導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇小微企業(yè)稅收政策，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1 小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

小微企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。在穩(wěn)定增長、擴(kuò)大就業(yè)、促進(jìn)創(chuàng)新、繁榮市場和滿足人民群眾需求等方面，發(fā)揮著極為重要的作用。國家發(fā)展改革委員會(huì)的數(shù)據(jù)顯示，小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額的50%，吸納了全國75%以上的就業(yè)。然而，自2008年經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來，小微企業(yè)經(jīng)營形勢日益嚴(yán)峻。由于原材料成本、融資成本、人工成本、稅費(fèi)成本相對于大中型企業(yè)來說更高，企業(yè)產(chǎn)品不具備價(jià)格競爭力，利潤空間有限。而且由于融資困難，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高，財(cái)政支持少，造成企業(yè)的發(fā)展舉步維艱，發(fā)展空間有限，發(fā)展速度緩慢。因此，小微企業(yè)的發(fā)展急需政府在財(cái)政、稅收政策方面的大力支持。

2 小微企業(yè)在納稅主體中的地位

小微企業(yè)是納稅主體之一，但顯然不應(yīng)將其視為保證財(cái)政收入的主要納稅主體。從數(shù)量上看，占全國企業(yè)納稅人總數(shù)80%的小微企業(yè)，其繳納的稅收總額權(quán)占20%左右，因此，小微企業(yè)并不是國家財(cái)政收入的主要來源，對小微企業(yè)實(shí)行減稅政策對國家收入的影響相對較小。而對于小微企業(yè)來說，適當(dāng)?shù)臏p稅對于企業(yè)降低成本、增加市場競爭力具有舉足輕重的作用。從長遠(yuǎn)來看，犧牲部分暫時(shí)的稅收以扶持小微企業(yè)的發(fā)展，可以保證將來稅收增加，對政府財(cái)政收入也是有長遠(yuǎn)利益的。而且，小微企業(yè)吸納了75%以上的就業(yè)人口，在解決民生，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、保證社會(huì)和諧發(fā)展等方面起到了不可替代的作用。因此，政府應(yīng)從保障弱勢社會(huì)成員生存發(fā)展權(quán)，促進(jìn)社會(huì)公平，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定出發(fā)，制訂相應(yīng)的財(cái)稅政策，支持小微企業(yè)的良性發(fā)展。

3 增值稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

小型微利企業(yè)一直是國家稅收政策扶持對象，截至目前，全國已有955.35萬戶小微企業(yè)享受所得稅、增值稅、營業(yè)稅和營改增稅收優(yōu)惠政策。在增值稅方面，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2013年7月29日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)通知規(guī)定，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅；對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。另外，可考慮提高增值稅銷售貨物的月起征點(diǎn)，或?qū)⑵鹫鼽c(diǎn)改為免征額，并將增值稅中關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定同樣適用于小微企業(yè)。在出口退稅方面，建議實(shí)行規(guī)范的出口退稅政策，取消對新辦企業(yè)、小型出口企業(yè)加強(qiáng)退稅管理的政策。

4 營業(yè)稅方面對小微企業(yè)的扶持探討

根據(jù)國家規(guī)定，自2013年8月1日起，對小微企業(yè)中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅或營業(yè)稅?！盃I改增”試點(diǎn)中對小規(guī)模納稅人按照3%的征收率計(jì)稅，這部分納稅人原營業(yè)稅稅率為5%，相當(dāng)于稅負(fù)降低了40%。因此，建議可以從營改增入手，降低小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。涉及營業(yè)稅的行業(yè)恰恰是小微企業(yè)聚焦的行業(yè)，而我國現(xiàn)行的營業(yè)稅實(shí)行的重復(fù)征稅政策。這樣，許多小微企業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)明顯偏高。雖然修訂后的中華人民共和國財(cái)政部令第65號文件對《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的起征點(diǎn)的要求有所提高，但其受惠范圍主要是個(gè)體工商戶，仍有許多小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。因此，營業(yè)稅起征點(diǎn)可適當(dāng)抬高，并且起征點(diǎn)僅針對個(gè)人的要求也可適當(dāng)放寬。

5 所得稅方面對小微企業(yè)的扶持研究

雖然自2010年以來，我國對小型微利企業(yè)的所得稅實(shí)行了優(yōu)惠政策，但實(shí)際效果并不明顯。

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)要求，達(dá)到征稅點(diǎn)的小型微利企業(yè)，企業(yè)所得稅可減按20%的稅率征收。在基本稅率為25%的情況下，20%的稅率是偏高的。美國的基本稅率為35%，法國的基本稅率為33%，而這兩個(gè)國家小企業(yè)的優(yōu)惠稅率為15%；加拿大的基本稅率為19%，其優(yōu)惠稅率僅為11%。

我國規(guī)定對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。但一年所得額低于6萬元的企業(yè)畢竟有限，而且其中有很大一部分由于賬證不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對其采取核定應(yīng)納稅所得額的方式征收企業(yè)所得稅，因而不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，可考慮提高可享受優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大可享受所得稅優(yōu)惠企業(yè)的范圍。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，投資者取得的利息、股息、紅利等個(gè)人所得項(xiàng)目一律以20%的稅率征收個(gè)人所得稅。這使得有些中小企業(yè)主在繳納企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，又再次繳納個(gè)人所得稅。因此，應(yīng)考慮采取正確的核算方式，避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

通過采取以上建議，可以對支持小微企業(yè)的發(fā)展起到積極作用，穩(wěn)定社會(huì)秩序，保障社會(huì)公平。而由于小微企業(yè)在稅收主體中的次要地位，對稅收收入的影響則非常有限，并且可以培育稅源，為將來穩(wěn)定的稅收財(cái)政收入打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇2

一、引言

作為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，小微企業(yè)的發(fā)展備受關(guān)注。最新統(tǒng)計(jì)顯示，我國目前登記注冊的中小企業(yè)約1100萬戶，加上個(gè)體工商戶等，共約4400萬戶，約占全國企業(yè)總戶數(shù)的99.5%，遍及一二三產(chǎn)業(yè)，創(chuàng)造的價(jià)值占GDP的59%，成為拉動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)。但在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢的大背景下，小微企業(yè)面臨發(fā)展困境。盡管國家近期密集出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策來推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展，但其在實(shí)際操作中沒有切實(shí)減輕小微企業(yè)的稅負(fù)。我們選取杭州蕭山的部分企業(yè)的數(shù)據(jù)加以分析，考察現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施效果，并對其提出幾點(diǎn)建議。

二、小微企業(yè)的定義及其發(fā)展概況

（一） 小微企業(yè)的界定

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，主要分為小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)。

小型微型企業(yè)由《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》正式提出，在原中小企業(yè)的基礎(chǔ)上按照資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、從業(yè)人員等指標(biāo)增加劃分了一類微型企業(yè)。 小型微利企業(yè)的概念由2007年的所得稅法正式提出。符合年納稅所得、所得稅征收方式等標(biāo)準(zhǔn)的小型微利企業(yè)可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

小型微利企業(yè)的范圍要遠(yuǎn)小于小型微型企業(yè)。據(jù)調(diào)查，小型微利企業(yè)在實(shí)際中普遍采用定額征稅，大部分存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的問題，為收集數(shù)據(jù)和進(jìn)一步的研究帶來限制。因此，本文主要是針對小型微型企業(yè)進(jìn)行討論（以下簡稱“小微企業(yè)”）。

（二） 小型微型企業(yè)發(fā)展概況

目前，我國小微企業(yè)經(jīng)營狀況不佳，內(nèi)部存在自我發(fā)展和創(chuàng)新能力不足、用工難等問題，外部面臨融資難、成本高、稅費(fèi)重等壓力?！吨袊髽I(yè)年鑒（2012）》中顯示2011年規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)大中小微型企業(yè)的利潤率分別為7.37%、7.84%、6.86%、4.89%，可以看到小微企業(yè)的利潤率明顯低于平均水平。有數(shù)據(jù)顯示，目前我國有20%以上的小微企業(yè)處于停工或半停工的狀態(tài)，平均壽命僅為3.7年，小微企業(yè)的發(fā)展岌岌可危。

在小微企業(yè)面臨的諸多困境中，有80%以上的被調(diào)查者認(rèn)為稅費(fèi)重是最主要的困境之一。《中國中小企業(yè)年鑒2010》顯示，對于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，大型企業(yè)和中小型企業(yè)的稅負(fù)率分別為3.44%和3.60%，中小型企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率高于大型企業(yè)，其稅負(fù)壓力更大。

三、現(xiàn)行的稅收政策實(shí)施效果分析

（一）企業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)算

本文選取蕭山10家具有代表性的企業(yè)，對其2011年的報(bào)表進(jìn)行計(jì)算，得到以下數(shù)據(jù)。其中，A到E為小微企業(yè)，F(xiàn)到J為大型企業(yè)。其中：利潤率=凈利潤/營業(yè)收入；增值稅稅負(fù)率=增值稅額/不含稅銷售收入*100%；所得稅負(fù)=所得稅額/主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

（二）增值稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）增值稅起征點(diǎn)適用范圍狹窄。按《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)僅適用于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)?，F(xiàn)實(shí)情況下，一部分個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與個(gè)體工商戶只是注冊類型不同，其經(jīng)營方式及收入實(shí)現(xiàn)差異不大，不同的待遇使不同類型企業(yè)的稅負(fù)差異過大。

（2）小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣降低其競爭力。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不能自行開具增值稅專用發(fā)票。繳納增值稅的小微企業(yè)很多是小規(guī)模納稅人。據(jù)計(jì)算，當(dāng)企業(yè)增值率小于21.4%時(shí)小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)高于一般納稅人。并且，若對方只接受按法定增值稅稅率開具的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就失去了交易機(jī)會(huì)，在市場競爭中極為不利。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

從直觀的稅負(fù)率上看，小微企業(yè)與大企業(yè)的稅負(fù)率無明顯差異，甚至有些小微企業(yè)的增值稅稅負(fù)率低于大企業(yè)。但小微企業(yè)的利潤率明顯低于大企業(yè)甚至為負(fù)。在經(jīng)濟(jì)不景氣的背景下，很多小微企業(yè)采用薄利多銷的形式增加營業(yè)收入，提高資金周轉(zhuǎn)率，因此小微企業(yè)產(chǎn)品的增值額較少，增值率較低，從而增值稅稅負(fù)率也較低。但此時(shí)，不能對固定費(fèi)用進(jìn)行較好的控制的企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)。

此時(shí)，如果放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，對安置殘疾人的單位的應(yīng)納增值稅實(shí)施限額即征即退，或?qū)π∫?guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額部分或全部予以抵扣，這部分稅費(fèi)的減免能幫企業(yè)緩解不小的壓力。

（三）企業(yè)所得稅

1、現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策分析

（1）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠力度偏小。其一，所得稅的目前只適用于小型微利企業(yè)，大部分小型微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不被包含其中；其二，盡管目前年應(yīng)納稅所得額低于6萬元的小型微利企業(yè)適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，其所得減按50%計(jì)人應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，但按月來算，每月優(yōu)惠額與個(gè)人所得稅中工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，差距明顯。

（2）虧損彌補(bǔ)政策不能給小微企業(yè)以實(shí)際支持。與發(fā)達(dá)國家的結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策相比，我國5年的結(jié)轉(zhuǎn)期限較短， 且我國只允許向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，不得用以前年度的所得彌補(bǔ)。經(jīng)調(diào)查，小微企業(yè)普遍經(jīng)營項(xiàng)目單一，投資風(fēng)險(xiǎn)集中，生命周期較短，不允許營業(yè)虧損向前彌補(bǔ)或退稅不利于分擔(dān)小微企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)稅負(fù)分析

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2010年，全國對小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠（19.44億元）僅占企業(yè)所得稅優(yōu)惠（2499.47億元）的0.8%。參考北京市2011年的數(shù)據(jù)，全市小微企業(yè)減免稅款戶數(shù)占申報(bào)企業(yè)所得稅總戶數(shù)的8.1% ，減免稅僅占入庫稅款的0.17%。

