導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇資產審計評估，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當企業(yè)委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業(yè)的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯(lián)合確認所評估資產的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業(yè)還在持續(xù)經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據(jù)存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協(xié)商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數(shù)據(jù)”。

篇2

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現(xiàn)的問題

當企業(yè)委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業(yè)的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯(lián)合確認所評估資產的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業(yè)還在持續(xù)經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據(jù)存貨估價作適當調整。

5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協(xié)商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數(shù)據(jù)”。

篇3

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數(shù)額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

因此，資產評估與審計需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產評估、審計同時進行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調時點

審計的報表截止日與資產評估的基準日宜采用同一時點，這樣，被審計、評估單位某日的資產與負債可以成為審計與評估統(tǒng)一的對象，便于進行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產評估報告使用審計結果，還是審計報告使用資產評估的結果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產評估應以審計的“終點”為評估的“起點”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎上進行評估：而審計則應以評估的“終點”作為審計的“起點”，即在已得出的評估價值的基礎上進行審計。出具報告時，如評估人員不認同審計結果，可以在評估過程中調整；如審計人員不認同評估結果，可在審計過程中調整。但評估人員與審計人員在進行這樣的調整時，都應當慎重。

3、分工協(xié)作

當資產評估在采用資產基礎法評估企業(yè)的整體價值時，資產負債表中的貨幣資金、應收款項、債券投資、待攤費用、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產項目，以及全部負債等由審計負責查驗核實其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應包容審計的結果。

固定資產、存貨等實物資產，商標權、專利權等無形資產，股票投資等權益性資產，應由審計查驗核實數(shù)量或原始成本(賬面價值)，其實際價值的確定則由評估負責。審計時應充分考慮與包容評估結果。實物資產及有價證券中凡是清理盤點時數(shù)量減少或已無實物形態(tài)的，均應在審計中予以減值處理。

當資產評估與審計分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派員參加審計過程，其中如果評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派員，聯(lián)合確認所評估資產的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實物資產的同時審計與評估

1、審計實物資產的主要工作是進行實物盤點。盤盈及賬外的實物資產，可評估作價計入資產。

2、折舊項目審計時，均不作補提或沖回的審計處理，累計折舊額(重置價值與評估價值的差額)的最終認定也應由評估完成。

3、在建工程項目審計時，有實物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉入固定資產項目，實物交由評估最后確定價值：無實物形態(tài)存在又不能為以后經營帶來直接經濟效益的，審計時應報批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進銷差價、跌價準備等調整賬戶，固定資產、在建工程的減值準備賬戶，審計時般將其作為一個總賬科目，其金額轉入相關被調整科目。企業(yè)還在持續(xù)經營的，商品進銷差價賬戶可不作變動，留待資產評估時再根據(jù)存貨估價作適當調整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項目，審計時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實際發(fā)貨，應轉入“其他應收款”項目進行審計處理。

固定資產清理項目可參照在建工程的方法進行審計與評估。

(二)無形資產，股權投資的同時審計與評估

1、如果無形資產的財產權利還存在，應列入評估；如果相應的財產權利已不存在，則應在審計中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權投資審計時，應實際盤點實有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調整投資額并列入審計盈虧，爾后轉入評估。

當這些投資的價值確定需要利用所投資單位的審計報告，甚至需要對所投資單位實施審計時，評估可以使用審計的結果。對于上市的股票、債券，則應按證券市場價格通過評估確定，也可以通過審計與評估的雙方機構協(xié)商確定。

(三)債權、債務的同時審計與評估

債權、債務的審計評估，除債券投資外，均應由審計負責實施。

四、審計、評估報告的相關揭示

在資產評估與審計使用雙方的工作結果時必須在審計報告與評估報告中作明確揭示：

(1)在審計先于資產評估前進行時，審計報告可在說明段作類似如下內容的說明：“本次審計采用了先審計后評估的方法，本報告中列舉的固定資產、存貨等實物資產的審定數(shù)，是以實地盤存數(shù)與賬面成本價為基礎得出；無形資產、股權投資則以清查核對后的賬面價值計算。上述資產的實際價值將由資產評估確定”。而后完成的評估報告中可在計價原則和計價方法段作類似如下內容的說明：“應收款項、貨幣資金、長短期待攤費用、遞延所得稅資產，以及負債各項目、資本公積外的所有者權益各項目……的評估價值，除有特殊情況的個別子細目以外，均以同一基準日的審定數(shù)為準”。

(2)在資產評估先于審計進行前時，在審計報告中應作這樣的說明：“在我們實施審計程序的同時，委托方還委托××資產評估機構(或本所)對被審計單位的實物資產、無形資產……進行了評估，本報告披露的上述資產的價值，均采用了評估報告的相關數(shù)據(jù)”。

篇4

推進股票發(fā)行注冊制改革是我國資本市場牽一發(fā)而動全身的改革，將更加強調信息披露的重要性。在注冊制下，中介機構要對發(fā)行人信息披露的真實性、準確性、完整性進行把關，這就對中介服務行業(yè)提出了更高的要求。為了適應IPO改革的逐步推進，我們必須正確處理財務審計與資產評估的關系，提升兩者的效率與質量，以促進審計行業(yè)和資產評估行業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務審計與資產評估的關系

財務審計與資產評估雖相互獨立卻又相互聯(lián)系，雖相互區(qū)別但并不相互排斥。

（一）聯(lián)系。兩者的聯(lián)系在于：第一，行業(yè)性質相似。均作為獨立第三方采用受托有償?shù)姆绞介_展業(yè)務，面臨較高的職業(yè)風險，被社會公眾賦予了很大責任。第二，職業(yè)道德準則的基本要求相同。注冊會計師和注冊資產評估師都必須保持形式上和實質上的獨立，客觀、公正的執(zhí)業(yè)。第三，財務審計提供事實判斷，資產評估提供價值判斷，但兩者業(yè)務性質交叉，在方法、技術、程序上可相互借鑒并相互提供業(yè)務資料。

