導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)績效概念，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

理論是系統(tǒng)化的理性認(rèn)識，是對研究的客觀對象的本質(zhì)及其與周圍環(huán)境的相互聯(lián)系、相互作用中表現(xiàn)出的規(guī)律性進(jìn)行理性思維和高度抽象的結(jié)果。財務(wù)理論結(jié)構(gòu)是人們基于對財務(wù)實踐活動的認(rèn)識，通過思維活動對財務(wù)理論系統(tǒng)的構(gòu)成要素及其排列和組合方式所作的界定，其功能在于界定財務(wù)理論體系的覆蓋內(nèi)容與容量，揭示其內(nèi)部各要素之間的內(nèi)在邏輯結(jié)構(gòu)與層次關(guān)系，梳理財務(wù)理論研究的基本脈絡(luò)，指導(dǎo)和推動財務(wù)實踐的發(fā)展。

構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先要解決如何確定邏輯起點問題。邏輯起點是構(gòu)建一門學(xué)科理論體系和理論結(jié)構(gòu)的出發(fā)點，即該學(xué)科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論范疇，它不僅是理論體系的一個組成部分，而且對該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個理論體系的構(gòu)建起著決定性作用。邏輯起點對理論結(jié)構(gòu)有著直接的影響，不同的邏輯起點會形成不同的理論結(jié)構(gòu)，構(gòu)建財務(wù)理論結(jié)構(gòu)首先必須正確選擇邏輯起點。

一、構(gòu)成財務(wù)理論邏輯起點的基本標(biāo)準(zhǔn)

1．邏輯起點必須具有內(nèi)生性。首先它作為一個獨立的財務(wù)范疇必須是理論體系的基本組成要素，不能置身于理論體系之外，其次它是財務(wù)理論最基本的出發(fā)點，是財務(wù)理論體系中其他理論建立的基礎(chǔ)，所以它應(yīng)當(dāng)具備高度的內(nèi)在邏輯性。只有這樣，它才可能成為整個財務(wù)理論研究的主線，從而使整個理論體系具有高度的邏輯性和一定的拓展性和推演性。

2．邏輯起點必須具有可知性。作為理論研究的起點，需要其本身的可知性，如果研究起點本身就模糊，推理出的其他范疇就必然模糊，構(gòu)建起來的理論體系也必然經(jīng)不起實踐的檢驗。

3．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境。財務(wù)系統(tǒng)是一個由多要素有機(jī)構(gòu)成的開放的信息系統(tǒng)，與財務(wù)環(huán)境之間存在著信息與能量的交換。但財務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)環(huán)境之間進(jìn)行信息與能量的交換必須要有一個中介，只有通過財務(wù)理論的邏輯起點的連接，才能從復(fù)雜的會計環(huán)境抽象出某些內(nèi)容供財務(wù)系統(tǒng)處理；也只有通過這個橋梁建立起來的財務(wù)系統(tǒng)才是嚴(yán)密而有用的財務(wù)系統(tǒng)，由此構(gòu)建起來的財務(wù)理論體系才是嚴(yán)密而科學(xué)的理論體系。

4．邏輯起點必須能夠聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐?，F(xiàn)代財務(wù)理論研究不僅注重規(guī)范性研究，更注重實證性研究，從而使現(xiàn)代財務(wù)理論更具實踐性和可操作性。又因為財務(wù)理論是從財務(wù)實踐中來，又反過來指導(dǎo)財務(wù)實踐，并在財務(wù)實踐中得到檢驗，從而不斷完善和發(fā)展，這決定了財務(wù)理論的邏輯起點不僅要在財務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點和統(tǒng)馭的作用，還必須將財務(wù)理論和財務(wù)實踐密切聯(lián)系起來。

二、當(dāng)前學(xué)術(shù)界對財務(wù)理論邏輯起點觀點的評述

1．本質(zhì)起點論?！斑@種觀點形成于20世紀(jì)80年代我國財務(wù)理論初建時期。當(dāng)時對財務(wù)的存廢問題存在很大的爭議，財務(wù)理論工作者在形成財務(wù)獨立論的過程中，從財務(wù)的本質(zhì)研究出發(fā)，奠定了財務(wù)理論的基石（郭復(fù)初，1997）。”持這種觀點的學(xué)者認(rèn)為，“財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)理論要素中最一般、最抽象、最簡單的一個?！?、“本質(zhì)是事務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系，財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)活動區(qū)別于其他活動、財務(wù)管理學(xué)，區(qū)別于其他學(xué)科的根本標(biāo)志（張兆國、宋麗夢、吳衛(wèi)星，1999）?！?、“以財務(wù)本質(zhì)作為研究財務(wù)理論的邏輯起點，正是理論結(jié)合實際，理性認(rèn)識源于感性認(rèn)識的體現(xiàn)（楊淑娥、王愛芳，2000）?！彪m然財務(wù)本質(zhì)體現(xiàn)了財務(wù)的內(nèi)在規(guī)律性，是推理論證其他范疇的基礎(chǔ)之一。但由于財務(wù)本質(zhì)是一個純粹的理論范疇，它不能聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)環(huán)境、財務(wù)理論與財務(wù)實踐，并且它如同真理一樣，無法讓人們完全懂得，只能無限地接近，即不具可知性。因此不應(yīng)將其作為邏輯起點。

2．環(huán)境起點論?！碍h(huán)境決定一切，存在決定一切。財務(wù)目標(biāo)都是在一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們對財務(wù)現(xiàn)象的一種認(rèn)識，有什么樣的財務(wù)環(huán)境，就必然有什么樣的財務(wù)理論（陳興述，2000）?！薄ⅰ柏攧?wù)管理環(huán)境是對財務(wù)管理有影響的一切因素的總和?！薄ⅰ坝惺裁礃拥睦碡敪h(huán)境，就會產(chǎn)生相應(yīng)的理財模式，也就會產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)理論體系（王化成，2000）?！钡P者認(rèn)為將其作為邏輯起點是不合適的，因為財務(wù)環(huán)境只是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，而不是財務(wù)理論本身的基本內(nèi)容和基本要素。而且，財務(wù)環(huán)境雖具有可知性，但它不能將其自身與財務(wù)系統(tǒng)聯(lián)系起來，更不能聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐，也不能推導(dǎo)出其他財務(wù)范疇。

3．假設(shè)起點論?！叭魏我婚T獨立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設(shè)為邏輯起點的，然而在財務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點”、“假設(shè)對任何學(xué)科都是非常重要的，因為它為本學(xué)科的理論和實務(wù)提供了出發(fā)點和奠定了基礎(chǔ)（陸建橋，1995）?！庇捎谪攧?wù)假設(shè)是人們根據(jù)客觀環(huán)境作出的主觀設(shè)定，故財務(wù)假設(shè)具有聯(lián)系財務(wù)理論和財務(wù)實踐、聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境的功能，并且具有可知性。但它并不能推導(dǎo)出其它財務(wù)范疇，即不是財務(wù)理論的基礎(chǔ)要素。因此將其作為邏輯假設(shè)也是不合理的。

4．產(chǎn)權(quán)起點論?！爱a(chǎn)權(quán)作為一切經(jīng)濟(jì)制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為起約束作用，財務(wù)管理作為意向經(jīng)濟(jì)管理活動，必然收到產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的制約，不同的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)形成不同的財務(wù)管理模式，可以說，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)的財務(wù)管理，因此，研究財務(wù)管理應(yīng)從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)著手（王仲兵，1994）?！钡a(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)本身并不是一個財務(wù)范疇，無法從中推出其他財務(wù)范疇，更不用說對其他標(biāo)準(zhǔn)的滿足了。

5．目標(biāo)起點論。“任何管理都是有目的的行為，財務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標(biāo)，才能實現(xiàn)高效的管理，我認(rèn)為，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的財務(wù)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)是以財務(wù)管理的目標(biāo)為出發(fā)點（王化成，1994）?！?、“財務(wù)目標(biāo)具有內(nèi)生性，不是財務(wù)系統(tǒng)之外的范疇，而是財務(wù)理論中最簡單，最基本的范疇?！?、“理財目標(biāo)能夠很好地聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和理財環(huán)境”、“理財目標(biāo)能夠?qū)⒇攧?wù)理論和財務(wù)實踐較好地結(jié)合（李勝楠，2002）。”

6．本金起點論。“所謂本金，是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點（郭復(fù)初，1993）?！薄ⅰ氨窘鹗秦攧?wù)理論的基本細(xì)胞”、“本金起點論符合邏輯起點的基本標(biāo)準(zhǔn)，彌補(bǔ)了前述不同起點理論的種種不足（郭復(fù)初，1997）?！?/p>

三、構(gòu)建新的邏輯起點——本金與目標(biāo)雙起點論

通過對以上各種不同起點理論的分析，筆者認(rèn)為，應(yīng)以財務(wù)本金為財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點，以財務(wù)目標(biāo)為財務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點，并將其聯(lián)系統(tǒng)一在同一財務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財務(wù)理論的邏輯起點。

1．財務(wù)本金是財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點。本金是為進(jìn)行商品生產(chǎn)與流通活動而墊支的貨幣性資金，具有流動性與增值性等特點。本金的投入、產(chǎn)出與增值的過程是不斷追求經(jīng)濟(jì)效率的過程，是本金的運(yùn)動軌跡，也是財務(wù)資金區(qū)別于其他社會資金的規(guī)律性區(qū)別，由本金的概念可引出財務(wù)本質(zhì)是本金的投入收益理論，從而貫穿與連接財務(wù)的內(nèi)容、規(guī)律、職能、地位與作用等一系列概念與理論，即本金具有內(nèi)生性，是推理論證其他財務(wù)基礎(chǔ)理論范疇的基礎(chǔ)。因此，將本金作為財務(wù)基礎(chǔ)理論的邏輯起點是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

2．財務(wù)目標(biāo)是財務(wù)應(yīng)用理論的邏輯起點。首先，財務(wù)目標(biāo)符合構(gòu)成財務(wù)理論邏輯起點的四個基本標(biāo)準(zhǔn)，即：①財務(wù)目標(biāo)是財務(wù)環(huán)境對財務(wù)系統(tǒng)的要求的反映，也是財務(wù)系統(tǒng)滿足財務(wù)環(huán)境的要求的標(biāo)準(zhǔn)，因此財務(wù)目標(biāo)能夠聯(lián)系財務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)環(huán)境。②財務(wù)目標(biāo)在理論上部分的決定了財務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)財務(wù)目標(biāo)所需的保證系統(tǒng)，包括財務(wù)假設(shè)、財務(wù)原則和財務(wù)方法，在實務(wù)上引導(dǎo)著財務(wù)系統(tǒng)的運(yùn)行，因此財務(wù)目標(biāo)是聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實踐的紐帶。③不同的客觀環(huán)境決定了不同的財務(wù)目標(biāo)，但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反應(yīng)，它能為人們所知，因此財務(wù)目標(biāo)具有可知性。④財務(wù)目標(biāo)也是推理論證其他財務(wù)范疇的基礎(chǔ)之一。其次，財務(wù)目標(biāo)理論是通過理論與實踐、系統(tǒng)與環(huán)境的結(jié)合而形成的，它最能反映財務(wù)應(yīng)用理論的行為目的。第三，財務(wù)應(yīng)用理論包括行為理論和規(guī)范理論，而財務(wù)目標(biāo)是行為理論的活動起點和終點；而規(guī)范理論的作用是約束和激勵財務(wù)行為，使其達(dá)到行為目標(biāo)；以目標(biāo)理論為起點能使行為理論和規(guī)范理論之間構(gòu)成相互聯(lián)系、邏輯嚴(yán)密的財務(wù)應(yīng)用理論結(jié)構(gòu)。由此可以看出財務(wù)目標(biāo)作為整個財務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行的導(dǎo)向，能夠成為財務(wù)運(yùn)用理論的最高層次和邏輯起點。

3．財務(wù)本金和財務(wù)目標(biāo)最終都統(tǒng)一在人類社會生產(chǎn)實踐活動中，統(tǒng)一在特定時空條件下的財務(wù)環(huán)境中。財務(wù)環(huán)境是研究財務(wù)理論的背景，是財務(wù)理論形成和發(fā)展的外部條件，并且和財務(wù)目標(biāo)共同決定財務(wù)對象。因此，將財務(wù)本金和財務(wù)目標(biāo)統(tǒng)一在同一財務(wù)環(huán)境下來構(gòu)建新的財務(wù)理論的邏輯起點才能構(gòu)建起系統(tǒng)完整的財務(wù)理論。

4．財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建

雙邏輯起點論不僅可以彌補(bǔ)其他起點理論的不足，而且可以揚(yáng)長避短，充分發(fā)揮本金起點論和目標(biāo)起點論的優(yōu)勢，使得以此構(gòu)建的財務(wù)理論體系更加完整，內(nèi)涵和層次更加清晰?，F(xiàn)初步提出我國財務(wù)理論結(jié)構(gòu)的框架構(gòu)建：

參考文獻(xiàn)：

1、程德興、王振玉.試論財務(wù)管理理論研究的邏輯起點.經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)論，2001：3：11～13

2、陳興述.論財務(wù)管理理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點與基本框架.理論探索，2000：7：8～10

