導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)報表審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

2.審計資料收集困難，審計管理存在弊端由于合并財務(wù)表報其反應(yīng)出的信息量相對較大，包含了子公司以及母公司等多個方面的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營信息。因此企業(yè)有關(guān)審計人員在對合并財務(wù)表報進(jìn)行審計的過程中，應(yīng)準(zhǔn)備好充足的資料進(jìn)行審計參考，保障審計工作的質(zhì)量。但是由于合并財務(wù)報表中涉及的信息十分的廣泛，并且分布于不同的子公司以及部門之中，造成有關(guān)企業(yè)審計人員收集資料上的困難。除此之外，企業(yè)在對合并財務(wù)報表審計工作的管理上也存在著一定的弊端。其中最主要的問題就體現(xiàn)在管理制度不足，管理力度不夠等方面。這使得企業(yè)審計人員在進(jìn)行合并財務(wù)表報審計的過程中，工作行為難以得到有效的約束，造成工作過程中的不規(guī)范，不合理。

3.缺乏完善審計標(biāo)準(zhǔn)，審計質(zhì)量難以保障在對合并財務(wù)表報進(jìn)行審計的過程中主要的工作就是對合并財務(wù)表報中展現(xiàn)出的信息的真實性進(jìn)行判斷。但是由于企業(yè)內(nèi)部對于信息真實性的判斷標(biāo)準(zhǔn)沒有明確的規(guī)定，并且由于信息的分散性過強(qiáng)，因此在對合并財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，審計的質(zhì)量難以被有效的保障。

4.審計人員素質(zhì)不足，審計效率難以提升審計人員是進(jìn)行合并財務(wù)報表審計的關(guān)鍵，因此企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與合并財務(wù)報表審計工作的質(zhì)量有著直接的影響。通過對我國部分企業(yè)審計人員的素質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)我國企業(yè)中部分審計人員在審計過程中存在著個人專業(yè)素質(zhì)不足的問題，難以對審計工作進(jìn)行有效的把握，并且對審計工作中出現(xiàn)的一些問題無法進(jìn)行及時的解決，造成企業(yè)內(nèi)部合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量的下降。

二、針對合并財務(wù)表報審計中存在問題的解決措施

1.完善審計程序，進(jìn)行特殊審計鑒于合并財務(wù)報表的審計工作與一般的財務(wù)表報在審計方式上存在著一定的不同，因此有關(guān)企業(yè)在今后的工作過程中應(yīng)對審計工作中的程序問題產(chǎn)生重視，對不同審計工作進(jìn)行區(qū)分對待。尤其是針對合并財務(wù)報表的審計工作，有關(guān)企業(yè)應(yīng)對其進(jìn)行特殊審計，制定出符合合并財務(wù)表報審計工作需要的審計程序，確保合并財務(wù)表報審計工作的順利進(jìn)行。值得注意的是在進(jìn)行合并財務(wù)表報審計程序制定的過程中，有關(guān)人員應(yīng)對傳統(tǒng)審計程序進(jìn)行把握，明確傳統(tǒng)審計程序與合并財務(wù)表報審計工作之間的差異，并從實際的差異性入手進(jìn)行合并財務(wù)報表審計程序的制定，只有這樣才能保障新審計程序的合理性與科學(xué)性。

2.加強(qiáng)資料搜集，完善審計管理資料的搜集問題一直是進(jìn)行合并財務(wù)表報審計過程中的難點問題。有關(guān)企業(yè)工作人員要想對合并財務(wù)報表審計工作質(zhì)量進(jìn)行提升，就應(yīng)在相關(guān)資料收集方面下工夫，確保相關(guān)材料收集的全面性。鑒于此，在今后的工作過程中，企業(yè)應(yīng)充分的借助網(wǎng)絡(luò)資源，將各子公司與母公司聯(lián)系在一起，通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，實現(xiàn)信息的共享。尤其是在經(jīng)濟(jì)資金流動等方面要進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并允許審計人員通過電腦對相關(guān)資料進(jìn)行查看。其次，子公司應(yīng)注重內(nèi)部財務(wù)工作的條理性，保障內(nèi)部財務(wù)表報的清晰明了，為合并財務(wù)表報審計工作的進(jìn)行提供便利。

3.建立審計標(biāo)準(zhǔn)，把握審計重點審計標(biāo)準(zhǔn)主要是對合并財務(wù)報表真假性的一種判斷，因此有關(guān)企業(yè)應(yīng)在明確內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)不足的基礎(chǔ)上，對相關(guān)合并財務(wù)表報審計過程中需要應(yīng)用到的各項標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行完善，并充分的對各子公司的審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行掌握，整合出一套符合合并財務(wù)表報審計工作的審計標(biāo)準(zhǔn)。同時，由于合并財務(wù)報表工作的審計內(nèi)容眾多，因此為了有效的提高合并財務(wù)報表審計工作的審計質(zhì)量以及審計效率，有關(guān)審計人員應(yīng)對審計工作中的重點問題進(jìn)行把握，關(guān)注審計重點。

篇2

一、引言

社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，時代對審計提出了新的要求，無論從企業(yè)角度還事務(wù)所角度，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表走上整合的道路已經(jīng)不可避免，整合審計不僅可以提高審計質(zhì)量、降低審計費用，同時能夠提高相關(guān)利益者使用信息的真實性和準(zhǔn)確性。在這一背景下，本文將針對財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的關(guān)聯(lián)性命題展開研究。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計的理論概述

1.基礎(chǔ)內(nèi)涵

財務(wù)報表審計針對的主要是被審計單位的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及現(xiàn)金流量，反映的是被審計單位的財務(wù)報表的可信賴程度。而內(nèi)部控制審計的目的則在于確定被審計單位的內(nèi)部控制是否能夠有效發(fā)揮其作用，從而確定被審計單位的控制風(fēng)險，以及披露被審計單位與財務(wù)報告不相關(guān)的重大的內(nèi)部控制缺陷。

2.關(guān)聯(lián)意義

財務(wù)報告審計和內(nèi)部控制審計的整合是指被審計單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以由同一個審計師或同一個會計師事務(wù)所的項目組負(fù)責(zé)，根據(jù)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報告審計的相關(guān)性制定審計流程、實施審計計劃并合理運(yùn)用審計成果對被審計單位的內(nèi)部控制、財務(wù)狀況等作出綜合評價。將兩者結(jié)合起來審計可以在減少審計工作量、審計成本的同時提高審計效果和效率，以及提高相關(guān)利益者對企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營等方面的知情權(quán)，

三、財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的整合必要

1.理論上具備可行性

在對被審計單位的財務(wù)報告進(jìn)行審計的過程中，需要根據(jù)被審計單位的內(nèi)部控制的有效性確定實質(zhì)性測試的抽樣規(guī)模，因此審計師可以借鑒被審計單位內(nèi)部控制審計的審計成果，從而在確保降低審計風(fēng)險的情況下節(jié)約審計成本，提高審計效率。

2.人才隊伍上有支撐

近年來，隨著國內(nèi)審計的不斷發(fā)展，審計師的專業(yè)技術(shù)和專業(yè)知識也在不斷提升，有大量合格的審計師具備相應(yīng)的審計能力，具備了將內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計進(jìn)行整合的業(yè)務(wù)能力，也使得內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合擁有了堅實的人才基礎(chǔ)。

3.有效節(jié)約審計成本

如被審計單位的內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計分別由不同的會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計，那么被審計單位需要花費更多的人力物力和不同的會計師事務(wù)所進(jìn)行溝通，相關(guān)的審計費用也會增多。然而，如被審計單位的內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計均由同一家會計師事務(wù)所接手，則審計師在與被審計單位的管理層進(jìn)行溝通的時候無疑會更加順暢，整體的審計時間無疑會更長，這更有利于審計師在更充分的審計期間發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大審計風(fēng)險，保障審計質(zhì)量。

四、促進(jìn)財務(wù)報表與內(nèi)控整合審計的構(gòu)想

1.善于規(guī)劃與利用審計時間

在目前的審計實踐中，由于會計師事務(wù)所承接了大量的審計任務(wù)，所以大多數(shù)審計項目組在安排被審計單位的審計時間時都會把時間安排得非常緊湊。這樣就導(dǎo)致了因內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合而節(jié)省下來的時間并沒有被用于繼續(xù)降低審計風(fēng)險，而是被安排承接另一個審計項目。也導(dǎo)致了內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的優(yōu)勢沒有得到充分的發(fā)揮，降低審計風(fēng)險的目的很難達(dá)到。然而，財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計整合的目的即在于高效利用內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的相關(guān)性。因此，實現(xiàn)內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，最優(yōu)化利用審計時間，即對兩次審計都需要取得的證據(jù)進(jìn)行一次性取得，并且在財務(wù)報表審計的過程中參照內(nèi)部控制審計的審計結(jié)果設(shè)計實質(zhì)性測試的抽樣范圍，能夠顯著提高審計效率。

