導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇最新稅收征收管理法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。截止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶中僅2戶辦理了營業(yè)執(zhí)照和砂石料開采許可證，其他的采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。還有大部分經(jīng)營業(yè)戶由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營不建賬，稅收征管難監(jiān)控。砂石料經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重，稅務(wù)人員基本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商，購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。

二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十三條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅，違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策，加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。

2、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣燒磚行業(yè)、預(yù)制件加工行業(yè)應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

篇2

根據(jù)筆者調(diào)查掌握的情況看，砂石料經(jīng)營的稅收征管工作主要存在如下問題：

1、證照不齊無證經(jīng)營現(xiàn)象嚴(yán)重。結(jié)止目前，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶已達(dá)20戶,僅5戶在公開拍賣中取得了營執(zhí)照和砂石料開采許可證，有2戶未能按期取得營執(zhí)照和砂石料開采許可證；其他十幾戶采砂業(yè)戶只辦理了臨時采砂許可證。由于受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，不少砂石料經(jīng)營業(yè)主主為逃避監(jiān)督和管理，達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，根本不辦理稅務(wù)登記證，造成稅收管理真空和稅收的流失。

2、生產(chǎn)經(jīng)營上規(guī)模不建賬，稅收征管難監(jiān)控。在近20戶的砂石料經(jīng)營業(yè)戶中投入生產(chǎn)設(shè)備3萬元以上至200萬元的業(yè)戶有16戶；投入生產(chǎn)設(shè)備主要有挖掘機(jī)，鏟車、破碎機(jī)、分篩機(jī)、采砂船、運(yùn)輸車輛。有的經(jīng)營業(yè)戶已能將砂石料加工、分篩成4個以上類別的精制砂進(jìn)行銷售，生產(chǎn)經(jīng)營上了規(guī)模。經(jīng)營業(yè)戶認(rèn)為生產(chǎn)工藝簡單，產(chǎn)品單一，不需建帳進(jìn)行會計(jì)核算。致使稅務(wù)檢查無據(jù)可查。即使有少數(shù)建帳戶，也不如實(shí)提供其帳務(wù)，隱瞞銷售收入的現(xiàn)象嚴(yán)重存在，稅務(wù)人員根本無法進(jìn)行管理監(jiān)控。

3、砂石料銷售不用發(fā)票,購貨單位不索取發(fā)票使偷稅成為可能。由于城鄉(xiāng)居民建房、房地產(chǎn)開發(fā)商和預(yù)制構(gòu)件廠用砂大戶,購進(jìn)砂石料時不需要發(fā)票，缺少索取發(fā)票的意識，使砂石料經(jīng)營業(yè)戶不需領(lǐng)購發(fā)票和開據(jù)發(fā)票,收入照樣能夠?qū)崿F(xiàn)。稅務(wù)人員無法獲得砂石料經(jīng)營業(yè)戶真實(shí)生產(chǎn)、銷售的信息，使偷稅成為可能。

4、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，稅款核定難。由于砂石料開采均為個體私營業(yè)主經(jīng)營，沒有財(cái)務(wù)核算資料。同時砂石料開采均在河道流域中,當(dāng)稅務(wù)人員到了砂石料現(xiàn)場調(diào)查卻找不到經(jīng)營者。現(xiàn)在砂石料行業(yè)經(jīng)營中的一個最大特點(diǎn)是：砂石料經(jīng)營者不需把砂直接送到用砂單位和個人那里；用砂單位和個人也不需直接和砂石料經(jīng)營者接洽，而是由跑運(yùn)輸?shù)霓r(nóng)用車主與兩者聯(lián)系通過買和賣賺取運(yùn)費(fèi)。砂石料經(jīng)營者為了把砂石料銷出去，自已或組織親屬購置運(yùn)輸車輛運(yùn)砂，稅收管理員無法確切了解每個砂石料經(jīng)營業(yè)戶的生產(chǎn)和銷售情況，給稅款核定征收帶來很大困難。

5、納稅人納稅意識淡薄，申報管理難。由于經(jīng)營砂石料的群體，80%以上是農(nóng)村文化程度不高的農(nóng)民，對稅收的理解就是認(rèn)為掏他們口袋里的錢，很難自覺納稅。目前經(jīng)營砂石料的業(yè)主能主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納稅款的為零。在這次全縣開展砂石料稅收專項(xiàng)檢查中，要求砂石料經(jīng)營業(yè)戶在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行自查補(bǔ)報，全縣砂石料經(jīng)營業(yè)戶近20戶僅有3戶進(jìn)行了自查補(bǔ)報了增值稅1.05萬元,開展了此次專項(xiàng)檢查，但仍有不少納稅人在稅收上做文章，能躲就躲，能逃就逃，明拖暗抗，干擾了稅收秩序。

二、加強(qiáng)砂石料行業(yè)稅收征管工作的對策

1、加大《稅收征管法》的執(zhí)法力度。嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條、六十四條之規(guī)定，要求納稅人按期及時辦理稅務(wù)登記證和申報納稅,違者依法給予及時處罰。依法執(zhí)行稅收政策。加大對偷稅的處罰，是體現(xiàn)稅法剛性的有力保證。對納稅人多次出現(xiàn)相同的違反稅收政策的行為，要按《征管法》的有關(guān)規(guī)定從重處罰，通過“嚴(yán)罰”來威懾偷稅行為，提高納稅尊從度的目的，不斷規(guī)范納稅人自覺遵守稅收法規(guī)，誠信申報納稅。

2、縣國家稅務(wù)局應(yīng)制定《房縣砂石料行業(yè)稅收管理辦法》規(guī)范征收標(biāo)準(zhǔn)和征收行為，指導(dǎo)全縣砂石料行業(yè)的稅收管理工作。稅源管理部門成立專班，加大日常巡查力度，加強(qiáng)源頭控管。通過對全縣砂石料的專項(xiàng)檢查，要建立完善管戶檔案，實(shí)行分類管理。

3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的大小，必須要求砂石料納稅人建立簡易賬，特別是我縣免燒磚行業(yè)、預(yù)制板加工行業(yè)，應(yīng)強(qiáng)制推行建帳工作，實(shí)行查帳征收；這樣就能從多個環(huán)節(jié)、多渠道督促砂石料經(jīng)營業(yè)戶銷售開據(jù)發(fā)票，用砂石料單位能夠取得發(fā)票，實(shí)現(xiàn)查賬征收，以票控稅的目的。

篇3

（一）補(bǔ)交稅金以及承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險

在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，納稅人很可能由于對政策解讀的錯誤或其他原因而導(dǎo)致稅款繳納不足額或者不繳納的情況。因此，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)所得稅匯算清繳情況進(jìn)行抽查并且發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的以上行為，企業(yè)不僅要補(bǔ)繳稅款，還要按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定，自之納稅款當(dāng)天起，按日加收滯納稅款的萬分之五作為滯納金。在大多數(shù)情況下，企業(yè)補(bǔ)征稅款的風(fēng)險都會被忽略。因?yàn)槠髽I(yè)納稅人認(rèn)為對于稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的應(yīng)繳未繳稅款只要及時補(bǔ)上即可，不需罰款，然而事實(shí)并非如此。

（二）行政處罰與刑事處罰的風(fēng)險

在實(shí)際經(jīng)營過程中，存在不少企業(yè)納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時通過各種違法手段，如不列或者少列應(yīng)稅收入，多列支成本費(fèi)用支出項(xiàng)目等行為，來減少應(yīng)該繳納的稅款。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的這些違法行為，就會依據(jù)《中華人民共和國刑法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的違法行為進(jìn)行處罰，處罰具體包括行政與刑事處罰，追究刑事責(zé)任等。

（三）增加企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)的風(fēng)險

企業(yè)在進(jìn)行所得稅匯算清繳過程中，因?yàn)閷ζ髽I(yè)所得稅政策法規(guī)的理解錯誤，導(dǎo)致企業(yè)納稅人實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅款要多于稅法中實(shí)際規(guī)定的應(yīng)繳稅額。這就造成了企業(yè)在所得稅匯算清繳中存在多繳稅款的情況，大大增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中存在問題

（一）企業(yè)對稅收政策不重視

我國自從2008年1月1號開始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法以來，各種配套的法規(guī)政策陸續(xù)出臺，而部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員因?yàn)楦鞣N各樣的原因，未能全面及時地掌握最新稅收法規(guī)政策，從而導(dǎo)致了企業(yè)匯算清繳中存在各種違規(guī)問題。