3、郭復(fù)初等.財務(wù)通論.第1版.上海：立信會計出版社，1997：212

4、李勝楠.試論現(xiàn)代財務(wù)理論研究的邏輯起點.財會月刊，2002：1

5、陸建橋.試論財務(wù)假設(shè).四川會計，1995：2

6、宋慧莉.財務(wù)理論邏輯起點及理論體系初探.財會研究，2003：2：32～34

7、王仲兵.謅議證券市場財務(wù)公開制度.黑龍江財專學(xué)報，1994：4

篇2

關(guān)鍵詞 績效 政府績效 政府績效審計

政府監(jiān)督的問題由來已久。從歷史的角度來看，它伴隨著國家和政府的產(chǎn)生而產(chǎn)生；從世界范圍的角度來看，各國都在積極地推進(jìn)政府監(jiān)督。進(jìn)行政府績效審計則是進(jìn)行政府監(jiān)督的有力手段之一。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發(fā)展。本文結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)定義，提出了政府績效審計的概念，并將其與財務(wù)審計、績效審計、績效評價等進(jìn)行了區(qū)分。

一、績效的概念

“績效”一詞首先在企業(yè)中被廣泛使用，按照我國最新《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋，“績”表示功業(yè)、成果、成績，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋，“績效”是效果、成果的統(tǒng)稱。

什么是績效？目前審計理論界眾說紛紜?？偨Y(jié)起來，主要是有以下三種觀點。第一種是“結(jié)果觀”――把績效定義為結(jié)果。如英國學(xué)者John Bernardin等將績效界定為在特定的時間內(nèi)，通過進(jìn)行特定的工作活動、行為等產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄，這種觀點將績效等同為行為、活動的結(jié)果。第二種觀點是“行為觀”――將績效定義為行為。如Katz等人的績效理論認(rèn)為，績效的內(nèi)容應(yīng)包括一個過程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎(chǔ)上員工能達(dá)到或超過組織對員工所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?？冃Р皇切袨榈慕Y(jié)果，而是行為這一過程。隨著對績效研究的深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)無論是將績效定義為“一種結(jié)果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學(xué)者認(rèn)為績效所指的含義應(yīng)該更加廣泛，提出第三種觀點“綜合觀”――將績效界定為行為和結(jié)果的綜合。如Brumbrach認(rèn)為，績效的內(nèi)容應(yīng)同時包含行為和結(jié)果。行為由從事某項工作的個人或組織進(jìn)行實施。而行為不僅僅是實現(xiàn)某一特定結(jié)果所付出的活動，行為本身也是一種結(jié)果，是為達(dá)到特定目的所付出的腦力和體力活動，在這種描述中，要求行為與結(jié)果能夠分別進(jìn)行評價。

本文認(rèn)為，前述的結(jié)果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績效的含義。當(dāng)我們對個人、組織或某一項目進(jìn)行績效審計時，不僅要考慮實施的行為，也要考慮行為所產(chǎn)生的結(jié)果，即將績效看作是行為和結(jié)果的綜合。

二、政府績效的概念

政府作為公共權(quán)力的行使者，依法向公民和企業(yè)組織征收各種稅費，汲取財政資源，并通過政治權(quán)力機(jī)制，向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，是公共利益的代表者和維護(hù)者。

簡單的來看，政府績效就是政府行為與其產(chǎn)生的結(jié)果的綜合。對于什么是政府績效，國外更多的是沿用“3E”來定義，即經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經(jīng)濟(jì)性是指政府為獲取物質(zhì)和人力資源的所付出的成本和代價，簡單的說就是是否能夠以最少的代價取得所需的產(chǎn)出，即維持低成本。經(jīng)濟(jì)性的目的主要是評價在政府的支出過程中，是否存在浪費現(xiàn)象。效率性是指政府所提供的產(chǎn)出與所付出的代價之間的關(guān)系，是否以最少的代價獲取最多的產(chǎn)出，即最好地利用資源。效率性的目的是評價政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動的結(jié)果與目標(biāo)或行動的既定效果相匹配的程度，即提供人們對政府的需求。

目前，部分學(xué)者認(rèn)為“3E”標(biāo)準(zhǔn)存在其局限性，將其標(biāo)準(zhǔn)拓展為“5E”，在原有標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。

結(jié)合以上的分析，本文認(rèn)為，政府績效是指政府管理活動中付出的行為及其所產(chǎn)生的結(jié)果，包括政府在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、管理公共事務(wù)過程中體現(xiàn)出來的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性。

三、 政府績效審計的概念

作為政府財務(wù)管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，績效審計在政府審計所占的比重越來越大。

從相關(guān)理論研究文獻(xiàn)看，“績效審計”往往與政府審計聯(lián)系在一起，對其含義表述的主要內(nèi)容基本一致，即對政府活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的評價。例如，2003年6月修訂的《美國政府審計準(zhǔn)則》將政府績效審計的概念描述為：“客觀、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實現(xiàn)對政府組織、項目等進(jìn)行獨立的評價，從而增強(qiáng)公共責(zé)任……審計的內(nèi)容包括項目的效益性、經(jīng)濟(jì)性和效率性”。張繼勛等人認(rèn)為政府績效審計是指國家審計機(jī)關(guān)對政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審查和評價?！?/p>

在已有對政府績效審計的定義中，更多的是將政府績效審計作為獨立的審計體系，很少探討政府績效審計傳統(tǒng)財務(wù)會計審計的關(guān)系。筆者認(rèn)為，政府績效審計作為現(xiàn)代審計體系中的一部分，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計不可分割，不能成為獨立的形態(tài)。因此，本文對政府績效審計的定義如下：政府績效審計是指以國家審計機(jī)關(guān)作為審計主體，在對政府等公共部門和公共項目進(jìn)行財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對其業(yè)績和效果進(jìn)行監(jiān)督和評價。

四、 績效審計與其他相關(guān)概念的比較

（一）政府績效審計與政府績效評價

什么是政府績效評價？中外學(xué)者對其含義的界定也是不統(tǒng)一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點：他認(rèn)為府績效評價可以界定為對特定服務(wù)或者項目的結(jié)果、效率的所進(jìn)行的評價。通過進(jìn)行政府績效評價，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認(rèn)可。

通過對兩者的比較可以發(fā)現(xiàn)，政府績效審計與政府績效評價存在很多相似之處。從目的來看，兩者的存在都是為了能更好的促進(jìn)政府部門履行受托責(zé)任，揭示政府管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的措施，以期能夠提高政府行為的質(zhì)量；從標(biāo)準(zhǔn)來看，在進(jìn)行政府績效審計時，國內(nèi)外理論和實務(wù)界大都將經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性作為其標(biāo)準(zhǔn)，“3E”標(biāo)準(zhǔn)中也體現(xiàn)了評價的觀點；從職能來看，兩者的職能都是對政府受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，等等。

盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區(qū)別也是不容忽視的。如：從執(zhí)行主體的角度，實務(wù)經(jīng)驗表明，政府績效審計的工作多是由國家審計機(jī)關(guān)組織執(zhí)行的，如國家審計署等，而進(jìn)行績效評價的主體可以是國家審計機(jī)關(guān)、政府內(nèi)部專設(shè)的評價委員會或者其他政府職能部門，也可以是權(quán)威的民間機(jī)構(gòu)、公眾等，也就是說，績效評價的執(zhí)行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項的角度，績效審計通常是針對公眾比較關(guān)心、或者具有社會影響、與時事接軌等的項目進(jìn)行立項審計，如中國某市福利彩票公益金績效審計，而績效評價通常是針對某個被評價對象在某一段時間內(nèi)而進(jìn)行的評定，具有很強(qiáng)的周期性，等等。

總結(jié)以上內(nèi)容，政府績效審計與政府績效評價作為兩種不同的監(jiān)督評價手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績效審計的實施側(cè)重于當(dāng)前重點項目和熱點問題時效性較強(qiáng)，而績效評價則是一個長期性的過程。

（二）績效審計與效益審計

由于各國的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習(xí)慣等原因，績效審計在各國的具體表現(xiàn)存在差異，形成不同的術(shù)語。在我國，績效審計術(shù)語正式出現(xiàn)之前，使用更多的是效益審計。在已有的研究成果中，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)有許多審計文獻(xiàn)將績效審計與效益審計混同使用。關(guān)于兩者之間是否能混用？國內(nèi)學(xué)者的意見并不統(tǒng)一。例如，彭華彰等認(rèn)為“‘績效’與‘效益’并沒有本質(zhì)的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應(yīng)理解為效益審計”。蔡春認(rèn)為，“統(tǒng)一使用績效審計術(shù)語比較規(guī)范”，并認(rèn)為使用這一術(shù)語更能體現(xiàn)與國際研究的一致性。齊國生認(rèn)為，相對于效益審計，績效審計所包含的內(nèi)容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對國家機(jī)關(guān)及事業(yè)單位來言，它們不是營利性的組織，談不上效益的好壞，所以對其績效情況的審計若簡單使用效益審計術(shù)語顯得有些牽強(qiáng)。從我國開展政府效益審計的實際來看，主要是對國有企業(yè)的效益問題進(jìn)行的審計，“政府效益審計”的提法是有其特殊背景的。所以對于國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位開展的績效型審計使用政府績效審計這一術(shù)語更合適。

1992年出版的《會計審計大辭典》首次將“經(jīng)濟(jì)效益審計”與“績效審計” 分別進(jìn)行了定義，并指出經(jīng)濟(jì)效益審計是主要針對企業(yè)單位開展的，績效審計是對非營利機(jī)構(gòu)進(jìn)行的以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為中心內(nèi)容的審計。雖然正式將上述概念進(jìn)了區(qū)分，但是目前在我國的審計實踐中，卻與上述概念并不統(tǒng)一，如深圳市對福利彩票公益金項目的審計中稱之為績效審計，審計署社會保障審計司、審計署京津冀特派辦對失業(yè)保險基金項目審計中稱之是為效益審計，同樣是對政府相關(guān)機(jī)構(gòu)管理的公共資金進(jìn)行的績效型審計，卻使用了不同的叫法。這種背離會讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認(rèn)為有必要對我國政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的績效型審計的術(shù)語加以規(guī)范，統(tǒng)一使用“績效審計”這一術(shù)語比較規(guī)范。一方面，使用績效審計這一術(shù)語符合國際慣例；另一方面，績效審計包涵的內(nèi)容更為廣泛。

（三）績效審計與財務(wù)審計

財務(wù)審計主要關(guān)注是內(nèi)部控制是否能夠令人滿意地發(fā)揮作用，審計范圍主要是在財務(wù)收支領(lǐng)域，而且有一套專門的會計準(zhǔn)則。績效審計與財務(wù)審計相比，既存在差別，又相互聯(lián)系。

兩者的區(qū)別是顯而易見的。從審計關(guān)注的內(nèi)容來看，財務(wù)審計關(guān)注的內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)活動財務(wù)收支的真實性、合法性和合規(guī)性情況。而績效審計的內(nèi)容是政府在使用公共資金、進(jìn)行業(yè)務(wù)活動和開展管理工作方面的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。從審計的范圍來看，財務(wù)審計審查的主要是會計資料，績效審計審查的不僅僅是會計資料，還涉及其他的業(yè)務(wù)資料，并根據(jù)需要進(jìn)行實地考察。從審計的標(biāo)準(zhǔn)來看，財務(wù)審計有一個用來測試財務(wù)報表和相關(guān)內(nèi)部控制數(shù)字的有效性和準(zhǔn)確性的標(biāo)準(zhǔn)化的方法，而績效審計則是在利用已有財務(wù)審計成果的基礎(chǔ)上，對業(yè)績和效果的評價，在一些情況下，可能沒有已經(jīng)制定好的標(biāo)準(zhǔn)，如有些項目需要依據(jù)某一領(lǐng)域或行業(yè)的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，甚至權(quán)威技術(shù)專家的參考意見也可以作為績效審計的標(biāo)準(zhǔn)等等。

盡管績效審計與財務(wù)審計在許多方面存在不同，但作為現(xiàn)代審計體系的組成部分，想要進(jìn)行全面、完整的的績效審計，離不開財務(wù)審計，并且要依靠財務(wù)審計的成果，因此，績效審計與財務(wù)審計之間存在必要的聯(lián)系。同時，“傳統(tǒng)財務(wù)審計的很多技術(shù)和方法也可以大量應(yīng)用與績效審計的實施過程之中，并作為構(gòu)成其方法體系的重要組成部分?！?/p>

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).管理審計理論.北京：中國人民大學(xué)出版社.1996.

