導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇會(huì)計(jì)的基本職能和關(guān)系，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

“反映”是指按照反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測(cè)和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。即“反映”是對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過(guò)程就 是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過(guò)程?！?/p>

“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算?！稌?huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過(guò)多涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和參與決策。兩者的區(qū)別在于：!“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；"“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過(guò)程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。

在討論會(huì)計(jì)職能的過(guò)程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭(zhēng)議最初來(lái)自于對(duì)“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：!利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；"運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；#對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔?。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。|

三、會(huì)計(jì)本科與會(huì)計(jì)職能

從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來(lái)進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問(wèn)題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！惫P者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：!從詞義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；"“控制”符合馬克思關(guān)于“過(guò)程的控制”的本意；#“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能

篇2

從會(huì)計(jì)的受托責(zé)任觀來(lái)研究會(huì)計(jì)理論，在理論界雖已有了一席之地,但基本上都是立足于財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任或資源托付責(zé)任論之上的，亦即都是建立在單面的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的。而在本世紀(jì)七、八十年代以來(lái)，隨著對(duì)委托一受托關(guān)系成因研究的推進(jìn)，理論界又出現(xiàn)了“利益相關(guān)”、“社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能分解”和“管理分權(quán)”諸論，因而除卻財(cái)產(chǎn)或資源的保管與使用外,政府、職工、消費(fèi)者、社會(huì)公眾的利益以及在社會(huì)就業(yè)、社會(huì)公德、社區(qū)公益、生態(tài)環(huán)境保護(hù)等方面亦都成為了受托責(zé)任的內(nèi)容，甚至在受托主體內(nèi)部亦存在著分層級(jí)的受托責(zé)任關(guān)系。受托者（人）要完成和解除的不僅僅只是出資人的財(cái)產(chǎn)或資源的托付責(zé)任，而是整個(gè)社會(huì)的托付責(zé)任。

由此可見，受托責(zé)任的范圍與內(nèi)容是不斷拓展的，既反映了歷史的延續(xù)性，又體現(xiàn)了時(shí)代的特征。而會(huì)計(jì)作為監(jiān)控、協(xié)調(diào)委托一受托關(guān)系的管理機(jī)制中的一個(gè)最重要的組成部分，其責(zé)任（義務(wù)）亦不能僅僅局限于體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面，體現(xiàn)社會(huì)效益的社會(huì)責(zé)任已愈來(lái)愈成為其受托責(zé)任的重要構(gòu)成內(nèi)容故而現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委托一受托關(guān)系中的責(zé)任是雙重的，即包括：（1)對(duì)托付的財(cái)產(chǎn)或資源的安全完整和充分運(yùn)用、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有經(jīng)管與監(jiān)控的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；（2)對(duì)職工的福利待遇、消費(fèi)者的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量、政府的稅收和社會(huì)公眾的就業(yè)與公益事業(yè)以及生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等具有測(cè)算與監(jiān)督的社會(huì)責(zé)任。兩者皆可通過(guò)會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理的職能來(lái)履行和報(bào)告。這一雙重受托責(zé)任起始于委托一受托關(guān)系成立之時(shí)，解除于會(huì)計(jì)報(bào)告陳報(bào)之日，委托與受托雙方正是以這種會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任為紐帶，不斷循環(huán)運(yùn)行，從而實(shí)現(xiàn)各自的利益。

因此，從財(cái)產(chǎn)經(jīng)管或資源托付的會(huì)計(jì)受托責(zé)任發(fā)展到現(xiàn)代的會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任，是一個(gè)從量變到質(zhì)變的飛躍，其不僅改變和拓展了會(huì)計(jì)在整個(gè)社會(huì)中的地位與作用，而且亦引起了會(huì)計(jì)技術(shù)方法的變革（對(duì)社會(huì)效益的計(jì)量），尤其在會(huì)計(jì)理論的研究中由于提供了一個(gè)全新的角度，必將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的革新與發(fā)展。因此，現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任可定義為：以委t受托關(guān)系為存在前提，以會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理為基本特征，以維護(hù)和協(xié)調(diào)委托與受托雙方的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)利益為目的，定期向各相關(guān)方面進(jìn)行報(bào)告的一種會(huì)計(jì)所應(yīng)承擔(dān)和履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任

二、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)本質(zhì)長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的論爭(zhēng)，一直未能達(dá)成共識(shí)，最具代表性的有如下三種觀點(diǎn)：

(1)以葛家澍、余緒纓教授為代表的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2)以楊紀(jì)琬、閻達(dá)五教授為代表的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種管理活動(dòng)。是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作；（3)以楊時(shí)展教授為代表的會(huì)計(jì)控制論，認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)果有控制作用的控制系統(tǒng)

筆者認(rèn)為，上述三種觀點(diǎn)貌似針鋒相對(duì)，各據(jù)一端，但實(shí)際上對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)并沒有什么根本性的區(qū)別，只不過(guò)看問(wèn)題的角度有所不同，從而各自抓住了會(huì)計(jì)本質(zhì)的某一表現(xiàn)方面。如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的“收集、加工、提供、反饋會(huì)計(jì)信息和整個(gè)運(yùn)行過(guò)程”,亦是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過(guò)程；會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的管理及預(yù)測(cè)、決策、控制、考核的管理,都是建立在經(jīng)濟(jì)信息管理工作基礎(chǔ)之上的，實(shí)際上就是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理的活動(dòng)過(guò)程；會(huì)計(jì)控制論的以認(rèn)定受托責(zé)任為目的的，以決策為手段對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按貨幣計(jì)量及公認(rèn)原則與標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類、記錄、匯總、傳達(dá)的控制，實(shí)際上都離不開對(duì)一個(gè)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)信息(事項(xiàng)）的收集、加工、輸出、反饋和控制，本質(zhì)上乃是一個(gè)包括控制在內(nèi)的會(huì)計(jì)信息管理活動(dòng)過(guò)程因此,三種觀點(diǎn)應(yīng)相互補(bǔ)充,相互融合,形成一個(gè)完整的會(huì)計(jì)本質(zhì)觀此其一。

會(huì)計(jì)的本質(zhì)雖然比較抽象，但其外部表現(xiàn)即功能卻是比較具體的，表現(xiàn)在會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)管理兩個(gè)方面，前者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供，后者主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息的利甩如從會(huì)計(jì)的功能反推會(huì)計(jì)的本質(zhì)，則三種觀點(diǎn)對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)基本上是可以統(tǒng)一的。因三者都認(rèn)為會(huì)計(jì)本質(zhì)的外部表現(xiàn)形式無(wú)非是對(duì)會(huì)計(jì)信息的反映和管理（包括了控制），即一方面要提供會(huì)計(jì)信息，另一方面又要利用會(huì)計(jì)信息，實(shí)質(zhì)上都是一種對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管理的活動(dòng)過(guò)程此其二。

可見，三種觀點(diǎn)的分歧原因主要是研究和認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)本質(zhì)的視角不同。如從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的全新視角來(lái)重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，那末它既不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)，亦不是一種單純的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)，而是在雙重受托責(zé)任限定下的三者的綜合。因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一種為完成和解除會(huì)計(jì)雙重受托責(zé)任的提供與利用會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過(guò)程

三、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)職能

關(guān)于會(huì)計(jì)的職能：劉文只提到我國(guó)理論界也出現(xiàn)了兩大代表性的流派，一是以反映職能為主，另一是以監(jiān)督職能為主，且在對(duì)會(huì)計(jì)的定義上前者是經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)論者，后者是管理活動(dòng)論者；莊文認(rèn)為從會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)出發(fā)，會(huì)計(jì)職能可以是多樣的，可以是達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)前的一個(gè)階段目標(biāo)，也可以是達(dá)到后引發(fā)的后果，也可以是從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來(lái)的一時(shí)性目標(biāo);黃文認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，作為信息系統(tǒng)它具有反映和監(jiān)督的功能，除了兩個(gè)基本職能外,還有派生職能,如預(yù)測(cè)、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、參與經(jīng)濟(jì)決策等。筆者認(rèn)為研究會(huì)計(jì)的職能必先明確它的含義與性質(zhì)，以上三文之所以各言其是，就在于未從會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵與外延兩個(gè)方面去加以把握。

所謂的會(huì)計(jì)職能，就是會(huì)計(jì)本身所固有的功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的外在表現(xiàn)形式。正如葛家澍教授所指出的那樣：“任何事物的職能都是各該事物本質(zhì)的體現(xiàn)”而會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵,即體現(xiàn)在會(huì)計(jì)職能中的會(huì)計(jì)這一事物的本質(zhì)或特性，就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供與利用的一種管理活動(dòng),即對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象一一價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映與管理的功能，這是會(huì)計(jì)所固有的一種客觀存在盡管古今中外的會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)職能的外延上有著這樣那樣的差異，但作為會(huì)計(jì)本質(zhì)特征外在表現(xiàn)形式的會(huì)計(jì)反映與管理的兩大基本職能，則是比較一致和穩(wěn)定的。而所謂的會(huì)計(jì)職能的外延，就是指會(huì)計(jì)職能所涉及和適用的范圍，亦即會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵所反映的具有其基本特征的每一個(gè)具體對(duì)象，是會(huì)計(jì)基本職能（內(nèi)在功能）的外在具體存在形式，其數(shù)量則根據(jù)時(shí)空條件的變化而不同和拓展。由此可見，會(huì)計(jì)職能的含義包含了基本職能與具體職能兩個(gè)層次，基本職能在人們的會(huì)計(jì)活動(dòng)形成時(shí)就已具備（由于古揮會(huì)計(jì)管理職能的條件尚未成熟，只能寓管理于計(jì)算、記事之中,算管結(jié)合,到了近現(xiàn)代才曰益顯露出來(lái)）,其既不能創(chuàng)造,亦不會(huì)發(fā)展。而會(huì)計(jì)的具體職能則會(huì)隨著生產(chǎn)力水平的提高和社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變化而有所擴(kuò)展，但其擴(kuò)展決不會(huì)突破會(huì)計(jì)職能內(nèi)涵的質(zhì)的規(guī)定性，僅僅只是外延量上的一些變化,并不影響會(huì)計(jì)本身所固有的功能。

由此再回看三文的有關(guān)會(huì)計(jì)職能的觀點(diǎn)，則劉文對(duì)兩大流派的分析雖然無(wú)可非議，但未能將其綜合或提出本人的會(huì)計(jì)職能觀,終是一大缺陷；莊文的視角雖然相當(dāng)明晰，但卻混淆了會(huì)計(jì)基本職能與具體職能的界限，且將會(huì)計(jì)職能等同于會(huì)計(jì)目標(biāo)（也可以從會(huì)計(jì)目標(biāo)中派生出來(lái)的一時(shí)性目標(biāo)),不僅自相矛盾，亦缺乏令人信服的論據(jù);黃文從信息系統(tǒng)論的角度出發(fā)認(rèn)為會(huì)計(jì)有兩個(gè)并重的基本職能,是頗有見地的（雖然筆者因視角不同,所提出的兩個(gè)基本能與黃文有別），但其所提到的派生職能,概念較為模糊，是具體職能？還是基本職能的延伸？其性質(zhì)及其與基本職能的關(guān)系如何？文中未見論述，故有不足之感。

筆者遵循從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任的視角去看會(huì)計(jì)的本質(zhì)，再?gòu)臅?huì)計(jì)的本質(zhì)去看會(huì)計(jì)的職能的思路，認(rèn)為由于會(huì)計(jì)是委托一受托關(guān)系的構(gòu)成要素和聯(lián)結(jié)雙方的責(zé)任紐帶，會(huì)計(jì)的受托責(zé)任和報(bào)告責(zé)任都是雙重的，為完成和解除這一雙重的受托責(zé)任，必須履行雙重的報(bào)告責(zé)任即履行外部會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任和內(nèi)部管理報(bào)告的責(zé)任。因此，會(huì)計(jì)也就對(duì)同一委^受托的客體即會(huì)計(jì)對(duì)象相應(yīng)地表現(xiàn)出對(duì)外進(jìn)行會(huì)計(jì)反映（提供會(huì)計(jì)信息）和對(duì)內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理（利用會(huì)計(jì)信息)的兩大基本功能，這亦就是馬克思當(dāng)年所言的那種“從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。

