導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇績(jī)效審計(jì)方法，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

是指高校管理經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性的審計(jì)；對(duì)政府制定教育政策的評(píng)估，教育公共管理活動(dòng)的各個(gè)績(jī)效要素的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。主要是檢查損失浪費(fèi)，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費(fèi)用外部化，明虧、隱虧和潛虧等?？?jī)效審計(jì)與財(cái)政收支審計(jì)相結(jié)合，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟(jì)性是指教育活動(dòng)在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學(xué)校使用的設(shè)備過(guò)于昂貴，造成功能浪費(fèi)；物品采購(gòu)舍近求遠(yuǎn)、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟(jì)性的行為。通過(guò)審計(jì)資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟(jì)的原因，促進(jìn)教育單位在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學(xué)生與其消耗資源的人、財(cái)、物關(guān)系，一項(xiàng)有效益的活動(dòng)應(yīng)該是在適當(dāng)關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實(shí)現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計(jì)單位各種資源的管理和使用是否有效，評(píng)價(jià)產(chǎn)出與投入是否相稱(chēng)，分析造成管理無(wú)效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預(yù)算目標(biāo)、政策或計(jì)劃目標(biāo)的情況實(shí)際產(chǎn)出與目標(biāo)的關(guān)系。效果性審計(jì)就是檢查預(yù)期目標(biāo)是否達(dá)到評(píng)價(jià)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度及影響因素，準(zhǔn)確考量教育單位的工作業(yè)績(jī)。

二、教育績(jī)效審計(jì)方法

教育績(jī)效審計(jì)方法的理念：績(jī)效審計(jì)是取得審計(jì)成效，擴(kuò)大審計(jì)成果的必然結(jié)果。審計(jì)方法的基礎(chǔ)績(jī)效審計(jì)建立在合法性、真實(shí)性審計(jì)基礎(chǔ)上進(jìn)行。審計(jì)方法的程序，與決策審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、銷(xiāo)售審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)等相結(jié)合。審計(jì)的主要方法：除運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)中廣泛使用的審閱、觀察、計(jì)算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運(yùn)用調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析和經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的工具，它可以用來(lái)調(diào)查事實(shí)、收集信息，也可以用來(lái)收集對(duì)特定問(wèn)題的不同觀點(diǎn)。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中，一般要綜合運(yùn)用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計(jì)人員進(jìn)行抽樣調(diào)查時(shí)，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計(jì)分析也是績(jī)效審計(jì)中用來(lái)了解情況、進(jìn)行分析的常用方法。在評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性時(shí)，經(jīng)常要統(tǒng)計(jì)分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗(yàn)等統(tǒng)計(jì)分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計(jì)分析方法不易操作，要求審計(jì)人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識(shí)和數(shù)學(xué)分析能力，但是，這種統(tǒng)計(jì)分析方法準(zhǔn)確性強(qiáng)，結(jié)論相對(duì)可靠。

(三)經(jīng)濟(jì)分析技術(shù)方法。分析財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評(píng)價(jià)結(jié)合起來(lái)。以保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)科學(xué)、法律、管理、財(cái)會(huì)與工程等方面的知識(shí)。鑒于評(píng)價(jià)對(duì)象的多樣性和綜合性，在教育績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目中通常要運(yùn)用許多其他學(xué)科的知識(shí)和技術(shù)，包括管理學(xué)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項(xiàng)目管理、統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、組織行為學(xué)等。在績(jī)效審計(jì)過(guò)程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認(rèn)可的標(biāo)準(zhǔn)相比較得出結(jié)論。對(duì)于高校的績(jī)效審計(jì)方法和技術(shù)的選擇，會(huì)使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，因此，對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體要素應(yīng)把握的重點(diǎn)

績(jī)效審計(jì)報(bào)告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績(jī)效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計(jì)活動(dòng)的目的或總體目標(biāo)、所涉及到的被審計(jì)單位的主要職責(zé)及其管理機(jī)構(gòu)、占有資源等。

(二)審計(jì)評(píng)價(jià)。圍繞審計(jì)目標(biāo)，運(yùn)用相關(guān)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性分析，對(duì)被審計(jì)單位履行職責(zé)時(shí)利用資源的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)要客觀、公正、準(zhǔn)確、清楚、易懂。如果審計(jì)包括兩個(gè)以上內(nèi)容時(shí)，除總體評(píng)價(jià)外，還可以分別做出評(píng)價(jià)。

篇2

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）003-000-02

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城市的擴(kuò)張，發(fā)展過(guò)速給自然帶來(lái)的破壞逐漸引起了人們的重視，近幾年來(lái)全球極端氣候頻發(fā)、植被急速消失、土地沙漠化嚴(yán)重、空氣質(zhì)量急劇下降，這些情況都給人類(lèi)敲響了警鐘。在受托責(zé)任理論中，政府作為受托方，對(duì)委托方負(fù)有治理環(huán)境問(wèn)題的社會(huì)責(zé)任。審計(jì)作為國(guó)家政權(quán)的重要分支，更應(yīng)該在環(huán)境保護(hù)方面起到重要作用。對(duì)環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的監(jiān)督在現(xiàn)階段來(lái)看尤為重要，在環(huán)境保護(hù)工作中財(cái)務(wù)資金能否用到實(shí)處并起到治理效果是環(huán)保工作能夠順利開(kāi)展的保障。政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)正是為了監(jiān)督此類(lèi)工作，從環(huán)境審計(jì)中剝離出的重要環(huán)節(jié)，對(duì)確保環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)工作順利進(jìn)行和豐富我審計(jì)職能都起到了關(guān)鍵作用。

政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)直到二十世紀(jì)末才從少部分發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始逐步展開(kāi)，實(shí)施較晚使得評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效的方法發(fā)展不完善，雖然陸續(xù)有不少學(xué)者對(duì)政府環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)方法提出了真知灼見(jiàn)，但是至今仍沒(méi)有一套權(quán)威的方法體系可以通用在審計(jì)工作的執(zhí)行中。所以，不斷總結(jié)現(xiàn)有的方法，并從中汲取經(jīng)驗(yàn)對(duì)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的發(fā)展起著尤為重要的作用。

二、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一般方法

1.審閱法。審閱法是審計(jì)工作人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)紙質(zhì)和電子資料進(jìn)行仔細(xì)的閱讀和檢查的方法。主要目的是檢查必要資料是否存在，存在的資料是否合法合規(guī)等方面，根據(jù)審閱結(jié)果決定是否需要進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)工作。所以，審閱是政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)最基本的一種方法，任何其他的方法都要建立在審閱方法的基礎(chǔ)上。審閱法的特點(diǎn)主要有：（1）以小見(jiàn)大。審計(jì)資料不僅能反映當(dāng)前被審計(jì)單位工作的執(zhí)行情況，對(duì)被審計(jì)單位的工作歷史和未來(lái)的工作展望都起到了一定的借鑒作用。有時(shí)通過(guò)資料中的一些小的瑕疵，就可以判斷出在今后的工作開(kāi)展中將要遇到的問(wèn)題，從而更好的對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作出評(píng)價(jià)并提出建設(shè)性意見(jiàn)。（2）廣泛性。審閱法不但適用于各種行業(yè)的不同環(huán)保項(xiàng)目的審計(jì)，而且可以貫穿于審計(jì)工作的始終，從開(kāi)始對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照、環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)授權(quán)書(shū)的合法合規(guī)性審計(jì)，到最后對(duì)環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)的成果報(bào)告的檢查，審閱法都可以很好的起到普遍的監(jiān)督審查作用。

2.面詢法。面詢法是通過(guò)與被審計(jì)單位的相關(guān)人員進(jìn)行面對(duì)面口頭上的詢問(wèn)，從對(duì)話中對(duì)某些問(wèn)題進(jìn)行了解，收集有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)。面詢法通常分為兩類(lèi)：“非結(jié)構(gòu)化面詢”和“結(jié)構(gòu)化面詢”。非結(jié)構(gòu)化面詢沒(méi)有事先規(guī)定面詢的形式和內(nèi)容，意在通過(guò)隨意的聊天來(lái)獲取以前工作的沒(méi)有發(fā)現(xiàn)的有價(jià)值的信息；結(jié)構(gòu)化面詢有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)拿嬖兞鞒毯蛦?wèn)題樹(shù)，根據(jù)被詢問(wèn)者不同的回答有事先準(zhǔn)備好的不同下階段問(wèn)題，意在為某些特定問(wèn)題的做專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查。面詢法的主要特點(diǎn)有：（1）成本低。面詢法不像其他調(diào)查方法要消耗大量的人力物力甚至技術(shù)手段，只要依賴簡(jiǎn)單的談話就可以達(dá)到收集審計(jì)資料的目的。（2）形式多樣。面詢法依賴的是人際交往的經(jīng)驗(yàn)和技巧，有諸多關(guān)于談話形式方面的寶貴經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，尤其是在進(jìn)行“非結(jié)構(gòu)化面詢”時(shí)，可以根據(jù)面詢?nèi)藬?shù)、問(wèn)題嚴(yán)重性、時(shí)間限制等各種條件來(lái)設(shè)計(jì)如單獨(dú)訪談，壓力訪談，小組訪談等多種面詢形式。

3.調(diào)查法。調(diào)查法是通過(guò)特定的調(diào)查手段，對(duì)被審計(jì)單位某個(gè)領(lǐng)域進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查的手段。調(diào)查法是一種高效創(chuàng)新且客觀性強(qiáng)的方法，通常采用調(diào)查問(wèn)卷的形式，對(duì)一部分被審計(jì)單位人員或與被審計(jì)單位相關(guān)的普通公民進(jìn)行調(diào)查。其問(wèn)卷的設(shè)計(jì)和發(fā)放都有相當(dāng)強(qiáng)的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性，是一種綜合性的審計(jì)方法。調(diào)查法的主要特點(diǎn)有：（1）嚴(yán)謹(jǐn)性。一項(xiàng)有效的調(diào)查需要從開(kāi)始就有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)脑O(shè)計(jì)。從調(diào)查對(duì)象的選取，到調(diào)查問(wèn)卷的設(shè)計(jì)，再到目標(biāo)群體的選擇，每一環(huán)都要有周密的設(shè)計(jì)和嚴(yán)格的實(shí)施過(guò)程，還要將各種可能的突發(fā)狀況和對(duì)結(jié)果產(chǎn)生的影響全面的考慮進(jìn)去，才能保證調(diào)查的結(jié)果科學(xué)有效富有說(shuō)服力。（2）實(shí)施便捷。調(diào)查法的實(shí)施對(duì)時(shí)間空間上的要求都很低，對(duì)于目標(biāo)較遠(yuǎn)的被審計(jì)對(duì)象可以進(jìn)行跨地域調(diào)查，也可以在事前、事中、事后任意一個(gè)適當(dāng)?shù)臅r(shí)間段進(jìn)行調(diào)查。問(wèn)卷的發(fā)放和回收也不需過(guò)于繁瑣的步驟和程序，在省時(shí)省力的基礎(chǔ)上，又能保證結(jié)果的可靠性。

4.分析性復(fù)核法。分析性復(fù)核法是通過(guò)財(cái)務(wù)管理手段，對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析、分類(lèi)、重新計(jì)算等處理，通過(guò)指標(biāo)之間反映出來(lái)的相關(guān)性和差異性來(lái)對(duì)被審計(jì)單位的環(huán)境財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行評(píng)估。分析性復(fù)核法是審計(jì)當(dāng)中最為普遍也是效率最高，準(zhǔn)確性最強(qiáng)的一種研究方法，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的客觀性和財(cái)務(wù)指標(biāo)的敏感性都能有效反映出被審計(jì)單位存在的問(wèn)題。分析性復(fù)核法的主要特點(diǎn)有：（1）合理性。用于分析性復(fù)核的財(cái)務(wù)指標(biāo)都是國(guó)家甚至國(guó)際通用的指標(biāo)，其敏感性和對(duì)指標(biāo)所代表因素反映的真實(shí)性都有著相當(dāng)高的保證程度，通過(guò)這些通用指標(biāo)，可以科學(xué)的反映出被審計(jì)單位的營(yíng)運(yùn)狀態(tài)。（2）通用性。任何審計(jì)工作都離不開(kāi)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析性復(fù)核，這是審計(jì)工作的核心。從《審計(jì)法》到《審計(jì)準(zhǔn)則》都給分析性復(fù)核提供了法律上的保障和過(guò)程上的規(guī)范，使這種通用的審計(jì)方法更加嚴(yán)謹(jǐn)有效，使審計(jì)結(jié)果有著更強(qiáng)的說(shuō)服力。

