導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇結(jié)算審計的流程，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

（一）甲供材稅金問題

在高校審計中，一個上千萬的工程項目，一般甲供材稅金達(dá)到幾十萬元。高校有的管理者認(rèn)為甲供材的稅金在購買過程中已經(jīng)上繳過稅金，有的認(rèn)為乙方可以不開具含甲供材的完工發(fā)票，所以認(rèn)為甲供材的稅金應(yīng)該在造價中扣除。而乙方堅持甲供材是工程造價的一部分，不能扣除。雙方為此爭執(zhí)不下，達(dá)不成共識。

探究這個問題，要弄明白甲供材的概念。高校（甲方）出于保證建筑工程質(zhì)量或由于其他原因考慮，自己購買建筑材料，然后供應(yīng)給建筑單位（乙方）使用，雙方定期對使用的建筑材料進(jìn)行結(jié)算，這就是甲供材，即“自購材料”，在訂立的工程施工承包合同中，會約定由高校負(fù)責(zé)提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料相關(guān)的增值稅發(fā)票直接開具給高校（甲方）。高校把這部分建筑材料交付給乙方時，無論是把這部分材料直接計入高校“在建工程”作為工程成本，還是計入乙方“施工成本”，其實質(zhì)都是高校將購買的建筑材料銷售給施工企業(yè)，施工企業(yè)實際上就是在購買建筑材料。高校發(fā)生了增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為，應(yīng)依法繳納增值稅。再看看稅法，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，建筑安裝工程不論合同如何簽訂，必須以工程所用的各種原材料、人工工資、其他費用的合計總金額為營業(yè)稅計稅依據(jù)。納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。采用包工不包料結(jié)算的，建設(shè)單位購買建筑材料的實際價格，以及建設(shè)單位在運輸及保管建筑材料過程中發(fā)生的運輸、倉儲的費用支出也應(yīng)當(dāng)并入施工方的營業(yè)額征收營業(yè)稅。

在工程結(jié)算支付價款時，由高校憑購買建筑材料的原始發(fā)票直接入賬，施工單位按差額開具建安發(fā)票納稅，會造成國家稅款流失。這種做法是違法的。

高校提供“甲方供料”的，施工方必須定期與高校進(jìn)行材料價款結(jié)算，并按規(guī)定申報納稅。對建筑企業(yè)不進(jìn)行結(jié)算的，根據(jù)《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定按以不列、少列收入和虛假納稅申報方式偷逃稅款進(jìn)行處罰。

所以，甲供材稅金高校應(yīng)該承擔(dān)。

（二） 勞保統(tǒng)籌問題

在高校的新校區(qū)建設(shè)中，由于許多高校沒有辦下土地證，所以在工程的前期報建中手續(xù)就不全，不能足額按時上繳勞保統(tǒng)籌。等工程結(jié)算審計階段，高校管理者就不愿意把這部分款項給施工方，認(rèn)為報建手續(xù)不全，可以不給乙方此次項目費用。而乙方堅持自己的利益，造成雙方對峙的局面。

關(guān)于職工養(yǎng)老保險及待業(yè)保險費，按照建設(shè)部、中國人民建設(shè)銀行建標(biāo)（1993）894號文件精神，職工養(yǎng)老保險費應(yīng)列入間接費中。我省目前實行的是行業(yè)統(tǒng)籌，根據(jù)陜西省人民政府和陜政函（1993）130號文件精神，按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）該項費用用于統(tǒng)籌離退休人員的養(yǎng)老金（不含醫(yī)療費）和在職職工的養(yǎng)老保險金積累。

（2）施工企業(yè)按不含稅工程造價的3.55%計入工程造價中并在工程結(jié)算時扣除，建設(shè)單位亦按此標(biāo)準(zhǔn)上繳建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌管理部門。

在最后的審計階段，甲方一般和乙方協(xié)商一個給付比例，了結(jié)此項遺留問題。擅自減免勞保費，容易出現(xiàn)腐敗，個別領(lǐng)導(dǎo)甚至拿工作當(dāng)人情，自行定數(shù)。

二、對策建議

(一)增強稅收的法律觀念，不能片面追求審減成果

在高校的工程審計中，一個上千萬的工程，一般甲供材稅金達(dá)到幾十萬元，有的高校管理者認(rèn)為這部分稅金可以不給施工方，有的審計人員為了成果也就按管理者的意圖執(zhí)行。其實不能片面追求審減結(jié)果淡化稅法意識。審計不僅是要將施工方多算的造價減下來，而是要實事求是，真正做到公正審計。試想，如稅（下轉(zhuǎn)24頁）（上接20頁）務(wù)部門能對建設(shè)單位材料（設(shè)備）計入工程成本做一個明確的規(guī)定，甲供材料（設(shè)備）的稅收問題便會得到一定程度的解決。為此，筆者提出以下政策建議：高校不能將工程建設(shè)中自行采購原材料取得的貨物銷售發(fā)票入賬，而必須以施工單位開具的建安發(fā)票入賬。這樣，高校在發(fā)出“甲供材料”時，就不能將材料直接計入工程成本，而是按材料的實際購買價或預(yù)算價作為施工單位的預(yù)付款，那么該項材料成本最終只能通過施工單位開具建安發(fā)票進(jìn)入工程成本，即施工單位必須將該部分材料價值并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。如果高校不將“甲供材料”稅金給施工單位，施工單位就不會將該部分材料發(fā)票開具給建設(shè)單位。所以，高校為了能取得合法憑證把“甲供材料”計入工程成本，就必須將“甲供材料”這部分的稅金付給施工單位。這樣稅務(wù)部門就能很好地將“甲供材料（設(shè)備）”稅收納入監(jiān)管的范圍，高校和施工單位雙方也就不能利用“甲供材料（設(shè)備）”達(dá)到偷逃稅收的目的。

（二）審計部門要督促高校管理者遵守基建程序

高校內(nèi)審的目的就是為學(xué)校的改革和發(fā)展服務(wù)，在不違反國家和社會公共利益的前提下，要以維護(hù)本學(xué)校利益為根本出發(fā)點，通過審計監(jiān)督，加強內(nèi)部控制制度評審，改善管理，防范風(fēng)險，提高資金使用效益。實踐證明，重視項目管理，遵守基建程序，是保障投資效益的基礎(chǔ)。國家已經(jīng)把勞保費統(tǒng)籌管理當(dāng)作黨和政府關(guān)于構(gòu)建和諧社會、關(guān)注民生的大事來落實抓好，現(xiàn)已采取各種措施和辦法治理減免，確保勞保費的足額收繳。規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行《陜西省人民政府辦公廳關(guān)于加強建筑行業(yè)勞保費用收繳管理的通知》（陜政辦發(fā)（[1999]78號）文件精神 ，“任何地方政府和部門都無權(quán)減免勞保費，誰減免誰負(fù)責(zé)追繳”。

從政府方面看，在規(guī)劃審批、工程報建、招標(biāo)投標(biāo)和核發(fā)施工許可證、土地許可證、房產(chǎn)證以及質(zhì)檢、工程竣工驗收等管理環(huán)節(jié)都積極主動核查勞保費收繳情況，不論哪個建設(shè)單位。只有將勞保費繳清后，方可辦理建設(shè)程序的相關(guān)手續(xù)。

篇2

隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，教育系統(tǒng)的基本建設(shè)投資不斷增加。為了提高建設(shè)資金使用效率，控制工程造價，教育部文件要求高校審計部門加強建設(shè)工程結(jié)算審計，未經(jīng)過結(jié)算審計的建設(shè)工程，財務(wù)部門不予支付工程尾款。因此，許多高校在工程項目施工承包合同的專用條款中，明確寫明“該工程的結(jié)算價款以學(xué)校審計部門審定的工程結(jié)算價款為準(zhǔn)，財務(wù)部門以此為依據(jù)支付工程款?！边@就意味著，學(xué)校審計部門乃至其委托的具有造價資質(zhì)中介機構(gòu)參與到了由學(xué)?；ㄌ帪楣芾碇黧w的建設(shè)工程相關(guān)管理中，那么，基建處在這種管理模式中充當(dāng)什么角色，具有什么職責(zé)？配合審計工作把控的重點是什么？

一、基建處在工程結(jié)算審核中缺位或不到位，導(dǎo)致結(jié)算審計工作戰(zhàn)線漫長，效率低下、質(zhì)量不高

通常，基建處是高校負(fù)責(zé)校舍擴(kuò)建、基礎(chǔ)設(shè)施改造的主責(zé)部門。目前，大多高?；ㄌ幉扇№椖控?fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制的項目管理模式，項目負(fù)責(zé)人對建設(shè)工程項目全過程、全方位管理，即從立項到竣工交付使用全過程，從工程質(zhì)量、進(jìn)度控制、合同管理到造價控制進(jìn)行綜合管理。而結(jié)算審核是建設(shè)項目造價控制的一項重要內(nèi)容，也是項目管理中一個重要環(huán)節(jié)，更是項目管理負(fù)責(zé)人一項重要工作職責(zé)。但許多基建處管理人員在這個問題的認(rèn)識上存在偏差，認(rèn)為結(jié)算審計是審計部門的工作，不是基建處負(fù)責(zé)的內(nèi)容。認(rèn)識決定行動，這種不正確的認(rèn)識，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導(dǎo)致總包單位遞交的結(jié)算材料的真實性、準(zhǔn)確性出現(xiàn)問題。

（一）結(jié)算書內(nèi)容不全面

一般情況下，建設(shè)項目竣工驗收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關(guān)參建單位共同參與工程結(jié)算，最終由總包單位編制一套完整的工程結(jié)算書，結(jié)算書應(yīng)該包含建設(shè)項目所有的建設(shè)內(nèi)容。如果總包單位沒有認(rèn)識到這一點，或沒有相應(yīng)的授權(quán)，總包單位會按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結(jié)算。對于有專業(yè)分包部分的結(jié)算不予理睬，或者是總包一份結(jié)算書，分包一份結(jié)算書，總包沒能及時將分包結(jié)算整合進(jìn)項目的總體造價中。這樣一份工程結(jié)算書遞交到審計部門，待審計初審不過關(guān)再退回，再要求總包單位改進(jìn)或者重新編制，如果依舊沒有基建管理負(fù)責(zé)人統(tǒng)籌，確定結(jié)算范圍和內(nèi)容，單憑總包一方的力量，很難把結(jié)算編制工作做好。

