導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇無(wú)形資產(chǎn)的盤點(diǎn)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

科研院所作為區(qū)域科技創(chuàng)新體系最基本的組成部分，是區(qū)域創(chuàng)新體系的基礎(chǔ)和活力所在。我們必須充分發(fā)揮科研院所的綜合學(xué)科優(yōu)勢(shì)，提高科研自主創(chuàng)新能力。有關(guān)科研院所資產(chǎn)管理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是當(dāng)前一個(gè)比較熱門的話題。

科研院所應(yīng)加強(qiáng)各項(xiàng)資產(chǎn)管理，全面梳理資產(chǎn)管理流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)。本文主要關(guān)注的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、存貨和無(wú)形資產(chǎn)，并就這三項(xiàng)主要資產(chǎn)提出了相關(guān)的控制要點(diǎn)，揭示了應(yīng)關(guān)注的主要控制風(fēng)險(xiǎn)。

一、固定資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點(diǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)

科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)房屋建筑物、機(jī)器等各類固定資產(chǎn)的管理，重視固定資產(chǎn)維護(hù)和更新改造。科研院所應(yīng)從多方面保證固定資產(chǎn)效能的有效發(fā)揮，對(duì)固定資產(chǎn)使用人員的教育和培訓(xùn)，充分掌握固定資產(chǎn)操作技能和注意事項(xiàng)，避免錯(cuò)誤操作導(dǎo)致的資產(chǎn)損壞；固定資產(chǎn)維護(hù)工作應(yīng)當(dāng)?shù)玫綇?qiáng)化，無(wú)論是日常維護(hù)、定期維護(hù)、專業(yè)維護(hù)等，均應(yīng)嚴(yán)格按照操作規(guī)范進(jìn)行，確保資產(chǎn)運(yùn)轉(zhuǎn)正常；對(duì)技術(shù)落后和產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)，科研院所可根據(jù)情況進(jìn)行更新改造，提升技術(shù)水平和擴(kuò)大產(chǎn)能。加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的目的是不斷提升固定資產(chǎn)的使用效能，積極促進(jìn)固定資產(chǎn)處于良好運(yùn)行狀態(tài)。固定資產(chǎn)是科研院所開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要資源，只有維護(hù)好固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)效能，才能有效促進(jìn)科研院所整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（一）固定資產(chǎn)的記錄、維護(hù)和監(jiān)控

1、科研院所應(yīng)當(dāng)制定固定資產(chǎn)目錄，對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。固定資產(chǎn)記錄工作主要包括制定固定資產(chǎn)目錄、對(duì)每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號(hào)和對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片等。固定資產(chǎn)的記錄應(yīng)當(dāng)完整，記錄內(nèi)容包括各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來(lái)源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、折舊、改造、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容。由于科研院所固定資產(chǎn)種類和數(shù)量繁多，科研院所應(yīng)當(dāng)在具體固定資產(chǎn)上標(biāo)示固定資產(chǎn)標(biāo)簽，以保證固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)實(shí)物的一一對(duì)應(yīng)，以便查找。

2、科研院所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)日常維護(hù)和大修理計(jì)劃，定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)保養(yǎng)，消除安全隱患。應(yīng)做好固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)工作。

3、科研院所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)的監(jiān)控，嚴(yán)格操作流程，實(shí)行崗前培訓(xùn)和崗位許可制度，確保設(shè)備安全運(yùn)轉(zhuǎn)。應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)轉(zhuǎn)監(jiān)控，建立設(shè)備監(jiān)控系統(tǒng)和制度，規(guī)范操作流程，對(duì)操作人員實(shí)行崗前培訓(xùn)和持證上崗，特別是對(duì)生產(chǎn)線等關(guān)鍵設(shè)備而言更是如此。只有這樣，才能最大限度地避免因人員操作失誤導(dǎo)致的設(shè)備損壞和生產(chǎn)中斷。

（二）固定資產(chǎn)的更新改造

1、科研院所固定資產(chǎn)更新改造的目標(biāo)做到保持固定資產(chǎn)技術(shù)的先進(jìn)性和科研院所發(fā)展的可持續(xù)性。近年來(lái)，國(guó)家出臺(tái)了一系列鼓勵(lì)科研院所自主創(chuàng)新的優(yōu)惠政策，充分利用這些政策，可以減輕科研院所固定資產(chǎn)更新改造的成本，增強(qiáng)科研院所效益。

2、科研院所固定資產(chǎn)的更新改造方面，應(yīng)加大技術(shù)改造投入，不斷促進(jìn)固定資產(chǎn)技術(shù)升級(jí)，淘汰落后設(shè)備。一方面對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行升級(jí)改造；另一方面淘汰落后設(shè)備，引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備。

（三）固定資產(chǎn)的清查與處置

1、科研院所應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)清查制度，至少每年進(jìn)行全面清查。對(duì)固定資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理。應(yīng)建立并執(zhí)行固定資產(chǎn)清查制度，作為實(shí)物資產(chǎn)，例行的清查是不可缺少的一項(xiàng)控制措施?？蒲性核诮⒐潭ㄙY產(chǎn)清查制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)明確固定資產(chǎn)清查的組織、程序、頻率和要求等內(nèi)容。通過(guò)定期的固定資產(chǎn)清查，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、損毀、丟失、被盜等情況，清查人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，由全體清查人員簽字確認(rèn)清查報(bào)告，報(bào)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后追究相關(guān)部門和人員的管理責(zé)任，妥善處理盤點(diǎn)差異。

2、科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價(jià)，防范資產(chǎn)流失。應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，在固定資產(chǎn)處置中，比較容易出現(xiàn)的問(wèn)題是關(guān)聯(lián)交易有失公允和處置定價(jià)不合理。有條件的科研院所還可以集中管理固定資產(chǎn)的處置，采取招投標(biāo)或拍賣等公開(kāi)化手段，保證固定資產(chǎn)處置行為的規(guī)范性。

（四）固定資產(chǎn)的抵押

1、科研院所應(yīng)當(dāng)確定固定資產(chǎn)抵押管理，確定固定資產(chǎn)抵押的程序和審批權(quán)限等。要建立固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押的條件、程序、審批權(quán)限和要求等，建立規(guī)范的固定資產(chǎn)抵押、質(zhì)押管理流程。

2、科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)接收的抵押資產(chǎn)的管理，編制專門的資產(chǎn)目錄，合理評(píng)估抵押資產(chǎn)的價(jià)值?？蒲性核鶎⒐潭ㄙY產(chǎn)用作抵押的，應(yīng)由相關(guān)部門提出申請(qǐng)，經(jīng)科研院所授權(quán)部門或人員批準(zhǔn)后，由資產(chǎn)管理部門辦理抵押、質(zhì)押手續(xù)。

（五）固定資產(chǎn)的投保

科研院所應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策。這要求科研院所應(yīng)當(dāng)規(guī)范固定資產(chǎn)投保行為，嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)投保政策，由專門的部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)投保事宜。應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格對(duì)應(yīng)投保的固定資產(chǎn)項(xiàng)目按規(guī)定程序進(jìn)行審批，及時(shí)辦理投保手續(xù)。這可以有效避免暗箱操作。

二、存貨管理的相關(guān)控制要點(diǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)

科研院所應(yīng)當(dāng)規(guī)范存貨管理，采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法。對(duì)存貨取得、原料加工、驗(yàn)收入庫(kù)、倉(cāng)儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理明確要求。規(guī)范存貨管理，應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等記錄，著眼于存貨管理全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)控制?，F(xiàn)代管理已越來(lái)越離不開(kāi)信息化手段，利用信息系統(tǒng)，一方面可以有效提高工作效率，避免信息傳遞中的失真現(xiàn)象；另一方面可以有效規(guī)避手工操作可能存在的弊端。加強(qiáng)會(huì)計(jì)、出入庫(kù)等記錄，是加強(qiáng)管理的基本手段，使工作和控制具備可追溯性和可驗(yàn)證性。規(guī)范存貨管理不能只對(duì)存貨的個(gè)別環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，應(yīng)當(dāng)對(duì)存貨管理全過(guò)程進(jìn)行管理，防范存貨管理的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（一）崗位責(zé)任

1、科研院所應(yīng)建立存貨管理崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限。這是有效規(guī)范存貨管理的基礎(chǔ)工作，只有職責(zé)權(quán)限明確了，才有可能促進(jìn)相關(guān)部門和崗位各負(fù)其責(zé)，實(shí)現(xiàn)存貨管理目標(biāo)。

2、在存貨管理中應(yīng)做到不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。不相容職務(wù)分離控制是健全內(nèi)部控制的基本手段，存貨管理方面的不相容崗位一般包括存貨的請(qǐng)購(gòu)、審批與執(zhí)行，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收與付款，存貨的保管與相關(guān)記錄，存貨發(fā)出的申請(qǐng)、審批與記錄，存貨處置的申請(qǐng)、審批與記錄等。科研院所在分離不相容崗位時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容崗位分離不足的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于一般性的不相容崗位職務(wù)可實(shí)施崗位職責(zé)分離，對(duì)于重要的不相容崗位職務(wù)可實(shí)施部門職責(zé)分離。

3、內(nèi)部除存貨管理、監(jiān)督部門及倉(cāng)儲(chǔ)人員外，其他部門和人員接觸存貨，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門特別授權(quán)。財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制是實(shí)物類資產(chǎn)通常采用的基本控制手段，未經(jīng)授權(quán)的部門和人員隨意接觸存貨，會(huì)加大存貨丟失、毀損的風(fēng)險(xiǎn)，影響存貨的安全與完整。

（二）存貨驗(yàn)收

1、科研院所應(yīng)當(dāng)重視存貨驗(yàn)收工作，規(guī)范存貨驗(yàn)收程序和方法，應(yīng)根據(jù)存貨的來(lái)源和種類特點(diǎn)，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限、驗(yàn)收程序和查驗(yàn)方法，檢查庫(kù)存的數(shù)量、質(zhì)量、技術(shù)規(guī)格等，驗(yàn)收無(wú)誤方可入庫(kù)。否則應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，根據(jù)情況履行內(nèi)部審批程序后處理。

2、對(duì)于自制的存貨，除查驗(yàn)數(shù)量外，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量，對(duì)不合格品應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因、落實(shí)責(zé)任、報(bào)告處理。這主要是由于產(chǎn)品質(zhì)量在科研院所生存和發(fā)展中的重要性決定的，科研院所一般均會(huì)將產(chǎn)品質(zhì)量看成科研院所的生命線，以質(zhì)量求生存、求發(fā)展。在關(guān)注產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)，科研院所也不應(yīng)疏忽對(duì)產(chǎn)品數(shù)量的查驗(yàn)，否則也可能導(dǎo)致存貨損失。

3、科研院所對(duì)于外購(gòu)的存貨，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)核對(duì)合同、發(fā)票等原始單據(jù)，與存貨的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格等核對(duì)一致。對(duì)于技術(shù)含量較高的貨物，科研院所可以在必要時(shí)委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助檢驗(yàn)。這里要區(qū)分兩種情況：一是科研院所自身沒(méi)有檢驗(yàn)?zāi)芰Φ?，可以根?jù)外購(gòu)存貨的重要程度，選擇具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助檢驗(yàn)；二是科研院所自身有檢驗(yàn)?zāi)芰Φ?，可由科研院所?nèi)部檢驗(yàn)部門會(huì)同采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門進(jìn)行聯(lián)合驗(yàn)收，確定外購(gòu)存貨無(wú)誤后入庫(kù)。對(duì)于驗(yàn)收不一致的存貨，科研院所一般會(huì)有多種處理方式，比如貨物退回、損失索賠等，具體應(yīng)該根據(jù)對(duì)該批存貨的利用價(jià)值，供求雙方協(xié)商情況，履行內(nèi)部審批程序后處理。

4、科研院所對(duì)以其他方式取得的存貨，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同或協(xié)議，查驗(yàn)存貨來(lái)源、質(zhì)量狀況及實(shí)際價(jià)值是否符合有關(guān)合同協(xié)議的約定。對(duì)于驗(yàn)收不一致的，一般區(qū)別取得方式和途徑，經(jīng)雙方協(xié)商，并經(jīng)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后處理。

（三）存貨保管

建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，明確存貨保管制度的重點(diǎn)內(nèi)容，包括嚴(yán)格出入庫(kù)手續(xù)、明確儲(chǔ)存條件和措施。明確了上述內(nèi)容，說(shuō)明科研院所的存貨保管制度是健全的。存貨保管制度應(yīng)當(dāng)以上述基本內(nèi)容為出發(fā)點(diǎn)，定期檢查一般不能僅僅依靠主管部門的自查，還應(yīng)當(dāng)包括相關(guān)部門會(huì)同組織的聯(lián)合檢查，只有部門自查和部門外部檢查相結(jié)合，才能有效監(jiān)督存貨保管措施的落實(shí)。