三、政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊方法

1.目標(biāo)導(dǎo)向法。由于政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目相對(duì)較為復(fù)雜，涉及的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和層次都比較多，審計(jì)目標(biāo)往往不能一次性達(dá)成，而需要分為多個(gè)小目標(biāo)來(lái)分層次逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，目標(biāo)導(dǎo)向法即是一種可以滿足此類(lèi)要求的研究方法。目標(biāo)導(dǎo)向法在實(shí)施過(guò)程中主要分為三個(gè)步驟：第一步，將總體審計(jì)目標(biāo)細(xì)分。鑒于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊性，總體審計(jì)目標(biāo)很難直接實(shí)現(xiàn)，通過(guò)將最終目標(biāo)分解成富有層次性的小目標(biāo)，可以有計(jì)劃、有方向的逐步完成審計(jì)目標(biāo)，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)又增加了嚴(yán)謹(jǐn)性。第二步，分層次實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。在有了詳細(xì)的審計(jì)計(jì)劃后，便可按照小目標(biāo)分步進(jìn)行審計(jì)工作。每次完成目標(biāo)后，都要進(jìn)行階段性的檢查，根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)對(duì)審計(jì)計(jì)劃作出修改，確保接下來(lái)的工作能夠順利實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。第三步，目標(biāo)比對(duì)。完成審計(jì)目標(biāo)后，將得到的審計(jì)結(jié)果經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，得出審計(jì)結(jié)論，并提出審計(jì)建議。目標(biāo)導(dǎo)向法的主要特點(diǎn)有：（1）層次性。將總體目標(biāo)分層，不但可以有計(jì)劃的實(shí)施審計(jì)工作，而且可以將繁瑣的審計(jì)工作簡(jiǎn)潔化，在處理環(huán)境績(jī)效這類(lèi)跨領(lǐng)域的審計(jì)工作可以分類(lèi)處理，針對(duì)性較強(qiáng)。（2）動(dòng)態(tài)性。由于政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)過(guò)程中的不確定性因素較多，目標(biāo)導(dǎo)向法在每個(gè)階段性目標(biāo)完成之后可以根據(jù)情況對(duì)下一步審計(jì)工作進(jìn)行調(diào)整，對(duì)審計(jì)工作中遇到的問(wèn)題都能及時(shí)有效的進(jìn)行反饋。

2.環(huán)境費(fèi)用效益分析法

環(huán)境費(fèi)用效益分析法是一種將經(jīng)濟(jì)分析方法與環(huán)境評(píng)價(jià)方法結(jié)合起來(lái)的一種審計(jì)方法。效益性在政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)中是非常重要的指標(biāo)，通常來(lái)說(shuō)，只有得到的收益大于投入時(shí)，才滿足了此項(xiàng)目的效益性。而環(huán)境效益不單單指財(cái)務(wù)方面的經(jīng)濟(jì)效益，政府形象、居民滿意度等社會(huì)效益也是評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效的重要指標(biāo)。這就要求在評(píng)價(jià)政府環(huán)境績(jī)效時(shí)，不能單純的使用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來(lái)對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)因素和環(huán)境因素可以更加客觀的審計(jì)政府環(huán)境績(jī)效，據(jù)此提出的審計(jì)意見(jiàn)也更加有效和有說(shuō)服力。環(huán)境費(fèi)用效益的價(jià)值評(píng)估方法主要有：（1）直接市場(chǎng)價(jià)值法。在這種方法中，環(huán)境質(zhì)量是一項(xiàng)重要的生產(chǎn)要素，通過(guò)環(huán)境質(zhì)量對(duì)生產(chǎn)水平的影響，從而將環(huán)境質(zhì)量變化用財(cái)務(wù)指標(biāo)表達(dá)出來(lái)。（2）揭示偏好價(jià)值評(píng)估法。是通過(guò)對(duì)人們?cè)诓煌沫h(huán)境因素的影響下做出不同經(jīng)濟(jì)行為的測(cè)量，來(lái)用經(jīng)濟(jì)指標(biāo)反映環(huán)境狀態(tài)。（3）意愿調(diào)查法。當(dāng)缺少真實(shí)的數(shù)據(jù)來(lái)反映環(huán)境資源價(jià)值時(shí)，我們可以構(gòu)想一個(gè)虛擬的市場(chǎng)環(huán)境并讓人們對(duì)不同的環(huán)境予以評(píng)價(jià)，通過(guò)調(diào)查結(jié)果來(lái)估算環(huán)境質(zhì)量變化的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。這三種評(píng)價(jià)方法中，環(huán)境因素都是評(píng)價(jià)體系中的主導(dǎo)因素，都可以對(duì)環(huán)境績(jī)效進(jìn)行全面綜合的評(píng)價(jià)，很好的滿足了政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特殊性。環(huán)境費(fèi)用效益分析法的主要特點(diǎn)有：（1）綜合性。將財(cái)務(wù)指標(biāo)和環(huán)境指標(biāo)融入到新的環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系中去，可以綜合的評(píng)價(jià)環(huán)境績(jī)效，使審計(jì)結(jié)果更加科學(xué)、準(zhǔn)確。（2）滯后性。該方法的缺點(diǎn)是，所有用于評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)都要在環(huán)境問(wèn)題發(fā)生后進(jìn)行綜合的匯總評(píng)價(jià)，而無(wú)法在問(wèn)題發(fā)生之前防患于未然，對(duì)于已造成的損失也只能汲取教訓(xùn)而不能挽回?fù)p失，這也是該方法今后值得改進(jìn)之處。

四、結(jié)語(yǔ)

政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)是近幾年來(lái)環(huán)境審計(jì)的工作重點(diǎn)，本文提到的六種方法是在實(shí)際工作中較為常見(jiàn)的方法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的運(yùn)用中有著更為多樣和科學(xué)的方法，但是鑒于各國(guó)國(guó)情不同，我們也只能從中汲取經(jīng)驗(yàn)而不能全盤(pán)照搬。我國(guó)政府環(huán)境績(jī)效審計(jì)起步較晚，在環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)方法上尚不完善，沒(méi)有形成一套具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，上述六種方法在實(shí)際工作運(yùn)用中可能不足以解決所有問(wèn)題，我們?cè)谡h(huán)境績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)方法研究中還需投入更多的精力，也希望本文能夠?qū)窈笱芯勘M一份綿薄之力。

篇3

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1007-2101（2012）06-0096-02

國(guó)有投資公司經(jīng)過(guò)二十多年的運(yùn)營(yíng)，從機(jī)構(gòu)數(shù)量和資金規(guī)模方面都有了較大的發(fā)展，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、引導(dǎo)民間投資和促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。其主要經(jīng)營(yíng)模式為以資本運(yùn)作的方式進(jìn)行股權(quán)項(xiàng)目投資，這種行業(yè)特性也決定了投資公司較為適合開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。筆者通過(guò)理論探討與具體審計(jì)實(shí)踐相結(jié)合，就新時(shí)期投資公司績(jī)效審計(jì)的方法與創(chuàng)新提出管見(jiàn)。

1. 以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，注重發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)控制度制定、執(zhí)行方面存在的漏洞。審計(jì)中首先要索要公司內(nèi)控制度匯編，全面了解公司內(nèi)控制度內(nèi)容，了解業(yè)務(wù)實(shí)際經(jīng)辦流程與管理情況、查閱各項(xiàng)檔案管理情況和會(huì)計(jì)賬簿等測(cè)試內(nèi)控制度執(zhí)行是否到位。其次，鑒于目前審計(jì)對(duì)象仍不同程度地存在財(cái)務(wù)管理不規(guī)范的問(wèn)題，因此開(kāi)展投資公司績(jī)效審計(jì)仍要以財(cái)務(wù)收支真實(shí)性審計(jì)為基礎(chǔ)，審計(jì)人員應(yīng)確立規(guī)范性和效益性雙重思維，從核查企業(yè)財(cái)務(wù)入手，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)多角度分析，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，找到并揭示企業(yè)在內(nèi)控制度上的缺失及內(nèi)部管理上的薄弱環(huán)節(jié)，并積極與企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員交流溝通，切實(shí)起到促進(jìn)企業(yè)查找管理漏洞、改善加強(qiáng)管理的作用。如在對(duì)某投資集團(tuán)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)其設(shè)在外地的子公司自行決定收購(gòu)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和免收部分應(yīng)收賬款作壞賬處理，集團(tuán)總部均是事后才知曉。同時(shí)集團(tuán)對(duì)各子公司資金集中管理、統(tǒng)一調(diào)度，卻沒(méi)有統(tǒng)一的資金占用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，基本均為無(wú)息占用，影響各子公司經(jīng)營(yíng)成果的準(zhǔn)確核算；各子公司對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定、折舊年限執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一。審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題后深入找尋制度根源，從而發(fā)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)所屬子公司缺乏行之有效、可操作性強(qiáng)的各項(xiàng)監(jiān)督約束機(jī)制和管理辦法，資金集中管理及固定資產(chǎn)管理方面內(nèi)控制度也存在不完善的問(wèn)題。

2. 圍繞業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況，注重發(fā)現(xiàn)不屬于違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，但對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有一定影響或者不合理的現(xiàn)象。審計(jì)人員要樹(shù)立服務(wù)意識(shí)，堅(jiān)持把強(qiáng)化監(jiān)督與為企業(yè)服務(wù)結(jié)合起來(lái)，在查錯(cuò)糾弊的基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)中存在的不合理的、影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)的問(wèn)題，以促進(jìn)企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和控制力。由于這些問(wèn)題并不違法違規(guī)，企業(yè)往往缺乏破除、改革的動(dòng)力，需要外力推動(dòng)。如：某投資公司下屬一家全資子公司審計(jì)日資產(chǎn)已近2億元，但該公司自成立起一直聘用稅務(wù)師事務(wù)所人員記賬，公司總部只委派總部財(cái)務(wù)部一名人員兼任出納，造成該公司會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單、粗糙、滯后，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理脫節(jié)。

3. 注重搜集合同、協(xié)議、會(huì)議紀(jì)要等非財(cái)務(wù)信息資料，檢查各項(xiàng)決策程序否完備、合規(guī)，并充分了解各項(xiàng)投資決策項(xiàng)目后續(xù)運(yùn)行情況和經(jīng)濟(jì)效益情況來(lái)反思決策的科學(xué)合理性。作為以股權(quán)經(jīng)營(yíng)為主的投資公司，每項(xiàng)投資都伴隨著一個(gè)重大經(jīng)營(yíng)決策，而能夠獲取較好的投資回報(bào)必須以科學(xué)的投資決策為前提，因此全面、合理、科學(xué)的評(píng)估、分析和選擇投資項(xiàng)目就顯得尤為重要。同時(shí)對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，重大經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)評(píng)價(jià)是一個(gè)頗為艱難的課題。在對(duì)重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性進(jìn)行分析時(shí)，可從查閱股東會(huì)、董事會(huì)、總經(jīng)理辦公會(huì)議紀(jì)要和投資項(xiàng)目檔案資料入手，了解公司各項(xiàng)重要決策，審查項(xiàng)目投資前期調(diào)研考察、可行性分析、專(zhuān)家論證等資料的完備性，并注重了解各項(xiàng)決策后續(xù)運(yùn)行效果，通過(guò)各投資項(xiàng)目進(jìn)展情況、運(yùn)行效率、盈虧狀況，查看是否達(dá)到預(yù)期目的，有無(wú)形成風(fēng)險(xiǎn)或重大損失浪費(fèi)及國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，從而對(duì)各項(xiàng)重大經(jīng)營(yíng)決策的程序是否完備，是否具有前瞻性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)分析和評(píng)價(jià)看似有點(diǎn)“馬后炮”，但卻可以起到亡羊補(bǔ)牢、防范警示的作用，有助于被審計(jì)單位進(jìn)一步嚴(yán)格規(guī)范投資程序，增強(qiáng)決策能力，提高決策水平。