至于會(huì)計(jì)的具體職能究竟由哪些具有會(huì)計(jì)本質(zhì)特征的具體對(duì)象所組成，則亦可根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)在委^受托關(guān)系中為完成和解除雙重受托責(zé)任必須進(jìn)行內(nèi)外報(bào)告,而要履行這一雙重報(bào)告責(zé)任，又必須依賴于對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、分析、匯總、報(bào)告以及利用這些會(huì)計(jì)資料進(jìn)行會(huì)計(jì)的事前預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃事中監(jiān)督、控制事后考核、評(píng)定等諸多具體的會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮而加以歸納概括，從而得出對(duì)外進(jìn)行能動(dòng)反映的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、分析、報(bào)告和對(duì)內(nèi)進(jìn)行全面管理的會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、控制、考評(píng)等八個(gè)具體職能。因此，會(huì)計(jì)的兩大基本職能和構(gòu)成這兩大基本職能的八個(gè)具體職能，共同組成了一個(gè)有機(jī)的具有層次性結(jié)構(gòu)的會(huì)計(jì)職能體系，充分體現(xiàn)了為完成和解除會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任所具有的會(huì)計(jì)功能。

四、雙重受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)目標(biāo)

由于會(huì)計(jì)目標(biāo)是人們通過(guò)會(huì)計(jì)工作所期望達(dá)到的一種目的或結(jié)果，因而相對(duì)于會(huì)計(jì)職能的客觀存在性來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)目標(biāo)卻是一種主觀性的要求，因而其受人們視角的影響也就更為顯著。如在西方，研究會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著兩大流派：一為經(jīng)管責(zé)任學(xué)派,從受托責(zé)任論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供受托資源經(jīng)管責(zé)任的信息;另一為決策有用學(xué)派，從信息系統(tǒng)論的角度認(rèn)為會(huì)計(jì)目標(biāo)就是提供對(duì)信息使用者決策有用的信息而劉、莊、黃三文實(shí)質(zhì)上仍未擺脫這兩大流派的桎梏：劉文雖未直截了當(dāng)?shù)靥岢鲎髡弑救说臅?huì)計(jì)目標(biāo)觀，但在對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)職能的比較中已表明了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論（人造系統(tǒng)）的立場(chǎng)，且還認(rèn)為我國(guó)會(huì)計(jì)的以反映為主的職能和西方的普遍流行的決策有用學(xué)派的會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向信使用者提供對(duì)他們決策有用的信息，在主要方面都是共同的，差別只在措辭、表述、側(cè)重點(diǎn)等方面;黃文則明確提出會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)主目標(biāo)就是提供決策有用的可靠信息；莊文則從受托責(zé)任論的角度，提出會(huì)計(jì)目標(biāo)就是完成和認(rèn)定受托責(zé)任。

筆者認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)目標(biāo)是一種主觀要求，就必然要受制于會(huì)計(jì)本身所固有的即客觀存在的功能，而會(huì)計(jì)職能又是由會(huì)計(jì)的本質(zhì)決定的，因而推本溯源，會(huì)計(jì)目標(biāo)的界定仍離不開對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)劉、莊、黃三文對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的看法之所以根源于西方的兩大流派就是明證。筆者認(rèn)為，要充分把握會(huì)計(jì)目標(biāo)的含義、性質(zhì)與構(gòu)成內(nèi)容，還必須從分析構(gòu)成和制約會(huì)計(jì)目標(biāo)的三要素即會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體、客體與實(shí)現(xiàn)方式入手：

1. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的主體。包含使用會(huì)計(jì)信息主體和提供會(huì)計(jì)信息主體兩個(gè)子要素。前者即為“誰(shuí)需要會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題,從現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雙重受托責(zé)任視角上看,既然會(huì)計(jì)的本質(zhì)是為完成和解除這一雙重受托責(zé)任而必須進(jìn)行內(nèi)外雙重報(bào)告，即提供和利用會(huì)計(jì)信息，那么使用會(huì)計(jì)信息的主體除了企業(yè)外部的出資者、債權(quán)人、消費(fèi)者、政府、社會(huì)公眾等諸多委托者外,還有企業(yè)內(nèi)部的各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)管理者(各級(jí)受托人）；后者即為“誰(shuí)能提供會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題,一般為構(gòu)成委t受托關(guān)系的中介，即聯(lián)結(jié)委托、受托雙方責(zé)任紐帶的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員。

2. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的客體。即“需要什么會(huì)計(jì)信息”的問(wèn)題,亦包含會(huì)計(jì)信息的種類和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)子要素前者根據(jù)雙重受托責(zé)任的需要，可分為有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的兩個(gè)種類的會(huì)計(jì)信息；后者為保證會(huì)計(jì)信息對(duì)各委托者和受托者的有用性，應(yīng)符合相關(guān)性、可靠性和合法性三個(gè)主要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

3. 會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方式即“提供的會(huì)計(jì)信息要求有什么樣的結(jié)構(gòu)”問(wèn)題，亦包含提供的信息有何用途和提供方式兩個(gè)子要素。由于體現(xiàn)現(xiàn)代雙重受托責(zé)任會(huì)計(jì)本質(zhì)的兩大基本職能是會(huì)計(jì)反映與會(huì)計(jì)管理，那么所提供會(huì)計(jì)信息的用途無(wú)非就是解除受托人的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的雙重責(zé)任（向企業(yè)外部委托人提供）和有助于完成受托人的提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益而參與經(jīng)營(yíng)管理（向企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)管理者提供）;而提供會(huì)計(jì)信息的方式相應(yīng)的就有對(duì)外的正式會(huì)計(jì)報(bào)告方式和對(duì)內(nèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告及部分非簿記方式

綜上所述,會(huì)計(jì)目標(biāo)就是在一定時(shí)空條件下的會(huì)計(jì)主體作用會(huì)計(jì)客體所期望達(dá)到的目的或要求，是會(huì)計(jì)運(yùn)行的導(dǎo)向和歸宿。其性質(zhì)就是對(duì)以提供和利用會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的一種定向機(jī)制,既具有目標(biāo)的一般屬性,又具有自身的特點(diǎn)，因而又是一個(gè)具有層次結(jié)構(gòu)的目的性體系。其構(gòu)成內(nèi)容一般可分為基本目標(biāo)、一般目標(biāo)和具體目標(biāo)三個(gè)層次：前者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中占有主導(dǎo)地位并直接制約著其他會(huì)計(jì)目標(biāo)的總體性目標(biāo)層次，包括提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的雙重受托責(zé)任保持一致；中者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有承上啟下地位的并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)直接要求的一般性目標(biāo)層次，包括提供會(huì)計(jì)信息和利用會(huì)計(jì)信息兩個(gè)方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)所具有的兩大基本職能保持一致;后者即為在會(huì)計(jì)目標(biāo)體系中具有基礎(chǔ)地位并體現(xiàn)了會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)最具體要求的基礎(chǔ)性目標(biāo)層次，其可根據(jù)經(jīng)濟(jì)主體的不同情況而具體確定如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制已從傳統(tǒng)的產(chǎn)品生產(chǎn)型轉(zhuǎn)軌為商品經(jīng)營(yíng)型（某些特殊性企業(yè)還未轉(zhuǎn)軌或只部分轉(zhuǎn)軌），則其具體會(huì)計(jì)目標(biāo)層次除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)外，還可包括決策會(huì)計(jì)目標(biāo)和責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)等方面，與現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)會(huì)計(jì)信息的管理活動(dòng)過(guò)程保持一致

五、結(jié)語(yǔ)

1. 我國(guó)理論界步入九十年代以來(lái),對(duì)會(huì)計(jì)基本概念的研究探討,因過(guò)份強(qiáng)調(diào)應(yīng)用理論的研究和“長(zhǎng)期的概念之爭(zhēng)無(wú)甚實(shí)際價(jià)值”的偏見，已趨式徽加之從西方導(dǎo)入了構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系必須以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)的目標(biāo)起點(diǎn)論,突出了會(huì)計(jì)目標(biāo)的地位與作用后，對(duì)其他的會(huì)計(jì)本質(zhì)、屬性、對(duì)象、假設(shè)、職能諸概念的研討就更為冷落。而我國(guó)理論界的現(xiàn)實(shí)狀況是：迄今為止對(duì)以上諸會(huì)計(jì)概念尚未達(dá)成共識(shí)，亦未形成一套具有權(quán)威性的會(huì)計(jì)理論體系，實(shí)際上既滯礙了會(huì)計(jì)基本理論的深入研究，亦影響了會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的研究和應(yīng)用。劉、莊、黃三文在《會(huì)計(jì)研究》上的連續(xù)刊載，正是對(duì)我國(guó)理論界的一種提示:在會(huì)計(jì)理論研究中既不能原此薄彼，更不能因噎廢食，而應(yīng)齊頭并進(jìn),百花齊放。

篇3

一、問(wèn)題的研究意義

2008年三鹿集團(tuán)的三聚氰胺毒奶粉事件對(duì)中國(guó)奶制品行業(yè)影響嚴(yán)重，主要原因在于三聚氰胺含氮量很高，生產(chǎn)成本低（用三聚氰胺的花費(fèi)只有真實(shí)蛋白原料的1/5），但三鹿集團(tuán)卻未進(jìn)行相關(guān)檢測(cè)。2011年用“瘦肉精”飼養(yǎng)的有毒豬流入雙匯集團(tuán)，“瘦肉精”對(duì)于豬肉加工企業(yè)是最顯而易見的風(fēng)險(xiǎn)，而雙匯也沒有對(duì)其進(jìn)行必要的檢測(cè)。三聚氰胺和“瘦肉精”并非檢測(cè)不了，只是檢測(cè)費(fèi)用較高。問(wèn)題在于，沒有檢測(cè)，檢測(cè)成本在賬上和會(huì)計(jì)報(bào)表上就沒有反映。如果把這個(gè)事在會(huì)計(jì)上反映出來(lái)，人們立刻會(huì)知道檢測(cè)環(huán)節(jié)沒有成本，相關(guān)檢測(cè)沒有進(jìn)行。與此類似的問(wèn)題還有：悅氏等多家知名運(yùn)動(dòng)飲料及果汁中添加了塑化劑；浙江江山數(shù)十家滅火器廠為節(jié)約成本而降低粉劑含量；錦湖輪胎在輪胎制造過(guò)程中添加了大量返煉膠等。這些信息都沒有在會(huì)計(jì)上反映，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息無(wú)法真正起到應(yīng)有的作用，而這些問(wèn)題的產(chǎn)生與人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的認(rèn)識(shí)息息相關(guān)。人們總把會(huì)計(jì)職能理解為對(duì)外是反映，對(duì)內(nèi)是監(jiān)控，這是錯(cuò)誤的。割裂了反映和控制的結(jié)果是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，控制的信息沒有披露，披露的信息又缺乏控制。

二、會(huì)計(jì)職能的定義

（一）職能的定義

《現(xiàn)代漢語(yǔ)詞典》將職能解釋為：“職能是指人、事物、機(jī)構(gòu)應(yīng)有的作用、功能?！毕到y(tǒng)科學(xué)認(rèn)為：“系統(tǒng)的功能是指系統(tǒng)整體與外部環(huán)境相互聯(lián)系時(shí)所表現(xiàn)出來(lái)的特征和能力?！笨梢?，一事物以其本質(zhì)的不同而與他事物區(qū)別開來(lái)，而這種本質(zhì)的不同是以其具有不同功能表現(xiàn)出來(lái)的。正是因?yàn)樵撌挛锞哂胁煌谄渌挛锏墓δ?，這一事物才能夠產(chǎn)生、存在和發(fā)展。職能是應(yīng)該具有的功能，而功能是通過(guò)一定的工作程序來(lái)實(shí)現(xiàn)的。職能本身不是一項(xiàng)具體的工作，是應(yīng)該達(dá)到的特定功能。為了實(shí)現(xiàn)職能，需要一些具體的工作，具體的工作是手段，而職能是工作要達(dá)到的功能。

（二）會(huì)計(jì)職能的定義

會(huì)計(jì)正是隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，在具有了與其他事物不同的功能后，才獨(dú)立成為一種專門的工作和一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)。會(huì)計(jì)職能是指會(huì)計(jì)作為管理經(jīng)濟(jì)的一種活動(dòng)，客觀上所能發(fā)生的功用。也就是在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)所處的位置，以及由此而引致的一系列結(jié)果。這種結(jié)果所涉及的一系列活動(dòng)及行動(dòng)手段，在某種意義上即抽象為會(huì)計(jì)的職能。會(huì)計(jì)職能必然是指會(huì)計(jì)所具有的、由其本質(zhì)所決定的獨(dú)特功能。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)職能必須申明“會(huì)計(jì)能干什么事”，而這些事又必須是從事其他職業(yè)的人所不能做或不做的。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)職能是由社會(huì)生產(chǎn)的不斷發(fā)展所導(dǎo)致的社會(huì)分工所決定的，會(huì)隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展而變化，但在一定的社會(huì)發(fā)展階段又是客觀的、不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。