2.建立健全內(nèi)控建設(shè)與內(nèi)控審計披露制度

內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理層和其他員工的影響，旨在為實現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。因此，建立健全的內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控審計披露制度的實施，可以使企業(yè)在日常經(jīng)營中逐步降低財務(wù)報表的中重大錯報，從而有效防止相關(guān)人員進(jìn)行的舞弊案件的發(fā)生。同時，對所有上市公司都要求強(qiáng)制披露完整的內(nèi)部控制審計結(jié)果，使內(nèi)部控制審計披露更規(guī)范，更透明；對其中故意隱瞞和掩蓋自身內(nèi)部控制缺陷的，證監(jiān)會和有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)懲，以確保內(nèi)部控制審計披露的公正性、完整性和透明度。

3.夯實內(nèi)控審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)基礎(chǔ)

雖然我國的審計師的專業(yè)技術(shù)有了長足的進(jìn)步，但是不可否認(rèn)的是審計師的業(yè)務(wù)能力仍然有待提高。在短短的審計期間內(nèi)如何準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)被審計單位的內(nèi)部控制缺陷，是每一個審計師需要認(rèn)真解決的問題。因此，企業(yè)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計師的培訓(xùn)，增強(qiáng)審計師的業(yè)務(wù)能力以及專業(yè)知識，從而更好的把握被審計單位的內(nèi)部控制情況，更準(zhǔn)確的做出專業(yè)審計判斷，降低審計風(fēng)險，提高審計效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]王翠琳，張莉，徐娜.我國整合審計主體選擇研究[J].財會月刊，2014（02）

篇3

首先，在審計目標(biāo)和審計對象上存在差別。前者主要是對重大方面能否能夠反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果情況、現(xiàn)金流量情況等進(jìn)行審計監(jiān)督，其審計對象是企業(yè)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。后者其目標(biāo)是對企業(yè)內(nèi)部控制及財務(wù)報告有效性進(jìn)行審計監(jiān)督，其審計對象主要指向財務(wù)報告形成機(jī)制。其次，內(nèi)部控制所要測試的范圍和目的不同。前者需要對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行測試，但一般只選取對財務(wù)報告可能有重大影響的內(nèi)控事項，其內(nèi)容、范圍和選取的樣本量都較小，目的是要尋找形成機(jī)制的可靠支撐證據(jù)，進(jìn)而提出相關(guān)審計意見;相反，后者應(yīng)對內(nèi)部控制的設(shè)計、運(yùn)行等進(jìn)行全面評價，設(shè)計的內(nèi)容和范圍較大，需要選擇的樣本量也比較多。第三，內(nèi)部控制有效性評價的深度和準(zhǔn)確度要求不一樣。前者進(jìn)行內(nèi)部控制測試只是為了給后續(xù)實質(zhì)性測試提供依據(jù)，評價結(jié)論的準(zhǔn)確程度要求較低;在深度方面，只需要做必要的分析，能夠判斷它對內(nèi)控有效性的具體影響即可。后者則必須獲取適當(dāng)、充分的證據(jù)，為發(fā)表內(nèi)控審計意見提供合理保證，必須對財務(wù)報告內(nèi)控有效性發(fā)表審計意見，對內(nèi)控審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)控重大缺陷予以披露;必須根據(jù)一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷等嚴(yán)格區(qū)分，對識別出的各種內(nèi)控缺陷進(jìn)行分析、評估，這就對內(nèi)部控制評價結(jié)論的深度和準(zhǔn)確度提出了較高要求。此外，兩者審計報告的內(nèi)容存在很大差異。

(二)兩者的主要聯(lián)系

一是審計業(yè)務(wù)類型完全一致。兩大審計的業(yè)務(wù)類型是完全一致的，運(yùn)用到的相關(guān)審計理論和實務(wù)都具有相同的適用性、指導(dǎo)性。二是風(fēng)險導(dǎo)向的審計理念一致。財務(wù)報表審計首先要依據(jù)審計風(fēng)險模型對內(nèi)部控制風(fēng)險進(jìn)行評估，進(jìn)而依據(jù)評估結(jié)果決定如何實施審計程序和范圍從而獲取審計證據(jù)。內(nèi)部控制審計選擇擬測試的控制方法，從而收集測試所需的證據(jù)，特定領(lǐng)域重大缺陷風(fēng)險越高，相應(yīng)的審計關(guān)注越多。三是財務(wù)報表審計過程中必須要內(nèi)部控制測試這一重要環(huán)節(jié)。兩者都需要對內(nèi)部控制進(jìn)行測試、評價，并且內(nèi)部控制測試和評價是財務(wù)報表審計過程中不可缺少的重要環(huán)節(jié)。四是內(nèi)部控制審計主要側(cè)重財務(wù)報告內(nèi)部控制。五是審計流程和審計取證方法的一致性。六是在審計重要性水平的確定、重點賬戶及相關(guān)認(rèn)定等方面也存在高度的一致性。

二、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合的必要性和可行性

(一)整合能夠有效降低審計成本和提高審計質(zhì)量

將兩個審計進(jìn)行整合符合成本效益的基本原則，并能夠產(chǎn)生很好的協(xié)同效應(yīng)，從而降低審計成本。此外，整合審計能夠為企業(yè)和會計師事務(wù)所減少許多重復(fù)性的工作，有效減少和避免因?qū)徲嬇袛嗖灰恢露斐傻牟槐?，從而有利于提高審計工作效率和質(zhì)量。

(二)整合后審計證據(jù)能夠進(jìn)行相互印證，從而降低審計風(fēng)險

將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計相整合，很容易實現(xiàn)由同一家會計師事務(wù)所甚至同一名或幾名注冊會計師來執(zhí)行審計，減少了信息不對稱、銜接不緊密等諸多不便，能夠?qū)崿F(xiàn)審計證據(jù)的相互印證，從而在很大程度上降低審計本身的風(fēng)險。

(三)整合審計具有很強(qiáng)的可操作性

企業(yè)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩者所具有的緊密聯(lián)系，使得兩者在審計理念、審計流程、業(yè)務(wù)類型、審計方法等方面存在很大的共同性和一致性，使得整合審計操作性比較強(qiáng)，存在的問題和障礙比較容易被解決和克服。

三、財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計進(jìn)行整合的思路與策略

(一)審計計劃階段

審計計劃要充分考慮風(fēng)險評估、舞弊風(fēng)險、利用他人工作、公司規(guī)模與審計工作量等內(nèi)容。財務(wù)報表審計計劃要包含總體審計策略、具體審計方案。制定總體審計策略，才能夠確定審計時間、范圍、方向，并指導(dǎo)審計計劃實施。風(fēng)險評估活動要在審計各個環(huán)節(jié)進(jìn)行，隨時發(fā)現(xiàn)缺陷，隨時進(jìn)行修改。兩者要使用相同的重要性水平。

(二)審計實施階段

執(zhí)行風(fēng)險評估過程中，既要注意識別評估被審計單位所經(jīng)營活動的重大錯報風(fēng)險，從而確定下步審計程序，還要積極為計劃測試控制提供判斷依據(jù)。執(zhí)行整合審計，主要包含識別重要賬戶、了解錯報的可能來源、選擇擬測試的控制以及評估判斷、列報及認(rèn)定企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

(三)評價控制缺陷階段

在評價控制缺陷時，要根據(jù)財務(wù)報表審計所確定的重要性水平，對財務(wù)報告控制缺陷進(jìn)行重要性評價。要運(yùn)用職業(yè)判斷，評價各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，確定能否構(gòu)成重大缺陷。要對整個內(nèi)部控制情況及思考判斷過程進(jìn)行記錄，記清楚得出關(guān)鍵判斷和結(jié)論的具體理由。

(四)審計報告階段

注冊會計師、會計師事務(wù)所在確定對被審計單位內(nèi)部控制是否出具審計報告時，可采用否定意見、無保留意見、無法表示意見三種報告格式類型，若審計范圍受限制則只能出具無法表示意見報告。

篇4

2 兩項審計整合的重要意義

2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動更加具有規(guī)范性。

2.2 兩項審計有效整合后，促進(jìn)會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計有效整合后，雖然在財務(wù)會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務(wù)報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務(wù)所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進(jìn)的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向，而財務(wù)報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對企業(yè)進(jìn)行有效的評估，了解企業(yè)的財務(wù)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進(jìn)行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。

2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風(fēng)險企業(yè)在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務(wù)報表審計對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務(wù)報表審計的風(fēng)險，假設(shè)企業(yè)的財務(wù)報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風(fēng)險，并有效提升審計的質(zhì)量。

3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計整合的可行性分析

3.1 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有一致性目標(biāo)

內(nèi)控審計目標(biāo)包括：通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務(wù)報表審計目標(biāo)包括：通過財務(wù)報表審計反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務(wù)信息真實可靠。雖然財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合。

3.2 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計具有相同的審計模式

財務(wù)報表審計的模式主要采用以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，對影響企業(yè)風(fēng)險的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務(wù)報表審計的范圍和風(fēng)險，以此來實施企業(yè)的財務(wù)報表審計。內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險的測試，通過測試風(fēng)險了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計的審計思路，并進(jìn)行相關(guān)審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計均是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

3.3 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計兩種審計程序具有相關(guān)性

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計時可以為財務(wù)報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務(wù)可能存在的問題，為財務(wù)報表審計提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合是可行的。

4 內(nèi)控審計和財務(wù)報表審計有效整合的策略

4.1 同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)

同時實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計目標(biāo)時，首先需要對內(nèi)控控制的設(shè)計和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計可以有效為財務(wù)報表審計提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計時，內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)和內(nèi)控審計目標(biāo)的一致，需要將財務(wù)報表審計進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計，有效實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)控審計的目標(biāo)。