科研院所應(yīng)當(dāng)建立存貨保管制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行檢查，重點(diǎn)關(guān)注存貨在不同的倉(cāng)庫(kù)之間流動(dòng)時(shí)應(yīng)當(dāng)辦理出入庫(kù)手續(xù)。關(guān)注對(duì)代管、代銷、暫存、受托加工的存貨，應(yīng)單獨(dú)存放和記錄，避免與本單位存貨相混淆。關(guān)注加強(qiáng)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的材料、周轉(zhuǎn)材料、半成品等物資的管理，防止浪費(fèi)、被盜和流失。關(guān)注應(yīng)當(dāng)按倉(cāng)儲(chǔ)物資所要求的儲(chǔ)存條件貯存，并健全防火、防盜、防潮、防變質(zhì)等管理規(guī)范。關(guān)注結(jié)合科研院所實(shí)際情況，加強(qiáng)存貨的保險(xiǎn)投保，保證存貨安全、合理降低存貨意外損失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）存貨發(fā)出

1、科研院所應(yīng)當(dāng)明確存貨發(fā)出和領(lǐng)用的審批權(quán)限。對(duì)于常規(guī)的存貨發(fā)出和領(lǐng)用，應(yīng)當(dāng)事先明確相關(guān)部門和崗位的審批權(quán)限，在存貨管理制度或授權(quán)制度中明確哪些部門和崗位可以審核批準(zhǔn)哪些存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，而未經(jīng)授權(quán)的部門和崗位無(wú)權(quán)批準(zhǔn)存貨發(fā)出和領(lǐng)用。

2、大批存貨、貴重商品或危險(xiǎn)品的發(fā)出應(yīng)當(dāng)實(shí)行特別授權(quán)。這主要是基于上述存貨的重要程度，采用一般授權(quán)如果發(fā)生錯(cuò)弊，則容易遭受損失或發(fā)生安全事故。所謂特別授權(quán)，是相對(duì)一般授權(quán)而言的，比一般授權(quán)更加嚴(yán)格，審批級(jí)次更高，責(zé)任更大。

3、倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)審批的銷售出庫(kù)通知單發(fā)出貨物。倉(cāng)儲(chǔ)部門只有驗(yàn)證經(jīng)有效審批的銷售出庫(kù)通知單后，才能據(jù)此發(fā)出貨物。倉(cāng)儲(chǔ)部門對(duì)銷售出庫(kù)通知單，負(fù)有檢查的驗(yàn)證的職能，只有確認(rèn)銷售出庫(kù)通知單上的審批手續(xù)時(shí)有效的，才能執(zhí)行發(fā)貨指令，否則應(yīng)當(dāng)拒絕執(zhí)行并向有關(guān)部門報(bào)告處理。

（五）存貨記錄

1、科研院所倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)詳細(xì)記錄存貨入庫(kù)、出庫(kù)及庫(kù)存情況，做到存貨記錄與實(shí)際庫(kù)存相符。這是賬實(shí)相符的基礎(chǔ)，這種定期和不定期的核對(duì)，不僅包括保管人員的自我核對(duì)，也應(yīng)包括內(nèi)部其他人員的獨(dú)立核對(duì)，只有這樣，才能確保倉(cāng)儲(chǔ)記錄與存貨變動(dòng)及庫(kù)存實(shí)物的一致。對(duì)于核對(duì)中發(fā)現(xiàn)的記錄與實(shí)物不一致的情況，科研院所倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)立即查明原因進(jìn)行處理。

2、科研院所倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)當(dāng)定期與財(cái)會(huì)部門、存貨管理部門進(jìn)行核對(duì)。相關(guān)部門在定期對(duì)賬時(shí)，出現(xiàn)核對(duì)不一致的情況，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，經(jīng)科研院所內(nèi)部批準(zhǔn)后處理。需要特別注意的是，相關(guān)部門在對(duì)賬后，應(yīng)當(dāng)妥善保管好對(duì)賬記錄。

（六）盤點(diǎn)清查

1、科研院所應(yīng)當(dāng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度，結(jié)合科研院所實(shí)際情況確定盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)流程等相關(guān)內(nèi)容，核查存貨數(shù)量，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存貨減值跡象。存貨的盤點(diǎn)清查制度，是存貨管理的一項(xiàng)重要制度，也是加強(qiáng)存貨管理、防范存貨風(fēng)險(xiǎn)的重要控制措施。科研院所應(yīng)建立存貨盤點(diǎn)清查制度、盤點(diǎn)周期、盤點(diǎn)組織、盤點(diǎn)流程。

2、科研院所應(yīng)當(dāng)每年年度終了開(kāi)展全面盤點(diǎn)清查，盤點(diǎn)清查結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告。存貨盤點(diǎn)周期雖由科研院所自定，但并沒(méi)有限制，全面的盤點(diǎn)清查每年至少要進(jìn)行一次，時(shí)間應(yīng)當(dāng)放在每年年度終了?？筛鶕?jù)實(shí)際情況適當(dāng)增加存貨盤點(diǎn)次數(shù)。需要注意的是，科研院所的每次存貨盤點(diǎn)清查，均要保留書面報(bào)告，由參加盤點(diǎn)的人員簽字確認(rèn)，以備日后查驗(yàn)。

3、盤點(diǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的存貨盤盈、盤虧、毀損、閑置以及需要報(bào)廢的存貨，應(yīng)當(dāng)查明原因、落實(shí)并追究責(zé)任，按照規(guī)定權(quán)限批準(zhǔn)后處置。在實(shí)際管理中，部分科研院所對(duì)存貨盤點(diǎn)清查發(fā)現(xiàn)的差異，不問(wèn)緣由一律進(jìn)行賬務(wù)處理，這是不對(duì)的。只是及時(shí)查清異常原因，分清責(zé)任，并經(jīng)批準(zhǔn)后處置，才能有效促進(jìn)存貨相關(guān)管理部門和人員認(rèn)真履行職責(zé)，管好用好科研院所存貨資產(chǎn)。

（七）合理庫(kù)存

1、明確了科研院所建立合理庫(kù)存應(yīng)當(dāng)根據(jù)各種存貨采購(gòu)間隔和當(dāng)前庫(kù)存，綜合考慮科研院所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等因素。科研院所建立合理庫(kù)存應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括存貨采購(gòu)間隔月、當(dāng)前庫(kù)存、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)供求等。只有充分考慮這些因素，科研院所才能建立合理的庫(kù)存，避免庫(kù)存過(guò)高或過(guò)低。庫(kù)存過(guò)高可能導(dǎo)致科研院所流動(dòng)資金被大量占用，降低科研院所資產(chǎn)的流動(dòng)性，影響效益的發(fā)揮，甚至可能導(dǎo)致存貨積壓和呆滯；庫(kù)存過(guò)低可能導(dǎo)致科研院所正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中斷，處于停工狀況。

2、明確了科研院所建立合理庫(kù)存應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，確保存貨處于最佳庫(kù)存狀態(tài)。這明確了科研院所建立合理庫(kù)存應(yīng)當(dāng)采取的手段。這種手段是指充分利用信息系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量。隨著科研院所的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的人工手段已越來(lái)越不適應(yīng)科研院所發(fā)展的要求，高效率的信息化手段被普遍采用。在科研院所確認(rèn)合理庫(kù)存時(shí)，同樣也應(yīng)充分利用信息化系統(tǒng)，合理確定存貨采購(gòu)日期和數(shù)量，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

三、無(wú)形資產(chǎn)管理的相關(guān)控制要點(diǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)

科研院所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的管理。應(yīng)當(dāng)分類制定無(wú)形資產(chǎn)管理辦法，落實(shí)無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任。針對(duì)各類無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，分別制定相關(guān)管理辦法，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的取得、培育、推廣、保護(hù)、清查、處置等內(nèi)容進(jìn)行明確和規(guī)范，對(duì)相關(guān)部門和人員的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行明確。無(wú)形資產(chǎn)的管理目標(biāo)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)有效利用，充分發(fā)揮無(wú)形資產(chǎn)對(duì)提升科研院所核心競(jìng)爭(zhēng)力的作用?？蒲性核鶕碛械臒o(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越成為科研院所的重要資源，無(wú)形資產(chǎn)的有效利用，已成為科研院所提升競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。

（一）無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬

1、科研院所應(yīng)當(dāng)對(duì)各類無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系進(jìn)行梳理，加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)益保護(hù)，防范侵權(quán)行為和法律風(fēng)險(xiǎn)。這要求科研院所全面梳理無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系?？蒲性核ㄟ^(guò)無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系的梳理，明確界定哪些無(wú)形資產(chǎn)屬于科研院所所有，要求科研院所妥善保管好無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬證明，建立無(wú)形資產(chǎn)清冊(cè)。在無(wú)形資產(chǎn)的利用過(guò)程中，科研院所應(yīng)當(dāng)實(shí)時(shí)監(jiān)控和防范無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)域的侵權(quán)行為，采取有效措施維護(hù)自身權(quán)益，避免法律風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)具有保密性質(zhì)的，科研院所應(yīng)當(dāng)采取嚴(yán)格保密措施，嚴(yán)防泄露商業(yè)秘密。這就要求科研院所對(duì)具有保密性質(zhì)的無(wú)形資產(chǎn)采取保密措施。一般來(lái)說(shuō)，科研院所的核心技術(shù)是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵資源，保護(hù)好科研院所商業(yè)秘密不被泄露，對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。保秘的一般措施包括：建立保密制度；資料密級(jí)標(biāo)示；加強(qiáng)保密教育；簽訂保密合同；訂立保密協(xié)議；加強(qiáng)保衛(wèi)措施；限制外人參觀生產(chǎn)技術(shù)過(guò)程；安裝監(jiān)控；派專人封存和保管有關(guān)資料，等等。

（二）無(wú)形資產(chǎn)品牌維護(hù)和提升

1、科研院所應(yīng)當(dāng)重視品牌建設(shè)。提高打造和提升品牌的社會(huì)認(rèn)可度對(duì)科研院所生存和發(fā)展的重要性。科研院所有眾多品牌，但主業(yè)品牌應(yīng)當(dāng)?shù)玫絻?yōu)先發(fā)展，成為科研院所的核心品牌，還應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)商譽(yù)管理。

2、科研院所應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)等多種方式，不斷打造和培育主業(yè)品牌，切實(shí)維護(hù)和提升科研院所品牌的社會(huì)認(rèn)可度。維護(hù)和提升品牌的基本途徑，就是提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)。只有提供高質(zhì)量產(chǎn)品和優(yōu)質(zhì)服務(wù)，科研院所品牌才能被社會(huì)認(rèn)可。同時(shí)注意及時(shí)更新品牌市場(chǎng)形象、創(chuàng)新品牌運(yùn)營(yíng)模式、注重品牌的法律維護(hù)等。

（三）無(wú)形資產(chǎn)的更新

篇2

隨著社會(huì)的發(fā)展，圖書館作為為公眾提供方便快捷的文獻(xiàn)信息服務(wù)的文化部門，重要性日益凸顯。圖書館的社會(huì)服務(wù)效能，取決于圖書館的管理工作效能。設(shè)備類資產(chǎn)管理作為圖書館管理工作的重要環(huán)節(jié)，在提升服務(wù)效能、增強(qiáng)管理效率、防止資產(chǎn)流失，推動(dòng)圖書館由傳統(tǒng)型向現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型發(fā)展中，發(fā)揮著基礎(chǔ)保障作用。建立科學(xué)的管理理念，引導(dǎo)管理工作由靜態(tài)變?yōu)閯?dòng)態(tài)、由粗放走向精準(zhǔn)、由有形延至無(wú)形，由看管轉(zhuǎn)化到效能，是現(xiàn)代條件下做好設(shè)備類資產(chǎn)管理工作的總體趨勢(shì)和必然要求。

1.建立動(dòng)態(tài)管理理念，隨時(shí)掌握資產(chǎn)狀態(tài)

固定資產(chǎn)并不是“固定”的資產(chǎn)，它形似不動(dòng)，但狀態(tài)處在時(shí)刻變化當(dāng)中。原來(lái)庫(kù)存的，經(jīng)過(guò)申請(qǐng)領(lǐng)用開(kāi)始啟用，散布在全館各個(gè)部門中；原來(lái)屬于某個(gè)使用者的，隨著使用者工作的變動(dòng)產(chǎn)生了相應(yīng)的變動(dòng)；原來(lái)使用狀態(tài)很好的，可能由于時(shí)間的推移出現(xiàn)了需要修理乃至入庫(kù)待報(bào)廢的狀況等等。對(duì)資產(chǎn)管理引入動(dòng)態(tài)管理的理念，就是突破傳統(tǒng)的數(shù)量管理方式，置資產(chǎn)的變化于動(dòng)態(tài)掌握之中，在資產(chǎn)的調(diào)整和變化過(guò)程中達(dá)到優(yōu)化資產(chǎn)配置、提高資產(chǎn)使用效率、減少資產(chǎn)流失的目的。