篇3

中圖分類號：F253.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：0257-5833(2012)08-0052-07

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2012年，我國已經(jīng)把財政體制改革作為最重要的問題提出來，作為財政體制的重要組成部分——政府采購工作，將成為人們關(guān)注的焦點。政府采購工作的績效如何，供應(yīng)商的關(guān)系品質(zhì)起著非常重要的作用。本文從供應(yīng)商關(guān)系品質(zhì)如何影響政府采購績效的角度作一探索性研究，希望通過實證研究探討這兩者的關(guān)系，從而促進(jìn)政府采購事業(yè)向著科學(xué)管理的方向健康穩(wěn)步發(fā)展。

一、關(guān)系品質(zhì)理論及測量方法的演變

目前學(xué)術(shù)界對關(guān)系品質(zhì)的概念尚未達(dá)成共識，但較為公認(rèn)的關(guān)系品質(zhì)的概念由 Crosby et al.(1990)①最先提出并給予明確定義。就關(guān)系品質(zhì)的概念而言，各位學(xué)者對關(guān)系品質(zhì)都表達(dá)了自己的觀點。其中多數(shù)學(xué)者都參考了 Crosby et al.的觀點，并結(jié)合各自所研究情境適當(dāng)加以發(fā)展。如Susan，Powell認(rèn)為關(guān)系品質(zhì)如同產(chǎn)品品質(zhì)的概念，可視為關(guān)系人在滿足需求上的認(rèn)識程度②。可見，他們的關(guān)系品質(zhì)定義充分吸收了Crosby et al.的思想，實現(xiàn)了一般質(zhì)量概念與關(guān)系品質(zhì)概念的對接，奠定了關(guān)系品質(zhì)理論的演進(jìn)基礎(chǔ)。

多數(shù)學(xué)者認(rèn)為關(guān)系品質(zhì)是一個多維度的高階變量，不存在單一維度的測量方法[注：Sheth,Jagdish N,CanUslay.Implications of the Revised Definition of Marketing:From Exchange to Value Creation，Journal of Public Policy&Marketing,2007,26(2):302-307；

Ashnai,B,Sm irnova,M,Kouchtch,S,Yu,O,Barnes,B.R,and Naud,P.Asses sing Relationship Quality in Four Business to Business Markets，Marketing Intelligence and Planning,2009,(27).]。由于各位學(xué)者分析問題的角度不同，引起關(guān)系品質(zhì)維度選擇具有特定情境導(dǎo)向[注：Woo Ka-shing，Ennew C.T.Business-to-business relationship quality: An IMP interaction-based conceptualization and measurement，European Journal of Marketing,2004,38(9/10):1252-1271.]的原因，各位學(xué)者關(guān)于關(guān)系品質(zhì)的維度構(gòu)成亦各不相同。學(xué)者們在關(guān)系品質(zhì)的維度劃分上各有不同，但大多數(shù)學(xué)者均認(rèn)為信任、滿意和承諾是關(guān)系品質(zhì)的基本維度。同樣，由于關(guān)系品質(zhì)維度選擇具有特定情境導(dǎo)向，也不存在一種適合所有情境的關(guān)系品質(zhì)維度選擇方案，即應(yīng)視具體研究需要而選擇關(guān)系品質(zhì)維度組合方案。

二、模型和假設(shè)

（一）概念模型

通過對文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)外學(xué)者對關(guān)系品質(zhì)與政府采購績效的研究在理論上還沒有形成統(tǒng)一的概念模型，這可能是由于不同學(xué)者從不同的角度對關(guān)系品質(zhì)影響政府采購績效進(jìn)行理論分析，缺乏整合的研究框架，并且其對政府采購績效的影響因素、結(jié)論以及對策建議也各有差異。主要由于政府采購績效受到制度環(huán)境和信息不對稱的影響，難以有效地測量，導(dǎo)致不同學(xué)者對關(guān)系品質(zhì)影響政府采購績效的理解有差異。本文建立在對關(guān)系品質(zhì)和政府采購績效文獻(xiàn)閱讀的基礎(chǔ)上，通過對政府采購績效和關(guān)系品質(zhì)相關(guān)文獻(xiàn)的追溯與整理，一方面認(rèn)為供應(yīng)商和用戶的關(guān)系品質(zhì)主要包括信任、滿意和承諾三個維度；另一方面，在參照以往學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，并考慮到政府采購績效的特殊性，認(rèn)為政府采購績效可以通過管理績效、財務(wù)績效和社會績效三個維度來衡量。本文試著提出關(guān)系品質(zhì)影響政府采購績效多因素概念模型，如圖1所示：

（二）研究假設(shè)

篇4

在我國，政府審計研究存在兩種概念：績效審計與效益審計?？冃徲嫸嘤糜诶碚撗芯拷纾芯苛α慷酁楦叩仍盒?、研究機(jī)構(gòu)的學(xué)者、教授，而效益審計多用于審計實務(wù)界，研究群體多為審計實務(wù)人員和審計機(jī)構(gòu)人員。國內(nèi)政府績效審計研究可分為幾個部分：績效審計理論基礎(chǔ)研究，對中美之間、西方國家之間的績效審計比較研究，評價標(biāo)準(zhǔn)體系研究，績效審計的問題與困境研究，另外一部分是針對具體審計對象和案例的審計實務(wù)研究，主要集中于社保資金、公共工程投資、農(nóng)業(yè)、資源與環(huán)境等領(lǐng)域。[1]

本文嘗試從兩方面研究績效審計方法：一方面研究美國政府績效審計方法變遷的動力和軌跡；另一方面，試探性從美國聯(lián)邦政府有關(guān)數(shù)據(jù)來實證分析各種因素對績效審計方法實施效果的影響，并提出相關(guān)啟示。

二、美國政府績效審計方法的變遷軌跡

（一）美國政府績效審計相關(guān)概念

美國會計協(xié)會和美國政府問責(zé)辦公室兩大機(jī)構(gòu)對美國政府績效審計概念進(jìn)行了闡述。美國會計協(xié)會1993年給績效審計的定義為：“由獨立審計人員所開展的對一個機(jī)構(gòu)、項目、職能或一項活動的系統(tǒng)且客觀的評價，審計發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議報送給負(fù)責(zé)監(jiān)督或負(fù)責(zé)提出改進(jìn)措施的黨派或組織?！盵2]這一概念可以認(rèn)為是績效審計從廣義上的一種闡述，但如何評價、評價項目的哪些內(nèi)容以及相關(guān)的糾正和預(yù)防措施等都沒有很好說明。而政府問責(zé)辦公室，即原來的美國審計總署（簡稱都是GAO），從狹義上很好地闡述了績效審計的概念，也是本文所選擇的定義。

2003年，美國《政府審計準(zhǔn)則》第四次修訂版中將績效審計定義為：“績效審?是指對照客觀標(biāo)準(zhǔn)，客觀、系統(tǒng)地收集和評價證據(jù)，對項目的績效和管理進(jìn)行獨立的評價，對前瞻性的問題進(jìn)行評估或?qū)τ嘘P(guān)最佳實務(wù)的綜合信息或某一深層次問題進(jìn)行的評估?？冃徲嬤€要為負(fù)責(zé)監(jiān)督和采取糾正措施的有關(guān)各方在改進(jìn)項目經(jīng)營和決策以及加強(qiáng)公共責(zé)任方面提供信息?！盵3]可見，美國績效審計充分反映了被審計事項的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。

（二）美國政府績效審計方法的變遷軌跡

績效審計方法是執(zhí)行審計職能、完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱?？冃徲嫹椒ǖ淖冞w與績效審計變遷兩者相互聯(lián)系，相輔相成。績效審計方法一般會伴隨著績效審計的變化而變化，但績效審計的變化不一定會引起績效審計方法的變化。但大多數(shù)情況下，兩者的變化過程是一致的，即績效審計的變化會引起績效審計方法的變化。

李璐將美國政府績效審計分為發(fā)票檢查方法、綜合審計方法和項目評估方法三個階段。[4]在第三個階段，李璐認(rèn)為20世紀(jì)80年代開始的新公共管理運(yùn)動的核心理念主要包括三個方面：對績效觀念的強(qiáng)調(diào)，對量化評估方法的重視，對公共受托責(zé)任的關(guān)注。[5]

在對美國政府問責(zé)辦公室網(wǎng)站上所公開的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整理后，本研究提出美國政府績效審計方法變遷四階段的變化（見表1）。

三、美國政府績效審計方法變遷動力的實證分析

為了研究美國政府績效審計方法實施的效果受到哪些因素的影響，可從影響績效審計方法變遷的動力因素來分析。在美國政府績效審計方法變遷的軌跡中，本研究得出如下四個假設(shè)：

（一）美國政府績效審計方法變遷動力的分析及假設(shè)

動力一：由于納稅人負(fù)擔(dān)增加等因素導(dǎo)致美國聯(lián)邦政府財務(wù)狀況的變化，引起社會公關(guān)注政府對公共資源的利用是否合理，進(jìn)而要求政府績效審計。稅收收入和非稅收入等引起政府財政收入的增加因素，對美國聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況帶來正面的影響，而美國聯(lián)邦政府財務(wù)狀況對保證績效審計的實施存在一定影響。由此，可得出假設(shè)一。

假設(shè)一：美國聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況對政府績效審計方法實施效果產(chǎn)生正面影響。

動力二：美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理結(jié)果，也會影響政府績效審計方法的實施效果。在績效預(yù)算管理中預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果相對決算來說效果越好，則在一定程度上說明了績效審計方法的實施效果也比較好。由此，可以推測得出假設(shè)二。

假設(shè)二：美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理對政府績效審計方法實施的效果產(chǎn)生正面影響。

動力三：美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告的會計基礎(chǔ)對績效審計方法的影響。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計量會計要素越多，或者對負(fù)債要素采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計量程度越高，聯(lián)邦政府績效審計方法實施的效果越好。由此，可以推測得出假設(shè)三。

假設(shè)三：美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告中會計基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對實施績效審計方法的效果產(chǎn)生正面影響。

動力四：與政府會計活動相關(guān)的法案、法規(guī)和相應(yīng)準(zhǔn)則的頒布對績效審計方法的變遷也存在積極的影響。1981年、1988年和1994年、2003年、2007年和2011年六次對政府審計準(zhǔn)則的修改。每一次政府會計審計準(zhǔn)則的變化都會直接影響到財務(wù)和績效審計方法的具體操作，具體操作細(xì)節(jié)上的變化又會對績效審計方法實施的效果產(chǎn)生影響。由此，可以推測得出假設(shè)四。

假設(shè)四：美國政府審計準(zhǔn)則的變化給以后若干年美國政府績效審計方法實施的效果會產(chǎn)生一定的正面影響。

（二）數(shù)據(jù)、變量和模型

1數(shù)據(jù)

樣本選取2002―2012年美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告中財務(wù)報表數(shù)據(jù)，其來源于美國政府問責(zé)辦公室的官方網(wǎng)站。美國聯(lián)邦政府合并財務(wù)報表包括六張報表：凈成本表、運(yùn)營與凈資產(chǎn)變動表、凈營運(yùn)成本與統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動現(xiàn)金余額變動表、資產(chǎn)負(fù)債表、社會保險表。每年10月1日始至次年9月30日止，為美國聯(lián)邦政府的一個財政年度，也是合并報表的報告年度。

2變量

（1）因變量（Y）。由于美國聯(lián)邦政府的凈成本是一段時間運(yùn)營后的結(jié)果，而凈資產(chǎn)是某個時點的美國聯(lián)邦政府財務(wù)狀況，故需要估計出某一年的凈資產(chǎn)的簡便方法是取年初和年末凈資產(chǎn)的平均數(shù)。政府績效審計方法實施效果（Y）=政府運(yùn)營凈成本/（期初的凈資產(chǎn)+期末的凈資產(chǎn)）。

（2）自變量（X1）。美國聯(lián)邦政府總資產(chǎn)減去總負(fù)債后得到凈資產(chǎn)，衡量了美國聯(lián)邦政府運(yùn)營一年后政府的財務(wù)狀況。當(dāng)聯(lián)邦政府中負(fù)債比例增加，對聯(lián)邦政府的財務(wù)狀況產(chǎn)生負(fù)面影響，進(jìn)而也會影響績效審計方法實施的效果。美國聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例（X1）=聯(lián)邦政府的總負(fù)債/聯(lián)邦政府的凈資產(chǎn)。

（3）自變量（X2）。對于美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理的衡量，可以通過美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告中聯(lián)邦預(yù)算與聯(lián)邦政府的凈成本的差異率來衡量。由于凈成本在凈成本表中以負(fù)數(shù)來反應(yīng)，為后期的回歸分析，取其絕對值，美國聯(lián)邦政府預(yù)算管理的績效（X2）=聯(lián)邦預(yù)算/│凈成本│。

（4）自變量（X3）。通過聯(lián)邦預(yù)算總額與凈資產(chǎn)的比例來衡量某一年度，此數(shù)值越大，說明權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的計量程度越小，對政府績效審計方法實施的效果影響越小，即X3與Y是負(fù)相關(guān)。聯(lián)邦預(yù)算與聯(lián)邦政府凈資產(chǎn)的比例（X3）=聯(lián)邦預(yù)算/凈資產(chǎn)。

（5）自變量（X4）。美國政府審計準(zhǔn)則在近十年內(nèi)發(fā)生兩次較大的修改，分別在2003年和2007年，故在2004年和2008年的觀察變量X4的取值為1，其他觀察變量取0。當(dāng)某一年美國政府審計準(zhǔn)則變化，則次年X4=1；否則X4=0；

3模型

令績效審計模型的輸出為因變量Y，績效審計模型可以認(rèn)為是因變量Y與自變量X1、X2、X3、X4的多元線性回歸模型為：Y=β0+β1X1+β2X2+β3X3+β4X4+μ0。其中，β0稱為回歸常數(shù)，β1-4稱為回歸系數(shù)。μ是隨機(jī)誤差。

