導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(二)具體會(huì)計(jì)核算沒有明確規(guī)定高校在大規(guī)模擴(kuò)招以前，基本建設(shè)投入較少，主要由上級(jí)財(cái)政撥款，事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)之間相對(duì)獨(dú)立，聯(lián)系較少。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立和高校體制改革的逐步深入，各高校為了搶抓機(jī)遇，擴(kuò)大招生規(guī)模、紛紛加大基建資金的投入力度，基建資金來源有了財(cái)政撥款、學(xué)校白籌、銀行貸款、捐款、外來投資等多種形式。多種形式基建資金的使用核算并沒有明確的規(guī)定，如銀行貸款。銀行貸款是以高校為主題，以事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表為根據(jù)進(jìn)行的資金籌措方式，而有關(guān)本金的歸還和相應(yīng)利息的支付，還沒有明確的規(guī)定。由于沒有明確的會(huì)計(jì)核算規(guī)定，各高校做法不一。有的高校將銀行貸款反映在基建會(huì)計(jì)的“基建投資借款”科目下，利息的支付反映在“待攤投資一利息支出”科目下，而在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中并沒有貸款本金和利息的有關(guān)信息。有的高校將銀行貸款反映在事業(yè)單位會(huì)計(jì)中，在“借入款項(xiàng)”科目中核算作為流動(dòng)負(fù)債，然后將貸款本金和利息的支付通過“應(yīng)收及暫付款”科目轉(zhuǎn)入基建會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)將往來款項(xiàng)作流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期地掛賬，基建會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)入的銀行貸款在“基建投資撥款”科目下處理，這部分資金將陸續(xù)被用于支付工程項(xiàng)目的款項(xiàng)，在“建筑安裝投資”、“待攤投資”等科目中核算。而用銀行貸款建設(shè)的資產(chǎn)完工或交付使用形成固定資產(chǎn)如何核算也沒有明確的規(guī)定。

(三)會(huì)計(jì)信息無法滿足信息使用者需求高校會(huì)計(jì)作為反映和監(jiān)督高校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的工具，其主要目的是向信息使用者及時(shí)地提供全面、完整、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息。隨著高校事業(yè)單位的發(fā)展，辦學(xué)形式的多樣化，資產(chǎn)來源渠道的拓寬，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)告提出了更高的要求。由于往來款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、兩套賬表之間存在著科目差異、核算方式和口徑不同等，造成會(huì)計(jì)信息的制度性失真與技術(shù)失真，重復(fù)核算現(xiàn)象嚴(yán)重，不利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解。由于工程項(xiàng)目建設(shè)期長(zhǎng)，往往要跨年度，因此，基建資金來源于銀行貸款的高校，在較長(zhǎng)的時(shí)期里，資產(chǎn)負(fù)債表中會(huì)有大額的應(yīng)收及暫存款，而該部分資產(chǎn)在基建會(huì)計(jì)報(bào)表中又以銀行存款、建筑安裝投資等形式存在。兩賬分離，虛增了資產(chǎn)，易造成使用者的誤解?；?xiàng)目形成的固定資產(chǎn)，在未辦交付使用手續(xù)之前，高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)是不做固定資產(chǎn)增加處理的。在實(shí)際工作中，基建項(xiàng)目建成使用和資產(chǎn)登記之間往往是不一致的。在有些固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)的高校，基建項(xiàng)目建成并使用多年，各項(xiàng)投資費(fèi)用并沒有按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)、分?jǐn)?，歸集出資產(chǎn)的成本，因此在高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)賬未能準(zhǔn)確反映，造成學(xué)校事業(yè)單位會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值不符，資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，不利于銀行對(duì)高校償債能力和信用等級(jí)的評(píng)估。這些信息的失真，使高校決策者無法全面、準(zhǔn)確、完整地理解高校當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，容易導(dǎo)致重大經(jīng)濟(jì)決策失誤。

二、高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化核算的可行性

(一)符合高校財(cái)政預(yù)算改革自2000年以來，財(cái)政部對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列的改革，包括部門預(yù)算改革即一個(gè)部門一本預(yù)算，劃分“基本支出”和“項(xiàng)目支出”；國(guó)庫(kù)集中收付即通過國(guó)庫(kù)單一賬戶體系中的5個(gè)銀行賬戶對(duì)財(cái)政性資金進(jìn)行收付，劃分財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付；政府集中采購(gòu)即使用財(cái)政性資金采購(gòu)依法制定的集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或者采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和服務(wù)，和國(guó)庫(kù)單一賬戶一起改變了資金的流向；政府收支分類即將政府收支分為收入分類和支出分類，而支出分類包括功能分類和經(jīng)濟(jì)分類，收入分類主要反映政府收入的來源和性質(zhì)，支出功能分類主要反映政府活動(dòng)的不同功能和政策目標(biāo)，支出經(jīng)濟(jì)分類主要反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途。這一系列的財(cái)政預(yù)算改革規(guī)范了財(cái)政性資金的管理和監(jiān)督，強(qiáng)化了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，但也給基本建設(shè)撥款支付與核算帶來許多新問題。按照部門預(yù)算制度的規(guī)定，事業(yè)單位單位應(yīng)該按照大收大支的原則編制部門預(yù)算，對(duì)所有的收入和支出統(tǒng)一管理。國(guó)庫(kù)集中支付制度規(guī)定不準(zhǔn)由零余額賬戶向分校、校醫(yī)院、設(shè)備處和基建處等二級(jí)核算轉(zhuǎn)撥資金，一個(gè)預(yù)算只能設(shè)置一個(gè)零余額賬戶，因此事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)與基建投資兩個(gè)不同的核算體系的撥款只能在同一個(gè)零余額賬戶進(jìn)行管理，人為增加了財(cái)政和銀行有關(guān)賬戶核算的難度。政府收支分類將事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)和基建撥款劃歸到相應(yīng)的支出功能分類科目進(jìn)行核算，也增加了財(cái)政性資金和銀行賬戶核算的難度。

(二)提供參考資料1998年財(cái)政部了《企業(yè)基建業(yè)務(wù)有關(guān)會(huì)計(jì)處理辦法》，標(biāo)志著企業(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)的融合問題已基本解決。在企業(yè)會(huì)計(jì)中，基本建設(shè)工程項(xiàng)目款項(xiàng)的支付通過“工程物資”、“在建工程”、“應(yīng)付工程款”、“預(yù)付工程款”等科目進(jìn)行核算，有關(guān)基本建設(shè)工程項(xiàng)目貸款的利息按工程項(xiàng)目建設(shè)期間按發(fā)生的借款利息進(jìn)行資本化，計(jì)人工程成本。2006年2月財(cái)政部先后了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)―存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，2006年11月財(cái)政部下發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》。新實(shí)行的一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)基本建設(shè)工程項(xiàng)目的核算有詳細(xì)明確的規(guī)定，高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化核算可以參考企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，根據(jù)高等學(xué)校的具體情況設(shè)置相應(yīng)的科目而進(jìn)行。

(三)取消基建會(huì)計(jì)2009年8月，財(cái)政部在的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度(征求意見稿)》對(duì)高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)的合并進(jìn)行了嘗試，取消了基建會(huì)計(jì)，在高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目中增加了“在建工程”“基建工程”“基建撥款”、“本期結(jié)余――本期基建撥款結(jié)余”、“累計(jì)結(jié)余――基建撥款累計(jì)結(jié)余”科目，基建項(xiàng)目納入“大賬”核算，實(shí)現(xiàn)了資金集中統(tǒng)一管理。

三、高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)一體化核算的征求意見稿意見

(一)資產(chǎn)類科目核算在原高校事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)類科目下，增設(shè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目“工程物資”科目，核算高等學(xué)校自己為基建工程準(zhǔn)備的各種物資實(shí)際成本，本科目按物資種類明細(xì)核算。購(gòu)買工程物資時(shí)，按照其采購(gòu)成本，借記本科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政撥款”、“應(yīng)付賬

款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。領(lǐng)用工程物資時(shí)，借記“在建工程”“基建工程”等科目，貸記本科目。本科目的余額為高等學(xué)校工程物資的實(shí)際成本。盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本(即凈損失由工程成本來承擔(dān))；如果工程項(xiàng)目已經(jīng)完工，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

篇2

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和《行政單位會(huì)計(jì)制度》分別自2013年1月1日和2014年1月1日正式施行了，針對(duì)“現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈”，“對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”，兩種會(huì)計(jì)制度分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理，但筆者認(rèn)為，依據(jù)相關(guān)法規(guī)，兩者會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)趨同。針對(duì)“短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈、無形資產(chǎn)盤盈盤虧”，會(huì)計(jì)制度中并沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，筆者提出了解決方案。

