diào)查，那并購(gòu)過程中并購(gòu)方將持續(xù)面臨著信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，合并后的企業(yè)將需要承擔(dān)合并前企業(yè)的納稅義務(wù)。2.評(píng)估不足風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性研究的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)從整體層面對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行論證和評(píng)價(jià)，從而確定項(xiàng)目可行性及未來發(fā)展前景。項(xiàng)目若未經(jīng)企業(yè)科學(xué)、嚴(yán)密的論證和評(píng)價(jià)，可能會(huì)由于決策失誤導(dǎo)致重大損失?！耙粠б宦贰背h投資項(xiàng)目面對(duì)的是復(fù)雜多變的國(guó)際環(huán)境，缺乏對(duì)項(xiàng)目充分地評(píng)估，會(huì)使投資變得盲目，增加決策失誤風(fēng)險(xiǎn)；缺乏對(duì)項(xiàng)目前景科學(xué)地評(píng)估，也會(huì)致使項(xiàng)目投資后經(jīng)營(yíng)虧損甚至陷入司法訴訟的困境，使企業(yè)遭受更大的損失。3.投資對(duì)象選擇風(fēng)險(xiǎn)。在眾多投資機(jī)會(huì)中選擇合適的投資對(duì)象是實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的前提，一旦選擇錯(cuò)誤會(huì)給企業(yè)帶來巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)“一帶一路”倡議投資實(shí)踐中，常常有企業(yè)由于投資對(duì)象選擇不恰當(dāng)，導(dǎo)致投資或者并購(gòu)失敗，使企業(yè)蒙受巨大損失。在進(jìn)行選擇時(shí)要考慮目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，以及目標(biāo)企業(yè)的市場(chǎng)占用率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)水平，還要考慮目標(biāo)企業(yè)所處地區(qū)、行業(yè)的發(fā)展前景。在掌握了以上各方面信息后進(jìn)行綜合評(píng)估進(jìn)而選擇合適的投資對(duì)象。4.決策偏差風(fēng)險(xiǎn)。決策偏差風(fēng)險(xiǎn)的主要誘因有兩方面，一方面是管理者的個(gè)人異質(zhì)性特征，比如過度反應(yīng)、損失厭惡等。而早期的經(jīng)歷，過往投資經(jīng)驗(yàn)等則是形成這些特征的原因。這些特征影響著管理者進(jìn)行投資決策，例如管理者過度自信且風(fēng)險(xiǎn)偏好的話，在對(duì)投資項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，會(huì)夸大投資的收益且忽視項(xiàng)目的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而投資冒進(jìn)。另一方面原因是企業(yè)的投資控制機(jī)制不完善給管理者錯(cuò)誤投資提供了機(jī)會(huì)。企業(yè)的重大決策應(yīng)該經(jīng)過股東大會(huì)、董事會(huì)等決策層的認(rèn)可和批準(zhǔn)，管理者做出的投資決策如果未經(jīng)批準(zhǔn)就可以執(zhí)行，會(huì)致使決策不受監(jiān)管，加大決策偏差風(fēng)險(xiǎn)。