（二）未能規(guī)范的填報納稅申請表

在新的企業(yè)所得稅法實(shí)施之后，出現(xiàn)了多種多樣的申報表。居民企業(yè)與非居民企業(yè)要單獨(dú)填報不同的納稅申請表，并且預(yù)繳稅款的申請表與年終匯算清繳申請表有所不同，還有就是核定征收匯算清繳填補(bǔ)與查賬征收報表也不相同，因此，若納稅人出現(xiàn)選擇不當(dāng)?shù)那闆r，就極有可能會帶來稅務(wù)風(fēng)險。對于居民企業(yè)，其填報的一組報表就包含十二張表，其中包括一張主表與十一張附表，各表之間有著緊密的邏輯關(guān)系，蘊(yùn)含著稅收政策。因此，若企業(yè)對稅收政策理解得不透徹，則會直接影響報表填報的規(guī)范程度。

（三）稅收程序缺乏規(guī)范性

新所得稅法中有許多如三新費(fèi)用、投資收益免稅、設(shè)備投資抵免等優(yōu)惠政策，企業(yè)善加利用這些優(yōu)惠政策是很有必要的。然而由于部分企業(yè)對稅收程序的規(guī)范性了解較少，使得本來應(yīng)該備案或者報批的項(xiàng)目未能按照相應(yīng)的程序或不符合相關(guān)條件而無法享受優(yōu)惠政策，給企業(yè)帶來了不必要的損失與麻煩。

（四）企業(yè)虛報銷售收入

在企業(yè)經(jīng)營過程中，部分企業(yè)存在銷售收入申報不真實(shí)的情況。企業(yè)納稅人通過少計(jì)甚至不計(jì)收入的方式，人為的削減企業(yè)銷售收入；或者將收入掛在“應(yīng)付賬款”與“其他應(yīng)付款”等往來科目中，遲報、少報甚至不報收入。部分企業(yè)甚至把利潤人為進(jìn)行轉(zhuǎn)移，來實(shí)現(xiàn)減少計(jì)稅依據(jù)的目標(biāo)。除此之外，部分企業(yè)依據(jù)不符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策來減少自身的收入，對于哪些財(cái)政撥款、基金可以當(dāng)作是不征稅收入界定不清晰，依據(jù)企業(yè)自身的情況把上述所有的收入都認(rèn)定成為不征稅收入，擅自將“成本費(fèi)用”預(yù)提入往來的科目。通過這些手段來減少應(yīng)納稅所得額，使自己能夠享受較低的稅率，最終實(shí)現(xiàn)少繳或者不繳企業(yè)所得稅的目標(biāo)。

（五）虛增成本費(fèi)用等項(xiàng)目

實(shí)務(wù)中，許多企業(yè)存在著虛增成本費(fèi)用的錯誤做法。首先，部分企業(yè)存在工資薪金稅前扣除不規(guī)范的現(xiàn)象。企業(yè)將工資性支出歸于差旅費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)等費(fèi)用科目，有的則在管理費(fèi)用中列支給員工報銷的交通補(bǔ)貼和電話費(fèi)。其次，存在福利費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)違反規(guī)定稅前列支的情況。企業(yè)采取各種各樣的手段把供暖、住房以及交通補(bǔ)貼等計(jì)入福利項(xiàng)目之中，把實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用計(jì)入其他費(fèi)用之中，故意減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的金額。再次，稅前扣除與收入不相關(guān)的支出。在實(shí)際經(jīng)營中，部分企業(yè)列支企業(yè)員工個人汽車的保險、修理費(fèi)和住房的物業(yè)費(fèi)。但是按照會計(jì)中的相關(guān)性原則，這些費(fèi)用均屬于與取得收入無關(guān)的支出。在企業(yè)進(jìn)行所得稅繳納數(shù)目計(jì)算時不可以予以扣除。最后，是預(yù)提、暫估成本費(fèi)用的稅前扣除。根據(jù)我國相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用，都應(yīng)該依據(jù)實(shí)際發(fā)生的數(shù)額計(jì)入成本費(fèi)用科目，不得將預(yù)提的費(fèi)用或者準(zhǔn)備金直接列為成本或費(fèi)用。此外，將資本性支出改成經(jīng)營性支出，稅前扣除未經(jīng)審批的財(cái)產(chǎn)損失以及任意擴(kuò)大研究開發(fā)費(fèi)用的歸集等問題也很突出。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險控制的對策

（一）轉(zhuǎn)變納稅觀念，杜絕偷稅行為

依據(jù)現(xiàn)行的稅收征管相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)納稅人的違法行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查出，那企業(yè)所要面對的就不僅僅是補(bǔ)繳應(yīng)繳納而未繳納稅款的問題了。企業(yè)不僅要補(bǔ)繳拖欠的稅款，還要向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納罰款，若情節(jié)嚴(yán)重，甚至?xí)灰扑椭了痉C(jī)關(guān)，由司法機(jī)關(guān)追究企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的刑事責(zé)任。并且應(yīng)該注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對偷稅逃稅企業(yè)進(jìn)行無限期的追究。偷稅逃稅并不能給納稅人帶來真正的收益，因此有相當(dāng)多的在匯算清繳中曾經(jīng)逃過稅款或發(fā)生失誤的納稅人，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處之后都對自己的行為進(jìn)行了反思。反思過后，采取了更加積極向上的態(tài)度來面對所得稅匯算清繳，并開始逐漸的依照法律履行匯算清繳義務(wù)，以此來確保所得稅匯算清繳過程中不發(fā)生或少發(fā)生差錯，不產(chǎn)生或者盡量少產(chǎn)生新的稅收風(fēng)險。通過依法履行匯算清繳義務(wù)，不僅可以使企業(yè)保證自身的利益，維持自身良好形象，更可以使企業(yè)減少額外的稅收風(fēng)險。

（二）建立健全科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度

企業(yè)匯算清繳的稅收風(fēng)險是許多大型企業(yè)也無法避免的，許多大型公司如國美、創(chuàng)維、蘇寧和中國平安等，因?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險的防控不足導(dǎo)致出現(xiàn)了稅收上的麻煩，使得本企業(yè)在聲譽(yù)和實(shí)際經(jīng)營上都受到了不小的損失，更加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。由此可以看出，加強(qiáng)企業(yè)匯算清繳中稅務(wù)風(fēng)險的管理已經(jīng)成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急，是擺在企業(yè)面前非?，F(xiàn)實(shí)、迫切需要解決的問題。而要解決這一問題，則必須建立科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。在對稅務(wù)風(fēng)險管理深刻認(rèn)識的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理的具體要求，合理的設(shè)置稅務(wù)管理部門以及崗位，明確各個崗位的責(zé)任以及權(quán)限，建立稅務(wù)管理的崗位責(zé)任制。同時，在健全稅務(wù)風(fēng)險管理制度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該充分發(fā)揮每個崗位的職能效用。由于企業(yè)所得稅匯算清繳是按年進(jìn)行的，其涉及企業(yè)整個年度的各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用、應(yīng)交稅費(fèi)等，所以要充分結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營理念和發(fā)展戰(zhàn)略，做到真正發(fā)揮這一組織體系作用。除此之外，企業(yè)還應(yīng)注意定時評估評測企業(yè)內(nèi)部可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。在這一基礎(chǔ)上，相關(guān)職能部門要對企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險及時做出反應(yīng)，積極采取相應(yīng)的控制措施予以化解。例如，按照稅務(wù)發(fā)生風(fēng)險的可能性以及風(fēng)險發(fā)生會對企業(yè)造成影響的大小，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制措施劃分為避免、轉(zhuǎn)移、重點(diǎn)管理或者可以接受等。除了對自身進(jìn)行管理，還可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的幫助。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)憑借自身高超的業(yè)務(wù)水平受到越來越多企業(yè)的青睞。因此，對于一些規(guī)模比較小，難以建立自身稅務(wù)風(fēng)險管理部門的小型企業(yè)，可以借助稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的力量。例如，委托稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)辦理其所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