一、現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈

發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺，盤盈的實(shí)物資產(chǎn)這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，行政單位通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個(gè)人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：庫(kù)存現(xiàn)金。待查明原因報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：經(jīng)費(fèi)支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。3、當(dāng)實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金―存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資。

事業(yè)單位在發(fā)生現(xiàn)金盈余或短缺時(shí)并沒有通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、當(dāng)現(xiàn)金盈余時(shí)，借：庫(kù)存現(xiàn)金；貸：其他收入（屬無法查明原因的部分），貸：其他應(yīng)付款（屬應(yīng)支付有關(guān)單位和個(gè)人的部分）。2、當(dāng)現(xiàn)金短缺時(shí)，借：其他支出（屬無法查明原因的部分），借：其他應(yīng)收款；（屬應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑毁J：庫(kù)存現(xiàn)金。3、當(dāng)實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，（1）存貨盤盈，借：存貨；貸：其他收入。（2）固定資產(chǎn)盤盈，借：固定資產(chǎn)；貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)。

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)盤盈（含賬外資產(chǎn)）可以按照財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定暫行入賬，待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理；財(cái)政部門批復(fù)、備案前的資產(chǎn)損失和資金掛賬，單位不得自行進(jìn)行賬務(wù)處理，待財(cái)政部門批復(fù)、備案后，進(jìn)行賬務(wù)處理。因此筆者建議，事業(yè)單位現(xiàn)金盈余或短缺、實(shí)物資產(chǎn)盤盈時(shí)，在財(cái)政部門批復(fù)、備案前，先通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，待批復(fù)、備案后再進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整和處理。

二、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，事業(yè)單位通過“待處置資產(chǎn)損溢”科目核算，1、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借：待處置資產(chǎn)損溢，累計(jì)折舊，累計(jì)攤銷；貸：存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)。2、報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)際捐出、調(diào)出時(shí)，借：其他支出（對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨），非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)，非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。

而行政單位并沒有通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，1、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，借：資產(chǎn)基金―存貨；貸：存貨。2、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn)，累計(jì)折舊；貸：固定資產(chǎn)。3、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出無形資產(chǎn)，借：資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)，累計(jì)攤銷；貸：無形資產(chǎn)。

根據(jù)《行政單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，行政單位處置國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處置。因此筆者建議，行政單位在申請(qǐng)對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 進(jìn)行過渡核算，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后再進(jìn)行賬務(wù)處理。

三、短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧

根據(jù)《行政事業(yè)單位資產(chǎn)核實(shí)暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)盤盈是單位在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日無賬面記載，但單位實(shí)際占有使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括貨幣資金盤盈、存貨盤盈、有價(jià)證券盤盈、對(duì)外投資盤盈、固定資產(chǎn)盤盈、無形資產(chǎn)盤盈、往來款盤盈等。資產(chǎn)損失是指單位在資產(chǎn)清查基準(zhǔn)日有賬面記載，但不歸本單位占有、使用或喪失使用價(jià)值的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括貨幣資金損失、壞賬損失、存貨損失、有價(jià)證券損失、對(duì)外投資損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失等。而事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定短期投資、長(zhǎng)期投資盤盈，無形資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理，行政單位會(huì)計(jì)制度也沒有規(guī)定無形資產(chǎn)盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理。因此筆者建議，1、事業(yè)單位短期投資、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：短期投資、長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：其他收入、非流動(dòng)資產(chǎn)基金―長(zhǎng)期投資、非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)。事業(yè)單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：待處置資產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)；貸：待處置資產(chǎn)損溢。2、行政單位無形資產(chǎn)盤盈，將盤盈結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：無形資產(chǎn)；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)。行政單位無形資產(chǎn)盤虧，將盤虧結(jié)果上報(bào)時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢；貸：無形資產(chǎn)。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借：資產(chǎn)基金―無形資產(chǎn)；貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。（作者單位：南京市城市建設(shè)檔案館）

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，2012年12月19日

篇3

會(huì)計(jì)委派制度是政府部門或者是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者以其所有者的身份，委派會(huì)計(jì)人員代表政府或者是企業(yè)產(chǎn)權(quán)所有者對(duì)事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)等單位的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督的制度。會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施可以說是我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的一次重大改革，在事業(yè)單位中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度，能夠?qū)χ卮筚Y金項(xiàng)目、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)等起到一定的監(jiān)督和規(guī)范作用，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性，確保其提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，以此來提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率。

一、當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制度中存在的不足

1.現(xiàn)行會(huì)計(jì)委派制度存適用范圍方面的缺陷

當(dāng)前，在大多數(shù)行政撥款的事業(yè)的單位中使用的方式，是在事業(yè)單位中設(shè)立會(huì)計(jì)核算中心進(jìn)行直接委派，而對(duì)于沒有納入到管轄范圍的單位卻疏于管理。雖然大部分事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)都通過會(huì)計(jì)委派管理中心進(jìn)行集中核算，但是很多二級(jí)事業(yè)單位由于沒有明確的納入到核算中心的管理范圍，所以對(duì)這部分二級(jí)事業(yè)單位的集中核算缺乏力度。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，越來越多的二級(jí)事業(yè)單位參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，這些廣泛分布于林業(yè)、公共衛(wèi)生事業(yè)中的二級(jí)事業(yè)單位也隨之進(jìn)行不斷的改革，現(xiàn)行的集中核算或者是直接委派制度顯然已經(jīng)無法滿足其發(fā)展的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，這種范圍上的缺陷也日益暴露，成為了影響會(huì)計(jì)委派制度發(fā)揮的阻礙。

2.會(huì)計(jì)資源缺乏科學(xué)的配置

在事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，需要在單位內(nèi)部成立核算中心，而這一核算中心的成立，必然將一些經(jīng)驗(yàn)豐富、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員納入到其中，從事一些機(jī)械性的記賬、算帳工程，這也在一定程度上影響了這些人員才能的發(fā)揮。同時(shí)，一些水平不高的財(cái)務(wù)人員則往往被下派到單位，但是由于技術(shù)水平有限，他們卻無法滿足事業(yè)單位所需要的精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員，來幫助其實(shí)現(xiàn)資金的籌集和科學(xué)的運(yùn)用。這種會(huì)計(jì)委派制度造成了資源配置的失效，有才能的人無法充分發(fā)揮，事業(yè)單位對(duì)人才的需求也無法滿足。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能發(fā)生沖突

通常情況下，會(huì)計(jì)職能可以劃分為事前的預(yù)測(cè)、事中的監(jiān)督與核算、事后的考核幾個(gè)主要的部分。實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的出發(fā)點(diǎn)，是對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和預(yù)測(cè)，但是卻對(duì)其他方面職能的發(fā)揮產(chǎn)生了一定的影響作用，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的有效融合。一方面，事業(yè)單位中實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算，使得會(huì)計(jì)人員無法有效的進(jìn)入到預(yù)算單位經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)場(chǎng)，無法了解單位真實(shí)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)情況，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督職能無法獲得有效的發(fā)揮，會(huì)計(jì)人員也成為了簡(jiǎn)單的“賬房先生”；另一方面，會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施過于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，卻使得其自身的服務(wù)職能被忽略，這樣很容易在委派會(huì)計(jì)與單位之間形成一種對(duì)立的關(guān)系，會(huì)計(jì)委派的作用也無法獲得充分發(fā)揮。

4.造成政府管理及財(cái)政負(fù)擔(dān)加重

當(dāng)前，在事業(yè)單位中實(shí)施會(huì)計(jì)委派制度的人員，大多是由財(cái)政部門或者是財(cái)政部門下屬的單位進(jìn)行統(tǒng)一的管理，由他們對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核等工作，并且要定期的聽取委派會(huì)計(jì)人員的工作匯報(bào)，并且對(duì)人員的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，這些工作的開展，無疑會(huì)對(duì)政府部門的管理工作帶來一定的負(fù)擔(dān)，而且在委派人員的管理成本方面，也會(huì)不斷的增加，因此而造成政府和財(cái)政部門的負(fù)擔(dān)加重。

二、事業(yè)單位實(shí)施會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管的優(yōu)勢(shì)

1.有利于促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)政收支平衡

由于事業(yè)單位并沒有統(tǒng)一的規(guī)模，因此在會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性方面，難免會(huì)出現(xiàn)混亂的現(xiàn)象，甚至有的事業(yè)單位中過于重視財(cái)政撥款，而使得一些關(guān)系國(guó)計(jì)民生的重要項(xiàng)目缺乏資金的支持而無法獲得有效的實(shí)施。雖然會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施，能夠在一定程度上對(duì)財(cái)政收支混亂的情況進(jìn)行緩解，但是由于其適用范圍受到一定的限制，所以無法充分發(fā)揮其有效性。運(yùn)用會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式，能夠?qū)κ聵I(yè)單位的會(huì)計(jì)制度設(shè)置進(jìn)行有效的管理，并且制定監(jiān)管人員定期對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審查，有利于實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的收支平衡。