4. 注重搜集行業(yè)主管部門(mén)掌握的行業(yè)平均標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)連續(xù)三個(gè)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，計(jì)算企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)并進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，從而?duì)企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。審計(jì)時(shí)收集企業(yè)近三年會(huì)計(jì)報(bào)表，分別計(jì)算企業(yè)近三年凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率、資本保值增值率等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行縱向?qū)Ρ?，并搜集?quán)威部門(mén)的平均指標(biāo)進(jìn)行參照對(duì)比。比如與國(guó)務(wù)院國(guó)資委的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值投資行業(yè)平均水平、優(yōu)秀水平進(jìn)行橫向?qū)Ρ取Ｍㄟ^(guò)指標(biāo)計(jì)算、對(duì)比，從盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)增長(zhǎng)狀況四個(gè)方面對(duì)公司整體經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行綜合分析、評(píng)價(jià)，并對(duì)變動(dòng)幅度較大的指標(biāo)分析具體影響因素，從而揭示促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的真實(shí)動(dòng)力及導(dǎo)致企業(yè)倒退的真正原因，找到公司運(yùn)營(yíng)存在的差距和取得的成績(jī)，分析公司發(fā)展?jié)摿Α?/p>

5. 注重區(qū)分項(xiàng)目行業(yè)類(lèi)別，對(duì)比、計(jì)算投資項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況，兼顧考慮社會(huì)效益、生態(tài)效益，對(duì)投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析。審計(jì)中，可根據(jù)投資公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為股權(quán)、債權(quán)投資的特點(diǎn)，搜集股權(quán)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)表、持有期分紅情況及委托貸款利息收入情況等，制作相應(yīng)的股權(quán)、債權(quán)統(tǒng)計(jì)表對(duì)各項(xiàng)目投入資金與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。?duì)持有股權(quán)、債權(quán)項(xiàng)目：一是通過(guò)投資項(xiàng)目實(shí)際取得分紅和投資持有期限、投資金額加權(quán)計(jì)算年均收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比；二是通過(guò)股權(quán)投資項(xiàng)目的未分配利潤(rùn)情況和持股比例計(jì)算公司潛在應(yīng)享有的損益，以查看所投資項(xiàng)目的實(shí)際盈虧情況。對(duì)退出股權(quán)項(xiàng)目，可按股權(quán)增值和歷年累計(jì)分紅計(jì)算項(xiàng)目總收益，并按照投資時(shí)間及投資金額加權(quán)計(jì)算年均總收益率，并與同期銀行貸款利率進(jìn)行對(duì)比。在注重投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益分析的基礎(chǔ)上，兼顧投資項(xiàng)目的社會(huì)效益和生態(tài)效益，注意搜集項(xiàng)目拉動(dòng)投資、促進(jìn)就業(yè)和增收等社會(huì)效益指標(biāo)數(shù)據(jù)，節(jié)能減排、持續(xù)性發(fā)展等有關(guān)生態(tài)效益方面的內(nèi)容，避免以經(jīng)濟(jì)效益作為唯一的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)深入了解各項(xiàng)目的運(yùn)營(yíng)情況、存在的困難，結(jié)合投資項(xiàng)目未來(lái)的發(fā)展前景等，對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

6. 既揭示被審計(jì)單位管理上存在的問(wèn)題，又注重對(duì)其取得的成績(jī)和好的經(jīng)驗(yàn)予以肯定，從而全面客觀反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。任何一個(gè)企業(yè)都有自身的優(yōu)勢(shì)和不足，僅僅從某個(gè)方面和某個(gè)環(huán)節(jié)很難判斷其總體情況，對(duì)企業(yè)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，必須從整體性和系統(tǒng)性上思考，對(duì)問(wèn)題的形成背景、企業(yè)付出的努力等因素綜合考慮，揭示問(wèn)題與肯定成績(jī)相結(jié)合，避免僅談問(wèn)題，給企業(yè)以真正、客觀、全面的評(píng)價(jià)。

7. 認(rèn)真研究，提煉總結(jié)，注重審計(jì)建議的質(zhì)量，提升審計(jì)服務(wù)水平和層次?？?jī)效審計(jì)是以促進(jìn)效益的提高為目的。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立及執(zhí)行情況、重大經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性、企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益、投資項(xiàng)目效益性和風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)之后，針對(duì)企業(yè)存在的問(wèn)題和實(shí)際情況，提出能從根本上解決問(wèn)題的建議是提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

篇4

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法很多，目前理論研究和實(shí)踐最多為平衡計(jì)分法，平衡計(jì)分法是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評(píng)價(jià)高?？?jī)效的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，從不同的維度對(duì)高校的教學(xué)、科研及管理績(jī)效進(jìn)行綜合、全面、系統(tǒng)地測(cè)量和評(píng)價(jià)。但這種評(píng)價(jià)方法適用于對(duì)整個(gè)高校的評(píng)價(jià)，不適應(yīng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且，該方法很多指標(biāo)的計(jì)分高低依賴于審計(jì)人員的主觀判斷，可能會(huì)因?yàn)椴煌瑢徲?jì)人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)不一致，致使評(píng)價(jià)出現(xiàn)偏差，那么就需要一種系統(tǒng)方法對(duì)不同緯度中的各個(gè)指標(biāo)進(jìn)行單項(xiàng)評(píng)價(jià)，這種單項(xiàng)評(píng)價(jià)方法不僅可以適用于高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)，而且可以緩解平衡計(jì)分法中審計(jì)人員主觀判斷不一致的情況。

一、基本思路

績(jī)效審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)構(gòu)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，?duì)一個(gè)組織占有資源的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)的行為。高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)則是對(duì)高校內(nèi)部各個(gè)單位所占用資源的利用情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，衡量其投入與產(chǎn)出的對(duì)比管理，以促進(jìn)高校管理者改進(jìn)工作，更好地利用其所占資源。我國(guó)高校內(nèi)部職能部門(mén)較多，除以院系命名的教學(xué)單位外，行政管理部門(mén)也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高?？?jī)效審計(jì)必須根據(jù)不同部門(mén)的職能采用不同的評(píng)價(jià)方法。同時(shí)，我國(guó)高校對(duì)資金的控制與管理采用的是預(yù)算管理模式，依據(jù)高校部門(mén)承擔(dān)的工作分項(xiàng)給予預(yù)算，對(duì)一個(gè)部門(mén)的評(píng)價(jià)必須依據(jù)其各項(xiàng)職能及給予的預(yù)算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)的復(fù)雜性。為厘清高校部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的思路，我們對(duì)高校部門(mén)及部門(mén)承擔(dān)的職能資金預(yù)算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個(gè)維度，確定基本評(píng)價(jià)思路，以探討高校績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法。即以結(jié)果為導(dǎo)向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評(píng)價(jià)投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導(dǎo)向的，投入成本既定，評(píng)價(jià)目標(biāo)完成的程度，目標(biāo)評(píng)價(jià)法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評(píng)價(jià)投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)基本評(píng)價(jià)方法為最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入產(chǎn)出分析法。

（一）最低成本法

最低成本法，也稱(chēng)最低費(fèi)用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測(cè)或計(jì)算公共支出效益大小的情況，該方法通過(guò)分析比較項(xiàng)目的投入，評(píng)價(jià)和選擇費(fèi)用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項(xiàng)結(jié)果或功能所愿意支付的最低費(fèi)用作為評(píng)價(jià)值，并以此作為功能量化的標(biāo)準(zhǔn)。由此，價(jià)值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：

價(jià)值系數(shù)（Vi）=最低費(fèi)用（Fi）/現(xiàn)實(shí)費(fèi)用（Ci）

顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標(biāo)準(zhǔn)：

當(dāng)Vi=1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用與該結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本相吻合，功能價(jià)值較為理想。

當(dāng)Vi

當(dāng)Vi>1時(shí)，表明為實(shí)現(xiàn)某項(xiàng)結(jié)果的現(xiàn)實(shí)成本低于為實(shí)現(xiàn)該項(xiàng)結(jié)果所愿意支付的最低費(fèi)用，功能價(jià)值偏高。只要目標(biāo)費(fèi)用或成本不是過(guò)于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。

（二）目標(biāo)評(píng)價(jià)法

目標(biāo)評(píng)價(jià)法，即在部門(mén)資源投入既定的情況下，按照一定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)衡量部門(mén)完成既定目標(biāo)和執(zhí)行工作標(biāo)準(zhǔn)的情況。目標(biāo)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容由目標(biāo)被實(shí)現(xiàn)的程度來(lái)體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標(biāo)管理原理和工作職責(zé)確定各部門(mén)的工作目標(biāo)，然后將部門(mén)的完成的工作同預(yù)先設(shè)定的工作目標(biāo)相比較，得出達(dá)到目標(biāo)要求，超出目標(biāo)要求及與目標(biāo)有差距等結(jié)論。一般來(lái)說(shuō)，工作目標(biāo)的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項(xiàng)內(nèi)容與目標(biāo)相比較有了結(jié)論以后，還須將各項(xiàng)內(nèi)容綜合起來(lái)得到一個(gè)結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項(xiàng)得分加權(quán)平均的定量方法。

目標(biāo)評(píng)價(jià)法實(shí)施的難點(diǎn)在于工作目標(biāo)的制定，一是很難說(shuō)什么才是適中的目標(biāo)，二是部門(mén)職能并不具有同等可量化的特征。

（三）投入產(chǎn)出分析法

投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟(jì)體系中各個(gè)部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。 我們簡(jiǎn)化投入與產(chǎn)出分析法，從投入——高校資源的輸入及產(chǎn)出——高校資源的輸出角度評(píng)價(jià)高校部門(mén)的績(jī)效水平。

高校對(duì)教學(xué)科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類(lèi)社會(huì)資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會(huì)需求的各類(lèi)人才外，為社會(huì)提供有用的科學(xué)研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時(shí)考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個(gè)持續(xù)的、長(zhǎng)時(shí)間的過(guò)程，投入和產(chǎn)出在時(shí)間上不具有配比性，即當(dāng)年的投入，可能是若干年后，才會(huì)體現(xiàn)一定的成效，所以，對(duì)高校教學(xué)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)，還應(yīng)關(guān)注其教學(xué)過(guò)程指標(biāo)。

三、高校部門(mén)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法的應(yīng)用，我們對(duì)高校的內(nèi)部職能部門(mén)進(jìn)行大致的劃分，以確定績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。

（一）教學(xué)管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

高校的中心工作就是教學(xué)工作，高校教學(xué)管理實(shí)質(zhì)上就是教學(xué)資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對(duì)教學(xué)管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。

教學(xué)管理工作的投入指標(biāo)包括人力資源、財(cái)力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運(yùn)行的各類(lèi)社會(huì)資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，反映人力資源投入狀況的指標(biāo)具體包括：專(zhuān)任教師比例、生師比（學(xué)生與專(zhuān)任教師的比例）、高職稱(chēng)教師占專(zhuān)任教師比例、高學(xué)歷教師占專(zhuān)任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過(guò)程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標(biāo)多采用生均校園面積、生均教學(xué)實(shí)驗(yàn)及辦公用房面積、生均教學(xué)儀器設(shè)備額、生均教學(xué)微機(jī)、生均語(yǔ)音室座位數(shù)、生均圖書(shū)資料冊(cè)數(shù)；財(cái)力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進(jìn)行的經(jīng)費(fèi)投入，包括：生均教學(xué)經(jīng)費(fèi)、生均儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)、生均圖書(shū)資料費(fèi)、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費(fèi)。