（二）區(qū)別。兩者的區(qū)別在于：第一，目的與作用不同。財務審計履行鑒證職能，對企業(yè)的財務報告發(fā)表意見以提高其反映信息的可靠度，并提出改進和加強管理的建議，制約違規(guī)行為，維護經濟秩序。資產評估則是要明確資產數(shù)量、質量和價值，為資產的交易、投資等提供價值尺度或談判平臺，為資產的重組和優(yōu)化提供開價依據(jù)，確定相關當事人的權益份額，保護利益相關者的合法權益等。第二，標準、依據(jù)不同。財務審計對資產的計價原則以歷史成本為依據(jù)，資產評估則以效用和市場價值為依據(jù)。第三，方法體系不同。財務審計通過風險評估、控制測試、實質性程序等判斷財務報表的真實性、合法性，在具體審計過程中常采用檢查、觀察、詢問、函證、分析性程序等技術方法。資產評估則是在大量調查研究的基礎上，根據(jù)評估對象、目的、環(huán)境不同，確定適當?shù)膬r值基礎并相應選擇市場法、成本法和收益法等評估方法。

二、如何銜接財務審計與資產評估

資產評估在我國起步較晚但發(fā)展迅猛，對審計行業(yè)也造成了一定影響，如何處理好兩者關系一直是業(yè)界思考的問題。在IPO改革的趨勢下，只有銜接好財務審計與資產評估，合理分工協(xié)作，才能使兩者相互促進、相得益彰。

（一）分工協(xié)作。在評估企業(yè)的整體價值時，貨幣資金、應收款項、債券投資、遞延所得稅資產、長期待攤費用等不具實物形態(tài)的各資產項目，以及全部負債等由財務審計負責查驗、核實其具體數(shù)額，如無特殊情況應包容審計結果。對于實物資產、無形資產、權益性資產，應由審計查驗、核實數(shù)量或賬面價值，而實際價值則由資產評估確定。當財務審計與資產評估分別由兩家中介機構承辦時，評估機構可在審計時派人參加審計過程，若資產評估只涉及實物資產和上市證券，則可由審計和評估機構分別派人聯(lián)合確認所評估資產的數(shù)量或歷史成本。

（二）時間順序

關于財務審計與資產評估的時間順序，筆者認為沒有固定模式，應結合具體環(huán)境、業(yè)務對象和實際情況等綜合考慮。

1.審計在先，評估在后。資產評估首先要利用真實、準確的反映了企業(yè)會計要素的會計資料，而會計資料只能是經注冊會計師出具了無保留意見所驗證的企業(yè)會計報告。因此，當某些評估數(shù)據(jù)的取得需要依賴財務審計時，應先進行財務審計，后進行資產評估。例如，對于債權債務項目，應先通過審計查明有無賬外或虛假的債權債務，以免評估時漏評或錯評。

2.審計、評估同時進行。特殊情況下，一些業(yè)務需要財務審計和資產評估相互配合，同時進行。例如，當資產評估和財務審計都涉及到固定資產和存貨項目時，一般可同步、聯(lián)合進行盤點核實，以降低成本。

3.評估在先，審計在后。當企業(yè)進行改制時，表現(xiàn)為資產評估在先，財務審計在后。其三個年度的財務報告都是在資產評估之后編制的，評估結果對改制企業(yè)三個年度的財務報告會分別產生不同程度的影響。

三、對審計行業(yè)和資產評估行業(yè)發(fā)展的思考

我國的中介行業(yè)走過了“分久必合，合久必分”的道路，這是市場經濟運行的規(guī)律和客觀要求。財務審計與資產評估相輔相成又相互獨立，在未來我國資本市場改革的過程中，能否正確把握兩者的關系對行業(yè)的發(fā)展至關重要。

（一）強調兩者的協(xié)同，但不能相互代替。財務審計與資產評估在經濟學基礎、經濟職能、技術方法以及市場經濟的客觀要求等方面均可相互協(xié)同，但絕不能相互代替，以防止關聯(lián)交易，避免中介業(yè)務從記賬到審計或資產評估等業(yè)務均由一個中介機構或同一人一包到底，避免產生影響公平、公正的事件。但我國現(xiàn)階段的一些機構仍存在“分工不分家”、“掛羊頭賣狗肉”、審計與評估業(yè)務相互兼容的現(xiàn)象，這會影響獨立性，非長久之計。因此，應更明晰的劃分兩者的業(yè)務范圍，發(fā)揮兩者應有的職能。

（二）發(fā)揮專業(yè)化分工優(yōu)勢，拓展業(yè)務空間。財務審計與資產評估有著各自的專業(yè)化分工優(yōu)勢，若形成優(yōu)勢互補，將能更好的進行業(yè)務合作，拓展彼此的業(yè)務空間。例如，在進行以財務報告為目的的評估、資產減值測試、投資性房地產評估時，資產評估與財務審計可以形成具有融合性的互為先后的長期、穩(wěn)定的協(xié)作關系，這也是資產評估參與審計業(yè)務、拓展評估業(yè)務空間的一個新領域。

（三）明確各自責任，促進行業(yè)發(fā)展。審計和資產評估在確保資產信息真實、可靠等方面起著各自不同的重要作用。為了提高各自的工作效率和質量，應相互利用資料，后者應對前者的工作進行驗證，并對驗證結果負責。在相互利用工作時，無論順序如何，前者應以專家的身份加入后者的工作，后者應對前者的工作負責。若能在相關準則中確定內容和步驟，這樣的工作模式必定更能明確各自的責任，促進審計行業(yè)和資產評估行業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

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一、引言

隨著我國市場經濟的發(fā)展和行業(yè)格局的不斷變化，國家對于各個行業(yè)的發(fā)展投資逐漸加大，但是由于市場經營的某些不規(guī)范操作導致相關企業(yè)和部門違紀案件頻發(fā)，為了改善這一不利局面，許多企事業(yè)單位和部門開始引入審計制度，通過審計工作來促進資金的合理、合法使用，督促相關人員遵守市場運營的法紀，遏制貪污、腐敗、受賄、浪費等惡劣先行為的發(fā)生，也為了保證相關工程的質量，所以說，審計工作在社會各行各業(yè)的發(fā)展中都起著重要作用，而有效地完成審計工作，促進市場經濟的良好發(fā)展也是審計部門應肩負的責任和義務。近年來，社會經濟格局的變化，出現(xiàn)了資產評估這一專業(yè)技能工作，從工作性質、工作基礎等來看，資產評估與審計工作有著很多的相似之處，也有一定的區(qū)別，而這兩者雖相互獨立，各自有各自的分工，但兩者確實緊密聯(lián)系，相輔相成的。而資產評估在審計工作中的應用能夠真實而準確的反映一個企業(yè)和部門的相關審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產評估在審計工作中的重要性的關鍵。