三、目前關(guān)于會(huì)計(jì)職能主次之分的主要爭(zhēng)論

我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職能的研究有一職能論、二職能論、三職能論、四職能論、五職能論、六職能論、八職能論、十職能論、十二職能論等多種提法。如果按照基本職能和具體職能分類，那么反映和控制是基本職能，其他都是具體職能。李孝林指出，“基本職能體現(xiàn)在具體職能中，具體職能是基本職能的具體化和拓展?！备鸺忆J(rèn)為會(huì)計(jì)職能討論的特點(diǎn)是：議論很多，分歧較大，不像會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的觀點(diǎn)那樣集中。但對(duì)于什么是會(huì)計(jì)基本職能的問(wèn)題，認(rèn)識(shí)還是基本一致的。因?yàn)榉从澈涂刂飘吘贵w現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)。至于對(duì)反映和控制兩個(gè)職能的看法，可能各有側(cè)重，則又與會(huì)計(jì)本質(zhì)的不同觀點(diǎn)有關(guān)。

可見，人們對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)具有的基本職能是反映和控制（或說(shuō)監(jiān)督、管理）沒有太大的分歧，爭(zhēng)論的焦點(diǎn)在于反映和控制之間的關(guān)系。李定清認(rèn)為，“反映和控制之間并不是平行的，而是主導(dǎo)和被主導(dǎo)的關(guān)系?！睏钭诓J(rèn)為，“人們常說(shuō)會(huì)計(jì)的第一職能是反映，第二職能才是控制，就是因?yàn)榭紤]到了如下的事實(shí)，即反映的職能是在會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部通過(guò)數(shù)據(jù)處理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，而控制職能的發(fā)揮，則必須通過(guò)一個(gè)外在的反饋機(jī)制——企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)和決策者才能實(shí)現(xiàn)。”韋沛文指出，“在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，將會(huì)計(jì)的基本職能界定為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映，是與當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)的實(shí)際作用相符的?！笨讘c林、李孝林、戈建明認(rèn)為，“核算是基礎(chǔ)職能，控制是主導(dǎo)職能。”郭永清指出，“監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的首要職能?！惫罁P(yáng)指出，“反映是實(shí)行控制的基礎(chǔ)，控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)之目的或落腳點(diǎn)，故在兩者之間會(huì)計(jì)控制職能處于主導(dǎo)地位?！毙畔⑾到y(tǒng)論者認(rèn)為反映是會(huì)計(jì)的第一職能，而管理活動(dòng)論者認(rèn)為控制第一，反映第二。對(duì)于反映和控制職能誰(shuí)是主導(dǎo)問(wèn)題，眾多學(xué)者爭(zhēng)論不休。

筆者認(rèn)為以上這些爭(zhēng)論都是將原有會(huì)計(jì)職能中的不同環(huán)節(jié)、不同步驟進(jìn)行分解，形成一種又一種的新爭(zhēng)論、新觀點(diǎn)。無(wú)形中，我們已經(jīng)把職能分開，認(rèn)為這些分開的職能是通過(guò)不同的會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)有很多職能，每一個(gè)職能都對(duì)應(yīng)著一定的工作，把職能細(xì)化，進(jìn)而說(shuō)不同的工作分別實(shí)現(xiàn)不同的職能，這是不正確的。這里并沒有反對(duì)把職能細(xì)分，而是說(shuō)分細(xì)后就一定會(huì)形成不同工作對(duì)應(yīng)不同職能，這樣太絕對(duì)了。

四、反映職能和控制職能沒有主次之分

對(duì)于反映和控制誰(shuí)是起主導(dǎo)作用的問(wèn)題，爭(zhēng)論雙方都使用著一個(gè)隱含的假設(shè)，即會(huì)計(jì)所要做的反映與控制是兩項(xiàng)工作，反映是通過(guò)提供信息實(shí)現(xiàn)的，而控制是通過(guò)使用信息進(jìn)行決策、指揮、命令、獎(jiǎng)懲等實(shí)現(xiàn)的。問(wèn)題在于，反映和控制對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)確實(shí)是應(yīng)該并能夠區(qū)分的兩項(xiàng)工作嗎？答案是否定的。

從現(xiàn)實(shí)生活的角度來(lái)看，與此類似的例子是新聞報(bào)道。記者通過(guò)對(duì)新聞事件的調(diào)查和報(bào)道，反映新聞事件的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對(duì)相關(guān)工作和人員的監(jiān)督管理，誰(shuí)能夠說(shuō)媒體的公開報(bào)道只是反映，而沒有監(jiān)督管理作用呢？也不能說(shuō)新聞報(bào)道的反映和監(jiān)督管理是兩項(xiàng)工作吧！新聞線索的收集、新聞事件的深層追蹤和思考，最后形成新聞稿件并予以刊發(fā)，這是一項(xiàng)連續(xù)的工作，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)相關(guān)工作和人員的行為反映和監(jiān)督管理。

從會(huì)計(jì)理論角度來(lái)看，會(huì)計(jì)是通過(guò)獲取原始信息，感知經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)考察原始信息所表明的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)的分析，判定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、有效性；通過(guò)信息的記錄，明確經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為主體的責(zé)任；通過(guò)報(bào)告，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果公示并起到引導(dǎo)行為的作用。這一系列工作是一個(gè)整體，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其行為主體的反映和控制管理。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是指會(huì)計(jì)要以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程及其結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、客觀、公正的計(jì)算、記錄和報(bào)告，為有關(guān)各方提供該企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及其變化情況的信息的工作。而這里所指的客觀、公正，同時(shí)不就是在進(jìn)行控制嗎？從最開始的憑證取得、審核，記賬憑證的填制，登記賬簿，制作報(bào)表，財(cái)務(wù)分析，報(bào)表分析，數(shù)據(jù)運(yùn)用，整個(gè)流程都不可能脫離其中任何一個(gè)環(huán)節(jié)。在這套工作完成的過(guò)程中，會(huì)計(jì)控制也同時(shí)實(shí)現(xiàn)了。把會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能分開，認(rèn)為某項(xiàng)職能起主導(dǎo)作用，這不符合實(shí)際的會(huì)計(jì)工作。從會(huì)計(jì)制度、控制、檢查、調(diào)節(jié)的角度來(lái)看，控制職能是通過(guò)反映職能進(jìn)行的，控制職能貫穿于核算過(guò)程中，所以兩種基本職能密切聯(lián)系，相互滲透，沒有主次之分。

從實(shí)際的會(huì)計(jì)工作來(lái)看，會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，進(jìn)而決定是否作為企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行核算來(lái)實(shí)現(xiàn)的。會(huì)計(jì)人員在獲得一個(gè)證明企業(yè)內(nèi)部單位或個(gè)人從事了某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的證據(jù)之后，要對(duì)該證據(jù)所標(biāo)明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬于本企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否符合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和預(yù)算要求，是否有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益等情況進(jìn)行檢查。檢查過(guò)后要進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，確認(rèn)哪些事項(xiàng)應(yīng)該進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)、何時(shí)進(jìn)入、應(yīng)該記入哪個(gè)會(huì)計(jì)要素之中、確認(rèn)的金額，然后才能進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)。具體表現(xiàn)為通過(guò)原始憑證填寫記賬憑證?！稌?huì)計(jì)法》第十四條明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予接受，……對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充?！碧顚懹涃~憑證之前要對(duì)原始信息進(jìn)行篩選，去偽存真，再填寫記賬憑證，從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，為決策者提供有用的信息。由此可見，會(huì)計(jì)在反映的同時(shí)也起著控制的作用，從而確保會(huì)計(jì)系統(tǒng)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法、合理、有效，保證了數(shù)據(jù)的有效性。在進(jìn)行反映的同時(shí)，同時(shí)也在進(jìn)行著控制。在后期的再確認(rèn)過(guò)程中，登記在憑證以及賬簿上的信息是否記入到財(cái)務(wù)報(bào)表中以及怎樣在報(bào)表中揭示，具體表現(xiàn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表之前，為了保證報(bào)表的真實(shí)可靠，需要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和對(duì)賬。通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)某一時(shí)間段內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否完成了預(yù)定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)這段時(shí)期的目標(biāo)。這也是在實(shí)現(xiàn)著控制職能。

所以，反映和控制職能本是分不開的，就是一套工作，不是幾套工作，從而就談不上哪個(gè)職能是基本職能，哪個(gè)是主導(dǎo)職能，哪個(gè)職能低，哪個(gè)職能高。兩個(gè)不同的職能是通過(guò)一套工作體現(xiàn)出來(lái)的，是一套工作所帶來(lái)的結(jié)果，不存在只有反映沒有控制，也不存在只有控制沒有反映，反映和控制就是一回事，是一個(gè)工作同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，無(wú)需討論誰(shuí)起主導(dǎo)作用。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)的反映和控制根本就是一個(gè)整體。

五、結(jié)束語(yǔ)

如果清楚地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能沒有主次之分，會(huì)計(jì)的各種職能是通過(guò)同一套工作完成的，而不是幾套工作，那么像檢測(cè)成本、采購(gòu)成本得以真實(shí)的披露，披露的信息得以有效控制的話，食品安全質(zhì)量問(wèn)題、醫(yī)藥安全質(zhì)量問(wèn)題、生活用品安全質(zhì)量問(wèn)題等必然會(huì)有所減少，信息不對(duì)稱的情況也會(huì)有所改善，使會(huì)計(jì)信息起到真正的作用。這樣企業(yè)就不會(huì)為經(jīng)濟(jì)利益偷工減料，消費(fèi)者也買得安心，吃得放心。而我們要做的是不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)程序，用更有效的方法使這些職能同時(shí)得到實(shí)現(xiàn)，對(duì)內(nèi)反映的同時(shí)也伴隨著控制，使會(huì)計(jì)信息起到真正的作用。我們必須用一套完整的程序?qū)崿F(xiàn)會(huì)計(jì)職能，而每一項(xiàng)具體的會(huì)計(jì)工作只是一個(gè)環(huán)節(jié)，單獨(dú)討論一個(gè)環(huán)節(jié)是沒有意義的，因?yàn)闀?huì)計(jì)程序不能拆開，各項(xiàng)職能沒有主次之分，是一個(gè)統(tǒng)一的整體。

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篇4

（一）“兩論”結(jié)合，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系包括：動(dòng)因、對(duì)象、本質(zhì)（結(jié)構(gòu)）、職能、目標(biāo)等范疇。

1.會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)。

2.社會(huì)環(huán)境與會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)是為適應(yīng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。社會(huì)環(huán)境對(duì)其有重大影響。社會(huì)環(huán)境千差萬(wàn)別，并不都與會(huì)計(jì)相關(guān)，即使與會(huì)計(jì)相關(guān)，其作用和影響也不一樣。會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)的社會(huì)環(huán)境相同，其本質(zhì)和職能大不相同。應(yīng)當(dāng)充分重視社會(huì)環(huán)境的重大影響，深入研究會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部矛盾。

3.會(huì)計(jì)職能與動(dòng)因。會(huì)計(jì)職能是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的外在行為，聯(lián)系會(huì)計(jì)系統(tǒng)與環(huán)境，體現(xiàn)會(huì)計(jì)環(huán)境包括會(huì)計(jì)主體及有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)的根本要求以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)滿足這些要求的可能性，是需要與可能的統(tǒng)一。

會(huì)計(jì)為什么會(huì)形成兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)呢？歸根結(jié)底，在于建立會(huì)計(jì)系統(tǒng)的客觀需求（或稱客觀必然性）。這里，首推節(jié)約勞動(dòng)時(shí)間規(guī)律，它是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因。根據(jù)動(dòng)因要求，既要核算勞動(dòng)時(shí)間的消耗量和勞動(dòng)成果，又要強(qiáng)化管理，促進(jìn)勞動(dòng)時(shí)間的節(jié)約，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高，這樣就形成了會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)、本質(zhì)、基本職能和基本目標(biāo)。動(dòng)因反映社會(huì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的需求，是環(huán)境需求與會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括。基本動(dòng)因是制約會(huì)計(jì)本質(zhì)、職能、目標(biāo)等“一切矛盾的胚芽”。以基本動(dòng)因?yàn)檫壿嬈瘘c(diǎn)，以基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系。

