導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇財(cái)務(wù)報(bào)表的利潤(rùn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

    一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的定義和作用

    財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書面文件,是進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的主要信息來源。它是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要部分,是企業(yè)向外傳遞會(huì)計(jì)信息的主要手段。我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。

    財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和改善經(jīng)營(yíng)管理,為國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行宏觀調(diào)控與管理,也為投資者和經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行決策提供了有用信息。

    二、利潤(rùn)操縱重大事件及現(xiàn)狀

    繼銀廣廈事件后,科龍事件引起了公眾較為廣泛的關(guān)注。從科龍的財(cái)務(wù)報(bào)表可見,2000年虧損8.3億,2001虧損14.76億,而2002年凈利潤(rùn)1億。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析,科龍扭虧為盈是因?yàn)槠湓?002年大幅度轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。2006年7月16日,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)廣東科龍電器股份有限公司及其責(zé)任人的證券違法違規(guī)行為做出行政處罰與市場(chǎng)永久性禁入決定。這是新的《證券市場(chǎng)禁入規(guī)定》自施行以來,證監(jiān)會(huì)做出的第一個(gè)市場(chǎng)禁入處罰。

    利潤(rùn)操縱,粉飾報(bào)表的行為不是單個(gè)企業(yè)的行為。近年來,利用國(guó)家法律法規(guī)的漏洞,利潤(rùn)操縱等會(huì)計(jì)報(bào)表舞弊行為日益呈夸張化趨勢(shì),而且操作方式復(fù)雜,謀劃周密,金額較大,甚至隱蔽化,以致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大,會(huì)計(jì)報(bào)表傳遞的信息失真,結(jié)果可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者。

    三、利潤(rùn)操縱的動(dòng)機(jī)

    企業(yè)冒著違反國(guó)家法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn),出于各種目的,借助會(huì)計(jì)上的技術(shù)處理,進(jìn)行利潤(rùn)操縱,人為地對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行虛增虛減?？赡苡幸韵聨追N目的:

    (一)爭(zhēng)取IPO

    根據(jù)《公司法》的相關(guān)法律法規(guī),連續(xù)三年盈利且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)突出的企業(yè)才能通過證監(jiān)會(huì)的審批。業(yè)績(jī)不良的企業(yè),為了爭(zhēng)取上市的機(jī)會(huì),不得不粉飾報(bào)表,使報(bào)表傳遞經(jīng)營(yíng)優(yōu)良的信息,騙取上市資格。

    (二)追求良好企業(yè)形象,提高企業(yè)信用

    在我國(guó),企業(yè)普遍存在資金緊張的情況,為了獲得銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和商貿(mào)往來中的信用,企業(yè)有虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象。

    (三)避免退市

    《證券發(fā)行與交易暫行條例》規(guī)定,上市公司如果連續(xù)3年虧損,其股票將被停牌。如果退市,企業(yè)將失去在二級(jí)市場(chǎng)公開籌資的資格,其股票也將不能流通,對(duì)企業(yè)來說,是巨大的損失。因此企業(yè)會(huì)在報(bào)表中“改善”經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的體現(xiàn),最為典型的例子有*ST星美,兩年虧損,緊接著調(diào)整出下一年微利,逃避退市。

    (四)經(jīng)營(yíng)者追求自身利益

    經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)考核往往和企業(yè)業(yè)績(jī)掛鉤,在有些激勵(lì)機(jī)制中,經(jīng)營(yíng)者往往持有公司的認(rèn)股權(quán)證,出于追求行權(quán)時(shí)收益的考慮,經(jīng)營(yíng)者會(huì)在行權(quán)期前拉伸公司利潤(rùn),使股價(jià)上漲。

    (五)偷逃稅款

    利潤(rùn)操縱能達(dá)到偷稅、漏稅的目的。

    四、利潤(rùn)操縱的方法和途徑

    (一)操縱收入

    1、虛增收入。比如通過應(yīng)收賬款調(diào)節(jié),年末時(shí)虛增營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)收賬款,來年再借銷貨退回沖回,再如集團(tuán)內(nèi)部交易并由子公司向第三方銷售,集團(tuán)再?gòu)牡谌劫?gòu)回,避免了合并報(bào)表時(shí)集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷。

    2、提前或延期確認(rèn)收入。比如房地產(chǎn)企業(yè)通過完工百分比法不恰當(dāng)應(yīng)用實(shí)現(xiàn)提前確認(rèn)收入,而有些企業(yè)則為隱藏收入,推遲開具發(fā)票,將收入歸入預(yù)收賬款科目。

    (二)操縱費(fèi)用

    1、虛增利潤(rùn)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,為構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息在在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前予以資本化,之后的借款利息支出計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在不結(jié)轉(zhuǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的在建工程的同時(shí),將利息計(jì)入在建工程成本,減少了當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用,虛增了利潤(rùn)。

    2、待攤費(fèi)用任意攤銷。待攤費(fèi)用是一項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)收入和費(fèi)用配比的原則,在規(guī)定期限內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益。有些企業(yè)為了調(diào)整利潤(rùn)減少攤銷,甚至不攤,有些變相計(jì)入其他成本費(fèi)用科目,一次性進(jìn)入當(dāng)期損益。

    (三)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更

    1、改變長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資有成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算,當(dāng)選擇了其中一種方法后不得隨意變更。當(dāng)被投資企業(yè)盈利時(shí),企業(yè)找尋理由將成本法核算變更為權(quán)益法核算,增加當(dāng)期利潤(rùn)。

    2、改變固定資產(chǎn)折舊方法和年限。固定資產(chǎn)折舊方法有很多,平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等,不同的方法通過計(jì)提數(shù)影響利潤(rùn)。比如,加速折舊法前期計(jì)提較多折舊額,抵減了較多利潤(rùn),后期計(jì)提較少的折舊額,使后期利潤(rùn)增長(zhǎng)較快。

    3、存貨的計(jì)價(jià)方法變更。存貨的計(jì)價(jià)方法影響銷售成本,進(jìn)而影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可能選擇不恰當(dāng)?shù)拇尕洶l(fā)出核算方法,降低銷售成本,增加利潤(rùn)。

    4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整。會(huì)計(jì)制度規(guī)定,存貨、應(yīng)收賬款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資的減值損失可以轉(zhuǎn)回。減值損失的提前與推遲給利潤(rùn)操縱提供了很大的空間,比如,企業(yè)可以在盈利年份計(jì)提較多的減值準(zhǔn)備,以備在預(yù)期虧損年度轉(zhuǎn)回減值損失,扭虧為盈。

    (四)關(guān)聯(lián)方交易

    當(dāng)下,關(guān)聯(lián)方交易越來越頻繁。其類型主要有購(gòu)買或銷售商品和其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金(貸款或股權(quán)投資)、租賃、等。比如,為降低稅負(fù),將利潤(rùn)從盈利一方轉(zhuǎn)移到虧損一方,將利潤(rùn)從高稅負(fù)一方轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)或是免稅一方。比如,關(guān)聯(lián)方之間融資租賃和售后租回等業(yè)務(wù)在工程機(jī)械行業(yè)的靈活應(yīng)用。

    五、識(shí)別和防范利潤(rùn)操縱的建議

    對(duì)于報(bào)表使用者,應(yīng)該持謹(jǐn)慎的態(tài)度看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表,尤其是在借以做出經(jīng)濟(jì)決策時(shí),更應(yīng)該了解更多相關(guān)信息,進(jìn)行分析,以識(shí)別和防范利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。給出如下幾點(diǎn)建議:

    (一)應(yīng)用趨勢(shì)分析法研究會(huì)計(jì)信息

    連續(xù)觀察若干年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),關(guān)注異常變動(dòng)。財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的變化通常在合理的范圍,并能通過該年度的業(yè)務(wù)等解釋該變化。如果變動(dòng)異常,且無(wú)法合理解釋,則可能是由于人為原因進(jìn)行了操縱。

    (二)結(jié)構(gòu)分析

    通過結(jié)構(gòu)關(guān)系,揭示報(bào)表中各組成因素的相對(duì)重要性以及財(cái)務(wù)報(bào)表的總體構(gòu)成。例如,現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)分析就是在現(xiàn)金流量表有關(guān)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上,進(jìn)一步明確現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出的構(gòu)成,及現(xiàn)金凈流量的形成方式。

    (三)財(cái)務(wù)比率分析

    會(huì)計(jì)報(bào)表中的數(shù)據(jù)有許多是存在著內(nèi)在勾稽關(guān)系的,同時(shí)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也反映出一定的數(shù)量對(duì)應(yīng)與約束要求。比率分析就是依據(jù)報(bào)表中數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系。比率分析應(yīng)用廣泛,可以對(duì)企業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力、獲現(xiàn)能力進(jìn)行評(píng)估。

    (四)計(jì)算調(diào)整后的每股凈收益

    調(diào)整后的每股凈資產(chǎn)=(年度末股東權(quán)益-不良資產(chǎn))/年度末普通股總數(shù)。不良資產(chǎn)為3年以上的應(yīng)收賬款、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及待處理財(cái)產(chǎn)損失。調(diào)整后的每股凈收益剔除了不良資產(chǎn)因素,使計(jì)算所得的數(shù)據(jù)更貼近實(shí)際情況。