微觀角度分析，從所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤的比率分析，剔除小微企業(yè)中沒有盈利即無需繳納所得稅的A、B企業(yè)以及大型企業(yè)中該指標(biāo)數(shù)值極高的F外來觀察，該指標(biāo)幾乎無明顯差異，都在3.5%至4.5%之間浮動(dòng)，可見政府在對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度上偏小甚至可以稱為無任何影響。

按照現(xiàn)行政策的規(guī)定，大部分小微企業(yè)不能被納入優(yōu)惠稅率的范圍，使其與大型企業(yè)在所得稅方面沒有受到區(qū)別對待?？紤]到小微企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)降低成本，且普遍存在利潤率低、籌資困難等問題，所得稅額與主營業(yè)務(wù)利潤相差不大實(shí)際意味著小微企業(yè)在承受著相對偏高的稅負(fù)。

四、稅收政策改進(jìn)建議

根據(jù)上述分析，結(jié)合現(xiàn)有專家學(xué)者的研究，我們針對本文列舉的稅收優(yōu)惠政策的不足提出以下建議：

（一）優(yōu)化增值稅的政策建議

1、放寬增值稅起征點(diǎn)適用范圍，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)納入進(jìn)來，減小不同類型企業(yè)之間稅負(fù)差距。此外，可以向納稅人在注冊登記時(shí)提供咨詢，幫助其根據(jù)企業(yè)實(shí)際做出有利的選擇。

2、放寬小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，拓寬增值稅抵扣鏈條的覆蓋面。企業(yè)發(fā)展初期在固定資產(chǎn)方面的投入較多，而收入很少，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣能減輕企業(yè)的階段性稅負(fù)，幫助企業(yè)度過初始的困難期。

（二）優(yōu)化企業(yè)所得稅的政策建議

1、提供支持小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。一是建議提高小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由范圍較小的小型微利企業(yè)擴(kuò)展到涵蓋部分小型微型企業(yè)，將核定征收的小微企業(yè)也納入優(yōu)惠范圍；二是降低所得稅稅率，可以考慮對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元的小微企業(yè)實(shí)行按5%的稅率繳稅；年應(yīng)納稅所得額低于30萬元的，按10% 的稅率繳稅。

2、調(diào)整小微企業(yè)虧損彌補(bǔ)政策。建議延長企業(yè)虧損彌補(bǔ)期限，并且試行企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的辦法?？蓪τ诋?dāng)年出現(xiàn)經(jīng)營虧損的小微企業(yè)，可由以前5年內(nèi)的盈利彌補(bǔ)當(dāng)前的虧損，并退回部分已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅。

3、給小微企業(yè)一定的繳稅選擇權(quán)。允許小微企業(yè)自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更。

參考文獻(xiàn)：

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[4]劉成龍.完善稅收政策 支持中小企業(yè)發(fā)展[J].稅務(wù)研究.2011.6.P21—26

篇3

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個(gè)下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實(shí)行免稅，一些國家對于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實(shí)行免稅，只對其購進(jìn)征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12108美元；愛爾蘭銷售貨物為48273美元/年，提供勞務(wù)為24136美元/年；希臘為7984美元/年；意大利為14825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實(shí)行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當(dāng)年估計(jì)不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實(shí)行以特殊稅率征稅，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實(shí)在的優(yōu)惠。在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經(jīng)營目的，可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個(gè)人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負(fù)擔(dān)，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠(yuǎn)農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財(cái)產(chǎn)稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難的小微企業(yè)，政府還會(huì)為其提供稅收減免。

（四）鼓勵(lì)投資減免

很多國家在鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時(shí)對風(fēng)投資金的60%免稅，40%的風(fēng)投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時(shí)對于在投資后的1-2年內(nèi)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對數(shù)控制造機(jī)械和工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械等采用初期折舊32%，同時(shí)給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，則按購置價(jià)值的30%進(jìn)行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起分36個(gè)月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納所得稅額。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個(gè)人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個(gè)人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%~39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進(jìn)稅43%的最高稅率，同時(shí)也采用0.9%~1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會(huì)（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計(jì)劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填寫等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間；稅務(wù)機(jī)關(guān)對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，如果超過3個(gè)月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動(dòng)免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費(fèi)加羅報(bào)》報(bào)道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時(shí)間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費(fèi)用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關(guān)的23項(xiàng)行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團(tuán)、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實(shí)施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專業(yè)會(huì)計(jì)人員，幫助小企業(yè)建立會(huì)計(jì)賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計(jì)等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1200法郎，比專門聘用會(huì)計(jì)人員價(jià)格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，從2004年1月1日起，年?duì)I業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計(jì)要求，而在此之前，審計(jì)起點(diǎn)為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計(jì)的企業(yè)增加了69000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點(diǎn)

各國對小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。此外，還專門針對國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關(guān)。

篇4

小型和微型企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定等方面具有重要作用，但小微企業(yè)規(guī)模小、抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，當(dāng)前一些小型微型企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、經(jīng)營難、融資難等問題突出，某些地區(qū)民間借貸引發(fā)了部分小企業(yè)債務(wù)危機(jī)，甚至使區(qū)域經(jīng)濟(jì)水平嚴(yán)重下降。

國內(nèi)許多專家已經(jīng)認(rèn)識到小微企業(yè)發(fā)展形勢的嚴(yán)峻性，研究了小微企業(yè)現(xiàn)狀及對策，國家也相繼出臺了促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的政策法規(guī)。本文試圖從稅收角度進(jìn)行分析總結(jié)，找出現(xiàn)行針對小微企業(yè)的稅收政策缺陷，提出了關(guān)于政府應(yīng)如何利用稅收政策扶持、引導(dǎo)和幫助小型微型企業(yè)的建議，以期使小微企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營、增強(qiáng)盈利能力和發(fā)展能力。

一、小微企業(yè)劃分及經(jīng)濟(jì)作用

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定，目前主要指那些產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一、產(chǎn)品（服務(wù)）種類單一，規(guī)模和產(chǎn)值較小，從業(yè)人員較少的經(jīng)濟(jì)組織。其中工業(yè)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。

小微企業(yè)創(chuàng)業(yè)及管理成本低，市場應(yīng)變能力強(qiáng)，科技型小微企業(yè)是技術(shù)進(jìn)步中最活躍的創(chuàng)新主體。小微企業(yè)是地方發(fā)展的重要支撐，支援農(nóng)業(yè)、促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村發(fā)展的一個(gè)重要思路就是加快走農(nóng)村工業(yè)化道路。以濱州市服務(wù)業(yè)為例，小微型服務(wù)企業(yè)盡管規(guī)模小，但數(shù)量多、分布廣，成為吸納就業(yè)的主要渠道，從業(yè)人員規(guī)模日益擴(kuò)大，對地方經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)也日益明顯，有效促進(jìn)了區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

小微企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中具有重要地位，是緩解就業(yè)壓力保持社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。截至2012年底，全國實(shí)有企業(yè)1366.6萬戶，比上年底增長9.06%，個(gè)體工商戶實(shí)有4059.27萬戶，比上年底增長8.06%。據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，目前我國小型微型企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的95%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和價(jià)值占GDP的60%左右。小微企業(yè)已成為社會(huì)就業(yè)的重要渠道和提高居民收入的重要力量，創(chuàng)造了我國近80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位和90%的新增就業(yè)崗位。

作為發(fā)展中的人口大國，貧困和就業(yè)是我國長期面臨的難題，而發(fā)展小微型企業(yè)是解決以上難題的重要途徑。

二、我國小微企業(yè)現(xiàn)階段面臨困境

1.稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重。我國目前開征的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅、印花稅等十多個(gè)稅種。一些小企業(yè)反映，如果把各種隱性、顯性的稅加在一起，企業(yè)的平均稅負(fù)在40%以上。過重的稅負(fù)擠占了小微企業(yè)大部分的利潤空間，成為了小微企業(yè)生存與發(fā)展的重大包袱。此外，普遍存在的亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派的問題也加重了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

2.本身實(shí)力不足，易受大中型企業(yè)排擠。在自身實(shí)力上，往往由于資金、技術(shù)、生產(chǎn)能力、管理等諸多方面因素，小微型企業(yè)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于大中型企業(yè)，他們只能接受一些業(yè)務(wù)量較少、技術(shù)、資金要求不高的業(yè)務(wù)，而這些業(yè)務(wù)往往利潤較低。在管理上，受本身實(shí)力制約，大部分企業(yè)是所有者自行管理，管理水平較低。因此，小微型企業(yè)獲利能力較低，牽制了企業(yè)成長。

3.小微企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本高，利潤少。隨著我國用工制度與勞動(dòng)保護(hù)制度的完善，企業(yè)工人的工資有了較大提高，農(nóng)民工流動(dòng)形成的用工荒導(dǎo)致了人力成本的急劇上升；各種原材料的價(jià)格普遍上漲，人民幣升值幅度過大，已經(jīng)高于一些行業(yè)的平均利潤率，嚴(yán)重侵蝕了企業(yè)的利潤。而小微企業(yè)規(guī)模小，議價(jià)能力低，在資金、管理等方面與大中型企業(yè)存在很大差距，受環(huán)境變化的影響尤其巨大。

4.企業(yè)融資難度大。企業(yè)方面，發(fā)展和創(chuàng)業(yè)中的小微企業(yè)不具備良好的歷史經(jīng)營業(yè)績記錄，無法滿足銀行對企業(yè)經(jīng)營能力的要求；財(cái)務(wù)制度不健全，無法滿足銀行的財(cái)務(wù)狀況要求；固定資產(chǎn)少，抵押物不足，無法滿足抵押資質(zhì)的要求；信用等級普遍較低，難以找到合適的第三者擔(dān)保，無法滿足資信狀況和擔(dān)保的要求。這些缺陷嚴(yán)重制約了小微企業(yè)的融資能力。

銀行方面，首先，我國小微企業(yè)的信息不對稱問題比大型企業(yè)更為嚴(yán)重：一方面小微企業(yè)經(jīng)營透明度低、缺乏規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)信息無法進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)、交換和傳遞；另一方面小微企業(yè)規(guī)模小，生產(chǎn)的不確定性大，使得銀行對小微企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營狀況和將來的盈利前景難以做出準(zhǔn)確的判斷。另外，小微企業(yè)要求的每筆貸款數(shù)額不大，但每筆貸款的發(fā)放程序、調(diào)查、評估、監(jiān)督等環(huán)節(jié)大致相同，使得銀行貸款的單位經(jīng)營成本和監(jiān)督費(fèi)用上升。

由于貸款總量約束以及信息不對稱產(chǎn)生的信貸配給行為，小微企業(yè)能夠獲得的銀行貸款有限，資金供給不足和企業(yè)資金需求的矛盾，給民間借貸帶來了空間，但也潛藏了大量風(fēng)險(xiǎn)。

三、我國現(xiàn)行小微企業(yè)財(cái)稅政策分析

我國從2008年1月1日起實(shí)行新的企業(yè)所得稅，對符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收。2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，擴(kuò)大了抵扣范圍，下調(diào)了小規(guī)模納稅人的稅率標(biāo)準(zhǔn)，減少了重復(fù)征稅的程度。2011年10月12日，國務(wù)院集中出臺了“國九條”，有三條財(cái)稅支持小型微型企業(yè)發(fā)展的政策措施：一是加大對小型微型企業(yè)稅收扶持力度；二是支持金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)對小型微型企業(yè)的金融服務(wù)；三是擴(kuò)大中小企業(yè)專項(xiàng)資金規(guī)模，更多運(yùn)用間接方式扶持小型微型企業(yè)，進(jìn)一步清理取消和減免部分涉企收費(fèi)。自2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)上調(diào)至月銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)5000-20000元。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號）規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。這些政策具有較強(qiáng)針對性，一定程度上改善了小微型企業(yè)面臨的融資難問題，減輕了小微型企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