4.會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)對(duì)象要素。會(huì)計(jì)對(duì)象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是會(huì)計(jì)對(duì)象的初步分類。會(huì)計(jì)對(duì)象要素是會(huì)計(jì)科目的分類概括。會(huì)計(jì)反映是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體內(nèi)容的確認(rèn)、記錄、報(bào)告與分析。會(huì)計(jì)控制是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象要素具體內(nèi)容的規(guī)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督與考評(píng)。

5.會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)與本質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)什么決定本質(zhì)、什么表現(xiàn)本質(zhì)缺乏研究，從而影響對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)取得共識(shí)。決定事物本質(zhì)和職能的是事物的結(jié)構(gòu)，是事物的內(nèi)在矛盾。兩者是看不見摸不著的。其外部表現(xiàn)是功能（職能）。功能表現(xiàn)結(jié)構(gòu)，結(jié)構(gòu)決定功能，功能是結(jié)構(gòu)和本質(zhì)的外部表現(xiàn)。通過(guò)基本職能研究結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，不僅是系統(tǒng)理論的一般原理，也為會(huì)計(jì)理論研究所證明：通過(guò)反映職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的信息處理結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本質(zhì)；通過(guò)控制職能，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)管理結(jié)構(gòu)和管理活動(dòng)本質(zhì)。

信息系統(tǒng)論和管理活動(dòng)論都反映了會(huì)計(jì)本質(zhì)，不應(yīng)各執(zhí)一詞，而應(yīng)將“兩論”科學(xué)地結(jié)合起來(lái)，以全面地反映會(huì)計(jì)本質(zhì)。職能內(nèi)顯結(jié)構(gòu)和本質(zhì)，外聯(lián)環(huán)境和對(duì)象。結(jié)構(gòu)和本質(zhì)決定職能，職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)。本質(zhì)和職能受環(huán)境影響，適應(yīng)環(huán)境需要，但其決定因素不是環(huán)境而是結(jié)構(gòu)——事物的內(nèi)部矛盾。外因通過(guò)內(nèi)因起作用。

6.會(huì)計(jì)目標(biāo)與作用。會(huì)計(jì)目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指南，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的境地。在社會(huì)環(huán)境的影響下，職能是固有的、潛在的、相對(duì)穩(wěn)定的，目標(biāo)隨環(huán)境的變化按有關(guān)方面的需求而變化。沒有該項(xiàng)職能就不可能提出相應(yīng)的目標(biāo)，因而直接決定會(huì)計(jì)基本目標(biāo)的是會(huì)計(jì)的基本職能。葛家澍、余緒纓教授指出：職能是體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的功能，而目標(biāo)則是……會(huì)計(jì)職能的具體化。

基本目標(biāo)為總目標(biāo)服務(wù)，受總目標(biāo)指導(dǎo)，力求實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第一條，會(huì)計(jì)的總目標(biāo)應(yīng)是：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)達(dá)到的，作用是已經(jīng)達(dá)到的，從整體而言，會(huì)計(jì)目標(biāo)達(dá)到了，會(huì)計(jì)作用也就發(fā)揮了。兩者只是角度不同。

綜上所述，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系簡(jiǎn)略圖示如下：

在社會(huì)環(huán)境的影響下，在會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因推動(dòng)下，兩種結(jié)構(gòu)、兩種本質(zhì)、兩種基本職能、兩種基本目標(biāo)，相互聯(lián)系，前后一貫。按照質(zhì)量要求，作用于會(huì)計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)總目標(biāo)。信息系統(tǒng)論與管理活動(dòng)論結(jié)合是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系實(shí)現(xiàn)前后一貫的關(guān)鍵。

（二）以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架

統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架（或稱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)），是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論中最實(shí)用的一個(gè)部分，是用以指導(dǎo)和評(píng)價(jià)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的理論體系。在社會(huì)環(huán)境的影響下，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本前提、會(huì)計(jì)原則、質(zhì)量特征以及會(huì)計(jì)對(duì)象要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等。

統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，提供真實(shí)信息與強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理并舉，包括對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)工作的豐富的指導(dǎo)思想和原則。統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度理論框架上承會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論體系，下導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論和會(huì)計(jì)工作，是兩者的中介，構(gòu)成前后一貫、邏輯嚴(yán)密的理論體系。

（三）以會(huì)計(jì)對(duì)象為基礎(chǔ)，建立會(huì)計(jì)規(guī)范與核算方法理論體系

篇5

（一）會(huì)計(jì)職能的理論認(rèn)識(shí) 所謂職能就是職責(zé)和功能的組合，是指某事物或系統(tǒng)在特定環(huán)境中所能發(fā)揮的作用或能力，是事物或系統(tǒng)客觀性的外在表現(xiàn)，是對(duì)事物或系統(tǒng)長(zhǎng)期實(shí)踐、運(yùn)行的理論概括，它不是人們隨意就可以賦予的。會(huì)計(jì)職能一直是我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的一個(gè)重要命題，理論界對(duì)其進(jìn)行過(guò)長(zhǎng)期、大量的研究，并且產(chǎn)生了多種見解。其中大多數(shù)的研究都是基于馬克思《資本論》中關(guān)于簿記的論述為基礎(chǔ)進(jìn)行拓展的，認(rèn)為會(huì)計(jì)是“對(duì)過(guò)程的控制”和“對(duì)過(guò)程的觀念總結(jié)”，也就是現(xiàn)在所說(shuō)的控制和反映兩項(xiàng)基本職能的觀點(diǎn)。在我國(guó)，絕大多數(shù)論著都主張這兩種基本職能論，雖然表達(dá)方式有所不同，但實(shí)質(zhì)上是一樣的。其中在大多數(shù)教材中都是把“核算與監(jiān)督”稱為是會(huì)計(jì)工作的兩個(gè)基本職能，但也有研究者，如李孝林教授在他的《會(huì)計(jì)基本理論》這本書中就把會(huì)計(jì)職能概括為“反映”和“控制”。所謂會(huì)計(jì)的反映職能是指會(huì)計(jì)能夠按照公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過(guò)一定的程序和方法，全面、系統(tǒng)、及時(shí)、準(zhǔn)確地將一個(gè)會(huì)計(jì)主體所發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)表達(dá)出來(lái)，進(jìn)而揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)，為經(jīng)營(yíng)管理者提供有用的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)的控制職能就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在經(jīng)過(guò)授權(quán)以后，在授權(quán)范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程及其引起的資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程依照授權(quán)主體制定的各項(xiàng)合法規(guī)章、制度、流程等，進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時(shí)的監(jiān)察、督促、調(diào)節(jié)、指導(dǎo)，最終保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照既定的方針政策進(jìn)行，保障計(jì)劃任務(wù)的順利完成和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠以及相關(guān)性、可比性， 從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。

（二）兩種基本職能的關(guān)系 從開始研究會(huì)計(jì)職能到目前，絕大多數(shù)學(xué)者都認(rèn)為控制和反映（觀念總結(jié)）是會(huì)計(jì)的兩個(gè)基本職能。但關(guān)于這兩種基本職能的重要性，我國(guó)會(huì)計(jì)界存在著幾種對(duì)立的看法。如信息系統(tǒng)論者認(rèn)為反映職能占第一位，其重要性大于控制職能；而管理活動(dòng)論者的觀點(diǎn)卻相反，他們認(rèn)為控制職能要重于反映職能。對(duì)此，筆者認(rèn)為，不能簡(jiǎn)單地將兩種基本職能進(jìn)行排序。因?yàn)槿绻麤]有反映就不可能進(jìn)行控制，控制的基礎(chǔ)和前提是反映，換句話說(shuō)反映是為控制而服務(wù)的；而控制是反映的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。這兩種基本職能是密切聯(lián)系、互相滲透、不可分割的，會(huì)計(jì)在實(shí)現(xiàn)其反映職能的同時(shí)，也進(jìn)行著監(jiān)督職能，如果只偏重于某一個(gè)方面，則會(huì)計(jì)的真實(shí)作用將受到限制而很難得到全面發(fā)揮。正如郭道揚(yáng)教授所說(shuō)“會(huì)計(jì)的反映職能是會(huì)計(jì)發(fā)揮控制職能的基礎(chǔ)，是為進(jìn)行會(huì)計(jì)控制服務(wù)的，而會(huì)計(jì)控制則是現(xiàn)代會(huì)計(jì)部門適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，以及參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的首要職能?！睍?huì)計(jì)的反映職能是基礎(chǔ)，控制職能則起主導(dǎo)作用，如果片面地強(qiáng)調(diào)某種基本職能占第一位，勢(shì)必會(huì)形成對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的片面認(rèn)識(shí)。

二、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能局限性及研究現(xiàn)狀

篇6

關(guān)鍵詞：納稅會(huì)計(jì)　納稅籌劃　操作模式

從上世紀(jì)90年代我國(guó)引入納稅會(huì)計(jì)和納稅籌劃以來(lái)，學(xué)術(shù)界和理論界很少有人注意二者的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性研究，以致企業(yè)不清楚到底是否應(yīng)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)以及如何分配其職責(zé)任務(wù)，也不知道納稅籌劃究竟應(yīng)由哪個(gè)機(jī)構(gòu)或崗位來(lái)設(shè)計(jì)與實(shí)施。著力研究納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性，并構(gòu)筑一個(gè)適合我國(guó)企業(yè)實(shí)際需要的關(guān)聯(lián)模式，就顯得至關(guān)重要和十分迫切。

一、納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性

納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)性體現(xiàn)在納稅會(huì)計(jì)具備并應(yīng)該履行納稅籌劃的職能和任務(wù)，納稅籌劃應(yīng)以獨(dú)立納稅會(huì)計(jì)為主體依托這樣兩個(gè)層面。

(一)納稅會(huì)計(jì)具有納稅籌劃的基本職能

納稅會(huì)計(jì)是由納稅企業(yè)設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)及人員，依照稅收法規(guī)政策和會(huì)計(jì)學(xué)原理及會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)內(nèi)部發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)分稅種進(jìn)行籌劃、計(jì)量、記錄、核算、反映，以維護(hù)企業(yè)納稅利益和及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)納稅信息的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。從定義可以看出，納稅會(huì)計(jì)的職能應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：

1　納稅人應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)先進(jìn)行合理的納稅籌劃：

2　運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，依照稅收法律規(guī)定對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、核算和反映。

該定義不僅全面界定了納稅會(huì)計(jì)主體、客體、依據(jù)、要求、職能等內(nèi)在的本質(zhì)屬性，還專門指明了納稅會(huì)計(jì)的職能是“納稅籌劃”，而且作為第一職能或基本職能。納稅籌劃是在會(huì)計(jì)行為發(fā)生之前預(yù)先開展的，即在實(shí)施納稅籌劃職能之后，納稅會(huì)計(jì)才繼續(xù)履行對(duì)依照籌劃軌跡運(yùn)行的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的計(jì)量、記錄、核算、反映。

(二)納稅會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主體依托

既然納稅會(huì)計(jì)具有納稅籌劃職能，就意味著納稅籌劃將依托納稅會(huì)計(jì)而存在，或者說(shuō)納稅會(huì)計(jì)就是企業(yè)開展納稅籌劃的主體。這樣，也就解決了長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)納稅籌劃主體一直處于模糊狀態(tài)的問(wèn)題：同時(shí)，也否認(rèn)了一些人片面強(qiáng)調(diào)納稅會(huì)計(jì)只是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作任務(wù)繁重才迫使企業(yè)將涉稅業(yè)務(wù)核算單獨(dú)劃分出來(lái)形成納稅會(huì)計(jì)的“量化分離”的錯(cuò)誤說(shuō)法，從實(shí)踐的層面和理論本質(zhì)的角度驗(yàn)證了納稅會(huì)計(jì)是企業(yè)出于納稅籌劃和涉稅業(yè)務(wù)核算雙重需要的特定環(huán)境下產(chǎn)生的。沒有納稅會(huì)計(jì)，企業(yè)納稅籌劃就是紙上談兵，只有納稅會(huì)計(jì)才是納稅籌劃的設(shè)計(jì)者和具體執(zhí)行者。

