導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇無形資產(chǎn)入賬價值，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

中圖分類號：F273.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）09-00-01

根據(jù)企業(yè)會計準則第6號的規(guī)定，無形資產(chǎn)的研發(fā)分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段發(fā)生的支出全部費用化；無法區(qū)分是研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時全部計入當期管理費用。從表面上看，這一規(guī)定會使企業(yè)前期費用增加，無形資產(chǎn)入賬價值減少，似乎與歷史成本原則、配比原則、權責發(fā)生制原則、劃分收益性支出與資本性支出原則相背離，因此，一部分人認為歸屬于該無形資產(chǎn)的支出應全部資本化。如何理解準則的這一規(guī)定，該準則主要關心和保護了怎樣的會計事項。

主張全部資本化的人認為：1.配比原則要求，收入與其相關成本、費用應當相互配比；同一會計期間的各項收入與其相關的成本費用相配比。有兩層含義：一是因果配比；二是時間上的配比。企業(yè)把無形資產(chǎn)研究支出在當期列支，而當期并沒有因為這項支出而產(chǎn)生的收入，顯然是多記了當期的管理費用，把研究階段的的支出在當期管理費用列支在因果上和時間上都不配比。2.歷史成本原則要求，企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。這主要是因為歷史成本是實際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，比較可靠，容易確定。取得一項無形資產(chǎn)的價值應當包括屬于該無形資產(chǎn)的全部支出。3.權責發(fā)生制原則要求，凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。很顯然，無形資產(chǎn)研究費用并不是為了本期的生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。4.劃分收益性支出與資本性支出原則要求，凡支出的效益僅及于本會計年度的，應當作為收益性支出；支出的效益及于幾個會計年度的應當作為資本性支出。企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)的結果很可能形成企業(yè)的一項資產(chǎn)，是一項資本性支出，把研究階段支出列入當期管量費用，明顯是作為收益性支出處理，而收益性支出與資本性支出是兩類不同性質的支出，把原本屬于資本性支出計入收益性支出就會低估資產(chǎn)和當期收益。

但是，遵循會計原則必須是與原則有關的會計要素可以確認，上述會計原則除了可以確認的要素外還應各自滿足以下要求：與相關成本相配比的收入在時間上是確定的；資產(chǎn)確認的其中一個條件是與該資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；權責發(fā)生制下的收入支出歸屬于哪個會計期間是明確的；是資本性支出還是收益性支出是可以劃分的。對于這些，企業(yè)在無形資產(chǎn)研究階段是不能確定的，理由是：企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)應同時滿足下列條件才能使與研發(fā)的無形資產(chǎn)有關的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)：1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；3.能夠證明該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，自用的應當證明其有用性；4.有足夠的技術和資源支持完成開發(fā)并有能力使用或出售。因此，上述會計原則缺乏約束的依據(jù)。由于研發(fā)結果的不確定性，與研發(fā)支出相關的未來收益只是一種期望并非一定產(chǎn)生，在無法確定該無形資產(chǎn)將來能為企業(yè)帶來收益時，也就是說研究階段支出將來是形成企業(yè)的資產(chǎn)或是形成企業(yè)的費用不能確定的情況下，將研究階段的支出在“研發(fā)支出”歸集，而不列入當期費用，一旦研發(fā)失敗，其累積的“研發(fā)支出”將給企業(yè)經(jīng)營成果和財務狀況產(chǎn)生較大波動，這是無形資產(chǎn)準則最關心的問題。

客觀、真實、準確地發(fā)映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，保護企業(yè)穩(wěn)健的財務狀況和資本完整，維護健康的經(jīng)濟秩序，使企業(yè)在良好的經(jīng)濟環(huán)境下運行，促進社會經(jīng)濟良性循環(huán)可持續(xù)發(fā)展，是會計核算一般原則的主要任務。

1.謹慎性原則

篇2

一、新無形資產(chǎn)準則的主要內容

新準則明確其適用范圍，指出企業(yè)合并中產(chǎn)生商譽的確認和計量、石油天然氣礦區(qū)權益的確認和計量、作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權不適用無形資產(chǎn)準則，按照其他相關準則處理。

（一）無形資產(chǎn)確認

無形資產(chǎn)的確認要滿足兩條要求：一是符合無形資產(chǎn)定義；二是符合無形資產(chǎn)的其他確認條件。

（1）無形資產(chǎn)定義。新準則指出，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)?！翱杀嬲J性”要求該非貨幣性資產(chǎn)滿足以下兩個條件之一：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。準則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。

（2）無形資產(chǎn)的其他確認條件。與實物資產(chǎn)一樣，無形資產(chǎn)的確認條件同樣包括“與該資產(chǎn)相關的預計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”這兩項內容。“該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”為無形資產(chǎn)的可辨認奠定了基礎。新準則同時規(guī)定了與無形項目支出資本化和費用化的界限，指出可以資本化的無形項目支出只包括符合準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產(chǎn)成本的部分，以及非同一控制下的企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構成購買日確認的商譽的部分。其他與無形項目有關的支出必須費用化。

（二）無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)的初始計量應遵循歷史成本原則。按無形資產(chǎn)取得方式的不同，其入賬價值的確定也不同。

（1）外購無形資產(chǎn)。購入的無形資產(chǎn)應以實際支付的價款作為入賬價值。值得注意的是：在計算確定無形資產(chǎn)成本時不考慮現(xiàn)值因素。企業(yè)可能采取賒購的方式購入無形資產(chǎn)，在這種情況下，應按承擔的負債的總額入賬。對于一攬子購入的無形資產(chǎn)，其成本通常應按該無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的公允價值相對比例確定。采用公允價值相對比例來確定與其他資產(chǎn)一同購入的無形資產(chǎn)的成本，須以該無形資產(chǎn)的相對價值較大為前提。如果相對價值較小，則無須單獨核算，可以計入其他資產(chǎn)的成本，視為其他資產(chǎn)的組成部分核算；反之，則需要單獨核算。

（2）投資者投入無形資產(chǎn)。投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值。

（3）內部形成的無形資產(chǎn)。研究階段的支出作為費用處理，開發(fā)階段的支出在滿足一定條件的前提下可以資本化。自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值除了依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用外，還包括準予資本化的開發(fā)費用。

（三）無形資產(chǎn)后續(xù)支出

無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益而發(fā)生的支出，比如相關的宣傳活動支出。由于這些支出僅是為了確保已確認的無形資產(chǎn)能夠為企業(yè)帶來預定的經(jīng)濟利益，因而應在發(fā)生當期確認為費用。

二、新舊無形資產(chǎn)準則差異比較

（一）準則的適用范圍和無形資產(chǎn)的定義不同

（1）準則適用范圍不同。原準則規(guī)定“無形資產(chǎn)準則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽”，但同時提及不可辨認無形資產(chǎn)是商譽。新準則明確規(guī)定不適用商譽，商譽在企業(yè)合并相關準則中規(guī)定。同時新準則規(guī)定礦區(qū)權益和作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權也不適用于本準則。

（2）無形資產(chǎn)定義不同。原準則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，無形資產(chǎn)分為可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)。修訂后的準則規(guī)定無形資產(chǎn)指沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。不再區(qū)分可辨認無形資產(chǎn)和不可辨認無形資產(chǎn)，把商譽排除在外。

（二）改變投資者投入無形資產(chǎn)的確定規(guī)定

在投資者投入無形資產(chǎn)確認規(guī)定上，取消原準則“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。”主要是這一規(guī)定在實際工作中難以操作，例如：用無賬面價值的無形資產(chǎn)投資如何入賬等等；增加“按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外”；強調“投資雙方確認”的形式是必須有合同價和協(xié)議價，強調合同價或協(xié)議價必須公允。

（三）增加有關不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定

原準則中只是規(guī)定了有限使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理，新準則增加有關不確定使用壽命無形資產(chǎn)的會計處理規(guī)定。無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，只計減值。

（四）攤銷的改變

篇3

土地是農(nóng)民賴以生存的基本自然資源，是農(nóng)村集體經(jīng)濟組織最重要的經(jīng)濟資源，它具有不可再生、不可替代、可永續(xù)使用等基本屬性。目前，農(nóng)村土地資源未納入會計賬內核算，土地管理存在著諸多弊端漏洞，影響了農(nóng)村經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。因此，將土地納入會計賬內核算，對土地資源進行規(guī)范地、科學地管理，是農(nóng)村經(jīng)濟發(fā)展的客觀要求。