（三）模型結(jié)果分析

1模型參數(shù)檢驗和擬合效果

由表1得出：相關(guān)系數(shù)為0988，說明自變量與因變量之間的相關(guān)性很強(qiáng)。相關(guān)系數(shù)平方數(shù)值為0959，說明自變量X可以解釋因變量Y的975%的差異性。顯著性水平為0000，說明了因變量與自變量的線性關(guān)系是非常顯著的，可以建立線性模型。

2模型的回歸結(jié)果

從表2中得出：常數(shù)項數(shù)值為0209，其顯著性概率為0374，大于005，說明常數(shù)項不能有效解釋因變量，即美國聯(lián)邦政府績效審計方法效果受到外界因素的影響。美國聯(lián)邦政府財務(wù)狀況對績效審計方法實施效果影響的顯著性概率為0621，大于005。說明變量X1，即聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例對績效審計方法實施效果影響為負(fù)相關(guān)，相關(guān)系數(shù)為-0097，但聯(lián)邦政府的產(chǎn)權(quán)比例不能有效解釋其對績效審計方法實施效果影響。假設(shè)一未能被有效驗證，只能在一定程度上說明美國聯(lián)邦政府的負(fù)債適當(dāng)減少，導(dǎo)致美國聯(lián)邦政府財務(wù)狀況變好，進(jìn)而可促進(jìn)績效審計實施的效果，但解釋的效果并不顯著。

美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理對政府績效審計方法實施效果影響的顯著性概率為0，小于005，兩者存在相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為017。假設(shè)二被驗證，即聯(lián)邦政府的績效管理中預(yù)算準(zhǔn)備、預(yù)算批準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果都會對政府績效審計方法實施的效果產(chǎn)生正面影響。

美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告中會計基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對實施績效審計方法的效果影響顯著性概率為0，小于005，說明兩者存在相關(guān)關(guān)系，相關(guān)系數(shù)為1852。假設(shè)三被有效驗證，即美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告中會計基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對績效審計方法實施的效果存在著比較大的正面影響，也充分說明政府財務(wù)報表中以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)記錄的負(fù)債，尤其是隱性債務(wù)，對其最終的績效審計來說比較重要。

美國政府審計準(zhǔn)則的變化對美國政府績效審計方法實施的影響顯著性概率為0436，大于005，說明虛擬變量X4，也對績效審計方法實施效果影響為正相關(guān)，由于其相關(guān)系數(shù)為0005，說明每一次政府審計準(zhǔn)則的變化對以后績效審計方法實施的效果產(chǎn)生很小的正面影響，而審計準(zhǔn)則的變化未能有效影響績效審計方法實施效果，只可解釋其中的564%影響因素。假設(shè)四未能被有效驗證，說明每一次政府審計準(zhǔn)則的變化，未能從根本上改變被審計項目的??計結(jié)果。

（四）結(jié)論

從美國政府績效審計方法變遷過程中分析得出其四個動力因素，并構(gòu)建這四個因素對政府績效審計方法實施效果影響模型，研究結(jié)論如下：

美國聯(lián)邦政府財務(wù)狀況對績效審計方法實施效果產(chǎn)生正面影響的結(jié)論，雖然未能被有效驗證，但也一定程度上說明政府的財務(wù)狀況直接或間接影響著其后進(jìn)行的績效審計。其原因在于，美國政府的財務(wù)狀況影響著美國政府問責(zé)辦公室進(jìn)行績效審計的經(jīng)費來源。美國政府問責(zé)辦公室直接向美國國家預(yù)算機(jī)關(guān)申請所需要的款項，由國會預(yù)算委員會直接撥付，而美國政府問責(zé)辦公室在其職責(zé)范圍內(nèi)使用預(yù)算撥款而不受政府控制和行政當(dāng)局的干預(yù)。

美國聯(lián)邦政府績效預(yù)算管理對政府績效審計方法實施效果產(chǎn)生正面影響?？冃ьA(yù)算是政府績效管理的組成部分，特點為：一是追求效率的理念。二是先進(jìn)的信息技術(shù)作為管理的技術(shù)支撐。三是通過公共選擇機(jī)制來增強(qiáng)責(zé)任，提高支出效果。這些為其后的政府績效審計提供了有力的幫助。故而對政府績效審計方法實施效果產(chǎn)生正面影響。

美國聯(lián)邦政府財務(wù)報告中會計基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的程度對實施績效審計方法的效果產(chǎn)生正面影響。收付實現(xiàn)制下的政府財務(wù)報告不能全面反映政府資金運(yùn)動，會計報告信息不夠完整，而權(quán)責(zé)發(fā)生制可以提供收入支出方面更全面、準(zhǔn)確的信息，能夠?qū)φ馁Y產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面的反映，進(jìn)而對后期的績效審計提供強(qiáng)有力的審計證據(jù)，給績效審計方法的實施帶來更好的效果。

美國政府審計準(zhǔn)則的變化對美國政府績效審計方法實施產(chǎn)生正面影響。2007年版的《美國政府審計準(zhǔn)則》的編寫體例采用的是“塊塊式”模式，即按照審計工作總的要求、審計的主要類型和職責(zé)編寫。因此，準(zhǔn)則的變化對強(qiáng)化績效審計、優(yōu)化績效審計方法起到促進(jìn)作用，進(jìn)而美國政府審計準(zhǔn)則的變化對美國政府績效審計方法實施效果產(chǎn)生直接影響。

四、對我國的啟示

篇5

研究國內(nèi)相關(guān)理論和實務(wù)，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、績效兩種審計間存在緊密性的聯(lián)系，特別是政府領(lǐng)域內(nèi)的審計。當(dāng)前國內(nèi)很多學(xué)者不斷學(xué)習(xí)且研究著國外的績效審計相關(guān)經(jīng)驗，在該過程中極易發(fā)現(xiàn)二者有混同不良現(xiàn)象，認(rèn)為績效、經(jīng)濟(jì)責(zé)任兩種審計具有雷同性，故極易混淆其審事、評人，直接影響了社會對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計正確認(rèn)知以及落實，制約了績效審計當(dāng)前在國內(nèi)各領(lǐng)域內(nèi)的發(fā)展。為了令績效審計在國內(nèi)得到高效的發(fā)展，要求社會或工作者能夠正確認(rèn)知兩者間的聯(lián)系和本質(zhì)性區(qū)別。因此，從各視角、各層面研究和比較兩種審計間的區(qū)別，令其在各領(lǐng)域中更好地發(fā)揮自身職能作用。

一、研究概念間的對比

從概念上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是審計者需從被審計的所在單位開展財務(wù)相關(guān)活動，安排會計記錄相關(guān)信息（資產(chǎn)和負(fù)債），確保信息具有真實性、合理性，對資產(chǎn)增值的部分予以全方位審計工作，堅持實事求是的工作原則，理清審計單位工作者在本次活動中所應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任。而績效審計在概念上到現(xiàn)在尚未有系統(tǒng)性觀點，國內(nèi)審計者借鑒了一些國外與績效審計相關(guān)經(jīng)驗，并有效結(jié)合了國內(nèi)的國情，重新界定了績效審計概念。在定義上它主要是由獨立性審計部門或機(jī)構(gòu)及其工作者對政府開展經(jīng)濟(jì)相關(guān)活動展開審查，在分析和評價中確保公共資源利用有效效益能夠和預(yù)期效果保持一致，從而改善其在經(jīng)濟(jì)管理方面的工作，提升政府經(jīng)濟(jì)活動在績效上的監(jiān)督力度。

在基本的定義方面，其績效審計在原理上和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計相一致，皆搜集與被審計相關(guān)單位的財政財務(wù)實際收支等重要信息或數(shù)據(jù)。比較其既定標(biāo)準(zhǔn)，在評價上能夠與規(guī)定相符，且把審計最終結(jié)果傳回給相應(yīng)被審計的單位系統(tǒng)之中。但是存在區(qū)別的就是績效審計更加傾向于對項目自身經(jīng)濟(jì)性能、整體效率以及最終效果等作出評價，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則傾向于對被審計的單位責(zé)任者在任期之內(nèi)經(jīng)濟(jì)職責(zé)進(jìn)行劃分。兩種審計皆是構(gòu)建在其財務(wù)審計之上，由于僅能在合法且真實原則上對其各項指標(biāo)作出評價，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價要有客觀性、公平性、精準(zhǔn)性，在該過程中兩者實現(xiàn)了互補(bǔ)。一方面，其績效審計很好地指出了被審計機(jī)構(gòu)在工作或相關(guān)活動中存在的一些問題，主要是借助經(jīng)營管理分析問題產(chǎn)生的本質(zhì)，同時為其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有效劃分瀝青相關(guān)部分設(shè)計者的職責(zé)，并為審計提供確鑿證據(jù)。但是在另一方面，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計把審計結(jié)果以報告形式提交給被審計的機(jī)構(gòu)相關(guān)負(fù)責(zé)人，有力督促了該機(jī)構(gòu)實現(xiàn)整改目標(biāo)，不僅加強(qiáng)了管理力度，還提升了此機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)效益，不斷推動著績效審計提升發(fā)展的層次以及高度。

二、研究基本要素間的對比

（一）審計職能

從職能上進(jìn)行比較，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要包含傳統(tǒng)財務(wù)的審計職能，審查財務(wù)部門收支合理性與真實性，確保國家各項經(jīng)濟(jì)的完整和安全，職能重點在于監(jiān)督經(jīng)濟(jì)。其次是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，它重點在于審查并評價被審單位相關(guān)負(fù)責(zé)人自身在任職時間內(nèi)對經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該承擔(dān)的職責(zé)。績效審計在職能上傾向于評價以及鑒定，其職能實現(xiàn)主要是通過審核被審計的機(jī)構(gòu)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，考核其是否具有合理性和環(huán)保性，令此機(jī)構(gòu)整合與優(yōu)化自身資源的有效配置，提升其經(jīng)濟(jì)活動的效益。在鑒證職能上延伸了評價重要職能，運(yùn)用法律效力進(jìn)行證明，進(jìn)而為各機(jī)構(gòu)或是相關(guān)法人提供精準(zhǔn)的決策依據(jù)。兩者皆有著評價的職能，區(qū)別在于對各自職責(zé)評價不同，績效審計體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)活動審計整體效率和經(jīng)濟(jì)性以及最終效果。但是評價與審計息息相關(guān)，評價在內(nèi)容上局限于部分或是所有事項的決策參與者，其績效審計在評價內(nèi)容上主要包含了經(jīng)濟(jì)事項整個過程。然而，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在職能上傾向于對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，延伸了財務(wù)審計在監(jiān)督方面的職能，其績效審計在鑒證職能上延伸了評價職能。從其職能上來看，二者存在優(yōu)勢互補(bǔ)關(guān)系，主要表現(xiàn)在審計作用方面。

（二）審計方式

在審計方式上有著明顯的區(qū)別，首先是其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會隨時、全方位對專項活動展開審計，分為現(xiàn)場、送達(dá)等多種方式。通常情況下，其績效審計經(jīng)常以調(diào)查方式開展審計工作，較少進(jìn)行全面性的審計。另外，在時間上會隨時不定期對多個項目展開審查與分析，在地點上對現(xiàn)場實施檢查和取證以及分析，較少運(yùn)用電子數(shù)據(jù)或是書面資料完成送達(dá)；其次為經(jīng)濟(jì)責(zé)任多數(shù)審計相關(guān)機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計資料，具有較強(qiáng)的微觀性，相關(guān)事項存在較少宏觀性建議或是結(jié)論。由于績效審計不僅在微觀上展開審計，還對各類問題展開大范圍性審計；而后經(jīng)濟(jì)責(zé)任重點對事后展開審計，還對事前和事中以及后續(xù)等展開諸多審計。經(jīng)過對審計方式的比較，其績效審計具有靈活多樣的特征，針對于自身有著廣闊的領(lǐng)域，較寬的界面和復(fù)雜且多變的內(nèi)容，審計者可自由、靈活的進(jìn)行選擇，相較之下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有很單一的審計方式。書面審計方式可以與電子審計方式實現(xiàn)優(yōu)勢互補(bǔ)，減少審計過程中的數(shù)據(jù)誤差、數(shù)據(jù)篡改等問題，績效設(shè)計亦可以其多樣性和靈活性的審計方式補(bǔ)充責(zé)任審計的單一審計方式。

三、總結(jié)

通過對兩種審計概念、基本要素間的比較，其績效審計比經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有更為廣泛的內(nèi)容，方式也比較靈活，以及較為明顯的審計成效。它在未來審計發(fā)展中勢必會成為主流，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又由于滋生對經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督的復(fù)雜性，故在審計中充當(dāng)著重要角色。雖然績效審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計都存在著不同的傾向點，但其之間卻存在著互補(bǔ)優(yōu)勢?？冃徲媰A向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的宏觀性審計，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加傾向于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的微觀審計，經(jīng)兩者結(jié)合應(yīng)用在審計中，對政府機(jī)構(gòu)充發(fā)揮出監(jiān)督和評價以及鑒定等重要職能。

參考文獻(xiàn)：

篇6

參考文獻(xiàn)資料和分析總結(jié)已用的指標(biāo)體系，嘗試設(shè)計新的指標(biāo)體系，從政府、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、客戶這五個維度衡量企業(yè)社會責(zé)任，選擇一組財務(wù)指標(biāo)全面評價財務(wù)績效,分析企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