不過，在增值稅和營業(yè)稅的征收上仍存在許多問題。我國中小企業(yè)增值稅和營業(yè)稅幅度較大但覆蓋的小微企業(yè)依然有限。小微企業(yè)多屬小規(guī)模納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，且開具專用發(fā)票方面受到限制。增值稅覆蓋領(lǐng)域不夠全面，部分運(yùn)輸與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)購買設(shè)備、制造業(yè)企業(yè)購買勞務(wù)和服務(wù)存在重復(fù)征稅，也加大了小微企業(yè)負(fù)擔(dān)。

所得稅稅收優(yōu)惠方面也存在許多問題。第一，優(yōu)惠力度太小，優(yōu)惠方式過于單一。我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的一般稅率是25%，而小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率是20%，優(yōu)惠稅率的幅度只有5%，只有年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)才能享受10%的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠；雖然財(cái)稅[2011]117號文擴(kuò)大了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策的適用范圍，但仍有很多限制。第二，配套協(xié)調(diào)不夠，我國對小微企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠還缺少稅收制度、財(cái)政制度、金融制度的配套協(xié)調(diào)。

我國小微企業(yè)適用的稅種多達(dá)十幾個(gè)，內(nèi)容復(fù)雜，不同組織形式、不同產(chǎn)業(yè)適用不同稅制，稅收負(fù)擔(dān)不均衡。復(fù)雜的稅制使得小微企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)重、繳稅成本高，也加大了征管成本。

四、關(guān)于改進(jìn)我國稅收政策的建議

為消除小微企業(yè)發(fā)展瓶頸，充分發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，我國必須要加大稅收調(diào)控力度，根據(jù)《中小企業(yè)促進(jìn)法》，更有針對性的制定有利于小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策措施，借鑒國際上稅收政策扶持小微企業(yè)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，按照我國宏觀調(diào)控要求，建立推動(dòng)小微企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的長效機(jī)制，并隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷改革創(chuàng)新。

（一）減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

1.進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)，加大所得稅的稅收優(yōu)惠，減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。降低小微企業(yè)所得稅稅率，在目前減按20%的基礎(chǔ)上再進(jìn)一步降低稅率，可降低到15%；進(jìn)一步提高小型微利企業(yè)所得稅減半征收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大減稅范圍。

2.加快“營改增”在更廣地域、更多行業(yè)推開?！盃I改增”可以增加企業(yè)投資積極性，克服重復(fù)征稅的弊端，對于大部分企業(yè)可以降低稅負(fù)。尤其對于小企業(yè)，提高了增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)后，眾多小規(guī)模納稅人企業(yè)可以按照3%的征收率納稅，稅負(fù)降低，可以有效提高盈利能力。

3.繼續(xù)優(yōu)化增值稅納稅人劃分與管理，放寬費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，放寬對于小規(guī)模納稅人開具增值稅專業(yè)發(fā)票的限制，允許小規(guī)模納稅人對進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，促進(jìn)小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。

4.小微企業(yè)的稅收制度向稅基統(tǒng)一、少稅種、低稅率的“簡單稅”轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)利潤微薄，簡單賬務(wù)處理即可滿足其財(cái)務(wù)管理需要，可以借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，將目前對小微企業(yè)征收的稅種進(jìn)行合并，征收統(tǒng)一“簡單稅”，并規(guī)范政府征收行為。例如俄羅斯新稅法對小企業(yè)實(shí)行“五稅合一”，小企業(yè)或繳納營業(yè)額的6%，或繳納利潤額的15%，不僅使小微企業(yè)獲得了大幅度的減稅優(yōu)惠，政府也降低了征稅成本。

5.鼓勵(lì)大學(xué)生創(chuàng)業(yè)，給予更多稅收優(yōu)惠和政策扶持。由于資金問題，大學(xué)生創(chuàng)業(yè)選擇的多為投資成本較低的項(xiàng)目，企業(yè)初始規(guī)模較小。而大學(xué)生具有高知識高學(xué)歷，創(chuàng)新能力強(qiáng)，創(chuàng)業(yè)項(xiàng)目一般技術(shù)含量較高。雖然現(xiàn)在國家各級政府出臺了融資、稅收等方面的優(yōu)惠政策，但力度仍然不夠，需在此基礎(chǔ)上擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，加大優(yōu)惠力度。

（二）建立小微企業(yè)的融資體系

1.以稅定貸。小微型企業(yè)和銀行之間信息不對稱是阻礙小微型企業(yè)獲得銀行貸款的主要原因，對小微型企業(yè)完稅信息披露，可提高小微企業(yè)信息透明度。另外，可以以此保證納稅者的權(quán)益，增加納稅者的積極性，有效遏制偷稅漏稅，保證國家稅源。

2.銀行對小微企業(yè)貸款實(shí)行營業(yè)稅與所得稅優(yōu)惠?？梢詫︺y行小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅實(shí)行“五免三減半”政策，即從政策實(shí)施當(dāng)年起，銀行專營小微企業(yè)貸款的營業(yè)稅五年內(nèi)免征、后三年減半征收；同時(shí)，建議銀行小微企業(yè)貸款經(jīng)營利潤的所得稅稅率由目前的25%降為15%，稅收減免用于銀行核銷小微企業(yè)貸款壞賬，以提高銀行對小微企業(yè)放貸的積極性。

3.進(jìn)一步發(fā)展小額貸款公司，建議對做100萬以下貸款的小貸機(jī)構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，可以實(shí)行減半稅收，這樣可以鼓勵(lì)小額貸款機(jī)構(gòu)之間的競爭。

4.鼓勵(lì)小微型企業(yè)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺建設(shè)，通過網(wǎng)絡(luò)服務(wù)建設(shè)，小微企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)資源共享和信息交流，拓寬融資渠道；也可提高企業(yè)信息透明度?？梢詫W(wǎng)站運(yùn)營收入實(shí)行所得稅減半征收的優(yōu)惠政策，也可對建設(shè)相關(guān)公共服務(wù)平臺所需的設(shè)備、軟件等支出，按一定比例予以補(bǔ)助或?qū)τ诓糠衷O(shè)備款實(shí)行一定年限內(nèi)從所得稅中抵扣制度。

5.利用好民間融資。在我國現(xiàn)有的法律體系中，基本上不承認(rèn)非金融機(jī)構(gòu)的貸款主體地位，但是民間資本一定程度上彌補(bǔ)了現(xiàn)行主流金融服務(wù)的不足，緩解了企業(yè)資金緊張的矛盾，同時(shí)使社會(huì)閑置資金得到重新分配，對小微企業(yè)發(fā)展具有推動(dòng)作用。但是其畸形發(fā)展，會(huì)嚴(yán)重影響到區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此應(yīng)鼓勵(lì)民間資本參與發(fā)起設(shè)立村鎮(zhèn)銀行、貸款公司等股份制金融機(jī)構(gòu)，積極支持民間資本以投資入股的方式參與農(nóng)村信用社改制為農(nóng)村商業(yè)（合作）銀行、城市信用社改制為城市商業(yè)銀行以及城市商業(yè)銀行的增資擴(kuò)股，對其收入實(shí)行稅收優(yōu)惠。

小微型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的地位，其現(xiàn)階段的發(fā)展問題必須引起高度重視。希望政府可以盡快出臺相關(guān)財(cái)稅政策，完善稅收法律體系，切實(shí)減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，以使其降低成本、增加盈利，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展，解決我國貧困及就業(yè)問題，促使我國經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

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篇5

中圖分類號：F276.3 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）21-0261-04

一、小微企業(yè)現(xiàn)狀及面臨的困境

（一）小微企業(yè)的界定及其主要特征

小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭式作坊、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，即小型微型企業(yè)或小型微利企業(yè)。

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部等四部委以工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號聯(lián)合的《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型。對農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)（包括采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)）、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸業(yè)）、倉儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)以及其他未列明行業(yè)（包括科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，水利、環(huán)境和公共設(shè)施管理業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)，社會(huì)工作，文化、體育和娛樂業(yè)等）的中型、小型、微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，作了明確、具體的規(guī)定。如工業(yè)企業(yè)的劃分類型標(biāo)準(zhǔn)為：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員300人及以上，且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。批發(fā)業(yè)的劃分類型標(biāo)準(zhǔn)為：從業(yè)人員200人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中，從業(yè)人員20人及以上，且營業(yè)收入5000萬元及以上的為中型企業(yè)；從業(yè)人員5人及以上，且營業(yè)收入1000萬元及以上的為小型企業(yè)；從業(yè)人員5人以下或營業(yè)收入1000萬元以下的為微型企業(yè)①。

小微企業(yè)的主要特征：一是規(guī)模小。其相當(dāng)一部分為家庭式作坊和個(gè)體工商戶，基本形不成什么規(guī)模。二是數(shù)量多。據(jù)國家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，目前我國西部10省市的小微企業(yè)超過160萬戶，占全國企業(yè)實(shí)有總戶數(shù)的16.16%；中部9省市的小微企業(yè)超過220萬戶，占全國企業(yè)總戶數(shù)的22.24%；東部12省市的小微企業(yè)超過600萬戶，占全國企業(yè)總戶數(shù)的61.6%。這些約1000萬家小微企業(yè)主要密集在長三角和珠三角地區(qū)②。三是涉及領(lǐng)域廣、覆蓋面寬。我國《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》中明確的中小微型企業(yè)類別就有工業(yè)、建筑業(yè)等16類之多，其中每一大類又分若干小類。四是企業(yè)構(gòu)成復(fù)雜。由于小微企業(yè)量多、面廣，其內(nèi)部經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也呈多元化。其中以私營企業(yè)為主，國有、集體和國有獨(dú)資企業(yè)占比較小。五是企業(yè)經(jīng)營的體制機(jī)制靈活。小微企業(yè)由于其小和微，企業(yè)管理和調(diào)整轉(zhuǎn)型簡便，經(jīng)營方式靈活，市場反應(yīng)靈敏快捷，在企業(yè)經(jīng)營決策和人員激勵(lì)上比大企業(yè)更具彈性和靈活性，其體制機(jī)制比國有大中型企業(yè)有明顯的優(yōu)勢。當(dāng)然與之伴生的則是面臨著比國有大中型企業(yè)多得多的一些劣勢和困難。

（二）小微企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及面臨的困境

據(jù)國家工商總局的數(shù)據(jù)顯示，截止到2009年底，我國在冊的小微企業(yè)就已達(dá)1023萬多戶，其中有99%屬于小微企業(yè)。另據(jù)全國工商聯(lián)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，截止2011年9月，中國已有個(gè)體工商戶超3600萬戶，他們共同構(gòu)成了中國社會(huì)的一個(gè)特殊群體——小微企業(yè)。它們在促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和市場繁榮、促進(jìn)科技創(chuàng)新與社會(huì)和諧穩(wěn)定、緩解就業(yè)壓力、改善民生、增加國家稅收收入等方面發(fā)揮著重要的不可替代的作用。是市場經(jīng)濟(jì)的微觀基礎(chǔ)，也是市場的“補(bǔ)缺者”。

國家發(fā)改委的數(shù)據(jù)顯示，中國小微企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于GDP總量的60%，納稅占國家稅收總額50%，吸納的就業(yè)人數(shù)超過2億。另根據(jù)國家知識產(chǎn)權(quán)局的統(tǒng)計(jì)，小微企業(yè)完成了65%的發(fā)明專利和80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)③。

近年來，中央政府與各地方政府相繼出臺了眾多扶持小微企業(yè)發(fā)展的政策。小微企業(yè)也成為我國經(jīng)濟(jì)中越來越引人矚目的力量。然而，小微企業(yè)在經(jīng)營中也存在著難以應(yīng)對的重重困難。

1.小微企業(yè)融資難，成本高。這是一個(gè)全球性的問題。據(jù)統(tǒng)計(jì)，對GDP貢獻(xiàn)度不到40%的國有企業(yè)獲得了銀行70%以上的貸款，而小微企業(yè)在全部銀行信貸資產(chǎn)中的使用比率不到30%；而且大部分小微企業(yè)的融資成本高達(dá)40%～50%的年利率。其原因是多方面的：一是小微企業(yè)自身存在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、資本結(jié)構(gòu)單一、產(chǎn)權(quán)不明晰、盲目追求擴(kuò)張等內(nèi)在缺陷，造成難以識別有效的小微企業(yè)融資需求，貸款風(fēng)險(xiǎn)偏高；二是缺少一些法律法規(guī)、市場環(huán)境建設(shè)等方面的外部政策配套措施；三是金融機(jī)構(gòu)服務(wù)體系還需不斷完善，包括融資渠道結(jié)構(gòu)性失衡、小微企業(yè)集合債券、票據(jù)和信托等產(chǎn)品發(fā)展、信用風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制、融資性擔(dān)保公司資本實(shí)力和經(jīng)營狀況、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)服務(wù)等。