高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會(huì)需求的各類(lèi)人才，考慮到教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)還涉及到一個(gè)“質(zhì)”的問(wèn)題，所以從在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)、畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)及教學(xué)成果產(chǎn)出指標(biāo)三方面評(píng)價(jià)高校產(chǎn)出效果。在校生的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：課程考試合格率、四六級(jí)英語(yǔ)通過(guò)率、計(jì)算機(jī)等級(jí)考試通過(guò)率、各類(lèi)比賽競(jìng)賽獲獎(jiǎng)率、學(xué)生輟學(xué)率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學(xué)產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學(xué)位率、獲雙學(xué)位率、考取研究生及出國(guó)率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學(xué)成果的產(chǎn)出指標(biāo)主要包括：年開(kāi)設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學(xué)成果獲獎(jiǎng)增長(zhǎng)率、名師率、出版教材增長(zhǎng)率、出版教材被其他學(xué)校采用率、國(guó)家級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、省級(jí)重點(diǎn)優(yōu)勢(shì)學(xué)科數(shù)、博碩士點(diǎn)個(gè)數(shù)、一級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例、二級(jí)學(xué)科博碩士授權(quán)比例。

（二）科研管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

科研工作有助于提高高校的教學(xué)水平及學(xué)校綜合實(shí)力，除為社會(huì)培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對(duì)科研管理工作的績(jī)效評(píng)價(jià)可以采用投入產(chǎn)出分析法。

科研的投入是多方面的，它不僅包括財(cái)務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺(tái)。高校為科學(xué)研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團(tuán)隊(duì)、引進(jìn)的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實(shí)驗(yàn)室用房面積、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫(kù)及圖書(shū)資料等；財(cái)務(wù)資源包括科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)投入、隊(duì)伍建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)投入、儀器設(shè)備經(jīng)費(fèi)投入、課題研究經(jīng)費(fèi)投入、科研組織和管理投入等。科研平臺(tái)具體指高校為科研所提供的重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、重點(diǎn)研究基地；為了全面衡量科研的財(cái)務(wù)資源投入，這里的科研平臺(tái)運(yùn)行費(fèi)應(yīng)當(dāng)按照全成本量化。

科學(xué)研究的產(chǎn)出具有多樣性和復(fù)雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺(tái)即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標(biāo)，用以衡量被審計(jì)單位審計(jì)期間的科研成果。根據(jù)科學(xué)研究的特性將產(chǎn)出指標(biāo)分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎(jiǎng)、研究平臺(tái)、研究隊(duì)伍?？蒲姓n題指標(biāo)包括獲資助課題項(xiàng)目增長(zhǎng)率、師均在研課題項(xiàng)目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費(fèi)額；科研課題包括師均發(fā)表學(xué)術(shù)論文數(shù)、學(xué)術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專(zhuān)利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專(zhuān)利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎(jiǎng)指標(biāo)指人均科研成果獲獎(jiǎng)數(shù)；研究平臺(tái)指審計(jì)期間新增科研平臺(tái)數(shù)及科研平臺(tái)成果產(chǎn)出率；科研隊(duì)伍指標(biāo)指審計(jì)期間新增各類(lèi)學(xué)術(shù)團(tuán)體任職人數(shù)及新增科研團(tuán)隊(duì)數(shù)。

（三）行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)方法

高校的中心工作是教學(xué)和科研，行政管理工作是教學(xué)、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對(duì)行政部門(mén)的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)行政管理工作績(jī)效評(píng)價(jià)可以靈活選用最低成本法、目標(biāo)分析法。

行政部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標(biāo)、部門(mén)職能的劃分及預(yù)算資金分配管理模式?？傮w目標(biāo)及預(yù)算管理資金分配管理模式的差異可能導(dǎo)致同一職能在不同的高校選擇不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方式；而一個(gè)行政管理部門(mén)承擔(dān)多項(xiàng)職能，亦可能在一個(gè)部門(mén)使用不同的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，如：高校后勤管理處承擔(dān)了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費(fèi)收繳及管理、水電維修、班車(chē)運(yùn)營(yíng)、食堂運(yùn)營(yíng)、醫(yī)療保健等多項(xiàng)職能，根據(jù)高校不同的總體目標(biāo)及預(yù)算資金分配管理模式，采用不同績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)方法對(duì)后勤管理處工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學(xué)校正常的教學(xué)科研活動(dòng)，可選擇最低成本法對(duì)其績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預(yù)算資金，可選擇目標(biāo)評(píng)價(jià)法，評(píng)價(jià)使用資源的結(jié)果是否達(dá)到既定的目標(biāo)。

四、結(jié)論及建議

最低成本法、目標(biāo)評(píng)價(jià)法及投入與產(chǎn)出分析法只是高校部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)的基本方法，是確定績(jī)效評(píng)價(jià)的方向和思路，在具體評(píng)價(jià)時(shí)，可根據(jù)具體情況選擇歷史動(dòng)態(tài)比較法、公眾評(píng)議法、專(zhuān)家意見(jiàn)法、生產(chǎn)函數(shù)法、杠桿管理法等進(jìn)行深入的分析與評(píng)價(jià)。如學(xué)生工作處的獎(jiǎng)助學(xué)金使用績(jī)效評(píng)價(jià)，可以先確定使用目標(biāo)評(píng)價(jià)法，在具體評(píng)價(jià)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度時(shí)，可采用公眾評(píng)議法，對(duì)獎(jiǎng)助學(xué)金分配方法產(chǎn)生的效果以發(fā)放問(wèn)卷形式進(jìn)行調(diào)查。

在應(yīng)用投入產(chǎn)出分析法時(shí)，我們可以采用分層次橫向比較、與國(guó)家或有關(guān)部門(mén)硬性指標(biāo)比較、投入與產(chǎn)出配比比較等方法對(duì)教學(xué)單位的績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。如：高校教學(xué)資源投入包括人力資源、財(cái)力資源及物力資源。人力資源又可從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進(jìn)行分析，人力資源投入的指標(biāo)具體包括專(zhuān)任教師比例、生師比（學(xué)生與專(zhuān)任教師的比例）、高職稱(chēng)教師占專(zhuān)任教師比例、高學(xué)歷教師占專(zhuān)任教師比例。我們可以根據(jù)投入指標(biāo)在各教學(xué)單位之間橫向比較，以確定教學(xué)資源投入的差異性；也可以根據(jù)教學(xué)資源的投入與產(chǎn)出的配比評(píng)價(jià)教學(xué)單位的績(jī)效。

參考文獻(xiàn)：

篇5

（一）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是使審計(jì)效率最大化和效果最優(yōu)化

人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)工作效率高低和效果優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為：不僅是國(guó)庫(kù)預(yù)算收入是否入庫(kù)，更是入庫(kù)是否及時(shí)和足額；不僅是國(guó)庫(kù)預(yù)算支出是否出庫(kù)，更是出庫(kù)是否合規(guī)合法；不僅是國(guó)債是否兌付，更是國(guó)債兌付的服務(wù)是否便捷有效，國(guó)債兌付的宣傳是否到位；不僅是國(guó)庫(kù)資金匯劃渠道是否通暢，更是國(guó)庫(kù)資金匯劃是否快速和利用率高；不僅是人員配備和崗位設(shè)置是否充足，更是是否符合國(guó)庫(kù)崗位設(shè)置不相兼容要求，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)能否滿足工作需要，后續(xù)教育及培訓(xùn)是否到位；不僅是各項(xiàng)規(guī)章制度是否傳達(dá)貫徹執(zhí)行，更是貫徹執(zhí)行的是否及時(shí)、到位和有效，是否積極解決實(shí)際工作中影響規(guī)章制度執(zhí)行的問(wèn)題等。

（二）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容是合規(guī)性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)與審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合

傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)是國(guó)庫(kù)資金使用的真實(shí)性和合法性、國(guó)庫(kù)工作合規(guī)性，而在國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)中，對(duì)國(guó)庫(kù)工作的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)依然十分必要和重要，在此基礎(chǔ)上，從評(píng)價(jià)的角度增加以下內(nèi)容，包括對(duì)國(guó)庫(kù)部門(mén)是否充分履行央行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)、是否防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)和提高國(guó)庫(kù)管理水平、是否維護(hù)人民銀行聲譽(yù)和整體形象、是否能夠科學(xué)地配置并充分利用公務(wù)資源，內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，管理是否規(guī)范，崗位職責(zé)履行是否充分、高效，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展是否具有開(kāi)拓性和前瞻性，工作效果是否明顯，從而對(duì)國(guó)庫(kù)工作的成績(jī)和效果做出客觀合理的判斷。

（三）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)庫(kù)工作的合規(guī)性、有效性和必要性

對(duì)被審計(jì)對(duì)象所完成的國(guó)庫(kù)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要關(guān)注其合規(guī)性，如國(guó)庫(kù)部門(mén)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作崗位設(shè)置是否符合內(nèi)部控制要求，與國(guó)庫(kù)履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，國(guó)庫(kù)履職過(guò)程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。二是看其有效性，即國(guó)庫(kù)工作績(jī)效，是否高效率、低成本地完成工作任務(wù)，是否達(dá)到了預(yù)期結(jié)果，是否在改善金融服務(wù)等方面產(chǎn)生了正的社會(huì)效應(yīng)。三是看其必要性，核心是該行為是否有存在必要。這樣做既審計(jì)了國(guó)庫(kù)部門(mén)工作各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，考核了被審計(jì)對(duì)象的工作績(jī)效。

（四）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)拓展方式是審前調(diào)查和取證

除運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法外，還可運(yùn)用審前調(diào)查法和取證法作為國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方式的拓展和補(bǔ)充。審前調(diào)查主要是通過(guò)收集資料，了解國(guó)庫(kù)部門(mén)目標(biāo)管理責(zé)任制落實(shí)情況及管理目標(biāo)完成情況、在本單位和上級(jí)行的考核情況；通過(guò)分析相關(guān)歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)?shù)刂饕慕鹑?、?jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)、金融生態(tài)環(huán)境狀況和獲得地方政府的表彰通報(bào)情況等方面，了解國(guó)庫(kù)部門(mén)在促進(jìn)地方金融、經(jīng)濟(jì)發(fā)展上履行職責(zé)情況，以便確定審計(jì)的方向和側(cè)重點(diǎn)，更加科學(xué)地制定審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)。

取證主要是運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查、走訪、座談、質(zhì)詢等手段，向財(cái)政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾了解對(duì)國(guó)庫(kù)金融服務(wù)的滿意度。重點(diǎn)了解國(guó)庫(kù)部門(mén)經(jīng)辦預(yù)算收入、退庫(kù)和更正的準(zhǔn)確率；國(guó)庫(kù)集中支付資金清算是否及時(shí)；國(guó)庫(kù)資金匯劃的效率；國(guó)債宣傳的普及率；國(guó)債兌付是否便捷、對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的管理是否有效，單位或個(gè)人繳納稅款是否便捷等。

二、國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

（一）行政管理職能指標(biāo)

1.人力資源類(lèi)指標(biāo)。首先，判斷國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、人員配備與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的匹配程度。檢查人員配備是否能滿足崗位分工和業(yè)務(wù)量的需求，各崗權(quán)限是否明確、清晰，有無(wú)外來(lái)借調(diào)人員。把稅收高峰期和預(yù)算支出高峰期的人均日工作量與低峰期的人均日工作量相對(duì)比，綜合判斷國(guó)庫(kù)部門(mén)人員配置的合理性。其次，判斷國(guó)庫(kù)人員的勝任能力。檢查會(huì)計(jì)人員是否持證上崗，會(huì)計(jì)主管是否具備會(huì)計(jì)師以上資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷；檢查國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)和效果，特別是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)生變化前是否進(jìn)行過(guò)充分有效的培訓(xùn)。最后，檢查國(guó)庫(kù)部門(mén)的工作考核激勵(lì)機(jī)制是否合理，是否能充分調(diào)動(dòng)職工的積極性與創(chuàng)造性。