二、資產評估與審計工作之間的關系

資產評估和審計工作在工作性質、工作基礎等方面都有著很多的相似之處，當然也有一定的區(qū)別，這兩者之間雖相互獨立，有著各自明確的分工，但兩者卻有著緊密聯(lián)系，二者相輔相成的。

（一）資產評估與審計工作之間的聯(lián)系

首先，在計量基礎上，資產評估和財務審計工作具有相同的最終目的，即二者的根本目的都是確認、計算并且報告資產，進行實際資產的披露，資產評估和審計工作的一般目的都是為了獲得合理、正確的公允值來為評估或者是審計的合理進行提供一定的標準，以做出合理的估計和判斷，其中，公允值指的是會計資產的計價屬性。其次，從數(shù)據(jù)基礎方面來看，資產評估和審計工作所依據(jù)的數(shù)據(jù)、資料來源基礎相同，都是來源于企業(yè)或單位會計記錄等有關資料和數(shù)據(jù)，評估和審計人員通過對負債、反映值以及比資產等相關信息的財務報告進行分析，從而確定相關資產、收益、支出以及負債等的準確情況。其三，在實際工作程序和方法等方面來看，資產評估和審計工作也有著一定的相似。在進行資產的評估是通常采用的程序、方法與審計工作的程序或方法相似或一致，利用成本法進行資產評估時，有較大部分的評估工作應由了審計方法和程序，同時在進行會計資產計價審計工作時也會用到許多有關評估的方法和程序，通常財務審計時公允值合理性的判定和評估就是應由評估的相關方法和技術。

（二）資產評估與審計工作之間的差別

首先，從根本上來說，資產評估和審計工作的依據(jù)原則有所不同。在審計過程中，專業(yè)技術人員在進行財務等的審計時，要求審計人員要做到公正、準確，以防護與建設作為原則，以真實的數(shù)據(jù)成本為依據(jù)，但是在進行資產評估時則要求評估人員以供求、替代以及預期等為基本遵守的評估原則，其依據(jù)為效用以及市場價值。所以說，二者有著原則依據(jù)上的差異。其次，資產評估與審計工作的相關操作方式也有一定的差異。審計工作的操作一般是采用會計歷史成本計價的方式，而不采用資產評估的收益法，資產評估中的收益法是指通過評估對象、環(huán)境以及目的等的價值進行合理的評估，以此來采用收益法，再結合成本法和市場法等進行的評估方法。最后也是最重要的一點區(qū)別就是二者目的和作用不同，其中，資產評估的作用是能夠評估出各類型資產的現(xiàn)存價值和市場價值，最終是以評估資產價值為目的，通過資產評估來提供有利于資產交易和投資等所需價值標準的相關信息，使所評估資產的法定擁有者的利益最大化。審計工作的作用是審核會計報表是否具備公允和合法的性質，目的是為了使財務報告具有一定的可靠性和可信度。

三、如何發(fā)揮資產評估在審計工作中的重要性

資產評估在審計工作中的應用能夠真實而準確的反映一個企業(yè)和部門的相關審計數(shù)據(jù)，提高審計工作的工作效率，總之，從集約成本、數(shù)據(jù)采集、信息利用等多方面來看，資產評估在審計工作中都有著重要的價值體現(xiàn)，而把握好資產評估和審計工作的先后順序更是體現(xiàn)資產評估在審計工作中的重要性的關鍵。

（一）資產評估與審計工作的一般順序探究

經研究，資產評估與審計工作的順序主要有三種，第一種是先資產評估后審計，通常資產評估的結果會對審計對象的財務報表產生不同程度的影響，從而影響到審計過程中資產公允值、實際資產的盤盈、減值等的確定，而且審計工作中采用的操作方式的準確性不如資產評估的方式方法，故而資產評估先于審計工作中的應用有助于提高審計信息、數(shù)據(jù)、公允值的準確度和可靠性。第二種是先進行審計在進行資產評估，資產評估很多時候需要依據(jù)審計的數(shù)據(jù)，需要利用準確而真實的會計資料來進行合理的評估，而且在集約成本方面，審計的數(shù)據(jù)為評估的數(shù)據(jù)基礎，方可對會計信息進行合理的調整，從而進一步加強審計的準確性。第三種是審計工作和資產評估同時進行，由于審計工作和資產評估在方法和程序上相似或相同，審計工作中常采用公允值來對資產進行計價，資產評估可確定公允值的變動，從而使公允值的確定更加合理，故而審計工作和資產評估的共同使用能夠使審計和評估二者間揚長避短、相輔相成，從而保證審計工作的效果。

（二）根據(jù)實際情況確定審計與評估的順序

根據(jù)對資產評估和審計工作的先后順序的研究分析可知，由于資產評估和審計工作在計量基礎、數(shù)據(jù)依據(jù)以及程序等方面有著相似或相同，但在目的、作用、操作等方面又存在差異，故加強兩者之間的分工協(xié)作更加有助于審計工作的順利實施和提高審計質量。資產評估在審計工作中能夠為審計提供準確的信息和數(shù)據(jù)資源，從而使審計工作更好地反映企業(yè)資產的實際狀況和經營情況，二者共同進行有助于完善企業(yè)的會計信息。總之，分工合作、互相包容的形式是資產評估與審計工作之間最好的進行方式。在實際審計過程中，要根據(jù)債務的實際情況分析后進行資產的評估，參考合理的評估數(shù)據(jù)進行審計，同時避免可能出現(xiàn)的審計風險，尤其在進行企業(yè)的合并、破產清算時要特別注意評估與審計的同步性，通過數(shù)據(jù)的互相采用來提高審計工作的效率以及其準確性和合理性。

四、總結

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( 一) 相關機關的資質準入不嚴格

在我國關于資產評估司法鑒定的相關法律法規(guī)中，在司法鑒定機構中負責司法鑒定機構管理和認定工作必須經過省司法廳的審批，只有經過審批才能取得從事資產評估司法鑒定工作的鑒定機構的資質。進入到司法鑒定機構的人員也要在相關部門舉辦的培訓工作中取得優(yōu)異的成績，只有這樣才能取得司法鑒定的資格。在司法部門招取司法鑒定的工作人員之后，還應該把司法鑒定人員和司法鑒定機構的人員的名冊向社會公眾進行公示。但是目前我國的司法鑒定機構中，有著另外的申報入冊進入鑒定機構的規(guī)則：具有一定條件的資產評估機構和會計事務所在通過申請之后就可以進行司法鑒定的工作。這兩個從事資產評估司法鑒定的規(guī)則之間雖然要求不一樣，但是他們之間并不相互否認，這兩個互不融合的規(guī)則導致我國資產評估司法鑒定機構有兩種證明的方式。