（二）工程變更等資料不夠真實、全面

施工過程中發(fā)生的工程變更是編制、審定工程結(jié)算的重要支撐依據(jù)，是工程項目管理中一項重要內(nèi)容，應(yīng)該有嚴(yán)格的變更審批程序。工程變更文件應(yīng)該有標(biāo)準(zhǔn)的格式文本。實際工作中，基建管理人員忙于協(xié)調(diào)項目進(jìn)度等事情，對工程變更停留于討論或在施工現(xiàn)場決定后，立刻執(zhí)行，沒有及時完善相應(yīng)的審批手續(xù)，結(jié)算時才發(fā)現(xiàn)有的變更單，只有施工單位和監(jiān)理單位簽署，建設(shè)單位沒有簽署。為什么建設(shè)單位沒簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負(fù)責(zé)人或經(jīng)辦人發(fā)生變動，變更事件無從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現(xiàn)丟失。結(jié)算時，審計人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動權(quán)完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。

（三）竣工圖編制不規(guī)范

針對竣工圖編制格式和精細(xì)度，專門有一套建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。實際工作中，施工單位受利益最大化的意識驅(qū)動往往對施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對減少工程量部分不予標(biāo)注。如果監(jiān)理單位未能將圖紙與現(xiàn)場實際核對，草草簽字，建設(shè)單位重視程度不夠，不認(rèn)真審核，只扮演搬運工的角色，就會造成竣工圖與現(xiàn)場實際不符被審計審核后再返工的現(xiàn)象。

二、基建管理部門加強施工過程管理，以積極的姿態(tài)協(xié)調(diào)參建單位，配合審計部門高質(zhì)量完成結(jié)算審計

高校的建設(shè)工程由基建處負(fù)責(zé)項目管理，審計部門對建設(shè)工程的竣工結(jié)算審計。這種管理模式從本質(zhì)上講是加強投資控制，保證建設(shè)資金發(fā)揮應(yīng)有的效率，避免不必要的浪費。同時，也是防范高?；I(lǐng)域發(fā)生腐敗和的內(nèi)控手段。從實踐看，結(jié)算審計所涉及的工作內(nèi)容，與建設(shè)工程項目管理中造價控制中的結(jié)算審核，沒有很大區(qū)別。但其效力遠(yuǎn)比結(jié)算審核大，因為它上升到了審計的高度。所以，基建部門要把控好以下工作重點，以積極的姿態(tài)全力配合審計部門做好結(jié)算審計。

（一）明確職責(zé)，規(guī)范竣工結(jié)算工作流程

建設(shè)項目竣工驗收后，基建處應(yīng)該組織相關(guān)參建單位開展竣工結(jié)算編制工作。為保證竣工結(jié)算全面、真實、準(zhǔn)確，避免隨意性，基建處應(yīng)委派專人負(fù)責(zé)此項工作，明確其職責(zé)。最好是項目負(fù)責(zé)人擔(dān)當(dāng)，這樣做有兩個好處：一是全面了解項目情況，二是具備協(xié)調(diào)各方關(guān)系、推進(jìn)結(jié)算編制工作的能力。除明確專人負(fù)責(zé)外，基建處還要規(guī)范工作流程，具體包括：納入結(jié)算的工程范圍、具體要求、工作計劃、負(fù)責(zé)人等。工作計劃非常重要，結(jié)算編制工作計劃中要特別明確總的完成時間以及重要節(jié)點工作完成時間和責(zé)任人，以便隨時檢查落實情況。以計劃為抓手推進(jìn)工作，能起到事半功倍的效果。

（二）做好結(jié)算初步審核

按照結(jié)算工作流程，通常由總包單位依據(jù)自己的工作內(nèi)容和各分包結(jié)算書編制出工程結(jié)算報告。這份初始的結(jié)算報告不能由基建處管理人員轉(zhuǎn)手遞交給審計部門，而是要由基建處組織專門人員進(jìn)行初審。初審工作主要是兩項，其一是初步審核結(jié)算包含的內(nèi)容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實準(zhǔn)確。如果基建處中有專職的造價管理人員，這個人不管是否在這個項目小組中，一定要參加。造價人員可以從計價組成的角度，初步核查是否存在漏項或計價嚴(yán)重失實。通過初審且總包單位已經(jīng)作了必要的調(diào)整和修改后，基建處負(fù)責(zé)人審定，形成正式完整的工程結(jié)算書，由基建處報送審計部門。

（三）認(rèn)真配合審計部門工作

目前，許多高校審計部門委托社會專業(yè)機構(gòu)開展此項工作。社會專業(yè)機構(gòu)技術(shù)力量強，業(yè)務(wù)數(shù)量多，大都希望在比較短的時間完成審計工作。這種思路對學(xué)校來說也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態(tài)全力配合，及時按照審計要求完善、補充各項結(jié)算資料。最好每周召開一次協(xié)調(diào)會，處理審計單位與施工單位發(fā)生的爭議問題，對每一項能夠及時解決的問題，形成會議紀(jì)要。未能及時拍板的，約定一定的時間內(nèi)答復(fù)和確定。配合審計的同時，基建管理人員的協(xié)調(diào)能力也會得到鍛煉和提高。

（四）加強施工過程管理

建設(shè)項目開工前簽訂的合同、施工過程中形成的各項工程變更、隱蔽工程驗收、暫估價材料設(shè)備認(rèn)價、工程量確認(rèn)等文件是編制和審計工程結(jié)算的重要支撐材料和依據(jù)。上述過程文件簽訂是否規(guī)范、是否嚴(yán)格執(zhí)行直接影響結(jié)算審計工作的難度和質(zhì)量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結(jié)算有關(guān)的各項管理工作。

（1）規(guī)范工程變更管理。規(guī)范工程變更要把握好兩方面：一是嚴(yán)格規(guī)范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經(jīng)過專家和相關(guān)參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預(yù)算或估算價、相關(guān)材料齊全后，經(jīng)過基建處或?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對應(yīng)的一份預(yù)算，基建處留存一套完整的變更單及預(yù)算資料。所有的變更單要按照專業(yè)分類編號整理，專人保管或者項目負(fù)責(zé)人妥善保管。

篇3

石化總廠每年的修理費用在四千萬至五千萬元左右，約占總廠完全費用的十分之一，是總廠可操作的主要費用項目之一，其預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果對年度財務(wù)預(yù)算的完成影響很大。近年來，總廠通過貫徹內(nèi)部控制制度，修訂完善修理費制度和管理辦法，有效控制了修理費用，為總廠的安全生產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)效益提供了有力保障，但是由于不能真正實現(xiàn)項目管理，在內(nèi)控業(yè)務(wù)流程、計劃及預(yù)算管理、結(jié)算及審計方面仍存在需要改進(jìn)的地方。

一、目前石化總廠修理費管理的現(xiàn)狀

目前，石化總廠修理費歸口管理部門是設(shè)備基建科，管理的基本依據(jù)是勝石化總廠發(fā)〔2005〕53號文下發(fā)的《石化總廠修理費管理辦法（試行）》。修理費核算管理的基本流程是需求單位申請基建設(shè)備科審核定額部門編制預(yù)算上報修理計劃并得到批準(zhǔn)確定施工單位及簽訂合同施工及竣工驗收審計及結(jié)算。目前的修理費管理和核算辦法是在內(nèi)控要求的基礎(chǔ)上，對業(yè)務(wù)流程控制點和權(quán)限的細(xì)化，業(yè)務(wù)流程可操作性強，基本上可以滿足分公司內(nèi)部控制制度的要求和總廠內(nèi)部管理的需求。

二、修理費管理中存在的問題及原因

通過調(diào)研分析發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行修理費管理核算工作，在制度上是健全的，為總廠的設(shè)備正常運行和確保安全生產(chǎn)保障發(fā)揮了應(yīng)有的作用，但也存在不盡如人意的地方。主要存在以下問題：

（一）修理費年度計劃項目偏差大

由于修理費年度預(yù)算指標(biāo)的確定時間是上年末，因此年度預(yù)算指標(biāo)客觀上有爭取寬松預(yù)算的因素，實際上準(zhǔn)備實施的項目是否真正能夠?qū)嵤┮曄履暝O(shè)備運行狀況及生產(chǎn)運行情況而定。在這種情況下，年度修理費預(yù)算只能是預(yù)算總量控制指標(biāo)，年度計劃修理項目沒有太大的意義。

（二）修理計劃申報不完整

目前總廠上報至財務(wù)處的維修計劃只有修理勞務(wù)部分，而且其中不包括甲方供料的部分，以及自營工作量所消耗的修理材料，造成年度修理計劃與年度預(yù)算不符，從內(nèi)控審批流程上看存在一定風(fēng)險。

（三）存在變通結(jié)算現(xiàn)象，造成審計風(fēng)險

由于油田內(nèi)部市場準(zhǔn)入、施工方資質(zhì)、某些石化專用材料或配件采購渠道不暢、投資計劃不足等多方面原因，總廠目前仍然存在變通結(jié)算現(xiàn)象，而變通結(jié)算必然跨過業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點，超越控制點權(quán)限，因此存在一定審計風(fēng)險。

（四）維修結(jié)算不及時

由于業(yè)務(wù)流程執(zhí)行不暢，許多修理項目先開工再走流程，加之部門間協(xié)調(diào)力度不夠，信息不對稱，結(jié)算進(jìn)度遲緩。2010年總部下達(dá)的修理費預(yù)算為4 000萬元，總部單項追加安全隱患整改353萬元和鍋爐改造818萬元，合計修理費預(yù)算5 171萬元。截至9月份，分公司批復(fù)維修計劃373項，金額1 508萬元，總廠賬面列支3 011萬元。而實際上剔除暫估入賬費用2 105萬元后僅結(jié)算906萬元，其中修理材料結(jié)算92萬元，勞務(wù)結(jié)算814萬元，遠(yuǎn)低于預(yù)算進(jìn)度。