2.小微企業(yè)利潤空間越來越小。主要原因在于過度依賴資源、缺乏核心技術(shù)；同時(shí)，近幾年來，原材料、勞動(dòng)力、租金、資金等多項(xiàng)成本大幅上漲，加之小微企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈中缺乏議價(jià)能力，無法通過定價(jià)轉(zhuǎn)移成本，于是利潤空間遭到壓縮。所以必須要依靠勞動(dòng)力素質(zhì)的提高以及科技進(jìn)步，大力發(fā)展新興產(chǎn)業(yè)。

3.經(jīng)營管理不規(guī)范。小微企業(yè)大多是私營企業(yè)，企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)不高，這是造成小微企業(yè)經(jīng)營不規(guī)范、不被信賴的重要原因。因此，企業(yè)應(yīng)建立與同類小微企業(yè)和中型、大型企業(yè)的合作意識，擴(kuò)展合作項(xiàng)目，聯(lián)合向市場、企業(yè)、政府以及融資渠道進(jìn)行溝通，彌補(bǔ)規(guī)模劣勢。小微企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力弱，企業(yè)經(jīng)營者要及時(shí)掌握市場信息，注意控制投資規(guī)模，避免盲目擴(kuò)張，逐步建立金融機(jī)構(gòu)對企業(yè)的信賴。

4.用工難。目前小微企業(yè)很難招到熟練掌握生產(chǎn)技術(shù)的藍(lán)領(lǐng)工人，有時(shí)去一次招聘會(huì)連一個(gè)人都招不到。主要原因在于：一是企業(yè)招人和簽訂合同隨意性較大，嚴(yán)格按合同約定全面履行合同義務(wù)的意識不強(qiáng)，貪圖小利而忽視勞動(dòng)法律法規(guī)，用工不規(guī)范導(dǎo)致勞企糾紛不斷，形成了較壞的社會(huì)影響；二是熟練工人個(gè)人要求的薪酬太高，企業(yè)難以承受。

5.稅負(fù)重。當(dāng)前，小微企業(yè)稅負(fù)偏重是不爭的事實(shí)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，如果把中國各種隱性、顯性的稅加在一起，很多中小企業(yè)平均稅負(fù)在40%以上。稅種包括增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等多項(xiàng)，僅增值稅一項(xiàng)就占營業(yè)額的10%。另外，有的地方還要征收一定比例的“政府基金”。稅負(fù)使企業(yè)難堪重負(fù)。

二、小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策及其存在的問題分析

（一）小微企業(yè)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策

1.企業(yè)所得稅方面。①小型微利企業(yè)減半征收。即自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納。②下列從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)所得稅按20%征收：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元的工業(yè)企業(yè)；年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的其他企業(yè)。③高新技術(shù)企業(yè)按15%稅率征收。④研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除。⑤安置殘疾人就業(yè)稅前加計(jì)扣除。⑥特殊行業(yè)減免征收。其中，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，按規(guī)定免征或減半征收企業(yè)所得稅。從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

2.個(gè)人所得稅方面。對個(gè)體工商業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用，扣除標(biāo)準(zhǔn)自2011年9月1日起調(diào)整為3500元/月。

3.營業(yè)稅方面。①員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅。②營業(yè)稅改征增值稅（試點(diǎn)）。主要內(nèi)容包括：新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率；試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營業(yè)稅減免稅政策，調(diào)整為增值稅免稅或即征即退；現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。③符合條件的農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)金融保險(xiǎn)收入減按3%征收營業(yè)稅的政策延長至2015年底。

4.增值稅方面。①自2011年11月1日起，銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的，增值稅起征點(diǎn)提高至月銷售額20000元；按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元。②小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

5.印花稅方面。自2011年11月1日起至2014年10月31日止，小微企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)簽訂的借款合同免征印花稅。

此外，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局等相關(guān)部門除了對小型微利企業(yè)出臺專門政策外，在緩解中小企業(yè)融資渠道少、融資難等方面也出臺了一系列所得稅鼓勵(lì)措施。一是繼續(xù)執(zhí)行金融企業(yè)中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策。2013年底之前，金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的中小企業(yè)貸款損失，先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。二是非金融企業(yè)間借款利息稅前扣除政策。對于非金融企業(yè)之間借款的利息支出，不超過按照經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的任何一家金融企業(yè)（包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)）的同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，著力緩解中小企業(yè)融資難問題。三是鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的所得稅政策。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年（24個(gè)月）以上，且符合一定條件的，可以按照其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

（二）現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的主要問題

1.認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定，必須同時(shí)符合應(yīng)納稅所得額不超過30萬元等三個(gè)條件，才可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時(shí)規(guī)定實(shí)行“核定征收”方式的企業(yè)不得享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策。這就使得大量企業(yè)難以享受小微企業(yè)低稅率優(yōu)惠。由于中小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的情況，“核定征收”企業(yè)較多，可以享受稅收優(yōu)惠的小微企業(yè)覆蓋面狹小，增加了小微企業(yè)的稅負(fù)。

2.優(yōu)惠力度小。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，小微企業(yè)可享受20%的低稅率優(yōu)惠。與法定基本稅率25%相比，僅僅少了5%的稅負(fù)，優(yōu)惠力度小。

3.鼓勵(lì)性政策較少。目前國家鼓勵(lì)向小微企業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策較少，而且條件相對較高，如《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]87號）規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，可以抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，其中小高新技術(shù)企業(yè)除了應(yīng)通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]99號）文件規(guī)定，對其涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后，按照比例計(jì)提的貸款損失專項(xiàng)準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。其中小企業(yè)貸款，是指金融企業(yè)對年銷售額和資產(chǎn)總額均不超過2億元的企業(yè)的貸款。

三、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

鑒于小微企業(yè)發(fā)展在國民經(jīng)濟(jì)中的重要性，充分利用稅收這一宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的政策工具，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)對小微企業(yè)的管理和服務(wù)，從而支持小微企業(yè)發(fā)展是非常必要的。

我國現(xiàn)行小微企業(yè)稅收政策盡管已經(jīng)相對比較優(yōu)惠，但如前所述，執(zhí)行中仍存在一些問題，建議國家及有關(guān)主管部門高度重視，采取積極的措施進(jìn)一步理順并加以完善。

1.改革增值稅以促進(jìn)小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。一方面，應(yīng)加快小微企業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型步伐，允許其抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，加大技術(shù)型小微企業(yè)高科技固定資產(chǎn)的投入力度，促使我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)平衡發(fā)展。另一方面，降低增值稅一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即不管企業(yè)規(guī)模大小，主要經(jīng)營場所固定、財(cái)務(wù)制度健全、嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)、準(zhǔn)確報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)各項(xiàng)稅務(wù)資料的均可認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

2.增強(qiáng)對小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。一是建議酌情放寬對小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并且不強(qiáng)求企業(yè)必須“同時(shí)具備”相關(guān)條件才能認(rèn)定，進(jìn)一步擴(kuò)大小微企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅的適用范圍。此外，建議在現(xiàn)有20%的企業(yè)所得稅稅率的基礎(chǔ)上，對困難較多，利潤很少的小微企業(yè)，將優(yōu)惠稅率進(jìn)一步細(xì)化。例如，對年應(yīng)納稅所得額未滿3萬元的小微企業(yè)，可適用5%的優(yōu)惠稅率；滿3～10萬元的，可適用10%的優(yōu)惠稅率；10～20萬元的，可適用15%的優(yōu)惠稅率；20～30萬元的，可適用20%的優(yōu)惠稅率。二是在公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，為增強(qiáng)小微企業(yè)的市場競爭力，稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)從對企業(yè)優(yōu)惠轉(zhuǎn)向?qū)唧w研究開發(fā)項(xiàng)目的優(yōu)惠，同時(shí)，適度放寬對高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，并綜合利用稅額減免、加計(jì)扣除、加速折舊、延期納稅等方式，鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新研發(fā)。三是對小微企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得給予稅收減免優(yōu)惠，鼓勵(lì)小微企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，提高技術(shù)水平和研發(fā)能力，如可實(shí)行折舊優(yōu)惠，給予附加折舊的額度或者稅收抵免等。四是應(yīng)加大對高科技人才的稅收優(yōu)惠力度，比如提高高科技人才個(gè)人所得稅的免征額（減除費(fèi)用），對高科技人員在技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓與技術(shù)服務(wù)方面取得的收入，按應(yīng)納所得稅額進(jìn)行一定比例的減征。五是允許小微科技型企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)、宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)等的扣除比例與CPI指數(shù)掛鉤，在一定條件下可取消比例限制，從而減輕小微高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。

3.修訂《增值稅暫行條例》和《營業(yè)稅暫行條例》中有關(guān)“起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人”的規(guī)定，將起征點(diǎn)的適用范圍擴(kuò)大到小微企業(yè)，進(jìn)一步提高起征點(diǎn)與起征額，并適時(shí)將“起征點(diǎn)”的規(guī)定修改為“免征額”。同時(shí)，加快營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)進(jìn)程，適當(dāng)降低小微企業(yè)（非一般納稅人）的增值稅征收率，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)整體稅負(fù)的下降。

4.建立專門針對小微企業(yè)的目標(biāo)導(dǎo)向明確的多層次稅收優(yōu)惠政策體系。對積極安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、殘疾人員和農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的小微企業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠。進(jìn)一步消除對小微企業(yè)在出口退稅方面的歧視，使小微企業(yè)能夠享受出口退稅優(yōu)惠。對小微企業(yè)房產(chǎn)稅、土地使用稅給予一定的減征、免征優(yōu)惠。對生產(chǎn)經(jīng)營特別困難的小微企業(yè)出臺免、減、緩政策。

5.進(jìn)一步做好現(xiàn)行企業(yè)分類規(guī)定與企業(yè)所得稅法中的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的相互銜接，避免出現(xiàn)執(zhí)行中因政策界限模糊導(dǎo)致擱淺。同時(shí)，建議各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)在制訂企業(yè)所得稅減免的備案制度時(shí)，充分考慮小微企業(yè)的實(shí)際情況，盡可能簡化相關(guān)備案手續(xù)和程序，讓更多符合條件的小微企業(yè)能夠享受到應(yīng)有的稅收優(yōu)惠。

6.提升小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的法律層次，以便增強(qiáng)執(zhí)法力度?，F(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠大多以部門規(guī)章出現(xiàn)，且多與企業(yè)所得稅法等不協(xié)調(diào)，導(dǎo)致執(zhí)行難。因此，有必要將小微企業(yè)的稅收政策提高到法律的層面，在國家相關(guān)稅收法律中予以確認(rèn)，并做好上下左右的協(xié)調(diào)與銜接，以保證得到全面的貫徹落實(shí)。

總之，在我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢及特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，在保證已有減稅政策很好落實(shí)到位的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善稅收政策，降低小微企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)小微企業(yè)健康發(fā)展是十分必要的，也是非常關(guān)鍵的。希望能夠引起相關(guān)部門的高度關(guān)注。

注釋：

①工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)展改革委員會(huì)、財(cái)政部，《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）.

②施向軍.我的名字叫“小微”——中國小微企業(yè)生存現(xiàn)狀面面觀[J].中國檢驗(yàn)檢疫，2012，（8）.

③劉美麟，小微企業(yè)納稅占國家稅收額50%，貢獻(xiàn)2億就業(yè)機(jī)會(huì)[EB/OL].中國發(fā)展門戶網(wǎng).2012-07-23.