一、核清土地面積，科學評估地價

組織村民代表會同有關專業(yè)技術人員，組成土地清理小組，按自然地塊逐一對土地進行測量，并與歷史資料相核對，確保測量結果的科學性、準確性。根據(jù)士地的土質、水利及交通等條件，綜合評定出土地的等級，作為評估土地價格的基礎依據(jù)，并參考當?shù)氐耐恋厥袃r，科學地評估土地價格，作為土地的入賬價值。

二、會計核算科目的設置

我國土地的交易，是土地使用權的交易，我們核算的土地價值，就是“土地使用權”的價值。土地使用權是“無形資產(chǎn)”核算的內容之一，實務中增設“無形資產(chǎn)”一級會計科目，并通過對應科目”公積金”核算土地使用權的價值。

(一) “無形資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，該賬戶借方登記土地使用權及其他無形資產(chǎn)的增加值，貸方登記土地使用權及其他無形資產(chǎn)的減少值，借方余額表示土地使用權的賬面價值及其他無形資產(chǎn)未攤銷的賬面價值。會計實務中，不分期攤銷“無形資產(chǎn)”中的土地價值，轉讓土地使用權或重新評估土地價格低于賬面價值時，應對應沖減無形資產(chǎn)賬面價值。

(二)“無形資產(chǎn)”明細科目的設置，根據(jù)土地用途及土地使用者的不同，農(nóng)村土地分為以下幾類：農(nóng)戶平均分種的耕地、宅基地、集體留用的機動地、工礦企業(yè)用地、林地等。會計核算中，根據(jù)可操作性、實用性以及對信息數(shù)據(jù)的要求，對以上各類土地分別對應設置明細科目“耕地使用權”、“宅基地使用權”、“機動地使用權”、“建設用地使用權”和“林地使用權”，通過以上明細科目，對各類土地進行數(shù)量、金額明細核算。

(三)“公積金”是所有者權益類科目，是核算土地價值“無形資產(chǎn)”的對應科目。根據(jù)會計的重要性原則，在“公積金”科目下增設“土地公積”明細科目，明細核算土地的公共積累。

三、土地的入賬價值

土地的入賬價值按評估價入賬。工作中，隨時評估地價是不可行的，在土地全面評價后，按類型計算該類土地的平均評估價，作為該類土地會計核算的固定入賬價值。當土地市價發(fā)生明顯變化時，可重新確定平均估價。土地的用途發(fā)生改變時，應按新用途的評估價入賬，原賬面價值與新入賬價值之差作“公積金”處理。村集體征用建設用地，涉及用貨幣支付相關費用，征用后的土地按“建設用地”的評估價入賬，入賬價值中包括用貨幣支付的相關費用形成的價值，原賬面價值和支付的費用之和與入賬價值之差，作“公積金”處理。

四、土地的轉讓核算

土地必須依法轉讓，轉讓價值與賬面價值之差作“公積金”處理，同時對應沖減“無形資產(chǎn)”價值。建設用地轉讓時，由于其賬面價值中包括用貨幣支付相關費用形成的價值和土地本身價值兩部分，該兩部分的價值形成有明顯的差別，賬務處理時應分別核算。無論轉讓價值高低，由支付相關費用形成的“無形資產(chǎn)”的價值部分，作“其他收入”處理，同時沖減 “無形資產(chǎn)”賬面價值，賬面價值和“其他收入”之和與轉讓價值之差，作“公積金”處理。業(yè)務工作中，“建設用地使用權”，價值也有增減變化，為方便計算，假定這種變化與支付費用辦理征用無關，而是土地本身價值的變化。土地轉讓時，賬面價值和“其他收入”之和與轉讓價值之差也作“公積金”處理。

五、土地臺賬的建立及登記

土地賬內核算后，“無形資產(chǎn)”賬戶總分類核算土地使用權的價值，按設立的明細賬戶，明細分類核算各類土地的數(shù)量價值，以上核算不能反映各農(nóng)戶對各類土地的使用分布情況，工作中，可設立以農(nóng)戶為單位，以各類土地為明細科目的多欄式土地臺賬，登記各農(nóng)戶各類土地的變動情況及余額情況。根據(jù)需要，可對耕地再細分為：早田、水田、菜園等進行核算。土地臺賬格式見附表。

六、業(yè)務舉例

(一)會計分錄

例：村集體與農(nóng)戶協(xié)議流轉入耕地lO畝，辦理建設征用，協(xié)議商定，流轉后的土地歸集體統(tǒng)一經(jīng)營使用，集體每季按當?shù)仄骄a(chǎn)量補助農(nóng)戶糧食，按市價兌現(xiàn)。辦理征用支付費用40000元；村民張某承包4畝建企業(yè)，土地評估價，承包費同上；經(jīng)研究轉讓給村民王某6畝建企業(yè)，轉讓價18000元/畝，款己收，轉讓過程中的稅費王某承擔。會計分錄為：

①流轉后辦理征用：

“公積金”價值= 10000×10- 5000×10-40000 = 10000

借：無形資產(chǎn)一建設用地使用權100000

貸：無形資產(chǎn)一耕地使用權50000

銀行存款40000

公積金一土地公積10000

②承包給張某，不作會計分錄，只登記土地臺賬。

③轉讓王某6畝

轉讓土地的賬面價值： 100000/10×6=60000

轉讓土地的收益=40000/10×6=24000

記入“公積金”價值=18000×6一(60000+24000) =24000借：銀行存款108000

貸：無形資產(chǎn)一建設用地使用權60000

其他收入24000

公積金一土地公積24000

④若轉讓價格82000元時，其分錄：

借：銀行存款82000

公積金一土地公積2000

貸：無形資產(chǎn)一建設用地使用權60000

其他收入24000

⑤10月25日秋季補水稻產(chǎn)量按450公斤/畝，單價0.8元/公斤。

借：其他支出3600

貸：現(xiàn)金(內部往來)3600

(二)土地臺賬登記：

張某，戶號001號，2002年1月1日有關資料如下：

人口5人，分配耕地5畝，其中：水田2畝，早田2畝，菜園l畝，宅基2倍，面積0.4畝，承包機動地2畝，合同號001，承包林地10畝，合同號0200 2002年6月10日，經(jīng)協(xié)商流轉給村集體耕地(旱田) 2畝，集體用于企業(yè)占地，流轉合同號0210 6月25日承包土地4畝建企業(yè)，合同號025，年內該戶出生2人，死亡1人， 2002年12月31日，按規(guī)定進行土地找補，在收回的2份機動地內找補1人土地。

篇4

財政部編定的新的《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱新準則）已于2013年1月1日起實施，與之相配套的《事業(yè)單位會計制度》（以下簡稱新制度）也已頒布施行。事業(yè)單位大都是不以盈利為目的社會組織，長期以來對于自身的價值不夠重視，事實上，大多數(shù)事業(yè)單位都有其獨特的業(yè)務范圍，甚至其單位名稱就是一塊響當當?shù)恼信疲鋬r值含量不容低估。引入無形資產(chǎn)核算，可以將目前存在于事業(yè)單位中的而又普遍被忽視的無形資產(chǎn)進行入賬管理，從而準確反映事業(yè)單位自身的價值。

新準則對無形資產(chǎn)作了明確的定義、對無形資產(chǎn)的范圍作了明確的概括，對無形資產(chǎn)的賬務處理進行了具體規(guī)定，這對于我們事業(yè)單位會計工作具有較強的指導意義。由于無形資產(chǎn)核算在企業(yè)會計制度中已存在多年，也比較成熟，事業(yè)會計制度拿來一用也屬順理成章。然而細究新制度關于無形資產(chǎn)核算的規(guī)定仍然有一些問題值得推敲，需要厘清、需要完善。文章主要從下列幾方面來進行論述：核算范圍，入賬價值，存在的問題及其對策。

一、無形資產(chǎn)的核算范圍

新準則對無形資產(chǎn)的定義與與核算范圍與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定基本一致。但根據(jù)稍早前頒布施行的《事業(yè)單位財務規(guī)則》（以下簡稱新規(guī)則）第四十條的規(guī)定，無形資產(chǎn)還應包括商譽。