篇4

一、我國稅務(wù)會計(jì)的現(xiàn)狀及問題

1　稅收征管與會計(jì)核算管理不同步。新稅制的實(shí)施，難以適應(yīng)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來規(guī)定的核算內(nèi)容。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計(jì)核算復(fù)雜化。新稅制實(shí)施之初，增值稅作為價外稅的會計(jì)處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計(jì)人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計(jì)稅等會計(jì)處理方法不熟悉，企業(yè)稅收會計(jì)核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負(fù)增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機(jī)關(guān)對增值稅一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認(rèn)定范圍，迫使企業(yè)不斷改變稅收會計(jì)核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認(rèn)識不足，不列支出項(xiàng)目、確定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計(jì)核算的雜工作量，只補(bǔ)稅罰款了事。一部分企業(yè)稅收會計(jì)核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)制度》實(shí)施后，原來稅法規(guī)定的內(nèi)容難以滿足新的經(jīng)濟(jì)情況。如舊的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備；所得稅的退還財(cái)務(wù)制度規(guī)定沖減退還當(dāng)年的應(yīng)交所得稅等，稅法即對此沒有規(guī)定。

2　缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本?，F(xiàn)行的會計(jì)制度是先于稅制改革制定的，對稅收會計(jì)核算要求只在應(yīng)交稅金或應(yīng)繳稅費(fèi)科目下進(jìn)行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨(dú)立地列明會計(jì)處理方法。企業(yè)會計(jì)人員難以從統(tǒng)一的文本中系統(tǒng)了解和掌握稅收會計(jì)核算方法。在稅款計(jì)繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種。經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。雖然掌握會計(jì)核算方法是會計(jì)人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計(jì)人員都精通稅法，顯然也是不可能的。

3　稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督。目前會計(jì)人員的管理方式是統(tǒng)一由各級財(cái)政部門培訓(xùn)、發(fā)證及考核。稅務(wù)機(jī)關(guān)對會計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。盡管《中華人民共和國稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬元以下的罰款”，但對已建立賬簿而核算混亂的，仍無法作出規(guī)范性的處罰。更何況企業(yè)會計(jì)核算管理主要遵循的是財(cái)政部門制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》，其解釋權(quán)不在稅務(wù)機(jī)關(guān)。只通過一般性的稅法宣傳和公示公告，無法使企業(yè)會計(jì)人員系統(tǒng)掌握稅收會計(jì)核算方法。而稅務(wù)機(jī)關(guān)辦班培訓(xùn)又受收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和納稅人的承擔(dān)能力等諸多因素的限制。這客觀上影響了部分企業(yè)會計(jì)人員稅收會計(jì)核算技能的提高。

4　缺乏獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)。稅收，對國家來說，是財(cái)政收入的主要來源，對納稅人來說，是必須承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)成本。稅務(wù)機(jī)關(guān)能否獨(dú)立行使稅收執(zhí)法權(quán)，無論對政府還是對納稅人，都具有重要意義。目前，各級地方政府作為具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的行為主體，直接參與經(jīng)濟(jì)生活，往往對稅收的征收管理進(jìn)行直接干預(yù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法活動偏離法治軌道，也影響到經(jīng)濟(jì)利益。

二、對稅務(wù)會計(jì)的幾點(diǎn)建議

1　理論構(gòu)建方面

(1)建立增值稅會計(jì)。增值稅會計(jì)的基本理論框架。增值稅會計(jì)的基本理論框架包括增值稅會計(jì)的目標(biāo)、要素、原則、方法和程序。

增值稅會計(jì)的目標(biāo)。增值稅會計(jì)的目標(biāo)應(yīng)該是向納稅人提供有關(guān)增值稅業(yè)務(wù)活動的會計(jì)信息。增值稅會計(jì)理論的目標(biāo)應(yīng)該是確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告當(dāng)期應(yīng)交增值稅額以及增值稅資產(chǎn)或負(fù)債，按照稅法正確計(jì)算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅額和未交增值稅，為編制增值稅會計(jì)報表，以便向報表使用者提供有關(guān)信息作出規(guī)范。

增值稅會計(jì)的要素。增值稅會計(jì)的要素主要包括五對既相互聯(lián)系、又相互區(qū)別的專業(yè)術(shù)語。它們是：會計(jì)增值額與應(yīng)稅增值額-會計(jì)銷售額與應(yīng)稅銷售額；銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與出口退稅；時間性差異與永久性差異。

增值稅會計(jì)核算的程序。就我國當(dāng)前情況來看，增值稅會計(jì)已經(jīng)形成了一套有別于稅務(wù)會計(jì)中其他稅種的賬務(wù)處理程序。概括起來說，這一會計(jì)處理程序可以分為以下五個步驟：

第一步，確認(rèn)會計(jì)銷售收入，即按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中對收入確認(rèn)的原則、標(biāo)準(zhǔn)、方法，確認(rèn)應(yīng)計(jì)的銷售收入。

第二步，依據(jù)增值稅法規(guī)關(guān)于應(yīng)稅收入的規(guī)定，與已確認(rèn)的會計(jì)銷售收入進(jìn)行對比，計(jì)算出兩者的差異。

第三步，在會計(jì)銷售收入的基礎(chǔ)上，通過加或減差異項(xiàng)目，計(jì)算出應(yīng)稅的銷售收入。

第四步，在“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”賬戶中計(jì)算應(yīng)納增值稅額，即根據(jù)應(yīng)稅銷售收入和適用的稅率，計(jì)算當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，繼而從銷項(xiàng)稅額中抵扣掉應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后，確定本期的應(yīng)納增值稅額。

第五步，期末，通過轉(zhuǎn)賬，在“應(yīng)交稅金一未交增值稅”賬戶反映應(yīng)納增值稅，并通過編制增值稅會計(jì)報表，據(jù)以完成納稅義務(wù)。

(2)進(jìn)一步完善所得稅會計(jì)。所得稅是當(dāng)今各國稅法中最具代表性、占主體稅地位和納稅計(jì)算最復(fù)雜的稅種。它是社會生產(chǎn)力水平提高的結(jié)果，體現(xiàn)了公平稅負(fù)。

①個人所得稅的制度缺陷：分類課征的模式有失公平，極易誘發(fā)偷逃稅和避稅行為。個人所得稅的扣除項(xiàng)目中還沒有考慮納稅人為獲得收入所必須支付的教育費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)和住房費(fèi)等家庭綜合收入情況，這不僅無法體現(xiàn)公平，也挫傷了勞動者的積極性，影響了經(jīng)濟(jì)效率的提高。個人所得稅由地方征管帶來了諸多不利因素。

②企業(yè)所得稅的制度缺陷：稅收優(yōu)惠政策沒有很好體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向。目前我國企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，總的來說是區(qū)域性優(yōu)惠導(dǎo)向有余，產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠導(dǎo)向不足。

④所得稅會計(jì)處理存在的問題，所得稅會計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個尺度――會計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法相對完善的前提下建立和發(fā)展。雖然會計(jì)準(zhǔn)則和新稅法已提供了這樣的條件，然而它們都有許多需要完善的地方。

④完善我國所得稅會計(jì)的措施：進(jìn)一步研討與國際會計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計(jì)發(fā)展思路，鼓勵會計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國情，易于操作。盡早制定所得稅會計(jì)準(zhǔn)則，明確所得稅會計(jì)的處理方法，與國際會計(jì)接軌。企業(yè)應(yīng)重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會計(jì)觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會計(jì)方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過不斷的避稅與反避稅的交手，所得稅會計(jì)才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會計(jì)收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會計(jì)，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)，所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對企業(yè)的組

織形式、財(cái)務(wù)安排和交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會計(jì)能確保企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策。有關(guān)部門應(yīng)制定出關(guān)于企業(yè)所得稅核算的各種報表、數(shù)據(jù)及分析公式的規(guī)范格式，將各種法規(guī)要求直觀化、易操作化，以求將所得稅會計(jì)工作化難為易。

2　人才方面

如果說稅務(wù)會計(jì)的最重要的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益，那么稅務(wù)會計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計(jì)保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計(jì)作為融會計(jì)知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會：

(1)在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計(jì)”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計(jì)理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。

(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計(jì)常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機(jī)會，以使企業(yè)稅務(wù)會計(jì)及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

(3)企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計(jì)，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機(jī)會，保證稅務(wù)會計(jì)質(zhì)量的不斷提高。