4.2 內(nèi)控審計結(jié)果和財務(wù)報表審計結(jié)果可以結(jié)合使用

篇5

一般情況下，對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合的過程中，通常以此作為基礎(chǔ)對二者在內(nèi)部控制方面的作用進(jìn)行評估，現(xiàn)階段，內(nèi)部控制審計在財務(wù)報表審計中的應(yīng)用范圍已經(jīng)非常廣泛。其中在研究中發(fā)現(xiàn)：隨著內(nèi)部控制在不斷地惡化，審計調(diào)整也在逐漸地增多，這就使得審計調(diào)整對利潤表產(chǎn)生了不同的影響，因此，在內(nèi)部控制評估階段分配中審計資源在不斷的提高審計的效率，這樣就降低了審計的成本，最終結(jié)果表明：內(nèi)部控制評估在財務(wù)報表審計中起著重要的作用。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)系

1.審計的程序中進(jìn)行分析。作為審計單位而言，不管是針對內(nèi)部控制審計，還是針對財務(wù)報表審計，都需要在審計體系中對其進(jìn)行客觀的評價，作為注冊會計師而言，應(yīng)該對財務(wù)報表編制方面的內(nèi)部控制進(jìn)行了解及測試，總結(jié)出內(nèi)部控制設(shè)計的可行性，最終給出審計方面的意見與建議。通常在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部控制問題，這就可以為內(nèi)部控制審計提供有效的證據(jù)。

2.內(nèi)部審計取證的方法研究。在內(nèi)部審計取證方面，注冊會計師為了獲取審計結(jié)果，需要在審計意見中尋找有用的信息，注冊會計師財務(wù)報表審計中主要是通過詢問、觀察、檢查以及穿行測試等方法來獲取內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行審計的證據(jù)，在會計體系中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)全面的運(yùn)用詢問人員，在測試中提高內(nèi)部審計運(yùn)行的可行性。

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畈煌?。不管是何種審計形式，都體現(xiàn)出風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢Ｔu估與內(nèi)部控制有關(guān)的風(fēng)險，從中來評判風(fēng)險的結(jié)果，確定審計程序的性質(zhì)以及范圍，為制定有效的審計證據(jù)做出有效、充分、全面的準(zhǔn)備，在審計方法方面，注冊會計師通常采用自上而下的方法，當(dāng)然不管是采用何種方法，在風(fēng)險到西安審計理念的影響喜愛，都是在財務(wù)報表層次的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，這也就體現(xiàn)出了在內(nèi)部控制整體風(fēng)險方面，注冊會計師的重要性。并且將具體的措施放在層次控制中，做出報表具體認(rèn)證，因此在內(nèi)部控制審計以及財務(wù)報表審計中都體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向，這些基礎(chǔ)都是為將二者整合做準(zhǔn)備的重要依據(jù)。

由于這二者的目標(biāo)不同，但是部分相同的審計程序以及審計方法中，就會產(chǎn)生一種知識溢出效應(yīng)，其主要是指：知識外部性的效應(yīng)。然而知識溢出效應(yīng)產(chǎn)生于范圍經(jīng)濟(jì)，其中范圍經(jīng)濟(jì)具體表現(xiàn)在：知識的溢出，是指兩種或者多種不同服務(wù)間因信息和資源的共享帶來的成本節(jié)約，還有契約型范圍經(jīng)濟(jì)，主要是在降低成本中來獲取契約型范圍經(jīng)濟(jì)。

三、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的重要性

將二者在整合中，能夠促進(jìn)審計證據(jù)的有效性，并且相互之間可以利用審計結(jié)果，在整合審計程序中，大大地降低了審計的成本，最終實現(xiàn)了各自的審計目標(biāo)。因此將二者整合的重要性具體表現(xiàn)在：一是有效的降低了審計的成本。具體采用的是協(xié)同效應(yīng)，在將資源共享之后產(chǎn)生的產(chǎn)品數(shù)量在增加同時降低了產(chǎn)品的成本，最終促進(jìn)了資源的有效整合，這種狀況下注冊會計師就可以承擔(dān)比單一審計要高的成本，收取兩份費用的同時，完全符合成本效益，審計的效率也得到了有效的提升。二是審計目標(biāo)的實現(xiàn)。盡管內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在審計目標(biāo)上有所差異，但是其共同的目標(biāo)都是提高會計信息的準(zhǔn)確性。所以，將兩種審計形式整合在一起，在審計資源整合、審計程序整合的過程中，審計目標(biāo)也就變得比較明確的。三是審計質(zhì)量的提高。不管是內(nèi)部控制審計，還是財務(wù)報表審計，都需要注冊會計師對本單位內(nèi)部控制狀態(tài)進(jìn)行全面的了解，在這一過程中，作為審計人員，需要對內(nèi)部控制中存在的問題及時進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，及時的做到規(guī)避風(fēng)險或者是有效的加強(qiáng)薄弱的會計環(huán)節(jié)，倘若能夠在將二者進(jìn)行整合，這樣注冊會計師就可以利用一種審計中的結(jié)果來為作為判斷另一種審計的重要依據(jù)，通常在內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計工作中，審計師可以在內(nèi)部控制審計的過程中發(fā)現(xiàn)會計事項中的重大缺陷，決定財務(wù)報表審計實行性的測試結(jié)果。另外審計師在對財務(wù)報表中發(fā)現(xiàn)了重大的錯報、漏報現(xiàn)象時，這就足夠的說明內(nèi)部控制審計中存在著質(zhì)量問題，因此這兩種內(nèi)部審計是相互聯(lián)系，密不可分的。只有將這兩種內(nèi)部審計進(jìn)行科學(xué)的整合，發(fā)揮最大的效益，這樣才能在企業(yè)會計領(lǐng)域的運(yùn)行中及時的發(fā)現(xiàn)問題，最終做到降低審計風(fēng)險，達(dá)到提高審計質(zhì)量的結(jié)果。

四、二者整合對提高財務(wù)報表審計質(zhì)量的影響

篇6

財務(wù)報表的審計主要是財務(wù)信息的可信度并且降低財務(wù)報表審計使用者信息風(fēng)險的一種借鑒方式，同過這樣的見解中了解到現(xiàn)在的形式，在借鑒中理解是十分重要的。從第一步的財務(wù)報表審計在到內(nèi)部的審計，這樣的方式都是使財務(wù)報表更加具備準(zhǔn)確性，使財務(wù)報表的思路清晰明了。

（一）財務(wù)報表審計工作中所遇到的問題

在財務(wù)報表的審計過程中都會遇到各種各樣的問題，而這些問題的存在都沒有更好的解決辦法，使問題一直存在，造成潛在的危險。通過對實際中的現(xiàn)狀進(jìn)行了解總結(jié)出主要存在問題是，報表在審計的過程中，沒有關(guān)注細(xì)節(jié)，使審計工作沒有更加細(xì)致的審查，造成嚴(yán)重的影響。

（二）在內(nèi)部控制審計中存在的嚴(yán)重問題

在審計工作中內(nèi)部的審核中更是存在嚴(yán)重紊亂的跡象，在內(nèi)部的審計中，相互之間沒有更好的監(jiān)督方式，使問題一直存在。判斷內(nèi)部控制是否存在重大缺陷是以控制能否及時防止或發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報為依據(jù)的，但是，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中對于重要性水平的判斷上出現(xiàn)嚴(yán)重問題。

（三）在思路和實踐中所遇到的困難

財務(wù)報表審計和內(nèi)部審計中思路不清晰是主要問題，在思路不明確的情況下就將繼續(xù)在實踐中實施，迫使審計工作的嚴(yán)密性受到嚴(yán)重的影響。將兩種思路在整合的過程中沒有更加有效的整合方案，使整合的思路更加混亂，在實踐中得不到更好的運(yùn)用。

2解決財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計中問題并提出解決意見和有效措施

財務(wù)報表的審計和內(nèi)部控制審計工作的重要性，能在實踐中更好的體現(xiàn)出其所存在的意義，使財務(wù)的管理更加清晰，財務(wù)的運(yùn)用情況能得到更好的提升。在實踐當(dāng)中，財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的思路進(jìn)行整合時，將思路更加清晰化，使一個完整的思路能在實踐中更好的運(yùn)用。

（一）對財務(wù)報表審計工作了解

在財務(wù)報表的審計中，解決問題的主要手段為：在對報表進(jìn)行審計的過程中，要對報表中的每一項都要嚴(yán)格細(xì)致的審查，從任務(wù)中分析這一項中是否存在哪些問題，在對報表中的任務(wù)有不同意見時，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部審計中進(jìn)行提出，并且標(biāo)明原因，為更好的分析原因做好鋪墊。

（二）解決內(nèi)部控制審計工作的思路

在內(nèi)部審計的工作中，相互之間的審計的過程中，要對每項任務(wù)都要細(xì)致的檢查審閱，并從中找到所存在的潛在問題，將問題在內(nèi)部中提出，通過討論的方式對所存在的問題給出合理的解決意見。在內(nèi)部審計過程中相互之間不能進(jìn)行包庇，有問題就要進(jìn)行提出，使問題能更加及時的得到解決，將問題滅殺在萌芽中。