(二)項(xiàng)目籌備階段

1.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通常會(huì)在“一帶一路”倡議投資項(xiàng)目建設(shè)前的籌備階段進(jìn)行稅收籌劃。在實(shí)務(wù)工作中，受企業(yè)內(nèi)外部等多個(gè)因素的影響，納稅籌劃一旦失敗會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅收收益與預(yù)期稅收收益相背離，并且稅收成本超出預(yù)期，這就產(chǎn)生了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)納稅籌劃人員能力風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃涉及沿線國(guó)家的稅收法律法規(guī)和海外投資稅務(wù)與財(cái)務(wù)知識(shí)，納稅籌劃人員若不具備相關(guān)基本知識(shí)，也不具備豐富的稅務(wù)籌劃經(jīng)驗(yàn)，則會(huì)加大納稅籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定偏差。由于稅收政策的差異，納稅籌劃人員的能力有限，企業(yè)對(duì)東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法尺度不敏感，使得企業(yè)制定的納稅籌劃方案不被東道國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。(3)經(jīng)營(yíng)變化風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃是結(jié)合現(xiàn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和未來的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃來對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，但企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)根據(jù)外界變化不斷調(diào)整，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與計(jì)劃的偏離就會(huì)導(dǎo)致納稅活動(dòng)與籌劃方案無法匹配。2.融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在“走出去”過程中的融資缺口需要多渠道來填補(bǔ)。在需要多渠道籌資的情況下，企業(yè)面臨融資結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。目前間接融資一直是企業(yè)進(jìn)行社會(huì)融資的主要渠道，其中銀行融資又占據(jù)主導(dǎo)地位。企業(yè)間接融資比例偏高，由此造成企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿率居高不下，一旦項(xiàng)目發(fā)生損失，高杠桿帶來了倍增的損失。高杠桿率下，企業(yè)的資金鏈條繃得很緊，若遇到異常市場(chǎng)，很容易出現(xiàn)斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。此外過度的依賴債權(quán)融資，也會(huì)導(dǎo)致過高的資產(chǎn)負(fù)債率從而限制企業(yè)持續(xù)融資能力。3.定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)?！耙粠б宦贰北尘跋拢鐕?guó)并購(gòu)逐漸取代綠地投資成為主要投資方式。由并購(gòu)支付價(jià)格引起的定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)成為了直接影響并購(gòu)進(jìn)程能否順利的重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行定價(jià)是復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為，定價(jià)過高，企業(yè)就需要付出更高的成本，甚至可能超出自身承受范圍。定價(jià)過低，目標(biāo)企業(yè)就不會(huì)接受該價(jià)格，并購(gòu)計(jì)劃很可能未發(fā)先敗。定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因也有很多，常見的有信息不對(duì)稱、評(píng)估方法差別較大、談判人員經(jīng)驗(yàn)不足等。4.合同訂立風(fēng)險(xiǎn)。合同的簽訂意味著“一帶一路”倡議投資項(xiàng)目的交易各方確立了合同法律關(guān)系。在合同起草和訂立過程中，交易主體一般最關(guān)注的是定價(jià)條款，其他條款則被易淡化忽視。但在重大的投資項(xiàng)目中，所有條款是一個(gè)完整的體系，忽視任何一個(gè)條款，都可能使雙方無法順利履行權(quán)利和義務(wù)。如果合同中缺失諸如解決爭(zhēng)議、違約責(zé)任等方面的條款，那么處在復(fù)雜的海外環(huán)境中，企業(yè)會(huì)喪失部分抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。此外，雙方對(duì)于條款的理解偏差，也會(huì)使企業(yè)未來陷入不必要的商業(yè)糾紛。

(三)項(xiàng)目建設(shè)階段

1.稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。盡管企業(yè)在籌備階段會(huì)開展納稅籌劃，但實(shí)際工作中所處稅收環(huán)境的變化和自身籌備工作的完成質(zhì)量還是影響著企業(yè)在建設(shè)階段面臨稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)：(1)重復(fù)征稅風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)與“一帶一路”倡議沿線國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)因?yàn)槎愂展茌牂?quán)沖突和對(duì)納稅人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定差異等產(chǎn)生重復(fù)征稅。雖然存在雙邊或多邊稅收協(xié)定來幫助企業(yè)，但企業(yè)普遍對(duì)稅收協(xié)定不甚了解，部分協(xié)定也比較陳舊。(2)反避稅調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)。隨著經(jīng)合組織(OECD)于2015年公布了稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)的最終成果，“一帶一路”倡議沿線多個(gè)國(guó)家表態(tài)將積極參與到反避稅行動(dòng)中，這無疑使得傳統(tǒng)跨國(guó)公司稅收籌劃架構(gòu)安排受到劇烈的沖擊，增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)納稅申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的納稅行為不符合東道國(guó)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納、少納，納稅不及時(shí)，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)。2.支付風(fēng)險(xiǎn)。支付風(fēng)險(xiǎn)是指與資金流動(dòng)性和股權(quán)稀釋有關(guān)的資金使用風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是現(xiàn)金支付產(chǎn)生的資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)以及由此導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是股權(quán)支付的股權(quán)稀釋風(fēng)險(xiǎn)；三是杠桿支付的償債風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)金支付工具的使用會(huì)讓企業(yè)承受較大的現(xiàn)金壓力，并且限制企業(yè)的交易規(guī)模。而支付工具設(shè)計(jì)不合理導(dǎo)致的支付風(fēng)險(xiǎn)最終表現(xiàn)為支付結(jié)構(gòu)不合理、現(xiàn)金支付過多，也會(huì)使得運(yùn)營(yíng)期間的現(xiàn)金壓力過大。3.匯率風(fēng)險(xiǎn)。匯率風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)參與“一帶一路”倡議建設(shè)投資中最具特色的一種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在以現(xiàn)金或股權(quán)支付時(shí)，不可避免存在兩種或兩種以上的貨幣交換。企業(yè)在持有或運(yùn)用外匯時(shí)，匯率變動(dòng)的不確定會(huì)使企業(yè)面臨匯率風(fēng)險(xiǎn)。例如企業(yè)在建設(shè)階段進(jìn)行以外幣計(jì)價(jià)的商品賒購(gòu)業(yè)務(wù)時(shí)，由于簽約日和履約日之間匯率的變動(dòng)會(huì)引起收付款項(xiàng)價(jià)值變化的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段