3　組織方面

篇5

一、納稅人權(quán)利原理

權(quán)利關(guān)系說提出了國家擁有強(qiáng)制課稅權(quán)，將稅收法律關(guān)系理解為一種國家權(quán)力。債務(wù)關(guān)系提到納稅人有稅收債務(wù)，征稅機(jī)關(guān)的行政行為僅具有確定具體的納稅義務(wù)的效力。北野弘久的債務(wù)關(guān)系說總結(jié)到，在實(shí)體法上，稅收法律關(guān)系為債務(wù)關(guān)系，而在程序法上，稅收法律關(guān)系則為一種權(quán)力關(guān)系。1既然我們承認(rèn)了國家在稅收權(quán)利上的效力，為了避免這一權(quán)利造成征管過程中的不當(dāng)認(rèn)識，從而引起民眾的權(quán)利被掩蓋，提出納稅人權(quán)利則顯得尤為必要。

作為法律上的權(quán)利義務(wù)主體的納稅者，其納稅行為應(yīng)以自己享有憲法規(guī)定的各項(xiàng)權(quán)利為前提。作為法律上權(quán)利義務(wù)的另一方主體，“取之于民”的征稅者，其征收行為則應(yīng)以承擔(dān)“用之于民”的義務(wù)為前提。稅法不單純是“稅收之法”或“征稅之法”，其本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)表現(xiàn)為在稅收的征收和使用的立法階段、執(zhí)法階段和司法階段保障納稅者權(quán)益的“權(quán)利之法”。2

二、當(dāng)前我國納稅人權(quán)利現(xiàn)狀及問題

1.納稅人權(quán)利現(xiàn)狀

長期以來，中國對納稅人問題的研究，往往局限于納稅人的稅收負(fù)擔(dān)和履行納稅義務(wù)等方面，忽視了對納稅人權(quán)利的研究，以致在稅收實(shí)踐中形成了根深蒂固的“納稅人只有納稅義務(wù)”的稅收觀念，嚴(yán)重地制約了中國依法治稅的進(jìn)程?？陀^而言，中國對納稅人權(quán)利的關(guān)注還剛剛開始，《稅收征收管理法》雖對納稅人權(quán)利做出了一些規(guī)定，但無論在立法內(nèi)容或是可操作性等方面都無法起到十分有效的保障作用。

在權(quán)利的行使方面，80％的人聲稱從來沒行使過任何納稅人的權(quán)利。39.0％的人說自己想行使權(quán)利，但不知道怎么辦。16％的人曾經(jīng)行使過，但是最終失敗了。有0.3％的人甚至認(rèn)為自己根本不是納稅人，沒必要去了解或行使什么權(quán)利。

2.納稅人權(quán)利受到侵害問題

納稅人稅前以及稅后權(quán)利受到侵害，我們可以視為納稅人整體權(quán)利受到侵害。稅前權(quán)利主要表現(xiàn)在，納稅人有權(quán)要求國家法律制定符合民情、有利于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展、有利于社會福利提高的法律條款。稅后權(quán)利主要表現(xiàn)在，納稅人有權(quán)對國家稅務(wù)部門征收、使用稅款進(jìn)行監(jiān)督。國家制定不正當(dāng)稅收法律條款或國家不合理使用所收稅款等，此類權(quán)利侵害不是針對某些個人的，而且依靠個人的力量也無法救濟(jì)的，因此將它們歸屬于納稅人整體權(quán)利受侵，這個問題的解決必須依靠納稅人組織整體的力量。

三、切實(shí)保障納稅人的整體權(quán)利

1.我國的納稅人權(quán)利保障法律建議

建立健全我國納稅人權(quán)利法律體系，在憲法中明確規(guī)定納稅人享有權(quán)利。同時，法律應(yīng)鼓勵納稅人行使監(jiān)督權(quán)，有效監(jiān)督我國稅款的征收及使用情況，做好稅務(wù)部門與納稅人之間的信息供給模式，使納稅人通過國家稅務(wù)局網(wǎng)站很容易搜索到中國的各種稅收情況。

2.國外納稅人權(quán)利保障法律

美國1988年頒布《納稅人權(quán)利法案》制定了納稅人援助制度，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須全面接受該法案條款，承諾公正、公平地對待納稅人1996年修訂的《納稅人權(quán)利法案Ⅱ》。澳大利亞的《納稅人》規(guī)定納稅人的權(quán)利包括受到合理公平地對待，無欺詐行為，享受專業(yè)服務(wù)及幫助，要求稅務(wù)當(dāng)局解釋稅務(wù)事宜。加拿大1983年頒布了《情報自由查詢和隱私法》法案，1985年又公布了《納稅人權(quán)利宣告》賦予納稅人廣泛的權(quán)利，并在寄給納稅人的普通的稅收資料和手冊上予以印發(fā)。更為重要的是在加拿大《所得稅法》等法律中都規(guī)定了許多詳細(xì)的程序性權(quán)利，充分保證了納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。日本有關(guān)納稅人權(quán)利的立法主要體現(xiàn)在《日本國稅通則》中，雖然法律數(shù)量很少，但是其內(nèi)容卻比較完善。英國的《納稅人權(quán)利》等都為納稅人的權(quán)利提供了明確的法律保障。

3.各國建立的納稅人權(quán)利保障機(jī)構(gòu)

德國成立了納稅人聯(lián)盟；法國設(shè)有中小企業(yè)管理中心；西班牙政府設(shè)立納稅人權(quán)利保護(hù)辦公室；美國華盛頓成立國際納稅人協(xié)會，為納稅人維權(quán)提供了理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)保護(hù)的國際化平臺。

四、完善納稅人個體權(quán)利――深入調(diào)查納稅人需要

1.納稅人需求分析

納稅人日益增長的權(quán)利保護(hù)意識與稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平低下的矛盾日益嚴(yán)重，近50%的納稅人在與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭議時選擇向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人反映，30%選擇服從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，20%納稅人選擇通過輿論媒體等手段解決。社會大眾對于自己的維權(quán)意識越來越重視，在這種情況下，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管過程更加滿足納稅人的需求，做到高效納稅，輕松納稅，滿意納稅。納稅人知情權(quán)希望了解最新稅收政策、優(yōu)惠政策、分行業(yè)政策、企業(yè)所得稅變動等。

2.征管過程改進(jìn)措施

納稅部門可以通過改善征收過程來維護(hù)和保障納稅人權(quán)利及需求：

（1）建議稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，規(guī)范執(zhí)法，創(chuàng)造公開、公正的稅收環(huán)境

（2）進(jìn)一步暢通涉稅舉報渠道，方便了解民意反映

（3）對納稅人反映的問題要及時反饋落實(shí)情況

（4）運(yùn)用信息化管理手段，推行“一窗式”服務(wù)，納稅人繳納“明白稅”，降低納稅成本，優(yōu)化流程。

（5）尊重征納雙方法律地位，建立一種信賴、合作、平等的關(guān)系

3.日本征管過程優(yōu)勢借鑒

日本十分注重利用網(wǎng)絡(luò)，為納稅人申報納稅提供便利，在全國推廣使用了電子申報繳納系統(tǒng)。日本稅務(wù)部門十分重視稅法宣傳、稅務(wù)咨詢工作，稅務(wù)部門設(shè)立稅務(wù)相談會，專人處理納稅人的稅收咨詢，解釋有關(guān)稅法規(guī)定，日本注冊稅務(wù)師行業(yè)十分發(fā)達(dá)，其稅理事會從業(yè)人員比國稅系統(tǒng)還多，承擔(dān)了許多由稅務(wù)人員承擔(dān)的工作，使稅務(wù)部門征稅成本相對較低。

參考文獻(xiàn):

[1]王璐.法經(jīng)濟(jì)學(xué)視野中的納稅人權(quán)利保護(hù)[J].法制與社會,2010.

[2]李時瓊.納稅人權(quán)利保護(hù)的國際比較與借鑒[J].中南林業(yè)科技大學(xué),2009.

[3]劉衛(wèi)紅，梁立軍等.如何有效保護(hù)納稅評估中的納稅人權(quán)利[J].涉外稅務(wù),2010.