參考文獻(xiàn)：

[1]李霞.小型微利企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及稅收政策建議[EB/OL].地方稅務(wù)局網(wǎng).2012-10-15.

篇6

稅收政策與小微企業(yè)的發(fā)展機(jī)制中存在一些共性的問題，主要表現(xiàn)在：①稅收政策注重監(jiān)管的效果，根據(jù)政策進(jìn)行統(tǒng)一的征收，對于小微企業(yè)的鼓勵(lì)與扶持力度不大。盡管在各級地方政府的政策頒布中有明確的規(guī)定，但是地方稅收政策從全局監(jiān)管的角度來看，對小微企業(yè)的發(fā)展并沒有特殊的政策優(yōu)惠。②稅收政策要通盤考慮稅收的成本，而小微企業(yè)的稅收成本相對較高。小微企業(yè)的運(yùn)營模式和服務(wù)模式存在較大差異，這就意味著小微企業(yè)稅收征管方面也必須存在多元化，多角度的問題，這些問題的解決可能會(huì)增加稅收的成本，那么這樣就容易引發(fā)一些不必要的矛盾。③小微企業(yè)的數(shù)量逐年增加，但是稅收政策針對小微企業(yè)的管理并不能在企業(yè)的體量增加的情況下進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。稅收政策根據(jù)稅收成本的預(yù)算，不可能增加小微企業(yè)的稅收服務(wù)模式，顯然，這樣一個(gè)不可調(diào)和的問題在小微企業(yè)發(fā)展與稅收政策中也非常搶眼。④小微企業(yè)在越來越快的發(fā)展進(jìn)程中，會(huì)暴露一些與政策不相適應(yīng)的東西，對這種情況稅收政策的監(jiān)管和征管作用顯得相對乏力。

2協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的作用

統(tǒng)籌發(fā)展，協(xié)調(diào)發(fā)展是地方稅收部門與小微企業(yè)和諧發(fā)展的關(guān)鍵，必須認(rèn)識到協(xié)調(diào)作用在小微企業(yè)持續(xù)發(fā)展中和稅收政策中的作用。首先是助推企業(yè)發(fā)展，培養(yǎng)新的稅源。推動(dòng)小微企業(yè)的持續(xù)發(fā)展是稅收部門的職能，通過服務(wù)模式和監(jiān)管模式的優(yōu)化，對于小微企業(yè)的內(nèi)涵和跨越發(fā)展具有強(qiáng)勢的推動(dòng)作用。其次是協(xié)調(diào)模式的均衡性。小微企業(yè)的發(fā)展與稅收政策的相互影響要實(shí)現(xiàn)制約和均衡。征收和管理方面職能部門要進(jìn)行科學(xué)的管理，將管理轉(zhuǎn)化成服務(wù)模式。改變工作方式，在方法上實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新，切實(shí)做到為小企業(yè)進(jìn)行服務(wù)。再次，要通過稅收服務(wù)對小微企業(yè)提供一些非稅收服務(wù)。要真正在管理上下功夫，不僅要提供上門服務(wù)，而且要幫他們解決運(yùn)營中的具體問題和難題。要常態(tài)化溝通，保持良好的服務(wù)理念和高效的服務(wù)作風(fēng)，把稅收服務(wù)做成動(dòng)態(tài)化、生活化的服務(wù)。

3協(xié)調(diào)機(jī)制在稅收與小微企業(yè)發(fā)展中的具體實(shí)現(xiàn)

協(xié)調(diào)機(jī)制的具體實(shí)現(xiàn)要根據(jù)小微企業(yè)和稅收政策來進(jìn)行判定和實(shí)施的，既要做到靈活應(yīng)用，還要做到全局性和統(tǒng)籌性。在完善征管的基礎(chǔ)上，協(xié)調(diào)機(jī)制更應(yīng)當(dāng)注重小微企業(yè)的整體發(fā)展。

3.1協(xié)調(diào)政策

稅收工作和小微企業(yè)的主要節(jié)點(diǎn)就是要完成征收和管理工作，其實(shí)就是政策的實(shí)施。但是在實(shí)踐中，政策的落實(shí)不僅需要更高效的執(zhí)行，而且也需要做好前、中、后的管理工作。在管理中要做好幾個(gè)方面的關(guān)系處理，還要根據(jù)小微企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況，對其要繳納的稅收要進(jìn)行核算和合法征收。針對小微企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略指出其不足和缺陷，針對市場、政策、法規(guī)、運(yùn)營等實(shí)際情況幫助小微企業(yè)制定長遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃。立足市場、企業(yè)目標(biāo)、稅收管理和區(qū)域性的發(fā)展政策做好協(xié)調(diào)工作。

3.2協(xié)調(diào)職能

職能管理部門在小微企業(yè)的發(fā)展中所起到的作用是事半功倍的。要根據(jù)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r調(diào)節(jié)小微企業(yè)發(fā)展中遇到的實(shí)際問題，如融資、管理、市場營銷、和政策規(guī)避等。聯(lián)動(dòng)銀行、其他管理部門、市場目標(biāo)客戶以及政策制定部門，觀察小微企業(yè)發(fā)展中可能或者已經(jīng)遭遇的問題，在管理職能范疇內(nèi)的問題要做好解決方案，還要根據(jù)小微企業(yè)發(fā)展遇到的稅收問題進(jìn)行稅收部門之間的關(guān)系協(xié)調(diào)。

3.3協(xié)調(diào)制度

制度化的安排是市場經(jīng)濟(jì)體制下小微企業(yè)發(fā)展所面臨的最實(shí)際問題。一方面要做好小微企業(yè)發(fā)展模式的調(diào)整，不斷調(diào)整小微企業(yè)發(fā)展與制度的沖突所產(chǎn)生的問題。再一方面必須要完善管理，以服務(wù)為本，貼近小微企業(yè)進(jìn)行更加具有針對性的協(xié)調(diào)。以制度管理為著力點(diǎn)，規(guī)避制度化管理帶給企業(yè)的影響，協(xié)調(diào)政策機(jī)制、協(xié)同機(jī)制和關(guān)聯(lián)影響機(jī)制和小微企業(yè)發(fā)展的矛盾，擴(kuò)大協(xié)調(diào)的效果，從而形成切合小微企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)機(jī)制。

3.4匹配基本協(xié)調(diào)點(diǎn)

最常見的協(xié)調(diào)機(jī)制主要是為小微企業(yè)發(fā)展中的稅收完成進(jìn)行的。但是在當(dāng)前形勢下，協(xié)調(diào)點(diǎn)要融合企業(yè)發(fā)展目標(biāo)和稅收完成情況進(jìn)行一系列的協(xié)調(diào)工作。完善管理，將管理深化，以最優(yōu)化的效果來增強(qiáng)協(xié)調(diào)機(jī)制的內(nèi)涵，從而促使其發(fā)揮最大作用。

4對策與建議

篇7

中圖分類號：F811.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）10-0085-03

國外小微企業(yè)也具有數(shù)量多、吸納勞動(dòng)力能力強(qiáng)的特點(diǎn)。美國目前約有小微企業(yè)2 700萬個(gè)，占美國企業(yè)總數(shù)的99%，小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)占美國總就業(yè)人數(shù)的2/3，生產(chǎn)總值占美國國內(nèi)生產(chǎn)總值的51%。歐盟93.3%的企業(yè)雇員人數(shù)在10人以下，提供的就業(yè)崗位占?xì)W盟非公職就業(yè)崗位的60%左右，小微企業(yè)對社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有舉足輕重的作用，各國政府也意識到小微企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要貢獻(xiàn)。但是小微企業(yè)在規(guī)模和產(chǎn)量上是企業(yè)中弱者，針對小微企業(yè)本身的脆弱性和生存環(huán)境的惡劣，世界各國都對小微企業(yè)的發(fā)展給予了較大支持和政策傾斜，本文則從財(cái)稅政策上支持小微企業(yè)發(fā)展在部分發(fā)達(dá)國家的國際經(jīng)驗(yàn)。

一、國外支持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策概述

（一）設(shè)置免稅線

不少國家和地區(qū)對符合條件的小企業(yè)，根據(jù)其應(yīng)納稅額或銷售額大小設(shè)置免稅線，或劃定一個(gè)下限和上限，下限以下部分免稅，下限和上限之間給予部分減免。一是實(shí)行免稅，一些國家對于流轉(zhuǎn)稅額低于某一數(shù)量的潛在納稅人干脆實(shí)行免稅，只對其購進(jìn)征收增值稅，如歐盟國家和拉丁美洲的哥斯達(dá)黎加、洪都拉斯、尼加拉瓜、巴拿馬等國家。二是將免稅線定得較高，一些歐盟國家如德國為年銷售額12 108美元；愛爾蘭銷售貨物為48 273美元/年，提供勞務(wù)為24 136美元/年；希臘為7 984美元/年；意大利為14 825美元/年等，以上國家都在上述額度給予免稅優(yōu)惠。三是對小規(guī)模經(jīng)營戶實(shí)行特別簡便的征稅方法，如德國在制定免稅線的同時(shí)，為了鼓勵(lì)納稅人自覺納稅和降低管理成本，如果企業(yè)主的全部營業(yè)額和納稅總額，比上一年度低于1.75萬歐元，且當(dāng)年估計(jì)不超過5萬歐元，則對其免征增值稅。

（二）稅率式減免

在增值稅上，英國臨時(shí)降低增值稅稅率，從2005年12月1日起至2009年12月31日止，稅率從17.5%降為15%（歐盟規(guī)定的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率的最低限），2010年1月1日其再恢復(fù)到原來的17.5%。日本在國內(nèi)提供貨物和勞務(wù)所需繳納5%的增值稅，出口為零稅率，對于應(yīng)稅銷售額或者勞務(wù)額低于4億日元的納稅人可以選用簡易的課稅法，對批發(fā)銷售按0.3%和勞務(wù)按1.2%固定稅率征稅。韓國增值稅稅制中并沒有對小微企業(yè)采取免稅的辦法，而是實(shí)行以特殊稅率征稅，實(shí)際稅負(fù)相當(dāng)于普通納稅人的三分之一，根據(jù)不同行業(yè)而異。因此，低稅率使得小微企業(yè)得到了實(shí)在的優(yōu)惠。

在企業(yè)所得稅方面，美國在《經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇稅法》中規(guī)定，對小微企業(yè)相關(guān)的資本收益稅稅率下調(diào)到20%，個(gè)人所得稅率降低到25%，并且在2008年之后對小企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損可以往前結(jié)轉(zhuǎn)5年。而英國自2000年4月起，對小微企業(yè)年利潤不足1萬英鎊的公司，給予所得稅10%的稅率優(yōu)惠，從而使得小微企業(yè)有更大利潤和發(fā)展空間。加拿大政府規(guī)定小企業(yè)的公司所得稅率從2008年的19.5%降到2009年的19%，并規(guī)定在以后年度逐步降低，目前降為15%。

（三）新辦小微企業(yè)減免

美國對新辦小微企業(yè)的減免稅主要體現(xiàn)在對于25人以下雇員的公司，對于具有經(jīng)營目的，可實(shí)現(xiàn)費(fèi)用全額扣除，其利潤的納稅方式可按照一般的公司所得稅法規(guī)定繳納公司所得稅，也可以選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤作為股東收入繳納個(gè)人所得稅。法國對新辦的小微企業(yè)自2003年起取消公司所得稅的附加稅負(fù)擔(dān)，而且自申請營業(yè)執(zhí)照后免征前3年的公司所得稅。韓國專門制定了有關(guān)小微企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)，對新辦的小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠較大，自申請營業(yè)執(zhí)照后前3年免征所得稅，后2年減半征收，對于偏遠(yuǎn)農(nóng)村的小微企業(yè)還可以減免財(cái)產(chǎn)稅和注冊稅的優(yōu)惠，對于因債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營困難的小微企業(yè)，政府還會(huì)為其提供稅收減免。