    (五)關(guān)聯(lián)交易分析

    關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)披露,了解關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù),剔除與關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的利潤(rùn),得到企業(yè)本身的盈利能力,對(duì)企業(yè)自身的盈利能力和財(cái)務(wù)狀況評(píng)估,以進(jìn)行相關(guān)決策。

    (六)注意審計(jì)報(bào)告

    關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,若出具的不是無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,更應(yīng)該關(guān)注審計(jì)報(bào)告中的說明段和意見段,因?yàn)樵谄渲屑蟹从沉酥卮笾匾腻e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),能給予報(bào)表使用者提示。

篇2

引言

公司財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常會(huì)增添一些粉飾，這些粉飾具有極大的危害性，倘若我們?cè)诠緯?huì)計(jì)報(bào)表中增添粉飾的話，就會(huì)導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)信息不符合公司財(cái)務(wù)實(shí)際情況的現(xiàn)象發(fā)生，這樣就會(huì)給公司財(cái)務(wù)報(bào)表的管理和使用人員帶來一些麻煩，他們按照公司財(cái)務(wù)報(bào)表去判斷公司財(cái)務(wù)狀況的時(shí)候，就會(huì)出現(xiàn)一些錯(cuò)誤的決策和判斷，同時(shí)它也會(huì)導(dǎo)致政府監(jiān)管部門不能在較短的時(shí)間內(nèi)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和防范。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的目的

公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的目的有很多，具體說來可以概括為以下幾點(diǎn)：

首先：為了公司的績(jī)效考核而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行績(jī)效考核的時(shí)候經(jīng)常會(huì)以公司的財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，企業(yè)高層經(jīng)常會(huì)根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表去思考企業(yè)的扭虧或利潤(rùn)的完成情況、關(guān)于企業(yè)的其他一些利潤(rùn)率或投資回報(bào)率等都是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)，公司高層在對(duì)所有的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算的時(shí)候都會(huì)自覺不自覺地以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為依據(jù)，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員為了更好地提升自身的地位或者獲得更多的獎(jiǎng)金福利就會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的包裝或者粉飾，由此我們不難看出為了提升公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的常見動(dòng)機(jī)之一。

其次：為了逃避或減少稅收而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利后要向國(guó)家稅收部門繳納一定的稅費(fèi)，稅費(fèi)的高低和公司的獲利情況有一定的聯(lián)系，因此許多公司為了逃避國(guó)家稅收，或者為了做到偷稅、漏稅、推遲甚至減少納稅而對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。有些國(guó)企或者上市公司，為了某些證明自己盈利能力的目的，也對(duì)公司的報(bào)表進(jìn)行粉飾，他們是故意夸大公司的盈利能力，多交些稅收，這樣就對(duì)公司的利潤(rùn)進(jìn)行了虛構(gòu)，從而達(dá)到了自己下一步的資金籌措和股價(jià)操縱的目的。

再次：為了發(fā)行股票而故意對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。上市公司的股票發(fā)行有首發(fā)股和配發(fā)股，根據(jù)公司法的相關(guān)規(guī)定，公司首次發(fā)行股票后企業(yè)要實(shí)現(xiàn)三年的連續(xù)盈利，同時(shí)公司的業(yè)績(jī)要表現(xiàn)良好，這樣才能夠順利通過證監(jiān)會(huì)的審批。這樣為了更多地去募集資金提高自身股票發(fā)行的價(jià)格，企業(yè)就會(huì)不自覺地對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行一定的粉飾，這樣就能夠塑造企業(yè)業(yè)績(jī)良好的形象，如果企業(yè)想要進(jìn)行配股，也有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的情況，因?yàn)榕涔梢笃髽I(yè)凈資產(chǎn)收益率每年必須保持在百分之十以上，好多上市公司就死抱百分之十的目標(biāo)對(duì)股票進(jìn)行配送。

最后：為了獲得銀行的商業(yè)信用或者獲取銀行的信貸而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。企業(yè)為了自身發(fā)展需要往往需要獲得銀行的貸款，要想獲得銀行的貸款，企業(yè)就必須具有一定的信用，否則就不能再次獲得銀行的資金支持，所以企業(yè)為了獲得更多的資金以便更好地參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。銀行自身處于風(fēng)險(xiǎn)因素考慮，往往會(huì)對(duì)自身進(jìn)行自我保護(hù)，他們喜歡把資金貸給一些實(shí)力雄厚，并且經(jīng)營(yíng)獲利狀況較好的企業(yè)，這樣企業(yè)為了證實(shí)自身實(shí)力獲得更多的銀行信貸，就對(duì)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

二、公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾和識(shí)別方法

公司財(cái)務(wù)報(bào)表的常見粉飾方法有三種：

第一：利用資產(chǎn)重組對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。好多企業(yè)為了扭虧為盈，往往對(duì)自身的資產(chǎn)進(jìn)行重組，資產(chǎn)重組本身目的是為了優(yōu)化企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移目的，但是在目前市場(chǎng)比較混亂的情況下，許多企業(yè)濫用資產(chǎn)重組，資產(chǎn)重組已經(jīng)不是過去人們心中的資產(chǎn)重組的概念了，一提到資產(chǎn)重組人們就會(huì)不自覺地想到一個(gè)詞匯“做假賬”，因此好多企業(yè)利用資產(chǎn)重組的借口對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

第二：利用虛擬的資產(chǎn)掛賬對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)。虛擬的資產(chǎn)就是并非企業(yè)真實(shí)的資產(chǎn)，但是這些資產(chǎn)卻被企業(yè)利用財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾了進(jìn)去。

第三：通過股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在我國(guó)好多的產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)還欠發(fā)達(dá)，在股權(quán)投資方面還沒有成熟的會(huì)計(jì)規(guī)范，所以就出現(xiàn)了一些企業(yè)或公司利用股權(quán)對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)節(jié)的情況。甚至有些企業(yè)利用成本法或者權(quán)益法對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的識(shí)別方法有三種，分別是：

第一：現(xiàn)金流量分析法。對(duì)于一些沒有現(xiàn)金流量的利潤(rùn)是一些不可靠的利潤(rùn)，我們可以通過對(duì)企業(yè)現(xiàn)金凈流量和企業(yè)的凈利潤(rùn)做些對(duì)比，經(jīng)過對(duì)比我們可以確認(rèn)企業(yè)是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象，如果企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長(zhǎng)期低于凈利潤(rùn)，那么我們就可以確認(rèn)其財(cái)務(wù)報(bào)表存在粉飾現(xiàn)象。

第二：關(guān)聯(lián)交易剔除法。企業(yè)的利潤(rùn)和收入絕大多數(shù)來源于與企業(yè)相關(guān)的一些其他企業(yè)，因此在公司財(cái)務(wù)報(bào)表中肯定會(huì)存在有與其相關(guān)的一些交易的定價(jià)政策，我們可以通過其中的交易是否等價(jià)來對(duì)其報(bào)表進(jìn)行是否存在粉飾的分析，通過把一些上市公司和其母公司合并的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，如果發(fā)現(xiàn)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)總額低于上市公司利潤(rùn)總額許多，那么我們就能判定該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表存在有粉飾現(xiàn)象。

第三：異常利潤(rùn)剔除法。這種方法是通過把企業(yè)利潤(rùn)總額中的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)進(jìn)行剔除，這些剔除的利潤(rùn)包括企業(yè)的投資收益、營(yíng)業(yè)收入和企業(yè)的補(bǔ)貼收入等，通過剔除以后來關(guān)切企業(yè)的利潤(rùn)將能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在有一些粉飾現(xiàn)象。

三、治理公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的一些方法

第一：建立長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制通過建立合理的分配機(jī)制，使經(jīng)理層收益和企業(yè)的長(zhǎng)期業(yè)績(jī)掛鉤，讓企業(yè)精力層把精力轉(zhuǎn)向關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面來代替對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾的動(dòng)機(jī)。

第二：對(duì)企業(yè)經(jīng)理層開展誠(chéng)實(shí)守信教育。誠(chéng)信守則原則是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)信用的基礎(chǔ)。制度的制定往往落后于實(shí)踐，只有靠加強(qiáng)道德建設(shè)，才能規(guī)范制度。

第三：加強(qiáng)外部監(jiān)管，提高造假成本。有效的監(jiān)管制度對(duì)制止財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾是有效的一種手段。

參考文獻(xiàn)：

篇3

為了統(tǒng)一山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算辦法，積極、穩(wěn)妥地推動(dòng)山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司在2009年1月1日?qǐng)?zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》編寫出的《山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算辦法》(下文簡(jiǎn)稱“會(huì)計(jì)核算辦法”)，從2009年1月1日起在集團(tuán)公司全面執(zhí)行。筆者作為一個(gè)普通的財(cái)務(wù)工作者，在近半年的工作實(shí)踐中，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算辦法在財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容上體現(xiàn)了許多新理念、新變化，尤其在集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和披露方面提出了許多新的要求。