根據(jù)新準則關于無形資產(chǎn)的定義，以及新制度有關無形資產(chǎn)核算的實務指導，可以對事業(yè)單位的無形資產(chǎn)進行如下分類。

（一）無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式分類

按無形資產(chǎn)的表現(xiàn)形式可以把事業(yè)單位的無形資產(chǎn)歸納為知識產(chǎn)權類、土地使用權類和商譽三大類。知識產(chǎn)權類又包括專利權、商標權、著作權、非專利技術；土地使用權類顧名思義，即為事業(yè)單位經(jīng)有償受讓所取得的土地使用權。商譽原本存在于企業(yè)會計制度中，一般分為自創(chuàng)商譽和并購商譽。并購商譽是企、事業(yè)單位全合并過程中購買方實際投資額與被并購方凈資產(chǎn)之間的差額。自創(chuàng)商譽是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的良好信譽，能為企業(yè)未來帶來巨大利益。自創(chuàng)商譽不能計價入賬，只能在未來并購過程中經(jīng)評估后作為待價而沽的籌碼。

（二）按無形資產(chǎn)來源可以把無形資產(chǎn)分為外購的無形資產(chǎn)和自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

外購的無形資產(chǎn)有購入計算機軟件、受讓的知識產(chǎn)權、受讓的土地使用權等、其中委托開發(fā)軟件公司開發(fā)軟件視同外購無形資產(chǎn)進行處理。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)包括自行研制開發(fā)和委托開發(fā)的各項知識產(chǎn)權，自創(chuàng)商譽等。

事業(yè)單位面廣量大，各自有獨特的業(yè)務范圍，存在的無形資產(chǎn)的形式會有很大的差異。對于科研院所、高等院校來說專利權、非專利技術可能較多，對于文藝院團、美術畫廊可能著作權類更多。商標權是容易被大家所忽視的一項無形資產(chǎn)。其實許多事業(yè)單位有著響當當?shù)恼信?，完全可以注冊成商標，為其自身的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展帶來益處。土地使用權更多屬于象征性的，就目前而言，公益類事業(yè)單位都享受著劃撥土地使用權的待遇，如果沒有花錢購買土地使用權，自然沒有土地使用權入賬核算問題。而商譽通常因企業(yè)并購而產(chǎn)生，事業(yè)單位相對穩(wěn)定鮮有并購發(fā)生，所以事業(yè)單位很少產(chǎn)生商譽。但隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，事業(yè)單位之間的并購也在所難免，未來事業(yè)單位產(chǎn)生商譽并非不可能。

在允許事業(yè)單位核算無形資產(chǎn)的會計制度前提下，事業(yè)單位應該主動確立無形資產(chǎn)戰(zhàn)略，把確屬本單位的無形資產(chǎn)入賬核算，正確反應本單位的資產(chǎn)狀況。

二、無形資產(chǎn)的入賬價值

根據(jù)新準則，無形資產(chǎn)計價根據(jù)無形資產(chǎn)來源不同有所區(qū)別。無形資產(chǎn)在外購時，需要通過購買時所支付的所有費用來計價入賬，當然也包含有如下幾點：一是買價、稅費、可歸屬該項無形資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出；二是自行開發(fā)的無形資產(chǎn)需要根據(jù)這兩點來入賬；注冊費通過取得注冊時所發(fā)生的，律師費等費用計價入賬；三是自創(chuàng)商譽不計價入賬，需要等到該事業(yè)單位轉讓或與其他企事業(yè)單位合并時經(jīng)評估計價作為待價而沽的籌碼，由合并后的新的企事業(yè)組織根據(jù)合并差額記入無形資產(chǎn)或商譽科目。

三、事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算面臨的問題以及策略

會計制度與所有事物都是一樣的，都不可能盡善盡美。現(xiàn)在事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算存有以下幾個問題。

（一）無形資產(chǎn)核算的范圍比較模糊

新準則與新規(guī)則同屬財政部規(guī)章，但兩個文件對于無形資產(chǎn)核算范圍規(guī)定得并不一致，給人以無形資產(chǎn)的核算范圍模糊不清的感覺，這給實務操作帶來了一定的難度。由于新規(guī)則頒布施行于前，新準則頒布在后，如果按照“后法優(yōu)于前法”的法學原理，因新準則并沒有把商譽列為無形資產(chǎn)，那么事業(yè)單位不能把商譽作為無形資產(chǎn)核算。合并、轉讓過程中形成的差額在沒有專設“商譽”這一會計科目的情況下，把商譽計入無形資產(chǎn)應能更真實地反應事業(yè)單位的資產(chǎn)情況，也更符合財政部的立法本意，但是這需要財政部予以明確。

（二）無形資產(chǎn)入賬價值與實際價值不匹配

外購以購買時的全部費用計價入賬應屬客觀，而自創(chuàng)無形資產(chǎn)的計價方式則有可能嚴重低估無形資產(chǎn)的實際價值，或者本該計價入賬的無形資產(chǎn)根本無法入賬。

研究開發(fā)無形資產(chǎn)往往需要大量的前期投入，以文藝院團為例，創(chuàng)作排練新劇目的投入都是數(shù)以百萬計。當然，有些劇目搬上舞臺后因不受觀眾歡迎而只能作罷，但也有一些劇目是久演不衰。沒有市場的劇目自然沒有計入無形資產(chǎn)的必要，廣受歡迎的劇目無疑應計入無形資產(chǎn)加強管理，問題是應該以多大的價值計價該項無形資產(chǎn)。戲劇作品著作權登記，國家版權局按規(guī)定收取的費用不過區(qū)區(qū)300元，聘請律師的費用、差旅費用等也不會超過萬元。照新準則規(guī)定，耗資巨萬的一個劇目計入無形資產(chǎn)的價值不超過萬元，如果沒有按法定程序申請無形資產(chǎn)的還不能計入無形資產(chǎn)。這明顯是一種虎頭蛇尾，失去了無形資產(chǎn)核算的意義。

事業(yè)“單位自創(chuàng)的無形資產(chǎn)若能取得所花費的總支出，一般可以按自創(chuàng)時的總支出計價入賬”。將事業(yè)單位自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出作為無形資產(chǎn)價值入賬在現(xiàn)有的事業(yè)單位會計制度下更具可行性。相比企業(yè)，事業(yè)單位會計制度下的無形資產(chǎn)攤銷是一種虛擬攤銷，攤銷并不影響當期損益，只是體現(xiàn)在“非流動資產(chǎn)基金---無形資產(chǎn)”科目余額的減少。以自創(chuàng)無形資產(chǎn)時的全部支出計入無形資產(chǎn)，既能真實反應該項無形資產(chǎn)的價值，又不影響攤銷期間的當期損益，是一舉兩得的事，也更符合會計的“真實性”原則。

無形資產(chǎn)核算的重要性在于資產(chǎn)的管理而非損益的核算，筆者認為可以將事業(yè)單位的自創(chuàng)無形資產(chǎn)以自創(chuàng)時的全部支出計價入賬和虛擬攤銷的核算方式引入致企業(yè)會計制度，使我國企業(yè)會計制度中無形資產(chǎn)核算的虎頭蛇尾現(xiàn)象最終得到解決。

（三）外購計算機軟件作無形資產(chǎn)核算不符合“實質重于形式”原則

值得注意的是，新制度規(guī)定事業(yè)單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作無形資產(chǎn)核算。這一規(guī)定看似合理，其實明顯與新準則關于無形資產(chǎn)的定義相矛盾。應用軟件作為計算機軟件毫無疑問應歸為著作權，關鍵是誰享有著作權？如果是購買軟件的一方享有該軟件的全部著作權，那么購買方把這項軟件作為無形資產(chǎn)入賬沒有任何問題；如果是賣出方享有全部著作權，購買方只享有使用權，那么購買方以無形資產(chǎn)入賬就有欺世盜名之嫌了，其危害至少存在于以下幾方面。

1、報表使用者會存在誤解

知識產(chǎn)權的多少是衡量一個單位核心競爭力的一個重要指標，一個單位擁有的知識產(chǎn)權越多，其競爭力越強，前途越廣闊。無形資產(chǎn)科目完整地記錄了這些知識產(chǎn)權，真實地反應單位的價值及其使用過程。如果把不屬于自身的知識產(chǎn)權也記錄在本單位的無形資產(chǎn)科目中，無疑會使人產(chǎn)生誤解，會錯誤地認為這個單位享有獨立知識產(chǎn)權的東西很多，未來成長很樂觀，甚至會錯誤地作出投資決策。