實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，一是要完善資產(chǎn)的管理制度，以制度的形式明確資產(chǎn)的各責(zé)任人的權(quán)利與義務(wù)。重視領(lǐng)用表、借用表、變更表、處置表在資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理中的作用，完善表內(nèi)項(xiàng)目設(shè)置。二是要完善資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，做到賬實(shí)相符，防止資產(chǎn)流失。三是要建立計(jì)算機(jī)動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)庫(kù)。借助計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行有效率的資產(chǎn)的管理，包括資產(chǎn)的采購(gòu)、入庫(kù)、保管、使用、折舊、報(bào)廢、租借等種種變動(dòng)情況，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理科學(xué)化，資產(chǎn)掌握動(dòng)態(tài)化。結(jié)合我們圖書館資產(chǎn)管理的具體實(shí)踐，在開(kāi)發(fā)資產(chǎn)管理軟件時(shí)，突出以部門為基準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)優(yōu)于以樓層為基準(zhǔn)；以地點(diǎn)、使用人進(jìn)行主查詢優(yōu)于以部門和價(jià)格查詢的設(shè)計(jì)理念，通盤考慮統(tǒng)計(jì)、查詢、核算口徑等是否適合本館的具體情況，達(dá)到能隨時(shí)反映館內(nèi)資產(chǎn)一切變動(dòng)情況的軟件功能要求。四是要加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的維修與保養(yǎng)。對(duì)損壞的資產(chǎn)要及時(shí)進(jìn)行維護(hù)乃至報(bào)修，以確保資產(chǎn)的最高使用率。五是要完善資產(chǎn)處置、報(bào)廢制度。對(duì)使用部門提起報(bào)廢的資產(chǎn)要從質(zhì)量現(xiàn)狀和使用時(shí)間上嚴(yán)格把關(guān)。聯(lián)合技術(shù)部門進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估，符合報(bào)廢退出條件的資產(chǎn)要由主管領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行最后審批。六是要實(shí)行資產(chǎn)全過(guò)程管理制度。首先要制定覆蓋資產(chǎn)全過(guò)程管理的規(guī)章制度；其次要從“實(shí)物管理、價(jià)值管理、使用部門”三個(gè)層面建立相關(guān)部門的資產(chǎn)管理制度；最終建立聯(lián)動(dòng)的資產(chǎn)管理系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。

2.建立精準(zhǔn)管理理念，提升資產(chǎn)管理效能

對(duì)圖書館資產(chǎn)實(shí)施精準(zhǔn)管理，就是拋棄那種“總金額沒(méi)錯(cuò)既可向上級(jí)和財(cái)政交差”的粗放式管理理念，將資產(chǎn)管理由“面”精準(zhǔn)到“點(diǎn)”，細(xì)化到使用人、放置地點(diǎn)、使用狀態(tài)等具體情況。織成細(xì)密的資產(chǎn)管理網(wǎng)絡(luò)，縱橫交錯(cuò)、點(diǎn)面結(jié)合，使每件資產(chǎn)都在縱橫編織的交點(diǎn)上。

精準(zhǔn)管理是對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)全過(guò)程的管控。當(dāng)前條件下精準(zhǔn)管理的方式是將手工方式與計(jì)算機(jī)方式進(jìn)行有效結(jié)合。一是嚴(yán)格執(zhí)行入庫(kù)制度、領(lǐng)用制度、報(bào)廢制度等三個(gè)制度。二是建立資產(chǎn)明細(xì)賬，庫(kù)存臺(tái)帳這二本手工帳。明細(xì)賬要與財(cái)務(wù)的總賬緊密貼合，完全按照總賬的分類、排列順序與金額進(jìn)行明細(xì)登記，方便與財(cái)務(wù)的定期對(duì)帳。庫(kù)存臺(tái)帳不可或缺，按照明細(xì)賬的種類與順序，每月對(duì)庫(kù)存資產(chǎn)進(jìn)行一次實(shí)物清點(diǎn)，核實(shí)無(wú)誤后進(jìn)行登記，在可能的情況下，將資產(chǎn)庫(kù)存情況在內(nèi)網(wǎng)公布，方便部門的領(lǐng)用和館領(lǐng)導(dǎo)對(duì)庫(kù)存總量的掌握。這兩本手工帳都是資產(chǎn)計(jì)算機(jī)管理軟件必要的補(bǔ)充。三是引入計(jì)算機(jī)的條形碼管理手段。對(duì)每件資產(chǎn)都要貼上帶有條碼的資產(chǎn)標(biāo)簽，并標(biāo)明在資產(chǎn)計(jì)算機(jī)管理軟件中的編號(hào)、資產(chǎn)名稱、型號(hào)、取得日期、資產(chǎn)自身序列號(hào)。因使用過(guò)程中，使用人及使用部門這兩項(xiàng)要素經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，所以不必注明。資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)通過(guò)掃描資產(chǎn)標(biāo)簽條碼，歸集掃描結(jié)果與總資產(chǎn)進(jìn)行自動(dòng)比對(duì)，從而保證盤點(diǎn)的準(zhǔn)確性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題。

3.無(wú)形資產(chǎn)理念，拓寬資產(chǎn)管理范圍

現(xiàn)代化構(gòu)架下的圖書館資產(chǎn)，已經(jīng)不再是幾架書、幾張桌椅和幾間房屋的實(shí)物形態(tài)概念，軟件和數(shù)字資源等知識(shí)產(chǎn)權(quán)型新型資產(chǎn)在圖書館資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中所占比例逐年上升，如防火墻、圖書管理軟件以及為多媒體閱覽區(qū)和校園提供公益服務(wù)的外購(gòu)數(shù)字資源等等都屬于無(wú)形資產(chǎn)，這些無(wú)形資產(chǎn)在圖書館向社會(huì)提供更加有效服務(wù)中具有不可替代作用。伴隨圖書館現(xiàn)代化進(jìn)程的加快，這些無(wú)形資產(chǎn)的增速將進(jìn)一步提升。因此，對(duì)這些無(wú)形資產(chǎn)的管理已成為圖書館資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。

管理無(wú)形資產(chǎn)，既是資產(chǎn)管理人員的責(zé)任，也需要圖書館全員參與。圖書館應(yīng)從內(nèi)部加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的核算管理，重視無(wú)形資產(chǎn)的核算和評(píng)估。應(yīng)建立無(wú)形資產(chǎn)管理責(zé)任制度，相關(guān)部門應(yīng)配備兼職人員，進(jìn)行有效管理；應(yīng)充分掌握無(wú)形資產(chǎn)的特性，資產(chǎn)管理人員要與相關(guān)購(gòu)買和使用部門保持良好的溝通和互動(dòng)，依照財(cái)政部門給出的標(biāo)準(zhǔn)和辦法嚴(yán)格管理。

4.管理會(huì)計(jì)理念，提供資產(chǎn)決策依據(jù)

通常意義上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是記錄已經(jīng)發(fā)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，然后按照財(cái)務(wù)準(zhǔn)則制成財(cái)務(wù)報(bào)表。它的使用者是外部的人群，所以它具有歷史性、外部性和符合性。然而對(duì)于尚未發(fā)生的財(cái)務(wù)事情進(jìn)行決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能提供有效幫助，這就需要引入管理會(huì)計(jì)的理念。按照一般定義，管理會(huì)計(jì)是以企業(yè)現(xiàn)在和未來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。把這個(gè)定義引申到圖書館資產(chǎn)的管理會(huì)計(jì)，我認(rèn)為就是以圖書館現(xiàn)在和未來(lái)的資產(chǎn)運(yùn)動(dòng)為對(duì)象，以提高圖書館服務(wù)社會(huì)效益為目的，為圖書館領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)的資產(chǎn)管理決策依據(jù)。

管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)是內(nèi)部管理系統(tǒng)。預(yù)測(cè)和決策是核心，二者之間是服務(wù)于被服務(wù)關(guān)系。在這個(gè)內(nèi)部管理系統(tǒng)中，資產(chǎn)管理員的角色就是“預(yù)測(cè)員”，職責(zé)是定期收集各部門資產(chǎn)需求，由進(jìn)行核實(shí)、篩選和確認(rèn)后集中報(bào)送采購(gòu)部門，列入下一年度采購(gòu)計(jì)劃；資產(chǎn)購(gòu)入后進(jìn)行持續(xù)不斷的跟蹤記錄，包括使用狀態(tài)和維修情況以及使用者反饋，以此做為再次采購(gòu)的依據(jù)；向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)呈報(bào)此類資產(chǎn)在館內(nèi)分布狀態(tài)和使用情況，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供重要的參考；主動(dòng)為下屬分館提供“量身定做”的服務(wù)：包括定制適合的家具和設(shè)備，主動(dòng)提供資產(chǎn)信息，發(fā)現(xiàn)個(gè)性化的需求等貼心、到位的服務(wù)。

時(shí)展呼喚文化，文化發(fā)展為圖書館事業(yè)提供了更大發(fā)展空間。在創(chuàng)新理念的引領(lǐng)下，作為圖書館基礎(chǔ)配置的資產(chǎn)管理工作，必將為圖書館的事業(yè)發(fā)展注入無(wú)限活力。

篇3

第一條為了加強(qiáng)XX公司（以下簡(jiǎn)稱公司）的資產(chǎn)管理，明確資產(chǎn)使用與管理的責(zé)權(quán)關(guān)系，規(guī)范資產(chǎn)管理程序，確保資產(chǎn)的安全完整，根據(jù)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號(hào)-資產(chǎn)管理》和省國(guó)資委有關(guān)規(guī)定，結(jié)合公司的實(shí)際情況，制定本制度。

第二條本制度所稱的資產(chǎn)管理，主要包括流動(dòng)資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理、無(wú)形資產(chǎn)管理、長(zhǎng)期投資管理以及資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)處置管理等。

第三條公司及各全資子公司、控股子公司未經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，不得以資產(chǎn)對(duì)外提供擔(dān)保，或?qū)ο揞~以上的資產(chǎn)進(jìn)行處置或?qū)Y產(chǎn)損失進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷。

第四條本制度適用于公司本部、分公司以及各全資子公司的資產(chǎn)管理行為。

第二章資產(chǎn)管理組織體系與職責(zé)分工

第五條公司財(cái)務(wù)部為資產(chǎn)管理統(tǒng)一歸口管理部門，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司資產(chǎn)管理制度和配套的資金管理辦法、應(yīng)收票據(jù)管理辦法、應(yīng)收款項(xiàng)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)各類資產(chǎn)的價(jià)值管理，建立公司資產(chǎn)臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)（指各種有價(jià)證券）、應(yīng)收票據(jù)的管理，參與各類應(yīng)收款項(xiàng)管理與債權(quán)清理；

（四）負(fù)責(zé)組織或協(xié)助公司辦公室、XX部定期進(jìn)行固定資產(chǎn)、存貨的盤點(diǎn)與賬實(shí)相符核對(duì)工作；

（五）負(fù)責(zé)辦理產(chǎn)權(quán)登記工作；

（六）負(fù)責(zé)資產(chǎn)評(píng)估工作；

（七）負(fù)責(zé)資產(chǎn)處置與損失財(cái)務(wù)核銷的審查；

（八）其他與資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第六條公司辦公室為固定資產(chǎn)實(shí)物歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂公司固定資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)公司固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，建立公司本部固定資產(chǎn)的臺(tái)賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查分公司、子公司建立本單位固定資產(chǎn)的實(shí)物臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開(kāi)展固定資產(chǎn)盤點(diǎn)工作；

（四）根據(jù)財(cái)務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門與各分公司、子公司等具體保管使用單位開(kāi)展固定資產(chǎn)的賬實(shí)相符核對(duì)工作；

（五）負(fù)責(zé)本部門管理的固定資產(chǎn)的處置與損失財(cái)務(wù)核銷的申報(bào)工作，對(duì)分公司、子公司的固定資產(chǎn)的處置與損失財(cái)務(wù)核銷申請(qǐng)進(jìn)行審查；

（六）其他與固定資產(chǎn)相關(guān)的實(shí)物管理工作。

第七條XX部為存貨實(shí)物管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂存貨管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)組織本部存貨實(shí)物臺(tái)賬，指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查各分公司、子公司建立存貨實(shí)物臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)定期或不定期組織開(kāi)展存貨盤點(diǎn)工作；

（四）根據(jù)財(cái)務(wù)部的通知，負(fù)責(zé)組織本部門與各分公司、子公司等實(shí)物具體保管單位開(kāi)展存貨的賬實(shí)相符盤點(diǎn)核對(duì)工作；

（五）其他與存貨相關(guān)的實(shí)物資產(chǎn)管理工作。

第八條XX部為知識(shí)產(chǎn)權(quán)類無(wú)形資產(chǎn)權(quán)利歸口管理單位，履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）擬訂無(wú)形資產(chǎn)管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果、、單獨(dú)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)的管理，建立無(wú)形資產(chǎn)臺(tái)賬；

（三）對(duì)外部單位侵犯前述無(wú)形資產(chǎn)的行為，采取相應(yīng)的保護(hù)措施；

（四）負(fù)責(zé)科研設(shè)備等資產(chǎn)的實(shí)物管理，建立科研設(shè)備資產(chǎn)臺(tái)賬，并入公司辦公室固定資產(chǎn)實(shí)物臺(tái)賬；

（五）協(xié)助公司辦公室和/或財(cái)務(wù)部定期或不定期組織開(kāi)展的科研設(shè)備資產(chǎn)盤點(diǎn)與賬實(shí)相符盤點(diǎn)核對(duì)工作；