(三)納稅籌劃可以豐富納稅會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和促進(jìn)納稅會(huì)計(jì)發(fā)展

通常情況下，在這里存在一個(gè)誤區(qū)，把納稅會(huì)計(jì)第一方面的內(nèi)容理解為整個(gè)納稅會(huì)計(jì)的內(nèi)容，縮小了納稅會(huì)計(jì)的內(nèi)涵，將納稅會(huì)計(jì)視為只是關(guān)于納稅活動(dòng)核算的會(huì)計(jì)，使納稅會(huì)計(jì)難以形成一門能夠獨(dú)立發(fā)展的學(xué)科。納稅會(huì)計(jì)既有會(huì)計(jì)的一般屬性，又有其特殊的屬性。相應(yīng)地其職能也應(yīng)包括基本職能和特殊職能兩個(gè)層面。納稅會(huì)計(jì)的基本職能實(shí)質(zhì)上就是它作為會(huì)計(jì)屬性所具有的一般功能，包括對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、反映和預(yù)測(cè)決策的功能：納稅會(huì)計(jì)的特殊職能就是納稅籌劃，通過(guò)納稅籌劃活動(dòng)，可以使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡量沿著節(jié)約納稅成本甚至少納稅、晚納稅的方向運(yùn)行，從而不僅使納稅會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容更加豐富多樣，還必將提升其決策地位。

二、納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

(一)國(guó)外納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

從世界范圍來(lái)看，根據(jù)各個(gè)國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制、稅制結(jié)構(gòu)模式等宏觀環(huán)境的差異，納稅會(huì)計(jì)模式主要可劃分為三類：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)相分離模式、納稅會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相統(tǒng)一模式、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與納稅會(huì)計(jì)混合模式。由于納稅籌劃是納稅會(huì)計(jì)的職能，納稅會(huì)計(jì)是納稅籌劃的主體依托，所以不同模式下，納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)系也不盡相同，其具體關(guān)系如表1所示。

在納稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的國(guó)家，也不是所有企業(yè)的納稅籌劃都完全由納稅會(huì)計(jì)完成。有些國(guó)家的企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，將納稅籌劃工作置于有稅收研究專長(zhǎng)的企業(yè)策劃?rùn)C(jī)構(gòu)或?qū)ｉT的管理部門進(jìn)行設(shè)計(jì)和主持落實(shí)，納稅會(huì)計(jì)則協(xié)作其具體執(zhí)行籌劃方案。這一點(diǎn)，也應(yīng)該成為我國(guó)企業(yè)借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

(二)我國(guó)納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃實(shí)踐操作模式

1　從“質(zhì)”的層面深刻認(rèn)識(shí)納稅會(huì)計(jì)設(shè)立是企業(yè)謀求發(fā)展的必然需求。中國(guó)的財(cái)政收入有95％以上是工商稅收，表明企業(yè)的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和稅金支出負(fù)擔(dān)都著實(shí)不輕，“稅金流量”信息已經(jīng)成為投資商和經(jīng)營(yíng)管理者日常關(guān)注的頭等大事。同時(shí)，商品和非商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)重疊交叉的稅種分布，復(fù)雜的稅制結(jié)構(gòu)要素和“日新月異”的稅收政策變化，對(duì)一些工商企業(yè)在稅金核算的量與質(zhì)方面都提出了客觀要求。因此，設(shè)立納稅會(huì)計(jì)，不是單純?yōu)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作量“減壓”，而更重要的是為企業(yè)“增效”。

2　正確規(guī)劃和選擇納稅會(huì)計(jì)與納稅籌劃的關(guān)聯(lián)模式。我國(guó)對(duì)納稅會(huì)計(jì)及納稅籌劃理論研究尚處于起步階段，有關(guān)納稅會(huì)計(jì)的職能、任務(wù)、地位以及納稅籌劃的主體等問(wèn)題在理論界仍爭(zhēng)論不休，企業(yè)實(shí)踐也只能依靠自我摸索著開展。從近些年的研究情況看，比較多的觀點(diǎn)是“片面”而又“保守型”的，強(qiáng)調(diào)納稅會(huì)計(jì)只是對(duì)納稅活動(dòng)或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量、核算與反映，相對(duì)企業(yè)的全面經(jīng)濟(jì)核算來(lái)說(shuō)，涉稅業(yè)務(wù)畢竟是少數(shù)，從會(huì)計(jì)核算的“量”上看根本沒必要單獨(dú)設(shè)立納稅會(huì)計(jì)。

篇7

在當(dāng)前社會(huì)中，經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)帶動(dòng)的行業(yè)摩擦和比較越來(lái)越激烈，許多的企業(yè)都想要獲得較高的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。就經(jīng)濟(jì)效益是這個(gè)時(shí)展所必需的，會(huì)計(jì)的產(chǎn)生也是為了完善和滿足這種發(fā)展需要。會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)并且在數(shù)據(jù)上為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供可靠的記錄。它再根據(jù)企業(yè)實(shí)行經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的好壞情況來(lái)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。會(huì)計(jì)實(shí)際上利用一些基本方法例如：計(jì)算、記錄、分類、分析、總結(jié)等各種方法來(lái)保證企業(yè)能夠預(yù)期的運(yùn)行下去，并且給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。

一、會(huì)計(jì)的基本職能

會(huì)計(jì)工作的基本職能是核算和監(jiān)督。我們?nèi)绻軌虬l(fā)揮這兩項(xiàng)基本職能便可以保證企業(yè)資金收益的最大化。會(huì)計(jì)是一種參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種工作，它通過(guò)一些經(jīng)濟(jì)手段多企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行全程的跟蹤，它也記錄著企業(yè)資金的運(yùn)行方向，在不正確的經(jīng)濟(jì)投資方向它會(huì)很快的顯示這項(xiàng)活動(dòng)的不利之處，因?yàn)闀?huì)計(jì)掌握著企業(yè)的收支情況，他能很直觀的看出企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)狀況，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題便可以很快的進(jìn)行解決，能夠保護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的安全。在會(huì)計(jì)核算的相關(guān)方面會(huì)計(jì)主要是有兩種基本核算特點(diǎn)：一是用貨幣計(jì)量，二是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況完整記錄。這兩種基本特點(diǎn)是在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中為了更好的體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益的。為了提高經(jīng)濟(jì)效益，防止出現(xiàn)鋪張浪費(fèi)，避免財(cái)物的不必要的損失，在當(dāng)前的這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)情況下，會(huì)計(jì)需要更加及時(shí)的做好資金的核算和監(jiān)督任務(wù)，保證國(guó)家財(cái)產(chǎn)不受損失，企業(yè)經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)能提高經(jīng)濟(jì)效益

從上述的會(huì)計(jì)職能特點(diǎn)我們可以看到，會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算監(jiān)督的，在分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)軸向，來(lái)提出新的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行決策。

三、正確的反映數(shù)據(jù)提高經(jīng)濟(jì)效益

會(huì)計(jì)工作是對(duì)客服的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通過(guò)計(jì)數(shù)計(jì)量來(lái)表示的，為了提高經(jīng)濟(jì)效益，在當(dāng)今的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，我們需要獲得更多的經(jīng)濟(jì)，卻利用少量的勞動(dòng)力。尋找更加節(jié)省的材料，去減少原材料的使用，在不耽誤基本工作前提下進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)盈利，我們會(huì)計(jì)便是提供當(dāng)前原材料的使用經(jīng)濟(jì)情況，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的職能是及時(shí)的完整的核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況，對(duì)于企業(yè)每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄。在當(dāng)前，一切可以用經(jīng)濟(jì)形式來(lái)確定有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)容，可見，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生的決策離不開會(huì)計(jì)的運(yùn)作。只有會(huì)計(jì)參與了決策，決策才不會(huì)脫離經(jīng)濟(jì)效益，這就是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)決策中的主要作用。會(huì)計(jì)的職能是為給經(jīng)濟(jì)效益，多年來(lái)，一些人，包括會(huì)計(jì)學(xué)界所謂泰斗的人，對(duì)會(huì)計(jì)的職能有深厚的認(rèn)識(shí)但也局面化了，其實(shí)是因?yàn)闆]有將會(huì)計(jì)的職能和經(jīng)濟(jì)效益的獲得有機(jī)結(jié)合。會(huì)計(jì)穩(wěn)定企業(yè)的基本活動(dòng)，企業(yè)有序的管理工作是一種必要手段來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。我們管理人員根據(jù)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行決策那便需要會(huì)計(jì)提供的真實(shí)有效的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響也在這里得到體現(xiàn)，在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中，你的數(shù)據(jù)存在的差錯(cuò)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況無(wú)法表現(xiàn)，不能判斷企業(yè)的投入，也就無(wú)法正確的反映。通過(guò)數(shù)字的反映，找出最優(yōu)和最差指標(biāo)及其影響差距的原因進(jìn)行加工、整理、分析比較，以判斷經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策提供的數(shù)據(jù)是否合理。所以由這些來(lái)說(shuō)會(huì)計(jì)一定要提供正確的數(shù)據(jù)，這也是提高經(jīng)濟(jì)效益的根本保證，必須堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)無(wú)差錯(cuò)是根本保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的舉措之一。

四、會(huì)計(jì)做到三要?jiǎng)t來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益

在會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)中合理分析、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)效果，最重要的是要考察指標(biāo)體系。我們需要提供真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行分析，我們分析的首要點(diǎn)便是成本。OK，讓我們來(lái)確定第一個(gè)要?jiǎng)t：建立成本的中心指標(biāo)。我們?cè)谄髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，成本的高低，成本所以的錢財(cái)?shù)亩嗌僖恢倍急黄髽I(yè)所重視，會(huì)計(jì)作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，他控制著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)非常容易的在企業(yè)成本問(wèn)題中進(jìn)行預(yù)測(cè)和控制，他的數(shù)據(jù)能夠提供管理者決策的依據(jù)，由此來(lái)起到發(fā)展方向降低成本的作用，來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效益。第二個(gè)要?jiǎng)t：經(jīng)濟(jì)分配。搞好經(jīng)濟(jì)分配是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的手段之一。而會(huì)計(jì)的工作直接和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)掛鉤，因此怎么分配，怎樣分配才算是合理的分配？對(duì)于會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)也是一項(xiàng)重要的課題，會(huì)計(jì)根據(jù)公司的具體情況以及員工的工作量、工作積極性來(lái)進(jìn)行分配，不斷激勵(lì)員工工作的熱情，更好地提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)進(jìn)行合理的分配更能提高企業(yè)員工工作積極性，增加員工在工作上的凝聚力。最后一個(gè)要?jiǎng)t：監(jiān)督職能的加強(qiáng)。利用正確的會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理分析，并進(jìn)行監(jiān)督會(huì)計(jì)人員督促他們，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)前，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)實(shí)力決定著企業(yè)的存亡。許多情況都讓會(huì)計(jì)的監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作不能夠很好的進(jìn)行，企業(yè)里會(huì)計(jì)做假賬的現(xiàn)象也存在，這些都讓會(huì)計(jì)的職責(zé)無(wú)法體現(xiàn)，在現(xiàn)在出現(xiàn)的許多狀況都告訴我們加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理的重要性。

五、總結(jié)

會(huì)計(jì)的職能，會(huì)計(jì)的特殊性質(zhì)都決定著他在企業(yè)當(dāng)中的地位，會(huì)計(jì)潛移默化的影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。所以在加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理時(shí)要堅(jiān)持監(jiān)督和數(shù)據(jù)真實(shí)性得原則，讓會(huì)計(jì)把企業(yè)當(dāng)成自己的企業(yè)，更好的去完成會(huì)計(jì)的職能?；镜臅?huì)計(jì)技能也需要會(huì)計(jì)自己去不斷的完善，經(jīng)營(yíng)管理所需的信息又主要是來(lái)源于會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)記錄數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，經(jīng)濟(jì)效益的講求是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求，也是會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)。經(jīng)濟(jì)工作離不開會(huì)計(jì)這個(gè)大家都知道，解決提高經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)核心問(wèn)題，更需要會(huì)計(jì)。

篇8

一、公允價(jià)值的本質(zhì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能的沖突與調(diào)和