1.運(yùn)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資項(xiàng)目在運(yùn)營(yíng)過程受海外政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境等因素的影響，時(shí)刻面臨著運(yùn)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。在“一帶一路”倡議沿線國(guó)家中，運(yùn)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)于資源類國(guó)家和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)國(guó)家。該風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為區(qū)域整體發(fā)展水平較低，市場(chǎng)規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)一體化建設(shè)明顯滯后，貿(mào)易往來存在較多壁壘和障礙。2.財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)整合風(fēng)險(xiǎn)通常受財(cái)務(wù)組織機(jī)制，理財(cái)環(huán)境和人為因素影響。由于并購(gòu)雙方處于不同社會(huì)環(huán)境，有著不同的管理理念和習(xí)慣，導(dǎo)致財(cái)務(wù)機(jī)制設(shè)置、財(cái)務(wù)管理制度等產(chǎn)生差異。同時(shí)受宏觀環(huán)境不確定和內(nèi)部財(cái)務(wù)行為的整合失誤，使得并購(gòu)企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期財(cái)務(wù)收益偏離，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)。3.資金集中管理風(fēng)險(xiǎn)。資金集中管理是目前許多大型企業(yè)參與“一帶一路”倡議建設(shè)時(shí)資金管理模式的主要選擇之一。隨著資金的集中，分散在各下屬公司的資金管理風(fēng)險(xiǎn)也集中在了總部。比如分公司存在貨幣資金錯(cuò)誤記錄、壞賬率高等問題，待資金管理集中后，這些問題就會(huì)轉(zhuǎn)嫁給整個(gè)集團(tuán)企業(yè)，加大整個(gè)企業(yè)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)。而且由于海外機(jī)構(gòu)員工素質(zhì)良莠不齊，東道國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備等原因，資金管理風(fēng)險(xiǎn)更為復(fù)雜。4.經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。該風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下幾方面：首先是并購(gòu)后的管理整合能力弱。企業(yè)整合能力弱的話，導(dǎo)致被并購(gòu)方對(duì)并購(gòu)方的認(rèn)同度低影響后續(xù)經(jīng)營(yíng)。其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理制度無法滿足并購(gòu)后的需要。企業(yè)現(xiàn)有制度可能更多的是適用于國(guó)內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理，對(duì)海外的管理需求則很難適用，因此無法應(yīng)對(duì)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。最后是高層領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)管理能力有限。跨國(guó)并購(gòu)對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)提出更高的能力要求，但中國(guó)企業(yè)管理者普遍缺乏國(guó)際管理經(jīng)驗(yàn)，缺乏應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沖擊的能力。

三、“一帶一路”背景下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控措施

(一)做好項(xiàng)目評(píng)估和盡職調(diào)查

企業(yè)進(jìn)行投資項(xiàng)目前應(yīng)通過實(shí)地考察、專家咨詢等方式，對(duì)東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以及對(duì)外來投資的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行綜合評(píng)估。境外企業(yè)設(shè)立后，也應(yīng)及時(shí)收集當(dāng)?shù)卣邉?dòng)向信息并進(jìn)行分析。此外盡調(diào)工作也必不可少，尤其是容易忽略的稅務(wù)問題，應(yīng)事先對(duì)被并購(gòu)方進(jìn)行詳盡的稅務(wù)盡職調(diào)查。評(píng)估和盡調(diào)工作專業(yè)性較強(qiáng)，企業(yè)可以借助咨詢公司等中介的服務(wù)和委托稅務(wù)律師事務(wù)所進(jìn)行盡職調(diào)查。

(二)充分利用保險(xiǎn)機(jī)制

企業(yè)可以尋求與外界合作來抵御風(fēng)險(xiǎn)，例如充分利用保險(xiǎn)機(jī)制來加強(qiáng)防范能力。利用保險(xiǎn)機(jī)制為企業(yè)開展跨境合作提供風(fēng)險(xiǎn)保障和服務(wù)。借助保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的數(shù)據(jù)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，參考保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)調(diào)研的國(guó)別風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)信息，來提升企業(yè)跨境運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管控水平，加強(qiáng)對(duì)海外利益的保護(hù)。

(三)做好跨境資金管理

企業(yè)開展跨境資金管理有利于自身在境內(nèi)和境外兩個(gè)資金池間建立雙向流通通道，實(shí)現(xiàn)境內(nèi)外資金的一體化調(diào)配和統(tǒng)一管理，提升企業(yè)資金的使用效率和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。同時(shí)也有利于企業(yè)利用全球資源來獲取較低成本的資金，為企業(yè)全球化戰(zhàn)略持續(xù)推進(jìn)提供有力的保障。企業(yè)需要選擇合適的跨境流動(dòng)性管理方式，目前有跨幣種虛擬資金池、跨境資金劃撥、跨行資金歸集三種。三種方式的適用條件不同，當(dāng)企業(yè)資金分布在不同區(qū)域的分支機(jī)構(gòu)中，并且存在大量不同貨幣時(shí)，可以考慮采用跨幣種虛擬資金池；當(dāng)企業(yè)在一些國(guó)際金融中心設(shè)立了財(cái)資管理中心或區(qū)域財(cái)資管理中心的話，則可以采用跨境資金劃撥；第三種方式具有一定挑戰(zhàn)性，因此所適用的條件也較復(fù)雜。同時(shí)，企業(yè)也需選擇合適的跨境資金流動(dòng)渠道。目前多個(gè)自貿(mào)區(qū)、經(jīng)濟(jì)試驗(yàn)區(qū)對(duì)跨境雙向人民幣資金池等業(yè)務(wù)的開展提供了諸多便利，企業(yè)也應(yīng)納入考慮范圍。