（六）其他與無(wú)形資產(chǎn)管理相關(guān)的工作。

第九條XX部為長(zhǎng)期投資權(quán)利歸口管理單位，履行下列管理職責(zé)：

（一）擬訂投資管理辦法；

（二）負(fù)責(zé)建立公司長(zhǎng)期投資臺(tái)賬；

（三）負(fù)責(zé)長(zhǎng)期投資的可研論證、股權(quán)管理等；

（四）負(fù)責(zé)長(zhǎng)期投資的處置與損失財(cái)務(wù)核銷的審查與申報(bào)；

（五）負(fù)責(zé)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、土地使用權(quán)的管理，建立相應(yīng)的管理臺(tái)賬；

（六）其他與長(zhǎng)期投資管理相關(guān)的工作。

第十條審計(jì)部為資產(chǎn)管理監(jiān)督檢查單位，負(fù)責(zé)履行下列資產(chǎn)管理職責(zé)：

（一）對(duì)資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；

（二）對(duì)資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）管理單位的資產(chǎn)管理活動(dòng)存在的問(wèn)題，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并對(duì)違規(guī)責(zé)任人提出處罰建議；

（三）其他與資產(chǎn)管理審計(jì)監(jiān)督相關(guān)的工作。

第三章流動(dòng)資產(chǎn)管理

第十一條流動(dòng)資產(chǎn)的管理，包括對(duì)貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)和其他各種債權(quán)、存貨的管理。

第十二條貨幣資產(chǎn)管理，應(yīng)嚴(yán)格按現(xiàn)金管理制度、銀行結(jié)算制度和總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司資金管理辦法執(zhí)行。嚴(yán)格現(xiàn)金保管制度，嚴(yán)禁出租、出借銀行賬戶。

第條子公司購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)，超過(guò)子公司“三重一大”決策權(quán)限的，應(yīng)當(dāng)由公司相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu)按照“三重一大”確定的權(quán)限決策同意后方可執(zhí)行。

第十三條應(yīng)收票據(jù)的管理，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司應(yīng)收票據(jù)管理辦法執(zhí)行，加強(qiáng)應(yīng)收票據(jù)的收、付、承兌和貼現(xiàn)管理，確保票據(jù)安全。

第十四條應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán)的管理，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司應(yīng)收款項(xiàng)管理辦法執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)加大應(yīng)收賬款的回收力度，建立應(yīng)收款項(xiàng)管理臺(tái)賬，落實(shí)清欠責(zé)任制、明確具體責(zé)任人人，防范和降低呆壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

第十五條存貨的管理，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的公司存貨管理辦法執(zhí)行，加強(qiáng)對(duì)存貨的計(jì)價(jià)、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、定額管理和領(lǐng)用管理。存貨庫(kù)存必須合理、適度，存貨具體保管單位應(yīng)當(dāng)和存貨實(shí)物管理部門、財(cái)務(wù)部定期稽核和盤點(diǎn)，保證賬賬、賬實(shí)、賬表相符。

第四章固定資產(chǎn)管理

第十六條固定資產(chǎn)管理包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等的管理。

第十七條對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行歸口管理與分級(jí)管理相結(jié)合的方式，即：公司辦公室歸口管理全公司的固定資產(chǎn)，具體管理公司本部的固定資產(chǎn)；分公司、子公司（的相關(guān)職能部門）具體管理本單位的固定資產(chǎn)。

第十八條公司有關(guān)具體管理使用單位需要進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建、技術(shù)改造與修理和改擴(kuò)建工程項(xiàng)目投資的，按照應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算編制要求，向公司投資管理部門提出下一年度投資計(jì)劃和投資預(yù)算申報(bào)，經(jīng)投資管理部門組織篩選后，嚴(yán)格按公司股東會(huì)批準(zhǔn)的投資計(jì)劃與投資預(yù)算執(zhí)行。

公司及各子公司固定資產(chǎn)零星購(gòu)置和技術(shù)改造與修理，必須在公司股東會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)執(zhí)行，不得突破。確因特殊原因需追加預(yù)算，須報(bào)公司股東會(huì)審批。

第十九條公司及各子公司固定資產(chǎn)購(gòu)建、技術(shù)改造與修理應(yīng)根據(jù)公司采購(gòu)管理制度的規(guī)定，對(duì)達(dá)到必須招標(biāo)數(shù)額的項(xiàng)目實(shí)行招標(biāo)；對(duì)未達(dá)到必須招標(biāo)數(shù)額的項(xiàng)目，按照總經(jīng)理辦公會(huì)制定的非招標(biāo)管理方式管理辦法的規(guī)定選擇相關(guān)非招標(biāo)方式采購(gòu)。

第二十條基建項(xiàng)目、改擴(kuò)建項(xiàng)目、技改工程應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，增加固定資產(chǎn)。

第二十一條公司及各子公司應(yīng)定期組織對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，對(duì)清查中發(fā)現(xiàn)的毀損、盤虧及待報(bào)廢固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因并按照公司資產(chǎn)處置及損失財(cái)務(wù)核銷的相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)?zhí)幹谩?/p>

第二十二條總經(jīng)理辦公會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的固定資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)的投資計(jì)劃與投資預(yù)算的申報(bào)、投資項(xiàng)目的篩選、投資計(jì)劃與投資預(yù)算的決策審批、資產(chǎn)的添置與驗(yàn)收、資產(chǎn)的領(lǐng)用（使用）保管、投資后評(píng)價(jià)、賬實(shí)相符盤點(diǎn)與報(bào)廢（損失）處置和核銷等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第五章長(zhǎng)期股權(quán)投資管理

第二十三條公司長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)行統(tǒng)一決策、分級(jí)管理，即公司按照《“三重一大”決策制度實(shí)施辦法》的規(guī)定，由公司負(fù)責(zé)集中決策，各子公司經(jīng)公司批準(zhǔn)后，方可履行對(duì)外投資職能。

第二十四條公司長(zhǎng)期投資必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投入與產(chǎn)生的效益測(cè)算、收益回籠、立項(xiàng)審批與投資決策、投資處置和監(jiān)督檢查等各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。

第二十五條公司長(zhǎng)期股權(quán)投資涉及到實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目立項(xiàng)后按照公司規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，再按照上述長(zhǎng)期投資決策審批程序履行報(bào)批手續(xù)。

第二十六條各單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金不足或者資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)到70%的，不得對(duì)外開(kāi)展長(zhǎng)期投資活動(dòng)。

第二十七條公司對(duì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目實(shí)行信息化管理和跟蹤監(jiān)督管理，投資管理部門要及時(shí)向公司匯報(bào)投資進(jìn)度、經(jīng)營(yíng)狀況、收益實(shí)現(xiàn)等情況，定期對(duì)投資項(xiàng)目開(kāi)展投資后評(píng)價(jià)，對(duì)投資造成重大損失的，要及時(shí)查明原因、分清責(zé)任，提出處理或處置建議。

第二十八條總經(jīng)理辦公會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定具體的投資資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確長(zhǎng)期股權(quán)的投資計(jì)劃與投資預(yù)算的申報(bào)、投資項(xiàng)目的篩選、投資計(jì)劃與投資預(yù)算的決策審批、立項(xiàng)審批與投資決策、投資后評(píng)價(jià)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓處置等內(nèi)控管理流程并嚴(yán)格執(zhí)行。

第六章無(wú)形資產(chǎn)管理

第二十九條無(wú)形資產(chǎn)的管理包括專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、技術(shù)成果以及單獨(dú)購(gòu)入的計(jì)算機(jī)軟件等的管理。

第三十條公司根據(jù)生產(chǎn)需要購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)納入預(yù)算管理。

第三十一條公司接受以無(wú)形資產(chǎn)投資或用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的，應(yīng)根據(jù)公司資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行公允的評(píng)估。

第三十二條執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)，或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件所完成的專利或技術(shù)成果，屬于職務(wù)專利或職務(wù)技術(shù)成果，其專利申請(qǐng)權(quán)和專利的所有權(quán)、專有技術(shù)的所有權(quán)，以及專利和專有技術(shù)的使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)歸公司或子公司所有。直接參加專利或?qū)Ｓ屑夹g(shù)開(kāi)發(fā)、研制等工作的員工依法享有署名權(quán)。

執(zhí)行公司或子公司的任務(wù)或主要利用公司或子公司的物質(zhì)技術(shù)條件完成的，并由公司各子公司承擔(dān)責(zé)任的咨詢方案和標(biāo)準(zhǔn)、手冊(cè)、科技論文、技術(shù)報(bào)告等各類文件是職務(wù)作品，其著作權(quán)歸公司或各子公司所有。直接參加文件編制的員工享有署名權(quán)。

第三十三條公司與外單位協(xié)作共同研究開(kāi)發(fā)所形成的專利權(quán)、技術(shù)成果、著作權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)，為合作各方所共有，合同另有規(guī)定的按照約定確定其權(quán)屬。

第三十四條總經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)本制度確定的原則，制定無(wú)形資產(chǎn)管理辦法，進(jìn)一步明確無(wú)形資產(chǎn)的投資計(jì)劃、投資預(yù)算及其他相關(guān)管理流程。

第七章資產(chǎn)評(píng)估管理

第三十五條公司及子公司在發(fā)生對(duì)外股權(quán)收購(gòu)、合并分立、股權(quán)比例變動(dòng)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其他影響公司權(quán)益等行為時(shí)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

第三十六條進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)由財(cái)務(wù)部根據(jù)公司采購(gòu)管理制度規(guī)定的方式和程序確定評(píng)估機(jī)構(gòu)。

資產(chǎn)評(píng)估合同由公司財(cái)務(wù)部與中介機(jī)構(gòu)簽訂。

第三十七條財(cái)務(wù)部收到評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的評(píng)估報(bào)告后，對(duì)評(píng)估報(bào)告無(wú)異議的，應(yīng)將報(bào)告副本一份送投資管理部門。

第八章資產(chǎn)處置與損失財(cái)務(wù)核銷管理

第三十八條本制度所稱的資產(chǎn)處置是指導(dǎo)公司對(duì)擁有所有權(quán)、使用權(quán)的法人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售、轉(zhuǎn)換、報(bào)廢等行為。

第三十九條公司建立資產(chǎn)處置的分級(jí)審批制度，即20萬(wàn)元以上的由公司董事會(huì)審議決策；20萬(wàn)以下的，屬于公司本部或分公司的，由總經(jīng)理辦公會(huì)決策，屬于子公司的，由子公司董事會(huì)決策。

第四十條資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)遵循公開(kāi)、公平、公正的原則，處置掛牌價(jià)或招標(biāo)價(jià)應(yīng)當(dāng)以涉及標(biāo)的的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù)。

第四十一條總經(jīng)理辦公會(huì)制定資產(chǎn)處置管理辦法，進(jìn)一步明確資產(chǎn)處置管理決策程序、職責(zé)部門、管理權(quán)限和工作流程。

第四十二條本制度所稱的資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷是指按照國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)財(cái)務(wù)管理規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)發(fā)生損失的資產(chǎn)，經(jīng)取得合法、有效證據(jù)證明確實(shí)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性且不可恢復(fù)的事實(shí)損失，對(duì)其賬面余額進(jìn)行財(cái)務(wù)核銷的行為。

第四十三條公司資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷做到事實(shí)清楚、程序完整、責(zé)任明確，遵循客觀性原則、謹(jǐn)慎性原則和責(zé)任清晰原則，按照發(fā)生損失單位提出核銷報(bào)告并提交相關(guān)依據(jù)、有關(guān)部門提出審核意見(jiàn)、財(cái)務(wù)部進(jìn)行復(fù)核并提出復(fù)核意見(jiàn)、公司總經(jīng)理辦公會(huì)審議通過(guò)后提交董事會(huì)決策、法定代表人和主管財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人簽字確認(rèn)的程序進(jìn)行。

其中對(duì)于公司單筆或單項(xiàng)資產(chǎn)損失1000萬(wàn)元以上的，由公司董事會(huì)履行核銷審核確認(rèn)程序后還應(yīng)當(dāng)向公司股東會(huì)提出核銷申請(qǐng)。

第四十四條總經(jīng)理根據(jù)本制度規(guī)定的原則，制定公司資產(chǎn)損失財(cái)務(wù)核銷管理辦法，明確具體工作規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任，落實(shí)職能部門、崗位和人員的權(quán)限范圍和相應(yīng)的責(zé)任，加強(qiáng)指導(dǎo)、監(jiān)督與管理，強(qiáng)化責(zé)任追究機(jī)制，保障公司資產(chǎn)安全。

第九章監(jiān)督、檢查與違規(guī)處罰

第四十五條財(cái)務(wù)部及各資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）歸口管理部門可以根據(jù)資產(chǎn)管理的需要，對(duì)公司本部、各分公司、子公司的實(shí)物資產(chǎn)管理情況進(jìn)行定期和不定期檢查。

審計(jì)部可以根據(jù)資產(chǎn)內(nèi)控管理的需要，對(duì)公司本部、各分公司、子公司的實(shí)物資產(chǎn)管理進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，并向公司報(bào)告。