三、推行項目管理，提高修理費管理水平

分析總廠在修理費管理上存在的問題，主要的癥結(jié)是制度執(zhí)行不力，沒有嚴(yán)格按業(yè)務(wù)流程操作。為進(jìn)一步規(guī)范修理費核算管理，建議總廠推行修理費項目管理，規(guī)避風(fēng)險，不斷提高修理費管理水平。

（一）及早確定年度修理項目，統(tǒng)籌年度修理費預(yù)算

根據(jù)年度預(yù)算總盤子，在進(jìn)行充分調(diào)研聽取各方意見的基礎(chǔ)上，盡早確定投入方向和規(guī)模，明確實施項目，并及總廠預(yù)算委員會通過后以廠發(fā)文下達(dá)，以保證年度計劃的嚴(yán)肅性。在年度修理項目中，要劃分設(shè)備維修和工程維修，并將甲方供料、自營工作量、日常保運等因素包括在內(nèi)。

（二）加大月度修理計劃的審核力度

為確保真正執(zhí)行月度修理計劃，建議月度修理計劃經(jīng)預(yù)算委員會通過后，再上報分公司審批。建議流程為：需求單位申請設(shè)備管理部門審核工作量定額部門編制預(yù)算計劃部門匯總形成修理計劃預(yù)算委員會批準(zhǔn)計劃上報計劃實施。

（三）開發(fā)修理項目管理系統(tǒng)，加快結(jié)算進(jìn)度

目前，石化總廠的資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫已經(jīng)比較完善，可以在此基礎(chǔ)上開發(fā)各部門信息共享的修理費管理系統(tǒng)，按照修理費管理的流程，通過在系統(tǒng)中建立各部門的用戶，并根據(jù)職責(zé)賦予相應(yīng)的權(quán)限，實現(xiàn)修理項目管理流程的全程網(wǎng)上管理。主要流程簡述如下：

1.維修項目計劃的申報與下達(dá)

（1）資產(chǎn)使用部門用戶，根據(jù)使用的資產(chǎn)現(xiàn)狀提報修理需求。

（2）設(shè)備基建科用戶通過查看系統(tǒng)中資產(chǎn)維修記錄，并通過實地調(diào)查，確定修理的，提出修理工作量。

（3）定額部門通過基建設(shè)備科提供的工作量初步編制預(yù)算。

（4）計劃科匯總項目和預(yù)算后提交預(yù)算委員會審定。

（5）財務(wù)部門根據(jù)內(nèi)控要求，將月度修理計劃上報分公司審批。

（6）計劃部門根據(jù)分公司審批結(jié)果下達(dá)月度修理計劃。

2.維修項目的實施階段

（1）設(shè)備基建科維護(hù)項目概況，包括項目計劃編號、項目名稱、主要工作量、項目預(yù)算值、開竣工時間、施工單位名稱等。

（2）合同部門審核施工單位資質(zhì)，審核通過后，發(fā)出施工合同會簽單。達(dá)到招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的，組織招標(biāo)。

（3）簽訂施工合同。

（4）基建設(shè)備科在系統(tǒng)中及時維護(hù)項目工作進(jìn)度。

（5）工程完工，基建設(shè)備科組織在相關(guān)部門驗收并在線上及線下提供結(jié)算資料。

3.維修項目的結(jié)算

（1）定額部門根據(jù)預(yù)算和相關(guān)結(jié)算資料審核項目結(jié)算，并錄入系統(tǒng)。

篇4

該主體工程為磚混結(jié)構(gòu)住宅樓，實際建成建筑面積為14300平方米，包括土建、水、暖、電等工程。配套設(shè)備用房為地下一層479平方米。送審工程結(jié)算造價不僅包括上級批復(fù)的工程建設(shè)費用，而且包括該住宅樓工程戶外配套工程所發(fā)生的費用。

審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴?。住宅樓室外配套工程也存在招?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認(rèn)可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實際支付的四項保險費，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費規(guī)定核對，復(fù)核各項取費系數(shù)和取費。對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實。

(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)?！痹摴こ淌┕ぶ袠?biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒嶋H發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。

篇5

第二條審計局（以下簡稱審計局）是基本建設(shè)項目審計監(jiān)督部門?；窘ㄔO(shè)項目竣工結(jié)算實行監(jiān)督審定制度，審計局負(fù)責(zé)具體工作的實施，建設(shè)單位、財政部門依據(jù)審計結(jié)果結(jié)付工程款。

第二章結(jié)算送審程序

第三條基本建設(shè)項目竣工驗收合格后，施工單位應(yīng)在合同約定的期限內(nèi)完成竣工結(jié)算編制工作，并向建設(shè)單位遞交完整的結(jié)算資料。合同中沒有明確約定的，可認(rèn)為其期限為60天。

第四條建設(shè)單位收到施工單位的結(jié)算資料后應(yīng)進(jìn)行核實、審查，對結(jié)算資料不完整或不符合要求的，應(yīng)督促施工單位補充完善。施工單位經(jīng)建設(shè)單位催促后14天內(nèi)仍未提供完整資料或沒有明確答復(fù)的，建設(shè)單位即可根據(jù)已有資料進(jìn)行審查，責(zé)任由施工單位自負(fù)。

第五條建設(shè)單位審查結(jié)束后填寫《基本建設(shè)項目竣工結(jié)算送審聯(lián)系單》，對送審資料的真實性、完整性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，并將完整的建設(shè)項目竣工結(jié)算資料送交規(guī)劃建設(shè)局（以下簡稱規(guī)劃建設(shè)局）。

第六條未列入年度計劃的基本建設(shè)項目，應(yīng)由建設(shè)單位按規(guī)定辦理相關(guān)報批手續(xù)。

對于送審金額超預(yù)算10%且絕對額在50萬元以上的項目，建設(shè)單位應(yīng)說明情況并辦理相關(guān)手續(xù)，由規(guī)劃建設(shè)局予以認(rèn)可。

第七條規(guī)劃建設(shè)局應(yīng)對轄區(qū)內(nèi)所有基本建設(shè)項目的竣工結(jié)算進(jìn)行初審，并簽署初審意見，初審結(jié)果由規(guī)劃建設(shè)局、建設(shè)單位、施工單位三方簽字確認(rèn)。

第八條規(guī)劃建設(shè)局在初審結(jié)束后，應(yīng)簽署初審意見書。15天內(nèi)將基本建設(shè)項目竣工結(jié)算資料送交審計局。審計局對規(guī)劃建設(shè)局送審資料進(jìn)行清點、核對后，由交接雙方經(jīng)辦人簽字，并注明交接日期。

第九條對個別因特殊情況而不完全具備送審條件的項目，需由施工單位出具書面情況說明，經(jīng)建設(shè)單位確認(rèn)，規(guī)劃建設(shè)局同意后方可送審。

第三章結(jié)算資料要求

第十條工程竣工結(jié)算送審資料應(yīng)完整準(zhǔn)確、圖形清晰、字跡工整，有利于長久保存。

第十一條基本建設(shè)項目竣工結(jié)算送審資料應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1、招標(biāo)文件、招標(biāo)圖紙、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書等；

2、施工合同、材料設(shè)備采購等合同及與項目有關(guān)的協(xié)議、紀(jì)要等；

3、設(shè)計變更、隱蔽工程單、施工現(xiàn)場簽證；

4、工程竣工驗收證明；

5、工程竣工圖紙（含設(shè)計變更）；

6、工程造價結(jié)算書、工程量計算書及相應(yīng)的電子版文檔；

7、施工單位資質(zhì)證書、取費證書（或計價手冊）；

8、其他影響工程造價的有關(guān)資料。

第十二條送審的竣工結(jié)算書應(yīng)由施工單位具有造價編審或執(zhí)業(yè)資格的技術(shù)人員編制完成。竣工結(jié)算書封面要有工程名稱、編制日期、工程結(jié)算總造價、編制人簽字、編制人資格印章、單位公章。

第十三條資料送審后，未經(jīng)審計局同意，任何單位和個人不得對送審金額或送審內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整。

第十四條現(xiàn)場簽證應(yīng)由施工單位、建設(shè)單位和監(jiān)理單位三方簽字，跟蹤審計項目還應(yīng)由跟蹤審計人員簽字，才能作為工程結(jié)算的依據(jù)。簽證應(yīng)提供原件，如為復(fù)印件應(yīng)加蓋施工單位、監(jiān)理單位和建設(shè)單位公章。建設(shè)單位應(yīng)加強對本單位現(xiàn)場管理人員及委托監(jiān)理人員的監(jiān)督管理，嚴(yán)格現(xiàn)場簽證行為。

第四章結(jié)算審計內(nèi)容

第十五條基本建設(shè)項目竣工結(jié)算審計應(yīng)包括以下內(nèi)容：

1、施工合同、協(xié)議是否真實、合法、有效，是否與招標(biāo)文件一致；

2、隱蔽工程施工紀(jì)錄和驗收簽證等手續(xù)是否完整、真實；

3、設(shè)計變更、施工方案變更是否符合程序、規(guī)定；結(jié)算是否按設(shè)計變更、施工方案變更作相應(yīng)調(diào)整；

4、施工企業(yè)的資質(zhì)等級、業(yè)務(wù)范圍、計價手冊是否與結(jié)算工程相對應(yīng)；

5、竣工結(jié)算的結(jié)算方法、定額套用、費用計取、優(yōu)惠讓利是否與合同條款、招標(biāo)文件一致，是否符合國家、省、市規(guī)定和要求；