根據(jù)我國相關法律，知識產(chǎn)權的取得通過以下幾種途徑：自行開發(fā)或合作開發(fā)；委托方為委托開發(fā)以及約定知識產(chǎn)權；他人開發(fā)而由購買知識產(chǎn)權。很顯然，購買來的計算機軟件其知識產(chǎn)權并不屬于購買方，購買方僅僅是軟件的使用人而已。打個比方，某事業(yè)單位化3萬元購買某品牌的財務軟件一套，該事業(yè)單位僅僅購買了該軟件的使用權，而不是軟件的全部知識產(chǎn)權，這跟買一套書沒什么區(qū)別。如果把購買該財務軟件的支出記入無形資產(chǎn)，就等于把別人的知識產(chǎn)權記入自己的賬上，很荒唐。

2、軟件開發(fā)方與軟件使用方資產(chǎn)倒掛

然而，購買軟件的一方要購買所需的軟件通常要化大價錢，特別是一些大型管理類軟件、或醫(yī)學治療分析軟件等其價格更是不菲，如果購買軟件的一方都作為無形資產(chǎn)入賬，有可能出現(xiàn)購買方的無形資產(chǎn)價值遠大于開發(fā)方的倒掛情況。這是很滑稽的現(xiàn)象。

3、全社會無形資產(chǎn)虛增

除少數(shù)情況外，軟件開發(fā)商開發(fā)了軟件后銷售對象是不特定的，軟件的用戶難于記數(shù)。如果購買軟件者都把購軟件的支出記入無形資產(chǎn)，那么全社會，乃至全球都被誤認為知識產(chǎn)權爆炸。

會計核算有“實質重于形式”的原則，購入的計算機軟件看似無形實則有形，只不過它的有形是以字符形式表現(xiàn)，計算機軟件在使用過程中其形態(tài)基本保持不變。從其本質來看應屬固定資產(chǎn)，也更符合固定資產(chǎn)的定義。筆者認為無論企業(yè)、事業(yè)或其他社會組織外購的計算機軟件應歸入固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)計價入賬。

綜上所述，在經(jīng)濟社會發(fā)展日新月異的時代，事業(yè)單位對存在于本單位的無形資產(chǎn)加強核算有利于無形資產(chǎn)的利用，也有利于資產(chǎn)管理，更有利于事業(yè)本身的發(fā)展。但事業(yè)單位無形資產(chǎn)核算是一項嶄新的制度，有不完美的地方也很正常，這需要我們多發(fā)現(xiàn)、多研究，才能使無形資產(chǎn)核算這項好制日臻完善。

參考文獻：

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其次，無形資產(chǎn)既屬“資產(chǎn)”范疇就與其他資產(chǎn)一樣，按照一定的計量標準計價并且予以入賬?！吨贫取泛汀稖蕜t》分別對企業(yè)通過購入、非貨幣易換入、債務重組、接受捐贈，以及自行開發(fā)并依法申請等方式取得無形資產(chǎn)的入賬價值作了恰當?shù)囊?guī)定，并且具有一定的可操作性。對“接受投資者投入無形資產(chǎn)”入賬價值問題，《制度》和《準則》規(guī)定：“投資者投入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值；但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值?！薄稖蕜t》的“指南”指出，“對于企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當時股票沒有明確的市價，因而應以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。這也說明，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應將其入賬?！倍吨贫取吩诮榻B“無形資產(chǎn)”會計科目的使用說明中還規(guī)定了“企業(yè)用無形資產(chǎn)向外投資，比照非貨幣易的規(guī)定處理?！?/p>

這里會有三種情況：

第一，投資方已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進行了記錄，而且賬面價值正好或者大于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，從投資方來看實際上是進行了一次非貨幣易，而從接受投資方來看完全可以理解為企業(yè)是按照股票面值或者溢價發(fā)行股票。例如：A公司以賬面價值為50000元的某項無形資產(chǎn)投資于B公司，取得B公司首次發(fā)行的普通股3000股（每股面值10元，為了說明問題方便起見，這里假定A公司是以成本法進行核算的）。

A公司投出無形資產(chǎn)時的會計分錄：

借：長期股權投資—B公司50000

貸：無形資產(chǎn)50000

B公司接受該項無形資產(chǎn)時的會計分錄：

借：無形資產(chǎn)50000

貸：股本30000

資本公積20000

第二，投資方也已經(jīng)將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進行了記錄，但是賬面價值小于發(fā)行給投資方的股票面值。這種情況下，接受投資方再按《制度》和《準則》的要求進行賬務處理的話，就等于允許我國的企業(yè)可以折價發(fā)行股票，這與其他有關的法律法規(guī)相違背。仍以上例為例（假定A公司取得B公司普通股6000股，其他條件不變）。

A公司投出無形資產(chǎn)時的會計分錄同上。

B公司接受該項無形資產(chǎn)時就只能編制如下的會計分錄了：

借：無形資產(chǎn)50000

資本公積10000

貸：股本60000

其會計核算的結果就變成以50000元的價格折價發(fā)行了60000元面值的股票。

第三，投資方由于某些原因而沒有將投出的無形資產(chǎn)在自己的賬面上進行記錄，這種情況在會計實務中確實存在。但是，如果仍要執(zhí)行《制度》和《準則》的規(guī)定，企業(yè)就無法進行賬務處理了。還以上例為例，只是假定A公司并未在有關賬戶中反映過該項無形資產(chǎn)。

A公司在投出無形資產(chǎn)時比照非貨幣易的規(guī)定（必須以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值），其編制的會計分錄將會是：

借：長期股權投資—B公司0

貸：無形資產(chǎn)0

B公司在接受該項無形資產(chǎn)時也只能按照投資方賬面價值的“0”來編制會計分錄了：

借：無形資產(chǎn)0

資本公積30000

貸：股本30000

這樣一來，A公司不能反映對外投資的價值，投出去的無形資產(chǎn)就被“蒸發(fā)”掉了；而B公司明明已經(jīng)發(fā)行了一定量的股票給投資方，但是也不能反映通過籌資所“獲得”的資產(chǎn)，那就相當于折價到將這批股票白白地送給投資方了。

筆者認為，有關的會計制度在這個問題上的規(guī)定應該修改為“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的原賬面價值（無形資產(chǎn)原賬面價值等于或大于發(fā)行給投資方股票面值時）或者以發(fā)行給投資方的股票面值（無形資產(chǎn)在投資方無賬面價值或者無形資產(chǎn)原賬面價值小于該批股票面值時）作為入賬價值?！?/p>

Ⅱ。關于“出售無形資產(chǎn)”的會計核算問題

企業(yè)所擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉讓，其方式有兩種，轉讓無形資產(chǎn)的所有權或者是轉讓無形資產(chǎn)的使用權。這里提到的轉讓無形資產(chǎn)所有權就是通常所說的出售無形資產(chǎn)。企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，主要是進行“注銷無形資產(chǎn)賬面價值”、“取得轉讓收入”以及“反映各種與轉讓無形資產(chǎn)有關的費用支出”等方面的賬務處理。

如何進行“出售無形資產(chǎn)”的會計核算，《制度》和《準則》規(guī)定，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損益”；《準則》的“指南”解釋，“出售無形資產(chǎn)所得不符合《企業(yè)會計準則-收入》中的收入定義。因此，出售無形資產(chǎn)所得應以凈額核算和反映”；《制度》在解釋有關的會計科目使用時規(guī)定為，“企業(yè)出售無形資產(chǎn)，按實際取得的轉讓收入，借記‘銀行存款’等科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記‘無形資產(chǎn)減值準備’科目，按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記‘無形資產(chǎn)’科目，按應支付的相關稅費，貸記‘銀行存款’、‘應交稅金’等科目，按其差額，貸記‘營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益’科目或者借記‘營業(yè)外支出一出售無形資產(chǎn)損失’科目”，“營業(yè)外收入科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項收入，包括……出售無形資產(chǎn)收益等”，“營業(yè)外支出科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關系的各項支出，如……出售無形資產(chǎn)損失等”。