關(guān)鍵詞 ：企業(yè)社會責(zé)任；財務(wù)績效；利益相關(guān)者

一、引言

伴隨社會責(zé)任日益受到關(guān)注,結(jié)合中國的資本市場環(huán)境，分析企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效關(guān)系的研究十分受青睞。由于日益完善的法律制度,加上可持續(xù)發(fā)展觀正逐漸取代只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長的發(fā)展觀，越來越多的企業(yè)愿意履行社會責(zé)任。Oliver Sheldon（1924）在《管理的哲學(xué)》中第一次提出企業(yè)社會責(zé)任，Bragdon 等（1972）開始實證研究企業(yè)社會責(zé)任與其財務(wù)績效的關(guān)系。由于已有文獻(xiàn)衡量企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的方法有所不同,所以任何時期的分析都表明二者可能存在三種不同的關(guān)系,不過較多的分析結(jié)果都支持二者正相關(guān),Hillman 等（2001）和沈洪濤(2005)、李正(2006)研究表明二者正相關(guān)。本文在采用新指標(biāo)體系基礎(chǔ)上，分析隨著企業(yè)社會責(zé)任外延的拓展,企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的內(nèi)在邏輯關(guān)系，表明二者之間應(yīng)該存在某一平衡點。

二、文獻(xiàn)綜述

總結(jié)自1970 年起的文獻(xiàn)材料,二者存在三種關(guān)系。正相關(guān)：Preston(1978)采用內(nèi)容分析法分析美國500 強(qiáng)企業(yè)1971-1975年的年度社會責(zé)任信息披露報告，發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任信息披露更多股本收益率更高。負(fù)相關(guān)：Makanietal(2009)選取社區(qū)、公司治理、員工、顧客、環(huán)境、人權(quán)6個維度衡量企業(yè)社會責(zé)任，分析發(fā)現(xiàn)環(huán)境維度的企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效顯著負(fù)相關(guān)。倒U 型：Bowman(1975) 用CEP指數(shù)測度企業(yè)社會責(zé)任,分析發(fā)現(xiàn)污染控制適中的造紙企業(yè)財務(wù)績效最好。因為企業(yè)社會責(zé)任的概念存在爭議,且缺乏全面的理論基礎(chǔ)以及缺乏系統(tǒng)權(quán)威的衡量辦法來量化企業(yè)社會責(zé)任，導(dǎo)致不同市場不同時點的不同結(jié)果。

三、概念界定

(一)企業(yè)社會責(zé)任的界定

20 世紀(jì)初社會責(zé)任之父Bowen 提出企業(yè)社會責(zé)任概念，Carroll（1979）在《公司業(yè)績的三維概念模型》中結(jié)合利益相關(guān)者理論，闡述企業(yè)社會責(zé)任的四個部分：經(jīng)濟(jì)責(zé)任、法律責(zé)任、倫理責(zé)任和慈善責(zé)任，但國內(nèi)盧代富和李正皆認(rèn)為社會責(zé)任不含經(jīng)濟(jì)責(zé)任。國內(nèi)選取CSR衡量指標(biāo)的代表有王懷明、宋濤（2007）考慮政府、員工、投資者和公益，張?zhí)m霞等（2011）考慮股東、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商和政府，楊熠等（2008）考慮利益相關(guān)者，朱金風(fēng)等（2009）考慮政府、員工、債權(quán)人、供應(yīng)商和公益。本文認(rèn)為企業(yè)社會責(zé)任是企業(yè)管理層作為企業(yè)相關(guān)利益者的受托者，在最大化股東收益后，也需要盡可能保護(hù)其他利益相關(guān)者的利益。由于我國核算的財務(wù)績效已包含股東責(zé)任，而且現(xiàn)行財務(wù)報告中無量化的環(huán)境因素，所以本文從政府、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商和客戶這五個維度來衡量企業(yè)社會責(zé)任。

（二）財務(wù)績效的界定

目前超過80 個財務(wù)指標(biāo)被用來衡量財務(wù)績效，大體有市場指標(biāo)和會計指標(biāo)。第一類主要來源資本市場數(shù)據(jù),如股價回報率等;第二類主要基于財務(wù)報表數(shù)據(jù),如凈（總）資產(chǎn)回報率等。王懷明、宋濤（2007）的綜合性資產(chǎn)收益率，張?zhí)m霞（2011）的總資產(chǎn)報酬率，楊熠（2008）的總資產(chǎn)報酬率及總資產(chǎn)增長率、凈資產(chǎn)收益率、銷售增長率，朱金鳳（2009）的每股收益、托賓Q 值，許巖（2011）的凈資產(chǎn)收益率。財務(wù)績效是指一定經(jīng)營期間的企業(yè)經(jīng)營效益業(yè)績,主要表現(xiàn)在盈利能力、持續(xù)發(fā)展能力、償債能力和資產(chǎn)運(yùn)營水平等方面。前人在選取財務(wù)績效的衡量指標(biāo)時，主要評價企業(yè)的某方面能力。本文認(rèn)為應(yīng)該綜合市場指標(biāo)和會計指標(biāo),選取一組最富代表性的指標(biāo)，來全面衡量企業(yè)財務(wù)績效。

四、理論分析

由于我國現(xiàn)行核算的財務(wù)績效已包含股東責(zé)任和財務(wù)報告中無量化的環(huán)境因素，并且我國未強(qiáng)制披露企業(yè)社會責(zé)任信息，而且只提供定性的社會責(zé)任履行情況，本文只分析政府、債權(quán)人、員工、供應(yīng)商、顧客的社會責(zé)任與財務(wù)績效的關(guān)系。本文結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的研究成果，認(rèn)為企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任有利于提高財務(wù)績效水平，提出如下理論分析：政府通過征稅分享收益，為企業(yè)提供公共服務(wù)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。企業(yè)主動承擔(dān)對政府的社會責(zé)任，有利于維持與政府的融洽關(guān)系和享受公共物品及優(yōu)惠政策，避免政府處罰，為發(fā)展創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，促進(jìn)長遠(yuǎn)發(fā)展。伴隨擴(kuò)大的企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和銳增的發(fā)展機(jī)遇,企業(yè)資金來源包含外部籌資和內(nèi)部融資。因為債務(wù)資本較權(quán)益資本籌資成本更低，而且不容易分散控制權(quán)，所以債券融資是主要的融資渠道。若企業(yè)積極履行對債權(quán)人的責(zé)任，按時還本付息，不隨意挪用借款,提升在債權(quán)人心中的形象，有助利于吸收更多的生產(chǎn)經(jīng)營資金，加快生產(chǎn)經(jīng)營的良性循環(huán)，保持長期的穩(wěn)定發(fā)展?？蛻籼幵谏a(chǎn)經(jīng)營的下游，是產(chǎn)品服務(wù)的最終享受者，是利潤增加的推動者。企業(yè)積極履行該責(zé)任，有利于獲得良好信譽(yù)，為企業(yè)打造很好的口碑,促進(jìn)長遠(yuǎn)發(fā)展。

勞動力是生產(chǎn)力構(gòu)成要素中最活躍的部分,所以職工是企業(yè)發(fā)展壯大的主力。根據(jù)需求層次理論,想要員工全心全意為企業(yè)工作，需要滿足其層次需求，完善員工的權(quán)利保護(hù)機(jī)制，具體有薪酬待遇、職業(yè)培訓(xùn)、晉升空間、工作環(huán)境等。若要發(fā)揮企業(yè)目標(biāo)的共同激勵作用，提高員工積極性和歸屬感,降低員工流動率，削減新員工的培訓(xùn)成本，吸引更多人才加入，應(yīng)該充分履行該維度的社會責(zé)任。供應(yīng)商作為企業(yè)重要的利益相關(guān)者之一，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的中流砥柱，所以企業(yè)需要與其維持穩(wěn)定良好的合作關(guān)系。供應(yīng)商最看重企業(yè)的資金流動性，若企業(yè)長期準(zhǔn)時按信用條件付款、持續(xù)定貨，有助于提高其財務(wù)績效水平。

企業(yè)社會責(zé)任的研究范圍逐漸從抽象的概念到設(shè)計具體化的指標(biāo)體系，總結(jié)為社會責(zé)任會計法、內(nèi)容分析法、“TRI 法”、指數(shù)法和聲譽(yù)評分法等。本文遵循全面可比原則設(shè)計相關(guān)利益者的業(yè)績評價體系：凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)報酬率,來檢驗企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效關(guān)系。雖然凈資產(chǎn)收益率能較強(qiáng)地反映真實盈利能力和績效水平，但僅用它來衡量是不全面的，本文考慮凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率和凈利潤增長率。結(jié)合

參考文獻(xiàn)，考慮上期總資產(chǎn)報酬率、資本結(jié)構(gòu)、規(guī)模和總資產(chǎn)增長率等控制變量。

各相關(guān)利益者常見衡量指標(biāo)的含義和計算方法如下：資產(chǎn)稅費率和稅收比率衡量企業(yè)對政府的貢獻(xiàn)程度，資產(chǎn)稅費率= 全部稅金/ 總資產(chǎn)，稅收比率= 全部稅金/ 凈利潤，比率越高表明企業(yè)通過稅收方式對政府所做的貢獻(xiàn)越大。利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費用，評價企業(yè)還本付息的能力，值越大表明企業(yè)還本付息的能力越強(qiáng)。薪酬比率衡量公司對員工利益的照顧程度, 等于支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金/主營業(yè)務(wù)收入，比率越高表明企業(yè)越照顧員工利益。應(yīng)付賬款比重和應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率都反映企業(yè)對供應(yīng)商利益的照顧程度，應(yīng)付賬款的比重=購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金/主營業(yè)務(wù)收入，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率= 主營業(yè)務(wù)成本/應(yīng)付賬款平均余額，比率越大表明企業(yè)越照顧供應(yīng)商利益。主營業(yè)務(wù)成本率= 主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入，與客戶的關(guān)系越良好。

五、結(jié)論建議

本文基于利益相關(guān)者理論，在采用新指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，分析企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的關(guān)系，表明所選維度的社會責(zé)任會不同程度地影響財務(wù)績效?？傎Y產(chǎn)報酬率與對政府、債權(quán)人和供應(yīng)商的社會責(zé)任低度正相關(guān)，與對員工和顧客的社會責(zé)任低度負(fù)相關(guān)，與上期總資產(chǎn)報酬率顯著正相關(guān)。凈資產(chǎn)收益率與對政府及供應(yīng)商的社會責(zé)任顯著正相關(guān)，與對債權(quán)人的社會責(zé)任微弱正相關(guān)，與對員工和顧客的社會責(zé)任顯著負(fù)相關(guān)。凈利潤增長率僅與對供應(yīng)商的社會責(zé)任低度負(fù)相關(guān)，與其他四個維度的社會責(zé)任都正相關(guān)，與總資產(chǎn)增長率高度正相關(guān)，與資產(chǎn)負(fù)債率顯著負(fù)相關(guān)。企業(yè)應(yīng)積極履行對政府和債權(quán)人的社會責(zé)任，而對其他維度的社會責(zé)任會因財務(wù)績效的衡量指標(biāo)不同而結(jié)論不同。企業(yè)為了可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該將社會責(zé)任理念貫穿到企業(yè)的發(fā)展過程中，應(yīng)該向政府照章納稅，向社會多奉獻(xiàn)愛心，誠信對待供應(yīng)商和消費者。

具體建議如下：企業(yè)需要強(qiáng)化社會責(zé)任理念，重視社會責(zé)任文化建設(shè)，將社會責(zé)任理念貫穿到管理控制制度和業(yè)績評價激勵中。政府應(yīng)該制定社會責(zé)任信息的披露法規(guī)，加強(qiáng)管理，逐步形成完善的法律體系。最后，需要充分發(fā)揮民間團(tuán)體的宣傳監(jiān)督作用，營造良好的整體氛圍，形成全方位的監(jiān)督體系，建立激勵機(jī)制，倡導(dǎo)企業(yè)積極履行社會責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

1.績效審計的概念

績效審計是指，審計根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，運(yùn)用審計程序和方法，對被審計單位的工作職責(zé)和工作效果進(jìn)行審查與評價，主要包括三方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，又稱為“3E”審計。其中經(jīng)濟(jì)性是指以相對較低的費用取得有一定質(zhì)量保證的資源；效率性是指以一定的投入取得最大的產(chǎn)出；效果性是指在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期結(jié)果。