（三）整合思路及實踐的有效措施

風(fēng)險評估是整合的基礎(chǔ)，在財務(wù)報表審計中，注冊會計師應(yīng)充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，以設(shè)計和實施進(jìn)一步的審計程序應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，要做到相互彌補(bǔ)，使工作的過程中能更好的完成審計工作。在整合的思路的中要考慮兩種思路在整合的過程中存在哪些弊端，將弊端能夠得到有效的解決。整合的思路要清晰，思路要遵循審計工作的重要思想來定制，將審計工作中的重點都在思路中清晰的體現(xiàn)出來，使思路更加具有實踐性，能在實踐的工作中得到更好的運(yùn)用，在實踐中更加有效的體現(xiàn)出思路整合的重要性。在實踐中要不斷改進(jìn)思路中所存在的問題，從實踐中能更好的觀察出思路問題，將這樣的問題給出合理的解決措施，使思路更加完整，并且在實踐中更是起到關(guān)鍵的作用。

篇7

一、將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計進(jìn)行整合是提高審計質(zhì)量和效率的必然選擇

1、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者之間存在著部分重合

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師主要是對內(nèi)部控制的設(shè)計以及有效運(yùn)行進(jìn)行審計，并得出審計結(jié)果。在審計的進(jìn)程中，注冊會計師必須對內(nèi)部控制進(jìn)行認(rèn)真的分析和測試，從而獲取內(nèi)部控制在較長時間內(nèi)實施的有效證據(jù)，而這個過程就常常包含財務(wù)報表所反映的部分內(nèi)容。在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，注冊會計師也要詳細(xì)分析內(nèi)部控制，完成對發(fā)生層次重大錯報風(fēng)險過程中預(yù)期控制的有效性評估和認(rèn)定，完成在實質(zhì)性測試程序不能對層次充分且恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)進(jìn)行控制時的測試。

2、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計二者之間的結(jié)果能夠互相利用和支持

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師在分析內(nèi)部控制是不是具有有效性的過程中，必須同時認(rèn)真分析對財務(wù)報表審計進(jìn)行控制測試所取得的結(jié)果，如果對財務(wù)報表的審計結(jié)果過程中發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定存在嚴(yán)重的錯報問題，并且正在運(yùn)行的內(nèi)部控制不但沒有發(fā)現(xiàn)或者糾正嚴(yán)重錯報的問題，那么，這就說明內(nèi)部控制肯定存在著一定的缺陷。另外，在對財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，進(jìn)行內(nèi)部控制審計控制測試時的結(jié)果還要經(jīng)常被利用。在操作過程中，如果內(nèi)部控制存在的缺陷不能被糾正，那么他勢必會使注冊會計師在進(jìn)行控制風(fēng)險評估過程中得出錯誤的結(jié)論，從而對整個實質(zhì)性測試造成影響。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的程序、方法

從內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的審計過程來看，決定二者整合的主要因素是對內(nèi)部控制的熟悉程度以及測試，在整合的過程中，要始終將整合審計作為整個的整合過程的原則。按照國際慣例，進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合主要包括初步業(yè)務(wù)活動、審計計劃、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、審計結(jié)論和出具審計報告等五個程序 。下面對對后四個比較重要的程序進(jìn)行分析。

1、計劃審計

在這個程序進(jìn)行的過程中，注冊會計師必須對能夠進(jìn)行的重要性水平進(jìn)行初步確定。由于能不能及時發(fā)現(xiàn)或防止財務(wù)報表的嚴(yán)重錯誤是注冊會計師對內(nèi)部控制是否存在嚴(yán)重缺陷判斷的依據(jù)，從這里可以看出，無論是內(nèi)部控制審計還是財務(wù)報表審計，在重要性水平判斷上是一致的。因此，在會計師事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合過程中，必須在認(rèn)真分析內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計，并在此基礎(chǔ)上制定審計計劃，從而為審計過程和結(jié)果的整合提供保證。

2、風(fēng)險評估程序

在進(jìn)行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計整合的過程中，風(fēng)險評估程序是保證整個整合順利完成的基礎(chǔ)。在對于財務(wù)報表進(jìn)行審計的過程中，注冊會計師要認(rèn)真分析，并對存在于財務(wù)報表中的錯報風(fēng)險加以鑒別和評估，從而制定和實施有針對評估錯報風(fēng)險的審計程序。為了盡量避免出現(xiàn)失誤，必須將風(fēng)險評估貫穿其中。為了保證擬測試控制有效性，注冊會計師要恰當(dāng)使用風(fēng)險導(dǎo)向和審計方法。

3、風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對主要包括兩項內(nèi)容：實質(zhì)性測試、控制測試。在進(jìn)行擬測試控制的過程中，注冊會計師應(yīng)該著重分析證據(jù)的證據(jù)的性質(zhì)和證據(jù)獲得的困難和容易程度。假如兩個或者兩個以上的控制就可以認(rèn)定錯報風(fēng)險，那么其他測試就可以不再使用。測試時只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在一項嚴(yán)重缺陷就可以宣布內(nèi)部控制無效。而在整合審計時，注冊會計師除了進(jìn)行上面的測試外，還要對內(nèi)部控制做出進(jìn)一步的評價，確定存在缺陷的控制與其他控制的組合是不是會使內(nèi)部控制出現(xiàn)嚴(yán)重缺陷，從而獲得充足的證據(jù)。

4、審計結(jié)論和出具審計報告

篇8

縱觀國外內(nèi)部控制審計的實施效果，實施雙重的審計制度，在給企業(yè)帶來巨大收益的同時，也會大幅度增加企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本。如何實現(xiàn)內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計效率，降低審計成本，是確保內(nèi)部控制審計順利實施的關(guān)鍵。 

一、整合內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的現(xiàn)實性意義 

（一）有利于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計雖然是審計的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財務(wù)報表審計是由注冊會計師參照相關(guān)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)報表信息的合法性和公允性經(jīng)過特定的審計程序和方式所提出的審計建議，從而進(jìn)一步提高財務(wù)報表的可靠性。在進(jìn)行財務(wù)報表審計時，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報表中所反映的各項交易事項、會計處理及賬戶余額等事項，主要是注冊會計師對管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計的過程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無法有效鑒證財務(wù)報表信息的絕對可靠性。內(nèi)部控制審計是企業(yè)委托注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計意見的一種審計活動，內(nèi)控審計更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊會計師針對相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計效率，確保財務(wù)報表的可靠性。 

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計風(fēng)險 

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財務(wù)報表審計結(jié)果可以在很大程度上為審計人員認(rèn)識到內(nèi)部控制中可能會存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員及時優(yōu)化和改變審計計劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計效率，降低審計面臨的風(fēng)險。此外，在審計過程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測試對兩種審計活動都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計方與被審計方共同利益的合理模式。 

（三）節(jié)約審計資源，提高審計質(zhì)量的必經(jīng)之路 

在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通過對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險評估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計程序，并在必要情況下實施控制測試  [h: 0px" />

內(nèi)部控制審計中根據(jù)財務(wù)報表審計中風(fēng)險評估對企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯報等收集到的有關(guān)信息，可以有針對性地選擇實施控制測試，這樣可以通過財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)的重大錯報，明確財務(wù)報告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時為內(nèi)部控制審計更改審計計劃和審計程序提供線索。 

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計實現(xiàn)整合的有效途徑分析 

（一）多途徑的充分了解被審計企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境 

要想有機(jī)整合財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，就必須按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ脑瓌t，通過多種途徑對被審計企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計企業(yè)所面臨的風(fēng)險，這是財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計在了解被審計企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時比財務(wù)報表審計要求更高。當(dāng)前我國企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類、控制活動類及控制手段類將指引分為三大類，為注冊會計師進(jìn)行審計提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師可以通過這種指引分類詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計的成果可以被財務(wù)報表審計中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實施審計整合時，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來執(zhí)行，在審計過程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可以通過加強(qiáng)溝通的方式來了解對方的情況。因此，充分地了解被審計企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。 

（二）對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試 

內(nèi)部控制審計的核心程序是控制測試?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬅鞔_提出要求，財務(wù)報表審計在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測試，尤其是在對重大錯報風(fēng)險急性評估認(rèn)定時，或是當(dāng)單一采用實質(zhì)性程序無法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時。對企業(yè)在相關(guān)期間或時間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測試控制，實質(zhì)上是對財務(wù)報告內(nèi)部控制實施審計。因此，內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)是實施內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計過程中，注冊會計師對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測試時，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見提供有效的支持；其次要通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對控制風(fēng)險的評估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測試控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對適當(dāng)人員進(jìn)行詢問、認(rèn)真觀察經(jīng)營活動及對相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計過程中，注冊會計師還需要有補(bǔ)充控制測試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見。

（三）有針對性地選擇實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試 

實質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測試是財務(wù)報表審計中實質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對于整合兩種審計活動具有十分重要的作用。所謂的實質(zhì)性分析程序主要是通過對數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評價，主要適用于特定時間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測試各類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定中所采用的一種主要的測試，能夠直接識別出財務(wù)報表是否存在重大的錯報，采取實質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計的結(jié)果只關(guān)系到財務(wù)報表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時，財務(wù)報表審計就不必采用實質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測試。當(dāng)內(nèi)部控制審計結(jié)果證明財務(wù)報表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測試，可以直接采用實質(zhì)性分析程序。實現(xiàn)財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計的有機(jī)整合，必須采用合適的實質(zhì)性程序，才能實現(xiàn)二者的有效整合。 

三、結(jié)論 

綜上所述，可以看出財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項業(yè)務(wù)，社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項工作的不同點在于一個是監(jiān)督審計工作的過程，一個是對審計結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實現(xiàn)審計的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計效率。整合審計將在一定程度上影響到注冊會計師審計財務(wù)報表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會計事務(wù)所與被審計單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計策略的實際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對相關(guān)審計專業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。 

參考文獻(xiàn)： 

[1]謝曉燕，張龍平，李曉紅.我國上市公司整合審計研究[J].會計研究，2009，（9）：88-94 

[2]王美英，鄭小榮.對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的思考[J].財務(wù)與會計，2010. 