（四）鼓勵(lì)投資減免

很多國家在鼓勵(lì)小微企業(yè)進(jìn)行投資時(shí)，也出臺了很多優(yōu)惠政策支持其促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。比如美國稅法規(guī)定，對符合條件的小型企業(yè)股本獲益可以獲得至少為期5年豁免5%的所得稅優(yōu)惠；同時(shí)對風(fēng)投資金的60%免稅，40%的風(fēng)投資金還可以按減半征收所得稅，另外，若小微企業(yè)的應(yīng)納稅額少于2 500美元，其稅款可全額用于投資抵免，超過的部分最高抵免額限于超過部分的85%。同時(shí)對于在投資后的1-2年內(nèi)新購置使用的固定資產(chǎn)提取高比例折舊，對某些設(shè)備在其使用年限初期實(shí)行一次性折舊。法國小微企業(yè)如果把獲利所得用于再投資，可減按19%的稅率征收公司所得稅。對小企業(yè)用于固定資產(chǎn)投資的稅前資本扣除比例從25%提高到40%。像英國則對投資規(guī)模在4萬英鎊以內(nèi)的小微企業(yè)，其投資額60%可以免稅。日本對小企業(yè)大型固定設(shè)備等給予特別折舊，比如對數(shù)控制造機(jī)械和工業(yè)用自動(dòng)機(jī)械等采用初期折舊32%，同時(shí)給予購置成本的7%抵免所得稅；對于節(jié)約能源或利用新能源的小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面給予較大的稅收優(yōu)惠，如購買或租借的設(shè)備，在使用的第一個(gè)納稅年度可以作30%的非正常折舊。韓國對小企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備，則按購置價(jià)值的30%進(jìn)行所得稅抵免；對符合條件的小企業(yè)，在年底資產(chǎn)價(jià)值為20%以內(nèi)設(shè)立的投資準(zhǔn)備金，可以在稅前扣除，但稅前扣除的準(zhǔn)備金應(yīng)當(dāng)從提取準(zhǔn)備金以后第3年起分36個(gè)月作為實(shí)現(xiàn)利得分?jǐn)傆?jì)回應(yīng)納所得稅額。

二、國外小微企業(yè)稅收征管政策

（一）支持非公司制小微企業(yè)發(fā)展

企業(yè)可以分為兩類，公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)，后者主要包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體經(jīng)營企業(yè)等形式。從世界范圍來看，非公司制企業(yè)是小微企業(yè)的主體。對于公司制企業(yè)，要征收公司所得稅，并對股東從公司分的股息和利潤要征收個(gè)人所得稅（若公司不分配利潤則不需要繳納個(gè)人所得稅）；對于非公司制企業(yè)，無論公司是否分配利潤，股東都需要按其應(yīng)得數(shù)額繳納個(gè)人所得稅。按哪一種方式對企業(yè)和股東更優(yōu)惠，取決于各國公司所得稅和個(gè)人所得稅的稅率設(shè)置與稅基的確定。美國稅法規(guī)定，小企業(yè)可以從兩種納稅方法中任選一種：一是選擇一般的公司所得稅納稅方式，稅率為15%～39%的超額累進(jìn)稅率；二是選擇合伙企業(yè)納稅方式，即根據(jù)股東應(yīng)得的份額并入股東的個(gè)人累進(jìn)稅率。雇員在25人以下的小企業(yè)，所得稅按個(gè)人所得稅稅率繳納。意大利公司制企業(yè)使用同一比例稅率33%，而非公司制企業(yè)在2006年和2007年采用累進(jìn)稅43%的最高稅率，同時(shí)也采用0.9%～1.9%不等的區(qū)域性和公共性稅率。英國稅法規(guī)定，在納稅年度內(nèi)，大多數(shù)公司不能分期付款，而利潤大于150萬歐元的大企業(yè)可以分四期付款，非公司制企業(yè)則可分兩期繳稅。

（二）盡力為小微企業(yè)提供納稅服務(wù)

在幾乎所有的國家，互聯(lián)網(wǎng)是傳播有關(guān)稅收政策變化的最重要工具。一些國家舉辦研討會(huì)（丹麥、愛沙尼亞、立陶宛、西班牙和瑞典）、舉辦培訓(xùn)課程（意大利）和訂閱電子郵件（丹麥、奧地利），來告知和解釋稅收政策的變化。美國政府針對小企業(yè)開展了“小企業(yè)納稅人宣傳教育計(jì)劃”，通過講座等方式，向小企業(yè)納稅人講解包括賬冊憑證的保管、會(huì)計(jì)處理、納稅申報(bào)表的填寫等與小企業(yè)有關(guān)的稅收知識。法國給小微企業(yè)提供較為寬松的納稅環(huán)境，小企業(yè)在申請到營業(yè)執(zhí)照后的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可給予適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間；稅務(wù)機(jī)關(guān)對營業(yè)額或者毛收入不超過5萬法郎的農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，如果超過3個(gè)月，企業(yè)的納稅義務(wù)將得到自動(dòng)免除。

（三）努力降低小微企業(yè)納稅成本

歐盟國家不斷減低小微企業(yè)行政成本，據(jù)法國《費(fèi)加羅報(bào)》報(bào)道：在歐盟國家申請創(chuàng)立新企業(yè)的平均審批時(shí)間由2007年的12天縮減到7天，申請手續(xù)費(fèi)用則由485歐元下降到了399歐元。德國簡化了與小企業(yè)有關(guān)的23項(xiàng)行政程序。意大利政府制定《小企業(yè)法案（SBA）》，并建立了由各部委、社團(tuán)、企業(yè)組織、歐洲經(jīng)濟(jì)和社會(huì)委員會(huì)的意大利成員組成的工作小組來監(jiān)督實(shí)施該法案，有效降低行政管理成本。法國成立了稅務(wù)委托管理中心，其主要職責(zé)是向小企業(yè)派遣專業(yè)會(huì)計(jì)人員，幫助小企業(yè)建立會(huì)計(jì)賬目，提供信息、培訓(xùn)、數(shù)字統(tǒng)計(jì)等服務(wù)，參加管理中心的企業(yè)每年需繳納1 200法郎，比專門聘用會(huì)計(jì)人員價(jià)格便宜，還可享受20%的減免稅。英國提高企業(yè)年度審計(jì)的起點(diǎn)，從2004年1月1日起，年?duì)I業(yè)額在560萬英鎊下的企業(yè)將免于政府規(guī)定的審計(jì)要求，而在此之前，審計(jì)起點(diǎn)為100萬英鎊。調(diào)整之后，免予審計(jì)的企業(yè)增加了69 000家。

三、國外發(fā)展小微企業(yè)對我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

（一）國外發(fā)展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠共同點(diǎn)

各國對小微企業(yè)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策雖不相同，但經(jīng)過比較分析可總結(jié)出其具有的共同特點(diǎn)：（1）通過立法制定稅收優(yōu)惠政策。世界各國都有為數(shù)眾多的小微企業(yè)，為社會(huì)提供了大量的就業(yè)崗位，創(chuàng)造了可觀的生產(chǎn)總值。多數(shù)國家都通過立法來制定稅收促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，將稅收優(yōu)惠提高到法律層次，具有相對的穩(wěn)定性。（2）稅收優(yōu)惠政策涉及范圍廣。多數(shù)國家制定的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了小微企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合改組等各個(gè)環(huán)節(jié)，也涉及流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等多個(gè)稅種，內(nèi)容較為系統(tǒng)。（3）稅收優(yōu)惠手段靈活多樣。多數(shù)國家采用定期減免、降低稅率、加速折舊、增加費(fèi)用扣除、投資抵免、虧損抵補(bǔ)等多種稅收優(yōu)惠措施，大力促進(jìn)小微企業(yè)的發(fā)展，特別是對新創(chuàng)辦的企業(yè)，對新技術(shù)、新產(chǎn)品開發(fā)企業(yè)，稅收優(yōu)惠很多很細(xì)，使不同類型的各種企業(yè)都能得到稅收政策的支持和鼓勵(lì)。此外，還專門針對國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)，制定了相關(guān)稅收優(yōu)惠，支持小微企業(yè)渡過難關(guān)。

（二）國際經(jīng)驗(yàn)對我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的有益借鑒

根據(jù)對上述部分發(fā)達(dá)國家對小微企業(yè)在財(cái)稅政策方面的優(yōu)惠政策，根據(jù)目前我國現(xiàn)行稅制，要解決小微企業(yè)發(fā)展中面臨的困境，需要找準(zhǔn)方向和重點(diǎn)對我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策有所借鑒。

在稅收優(yōu)惠政策的制定上，以提高法律層次為保障。減少行政機(jī)關(guān)制定、變更稅收優(yōu)惠政策的權(quán)力，提高法律級次，避免朝令夕改?？山梃b美國政府的做法，通過立法形式來規(guī)范我國小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，特別是注重相關(guān)政策的穩(wěn)定性、連續(xù)性和協(xié)調(diào)性。

在稅收優(yōu)惠對象的選擇上，要堅(jiān)持產(chǎn)業(yè)鼓勵(lì)為主。稅收優(yōu)惠對象應(yīng)與國家產(chǎn)業(yè)政策、宏觀經(jīng)濟(jì)政策一致，重點(diǎn)關(guān)注科技創(chuàng)新型、節(jié)能環(huán)保型、資源綜合利用型、勞動(dòng)密集型、創(chuàng)業(yè)型等，依靠技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)化小微企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理結(jié)構(gòu)，同時(shí)促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、優(yōu)化和升級。

在稅收優(yōu)惠政策的方式上，要以內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化為主。逐步降低流轉(zhuǎn)稅稅收優(yōu)惠政策的比重，改流轉(zhuǎn)稅減免為政府財(cái)政補(bǔ)貼，變?nèi)~性的優(yōu)惠為定額補(bǔ)貼。要注重稅收征管和納稅服務(wù)并重，盡可能為小微企業(yè)提供針對性、個(gè)性化納稅服務(wù)政策。

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篇8

0 引言

現(xiàn)階段，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中小微企業(yè)已經(jīng)成為不可或缺的部分。作為國民經(jīng)濟(jì)基本，小微企業(yè)在擴(kuò)大就業(yè)、創(chuàng)新科技、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長等方面不可代替。因而，為確保小微企業(yè)能夠穩(wěn)定發(fā)展，近年來政府和中央提出了關(guān)于小微企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策。在去年的政府工作報(bào)告里也曾經(jīng)多次強(qiáng)調(diào)要進(jìn)一步完善小微企業(yè)的稅收制度，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)[2]。

1 小微企業(yè)的準(zhǔn)確界定

根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政部及工業(yè)和信息化部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》[1]以及財(cái)政部印發(fā)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》[2]中 的相關(guān)解釋，小微企業(yè)并不等于小企業(yè)，其準(zhǔn)確的界定標(biāo)準(zhǔn)是不盡相同的。

小微企業(yè)在稅收管理范疇內(nèi)包括小型微型企業(yè)[2]和小型微利企業(yè)[2]。具體來說，它們分別定義如下：a）小型微型企業(yè)是指根據(jù)營業(yè)收入、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等多項(xiàng)指標(biāo)，再根據(jù)各自行業(yè)的特點(diǎn)而通過一定標(biāo)準(zhǔn)劃分而成的中型、小型、微型三種中的一種。具體涵蓋行業(yè)包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、餐飲業(yè)等共計(jì)十六項(xiàng)。需要注意的是，小型微型企業(yè)在適用范圍包括境內(nèi)合法的各類企業(yè)和個(gè)體戶及在此以外的行業(yè)。b）小型微利企業(yè)是符合企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，依法從事國家非禁止和限制行業(yè)，并在繳納所得稅、資產(chǎn)總額及從業(yè)人數(shù)符合下列條件的企業(yè)：（1）從事工業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬，資產(chǎn)總額低于3000萬且從業(yè)人數(shù)低于100人;（2）非工業(yè)行業(yè)的企業(yè)，年度繳納所得稅低于30萬，資產(chǎn)總額低于1000萬且從業(yè)人數(shù)低于80人。

通過分析和比較不難發(fā)現(xiàn)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)存在以下幾個(gè)方面的主要區(qū)別：a） 范圍不同。小型微型企業(yè)包括一般企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶等，而小型微利企業(yè)只適用于一般企業(yè)。b） 界定標(biāo)準(zhǔn)不同。小型微型企業(yè)的界定指標(biāo)分營業(yè)收入、資產(chǎn)總額、從業(yè)人員而小型微利企業(yè)還要包括企業(yè)年度納所得稅額這一指標(biāo)。同時(shí)，即使同屬一類的企業(yè)，小型微型企業(yè)和小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。

2 關(guān)于微小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分析

自2011年10月12日起，針對小微企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難的問題，政府了相關(guān)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。該政策將持續(xù)到2015年底。其中包括了對所得稅、增值稅、營業(yè)稅、印花稅等稅收的優(yōu)惠。但目前，許多小微企業(yè)由于會(huì)計(jì)核算不夠規(guī)范，缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致企業(yè)不理解稅收優(yōu)惠政策。因此，本文在此對相關(guān)政策進(jìn)行整理，便于廣大小微企業(yè)真正熟悉稅收優(yōu)惠政策。

2.1小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠最低可達(dá)10%

小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策，是指國家稅務(wù)總局響應(yīng)國務(wù)院支持中小企業(yè)發(fā)展而制定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！边@就意味著，與《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率25%相比，小型微利企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低了20%.