( 二) 資質年檢審核不合格

很多的資產評估的委托人對不斷變化的入冊 鑒定機構的情況不是很了解，這就導致很多已經沒有進行資產評估司法鑒定資格的機構仍然不斷的想委托人投放資料和信息，這種已經沒有鑒定資格的機構對資產評估司法鑒定市場造成了很大的擾亂。例如，一所原本具有資產評估司法鑒定的會計師事務所，由于一些原因導致目前這所事務所已經不再具備司法鑒定工作的資格，但是它仍然在幫助委托人做資產評估的工作。

( 三) 委托關系不規(guī)范

資產評估的檢定結果的正確和公平受到委托檢定機構的影響。在我國進行資產評估司法鑒定的時候，往往鑒定機構一般是由公安部門或者法院通過搖號來確立的，但是搖號的資產評估司法鑒定機構的公正性往往受到大眾的質疑。而且很多的司法鑒定機構的收費和服務態(tài)度不同，加上利益和人情方面的考慮，導致很多的資產評估的委托人在選擇司法鑒定機構的時候經常具有違規(guī)的偏向性，這種不規(guī)范的資產評估司法鑒定的委托想行為，常常護導致出現(xiàn)很多麻煩和問題，例如，鑒定機構和委托人之間出現(xiàn)矛盾，從而造成兩者對于鑒定的工作互不配合，只是長久的互相拖著，從而導致資產評估的工作效率非常的慢。

( 四) 鑒定質量參差不齊

很多的資產評估司法鑒定機構往往把資產評估司法鑒定機構作為機構的副營的工作，所以在對委托人的工作進行工作的時候，往往不會派遣出機構內的精英和業(yè)務能力強的工作人員，再加上資產評估司法鑒定機構本身和內部的工作人員的專業(yè)水平也是參差不齊。所以，就導致了資產評估司法鑒定報告的質量也是參差不齊的，很多的鑒定報告的質量往往還是比較差的。結論不明確、重點不突出、邏輯不嚴謹和要素不齊全等問題是我國會計審計資產評估司法鑒定報告目前出現(xiàn)的問題。

二、會計審計資產評估司法鑒定問題的應對策略

( 一) 加強自制管理，提高準入的條件

司法鑒定對鑒定機構要提高申請的標準，對于司法鑒定人員的要求也要提高。把司法鑒定機構的退出制度、獎懲制度和年檢制度進行完善，并且對這些制度要嚴格執(zhí)行。對從事資產評估司法鑒定機構的資格、數(shù)量和質量和人員的專業(yè)水平、資歷和經驗等都應該進行考核，同時對考核的結果以及資產評估司法鑒定機構的行業(yè)信息都應該進行公示。

( 二) 規(guī)范委托，確保公平

資產評估的準確和公正的問題和司法鑒定機構的質量有著密切的關系。為了促進資產評估的正確，一定要對司法鑒定機構委托制度進行更加透明化的制度建設，并在資產評估司法鑒定的時候嚴格執(zhí)行這個制度，對人情和利益委托的資產評估的行為要堅決的抵制，保證資產評估司法鑒定機構公正公平。

( 三) 加強制控，把好關口

把好資產評估司法鑒定的關口的關鍵就是要建立并嚴格執(zhí)行司法鑒定質量控制制度。對司法鑒定機構以及內部人員要進行定期的檢測，從而促進資產評估司法鑒定機構的工作質量能夠得到不斷的提高，提高司法鑒定機構的經濟收益。同時要建立專家?guī)欤瑢τ诓煌馁Y產評估司法鑒定工作提供專業(yè)化的建議，從而提高鑒定結果的公共和公正。

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一、企業(yè)兼并審計業(yè)務的特殊性

企業(yè)兼并是個較為復雜的過程，它不僅涉及其他機構（如評估部門）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會計師在進行兼并審計業(yè)務時，應充分認識其特殊點，保證審計工作的獨立、客觀、公正。企業(yè)兼并審計有以下特點：

（一）審計主體多元化。參與企業(yè)兼并審計的不僅有審計機構，而且有國家審計機構、內部審計機構。社會審計注重鑒證和評估作用，兼并雙方都通過委托社會審計機構完成審查評價工作，國家審計注重監(jiān)督作用，既審查兼并企業(yè)行為的合法性、效益性，又審查兼并企業(yè)行為的合法性、合理性。內部審計注重評價作用，兼并雙方通過內審工作，進行自我、自我評價，做到知己知彼。

（二）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)兼并審計的既有傳統(tǒng)的財務收支合法審計，亦有財務報表鑒證審計，既有經濟效益審計，也有資產評估結果的審計。從審計的時間上講有兼并前的審計、兼并過程中的審計，也有兼并后的審計。特別是對兼并前的審計工作，需要注冊會計師運用專業(yè)判斷能力，做出合理的鑒證。

（三）審計的復雜多樣。除傳統(tǒng)審計常用的審閱、函詢、觀察、盤存、、分析性復核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如兼并決策時要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內部報酬法；對兼并雙方的能力進行評價時，要用到盈利能力、營運能力、償債能力、社會貢獻能力等指標的分析方法；資產評估時要用到清算價格法、現(xiàn)行市價法、收益現(xiàn)值法、重置成本法等。這就要求注冊會計師有較強的專業(yè)水平，必要時亦可利用有關專家的工作。

二、企業(yè)兼并審計具體目標的相異性

注冊會計師在了解企業(yè)兼并審計工作的特點后，就要確定審計的具體目標，此時注冊會計師應關注其與一般會計報表審計的不同點，主要表現(xiàn)在：

（一）確認企業(yè)兼并是否依法進行。這包括兩方面內容：一方面要審查企業(yè)兼并行為是否符合我國的相應法規(guī)（如《關于企業(yè)兼并的暫行辦法》等）；另一方面要通過分析鑒證企業(yè)兼并行為能否為兼并雙方帶來規(guī)模經濟效益、謀求更高的市場占有率，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置。以避免國有資產的流失或企業(yè)盲目通過兼并擴大規(guī)模而忽視效益的情況發(fā)生。