(一)公允價(jià)值與現(xiàn)值公允價(jià)值概念是對(duì)現(xiàn)值概念的體現(xiàn)，是價(jià)值概念的會(huì)計(jì)表現(xiàn)；公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量就是基于價(jià)值和現(xiàn)值的會(huì)計(jì)計(jì)量；現(xiàn)值最能反映會(huì)計(jì)要素的本質(zhì)特征，是會(huì)計(jì)計(jì)量的最高目標(biāo)；其只是為運(yùn)用現(xiàn)值計(jì)量屬性而需動(dòng)用的眾多替代性計(jì)量屬性的總稱而已(謝詩(shī)芬，2004)。由此可見，現(xiàn)值計(jì)量是公允價(jià)的本質(zhì)，或者說(shuō)公允價(jià)值計(jì)量不斷追求現(xiàn)值計(jì)量。公允價(jià)值計(jì)量方法上的不斷完善可以看作是向現(xiàn)值計(jì)量的不斷逼近。然而現(xiàn)值計(jì)量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是有沖突的，認(rèn)識(shí)和解決這一沖突是公允價(jià)值計(jì)量需要解決的問(wèn)題。FASB第七輯概念公告指出，現(xiàn)值計(jì)量應(yīng)該能捕捉到形成市場(chǎng)價(jià)格即公允價(jià)值的各種要素，這些要素包括五個(gè)方面：對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)，或者在更復(fù)雜的情況下，是對(duì)一系列在不同時(shí)點(diǎn)發(fā)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)；對(duì)這些現(xiàn)金流量的金額和時(shí)點(diǎn)的各種可能變動(dòng)的預(yù)期；用無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值；內(nèi)含于資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)格中的不確定性；其他難以識(shí)別的因素，例如變現(xiàn)困難。在計(jì)算現(xiàn)值時(shí)上述五個(gè)要素通過(guò)兩個(gè)數(shù)據(jù)來(lái)反映：即估計(jì)的未來(lái)現(xiàn)金流量和合理的折現(xiàn)率。公允價(jià)值計(jì)量如果以現(xiàn)值作為追求的目標(biāo)，那肯定要面對(duì)估計(jì)的不確定性和折現(xiàn)率的選擇，而這兩點(diǎn)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是沖突的。

(二)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報(bào)告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史(葛家澍，2003)在經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離的基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)報(bào)告可能是投資人和債權(quán)人等外部主體獲取財(cái)務(wù)信息的唯一渠道。因此，首先必須保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，才能保證外部主體利用財(cái)務(wù)做出正確的決策。即可靠性是所有會(huì)計(jì)信息特征的保證，相關(guān)性也必須是可靠基礎(chǔ)上的相關(guān)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的這一基本職能已經(jīng)被財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)所決定，也被美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、會(huì)計(jì)原則委員會(huì)等許多專業(yè)機(jī)構(gòu)所支持。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)《基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書》(ASOBAT)特別強(qiáng)調(diào)：會(huì)計(jì)報(bào)告本身不具有預(yù)測(cè)的能力，而是靠使用者自己在決策模型中利用會(huì)計(jì)報(bào)告提供的信息來(lái)進(jìn)行預(yù)測(cè)。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的第4號(hào)報(bào)告中論述：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在下述范圍內(nèi)以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提供改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史。特布萊德委員會(huì)在《財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)》中為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義了12個(gè)目標(biāo)，其中數(shù)個(gè)目標(biāo)都在強(qiáng)調(diào)為預(yù)測(cè)過(guò)程提供有用的信息，而不是“預(yù)測(cè)信息”。并且該報(bào)告在第六個(gè)目標(biāo)特別強(qiáng)調(diào)“事實(shí)性”和“解釋性”兩個(gè)關(guān)鍵詞，從而肯定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能的性質(zhì)。除此之外，主導(dǎo)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則決定權(quán)的美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)鼓勵(lì)――但不是要求公眾會(huì)計(jì)公司做出預(yù)測(cè)(SEC1979年頒布175規(guī)則)。由此可見，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在其產(chǎn)生時(shí)就具有下列特性：以過(guò)去的交易和事項(xiàng)所引起的企業(yè)資源及其義務(wù)的變化為具體的記錄和報(bào)告的對(duì)象，即過(guò)去的交易和事項(xiàng)是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的基礎(chǔ)；基于歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)所形成的信息，應(yīng)當(dāng)是最可靠、最真實(shí)，而且可以稽核；只有以過(guò)去的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)，才能辨明確認(rèn)的時(shí)間，從而有根據(jù)地正式記錄并計(jì)人財(cái)務(wù)報(bào)表。這三個(gè)固有特性在當(dāng)前及其可預(yù)見的未來(lái)仍然占據(jù)主導(dǎo)地位，這也就足以證明可靠性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要特征。當(dāng)然這里強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和真實(shí)歷史只是在強(qiáng)調(diào)真實(shí)性應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)表質(zhì)量的主流。在保持相對(duì)可靠的基礎(chǔ)上，對(duì)一些特殊項(xiàng)目采取可行的方法作某些估計(jì)和判斷是必要的，使其達(dá)到相關(guān)性和可靠性的相對(duì)統(tǒng)一。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第四號(hào)公告也認(rèn)識(shí)到相關(guān)性和可靠性的沖突問(wèn)題，但也認(rèn)識(shí)到“有限統(tǒng)一性需求”的存在。

(三)公允價(jià)值計(jì)量本質(zhì)(現(xiàn)值計(jì)量)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能的沖突首先，未來(lái)現(xiàn)金流量的不確定性和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能是沖突的。未來(lái)現(xiàn)金流量是不確定的，因?yàn)槲磥?lái)現(xiàn)金流和企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)能力、市場(chǎng)、政治、法律等密切相關(guān)，即沒有足夠的證據(jù)來(lái)支持其現(xiàn)金流量可實(shí)現(xiàn)。有人認(rèn)為不確定性在傳統(tǒng)法下可以通過(guò)折現(xiàn)率來(lái)調(diào)整，在期望現(xiàn)金流量法下可以通過(guò)確定系數(shù)來(lái)調(diào)整，并且認(rèn)為調(diào)整后的現(xiàn)金流量是可信的?？申P(guān)鍵問(wèn)題是，折現(xiàn)率和確定系數(shù)本身就是估計(jì)值，這種調(diào)整根本沒有把不確定性降低。其次，不恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率歪曲財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。不論在何種現(xiàn)值計(jì)算方法下，如果貨幣的時(shí)間因素用企業(yè)資本成本率來(lái)代替，該現(xiàn)值將是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，即對(duì)企業(yè)價(jià)值的評(píng)估和預(yù)測(cè)。這樣的后果是擁有相同資產(chǎn)的企業(yè)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值可能不同。這從根本上違背了上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，把預(yù)測(cè)和評(píng)估的職能強(qiáng)加給了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。“對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)并提供相關(guān)的信息是非常有用，非常必要的，但它不是會(huì)計(jì)特別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)”，為何一定要把對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)強(qiáng)加給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(葛家澍，2003)。

(四)公允價(jià)值和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能沖突的協(xié)調(diào)要協(xié)調(diào)上述沖突，必須要解決的問(wèn)題是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的“客觀性”的基礎(chǔ)是什么；這個(gè)基礎(chǔ)和現(xiàn)值又有什么關(guān)系；現(xiàn)值如何靠近這個(gè)基礎(chǔ)。下面來(lái)嘗試回答這三個(gè)問(wèn)題。首先，“客觀性”和“可驗(yàn)證性”、“可靠性”涵義基本一致。Ijiri和JaediCke(1966)把客觀性定義為某一組給定的計(jì)量者使用相似的工具在相似的約束下，對(duì)某一給定事物的同一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)的一致程度。顯然，市場(chǎng)價(jià)格(確切的講應(yīng)該是活躍市場(chǎng)價(jià)格)將獲得最高的一致性。在活躍市場(chǎng)下，價(jià)格是所有市場(chǎng)參與者的博弈的結(jié)果，考慮了所有可能因素，是最公平、公正的。更為重要的是，相同的資產(chǎn)在市場(chǎng)上表現(xiàn)出基本一致的價(jià)格，不會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)主體的不同而不同，增強(qiáng)了其可驗(yàn)證性，因?yàn)槭袌?chǎng)是公開的、透明的。在會(huì)計(jì)計(jì)量中，市場(chǎng)價(jià)格是最基本的計(jì)量屬性(計(jì)量概念)，其他貨幣的計(jì)量屬性戒衍生于市場(chǎng)價(jià)格。在估計(jì)公允價(jià)值時(shí)，市場(chǎng)輸出變量是基本的參照物。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果(葛家澍等，2006)。歷史成本計(jì)量屬性之所以取得計(jì)量的主體地位是因?yàn)槠鋰?yán)格遵守了市場(chǎng)價(jià)格，而且是會(huì)計(jì)主體“真實(shí)發(fā)生”的市場(chǎng)價(jià)格。其次，市場(chǎng)價(jià)格和現(xiàn)值的關(guān)系。某項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格應(yīng)該是市場(chǎng)上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值，這里的現(xiàn)金流量包含利用該資產(chǎn)創(chuàng)造的增值額。假設(shè)甲、乙二人同時(shí)出賣相同機(jī)器設(shè)備，甲報(bào)價(jià)12萬(wàn)，乙報(bào)價(jià)13萬(wàn)。有A、B、C三家企業(yè)想購(gòu)買(假設(shè)這三家企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)都相同，只有創(chuàng)造價(jià)值的能力不同)。這三家企業(yè)肯定會(huì)各自估計(jì)自己利用該資產(chǎn)獲得未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，然后才能決策。假設(shè)A企業(yè)利用該資產(chǎn)獲得的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為9萬(wàn)，B企業(yè)為12萬(wàn)，C企業(yè)為15萬(wàn)。A肯定不會(huì)買該資產(chǎn)，因?yàn)榈貌粌斒?。B、C肯定選擇甲購(gòu)買，因?yàn)槠鋱?bào)價(jià)低，乙因?yàn)殇N售不出去肯定要把

價(jià)格降至12萬(wàn)。如果B企業(yè)折現(xiàn)值為15萬(wàn)，C企業(yè)為18萬(wàn)，那么甲肯定要把報(bào)價(jià)抬高，B和C也仍然會(huì)購(gòu)買。市場(chǎng)價(jià)格就是這樣形成的，隨著行業(yè)內(nèi)所有生產(chǎn)者創(chuàng)造價(jià)值的變化而變化。人們應(yīng)該明白：企業(yè)利用資產(chǎn)生產(chǎn)是創(chuàng)造增值額的活動(dòng)；市場(chǎng)價(jià)格中包含了利用該資產(chǎn)能獲得的增值額現(xiàn)值的平均額。最后，如何協(xié)調(diào)現(xiàn)值計(jì)量和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本職能矛盾的方法問(wèn)題。思路很清晰，就是讓公允價(jià)值盡量以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)?？尚械淖龇ㄊ钦业骄C合計(jì)量屬性，因時(shí)因地采用最接近現(xiàn)值的計(jì)量屬性替代?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)和短期的可變現(xiàn)凈值都是現(xiàn)值的良好替代，僅當(dāng)不存在同樣或類似資產(chǎn)或負(fù)債的活躍市場(chǎng)上的市價(jià)時(shí)才用現(xiàn)值。需要注意的是，這些替代計(jì)量屬性都是以現(xiàn)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，而不是未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格。這樣就可以在很大程度上排除“未來(lái)現(xiàn)金流量”不確定性的影響。這些可替代現(xiàn)值的計(jì)量屬性及現(xiàn)值本身就統(tǒng)稱為“公允價(jià)值”(謝詩(shī)芬，2004)。這就能在最大程度上避免使用未來(lái)現(xiàn)金流量，使沖突減小到最小。在必須使用現(xiàn)值的情況下，不得不估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但折現(xiàn)率應(yīng)該盡量保證現(xiàn)值反映價(jià)格的本質(zhì)――市場(chǎng)上所有參與者利用該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的平均值。這里筆者以預(yù)期現(xiàn)金流量法為例來(lái)說(shuō)明如何以選擇貼現(xiàn)率計(jì)算現(xiàn)值。第一步，以企業(yè)(假設(shè)為從事單一行業(yè)企業(yè))利潤(rùn)率作為折現(xiàn)率，把未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)，這樣能夠把現(xiàn)金流量還原成不含增值額的價(jià)值。第二步，把得到的現(xiàn)值乘以(1+該行業(yè)平均利潤(rùn)率)的N(未來(lái)現(xiàn)金流量的年數(shù))次方得到一個(gè)終值，這樣做的目的是把行業(yè)平均的增值代入。進(jìn)而得到包含行業(yè)平均增值額的值，而且不同的企業(yè)利用相似或相同資產(chǎn)折現(xiàn)得到的值應(yīng)該是相似的，這個(gè)值符合市場(chǎng)價(jià)格的內(nèi)涵，是市場(chǎng)價(jià)格的理想替代。