篇6

為了便于比較分析，統(tǒng)一計(jì)算口徑，現(xiàn)假定有一家盈利的甲農(nóng)貿(mào)企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，增值稅率為13%，城市維護(hù)建設(shè)稅率（以下簡稱“城建稅率”）為7%，教育費(fèi)附加率為3%。該企業(yè)欲購進(jìn)1，000公斤蘋果，16元/公斤（含稅），之后以20元/公斤（含稅）出售給乙企業(yè)，假設(shè)不考慮其他因素，逐一計(jì)算分析不同渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時甲企業(yè)的稅負(fù)。

（一）對于從個體工商戶購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品沒有取得正規(guī)發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析

根據(jù)《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定：單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。再結(jié)合《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

如果甲企業(yè)從某家個體工商戶購進(jìn)1，000公斤蘋果沒有取得增值稅專用發(fā)票，那么增值稅就無法進(jìn)行正常抵扣，計(jì)算企業(yè)所得稅時進(jìn)貨成本也不能結(jié)轉(zhuǎn)扣除，企業(yè)的稅負(fù)異常沉重。

1、應(yīng)交增值稅

1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加

2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1，000×20÷（1+13%）-230.09]×25%=4，367.26（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

2，300.88+230.09+4，367.26=6，898.23（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)納稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的43.11%，稅負(fù)之高真令人咋舌。

（二）對于從批發(fā)或零售企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得普通發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析

如果甲企業(yè)在商品批發(fā)或零售市場上采購1，000公斤蘋果，但僅能取得銷貨單位開具的增值稅普通發(fā)票，那么，增值稅照樣不能正常抵扣，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時，由于有正規(guī)貨物采購發(fā)票，含稅成本可以全額結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、應(yīng)交增值稅

1，000×20÷（1+13%）×13%=2，300.88（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加

2，300.88×（7%+3%）=230.09（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1，000×20÷（1+13%）-230.09-16，000]×25%=367.26（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

2，300.88+230.09+367.26=2，898.23（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的18.11%，比第一種無票情形少繳稅費(fèi)4，000元，相對減輕了企業(yè)稅負(fù)。

（三）對于從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票的稅收負(fù)擔(dān)分析

如果甲企業(yè)自某家商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)1，000公斤蘋果，價格不變，取得了增值稅專用發(fā)票，那么一切問題都迎刃而解。甲企業(yè)既能正常抵扣增值稅，且在計(jì)算企業(yè)所得稅時不含稅成本也能結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

1、應(yīng)交增值稅

1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16÷（1+13%）×13%=460.17（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加

460.17×（7%+3%）=46.02（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1，000×20÷（1+13%）-46.02-1，000×16÷（1+13%）]×25%=873.45（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

460.17+46.02+873.45=1，379.64（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的8.62%，比第二種情形取得普通發(fā)票少繳稅費(fèi)1，518.59元，進(jìn)一步減輕了企業(yè)稅負(fù)。

（四）對于從農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第五條第三款規(guī)定：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×13%（扣除率）

基于上述稅收政策的規(guī)定，如果甲企業(yè)自某家農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)1，000公斤蘋果，價格不變，并自該合作社取得了免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，各項(xiàng)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)如下。

1、應(yīng)交增值稅

1，000×20÷（1+13%）×13%-1，000×16×13%=220.88（元）

2、應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加

220.88×（7%+3%）=22.09（元）

3、應(yīng)交企業(yè)所得稅

[1，000×20÷（1+13%）-22.09-1，000×16×（1-13%）]×25%=939.26（元）

4、應(yīng)交稅費(fèi)合計(jì)

220.88+22.09 +939.26=1，182.23（元）

以上各項(xiàng)應(yīng)交稅費(fèi)占蘋果采購金額16，000元的7.39%，比第三種情形取得增值稅專用發(fā)票少繳稅費(fèi)197.41元，企業(yè)稅負(fù)明顯減輕。

（五）對于從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)分析

根據(jù)增值相關(guān)條例及實(shí)施細(xì)則和發(fā)票管理辦法的相關(guān)規(guī)定，有收購業(yè)務(wù)的工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購屬于《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅字[1995]52號）中所列農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并針對其收購業(yè)務(wù)開具《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》。

假定甲企業(yè)符合上述稅收政策，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時，已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購了《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票》，那么，甲企業(yè)就可以像自農(nóng)業(yè)合作社購買農(nóng)產(chǎn)品一樣計(jì)算增值稅及其他稅費(fèi)，實(shí)際稅負(fù)同“自農(nóng)業(yè)合作社購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品”，在此不再贅述。

二、選擇合適渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收籌劃思路

有比較才會有鑒別，通過上面的對比分析不難發(fā)現(xiàn)，屬于增值稅一般納稅人且盈利性的農(nóng)貿(mào)企業(yè)，自外部購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品因渠道不同企業(yè)實(shí)際稅負(fù)可謂大相徑庭。在農(nóng)產(chǎn)品購進(jìn)價格相同的情況下，無法取得發(fā)票時稅負(fù)最高，其次是僅取得了普通發(fā)票，再次是取得了增值稅專用發(fā)票，最理想的情況是自農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社購買或者從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人手中購進(jìn)后，準(zhǔn)備好相關(guān)資料到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購并開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票。

這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的廣大財(cái)務(wù)工作者，在本企業(yè)對外采購農(nóng)產(chǎn)品之前針對不同渠道的稅負(fù)進(jìn)行全面系統(tǒng)的分析，并結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況提出可行的稅收籌劃方案以供領(lǐng)導(dǎo)參考，積極維護(hù)企業(yè)正當(dāng)合法的經(jīng)濟(jì)利益。在遵紀(jì)守法的前提下，通過行之有效的稅收籌劃方案減少企業(yè)稅費(fèi)開支，為企業(yè)開源節(jié)流創(chuàng)造管理效益。

三、企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃過程中的注意事項(xiàng)

（一）不違法性

國家為了鼓勵農(nóng)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展的需要，針對不同地區(qū)、不同農(nóng)產(chǎn)品品種適時出臺了多種稅收優(yōu)惠政策和試行條文。這就要求我們在運(yùn)用稅收籌劃時必需掌握相關(guān)政策文件，不能違反稅法或?qū)Χ愂照呃斫忮e誤的情況單純?yōu)榱似髽I(yè)節(jié)稅而做出違法行為。應(yīng)熟知，稅收籌劃與偷稅、漏稅、欠稅，以及騙稅有者本質(zhì)的區(qū)別，切不可將二者混同。

（二）事先性

事先性是指稅收籌劃在納稅義務(wù)發(fā)生之前對涉稅事項(xiàng)所做的規(guī)劃和安排。在經(jīng)濟(jì)活動中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，企業(yè)在交易行為發(fā)生之后才產(chǎn)生貨物和勞務(wù)稅納稅義務(wù)；在收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才產(chǎn)生所得稅納稅義務(wù)；在財(cái)產(chǎn)取得之后才產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)稅納稅義務(wù)等，這就要求我們農(nóng)貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在本企業(yè)對外采購農(nóng)產(chǎn)品之前，因地制宜向領(lǐng)導(dǎo)提出各種渠道購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品稅收負(fù)擔(dān)的比較分析方案，指引領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。

（三）風(fēng)險性

篇7

由于我國新的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的出臺，使在原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅體系下的稅收優(yōu)惠政策被取消，新的稅收優(yōu)惠中規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)的高新技術(shù)企業(yè)，可按第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。但實(shí)施條例僅規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)具備的一般特征，沒有規(guī)定更細(xì)化的認(rèn)定條件?？萍疾?、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱“認(rèn)定管理辦法”）及《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》明確規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)的主要認(rèn)定條件和相關(guān)管理程序。

認(rèn)定管理辦法明確可享受稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)范圍

高新技術(shù)企業(yè)是指《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成功轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。

認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足下列六大條件

1．核心自主知識產(chǎn)權(quán)

在中國境內(nèi)（不含港、澳、臺地區(qū)）注冊的企業(yè)，近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對其主要產(chǎn)品（服務(wù)）的核心技術(shù)擁有自主知識產(chǎn)權(quán)。

2．產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍

企業(yè)從事的業(yè)務(wù)必須屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》所指明的8大類領(lǐng)域的范圍，即：

（1）電子信息技術(shù)

（2）生物與新醫(yī)藥技術(shù)

（3）航空航天技術(shù)

（4）新材料技術(shù)

（5）高技術(shù)服務(wù)業(yè)

（6）新能源與節(jié)能技術(shù)