2.醫(yī)院績效審計的概念及基本涵義

醫(yī)院績效審計是指通過對醫(yī)院一段時間內(nèi)使用的人、財、物等資源的使用情況以及對提供醫(yī)療服務(wù)的數(shù)量、質(zhì)量和效果的分析，通過現(xiàn)有情況，挖掘潛在實力，以提升醫(yī)院效益，更好地為患者提供服務(wù)，為醫(yī)院創(chuàng)造效益。（劉和濤 2011年）績效審計不同于財務(wù)審計，第一，審計范圍較大，審計周期較長。相對于財務(wù)審計，績效審計目標(biāo)層次提高，審計內(nèi)容增多，除了運(yùn)用財務(wù)審計的方法外，還利用經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)方法和現(xiàn)代管理方法。第二，價值目標(biāo)多樣，評價標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。醫(yī)院作為典型的非營利性組織，在日常管理業(yè)務(wù)活動中，不僅僅考慮到經(jīng)濟(jì)效益，更多的是社會效益，要求在突出社會效益導(dǎo)向的同時兼顧經(jīng)濟(jì)效益。因此，不能以簡單地經(jīng)濟(jì)盈虧來評價醫(yī)院的效益。第三，起步較晚，認(rèn)識模糊?？冃徲嫷钠鸩揭h(yuǎn)遠(yuǎn)晚于財務(wù)審計，相關(guān)的法規(guī)條例、標(biāo)準(zhǔn)都尚處于缺失狀態(tài)。加之有相當(dāng)一部分審計人員對于績效審計的認(rèn)識還不是很全面，大多數(shù)審計人員對績效審計的認(rèn)識還停留在國外有關(guān)資料的介紹層面。這就導(dǎo)致了醫(yī)院績效審計止步不前。

二、醫(yī)院績效審計的現(xiàn)狀

1.注重財務(wù)指標(biāo)，忽視非財務(wù)指標(biāo)

受到財務(wù)收支審計模式的影響，現(xiàn)有的醫(yī)院績效審計評價模式依然將審計的重點放在體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的財務(wù)績效指標(biāo)上，輕視了評價社會效益的非財務(wù)績效指標(biāo)。對于作為非營利組織的醫(yī)院，這樣的指標(biāo)偏重是十分危險的，它將會影響醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展的目標(biāo)設(shè)定，將走了以盈利為目的誤區(qū)。

2.偏重內(nèi)部評價，忽視外部環(huán)境的分析

績效審計評價體系是個相對穩(wěn)定的體系，同時它更應(yīng)該是一個具有“自凈”能力的體系。在這個信息大爆炸的時代，醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展也是不斷變革發(fā)展的，作為醫(yī)院管理中重要部分——績效審計也應(yīng)該隨著環(huán)境要求的變化而相應(yīng)變化。使用與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)、外部環(huán)境要求不符的、脫節(jié)的績效審計指標(biāo)不僅不能真實地評價醫(yī)院的績效，甚至?xí)璧K醫(yī)院的發(fā)展。

3.側(cè)重短期目標(biāo)，偏離長期戰(zhàn)略目標(biāo)

績效審計評價的指標(biāo)應(yīng)該與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)相統(tǒng)一的，但同樣受傳統(tǒng)財務(wù)審計模式的影響，讓醫(yī)院的績效審計指標(biāo)側(cè)重于當(dāng)年的短期目標(biāo)，往往忽視了醫(yī)院的整體戰(zhàn)略目標(biāo)，使得每一年的績效審計側(cè)重不同，連續(xù)性較差，達(dá)不到持續(xù)建議改進(jìn)這樣的審計效果。醫(yī)院績效審計的目標(biāo)應(yīng)與醫(yī)院的長期戰(zhàn)略目標(biāo)高度統(tǒng)一。根據(jù)醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)實施的不同階段，設(shè)定相應(yīng)的績效審計評價指標(biāo)，從而使得績效審計的結(jié)果能夠更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展，與醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)相切合，便于戰(zhàn)略目標(biāo)不斷調(diào)整。

三、醫(yī)院績效審計評價的思考

醫(yī)院績效審計的核心問題就是績效審計評價指標(biāo)的設(shè)定。筆者大膽引進(jìn)績效評價工具——平衡計分卡，試圖建立醫(yī)院績效審計評價指標(biāo)體系。正如，平衡計分卡的創(chuàng)始人卡普蘭教授說的：“衡量政府機(jī)構(gòu)和非營利組織的經(jīng)營是否成功，應(yīng)該視其能否有效地滿足納稅人和利益相關(guān)者的要求，他們必須為客戶或利益相關(guān)者定義一個具體的目標(biāo)。財務(wù)因素可以發(fā)揮促進(jìn)或約束的作用，但是很少成為主要的目標(biāo)?！?，而平衡計分卡是從組織的戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，圍繞著財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個維度展開評價。平衡計分卡保留了傳統(tǒng)的財務(wù)指標(biāo)，也兼顧了財務(wù)目標(biāo)的業(yè)績驅(qū)動因素，在追求財務(wù)結(jié)果的同時，監(jiān)控組織為了未來的成長而培養(yǎng)的能力和獲得的無形資產(chǎn)的過程。特別是醫(yī)院這樣一個知識型員工高度集中的組織，其核心競爭力就是培養(yǎng)智能資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這些資產(chǎn)包括：優(yōu)秀的醫(yī)療資源、人才T隊的培養(yǎng)、完善合理的內(nèi)部流程、先進(jìn)的服務(wù)理念、員工的積極性和靈活性、滿意而忠誠的客戶群等等，而這些資產(chǎn)卻難以在醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表上得到體現(xiàn)。同時，這些資產(chǎn)的評價是傳統(tǒng)財務(wù)審計無法給予的，只有通過以平衡計分卡為理論依據(jù)的績效審計才能準(zhǔn)確地傳達(dá)這些信息。

醫(yī)院的績效審計評價指標(biāo)應(yīng)根據(jù)部門不同職能屬性從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長這四個維度來確定。醫(yī)院部門按照職能屬性大致可以分為：臨床科室、后勤科室、行政科室。這三類部門從自身職能出發(fā)，服務(wù)于醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)的側(cè)重點是不同，那么他們的績效審計評價指標(biāo)也應(yīng)該是不同。以臨床科室為例，臨床科室的目標(biāo)就是提供更好的醫(yī)療服務(wù)，他的客戶群是患者，相關(guān)指標(biāo)大致為住院患者滿意度、門急診患者的滿意度、有效投訴等指標(biāo)；內(nèi)部流程則是診療流程、病歷書寫流程等與醫(yī)療相關(guān)的流程指標(biāo)；學(xué)習(xí)與成長部分則集中在科研與教育上，一般是論文數(shù)量與質(zhì)量、課題數(shù)量與質(zhì)量、帶教的通過率等指標(biāo)；財務(wù)部分主要圍繞著藥占比、科室醫(yī)療收入與成本而衍生出的指標(biāo)。后勤部門則與臨床科室有所不同后勤部門的目標(biāo)就是配合臨床科室醫(yī)療工作的順利開展，提供及時、優(yōu)質(zhì)的后勤保障；后勤部門的客戶群是醫(yī)院的全部的臨床科室；內(nèi)部流程則關(guān)注在有形資產(chǎn)的采購、維護(hù)等流程上，對于資產(chǎn)利用效益、效果進(jìn)行評價；財務(wù)則集中在預(yù)算執(zhí)行情況上；學(xué)習(xí)與成長部分則加強(qiáng)相關(guān)的培訓(xùn)力度，特別是高值大型設(shè)備的日常維護(hù)保養(yǎng)領(lǐng)域的專業(yè)培訓(xùn)，并且與激勵政策掛鉤，提高工作的積極性和主動性。行政部門也是同樣的，重點在內(nèi)部流程的優(yōu)化，以及提高工作的積極性，更好地服務(wù)于臨床科室。

四、結(jié)論

醫(yī)院績效審計是內(nèi)部審計發(fā)展的一大趨勢，同時也是解決醫(yī)院效率低下、醫(yī)患矛盾突出的有效方法之一。引進(jìn)平衡計分卡這一領(lǐng)先的管理工具到醫(yī)院績效審計或許是打破目前績效審計僵局的一種方法。（作者單位：上海交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院附屬上海兒童醫(yī)學(xué)中心）

參考文獻(xiàn)：

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（一）“三重盈余”績效評價模式的概念 “三重盈余”概念于1998年由Sustain Ability公司總裁John Elkington首次提出。其基本理念是企業(yè)在追求自身發(fā)展的過程中，同時考慮滿足經(jīng)濟(jì)繁榮、生態(tài)保護(hù)、社會福祉三方面的平衡發(fā)展。這三重考慮也被稱作投資回報的三重底線?！叭赜唷笨冃гu價模式不僅包括對投資對象短期內(nèi)財務(wù)業(yè)績的考察，還要包括對投資對象在經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會進(jìn)行合理科學(xué)的職業(yè)判斷，實際上是包涵了財務(wù)業(yè)績和社會業(yè)績的綜合性業(yè)績評價模式。強(qiáng)調(diào)企業(yè)社會責(zé)任和可持續(xù)發(fā)展，順應(yīng)了投資者對投資理念和投資策略變革的發(fā)展。

（二）“三重盈余”績效評價模式的特征 “三重盈余”績效評價模式突破了傳統(tǒng)的業(yè)績評價模式所反映的單一的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與以“經(jīng)濟(jì)增加值”為基礎(chǔ)的評價模式和平衡計分卡評價模式也有很大不同，其基本特征歸納包括：

（1）評價主體多元化?！叭赜唷笨冃гu價模式以利益相關(guān)者為理論基礎(chǔ)，重視企業(yè)的社會責(zé)任，公司利益相關(guān)者不僅包括股東、供應(yīng)商、客戶、員工，同時也應(yīng)該包括社區(qū)、政府等。體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)功能、生態(tài)功能和社會功能。

（2）評價內(nèi)容多維化。平衡計分卡評價模式在傳統(tǒng)的評價模式的基礎(chǔ)上注重人力資本和知識資本，“三重盈余”評價模式在重視財務(wù)資本、人力資本和知識資本的同時，進(jìn)一步引入社會資本（如誠信、合作、社區(qū)的和諧等）和生態(tài)資本（自然資源和環(huán)境等），是一種包括社會資本、經(jīng)濟(jì)資本和生態(tài)資本的綜合評價模式。

（3）評價目標(biāo)多重化?！叭赜唷痹u價模式強(qiáng)調(diào)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)、生態(tài)保護(hù)、社會福祉三方面的平衡發(fā)展，由傳統(tǒng)的“利潤最大化”的單一財務(wù)目標(biāo)轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會的三重目標(biāo)，企業(yè)不僅關(guān)注財務(wù)績效，而且要關(guān)注生態(tài)效益和社會責(zé)任。

（4）公平內(nèi)容多重化?！叭赜唷痹u價模式不僅加強(qiáng)了代內(nèi)利益相關(guān)者間的公平，同時也注重了代間公平。即既考慮當(dāng)前企業(yè)利益相關(guān)者間的公平，同時考慮當(dāng)代與下一代利益相關(guān)者間的公平。充分體現(xiàn)其注重可持續(xù)發(fā)展的本質(zhì)內(nèi)涵。

二、電網(wǎng)企業(yè)績效評價存在的問題

（一）評價指標(biāo)體系不科學(xué) 目前，電網(wǎng)企業(yè)評價模式仍主要采用傳統(tǒng)的業(yè)績評價模式，財務(wù)指標(biāo)所占比重過大，缺乏對非財務(wù)指標(biāo)的重視。財務(wù)指標(biāo)往往只注重短期的結(jié)果，而忽略了長期發(fā)展的需要，這不利于可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)偏多，缺乏企業(yè)內(nèi)、外部協(xié)調(diào)能力的評價 電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行評價模式缺乏對外部環(huán)境和社會福祉方面的評價，過多注重企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)指標(biāo)，評價模式不能有效地評價企業(yè)內(nèi)外部的協(xié)調(diào)能力，不能合理反映企業(yè)內(nèi)外部資源能力優(yōu)勢和劣勢，不利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的核心競爭力。

（三）評價范圍過窄 首先，單一的注重財務(wù)業(yè)績的評價模式，缺少對無形資產(chǎn)和人力資本方面的評價。其次，沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的環(huán)境成本，沒有考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對自然生態(tài)環(huán)境的影響，不利于社會和諧發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，缺乏對企業(yè)經(jīng)營的社會效益的評價。對企業(yè)的創(chuàng)新能力和社會貢獻(xiàn)能力的評價重視不夠，不注重企業(yè)與顧客關(guān)系的評價，不注重企業(yè)與員工關(guān)系的評價。

（四）評價方法不適應(yīng) 目前，電網(wǎng)企業(yè)績效評價主要采用綜合評分法，側(cè)重于財務(wù)績效和管理績效的評價，無法科學(xué)合理地反映企業(yè)各方面績效的協(xié)調(diào)發(fā)展?fàn)顩r。

三、基于“三重盈余”的電網(wǎng)企業(yè)績效評價模式構(gòu)建

（一）電網(wǎng)企業(yè)“三重盈余”績效評價模式實施的必要性 主要表現(xiàn)在：首先，滿足公司社會責(zé)任報告的需要。近些年，社會責(zé)任成為電網(wǎng)企業(yè)關(guān)注的熱點問題，國家電網(wǎng)公司繼2006年首次公司社會責(zé)任報告后，已連續(xù)4年了公司的社會責(zé)任報告，說明國家電網(wǎng)公司對企業(yè)社會責(zé)任的重視。“三重盈余”績效評價模式重視企業(yè)社會責(zé)任，在電網(wǎng)企業(yè)采用“三重盈余”績效評價模式，將極大地充實社會責(zé)任報告的內(nèi)容，進(jìn)一步加強(qiáng)社會責(zé)任報告的科學(xué)性和完整性。 其次，全面合理地評價電網(wǎng)企業(yè)績效的需要。電力體制改革后，電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)電力調(diào)度、電網(wǎng)維護(hù)等輸配電環(huán)節(jié)的工作，對國計民生影響重大。因此，對電網(wǎng)企業(yè)的績效評價，不能單純地注重內(nèi)部財務(wù)指標(biāo)，應(yīng)該結(jié)合其對外部社會福利、生態(tài)環(huán)境方面影響進(jìn)行全面綜合評價，這樣才能更為真實地反映電網(wǎng)企業(yè)的績效。最后，可持續(xù)發(fā)展的需要。電力是關(guān)乎國家命運(yùn)的基礎(chǔ)性行業(yè)，電網(wǎng)企業(yè)在輸配電環(huán)節(jié)對電力行業(yè)產(chǎn)生著重大影響，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，有利于國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，有利于整個社會的和諧穩(wěn)定。