6、措施項目費是否與投標(biāo)文件、施工組織設(shè)計一致；

7、工程量的計算是否與竣工圖紙、工程簽證資料、實物一致，是否符合工程量計算規(guī)則，有無漏算、重算和錯算；

8、定額子目換算、工料分析是否合理準(zhǔn)確；

9、材料（設(shè)備）、人工、機械臺班價格是否合理準(zhǔn)確；

10、工程量清單報價項目的結(jié)算價是否與投標(biāo)報價一致。

第五章結(jié)算審計實施

第十六條審計局根據(jù)基本建設(shè)項目年度計劃成立審計組，實施結(jié)算審計。審計組針對審計項目的工程特點，編制建設(shè)項目結(jié)算審計實施方案。

第十七條審計局在實施建設(shè)項目審計三日前，向被審計單位出具《審計通知書》。

第十八條審計組以合同、招標(biāo)文件規(guī)定的定額、計價方法為依據(jù)，根據(jù)市場供求變化和施工條件等因素實施初步審計，并根據(jù)工程實際情況進(jìn)行復(fù)核丈量，現(xiàn)場取證。

第十九條初步審計完成后，審計組內(nèi)部實行交叉復(fù)審，最后由稽查復(fù)審科實行復(fù)審。三級審核的每一流程均應(yīng)在《工程竣工結(jié)算審計流程表》上簽署相應(yīng)的審計意見。

第二十條竣工結(jié)算審計的基本建設(shè)項目審定后，由建設(shè)單位、施工單位和審計局三方在《基本建設(shè)項目審定單》上簽字蓋章認(rèn)可，委托審計項目還應(yīng)由受托的社會中介機構(gòu)簽字蓋章認(rèn)可。審計局出具相應(yīng)的竣工結(jié)算審計報告并送達(dá)建設(shè)單位、財政局、規(guī)劃建設(shè)局和相關(guān)單位。

第二十一條竣工結(jié)算審計從規(guī)劃建設(shè)局送審至出具征詢意見稿的時間原則上不得超過6個月。

第六章相關(guān)責(zé)任

第二十二條經(jīng)審定的基本建設(shè)項目，以施工單位初始送審額為計算基礎(chǔ)，審計核減率在10%以內(nèi)的（包括10%），審計費用由審計局承擔(dān)；審計核減率在10%—15%的（包括15%），10%以內(nèi)的（包括10%）審計費用由審計局承擔(dān)，10%以上的審計費用由施工單位承擔(dān)；審計核減率在15%以上的，審計費用由施工單位全額承擔(dān)。施工單位應(yīng)在工程竣工結(jié)算送審時就承擔(dān)相關(guān)的審計費用填寫《承諾書》。審計費用按審計局的相關(guān)造價咨詢服務(wù)收費標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定上限確定。

篇6

一、工程建設(shè)施工結(jié)算審計工作存在風(fēng)險促使我們必須重視質(zhì)量控制

工程建設(shè)經(jīng)驗豐富，建設(shè)部門人員知識結(jié)構(gòu)完備，分工明細(xì)，工程管理水平較高。工程建設(shè)報審資料通常比較完整清晰，手續(xù)完備，且絕大部分業(yè)已經(jīng)過工程管理人員初審，這些都為提高工程審計的效率、降低審計風(fēng)險奠定了良好的基礎(chǔ)。

但是在有些情況下，工程管理人員不便、不可能時時在施工現(xiàn)場監(jiān)督管理，造成施工方法、隱蔽工程、預(yù)埋材料的品牌等問題簽證不及；材料市場價格波動起伏較大；施工合同某些條款制訂不甚嚴(yán)密；工程施工過程中發(fā)生重大變更，沒有及時補充協(xié)議等等，均會在結(jié)算審計過程中出現(xiàn)爭議，從而形成一定的審計風(fēng)險。

除了審計人員在工作中不能掌握全部施工情況之外，由于占有相關(guān)工程結(jié)算資料不夠全面、工作時間或精力有限、業(yè)務(wù)水平有限，也在不同程度上導(dǎo)致審計風(fēng)險的發(fā)生。

審計風(fēng)險的客觀存在，促使我們必須重視工作質(zhì)量的控制。工程結(jié)算審計質(zhì)量的控制，不僅出于規(guī)避風(fēng)險的需要，更為重要的是，這直接關(guān)系到工程審計的職能是否能真正體現(xiàn)，關(guān)系到企業(yè)建設(shè)資金是否會發(fā)生流失。

二、如何提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計質(zhì)量控制

針對工程結(jié)算中爭議的出現(xiàn)，為控制審計工作質(zhì)量，可以通過如下兩個步驟加以解決：

首先，應(yīng)該先分析工程結(jié)算的爭議所在：是簽證等資料不全，造成審計無法認(rèn)定施工內(nèi)容、施工方法、工作量、材料品牌的，歸于管理環(huán)節(jié)的問題；是工程重大變更、合同條款不明的、材料價格波動建設(shè)部門未在施工期間補充協(xié)議、認(rèn)價的，歸于合同、協(xié)議制定的問題。

其次，針對不同問題，采取不同方法控制結(jié)算審計質(zhì)量。

一是管理環(huán)節(jié)問題。

針對時有發(fā)生的問題，審計部門主動幫助建設(shè)部門梳理工程管理各個環(huán)節(jié)，共同研究工程管理流程及其實施方面是否存在癥結(jié)。從某一項工程項目入手，不“就事論事”，目的不僅僅是解決該工程的結(jié)算審核，而是解決工程管理的缺陷所在，杜絕今后類似情況的發(fā)生。如隱蔽工程、機械臺班使用情況等應(yīng)該及時現(xiàn)場記錄或簽證的，因為哪些情況會發(fā)生漏記漏簽，如何避免；材料規(guī)格程式及材料品牌產(chǎn)地，由哪一方提供，采保費應(yīng)該如何約定這些問題應(yīng)該何時確定，流程如何，是否確實有效執(zhí)行；結(jié)算中隱蔽工作量是否已由監(jiān)理人員或現(xiàn)場管理人員書面認(rèn)可；工程結(jié)算資料的報審前手續(xù)是否完備，是否已初驗，項目經(jīng)費支出是否已經(jīng)過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門認(rèn)可，等等。這樣，下次再有同類情況，審計風(fēng)險已經(jīng)在送審之初就降低許多，審計部門就可以加快結(jié)算速度，簡化審計工作程序。

二是合同、協(xié)議制定問題。

在施工過程中，由于各方面的情況變更會經(jīng)常出現(xiàn)工程量的變化和一些施工做法的變化，不可避免地出現(xiàn)一些圖紙以外、合同約定以外的工程內(nèi)容。若在施工過程中未補充協(xié)議，在結(jié)算中難免會出現(xiàn)后增工程材料價格如何確定、結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)是否與合同部分一致等問題，尤其在合同部分存在部分項目下浮或整體優(yōu)惠的情況下。施工單位在投標(biāo)時為競標(biāo)成功，通常承諾優(yōu)惠的比例較大，工程變更后就變更部分不愿同比例下浮，而工程是設(shè)計內(nèi)容變更還是變更增加性質(zhì)不明時，只有通過協(xié)商解決。

為降低風(fēng)險，審計部門應(yīng)主動深入施工現(xiàn)場，掌握施工現(xiàn)場概況，抓住合同和簽證對己有利的條款，會同建設(shè)單位一同與施工單位協(xié)商。必要時，可以向政府工程造價管理部門及定額站咨詢。有了協(xié)商結(jié)果和審核結(jié)果，及時要求施工單位書面認(rèn)可，增加審核依據(jù)。

作為審計人員，我們通過上述措施，并且直接到現(xiàn)場了解情況，要求工程管理人員補齊簽證和相關(guān)資料，與施工單位協(xié)商確定爭議較大的問題等，只能降低一部分自身的審計風(fēng)險。而且，這是以增加審計工作環(huán)節(jié)和審計工作時間為代價的，如何從源頭上控制、規(guī)避審計風(fēng)險，提高施工結(jié)算審計的質(zhì)量和效率呢？

三、從制度入手，切實提高工程建設(shè)施工結(jié)算審計質(zhì)量

要解決工程審計質(zhì)量問題，歸根到底要解決工程管理工作的完善問題。工程管理工作的完善應(yīng)該是不斷進(jìn)行、不斷發(fā)展的，而且也不僅是工程建設(shè)部門的事情，它同時也是工程審計的職責(zé)所在。從制度、流程入手，做到工程管理和審核不斷互動，切實加強工程建設(shè)施工結(jié)算審計質(zhì)量。

一項工程從招投標(biāo)到竣工結(jié)算，每一階段都有審計部門的參與，事前、事中、事后全過程把關(guān)，就可以在結(jié)算階段縮短審計時間、提高審核效率，同時降低風(fēng)險，保證質(zhì)量。

（一）招投標(biāo)和施工階段

通過投標(biāo)競爭擇優(yōu)選定施工承建企業(yè)，有利于降低工程造價，參與評標(biāo)議標(biāo)，幫助建設(shè)部門合理確定中標(biāo)單位也是審計部門的一項重要工作?？茖W(xué)評標(biāo)，可以避免低價承包引起的不規(guī)范施工、安全沒有保障、延誤工期、施工質(zhì)量隱患、惡意漏項以期增加工程項目后期變更費用。

（二）施工階段

施工過程從審計角度來說是為合理確定工程造價提供原始依據(jù)的過程。審計部門應(yīng)敦促建設(shè)部門建立工程造價控制責(zé)任到人的制度，由工程管理人員直接對工程造價控制負(fù)責(zé)。

一要嚴(yán)把簽證關(guān)。嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費用，變更手續(xù)必須合理授權(quán)和嚴(yán)格審批。沒有工程造價控制責(zé)任人簽名的簽證無效，杜絕施工現(xiàn)場任何工作人員、非專業(yè)人員都可以為施工單位簽證的現(xiàn)象。隱蔽工程應(yīng)有詳細(xì)施工做法、施工圖、材料使用記錄，這些記錄應(yīng)由工程管理人員提供。工程變更后除了審批手續(xù)完備外，還應(yīng)及時修改圖紙，保證竣工圖紙的嚴(yán)肅性。