第四十六條資產(chǎn)實(shí)物（權(quán)利）歸口管理單位有下列情況之一，由財(cái)務(wù)部或相關(guān)職能部門提出處罰意見(jiàn)，經(jīng)公司批準(zhǔn)后，按照公司相關(guān)責(zé)任追究規(guī)章制度的規(guī)定給予處分；觸犯刑律的，移送司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任：

（一）因?qū)?shí)物（權(quán)利）資產(chǎn)管理不善，導(dǎo)致價(jià)值受損或?qū)嵨镞z失或權(quán)利喪失的；

（二）不履行相應(yīng)的內(nèi)部決策程序、批準(zhǔn)程序或者超越權(quán)限、擅自轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)的；

（三）故意隱匿應(yīng)當(dāng)納入評(píng)估范圍的資產(chǎn)，或者向中介機(jī)構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果失真，或者未經(jīng)評(píng)估就進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、造成資產(chǎn)流失的；

篇4

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和全面依法治國(guó)的深入推進(jìn)，行政單位會(huì)計(jì)對(duì)于合理有效地監(jiān)督行政單位的運(yùn)行，對(duì)于相關(guān)部門做出經(jīng)濟(jì)決策的作用越來(lái)越突出。行政單位會(huì)計(jì)也越來(lái)越得到黨和國(guó)家的高度重視，黨的十八屆三中全會(huì)報(bào)告就指出，要“加快建立國(guó)家統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)核算制度，編制全國(guó)和地方資產(chǎn)負(fù)債表”?；鶎有姓挝粫?huì)計(jì)是行政單位會(huì)計(jì)的工作基礎(chǔ)和決策數(shù)據(jù)來(lái)源，是行政單位會(huì)計(jì)能否良好運(yùn)行的根本點(diǎn)和突破點(diǎn)，基層行政單位會(huì)計(jì)的重要性不容忽視。

另外，近年來(lái)對(duì)基層行政單位會(huì)計(jì)的要求越來(lái)越高，財(cái)政部2013年修訂的《行政單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度）要求基層行政單位會(huì)計(jì)“向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行管理監(jiān)督和決策”，基層行政單位會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)做好賬務(wù)處理工作，還要發(fā)揮好會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督、管理和控制的職能。

現(xiàn)階段基層行政單位會(huì)計(jì)工作存在一些問(wèn)題，比較普遍的有：

財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不健全；存貨核算不明晰，管理不到位；非流動(dòng)資產(chǎn)核算不明晰，管理不到位；應(yīng)繳款項(xiàng)和往來(lái)款項(xiàng)核算不明晰，管理不到位；收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余核算不明晰，管理不到位；財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不規(guī)范，報(bào)送不及時(shí)，所提供的數(shù)據(jù)不具有參考價(jià)值；新會(huì)計(jì)制度下各會(huì)計(jì)科目期初余額確認(rèn)不謹(jǐn)慎。當(dāng)然，現(xiàn)階段基層行政單位會(huì)計(jì)還面臨一些如會(huì)計(jì)人員配備較少，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、新舊會(huì)計(jì)制度差異較大等客觀困難。

2基層行政單位會(huì)計(jì)工作存在問(wèn)題的解決方法

21加強(qiáng)本單位財(cái)務(wù)監(jiān)督制度建設(shè)

財(cái)務(wù)部2012年頒布的《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》提出基層行政單位應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，同時(shí)規(guī)定基層行政單位財(cái)務(wù)監(jiān)督要包括對(duì)預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、資產(chǎn)管理、負(fù)債管理等管理情況的監(jiān)督。基層行政單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度、財(cái)務(wù)信息披露制度等制度。

基層行政單位監(jiān)督制度對(duì)于規(guī)范基層行政單位財(cái)務(wù)工作，明確人員權(quán)責(zé)、加強(qiáng)資產(chǎn)管理、規(guī)范資金撥付、嚴(yán)格報(bào)銷人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)、加強(qiáng)基層行政單位內(nèi)部控制能力，保證基層行政單位廉潔高效地運(yùn)行，保證基層行政單位所負(fù)責(zé)項(xiàng)目的效益具有重要意義。

鑒于基層行政單位工作較繁雜，財(cái)務(wù)監(jiān)督人員較少，其制定的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度應(yīng)簡(jiǎn)潔明了，切實(shí)可行，但至少應(yīng)包含有對(duì)本單位組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)和權(quán)限、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)控制、資金撥付控制、經(jīng)費(fèi)核銷控制、項(xiàng)目資金管理、基建資金管理、預(yù)決算控制、工作報(bào)告等方面的規(guī)定。

基層行政單位應(yīng)根據(jù)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》，再結(jié)合本單位實(shí)際情況，制定本單位財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。已制定財(cái)務(wù)監(jiān)督制度的要仔細(xì)檢查相關(guān)制度是否符合法律法規(guī)、是否健全、是否合理可行，必要時(shí)要做出修訂。基層行政單位還應(yīng)在本單位內(nèi)部定期組織學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，并在日常工作中保證財(cái)務(wù)監(jiān)督制度落到實(shí)處。

22加強(qiáng)存貨的核算與管理

新制度將行政單位會(huì)計(jì)科目下的“庫(kù)存材料”科目替換為“存貨”科目，“存貨”科目的核算范圍較原有“庫(kù)存材料”有所擴(kuò)大，充分說(shuō)明了財(cái)政部對(duì)行政單位存貨管理的重視。加強(qiáng)存貨管理對(duì)于嚴(yán)格存貨領(lǐng)用，妥善保管存貨，存貨盤虧損毀責(zé)任追查、存貨長(zhǎng)效監(jiān)察機(jī)制的建立都有著深刻的意義。

行政單位購(gòu)入的物資和用品較多，既有不納入存貨核算的隨買隨用的零星辦公用品，又有要納入存貨核算的辦公用品、未達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的低值辦公家具、專用物資等。行政單位會(huì)計(jì)人員首先要做的是確定哪些物資要納入存貨核算，確定其初始價(jià)值后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，每個(gè)會(huì)計(jì)期間終了，要做好存貨本期領(lǐng)用清點(diǎn)和盤點(diǎn)工作并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，應(yīng)按存貨的種類、規(guī)格和保管地點(diǎn)對(duì)存貨進(jìn)行明細(xì)核算。

221存貨增加時(shí)的會(huì)計(jì)處理

存貨增加時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出――基本支出――辦公費(fèi)/經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――××項(xiàng)目

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

借：存貨

貸：資產(chǎn)基金――存貨

222存貨領(lǐng)用時(shí)的會(huì)計(jì)處理

一個(gè)會(huì)計(jì)期間終了，基層行政單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)本期領(lǐng)用存貨數(shù)進(jìn)行清點(diǎn)，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――存貨

貸：存貨

223存貨盤虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于本期存貨發(fā)生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：存貨

借：資產(chǎn)基金――存貨

其他應(yīng)收款等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

224存貨的明細(xì)核算

會(huì)計(jì)人員可以設(shè)立存貨輔助賬，通過(guò)存貨輔助賬對(duì)存貨進(jìn)行明細(xì)核算。存貨輔助賬應(yīng)包括存貨名稱、計(jì)量單位、取得方式、期初數(shù)量和金額、本期購(gòu)買數(shù)量和金額、本期耗用數(shù)量和金額、期末數(shù)量和金額、盤盈盤虧數(shù)量和金額、盤點(diǎn)人等條目。會(huì)計(jì)人員應(yīng)在存貨購(gòu)進(jìn)、清點(diǎn)和盤點(diǎn)時(shí)，在存貨輔助賬相應(yīng)條目下進(jìn)行登記，并及時(shí)與存貨實(shí)存情況進(jìn)行核對(duì)。如果基層行政單位采用電子報(bào)表填列存貨輔助賬，并在賬頁(yè)內(nèi)設(shè)置取數(shù)公式，相關(guān)處理就比較方便了。

在對(duì)存貨進(jìn)行核算與管理時(shí)，既要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，又要考慮會(huì)計(jì)計(jì)量和資產(chǎn)管理的連續(xù)性和簡(jiǎn)便性。

23加強(qiáng)非流動(dòng)資產(chǎn)的核算與管理

231非流動(dòng)資產(chǎn)增加時(shí)的會(huì)計(jì)處理

分類、計(jì)量和錄入非流動(dòng)資產(chǎn)是對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理的開(kāi)始，對(duì)于提高其管理水平，細(xì)化其管理責(zé)任，監(jiān)督其使用具有重要意義?；鶎有姓挝坏姆橇鲃?dòng)資產(chǎn)較多，包括辦公家具、辦公軟件、專用物資、專用器械、在建工程等，會(huì)計(jì)人員首先要做的是通過(guò)查閱采購(gòu)發(fā)票、實(shí)地勘察等手段，依照定義將本期增加的非流動(dòng)資產(chǎn)分為固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等，準(zhǔn)確計(jì)量其初始金額后做出會(huì)計(jì)處理。

行政單位會(huì)計(jì)人員在分類時(shí)，應(yīng)注意到不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命的修繕、維護(hù)不計(jì)入在建工程核算；辦公軟件因?yàn)槠浔旧聿痪哂袑?shí)物載體的特性，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)而不是固定資產(chǎn)來(lái)核算；在建工程既要在會(huì)計(jì)賬套中進(jìn)行核算，又按照基建會(huì)計(jì)處理的要求進(jìn)行賬務(wù)處理。

（1）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出――基本支出――辦公費(fèi)/經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――××項(xiàng)目

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

（2）在建工程在建設(shè)和安裝時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出――基本支出――辦公費(fèi)/經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――××項(xiàng)目

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

借：在建工程

貸：資產(chǎn)基金――在建工程

（3）無(wú)形資產(chǎn)在取得時(shí)，根據(jù)實(shí)際情況編制如下分錄：

借：經(jīng)費(fèi)支出――基本支出――辦公費(fèi)/經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――××項(xiàng)目

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

借：無(wú)形資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)

232固定資產(chǎn)折舊盤虧和無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)的會(huì)計(jì)處理

本期固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

本期固定資產(chǎn)發(fā)生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：固定資產(chǎn)

借：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

其他應(yīng)收款等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

本期無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的攤銷，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――無(wú)形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷

233在建工程完工和毀損的核算

在建工程完工后，編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――在建工程

貸：在建工程

借：固定資產(chǎn)

貸：資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)

在建工程發(fā)生的盤虧損失，查明原因后，編制如下分錄：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

貸：在建工程

借：資產(chǎn)基金――在建工程

其他應(yīng)收款等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益――待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益

234固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)的明細(xì)核算

會(huì)計(jì)人員應(yīng)按固定資產(chǎn)類別、項(xiàng)目和使用部門等對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)按具體工程項(xiàng)目等對(duì)在建工程進(jìn)行明細(xì)核算，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。

會(huì)計(jì)人可以設(shè)立固定資產(chǎn)輔助賬，通過(guò)固定資產(chǎn)輔助賬對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。固定資產(chǎn)輔助賬應(yīng)包括資產(chǎn)分類名稱及代碼、資產(chǎn)名稱、規(guī)格型號(hào)、品牌、取得方式、取得日期、折舊方式、法定折舊月數(shù)、期初已提折舊月數(shù)、購(gòu)入價(jià)值、期初折舊、本期折舊、折舊合計(jì)、資產(chǎn)凈值、使用部門、保管人、盤點(diǎn)人等條目。固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、折舊、后續(xù)支出和處置時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在固定資產(chǎn)輔助賬相應(yīng)條目下進(jìn)行登記，并及時(shí)與固定資產(chǎn)實(shí)存情況進(jìn)行核對(duì)。

會(huì)計(jì)人員可以設(shè)立在建工程輔助賬，通過(guò)在建工程輔助賬對(duì)在建工程進(jìn)行明細(xì)核算。在建工程輔助賬應(yīng)包括工程名稱、建造方式、建造開(kāi)始日期、建造時(shí)限等條目。在建工程在開(kāi)始建造、發(fā)生后續(xù)費(fèi)用和轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在在建工程輔助賬相應(yīng)條目下進(jìn)行登記，并及時(shí)與在建工程實(shí)際完成情況進(jìn)行核對(duì)。

會(huì)計(jì)人員可以設(shè)立無(wú)形資產(chǎn)輔助賬，通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)輔助賬對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)核算。無(wú)形資產(chǎn)輔助賬應(yīng)包括資產(chǎn)名稱、取得方式、取得日期、攤銷方式、法定攤銷月數(shù)、期初已提攤銷月數(shù)、購(gòu)入價(jià)值、期初攤銷、本期攤銷、攤銷合計(jì)、資產(chǎn)凈值、使用部門、保管人、盤點(diǎn)人等條目。無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、攤銷、后續(xù)支出和處置時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在無(wú)形資產(chǎn)輔助賬相應(yīng)條目下進(jìn)行登記，并及時(shí)與無(wú)形資產(chǎn)實(shí)存情況進(jìn)行核對(duì)。

如果基層行政單位采用電子報(bào)表填列上述輔助賬，并在賬頁(yè)內(nèi)設(shè)置取數(shù)公式，相關(guān)處理就比較方便了。

在對(duì)固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行核算與管理時(shí)，既要嚴(yán)格遵循相關(guān)法律法規(guī)，又要考慮會(huì)計(jì)計(jì)量和資產(chǎn)管理的連續(xù)性與簡(jiǎn)便性。