[3]李錦.論財務(wù)報表內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合[J].商業(yè)會計，2010，（2）：43-44. 

[4]劉玉延，王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實施企業(yè)內(nèi)部控制注冊  [h: 0px" />

[5]裘宗舜，周潔.美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的發(fā)展與啟示——財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的比較[J].財會月刊，2013，（2）：35-36. 

[6]劉玉延.全面提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要舉措——《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》解讀[J].會計研究，2010，（5）：3-16. 

篇9

①資料:根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2006年和2007年年報審計情況快報及《上海證券報》等有關(guān)資料整理。2006年和2007年的資料分別截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006年,S*ST國瓷(600286)未年報;2007年,*ST威達(dá)(000603)和*ST九發(fā)(600180)未年報。2006年2月,我國了新的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《注冊會計師審計準(zhǔn)則》,兩者均自2007年1月1日起實施。新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的頒布和實施,標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和注冊會計師審計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則和國際審計準(zhǔn)則的全面趨同。上市公司2007年度財務(wù)報表審計意見是注冊會計師運(yùn)用新審計準(zhǔn)則對上市公司按照新會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報表出寫作論文具的第一個年度審計意見。本文在對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析的基礎(chǔ)上,分別從非標(biāo)意見者(會計師事務(wù)所)的分布、非標(biāo)意見具體內(nèi)容以及非標(biāo)意見上市公司類型分布等方面分析了非標(biāo)審計意見。這里,非標(biāo)意見包括帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見、保留意見、否定意見和無法表示意見。通過分析,筆者發(fā)現(xiàn)了一些有意義的現(xiàn)象。

一、2007年上市公司審計意見總體分析截至2008年4月30日,2007年年報審計基本落下帷幕。綜合Wind資訊,中國注冊會計師協(xié)會的2007年年報審計情況快報及《上海證券報》2008年4月30日《上市公司2007年報數(shù)據(jù)大全》等有關(guān)資料,滬深兩市1576家上市公司,除深圳證券交易所的*ST威達(dá)(000603)和上海證券交易所的*ST九發(fā)(600180)未在法定期限內(nèi)披露2007年年報外,其它1574家上市公司均已披露2007年年報。具體情況如表1。在這1574份2007年年報中,審計意見包括標(biāo)準(zhǔn)無保留意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計意見。其中,標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1452份,占92.25%;非標(biāo)準(zhǔn)審計意見122份,占7.75%,在非標(biāo)準(zhǔn)審計意見中,帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見91份,占5.78%;保留意見14份,占0.89%;無法表示意見17份,占1.08%;沒有公司被出具否定意見。2006年、2007年上市公司年報審計意見情況如表2所示。

從總體上看,2007年審計意見總體上看明顯好于2006年,非標(biāo)審計意見比例下降幅度較大,從2006年的10.23%下降到2007表12007年滬深兩市上市公司及年報審計意見披露情況表2滬深兩市上市公司2006—2007年年報審計意見類型統(tǒng)計①交易所及板塊上市公司(家)年報已披露的上市公司(家)深圳主板475474深圳中小板225225深圳B股1313上海A股853852上海B股1010合計15761574審計意見類型總計比例2006年2007年2006年2007年標(biāo)準(zhǔn)無保留意見1307145289.77%92.25%非標(biāo)準(zhǔn)意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見85915.84%5.78%保留意見35142.4%0.89%否定意見0000無法表示意見29171.99%1.08%非標(biāo)意見合計14912210.23%7.75%工作研究審計廣角45會計之友2008年第10期上年的7.75%,降幅比例達(dá)25%。其中數(shù)保留意見降幅最大,達(dá)63%。主要原因有以下幾個方面:(一)上市公司總體財務(wù)狀況改善是非標(biāo)意見下降的根本原因財務(wù)狀況或經(jīng)營成果不佳,上市公司管理層又想得到一個“好看”的財務(wù)報表和經(jīng)營業(yè)績,是導(dǎo)致財務(wù)報表被出具非標(biāo)審計意見的根本原因。隨著整個國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,上市公司總體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)一步趨好。同時新準(zhǔn)則實施后,上市公司財務(wù)報表可靠程度得到了提高,整體財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績有所改善。從新準(zhǔn)則下的首份年報的總體情況來看,受益于主業(yè)穩(wěn)定增長、成本費用總體控制良好及投資收益增長較快等多重因素的推動,上市公司2007年業(yè)績保持強(qiáng)勁增長態(tài)勢。根據(jù)《中國證券報》相關(guān)統(tǒng)計資料看,上市公司2007年凈利潤同比增長49.86%,加權(quán)平均每股收益0.42元,創(chuàng)下多年來新高②,從而大大消除了財務(wù)造假的可能性,降低了非標(biāo)意見的比重。(二)注冊會計師的意見更加為上市公司所重視新審計準(zhǔn)則的施行逐漸規(guī)范了注冊會計師審計程序,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,以往可能屬于模棱兩可的問題,難以再成為討價還價的籌碼。上市公司為避免被出具非標(biāo)意見,在編制財務(wù)報表時,更多地采納了注冊會計師的意見。(三)新上市公司數(shù)量多且無非標(biāo)意見也是非標(biāo)意見降低的重要原因2007年新上市公司較多,共119家,在2006年上市公司基礎(chǔ)上增加了8.16%,占年末所有上市公司比例的7.55%,是歷年來新公司上市最多的一年。一般來說,新上市公司質(zhì)量相對較好,財務(wù)壓力較小,被出具非標(biāo)意見的機(jī)率小。在這119家新上市公司中,沒有一家公司被出具非標(biāo)意見,從而減少了非標(biāo)意見公司數(shù)量,降低了非標(biāo)意見的比重,從總體上改善了2007年年報審計意見的總體狀況。

二、不同會計師事務(wù)所出具的審計意見分析截至2008年4月30日,我國共有67家會計師事務(wù)所具有證券期貨資質(zhì),其中64家會計師事務(wù)所參與了上市公司的年報審計。筆者根據(jù)各證券期貨資質(zhì)的會計師事務(wù)所審計上市公司數(shù)量多少進(jìn)行排序,并對審計意見類別進(jìn)行分類,具體情況見表3。表367家會計師事務(wù)所審計意見類型統(tǒng)計審計意見類別