二要嚴(yán)把工程預(yù)付關(guān)。在合同訂立前就由審計部門與建設(shè)部門、財務(wù)部門共同制訂工程付款進(jìn)度，防止工程款超付、不便于后續(xù)審計工作。

三要嚴(yán)把補充材料定價關(guān)。施工過程中替換和新增的材料，在施工期間就認(rèn)價，可以避免結(jié)算審計時對價格波動、訂貨批量的影響難以把握，甲乙雙方互相扯皮。在施工期間，由建設(shè)部門牽頭，會同審計部門、物資采購部門進(jìn)行市場調(diào)研、貨比三家、小型邀標(biāo)，及時確定材料價格。

四要嚴(yán)把補充協(xié)議關(guān)。對工程重大變更，應(yīng)及時簽訂補充協(xié)議。明確材料價格、施工方法、工期是否延長、延長工期是否按原合同規(guī)定的原則獎懲、結(jié)算是否與主合同中承諾的優(yōu)惠比例一致等最容易產(chǎn)生爭議的問題，不要把爭議放到結(jié)算階段再協(xié)調(diào)解決。審計部門應(yīng)主動工作，在結(jié)算前就配合建設(shè)部門解決爭議，也是為結(jié)算工作奠定基礎(chǔ)，提前了解情況，掌握第一手資料。

（三）竣工驗收階段：

參與建設(shè)部門竣工驗收工作，了解施工質(zhì)量、施工方法，同時相當(dāng)于現(xiàn)場觀測，在結(jié)算報審前熟悉工程情況。在現(xiàn)場聽取工程管理人員和施工人員對工程情況的介紹，加深了解，對結(jié)算有了更具體的認(rèn)識。

（四）結(jié)算報審階段：

應(yīng)建立送審承諾制度，審計部門要求建設(shè)部門書面承諾所送資料真實完整，已核對隱蔽工作量等審計無法確認(rèn)的問題。有了這些依據(jù)，審計部門也可以降低一定的審計風(fēng)險。

基于上述環(huán)節(jié)，審計部門在幫助建設(shè)部門規(guī)范工程管理的同時，不斷加深對工程的了解，無形之中從源頭即降低了審計風(fēng)險，既能加快結(jié)算速度，又能保證審計工作的質(zhì)量，也不斷對建設(shè)部門的工程管理流程進(jìn)行優(yōu)化，一舉多得。

四、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，保障審計工作質(zhì)量

沒有專業(yè)素質(zhì)，提高工作質(zhì)量就無從談起。作為工程審計人員，應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)審計業(yè)務(wù)、建筑工程基礎(chǔ)知識、工程造價理論，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能勝任審計工作。聯(lián)系實際工作，工程審計人員應(yīng)該努力向以下目標(biāo)看齊：

一要具備工程建筑、安裝、裝飾等專業(yè)知識和技能，多學(xué)習(xí)建筑構(gòu)造、工程材料、工藝技術(shù)、工程計量計算機軟件的使用，熟悉施工規(guī)范和施工程序，能熟練審核各項送審工程。

二要加強審計部門之間的交流和探討，多與建設(shè)、規(guī)劃等部門溝通學(xué)習(xí)，多向一線施工現(xiàn)場專業(yè)技術(shù)人員學(xué)習(xí)。

三要熟悉合同法、招投標(biāo)法等與工程有關(guān)的各種法律規(guī)定，熟悉工程造價方面的各項法規(guī)、規(guī)定、件。

四要熟悉建筑材料市場行情，了解最新的建筑材料。

篇7

隱患治理分為一般和重大隱患治理。隱患治理項目資金來源有投資資金、安全專項資金、其它資金等。為高效編制隱患治理項目資金計劃，根據(jù)安全管理部門、生產(chǎn)經(jīng)營的運行部門年度工作需求，財務(wù)部門應(yīng)與隱患治理實施部門、主管部門、投資計劃部門對接好隱患治理資金計劃，組織上報并后積極跟蹤；對企業(yè)審議批復(fù)下達(dá)的隱患治理資金計劃，按照“輕重緩急”的原則，結(jié)合安全管理部門及生產(chǎn)經(jīng)營部門的要求，財務(wù)部門將隱患治理資金計劃分解落實到具體項目，確保所有隱患項目整改資金落實、有保障。

2、合理安排隱患治理資金

隱患治理項目資金使用要結(jié)合隱患治理項目實施的工作計劃，隱患治理實施部門根據(jù)實施的進(jìn)度分步提出資金使用計劃，財務(wù)部門積極安排資金確保及時支付到位，以資金的保障促進(jìn)隱患治理工作順利完成。

3、杜絕其它項目占用

隱患治理項目資金應(yīng)按照專項資金管理，做到?？顚Ｓ?，把隱患治理資金用在消除隱患的刀刃上，最終實現(xiàn)消除安全隱患。

4、落實非計劃隱患項目的資金來源

對于無資金來源且又未納入隱患治理計劃，盲目組織實施的隱患治理項目，首先在資金上嚴(yán)格控制，不能讓必須消除的隱患的項目無資金支持，也不能擠占正在治理的隱患項目的資金；其次積極為無資金來源隱患治理的項目找出路，協(xié)助隱患治理主管部門補充上報隱患治理計劃，協(xié)調(diào)上級資金管理部門和投資計劃管理部門及時補充資金，再次通過與金融機構(gòu)協(xié)調(diào)，利用短期借款、票據(jù)貼現(xiàn)等方式，增加短期周轉(zhuǎn)資金，緩解資金缺口的矛盾，千方百計為隱患治理工作服務(wù)。

二、發(fā)揮隱患治理合同管理監(jiān)督的作用

隱患治理合同明確了隱患治理完成時間、質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)、費用的結(jié)算等內(nèi)容，對合同的管理貫穿于隱患治理的全過程，財務(wù)應(yīng)在招投標(biāo)、合同審核、合同履行、合同結(jié)算等方面加強監(jiān)督作用。

1、對實施隱患治理施工單位和供貨商的選定上要高標(biāo)準(zhǔn)

財務(wù)管理在隱患治理施工單位和供貨商評選的過程中，應(yīng)發(fā)揮好監(jiān)督職能，特別在隱患治理招投標(biāo)和合同談判中，總體上應(yīng)選擇熟悉本企業(yè)安全生產(chǎn)運行和行業(yè)服務(wù)能力強的單位，具體上說一是施工要優(yōu)選技術(shù)力量強、專業(yè)性強、信譽度高的單位，確保工程嚴(yán)格按照法律法規(guī)、設(shè)計圖紙、施工技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)等組織施工；二是更換設(shè)備材料要優(yōu)選技術(shù)指標(biāo)滿足規(guī)范要求、產(chǎn)品質(zhì)量好、現(xiàn)場服務(wù)到位、價格有優(yōu)勢的供應(yīng)商，確保隱患治理措施得力，有序推進(jìn)，實現(xiàn)消除隱患的目標(biāo)。

2、合同要素審核要全面覆蓋

隱患治理合同的立項、簽訂、履行、結(jié)算、付款等貫穿于管理的全過程，涉及計劃、預(yù)算、價格、采購、施工、結(jié)算等各個環(huán)節(jié)，需要施工管理、生產(chǎn)運行管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營管理、財務(wù)管理、法律等各職能部門分工協(xié)作、有效控制、落實完成。財務(wù)部門在合同訂立的過程中，一是要結(jié)合隱患治理工程進(jìn)度控制、質(zhì)量控制的要求，合理設(shè)定付款進(jìn)度的條款，使隱患治理有序的按照既定目標(biāo)完成；二是要設(shè)定嚴(yán)格工程結(jié)算時限，用合同條款約束施工單位工程結(jié)算資料組織緩慢，結(jié)算定案久拖不定的行為，三是設(shè)定履約保障、質(zhì)量保證、安全保證等保證金約束條款，做好隱患治理合同執(zhí)行過程各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險防控。

3、合同流程要控制到位

按照“統(tǒng)一管理、分級負(fù)責(zé)、專業(yè)審查、依合同結(jié)算”的原則，財務(wù)部門在設(shè)定合同審批流程時，應(yīng)突出職能部門審核監(jiān)控點和簡化審核流程突出高效性，按照合同發(fā)起部門—專業(yè)審查部門—審計部門—財務(wù)部門—分管領(lǐng)導(dǎo)—總會計師—單位領(lǐng)導(dǎo)的流程設(shè)置，建立合同信息系統(tǒng)管理模式，實現(xiàn)合同系統(tǒng)與財務(wù)結(jié)算系統(tǒng)接口，在合同信息系統(tǒng)上實現(xiàn)從簽訂、履行、到結(jié)算付款全過程管理和控制，實現(xiàn)閉環(huán)審批和監(jiān)控。

4、合同變更要嚴(yán)格管理

一般隱患治理點多面廣，工程零散，形式多樣，在實施過程中存在著與合同約定有變化的情況，合同變更（解除）這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)常常被忽略了，存在著法律風(fēng)險。對合同簽訂主體變化或終止合同，應(yīng)按照“誰主管、誰負(fù)責(zé)”的原則，由合同發(fā)起部門負(fù)責(zé)，提供變更依據(jù)、履行合同變更審查審批流程。

三、發(fā)揮隱患項目結(jié)算過程管理的作用

隱患項目結(jié)算是隱患治理項目完成既定的隱患點整治后根據(jù)合同約定結(jié)算方式和實際完成的工程量計算總費用，并以此為依據(jù)清算剩余工程款。在隱患治理項目工程實施中，財務(wù)應(yīng)從優(yōu)化結(jié)算及付款流程、工程造價審定和結(jié)算的合規(guī)性等方面加強監(jiān)督，嚴(yán)格把關(guān)，協(xié)同管理部門實現(xiàn)隱患治理的目標(biāo)。