為繼續(xù)發(fā)揮小企業(yè)在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、增加就業(yè)等方面的積極作用，支持小企業(yè)發(fā)展，去年，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局專門下發(fā)財(cái)稅[2011]4號和財(cái)稅[2011]117號[4]兩份文件，以進(jìn)一步加大稅收優(yōu)惠力度。根據(jù)這兩份文件的規(guī)定，小微企業(yè)具體可享受的稅收優(yōu)惠可歸納為：小微企業(yè)2011年的年應(yīng)納稅所得額不超過3萬元（含）的，2012年至2015年的年應(yīng)納稅所得額不超過6萬元（含）的，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，符合上述規(guī)定的小微企業(yè)，實(shí)際執(zhí)行的企業(yè)所得稅率只為10%，稅負(fù)與一般企業(yè)相比降低了60%。

需要注意的是，結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第二十八條與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條的規(guī)定，可以得出：2011年度，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含）的小型微利企業(yè)，實(shí)際上執(zhí)行的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%;應(yīng)納稅所得額在3萬元至30萬元（包含30萬元）之間的，執(zhí)行20%的優(yōu)惠稅率。2012年度至2015年度，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小微企業(yè)，執(zhí)行10%的所得稅優(yōu)惠稅率;6萬元至30萬元（包含30萬元）之間的小微企業(yè)，執(zhí)行20%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

2.2 增值稅和營業(yè)稅提高起征點(diǎn)

按照稅收政策，小微企業(yè)劃分的行業(yè)中，涉及增值稅的主要是工業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售業(yè)。對于營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)，還包括了交通運(yùn)輸業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

具體來說，提高了增值稅的起征點(diǎn)。月銷售額不低于2萬元才繳納增值稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元。小規(guī)模增值稅征收率為3%。對員工制的家政服務(wù)免征營業(yè)稅;同時(shí)提供營業(yè)稅起征點(diǎn)，月銷售額不低于2萬元才繳納營業(yè)稅，按次納稅的提高至每次（日）銷售額500元;

值得注意的是，雖然自2011年11月起國家稅務(wù)總局、財(cái)政部大幅度提高了增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)，但是增值稅起征的適用僅限于個(gè)體工商戶和其他個(gè)人，而那些達(dá)不到起征點(diǎn)的小微企業(yè)仍然不能適用該稅收優(yōu)惠政策。

2.3印花稅免征優(yōu)惠

為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，財(cái)稅[2011]105號文規(guī)定，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

企業(yè)要注意上述小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，是按照《工業(yè)和信息化部 國家統(tǒng)計(jì)局 國家發(fā)展和改革委員會(huì) 財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》[4]的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，相關(guān)企業(yè)可以按照此標(biāo)準(zhǔn)對照判斷本企業(yè)是否屬于優(yōu)惠范疇，能否享受稅收優(yōu)惠。

2.4其他涉稅優(yōu)惠

除了以上優(yōu)惠政策之外，值得注意的是還有針對小微企業(yè)的其他優(yōu)惠，如根據(jù)相關(guān)規(guī)定的行業(yè)年銷售額和資產(chǎn)總額均低于2億的企業(yè)貸款延長貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除期限;對依照工信部相關(guān)規(guī)定認(rèn)定的小微企業(yè)，自2012年1月1日起到2014年12月31日期限內(nèi)，都免征發(fā)票工本費(fèi)。

3 結(jié)語 小微企業(yè)在新企業(yè)稅法下，有著很大的發(fā)展機(jī)遇同時(shí)也遭遇不同程度的挑戰(zhàn)。需要指出和說明的是，小企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新舊的生存和發(fā)展觀念、結(jié)合自身的

各種優(yōu)勢，以新的稅收優(yōu)惠政策為導(dǎo)向，調(diào)整企業(yè)投資和發(fā)展的方向資，最終在市場經(jīng)濟(jì)下的現(xiàn)在能夠更好的生存和發(fā)展，在積極構(gòu)建和諧社會(huì)的進(jìn)程中貢獻(xiàn)自己的光和熱。

總之，小微企業(yè)長期扶持政策已經(jīng)確立。我們應(yīng)該盡快對稅收政策做出合理的完善和修正。在一段時(shí)間內(nèi)，應(yīng)該充分運(yùn)用各種財(cái)稅政策手段，促進(jìn)小微企業(yè)較快發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

《2014年國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)公報(bào)》顯示，2014年第三產(chǎn)業(yè)增加值306 739億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的。為48.2%，高出第二產(chǎn)業(yè)5.6個(gè)百分點(diǎn);在2014年全國新設(shè)立的企業(yè)中，第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)數(shù)量增幅為50.03%，明顯高于第二產(chǎn)業(yè)29.72%的增幅。

（二）小微企業(yè)面臨的問題

1.稅負(fù)重。據(jù)《小微企業(yè)融資發(fā)展報(bào)告2013》調(diào)查結(jié)果顯示，認(rèn)為目前稅負(fù)過重的小微企業(yè)主已超過40%。有學(xué)者指出，稅負(fù)會(huì)影響經(jīng)濟(jì)增長速度，即稅率與增長率的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，稅負(fù)低或者適中的國家，其經(jīng)濟(jì)增長速度明顯高于稅負(fù)高的國家。稅負(fù)提高1%，高收入國家的GDP增長率將下降0.34%，而低收入國家GDP增長率則會(huì)下降0.585%。

2.融資難。融資難問題突出，束縛了小微企業(yè)向規(guī)模化發(fā)展。融資難是小微企業(yè)在發(fā)展中面臨的一個(gè)重要問題，由于小微企業(yè)自身實(shí)力比較薄弱，導(dǎo)致其難以像大型企業(yè)那樣從金融機(jī)構(gòu)得到貸款，為了保證經(jīng)營活動(dòng)的順利開展，小微企業(yè)便向借貸利率較高的民間資本尋求幫助，然而，利滾利產(chǎn)生的高額利息又嚴(yán)重阻礙了小微企業(yè)的生存和發(fā)展，使得一些企業(yè)因此陷入高利貸的泥潭。小微企業(yè)渴望實(shí)體做大做強(qiáng)，面臨的最大瓶頸就是資金扶持。

（三）很多小微企業(yè)不清楚現(xiàn)行優(yōu)惠政策，未能享受優(yōu)惠政策。近年來，國家密集出臺了許多惠及中小企業(yè)尤其是小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策，旨在扶持小企業(yè)的發(fā)展。如國家對小微企業(yè)中月銷售額不超過3萬元（季報(bào)不超9萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅;免征金融機(jī)構(gòu)對小微企業(yè)貸款的印花稅;國家對小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;將享受減半征收企業(yè)所得稅政策的小型微利企業(yè)范圍擴(kuò)大至低于20萬元。盡管國家出臺很多優(yōu)惠政策，但是由于宣傳較少，企業(yè)對相關(guān)政策全面了解的比較少，導(dǎo)致真正向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請并享受政策紅利的企業(yè)著實(shí)不多。

二、小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)處理

（一）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的政策。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，國務(wù)院為了彰顯穩(wěn)增長、促就業(yè)、保民生的決心，出臺以下涵蓋小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的優(yōu)惠政策。

1.財(cái)稅[2014]71號規(guī)定，月銷售額不超過3萬元（含3萬元）的增值稅小規(guī)模納稅人，可以免征增值稅。文件還規(guī)定如果增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額和營業(yè)額，月銷售額和月營業(yè)額分別在3萬元（按季納稅9萬元）以下的，分別免征增值稅和營業(yè)稅。

2.增值稅小規(guī)模納稅人在稅務(wù)局代開發(fā)票時(shí)需要繳納增值稅。這是因?yàn)閷κ杖》絹碚f，代開的增值稅專用發(fā)票是可以抵扣的，所以增值稅小規(guī)模納稅人要繳納這部分稅款。2014年國家稅務(wù)總局公告第57號文件明確指出：增值稅小規(guī)模納稅人已經(jīng)繳納了稅款，但月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元），并且在稅務(wù)局當(dāng)期代開了增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還，但需在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票之后。

3.物業(yè)公司收取物業(yè)管理應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按月確認(rèn)營業(yè)收入，并按月申報(bào)。月申報(bào)額超過3萬元正常納稅，不超過3萬元的可享受小微企業(yè)營業(yè)稅減免政策。為加強(qiáng)物業(yè)公司稅收管理，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格控制其發(fā)票領(lǐng)用種類，只允許領(lǐng)用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票或稅控發(fā)票，特殊情況（如停車費(fèi)）經(jīng)審批可領(lǐng)用1元、2元、5元小面額的通用定額發(fā)票。物業(yè)公司在向小區(qū)住戶收取物業(yè)管理費(fèi)時(shí)，一次性收取一個(gè)季度或者是半年的物業(yè)管理費(fèi)，當(dāng)月開具發(fā)票金額超過3萬元，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則分?jǐn)偟疆?dāng)月營業(yè)額不超過3萬元的，網(wǎng)絡(luò)及稅控發(fā)票比對應(yīng)做通過處理。

（二）關(guān)于流轉(zhuǎn)稅方面的會(huì)計(jì)處理

1.增值稅。增值稅是價(jià)內(nèi)稅，所以先計(jì)算不含稅的應(yīng)稅額，公式為：不含稅的銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。

借：銀行存款

 貸：主營業(yè)務(wù)收入

   應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

符合2014年國稅總局57號公告規(guī)定的，月底銷售收入不超過3萬元（按季納稅9萬元），不繳納增值稅，將計(jì)提的增值稅轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅

    貸：營業(yè)外收入――政府補(bǔ)助

2.營業(yè)稅。若免征營業(yè)稅，則不作相關(guān)處理。

三、關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策及會(huì)計(jì)處理

（一）所得稅優(yōu)惠的對象。根據(jù)工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的規(guī)定，按照營業(yè)收入等標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)劃分為大型、中型、小型、微型等四種類型，表2列舉了部分小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)。

從表中可以看出，表3的“小型微利企業(yè)”所指的企業(yè)范圍要比表2“小微企業(yè)”小，也就是說財(cái)稅[2011]4號文件規(guī)定的所得稅優(yōu)惠對象并不是所有的小微企業(yè)。

（二）關(guān)于所得稅方面的優(yōu)惠政策。

1.企業(yè)所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2015]34號文件，自2015年1月1日至2017年12月31日，如果小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過20萬元，其所得額的50%視為應(yīng)納稅所得額，然后再按20%的稅率繳納所得稅。

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例所稱從業(yè)人數(shù)，包含兩部分，一部分為與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，另一部分為企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式為：季度平均值=（季初值+季末值）÷2;全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4;如果年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，就以其實(shí)際經(jīng)營期來確定。

2.個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅[2011]62號文規(guī)定在對生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶戶主、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)自然人投資者的稅前費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是3 500元/月。另外，財(cái)稅[2014]48號文件明確指出，個(gè)人持有1個(gè)月以內(nèi)（含）的并且是全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司的股票，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限在1個(gè)月以上至1年（含）的，其所得按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額;持股期限超過1年的，這個(gè)比例則降為25%。