作為山西焦煤集團(tuán)有限責(zé)任公司所屬的子公司――山西汾西礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司，現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送單位42個(gè)，其中子公司10個(gè)、分公司及經(jīng)費(fèi)單位32個(gè)，集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作涉及單位較多，最終報(bào)出的合并財(cái)務(wù)報(bào)表是兼容著各種不同會(huì)計(jì)政策、不同行業(yè)的。這就要求集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者要掌握新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要特點(diǎn)。為正確閱讀和理解2009年的集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，需要關(guān)注以下幾個(gè)問題，即筆者在編制集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作中的三點(diǎn)體會(huì)：

一、要正確理解會(huì)計(jì)核算辦法對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)含義的影響

舊準(zhǔn)則下采用母公司理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，僅站在母公司股東立場(chǎng)設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式，而會(huì)計(jì)核算辦法下采用實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是站在集團(tuán)公司全部股東的立場(chǎng)上設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式?！吧贁?shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)所有者權(quán)益列示。也就是說，合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。如果少數(shù)股東權(quán)益為正數(shù)，公司凈資產(chǎn)將增加；如果少數(shù)股東權(quán)益為負(fù)數(shù)，公司凈資產(chǎn)將減少。利潤(rùn)表中子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤(rùn)表中“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。為了方便母公司股東，在資產(chǎn)負(fù)債表上單列“歸屬母公司所有者權(quán)益合計(jì)”，在利潤(rùn)表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。

會(huì)計(jì)核算辦法中合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，一些財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義已發(fā)生變化。如“凈資產(chǎn)”、“凈利潤(rùn)”，舊準(zhǔn)則中二者所反映的是母公司擁有和所得部分。而新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下表示集團(tuán)公司所能控制的全部，強(qiáng)調(diào)只要有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益，就可以對(duì)被投資單位實(shí)施控制，就要納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。

由于新舊準(zhǔn)則下集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)(凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn))的含義不同，因此要求集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在閱讀和理解時(shí)要注意，要從新的視角來更加深入分析這些財(cái)務(wù)指標(biāo)，并在企業(yè)價(jià)值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率。有必要對(duì)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的盈利進(jìn)行再次確認(rèn)。

若公司合并報(bào)表為盈利，但主要是由于依靠少數(shù)股東權(quán)益的貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)盈利，即實(shí)際上“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目中在扣除“少數(shù)股東損益”后為負(fù)數(shù)，這種情況下，若認(rèn)定公司當(dāng)期是盈利的。那么就會(huì)出現(xiàn)一類很奇特的公司，即當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利卻無(wú)法實(shí)施分紅。因?yàn)椤皟衾麧?rùn)”在扣除“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目后當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)。在這種情況下實(shí)現(xiàn)盈利的公司，報(bào)表所反映出來的信息，對(duì)報(bào)表使用者有一定的誤導(dǎo)作用。

二、把握同一控制下企業(yè)合并新規(guī)定對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

我國(guó)新準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相比，在企業(yè)合并方面有很大的區(qū)別。我國(guó)新準(zhǔn)則把企業(yè)合并分為同一控制和非同一控制。在同一控制下的企業(yè)合并中，并不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對(duì)價(jià)也不是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果，不代表公允價(jià)值。因此以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，以避免利潤(rùn)操縱。

這一做法對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響非常大，有時(shí)因在同一控制下臺(tái)并了一家公允價(jià)大大高于賬面價(jià)的子公司，導(dǎo)致合并方合并日的凈資產(chǎn)大幅下降；有時(shí)期末因在同一控制下合并了一家盈利很好的子公司，導(dǎo)致合并方合并當(dāng)期的凈利潤(rùn)大幅增加。集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者一定要了解當(dāng)期是否存在同一控制下的企業(yè)合并。若有，需關(guān)注同一控制下的企業(yè)合并這一行為對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表列示的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)的影響額。

三、對(duì)于已執(zhí)行新準(zhǔn)則的母公司而言，與舊準(zhǔn)則相比，母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)顯得非?！皢伪　保庸緦?shí)現(xiàn)的利潤(rùn)無(wú)法反映到母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上。影響報(bào)表使用者做出正確的決策

舊準(zhǔn)則下企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，期末母公司按照子公司的利潤(rùn)表實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)按投資比例確認(rèn)投資收益，子公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)反映到母公司財(cái)務(wù)報(bào)表上。

篇4

一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用

合并財(cái)務(wù)報(bào)表由母公司編制，它可以為有關(guān)方面提供決策有用的會(huì)計(jì)信息，彌補(bǔ)母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的不足。一般說來，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是為了滿足母公司的投資者和債權(quán)人等有關(guān)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息的需要。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)情況的會(huì)計(jì)信息，以滿足各利益相關(guān)者的信息需求。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表有利于避免一些企業(yè)集團(tuán)利用內(nèi)部控股關(guān)系，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格等手段人為粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表情況的發(fā)生。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表和個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的區(qū)別

1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是母公司和子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的對(duì)象是由若干個(gè)法人組成的會(huì)計(jì)主體，是經(jīng)濟(jì)意義上的會(huì)計(jì)主體，而不是法律意義上的主體。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映的則是單個(gè)企業(yè)法人的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映的對(duì)象是企業(yè)法人。對(duì)于由母公司和若干個(gè)子公司組成的企業(yè)集團(tuán)來說，母公司和子公司編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表分別反映母公司本身或子公司本身各自的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而合并財(cái)務(wù)報(bào)表則反映母公司和子公司組成的集團(tuán)這一會(huì)計(jì)主體綜合的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)集團(tuán)對(duì)其他有控制權(quán)的控股公司或母公司編制。也就是說，并不是企業(yè)集團(tuán)中所有企業(yè)都必須編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，更不是社會(huì)上所有企業(yè)都需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。與此不同，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表是由獨(dú)立的法人企業(yè)編制，所有企業(yè)都需要編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

3.合并財(cái)務(wù)報(bào)表以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。企業(yè)編制個(gè)別企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，從設(shè)置賬簿、審核憑證、編制憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿到編制財(cái)務(wù)報(bào)表，都有一套完整的會(huì)計(jì)核算方法體系。而合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同，它是以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響編制的，它并不需要在現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算方法體系之外，單獨(dú)設(shè)置一套賬簿體系。

4.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有其獨(dú)特的方法。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制有其自身固有的一套編制方法和程序。合并財(cái)務(wù)報(bào)表是在對(duì)納入合并范圍的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整，將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的影響予以抵銷，然后合并個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額編制。因此編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要運(yùn)用一些特殊的方法，比如編制抵銷分錄、運(yùn)用合并工作底稿等。

三．合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論依據(jù)

編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表要以一定的理論為依據(jù)。所謂合并理論，實(shí)際上是指認(rèn)識(shí)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的觀點(diǎn)或看問題的角度，即如何看待由母公司與其子公司所組成的企業(yè)集團(tuán)合并主體及其內(nèi)部聯(lián)系4。合并理論主要有母公司理論、實(shí)體理論與所有權(quán)理論。

1.母公司理論。母公司理論是一種站在母公司股東的角度，來看待母公司與其子公司之間的控股合并關(guān)系的合并理論。這種理論強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益，它不將子公司當(dāng)作獨(dú)立的法人看待，而是將其視為母公司的附屬機(jī)構(gòu)。依據(jù)這一理論編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，要反映母公司股東在母公司本身的利益，以及他們?cè)谀腹舅鶎僮庸镜膬糍Y產(chǎn)中的利益。當(dāng)母公司并不擁有子公司100%的股權(quán)時(shí)，要將子公司的并數(shù)股東視為集團(tuán)外的利益群體，將這部母公司理論編有的權(quán)益(并數(shù)股權(quán))視為整個(gè)集團(tuán)的負(fù)債。依據(jù)母公司理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上是在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上擴(kuò)大其編制范圍:合并資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)際上是在母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，用所有子公司的資產(chǎn)、負(fù)債來代替母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表上的“對(duì)子公司股權(quán)投資”項(xiàng)目，合并主體的所有者權(quán)益只反映母公司的所有者權(quán)益，而不包括子公司的所有者權(quán)益。與此相類似，合并利潤(rùn)表實(shí)際上是在母公司個(gè)別利潤(rùn)表的基礎(chǔ)上，用子公司的各收入、費(fèi)用項(xiàng)目代替母公司個(gè)別利潤(rùn)表上的“投資收益一一對(duì)子公司投資收益”項(xiàng)目:合并凈利潤(rùn)中不包括子公司并數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)的份額，而將其視為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)費(fèi)用。

2.實(shí)體理論。實(shí)體理論是一種站在由母公司及其子公司組成的統(tǒng)一實(shí)體的角度，來看待母子公司間的控股合并關(guān)系的合并理論。它強(qiáng)調(diào)單一管理機(jī)構(gòu)對(duì)一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制。依據(jù)這一理論，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的在于，提供由不同法律實(shí)體組成的企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)統(tǒng)一合并主體進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的信息。因此，母公司及其子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用，也就是合并主體的資產(chǎn)、負(fù)債、收入與費(fèi)用。依據(jù)實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，如果母公司未能持有子公司100%的股權(quán)，則要將子公司凈資產(chǎn)(資產(chǎn)減負(fù)債后的凈額)區(qū)分為控股權(quán)益與并數(shù)股權(quán)。盡管并數(shù)股權(quán)只與他們持有股份的子公司有關(guān)，但在依據(jù)實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，并數(shù)股權(quán)與控股權(quán)益一樣，也屬于合并主體的所有者權(quán)益的一部分。合并利潤(rùn)表上的合并凈利潤(rùn)中，包括子公司并數(shù)股東所持有的子公司凈利潤(rùn)的份額。