2.環(huán)境資源類(lèi)指標(biāo)。首先，判斷國(guó)庫(kù)的服務(wù)環(huán)境和信息化程度是否能夠滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，重點(diǎn)關(guān)注橫向聯(lián)網(wǎng)、國(guó)庫(kù)集中收付、預(yù)算外收支、社?；鹗罩У刃聵I(yè)務(wù)，是否配備了相配套的信息化系統(tǒng)，同時(shí)制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理流程、制度和實(shí)施辦法。環(huán)境和信息化程度不能滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的情況下，是否采取積極措施逐步解決。其次，判斷國(guó)庫(kù)環(huán)境資源的利用率是否最高，有無(wú)損失浪費(fèi)現(xiàn)象。重點(diǎn)關(guān)注國(guó)庫(kù)對(duì)支付系統(tǒng)的利用率、對(duì)橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的利用率、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的利用率。

篇6

二、現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)方法在運(yùn)用中的成功及不足

現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)方法在運(yùn)用中的成功之處有以下三點(diǎn)：(1)績(jī)效審計(jì)方法在一般方法的基礎(chǔ)上，更體現(xiàn)其多樣性的特征。從表l可以看出，在案例中出現(xiàn)的績(jī)效審計(jì)方法共有16種，除較常使用的文件審閱、財(cái)務(wù)審計(jì)等一般方法外，還大量使用了調(diào)查、比較及統(tǒng)計(jì)分析等方法。(2)績(jī)效審計(jì)方法的組合使用都不是獨(dú)立的，往往結(jié)合起來(lái)使用。排序分析表顯示，各種審計(jì)方法的使用總次數(shù)為595次，這說(shuō)明在262份審計(jì)工作底稿中，每個(gè)審計(jì)事項(xiàng)并不是只使用一種審計(jì)方法，而是平均使用2.27次。(3)績(jī)效審計(jì)方法表現(xiàn)出與其他科學(xué)方法相融和的強(qiáng)烈趨勢(shì)。從表l可以看出，各類(lèi)學(xué)科的分析方法已經(jīng)運(yùn)用于政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，如“管理分析”在被審計(jì)單位管理體制審查中的運(yùn)用，“環(huán)境分析”在環(huán)保投資項(xiàng)目中的運(yùn)用等等。

但現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)方法在運(yùn)用中也存在不足。(1)績(jī)效審計(jì)在方法使用中還留有財(cái)務(wù)審計(jì)的痕跡。從表1可以看出，財(cái)務(wù)分析的使用次數(shù)為61次，排在第四位。特別是在對(duì)深圳市大學(xué)城績(jī)效審計(jì)中使用最多的方法就是財(cái)務(wù)分析，整個(gè)項(xiàng)目都是圍繞著管理經(jīng)費(fèi)和收支情況而展開(kāi)，使該次審計(jì)偏離了績(jī)效審計(jì)的目的，變成了以財(cái)務(wù)審計(jì)為主的審計(jì)調(diào)查活動(dòng)。(2)各科學(xué)方法在績(jī)效審計(jì)中的使用還欠深入。各類(lèi)分析方法在排序表中的比重還比較輕說(shuō)明雖然績(jī)效審計(jì)方法已表現(xiàn)出與其他科學(xué)方法相融和的趨勢(shì)，但在實(shí)際審計(jì)工作中使用得還不夠深入。如管理分析使用了20次，排第1l位；環(huán)境分析使用4次，排第15位；體制，運(yùn)營(yíng)模式分析僅使用了1次，排第16位。(3)未對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目做出綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。從審計(jì)報(bào)告可以看出，以上各績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目都取得了不同程度的審計(jì)效果，查出了被審計(jì)單位在建設(shè)運(yùn)營(yíng)中存在的問(wèn)題，也從不同側(cè)面對(duì)被審計(jì)單位、政府部門(mén)、行業(yè)主管部門(mén)提出了合理化的建議。但總的來(lái)看，各案例中對(duì)績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)比較零散，未在審計(jì)中運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)的方法做出一個(gè)明確的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)。(4)未對(duì)產(chǎn)生的問(wèn)題進(jìn)行深入的原因分析。政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)目的在于幫助被審計(jì)單位及相關(guān)部門(mén)找到投資項(xiàng)目建設(shè)中存在的問(wèn)題，促進(jìn)政府投資建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理，提高效益。但各案例的相關(guān)資料顯示，審計(jì)人員對(duì)項(xiàng)目管理中的問(wèn)題均未作進(jìn)一步的分析和研究，沒(méi)有找出產(chǎn)生問(wèn)題的根本原因。

三、政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)方法的新思路

基于現(xiàn)有績(jī)效審計(jì)存在的不足，筆者提出將模糊綜合評(píng)價(jià)方法運(yùn)用到績(jī)效審計(jì)綜合評(píng)價(jià)中，并在此基礎(chǔ)上引入因果分析法、工程概預(yù)算分析法、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)分析法及掙值分析法，分別對(duì)質(zhì)量、成本、工期控制管理以及三者集成管理進(jìn)行深入分析的新思路。因果分析圖又稱(chēng)特性要因圖，可以找到審計(jì)事項(xiàng)的主要問(wèn)題，并分析產(chǎn)生問(wèn)題的各種原因，以便采取措施加以糾正，該方法常用于投資項(xiàng)目工程質(zhì)量控制評(píng)價(jià)分析中。對(duì)成本控制管理可運(yùn)用工程概預(yù)算評(píng)價(jià)分析法，使用該方法可以在績(jī)效審計(jì)中對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)的合理性、準(zhǔn)確性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，提高被審計(jì)單位對(duì)造價(jià)控制的管理水平。網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃技術(shù)分析法是一種常用于投資項(xiàng)目工程進(jìn)度控制的有效方法，在工程項(xiàng)目目標(biāo)控制中采用這種方法有助于工程成本的控制和資源的優(yōu)化配置，提高投資效率?；趦r(jià)值工程的掙值分析法可運(yùn)用于對(duì)質(zhì)量、成本及進(jìn)度三要素的集成管理分析中。這種方法是在掙值管理方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)一個(gè)新的中間變量，達(dá)到成本、質(zhì)量和工期三要素的集成管理，用于分析由項(xiàng)目質(zhì)量要素所造成的項(xiàng)目成本或項(xiàng)目工期的變動(dòng)。在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程造價(jià)，力爭(zhēng)縮短工期，以期促進(jìn)被審計(jì)單位對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)范管理，提高投資效益。

篇7

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付作為財(cái)政分級(jí)預(yù)算管理體制的組成部分，其功能和作用逐漸凸顯。特別是“營(yíng)改增”稅制改革以后，地方同中央財(cái)政收入水平差距進(jìn)一步拉大，地方政府所提供的公共服務(wù)水平更多的需要財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金來(lái)支持和提升。但與此同時(shí)，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模大幅擴(kuò)張的過(guò)程中，還面臨諸多新出現(xiàn)的問(wèn)題。在這些問(wèn)題中，最應(yīng)當(dāng)重視的無(wú)疑是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付真實(shí)合規(guī)性與效益性的問(wèn)題。也就是說(shuō)，財(cái)政轉(zhuǎn)移資金能否切實(shí)到位，并且能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理必須要關(guān)注的兩個(gè)問(wèn)題。在這兩個(gè)問(wèn)題上，目前的政府審計(jì)模式更側(cè)重于對(duì)于財(cái)政資金真實(shí)性與合規(guī)性的審計(jì)，對(duì)于財(cái)政資金效益性審計(jì)側(cè)重不足。特別在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金審計(jì)方面，更需要在真實(shí)性與合規(guī)性的基礎(chǔ)上重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)其使用的效益性。不過(guò)在對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的審計(jì)中，由于欠缺相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以及財(cái)政轉(zhuǎn)移支付本身由于涉及范圍較大而造成績(jī)效審計(jì)實(shí)施難度較大，成本也相對(duì)較高。因此，本文嘗試針對(duì)目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀，綜合相關(guān)影響因素，結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效審計(jì)方法進(jìn)行探索，以求能為該問(wèn)題的解決提出自己的思路。

一、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)概述

（一）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的含義與類(lèi)型

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是以均衡政府間公共服務(wù)水平為目的，而通過(guò)財(cái)政體系產(chǎn)生的資金縱向與橫向的平衡運(yùn)動(dòng)。國(guó)際上對(duì)于轉(zhuǎn)移支付具體形式的分類(lèi)不盡相同，但一般有為兩類(lèi)：一是財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付;二是收支均衡模式。目前在理論界對(duì)于我國(guó)轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成的分類(lèi)有很多種，歸結(jié)一下大致可分為一般性轉(zhuǎn)移支付、專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付、稅收返還及其他轉(zhuǎn)移支付。

（1）一般性轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付資金是在支付過(guò)程中按規(guī)范和均等化并適當(dāng)照顧老少邊地區(qū)的原則而進(jìn)行分配，參照的主要客觀因素是各地方標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政收入和標(biāo)準(zhǔn)財(cái)政支出的差額及可用于轉(zhuǎn)移支付的資金數(shù)量等，按統(tǒng)一公式計(jì)算確定。

（2）專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付是指利用財(cái)政資金服務(wù)于中央宏觀政策目標(biāo)及事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，及委托地方政府事務(wù)而支付的補(bǔ)助資金，例如用于增加農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、文化、社會(huì)保障、扶貧等方面的專(zhuān)項(xiàng)撥款。

（3）稅收返還。在我國(guó)，稅收返還主要包括消費(fèi)稅和增值稅稅收返還以及所得稅基數(shù)返還。

（4）其他轉(zhuǎn)移支付。主要包括體制補(bǔ)助（上解）、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、縣鄉(xiāng)財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費(fèi)改革轉(zhuǎn)移支付、年終結(jié)算財(cái)力補(bǔ)助、其他轉(zhuǎn)移支付等。

財(cái)政部所列舉的轉(zhuǎn)移支付類(lèi)型與理論研究中的分類(lèi)有所差異，本文以財(cái)政部所界定的轉(zhuǎn)移支付類(lèi)型為主進(jìn)行探討。財(cái)政部對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的分類(lèi)，詳見(jiàn)本文第二部分。

（二）財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的含義。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)是指：專(zhuān)門(mén)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，依據(jù)特定的審計(jì)與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，利用專(zhuān)門(mén)的審計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并將其成果作為政府實(shí)現(xiàn)職能的評(píng)價(jià)指標(biāo)和監(jiān)督手段。它是以檢查和判斷各級(jí)政府對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金的計(jì)劃、使用及結(jié)果和效益是否達(dá)到預(yù)期的目的，以及立法或財(cái)政機(jī)關(guān)確立的轉(zhuǎn)移支付目標(biāo)是否適當(dāng)為主要目標(biāo)，績(jī)效審計(jì)的客體主要是各公共部門(mén)及各類(lèi)項(xiàng)目、事務(wù)等的財(cái)政轉(zhuǎn)移資金流動(dòng)與使用。

二、我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀

目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度有以下三個(gè)特點(diǎn)：

1、轉(zhuǎn)移支付總額呈上升趨勢(shì)。從2009年到2013年的中央公共財(cái)政預(yù)算情況來(lái)看，轉(zhuǎn)移支付總額總體呈上升趨勢(shì)，轉(zhuǎn)移支付總額5年將近翻一番。

2、轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整。在近5年轉(zhuǎn)移支付中，一般性轉(zhuǎn)移支付和專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付均有所增長(zhǎng)，數(shù)額均呈上升趨勢(shì)。但在其中，一般性轉(zhuǎn)移支付的增長(zhǎng)速度總體大于專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付增長(zhǎng)速度，表現(xiàn)出轉(zhuǎn)移支付資金向一般性轉(zhuǎn)移支付傾斜。

3、稅收返還比重減少。近5年內(nèi)，稅收返還的絕對(duì)數(shù)額基本保持不變，維持在5000億元上下。同時(shí)，在財(cái)政收入和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付同步增長(zhǎng)的情況下，稅收返還所占比重逐年下降。