（二）確認企業(yè)兼并提供的資產負債表、財產清單是否真實可靠，注冊會計師運用各種分析方法鑒證資產負債表的真實性，特別注意聯(lián)系企業(yè)兼并動機， 看是否存在粉飾報表的行為。對于財產清單的審查，注冊會計師可進行實地盤點，或從其他第三方獲得間接證據(jù)來證實。這就要求注冊會計師能明察秋毫，因為這直接影響評估結果的準確性。

（三）驗證資產評估結果是否合理，是否真實可靠。注冊會計師應關注計價標準的選擇是否恰當；資產評估方法選擇是否；資產評估結果是否真實、可靠；資產評估程序是否合法。還應特別關注兼并雙方及評估機構、評估人員有無出于個人目的營私舞弊、假公濟私的；有無玩忽職守、隨意估算重置成本或成新率的；評估中有無產權界定不清、評估方法違規(guī)的現(xiàn)象。

（四）確認兼并后的資產負債表數(shù)字是否真實可靠，是否符合兼并的協(xié)議。前面已提到：企業(yè)兼并審計時間跨度大，包括前期、中期、后期三個時間段的審計。因為企業(yè)兼并目的就是為了提高企業(yè)的整體能力（如生產能力、銷售能力、管理能力），如果沒有達到這些目的，則是失敗的兼并，所以注冊會計師應關注企業(yè)兼并行為是否與協(xié)議一致，而不是做表面文章；企業(yè)兼并后的資產負債表是否真實，從而才能正確評價兼并效果。

三、企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性

企業(yè)兼并前期

兼并中期

兼并后期

兼并的有關文

評估后雙方資產負債　兼并后資產負債表及

件、協(xié)議等

表及相關會計資料

相關會計資料

雙方資產負債

表，財務清單

兼并會計處理資料

及相關會計資料

四、企業(yè)兼并審計程序的多方位性

注冊會計師在確定了企業(yè)兼并審計的目標、范圍后，在具體實施審計時應注意兼并審計程序的多方位性，主要表現(xiàn)在：

（一）第一方位：對企業(yè)兼并合法性和合規(guī)性的審計。注冊會計師審核企業(yè)兼并的有關文件，并向企業(yè)管理當局詢問被審單位遵守有關兼并法規(guī)所采取的政策和程序，對其是否合法、合規(guī)作出判斷并形成相應的工作底稿。具體包括以下幾個方面：

1、審查企業(yè)兼并對象選擇的恰當性。即所選擇的目標企業(yè)是否為具有經營特點的企業(yè)，是否為具有潛力的企業(yè)，即兩者的結合是否能創(chuàng)造1+1>2的效應。如果所選的是上市公司，應對其股票穩(wěn)定性和股價做出合理判斷。

2、審查企業(yè)兼并財務決策是否正確、可靠。被審單位應通過分析各種兼并方案的資金占用和收益的大小，從兼并效益角度來選擇最優(yōu)的方案。首先，注冊會計師要對資料信息來源及可靠性進行審查；其次審查兼并收益與成本的計算；最后審查企業(yè)兼并的整體效益，即能否取得經營協(xié)同效益、財務協(xié)同效益等。

3、審查兼并協(xié)議是否合法、合規(guī)。由于企業(yè)兼并是一項持續(xù)時間較長、交易數(shù)額較大的買賣合同，故兼并本身具有風險性，買賣雙方都對此持謹慎態(tài)度，而兼并協(xié)議的重要地位顯而易見。注冊師對兼并協(xié)議實施審計主要目的在于確認其合法性、完整性、合規(guī)性。比如就完整性而言，應包括陳述與保證條款、履行合同期間的義務條款、合同履行的條件條款、股票及價款的提存條件、交割后公司經營合理條款、損害賠償條款等。

（二）第二方位：對資產評估資料可信性的審計。企業(yè)兼并必須聘請有資格的注冊評估師對其財產進行評估確認。注冊會計師對資產評估資料的審計，主要應遵循《獨立審計具體準則第12號-利用專家工作》：

1、對評估人員勝任能力和獨立性進行評價。注冊會計師在評價評估人員的專業(yè)勝任能力時，主要應考慮其專業(yè)資格、專業(yè)經驗和聲望。對不具備資產評估資格的人員出具的評估資料，不能使用。注冊會計師應評價評估人員的獨立性，以判斷評估工作結果的客觀性及其可信賴程度。

2、對評估工作結果的評價和利用。注冊會計師應主要審核是否按規(guī)定范圍進行評估；是否有高估或低估漏評現(xiàn)象；是否只注重有形資產的評估，而忽視無形資產的評估；評估、程序是否合規(guī)，評估引用的資料、數(shù)據(jù)是否真實、合理、可靠等，確認評估結果的適當性和合理性，并利用其確認企業(yè)的財產數(shù)額。

（三）第三方位：對報表和有關會計資料的審計。與一般會計報表一樣，注冊會計師對兼并業(yè)務實施必要的程序，形成相應的工作底稿。本文只說明兼并業(yè)務審計的特殊點：

l、對財產清查的審計。經批準兼并的企業(yè)，應對固定資產、流動資產、無形資產、長期資產等進行全面清查登記，編造財產清冊，同時對各項資產損失以及債權、債務進行全面核對查實。對財產清查過程中出現(xiàn)的資產，如盤虧、毀損、盤盈的材料物資，固定資產是否及時處理；按規(guī)定確實無法回收的應收帳款和不能償還的帳款是否轉銷；產成品清查損失，虧損掛帳是否及時處理。同時注冊會計師應關注被審單位會計處理的正確性。

2、對資產評估的帳務處理進行審核。經批準兼并的企業(yè)，按照規(guī)定由法定資產評估機構對其財產進行資產評估，評估資產價值報國有資產管理部門審核確認后，被審單位應按評估確認的資產價值，調整有關資產的帳面價值。因此，注冊會計師應審核資產調整是否正確，若不正確，應提請被審單位重新調整。

五、對我國出臺相應審計實務公告的幾點思考

筆者認為，隨全球一體化過程的演進，企業(yè)兼并業(yè)務不僅在國內，而且在國際范圍內迅速展開。為了使相應的審計業(yè)務順利進行，我國亟需出臺相應的準則對此做出原則性的規(guī)范。筆者認為出臺相應的實務公告時應注意以下幾點：