這些規(guī)定中有一點是必須肯定的，那就是應該將“出售無形資產(chǎn)的凈損益”計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”。原先的有關會計制度不管是“轉讓無形資產(chǎn)使用權”還是“轉讓無形資產(chǎn)所有權”，都要求將它們的損益分別計入“其他業(yè)務收入”或者“其他業(yè)務支出”，就顯得有些牽強。“轉讓無形資產(chǎn)使用權”就好比是企業(yè)的一項臨時性出租業(yè)務，將其作為企業(yè)的其他類業(yè)務進行會計核算基本上沒什么問題；但是，“轉讓無形資產(chǎn)所有權”就應該看作是企業(yè)的一項偶然性的、非營業(yè)范圍內的經(jīng)濟行為，現(xiàn)行《制度》和《準則》要求將其凈損益計入“營業(yè)外收支”就比原來的規(guī)定合適多了。

上文提到的一些規(guī)定看起來很規(guī)范，其實在企業(yè)的會計實務中很難，因為無形資產(chǎn)出售業(yè)務的各項工作往往不可能全部在同一天完成，前后可能會相差一段時間。于是，在進行此項業(yè)務會計核算時就會產(chǎn)生如下一些問題：首先，與“出售無形資產(chǎn)”有關的某些事項（比如企業(yè)的收款業(yè)務和付款業(yè)務等）在發(fā)生的當時（不可能等到計算出最終的出售凈額時再進行會計核算）就必須按照其發(fā)生額及時進行會計處理，屆時企業(yè)就無法編制出合理的會計分錄，如果編制成如下的會計分錄又違反了現(xiàn)行的有關規(guī)定，因為“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”會計科目只能反映出售無形資產(chǎn)的凈收益或者凈損失，而不能反映出售無形資產(chǎn)的毛收入或毛支出：

借：銀行存款借：營業(yè)外支出

貸：營業(yè)外收貸：銀行存款

應交稅金

其次，在“出售無形資產(chǎn)”整個過程沒有結束之前，誰也不能武斷地認為此項出售結果一定形成“出售凈收益”或者產(chǎn)生“出售凈損失”，也就是說，企業(yè)實際上沒有辦法按照“無形資產(chǎn)出售凈額”來進行會計核算和反映。

再有，當與出售某項無形資產(chǎn)有關的各項業(yè)務發(fā)生在不同月份時，即使企業(yè)已經(jīng)將出售收入和出售支出分別計入了“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”，因為“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”都是損益類科目，每個月末都要將其發(fā)生額轉入“本年利潤”科目而不保留余額的，由于跨越不同會計期間的緣故，企業(yè)依然無法實現(xiàn)對“出售無形資產(chǎn)”采用凈額加以核算和反映的目的。

筆者認為，在核算“出售無形資產(chǎn)”會計業(yè)務時完全可以參照核算“固定資產(chǎn)出售”的辦法，設置一個類似于“固定資產(chǎn)清理”的會計科目-“無形資產(chǎn)處置”（具體的名稱尚可探討）會計科目解決以上問題。

為此，《制度》可以這樣規(guī)定：企業(yè)在出售無形資產(chǎn)時，利用“無形資產(chǎn)處置”會計科目“注銷無形資產(chǎn)賬面價值”、核算出售過程中所發(fā)生的“轉讓收入”以及與之有關的“費用支出”等。在辦理無形資產(chǎn)轉讓手續(xù)時，按無形資產(chǎn)賬面凈值，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，按該項無形資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“無形資產(chǎn)減值準備”；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。結算出售無形資產(chǎn)價款時，借記“應收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目。核算出售無形資產(chǎn)的相關費用和應交營業(yè)稅時，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅金-應交營業(yè)稅”等科目。在出售無形資產(chǎn)的各項事務全部完成以后，結轉出售無形資產(chǎn)凈收益時，借記“無形資產(chǎn)處置”科目，貸記“營業(yè)外收入-出售無形資產(chǎn)收益”科目；結轉出售無形資產(chǎn)凈損失時，借記“營業(yè)外支出-出售無形資產(chǎn)損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)處置”科目?！盁o形資產(chǎn)處置”科目的期末余額分別反映尚未完成出售無形資產(chǎn)全過程的凈損失或凈收益。

例如甲公司4年前支付550000元的買價和10000元的相關費用購入一項專利權，該專利權的法定使用年限還剩10年；甲公司還為此專利權計提過減值準備10000元。甲公司現(xiàn)以460000元的價格將其轉讓給丙公司，支付了注冊登記費27000元，營業(yè)稅率5%，甲公司應該編制如下一些會計分錄：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款460000

貸：無形資產(chǎn)處置460000

③借：無形資產(chǎn)處置50000

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅23000

銀行存款27000

④借：無形資產(chǎn)處置20000

貸：營業(yè)外收入—出售無形資產(chǎn)收益20000

如果上例中甲公司是以420000元的價格轉讓給丙公司的話，那么會計分錄就變成：

①借：無形資產(chǎn)處置390000

無形資產(chǎn)減值準備10000

貸：無形資產(chǎn)400000

②借：銀行存款420000

貸：無形資產(chǎn)處置420000

③借：無形資產(chǎn)處置48000

貸：應交稅金—應交營業(yè)稅21000

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一、實質重于形式原則在無形資產(chǎn)方面的運用

1.外購無形資產(chǎn)

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付的，無形資產(chǎn)的成本為其折現(xiàn)值。

2.自行開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊資本、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。已經(jīng)計入各期費用的研究與開發(fā)費用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究與開發(fā)費用予以資本化。無形資產(chǎn)在確認后發(fā)生的支出，應在發(fā)生時計入當期損益。其成本包括達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。

企業(yè)在自行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中，會發(fā)生各種各樣的費用，如，研究與開發(fā)人員的工資和福利、所用設備的折舊、外購相關技術發(fā)生的支出等。實際發(fā)生的這些費用往往難以根據(jù)某個特定的項目進行歸集。同時，隨著競爭的加劇，企業(yè)研究與開發(fā)的項目是否會成功，在研究與開發(fā)過程中往往存在較大的不確定性。因此，從實質重于形式原則出發(fā)，企業(yè)的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生當期確認為費用；而將依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，作為依法申請取得的無形資產(chǎn)入賬價值。

3.接受投資轉入的無形資產(chǎn)

接受投資轉入的無形資產(chǎn)，應以投資各方確認的價值作為入賬價值，但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。并按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值非公允的除外。因此，企業(yè)在確定接受投資轉入無形資產(chǎn)的入賬價值時，應區(qū)分是否為首次發(fā)行股票而獲得，分別不同情況進行處理。

一般情況下（即不包括企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)），企業(yè)接受投資轉入的無形資產(chǎn)，其入賬價值按投資各方確認的價值確定。

企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資轉入的無形資產(chǎn)，由于發(fā)行當時股票沒有明確的市價，因而應以該無形資產(chǎn)在對方（即投資方）的賬面價值入賬。

從上面規(guī)定可以看出，我國對無形資產(chǎn)的計量大多是以歷史成本計量為主的，更注重法規(guī)證據(jù)和穩(wěn)健性，盡量不使用公允價值，也在一定程度上體現(xiàn)了實質重于形式原則。

二、運用實質重于形式原則應該注意的問題

1.“實質重于形式”原則貫穿于會計核算的全過程

在會計記錄和報告時，除了對已確認、計量的交易或事項進行記錄和報告以外，對或有事項的會計處理，世界各國及國際會計準則，一般在遵循“謹慎性”原則的同時也都遵循“實質重于形式”原則進行確認和披露。如對很可能發(fā)生且金額可以可靠估計的訴訟賠償，盡管在資產(chǎn)負債表日還沒有實際支出，但由于其很可能發(fā)生，有一定的內在必然性，就要預先列為負債和費用（或損失），分別計入資產(chǎn)負債表和損益表中，并在會計報表附注中說明：對關聯(lián)方關系及其交易的披露，應視其關系的實質，而不僅僅是法律形式。通常情況下，不能由于企業(yè)與其他企業(yè)的日常業(yè)務往來，或其相互之間的經(jīng)濟依賴，或受某一企業(yè)和部門的影響而視為關聯(lián)方，而主要應看在企業(yè)財務和經(jīng)營決策中，對另一方是否有能力直接或間接控制、共同控制或對其施加重大影響，有能力者為關聯(lián)方，無能力者則為非關聯(lián)方，如果兩方或多方同受一方控制，則他們之間也存在關聯(lián)方關系；在合并會計報表編制時，是否納入合并范圍也應看其實質而不僅僅是以比例為標準，這些都是“實質重于形式”原則在會計報告中的具體運用。