3.所有權(quán)理論。所有權(quán)理論也稱業(yè)理論，它是一種屬于母公司在子公司所持有的所有權(quán)的合并理論。依據(jù)這一理論，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司的資產(chǎn)與負(fù)債，只按母公司所持有股權(quán)的份額計(jì)入合并資產(chǎn)負(fù)債表:對(duì)子公司的收入、費(fèi)用與利潤(rùn)，也只按母公司持有股權(quán)的份額計(jì)入合并利潤(rùn)表。應(yīng)當(dāng)指出，母公司在實(shí)際編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，往往不是單純運(yùn)用上述合并理論中的某一種，而是結(jié)合運(yùn)用不同的合并理論。

參考文獻(xiàn):

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篇5

財(cái)務(wù)報(bào)表有多項(xiàng)內(nèi)容，通過分門別類的不同報(bào)表記錄，使得企業(yè)可以直觀的管理和改進(jìn)資金的流動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)績(jī)利潤(rùn)增多。但是財(cái)務(wù)報(bào)表存在的局限性會(huì)直接影響財(cái)務(wù)賬目的真實(shí)性和有效性，必須要針對(duì)實(shí)際情況改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和記錄情況，讓投資者和債權(quán)人能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果上了解企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)情況。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分類

（一）年報(bào)表

年度報(bào)表是對(duì)企業(yè)對(duì)一整年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體分析和整理，具有完整性的借鑒意義，可以對(duì)下一年度的資金流動(dòng)和成本做出估計(jì)。企業(yè)的年度報(bào)表需在年度終結(jié)后的四個(gè)月內(nèi)對(duì)外提供，由高層審核會(huì)計(jì)賬簿和編制內(nèi)容進(jìn)行對(duì)賬，對(duì)于報(bào)表的數(shù)字做到準(zhǔn)確無(wú)誤。

（二）中期報(bào)表

中期報(bào)表是小于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)分析，分為月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)，由于報(bào)表編制的時(shí)間不同，所以對(duì)外提供的期限也有不同的相應(yīng)時(shí)間。中期報(bào)表依據(jù)企業(yè)要求分別進(jìn)行報(bào)表編制時(shí)，由于期限較短，需要對(duì)明細(xì)賬目的數(shù)據(jù)保證準(zhǔn)確，才能便于對(duì)以后的資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)的記錄有效管理。

以上兩種財(cái)務(wù)報(bào)表是根據(jù)編制期間的不同而形成的財(cái)務(wù)報(bào)表，都具有可靠性、客觀性的特點(diǎn)，是反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要報(bào)告。

（三）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

這種報(bào)表形式反映的對(duì)象是單獨(dú)企業(yè)法人，和單獨(dú)企業(yè)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，即對(duì)一個(gè)集團(tuán)而言，總公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是總公司的財(cái)務(wù)狀況，下設(shè)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映自己的財(cái)務(wù)狀況，這是每個(gè)公司必須進(jìn)行編制的報(bào)表。

（四）合并財(cái)務(wù)報(bào)表

這種報(bào)表形式并非所有企業(yè)都要有，但是如果編制，是將一個(gè)集團(tuán)的母子公司看作是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，報(bào)表有母公司進(jìn)行編制，以此反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)狀況等。但是由于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過程十分復(fù)雜，所以，企業(yè)規(guī)模越大，合并財(cái)務(wù)報(bào)表越難編制。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表局限性

（一）年度報(bào)表的時(shí)限限制

由于年度報(bào)表的有四個(gè)月的對(duì)外期間限制，所以如果企業(yè)的年度報(bào)表想要在兩個(gè)月內(nèi)完整看到，就需要財(cái)務(wù)人員加班管理，否則會(huì)出現(xiàn)時(shí)間滯后問題，給企業(yè)進(jìn)行下一年度的估算造成數(shù)據(jù)缺失的威脅。

比如2013年3月，某投資者想要對(duì)某牛奶品牌進(jìn)行投資，但是該品牌的2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表仍沒有對(duì)外提供，投資者只能根據(jù)當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)調(diào)查結(jié)果和該品牌往年的銷售量和資金流量進(jìn)行比對(duì)，但是由于該品牌剛剛成立兩年，第一年度品牌效應(yīng)還未形成，觀眾度較小，參考價(jià)值大打折扣。而市場(chǎng)是瞬息萬(wàn)變的，因?yàn)槟甓葓?bào)表時(shí)間拖拉的局限性，導(dǎo)致投資者不能得到企業(yè)信息的直接反饋，對(duì)于市場(chǎng)的分析也是報(bào)表編制后的四個(gè)月后，根本無(wú)法反映四個(gè)月后的市場(chǎng)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最重要的觀點(diǎn)就是依法納稅，但是現(xiàn)代企業(yè)盲目發(fā)展經(jīng)濟(jì)，偷稅漏稅和虛報(bào)信息的情況屢見不鮮，致使財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)混亂，不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。比如做假賬、虛報(bào)利潤(rùn)等現(xiàn)象。

（三）個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的局限

個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表每個(gè)公司都必須編制，但是由于子母公司地域、經(jīng)濟(jì)和控制的關(guān)系，使得子子、子母公司在進(jìn)行內(nèi)部交易時(shí)容易出現(xiàn)不公正現(xiàn)象。比如各地區(qū)材料費(fèi)價(jià)格不一致、股權(quán)交易價(jià)值和產(chǎn)品的銷售價(jià)格嚴(yán)重偏離市場(chǎng)，這都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不準(zhǔn)確，從而也就影響利潤(rùn)的計(jì)算和評(píng)估。

并且由于母公司和子公司都需要做個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而母公司還要對(duì)子公司分別評(píng)估，所以，母公司的財(cái)務(wù)管理工作量大，一般會(huì)隨機(jī)抽取單個(gè)子公司進(jìn)行評(píng)估，這就導(dǎo)致以偏概全的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，評(píng)估質(zhì)量差。

（四）分析計(jì)算方法的局限性

由于財(cái)務(wù)報(bào)表以數(shù)據(jù)性為主，所以在進(jìn)行分析時(shí)采用大量同公司的歷年數(shù)據(jù)、同行業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或者預(yù)估的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分析，但是由于各公司的發(fā)展?fàn)顩r不同，所以這些數(shù)據(jù)并不具有借鑒性。而且，由于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目多，數(shù)據(jù)查找核算不方便，所以數(shù)據(jù)一旦記錄出錯(cuò)，就難以使得試算結(jié)果平衡，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失真。比如某企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表期初上記100萬(wàn)應(yīng)收賬款，期末上記50萬(wàn)應(yīng)收賬款，但是報(bào)表并不會(huì)注明這50萬(wàn)的動(dòng)向，所以不能說明企業(yè)已回收了50萬(wàn)的賬款，反而應(yīng)該做好壞賬準(zhǔn)備。

三、提升財(cái)務(wù)報(bào)表有效性的策略

（一）計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用

現(xiàn)代會(huì)計(jì)電算化的快速發(fā)展使得公司財(cái)務(wù)軟件不斷更新，可以很直觀的分析報(bào)表信息，而且對(duì)于數(shù)據(jù)的查找更改非常容易，便于財(cái)務(wù)報(bào)表的記錄與計(jì)算。并且利用計(jì)算機(jī)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，可以有效地縮短財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)外提供時(shí)間，使企業(yè)可以更早的對(duì)上一年度的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)本年度的資金流動(dòng)有一個(gè)預(yù)估，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加精準(zhǔn)、快速。

（二）提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)

一是培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)犯罪的人員都是財(cái)務(wù)人員，就是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員的專業(yè)意識(shí)淡薄，價(jià)值觀取向錯(cuò)誤，過于追求利益而忘了本身職業(yè)道德，所以，應(yīng)該定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，既提升專業(yè)技能素質(zhì)，也提升其正確的價(jià)值道德取向。

二是提升財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員的綜合素質(zhì)。財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員應(yīng)該時(shí)刻把握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)動(dòng)態(tài)，注意報(bào)表中各項(xiàng)指標(biāo)的異常變動(dòng)，可以對(duì)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行有效分析，完善各項(xiàng)指標(biāo)，為企業(yè)謀求最大的利益。

（三）對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程的完善

第一，財(cái)務(wù)報(bào)表編制時(shí)，對(duì)于數(shù)據(jù)的核對(duì)一定要精準(zhǔn)有序，防止因數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤引發(fā)系統(tǒng)的全面錯(cuò)誤。最好有多個(gè)人員做同樣的報(bào)表，進(jìn)行核對(duì)，也便于有備份文件，一旦丟失，可以找回。第二，企業(yè)完善會(huì)計(jì)管理制度，小懲大誡。制度規(guī)范是一個(gè)企業(yè)管理的行事理念，對(duì)于編制財(cái)務(wù)報(bào)表出錯(cuò)的人員，實(shí)施大的獎(jiǎng)懲制度，可以有效地規(guī)避一些財(cái)務(wù)人員的不良習(xí)慣和不細(xì)心的行事態(tài)度。