（7）資源與環(huán)境技術(shù)

（8）高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)

3．符合學(xué)歷要求員工的人數(shù)

具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。

4．近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例要求

企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)（不包括人文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動，且近三個會計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

（1）最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

（3）最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。

其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營年限計(jì)算。

5．技術(shù)性收入要求

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。

6．其他要求

企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（另行制定）的要求。

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)

科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)指導(dǎo)、管理和監(jiān)督全國高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作。以上三部門將共同組成高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組。

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市科技行政管理部門同本級財(cái)政、稅務(wù)部門組成本地區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)本地區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定。

申請高新技術(shù)企業(yè)的主要流程

符合高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資格的企業(yè)，向認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交所需申請資料。認(rèn)定機(jī)構(gòu)認(rèn)定評審專家?guī)靸?nèi)的專家對申報企業(yè)審查后，提出認(rèn)定意見。認(rèn)定機(jī)構(gòu)將認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在網(wǎng)上公示15個工作日，無異議的，頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”。企業(yè)取得資格后，仍需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，以享受15%的低稅率優(yōu)惠。

高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)證書之日起有效期為三年，三年后經(jīng)復(fù)審合格有效期可延長三年。通過復(fù)審后的資質(zhì)有效期屆滿時，如再次提出認(rèn)定申請時，視同為初次申請認(rèn)定。

尚待進(jìn)一步明確的重要事項(xiàng)

1．關(guān)于“獨(dú)占”的含義。據(jù)本刊到截稿時獲知的有關(guān)信息，“獨(dú)占”的含義是指在世界范圍內(nèi)獨(dú)占，而非僅僅在中國獨(dú)占。如果某些外商投資企業(yè)的境外母公司希望保留知識產(chǎn)權(quán)，根據(jù)這一要求，這些外商投資企業(yè)將很難被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)。

2．認(rèn)定管理辦法研究開發(fā)費(fèi)用的比例做了限制，但哪種類型的費(fèi)用屬于研究開發(fā)費(fèi)用，目前仍未明確，以及科技人員的概念尚未作清晰定義。

3．與經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)（即“5＋1”地區(qū)）的高新技術(shù)企業(yè)“兩免三減半”政策的銜接問題。認(rèn)定管理辦法要求申請企業(yè)必須注冊一年以上，這一點(diǎn)與國發(fā)［2007］40號文件的內(nèi)容有欠協(xié)調(diào)。根據(jù)40號文件，2008年1月1日以后在“5＋1”地區(qū)登記注冊的高新技術(shù)企業(yè)可享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，而“注冊一年以上”的要求可能使企業(yè)從第二年才享受優(yōu)惠政策。

4．企業(yè)持有期限已經(jīng)達(dá)到三年以上的核心自主知識產(chǎn)權(quán)是否符合法規(guī)要求。

上述列示一些尚待明確事項(xiàng)的要點(diǎn)，需要等待即將出臺的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》來加以明確。

本刊建議

1．有關(guān)企業(yè)應(yīng)繼續(xù)相關(guān)部門的最新文件的，并與主管稅法機(jī)關(guān)保持適當(dāng)有效的溝通。

2．由于申請過程中將要遞交大量涉及主客觀指標(biāo)評定的材料，技術(shù)研發(fā)部門與財(cái)務(wù)部門的緊密合作非常重要，建議企業(yè)從前瞻性的角度對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，減少未來的時間和資源耗費(fèi)。

3．認(rèn)定條件對大專以上學(xué)歷的科技人員以及其中研發(fā)人員占企業(yè)職工總數(shù)作出比例規(guī)定，可能導(dǎo)致研發(fā)經(jīng)驗(yàn)豐富但學(xué)歷偏低的員工無法計(jì)入在內(nèi)。若未來比例條件沒有變更，實(shí)際難于達(dá)到條件的企業(yè)，可以考慮精簡未來人員編制，生產(chǎn)外包等方案。

4．鑒于更多具體的實(shí)施細(xì)則與政府管理主體尚未落實(shí)到位，且資格申請要求嚴(yán)格，希望獲取高新技術(shù)資質(zhì)的企業(yè)應(yīng)按照25%的稅率（或其他適用過渡稅率）做季（月）度企業(yè)所得稅預(yù)繳。由于上述時間差異和是否能取得高新技術(shù)資質(zhì)的不確定性，在編制財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和財(cái)務(wù)披露。

（國科發(fā)火［2008］172號；2008年4月14日）

國家稅務(wù)總局

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知

隨著我國新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，不同稅制下的內(nèi)外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將首度在新稅法的背景下按照統(tǒng)一政策進(jìn)行月（季）度所得稅預(yù)繳。最近國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》（以下簡稱“通知”），對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年企業(yè)所得稅預(yù)繳問題提出了相關(guān)的政策要求。

通知明確內(nèi)、外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅

通知第五條規(guī)定：本通知適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的居民納稅人。

這就意味著包括內(nèi)、外資的房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)作為居民納稅人，都要按照此文件規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅。

通知確定預(yù)計(jì)利潤率的標(biāo)準(zhǔn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)須就預(yù)售收入（開發(fā)項(xiàng)目未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入）預(yù)繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目完工后，再按實(shí)際利潤進(jìn)行調(diào)整。

預(yù)計(jì)利潤率暫按以下規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定：

1．非經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目

（1）位于省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市人民政府所在地城區(qū)和郊區(qū)的，不得低于20％。

（2）位于地級市、地區(qū)、盟、州城區(qū)及郊區(qū)的，不得低于15%。

（3）位于其他地區(qū)的，不得低于10％。

2．經(jīng)濟(jì)適用房開發(fā)項(xiàng)目，不得低于3%。

企業(yè)需注意到：上述利潤率，僅適用于月（季）度預(yù)繳申報，并不適用于按實(shí)際利潤據(jù)實(shí)繳納企業(yè)所得稅年度匯算清繳。

通知規(guī)定文件開始執(zhí)行時間

自2008年1月1日起執(zhí)行。已按原預(yù)計(jì)利潤率辦理完畢2008年第一季度預(yù)繳的外商投資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，從二季度起按通知執(zhí)行。

通知相關(guān)規(guī)定，與國稅發(fā)［2006］31號文規(guī)定預(yù)售收入按預(yù)計(jì)毛利率計(jì)算毛利額再減期間費(fèi)用稅金計(jì)算利潤總額預(yù)繳是否不同？

通知規(guī)定采取據(jù)實(shí)預(yù)繳房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅是在利潤總額基礎(chǔ)上計(jì)算確定的，利潤總額中已經(jīng)扣除了企業(yè)的期間費(fèi)用和稅金，因此，通知與國稅發(fā)［2006］31號規(guī)定是一致的。

（國稅函［2008］299號；2008年4月11日）

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于認(rèn)真落實(shí)抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收政策問題的通知

財(cái)政部和國家稅務(wù)總局5月19日緊急了抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，要求各級財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)，認(rèn)真貫徹落實(shí)好現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)中可以適用于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。具體如下：

企業(yè)所得稅方面：

1．企業(yè)實(shí)際發(fā)生的因地震災(zāi)害造成的財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2．企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2．《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十一條：企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其政府，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

3．《中華人民共和國企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第五十三條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。

個人所得稅方面：

1．因地震災(zāi)害造成重大損失的個人，可減征個人所得稅。具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。

2．對受災(zāi)地區(qū)個人取得的撫恤金、救濟(jì)金，免征個人所得稅。

3．個人將其所得向地震災(zāi)區(qū)的捐贈，按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

【法規(guī)鏈接】

1．《中華人民共和國個人所得稅法》第二條第二款：個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。

2．《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

3．特殊規(guī)定：

財(cái)稅［2000］30號文：個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，在計(jì)算繳納個人所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。

財(cái)稅［2003］204號文：個人向中華慈善總會的捐贈，準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前全額扣除。

4．本刊在“法規(guī)選登”刊發(fā)《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于個人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個人所得稅稅前扣除的政策》，供大家參考，個稅扣除的注意事項(xiàng)請咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)。

房產(chǎn)稅方面：

1．經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對毀損不堪居住和使用的房屋和危險房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。

2．房屋大修停用在半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報繳納房產(chǎn)稅時自行計(jì)算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應(yīng)說明。