24加強(qiáng)應(yīng)繳款項(xiàng)和往來(lái)款項(xiàng)的核算與管理

241加強(qiáng)應(yīng)繳款項(xiàng)的核算與管理

新制度撤銷了“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目，增加了應(yīng)繳財(cái)政款科目。新制度下，基層行政單位應(yīng)繳款項(xiàng)被界定為在業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定向有關(guān)單位和個(gè)人收取的應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的各種款項(xiàng)，包括行政性收費(fèi)、政府性基金、罰沒(méi)收入、其他應(yīng)繳財(cái)政的資金等?；鶎有姓挝粫?huì)計(jì)人員應(yīng)繼續(xù)做好應(yīng)繳財(cái)政款的核算與管理工作，并對(duì)應(yīng)繳財(cái)政款進(jìn)行明細(xì)核算，便于管理和按時(shí)清繳。

建議會(huì)計(jì)人員設(shè)立應(yīng)繳款項(xiàng)輔助賬，應(yīng)繳款項(xiàng)輔助賬應(yīng)包括收入名稱、收入明細(xì)、憑證字號(hào)、金額等條目，應(yīng)繳款項(xiàng)增加、減少和核銷時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在應(yīng)繳款項(xiàng)輔助賬相應(yīng)條目下進(jìn)行登記。

242往來(lái)款項(xiàng)管理

新制度撤銷了“暫付款”科目和“暫存款”科目，增加了“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的明晰性提出了更高的要求。

基層行政單位會(huì)計(jì)人員在核算每一筆往來(lái)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及實(shí)際收還款時(shí)限將其計(jì)入相應(yīng)科目進(jìn)行核算。

值得注意的是，對(duì)于按進(jìn)度支付的工程款應(yīng)作為預(yù)付賬款核算，工程審驗(yàn)結(jié)束后再及時(shí)核銷。

（1）發(fā)生時(shí)根據(jù)實(shí)際情況編制如下分錄：

借：預(yù)付款項(xiàng)

貸：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng)

借：經(jīng)費(fèi)支出――項(xiàng)目支出――××項(xiàng)目

貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

（2）審驗(yàn)結(jié)束后編制如下分錄：

借：資產(chǎn)基金――預(yù)付款項(xiàng)

貸：預(yù)付款項(xiàng)

基層行政單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算，建議會(huì)計(jì)人員設(shè)立往來(lái)款項(xiàng)輔助賬，往來(lái)款項(xiàng)輔助賬應(yīng)包括對(duì)方單位名稱、發(fā)生事由、憑證字號(hào)、金額等條目，往來(lái)款項(xiàng)增加、減少和核銷時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在往來(lái)款項(xiàng)輔助賬相應(yīng)條目下進(jìn)行登記，并及時(shí)與往來(lái)款項(xiàng)實(shí)存情況進(jìn)行核對(duì)。

25加強(qiáng)收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算與管理

基層行政單位做好收支的核算與管理工作對(duì)于掌握本單位資金的使用和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況，防止資金的流失和滯留，提高資金的使用效益具有重要意義。新制度在收支科目上調(diào)整不大，但撤銷了“結(jié)余”科目，增加了“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，這就要求會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余時(shí)既要區(qū)分財(cái)政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，又要區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

251收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余科目的設(shè)置

在收支科目的設(shè)置上，基層行政單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)在“財(cái)政撥款收入”、“其他收入”、“經(jīng)費(fèi)支出”、“撥出經(jīng)費(fèi)”科目下設(shè)置下級(jí)科目，做到將基本收支與項(xiàng)目收支分開(kāi)核算，將項(xiàng)目收支按項(xiàng)目分開(kāi)核算，將財(cái)政撥款資金收支與其他渠道來(lái)源資金收支分開(kāi)核算，將本單位經(jīng)費(fèi)與撥給下級(jí)預(yù)算單位的經(jīng)費(fèi)分開(kāi)核算。

會(huì)計(jì)人員在設(shè)置收支科目時(shí)還要充分考慮本單位的實(shí)際情況，做到收入科目與支出科目一一對(duì)應(yīng)，收支科目清楚明了、不重復(fù)，收支科目有利于本單位所實(shí)施項(xiàng)目的核算。另外值得注意的是政府收支分類科目不等同于會(huì)計(jì)科目，其在會(huì)計(jì)賬套中的作用更多地在于明細(xì)核算。

在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目的設(shè)置上，基層行政單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)在“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目下設(shè)置下級(jí)科目，做到將其他渠道來(lái)源資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與財(cái)政撥款撥入資金的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分開(kāi)核算，將本單位經(jīng)費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與撥給下級(jí)預(yù)算單位經(jīng)費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分開(kāi)核算，將基本收支的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與項(xiàng)目收支的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分開(kāi)核算。

252收支、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理

基層行政單位會(huì)計(jì)人員要做好資金收支的監(jiān)督管理工作。會(huì)計(jì)人員應(yīng)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員加強(qiáng)對(duì)接，檢查項(xiàng)目的實(shí)施情況，收款方賬戶信息等相關(guān)財(cái)務(wù)信息，審查無(wú)誤后方可撥付款項(xiàng)，確保資金的安全和效益。特殊情況如涉及政府補(bǔ)助的，要對(duì)被補(bǔ)助單位是否符合補(bǔ)助要求進(jìn)行檢查；撥付給下級(jí)預(yù)算單位的項(xiàng)目資金，要檢查項(xiàng)目的實(shí)施情況和資金使用情況。基層行政單位負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對(duì)會(huì)計(jì)人員的該項(xiàng)工作應(yīng)予以支持。

基層行政單位會(huì)計(jì)人員還應(yīng)做好重點(diǎn)項(xiàng)目的明細(xì)核算工作，建議會(huì)計(jì)人員設(shè)立各項(xiàng)目的收支明細(xì)賬，收支明細(xì)賬可采用三欄式明細(xì)賬，具體應(yīng)包括日期、摘要、憑證字號(hào)、收到金額、支出金額、結(jié)余金額、結(jié)余方向等條目。會(huì)計(jì)人員應(yīng)在對(duì)項(xiàng)目資金收支情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的同時(shí)填列該收支明細(xì)賬。

每年度終了，基層行政單位應(yīng)做好本年度資金收支的期末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余工作，根據(jù)每一筆剩余資金的屬性，將其結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)科目。一般情況下，項(xiàng)目審驗(yàn)完成后的剩余資金和基本收支剩余資金均應(yīng)作為結(jié)余資金核算。

26做好財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)送工作

行政單位財(cái)務(wù)報(bào)表是整體反映行政單位財(cái)務(wù)狀況、收支情況和國(guó)有資產(chǎn)管理情況的重要的資料，也是判斷單位財(cái)務(wù)制度是否健全，內(nèi)部管理制度是否完善的重要依據(jù)。新制度將財(cái)務(wù)報(bào)表定性為“反映行政單位財(cái)務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件”，充分肯定了財(cái)務(wù)報(bào)表的作用。定期報(bào)送符合規(guī)定并具有實(shí)際效用的財(cái)務(wù)報(bào)表有助于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員了解相關(guān)項(xiàng)目資金的收支情況，有助于本單位負(fù)責(zé)人、財(cái)政部門和有關(guān)部門全面了解本單位當(dāng)期財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，有助于行政單位做好內(nèi)部控制工作。

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定基層行政單位應(yīng)在會(huì)計(jì)期間終了編制本會(huì)計(jì)期間資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等財(cái)務(wù)報(bào)表。考慮到基層行政單位期末結(jié)轉(zhuǎn)工作一般以年為單位這一實(shí)際情況，資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表等財(cái)務(wù)報(bào)表的編制應(yīng)在會(huì)計(jì)年度終了進(jìn)行，力求全面完整，真實(shí)準(zhǔn)確。

為及時(shí)掌握本單位資金使用情況，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)在每會(huì)計(jì)年度終了編制資金使用情況表、存量資金情況表和對(duì)本單位財(cái)務(wù)情況進(jìn)行說(shuō)明的報(bào)告性文件。資金使用情況表應(yīng)包括當(dāng)前會(huì)計(jì)年度到位的或以前年度到位但和當(dāng)前會(huì)計(jì)年度相關(guān)的各筆資金的到位金額、使用金額、結(jié)余金額，存量資金情況表應(yīng)包括本單位所有存量資金的明細(xì)情況，報(bào)告性文件應(yīng)包括對(duì)本單位當(dāng)前會(huì)計(jì)年度資產(chǎn)情況、負(fù)債情況、收入支出情況、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況、財(cái)務(wù)監(jiān)督工作運(yùn)行情況等財(cái)務(wù)情況的說(shuō)明。

如果基層行政單位有其他規(guī)定的，在不影響上述報(bào)表報(bào)送的基礎(chǔ)上，遵從相關(guān)規(guī)定。對(duì)于收入來(lái)源渠道較多的基層行政單位建議在收支情況表中按照來(lái)源渠道對(duì)資金收支情況進(jìn)行分表列示并編制匯總表對(duì)資金收支情況進(jìn)行匯總。

27做好新制度下各會(huì)計(jì)科目期初余額的確認(rèn)工作

根據(jù)財(cái)政部2013年印發(fā)的《新舊行政單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》，行政單位要將2013年12月31日原賬中各會(huì)計(jì)科目余額按照該規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后科目余額編制科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額，新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額的確定成為了新舊會(huì)計(jì)制度銜接工作中首先要解決的問(wèn)題。

會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額的確定時(shí)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下事項(xiàng)：

（1）存貨和非流動(dòng)資產(chǎn)的期初余額調(diào)整。會(huì)計(jì)人員應(yīng)按照新的分類標(biāo)準(zhǔn)將原有存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和計(jì)量，得到匯總數(shù)后，分別作為新制度下各科目的期初余額。

（2）往來(lái)款項(xiàng)的期初余額調(diào)整。會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)原“暫付款”、“暫存款”科目下核算的往來(lái)款項(xiàng)的性質(zhì)將其進(jìn)行拆分，分別作為新制度下各科目的期初余額。

篇5

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇6

本文中的“包容”，即是資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)相互包含與容納的涵義。

一、資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)穿插操作中出現(xiàn)的問(wèn)題

當(dāng)企業(yè)委托同時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)時(shí)，這一“同時(shí)”往往不是從同一起點(diǎn)日期開(kāi)始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)，往往需要在同一時(shí)點(diǎn)對(duì)同一項(xiàng)資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評(píng)估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡(jiǎn)稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時(shí)，會(huì)使委托單位無(wú)所適從。

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇7

資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要對(duì)債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長(zhǎng)篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時(shí)資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評(píng)估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來(lái)沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評(píng)估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長(zhǎng)，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評(píng)估、審計(jì)同時(shí)進(jìn)行時(shí)協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時(shí)點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)日宜采用同一時(shí)點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評(píng)估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評(píng)估統(tǒng)一的對(duì)象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無(wú)論是資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問(wèn)題。資產(chǎn)評(píng)估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評(píng)估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)估：而審計(jì)則應(yīng)以評(píng)估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時(shí)，如評(píng)估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評(píng)估過(guò)程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評(píng)估結(jié)果，可在審計(jì)過(guò)程中調(diào)整。但評(píng)估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時(shí)，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估企業(yè)的整體價(jià)值時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無(wú)特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評(píng)估負(fù)責(zé)。審計(jì)時(shí)應(yīng)充分考慮與包容評(píng)估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時(shí)數(shù)量減少或已無(wú)實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時(shí)，評(píng)估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時(shí)派員參加審計(jì)過(guò)程，其中如果評(píng)估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評(píng)估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評(píng)估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評(píng)估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評(píng)估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評(píng)估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評(píng)估最后確定價(jià)值：無(wú)實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營(yíng)帶來(lái)直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時(shí)應(yīng)報(bào)批核銷，不作評(píng)估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時(shí)般將其作為一個(gè)總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動(dòng)，留待資產(chǎn)評(píng)估時(shí)再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購(gòu)”、“物資采購(gòu)”項(xiàng)目，審計(jì)時(shí)如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評(píng)估。

(二)無(wú)形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

1、如果無(wú)形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評(píng)估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對(duì)，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評(píng)估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對(duì)所投資單位實(shí)施審計(jì)時(shí)，評(píng)估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對(duì)于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場(chǎng)價(jià)格通過(guò)評(píng)估確定，也可以通過(guò)審計(jì)與評(píng)估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時(shí)審計(jì)與評(píng)估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評(píng)估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評(píng)估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評(píng)估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時(shí)必須在審計(jì)報(bào)告與評(píng)估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評(píng)估前進(jìn)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告可在說(shuō)明段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評(píng)估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對(duì)后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評(píng)估確定”。而后完成的評(píng)估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說(shuō)明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長(zhǎng)短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評(píng)估價(jià)值，除有特殊情況的個(gè)別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評(píng)估先于審計(jì)進(jìn)行前時(shí)，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說(shuō)明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時(shí)，委托方還委托××資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)(或本所)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)……進(jìn)行了評(píng)估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評(píng)估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