(四)提升國(guó)際稅務(wù)管理水平

在響應(yīng)“一帶一路”倡議并不斷開發(fā)海外市場(chǎng)的同時(shí)，企業(yè)要筑牢稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防線，提升國(guó)際稅務(wù)管理水平：1.提高稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。企業(yè)應(yīng)將國(guó)際稅務(wù)管理作為實(shí)踐海外戰(zhàn)略的重要部分。從稅務(wù)總監(jiān)到基層業(yè)務(wù)人員，都要深刻認(rèn)識(shí)到稅務(wù)管理的重要性；2.加強(qiáng)對(duì)他國(guó)稅收法律法規(guī)的研究。通過涉外律師隊(duì)伍建設(shè)、與高校合作、行業(yè)內(nèi)交流等方式增進(jìn)對(duì)他國(guó)稅收法律法規(guī)的研究；3.建立健全國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制。“走出去”前，企業(yè)要制定應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)囟愂辗傻娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，提高稅務(wù)管理水平。并且要制定稅收爭(zhēng)議解決預(yù)備方案，在稅收爭(zhēng)議發(fā)生后企業(yè)可以及時(shí)應(yīng)對(duì)。目前有國(guó)際稅收仲裁、稅收事先仲裁等方式幫助企業(yè)解決國(guó)際稅收爭(zhēng)議。

(五)招募和培養(yǎng)國(guó)際化人才

企業(yè)要想抓住“一帶一路”倡議機(jī)遇，人才既是關(guān)鍵環(huán)節(jié)也是重要支撐。企業(yè)應(yīng)招募和培養(yǎng)更多具有國(guó)際視野的復(fù)合型人才，培養(yǎng)他們的外語能力，文化協(xié)調(diào)，溝通能力以及國(guó)際項(xiàng)目管理能力。通過建立高水平的人才隊(duì)伍，幫助企業(yè)制定合適的海外戰(zhàn)略，提高跨國(guó)經(jīng)營(yíng)能力。

四、結(jié)論

在“一帶一路”倡議建設(shè)穩(wěn)步推進(jìn)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)受到廣泛關(guān)注的背景下，本文對(duì)海外投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行了梳理和分析，認(rèn)識(shí)到“一帶一路”倡議投資活動(dòng)中涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)十分繁雜。針對(duì)這些繁雜的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有的放矢地在項(xiàng)目評(píng)估和盡職調(diào)查、利用保險(xiǎn)機(jī)制、跨境資金管理、國(guó)際稅務(wù)管理和人才招募培養(yǎng)等方面提出管控措施。通過以上分析，我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行“一帶一路”倡議投資時(shí)，一方面要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，另一方面在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)可以通過分階段來理清風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，結(jié)合各個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，從而降低控制成本和提升控制效率。

參考文獻(xiàn)

[1]唐洋，李曉宇.“一帶一路”建設(shè)中我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的問題及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2018(11):16-17.

篇9

（一）對(duì)非居民稅收管理工作認(rèn)識(shí)不足，重視不夠。

近年來，非居民稅收收入一直呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，但是，和國(guó)內(nèi)稅收相比較，非居民稅收收入規(guī)模較小，占全部稅收收入的比重仍然較低，加之非居民稅源流動(dòng)性大、隱蔽性強(qiáng)，需要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅法和稅收協(xié)定的規(guī)定來界定稅收管轄權(quán)及納稅義務(wù)，管理的政策性、時(shí)效性和專業(yè)性強(qiáng)，監(jiān)管難度大，基層稅務(wù)干部普遍存在認(rèn)識(shí)上的不足和畏難情緒，對(duì)非居民稅收重視程度不夠，管理力度不強(qiáng)，沒有意識(shí)到非居民稅收工作不僅是在組織收入，更是在維護(hù)國(guó)家，體現(xiàn)國(guó)家形象。

（二）非居民稅收管理方法單一，管理效率低下。

為加強(qiáng)外匯管理，防范逃避稅，自1999年起，國(guó)家稅務(wù)總局與外匯管理部門建立聯(lián)合工作機(jī)制，要求居民企業(yè)和個(gè)人向境外非居民支付一定金額服務(wù)貿(mào)易項(xiàng)下和部分資本項(xiàng)下外匯時(shí)，提供稅務(wù)證明，這一措施已成為長(zhǎng)期以來稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)臨時(shí)來華從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所而有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的非居民企業(yè)實(shí)施稅源監(jiān)控的重要手段和監(jiān)控稅款是否足額征收的最后一道防線。然而，為了進(jìn)一步便利境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)外支付，國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局于2013年7月24日聯(lián)合了《國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》，公告規(guī)定自2013年9月1日起，取消服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付在事前審核開具稅務(wù)證明的做法。這意味著過去這種過度依賴對(duì)外支付證明的稅務(wù)管理方式徹底失去了存在的基礎(chǔ)，非居民稅收管理將面臨極大的挑戰(zhàn)。