2.有利于提高政府監(jiān)管效率

會(huì)計(jì)委派制度的實(shí)施，需要在事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置集中核算的方式，這樣便使得會(huì)計(jì)監(jiān)督職能被過分的強(qiáng)調(diào)，卻忽略了服務(wù)職能等其他職能與監(jiān)督職能的有效融合，這不僅無法有效的保持事業(yè)單位的獨(dú)立性，甚至?xí)?huì)計(jì)與事業(yè)單位之間產(chǎn)生一定的對(duì)立。如果受派單位對(duì)于委派會(huì)計(jì)人員的工作不予配合，甚至?xí)酶鞣N手段來架空委派會(huì)計(jì)人員，根本無法起到有效的監(jiān)督作用。會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的運(yùn)用，不需要委派會(huì)計(jì)人員對(duì)受派單位進(jìn)行直接的監(jiān)督，避免了正面的對(duì)立情緒的產(chǎn)生。同時(shí)，監(jiān)管人員通過定期對(duì)事業(yè)單位賬簿和報(bào)表的審查，對(duì)事業(yè)單位的核算情況進(jìn)行監(jiān)督，也有利于提高政府監(jiān)管的工作效率。

3.有利于降低政府監(jiān)管成本

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)委派制度下，各級(jí)財(cái)政部門需要設(shè)立相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，并且需要指派專門的會(huì)計(jì)人員實(shí)施管理活動(dòng)，而委派的會(huì)計(jì)人員也屬于公務(wù)員編制，在這種情況下，委派會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金以及其他福利費(fèi)用都需要由政府承擔(dān)，這樣必然造成財(cái)政部門壓力的增加。而會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的實(shí)行，需要選拔一些綜合素質(zhì)較高、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接參與，而會(huì)計(jì)人員委派、培訓(xùn)、考核等費(fèi)用的支出便能夠獲得較大的節(jié)約，同時(shí)也能夠減輕財(cái)政部門的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

4.有利于促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展

當(dāng)前，我國(guó)正處在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的特殊時(shí)期，事業(yè)單位的角色和職能也隨之不斷的進(jìn)行改革，尤其是一些二級(jí)事業(yè)單位，在市場(chǎng)轉(zhuǎn)軌時(shí)期呈現(xiàn)出快速的發(fā)展態(tài)勢(shì)，但是大部分的二級(jí)事業(yè)單位采用的都是以往的刑偵事業(yè)單位的管理模式，政府干預(yù)的力度仍然較大。會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的運(yùn)用，使得事業(yè)單位具有更多的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，能夠有效的減少行政力量對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的干預(yù)。同時(shí)也有利于事業(yè)單位根據(jù)其發(fā)展的實(shí)際情況制定科學(xué)的管理體制，以此來提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的效率，促進(jìn)事業(yè)單位的持續(xù)發(fā)展。

5.有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升

會(huì)計(jì)委派間接監(jiān)管方式的實(shí)施，使得以往會(huì)計(jì)人員“看領(lǐng)導(dǎo)臉色、聽領(lǐng)導(dǎo)吩咐”進(jìn)行做賬的局面獲得了很大程度上的改善，會(huì)計(jì)人員能夠根據(jù)相關(guān)的財(cái)經(jīng)制度和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行工作的開展。一方面，促使會(huì)計(jì)工作人員做好本職工作，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員工作熱情的提升。另一方面，間接監(jiān)管部門定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，也能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的快速提升。（作者單位：江蘇省金湖縣會(huì)計(jì)中心）

篇4

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)――負(fù)債――權(quán)益”報(bào)表

正：采用“資金占用”――“資金來源”式的基本建設(shè)報(bào)表

說明：財(cái)政部規(guī)定，執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”＝“資金占用”為核心的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式。此外，機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位以及有財(cái)政資金的項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》，由財(cái)政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目，項(xiàng)目完工后也不主動(dòng)去財(cái)政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國(guó)債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項(xiàng)目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報(bào)表，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”＝“負(fù)債”＋“所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報(bào)表，無法反映工程的具體情況。

二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中九個(gè)常見錯(cuò)誤及改正方法

（一）征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用等）

貸：銀行存款

正：借：在建工程―――基建工程支出

――待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”用于核算除購(gòu)置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在攤銷時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程――基建工程支出――待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增，致使建設(shè)單位的利潤(rùn)虛減，妨礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在建工程――基建工程支出――建筑（或安裝）工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開工時(shí)，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去，而不是籠統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。

（二）采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程――相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

正：借：在建工程――基建工程支出

――建筑工程

在建工程――基建工程支出

――安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項(xiàng)目已完工，在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會(huì)留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時(shí)，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時(shí)往往理解為整個(gè)工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測(cè)算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）上級(jí)撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級(jí)撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈(zèng)等資金或物資。“基建撥款”支出根據(jù)資金在項(xiàng)目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購(gòu)”“待攤投資”等科目中?！吧霞?jí)撥入資金”核算投資單位（主要是主管部門或企業(yè)）撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動(dòng)使用的資金，其發(fā)生額只能計(jì)入“待攤投資――建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。

（四）有基本建設(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

貸：待核銷基建支出

借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

貸：應(yīng)收投資借款

說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時(shí)應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時(shí)直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)出，同時(shí)也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯(cuò)誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實(shí)際重于形式、及時(shí)性、明晰性等會(huì)計(jì)原則。

（五）非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資――相關(guān)科目

說明：“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額?！按虽N基建支出”核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

（六）取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款――其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資――借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈(zèng)的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。依照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資――借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少，只有在非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

（七）購(gòu)入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購(gòu)

貸：銀行存款

借：庫(kù)存設(shè)備

貸：器材采購(gòu)（需安裝）

（或）借：設(shè)備投資

貸：器材采購(gòu)（不需安裝）

說明：“器材采購(gòu)”核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的器材，包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等科目，驗(yàn)收后不需安裝的器材由“器材采購(gòu)”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫(kù)存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中的“材料采購(gòu)”科目?！霸O(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實(shí)際成本，其中也包含了從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)一般不直接計(jì)入此科目。

（八）結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時(shí)，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個(gè)子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)――固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項(xiàng)目購(gòu)置不夠固定資產(chǎn)價(jià)值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)的實(shí)際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個(gè)子科目。

（九）爭(zhēng)取到財(cái)政返還資金時(shí)的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