2.“實質重于形式”原則與其他核算原則結合運用

在所有會計原則中，屬于起基礎性作用的是客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性等原則，屬于確認和計量要求的是權責發(fā)生制、配比、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出等原則，而謹慎性、重要性和實質重于形式原則往往是對上述原則起補充和修正作用。在會計實務中運用這些原則對交易或事項進行會計處理，往往是多項會計原則相輔相成作用的結果，而不應該是單一原則發(fā)揮單一作用。例如，在進行資產(chǎn)減值處理時，有些人認為它僅僅是謹慎性原則的體現(xiàn)，實際上它是用實質重于形式原則和謹慎性原則對歷史成本原則的修正，以反映真實的資產(chǎn)價值和規(guī)避財務風險。

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[3]　楊向凌.會計核算中實質重于形式原則的運用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2011.6

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隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，科學技術的進步，企業(yè)資產(chǎn)的科技含量正在發(fā)生質的變化。在以知識經(jīng)濟為背景的大環(huán)境下，無形資產(chǎn)發(fā)揮著越來越重要的作用，它是與企業(yè)未來發(fā)展密切相關的資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的取得或形成，可以促進企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營的正常運轉，促進提高勞動生產(chǎn)率，引進的技術可以節(jié)約消耗，減少費用，降低成本，提高產(chǎn)品的性能和質量。在流通領域，可以提高產(chǎn)品的商業(yè)信譽，起到占領市場，擴大推銷，滿足客戶心理要求的作用，使企業(yè)在競爭激烈的市場競爭中處于優(yōu)勢，為企業(yè)帶來較多的經(jīng)濟利益。因此，堅強對無形資產(chǎn)的審計監(jiān)督，對如實反映資產(chǎn)狀況，反映企業(yè)的盈虧，維護各方權益具有重要意義。

一、無形資產(chǎn)的概念及內容

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足以下條件之一，就可以判斷為符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認標準：

1.能夠從企業(yè)中分離出來或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

無形資產(chǎn)一般包括專利、非專利權、商標權、經(jīng)營特許權、土地使用權、著作權等。

二、無形資產(chǎn)內部審計應重點關注的問題

1.無形資產(chǎn)的審批與授權

無形資產(chǎn)在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著舉足輕重的影響，企業(yè)取得無形資產(chǎn)是一項重大的決策，它關系到企業(yè)付出相當?shù)拇鷥r是否能帶來經(jīng)濟效益的問題，因此必須有嚴格的計劃與報批手續(xù)。要進行充分的市場調研，要編制可行性研究方案與其他修理計劃，防止盲目購買。研究計劃要經(jīng)企業(yè)最高管理部門批準后方可辦理報批手續(xù)。

2.無形資產(chǎn)入賬價值的審計

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，除商譽外，企業(yè)從外部取得的無形資產(chǎn)入賬價值原則上應根據(jù)取得時的總支出確定，審計時要特別注意為取得無形資產(chǎn)而發(fā)生支出的確定，即使企業(yè)確實擁有某項資產(chǎn)。如果無法確認取得該項無形資產(chǎn)的支出，就不能將其資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。例如，為樹立商標權而發(fā)生的廣告費；無需付出費用便可獲得的商標許可使用權，按照合同規(guī)定，受讓方為了取得商標權，定期支付給受讓方一定的報酬等。

無形資產(chǎn)入賬價值的審計主要是無形資產(chǎn)合規(guī)性審計，主要包括以下內容：第一，審查企業(yè)自主研制開發(fā)的知識產(chǎn)權，在研制成功并按規(guī)定程序申請報批取得合法所有權后，是否以嚴格獨立核算的實際開發(fā)成本和申報費用作為無形資產(chǎn)的入賬價值，有無違反規(guī)定將沒有嚴格獨立核算或雖曾獨立核算但在跨年度研制過程中已在各年管理費用中列支的研制費用重新資本化，列入無形資產(chǎn)價值；審查企業(yè)因接受投資而轉入的無形資產(chǎn)，是否以經(jīng)雙認可的評估價作為入賬價值：審查購入的無形資產(chǎn)，是否以實際購入成本為入賬價值。第二，審查企業(yè)是否將自主擁有而非購入，但不須申請報批的無形資產(chǎn)，如商譽、營銷網(wǎng)絡資源、非專利技術等，作價入賬核算。這類無形資產(chǎn)，在多數(shù)企業(yè)中都確實存在，但由于其無法滿足同時符合“可定義、可估量、相關性、可靠性”這四個條件的要求，因而按規(guī)定不得作為無形資產(chǎn)入賬核算，從而形成一塊賬外資產(chǎn)。若將其作價入賬核算，則屬違規(guī)。第三，審查企業(yè)是否按期對無形資產(chǎn)進行價值攤銷，攤銷年限是否與無形資產(chǎn)的有效期限相吻合。要確定無形資產(chǎn)的使用壽命，只有使用壽命有限的無形資產(chǎn)才需要在估計的使用壽命中采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的資產(chǎn)不需要攤銷。對于源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。

3.考核、評估企業(yè)無形資產(chǎn)貢獻率的變化和保值能力。

對無形資產(chǎn)進行效益性審計，可以分兩個層次進行考核評估和比較分析。第一層次是考核企業(yè)無形資產(chǎn)總體的實際貢獻率，是否達到企業(yè)的預期目標，對無形資產(chǎn)總體的貢獻率和保值能力進行評估，要重點審計其高低的變化趨勢，有無重大的潛盈、潛虧因素。第二層次是對企業(yè)無形資產(chǎn)進行分類然后逐項的考核其貢獻率，觀察哪些無形資產(chǎn)的貢獻率高，哪些無形資產(chǎn)的貢獻率低，哪些無形資產(chǎn)無貢獻率，哪些無形資產(chǎn)的貢獻率為負數(shù)，哪些無形資產(chǎn)的貢獻率有上升潛力或下降趨向，哪些無形資產(chǎn)的貢獻率有發(fā)生劇烈波動的可能等等，然后進行歸納分類，研究相應對策。在考核、比較、評估過程中，要注意查明有無由于領導決策失誤、職能部門失職、經(jīng)辦人員、營私舞弊而導致的人為責任事件。

三、強化無形資產(chǎn)審計的建議

1.無形資產(chǎn)管理方面的建議

一是責任控制。企業(yè)對取得的無形資產(chǎn)支出，應實施責任控制，即由各個有關部門分工負責，從立項、付款以至形成，確定由各部門各環(huán)節(jié)負責，分別從技術性能，可帶來效益及合法性、真實性，核算的完整性方面確定責任，通過落實責任制實施控制。二是要建立制度。要建立、完善無形資產(chǎn)管理責任制，制定無形資產(chǎn)內部運作的行為規(guī)范，把管理責任分解落實到各部門、各崗位，強化全員的責任心。三是要定期考核，兌現(xiàn)獎懲。對無形資產(chǎn)的運作狀況和貢獻率，應定期（一般一年一次）進行考核評估，并根據(jù)結果，對責任人兌現(xiàn)獎懲，以調動其積極性。四是要加快信息網(wǎng)絡建設，運用科技手段，逐步實現(xiàn)無形資產(chǎn)的信息化管理。

2.審查企業(yè)無形資產(chǎn)投資開發(fā)資金的使用情況及其效果

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1999年6月28日首次公布《企業(yè)會計準則――非貨幣性資產(chǎn)交換》，2000年1月1日起在所有企業(yè)施行。準則將非貨幣易劃分為同類非貨幣易和不同類非貨幣易，針對兩類交易的各自特點，分別就是否涉及補價作出了明確規(guī)定，在沒有補價的情況下，對于同類非貨幣易，一般以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，不確認交易損益：對于不同類非貨幣性資產(chǎn)交易，一般以換入資產(chǎn)的公允價值作為其入賬價值，換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額，確認為當期損益。