二、公允價(jià)值屬性在我國(guó)運(yùn)用需要注意的問(wèn)題

(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)的特征和西方國(guó)家不吻合公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用是為了提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，即會(huì)計(jì)信息要與決策相關(guān)。人們不斷提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性的理論基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變，而推動(dòng)這種理論轉(zhuǎn)變的并不是理論本身，是客觀環(huán)境的需要，即股權(quán)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。20世紀(jì)30年代，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的許多股份公司股票集中掌握在一些顯赫的家族手中，股權(quán)集中度高。如美國(guó)洛克菲勒家族和梅隆家族分別在埃克森石油公司和海灣石油公司中擁有20％和90％的股權(quán)。在這種情況下，一兩家大股東就能絕對(duì)控制公司，并且決定公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)者，這時(shí)可以把企業(yè)看成是某幾個(gè)大股東。因此，經(jīng)營(yíng)者編制的會(huì)計(jì)報(bào)告主要是向少數(shù)幾個(gè)大股東報(bào)告業(yè)績(jī)，為了防止經(jīng)營(yíng)者隨意操縱業(yè)績(jī)，會(huì)計(jì)信息必須是可靠的，因此也就決定了在“受托責(zé)任觀”下應(yīng)以歷史成本為的計(jì)量屬性。隨著西方發(fā)達(dá)國(guó)家的股份公司股票逐步分散，公司股東的控制權(quán)高度分散(表1)。在這種情況下要想控制股份公司不是少數(shù)股東所能輕易做到的，加之小股東不可能有判斷公司資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)情況的能力和查閱賬簿的特權(quán)，只有靠財(cái)務(wù)報(bào)告信息來(lái)決定出賣或持有公司股票。這時(shí)公司的經(jīng)營(yíng)者編制的會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)滿足多數(shù)股東的要求，主要反映現(xiàn)時(shí)信息，即通過(guò)增加對(duì)計(jì)量的關(guān)注(不僅是增加披露)，或把更多的計(jì)量導(dǎo)向方法引入財(cái)務(wù)報(bào)告，以此來(lái)提高其決策有用性，強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，這就是“決策有用觀”。順應(yīng)美國(guó)股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，會(huì)計(jì)學(xué)者們?yōu)榱颂岣邲Q策相關(guān)性，引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這相對(duì)降低會(huì)計(jì)信息的可靠性，提升了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，而且這種相關(guān)是為絕大部分股東提供的價(jià)值相關(guān)。在股權(quán)高度分散的情況下運(yùn)用公允價(jià)值，因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)者不被大股東控制，經(jīng)營(yíng)者提供的會(huì)計(jì)信息是中立的，不偏向任何股東。但如果股權(quán)相對(duì)集中，大股東能控制經(jīng)營(yíng)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響，那么在這種情況下降低會(huì)計(jì)信息的可靠性無(wú)疑給大股東侵害中小股東的利益提供了便捷。而我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中于少數(shù)大股東，且多為企業(yè)法人。目前我國(guó)股權(quán)分置改革基本完成，但是股權(quán)的集中度與西方國(guó)家相比仍然很高，非流通股占有率仍然已過(guò)半，見(表2)。這樣的結(jié)果是大股東容易操作經(jīng)營(yíng)者為自己的利益編制報(bào)表，如果廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量，會(huì)計(jì)信息的可靠性大幅度降低，相關(guān)性也很難得到保證。

(二)會(huì)計(jì)信息的使用模式尚不清晰公司編制的會(huì)計(jì)報(bào)表是外部報(bào)表，主要面對(duì)的是那些不直接參與公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的利益相關(guān)者，包括股東、債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)、供應(yīng)商等。其中最重要的是股東和債權(quán)人。運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，要求后續(xù)對(duì)資產(chǎn)的原始交易數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整并報(bào)告，可是這些會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者如何使用會(huì)計(jì)信息尚不清晰。值得關(guān)注的是，債權(quán)人偏向使用原始會(huì)計(jì)信息(歷史成本下的會(huì)計(jì)信息)還是加工過(guò)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息，股東有大股東和小股東，在股權(quán)份額相差很大的情況下使用會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)方式是否一致，大股東在公司往往有很大的發(fā)言權(quán)，即使在股權(quán)高度分散的美國(guó)也是如此。這樣在選擇董事時(shí)就有直接的影響力，董事對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)狀況和財(cái)務(wù)狀況是十分清晰的，所以大股東很有可能直接獲得企業(yè)資產(chǎn)的狀況。同時(shí)，中小投資者不可能擁有像大股東那樣多的信息，只能依靠財(cái)務(wù)報(bào)告。但中小投資者如果不是專業(yè)人員也很難利用會(huì)計(jì)報(bào)表，只能借助專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員。在我國(guó)上述問(wèn)題顯得尤為嚴(yán)重：一方面大股東占據(jù)絕大部份股份，一般都能獲得詳細(xì)可靠的財(cái)務(wù)信息，并且有能力對(duì)其進(jìn)行處理，只占據(jù)小部份的中小股東卻得不到財(cái)務(wù)信息；另一方面國(guó)外專業(yè)理財(cái)服務(wù)機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員眾多，基金等機(jī)構(gòu)投資者多，小投資者能充分利用這些機(jī)構(gòu)解讀財(cái)務(wù)報(bào)告，獲得咨詢。而我國(guó)理財(cái)機(jī)構(gòu)和人員匱乏，機(jī)構(gòu)投資者也還不成規(guī)模，小投資者幾乎無(wú)法使用會(huì)計(jì)信息。從股東的角度講，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量到底為股東提供了什么樣的價(jià)值，大股東不需要，小股東不會(huì)運(yùn)用，而且運(yùn)用公允價(jià)值還增加一系列成本。從債權(quán)人角度看，在給企業(yè)發(fā)放貸款的同時(shí)，有足夠的談判力量迫使企業(yè)允許自己查閱公司賬簿、原始信息，允許債權(quán)人監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，這樣財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)債權(quán)人的作用就值得懷疑。即使債權(quán)人的權(quán)限沒有足夠大，也有能力處理原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，按照市場(chǎng)情況對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工，得到現(xiàn)時(shí)公允價(jià)格，比公司呈報(bào)的數(shù)據(jù)更為可靠。這樣，債權(quán)人希望獲得的將是原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而不是經(jīng)過(guò)公司加工過(guò)的公允價(jià)值。

篇9

一、會(huì)計(jì)的基本職能

任何專業(yè)的職能討論都是非常有必要的，會(huì)計(jì)的職能也是值得深究的，如果不能先了解職能的話，就不了解會(huì)計(jì)的目的，對(duì)于會(huì)計(jì)的發(fā)展有著極大制約。會(huì)計(jì)的基本職能是指導(dǎo)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要前提，下面將予以簡(jiǎn)要討論。

會(huì)計(jì)的基本職能主流觀點(diǎn)之一指的是核算和監(jiān)督這兩點(diǎn)，此觀點(diǎn)出處大概是來(lái)自于《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第一章第五條第一句話：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督?！绷硪粋€(gè)主流觀點(diǎn)是葛家澍教授和唐予華教授在《關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討》一文中提出的反映和控制兩個(gè)基本職能。雖然觀點(diǎn)看似不同，其實(shí)本質(zhì)上是一樣的，只不過(guò)前者的觀點(diǎn)顯得有點(diǎn)狹隘，而后者觀點(diǎn)更加宏觀和概括，如果說(shuō)會(huì)計(jì)的基本職能僅僅只是核算和監(jiān)督的話，很多現(xiàn)在新興的理論比如會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)化便得不到理論支持，發(fā)展受到遏制。因此，筆者認(rèn)為核算和監(jiān)督只是反映和控制職能的一部分，核算是反映的必要過(guò)程，監(jiān)督是控制的主要組成部分。

二、會(huì)計(jì)的專業(yè)方向

現(xiàn)在會(huì)計(jì)作為一個(gè)熱門專業(yè)，很多高校將其納入教育范圍，由于各個(gè)學(xué)校出發(fā)點(diǎn)不一樣，劃分出了很多各不相同的專業(yè)方向，這里從以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討。

（一）從基礎(chǔ)性劃分

宏觀上來(lái)說(shuō)，主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，這兩項(xiàng)也是現(xiàn)在學(xué)校普遍常用的會(huì)計(jì)專業(yè)方向。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是會(huì)計(jì)最大的兩個(gè)分支，基本上任何其他的會(huì)計(jì)專業(yè)方向都是由這兩項(xiàng)轉(zhuǎn)變而成的，屬于基礎(chǔ)方向，但是這兩項(xiàng)又有著很大的差別，是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系。

（二）從實(shí)用性劃分

當(dāng)今會(huì)計(jì)的專業(yè)方向漸漸的向?qū)嵱眯詳U(kuò)展，比如審計(jì)、會(huì)計(jì)電算化和CPA方向，對(duì)于會(huì)計(jì)都非常有實(shí)用性，很符合現(xiàn)在現(xiàn)代化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，尤其是加入WTO之后，我國(guó)的很多企業(yè)開始面向國(guó)際化，在這樣的趨勢(shì)下，對(duì)于有專業(yè)技能的人才培養(yǎng)越來(lái)越迫切，特別是CPA的培養(yǎng)。

（三）從就業(yè)來(lái)劃分

還有一些學(xué)校劃分的專業(yè)方向是按照就業(yè)趨勢(shì)來(lái)劃分的，比如稅務(wù)會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)、物流會(huì)計(jì)等等，其中新興的一個(gè)專業(yè)方向是法務(wù)會(huì)計(jì)，不過(guò)不管怎么說(shuō)，都是將會(huì)計(jì)分成了無(wú)數(shù)細(xì)小的分支，每個(gè)分支解決一個(gè)小問(wèn)題，這樣將會(huì)計(jì)這個(gè)大學(xué)科細(xì)化，從而更加細(xì)致地體現(xiàn)了會(huì)計(jì)專業(yè)方向的廣博。

（四）其他

當(dāng)然還有其他的劃分方法，比如從產(chǎn)品生產(chǎn)流程劃分為成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)等等，但是這些劃分方式界線不是很清晰，所以在這里就不予討論了。

三、會(huì)計(jì)職能和會(huì)計(jì)專業(yè)方向的關(guān)系

從上面可以看出，會(huì)計(jì)專業(yè)方向的發(fā)展和會(huì)計(jì)職能的發(fā)展有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，學(xué)術(shù)上會(huì)計(jì)職能的深入探討直接影響了會(huì)計(jì)專業(yè)發(fā)展方向。

（一）反映職能和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)

這里說(shuō)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)不是指大會(huì)計(jì)，而是單純指主要擔(dān)任做賬等工作的小會(huì)計(jì)。很明顯，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映職能的具體化，反映職能就是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作體現(xiàn)出來(lái)的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)，主要做日常的核算工作，像記賬、報(bào)表等工作的處理都依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)完成。在《楊時(shí)展論文集》第166頁(yè)，楊教授認(rèn)為：“在民主社會(huì)和股份制企業(yè)中，會(huì)計(jì)最本質(zhì)的職能歸根到底即在于對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)體由于承擔(dān)了保管和運(yùn)用各種資源的受托責(zé)任而發(fā)生的收、支的經(jīng)過(guò)和結(jié)果，進(jìn)行記錄和報(bào)告，請(qǐng)求委托人解除責(zé)任?！笨梢韵胂?，如果沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，公司內(nèi)部的信息無(wú)法明朗化，高層做決策沒有了依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就像公司的眼睛，可以看到每一個(gè)有關(guān)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的使用方向等，而對(duì)外來(lái)說(shuō)，也給投資人提供了極其可靠的依據(jù)，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，也增加了企業(yè)的資金來(lái)源。

（二）控制職能和財(cái)務(wù)管理專業(yè)