篇5

一、對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論基礎(chǔ)分析

融資租賃業(yè)務(wù)中出租方收回投資成本的方式既包括每期承租方向其支付的租金，還包括租賃期滿后承租方歸還的設(shè)備本身所包含的價(jià)值。例如，甲企業(yè)與乙企業(yè)2012年1月1日簽訂了一項(xiàng)融資租賃協(xié)議。甲企業(yè)將一項(xiàng)公允價(jià)值為500萬元的設(shè)備租賃給乙企業(yè)（假設(shè)該設(shè)備的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同），租期為4年，乙企業(yè)每期期末支付120萬元的租金，租賃期滿后乙企業(yè)將設(shè)備歸還給甲企業(yè)。甲企業(yè)估計(jì)在正常使用情況下，屆時(shí)設(shè)備應(yīng)當(dāng)價(jià)值100萬元。則這100萬元即為該設(shè)備的余值。不考慮初始直接費(fèi)用的情況下，甲企業(yè)的投資成本為設(shè)備的公允價(jià)值500萬元。租賃期內(nèi)甲企業(yè)總的投資成本的收回為：120×4+100=580萬元。租賃期滿后資產(chǎn)的余值100萬元又可以分解為兩個(gè)部分，一部分為擔(dān)保余值假設(shè)為80萬元，剩余部分20萬元（100-80）則為未擔(dān)保余值。擔(dān)保余值是指由承租方或獨(dú)立于承租方和出租方的第三方，例如財(cái)務(wù)擔(dān)保公司進(jìn)行擔(dān)保的資產(chǎn)價(jià)值。因此從資金流入的風(fēng)險(xiǎn)角度來講，擔(dān)保余值同每期定期收回的租金類似，資金的收回較有保證，風(fēng)險(xiǎn)較低。而未擔(dān)保余值只與甲企業(yè)自身有關(guān)，并沒有其他方對(duì)其承擔(dān)責(zé)任，因此與未擔(dān)保余值有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移，也就是說如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為130萬元，那么資產(chǎn)的最終余值（50萬元=130萬元-80萬元）大于未擔(dān)保余值，收益歸甲企業(yè)所有；反之，如果租賃期末甲企業(yè)收回設(shè)備的余值為90萬元，那么資產(chǎn)的最終余值（10萬元=90萬元-80萬元）小于未擔(dān)保余值，虧損也由甲企業(yè)獨(dú)自承擔(dān)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，甲企業(yè)的租賃內(nèi)含利率即為使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。甲企業(yè)在租賃開始日確定的租賃內(nèi)含報(bào)酬率既體現(xiàn)了該筆融資租賃業(yè)務(wù)甲企業(yè)的投資報(bào)酬率，也是在融資租賃期內(nèi)甲企業(yè)按照實(shí)際利率法對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行攤銷的重要依據(jù)。而未擔(dān)保余值本質(zhì)屬于甲企業(yè)所做的一項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)，在融資租賃期內(nèi)，由于經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和設(shè)備使用情況等各種內(nèi)外部因素的變化，很可能改變甲企業(yè)當(dāng)初作出會(huì)計(jì)估計(jì)的依據(jù)，也就是改變甲企業(yè)當(dāng)初所估計(jì)的未擔(dān)保余值金額。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》的規(guī)定，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期末參照最新的情況對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行重新估值，如果未擔(dān)保余值增加，甲企業(yè)無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；反之，如果未擔(dān)保余值減少，按照謹(jǐn)慎性原則的要求，甲企業(yè)則需要對(duì)未擔(dān)保余值計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。如果未擔(dān)保余值發(fā)生了變化，甲企業(yè)租賃期內(nèi)投資成本收回的金額就會(huì)發(fā)生變化，投資收益隨之也會(huì)發(fā)生變化，最終改變以后期間的租賃內(nèi)含報(bào)酬率，對(duì)會(huì)計(jì)處理會(huì)造成重大影響。

二、未擔(dān)保余值的會(huì)計(jì)處理實(shí)例分析

（一）接上例，甲企業(yè)在租賃期開始日所做的會(huì)計(jì)分錄。由于未擔(dān)保余值的實(shí)質(zhì)是甲企業(yè)“一廂情愿”作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，并沒有獨(dú)立的第三方為其進(jìn)行保證。因此在其他因素不變的情況下，如果甲企業(yè)估計(jì)了未擔(dān)保余值，從會(huì)計(jì)分錄的借貸方關(guān)系中可以看出，結(jié)果會(huì)導(dǎo)致增加甲企業(yè)的未實(shí)現(xiàn)融資收益?；蛘哒f未擔(dān)保余值越高，甲企業(yè)確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)融資收益就會(huì)越高。由于“未實(shí)現(xiàn)融資收益”賬戶從分類上來說屬于資產(chǎn)類賬戶，因此該賬戶金額的增加，會(huì)導(dǎo)致在今后按照實(shí)際利率法攤銷的過程中，增加甲企業(yè)各個(gè)期間的租賃收入。甲企業(yè)的租賃投資凈額為甲企業(yè)最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額，在租賃期開始日即為甲企業(yè)設(shè)備當(dāng)日的公允價(jià)值500萬元。經(jīng)測(cè)算甲企業(yè)的租賃內(nèi)含報(bào)酬利率為。

（二）2012年12月31日甲企業(yè)所做的會(huì)計(jì)分錄為：在租賃內(nèi)含報(bào)酬率為初始利率5.6%的情況下，2012年12月31日甲企業(yè)的租賃投資凈額為408萬元。

（三）假設(shè)，2013年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)未擔(dān)保余值減少為10萬元。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》的會(huì)計(jì)處理方式，甲企業(yè)需要做如下會(huì)計(jì)分錄。同時(shí)，未擔(dān)保余值的減少會(huì)導(dǎo)致租賃期內(nèi)甲企業(yè)現(xiàn)金流入的減少，因此會(huì)減少甲企業(yè)的投資報(bào)酬率。此時(shí)，假設(shè)甲企業(yè)根據(jù)減少后的未擔(dān)保余值重新測(cè)算的租賃內(nèi)含報(bào)酬率為5%（約甲企業(yè)在今后的各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)按照新的內(nèi)含報(bào)酬率對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

三、對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的改進(jìn)建議

篇6

一、引言

我國(guó)的事業(yè)單位一直承擔(dān)著非常重要的職能，是直接地或間接地為上層建筑、經(jīng)濟(jì)建設(shè)和人民生活服務(wù)的單位，并且我國(guó)事業(yè)單位一般不從事營(yíng)利性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，我國(guó)大部分事業(yè)單位主要是依靠國(guó)家財(cái)政撥款來維持其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，從而能夠更好地為社會(huì)提供相應(yīng)領(lǐng)域的服務(wù)。但總體而言，我國(guó)事業(yè)單位管理水平落后，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善。財(cái)政部通過頒布《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》來提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督能力。但是，在實(shí)際工作過程中，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然存在較多問題，需要在各個(gè)管理層面進(jìn)行優(yōu)化和完善。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的意義

會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)制度發(fā)展的必然產(chǎn)物，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)高速發(fā)展的今天，事業(yè)單位也逐步形成了內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督體系，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作取得了很大的發(fā)展，同時(shí)也暴露出很多問題，對(duì)國(guó)家財(cái)政撥款的使用不當(dāng)，甚至造成浪費(fèi)的現(xiàn)象令人堪憂，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是提高事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。1.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是提升事業(yè)單位管理水平的重要途徑。當(dāng)前，許多事業(yè)單位內(nèi)控制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督工作不到位，導(dǎo)致制度浮于表面而未落到實(shí)處，使事業(yè)單位整體管理水平較低。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性、有效性有著較大的意義，從而能較好地避免失職、舞弊問題的發(fā)生，有助于推進(jìn)事業(yè)單位管理水平的進(jìn)一步提高。2.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是處理好國(guó)家、單位、個(gè)人三者利益關(guān)系的必然要求。當(dāng)前，事業(yè)單位在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，一方面發(fā)揮著重要的社會(huì)服務(wù)和管理職能，另一方面也承擔(dān)著國(guó)有資產(chǎn)保值與增值的責(zé)任?？梢?，做好事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，是保證事業(yè)單位工作順利開展和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的重要基礎(chǔ)，同時(shí)，也是確保事業(yè)單位管理范圍內(nèi)單位、個(gè)人合法權(quán)益得到有效保障的重要條件。3.加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督是事業(yè)單位的法定義務(wù)?！稌?huì)計(jì)法》有條款明文規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”。當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作日趨復(fù)雜，職能范圍不斷變化，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作提出了更高的要求，因而現(xiàn)階段，強(qiáng)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督，全面提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的有效性，是每個(gè)事業(yè)單位必須履行的法定義務(wù)。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的主要問題

1.事業(yè)單位內(nèi)部控制制度多為形同虛設(shè)，內(nèi)部審計(jì)部門沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前，大多數(shù)事業(yè)單位的內(nèi)控制度不完善，有的事業(yè)單位直接按照國(guó)家內(nèi)控制度來設(shè)計(jì)本單位的內(nèi)控制度，并沒有結(jié)合本單位的實(shí)際工作情況，因此，這種情況下就無法更好地滿足內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。也有的事業(yè)單位已經(jīng)制定了適合本單位的內(nèi)控制度，但是由于各方面的原因不能有效地落實(shí)，形同虛設(shè)。上述兩種情況都與事業(yè)單位本身不重視內(nèi)部控制作用有關(guān)系。事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門是內(nèi)控制度制定的參與者和監(jiān)督者，對(duì)內(nèi)部控制制度的有效性提出改進(jìn)意見的最直接的力量。但是現(xiàn)實(shí)情況是有些事業(yè)單位有內(nèi)部審計(jì)部門，人員不足，或者干脆沒有獨(dú)立的審計(jì)部門，由行政人事部門的人員兼任，因而內(nèi)部審計(jì)部門沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2.外部審計(jì)檢查頻率不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失。事業(yè)單位為預(yù)算單位，受政府的各級(jí)財(cái)政部門和審計(jì)部門監(jiān)督。目前國(guó)家各級(jí)財(cái)政部門只是通過每年的部門預(yù)算和部門決算，對(duì)各事業(yè)單位收支的合理性進(jìn)行了檢查，偏向于事后檢查，但是也無法保證事業(yè)單位的費(fèi)用支出按照部門預(yù)算執(zhí)行，不能有效防止事業(yè)單位粉飾部門決算報(bào)表的行為。近些年，國(guó)家加大了對(duì)各事業(yè)單位的審計(jì)力度，但是事業(yè)單位眾多，每年的項(xiàng)目審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)機(jī)關(guān)人員有限，無法做到定期或不定期對(duì)所有事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)。3.會(huì)計(jì)工作人員的會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)淡薄，整體素質(zhì)不高，難以完成內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督任務(wù)。對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部管理進(jìn)行全面分析發(fā)現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)工作人員缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)，職業(yè)道德意識(shí)不夠強(qiáng)，會(huì)計(jì)知識(shí)和工作技能不夠熟練，給事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制完善帶來嚴(yán)重影響，會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用幾乎沒有發(fā)揮出來。事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，由于事業(yè)單位本身業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算幾乎都是重復(fù)性工作，加之單位不重視財(cái)務(wù)工作，會(huì)計(jì)人員普遍沒有加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)的動(dòng)力，對(duì)最新的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不了解，在此狀況下，會(huì)計(jì)人員容易聽從領(lǐng)導(dǎo)的指令，不遵循會(huì)計(jì)法律法規(guī)，甚至與領(lǐng)導(dǎo)或者相關(guān)人員勾結(jié)，權(quán)大于法，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用。