會計師事務(wù)所標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見保留意見無法表示意見總計各所報告占總數(shù)的比例立信966231076.80%浙江天健693724.57%中瑞岳華6811704.45%深圳鵬城51612603.81%天健華證中洲(北京)5631603.81%北京京都452472.99%信永中和432452.86%普華永道中天431442.80%中和正信3931432.73%大信402422.67%深圳大華天誠35212402.54%中磊3352402.54%利安達(dá)信隆3441392.48%安徽華普351362.29%武漢眾環(huán)2772362.29%上海上會293322.03%深圳南方民和284322.03%天職國際292311.97%中準(zhǔn)2641311.97%江蘇天衡282301.91%北京五聯(lián)方圓2331271.72%江蘇公證261271.72%開元信德2331271.72%廣東正中珠江251261.65%北京興華25251.59%北京立信20211241.52%②1573家公司年報業(yè)績同比增長49.86%創(chuàng)多年新高[N].中國證券報,2008-04-30。工作研究審計廣角46四川君和2211241.52%福建華興211221.40%中喜22221.40%重慶天健211221.40%五洲松德聯(lián)合21211.33%德勤華永20201.27%上海眾華滬銀191201.27%四川華信(集團(tuán))20201.27%安永大華18181.14%畢馬威華振18181.14%廣東恒信德律171181.14%萬隆162181.14%安永華明17171.08%大連華連161171.08%立信羊城17171.08%南京立信永華1321161.02%遼寧天健15150.95%亞太中匯141150.95%山東匯德14140.89%中勤萬信131140.89%西安希格瑪111120.76%山東天恒信11110.70%天華中興92110.70%山東正源和信91100.64%亞太(集團(tuán))91100.64%浙江東方880.51%北京天圓全770.44%北京中證天通770.44%上海東華770.44%中興華3360.38%福建立信閩都3250.32%江蘇蘇亞金誠550.32%中審550.32%北京永拓330.19%華寅2130.19%河北光華110.06%江蘇天華大彭110.06%中天運(yùn)110.06%湖南天華0上海公信中南0浙江中匯0總計14529114171574100.00%工作研究審計廣角47會計之友2008年第10期上從表3中可以看出,審計對象超過100家的,或非標(biāo)意見比例超過5%份額的僅有立信會計師事務(wù)所,接下來的四家會計師事務(wù)所是浙江天健(72家)、中瑞岳華(70家)、深圳鵬城(60家)、天健華證中洲(北京)(60家),這四家事務(wù)所審計的上市公司數(shù)量雖然超過了50家,但非標(biāo)意見比例都沒有超過5%的份額。從審計市場的占有率來看,前五家會計師事務(wù)所審計客戶占全部上市公司數(shù)量的23.44%,前十家占37.48%。第六名起的各家會計師事務(wù)所審計的上市公司數(shù)量都沒有超過50家,有18家會計師事務(wù)所審計的上市公司在10家以下,其中湖南天華、上海公信中南、浙江中匯未審計一家上市公司。我們知道,審計服務(wù)是一種特殊的商品,一是審計質(zhì)量的高低會對上市公司利益相關(guān)者的利益和社會經(jīng)濟(jì)生活秩序產(chǎn)生直接影響,二是審計服務(wù)必須依照審計準(zhǔn)則和相關(guān)的法定程序執(zhí)行,具有無差異性。從上述統(tǒng)計情況來看,我國的審計市場的特征表現(xiàn)為“競爭型市場”,盡管立信事務(wù)所的審計客戶最多,但市場占有率也僅有6.80%。我國審計市場的這種特征與美國、香港等“寡占型市場”存在很大的區(qū)別。在美國,前四大會計師事務(wù)所審計了90%以上的上市公司,前會計師事務(wù)所審計了95%以上的上市公司。寡占型審計市場中,審計服務(wù)提供者的規(guī)模大,賠償能力也強(qiáng),即使發(fā)生審計失敗而導(dǎo)致投資者遭受損失也能得到最大限度的補(bǔ)償。相反,競爭型審計市場中事務(wù)所眾多,相互間競爭激烈,具有不當(dāng)意愿的上市公司總能找到一個事務(wù)所為其提供審計服務(wù),而一些事務(wù)所在自身利益的驅(qū)動下,便以降低執(zhí)業(yè)質(zhì)量、爭取執(zhí)業(yè)數(shù)量來提高經(jīng)濟(jì)效益。這種狀況非常不利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,甚至?xí)?dǎo)致整個注冊會計師行業(yè)的衰退。為此,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性,推動我國寡占型審計市場的構(gòu)建。從出具非標(biāo)意見的情況來看,67家會計師事務(wù)所中有46家出具過非標(biāo)意見,占審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%,21家全部出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,占審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的31.34%。對于存在風(fēng)險的上市公司,會計師事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會計師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險控制,增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識。隨著法律的完善,會計師事務(wù)所和注冊會計師所承擔(dān)法律責(zé)任也隨之?dāng)U大,這在客觀上要求事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險控制,增強(qiáng)注冊會計師的風(fēng)險意識。而中注協(xié)更是加強(qiáng)了對會計師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量檢查,2007年度就對52家事務(wù)所和113名注冊會計師給予了公開譴責(zé),對100家事務(wù)所和141名注冊會計師進(jìn)行了行業(yè)內(nèi)通報批評,檢查的要求嚴(yán)、懲戒力度大,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行了有效的監(jiān)督。

三、非標(biāo)審計意見具體類型分析(一)帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見從非標(biāo)意見類型上來看,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”的數(shù)量較大,合計91份,占全部報告的5.78%。帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告主要集中在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”,該部分事項接近58%。其中ST和*ST的公司占了較大比例,具體原因有:公司生產(chǎn)經(jīng)營處于停頓狀態(tài)、巨額虧損、無法變現(xiàn)資產(chǎn)、無法清償債務(wù)等。例如,*ST梅雁(600868)連續(xù)2006、2007年都被出具帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見審計報告,其原因在于銀行巨額貸款逾期給持續(xù)經(jīng)營能力帶來重大不確定性;*ST廈門(600870)則因在2006和2007兩個年度連續(xù)出現(xiàn)大額虧損,而被認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見。排在第二位的是“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”,有11家公司涉及,也占到10%以上的比例。例如,S*ST聚友(000693)受證監(jiān)會立案調(diào)查,稽查結(jié)果對公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響存在不確定性;中捷股份(002021)因第一大股東占用公司資金受到證監(jiān)會立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果。還有些公司同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。例如,*ST創(chuàng)智(000787)除2004至2006年度連續(xù)虧損導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性外,中國證監(jiān)會還決定自2006年8月30日起對創(chuàng)智涉嫌大股東違規(guī)占用上市公司資金、違規(guī)提供擔(dān)保、虛假信息披露等違反證券法律法規(guī)的行為立案稽查。在“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”中,除了上述兩個主要原因外,其他原因還包括:應(yīng)收款項的可收回性存在重大不確定性;股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成;重大訴訟事項;逾期擔(dān)保事項影響的不確定性等等。具體情況見表4。表4帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見統(tǒng)計總體看來,該類型審計意見涉及到的公司數(shù)量較多,在非標(biāo)意見中占的比例較高。這一方面說明上市公司的大部分非標(biāo)意見涉及事項并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊會計師出具保留甚至無法表示意見的程度;另一方面,從比例上看基本上是和2006年持平的狀態(tài),因此不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項段代替其他類型審計意見的可能性,反映了注冊會計師在風(fēng)險意識和獨立性方面還有待進(jìn)一步提高。(二)保留意見保留意見的審計報告合計14份。被出具保留意見的14家公司分別是上海醫(yī)藥(600849)、如意集團(tuán)(000626)、東北電氣(000585)、雷伊B(000168)以及ST華光(600076)、ST中農(nóng)(600313)、ST天橋(600657)、ST天龍(600234)、ST遠(yuǎn)東(000681)、ST東北高(600003)、ST科龍(000921)、*ST申龍(600401)、*ST夏新(600057)、*ST春蘭(600854)。可以看出,其中主要是ST和*ST類公司。這些上市公司被出具保留意見的原因主要包括:1.持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性;2.長期股權(quán)投資及投資收益無法確認(rèn);

3.對應(yīng)收款項的計價與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留;4.2006年比較數(shù)據(jù)有影響;5.;6.借款逾期;7.對外擔(dān)保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留。其中有6份保留意見報告涉及“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項,影響最多。這些公司主要是ST類公司,如ST天農(nóng)、ST中農(nóng)、ST天橋等都是因為持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性而被出具保留意見。ST中農(nóng)和ST天橋還同時涉及到應(yīng)收款項債權(quán)的可收回性不確定的問題。另5份審計報告是因“長期股權(quán)投資及投資收益無法確認(rèn)”,而導(dǎo)致公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果無法確認(rèn)。例如,東北電氣確認(rèn)了對新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司的長期股權(quán)投資和投資收益,但由于公司未委托審計師對新東北電氣(沈陽)高壓開關(guān)有限公司進(jìn)行審計,無法實施必要的審計程序以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);*ST申龍則由于控股子公司的資產(chǎn)減值計提是否合理而被出具保留意見。同時,還存在個別財務(wù)會計事項的處理不符合有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)規(guī)定而導(dǎo)致保留意見的情形,這里主要是因為對應(yīng)收款項的計價與壞賬準(zhǔn)備是否合理保留的問題。強(qiáng)調(diào)事項涉及公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性62證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果11應(yīng)收款項的可收回性存在重大不確定性4股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成5重大訴訟事項、逾期擔(dān)保事項影響的不確定性7其他18合計107工作研究審計廣角48相比較而言,由于“2006年比較數(shù)據(jù)有影響”、“”、“借款逾期”、“對外擔(dān)保占經(jīng)審計后的凈資產(chǎn)比例大保留”這四類原因而出具保留意見的報告較少,而且大多數(shù)都是因為同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”事項或者“應(yīng)收款項計價與壞賬準(zhǔn)備合理計提”等事項,才被出具保留意見的。(三)無法表示意見無法表示意見的審計報告17份,具體情況如表5所示。結(jié)合中注協(xié)的年報審計情況快報,筆者發(fā)現(xiàn),這17份無法表示意見報告特點主要在下列三個方面:1.全部集中在ST和*ST類公司,非ST和*ST類公司沒有被出具無法意見的情況,這在下文將詳細(xì)分析。2.提及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的有17份,占100%,也就是所有無法表示意見都存在持續(xù)經(jīng)營能力的重大不確定性問題。如ST東盛(600771)由于巨額銀行逾期貸款以及資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組等多種因素而無法判斷其按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適當(dāng)。3.提及審計范圍受到限制,其中因資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性不能證實的占70.59%。如ST宏盛(600817)因無法對主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款實施替代審計程序以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)而被出具無法表示意見。4.某些公司同時存在“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“審計范圍受到限制”的問題。如ST國藥(600421)既存在虧損數(shù)額巨大而導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的問題,又存在無法取得大部分債權(quán)的函證回函證據(jù)的審計范圍受到限制的問題,還存在出售子公司股權(quán)事項需上報中國證監(jiān)會審核無異議并經(jīng)股東大會審議通過后方可生效的問題。