（三）專業(yè)性人才匱乏，管理力量不足。

非居民稅收業(yè)務(wù)繁雜，政策性強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有著很高的要求，加之非居民稅收管理不是經(jīng)常事務(wù)，我國(guó)非居民稅收專業(yè)人才嚴(yán)重匱乏，高端人才短缺流失問題比較突出，這已經(jīng)成為制約非居民稅收管理質(zhì)量和效率提升的瓶頸。

二、提升非居民稅收管理水平的應(yīng)對(duì)措施

基于對(duì)非居民企業(yè)稅收管理存在問題的基本認(rèn)識(shí)與把握，要進(jìn)一步深化非居民稅收管理，其基本思路應(yīng)該是：進(jìn)一步提高對(duì)非居民稅收管理的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化管理手段，在對(duì)非居民稅收業(yè)務(wù)及納稅人進(jìn)行科學(xué)合理區(qū)分的前提下，采取不同的管理方式，對(duì)非居民稅收實(shí)行有效的專業(yè)化管理。

（一）認(rèn)清形勢(shì)，提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念。

非居民稅收管理是國(guó)際稅收管理的重要內(nèi)容，也是我國(guó)行使稅收管轄權(quán)、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要手段。在當(dāng)前跨境稅源爭(zhēng)奪日益激烈的背景下，如果不重視加強(qiáng)非居民稅收管理，本屬于我們的稅源就會(huì)流失。因此，各級(jí)稅務(wù)干部，尤其是領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)以“維護(hù)國(guó)家權(quán)益、服務(wù)對(duì)外開放”為己任，牢固樹立“稅少而意義重、量小而作為大”的理念，不以稅小而不為，進(jìn)一步提高做好非居民稅收管理的必要性、重要性和緊迫性的認(rèn)識(shí)，以適應(yīng)稅源全球化給稅收管理提出的新要求。

（二）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，實(shí)施非居民稅收專業(yè)化管理。

1.實(shí)行專業(yè)化管理。相對(duì)于來華非居民數(shù)量和規(guī)模的增長(zhǎng)速度，我國(guó)非居民稅收管理隊(duì)伍的人數(shù)無法對(duì)如此之多的非居民實(shí)施有效監(jiān)管，人少事多的矛盾在非居民稅源較為集中的地區(qū)尤為突出。為防范非居民稅收流失，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按總局的要求，建立健全非居民稅收管理機(jī)構(gòu)，設(shè)立非居民稅收管理崗位，根據(jù)工作量大小配備合理數(shù)量的專職人員或兼職人員，充實(shí)非居民稅收管理力量。同時(shí)，按照合理分工、權(quán)責(zé)明確的原則，清晰界定各級(jí)非居民稅收機(jī)構(gòu)的崗位職責(zé)及工作任務(wù)，確保非居民稅收管理事項(xiàng)落實(shí)到崗、責(zé)任到人。

2.實(shí)施分類及風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)非居民稅源的實(shí)際情況，對(duì)非居民納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，實(shí)施分類和風(fēng)險(xiǎn)管理，科學(xué)配置征管資源。一是對(duì)于設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，可以分類為常規(guī)納稅人（如分公司、代表處）和臨時(shí)納稅人（如臨時(shí)來華承包工程和提供勞務(wù)的納稅人）。對(duì)于常規(guī)納稅人，要以非居民企業(yè)所得稅申報(bào)和匯算清繳為重點(diǎn)，著重抓稅基管理及歸屬所得管理；對(duì)于臨時(shí)納稅人，要以當(dāng)?shù)氐闹攸c(diǎn)工程和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目為突破口，做好登記備案等稅源監(jiān)控工作，重點(diǎn)防范非居民企業(yè)和個(gè)人虛構(gòu)境外勞務(wù)逃避納稅義務(wù)的行為；二是對(duì)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)，分別就其取得的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金和財(cái)產(chǎn)收益，分析潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以扣繳義務(wù)人為抓手，嚴(yán)格落實(shí)扣繳登記制度和合同備案制度，加強(qiáng)稅源扣繳管理，重點(diǎn)加強(qiáng)跨境股權(quán)轉(zhuǎn)讓和特許權(quán)使用費(fèi)與勞務(wù)費(fèi)的判定的風(fēng)險(xiǎn)管控。