篇8

(2)資產(chǎn)利用效率較低。由于醫(yī)院在預(yù)算管理以及內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的力度不足，因而導(dǎo)致在資產(chǎn)管理上賬目與實(shí)物不對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象經(jīng)常出現(xiàn)。而且由于對(duì)于醫(yī)院的資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)的論證以及有效的管理措施，因而導(dǎo)致醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理方面的資產(chǎn)閑置、資源浪費(fèi)以及資產(chǎn)利用率低的問(wèn)題較為突出。在流動(dòng)資產(chǎn)管理方面藥品、器械以及耗材的庫(kù)存管理不當(dāng)，應(yīng)收賬款以及預(yù)付款項(xiàng)回收困難，流動(dòng)資產(chǎn)有效使用效率較低的問(wèn)題也較為嚴(yán)重。

(3)監(jiān)督約束機(jī)制不健全。現(xiàn)階段大部分醫(yī)院管理部門按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度的要求，設(shè)立了詳細(xì)的資產(chǎn)管理賬目，總賬以及明細(xì)賬的記錄較為細(xì)致，這對(duì)于提高資產(chǎn)管理水平具有一定的幫助。但是由于部分醫(yī)院忽視了對(duì)于醫(yī)院資產(chǎn)管理的監(jiān)督機(jī)制，因而導(dǎo)致在管理上無(wú)法形成對(duì)于固定資產(chǎn)準(zhǔn)確的盤點(diǎn)，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的具體狀況也無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估判斷，制約了醫(yī)院資產(chǎn)管理工作水平的提高。

二、醫(yī)院資產(chǎn)管理完善措施研究

(1)結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際情況建立完善的資產(chǎn)管理制度。首先醫(yī)院高層管理部門應(yīng)該認(rèn)識(shí)到資產(chǎn)管理對(duì)于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要作用，自上而下的完善醫(yī)院資產(chǎn)管理制度的制定。醫(yī)院的資產(chǎn)管理制度應(yīng)該包括醫(yī)院資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、保管制度，資產(chǎn)的清查管理制度、資產(chǎn)的處置核銷制度，重點(diǎn)針對(duì)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)建立完善的資產(chǎn)管理制度，同時(shí)將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到醫(yī)院的各個(gè)科室以及相應(yīng)部門的具體崗位責(zé)任人，通過(guò)強(qiáng)化制度建設(shè)提高醫(yī)院的資產(chǎn)管理水平。

(2)完善醫(yī)院資產(chǎn)的清查盤點(diǎn)。在資產(chǎn)管理方面醫(yī)院還應(yīng)該結(jié)合新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度要求，及時(shí)的組織資產(chǎn)管理責(zé)任人對(duì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等各種類型的資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)致的清查。通過(guò)盤點(diǎn)清查明確醫(yī)院資產(chǎn)的實(shí)際狀況，并同時(shí)處理醫(yī)院資產(chǎn)的盤盈、盤虧工作。通過(guò)這些措施，及時(shí)準(zhǔn)確的掌握醫(yī)院資產(chǎn)動(dòng)態(tài)，并為醫(yī)院管理決策的制定提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息資料。

(3)健全醫(yī)院資產(chǎn)的監(jiān)督管理機(jī)制。首先醫(yī)院管理部門應(yīng)該協(xié)助醫(yī)院的資產(chǎn)管理部門和財(cái)務(wù)管理部門，首先針對(duì)資產(chǎn)管理建立完善的資產(chǎn)賬目明細(xì)，重點(diǎn)包括資產(chǎn)的總賬、明細(xì)賬、科室卡片，確保醫(yī)院資產(chǎn)的賬目與實(shí)際情況相一致。其次，應(yīng)該重點(diǎn)建立健全醫(yī)院的資產(chǎn)變更監(jiān)督管理，例如在資產(chǎn)的購(gòu)置、轉(zhuǎn)移或者是報(bào)廢處理上，做好資產(chǎn)清查以及賬冊(cè)處理工作，避免醫(yī)院資產(chǎn)的流失。通過(guò)這些措施，對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)管理工作形成全面的監(jiān)督管理，確保醫(yī)院資產(chǎn)管理工作水平的提高。

(4)借助于信息化的手段開(kāi)展醫(yī)院資產(chǎn)管理工作。為了提高醫(yī)院資產(chǎn)管理工作效率，在資產(chǎn)管理上應(yīng)該借助于信息化的技術(shù)手段開(kāi)展資產(chǎn)管理工作。通過(guò)利用信息化管理系統(tǒng)，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、醫(yī)療用品、衛(wèi)生耗材以及醫(yī)院的后勤物資等各類資產(chǎn)信息進(jìn)行錄人管理，動(dòng)態(tài)的反映醫(yī)院資產(chǎn)的波動(dòng)變化情況，進(jìn)而為醫(yī)院資產(chǎn)管理工作調(diào)整管理措施提供決策依據(jù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)管理質(zhì)量的提升。

篇9

1引言

國(guó)有資產(chǎn)包括流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及在建工程，廣電基層事業(yè)單位需要大量的國(guó)有資產(chǎn)作為事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，國(guó)有資產(chǎn)管理得好壞直接影響到事業(yè)單位活動(dòng)的開(kāi)展。但實(shí)際工作中，一些單位在國(guó)有資產(chǎn)使用和管理中存在一些問(wèn)題，對(duì)事業(yè)單位工作效率的提高和社會(huì)公益功能的發(fā)揮，都產(chǎn)生了一些阻礙。因此，加強(qiáng)基層單位國(guó)有資產(chǎn)管理，尤其是偏遠(yuǎn)臺(tái)站資產(chǎn)管理的質(zhì)量是一個(gè)需要高度重視的問(wèn)題。

2基層單位國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題

2.1固定資產(chǎn)入賬價(jià)值問(wèn)題

對(duì)于固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，企業(yè)可以根據(jù)單位規(guī)模大小和實(shí)際情況，自行確定資產(chǎn)入賬價(jià)值。而事業(yè)單位一般都按照國(guó)家財(cái)政部門規(guī)定的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和使用年限兩個(gè)指標(biāo)，確定資產(chǎn)入賬價(jià)值?！稄V播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》（財(cái)教[2012]504號(hào)）規(guī)定：“固定資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理”。對(duì)于具體的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》(財(cái)政部令第68號(hào))中表述為：“單位價(jià)值在1000元以上（其中專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)”，一般作為固定資產(chǎn)入賬?；鶎訂挝粚?duì)于單位價(jià)值沒(méi)有達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但使用年限超過(guò)一年的大批同類物資的理解和判斷存在不同認(rèn)識(shí)，比如購(gòu)置圖書，有的單位規(guī)定，凡是由單位資料室統(tǒng)一管理的圖書，不論價(jià)值、數(shù)量均納入固定資產(chǎn)管理，而發(fā)給個(gè)人的圖書資料則不納入資產(chǎn)管理；對(duì)于辦公桌椅，統(tǒng)一批量購(gòu)置的作為資產(chǎn)入賬，各部門單個(gè)購(gòu)入的則不作為資產(chǎn)管理。

2.2在建工程未及時(shí)確認(rèn)固定資產(chǎn)

《廣播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定：“廣播電視事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)在建工程管理，在建工程達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理工程竣工財(cái)務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用”。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已經(jīng)交付使用，但因?yàn)楦鞣N原因尚未辦理竣工決算手續(xù)的在建工程，應(yīng)該按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，待實(shí)際成本確定后再調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值。在一些廣電基層事業(yè)單位，存在著已經(jīng)完工交付使用，但長(zhǎng)期不進(jìn)行竣工決算，也未暫估入賬納入固定資產(chǎn)管理的情況，導(dǎo)致有物無(wú)賬、賬實(shí)不符。

2.3部分資產(chǎn)未入賬管理

按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，固定資產(chǎn)分六類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。在《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-2010）中，將納入固定資產(chǎn)的植物分為名貴樹(shù)木、名貴花卉、其他植物。實(shí)際工作中，基層單位基本上未將符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的植物入賬管理，導(dǎo)致賬實(shí)不符。同時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)也存在未入賬管理的情況。比如，單位自行開(kāi)發(fā)的專利權(quán)基本上都未在賬面反映，也沒(méi)有統(tǒng)一的管理部門，而是分散在各個(gè)部門或保存在個(gè)人手中，造成無(wú)形資產(chǎn)保護(hù)、使用和轉(zhuǎn)讓管理沒(méi)有價(jià)值依據(jù)。

2.4資產(chǎn)后續(xù)支出未及時(shí)計(jì)量

按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)投入使用后，為增加使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)TerrestrialDigitalTelevision運(yùn)營(yíng)管理建或修繕等后續(xù)支出，符合資本化條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)通過(guò)在建工程科目核算。即改擴(kuò)建時(shí)，由固定資產(chǎn)科目轉(zhuǎn)入在建工程，發(fā)生的改建、擴(kuò)建、修繕支出，計(jì)入在建工程借方，原有固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值，計(jì)入在建工程貸方。完工后，由在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。實(shí)際工作中，一些單位沒(méi)有按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量進(jìn)行處理，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)。

2.5資產(chǎn)管理意識(shí)不足

一些基層事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)往往重視采購(gòu)而輕視實(shí)物管理。資產(chǎn)管理人員沒(méi)有指定專門人員擔(dān)任，而是由會(huì)計(jì)人員兼任。對(duì)于通用設(shè)備管理還可以，但是針對(duì)專業(yè)儀器設(shè)備，會(huì)計(jì)人員缺乏相關(guān)知識(shí)，只能依據(jù)購(gòu)置發(fā)票進(jìn)行入賬，實(shí)地清查盤點(diǎn)時(shí)會(huì)出現(xiàn)只識(shí)賬目不識(shí)實(shí)物的狀況，影響盤點(diǎn)結(jié)果?！稄V播電視事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，“廣播電視事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)定期或者不定期對(duì)固定資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)。年度終了前應(yīng)當(dāng)進(jìn)行一次全面的清查、盤點(diǎn)，保證賬賬、賬卡、賬實(shí)相符”。對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)按照規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，一些基層單位未按規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)，使得部分固定資產(chǎn)已經(jīng)毀損、丟失，但仍然留在賬面上，導(dǎo)致有賬無(wú)物。

2.6資產(chǎn)配置不合理

財(cái)政部2016年5月了《中央行政單位通用辦公設(shè)備家具配置標(biāo)準(zhǔn)》，取代2009年舊的標(biāo)準(zhǔn)，新的資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)配置數(shù)量、價(jià)格、使用年限等都做了相關(guān)規(guī)定。但一些單位資產(chǎn)的配置仍然存在看似合規(guī)實(shí)際上浪費(fèi)的情況。比如打印機(jī)基本上是每人一臺(tái)，實(shí)際上可以設(shè)置共享或者網(wǎng)絡(luò)打印，一個(gè)房間配備一臺(tái)打印機(jī)就能滿足工作需要。此外，由于固定資產(chǎn)的管理一般實(shí)行“誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)責(zé)”，責(zé)任一般落實(shí)到個(gè)人，這使得一些人有了重復(fù)購(gòu)置的借口，導(dǎo)致部分設(shè)備重復(fù)購(gòu)置。

3對(duì)廣電基層單位國(guó)有資產(chǎn)管理的一些建議

3.1加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)入賬管理

作為上級(jí)單位，主管部門應(yīng)制定完善的國(guó)有資產(chǎn)入賬管理制度，確定各類固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，對(duì)符合入賬條件的無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)提出具體入賬要求。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)基層單位固定資產(chǎn)管理的監(jiān)督檢查和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。對(duì)竣工交付使用的資產(chǎn)，督促基層單位及時(shí)辦理竣工決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)。對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)從取得、使用，到報(bào)廢、減少都應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)計(jì)記錄和完備的財(cái)務(wù)手續(xù)；對(duì)于處置的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)履行報(bào)經(jīng)相關(guān)上級(jí)部門審批、備案程序后，才能進(jìn)行實(shí)物和賬務(wù)處理，確保賬實(shí)相符。

3.2加強(qiáng)固定資產(chǎn)后續(xù)管理

對(duì)固定資產(chǎn)的后續(xù)改擴(kuò)建及維修，應(yīng)按照財(cái)務(wù)制度要求和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算，真實(shí)完整反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)期末盤點(diǎn)，可將資產(chǎn)盤點(diǎn)表作為年終決算報(bào)告的一個(gè)附件，以促進(jìn)盤點(diǎn)工作的開(kāi)展。必要時(shí)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)、鑒定，以確保期末資產(chǎn)賬實(shí)相符。

3.3建立統(tǒng)一的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)

現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，使得建立集中統(tǒng)一的國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)成為可能。上級(jí)主管部門應(yīng)對(duì)下屬基層單位國(guó)有資產(chǎn)管理采用統(tǒng)一軟件，對(duì)需要上級(jí)單位立項(xiàng)審批的國(guó)有資產(chǎn)，從立項(xiàng)開(kāi)始就輸入系統(tǒng)，直至資產(chǎn)報(bào)廢或退出使用，進(jìn)行全過(guò)程管理、監(jiān)督；對(duì)于基層單位自行購(gòu)置的國(guó)有資產(chǎn)，由基層單位自購(gòu)置開(kāi)始納入系統(tǒng)進(jìn)行管理。逐步實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)化，建立資產(chǎn)信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)的對(duì)接，提高資產(chǎn)管理效率。