四、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)策

1.建立內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)監(jiān)督相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。只有財(cái)務(wù)部門參與的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是不健全的，逐漸完善事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)是極其重要的。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有其權(quán)威性和獨(dú)立性，要有專門的內(nèi)審人員負(fù)責(zé)，內(nèi)審部門良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金使用過程中的不合理之處，并能對(duì)癥下藥。審計(jì)部門除了對(duì)預(yù)算收支的合法性進(jìn)行審查之外，還要對(duì)財(cái)政撥款資金使用規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提出管理意見和建議，制定改進(jìn)措施。所以，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。對(duì)于社會(huì)監(jiān)督來說，事業(yè)單位開展起來比較困難，但是最近很多事業(yè)單位逐漸公開自己的“三公經(jīng)費(fèi)”，就是結(jié)合社會(huì)監(jiān)督邁出的重要一步，以后要逐步提高納稅人的主體地位和法律地位，完善上訪監(jiān)督制度，發(fā)揮社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用。2.財(cái)政部門加大對(duì)事業(yè)單位不同層面的會(huì)計(jì)監(jiān)督。在國(guó)家層面，完善相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加大對(duì)財(cái)務(wù)違法亂紀(jì)行為的處罰力度。就目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制而言，一方面，各級(jí)審計(jì)部門要合理規(guī)劃審計(jì)任務(wù)，加大對(duì)事業(yè)單位的檢查頻率。審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)活動(dòng)對(duì)事業(yè)單位有很大的威懾力，通過審計(jì)機(jī)關(guān)定期或不定期的審計(jì)檢查監(jiān)督，對(duì)防止事業(yè)單位發(fā)生等違法亂紀(jì)行為有很大作用。審計(jì)機(jī)關(guān)也可以考慮利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的幫助來完成審計(jì)任務(wù)，從而緩解由于任務(wù)重，人手有限造成的疏于對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)監(jiān)督。另一方面，要加大各級(jí)財(cái)政部門和上級(jí)主管部門的部門預(yù)算和部門決算監(jiān)督檢查作用。認(rèn)真審查各事業(yè)單位的部門預(yù)算，剔除不合理的、虛假的項(xiàng)目，保證預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。對(duì)于部門決算，要加大賬表一致性的檢查力度，必要時(shí)要實(shí)地檢查和翻閱相關(guān)會(huì)計(jì)原始憑證，督促各事業(yè)單位嚴(yán)格按照部門預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用支出，在進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，可以分別進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督。3.加大對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高其整體素質(zhì)、強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)。積極加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)，一方面強(qiáng)化法律法規(guī)教育，使在崗會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到國(guó)家法律法規(guī)中關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的規(guī)定與要求，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要性；另一方面強(qiáng)化專業(yè)知識(shí)與技能教育，全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的電算化水平，提升會(huì)計(jì)人員危機(jī)意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，使其牢記自身工作職責(zé)，不受他人或個(gè)人利益驅(qū)使而做出違法亂紀(jì)的行為，從而強(qiáng)化其會(huì)計(jì)監(jiān)督管理意識(shí)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響著事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范性和有效性，因而強(qiáng)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)對(duì)于提升會(huì)計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量有著重要的意義，所以應(yīng)適當(dāng)提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位門檻，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)招聘與考試制度，強(qiáng)化崗前培訓(xùn)，尤其是做好新法規(guī)、新制度教育，提升新入職會(huì)計(jì)人員的財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)水平和會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景下，會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)最基本的職能之一，在監(jiān)督體系中占有十分重要的地位，完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，可以有效地推動(dòng)事業(yè)單位的不斷向前發(fā)展，促進(jìn)事業(yè)單位在社會(huì)公共服務(wù)事業(yè)方面做出更大的貢獻(xiàn)。事業(yè)單位要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)監(jiān)督體制的重要性，建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的發(fā)展和完善。

作者:林鉞 單位:廣東青年職業(yè)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

篇7

第一，“建造房屋”在施工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理?！敖ㄔ旆课荨痹谑┕て髽I(yè)的會(huì)計(jì)處理，首先要分清楚建造的房屋是自用的、還是按照施工合同為業(yè)主(甲方)建造的。如果建造的房屋是自用的，不論是自營(yíng)還是發(fā)包，應(yīng)將其發(fā)生的屬于成本開支范圍內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入“在建工程”科目，即：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；建造完畢驗(yàn)收合格結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，即：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。如果是按照施工合同為業(yè)主(甲方)建造的房屋，則應(yīng)將建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等屬于成本開支范圍內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入“工程施工”科目，即：借記“工程施工”科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；建造完畢(合同完工)經(jīng)驗(yàn)收合格移交給業(yè)主(甲方)時(shí)，應(yīng)將“工程施工”科目歸集的工程施工成本與相關(guān)工程的“工程結(jié)算”科目對(duì)沖，即：借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程施工”科目。

第二，“建造房屋”在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理。建造房屋在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理，首先要分清楚建造的房屋是自用的、還是開發(fā)的商品房(或出租房、周轉(zhuǎn)房、代建房)。如果建造的房屋是自用的，則與施工企業(yè)建造自用房屋的會(huì)計(jì)處理相同。即不論是自營(yíng)還是發(fā)包，應(yīng)將其發(fā)生的屬于成本開支范圍內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入“在建工程”科目，即：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；建造完畢驗(yàn)收合格結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)計(jì)人“固定資產(chǎn)”科目，即：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。如果是開發(fā)的商品房(或出租房、周轉(zhuǎn)房、代建房)，不論是自營(yíng)還是發(fā)包，則應(yīng)將建造時(shí)發(fā)生的土地征用及拆遷費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)以及開發(fā)間接費(fèi)等屬于成本開支范圍內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入“開發(fā)成本――房屋開發(fā)成本”科目，即：借記“開發(fā)成本――房屋開發(fā)成本”科目，貸記“開發(fā)成本――土地開發(fā)成本”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；房屋建造完畢(驗(yàn)收合格)，應(yīng)將開發(fā)成本結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)產(chǎn)品”科目，即：借記“開發(fā)產(chǎn)品――商品房等”科目，貸記“開發(fā)成本――房屋開發(fā)成本”科目。

第三，“建造房屋”在其他企業(yè)(施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外)的會(huì)計(jì)處理。其他企業(yè)(施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除外)建造的房屋都是自用的房屋，其會(huì)計(jì)處理與施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的自用房屋相同。即：不論是自營(yíng)還是發(fā)包，應(yīng)將其發(fā)生的屬于成本開支范圍內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入“在建工程”科目，即：借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；建造完畢結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本時(shí)計(jì)入“固定資產(chǎn)”科目，即：借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

第四，“建造房屋”在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理。行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)屬于預(yù)算會(huì)計(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)房屋等基建工程的核算不同于企業(yè)會(huì)計(jì)，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)是二者合一，而預(yù)算會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)是分離的，所以“建造房屋”在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理是通過《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)》(一般稱基建會(huì)計(jì))來進(jìn)行的?！敖ㄔ旆课荨痹诨〞?huì)計(jì)中，應(yīng)將建造房屋所發(fā)生的屬于成本開支范圍內(nèi)的費(fèi)用(即支付給施工企業(yè)的施工費(fèi)、設(shè)計(jì)部門的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理單位的工程監(jiān)理費(fèi)等)計(jì)人“建筑安裝工程投資――建筑工程投資”科目，即：借記“建筑安裝工程投資――建筑工程投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；建造完畢驗(yàn)收合格，根據(jù)編制的經(jīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的基建、資產(chǎn)管理部門交接雙方簽證后的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料，計(jì)人“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目，即：借記“交付使用財(cái)產(chǎn)”科目，貸記“建筑安裝工程投資――建筑工程投資”科目；行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)接到基建會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)來的經(jīng)行政事業(yè)單位內(nèi)部的基建、資產(chǎn)管理部門交接雙方簽證后的交付使用資產(chǎn)明細(xì)表等竣工決算資料時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。之前，行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)向基建會(huì)計(jì)撥付基建款項(xiàng)時(shí)，如果是財(cái)政補(bǔ)助收入或撥入經(jīng)費(fèi)以外的資金安排的基建項(xiàng)目，則借記“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目，貸記“銀行存款”科目；如果是財(cái)政資金安排，則借記“撥出經(jīng)費(fèi)――撥出專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“銀行存款”科目。