1、實務公告應側重兼并業(yè)務審計的特殊性來制訂。具體可分為幾大部分：（1）編制審計計劃時的特殊考慮。主要有三個方面：一要注意企業(yè)兼并所采取的形式。根據(jù)我國《關于企業(yè)兼并的暫行辦法》，企業(yè)兼并有四種形式：承擔債務式、購買式、吸收股份式、控股式。注冊會計師應關注不同方式下的具體操作和會計處理是否正確；二要注意企業(yè)兼并審計范圍的廣泛性，注冊會計師應關注兼并有關文件、評估資料、相關資料等；三要注意相關業(yè)務審計，如評估業(yè)務，注冊會計師可考慮得到其他方面專家的支持。（2）具體審計目標特殊考慮，在本文第二部分已談到的四個方面。（3）實施審計程序時的特殊考慮，本文第四部分已述及的三個方面。（4）編制審計報告時的特殊考慮。注冊會計師應在審計報告范圍段明確指出所審計業(yè)務的特殊性，還應特別關注與兼并有關業(yè)務審計結果對審計報告意見的，審計范圍是否受到限制，有關審計程序的三個方面是否充分展開，并據(jù)以確定對兼并審計意見的影響。

2、實務公告應強調，注冊會計師對兼并業(yè)務審計中要《獨立審計具體準則第12號-利用專家的工作》，和《獨立審計具體準則第13號-利用其他注冊會計師的工作》，這主要體現(xiàn)在兩個方面：一是對兼并合法性、合規(guī)性審計，注意利用國家審計的監(jiān)督作用，二是對資產評估結果的審計，注意利用資產評估等專家的工作。

3、為了降低審計風險，提高審計質量。實務公告應注明對實施兼并業(yè)務會計師應有專業(yè)技能方面的勝任能力。注冊會計師應以敏銳的眼光，審查被審單位有否利用兼并進行會計報表粉飾的行為；對國企兼并，審查其有否利用兼并揮霍國有資產行為；若發(fā)現(xiàn)有關業(yè)務處理不正確的，注冊會計師應提清被審單位予以糾正，否則影響出具審計報告時的類型。

[參考]

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一、全部政府性資產審計的概念

全部政府性資產是指依法屬于國家或集體所有，用以支持政府運行和提供公共服務、政府有權使用和依法處置、可以貨幣計量的各種有形和o形資產。分析整理，可將全部政府性資產大體可以分為以下五類：一是全部政府性資金，二是部門存量資產，三是經營性資產，四是資源性資產，五是公益性資產。

由于全部政府性資產計量復雜，牽涉面廣，導致其審計難度大。例如，資源性資產由于計量復雜和公益性資產歷史遺留問題較多導致政府資產運營的績效評價難以把握。同時，由于全部政府性資產財務資料不完整，歷史延續(xù)性差，甚至有些公益性資產成為賬外資產，這導致審計時無法對其從投入、產出及日常的維護管理作出完整的績效評價。另外，有些政府性資產的權屬歸屬多個部門，導致審計時對其存在的問題的責任歸屬較難定性等等。

二、全部政府性資產的風險導向審計框架

（一）全部政府性資產的風險導向的審計計劃

1.風險大小的初步評估，審計人員的重點是了解全部政府性資金審計的構成、項目特點、甚至宏觀經濟環(huán)境。

2.重要性的判斷，包括資金規(guī)模的大小、對項目影響的重要性程度、決策的影響程度、受政府和社會的關注程度等。

3.審計風險的初步判斷，包括審計主體的能力、評價標準是否明確、預期效果是否明確、搜集資料的技術要求和難易程度等。先初步確定審計的固有風險和控制風險，通過對重要性的判斷，制定審計重點，編制整個審計計劃。

（二）全部政府性資產的高風險項目進行經濟性、效率性、效果性、風險評估

以風險審計為導向的現(xiàn)代審計要求將風險的識別與評估貫穿在整個審計活動中，因此，審計人員需要關注全部政府性資產的審計風險，根據(jù)金額的重要性和百分比，及時調整審計資源，專注于高風險領域的審計，提高審計效率并保證審計質量。在進行全部政府性資產的高風險領域審計時，需要進行經濟性、效率性、效果性風險評估。經濟性即以最低的資源耗費，獲取產出；效率性考慮投入與產出之間的關系，即以較少的投入獲取既定的產出；效果性評估，指審計后檢查預期目標與實際效果的差距。

經濟性、效率性、效果性風險評估的主要內容包括以下幾個方面：1.分析全部政府性資金總量規(guī)模、支出結構；2.對財務數(shù)據(jù)的分析和挖掘。通過收入、支出結構變動的內在因素細化分析，了解全部政府性資產的變動因素和變動方向，增強全部政府性資產的分析和評價的力度，充分體現(xiàn)宏觀服務型績效審計的特征；分析政府負債規(guī)模及其增長情況，了解政府負債資金投向是否與擴大政府投資的初衷和要求相符合；3.分析財政體制和管理改革。從收入分配、支出導向、內部管理等評價各級政府財政管理水平；4.分析各類財政風險。5.注重宏微觀層面問題研究，審計時要考慮可行性，如當前制度層面是不是存在缺陷等。

（三）全部政府性資金的風險導向審計的固有風險綜合考慮

1.政府機構或項目自身績效評估。對資金到位情況、預算編制合理性、投入產出效益、可持續(xù)經濟效益等方面進行評估。

2.風險延伸評估。在評估時需要考慮到公共影響績效，如：社會效益、環(huán)境效益、可持續(xù)性、（扶貧減災效益、勞動就業(yè)效益、協(xié)調發(fā)展效益、受益對象滿意度等）。同時，要考慮特別關注領域，如：涉及預算金額巨大的項目、傳統(tǒng)上易發(fā)生風險的領域（政府采購、公共工程、環(huán)境問題、衛(wèi)生等）、涉及緊急的活動或新的變化（應急能力、適應能力）、管理結果復雜的機構、責任劃分不明確的機構。