（二）電網(wǎng)企業(yè)“三重盈余”績效評價模式的設(shè)計 具體為：

篇9

一、企業(yè)社會責(zé)任理論的概念

企業(yè)社會責(zé)任（corporatesocialresponsibility簡稱csr）概念出現(xiàn)于19世紀(jì)的西方社會，是由sheldon于1924年首次提出的。迄今為止，關(guān)于企業(yè)社會責(zé)任學(xué)術(shù)界還沒有統(tǒng)一的定義。我國學(xué)者劉俊海從公司法學(xué)定義了企業(yè)社會責(zé)任責(zé)任:所謂企業(yè)的社會責(zé)任,是指企業(yè)不以最大限度在為股東們營利或賺錢作為自己唯一存在的目的,最大限度地增進(jìn)股東利益之外的其他所有社會利益?！妒袌鼋?jīng)濟(jì)百科全書》對企業(yè)的社會責(zé)任所作的定義是企業(yè)為所處的社會福利而必須關(guān)心的道義任。

二、財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)社會責(zé)任

財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)理財活動所希望實現(xiàn)的結(jié)果，是財務(wù)決策的準(zhǔn)繩，也是評價企業(yè)理財活動是否合理的基本標(biāo)準(zhǔn)。

寧永志認(rèn)為：“企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任與企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)之間并不存在固有的矛盾。承擔(dān)社會責(zé)任能夠更好地實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)。”而劉培紅也認(rèn)為：“企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益與承擔(dān)社會責(zé)任有暫時的沖突，但是從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)承擔(dān)一定的社會責(zé)任有助于企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)的。”趙衛(wèi)華說：“社會責(zé)任財務(wù)管理目標(biāo)存在著這樣的關(guān)系：（一）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財務(wù)管理目標(biāo)的變化，社會責(zé)任在不斷的變化。（二）社會責(zé)任和財務(wù)管理目標(biāo)對立統(tǒng)一的關(guān)系。（三）二者是一個相互促進(jìn)的過程。（四）二者是相輔相成，相互影響的?！眲⑴d賀認(rèn)為：“從表面或短期來看，社會責(zé)任的承擔(dān)會在一定程度上減少股東財富，而逃避社會責(zé)任，甚至傷害社會利益，反而會提高企業(yè)的價值，但從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)社會責(zé)任是一致的?！?/p>

三、可持續(xù)發(fā)展與企業(yè)社會責(zé)任

面臨21世紀(jì)的市場發(fā)展趨勢,企業(yè)如何能實現(xiàn)不斷持續(xù)發(fā)展的目標(biāo),已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究的重要課題。

李培林認(rèn)為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是指企業(yè)在追求自身利潤最大化經(jīng)營過程中,以社會責(zé)任為出發(fā)點,滿足企業(yè)利益相關(guān)者合理要求,實現(xiàn)企業(yè)與社會永久性和諧發(fā)展的生存狀態(tài)。張燕平認(rèn)為：“企業(yè)社會責(zé)任的履行與企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展是緊密聯(lián)系的,只有企業(yè)承擔(dān)應(yīng)有社會責(zé)任,才能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,只有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展,才能實現(xiàn)企業(yè)和社會的雙贏?！瘪T巧云認(rèn)為:“企業(yè)通過承擔(dān)社會責(zé)任，可以贏得較好的聲譽(yù)，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造更好的社會氛圍，使企業(yè)得以保持生命力，保持長期可持續(xù)地發(fā)展。”馬紅巖說：“現(xiàn)代企業(yè)只有較多地關(guān)注其社會責(zé)任,才能夠獲得持續(xù)發(fā)展。只有自覺地承擔(dān)起企業(yè)應(yīng)負(fù)的社會責(zé)任,才能做到感恩社會、回饋社會,才能保證企業(yè)樹立以人為本、與社會和諧相處的科學(xué)發(fā)展理念,促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?！?/p>

四、財務(wù)績效與企業(yè)社會責(zé)任

企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)財務(wù)績效的關(guān)系也是社會責(zé)任領(lǐng)域中的一個重要問題。搞清企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)財務(wù)績效關(guān)系，對企業(yè)的各利益相關(guān)者具有現(xiàn)實的意義，也有助于企業(yè)管理者更主動更有戰(zhàn)略性的管理和從事企業(yè)社會責(zé)任。

近幾年來越來越多的學(xué)者開始了企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效關(guān)系的研究。李兆華、盧麗通過對企業(yè)社會責(zé)任報告年度分布、行業(yè)分布、地區(qū)分布綜合分析了財務(wù)績效對社會責(zé)任的影響，認(rèn)為：“雖然企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任在短期內(nèi)有可能會降低企業(yè)的當(dāng)前財務(wù)績效,但從長期來看,企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任能夠為企業(yè)帶來多方面的利益,這些利益必將有助于提高企業(yè)的長期財務(wù)績效?！崩畛性匆誀I銷理論和經(jīng)濟(jì)理論為基礎(chǔ)，論證了：企業(yè)社會責(zé)任的實施對企業(yè)財務(wù)績效有影響，且存在正相關(guān)關(guān)系，企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任將會使企業(yè)各方面績效顯著提高，最終落腳于財務(wù)績效的提升。溫素彬、方苑按照資本形態(tài)的不同,構(gòu)建了我國企業(yè)社會責(zé)任的利益相關(guān)者模型。以2003-2007年中的46家上市企業(yè)為研究對象，通過運(yùn)用面板數(shù)據(jù)模型來檢驗企業(yè)社會責(zé)任與企業(yè)財務(wù)績效之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)從當(dāng)期看社會責(zé)任與企業(yè)當(dāng)期財務(wù)績效之間的關(guān)系是負(fù)相關(guān)，但是從長期看企業(yè)履行其社會責(zé)任對其財務(wù)績效是有正向影響的。閆萍認(rèn)為：“企業(yè)社會責(zé)任與其財務(wù)績效的關(guān)系是正相關(guān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過負(fù)相關(guān)?！?/p>

結(jié)束語：通過對企業(yè)社會責(zé)任理論文獻(xiàn)的回顧，我們發(fā)現(xiàn)：第一，影響企業(yè)社會責(zé)任的因素有很多，這些因素之間相互作用，共同影響企業(yè)社會責(zé)任。第二，企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)管理目標(biāo)相互促進(jìn)，長遠(yuǎn)看是一致。第三，只有企業(yè)一定程度上承擔(dān)了社會責(zé)任，才能獲得長足的發(fā)展。第三，企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效的關(guān)系短期內(nèi)負(fù)相關(guān)，但長期內(nèi)存在正相關(guān)關(guān)系，且正相關(guān)遠(yuǎn)超負(fù)相關(guān)。因此，我國企業(yè)必須正確認(rèn)識企業(yè)社會責(zé)任的承擔(dān)，不要把承擔(dān)企業(yè)社會責(zé)任看做一種消極的負(fù)擔(dān)，而要將其視為企業(yè)發(fā)展的機(jī)會，把握好承擔(dān)社會責(zé)任的尺度，提高企業(yè)的市場競爭力，獲得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]溫素彬,方苑.企業(yè)社會責(zé)任與財務(wù)績效關(guān)的實證研究[j].中國工業(yè)經(jīng)濟(jì).2008,10:150-160．

[2]王建瓊,何靜誼.公司治理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)績效與企業(yè)社會責(zé)任:基于中國制造業(yè)上市公司數(shù)據(jù)的經(jīng)驗研究[j].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯.2009,2．

[3]趙衛(wèi)華.財務(wù)管理目標(biāo)與企業(yè)社會責(zé)任的關(guān)系[j].商業(yè)文化.2010,10.

篇10

二、人力資本與企業(yè)績效概念不斷豐富

其一，人力資本概念的不斷豐富。從概念上看，人力資本的概念在不斷的更新與深化。20世紀(jì)60年代，舒爾茨將人力資本的理論納入經(jīng)濟(jì)分析的框架之中，依據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論的資本同質(zhì)性假設(shè)提出的人力資本概念，對人力資本概念的定義較為模糊和寬泛。據(jù)舒爾茨的分析，人力資本是人的知識、技能和身體素質(zhì)的總稱。我國經(jīng)濟(jì)學(xué)家周其仁、方竹蘭等人延伸了此概念，認(rèn)為企業(yè)是人力資本與非人力資本的特別合約，因此企業(yè)中的所有勞動者都是人力資本的所有者。付一輝（2007）提出價值觀人力資本，認(rèn)為人力資本是財務(wù)領(lǐng)域的核心概念。隨后，Polanyi M（1958）、Nonaka，Ikujiro（1995）、Fitz-enz，J（2000）、Scoones，D等人拓寬了企業(yè)人力資本的研究視角，將隱性人力資本注入人力資本的理論體系。國內(nèi)學(xué)者隋廣軍等人將人的品格、工作熱情、事業(yè)心、忠誠度、社會地位等因素看做人力資本的重要內(nèi)容。人力資本的衡量維度上看，早期的研究中重點考慮了高層管理人員的人力資本，而忽略了中、基層員工的人力資本問題。近些年來，人力資本的衡量維度由單一考慮高管人力資本因素到分層級討論，即將人力資本分為效率型人力資本、動力型人力資本和交易型人力資本。由于員工人力資本存在計量上的難度，早期的人力資本討論的主要是高層管理人員的人力資本，許多研究都止于高管人力資本特征、高管人口統(tǒng)計特征對企業(yè)績效的影響。（如孫海法（2006）、付維寧（2003）等）近些年，研究員工人力資本投資與收益的文獻(xiàn)不斷增多，員工作為推動企業(yè)運(yùn)作和發(fā)展的主體，其人力資本的投資與配置也不容忽視。如姚先國、翁杰（2005）研究了企業(yè)培訓(xùn)與員工個人特征、企業(yè)特征和員工企業(yè)匹配特征之間的關(guān)系，以考慮企業(yè)對員工的人力資本投資是否有效得當(dāng)。劉文、王杰（2011）通過對我國民營制造企業(yè)的調(diào)查討論了員工隱性人力資本的形成過程以及對工作績效的影響。隨著衡量維度的增加，衡量變量也不斷豐富。衡量人力資本的方法更新了以前通常使用的教育年限法，例如高管人力資本的衡量變量由單一高管人員的學(xué)歷水平擴(kuò)充到考慮高管職業(yè)復(fù)雜度、高管團(tuán)隊平均任期等因素。人力資本概念的深化是具有重大意義的。傳統(tǒng)財務(wù)理論中以人力資本的開發(fā)、配置等管理只看到了教育和培訓(xùn)的因素，然而人力資本不僅應(yīng)當(dāng)包括人的教育水平、技能水平，還應(yīng)當(dāng)考慮到其它將對企業(yè)產(chǎn)生重大影響并與人不可分離的資本。如高層管理人員的關(guān)系資本、努力程度和工作熱情以及員工的歸屬感、忠誠度等。這些因素做為人力資本的一部分，其價值增值功能不可忽視。

其二，企業(yè)績效衡量方式的不斷優(yōu)化。魏立群，王智慧（2002）以及汪金龍，李創(chuàng)霏（2007）等用ROE（權(quán)益報酬率）、ROA（資產(chǎn)報酬率）來做為企業(yè)績效的衡量變量；孫海法（2006）用Tobin Q值來綜合考量企業(yè)的財務(wù)績效。傳統(tǒng)的財務(wù)績效固然重要，但不能代表整個企業(yè)的價值創(chuàng)造能力和水平，后來的研究者對企業(yè)績效衡量方式的革新使得企業(yè)績效的衡量角度更加多元化，對企業(yè)績效狀況的判斷也更為接近真實。如方潤生，李垣，馮進(jìn)路（2002）將非財務(wù)因素納入績效考察的范圍，規(guī)避了財務(wù)信息失真可能帶來的影響，也衡量了企業(yè)的產(chǎn)出效率；韓翼，廖建橋，龍立榮（2005）提出工作績效維度應(yīng)當(dāng)更加全面，即包括了任務(wù)績效、關(guān)系績效、創(chuàng)新績效和學(xué)習(xí)績效。由此可見，企業(yè)績效的衡量方式跳出了傳統(tǒng)財務(wù)指標(biāo)的束縛，對非財務(wù)因素納入其中，尤其是與人力資本緊密相關(guān)的創(chuàng)新績效的加入，使得整個分析更為全面和可靠。

三、人力資本與企業(yè)績效研究思路更新

人力資本與企業(yè)績效的研究思路在不斷地深化與拓展，筆者對近些年來已有的研究思路進(jìn)行了大致的梳理，以便于后來的研究者進(jìn)一步在此基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展和深化。（如圖2）