契稅方面：

因地震災(zāi)害滅失住房而重新購買住房的，準(zhǔn)予減征或者免征契稅，具體的減免辦法由受災(zāi)地區(qū)省級人民政府制定。

資源稅方面：

納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。

城鎮(zhèn)土地使用稅方面：

納稅人因地震災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

車船稅方面：

已完稅的車船因地震災(zāi)害報廢、滅失的，納稅人可申請退還自報廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。

進(jìn)出口稅收方面：

對外國政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個人等向我國境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收。

具體政策詳見本刊“法規(guī)選登”《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于救災(zāi)捐贈物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法》。

國家稅務(wù)總局

關(guān)于四川省等遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害地區(qū)延期申報納稅的通知

5月12日，四川、重慶、甘肅、陜西、云南、青海和湖北等省市遭受強(qiáng)烈地震災(zāi)害，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就上述地區(qū)納稅人、扣繳義務(wù)人延期申報納稅事宜通知如下：

一、納稅人、扣繳義務(wù)人因地震災(zāi)害不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，可以延期辦理；其應(yīng)繳納的稅款，可以延期繳納。延期時限由各省市在最長不超過三個月的期限內(nèi)自行核準(zhǔn)。核準(zhǔn)期限屆滿，因?yàn)?zāi)情影響仍無法正常繳納稅款的，應(yīng)上報稅務(wù)總局。延期期間，納稅人的應(yīng)納稅款一律不加收滯納金、不罰款。

二、對增值稅一般納稅人因受地震災(zāi)害影響而無法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，可以在90天之內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證。申報資料暫不作“一窗式”票表比對，待申報納稅正常后，將申報納稅期內(nèi)申報表銷項(xiàng)數(shù)據(jù)、進(jìn)項(xiàng)數(shù)據(jù)分別相加，與稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的累計(jì)報稅信息、認(rèn)證信息進(jìn)行總額比對。

受災(zāi)期間，稅務(wù)總局不對受災(zāi)地區(qū)的增值稅專用發(fā)票和四小票數(shù)據(jù)采集工作進(jìn)行考核。

三、對因強(qiáng)烈地震災(zāi)害導(dǎo)致本?。ㄊ校┏隹谄髽I(yè)不能按期申報出口貨物退（免）稅的，以及全國其他地區(qū)出口企業(yè)因受災(zāi)地區(qū)企業(yè)原因?qū)е峦硕悊巫C沒有收齊影響出口貨物退（免）稅申報的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口貨物退（免）稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)［2005］68號）文件第4條規(guī)定，辦理出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅延期手續(xù)。

四、各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要及時通過網(wǎng)站、12366納稅服務(wù)熱線、短信以及電視、廣播等多種渠道，將上述延期申報納稅等有關(guān)規(guī)定事項(xiàng)盡快告知納稅人、扣繳義務(wù)人。

（國稅函［2008］409號；2008年5月16日）

中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會

關(guān)于全力做好地震災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作的緊急通知（第1號）

當(dāng)前，抗震救災(zāi)工作進(jìn)入關(guān)鍵階段，為盡快向?yàn)?zāi)區(qū)群眾提供最急需的金融服務(wù)，滿足災(zāi)區(qū)居民基本生活需求，并為災(zāi)后重建做好準(zhǔn)備，人民銀行和銀監(jiān)會決定對受到地震災(zāi)害影響的四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市實(shí)施恢復(fù)金融服務(wù)的特殊政策?，F(xiàn)將各項(xiàng)特殊金融服務(wù)政策緊急通知如下：

一、切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，保證各項(xiàng)捐贈和救助資金及時到位。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都要切實(shí)履行“六項(xiàng)服務(wù)承諾”，特事特辦，確保抗震救災(zāi)捐款、匯款通道順暢運(yùn)行；做好救災(zāi)款項(xiàng)的支付清算服務(wù)，確保救災(zāi)款項(xiàng)第一時間到達(dá)指定收款人賬戶；做好資金調(diào)運(yùn)和匯劃，保障災(zāi)區(qū)客戶提取現(xiàn)金的需求，保證救災(zāi)款項(xiàng)及時入賬和撥付；在保證安全的基礎(chǔ)上，設(shè)法恢復(fù)受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)的正常營業(yè)，特殊情況下可設(shè)臨時營業(yè)點(diǎn)，以保證客戶辦理業(yè)務(wù)的需求；對有關(guān)抗震救災(zāi)的國際救助資金快速辦理，并盡可能減免費(fèi)用；開啟抗震救災(zāi)綠色授信通道，積極做好抗震救災(zāi)貸款投放，支持抗震救災(zāi)物資的及時采購和流通，對電力、通訊、公路、鐵路等受災(zāi)害影響大的行業(yè)和企業(yè)采取特殊的金融服務(wù)支持，保證信貸審批效率，確保救災(zāi)貸款及時到位。

二、緊急布設(shè)服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)，確保受災(zāi)群眾在安置點(diǎn)就近獲得銀行服務(wù)。由當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)和人民銀行分支機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)指定，在每個受災(zāi)群眾集中安置區(qū)域，至少要有一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)設(shè)立網(wǎng)點(diǎn)，只要技術(shù)條件具備的，其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)全力支持與合作，加緊改造相關(guān)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)上述網(wǎng)點(diǎn)可受理其他銀行業(yè)務(wù)，并免收客戶各類相關(guān)跨行費(fèi)用。同時，其他各金融機(jī)構(gòu)要抓緊修復(fù)受損較小的營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，在保證員工人身和財(cái)產(chǎn)安全的前提下，及時恢復(fù)對外營業(yè)。對損毀嚴(yán)重、傷亡較重，不能正常營業(yè)的網(wǎng)點(diǎn)，各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行要從全系統(tǒng)調(diào)配專業(yè)人員支援災(zāi)區(qū)，滿足災(zāi)區(qū)網(wǎng)點(diǎn)正常營業(yè)的人員需求。根據(jù)災(zāi)區(qū)需要，安排充足的業(yè)務(wù)運(yùn)作機(jī)具和相關(guān)設(shè)備，確保ATM機(jī)、電腦、發(fā)電機(jī)、不間斷電源和保險箱等支持設(shè)備及時到位。要及時公告通知客戶網(wǎng)點(diǎn)變更情況，確保受災(zāi)群眾能夠就近獲得金融服務(wù)。當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)要采取一切措施確保災(zāi)區(qū)現(xiàn)金供應(yīng)和支付結(jié)算渠道暢通，幫助受損機(jī)構(gòu)特別是當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社開展支付業(yè)務(wù)；當(dāng)?shù)劂y監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)可以執(zhí)行簡便快捷、易行易控的特殊準(zhǔn)入政策安排，同時做好臨時銀行營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)非營業(yè)時間的安全管控。

三、千方百計(jì)做好資金調(diào)度，采取靈活有效措施，確保受災(zāi)群眾方便提取存款。根據(jù)受損的實(shí)際情況，盡一切力量保障受災(zāi)群眾的存款支取。對于持有效存款憑證的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)及時辦理。對于有效存款憑證缺失，但存款人可以提供其他有效證明信息的，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)可向其先行支付5000元以下的現(xiàn)金。對于其他可能出現(xiàn)的各類特殊情況，當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局要及時組織商業(yè)銀行迅速做出反應(yīng)，提出安全可行的解決辦法。對短期內(nèi)恢復(fù)營業(yè)有困難的金融機(jī)構(gòu)，當(dāng)?shù)劂y監(jiān)局可協(xié)調(diào)其他銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供必要的技術(shù)和業(yè)務(wù)支持。

四、妥善安排好災(zāi)害發(fā)生前已發(fā)放貸款的管理。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要充分考慮到受災(zāi)地區(qū)群眾和企業(yè)的實(shí)際困難，對災(zāi)區(qū)不能按時償還各類貸款的單位和個人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續(xù)獲得災(zāi)區(qū)其他救災(zāi)信貸支持。對借款人主動還款的，應(yīng)及時周到地做好相應(yīng)的服務(wù)工作。在條件許可的情況下，及時將上述措施以信函或公告等方式通知借款人。