3.實(shí)行信息管稅。要整合內(nèi)部資源，充分運(yùn)用目前在用的包括CTAIS、增值稅防偽稅控系統(tǒng)、企業(yè)所得稅匯算清繳系統(tǒng)、出口退稅審核等總局下發(fā)的系統(tǒng)以及自行開發(fā)的系統(tǒng)中有關(guān)非居民稅收管理的信息，有效整合數(shù)據(jù)，積極推進(jìn)省級(jí)非居民稅收信息平臺(tái)的搭建，實(shí)現(xiàn)市縣三級(jí)信息共享。同時(shí)，要拓展信息來源渠道，加強(qiáng)與工商、商務(wù)、外匯、銀行、公安、科技等相關(guān)部門的聯(lián)系和信息溝通，努力在外部信息獲取上取得突破。

4.規(guī)范稅收協(xié)定執(zhí)行。伴隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益頻繁，非居民申請(qǐng)享受稅收協(xié)定的個(gè)案也日益增多。因此，有必要提高對(duì)協(xié)定執(zhí)行工作的認(rèn)識(shí)，把稅收協(xié)定執(zhí)行工作與執(zhí)行國(guó)際條約、體現(xiàn)國(guó)家執(zhí)法形象聯(lián)系起來，努力提升協(xié)定的執(zhí)行水平和執(zhí)行效果。一是要嚴(yán)格按照《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》的規(guī)定和程序要求，抓好對(duì)備案類和審批類的管理，確保非居民企業(yè)和個(gè)人及時(shí)準(zhǔn)確享受稅收協(xié)定待遇；二是以防范稅收協(xié)定濫用為重點(diǎn)，嚴(yán)格征免稅的判定，尤其要重點(diǎn)關(guān)注股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等易被濫用的“受益所有人”條款執(zhí)行中存在的問題。

（三）統(tǒng)籌對(duì)內(nèi)協(xié)調(diào)和對(duì)外合作，建立健全協(xié)調(diào)配合的工作機(jī)制。

1.強(qiáng)化內(nèi)部協(xié)調(diào)。一是要在上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間建立縱向聯(lián)動(dòng)的協(xié)調(diào)機(jī)制。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)非居民稅收業(yè)務(wù)的指導(dǎo)，下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告重大非居民稅收事項(xiàng)，形成上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息互通、結(jié)果共享的局面。二是要在同級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)間建立橫向互動(dòng)的協(xié)調(diào)機(jī)制。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理同一筆涉及異地稅務(wù)機(jī)關(guān)職責(zé)和權(quán)限的非居民稅收業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)主動(dòng)向異地稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)并確保處理意見的一致性，意見不一致的應(yīng)及時(shí)報(bào)告其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。三是要在國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)之間建立緊密合作的聯(lián)合工作機(jī)制，按照國(guó)家稅務(wù)總局《非居民企業(yè)稅收協(xié)同管理辦法（試行）》的要求，加強(qiáng)國(guó)地稅合作，及時(shí)交流，協(xié)作解決非居民稅收管理工作中遇到的問題，提高非居民稅收管理效率。四是要加強(qiáng)跨區(qū)域稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的協(xié)調(diào)配合，防范非居民利用地域差異逃避納稅義務(wù)。

2.加強(qiáng)部門配合。加強(qiáng)與外匯管理部門的合作，抓好對(duì)外支付稅務(wù)備案管理；積極探索建立與非居民稅收管理有關(guān)的工商、商務(wù)、銀行、海關(guān)、公安、文化、建設(shè)等政府機(jī)關(guān)、相關(guān)部門的協(xié)作互助機(jī)制，在企業(yè)資金賬戶、境外投資、經(jīng)濟(jì)合作、出入境、境外團(tuán)體演出、股權(quán)交易、非居民承包工程和提供勞務(wù)等方面進(jìn)行定期的信息交換，拓寬非居民涉稅信息的獲取渠道，主動(dòng)尋找非居民稅源。

3.重視國(guó)際合作。在稅收征管實(shí)踐中，稅收情報(bào)交換是應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)、對(duì)付跨境避稅和逃稅的利器。充分發(fā)揮國(guó)際稅收合作與協(xié)調(diào)的作用，主要是要加強(qiáng)稅收情報(bào)交換工作。應(yīng)充分認(rèn)識(shí)國(guó)際稅收情報(bào)交換的重要意義，堅(jiān)持“成本――收益分析”原則，力爭(zhēng)有效率地實(shí)施稅收情報(bào)交換工作。一方面要嚴(yán)格執(zhí)行《國(guó)際稅收情報(bào)交換工作規(guī)程》，充分利用現(xiàn)有的征管和檢查渠道，搜集、整理非居民從我國(guó)境內(nèi)取得的各類款項(xiàng)及其納稅情況，按規(guī)定格式制作自動(dòng)情報(bào)；另一方面，要針對(duì)非居民稅源監(jiān)控所需的境外信息，向境外有關(guān)國(guó)家和地區(qū)稅務(wù)當(dāng)局發(fā)出專項(xiàng)情報(bào)請(qǐng)求，充分發(fā)揮情報(bào)交換在核實(shí)納稅人跨境交易真實(shí)性的作用。