為了避免部分上市公司利用對換入資產(chǎn)公允價值的確認來操縱非貨幣易所產(chǎn)生的利潤，在施行了一年后，2001年1月18日又對該準則進行了修訂，要求非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值計量，不涉及補價的非貨幣易不確認損益。如果在非貨幣易中存在補價的情況，規(guī)定只有收到補價一方才確認的損益，也僅以交易中收到的補價所含的損益為限。

2006年頒布的新會計準則規(guī)定，當該項交換具有商業(yè)實質、且公允價值能夠可靠計量，以換出資產(chǎn)公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。

從非貨幣性資產(chǎn)交換準則的變遷可以看出，換入資產(chǎn)的入賬價值的計量是準則變更的焦點問題之一。

二、正確理解非貨幣性資產(chǎn)交換的相關概念

首先，要明確貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)概念。貨幣性資產(chǎn)指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。而貨幣性資產(chǎn)并不是現(xiàn)金等價物，二者是不同的概念?，F(xiàn)金等價物，指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資，如交易性的債券、證券，但因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權投資以及不準備持有至到期的債券投資以及交易性金融資產(chǎn)等。

其次，非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)。在涉及貨幣性資產(chǎn)(補價)的情況下，判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的參考比例為25％，即：收到或支付的補價占換出資產(chǎn)公允價值(賬面價值)的比例低于或等于25％，就確認為非貨幣性資產(chǎn)交換，若收到或支付的補價占換出(或換入)資產(chǎn)公允價值(或賬面價值)的比例大于25％：則該項目交易就不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，而應該按照《企業(yè)會計準則第14號――收入》的相關規(guī)定進行確認、計量和相應的會計處理。

三、正確計算兩種價值模式下?lián)Q入資產(chǎn)的入賬成本

新企業(yè)會計準則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足兩個條件時，以公允價值計量。這兩個條件為：一是該交換具有商業(yè)實質；二是換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果不能同時滿足以上兩個條件，則按賬面價值模式計量，即換入資產(chǎn)的入賬價值等于換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關稅費，由于換入資產(chǎn)的賬面價值是倒擠出來的，所以不用確認損益。這種價值計量方式比較簡單，容易理解。當同時滿足以上兩個條件時，就采用公允價值對非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的成本進行計量并且確認損益，即換出資產(chǎn)公允價值(加支付補價或減收到補價)或換入資產(chǎn)公允價值加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。下面通過圖表和公式表示出換入資產(chǎn)的入賬成本。(表1)

當非貨幣性資產(chǎn)交換涉及到換入多項資產(chǎn)，分四種不同的情況確認換入的各項非貨幣性資產(chǎn)的入賬成本，用圖表公式表示。(表2)

任何公式和規(guī)律都不是孤立存在和人為規(guī)定的，都是在事物的內在聯(lián)系中發(fā)現(xiàn)和總結的，以上關于換入資產(chǎn)的入賬價值的計算公式也是從相關的會計處理中總結出來的。比如，為什么接受補價的一方，在計算換入資產(chǎn)的入賬價值時，要用換出資產(chǎn)的公允價值加上相關稅費減去補價，從會計處理上看，接受補價的一方在進行會計處理時是把收到的補價計入銀行存款科目了，所以換入資產(chǎn)的入賬價值要把補價扣除進行計量和分配。

四、非貨幣性資產(chǎn)交換的幾點技巧

對于非貨幣性資產(chǎn)交換，我們往往存在一些理解上的誤差，從而對非貨幣性資產(chǎn)交換的換入資產(chǎn)的確認及業(yè)務處理造成了一定的困難，本文總結以下幾點技巧：

(一)當換入的非貨幣性資產(chǎn)是存貨，則存貨的入賬成本應該是換出資產(chǎn)的入賬總成本扣除掉增值稅后的余額，即存貨的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價(或減去收到的補價)+支付的相關稅費一存貨計稅價格×增值稅稅率后的余額。

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一、高校無形資產(chǎn)的特點

在高等學校,無形資產(chǎn)是相對于有形資產(chǎn)的另外一種資產(chǎn)形態(tài),主要包括專利權、非專利技術、土地使用權、著作權、商譽等。高校無形資產(chǎn)相對于其他單位,主要有以下幾個突出的特點:

(一)自創(chuàng)性

無形資產(chǎn)包括外購和自創(chuàng)兩部分。外購的無形資產(chǎn)主要包括購買、合作、以及外部贈送所獲得的無形資產(chǎn)。高校是人才和知識密集的地方,教師及科研人員在從事教學的同時,積極從事國家科技攻關項目及企事業(yè)單位委托的科研項目的研究工作,在他們不懈的努力和刻苦鉆研下,眾多具有國際、國內先進水平的科研成果涌現(xiàn)出來。還有名校因學術水平、管理水平、師資隊伍、學生素質帶來的社會地位及商譽,也是學校一筆無形的財富。自創(chuàng)的無形資產(chǎn)是一所高校綜合實力的集中體現(xiàn),是高校的科技水平、設計水平、研發(fā)水平、管理水平的凝結,從某種程度上說,學校自創(chuàng)的無形資產(chǎn)才是高校無形資產(chǎn)的最核心部分。

(二)高效益性

對高校自身而言,學校的商譽及名望所能獲得的經(jīng)濟利益和社會效益是不可估量的,能為高校帶來遠遠高于其成本的經(jīng)濟利益。對社會而言,隨著近些年科教興國知識經(jīng)濟的提出,高校在通過科技成果轉化、促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面的作用越來越明顯,最重要的是,在這些效益產(chǎn)生的同時并沒有導致無形資產(chǎn)本身的損耗。

(三)無可比性

高校無形資產(chǎn)主要是從科技成果轉化而來的技術知識產(chǎn)權,是科研技術人員智慧的結晶和經(jīng)驗的總結,具有創(chuàng)新性、單一性,市場上一般找不到相同的,因此也幾乎沒有相近的價格可供比較。

二、高校無形資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

(一)無形資產(chǎn)管理意識淡薄

大部分高校只注重有形資產(chǎn)的使用、管理與核算,往往忽視了無形資產(chǎn)的管理,重有形資產(chǎn)管理輕無形資產(chǎn)管理、重實物形態(tài)資產(chǎn)管理輕非實物形態(tài)資產(chǎn)管理的現(xiàn)象非常嚴重。購入的無形資產(chǎn)在驗收、使用、報廢等一系列環(huán)節(jié)上很難管理,財務部門無法在賬面上準確反映;自制的無形資產(chǎn)如高校的許多專利技術、著作等,既不將其納入學校管理,也不對其進行評估入賬,僅僅作為某位老師或者是某個課題組的個人榮譽,而不被視為學校一項有價值的資產(chǎn)。

(二)無形資產(chǎn)的流失、侵權現(xiàn)象嚴重

一項科研項目完成后,完整的技術方案和關鍵性的技術訣竅仍在發(fā)明人手里,一旦他們調走,學校的科研成果也將隨之流失。當今社會上培訓班及一些小企業(yè)濫用、盜用學校品牌,打著名校旗號誤導公眾,對高校的聲譽產(chǎn)生了惡劣影響。

(三)無形資產(chǎn)入賬價值不夠準確

按照現(xiàn)行《高等學校財務制度》中對學校的專利權、商標權、非專利技術、著作權等無形資產(chǎn)的成本規(guī)定,對于外購的固定資產(chǎn)應以實際支付的價款作為其入賬價值。而對于學校大量存在的自行開發(fā)取得的無形資產(chǎn),只是按照依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定其入賬價值,從而忽略了形成過程中蘊含著很多無法計量的智力及科研費用,使得無形資產(chǎn)的入賬價值遠遠低于其實際價值。

三、對高校無形資產(chǎn)管理的幾點建議

(一)提高無形資產(chǎn)管理意識,加強高校無形資產(chǎn)管理制度建設

高校要加大對無形資產(chǎn)重要性的宣傳,成立無形資產(chǎn)管理部門。通過制訂無形資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度,明確師生應承擔的責任和義務,同時也要求無形資產(chǎn)管理機構及有關人員嚴格執(zhí)行無形資產(chǎn)管理的各項規(guī)章制度,做到秉公辦事,使無形資產(chǎn)管理盡快走向規(guī)范化、制度化,使無形資產(chǎn)的管理“有法可依”,有效杜絕無形資產(chǎn)流失。