（四）分析方法多項(xiàng)結(jié)合

編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要縱向橫向多加分析，對(duì)于母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表要多抽取樣本，定量與定性相結(jié)合的方式去分析結(jié)果。對(duì)于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)地區(qū)、時(shí)間等不同信息先分類再進(jìn)行匯總，保證可以精確分析不同時(shí)間內(nèi)不同地區(qū)的公司資產(chǎn)負(fù)債和利潤(rùn)等差距。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是實(shí)時(shí)變動(dòng)的，財(cái)務(wù)人員需要對(duì)會(huì)計(jì)的所有內(nèi)容不斷更新管理，對(duì)于經(jīng)濟(jì)的管理也需要有前瞻性和警惕性。財(cái)務(wù)報(bào)表雖然能夠反映企業(yè)的業(yè)績(jī)利潤(rùn)情況，但是任何一種財(cái)務(wù)管理方式都存在局限性，不能一味跟隨，需要對(duì)公司的發(fā)展變通分析，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的每一項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)說明，這樣才能保證財(cái)務(wù)管理的真實(shí)有效，不斷促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙麗萍.淺析上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性[J].內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì)，2014（04）.

[2]鄒冰心.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及其改進(jìn)[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014（10）.

篇6

一、正確理解新規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)含義的影響

老準(zhǔn)則下采用母公司理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表, 僅站在母公司股東立場(chǎng)設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。而新準(zhǔn)則下采用實(shí)體理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表, 是站在集團(tuán)公司全部股東的立場(chǎng)上設(shè)計(jì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！吧贁?shù)股東權(quán)益”在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一項(xiàng)所有者權(quán)益列示, 也就是說合并財(cái)務(wù)報(bào)表凈資產(chǎn)中將包含少數(shù)股東權(quán)益。如果少數(shù)股東權(quán)益為正、公司凈資產(chǎn)將增加, 如果少數(shù)股東權(quán)益為負(fù), 公司凈資產(chǎn)將減少。利潤(rùn)表中子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額, 在合并利潤(rùn)表中“ 凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下以“ 少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示。為了方便母公司股東理解財(cái)務(wù)報(bào)表，在資產(chǎn)負(fù)債表上單列“歸屬母公司所有者權(quán)益合計(jì)”, 在利潤(rùn)表上單列“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。

新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則與老準(zhǔn)則相比,一些財(cái)務(wù)指標(biāo)所代表的含義己發(fā)生變化。如“ 凈資產(chǎn)”、“ 凈利潤(rùn)”,老準(zhǔn)則所反映的是母公司擁有和所得的部分, 而新合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則下表示集團(tuán)所能控制的全部資產(chǎn)和所得。擁有和控制是二者的最大區(qū)別。

由于新老準(zhǔn)則下集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中財(cái)務(wù)指標(biāo)凈資產(chǎn)、凈利潤(rùn)的含義不同, 因此要求集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者在閱讀和理解時(shí)要注意, 要從新的視角來更加深入分析這些財(cái)務(wù)指標(biāo), 并在企業(yè)價(jià)值分析中確定新的合理的市盈率、市凈率，同時(shí)更有必要對(duì)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映的盈利進(jìn)行再次確認(rèn)。

若公司合并報(bào)表為盈利, 但主要是由于依靠少數(shù)股東權(quán)益的貢獻(xiàn)實(shí)現(xiàn)盈利, 即實(shí)際上“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目中在扣除“少數(shù)股東損益” 后為負(fù)數(shù)。這種情況下, 若認(rèn)定公司當(dāng)期是盈利的, 那么就會(huì)出現(xiàn)一類很奇特的公司, 即當(dāng)期實(shí)現(xiàn)盈利卻無(wú)法實(shí)施分紅。因?yàn)椤?凈利潤(rùn)” 在扣除“ 少數(shù)股東損益” 項(xiàng)目后當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)。在這種情況下實(shí)現(xiàn)盈利的公司,報(bào)表所反映出來的信息, 對(duì)投資者有一定誤導(dǎo)作用。

財(cái)政部門為不同行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度企業(yè)的填報(bào)需要, 特意在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表下加注“ 表中帶*科目為合并會(huì)計(jì)報(bào)表專用；加楷體項(xiàng)目為金融類企業(yè)專用?！?009年度財(cái)務(wù)報(bào)表格式兼容了新準(zhǔn)則和不同行業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容, 由企業(yè)根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算制度分別選擇相關(guān)項(xiàng)目、口徑和內(nèi)容填列。

因此, 集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者要仔細(xì)閱讀合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注, 看清納入合并報(bào)表的各類企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策, 了解各類執(zhí)行的新舊會(huì)計(jì)政策企業(yè)的家數(shù)找出新舊會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的差異。

二、特別關(guān)注相同業(yè)務(wù)在不同會(huì)計(jì)政策下處理對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

在新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共存的情況下, 常常會(huì)針對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作截然不同的會(huì)計(jì)處理, 集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的結(jié)果也會(huì)大相徑庭。即使是都采用新準(zhǔn)則的情況下, 因選用了不同的具體會(huì)計(jì)政策, 也會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果有時(shí)這類差異同樣會(huì)很大。如對(duì)于投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理可以采用成本模式計(jì)、也可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。若選用公允價(jià)值模式計(jì), 一方面因投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)與賬面價(jià)之間的巨大差額會(huì)大幅增加或減少公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示的凈資產(chǎn), 同時(shí)也增加或減少公司利潤(rùn)。集團(tuán)內(nèi)擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè), 部分采用成本模式計(jì)量, 部分采用公允價(jià)值模式計(jì)量, 最終導(dǎo)致集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸并形成的“ 投資性房地產(chǎn)” 項(xiàng)目是一個(gè)由兩種計(jì)童模式混合而成的“ 混血兒” 。

三、掌握集團(tuán)內(nèi)企業(yè)執(zhí)行的新舊會(huì)計(jì)政策及其差異

通常集團(tuán)公司下屬有各類單位, 有的執(zhí)行新準(zhǔn)則, 有的執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和老準(zhǔn)則, 甚至有的執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度。在我國(guó)新老準(zhǔn)則共存的現(xiàn)階段,為降低合并報(bào)表編制的技術(shù)難度和工作量, 規(guī)定企業(yè)集團(tuán)無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整, 直接依據(jù)不同會(huì)計(jì)政策形成的母子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表匯總編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。所以, 集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是兼容著各種不同會(huì)計(jì)政策的“ 大雜燴” 。

四、把握同一控制下企業(yè)合并新規(guī)定對(duì)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

篇7

一、引言與文獻(xiàn)綜述

企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表哪個(gè)表更重要？關(guān)于這個(gè)問題，相信無(wú)論是學(xué)術(shù)界、實(shí)務(wù)界，還是股東、債權(quán)人、利益相關(guān)者都有不同的觀點(diǎn)。因?yàn)閺牟煌臅?huì)計(jì)信息需求角度出發(fā)，都可以得到不同的答案，但上述主體達(dá)成的共識(shí)是現(xiàn)金流量表的作用越來越突出。因?yàn)橄噍^于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表雖然不能呈現(xiàn)企業(yè)的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)組成部分等信息，也不能直接反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和成長(zhǎng)性，但是現(xiàn)金流量表具有的最直接作用是印證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)是否具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，是否是真實(shí)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，而不是由會(huì)計(jì)的調(diào)整和做賬的方法導(dǎo)致的，特別是對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”而言，信息需求者能夠從現(xiàn)金流量表中找到端倪，并分析其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的實(shí)質(zhì)性和可持續(xù)性。

關(guān)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”，學(xué)者對(duì)此的研究甚多，黃世忠（2006）通過典型案例分析，對(duì)近年我國(guó)上市公司報(bào)表“粉飾”的新動(dòng)向進(jìn)行探討，并從完善資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提、關(guān)注隱性關(guān)聯(lián)交易、規(guī)范資產(chǎn)置換會(huì)計(jì)處理、改進(jìn)利潤(rùn)表列報(bào)等方面提出抑制報(bào)表“粉飾”的政策性建議。李玉周（2003）全面的分析了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的原因、常用方法并提出解決方法。而本文是在上述學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的方法進(jìn)行不完全舉例，并對(duì)此進(jìn)行了有針對(duì)性的現(xiàn)金流量表分析，希望運(yùn)用現(xiàn)金流量表中的指標(biāo)能夠佐證或者檢驗(yàn)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。這和目前的研究結(jié)果存在兩點(diǎn)不同：第一，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的技術(shù)性研究中，更多是涉及其方法和手段，比如其涉及的會(huì)計(jì)科目等，但是其通過現(xiàn)金流量表的佐證涉及較少，當(dāng)然其涉及的完善方法和減少上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的舉措都是具有借鑒意義的，但是本文不涉及這一事項(xiàng)。第二，對(duì)于上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”涉及現(xiàn)金流量?jī)?nèi)容的研究中，其找到了僅僅關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的局限，以及現(xiàn)金流量表的作用，提出要關(guān)注現(xiàn)金流量指標(biāo)，并且也提出了一些現(xiàn)金流分析指標(biāo)，但是更多是框架性的建設(shè)，并未根據(jù)不同“粉飾”方法有針對(duì)性的分析現(xiàn)金流量指標(biāo)，找出其“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)，這是本文最主要的貢獻(xiàn)。