三、全部政府性資產的風險導向審計存在的潛在缺點

（一）間接的成本和效果、無形的成本的審計

人文、自然、投資、居住環(huán)境及旅游資源等可以經營并極具競爭力的無形資產的計量存在困難。首先是硬性的評價標準缺失。一個城市無形資產受城市建設、政府管理、服務效能等硬件和軟件各方面因素的影響。且在計量如旅游環(huán)境的價值時，市場的培育、人氣的聚集是復雜長遠的，不是幾個指標可以說明問題的，僅靠審計部門無法評價。其次是投入產出無法準確計量。無形資產由于投入渠道的多方面，難以計量。而產出效應的評判更復雜，帶動產業(yè)發(fā)展或GDP增長，一些可比不可比因素的剔除等是目前審計力量很難完成的。

（二）公益性項目的審計

公益性項目，由于政府有投資，但審計效果難以評價。不同的社會群體對相同的政府項目評價各有側重。從全部政府性資金角度，又必須涉及這些項目（例如：公園）。審計時，審計人員可以通過對比法、通過群眾滿意度調查方法，間接的評估這些項目。

四、結論

全部政府性資金審計較傳統(tǒng)的財政審計相比，范圍、深度、廣度大大擴大，但是基層審計機關人員的數(shù)量和素質并沒有相應的大幅提高。風險導向審計方法的引入，可以極大提高全部政府性資金審計的效率和可靠性的同時，減輕基層審計人員的負擔。如果說全部政府性資金審計是財政審計必然的發(fā)展趨勢，那么隨著審計外延的擴展，全部政府性資產的風險導向審計將是全部政府性資金審計的重要的審計方法。

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（一）客體要件

本罪所侵害的客體是國家有關市場的管理秩序，犯罪對象是指資產評估報告、驗資證明、驗證證明、審計報告等中介證明。其中資產評估報告，是指資產評估人對公司的物產、工業(yè)產權、非專利技術、土地使用權等資產折抵資本經過評估所出具的報告，根據(jù)公司法規(guī)定，公同成立的發(fā)起人以實物、工業(yè)產權、非專利技術、土地使用權作為自己股款折資本的，其在公司中所持的股份數(shù)額，應由資產評估師評估；公司解散時，對其資產也應當評估。根據(jù)國務院1991年11月16日的《國有資產管理方法》規(guī)定，國有資產占有單位（以下簡稱占有單位）有下列情形之一的，應當進行資產評估：（1）資產拍賣、轉讓；（2）企業(yè)兼并、出售、聯(lián)營、股份經營；（3）與外國公司、企業(yè)和其他經濟組織或者個人開辦中外合資經營企業(yè)或者中外合作經營企業(yè)；（4）企業(yè)清算；（5）依照國家有關規(guī)定需要進行資產評估的其他情形。占有單位有下列情形之一，當事人認為需要的，可以進行資產評估：（1）資產抵押及其他擔保；（2）企業(yè)租憑；（3）需要進行資產評估的其他情形。國有資產評估范圍包括：固定資產、無形資產和其他資產、資產評仿師在評估后應當如實提供評估報告或者證件。所謂驗資證明，是指由驗資機構及其人員在公司成立時，對股東是否出資、是否足額出資以及出資是否到位等核實查驗后所出具的證明。所謂驗證證明，是指法定的驗資機構及其人員對公司的財務會計報告如資產負債表、損益表、財務狀況變動表、財務情況說明書、招股說明書等文件就其真實性、準確性、可靠性進行審查后提出的證明。所謂審計報告，則是審計機構及其人員對公司的招股說明書，公司資產負債表、損益表、財務變動情況表，連續(xù)3年以來的經營狀況，公司的合并、分立等依法進行審查、核實后所作出的報告。

（二）客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果的行為，首先、要有嚴重不負責任的行為，這是構成本罪的前提，如果工作認真負責，完全因受蒙蔽無法發(fā)現(xiàn)或確因水平、能力的限制而沒有發(fā)現(xiàn)的，則不能以本罪論處。嚴重不負責任，既可以表現(xiàn)為該為而根本不為、也可以表現(xiàn)為馬馬虎虎草率應付，不認真而為。前者如資產評估時不評估，驗資人員不驗資，驗證人員不驗證、審計人員不審計等等。這種完全的不作為是以過分相信為基礎的。過分相信，應有相當?shù)幕A，如公司經營作風好、資信能力強等。如果明明知道公司經營管理混亂、資信能力很差，不講信用而仍不作為甚或收受賄賂的，則不能以過失論，構成犯罪，對之應以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。后者如走馬觀花，不作全面認真仔細的審查、核實就出具有關證明文件。其次，必須造成了證明文件重大失實。失實，是指證明文件有虛假內容；重大失實，則是指內容與實際情況存在重大出入，與事實不符，如全部內容失實，重要內容失實等。最后，必須造成了嚴重后果。沒有造成實際危害后果或雖造成危害后果但不是嚴重后果，也不能以本罪論處。所謂嚴重后果，主要是指給國家、公司、股東等造成重大經濟損失的；造成極為惡劣的影響的；造成市場秩序甚至社會嚴重混亂的；等等。

（三）主體要件

本罪的主體為特殊主體，只有承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織及人員，才能構成本罪，其他單位或個人不能成為本罪的主體。所謂資產評估人員，是指法定資產評估機構中的注冊會計師、資產評估師等承擔資產評估職責的人員；所謂驗資人員，是指法定驗資機構中的注冊會計師等承擔驗資職責的人員；所謂驗證人員、是指法定驗證機構對公司財務報告的真實性、準確性和可信性進行審查、核實的人員：所謂會計人員，是指會計師事務所中的會計師；所謂審計人員，是指審計師事務所中對公司的財務會計報表、公司在合并、分立、清算時的審計業(yè)務以及法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他業(yè)務進行審計的人員；所謂法律服務人員、是指律師審務所中的律師以及其他從事法律服務的人員，至于承擔資產評估、驗資、驗證、會計、審計、法律服務等職責的中介組織、則是指會計師事務所、審計師事務所及律師事務所等社會中介機構。

（四）主觀要件

本罪在主觀方面必須出于過失，即應當預見自己嚴重不負責任的行為，可能造成證明文件的重大失實，并產生嚴重后果，卻因疏忽大意沒有預見或者雖有預見但卻輕信能夠避免，因而造成證明文件的重大失實并發(fā)生了嚴重后果。故意不能構成本罪，構成犯罪的，應以中介組織人員提供虛假證明文件罪論處。