篇8

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）01-0-02

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制共同構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)部控制，主要涵蓋了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系、財(cái)務(wù)處理程序制度、會(huì)計(jì)信息稽查制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、預(yù)算控制制度、成本核算制度，等等。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作旨在保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、資產(chǎn)的安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和會(huì)計(jì)信息的客觀性，同時(shí)能夠有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防止會(huì)計(jì)欺詐行為的發(fā)生。如何將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度引入事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作中并不斷加以完善，這是新形勢(shì)下事業(yè)單位深化體制改革進(jìn)程中亟待解決的問題。

一、事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必要性

1.有利于提高財(cái)務(wù)工作水平。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制由與保障資產(chǎn)及財(cái)務(wù)記錄的可靠性的相關(guān)程序組成，通常包括授權(quán)系統(tǒng)、保管財(cái)務(wù)記錄、內(nèi)部審計(jì)等控制手段。因此，事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，有利于提高會(huì)計(jì)工作效率、嚴(yán)格財(cái)務(wù)管理規(guī)范、避免會(huì)計(jì)工作失真、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，從而有效提高事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。

2.有利于完善管理控制體系。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的完善過程也是企業(yè)管理控制體系的健全過程。經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬變，建立現(xiàn)代化的管理體制已經(jīng)成為事業(yè)單位發(fā)展進(jìn)程中的必然之舉，深入推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是提高行政效益、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的客觀需要，更是促使財(cái)務(wù)工作公開化、透明化的客觀需要，同時(shí)，科學(xué)合理的會(huì)計(jì)制度能夠保證各項(xiàng)措施穩(wěn)中有序地落實(shí)，為事業(yè)單位體制改革提供有力支撐。

3.有利于防治經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象。腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生往往基于不健全的監(jiān)管體系，監(jiān)督程序中的薄弱環(huán)節(jié)也促使腐敗的猖獗。推行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，可以嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)工作者的財(cái)務(wù)行為，增強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)監(jiān)管部門的警覺性，完善監(jiān)督稽查制度，從源頭上避免經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，有效預(yù)防財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)犯罪行為。

4.有利于提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。經(jīng)濟(jì)一體化格局的形成和競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)的演變使國(guó)內(nèi)企業(yè)在錯(cuò)綜復(fù)雜的局勢(shì)中不得不面對(duì)來自跨國(guó)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)沖擊，日益嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)對(duì)企業(yè)管理制度的建設(shè)提出了更高的要求，也迫使國(guó)內(nèi)企業(yè)，特別是肩負(fù)民族振興之重任的事業(yè)單位量化經(jīng)營(yíng)管理標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以期在殘酷的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作現(xiàn)狀分析

雖然內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度逐漸被各級(jí)事業(yè)單位引用，但是從近年來的執(zhí)行情況來看，其效果不是很明顯，與預(yù)期會(huì)計(jì)控制目標(biāo)相比還有很大的差距，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.制度建設(shè)不夠完善。從宏觀政策來看，現(xiàn)行法規(guī)、政策明確了加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的基本框架和要求，從微觀來講，各企業(yè)必須以實(shí)際情況為基準(zhǔn)，制定科學(xué)有效、符合實(shí)際的基礎(chǔ)工作制度。然而，目前我國(guó)事業(yè)單位的現(xiàn)狀是人管多于制管，管理機(jī)構(gòu)多，管理線條長(zhǎng)，會(huì)計(jì)制度缺乏明確的規(guī)范和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)信息的反饋缺乏及時(shí)性，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大，內(nèi)部控制制度急需完善。

2.執(zhí)行力度不到位。為了響應(yīng)會(huì)計(jì)制度科學(xué)化、規(guī)范化的形勢(shì)，很多事業(yè)單位都制定了相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但在具體的執(zhí)行中，存在著會(huì)計(jì)人員對(duì)制度缺乏全面理解、執(zhí)行方式不科學(xué)、貫徹力度不到位等現(xiàn)象，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的實(shí)施收效甚微。

3.缺乏專業(yè)的會(huì)計(jì)控制人員。高素質(zhì)的會(huì)計(jì)控制人員是確保事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作順利開展的必要前提，然而，目前我國(guó)會(huì)計(jì)控制人員的專業(yè)性還有待于提高，不僅要提高業(yè)務(wù)操作能力，還要注重思想觀念和管理控制能力的培養(yǎng)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)控制人員在深入了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作深刻內(nèi)涵及重要意義的基礎(chǔ)上自覺提升專業(yè)能力，達(dá)成工作目標(biāo)。

4.缺乏有效的監(jiān)督體系。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制方法相對(duì)落后，事業(yè)單位在開展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的過程中，會(huì)出現(xiàn)缺乏對(duì)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的深入分析、風(fēng)險(xiǎn)防控手段落后、稽查方式不夠科學(xué)、審核方式落后、監(jiān)管范圍重復(fù)、權(quán)責(zé)劃分不明確等現(xiàn)象，致使監(jiān)督制度形同虛設(shè)，達(dá)不到應(yīng)有的目的。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的措施

1.完善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)。提高會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的前瞻性，預(yù)設(shè)多級(jí)別的安全控制功能，同時(shí)融入分級(jí)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)防控功能，在權(quán)限明晰的基礎(chǔ)上明確各級(jí)別、各部門工作人員的職責(zé)。例如，技術(shù)部門與應(yīng)用部門之間、程序員與操作員之間的權(quán)責(zé)劃分必須明確，嚴(yán)禁程序設(shè)計(jì)人員擔(dān)任或介入會(huì)計(jì)信息的實(shí)際稽核工作中，最大限度地確保會(huì)計(jì)信息從數(shù)據(jù)錄入、傳輸?shù)酱鎯?chǔ)過程中的客觀真實(shí)。另外，加強(qiáng)對(duì)系統(tǒng)軟件的保護(hù)工作。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)軟件的安全性關(guān)乎會(huì)計(jì)控制工作的有效性，在系統(tǒng)設(shè)計(jì)過程中，要嚴(yán)格把守項(xiàng)目立項(xiàng)、核算公式、反饋程序、監(jiān)測(cè)運(yùn)行等各個(gè)環(huán)節(jié)，定期更新系統(tǒng)，確保在第一時(shí)間解決出現(xiàn)的問題。最后，實(shí)時(shí)保存程序運(yùn)行記錄，定期檢查設(shè)備安全問題，定期進(jìn)行程序開發(fā)人員的培訓(xùn)，確保會(huì)計(jì)控制信息系統(tǒng)的有效運(yùn)行。

2.加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人員培訓(xùn)。強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的關(guān)鍵在于人員的素質(zhì)，事業(yè)單位要根據(jù)業(yè)務(wù)需求確定招聘人數(shù)，在遴選會(huì)計(jì)控制人員的過程中，要注重人員的專業(yè)知識(shí)水平和業(yè)務(wù)操作水平，以科學(xué)的方法制定招聘條件，慎重選擇與業(yè)務(wù)需求對(duì)口的人員，在整個(gè)招聘過程中要確保公正、公平、公開。在培訓(xùn)過程中，綜合考慮員工自身?xiàng)l件，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制人員專業(yè)素質(zhì)與業(yè)務(wù)知識(shí)的有機(jī)對(duì)接，以提升從業(yè)人員守法、自律意識(shí)為前提，以加強(qiáng)職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)操作能力為根本，同時(shí)創(chuàng)新學(xué)習(xí)形式，例如開展業(yè)務(wù)知識(shí)辯論賽、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度調(diào)研等活動(dòng)，激發(fā)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的學(xué)習(xí)積極性。最后，要實(shí)行公平的激勵(lì)機(jī)制。設(shè)定合理的考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施全面的考核機(jī)制，結(jié)合工資級(jí)別確定激勵(lì)水平，以物質(zhì)激勵(lì)和晉升激勵(lì)相結(jié)合的方式，提高會(huì)計(jì)控制人員的工作積極性。