當(dāng)然本文的目的不是重復(fù)“現(xiàn)金為王”的觀點(diǎn)，現(xiàn)金是流動(dòng)性最強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)最小收益也最小的資產(chǎn)，所以不能片面地夸大現(xiàn)金流的作用，本文主要也不是為了分析現(xiàn)金流對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用，畢竟現(xiàn)金流指標(biāo)對(duì)于分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的作用是有限的，甚至在運(yùn)用其發(fā)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”證據(jù)時(shí)也有失效的時(shí)候，但本文的最主要目的是找到其背后現(xiàn)金流能夠起到的最大作用，并結(jié)合其他財(cái)務(wù)報(bào)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注，盡可能地佐證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的現(xiàn)金流證據(jù)

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”與上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假有別，它不是指上市公司利用虛開增值稅發(fā)票、虛構(gòu)銷售收入或者舞弊增加上市公司利潤(rùn)的行為，而是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍內(nèi)有意識(shí)地調(diào)節(jié)上市公司利潤(rùn)的行為。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”給投資者造成困擾的原因在于利潤(rùn)是企業(yè)盈利最直接的指標(biāo)，投資者關(guān)注的市盈率指標(biāo)以及每股收益均是來自于企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)，但投資者缺少關(guān)注利潤(rùn)組成部分是否具有“水分”、是否具有“可持續(xù)性”。這就需要判斷企業(yè)的盈利狀況是否未經(jīng)人為調(diào)節(jié)、是否是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)盈利的關(guān)鍵指標(biāo)。所以在下述上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”中嚴(yán)格區(qū)別造假行為和記賬的會(huì)計(jì)性選擇問題，并與現(xiàn)金流指標(biāo)相結(jié)合，非窮舉地解釋現(xiàn)金流指標(biāo)如何佐證上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”。

第一，利用資產(chǎn)重組“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)論是股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換或者是對(duì)外收購(gòu)兼并，資產(chǎn)重組一直都是上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的重要手段，以股份轉(zhuǎn)讓為例，其投資活動(dòng)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流為負(fù)本身就說明，公司在經(jīng)營(yíng)過程中是以出售其組成部分提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，這種模式只可能在公司淘汰與其主營(yíng)業(yè)務(wù)不相關(guān)的組成部分才是可取的，而無(wú)論是成本法或者權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，都可以從其現(xiàn)金流量表及其附注中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流以及其投資收益中發(fā)現(xiàn)其出售股權(quán)的價(jià)值和出售的目的。而對(duì)于資產(chǎn)置換而言其涉及的信息披露是極其重要的，從財(cái)務(wù)報(bào)表附注中本期新納入合并范圍的子公司，以及本期不再納入合并范圍的子公司，從這幾個(gè)方面綜合的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和對(duì)上市公司利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表的影響就可以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)重組“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的證據(jù)。

第二，利用特殊項(xiàng)目“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表：無(wú)論是利用關(guān)聯(lián)方交易“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表，還是特別調(diào)節(jié)營(yíng)業(yè)外收入，利用特殊項(xiàng)目“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表也能從現(xiàn)金流指標(biāo)中找到端倪，以關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷為例，關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷均計(jì)入其銷售利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流，從關(guān)聯(lián)方交易的披露信息可以得知關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)模，剔除了這部分的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)凈現(xiàn)金流，就可以比較出其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是否具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，而對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入，其現(xiàn)金流量表中會(huì)有相對(duì)應(yīng)的科目呈現(xiàn)異常變動(dòng)，比如其處置非流動(dòng)資產(chǎn)收益增加，則相對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流量表中的處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額則會(huì)增加，二者的相互印證也是特殊項(xiàng)目“粉飾”與否的證據(jù)。

第三，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：固定資產(chǎn)、存貨，特別是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款均需要計(jì)提簡(jiǎn)直準(zhǔn)備，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。以應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備為例，上市公司的壞賬準(zhǔn)備金比例應(yīng)該根據(jù)賬齡而變化，賬齡越長(zhǎng)的賬款，遭遇賴賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備金比例也應(yīng)該越高。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流，所以以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的不同來調(diào)節(jié)利潤(rùn)的方法是不具備現(xiàn)金流基礎(chǔ)的，所以信息使用者可以采用以下兩種方式應(yīng)對(duì)相關(guān)的“粉飾”方法：1.分析上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化，分析剔除了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提而增加的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之外的利潤(rùn)水平，以驗(yàn)證資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的變化導(dǎo)致利潤(rùn)增加的比例。2.分析經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流收入的比例、經(jīng)營(yíng)成本與經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流支出的比例，以其對(duì)應(yīng)的比率關(guān)系、結(jié)合以往年度計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)分析應(yīng)收賬款的余額和應(yīng)收賬款計(jì)提減值準(zhǔn)備的合理性。

三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的隱蔽性

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的部分“粉飾”行為可以通過現(xiàn)金流量表以及和利潤(rùn)表的結(jié)合信息得到佐證，其他部分“粉飾”行為卻不能從現(xiàn)金流量表中得到明確的答案，但是其中的一部分行為可以根據(jù)其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流、投資活動(dòng)現(xiàn)金流中的分項(xiàng)指標(biāo)得到側(cè)面的反映：

第一，利用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)論是從固定資產(chǎn)投資、固定資產(chǎn)折舊，還是到存貨計(jì)價(jià)方法，都是利用《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的可選擇性，有意識(shí)地根據(jù)財(cái)務(wù)目標(biāo)調(diào)整企業(yè)利潤(rùn)。以固定資產(chǎn)投資為例，上市公司為了推遲計(jì)提折舊或者為了令更多的費(fèi)用資本化，會(huì)推遲完工期以更少的費(fèi)用化，或者計(jì)入在建工程以減少折舊，這個(gè)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的角度是可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的，但是從投資者的角度，財(cái)務(wù)報(bào)表不能發(fā)現(xiàn)明顯的證據(jù)，只能通過重大在建工程項(xiàng)目變動(dòng)情況以佐證其會(huì)計(jì)核算的正確性，特別是結(jié)合以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表，分析其建設(shè)期和建設(shè)完工程度，以印證其是否具有推遲計(jì)提折舊或者推遲費(fèi)用化的意圖，而現(xiàn)金流表中的購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目可以側(cè)面反映其支出的現(xiàn)金流，但對(duì)于企業(yè)推遲入賬以及資本化、費(fèi)用化問題，現(xiàn)金流量表確實(shí)不具有直接的佐證作用。

第二，利用會(huì)計(jì)政策的變更“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表：改變固定資產(chǎn)計(jì)提折舊年限、改變存貨計(jì)價(jià)方法，還包括上述已經(jīng)提到的應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，這些都是利用會(huì)計(jì)政策的變更“粉飾”財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。以固定資產(chǎn)折舊為例，上市公司為了增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，可以加速折舊法改變?yōu)橹本€折舊法或者提高折舊年限，以增加經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，但是企業(yè)的當(dāng)期現(xiàn)金流并未發(fā)生改變（剔除所得稅因素，下同），這種因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變更而引起的利潤(rùn)變化均應(yīng)當(dāng)從企業(yè)真實(shí)的利潤(rùn)水平中剔除。由于這些會(huì)計(jì)政策的變更不影響其現(xiàn)金流變化，所以這種模式中的現(xiàn)金流指標(biāo)不具有檢驗(yàn)的作用。

第三，其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：在利潤(rùn)表項(xiàng)目中，主營(yíng)業(yè)務(wù)涉及的信息和披露都比其他業(yè)務(wù)的記錄要嚴(yán)格，而其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金也是在列報(bào)了能夠明確劃分的現(xiàn)金流項(xiàng)目后匯總的其他活動(dòng)數(shù)額，所以從其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金科目中也可以發(fā)現(xiàn)一些“粉飾”的端倪，并找到公司是否具有可持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、是否偏離主營(yíng)業(yè)務(wù)的證據(jù)，以其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)為例，部分上市公司進(jìn)行多元化經(jīng)營(yíng)，在其主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍外又經(jīng)營(yíng)了其他業(yè)務(wù)，則需要從“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”的項(xiàng)目中側(cè)面反映其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的真實(shí)性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中會(huì)披露具體收到與支出其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，信息使用者要學(xué)會(huì)區(qū)分這些明細(xì)科目中的較大金額以及其中與利潤(rùn)的匹配關(guān)系，特別是一些不可持續(xù)的科目（如補(bǔ)貼收入等），只有這樣，才能找出上市公司通過其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的證據(jù)。