三、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金管理中存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算安排不完整。目前由于上級(jí)政府在安排補(bǔ)助下級(jí)專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助資金時(shí)的預(yù)算不細(xì)化、用途較模糊，而且預(yù)算管理不透明、資金分配隨意性較大， 在年初的預(yù)算安排中也無(wú)法準(zhǔn)確編入上級(jí)補(bǔ)助的收入和支出，造成預(yù)算不完整，致使一個(gè)地方的財(cái)政總體情況得不到完整反映。

（二）滯留專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金。上級(jí)財(cái)政部門(mén)下達(dá)專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金時(shí)，必須逐級(jí)撥付，才能到達(dá)用款單位， 在這轉(zhuǎn)撥過(guò)程中，就容易發(fā)生滯留的問(wèn)題。

（三）挪用專(zhuān)項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金。上級(jí)政府撥付專(zhuān)項(xiàng)資金都有特定的目的，使用資金的項(xiàng)目大都事關(guān)國(guó)計(jì)民生， 只有資金使用到位，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部門(mén)仍有挪用專(zhuān)款的現(xiàn)象，其具體表現(xiàn)形式多種多樣。

（四）專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益低。專(zhuān)項(xiàng)資金在下達(dá)到具體項(xiàng)目后，由于種種原因易形成“半拉子”工程、“爛尾樓”，造成人力物力財(cái)力的浪費(fèi)，專(zhuān)項(xiàng)資金不能最大程度地發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)方法的設(shè)計(jì)

針對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)，要在政府績(jī)效審計(jì)一般方法的基礎(chǔ)上，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付自身的特點(diǎn)加以考慮，制定出符合財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)特點(diǎn)的審計(jì)方法。下面，就結(jié)合財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)方法進(jìn)行探討。

（一）審計(jì)目標(biāo)的制定。在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)方面，是要對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，制定審計(jì)目標(biāo)還需要考慮具體審計(jì)環(huán)境和審計(jì)對(duì)象。在目標(biāo)制定階段，也需要考慮這兩方面的因素。

（二）績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)選取。當(dāng)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)制定后，就需要設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)，以便進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)方法。在績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)選取方面，對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付來(lái)說(shuō)，需要首先考慮績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的選取因素，而選取因素最主要是依據(jù)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付機(jī)制的影響因素。選取因素確定以后，就需要制定相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的制定可以分為量化標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)。在定性和定量標(biāo)準(zhǔn)中，應(yīng)當(dāng)有一般標(biāo)準(zhǔn)和補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。一般標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)

（上接31頁(yè)）的普遍性和通用性，能在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域廣泛適用;補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定應(yīng)當(dāng)具有靈活性和個(gè)別適用性。

（三）審計(jì)方法的確定。由目標(biāo)出發(fā)，確定相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系之后，就需要采取相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)方法，來(lái)通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)體系實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)方法因素考量之后，需要進(jìn)行方法的設(shè)定選擇。在這一過(guò)程上，主要是對(duì)于績(jī)效審計(jì)對(duì)象素材的加工方法，也就是審計(jì)資料的收集方法。在資料獲取后，就需要對(duì)資料加以分析，來(lái)確定所獲取的審計(jì)資料是否達(dá)到了所設(shè)定的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從而達(dá)到財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)。

五、建議及總結(jié)

（一）完善法律法規(guī)。當(dāng)前，對(duì)于財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)法律法規(guī)還亟待健全與完善。特別是在財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效審計(jì)方面，缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度的約束，離透明、規(guī)范、科學(xué)、有效的要求還有較大差距。

（二）加強(qiáng)相關(guān)理論研究。加強(qiáng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的理論研究，從理論上充分認(rèn)知當(dāng)前的轉(zhuǎn)移支付制度和績(jī)效審計(jì)的實(shí)際，是相關(guān)學(xué)科理論研究者需要努力的方向。

（三）完善績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，是聯(lián)系轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)理論與實(shí)務(wù)方法的重要紐帶，績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系越完善，績(jī)效審計(jì)工作就越能符合需求。因此轉(zhuǎn)移支付審計(jì)應(yīng)采取合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)相結(jié)合的方式，盡快建立一套完整的、可操作的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。

（四）加強(qiáng)從業(yè)人員素質(zhì)。審計(jì)部門(mén)需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員財(cái)政、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、法律等方面知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，從而提高審計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的能力。

（五）注重與合規(guī)審計(jì)更緊密結(jié)合。合規(guī)審計(jì)是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的基礎(chǔ)性審計(jì)，任何與績(jī)效有關(guān)的審計(jì)都需要建立在真實(shí)可靠符合規(guī)定的審計(jì)資料的基礎(chǔ)上。所以合規(guī)審計(jì)是績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。但績(jī)效審計(jì)的工作成果反過(guò)來(lái)也能影響合規(guī)審計(jì)?？?jī)效審計(jì)同合規(guī)審計(jì)更緊密的結(jié)合，能提升轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)的總體審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量，也可以有效降低審計(jì)成本。

財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的績(jī)效審計(jì)是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度的重要組成部分，是轉(zhuǎn)移支付正常有序運(yùn)行的監(jiān)控機(jī)制，也是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付效能與效果保證的有力工具。轉(zhuǎn)移支付制度的發(fā)展，需要審計(jì)工作的適時(shí)轉(zhuǎn)變和發(fā)展，并且良好有效的績(jī)效審計(jì)對(duì)績(jī)效審計(jì)制度有積極的促進(jìn)作用。加強(qiáng)轉(zhuǎn)移支付審計(jì)的研究，轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)移支付審計(jì)模式，完善轉(zhuǎn)移支付績(jī)效審計(jì)制度，推動(dòng)轉(zhuǎn)移支付制度效能的提升，從而推進(jìn)政府公共服務(wù)水平的進(jìn)步，這是轉(zhuǎn)移支付制度對(duì)審計(jì)模式的內(nèi)在要求，也是績(jī)效審計(jì)研究的根本目的所在。

篇8

一、引言

公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)，屬于公共工程績(jī)效審計(jì)的一部分，即在審計(jì)公共工程項(xiàng)目整體績(jī)效的同時(shí)，以“4E”為標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)審計(jì)該項(xiàng)目債務(wù)在經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性四方面的影響，以此評(píng)價(jià)該筆債務(wù)籌措是否得當(dāng)、運(yùn)用效果如何、能否有效促進(jìn)工程開(kāi)展等。究其本質(zhì)，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)屬于一種控制手段，通過(guò)該審計(jì)以期達(dá)到控制不良借款、促進(jìn)工程項(xiàng)目資金運(yùn)用合理等目的。目前多數(shù)公共工程項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)超50%。故其債務(wù)績(jī)效審計(jì)對(duì)于工程項(xiàng)目整體績(jī)效審計(jì)影響深遠(yuǎn)。債務(wù)績(jī)效審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)使用情況，通過(guò)審計(jì)該部分資金，以部分帶動(dòng)整體，促使項(xiàng)目主體提高其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性并改善其社會(huì)影響。本文以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)為例，從個(gè)性中尋找共性，以期找出相關(guān)審計(jì)方法。

二、審計(jì)難點(diǎn)

公共工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要控制環(huán)節(jié)，債務(wù)審計(jì)則屬于工程項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)的重要組成部分，債務(wù)績(jī)效審計(jì)應(yīng)突出控制職能。但目前對(duì)公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)仍存在諸多困難。

（一）專(zhuān)業(yè)人員缺乏

目前，工程項(xiàng)目債務(wù)審計(jì)范圍較小，債務(wù)方面，重點(diǎn)關(guān)注債務(wù)的合規(guī)性、合法性，對(duì)于其績(jī)效沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)考核。以國(guó)內(nèi)某地方審計(jì)局為例，該審計(jì)局在債務(wù)審計(jì)過(guò)程中主抓“一頭一尾”?！邦^”，即債務(wù)籌措是否合規(guī)合法，籌措過(guò)程有無(wú)不合理之處，資料是否完備，程序是否合規(guī)?！拔病?，主要審計(jì)債務(wù)資金是否全部流向工程，有無(wú)挪用、盜用，完工程序是否完備等。未對(duì)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)人員自身也無(wú)較多績(jī)效審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，績(jī)效審計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備欠缺，其審計(jì)更偏向于審計(jì)工程自身程序是否規(guī)范到位而非工程效果是否符合預(yù)期，致使多數(shù)審計(jì)人員績(jī)效審計(jì)能力較差，績(jī)效審計(jì)意識(shí)較弱。此問(wèn)題間接導(dǎo)致對(duì)其債務(wù)績(jī)效考核也難以開(kāi)展。故公共工程債務(wù)績(jī)效審計(jì)的主要難點(diǎn)是缺乏具有專(zhuān)業(yè)資質(zhì)的審計(jì)人員完成績(jī)效審計(jì)工作。

（二）信息獲取難度大

楊長(zhǎng)利在《公共基礎(chǔ)設(shè)施支出績(jī)效評(píng)價(jià)研究》一文中指出，績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施依賴于有效信息的獲取、篩選及分析、加工整理。因此，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的關(guān)鍵是如何及時(shí)、有效地獲得被審項(xiàng)目的相關(guān)資料。但由于事中控制較弱，多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目都在工程結(jié)束后開(kāi)展，間接導(dǎo)致有效資料缺失，審計(jì)人員無(wú)法獲得第一手資料，績(jī)效審計(jì)難以展開(kāi)。而事中控制薄弱是目前國(guó)內(nèi)工程類(lèi)審計(jì)領(lǐng)域的主要問(wèn)題，傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式限制使事中控制手段無(wú)法貫穿審計(jì)過(guò)程始終。另外，由于工程項(xiàng)目銀行貸款年限普遍低于工程建設(shè)年限，多數(shù)貸款在工程結(jié)束前即清償，易導(dǎo)致債務(wù)資料完整性不足。而績(jī)效審計(jì)的實(shí)質(zhì)即控制，通過(guò)事前、事中、事后三方面，重點(diǎn)控制工程項(xiàng)目的資源使用效率。故傳統(tǒng)審計(jì)思路、審計(jì)模式下事中控制的弱化是導(dǎo)致債務(wù)績(jī)效審計(jì)資料獲取難度大的主要問(wèn)題。

（三）審計(jì)主體多樣化

多樣化導(dǎo)致績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在差異。工程項(xiàng)目債務(wù)直接或間接構(gòu)成工程項(xiàng)目主體，故主體績(jī)效水平對(duì)債務(wù)績(jī)效水平起決定性影響。但工程項(xiàng)目多樣化導(dǎo)致其社會(huì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)明顯不同。以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例，長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目建設(shè)目的主要是在緩解交通壓力、方便周邊民眾出行的同時(shí)盈利，增加財(cái)政收入。因此，地鐵客運(yùn)量和盈利情況是評(píng)價(jià)其社會(huì)績(jī)效的主要標(biāo)準(zhǔn)。但同為地鐵項(xiàng)目，北京地鐵不僅要起到上述目的，在修建之初還有戰(zhàn)備目的。故同為地鐵項(xiàng)目，兩者的社會(huì)評(píng)價(jià)指標(biāo)有所不同。由此可見(jiàn)，即使是同類(lèi)項(xiàng)目評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也可能不同。

三、相關(guān)審計(jì)方法

由于公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)具體實(shí)施存在專(zhuān)業(yè)人才缺乏、信息獲取難度大、審計(jì)主體多樣化等問(wèn)題，且債務(wù)項(xiàng)目自身分類(lèi)較多，如果全部考慮必然會(huì)加大工作量并降低工作效率。故其審計(jì)應(yīng)從大額、有明確借款合同為依據(jù)的債務(wù)入手，針對(duì)審計(jì)難點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃。本文僅以長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目為例，闡述相關(guān)審計(jì)方法。其審計(jì)流程如下頁(yè)圖1所示。