（四）強(qiáng)化人才保障，注重能力建設(shè)。

篇10

一是所得稅管戶多，稅收管理員少，征管力量有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面，我局現(xiàn)有正常管戶近10000戶，其中所得稅納稅戶3300多戶，20__年一年新增所得稅管戶600多戶，增長(zhǎng)了24.8%。另一方面，近年來我系統(tǒng)從人員到計(jì)算機(jī)設(shè)備征管資源配置一再向基層一線傾斜，目前一線直接從事稅源管理人員接近全系統(tǒng)稅務(wù)干部的三分之一，但隨著新注冊(cè)企業(yè)的快速增加，人均管戶逐年遞增，征管力量越來越被攤薄。

二是所得稅政策性強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差，辦稅能力有待進(jìn)一步提高。一方面，所得稅核算形式多樣，計(jì)算過程復(fù)雜，優(yōu)惠政策涉及面廣，政策執(zhí)行審核審批手續(xù)繁瑣，從稅種認(rèn)定、適用政策、預(yù)繳申報(bào)到匯算清繳，一系列辦稅事項(xiàng)特別是稅收制度與會(huì)計(jì)制度之間的差異和納稅調(diào)整，都對(duì)企業(yè)辦稅人員提出了較高的業(yè)務(wù)要求;另一方面，企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)所得稅政策、尤其是稅前扣除項(xiàng)目的熟悉把握不全面，難免帶來企業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行和財(cái)務(wù)核算的不規(guī)范，一些中小企業(yè)不設(shè)專職財(cái)務(wù)人員，雇用的兼職會(huì)計(jì)通常按照雇主意愿做賬，現(xiàn)金交易、收入不入賬、費(fèi)用亂列支等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用，更不能準(zhǔn)確計(jì)算申報(bào)應(yīng)納所得稅額，也在一定程度上給所得稅征管帶來難度。

三是所得稅稅基復(fù)雜，稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)較大，綜合治稅有待進(jìn)一步加強(qiáng)。一方面，新所得稅法從產(chǎn)業(yè)、從區(qū)域、從企業(yè)規(guī)模等方面更多角度地細(xì)化了稅收優(yōu)惠條目，較之舊法，新法及條例內(nèi)容調(diào)整變化繁多，尤其是稅前扣除項(xiàng)目，有的保留，有的被取消，加大了所得稅計(jì)稅依據(jù)認(rèn)定、審核難度。另一方面，國(guó)稅系統(tǒng)幾乎還沒有直接從事企業(yè)所得稅管理的專職人員，所得稅管理措施和手段還較單一，特別是相對(duì)于所得稅政策的復(fù)雜性，在對(duì)納稅人成本和費(fèi)用的列支、對(duì)收入和利潤(rùn)的核算方面時(shí)常表現(xiàn)得控管不力，處于一種被動(dòng)局面，把不準(zhǔn)征管的要害，管理經(jīng)驗(yàn)的不全面、不成熟，難免帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

二、實(shí)施企業(yè)所得稅管理的主要措施及成效

1、以信息化管理為依托，建立適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別要求的風(fēng)險(xiǎn)信息情報(bào)管理機(jī)制，厘清所得稅稅基。一是建立企業(yè)所得稅管理電子臺(tái)賬，包括匯算清繳管理類、審批類、備案類、固定資產(chǎn)和技術(shù)改造等，重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、減免稅、待彌補(bǔ)虧損等事項(xiàng)，主要是結(jié)合新所得稅法及各項(xiàng)具體政策的出臺(tái)，將臺(tái)賬作為稅收管理員做好企業(yè)所得稅審批和取消審批后的后續(xù)管理的輔助工具，為新舊稅法的順利過渡和所得稅征管的無縫銜接夯實(shí)管理基礎(chǔ)。二是建立非貿(mào)易售付匯管理臺(tái)賬，按季與市外管局對(duì)接，將取得的付匯信息及時(shí)傳遞基層分局做好核查，建立源泉控管機(jī)制。20__年全市26戶企業(yè)扣繳預(yù)提所得稅375萬元，其中，國(guó)稅部門通過售付匯信息核查發(fā)現(xiàn)有問題戶4戶，補(bǔ)交預(yù)提所得稅170萬元。三是建立外資企業(yè)登記事項(xiàng)管理臺(tái)賬。做好企業(yè)股權(quán)變更、轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)的巡查跟蹤，巡查中發(fā)現(xiàn)某公司以前年度外方股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及未交預(yù)提所得稅，督促企業(yè)補(bǔ)交了以前年度預(yù)提所得稅137萬元，并按規(guī)定加收滯納金26.1萬元。