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二、委托主體及影響

同樣的審計評估業(yè)務，委托的主體即委托人不同，直接影響到委托業(yè)務的效率、質量甚至最終數(shù)據(jù)和結論。這與中介的客觀公正并不矛盾。因為委托人不同，其關注的重點可能有所不同。不同委托人委托的中介機構可能不同，而不同的中介機構的執(zhí)業(yè)水平很難一致。被審計評估單位直接委托與他人委托，單位的配合情況可能不太一樣。中介費用由被審計評估單位承擔與由他人承擔，中介的態(tài)度可能有所不同。不同的委托人愿意支付的中介費用的金額可能有差異，這也會影響中介對委托業(yè)務的投入等。審計評估的“軟科學”屬性決定了它有別于工程技術和自然科學。它的工作標的也即工作范圍和工作對象因受到審計評估單位和中介機構及其相關人員的感情、責任心和業(yè)務水平的影響而有較大的不確定性，從而直接或間接地影響審計評估的質量和結果。

由于委托業(yè)務的目的、利益相關度、中介費用的承受能力等復雜因素，政府有關部門對于國有企業(yè)審計評估業(yè)務的委托主體很難有詳盡的規(guī)定。根據(jù)國有資產管理等部門的相關規(guī)定和企業(yè)的通常做法，國有企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務的委托主體的確定情況大致如下：(1)企業(yè)改制業(yè)務的委托由改制企業(yè)的上級產權管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、改制企業(yè)和中介機構共同簽訂，中介費用視情況由改制企業(yè)或委托方承擔。(2)擬對外投資業(yè)務的委托人和中介費用的承擔者均為投資企業(yè)。已投資企業(yè)股權變動業(yè)務由相關各方視情況協(xié)商決定。(3)經濟責任審計的委托主體和中介費用的承擔者一般為上級產權主管部門。(4)內部控制或風險管理審計一般由本企業(yè)董事會決定、本企業(yè)委托。(5)一般財務審計(通常為年度財務報表審計)業(yè)務的委托由企業(yè)的上級產權管理部門或單位主導，委托合同一般由委托方、被審計企業(yè)和中介機構共同簽訂，中介費用由被審計企業(yè)承擔。其他專項審計的委托人一般在被審計企業(yè)的章程中有規(guī)定。企業(yè)章程中無具體規(guī)定的由股東或董事會決定。

企業(yè)委托中介審計評估業(yè)務委托主體和中介費用承擔者的確定直接影響委托業(yè)務的開展和最終結果，同時涉及政策、紀律和利益，可是國家又無統(tǒng)一規(guī)定，因而顯得較為敏感而微妙。企業(yè)及其相關上級主管部門或單位對此應予以高度重視，妥善處理、權衡利弊，不可違規(guī)違紀，也不可因小失大。

三、委托前的準備工作

一般在中介機構接受委托前主要應做好以下幾項準備工作：(1)立項批復手續(xù)。立項批復的準備因審計項目不同而有所不同。一是，企業(yè)改制、對外投資均系企業(yè)的重大經營管理和發(fā)展事項，其整體方案和立項報告須經本企業(yè)董事會審議通過并報上級產權主管部門或單位審批。審計評估作為改制和對外投資整體工作的一個重要組成部分，應在取得經濟行為批準文件后啟動。二是，對企業(yè)經營者的經濟責任審計一般根據(jù)國有資產監(jiān)管的有關規(guī)定進行。三是，一般財務審計和其他專項審計按照公司章程、董事會決議或企業(yè)內部審計工作計劃安排進行。四是，中介機構的選聘根據(jù)國有資產監(jiān)管的有關要求及企業(yè)內部制度規(guī)定的程序或權限進行。(2)收集相關資料，了解相關情況，明確委托事項的目的和關注重點，評估委托事項的工作量，考量工作的難點、敏感點、關鍵點，做到心中有數(shù)。(3)與被審計評估對象溝通，求得其理解、支持和配合。這一點對企業(yè)改制尤為重要。對改制企業(yè)，不但應與其管理層溝通，還應與員工溝通。要把包括資產損失核銷、股權設置、資產評估處理、員工補償安置、歷史遺留問題的處理等內容在內的改制方案向員工公示征求意見。國有企業(yè)改制涉及到各方面的利益關系，政策性強，業(yè)務復雜，問題也十分敏感。國家規(guī)定，企業(yè)改制方案的制訂、員工補償方案的審核和審計評估應分別委托不同的中介機構承擔。(4)與中介進行充分溝通后簽訂委托審計評估合同。委托合同對委托事項應達到的目標、范圍、工作質量、完成時間、中介費用等應有明確約定，以避免因工作內容、表達方式、工作量、時間進度等意見不一致導致扯皮的情況。

四、審計評估實施過程中的跟蹤、協(xié)調與配合

在委托中介審計評估的實務中，不少企業(yè)一經與中介機構簽訂委托合同，便認為企業(yè)付給中介服務費，一切都可交由中介去做，企業(yè)只等結果出來即可。這是一種天真消極的糊涂認識。有的企業(yè)事中跟蹤協(xié)調與配合不力，任憑中介處置，中介報告出來以后發(fā)覺與企業(yè)預期相差甚遠，就提出進行大調整、大修改，甚至要求重來，鬧得雙方甚至幾方意見不一，從而拖延了工作進程。實踐證明，審計評估實施過程中應做好跟蹤、協(xié)調與配合工作一般有如下幾項：(1)委托單位必須安排足夠的有相應業(yè)務和協(xié)調能力的人員對委托事項進行跟蹤。業(yè)務量大的重大項目甚至應有專人全程參與整個審計評估過程。除了項目負責人應隨時向職能部門甚至管理層匯報請示外，還應有定期召開專題會議的制度，從而使委托方及時獲得第一手情況，及時解決問題，保證審計評估事項按進度規(guī)范合規(guī)地推進。(2)需委托方與審計評估的中介機構(有些項目可能有幾家中介機構同時進場開展工作，如改制企業(yè)有分別負責清產核資審計、員工安置補償方案審核、土地資產評估、整體資產評估等業(yè)務的中介同時工作)、與審計評估單位，有時甚至與律師、與審計評估單位的其他股東等利益相關方協(xié)調商討的事項很多，其內容因企業(yè)而異，難以一一列舉。例如：需被審計評估單位在辦公場地、聯(lián)系人等事宜的配合；會計賬簿、憑證、報表以及內部制度規(guī)定等基礎資料的提供；資產核銷資料欠缺手續(xù)不全；費用計提和開支標準的依據(jù)不