1、優(yōu)化隱患治理結(jié)算流程

隱患治理施工預(yù)算結(jié)算有序開展，應(yīng)設(shè)定可操作性的流程，保障結(jié)算工作順利開展，應(yīng)按照預(yù)算上報—預(yù)算審核—簽訂合同—組織施工—工程驗收—報送結(jié)算資料—組織結(jié)算對接—出具結(jié)算書—審計復(fù)核的流程開展工作。

2、優(yōu)化付款審批流程

按照“隱患治理實施單位負(fù)責(zé)，主管部門監(jiān)督”的原則設(shè)定付款審批流程，落實各部門履行管理職責(zé)，對隱患治理全過程管理到位，確保隱患治理資金的使用效果。隱患治理付款流程控制環(huán)節(jié)設(shè)定：隱患治理實施單位———主管部門———審計部門———財務(wù)部門———分管領(lǐng)導(dǎo)———總會計師———公司領(lǐng)導(dǎo)。按照隱患治理規(guī)模和資金支付金額，分級設(shè)定權(quán)限，對于重大隱患治理項目，按照“三重一大”的原則，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)決策或集體聯(lián)簽。設(shè)定分級審批的權(quán)限，可以提高審批效率。

3、加快資金支付到位

隱患治理不同于日常修理費和基本建設(shè)之處，在于集中治理，減短影響正常生產(chǎn)運行時間，付款時效要求高，關(guān)鍵點必須要管理到位，一是做好現(xiàn)場工程質(zhì)量和進(jìn)度的管理，二是嚴(yán)格現(xiàn)場工程量的確認(rèn)和現(xiàn)場簽證，三是加快辦理審批手續(xù)，財務(wù)部門做好溝通協(xié)調(diào)工作，實現(xiàn)隱患治理項目相關(guān)費用及時支付到位，并及時反饋，協(xié)助隱患治理實施部門更好地安排隱患治理階段性的工作。

4、監(jiān)督結(jié)算合規(guī)合法性

財務(wù)付款雖然在最后，結(jié)算的依據(jù)卻是在實施過程控制中形成的，首先在進(jìn)度款中加強對工程量核定單的監(jiān)督，確保工程量核定在現(xiàn)場管理過程中施工管理到位、監(jiān)理管理到位、工程進(jìn)度確認(rèn)合規(guī)；其次在工程結(jié)算中加強對隱患治理驗收單環(huán)節(jié)的監(jiān)督，隱患工程必須經(jīng)過現(xiàn)場管理、監(jiān)理單位、專業(yè)管理部門共同參與并驗收合格，證明隱患治理工程量全部完成并且質(zhì)量合格，才能作為結(jié)算的依據(jù)；最后財務(wù)應(yīng)加強對結(jié)算的監(jiān)督，結(jié)算定案表必需經(jīng)過施工單位、建設(shè)單位、造價審計單位三方簽章確認(rèn)，審計意見書對工程造價審計結(jié)果的審核，這些都是財務(wù)監(jiān)督工作的要點。

四、發(fā)揮隱患治理計劃的調(diào)節(jié)作用

在隱患治理項目管理中，可能存在設(shè)計階段勘察不足、深度不足等造成設(shè)計缺陷，而導(dǎo)致隱患治理項目計劃不足；也可能存在設(shè)計概算偏高，而招投標(biāo)環(huán)節(jié)直接使用設(shè)計概算或設(shè)計概算降點作為招標(biāo)控制價的方式，與實際工程費用出入較大，而導(dǎo)致隱患治理項目既定計劃剩余的情況；還可能存在條件不具備而久久不能實施，而導(dǎo)致的隱患治理資金計劃浪費的情況。以上這些情況會造成隱患治理投資計劃不準(zhǔn)確，影響隱患治理資金使用，財務(wù)部門要協(xié)調(diào)做好隱患治理計劃的調(diào)整工作，使隱患治理各項目資金落到實處，推進(jìn)隱患治理工作的開展。

其一，對這在實施的隱患治理項目開展精細(xì)化管理。財務(wù)部門首先應(yīng)充分做好調(diào)研，掌握了解隱患治理項目計劃的結(jié)余情況，其次是組織存在偏差較大的隱患治理實施部門重新測算申報隱患治理計劃，交由審計部門重新審核，這樣據(jù)實修正的結(jié)果，作為財務(wù)部門進(jìn)行計劃調(diào)整的依據(jù)，糾正偏差。

其二，即將實施的隱患治理項目，應(yīng)詳細(xì)踏勘，減少項目實施的盲目性，組織施工圖交底，對提出工程量清單進(jìn)行預(yù)審，編制工程預(yù)算書交審計部門審核，以此作為標(biāo)底組織招投標(biāo)，使正在實施的項目不再走老路，提高隱患治理計劃的準(zhǔn)確率。

其三，對已完工的隱患治理項目加快組織資料報送和工程造價審計工作，算總賬，為調(diào)整計劃組織提供準(zhǔn)確的調(diào)整數(shù)。

其四，隱患治理計劃調(diào)整過程中，財務(wù)管理部門應(yīng)積極與隱患治理實施部門、安全管理部門、審計部門做好調(diào)整計劃的對接，使隱患治理專項資金向重大隱患治理項目傾斜，同時根據(jù)隱患項目分輕重緩急的劃分，合理地調(diào)整隱患治理計劃，更好地為隱患治理和安全生產(chǎn)服務(wù)。

篇8

一、前言

近年來，我國經(jīng)濟(jì)實力不斷攀升，這與各個行業(yè)的飛速發(fā)展有著密切關(guān)系，我國醫(yī)療事業(yè)方面也得到了更大的完善。醫(yī)院是社會發(fā)展中不可或缺的一部分，承擔(dān)著治病救人的崇高使命，然而如今人們的生活理念發(fā)生了變化，很多人越來越注重自身身體的健康，因此到醫(yī)院就診的人員數(shù)量近年來與日俱增，為了能夠更好的為人們服務(wù)，也為了能夠緊跟時展步伐，我國逐漸將“先診療后結(jié)算”模式應(yīng)用到了醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制方面，且取得了不錯的成效。

二、“先診療后結(jié)算”的流程

在“先診療后結(jié)算”模式下，醫(yī)院必須規(guī)范流程以免在某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，也為了避免發(fā)生混亂的情況，具體的流程如下：第一，當(dāng)患者第一次來到醫(yī)院就診時，導(dǎo)診可以指導(dǎo)其到結(jié)算中心辦理就醫(yī)卡，并在卡中預(yù)存預(yù)交金，之后工作人員為其建立賬戶，并打印憑條；第二，患者拿著就醫(yī)卡到掛號處，只需要講出要掛號的科室、醫(yī)生等方面信息后，窗口人員即能夠在就醫(yī)卡中劃去相應(yīng)的金額；第三，患者持就醫(yī)卡到醫(yī)生處就診，醫(yī)生會將患者的信息錄入到就醫(yī)卡中，包括所開具的藥物名稱、數(shù)量等，完成此環(huán)節(jié)后患者可以帶著就診卡到藥房取藥，刷卡后藥房人員在就診卡中扣除相應(yīng)費用；第四，當(dāng)患者確認(rèn)完成所有就醫(yī)事項后，可以拿著就醫(yī)卡到結(jié)算中心打印收據(jù)，并將預(yù)存金的剩余款額取出。

三、基于“先診療后結(jié)算”模式下的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制措施

1.加強內(nèi)部審計與監(jiān)督

內(nèi)部審計對于財務(wù)工作的開展至關(guān)重要，因此今后醫(yī)院在將“先診療后結(jié)算”模式應(yīng)用到實際后必須充分認(rèn)識到內(nèi)部審計的重要性，并成立審計部門，使審計部門的人員收入與醫(yī)院收入實現(xiàn)隔離，互不發(fā)生關(guān)系的情況下可以更好的提升審計人員的工作素養(yǎng)，以及審計部門的權(quán)威性、獨立性。鑒于我國很多醫(yī)院財務(wù)審計人員對于“先診療后結(jié)算”模式的認(rèn)知不夠，因此今后醫(yī)院應(yīng)為審計人員提供專門的培訓(xùn)機會，使其提升審計專業(yè)能力和素養(yǎng)，另外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要定期或不定期抽查醫(yī)院各項經(jīng)濟(jì)活動以及財務(wù)情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題必須立刻采取措施。

2.完善醫(yī)院退費管理

在“先診療后結(jié)算”模式中，退費管理是十分重要的部分之一，不僅關(guān)系到醫(yī)院自身資金情況，也與患者的資金情況息息相關(guān)。在進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制時必須加強對退費管理方面的控制，根據(jù)醫(yī)院實際的發(fā)展情況來制定退費制度，要求相關(guān)人員做好明細(xì)登記工作，完善門診收費收據(jù)領(lǐng)用制度。加強醫(yī)院退費管理后可以有效杜絕或減少醫(yī)院資金流失的情況出現(xiàn)，也能夠避免財務(wù)人員利用職務(wù)之便為自己謀取不正當(dāng)利益，同時也是保證患者自身利益不受到侵害的重要途徑。

3.加強信息化建設(shè)

如今已經(jīng)進(jìn)入信息化社會，信息化管理模式在各個領(lǐng)域均得到了廣泛應(yīng)用，且發(fā)揮了很好的效果，因此今后各個醫(yī)院也在加強信息化建設(shè)，尤其是財務(wù)控制方面，信息技術(shù)的應(yīng)用可以有效減少財務(wù)人員的工作壓力，也能夠避免人為失誤而造成的資金損失，同時利于相關(guān)財務(wù)信息的查詢工作。我國目前在此方面應(yīng)用效果較為顯著的當(dāng)屬“就診卡”，“就診卡”的應(yīng)用避免了就醫(yī)人員二次掛號的麻煩，并且能夠?qū)⒁酝木驮\信息存入其中，就診時只需要將“就診卡”拿出來即能夠快速就診。另外，“就診卡”也是目前患者繳費的重要工具，很多人會在就診卡中存入一定的費用，需要進(jìn)行繳費時刷卡即可。