3.健全事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否流于形式的關(guān)鍵在于內(nèi)部控制制度能否為企業(yè)的制度建設(shè)服務(wù)。一方面，普及事業(yè)單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度科學(xué)性的認(rèn)識(shí)，提高會(huì)計(jì)工作人員的思想覺悟，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)、管理層與執(zhí)行者之間的積極互動(dòng)，推行優(yōu)化會(huì)計(jì)控制制度建言獻(xiàn)策活動(dòng)，使事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作深入人心。另一方面，要結(jié)合現(xiàn)階段信息、技術(shù)等實(shí)際情況，以科學(xué)衡量、識(shí)別和防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，充分借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取一系列嚴(yán)格合理的制度和切實(shí)可行的章程，以實(shí)際工作需求為前提，升級(jí)應(yīng)用軟件，在實(shí)現(xiàn)階段性控制目標(biāo)的過程中不斷檢驗(yàn)制度的合理性，對(duì)不足之處及時(shí)加以改進(jìn)。

4.創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管機(jī)制。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)有機(jī)結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制是創(chuàng)新事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的題中之義。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，要結(jié)合現(xiàn)階段的政策法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，深入分析典型的企事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)案例，以真實(shí)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，參照處理原則，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)值，確定各相關(guān)因素的執(zhí)行上限。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方面，要以預(yù)警對(duì)象、預(yù)警方式和預(yù)警內(nèi)容為主，劃分風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，設(shè)定預(yù)警區(qū)間，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的實(shí)際值，運(yùn)用現(xiàn)代化手段（如計(jì)算機(jī)分析）測(cè)算預(yù)警分?jǐn)?shù)，并設(shè)置預(yù)警報(bào)告系統(tǒng)，以便及時(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)方面，要按照風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行跟蹤監(jiān)測(cè)，及時(shí)監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)情況及變量的走勢(shì)，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上提出具體的防范措施，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的基礎(chǔ)上采取控制手段，在實(shí)際操作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，創(chuàng)新工作形式。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全與完善是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程，其實(shí)施程度關(guān)乎會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的好壞。在實(shí)際工作中，事業(yè)單位應(yīng)該深入落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制各項(xiàng)措施，全面提高會(huì)計(jì)工作水平，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作有序開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡海燕.我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題和對(duì)策[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)（學(xué)術(shù)版），2008（24）.

篇9

（一）原《準(zhǔn)則》中關(guān)于資金管理的相關(guān)規(guī)定

我國(guó)現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》中規(guī)定，關(guān)于基建投資活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理不執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，而是按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。另一方面，要求經(jīng)費(fèi)賬中要設(shè)立自籌基建科目，用來核算事業(yè)單位在財(cái)政補(bǔ)助資金之外，由于建設(shè)工程的資金活動(dòng)的相關(guān)核算，如此便形成了經(jīng)費(fèi)賬和基建賬兩套賬的核算模式。

（二）建立兩套賬核算所存在的幾點(diǎn)弊端

1、收入容易重復(fù)確認(rèn)

我國(guó)對(duì)于各級(jí)財(cái)政資金存在著多種的撥付渠道，用于建設(shè)項(xiàng)目的資金可以直接撥入事業(yè)單位的基建賬戶，也可以通過單位的經(jīng)費(fèi)賬作為中轉(zhuǎn)，再劃撥入基建賬戶。不論哪一種方式，款項(xiàng)撥入時(shí)都記入其收入科目，這使得在年底決算確認(rèn)收入時(shí)，經(jīng)費(fèi)賬中的撥入款項(xiàng)和基建賬中撥入的收入款項(xiàng)經(jīng)常會(huì)重復(fù)計(jì)量，造成會(huì)計(jì)信息的失真。

2、資產(chǎn)不完整

建設(shè)工程從本質(zhì)上說是單位占有和使用的經(jīng)濟(jì)資源，也屬于單位的資產(chǎn)范圍。而按照原有的核算辦法，建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)到交付使用過程一般較長(zhǎng)，期間所形成的資產(chǎn)難以準(zhǔn)確歸集到固定資產(chǎn)中，在報(bào)表中無法完整地反映單位資產(chǎn)狀況，資產(chǎn)嚴(yán)重賬實(shí)不符。

3、會(huì)計(jì)信息不夠系統(tǒng)

現(xiàn)行準(zhǔn)則的要求使得事業(yè)單位本文由收集整理出現(xiàn)了兩個(gè)會(huì)計(jì)主體、兩套賬，同時(shí)還要做兩套會(huì)計(jì)報(bào)表，這就使得每一套會(huì)計(jì)報(bào)表都只能反映出事業(yè)單位所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一部分，這與會(huì)計(jì)中關(guān)于“財(cái)務(wù)報(bào)表要真實(shí)的完整的反映出單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”的要求相違背。另一方面，現(xiàn)行《準(zhǔn)則》規(guī)定　“基建投資表”也應(yīng)作為單位會(huì)計(jì)報(bào)表的一部分，而實(shí)際操作中則很難實(shí)現(xiàn)。

4、造成財(cái)務(wù)管理中的困難

事業(yè)單位開展建設(shè)項(xiàng)目過程中，財(cái)政資金撥付往往不夠及時(shí)，從而造成單位的資金短缺，單位在結(jié)算工程款時(shí)由于資金拮據(jù)往往采取向金融機(jī)構(gòu)借款然后分期償還的形式，這就使得事業(yè)單位形成一部分債務(wù)核算管理，而兩套賬的核算形式往往會(huì)造成債務(wù)核算的混亂。

二、關(guān)于建設(shè)工程的會(huì)計(jì)處理方法——增設(shè)“在建工程”，實(shí)現(xiàn)基建賬與經(jīng)費(fèi)賬并軌

（一）基建支出的財(cái)務(wù)核算方法

1、在資產(chǎn)類科目中增設(shè)“在建工程”等科目

當(dāng)事業(yè)單位的基建工程完工之后，之前計(jì)入“在建工程”科目的工程支出，需要由“在建工程”的貸方轉(zhuǎn)入“基建支出”科目的借方。與此同時(shí)，增記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目。

此外，關(guān)于基建支出，還可以增設(shè)“待攤投資”與“待核銷基建支出”科目。其中，“待攤投資”科目主要用于對(duì)勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、借款利息、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)付代建單位的代建費(fèi)等待攤投資的發(fā)生和分配情況進(jìn)行核算與記錄。“待攤投資”借方，用于對(duì)基建工程發(fā)生的待攤投資的各項(xiàng)支出進(jìn)行核算與記錄；工程完工時(shí)，基建支出的待攤投資分?jǐn)傆?jì)入該科目貸方。期末，倘若該科目出現(xiàn)余額，則反映應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的尚未分?jǐn)偟拇龜偼顿Y支出。該科目根據(jù)投資種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。“待核銷基建支出”科目，主要用于對(duì)基建過程中發(fā)生的無法形成資產(chǎn)的投資性支出（比如，航道清淤、江河清障、水土保持、飛播造林、城市綠化、取消項(xiàng)目可行性研究費(fèi)等）進(jìn)行核算與記錄，支出發(fā)生時(shí)，計(jì)入該科目借方。該科目所記錄的基建支出于項(xiàng)目完工之后，經(jīng)由統(tǒng)計(jì)財(cái)政部門批準(zhǔn)審核，可對(duì)相應(yīng)的資金來源予以沖銷，沖銷時(shí)，計(jì)入該科目貸方。余額反映尚未核銷的基建支出。

2、基建支出核算的改變對(duì)收入類科目的影響

基建支出會(huì)計(jì)核算的改變，也會(huì)對(duì)收入類科目產(chǎn)生一定影響。對(duì)此，筆者認(rèn)為，可以在“撥入專款”科目下，設(shè)置與基建支出相關(guān)的“撥入基建款”明細(xì)科目。主要對(duì)上級(jí)單位、財(cái)政部門或者由其他部門、單位撥入的基建?？钸M(jìn)行相關(guān)核算與記錄。會(huì)計(jì)期末，倘若基建工程已完工，則可經(jīng)由“撥入?？?mdash;——撥入基建款”科目的貸方直接轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”科目。會(huì)計(jì)期末，“撥入?？?rdquo;的“撥入基建款”科目的余額表示撥入基建款中的尚未完工工程所占用的部分。