財(cái)務(wù)管理專業(yè)是會(huì)計(jì)的一個(gè)大分支，其實(shí)就筆者個(gè)人觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)，一直覺得財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間分歧很大，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加偏向經(jīng)濟(jì)學(xué)一些，而財(cái)務(wù)管理顯然和管理學(xué)更近。閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授于1980年在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上合作發(fā)表了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見――論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，視會(huì)計(jì)為一種管理活動(dòng)。不過(guò)財(cái)務(wù)管理在會(huì)計(jì)中的重要作用是毋庸置疑的，一個(gè)公司的財(cái)務(wù)管理高層人員對(duì)公司的決策影響是至關(guān)重要的，從而達(dá)到利用會(huì)計(jì)來(lái)控制公司的資本的目的。打個(gè)不恰當(dāng)?shù)谋确?，如果說(shuō)一個(gè)公司里面，董事長(zhǎng)是王冠，是一種象征，那么財(cái)務(wù)管理人員是大腦，用來(lái)思考公司運(yùn)作的方向和每一個(gè)決策的必要性。

（三）反映職能的延伸：會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論和會(huì)計(jì)電算化專業(yè)

從1950年4至6月英國(guó)會(huì)計(jì)管理考察團(tuán)對(duì)美國(guó)的五十多家大型公司進(jìn)行考察開始，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論慢慢趨于完善，80年代引入中國(guó)后，得到了廣泛的重視，配合現(xiàn)行信息技術(shù)逐漸被人們所接受，從而加強(qiáng)了我們對(duì)信息化的理解，會(huì)計(jì)電算化專業(yè)就是在這樣的背景下誕生的。裘宗舜教授的《會(huì)計(jì)也是第一生產(chǎn)力》中指出：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)財(cái)務(wù)、成本信息系統(tǒng)?！倍@個(gè)系統(tǒng)卻又是“為宏觀調(diào)控服務(wù)的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”的重要組成部分，故它與宏觀經(jīng)濟(jì)決策密切相關(guān)。說(shuō)明會(huì)計(jì)正在從公司向國(guó)家和世界接軌，會(huì)計(jì)電算化起到一個(gè)橋梁的作用，使得會(huì)計(jì)和現(xiàn)代化的連接更加緊湊了。

四、會(huì)計(jì)專業(yè)方向以及人才培育的展望

會(huì)計(jì)方向正在向多元化轉(zhuǎn)變，從最初的幾個(gè)到現(xiàn)在的幾十個(gè)，這跟我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展有很大的關(guān)系，作為新時(shí)代的會(huì)計(jì)人才，我們需要適應(yīng)國(guó)家的需要，為社會(huì)培養(yǎng)出有用的專精的人才。

第一，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理兩個(gè)大的分支在高校分開教導(dǎo)。很多高校把兩個(gè)專業(yè)合在一起教導(dǎo)，這樣造成分工不明確，筆者認(rèn)為兩者具有很大的差別，著重點(diǎn)完全不一樣，如果一鍋煮會(huì)讓人覺得很迷茫。

第二，對(duì)會(huì)計(jì)職能進(jìn)行更加規(guī)范的法律法規(guī)的界定。這里說(shuō)的法律法規(guī)的界定只是為了會(huì)計(jì)實(shí)踐工作更好的分工，但是并不是要限制新思維，一旦在理論上有了關(guān)于會(huì)計(jì)職能的新的發(fā)展，完全可以進(jìn)行修訂。

第三，培養(yǎng)更加精專于某一個(gè)會(huì)計(jì)專業(yè)方向的會(huì)計(jì)人才。自從加入WTO以后，我國(guó)的企業(yè)慢慢走向國(guó)際化，和別國(guó)的人才比較起來(lái)，如果我國(guó)著重培養(yǎng)涉獵多種學(xué)科的人才，在短期來(lái)說(shuō)很難和國(guó)際人才競(jìng)爭(zhēng)，只能先專精后廣博，這樣才能有一席之地。

第四，培育法務(wù)會(huì)計(jì)等和其他學(xué)科相結(jié)合的會(huì)計(jì)人才，將會(huì)計(jì)學(xué)科的知識(shí)在各個(gè)企業(yè)里融會(huì)貫通的使用，為企業(yè)從多方面獲取利益，成為新時(shí)代的高等人才，在會(huì)計(jì)方面領(lǐng)先于其他國(guó)家。

第五，對(duì)于會(huì)計(jì)控制職能的挖掘還不夠深入，完全可以從會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論延伸出符合現(xiàn)代化理念的會(huì)計(jì)專業(yè)方向，加深會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用，甚至起到國(guó)家管理經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。

總之，希望能夠從會(huì)計(jì)職能的演變中加深對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)方向延伸的認(rèn)識(shí)，從而更好地讓會(huì)計(jì)作為一個(gè)工具，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 楊時(shí)展.關(guān)于建立我國(guó)政府受托責(zé)任制的意見［M］.浙江：企業(yè)管理出版社，1997：281.

［2］ 葛家澍，唐予華.關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討［J］.會(huì)計(jì)研究，1983（4）：4-5.

篇10

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)

探析會(huì)計(jì)的本質(zhì)，首先要明確什么是事物的本質(zhì)。辯證唯物主義告訴我們，本質(zhì)就是事物的根本性質(zhì)，是組成事物基本要素的內(nèi)在聯(lián)系。本質(zhì)是由事物內(nèi)部特殊矛盾所決定的一事物區(qū)別于它事物的根本屬性。

在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的本質(zhì)的爭(zhēng)議集中為兩大觀點(diǎn)：（1）信息系統(tǒng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)；（2）管理活動(dòng)論，認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，其本身具有管理的職能。我認(rèn)為會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以將上述兩個(gè)觀點(diǎn)合二為一。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息指導(dǎo)管理，管理反映信息的系統(tǒng)工程。

下面對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的研究成果作一簡(jiǎn)要的歷史回顧。

馬克思在《資本論》中對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)問(wèn)題的結(jié)論已為中國(guó)會(huì)計(jì)界非常熟悉，“觀念的總結(jié)和過(guò)程控制”作為會(huì)計(jì)定義的一般表述，闡述了會(huì)計(jì)本質(zhì)是“觀念總結(jié)”和“過(guò)程控制”的兩者合一。

馬克斯·韋伯，認(rèn)為“資本主義本質(zhì)是理性獲利”，而“理性獲利過(guò)程和行為是靠會(huì)計(jì)來(lái)調(diào)節(jié)的”。根據(jù)這種論斷，會(huì)計(jì)的本質(zhì)應(yīng)該是“按理性原則來(lái)核算和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”。

霍斯金與邁克夫兩位美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家認(rèn)為，會(huì)計(jì)的本質(zhì)是試圖為現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建立一個(gè)公正、公平的資源配置和運(yùn)作的考試制度。

美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家井夙雄治在其1975年出版的具有國(guó)際影響的《會(huì)計(jì)計(jì)量理論》一書中闡明的基本觀點(diǎn)：會(huì)計(jì)是便于協(xié)調(diào)各利益集團(tuán)之間財(cái)產(chǎn)經(jīng)管責(zé)任的系統(tǒng)。

美國(guó)耶魯大學(xué)夏思·桑德教授1997年出版的《會(huì)計(jì)與控制理論》一書。按桑德的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)本質(zhì)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)保證組織契約的實(shí)施和推行。

從歷史回顧可見，關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的理解無(wú)非是總結(jié)、控制、核算、調(diào)節(jié)、制度、系統(tǒng)、保證等。從企業(yè)管理的情況看，企業(yè)總是通過(guò)會(huì)計(jì)信息的反饋來(lái)指導(dǎo)自己的管理，最終管理的成果再反映在會(huì)計(jì)信息上，然后再優(yōu)化管理，循環(huán)往復(fù)?？梢姇?huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中表現(xiàn)為是信息管理信息的循環(huán)系統(tǒng)。因此說(shuō)會(huì)計(jì)的本質(zhì)是信息系統(tǒng)和管理活動(dòng)的結(jié)合，是信息，管理的混合體。會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息管理系統(tǒng)。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)的本質(zhì)功能，是會(huì)計(jì)本質(zhì)的體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中所具有的功能和所起的作用。換句話說(shuō)，會(huì)計(jì)職能就是對(duì)會(huì)計(jì)在社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中所起到的地位和作用的概括。

馬克思在《資本論》中對(duì)簿記有過(guò)這樣一段描述：過(guò)程越是按社會(huì)的規(guī)模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對(duì)過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記就越是必要。這段話深刻揭示了會(huì)計(jì)作為一個(gè)過(guò)程所具備的功能。

首先，從過(guò)程的控制來(lái)看，對(duì)于過(guò)程，有人狹義地將其看作生產(chǎn)過(guò)程。而對(duì)于控制，也有人理解為監(jiān)督。我認(rèn)為，這些都是不夠完善的。其一，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)按照管理的目的和要求，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理性、有效性，并對(duì)經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行必要的干預(yù)，滯后性是它的顯著特點(diǎn)。而現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì)更需要將會(huì)計(jì)傳統(tǒng)的單一反饋功能轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)、事中控制和事后考核分析功能，從而形成一種前導(dǎo)型會(huì)計(jì)。人為將會(huì)計(jì)監(jiān)督概念賤予廣泛的含義只會(huì)造成人們對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能理解上的誤差。其二，會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)很大程度上依賴于外界環(huán)境所制定的標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為黨和國(guó)家的方針、政策和各種法律、法規(guī)制度。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督很大程度上是外部環(huán)境在施加于會(huì)計(jì)工作時(shí)所形成的功能，并非屬于會(huì)計(jì)自身之中，它實(shí)際上只是構(gòu)成會(huì)計(jì)管理過(guò)程的一個(gè)具體的分支職能而已。由上所述，我認(rèn)為，會(huì)計(jì)本質(zhì)上作為一種管理活動(dòng)，其過(guò)程的控制應(yīng)被理解為對(duì)廣義的生產(chǎn)過(guò)程，即包含流通的再生產(chǎn)過(guò)程的事初、前中及事后的管理。簡(jiǎn)而言之，即管理職能。會(huì)計(jì)也只有作用于這種具體的再生產(chǎn)過(guò)程，它的具體職能才能得到充分發(fā)揮。另外，由于管理活動(dòng)包括了事前、事中及事后整個(gè)過(guò)程，所以，管理職能又可分為預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析、監(jiān)督等具體職能。

其次，在觀念總結(jié)的理解問(wèn)題上，也有不同意見。有人將其解釋為反映，也有人將其理解為核算。我認(rèn)為，將觀念總結(jié)理解為核算似乎比較合理。反映過(guò)程是會(huì)計(jì)把大量的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)信息的過(guò)程，也就是說(shuō)，反映不過(guò)是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事后的真實(shí)寫照而已。因而，反映的內(nèi)涵是消極和被動(dòng)的。而會(huì)計(jì)核算則是一種能動(dòng)的管理活動(dòng)，從過(guò)程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；從內(nèi)容來(lái)看，它既包括記錄、計(jì)算和反映，又包括預(yù)測(cè)、控制、分析和考核。會(huì)計(jì)人員在工作過(guò)程中，不僅對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行搜索、分類、整理、計(jì)算及反饋，還要對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行比較及分析，而這些又都屬于會(huì)計(jì)核算的職能范圍，所以，我們可以說(shuō)，核算職能是會(huì)計(jì)的另一個(gè)基本職能。

會(huì)計(jì)既然是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，它就必然要求會(huì)計(jì)具備相應(yīng)的職能去體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的要求，以充分保證會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。會(huì)計(jì)的核算和管理兩大職能，正是在充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)的基礎(chǔ)上存在的。會(huì)計(jì)的本質(zhì)表明，會(huì)計(jì)作為一種社會(huì)現(xiàn)象，產(chǎn)生于管理的需要，并以經(jīng)濟(jì)管理的形式出現(xiàn)。在實(shí)際工作中它通過(guò)其特有的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行核算處理，并依據(jù)自己處理的信息作出分析和判斷，并進(jìn)而作出決策，以實(shí)現(xiàn)管理的職能。決策是一個(gè)過(guò)程，包括有確定解決的問(wèn)題、擬訂各選方案和選定方案三個(gè)主要步驟，而會(huì)計(jì)在這個(gè)過(guò)程中的作用顯然是最關(guān)鍵的，它實(shí)質(zhì)上充當(dāng)著管理者和決策者的角色。如果會(huì)計(jì)核算不正確、反映不真實(shí)、預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、分析不透徹，都會(huì)導(dǎo)致決策的錯(cuò)誤。所以，我認(rèn)為會(huì)計(jì)的核算和管理職能是充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)的本質(zhì)的。