4.強化醫(yī)院收費窗口規(guī)范管理

為了確?！跋仍\療后結(jié)算”模式能夠在醫(yī)院中順利實施，醫(yī)院必須加強對醫(yī)院收費窗口的管理，具體可以從如下幾個方面著手：第一，加強收費窗口人員的管理，要求所有人員持證上崗，并不斷提升服務(wù)質(zhì)量；第二，將稽核崗位與收費崗位相分離，以便于能夠發(fā)揮監(jiān)督作用；第三，加強就診卡的結(jié)退管理，當(dāng)患者完成就醫(yī)到窗口退就診卡時，窗口人員必須對來人身份進(jìn)行核對；第四，建立交賬制度，窗口服務(wù)人員在完成一天的工作后需要與接班人員進(jìn)行對接，確保每筆收入都不會出現(xiàn)任何問題。

5.建立誠信系統(tǒng)

要使“先診療后結(jié)算”發(fā)揮出作用，首先需要使醫(yī)院與患者之間增加信任度，而要達(dá)到這一目的可以從如下幾個方面著手：第一，根據(jù)患者次數(shù)、時間以及具體的還款情況對患者進(jìn)行等級劃分，對于在結(jié)算階段投機取巧的患者應(yīng)列入黑名單，要求其必須以現(xiàn)金的形式支付；第二，醫(yī)院可以加強與銀行的合作，要求患者進(jìn)行銀行卡綁定，如此一來即使患者出逃，也可以在其銀行卡中扣除相應(yīng)的費用。

四、總結(jié)

綜上所述，研究關(guān)于“先診療后結(jié)算”模式下的醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制方面的內(nèi)容具有十分重要的意義，其不僅關(guān)系到我國醫(yī)院財務(wù)控制方面的優(yōu)化和發(fā)展，也關(guān)系到醫(yī)院的整體發(fā)展，甚至與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量方面息息相關(guān)。如今人們對各個方面的要求越來越高，行業(yè)之間的競爭也越來越激烈，醫(yī)院若要提升自身競爭力，不僅要不斷提升診療效果，也要做好財務(wù)內(nèi)部控制的工作，并將其與醫(yī)療服務(wù)方面有效結(jié)合起來，“先診療后結(jié)算”模式恰恰可以在此方面發(fā)揮很好的作用。

參考文獻(xiàn)：

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審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復(fù)情況。施工招標(biāo)管理情況。抽查核實工程施工結(jié)算，了解工程施工價款結(jié)算情況，了解工程竣工決算造價構(gòu)成情況，了解工程批復(fù)計劃、概算執(zhí)行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)建設(shè)。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標(biāo)。工程招標(biāo)計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》計價。按照工程量清單招標(biāo)原則——綜合單價固定不變原則，工程結(jié)算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規(guī)費、稅金。但經(jīng)過審前發(fā)放審計調(diào)查工作記錄了解到，該工程在招標(biāo)時，斜屋面鋼結(jié)構(gòu)屋頂尚未出具正式施工圖，招標(biāo)采取的是暫定價，且在基礎(chǔ)地基處理過程中發(fā)生較大設(shè)計變更，由樁基礎(chǔ)變更為大開挖基礎(chǔ)，因此招標(biāo)中標(biāo)報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應(yīng)工程竣工結(jié)算造價的計算。經(jīng)過審前調(diào)查及審計思路分析，確定了以合同為基礎(chǔ)。進(jìn)行合同價調(diào)整、變更簽證造價審核、施工單位投標(biāo)價與建設(shè)單位現(xiàn)場認(rèn)價價差審核、甲供材料費用調(diào)整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認(rèn)定工程結(jié)算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內(nèi)容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業(yè)的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結(jié)算造價的審計。而不是工程項目竣工財務(wù)決算審計，故在編制審計實施方案時，側(cè)重于對工程結(jié)算造價的審計程序的設(shè)置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側(cè)重于圍繞有關(guān)工程結(jié)算造價的影響因素進(jìn)行審計程序的設(shè)置。比如對影響工程結(jié)算造價的招標(biāo)過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復(fù)情況、工程竣工決算造價構(gòu)成情況、概算執(zhí)行情況以及工程管理中存在的有關(guān)問題和薄弱環(huán)節(jié)也相應(yīng)設(shè)置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發(fā)現(xiàn)，主體工程的設(shè)計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經(jīng)詢問了解，系因施工承包單位在工程投標(biāo)報價時為了確保低價中標(biāo)，在編制投標(biāo)標(biāo)書時在按定額計價取費的基礎(chǔ)上整體下壓了工程報價，并分?jǐn)偟椒植糠猪椆こ讨兴?。住宅樓室外配套工程也存在招?biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中又以調(diào)增原預(yù)算漏報造價的形式增加送審工程結(jié)算造價的情況。鑒于存在低價中標(biāo)的情況，故對該項工程結(jié)算造價有關(guān)套取定額或價目的審核，確定了“只調(diào)減，不調(diào)增”的審核原則，對于工程結(jié)算造價審核過程中發(fā)現(xiàn)的低于定額取費的情況，認(rèn)可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結(jié)算中調(diào)增的原預(yù)算漏報的造價，也嚴(yán)格依據(jù)招標(biāo)投標(biāo)文件及中標(biāo)合同的約定，不予認(rèn)可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調(diào)整核減情況分析及審計方略。合同價調(diào)整核減是工程結(jié)算審計的重點，應(yīng)特別關(guān)注招標(biāo)文件、招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件及中標(biāo)合同中對合同價及結(jié)算價款不能調(diào)增項目的約定。該工程結(jié)算審計合同價調(diào)整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調(diào)增的主體配套工程在招標(biāo)時人為壓低投標(biāo)報價，而在送審工程結(jié)算報價中調(diào)增原預(yù)算漏報造價28.3萬元，其占合同價調(diào)整核減金額的39.5％。

在審計中認(rèn)真審閱招標(biāo)文件及招標(biāo)答疑紀(jì)要等文件。明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目。特別關(guān)注對設(shè)備主材提供方的約定以及結(jié)算金額的約定，對投標(biāo)預(yù)留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎(chǔ)土方工程價款的約定及調(diào)整，對工程投標(biāo)報價定的取費項目的具體規(guī)定和結(jié)算約定，對工程投標(biāo)報價中限制取費項目的約定，對投標(biāo)報價分包項目配合費的規(guī)定等。在明確合同價的構(gòu)成及結(jié)算價的調(diào)整和扣減項目的基礎(chǔ)上，審查原投標(biāo)預(yù)留金，審查中標(biāo)單位實際支付的四項保險費，審查中標(biāo)單位原投標(biāo)資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標(biāo)文件中甲供材料表和招標(biāo)答疑紀(jì)要補遺書記錄進(jìn)行核對，分類復(fù)核甲供材料量，確認(rèn)差異量、價等，審核認(rèn)定中標(biāo)合同調(diào)整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結(jié)算審計的又一重點，該工程結(jié)算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復(fù)核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預(yù)算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復(fù)核計算合價，利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核對材料表數(shù)據(jù)，復(fù)核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)核查簽證工程項目子目的匯總類別，復(fù)核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數(shù)。利用廣聯(lián)達(dá)工程造價管理系統(tǒng)費用表并與招標(biāo)文件相關(guān)取費規(guī)定核對，復(fù)核各項取費系數(shù)和取費。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)則》招標(biāo)計價的工程變更，要復(fù)核變更簽證重新組價。審核重新組價依據(jù)是否合理，復(fù)核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內(nèi)容及其工程量、認(rèn)價、重新組價投標(biāo)報價清單綜合單價進(jìn)行核對，審核認(rèn)定變更簽證工程造價。復(fù)核稅金等。

對于變更簽證工程。還應(yīng)到現(xiàn)場查驗尚能觀察到的設(shè)計變更工程內(nèi)容是否屬實。

(3)主要材料報價認(rèn)價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標(biāo)報價的主要材料報價與認(rèn)價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定對這部分差價應(yīng)不予認(rèn)可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導(dǎo)致建設(shè)單位對超出施工單位投標(biāo)報價的差價予以簽字認(rèn)價的情況。對此，審計中應(yīng)查閱招投標(biāo)資料和工程施工合同有關(guān)結(jié)算價及風(fēng)險的規(guī)定和甲方認(rèn)價單，對高于投標(biāo)報價的材料認(rèn)價索取環(huán)境證據(jù)和有效證明憑據(jù)以取得充分的審計證據(jù)對主要材料報價認(rèn)價差價進(jìn)行審計認(rèn)定以規(guī)避審計風(fēng)險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析?！?004版陜西省建筑工程工程量清單計價規(guī)定》規(guī)定：“工程量變更引起的綜合單價調(diào)整，其相關(guān)綜合單價由承包人提出，經(jīng)發(fā)包人確認(rèn)后作為結(jié)算的依據(jù)。”該工程施工中標(biāo)合同的專用條款。對于發(fā)生設(shè)計變更、簽證工程量的價格適用的計價規(guī)范未明確進(jìn)行約定；合同通用條款有關(guān)確定變更價款中規(guī)定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當(dāng)?shù)淖兏鼉r格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行?！钡摴こ虒嶋H發(fā)生設(shè)計變更引起的綜合單價調(diào)整時，施工方和建設(shè)方未對變更工程量如何計價進(jìn)行預(yù)先約定。且變更簽證的工程計價基礎(chǔ)綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設(shè)方工程管理人員進(jìn)行確認(rèn)。審計建議，應(yīng)重視和加強對合同的管理。在有關(guān)合同價款的約定方面應(yīng)特別細(xì)致和周到，以避免因無預(yù)先約定而產(chǎn)生的結(jié)算風(fēng)險。新晨

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中圖分類號：E232.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