3、基建支出核算的改變對(duì)支出類科目的影響

支出類科目也會(huì)隨基建支出核算的改變而發(fā)生一定變化，可以將其原有的“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目改為“基建支出”科目，主要用于對(duì)會(huì)計(jì)期內(nèi)完工的基建工程所耗費(fèi)的全部建設(shè)支出進(jìn)行核算與記錄?；üこ添?xiàng)目完工時(shí)，原本計(jì)入“在建工程”和“待攤投資”科目的支出數(shù)額，可以通過上述兩科目的貸方轉(zhuǎn)入本科目借方。會(huì)計(jì)期末，該科目貸方余額要轉(zhuǎn)入“基建結(jié)余”或者“轉(zhuǎn)出投資”科目。

4、基建支出核算的改變對(duì)凈資產(chǎn)類科目的影響

同樣，在凈資產(chǎn)類科目也應(yīng)增設(shè)“基建結(jié)余”科目，主要用于對(duì)基建資金收支相抵后的余額進(jìn)行核算與記錄。會(huì)計(jì)期末，如果該科目余額為貸方，表示上級(jí)部門或者財(cái)政部門等對(duì)事業(yè)單位基建工程所撥付的款項(xiàng)出現(xiàn)了結(jié)余；若科目余額為借方，則表示事業(yè)單位所好基建工程支出中，所含有得自籌部分?jǐn)?shù)額。會(huì)計(jì)期末，事業(yè)單位“基建結(jié)余”的貸方余額需要轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金———一般基金”　或“專用基金———修購(gòu)基金”科目。

篇10

摘要:事業(yè)單位主要是以精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式,向社會(huì)提供生產(chǎn)性或生活的單位。事業(yè)單位是為了社會(huì)公益目的而設(shè)立的,其財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行的是單位預(yù)算管理。由于事業(yè)單位的公益性質(zhì),以及近年來社會(huì)各界社會(huì)責(zé)任意識(shí)的增加,使得有些單位的捐贈(zèng)收入日益增多,然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理方法對(duì)此規(guī)定并不明確。

關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;接受捐贈(zèng);會(huì)計(jì)處理問題改進(jìn)建議

1.事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法現(xiàn)行相關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中對(duì)事業(yè)單位捐贈(zèng)收入的規(guī)定比較少,主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在固定資產(chǎn)科目的規(guī)定中指出,接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)方提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。例、某中學(xué)接受外單位捐贈(zèng)微機(jī)10臺(tái),總計(jì)價(jià)款6萬元,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)500元。會(huì)計(jì)分錄為: 借:固定資產(chǎn)60500元 貸:固定基金60500元 事業(yè)單位接受外單位捐贈(zèng)未限定用途財(cái)物的合計(jì)處理。《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》在其他收入科目的規(guī)定指出,其他收入核算事業(yè)單位對(duì)外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物、其他單位對(duì)本單位的補(bǔ)助以及其他零星雜項(xiàng)收入等。為此,事業(yè)單位接受外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物應(yīng)將其作為其他收入核算。同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄:借:外單位捐贈(zèng)未限定用途的財(cái)物所在的相關(guān)科目貸:其他收入――下捐贈(zèng)收入。

2.現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法存在的問題上述有關(guān)事業(yè)單位接受捐贈(zèng)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理方法比較粗糙,可以看出事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在這該方面的規(guī)定是不全面的,主要存在以下問題。事業(yè)單位對(duì)接受限定用途財(cái)物的會(huì)計(jì)處理沒有明確規(guī)定事業(yè)單位接受的捐贈(zèng)財(cái)物從使用權(quán)限可以分為兩類:一類是事業(yè)單位對(duì)接受的捐贈(zèng)財(cái)物可以自由使用,不受約束;另一類是外單位在捐贈(zèng)時(shí)對(duì)其捐贈(zèng)的財(cái)物設(shè)定了一定的限定條件,該限定條件通常有以下幾種:一是支出附有一定的條件,即受贈(zèng)方對(duì)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)必須經(jīng)捐贈(zèng)人的核準(zhǔn)才可以使用;二是捐贈(zèng)方指定捐贈(zèng)資產(chǎn)的運(yùn)作目的;三是贈(zèng)予本金受到限制,即受贈(zèng)方必須將本金無限期持有,通過對(duì)本金進(jìn)行投資以產(chǎn)生收益,其收益可以歸受贈(zèng)人支用。對(duì)第二類捐贈(zèng)財(cái)物,《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》對(duì)此有詳細(xì)的規(guī)定;公益性非盈利的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將受贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于發(fā)展本單位的公益事業(yè),不得挪作它用。事業(yè)單位在取得不同捐贈(zèng)財(cái)物時(shí),其影響是不同的。第一類捐贈(zèng)財(cái)物事業(yè)單位可以自由支配,第二類捐贈(zèng)財(cái)物通常需要在滿足捐贈(zèng)人相關(guān)要求的前提下才能進(jìn)行使用。這種差別需要在會(huì)計(jì)處理時(shí)采用不同的核算方法予以反映。但是現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》只對(duì)第一類捐贈(zèng)財(cái)物的核算方法予以規(guī)定,沒有對(duì)第二類捐贈(zèng)財(cái)物的核算方法進(jìn)行規(guī)定。事業(yè)單位對(duì)接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理不夠全面事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng),現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度規(guī)定僅需要做如下分錄:借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì),材料、存貨、無形資產(chǎn)等未限定用途的資產(chǎn),制度規(guī)定是計(jì)人其他收入的、這使得事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)在會(huì)計(jì)核算上與之不一致。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)與無形資產(chǎn)等資產(chǎn)從實(shí)質(zhì)來講都是能夠在未來給事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的資源,為何事業(yè)單位在接受后者時(shí)要確認(rèn)收入,而前者不需要,對(duì)此事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度未予說明。筆者認(rèn)為,事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)此的規(guī)定未能如實(shí)反映接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

3.基于實(shí)質(zhì)重于形式原則的改進(jìn)建議針對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在接受捐贈(zèng)方面規(guī)定的不足,現(xiàn)基于實(shí)質(zhì)重于形式原則對(duì)此提出相應(yīng)的改進(jìn)建議?？梢詮木栀?zèng)財(cái)物的類型出發(fā),將該會(huì)計(jì)問題分為兩種情況進(jìn)行處理。(1)對(duì)外單位捐贈(zèng)未限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 ①對(duì)接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。由于預(yù)算外資金管理規(guī)定,行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的貨幣資金是未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金,應(yīng)由行政事業(yè)單位繳入同級(jí)財(cái)政專戶,支出時(shí)再由同級(jí)財(cái)政部門按預(yù)算外資金收支計(jì)劃,從財(cái)政專戶中撥付。具體會(huì)計(jì)處理如下: 接受未限定用途資金時(shí):借:銀行存款貸:應(yīng)繳財(cái)政專戶款――捐贈(zèng)款上繳財(cái)政專戶時(shí):借:應(yīng)繳財(cái)政專戶教――捐贈(zèng)款貸:銀行存款事業(yè)單位收到財(cái)政部門撥付款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款貸:其他收入――捐贈(zèng)收入②對(duì)接受未限定用途固定資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。 事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)之一就是加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在事業(yè)單位接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí),一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入,另一方面需要將該固定資產(chǎn)納入固定基金科目進(jìn)行管理。具體會(huì)計(jì)處理如下:借:事業(yè)支出貸:其他收入――捐贈(zèng)收入借:固定資產(chǎn)貸:固定基金③對(duì)接受未限定用途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。 對(duì)于事業(yè)單位接受的其他資產(chǎn),可以按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,直接將其計(jì)人其他收入,并在結(jié)算時(shí)將其他收入轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。具體會(huì)計(jì)處理如下:借:無形資產(chǎn)、存貨、材料等貸:其他收入――捐贈(zèng)收入借:其他收入――捐贈(zèng)收入貸:事業(yè)基金――一般基金。(2)對(duì)外單位捐贈(zèng)限定用途財(cái)物的相關(guān)會(huì)計(jì)處理 對(duì)于外單位捐贈(zèng)限定用途的財(cái)物,事業(yè)單位需要在會(huì)計(jì)上對(duì)財(cái)物的限定性進(jìn)行反映。上文提到外單位的限定條件通常有三種,在這三種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質(zhì)的捐贈(zèng)財(cái)物計(jì)人專用基金科目。因?yàn)樵摽颇亢怂闶聵I(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況,反映了事業(yè)單位相關(guān)科目的限定性。具體的會(huì)計(jì)處理可以分為三種情況:對(duì)接受限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理。這種情況下,事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財(cái)政專戶的會(huì)計(jì)處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理一致,但是在限定用途資金返回時(shí),需要做如下會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款貸:專用基金。對(duì)接受限定用途其他資產(chǎn)捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理:借:無形資產(chǎn)、存貨、材料等貸:專用基金。