四、非標(biāo)審計意見在不同類型上市公司中的分布情況分析(一)非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況ST公司是指經(jīng)營連續(xù)二年虧損,被特別處理的公司;*ST公司是指經(jīng)營連續(xù)二年虧損,被退市預(yù)警的公司,這類公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績都普遍較差。截至2007年末,我國資本市場共有ST公司69家和*ST公司108家,表6是非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計。根據(jù)經(jīng)驗,財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計意見的主要對象。2007年的審計情況再次印證了這一經(jīng)驗現(xiàn)象。從表6中可以看出,大部分的保留意見、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見的審計報告都集中在ST或*ST類公司,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司。2007年全部非標(biāo)意見122份,而這兩類公司的非標(biāo)意見共93份,占到了全部非標(biāo)意見總數(shù)的76.23%,占該類公司全部審計報告總數(shù)的52.54%。其中,*ST類公司的非標(biāo)意見比ST類公司又更多一些,ST類公司非標(biāo)審計意見26份,*ST類公司非標(biāo)意見67份,所占比率分別為全部報告37.68%和62.04%。可以看出,由于財務(wù)狀況的惡化,*ST和ST類公司財務(wù)造假的動機(jī)更大,注冊會計師對該類公司審計時應(yīng)保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,進(jìn)行有效的風(fēng)險控制。(二)非標(biāo)意見在股改與非股改公司的分布情況從2005年股改開始至今,根據(jù)中國證監(jiān)會的要求,所有上市公司在2006年底之前完成股權(quán)分置改革,但到2007年底,仍有64家上市公司沒有完成。那么股改公司與非股改公司的審計意見類型有何差異呢?筆者對非標(biāo)意見在股改與非股改公司的分布情況進(jìn)行了統(tǒng)計,如表7所示。表5無法表示意見統(tǒng)計表6非標(biāo)意見在ST類、*ST類與非ST和*ST類上市公司的分布情況統(tǒng)計審計報告類型ST和*ST類公司非ST和*ST類公司合計ST類公司*ST類公司小計全部6910817713971574保留意見7310414帶強(qiáng)調(diào)事項段1551662591無法表示意見41317017非標(biāo)意見26679329122非標(biāo)意見占全部報告的比例37.68%62.04%52.54%2.09%7.75%涉及的事項涉及的公司無法判斷按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制的2007年度財務(wù)報表是否適當(dāng)17無法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以核實公司某項資產(chǎn)或負(fù)債的存在性、完整性及公允性12無法判斷或有事項、訴訟事項、關(guān)聯(lián)交易和對外擔(dān)保等披露是否完整、準(zhǔn)確6無法對所執(zhí)行的會計政策、會計估計是否合理、有效做出判斷2上年出具了無法表示意見的審計報告,無法對年初數(shù)進(jìn)行核實1無法提供報表或子公司聯(lián)營企業(yè)報表,無法判斷對股份公司財務(wù)報表的影響4公司或董事長高管被立案,無法判斷其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的重大影響3無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理判斷該控股股東及其關(guān)聯(lián)方占用公司的資金的可收回性3股份未得到中國注冊會計師驗證,公司未能辦理工商變更手續(xù)1從表7可見,股改未完成公司的非標(biāo)意見比例達(dá)到68.75%,而股改完成公司的非標(biāo)意見比例僅為5.17%。在股改未完成公司中,ST公司的非標(biāo)意見占全部報告的比例達(dá)到42.86%,而*ST的非標(biāo)意見占全部報告的比例更達(dá)到81.58%?？梢?股改未完成公司財務(wù)狀況較差,其中ST和*ST的公司情況更為嚴(yán)重,這也是注冊會計師需要關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險控制的重要領(lǐng)域。再具體到對非ST和*ST股改未完成公司與ST和*ST股改未完成公司審計類型的比較,可以看出,它們之間存在較大的差異,非ST和*ST股改未完成公司的審計意見全部為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見,而ST和*ST股改未完成公司的非標(biāo)意見卻占到了41.57%。這里的差異可以進(jìn)一步從股改未完成的原因上來分析,非ST和*ST公司大多數(shù)原因并不在公司,而是因為程序性的原因而導(dǎo)致的,例如,武石油(000668)將公司重組和股改聯(lián)系在一起,正在等待中國證監(jiān)會對重大資產(chǎn)重組方案的核準(zhǔn),由此不能立刻展開股改;天一科(000908)由于尚未取得證監(jiān)會對公司重大資產(chǎn)出售的無異議函,使股改程序停滯。而帶ST和*ST的公司未完成股改是主要由于自身原因造成的,例如,*ST東泰(000506)由于2006年1-9月的財務(wù)會計報告不能于原定的股權(quán)登記日前審計完畢,導(dǎo)致公司的股改進(jìn)度受阻;*ST星美(000892)由于股東持股結(jié)構(gòu)分散,新的股東尚未提出股改動議,因此公司現(xiàn)仍無法啟動股權(quán)分置改革工作。除此以外,大股東股權(quán)被凍結(jié)、上市公司過于復(fù)雜的債務(wù)問題等都也是ST和*ST公司股改進(jìn)程緩慢的重要原因。因此,同樣是股改未完成公司,由于股改未完成原因的差異,從而也使非ST和*ST公司與ST和*ST公司在審計意見類型上存在如此大的差別。

五、結(jié)論總結(jié)全文,筆者對2007年上市公司年報審計意見總體情況分析以及非標(biāo)意見進(jìn)行了系統(tǒng)詳細(xì)的分析,結(jié)論如下:(一)2007年非標(biāo)審計意見比例得到大幅下降,審計意見明顯好于2006年歸納其原因是多方面的:1.上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的改善,從源頭上解決了公司財務(wù)造假的問題;2.隨著新會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的實施,上市公司財務(wù)報表的可靠程度得到了提高,注冊會計師在處理具體問題時更加有據(jù)可循,其意見也日益為上市公司所重視;3.2007年新上市公司較多,且新上市公司總體質(zhì)量較好,沒有一家公司被出具非標(biāo)意見,從而降低了非標(biāo)意見的比例,改善了2007年年報審計意見總體情況。(二)從審計市場的集中度來看,2007年我國前十大會計師事務(wù)所的市場占有率為37.48%,我國的審計市場表現(xiàn)為“競爭型市場”,與美國、香港等“寡占型審計市場”存在較大差距為了推動我國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展,政府、證券監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)提高上市公司審計市場的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)形成若干家大規(guī)模會計師事務(wù)所或組建大型行業(yè)集團(tuán),增強(qiáng)其保持獨立性的實力并實現(xiàn)其規(guī)模經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性,促進(jìn)我國寡占型審計市場的構(gòu)建。而從出具非標(biāo)意見的情況來看,67家會計師事務(wù)所中有46家出具過非標(biāo)意見,占審計服務(wù)機(jī)構(gòu)的68.66%。對于存在風(fēng)險的上市公司,會計事務(wù)所舉出了黃牌,這表明會計師事務(wù)所加強(qiáng)了自身的風(fēng)險控制,注冊會計師的風(fēng)險意識增強(qiáng)。(三)從非標(biāo)意見類型看在非標(biāo)意見類型中,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”比例最大,其原因較多的在于“持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性”和“證監(jiān)局立案調(diào)查,尚未獲知調(diào)查結(jié)果”。其次是保留意見和無法表示意見,其中無法表示意見全部集中在ST和*ST類公司。與2006相比,“帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見”絕對數(shù)增加了;而保留意見和無法表示意見均有不同程度的降幅。這一方面說明上市公司財務(wù)狀態(tài)在改善,大部分非標(biāo)意見涉及事項并未嚴(yán)重到導(dǎo)致注冊會計師出具保留甚至否定意見和無法表示意見的程度;另一方面,也不排除少數(shù)注冊會計師迫于公司壓力,以帶強(qiáng)調(diào)事項段代替其他意見,反映了我國注冊會計師在風(fēng)險意識和獨立性方面還有待進(jìn)一步提高。(四)財務(wù)狀況惡化、經(jīng)營成果不佳的上市公司是被發(fā)表非標(biāo)審計意見的主要對象,這從2007年非標(biāo)審計意見在不同公司中分布情況也可以看出1.大部分帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見和保留意見的審計報告在ST或*ST類公司中,而無法表示意見的審計報告全部在ST或*ST類公司中。2.從股改與非股改公司來看,股改未完成公司的非標(biāo)意見比例大大超過股改已完成公司非標(biāo)意見,并且又全部集中在帶ST或*ST的股改未完成公司?？梢?由于財務(wù)狀況差,ST和*ST類公司財務(wù)造假的動機(jī)較大,因此注冊會計師應(yīng)將其作為重要的風(fēng)險控制領(lǐng)域,審計時保持足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎,以降低審計風(fēng)險。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1]中國注冊會計師協(xié)會.2006-2007年審計情況快報.中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站.

[2]朱錦余.我國上市公司2006年底財務(wù)報表審計意見分析[J].當(dāng)代財經(jīng),2008,(2):98-102.