2、以專業(yè)化管理為方向，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理理念強(qiáng)化分類管理，提高所得稅管理效率。制訂分類管理辦法。調(diào)查摸清全市所得稅稅源分布狀況，對(duì)全市重點(diǎn)稅源企業(yè)、一般稅源企業(yè)、核定征收企業(yè)、匯總納稅企業(yè)規(guī)范實(shí)施分類管理。一是加強(qiáng)重點(diǎn)稅源企業(yè)“一對(duì)一”管理。為重點(diǎn)企業(yè)提供“量身定制”的政策服務(wù)，按季做好重點(diǎn)企業(yè)稅源分析，20__年全市大企業(yè)入庫(kù)所得稅36888萬元，占當(dāng)年企業(yè)所得稅入庫(kù)稅金總額的74.69%，凸顯了大企業(yè)的稅收高貢獻(xiàn)和稅源分類管理的高效率。二是做好中小企業(yè)行業(yè)管理。針對(duì)中小企業(yè)面廣量大特點(diǎn)，以行業(yè)管理為主線，著力于做好企業(yè)預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)與行業(yè)稅源狀況的審核比對(duì)，防止企業(yè)因管理缺位而造成申報(bào)的“虛虧實(shí)盈”，做好行業(yè)的集中整治。三是加強(qiáng)邊緣企業(yè)管！理。突出對(duì)零盈利企業(yè)、空掛戶、失蹤戶、非正常戶的清理，對(duì)微利企業(yè)能耗、物耗和銷售利潤(rùn)等基礎(chǔ)信息的調(diào)查摸底管理。四是對(duì)涉外企業(yè)實(shí)行聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)。加強(qiáng)國(guó)地稅征管聯(lián)動(dòng)，聯(lián)合地稅開展外資企業(yè)稅務(wù)審計(jì)，20__年涉外稅務(wù)審計(jì)補(bǔ)稅53萬元，加收滯納金2.25萬元。

3、以精細(xì)化管理為目標(biāo)，借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理方法 ，在匯繳中提升納稅遵從度。一是制訂匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理規(guī)劃。對(duì)匯繳工作目標(biāo)、階段重點(diǎn)、工作措施等事先做好決策安排，具體包括：實(shí)行匯繳審核工作底稿制度，實(shí)行匯繳數(shù)據(jù)分類分級(jí)審核，實(shí)施匯繳企業(yè)實(shí)地復(fù)查等，目的都是防止和杜絕匯繳工作走過場(chǎng)。二是做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和排序。主要是根據(jù)納稅人所得稅預(yù)繳申報(bào)數(shù)據(jù)，結(jié)合納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策，排查所得稅征管中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)特征包括：處于稅收優(yōu)惠期最后一年且利潤(rùn)增高的外資企業(yè)，連續(xù)幾年虧損卻仍在增加投資的企業(yè)，關(guān)聯(lián)企業(yè)，所得稅預(yù)繳年?duì)I業(yè)收入明顯低于增值稅申報(bào)收入的非增值稅納稅人中的核定征收企業(yè)等。三是制訂風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)特征企業(yè)提出不同的處理意見。如：對(duì)全免期最后一年或減半期最后一年的外資企業(yè)，逐戶審核有否存在成本費(fèi)用滯后支出，人為提高當(dāng)年利潤(rùn)等；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)一步細(xì)分內(nèi)關(guān)聯(lián)和外關(guān)聯(lián)，對(duì)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點(diǎn)審核有否利用征收方式的不同，將成本費(fèi)用放在查賬征收企業(yè)，提高核定企業(yè)售價(jià)等方式避稅，對(duì)外關(guān)聯(lián)企業(yè)，重點(diǎn)審核有否利用兩頭在外，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至境外等方式避稅，等等。四是匯繳工作的開展，有力規(guī)范了所得稅稅源管理秩序，降低了所得稅管理風(fēng)險(xiǎn)，減少了稅款流失。

4、以納稅服務(wù)為宗旨，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略選擇，服務(wù)企業(yè)發(fā)展取得明顯成效。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略上，從偏重稅收?qǐng)?zhí)法向綜合配套運(yùn)用稅法 宣傳、咨詢輔導(dǎo)等措施轉(zhuǎn)變。一是按月組織開展稅收政策宣傳和解讀，提高公眾對(duì)所得稅法的認(rèn)知，召開行業(yè)座談會(huì)，宣講財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)抵扣、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免、備案管理等政策，排解企業(yè)在執(zhí)行政策方面存在的問題，提高匯總納稅企業(yè)的納稅意識(shí)。二是組織新企業(yè)所得稅法和匯繳業(yè)務(wù)培訓(xùn)輔導(dǎo)，提高辦稅人員業(yè)務(wù)水平。三是減少所得稅審批環(huán)節(jié)，清理壓縮資料的報(bào)送，推行所得稅網(wǎng)上申報(bào)。四是認(rèn)真落實(shí)支持和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革、鼓勵(lì)投資和科技創(chuàng)新和下崗再就業(yè)等一系列所得稅優(yōu)惠政策。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的幾點(diǎn)思考