（二）關(guān)于所得稅方面的會(huì)計(jì)處理

1.預(yù)繳時(shí)：

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

2.年終按自報(bào)匯算清繳：

若補(bǔ)繳，

借：所得稅

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

3.繳納年終匯算：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

    貸：銀行存款

4.需退還的：

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

    貸：所得稅

若經(jīng)稅務(wù)審批，

借：銀行存款

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

若不辦理，用以抵下年的，

借：所得稅

    貸：其他應(yīng)收款――應(yīng)收多繳所得稅

四、其他相關(guān)優(yōu)惠政策

（一）關(guān)于印花稅方面的優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)對小型、微型企業(yè)提供金融支持，進(jìn)一步促進(jìn)小型、微型企業(yè)發(fā)展，2014年10月24日出臺的財(cái)稅[2014]78號文件規(guī)定：至2017年12月31日對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅，其中對小型、微型企業(yè)的認(rèn)定，要按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2014年5月27日出臺的財(cái)稅[2014]47號文件規(guī)定，2014年6月1日起，中小企業(yè)股份買賣、繼承、贈(zèng)與股票時(shí)，出讓方依實(shí)際成交金額按1‰的稅率計(jì)算繳納證券（股票）交易印花稅。

（二）關(guān)于免征政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)的優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅[2014]122號的規(guī)定，自2015年1月1日起至2017年12月31日，對月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（按季納稅不超過9萬元）的繳納義務(wù)人，免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

根據(jù)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于對小微企業(yè)免征船舶港務(wù)費(fèi)等三項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)有關(guān)問題的復(fù)函》（財(cái)辦稅[2015]14號）等，明確免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費(fèi)、政府性基金、船舶港務(wù)費(fèi)等。

（三）關(guān)于中小企業(yè)進(jìn)口科技開發(fā)用品免稅的優(yōu)惠政策

篇10

小微企業(yè)作為富有活力的市場經(jīng)濟(jì)主體，在擴(kuò)大就業(yè)、繁榮經(jīng)濟(jì)、增加稅收中發(fā)揮了重要作用。數(shù)據(jù)顯示，在我國小微企業(yè)有3800多萬戶，占企業(yè)總數(shù)的99%，它們提供了80%的城鄉(xiāng)就業(yè)崗位，最終產(chǎn)品和服務(wù)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%，上繳稅收占全國企業(yè)的50%①。但是在國際金融危機(jī)和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增速放緩的雙重壓力下，我國小微企業(yè)面臨著諸多生存和發(fā)展困境，需要政府從稅收政策上給力小微企業(yè)。近年來，我國出臺了許多扶持小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過結(jié)構(gòu)性減稅政策，減輕小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好促進(jìn)小微企業(yè)的健康發(fā)展。

一、現(xiàn)行促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用分析

目前，我國沒有制定出一套專門地針對小微企業(yè)的稅收政策，在中小企業(yè)的稅收政策中包含著一些小微企業(yè)的稅收規(guī)定，但是這些稅收政策缺乏系統(tǒng)性、穩(wěn)定性和適用性，小微企業(yè)經(jīng)營者運(yùn)用和執(zhí)行過程中有困難，有些稅收政策可能會(huì)加大小微企業(yè)的納稅成本，違背稅收優(yōu)惠政策的初衷。下面將從增值稅、營業(yè)稅和所得稅三大重要稅種分析稅收優(yōu)惠政策。

（一）增值稅稅收政策應(yīng)用分析

1.增值稅小規(guī)模納稅人稅負(fù)偏高。與增值稅一般納稅人17%或13%的稅率相比，小規(guī)模納稅人減按3%的征收率計(jì)征增值稅看似很優(yōu)惠，但是由于小微企業(yè)實(shí)行簡易辦法征稅，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在進(jìn)項(xiàng)稅額比重較大的情況下，其稅負(fù)實(shí)際上還是超過一般納稅人。

2.增值稅起征點(diǎn)偏低。目前，增值稅銷售貨物的，為月銷售額5000～20000元，并且僅限于個(gè)人（包括個(gè)體工商戶和其他個(gè)人）。從當(dāng)前個(gè)體工商戶的經(jīng)營狀況和盈利水平來看，這一起征點(diǎn)偏低，并且主要受益者是個(gè)體工商戶，尚有大量的小微企業(yè)不符合優(yōu)惠條件。

（二）營業(yè)稅稅收政策應(yīng)用分析

1.營業(yè)稅起征點(diǎn)偏低。營業(yè)稅起征點(diǎn)存在與增值稅起征點(diǎn)一樣的問題，在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平下，個(gè)體工商戶每月20000元的銷售額，扣除進(jìn)貨等各項(xiàng)成本費(fèi)用之后，當(dāng)月的利潤所剩不多，營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)并未因過低的營業(yè)稅起征點(diǎn)而降低。不僅僅是起征點(diǎn)偏低，并且僅有個(gè)人享受此項(xiàng)政策，許多小微企業(yè)享受不到優(yōu)惠政策，這樣就形成了稅負(fù)不公平。

2.營業(yè)稅重復(fù)征稅。繳納營業(yè)稅的企業(yè)不是增值稅一般納稅人，其在購進(jìn)過程中繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額就計(jì)入購進(jìn)成本當(dāng)中無法抵扣。此外，營業(yè)稅規(guī)定對納稅人營業(yè)額全額征稅，那么就存在重復(fù)征稅問題。

（三）所得稅稅收政策應(yīng)用分析

1.所得稅率優(yōu)惠政策條件苛刻?，F(xiàn)行企業(yè)分類劃分中的小型微型企業(yè)與企業(yè)所得稅中的小型微利企業(yè)概念不一致，小微企業(yè)必須同時(shí)滿足行業(yè)、資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)等條件才能享受20%的優(yōu)惠稅率，然而大部分小微企業(yè)不同時(shí)具備這些條件，無法享受稅率優(yōu)惠。

2.核定征收無法享受稅收優(yōu)惠。小微企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、內(nèi)部管理、財(cái)務(wù)核算水平等因素影響，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往按核定的征收率征收所得稅，小微企業(yè)無法享受減半征收和低稅率優(yōu)惠政策，這樣會(huì)加重小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

3.減半征收所得稅優(yōu)惠力度不夠。自2012年到2015年，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)減半征收所得稅，若按月計(jì)算，每月最多優(yōu)惠500元（60000×20%÷2÷12），若將此項(xiàng)優(yōu)惠額與工資、薪金所得中每月減除3500元的費(fèi)用相比，優(yōu)惠差距明顯。

4.企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅存在重復(fù)征稅。除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶取得的利息、股息、紅利所得只繳納個(gè)人所得稅外，其他類型的小微企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，既要繳納企業(yè)所得稅，又要繳納個(gè)人所得稅，這構(gòu)成了企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅在該部分所得額上的重復(fù)征稅。

5.間接優(yōu)惠政策匱乏。國際上通用的稅收優(yōu)惠方式主要是投資抵免、再投資退稅、延期納稅、加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等間接優(yōu)惠方式，而我國費(fèi)用列支要求嚴(yán)格。如企業(yè)所得稅對加速計(jì)提折舊的條件限制較多，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、投資抵免等適用范圍相對狹隘，導(dǎo)致企業(yè)可以稅前列支的費(fèi)用較少，所得稅優(yōu)惠作用十分有限。

二、促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策建議

結(jié)合小微企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)，并聯(lián)系我國小微企業(yè)在應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策中的實(shí)際情況，針對現(xiàn)實(shí)存在的問題，筆者將從增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅三個(gè)方面提出合理化建議：

（一）完善增值稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低增值稅稅負(fù)。小微企業(yè)適用較低稅率可以減輕稅負(fù)、降低成本，使其產(chǎn)品更具市場競爭力，拓寬銷售渠道。降低小規(guī)模納稅人的征收率，將現(xiàn)行3%的征收率降為2%。

2.擴(kuò)大增值稅起征點(diǎn)的使用范圍并進(jìn)一步提高起征點(diǎn)?？梢詫⒃鲋刀惼鹫鼽c(diǎn)的適用范圍由個(gè)體工商戶擴(kuò)大到所有小微企業(yè)，并將目前增值稅銷售貨物的月起征點(diǎn)提高到20000～50000元，可能是比較適當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）調(diào)整營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策

1.繼續(xù)降低營業(yè)稅稅負(fù)。建議降低小微企業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)稅稅率，將中小型服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅稅率降至3%，并將營業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，可以將企業(yè)按期納稅的免征額規(guī)定為10000～30000元/月，將按此納稅的免征額規(guī)定為800元/次。

2.要擴(kuò)大營業(yè)稅改增值稅范圍。上海等地開展“營改增”試點(diǎn)以來，多數(shù)服務(wù)業(yè)小微企業(yè)按5%繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅改征增值稅后，按3%繳納增值稅。這一改革使相關(guān)服務(wù)業(yè)稅負(fù)降低效果較為明顯，建議從營業(yè)稅改增值稅入手降低小微企業(yè)的稅負(fù)。

（三）優(yōu)化所得稅稅收優(yōu)惠政策

1.放寬小微企業(yè)口徑標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小微企業(yè)的范圍。既然國家的稅收扶持主要通過企業(yè)所得稅來實(shí)施，建議國家對小微企業(yè)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，擴(kuò)大小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)口徑，且與企業(yè)所得稅法口徑一致，建議國家明確按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的小型企業(yè)和微型企業(yè)范圍來實(shí)施年所得額6萬元以下企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，讓更多企業(yè)能夠享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠。

2.簡化和放寬所得稅優(yōu)惠政策的適用條件?？梢苑艑捫⌒臀⒗髽I(yè)認(rèn)定條件，將同時(shí)滿足三個(gè)條件改為同時(shí)滿足其中兩個(gè)條件即可。改進(jìn)小微企業(yè)所得稅征收管理辦法，逐步擴(kuò)大查賬征收范圍。將適用核定征收所得稅的小微企業(yè)，按照核定后的應(yīng)納稅所得額適用稅收優(yōu)惠政策。

3.加大所得稅優(yōu)惠力度，進(jìn)一步擴(kuò)大所得稅優(yōu)惠范圍?？梢詫F(xiàn)行所得稅率20%降為15%。考慮將年所得額6萬元以下所得稅全免，將適用標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)在的年應(yīng)納稅所得額6萬元提高至10萬元甚至更高一些，在此基礎(chǔ)上，研究采用超額累進(jìn)的計(jì)算方式，并明確適用于所有小微企業(yè)。

4.避免重復(fù)征稅。建議允許對除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)及個(gè)體工商戶之外的其他小微企業(yè)投資者從投資企業(yè)獲得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征個(gè)人所得稅，或者對企業(yè)按規(guī)定支付給股東的股息和紅利允許稅前列支，使個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅之間實(shí)現(xiàn)公平合理的銜接，避免重復(fù)征稅。

5.給予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)。為營造公平的稅收競爭環(huán)境，在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的繳納方面，賦予小微企業(yè)繳稅選擇權(quán)，允許小微企業(yè)合理選擇納稅方式，自主決定繳納個(gè)人所得稅或是企業(yè)所得稅，選擇以后不得變更，以體現(xiàn)對小微企業(yè)的扶持。

6.綜合采用多種稅收優(yōu)惠形式。綜合運(yùn)用稅率優(yōu)惠、稅基優(yōu)惠和稅額優(yōu)惠三種形式，從不同角度對小微企業(yè)進(jìn)行政策扶持。比如可以放寬小微企業(yè)費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，增加廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出等費(fèi)用在稅前列支的比例。擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，提高研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例等。

注釋

①數(shù)據(jù)來源：藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務(wù)報(bào)，2012-4-20。

參考文獻(xiàn)

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[2]李香菊.完善和落實(shí)我國促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策[J].涉外稅務(wù)，2012（9）.

[3]藺紅.稅收政策持續(xù)給力 小微企業(yè)增添活力[J].中國稅務(wù)報(bào)，2012-4-20.