（一）準(zhǔn)備階段

債務(wù)績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)備階段的目的是針對(duì)專(zhuān)業(yè)人才缺乏的問(wèn)題，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)性人才，為債務(wù)績(jī)效審計(jì)打下人才基礎(chǔ)。主要任務(wù)是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高其績(jī)效審計(jì)水平和審計(jì)能力，并確立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其組成。專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，重點(diǎn)應(yīng)注意培訓(xùn)審計(jì)人員自身素質(zhì)，強(qiáng)化績(jī)效審計(jì)意識(shí)，尤其是在主觀上強(qiáng)化其債務(wù)績(jī)效審計(jì)意識(shí)，輔之以專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)。在進(jìn)行工程類(lèi)項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)前對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，普及該工程涉及知識(shí)，針對(duì)主體多樣性的問(wèn)題設(shè)計(jì)符合項(xiàng)目主體的審計(jì)指標(biāo)。雖然不同領(lǐng)域工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性評(píng)價(jià)指標(biāo)不同，但同行業(yè)工程項(xiàng)目都有適用于該行業(yè)的一般性標(biāo)準(zhǔn)，故可弱化這三面考慮，重點(diǎn)培訓(xùn)社會(huì)環(huán)境知識(shí)，促使審計(jì)人員更加準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)項(xiàng)目績(jī)效，方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)開(kāi)展。

作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的控制手段之一，公共工程項(xiàng)目債務(wù)績(jī)效審計(jì)方應(yīng)由政府與社會(huì)兩方面組成。通常而言，政府機(jī)構(gòu)更加注重工程項(xiàng)目的長(zhǎng)遠(yuǎn)影響，而社會(huì)方面，尤其是工程項(xiàng)目周邊民眾，則更加注重中短期內(nèi)工程項(xiàng)目能否為其帶來(lái)切實(shí)利益。因此，將兩者結(jié)合共同組成審計(jì)主體既能起到權(quán)力制衡，提高審計(jì)結(jié)果權(quán)威性的目的，也能在時(shí)間維度上更加全面地涵蓋工程項(xiàng)目的社會(huì)影響，提高審計(jì)結(jié)果的有效性。

（二）實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段的主要任務(wù)是強(qiáng)化事中審計(jì)，保證80%至90%以上的債務(wù)資料可以及時(shí)、有效地獲取，為評(píng)價(jià)階段提供資料保證以解決信息獲取難的問(wèn)題。強(qiáng)化事中審計(jì)的主要方法是完善工程項(xiàng)目自身的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。目前多數(shù)工程項(xiàng)目事中都會(huì)聘請(qǐng)監(jiān)理對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督。但我國(guó)監(jiān)理一般側(cè)重點(diǎn)都在于工程項(xiàng)目自身質(zhì)量是否合格，能否滿足業(yè)主要求。在財(cái)務(wù)方面，監(jiān)督機(jī)構(gòu)較少，且目前工程類(lèi)企業(yè)也普遍存在賬目不清的情況，對(duì)后期評(píng)價(jià)階段實(shí)施易造成困難。若在該階段就聘請(qǐng)相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)入地鐵項(xiàng)目進(jìn)行事中審計(jì)固然可以起到有效監(jiān)控、獲取資料的目的，但成本過(guò)大。該舉措本身容易對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性造成影響。故筆者認(rèn)為，應(yīng)由業(yè)主方牽頭，在長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。其職能與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)類(lèi)似。同時(shí)，為方便債務(wù)績(jī)效審計(jì)的展開(kāi)，該內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的每筆借款合同進(jìn)行備案登記，并且不定期地向金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行函證，比較兩者間是否存在差異，找出差異原因并改正。以保證借款資料的完整性，方便日后工作開(kāi)展。

（三）評(píng)價(jià)階段

評(píng)價(jià)階段的主要任務(wù)是針對(duì)審計(jì)主體多樣性問(wèn)題提供符合審計(jì)主體的績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其主要思路即先評(píng)價(jià)各部分債務(wù)績(jī)效，后根據(jù)各部分在項(xiàng)目整體中所占比重加權(quán)算出整體債務(wù)績(jī)效水平。該思路存在兩個(gè)問(wèn)題，一是如何確定各筆債務(wù)的準(zhǔn)確流向，尤其是非專(zhuān)項(xiàng)借款的歸集，二是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇。

由于工程內(nèi)部各個(gè)部分對(duì)工程整體的影響不同，其在績(jī)效評(píng)價(jià)中占比亦不同，如長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目，主體部分的軌道、站臺(tái)等子項(xiàng)是其績(jī)效能否發(fā)揮的關(guān)鍵，故這部分債務(wù)績(jī)效在整體中應(yīng)占較大比重。而債務(wù)流向的確定可從兩方面入手，其一是專(zhuān)項(xiàng)借款流向。由于專(zhuān)項(xiàng)借款在借款合同訂立時(shí)即有指定的用途，故可通過(guò)查找專(zhuān)項(xiàng)借款合同，通過(guò)該用途確定其流向。其二是非專(zhuān)項(xiàng)借款。非專(zhuān)項(xiàng)借款則通過(guò)調(diào)查和分類(lèi)歸集解決。如針對(duì)某筆借款，績(jī)效審計(jì)人員可通過(guò)詢問(wèn)財(cái)務(wù)人員得出債務(wù)具體流向。對(duì)于確實(shí)無(wú)法核實(shí)的債務(wù)，可通過(guò)工程各部分造價(jià)占總體的比重，具體分?jǐn)偟矫總€(gè)部分，以此為依據(jù)計(jì)算整體債務(wù)績(jī)效水平。

各工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評(píng)價(jià)應(yīng)以行業(yè)整體水平為準(zhǔn)，根據(jù)不同情況進(jìn)行具體核算。例如，因南北方地質(zhì)土壤等自然因素差異，長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目的施工開(kāi)支、時(shí)間與武漢地鐵項(xiàng)目、上海地鐵項(xiàng)目比較更為有效，而不應(yīng)選擇北京地鐵項(xiàng)目。另外，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)目的設(shè)定具體的社會(huì)性評(píng)價(jià)。

1.經(jīng)濟(jì)性。經(jīng)濟(jì)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)規(guī)模=債務(wù)資金/工程項(xiàng)目整體資金支出。（2）債務(wù)支出率=債務(wù)利息/債務(wù)本金。（3）時(shí)間價(jià)值=債務(wù)周期/項(xiàng)目工期。（4）實(shí)際運(yùn)用債務(wù)比=實(shí)際運(yùn)用債務(wù)資金/計(jì)劃使用債務(wù)資金。由于工程項(xiàng)目的特殊性，以上四個(gè)公式中，公式（1）為中性指標(biāo)，是公式（2）和公式（3）的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公式（2）為負(fù)指標(biāo)，公式（3）為正指標(biāo)。公式（4）主要目的是確定債務(wù)資金是否超出預(yù)算范疇。若該比例大于110%或小于90%，則證明項(xiàng)目債務(wù)存在計(jì)劃不周或使用不當(dāng)?shù)葐?wèn)題。

2.效率性。效率性評(píng)價(jià)應(yīng)運(yùn)用下列公式：（1）債務(wù)使用率=已用債務(wù)/債務(wù)整體，該公式主要考核是否存在債務(wù)資金浪費(fèi)等現(xiàn)象。通常而言使用率為100%最佳。（2）債務(wù)使用周期=∑（單體債務(wù)周期/單體債務(wù)還款期），該指標(biāo)用于評(píng)價(jià)是否存在債務(wù)資金閑置，該指標(biāo)為負(fù)指標(biāo)。

3.效果性。效果性應(yīng)運(yùn)用如下指標(biāo)：（1）質(zhì)量合格率=驗(yàn)收合格部分/項(xiàng)目整體。（2）使用率=實(shí)際使用率/目標(biāo)使用率。該指標(biāo)考核周期長(zhǎng)，需要在跟蹤審計(jì)中貫徹。長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目中，實(shí)際使用率可用實(shí)際客運(yùn)量代替。以上兩個(gè)指標(biāo)都為正指標(biāo)。

4.社會(huì)性。長(zhǎng)沙地鐵建設(shè)不僅為緩解交通壓力、方便民眾出行，也有帶動(dòng)周邊地區(qū)發(fā)展、促進(jìn)長(zhǎng)沙城市化、長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程、增加政府財(cái)政收入的目的。因此，在評(píng)價(jià)其社會(huì)影響時(shí)主要通過(guò)三個(gè)方面考量。其一是長(zhǎng)沙城市化速率與建設(shè)前對(duì)比是否有提升。其二是長(zhǎng)株潭三地聯(lián)系是否進(jìn)一步加強(qiáng)。其三是運(yùn)營(yíng)期地鐵是否盈利。以這三點(diǎn)為核心，重點(diǎn)考核項(xiàng)目社會(huì)影響如何，并通過(guò)確定其社會(huì)影響了解其債務(wù)的社會(huì)影響，明確債務(wù)的社會(huì)績(jī)效水平。其公式如下所示：（1）城市化速率指標(biāo)=建成后城市化速率/建成前城市化速率，該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化速率是否加快。（2）城市化面積指標(biāo)=建成后新建成城市面積/建成前城市化面積，該指標(biāo)重點(diǎn)考察城市化面積的絕對(duì)數(shù)相對(duì)于之前的變化。通過(guò)面積變化確定長(zhǎng)沙地鐵項(xiàng)目對(duì)城市化影響。（3）城市化經(jīng)濟(jì)指標(biāo)=建成后被影響地區(qū)GDP總量/建成前被影響地區(qū)GDP總量。城市化的最終目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高社會(huì)生產(chǎn)效率。因此，該指標(biāo)通過(guò)考核項(xiàng)目輻射范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)總量變化，考量地鐵項(xiàng)目是否對(duì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極意義。（4）長(zhǎng)株潭客流量變化指標(biāo)=長(zhǎng)株潭三地間客流量增量/原三地間客流量，該指標(biāo)通過(guò)考核客流量增量變化測(cè)定長(zhǎng)株潭一體化進(jìn)程是否加快。（5）長(zhǎng)株經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)；長(zhǎng)潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=長(zhǎng)沙GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)；株潭經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)比=株洲GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)/湘潭GDP增長(zhǎng)絕對(duì)數(shù)。長(zhǎng)株潭一體化的又一標(biāo)準(zhǔn)即經(jīng)濟(jì)能否實(shí)現(xiàn)同步增長(zhǎng)。因此這三個(gè)指標(biāo)的理想值都為1，即三地完全同步增長(zhǎng)。

（四）跟蹤審計(jì)階段

由于公共工程類(lèi)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期長(zhǎng)，其社會(huì)影響深遠(yuǎn)，因此在確定其社會(huì)評(píng)價(jià)時(shí)需考慮更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。跟蹤審計(jì)必不可少。跟蹤審計(jì)的主要目的是確定其效果與社會(huì)影響是否達(dá)到預(yù)期。通過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的跟蹤審計(jì)，精確工程項(xiàng)目的效果性和社會(huì)性影響方能較好地評(píng)價(jià)其本身績(jī)效水平和其債務(wù)績(jī)效水平。另外，部分債務(wù)還款周期可能持續(xù)至項(xiàng)目結(jié)束后的一段時(shí)間，因此跟蹤審計(jì)也可充分考量該部分債務(wù)是否有變成壞賬的可能。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊長(zhǎng)利.公共基礎(chǔ)設(shè)施績(jī)效評(píng)價(jià)研究[D].遼寧：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2012.