四、結(jié)論與建議

對(duì)于資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易等直接與企業(yè)現(xiàn)金流有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”方法，財(cái)務(wù)報(bào)表信息使用者可以集合現(xiàn)金流指標(biāo)和財(cái)務(wù)報(bào)表附注找到上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”的證據(jù)；對(duì)于改變會(huì)計(jì)政策、不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算等不直接與企業(yè)現(xiàn)金流相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”方法，現(xiàn)金流指標(biāo)只能作為側(cè)面反映的證據(jù)，更重要的是結(jié)合以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及附注分析其利潤(rùn)的增加是否具有合理性，剔除異常變動(dòng)的利潤(rùn)后再對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)不失為更好的方法；對(duì)于像其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金指標(biāo)，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備指標(biāo)，現(xiàn)金流在其中都發(fā)揮了重要的作用，這時(shí)利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注的綜合使用便顯得更加重要，只有綜合上述信息，才能得出客觀的結(jié)論。

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”是個(gè)歷久彌新的問題，本文的意義不是在于分析現(xiàn)金流在財(cái)務(wù)報(bào)表”粉飾”佐證過程中起到多大的作用，而是為了從一個(gè)不同的角度分析上市公司盈利必須具有現(xiàn)金流基礎(chǔ)，現(xiàn)金流也并不像部分學(xué)者說的那樣能夠檢驗(yàn)所有的財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”方法。只有認(rèn)清上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表”粉飾”中現(xiàn)金流的重要性，并且意識(shí)到現(xiàn)金流在檢驗(yàn)?zāi)承胺埏棥狈椒ㄖ惺?，信息需求者才能更好地?yīng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表“粉飾”，并得出有真實(shí)現(xiàn)金流背景、可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]黃世忠、葉豐瀅：《上市公司報(bào)表“粉飾”新動(dòng)向：手段、案例與啟示》[J].《財(cái)會(huì)通訊：綜合（上）》2006年第1期

篇8

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：試析長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法對(duì)合并報(bào)表編制的影響

收錄日期：2011年10月8日

引言

合并報(bào)表編制的方法比較獨(dú)特，它是以納入合并范圍的母公司和全部子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，在合并工作底稿中編制分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并報(bào)表的影響予以取消，然后按照要求合并個(gè)別報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)而編制的。其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資的合并分錄是最復(fù)雜的一個(gè)內(nèi)容，因?yàn)楝F(xiàn)行準(zhǔn)則中要求把母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法核算后再編制合并報(bào)表分錄，而成本法與權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換原本就是一個(gè)比較難的內(nèi)容，這樣使得合并報(bào)表的編制更加復(fù)雜化。準(zhǔn)則之所以這么規(guī)定，就是為了使合并報(bào)表提供更加準(zhǔn)確、完整的信息，使信息使用者做出更加正確的決策。筆者認(rèn)為，在成本法基礎(chǔ)上直接編制合并報(bào)表的方法，不僅更容易理解和掌握，而且可以簡(jiǎn)化賬項(xiàng)調(diào)整的工作量。

一、理論研究

從理論上講，企業(yè)對(duì)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，無(wú)論采用成本法核算，還是采用權(quán)益法核算，影響的僅僅是投資企業(yè)或母公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)果不產(chǎn)生影響。但是，在兩種方法下編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)方法上存在差異。這種技術(shù)方法的差異主要表現(xiàn)在抵消分錄上。下面舉例說明兩種方法下抵消分錄的差異。

A公司2009年1月1日以貨幣資金2，100，000元對(duì)B公司直接出資設(shè)立非全資子公司，A公司占B公司注冊(cè)資本的70%，B公司的實(shí)收資本為3，000，000元。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400，000元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的40%向股東分派現(xiàn)金股利；2010年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600，000元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的40%向股東分派現(xiàn)金股利。假設(shè)A公司與B公司的會(huì)計(jì)期間與會(huì)計(jì)政策一致，不考慮A、B公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。

在上述兩種思路下，在合并工作底稿中的調(diào)整分錄和抵消分錄，如表1所示。（表1）

二、例題分析

1、兩種方法下，母公司和子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表都存在三類抵消項(xiàng)目：公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的股本、資本公積或所有者權(quán)益（控股合并方式下取得子公司股權(quán)）；母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“投資收益”與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“對(duì)所有者權(quán)益（或股東）的分配”；母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“應(yīng)收股利”與子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的“應(yīng)付股利”。但按權(quán)益法調(diào)整合并方法下，多了“投資收益”與期初期末未分配利潤(rùn)的抵消。

2、兩種方法下的少數(shù)股東權(quán)益的金額是相等的，在本例中，少數(shù)股東權(quán)益的金額為442，000元，由兩部分組成：一是B公司股本2，000，000的20%，即400，000元；二是B公司留存利潤(rùn)210，000（300000×70%）的20%，即42，000元。兩者加總金額就是少數(shù)股東權(quán)益的金額。

3、連續(xù)各期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先要消除以前各期事項(xiàng)對(duì)本期的影響，將以前各期子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中利潤(rùn)分配形成的盈余公積（母公司擁有部分）與年初未分配利潤(rùn)抵消，并消除上期母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益及子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的對(duì)所有者（或股東）的分配對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響；然后消除本期三類抵消項(xiàng)目的影響。這么做的原因是合并報(bào)表以當(dāng)期期末母子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)而編制的，不包含以前期間的影響數(shù)，所以要先消除以前期間對(duì)本期的影響。

三、結(jié)論

無(wú)論是成本法下的直接抵消，還是按權(quán)益法調(diào)整后的抵消，均是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的手段，并不影響編制結(jié)果。但是，筆者認(rèn)為，基于成本法核算基礎(chǔ)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，更符合會(huì)計(jì)核算的要求，應(yīng)該在實(shí)務(wù)界廣泛運(yùn)用。筆者認(rèn)為成本法有如下優(yōu)點(diǎn)：

1、基于成本法編制抵消分錄能夠簡(jiǎn)化賬項(xiàng)調(diào)整的工作量，尤其是在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，這一優(yōu)點(diǎn)尤其突出?；跈?quán)益法編制合并報(bào)表的思路在于，先把母公司提供給集團(tuán)的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中按照成本法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)子公司投資”報(bào)表項(xiàng)目轉(zhuǎn)換為按照權(quán)益法核算的“長(zhǎng)期股權(quán)投資――對(duì)子公司投資”報(bào)表項(xiàng)目。調(diào)整轉(zhuǎn)換完畢后，再進(jìn)行一系列的內(nèi)部交易的抵消處理。明顯增加會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，不符合成本效益原則。

2、在母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資于子公司所有者權(quán)益的抵消及母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵消等相關(guān)處理上可以直接依據(jù)成本法的核算資料進(jìn)行，便于理解和掌握。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表.第11條.

篇9

關(guān)健詞 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表 合并報(bào)表 折算相關(guān)問題

一、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算概述

為了全面反映跨國(guó)公司的整體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，每一會(huì)計(jì)期末母公司需要將以外幣表示和國(guó)外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為與母公司記帳本位幣相一致的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，以便母公司以折算后的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于將境外子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以母公司記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，這一過程就是外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。

外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算過程只是將一種貨幣換算為另一種貨幣，不是實(shí)際意義上的經(jīng)濟(jì)交易行為，因此無(wú)需作帳務(wù)處理，只需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。外幣財(cái)務(wù)報(bào)表在折算過程中會(huì)產(chǎn)生報(bào)表折算差額，它是由于對(duì)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)目采用不同折算匯率而產(chǎn)生的。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)—外幣折算》第十二條規(guī)定：企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表并入本企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：（一）資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。（二）利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（三）按照本條（一）、（二）折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在并入后的資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示，其中屬于少數(shù)股東權(quán)益的部分，并入少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目。比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理。

二、外幣利潤(rùn)表折算的相關(guān)問題

如何獲得境外子公司損益類項(xiàng)目折算的歷史匯率和折算后的金額數(shù)據(jù)？對(duì)于境外子公司的利潤(rùn)表中損益類項(xiàng)目的折算匯率問題，新準(zhǔn)則規(guī)定：既可以采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。顯然，對(duì)于折算匯率是可選擇的。一般企業(yè)在實(shí)際工作中，在對(duì)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目采用期初與期末的平均匯率折算方法，如果損益類項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率，則一方面可以使折算后的利潤(rùn)額更為合理；另一方面又能與所有者權(quán)益各項(xiàng)目的折算匯率口徑保持一致，即都采用發(fā)生時(shí)的歷史匯率。那么如何獲得損益類項(xiàng)目折算時(shí)的歷史匯率和折算后的金額數(shù)據(jù)呢？實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于所有者權(quán)益項(xiàng)目，由于一般企業(yè)年內(nèi)發(fā)生筆數(shù)不是很多，通常是采用設(shè)置賬外備查簿的方法獲得相關(guān)項(xiàng)目發(fā)生時(shí)的歷史匯率和折算后的金額。但利潤(rùn)表項(xiàng)目則不同，即便是小企業(yè)年內(nèi)發(fā)生的筆數(shù)也不會(huì)少，采用備查簿的方法工作量太大，而且由于是賬外統(tǒng)計(jì)很難保證準(zhǔn)確性，筆者建議有條件企業(yè)利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，獲得子公司損益類項(xiàng)目折算為母公司本位幣的歷史數(shù)據(jù)。具體為：（1）在子公司賬套中維護(hù)子公司本位幣折母子公司本位幣的折算匯率；（2）在憑證行項(xiàng)目中設(shè)置“母公司本位幣金額”與“母子公司折算匯率”統(tǒng)計(jì)字段。（3）子公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)在生成憑證時(shí)，自行判斷：如果某憑證行項(xiàng)目中的“科目”字段涉及損益類科目，將根據(jù)當(dāng)前母子公司的折算匯率，將該行項(xiàng)目“公司本位幣”字段中的金額折成母公司本位幣的金額，在“母公司本位幣金額”字段中反映，并在“母子公司折算匯率”字段反映折算匯率。