一、引言

在工程預(yù)結(jié)算的造價解決方面，目前我國工程預(yù)結(jié)算的審定一般由建設(shè)單位委托社會中介機構(gòu)承擔(dān)。這些機構(gòu)多為商業(yè)審計所，也沒有規(guī)范化，所用審計人員素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平都有很大差距。對圖紙、施工方法、定額及合同的理解能力的不同，很多造價糾紛。糾紛的解決又各自的立場和目的不同各執(zhí)一詞，即便通過工程造價管理部門也很難公平仲裁。本文中，作者根據(jù)多年的對建筑工程項目審計的實踐經(jīng)驗，對建筑工程項目的預(yù)結(jié)算審計的概念和重要性給予了分析，并且提出了加強建筑工程項目的預(yù)結(jié)算審計的具體措施，希望對預(yù)結(jié)算審計的發(fā)展有所幫助，提高建筑企業(yè)的整體市場競爭力。

二、工程預(yù)結(jié)算審計的概念及重要性

1．工程預(yù)結(jié)算審計的概念。建筑工程項目的預(yù)結(jié)算審計是指在施工企業(yè)依照建設(shè)單位和施工單位之間的合同上約好的內(nèi)容完成所有的工程量后，在建設(shè)單位和相關(guān)質(zhì)量部門等部門的驗收合格后，按照相關(guān)的規(guī)定向建設(shè)單位辦理項目工程費用的預(yù)結(jié)算審計事項。建筑項目的預(yù)結(jié)算審計主要是針對工程造價真實性和合法性的審計過程。

2．工程預(yù)結(jié)算審計的重要性。工程預(yù)結(jié)算審計是對建設(shè)項目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和盈利的審計和核算過程，審計和評價的結(jié)果關(guān)系著整個建筑工程項目的造價和企業(yè)的效益，也關(guān)系著建設(shè)單位和施工單位的經(jīng)濟(jì)效益?？⒐ゎA(yù)結(jié)算審計是對建筑工程固定資產(chǎn)評價的主要依據(jù)，占了整個工程審計的一大部分?？⒐ゎA(yù)結(jié)算審計的審計人員與項目沒有直接的行政關(guān)系或經(jīng)濟(jì)關(guān)系，他們代表著建設(shè)企業(yè)對建筑工程項目進(jìn)行監(jiān)督和評價，應(yīng)公正真實的向建設(shè)企業(yè)匯報審計的結(jié)果。對于建筑工程，竣工預(yù)結(jié)算審計是依據(jù)法律法規(guī)等技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和管理準(zhǔn)則而進(jìn)行的具有很高權(quán)威性的一項經(jīng)濟(jì)活動。建筑工程的竣工審計要求施工企業(yè)在建筑工程中嚴(yán)格遵守各項安全準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，這就可以對建筑工程起到很好的監(jiān)督作用。由此看來，工程預(yù)結(jié)算審計對于建筑工程項目來說是有非常重要經(jīng)濟(jì)價值和約束價值的。

三、加強工程項目預(yù)結(jié)算審計的措施

1．要健全工程預(yù)結(jié)算審計制度。工程預(yù)結(jié)算審計包含了對工程量的審計、對工程相關(guān)合同的審計、對施工物料的審計等等部分，這一切預(yù)結(jié)算審計部分順利進(jìn)行的前提是要建立完善的預(yù)結(jié)算審計制度，而且對于預(yù)結(jié)算審計人員要嚴(yán)格遵守這些預(yù)結(jié)算審計制度。有些工程以期增加工程量來增加工程的造價或者賄賂預(yù)結(jié)算審計人員來掩飾所做的手腳等行為，都是違反預(yù)結(jié)算審計的不合法和違反規(guī)章制度的行為，相關(guān)企業(yè)或者國家應(yīng)該依照制度和法律給予警告或者處罰。對于在施工過程中隨意減少工程量，在施工記錄上隨意增加工程量的行為，這些都是知法犯法的行為，絕對不能姑息。對整個工程的預(yù)結(jié)算審計作業(yè)難度大，工作量也是很大的，所以這就要求完善的預(yù)結(jié)算審計制度作保證，以保證審計人員在工程預(yù)結(jié)算審計過程中嚴(yán)格守法、嚴(yán)格守法，順利完成整個工程預(yù)結(jié)算審計工作。

2．要規(guī)范工程預(yù)結(jié)算審計程序。無規(guī)矩不成方圓，對于預(yù)結(jié)算審計的程序也是如此，如果有完善的預(yù)結(jié)算審計程序流程，審計人員嚴(yán)格按照這個審計流程程序進(jìn)行工作，那么審計工作就會簡單許多，而且也會減少許多不必要的麻煩。對于需要簽證的程序，要對工作量的計量、審核和簽發(fā)制度進(jìn)行必要的完善，并且為了避免不必要的浪費時間，企業(yè)的施工人員要按照相應(yīng)的審計程序?qū)徲嫷牟牧蠝?zhǔn)備好。對于物料價格等類別進(jìn)行分類管理，完善每一類審計的程序，要求審計人員熟知這些程序以及違反程序的相應(yīng)處罰，在規(guī)范的審計程序下，嚴(yán)格按照程序的要求進(jìn)行預(yù)結(jié)算審計。

3．提高對工程量的審計。從工程預(yù)結(jié)算審計的實踐來看，施工單位對項目送審預(yù)結(jié)算的工程量進(jìn)行多估冒算的現(xiàn)象比較多，為了合理地確定工程造價，加強對工程量計算的審計是工程預(yù)結(jié)算審核的重點。對項目工程量的審計就是要求審計人員以竣工圖為依據(jù)，按照預(yù)算定額中的計算規(guī)則，對工程量進(jìn)行逐項的計算，然后與施工單位送審預(yù)結(jié)算的工程量進(jìn)行認(rèn)真的對照，檢查出工程量計算中存在的問題。這就需要在嚴(yán)格遵守竣工圖和計算規(guī)則下，聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部的審計人員同專業(yè)的審計人員一起解決審計過程中大量的計算問題，努力在短時間內(nèi)更好的解決工程量審計的各種問題。要想提高對工程量的審計，就必須嚴(yán)格的按照竣工圖和相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、清單計價和定額計價規(guī)則等等規(guī)范，按照工程項目的清單進(jìn)行認(rèn)真的計算比對，才能保證整個項目工程量的真實性和準(zhǔn)確性。

4．重視對施工物料的審計。對于整個建筑項目的造價，材料費占了很大的一部分，很大程度上影響著建筑項目的費用。對施工材料進(jìn)行審計的前提是要先確定工程量，然后在工程量的基礎(chǔ)上按照國家統(tǒng)一的材料消耗定額確定施工材料的實際使用量。另一方面，市場上建筑材料例如鋼筋水泥等材料價格隨時間的波動比較大，要密切注意在施工合同中是否對材料的價格有所限定，若是對價格沒有限制，怎樣進(jìn)行費用上的調(diào)整。一般在合同的施工期間價格的波動都是由施工單位和建筑企業(yè)共同按合約分擔(dān)，對于沒有價格的無價材料，審核人員要進(jìn)行必要的市場價格調(diào)查，做好施工物料用量及價格的審核。

5．加強對設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證的審核。工程預(yù)結(jié)算中設(shè)計變更漏洞很多，有的是有設(shè)計變更但沒有施工；有的是施工進(jìn)行了核減，卻沒有相應(yīng)的設(shè)計變更；還有的是設(shè)計變更工程量遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實際施工工程量；有的工程項目建設(shè)過程中，部分建設(shè)單位現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝特殊材料等方式亂簽證，人為隨意追加工程造價，諸如此類舉不勝舉。因此審核人員在審核設(shè)計變更工程量過程中，要采用耐心、細(xì)致的工作方法，不但要對施工圖設(shè)計的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行核實，而且還要對設(shè)計變更增加的內(nèi)容與實際施工的內(nèi)容進(jìn)行核實，以便準(zhǔn)確地核定工程量。

6．加強對施工費用的審計。工程項目的建筑安裝費用是工程造價很重要的一部分，一般施工費用的限額在承包商的合同中已經(jīng)有明確的表示，但也有的很多工程項目合同關(guān)于預(yù)結(jié)算的條款不嚴(yán)謹(jǐn)不規(guī)范，給工程預(yù)結(jié)算留下許多漏洞，這也是引起工程計價多估冒算的重要原因。特別是在包干工程項目中，對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確。有的施工單位還存在僥幸心理：不執(zhí)行現(xiàn)行的建筑安裝工程費用定額工程類別劃分標(biāo)準(zhǔn)，故意將取費標(biāo)準(zhǔn)高套。針對上述種種情況，審核人員在竣工預(yù)結(jié)算審計時一定要注意工程類別及取費標(biāo)準(zhǔn)，按照不同施工地區(qū)、不同工程類別計取相關(guān)的工程費率。嚴(yán)把合同履行關(guān)，對涉及到工程造價的條款必須研究透徹，為加強工程造價控制把好費用審核關(guān)。

7. 加強工程預(yù)結(jié)算人員的職業(yè)道德教育，提高從業(yè)人員素質(zhì)對從事建設(shè)工程的人員應(yīng)進(jìn)行職業(yè)道德教育，特別是要講建設(shè)工程的基本知識和有關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)。提高政策水平，提高合同鑒別力，提高依法搞好工作的自覺性，應(yīng)自覺以行業(yè)職業(yè)道德約束自己，自覺執(zhí)行行規(guī)行法，正確處理好自己與集體、單位與單位的關(guān)系問題，正確公正地處理好每筆預(yù)預(yù)結(jié)算，不論自己所處的位置是施工企業(yè)還是建設(shè)單位。其處理的每筆預(yù)預(yù)結(jié)算事宜，都要根據(jù)國家或地方造價管理部門的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不能我是施工單位的，就多估冒算，是建設(shè)單位的就壓價壓量。

四、結(jié)語

建筑工程預(yù)結(jié)算審計是專業(yè)性和實踐性很強的工作，工程預(yù)結(jié)算審計對于建設(shè)企業(yè)和施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益有非常大的影響，對控制整個工程的造價起著非常關(guān)鍵的作用。審計人員在審計過程中必須嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行審計，充分發(fā)揮審計人員對于工程的監(jiān)督和約束作用，保證整個工程項目預(yù)結(jié)算審計的真實性和客觀性。