3.4加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效考核

加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效考核，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的國(guó)有資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)制度。國(guó)有資產(chǎn)購(gòu)建、處置等重大決策行為，應(yīng)與單位負(fù)責(zé)人業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相結(jié)合；因國(guó)有資產(chǎn)使用不合理導(dǎo)致的毀損，應(yīng)當(dāng)追究負(fù)責(zé)人的責(zé)任。加強(qiáng)實(shí)物管理，明確管理人員的職責(zé)。從資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置等全過(guò)程加強(qiáng)考核，明確責(zé)任，堵住資產(chǎn)流失的漏洞，使國(guó)有資產(chǎn)管理制度化、規(guī)范化，確保國(guó)有資產(chǎn)安全完整。

4結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)有資產(chǎn)特別是固定資產(chǎn)是廣電基層事業(yè)單位維持業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件，資產(chǎn)的安全完整直接影響單位社會(huì)效益的發(fā)揮。在資產(chǎn)管理過(guò)程中，要建立健全資產(chǎn)管理制度，提高資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)職工群眾保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的主動(dòng)性和積極性，加強(qiáng)資產(chǎn)管理績(jī)效考核，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)使用效率和效益的最大化。

參考文獻(xiàn)：

篇10

計(jì)算機(jī)軟件從根本上講主要就是一種知識(shí)的體現(xiàn)，它是軟件工作者通過(guò)計(jì)算機(jī)語(yǔ)言編寫并編譯而成的一系列計(jì)算機(jī)執(zhí)行代碼，可以完成某些具體的應(yīng)用功能。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用是離不開(kāi)軟件的，軟件是計(jì)算機(jī)應(yīng)用的靈魂。計(jì)算機(jī)軟件隨著計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用已深入到現(xiàn)代生活和工作的各個(gè)角落。所以，計(jì)算機(jī)軟件根據(jù)應(yīng)用目的又可以分成很多類型，如：操作系統(tǒng)Windows、家庭多媒體RealPlay、防病毒軟件Norton、科研仿真軟件MatLab等等。

1計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)核算方法

軍工科研事業(yè)單位主要是采購(gòu)辦公類型、科研類型和網(wǎng)絡(luò)管理類型的計(jì)算機(jī)軟件。這些類型的軟件，多數(shù)軍工科研事業(yè)單位多年來(lái)已經(jīng)購(gòu)買了許多而且需求量還在日益增加，同時(shí)在軍工科研事業(yè)單位有關(guān)財(cái)務(wù)制度中對(duì)計(jì)算機(jī)軟件的確認(rèn)及核算并沒(méi)有明確規(guī)定。所以，如何結(jié)合現(xiàn)有的資產(chǎn)管理辦法同時(shí)針對(duì)這些軟件的類型，整理出一套計(jì)算機(jī)軟件的財(cái)務(wù)管理及核算的方法，在軍工科研事業(yè)單位資產(chǎn)管理中是必要而且急需的?，F(xiàn)階段大多數(shù)軍工科研事業(yè)單位在實(shí)際操作中一般有三種方法對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行核算。

（1）將計(jì)算機(jī)軟件作為辦公費(fèi)用在管理費(fèi)中一次性列支。對(duì)于價(jià)格較低的軟件，如殺毒軟件等這樣處理是合適的，但對(duì)于金額較大，使用期較長(zhǎng)的軟件這樣處理就不符合費(fèi)用配比原則。

（2）將計(jì)算機(jī)軟件作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。這樣通過(guò)每月計(jì)提折舊將費(fèi)用分?jǐn)側(cè)氤杀?，基本上可以解決費(fèi)用配比的問(wèn)題。但是這種方法也有缺點(diǎn)。首先，按照軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，儀器設(shè)備每年按原值的5%計(jì)提使用費(fèi)，也就是說(shuō)儀器設(shè)備的折舊年限是20年。而由于計(jì)算機(jī)軟件技術(shù)更新快，使用期限遠(yuǎn)低于此，如果按20年來(lái)計(jì)提折舊，可能不等提到50%此軟件就已經(jīng)被淘汰了。雖然財(cái)務(wù)制度允許有經(jīng)濟(jì)承受能力的軍工科研事業(yè)單位可比照國(guó)家對(duì)工業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊辦法的規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)使用費(fèi)，但增提的部分不得計(jì)入科研項(xiàng)目成本，而應(yīng)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)。對(duì)于民品業(yè)務(wù)開(kāi)發(fā)不夠的單位來(lái)說(shuō)，這一條就很難實(shí)施。其次,軟件雖然是以光盤的形式存在的，但光盤只是它的載體，軟件本身并沒(méi)有一定的物質(zhì)形態(tài)，它并不符合固定資產(chǎn)的定義。在資產(chǎn)盤點(diǎn)時(shí)，軟件無(wú)法以實(shí)物形式進(jìn)行盤點(diǎn)，當(dāng)軟件被淘汰時(shí)，它也無(wú)法按固定資產(chǎn)報(bào)廢程序進(jìn)行報(bào)廢。

（3）將計(jì)算機(jī)軟件作為“無(wú)形資產(chǎn)——著作權(quán)”進(jìn)行核算。計(jì)算機(jī)軟件符合無(wú)形資產(chǎn)的特征：①不存在實(shí)物形態(tài)；②有償取得；③可以在許多會(huì)計(jì)期間為單位提供經(jīng)濟(jì)效益；④所能提供的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。目前，國(guó)際上普遍采用著作權(quán)的形式對(duì)計(jì)算機(jī)軟件加以保護(hù)，我國(guó)的《著作權(quán)法》也明確規(guī)定將其作為一類與文字作品并列的特殊作品給予保護(hù)。因此，計(jì)算機(jī)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算是有依據(jù)的。但無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是按照預(yù)計(jì)使用年限或者不少于10年的期限攤銷，而很多軟件類產(chǎn)品的使用年限不容易預(yù)計(jì)，所以對(duì)所有軟件采用該方法進(jìn)行核算也存在問(wèn)題。

綜上所述，以上三種計(jì)算機(jī)軟件核算方法都有優(yōu)勢(shì)和不足的情況，如何考慮軟件的特點(diǎn)來(lái)選擇合適和軟件核算方法就成了解決計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)核算的主要問(wèn)題。

2將計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分類核算是計(jì)算機(jī)軟件會(huì)計(jì)核算辦法的核心

計(jì)算機(jī)軟件涉及到科研研制、單位管理、科研生產(chǎn)等各個(gè)領(lǐng)域，為了更有效、明確和簡(jiǎn)潔地在資產(chǎn)管理中將計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行管理起來(lái)，將計(jì)算機(jī)軟件通過(guò)進(jìn)行分類來(lái)核算是必要的。從以上的分析介紹中可以看出，根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件的特點(diǎn)將它們進(jìn)行分類在技術(shù)上并不是困難的工作，而且上述探討的計(jì)算機(jī)軟件分類核算辦法在現(xiàn)實(shí)軟件會(huì)計(jì)核算中有些單位已部分采用，效果很好，所以采用根據(jù)計(jì)算機(jī)軟件本身的特點(diǎn)進(jìn)行分類核算在軍工科研事業(yè)單位也是可行的。根據(jù)上述介紹的計(jì)算機(jī)軟件三種核算方法的情況，再結(jié)合計(jì)算機(jī)軟件用途和特點(diǎn)，對(duì)計(jì)算機(jī)軟件可以采用如下分類核算方法：

(1)辦公常用的、價(jià)值小的計(jì)算機(jī)軟件，采用作為辦公費(fèi)用在管理費(fèi)中一次性列支進(jìn)行核算。辦公常用的小價(jià)值軟件如殺毒軟件Kill、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理軟件IBMLotusNotes、辦公軟件MicrosoftOffice、數(shù)據(jù)庫(kù)管理軟件SQLServer、計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)Windows系列等通常具有以下特點(diǎn)：①功能單一；②不需要（或很少需要)技術(shù)服務(wù)；③主要用于日常辦公中；④使用的人員和次數(shù)都較多；⑤使用部門較多；⑥1次性投資多人次和多部門使用等等。對(duì)該類軟件采用一次性辦公費(fèi)用處理即簡(jiǎn)化核算，也符合這類軟件的特點(diǎn)，是一種很好的財(cái)務(wù)核算方式。(2)購(gòu)買硬件設(shè)備時(shí)，隨同硬件設(shè)備附帶的使用軟件采用作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理?，F(xiàn)代的硬件設(shè)備或硬件系統(tǒng)內(nèi)部大部分都有控制或分析處理芯片，所以在購(gòu)買時(shí)會(huì)附帶有功能軟件或硬件設(shè)備的驅(qū)動(dòng)軟件。而且這些功能軟件和硬件設(shè)備的驅(qū)動(dòng)軟件往往是選配產(chǎn)品，用戶根據(jù)需要使用的功能來(lái)進(jìn)行選擇相應(yīng)配套的硬件和軟件。如購(gòu)買高速攝像機(jī)時(shí)可以選擇是否需要紅外攝像，購(gòu)買聲學(xué)信號(hào)分析系統(tǒng)時(shí)可以選擇在空氣測(cè)量、水下測(cè)量、還是二者都需要等等，這些都會(huì)帶來(lái)購(gòu)買軟件內(nèi)容的不同。但這些隨硬件附帶的軟件大部分都具有如下特點(diǎn)：①專業(yè)局限性較強(qiáng)，不通用；②跟硬件設(shè)備結(jié)合很緊密，經(jīng)常是某種型號(hào)硬件系統(tǒng)的專有軟件；③對(duì)該類軟件無(wú)法進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)和移植等等。所以，這類軟件年限的應(yīng)用往往緊密跟隨著硬件系統(tǒng)、設(shè)備或部件。根據(jù)該類軟件的特點(diǎn)，將它們隨同硬件設(shè)備一同列入固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理是很合適的。

(3)對(duì)科研設(shè)計(jì)和科研仿真軟件，采用無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算是比較合適的?？蒲性O(shè)計(jì)和科研仿真類型的計(jì)算機(jī)軟件是根據(jù)某類或某幾類物理或化學(xué)等學(xué)科原理公式開(kāi)發(fā)和發(fā)展起來(lái)的，并結(jié)合了大量的實(shí)際試驗(yàn)驗(yàn)證和修改。如機(jī)械運(yùn)動(dòng)學(xué)仿真軟件Admas是以牛頓定律為基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)的，機(jī)械CAD設(shè)計(jì)軟件是以幾何學(xué)為基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)的，電磁場(chǎng)分析軟件是以麥克史維方程為基礎(chǔ)開(kāi)發(fā)的等等。這類軟件的特點(diǎn)是：①軟件價(jià)值大（有的1套軟件價(jià)格達(dá)到幾佰萬(wàn)元人民幣）；②對(duì)廠家的技術(shù)服務(wù)要求很高，該類軟件在使用過(guò)程中要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的培訓(xùn)，軟件還需要升級(jí)等；③軟件使用年限較長(zhǎng)（一般可達(dá)到10年以上）；④產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益不明顯，而且從購(gòu)買到應(yīng)用起來(lái)往往時(shí)間較長(zhǎng)等等。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷是按照預(yù)計(jì)使用年限或者不少于10年的期限攤銷。所以，將科研設(shè)計(jì)和科研仿真類型的計(jì)算機(jī)軟件作為無(wú)形資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算是比較合適的。

這類軟件列入無(wú)形資產(chǎn)管理的那個(gè)科目中更合適呢？《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定：無(wú)形資產(chǎn)按期攤銷時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。也就是說(shuō)，所有的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷均在管理費(fèi)用中核算，但實(shí)際工作中，價(jià)值高的、專門用于科研生產(chǎn)設(shè)計(jì)及仿真的軟件與單位的管理費(fèi)用并無(wú)直接聯(lián)系，所以對(duì)該類軟件的無(wú)形資產(chǎn)核算需要采用變更的方法。軍工科研單位科研項(xiàng)目、課題按完全成本法進(jìn)行核算，期末將管理費(fèi)用按照一定的方法，分?jǐn)偟娇蒲许?xiàng)目中去，但將科研用的軟件費(fèi)用攤銷在管理費(fèi)用中核算，不能合理地反映一個(gè)單位的管理費(fèi)用水平。因此，對(duì)于用于科研生產(chǎn)、技術(shù)設(shè)計(jì)和科研仿真類的計(jì)算機(jī)軟件費(fèi)用的攤銷，應(yīng)在“研制費(fèi)用”科目中核算，以真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

綜上所述，通過(guò)以上三種方法對(duì)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分類核算，可以將軟件的核算工作在技術(shù)上清晰和簡(jiǎn)化。軍工科研單位在長(zhǎng)期的科研生產(chǎn)中將應(yīng)用的多種計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行合理地分類，通過(guò)軟件分類會(huì)計(jì)核算的方式進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是計(jì)算機(jī)軟件核算的有效方法。

參考文獻(xiàn)

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