(二)加大無形資產(chǎn)管理的范圍

除了對外購的無形資產(chǎn)進行管理之外,更要設置專門的部門對學校自創(chuàng)的無形資產(chǎn)進行統(tǒng)一的管理。例如對以學校聲譽在國內外招收各類學生、以學校聲譽與國內外大學或企事業(yè)聯(lián)合辦學、聯(lián)合招收和培養(yǎng)研究生的招生事項的管理;對學校組織編寫的教材、講義、學生畢業(yè)論文或學位論文的著作權及使用權進行管理;學校專利技術的申請、維護、轉讓、使用、出售等相關工作的管理。

(三)建立適當?shù)臒o形資產(chǎn)評估體系

高校無形資產(chǎn)的特點決定了其價值和成本相比會有很大的差異。高校在對無形資產(chǎn)進行計價時,應以投入的科研資金及智力成本為主要計算依據(jù),并且充分考慮到日后的經(jīng)濟及社會效益,對無形資產(chǎn)的價值進行一個準確的評估,以便日后投資或者轉讓確定合理的交易價格。

(四)建立有效的激勵機制,激發(fā)科研人員潛能

高校無形資產(chǎn)管理的根本目的,是通過學校無形資產(chǎn)的管理,防止無形資產(chǎn)的流失和盜用,保護無形資產(chǎn)的完整,更為重要的是,協(xié)調好無形資產(chǎn)與學校其他資源的搭配組合,促進學校無形資產(chǎn)價值的轉化,更好的發(fā)揮其經(jīng)濟與社會效益。無形資產(chǎn)特別是技術類無形資產(chǎn)的價值時效性很強,因此要真正促進技術類無形資產(chǎn)的產(chǎn)生,就必須運用合理的激勵機制來激發(fā)科研人員的研發(fā)熱情和內在動力,不斷創(chuàng)造出更新更高的技術成果。

參考文獻:

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2、楊兆平.強化高校無形資產(chǎn)管理的思考[M].實驗技術與管理,2008.

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2006年2月15日財政部正式頒發(fā)了包括一個基本準則和38個具體準則在內的新企業(yè)會計準則。新準則自2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項具體準則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準則、《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》。新企業(yè)會計準則的頒布體現(xiàn)了中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的進一步接軌,同時也標志著我國會計準則與國際會計準則的實質性趨同。

一、無形資產(chǎn)定義的對比

舊準則規(guī)定無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租給他人,或為管理目的而持有的,沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。新準則中的無形資產(chǎn),是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。由此可見,新無形資產(chǎn)準則在定義上取消了舊準則中無形資產(chǎn)持有的目的,增加了可辨認性標準,凡資產(chǎn)滿足下列條件之一的,即為可辨認:

1.能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來,并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起,用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

2.源自合同性權利或其他法定權利,無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。

可辨認標準的規(guī)定表明無形資產(chǎn)是不能夠脫離企業(yè)或權利而單獨存在。新定義中取消了長期的規(guī)定。因為科學技術的發(fā)展日新月異,無形資產(chǎn)給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的年限則具有較大的不確定性。新準則取消了舊準則中可辨認無形資產(chǎn)包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等的規(guī)定;并明確了商譽不屬于無形資產(chǎn),而應適用《企業(yè)會計準則第8號―資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》。

二、無形資產(chǎn)確認條件的對比

新無形資產(chǎn)準則第四條規(guī)定,無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的,才能予以確認。

(1)與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。

(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

這與舊準則的規(guī)定是一致的。

新無形資產(chǎn)準則增加了關于企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出的相關規(guī)定。新無形資產(chǎn)準則第七條規(guī)定企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。新無形資產(chǎn)準則第九條規(guī)定了企業(yè)內部研究開發(fā)階段的支出,可以確認為無形資產(chǎn)的條件。第十一條明確規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內部產(chǎn)生的品牌、報刊名等不應確認為無形資產(chǎn)。對于開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,允許資本化,確認為無形資產(chǎn)。

三、無形資產(chǎn)計量的對比

(一)無形資產(chǎn)取得時初始計量的對比

1.外購無形資產(chǎn)的對比

舊準則中購入方式取得的無形資產(chǎn),應以支付的價款作為入賬價值。而新準則第十二條外購無形資產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。增加了購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實質上具有融資性質的情況,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定,實際支付的價款與購買現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》應予資本化的以外,應在信用期內計入當期損益。由此可見,新準則對于外購無形資產(chǎn)成本的規(guī)定考慮了資金時間價值,比舊準則更符合客觀情況,顯得更加合理。

2.自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)的對比

對自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)處理,新舊準則有很大不同。舊準則以依法取得的注冊費、律師費等費用作為入賬價值;依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應于發(fā)生時確認為當期費用。而新準則將自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)計量分為研究與開發(fā)兩個階段。對于研究階段的支出一律費用化,計入損益;對于開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,允許資本化,確認為無形資產(chǎn)。

①完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

③無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式。

④有足夠的技術,財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

⑤歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

3.投資者投入無形資產(chǎn)的對比

對投資者投入無形資產(chǎn)的處理。舊準則以投資各方確認的價值作為入賬價值;但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。新準則第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本,應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?？梢?一方面新準則的入賬價值相比舊準則更加有依據(jù),而公允價值的引入,則更能確保入賬價值的合理。另一方面,取消了企業(yè)為首次發(fā)行股票接受投資者投入無形資產(chǎn)的規(guī)定。

4.通過其他方式取得無形資產(chǎn)的對比

新準則對于非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組取得的無形資產(chǎn)的成本,應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號―非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號―債務重組》確定,這與舊準則規(guī)定基本相同。新準則還新增了政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本,應當分別按照《企業(yè)會計準則第6號―政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號―企業(yè)合并》確定。

(二)無形資產(chǎn)后續(xù)計量的對比

1.新準則沒有關于無形資產(chǎn)后續(xù)支出的規(guī)定。

2.新準則增加了無形資產(chǎn)使用壽命的規(guī)定,分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

3.關于攤銷的對比。

新準則第十七條使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應攤銷金額應在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。攤銷方法:舊準則一律自取得無形資產(chǎn)當月起預計使用年限內分期平均攤銷;而新準則規(guī)定企業(yè)可以選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式,無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。舊準則有關于無形資產(chǎn)攤銷年限的確定,而新準則沒有此類規(guī)定。新準則規(guī)定了無形資產(chǎn)凈殘值為零的情況,但下列情況除外:

(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)。

(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。

攤銷的賬務處理不同:舊準則對于無形資(下轉第51頁)(上接第35頁)產(chǎn)攤銷一律計入損益科目,如借記管理費用/其他業(yè)務成本,貸記無形資產(chǎn)。而新準則第十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入損益。某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。借記管理費用/制造費用/其他業(yè)務成本,貸記累計攤銷,用累計攤銷科目作為無形資產(chǎn)的備抵項目更好地反映了無形資產(chǎn)的賬面余額。

4.關于減值的對比。

新無形資產(chǎn)準則并未明確加以規(guī)定,而應按照《企業(yè)會計準則―第8號資產(chǎn)減值》處理,值得注意的是新無形資產(chǎn)準則中無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉回,這樣可以防止企業(yè)利用減值準備調節(jié)利潤。舊準則第17條規(guī)定,只有表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失,企業(yè)才能將以前年度確認的減值損失予以全部或部分轉回;轉回的金額不得超過已計提的減值準備的賬面余額。舊準則將無形資產(chǎn)減值計入到營業(yè)外支出,新準則計入資產(chǎn)減值損失。

5.關于處置和報廢的對比。

新準則第二十二條:企業(yè)出售無形資產(chǎn),應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。第二十三條:無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的,應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷,這與舊準則的規(guī)定基本相同。

6.關于披露的對比。

無形資產(chǎn)準則第二十四條,企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息:

(1)無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計余額。

(2)使用壽命有限的無形資產(chǎn),其使用壽命的估計情況;使用壽命不確定的無形資產(chǎn),其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。

(3)無形資產(chǎn)的攤銷方法。

(4)用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。

(5)計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

可見,新準則的披露比舊準則更為詳盡,可以更好的滿足會計信息使用者的需求。

參考文獻