篇10

一、引言

自從互聯(lián)網(wǎng)與信息技術(shù)普及以來，財務(wù)會計由做手工賬轉(zhuǎn)變?yōu)槔脮嬰娝慊M(jìn)行辦公，自此，在也沒有看到賬房先生點著油燈打算盤了?？萍嫉倪M(jìn)步極大地解放了生產(chǎn)力，在會計領(lǐng)域也是如此，通過相關(guān)會計核算軟件，會計工作人員只需要將憑證、單據(jù)、發(fā)票簡單分類處理后錄入系統(tǒng)即可，只要錄入時沒有出現(xiàn)錯誤，進(jìn)入系統(tǒng)后，計算機(jī)會進(jìn)行自動核算。這淘汰了一部分年齡大并且對計算機(jī)不熟悉的會計從業(yè)者。智能時代的來臨，讓一切變得更加猝不及防，人工智能機(jī)器人可以自動給掃描憑證、單據(jù)、發(fā)票掃描，直接分類核算，64位密集糾錯，甚至連簡單的審計都免掉了。這也給財務(wù)人員造成恐慌，大面積的失業(yè)會不會提前來臨？信息技術(shù)、人工智能的發(fā)展對會計、審計的工作人員又產(chǎn)生什么影響？本文在信息管理、財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)上，對信息技術(shù)及財務(wù)報表審計的影響展開研究，通過對現(xiàn)狀分析、案例分析，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并提出相關(guān)建議。

二、現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的快速發(fā)展，對財務(wù)報表的內(nèi)部審計和外部審計方法模式上也由傳統(tǒng)的純?nèi)斯な止げ橘~審計向人機(jī)協(xié)作審計模式轉(zhuǎn)變。企業(yè)內(nèi)部審計，主要包括確定資產(chǎn)存在性、判斷資產(chǎn)計價的公允性、避免過分高估或者低估資產(chǎn)、測試收入成本和費用、分析是否符合會計政策的要求。其中，判斷資產(chǎn)的公允性以及測試收入成本費用涉及到審查數(shù)據(jù)核算的計算機(jī)可以快速掃描輸入、進(jìn)行運(yùn)算、結(jié)果輸出，省去了大量的時間成本和人工的機(jī)會成本。外部網(wǎng)絡(luò)審計是指審計人員對被審計單位進(jìn)行審計時，不必像之前一般對著如山般的賬簿進(jìn)行核算審查，常常需要長時間高強(qiáng)度工作，而現(xiàn)在只需要利用互聯(lián)網(wǎng)和現(xiàn)代信息技術(shù)，通過人機(jī)協(xié)作的模式對被審計單位的財務(wù)報表合規(guī)性、真實性和有效性進(jìn)行遠(yuǎn)程審計。目前，隨著電子商務(wù)的蓬勃興起，越來越多商家選擇利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)依靠商務(wù)平臺進(jìn)行的交易和商務(wù)服務(wù)活動，主要表現(xiàn)在商務(wù)交易不再是先看貨，然后一手交錢一手交貨；商務(wù)服務(wù)也不單單依靠紙面文件以及單據(jù)的傳送，而是借助于計算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技術(shù)來全面實現(xiàn)電子化的交易和結(jié)算過程。電子商務(wù)更大程度上依托互聯(lián)網(wǎng)的特點在審計工作的范圍、內(nèi)容、可行性、風(fēng)險等方面都產(chǎn)生了重大影響。

三、案例分析

目前，墨西哥國家稅務(wù)總局將信息技術(shù)對財務(wù)報表的審計轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的方式并且在2016年7月通過最高法院確保了其合憲性。即通過互聯(lián)網(wǎng)電子審計，稅務(wù)當(dāng)局可以通過電子方式執(zhí)行監(jiān)督與審計流程，并通過電子方式與納稅人溝通，納稅人可以通過申請AcuerdoConclusivo協(xié)議，確保其被審計材料在保護(hù)狀態(tài)，納稅人也可以利用這個渠道尋求稅務(wù)幫助，通過協(xié)商的手段，解決被審計納稅人與稅務(wù)局之間存在的分歧，避免了耗時長和費用貴的申訴流程。墨西哥國家稅務(wù)總局給人口眾多的發(fā)展中國家一個很好的示范，行政事業(yè)單位率先進(jìn)行改革，從法律制度上承認(rèn)信息技術(shù)對財務(wù)報表審計的合法性與合規(guī)性，并且給予技術(shù)支持保證信息安全。這大大減少了人們使用的后顧之憂，有利于越來越多的會計師事務(wù)所、審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，更大程度上借助網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，對被審計單位進(jìn)行遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)審計。

四、問題分析

（一）電磁化會計信息不易保存

毋庸置疑，隨著無紙化辦公的進(jìn)程加快，傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證、賬簿、報表可能會被電子會計信息代替。電子會計信息是指將會計信息儲存在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，很顯然這比紙質(zhì)的更易被破壞。如果保存不好，即使從網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中存儲在磁性介質(zhì)上，會計信息依然會因介質(zhì)的破壞而丟失。而且值得注意的是，存儲風(fēng)險會因為時間加長變大，如果數(shù)據(jù)丟失或大面積泄露，不僅增加了審計的難度而且會給企業(yè)造成無法預(yù)估的損失。

（二）忽視網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)審查

在信息技術(shù)廣泛應(yīng)用的大背景下，除了對傳統(tǒng)財務(wù)內(nèi)容進(jìn)行審計外，還需要對信息系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行、控制環(huán)節(jié)進(jìn)行審查。尤其在電子商務(wù)環(huán)境下，對互聯(lián)網(wǎng)的依賴程度更大，并且固有的技術(shù)風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其業(yè)務(wù)處理的真實性、安全性、合法性。大多數(shù)企業(yè)忽視對網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)的審查，這使審計信息可能會出現(xiàn)一定程度的偏差甚至是錯誤。由于全面依靠互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，交易與金錢往來都是在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)各工作站上完成的，因此，審計應(yīng)漸漸從事后審計轉(zhuǎn)為實時審計，全方位地評價網(wǎng)絡(luò)交易的安全性以及財務(wù)報告存在的風(fēng)險要素，從而降低經(jīng)營風(fēng)險、提高審計質(zhì)量。

（三）信息技術(shù)對財務(wù)報表審計難以做到絕對保密

眾所周知，互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分散性、開放性、受眾群體數(shù)量多等特點，其安全保密性問題一直是困擾大多數(shù)企業(yè)的問題。信息技術(shù)系統(tǒng)一方面面臨故障的風(fēng)險，如果發(fā)生故障，就會造成全企業(yè)的癱瘓財務(wù)工作的崩潰；另一方面還面臨數(shù)據(jù)庫財務(wù)網(wǎng)站有可能遭到攻擊的非系統(tǒng)風(fēng)險、計算機(jī)病毒攻擊的風(fēng)險。此外，若信息系統(tǒng)的設(shè)計存在漏洞，而財務(wù)工作者在運(yùn)用中并沒有發(fā)現(xiàn)，則可能給企業(yè)的內(nèi)部控制造成隱性風(fēng)險。

（四）審計人員的計算機(jī)知識不完善

審計人員的計算機(jī)知識、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不高，也給信息技術(shù)對財務(wù)報表審計造成困難。在信息化大數(shù)據(jù)背景下，審計的方式和內(nèi)容都發(fā)生了改變，對缺乏計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)相關(guān)知識的審計人員，會因為方式改變而不能識別、審查企業(yè)的隱性風(fēng)險，從而對評價結(jié)果和審計結(jié)論的產(chǎn)生消極影響。

五、對策建議

（一）審計線索方面的追蹤審查

在信息化背景下，應(yīng)該針對審計線索在系統(tǒng)內(nèi)建立專門原始數(shù)據(jù)的備份、完善大數(shù)據(jù)和追蹤軟件，多部門相互監(jiān)督，使審計線索得以保留。同時，通過遠(yuǎn)程審計監(jiān)管、突擊檢查的方式，對財會工作人員和程序員的系統(tǒng)進(jìn)行檢查，以維護(hù)數(shù)據(jù)庫安全。

（二）重視對內(nèi)部控制內(nèi)容審計

重視對內(nèi)部控制內(nèi)容的審計是指要做到對財務(wù)數(shù)據(jù)全流程的管控，包括信息技術(shù)部門對信息化財務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)。第一、明確權(quán)限與指責(zé)，在財務(wù)部門內(nèi)部，將職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行劃分，不能讓不同崗位的工作人員擁有相同的權(quán)限，以此來形成互相監(jiān)管的模式。第二、成立財務(wù)數(shù)據(jù)庫，原始數(shù)據(jù)必須先上傳再入賬處理分析，而且原始數(shù)據(jù)不容隨意更改，如要更改應(yīng)由主管監(jiān)督。同時，每一步的審計應(yīng)將數(shù)據(jù)上傳，各部門之間既相互獨立又互相聯(lián)系，彼此制約。

（三）加快信息技術(shù)財務(wù)審計法規(guī)的建立完善

第一、要認(rèn)真推動信息化審計法律法規(guī)建設(shè)，既要認(rèn)識到其提高工作效率的優(yōu)越性，也不能忽視其自身的問題，應(yīng)盡快提出制定相關(guān)法律法規(guī)的意見。第二、信息技術(shù)應(yīng)用于財務(wù)會計領(lǐng)域，需要對傳統(tǒng)的審計準(zhǔn)則體系重新進(jìn)行審視和思考，新的審計準(zhǔn)則應(yīng)該順應(yīng)時代的趨勢，充分考慮其在信息化、大數(shù)據(jù)背景下的創(chuàng)造性。用法規(guī)和制度保障信息化審計的合法性、合規(guī)性。

（四）加快信息化審計人才的培養(yǎng)