五、盡快做好受災(zāi)群眾金融權(quán)益調(diào)查、跟蹤和確認(rèn)工作，盡力保障客戶存款和銀行資金等重要信息的安全。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在開展抗震救災(zāi)的同時，及時摸清各類財(cái)產(chǎn)，包括營業(yè)場所（如營業(yè)大樓、金庫）、業(yè)務(wù)運(yùn)作設(shè)備（如電腦、ATM機(jī)、POS機(jī)）、各類檔案資料（如檔案、合同、賬冊）等受災(zāi)情況，對各類財(cái)產(chǎn)損失要分門別類，準(zhǔn)確評估登記；要保護(hù)好客戶和銀行機(jī)構(gòu)各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和交易信息，盡快恢復(fù)備份數(shù)據(jù)；實(shí)時跟蹤當(dāng)?shù)卣鞴懿块T確認(rèn)的罹難和失蹤人員名單，嚴(yán)格確認(rèn)客戶身份信息，并及時核對其與本行相關(guān)債權(quán)債務(wù)基本信息，耐心妥善地處理好其家屬和直接相關(guān)人員的查詢核實(shí)工作。

六、切實(shí)做好抗震救災(zāi)和災(zāi)區(qū)重建的信貸工作。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要加大資源調(diào)配力度，優(yōu)先保證抗震救災(zāi)急需物資生產(chǎn)與流通的信貸需求。要抓緊制訂災(zāi)區(qū)重建的信貸支持計(jì)劃，合理調(diào)整信貸資源地區(qū)配置，從信貸總量、信貸資金和授信審查等多方面優(yōu)先支持災(zāi)區(qū)重建。

七、加強(qiáng)安全保衛(wèi)，嚴(yán)防金融欺詐。確保重災(zāi)致?lián)p營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)的安全，在保證人員搜救通道的前提下維護(hù)好劃定的警戒線，設(shè)定專人輪流守護(hù)損毀的金庫、保險箱、現(xiàn)金尾款箱等現(xiàn)場，確?，F(xiàn)金安全。其他部分受損的網(wǎng)點(diǎn)和臨時網(wǎng)點(diǎn)要做好金庫守護(hù)和運(yùn)鈔安全工作，嚴(yán)格實(shí)施安全控制，保證網(wǎng)點(diǎn)安全運(yùn)營。嚴(yán)防各類針對受災(zāi)地區(qū)銀行服務(wù)的違法犯罪行為，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時報告當(dāng)?shù)毓膊块T和監(jiān)管部門，采取有效措施及時加以制止，同時保障銀行員工人身和銀行財(cái)產(chǎn)安全。

八、加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切合作，為災(zāi)區(qū)恢復(fù)金融服務(wù)提供有力支持。有條件的重災(zāi)省市人民銀行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)應(yīng)適時公布服務(wù)熱線電話或設(shè)置呼叫中心，及時了解災(zāi)區(qū)人民金融服務(wù)需求，并做好災(zāi)區(qū)金融服務(wù)政策等相關(guān)咨詢工作；各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總行應(yīng)盡全力對受災(zāi)地區(qū)網(wǎng)點(diǎn)提供支持，在可能和急需的情況下，積極協(xié)助受災(zāi)地區(qū)分支機(jī)構(gòu)，配合當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)會派出機(jī)構(gòu)對其他金融機(jī)構(gòu)提供必要的幫助，共同做好恢復(fù)災(zāi)區(qū)金融服務(wù)工作。

本通知相關(guān)內(nèi)容適用四川、甘肅、陜西、重慶、云南等重災(zāi)省市，具體災(zāi)區(qū)范圍由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行分支機(jī)構(gòu)和銀監(jiān)局以縣為單位進(jìn)行劃定。本通知從發(fā)文之日起施行，直至救災(zāi)工作基本結(jié)束，具體時間由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行和銀監(jiān)局根據(jù)實(shí)際情況確定。

（銀發(fā)［2008］152號；2008年5月19日）

北京市地方稅務(wù)局

關(guān)于個人向汶川地震災(zāi)區(qū)捐款有關(guān)個人所得稅稅前扣除的政策

四川汶川地區(qū)發(fā)生了嚴(yán)重的地震災(zāi)害后，廣大納稅人積極踴躍向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈。為了進(jìn)一步鼓勵納稅人的捐贈行為，支持抗震救災(zāi)，現(xiàn)就個人向地震災(zāi)區(qū)捐贈有關(guān)個人所得稅問題明確如下：

一、納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)（包括中國紅十字會）向紅十字事業(yè)的捐贈，以及納稅人通過中華慈善總會、北京市慈善協(xié)會和其他財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的準(zhǔn)予全額扣除等機(jī)構(gòu)向四川汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈，在計(jì)征個人所得稅時，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

除上述機(jī)構(gòu)以外，個人將其所得通過中國境內(nèi)的非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。

納稅人向上述單位捐贈時，以取得相應(yīng)的捐贈專用票據(jù)作為抵扣個人所得稅的憑證。

二、由于此次災(zāi)情嚴(yán)重、緊急，納稅人以銀行轉(zhuǎn)賬、電匯或通過郵局匯款等方式向非營利性社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，未能及時取得正式捐贈票據(jù)的，可以暫按匯款憑據(jù)作為當(dāng)期計(jì)稅時的抵扣依據(jù)，事后以取得接受捐贈的單位開據(jù)的正式捐贈票據(jù)作為正式稅款抵扣依據(jù)。

三、對于單位統(tǒng)一將個人的捐贈款匯總捐贈的，代扣代繳單位在取得統(tǒng)一的捐贈票據(jù)后，將與其相對應(yīng)的個人捐款的明細(xì)單附后，以此作為個人所得稅稅前扣除依據(jù)。

（2008年5月16日）

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局

關(guān)于救災(zāi)捐贈物資免征進(jìn)口稅收的暫行辦法

一、為有利于災(zāi)區(qū)緊急救援，規(guī)范救災(zāi)捐贈進(jìn)口物資的管理，制定本辦法。

二、對外國民間團(tuán)體、企業(yè)、友好人士和華僑、香港居民和臺灣、澳門同胞無償向我境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈的直接用于救災(zāi)的物資，在合理數(shù)量范圍內(nèi)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

三、享受救災(zāi)捐贈物資進(jìn)口免稅的區(qū)域限于新華社對外和民政部《中國災(zāi)情信息》公布的受災(zāi)地區(qū)。

四、免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈物資限于：

1．食品類（不包括調(diào)味品、水產(chǎn)品、水果、飲料、酒等）；

2．新的服裝、被褥、鞋帽、帳篷、手套、睡袋、毛毯及其他維持基本生活的必需用品等；

3．藥品類（包括治療、消毒、抗菌等）、疫苗、白蛋白、急救用醫(yī)療器械、消殺滅藥械等；

4．搶救工具（包括擔(dān)架、橡皮艇、救生衣等）；

5．經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他直接用于災(zāi)區(qū)救援的物資。

五、救災(zāi)捐贈物資進(jìn)口免稅的審批管理。

1．救災(zāi)捐贈進(jìn)口物資一般應(yīng)由民政部（中國國際減災(zāi)十年委員會）提出免稅申請，對于來自國際和友好國家及香港特別行政區(qū)、臺灣、澳門紅十字會和婦女組織捐贈的物資分別由中國紅十字會、中華全國婦女聯(lián)合會提出免稅申請，海關(guān)總署依照本規(guī)定進(jìn)行審核并辦理免稅手續(xù)。免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈物資按渠道分別由民政部（如涉及國務(wù)院有關(guān)部門，民政部應(yīng)會同相關(guān)部門）、中國紅十字會、中華全國婦女聯(lián)合會負(fù)責(zé)接收、管理并及時發(fā)送給受災(zāi)地區(qū)。

2．接受的捐贈物資，按國家規(guī)定屬配額、特定登記和進(jìn)口許可證管理的商品，應(yīng)向有關(guān)部門申請配額、登記證明和進(jìn)口許可證，海關(guān)憑證驗(yàn)放。

3．各地區(qū)、各有關(guān)部門要加強(qiáng)管理，不得以任何形式將免稅進(jìn)口的救災(zāi)捐贈物資轉(zhuǎn)讓、出售、出租或移作他用，如違反上述規(guī)定，由海關(guān)按《中華人民共和國海關(guān)法》有關(guān)條款規(guī)定處理。

六、外國政府、國際組織無償捐贈的救災(zāi)物資按《中華人民共和國海關(guān)法》第三十九條和《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不適用本辦法。