從規(guī)范分析來看，以前的規(guī)范研究大多重點論述了人力資本在企業(yè)發(fā)展中的重要性問題。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來看，舒爾茨從宏觀經(jīng)濟(jì)的方面提出了人力資本對經(jīng)濟(jì)增長的作用，在《人力資本投資》的報告中提出人力資本將成為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的核心問題，增加人力資源投資比增加物質(zhì)資源投資更為重要。微觀方面，貝克、羅默和盧卡斯等人提出了人力資本投資的收入效應(yīng)，將人力資本因素加入新古典生產(chǎn)函數(shù)，形成新經(jīng)濟(jì)增長理論。周其仁（1996）、方竹蘭（1997）等人從產(chǎn)權(quán)角度討論了人力資本的產(chǎn)權(quán)劃分應(yīng)當(dāng)更加明確以及人力資本所有者在企業(yè)中應(yīng)當(dāng)起主導(dǎo)作用的問題。袁慶明（2005）提出人力資本的使用價值和稀缺性決定了人力資本產(chǎn)權(quán)地位。人力資本所有者做為企業(yè)風(fēng)險的主要承擔(dān)者和價值的主要創(chuàng)造者，在企業(yè)發(fā)展中的作用不可替代。從財務(wù)學(xué)角度來看，卡普蘭建立的平衡計分卡便是將人力資本因素完全地納入到財務(wù)評價的范疇，認(rèn)為人力資本是企業(yè)價值的重要驅(qū)動因素。向顯湖（2006）也討論了構(gòu)建人力資本財務(wù)理論框架和方法體系的重要理論意義和實踐價值，認(rèn)為人力資本財務(wù)理論的構(gòu)建是提高企業(yè)資本效率的客觀要求，也是經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展的需要。從管理學(xué)角度來看，彼得·圣吉（1990）分析了建立學(xué)習(xí)型組織在企業(yè)發(fā)展中的重要性，邁克爾·哈默、詹姆斯·錢皮等管理學(xué)家也將高素質(zhì)的人才做為企業(yè)再造過程中不可或缺的因素。人力資源管理理論也不斷豐富和發(fā)展，從概念和技術(shù)上對人力資源的具體管理進(jìn)行了細(xì)致地理論分析，從組織設(shè)計到工作分析，從人力資源規(guī)劃到員工的選拔、培訓(xùn)，從績效管理到勞動關(guān)系管理，人力資源管理理論貫穿人力資源輸入到輸出企業(yè)的整個過程。

許多文獻(xiàn)也采用規(guī)范方法對人力資本創(chuàng)造企業(yè)績效的機(jī)理進(jìn)行了分析。在創(chuàng)造機(jī)理的分析中，學(xué)者們通常將人力資本分為兩大類別分別進(jìn)行討論，即企業(yè)家人力資本和員工人力資本。Youndt、Snell指出人力資本不同維度在人力資源管理影響績效過程中有著不同的作用。Lepak、Snell從員工人力資本價值大小和人力資本獨特性程度兩個方面說明，即使在同一企業(yè)內(nèi)部也需對不同員工采取不同的人力資源管理策略。因此將人力資本價值創(chuàng)造過程分為兩個部分討論是必要的。從企業(yè)家人力資本與績效的關(guān)系上來看，傳統(tǒng)觀點普遍認(rèn)為企業(yè)家努力水平以及企業(yè)家能力是影響企業(yè)績效的主要因素。黃群慧（2000）對企業(yè)家人力資本與企業(yè)績效的分析認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制與外部市場機(jī)制影響著企業(yè)家的能力水平與企業(yè)家的努力程度，從而進(jìn)一步?jīng)Q定了企業(yè)家的管理行為，而企業(yè)家的管理行為決定了績效規(guī)模。簡單地說，該模型的邏輯是制度決定行為，行為影響績效。程承坪（2002）則認(rèn)為企業(yè)家的效率性和交易性人力資本決定了企業(yè)家的能力，而動力性人力資本決定了努力水平。付維寧（2003）對理論分析模型進(jìn)行了改進(jìn)，將企業(yè)環(huán)境和資源稟賦引入到企業(yè)家行為對企業(yè)績效的影響過程之中。從員工人力資本與企業(yè)績效的關(guān)系上來看，張一弛、張正堂（2004）認(rèn)為企業(yè)對專用人力資本的投資意愿越高，員工越有可能掌握更多的專用技能，因此越可能產(chǎn)生好的工作績效。劉文、王杰（2011）通過因子分析方法將人力資本狀況的幾個因素與工作績效進(jìn)行回歸，發(fā)現(xiàn)員工個人特性中的教育程度、人力資源溝通機(jī)制、企業(yè)文化中的團(tuán)隊認(rèn)同和職業(yè)道德對工作績效的影響較大。管理理論中人力資源管理理論中對員工管理進(jìn)行了大量的研究，即員工的受教育程度、溝通機(jī)制、組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)文化都將影響到員工人力資本的形成以及企業(yè)的績效，相關(guān)績效管理體系設(shè)計方法主要有關(guān)鍵績效指標(biāo)法、目標(biāo)管理法、平衡計分卡法和SQP過程法等。

從實證模型上來看，早期的人力資本與企業(yè)績效的相關(guān)實證研究都是考量人力資本與績效二者的單一相關(guān)關(guān)系，許多高管人力資本特征與企業(yè)績效的實證研究或員工隱性人力資本對工作績效的影響一類的文章都對人力資本與企業(yè)績效的相關(guān)性進(jìn)行了分析，如李春濤、孔笑微（2005）對經(jīng)理層的整體教育水平與經(jīng)營績效做回歸發(fā)現(xiàn)二者呈正相關(guān)關(guān)系；吳斌、黃明峰（2011）得出高層管理團(tuán)隊成員受教育水平和政治背景與風(fēng)險投資企業(yè)的企業(yè)績效之間呈顯著正相關(guān)關(guān)系。隨著分析模型的不斷發(fā)展，有許多學(xué)者開始從研究思路上進(jìn)行創(chuàng)新，即引入了人力資本對企業(yè)績效的影響過程。如高素英，趙曙明，田立法（2011）就將創(chuàng)新戰(zhàn)略做為人力資本影響企業(yè)績效的中介變量。認(rèn)為創(chuàng)新戰(zhàn)略與高管人力資本對企業(yè)績效的影響會受到二者相互關(guān)系的影響，而員工人力資本對績效的影響更為直接和明顯； 王曉文、張玉利、楊?。?012）提示了人力資本與新創(chuàng)企業(yè)績效的作用機(jī)制，認(rèn)為在創(chuàng)業(yè)能力的中介作用下人力資本對企業(yè)績效有著正相關(guān)關(guān)系。由此可見，實證研究的思路越來越寬泛，考慮的相關(guān)影響過程越來越全面，采用的分析模型也更加貼近企業(yè)真實情況。

四、人力資本與企業(yè)績效研究框架改進(jìn)思考

結(jié)合以往規(guī)范和實證研究的分析思路，對現(xiàn)有的實證分析模型進(jìn)行了進(jìn)一步的改進(jìn)，以為將來的研究者提供更多的思路。從整個人力資本在財務(wù)管理中的作用來看，對該問題的探討應(yīng)當(dāng)根據(jù)從一個系統(tǒng)的分析框架中尋找思路。圖3中，以企業(yè)投入人力資本的規(guī)模和結(jié)構(gòu)的影響因素為起點，企業(yè)微觀因素和行業(yè)及宏觀經(jīng)濟(jì)因素出發(fā)討論企業(yè)人力資本投資。即首先從人力資本投資的源頭上討論是哪些因素影響了人力資本投資，這些因素與人力資本投資量以及人力資本投資結(jié)構(gòu)的相互關(guān)系如何。以往的相關(guān)研究中大多從規(guī)范的角度分析了可能影響人力資本的因素，這一研究論題可以通過實證研究的方式進(jìn)一步予以探討，如通過問卷調(diào)查的方式篩選出影響人力資本投資的關(guān)鍵性因素，使得人力資本形成的脈絡(luò)更加清晰，以便更好地改進(jìn)人力資本的形成環(huán)境。在人力資本對企業(yè)績效的影響過程中，分為內(nèi)部的直接作用和外部的間接作用。企業(yè)內(nèi)部作用渠道劃分是以戰(zhàn)略管理理論的兩大流派為依據(jù)的。首先，戰(zhàn)略管理理論中的資源學(xué)派認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略管理的主要內(nèi)容就是如何最大限度地培養(yǎng)和發(fā)展企業(yè)獨特的戰(zhàn)略資源以及優(yōu)化配置這些戰(zhàn)略資源。即企業(yè)競爭優(yōu)勢主要來源于戰(zhàn)略資源的積累和配置。因此，人力資本做為重要的戰(zhàn)略資源之一，與其它資源如知識資本、關(guān)系資本、制度資本與文化資本等的整合是影響企業(yè)績效的重要途徑和中介。因此人力資本與企業(yè)其它資源的相互配合是人力資本價值創(chuàng)造機(jī)制的重要方面。具體而言，這一機(jī)制的分析可以采用價值鏈分析方法對企業(yè)內(nèi)外部不同類型資源的整合過程予以闡述。另一方面，戰(zhàn)略管理理論中的能力學(xué)派認(rèn)為企業(yè)是一個能力的集合體，現(xiàn)代市場競爭是能力的競爭，決定了企業(yè)戰(zhàn)略的選擇，進(jìn)而最終決定了企業(yè)的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營業(yè)績。因此，人力資本應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)能力進(jìn)行匹配，如企業(yè)的生產(chǎn)能力直接決定了企業(yè)需要投入多少人力資本與之相匹配。當(dāng)人力資本投入量超出了企業(yè)實際生產(chǎn)能力，則會導(dǎo)致企業(yè)的低效率和人力資源浪費；而當(dāng)人力資本投入量不能滿足企業(yè)生產(chǎn)能力，則會導(dǎo)致管理不善和物質(zhì)資源的浪費。再如企業(yè)的持續(xù)創(chuàng)新能力做為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的源泉，從整體方向上而言，企業(yè)的戰(zhàn)略選擇決定了人力資本的定位：如采用成本創(chuàng)新的企業(yè)與采用產(chǎn)品創(chuàng)新的企業(yè)在人力資本的投入時會有差異。從具體環(huán)節(jié)上而言，企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售和售后的哪個環(huán)節(jié)進(jìn)行重點創(chuàng)新，則對該環(huán)節(jié)人力資本的投資規(guī)模、結(jié)構(gòu)以及變動的重視程度會進(jìn)一步加強(qiáng)。如像華為一類的IT產(chǎn)業(yè)，其研發(fā)環(huán)節(jié)是決定該企業(yè)能否立足于行業(yè)的關(guān)鍵，故而研發(fā)部門的人力資本管理就將是企業(yè)管理的咽喉。

企業(yè)外部作用渠道分析的主要理論依據(jù)是信號傳遞理論。信號傳遞理論認(rèn)為企業(yè)利益相關(guān)者可以通過可觀察到的企業(yè)行為獲取有價值的信息，而企業(yè)也可以通過信息披露的方式傳遞出更多企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的信息以減輕信息的不對稱。因此，通過對企業(yè)人力資本狀況的有效披露，使得企業(yè)的利益相關(guān)者（如供應(yīng)商、投資者等）對企業(yè)的未來成長能力有了更進(jìn)一步的判斷，自然也會間接地影響到企業(yè)的績效。然而，企業(yè)傳統(tǒng)的信息輸出方式大多是以財務(wù)報告的形式，而財務(wù)報告中對于企業(yè)人力資本狀況相關(guān)信息的披露相當(dāng)有限。許多以往的研究大多以財務(wù)報表中研發(fā)費用一項作為企業(yè)人力資本投入情況的替代變量，然而這種替代方式存在著很大的缺陷：企業(yè)的人力資本投入不僅僅是體現(xiàn)在研發(fā)上，且人力資本投資方向也因行業(yè)和企業(yè)的不同而有所差異。同時，對人力資本的相關(guān)研究大多以問卷調(diào)查的方式進(jìn)行，主要是由于公開性的人力資本信息難以獲取，不便于進(jìn)行大樣本的檔案式研究。由此可見外界對于企業(yè)人力資本的投資狀況獲取渠道相當(dāng)缺乏。人力資本狀況作為影響企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵性驅(qū)動因素，必然是企業(yè)各方利益相關(guān)者所關(guān)切的。因此對人力資本狀況披露的必要性、披露的內(nèi)容及形式是值得人們進(jìn)行研究和探討的問題。

最后，對企業(yè)績效的考慮應(yīng)當(dāng)從財務(wù)和非財務(wù)的雙重角度來進(jìn)行分析，人力資本深刻地影響著企業(yè)的運(yùn)營和管理整個過程，因此，單一的財務(wù)績效不能夠真實、全面地反映人力資本的影響作用效果，應(yīng)當(dāng)將財務(wù)績效與許多非財務(wù)績效，如創(chuàng)新績效、關(guān)系績效、聲譽(yù)績效等聯(lián)系起來綜合考慮人力資本對其的貢獻(xiàn)，從而將人力資本對企業(yè)績效的影響作用做出全面的評估。

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