三、外幣資產(chǎn)負(fù)債表折算的相關(guān)問題

（一）子公司未分配利潤(rùn)項(xiàng)目的外幣折算

未分配利潤(rùn)期末數(shù)的計(jì)算公式為：年初未分配利潤(rùn)+本年利潤(rùn)一本年利潤(rùn)分配。子公司折算后的年初未分配利潤(rùn)根據(jù)上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)數(shù)填列，本年利潤(rùn)根據(jù)當(dāng)期折算后利潤(rùn)表的各項(xiàng)目金額軋抵后取得，只有本年的利潤(rùn)分配項(xiàng)目需要采用一定的折算匯率，進(jìn)行直接的外幣折算。對(duì)于利潤(rùn)分配項(xiàng)目采用何種匯率折算，新準(zhǔn)則中并未明確。實(shí)際工作中，在對(duì)報(bào)表?yè)p益項(xiàng)目采用期初與期末的平均匯率折算的情況下，通常的做法是對(duì)利潤(rùn)分配項(xiàng)目也使用相同口徑按照該平均匯率折算。但是利潤(rùn)分配項(xiàng)目按照?qǐng)?bào)表期初與期末的平均匯率折算并不妥當(dāng)。采用這種折算方法，“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的轉(zhuǎn)入按照轉(zhuǎn)入當(dāng)期期初與期末的平均匯率折算，轉(zhuǎn)出按照轉(zhuǎn)出當(dāng)期的期初與期末平均匯率折算。由于兩者折算匯率可能不同，會(huì)導(dǎo)致“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)出現(xiàn)以下異常情況：（1）折算前“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)為正數(shù)，折算后為負(fù)數(shù)，或者相反。（2）將折算后的“未分配利潤(rùn)”金額除以折算前的金額，得出的母子公司折算匯率過大或過小的情況。所以建議對(duì)子公司利潤(rùn)分配采用個(gè)別認(rèn)定方式折算，即按照所分配的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)時(shí)采用的匯率折算。目的是使“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目折算前后不至于相互矛盾。

（二）子公司其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的外幣折算

篇10

審計(jì)人員應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定,審計(jì)集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系,審查合并主體范圍的正確性,審查有無(wú)將納入合并范圍的子公司摒棄在外,將不應(yīng)納入合并范圍的子公司包含在內(nèi);還應(yīng)關(guān)計(jì)年度中因股權(quán)變動(dòng),被企業(yè)不再成為子公司的會(huì)計(jì)處理方法。

二、重視對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)

在審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制之前,審計(jì)人員應(yīng)重視對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì),避免搞單純的合并財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。審計(jì)人員應(yīng)從個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審期間的經(jīng)營(yíng)成果,現(xiàn)金流動(dòng)情況和會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則等方面進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。在此基礎(chǔ)上,才能進(jìn)行合并報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)的審查。

三、合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查

合并工作底稿的作用是為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制提供基礎(chǔ)。對(duì)合并工作底稿和抵銷分錄編制的審查是企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)內(nèi)部抵銷分錄編制的審計(jì)包括:

(一)內(nèi)部投資業(yè)務(wù)抵銷處理的審查。一是審查內(nèi)部股權(quán)投資與相對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益的抵銷處理。母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目、子公司相互之間持有的權(quán)益性資本投資應(yīng)相互抵銷。例如:在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),子公司的“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤(rùn)”科目應(yīng)與母公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目及合并報(bào)表中新設(shè)的“少數(shù)股權(quán)”科目抵銷。母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額不一致,依具體情況,借或貸記“商譽(yù)”。審計(jì)人員應(yīng)審查母公司在子公司所擁有股份比例,以審查“少數(shù)股東權(quán)益”和商譽(yù)項(xiàng)目登記的數(shù)額是否正確。二是審查內(nèi)部投資收益的換銷處理。母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資的收益。在全資子公司的情況下,就是子公司本期凈利潤(rùn),在非全資子公司的情況下,是凈利潤(rùn)中減去歸屬于少數(shù)股東的本期收益后的部分。由于母公司對(duì)子公司的投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算,子公司的期初未分配利潤(rùn)已包括在母公司長(zhǎng)期投資和母公司期初未分配利潤(rùn)的賬面余額之中,因此也必須加以抵銷。審查內(nèi)部投資收益的抵銷處理,應(yīng)審查是否借記母公司的“投資收益”、子公司的“期末未分配利潤(rùn)”、合并利潤(rùn)表的“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目,貸記子公司的“利潤(rùn)分配——提取盈余公積”、“應(yīng)付利潤(rùn)”、“期末未分配利潤(rùn)”等科目。三是審查子公司提取盈余公積的調(diào)整抵銷處理。盈余公積由單個(gè)企業(yè)按本期凈利潤(rùn)計(jì)提。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分,應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)分配表中予以反映。同時(shí)子公司計(jì)提的盈余公積額也形成整個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部積累,應(yīng)當(dāng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。因此,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中必須再通過抵銷分錄將已經(jīng)抵銷的盈余公積再調(diào)整回來。

(二)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷處理的審查。一是審查內(nèi)部債權(quán)項(xiàng)目與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷處理。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是否存在,是否完整,在此基礎(chǔ)上審查抵銷分錄編制。二是審查本期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理。母公司和子公司對(duì)其所有的應(yīng)收賬款都分別計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,并在期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中列示。審計(jì)人員應(yīng)審查是否按本期計(jì)提的內(nèi)部應(yīng)收賬款上的壞賬準(zhǔn)備數(shù)借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“資產(chǎn)減值損失”等項(xiàng)目。三是審查前期內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的抵銷處理。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),將最終影響到本期合并利潤(rùn)分配表中期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷,調(diào)整本期期初未分配利潤(rùn)的數(shù)額。審計(jì)人員應(yīng)審查是否按前期抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”,貸記“期初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

(三)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)抵銷處理的審查。一是審查本期內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷處理。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況下,銷售企業(yè)將產(chǎn)品或商品銷售給購(gòu)買企業(yè)要能出現(xiàn)以下兩種情況:一種是購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)入的商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí),應(yīng)審查是否以該筆內(nèi)銷中銷售企業(yè)的銷售收入借記“營(yíng)業(yè)收入”,貸記“營(yíng)業(yè)成本”進(jìn)行抵銷處理。另一種是購(gòu)買企業(yè)內(nèi)部購(gòu)入的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí),應(yīng)審查是否以銷售企業(yè)的銷售收入借記“營(yíng)業(yè)收入”,以銷售企業(yè)的銷售成本貸記“營(yíng)業(yè)成本”,同時(shí)以該筆銷售未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)貸記“存貨”。二是審查前期內(nèi)部的購(gòu)銷業(yè)務(wù)的抵銷處理。在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,前期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷,使本期合并利潤(rùn)分配表中期初未分配利潤(rùn)數(shù)額減少。審計(jì)人員應(yīng)審查是否按前期內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)錯(cuò)記“期初未分配利潤(rùn)”,貸記“營(yíng)業(yè)成本”。

(四)合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的審查。審查合并現(xiàn)金流量表應(yīng)抵銷分錄,應(yīng)注意成員企業(yè)間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)項(xiàng)目中現(xiàn)金流入的一方與現(xiàn)金流出的一方同等金額相互抵銷的情況。

四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制格式正確性的審查

合并財(cái)務(wù)報(bào)表與單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表相比,增添了新的會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容。因此應(yīng)審查合并財(cái)務(wù)報(bào)表上會(huì)計(jì)科目的分類、排列等編制格式的正確性。合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)“商譽(yù)”,反映母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司擁有數(shù)額間的差異?！吧贁?shù)股權(quán)”反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán)益,應(yīng)在“負(fù)債”類項(xiàng)和“所有者權(quán)益”類項(xiàng)間單列一類反映。合并利潤(rùn)表較單個(gè)利潤(rùn)表而言,應(yīng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”類下增設(shè)“子公司吸收少數(shù)股東權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金”、“子公司支付少數(shù)股東的股利”和“子公司依法減資支付給少數(shù)股東的現(xiàn)金”項(xiàng)目。

五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表所列指標(biāo)可信性的審查

對(duì)此可參照審查單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表所使用的評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力、獲利能力、經(jīng)營(yíng)能力、資金流轉(zhuǎn)狀況等的指標(biāo)體系來進(jìn)行。