篇9

關(guān)鍵詞 軍隊(duì)審計(jì) 績(jī)效評(píng)估 定量

績(jī)效評(píng)估的方法有很多種，針對(duì)不同的績(jī)效評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)和實(shí)際情況可以應(yīng)用不同的方法進(jìn)行評(píng)估。一般績(jī)效評(píng)估的技術(shù)方法有評(píng)語(yǔ)法、關(guān)鍵事件法、配對(duì)比較法、360度績(jī)效評(píng)估法、平衡記分卡法、目標(biāo)管理法、量表法、綜合評(píng)估法等。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估按照績(jī)效狀態(tài)的表現(xiàn)形式劃分，績(jī)效評(píng)估方法可以分為兩種形式是：定量評(píng)估法和定性評(píng)估法。定量評(píng)估法是通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算得出評(píng)估結(jié)論。定性評(píng)估法是一種用評(píng)語(yǔ)或事例等形式對(duì)被評(píng)估者的績(jī)效狀態(tài)或行為表現(xiàn)加以定性描述的評(píng)估方法，是不通過(guò)數(shù)學(xué)計(jì)算方法得出的結(jié)論。定性評(píng)估法與定量評(píng)估法相結(jié)合是軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估的基本原則及方法。本文探討軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效定量評(píng)估方法。

軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效定量評(píng)估法的數(shù)學(xué)理論是一種最優(yōu)化理論，它應(yīng)用數(shù)學(xué)工具對(duì)績(jī)效評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)行定量描述和綜合分析。可使用的軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效定量評(píng)估方法有：模糊綜合評(píng)估法、層次分析法、主成份分析法、DEA評(píng)估模型等。

一、模糊綜合評(píng)估法

模糊綜合評(píng)估法，是將審計(jì)項(xiàng)目的諸多信息進(jìn)行精確的綜合性定量值來(lái)反映。該評(píng)估信息具有模糊的特征，應(yīng)用模糊關(guān)系合成原理，從多個(gè)因素對(duì)被評(píng)價(jià)事物隸屬等級(jí)狀況進(jìn)行綜合性評(píng)價(jià)的一種方法。模糊綜合評(píng)估法充分運(yùn)用了模糊數(shù)學(xué)中綜合評(píng)估的思想，全面合理地考慮所有影響評(píng)估對(duì)象因素，在統(tǒng)一的數(shù)學(xué)模型下采取計(jì)算的形式綜合出評(píng)估結(jié)果。模糊綜合評(píng)估方法可以用來(lái)評(píng)估軍隊(duì)審計(jì)工作中一些難以量化的“模糊問(wèn)題”，是一種較為系統(tǒng)客觀的定量分析方法，可以用于確定軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中遇到的許多關(guān)鍵問(wèn)題。它應(yīng)用模糊數(shù)學(xué)提供的數(shù)學(xué)語(yǔ)言和量化方法，綜合諸多定性因素，進(jìn)行定量分析并得出科學(xué)合理的結(jié)論。模糊綜合評(píng)估法在質(zhì)量經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估、物流中心選址、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)、中小企業(yè)融資效率評(píng)價(jià)、企業(yè)家素質(zhì)評(píng)價(jià)中得到廣泛的應(yīng)用。在軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估時(shí)具體步驟為：確定評(píng)估因素、評(píng)估等級(jí)；構(gòu)造評(píng)判矩陣和確定權(quán)重；進(jìn)行模糊合成和做出評(píng)估。

二、層次分析法

層次分析法（Analytical Hierarchy Process，AHP）是美國(guó)匹茲堡大學(xué)數(shù)學(xué)系教授著名運(yùn)籌學(xué)家T.L.Satty于70年代中期提出來(lái)的一種定性、定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化和層次化的分析方法。這種方法將決策者的經(jīng)驗(yàn)給予量化，特別適用于目標(biāo)結(jié)構(gòu)復(fù)雜且缺乏數(shù)據(jù)的情況。它是一種簡(jiǎn)便、靈活而又實(shí)用的多準(zhǔn)則決策方法，在工程項(xiàng)目評(píng)估領(lǐng)域已經(jīng)早有應(yīng)用。軍隊(duì)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效評(píng)估中需要大量的評(píng)估指標(biāo)包括定性指標(biāo)和定量指標(biāo)，這就要求績(jī)效評(píng)估過(guò)程需要把定性分析與定量分析有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，避免二者脫節(jié)。層次分析法通過(guò)兩兩比較標(biāo)準(zhǔn)值的方法把人們依靠主觀經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷的定性問(wèn)題定量化，既有效地吸收了定性分析的結(jié)果，又發(fā)揮了定量分析的優(yōu)勢(shì)：既包含了主觀的邏輯判斷和分析，又依靠客觀的精確計(jì)算和推演，使評(píng)估過(guò)程具有很強(qiáng)的條理性和科學(xué)性。層次分析法的基本步驟為：構(gòu)造層次分析結(jié)構(gòu)；構(gòu)造判斷矩陣；判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)；層次單排序；層次總排序；評(píng)估決策。

三、主成份分析法

主成份分析法是由Hotel ling首先提出的一種利用降維的思想，把多指標(biāo)轉(zhuǎn)化為少數(shù)幾個(gè)綜合指標(biāo)，進(jìn)而對(duì)樣本進(jìn)行綜合評(píng)估與排序的方法，是目前應(yīng)用最廣的一種多元統(tǒng)計(jì)綜合評(píng)估方法，在項(xiàng)目評(píng)估中也有應(yīng)用。主成分分析法是根據(jù)評(píng)估指標(biāo)中存在著一定相關(guān)性的特點(diǎn)，用較少的指標(biāo)來(lái)代替原來(lái)較多的指標(biāo)，并使這些較少的指標(biāo)盡可能的地反映原來(lái)指標(biāo)的信息，大大簡(jiǎn)化了原指標(biāo)體系的指標(biāo)結(jié)構(gòu)，適合對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)性綜合績(jī)效評(píng)估。主成份分析方法廣泛應(yīng)用于企業(yè)效益評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目評(píng)估、技術(shù)進(jìn)步評(píng)估以及區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平評(píng)價(jià)等領(lǐng)域。主成分分析法基本實(shí)施步驟是：構(gòu)造樣本矩陣；對(duì)樣本矩陣進(jìn)行指標(biāo)轉(zhuǎn)換、標(biāo)準(zhǔn)化處理；求樣本相關(guān)系數(shù)矩陣及其特征方程等八個(gè)步驟。

篇10

一、人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)的方法

（一）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)內(nèi)容

傳統(tǒng)的審計(jì)工作將國(guó)庫(kù)資金的使用情況作為審核的主要內(nèi)容，而在針對(duì)國(guó)庫(kù)績(jī)效進(jìn)行審計(jì)時(shí)，需要對(duì)國(guó)庫(kù)工作的合法性和風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行必要的審計(jì)，確保國(guó)庫(kù)工作合理運(yùn)行。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：國(guó)庫(kù)部門(mén)是否履行了其基本職責(zé)；是否有效地進(jìn)行國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的控制；是否有效地提高國(guó)庫(kù)管理水平；是否充分利用國(guó)庫(kù)各項(xiàng)公務(wù)資源；崗位職責(zé)劃分是否明確、工作效果是否理想等，這些都應(yīng)當(dāng)增加到國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容中，使績(jī)效審計(jì)更加全面。

（二）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)目標(biāo)

人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效工作的審計(jì)目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)國(guó)庫(kù)績(jī)效管理的最優(yōu)化。主要可以從以下幾方面體現(xiàn)：在確定國(guó)庫(kù)預(yù)算支出是否出庫(kù)的同時(shí)確保其出庫(kù)的合法性；在對(duì)國(guó)債是否兌付的同時(shí)確保國(guó)債的兌付服務(wù)達(dá)到便捷有效；對(duì)確定是否能確保國(guó)庫(kù)資金匯劃通暢的同時(shí)提高其利用率；在確保人員崗位配備充足的同時(shí)使其符合國(guó)庫(kù)崗位不相容職務(wù)相分離；同時(shí)確保業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)通過(guò)教育和培訓(xùn)不斷的提升；確保各項(xiàng)規(guī)章制度有效的貫徹和執(zhí)行，并且解決工作中的實(shí)際問(wèn)題。

（三）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)拓展方式

國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)拓展方式主要有審前調(diào)查和取證。審前調(diào)查主要是為了進(jìn)行資料的收集，并且在這個(gè)過(guò)程中對(duì)國(guó)庫(kù)部門(mén)目標(biāo)管理責(zé)任制的落實(shí)情況有清晰的了解，對(duì)于當(dāng)?shù)氐慕鹑诤徒?jīng)濟(jì)發(fā)展情況有更加科學(xué)的定位，在此基礎(chǔ)上才能做出合理的審計(jì)方案，使審計(jì)重點(diǎn)突出。取證則主要是通過(guò)調(diào)查走訪、問(wèn)卷等方式，向相關(guān)的部門(mén)了解公眾對(duì)國(guó)庫(kù)工作的滿意程度，以此促進(jìn)國(guó)庫(kù)績(jī)效的不斷提高。

（四）國(guó)庫(kù)績(jī)效的審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

對(duì)于審計(jì)對(duì)象是否符合審計(jì)要求，首先就需要將其合規(guī)性作為一個(gè)基本的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于國(guó)庫(kù)部門(mén)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置、崗位的設(shè)置以及履行相關(guān)政策法規(guī)等環(huán)節(jié)是否合規(guī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，對(duì)其有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)于國(guó)庫(kù)工作績(jī)效的完成效率是否達(dá)到預(yù)期效果、是否使金融服務(wù)等得到了有效的改善，以及是否得到了正面的社會(huì)效應(yīng)等進(jìn)行評(píng)價(jià)。另外，需要對(duì)其必要性進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能夠?qū)Ρ粚徲?jì)對(duì)象的績(jī)效得到綜合的有效評(píng)價(jià)。

二、國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

（一）行政管理職能指標(biāo)

1.人力資源指標(biāo)：對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位的設(shè)置是否合理、人員配備是否齊全以及崗位職責(zé)是否明確等進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，對(duì)于崗位人員是否具備勝任崗位工作的能力進(jìn)行判斷，相關(guān)的崗位要實(shí)現(xiàn)持證上崗，并且不間斷的進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。另外，對(duì)于部門(mén)工作的激勵(lì)機(jī)制是否合理進(jìn)行判斷，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)職工工作積極性的激發(fā)。

2.環(huán)境資源指標(biāo)：對(duì)國(guó)庫(kù)的外在環(huán)境和信息化程度等是否能夠滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的需要進(jìn)行判斷和評(píng)價(jià)，外部環(huán)境是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)基礎(chǔ)和保證。同時(shí)，對(duì)國(guó)庫(kù)環(huán)境資源的利用率是否達(dá)到了最大化進(jìn)行評(píng)價(jià)，判斷其是否存在浪費(fèi)或者不合理利用的情況。

（二）內(nèi)部控制類(lèi)指標(biāo)

第一，是對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)價(jià)。對(duì)于國(guó)庫(kù)負(fù)責(zé)人是否重視內(nèi)部控制制度建設(shè)、是否建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度是否得到有效地執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

第二，針對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)。是否根據(jù)要求對(duì)國(guó)庫(kù)內(nèi)外的賬務(wù)進(jìn)行有效的核對(duì)、是否堅(jiān)持換人對(duì)賬制度等，這些都是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個(gè)保證。

第三，對(duì)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)是否進(jìn)行有效的控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。主要是對(duì)于預(yù)留印鑒進(jìn)行對(duì)照，對(duì)支出、退庫(kù)等操作的真實(shí)性進(jìn)行對(duì)比，對(duì)于預(yù)算收入的入庫(kù)是否及時(shí)、退庫(kù)業(yè)務(wù)的手續(xù)是否合理和使用的賬戶是否合規(guī)等進(jìn)行判斷。

第四，及時(shí)了解和調(diào)查國(guó)庫(kù)控制是不是有成效，管理人員是否定期對(duì)國(guó)庫(kù)進(jìn)行檢查和控制，檢查的方法是不是符合要求，存在的一些問(wèn)題是否及時(shí)處理和解決了。

第五，調(diào)查和了解國(guó)庫(kù)對(duì)發(fā)生緊急情況之后需要應(yīng)對(duì)的措施是否科學(xué)有效，應(yīng)對(duì)的措施是否能夠解決相關(guān)的問(wèn)題。

三、結(jié)語(yǔ)

有效的績(jī)效評(píng)價(jià)能夠促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效的不斷提升，審計(jì)結(jié)果的可靠性和準(zhǔn)確性是影響國(guó)庫(kù)績(jī)效的一個(gè)主要因素。當(dāng)前我國(guó)在國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方面還不夠完善，需要不斷的加強(qiáng)，逐漸實(shí)現(xiàn)科學(xué)、完善的國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)制度，有效開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，促進(jìn)人民銀行國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)我國(guó)金融行業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻(xiàn)