導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財政審計對象，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

關(guān)鍵詞 公共財政 審計

我國財政改革的方向已經(jīng)日益明確，這就是建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)要求的公共財政制度。公共財政制度的建立是伴隨著政府職能轉(zhuǎn)變而進(jìn)行的，而隨著政府職能的轉(zhuǎn)變，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動范圍將會縮小，國家財政收支活動也會發(fā)生變化，以政府經(jīng)濟(jì)活動和財政收支活動為監(jiān)督對象的審計監(jiān)督，其監(jiān)督的對象、內(nèi)容等也應(yīng)與時俱進(jìn)，相應(yīng)調(diào)整。我國公共財政制度制度的確立，將對審計的對象、內(nèi)容方式等產(chǎn)生較大影響。

一、公共財政的框架內(nèi)容及特征

公共財政是以國家為主體，通過政府的收支活動，集中一部分社會資源，用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟(jì)活動。我國公共財政的框架主要包括：公共收入體系、公共支出體系、預(yù)算管理體系，公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)等。

公共收入體系主要是指以稅收收入為主體，輔之以公共收費(fèi)、國有資產(chǎn)收入組成的公共收入體系。

公共支出體系，在公共財政框架下，公共支出的范圍主要包括政權(quán)建設(shè)領(lǐng)域，事業(yè)發(fā)展領(lǐng)域，公共投資領(lǐng)域，收入分配調(diào)節(jié)領(lǐng)域。

預(yù)算管理體系，其主要內(nèi)容一是建立統(tǒng)一的國家預(yù)算，逐步將非稅收入納入預(yù)算管理，最終實(shí)現(xiàn)預(yù)算內(nèi)外資金的統(tǒng)籌使用；二是改革預(yù)算編制辦法，細(xì)化編制內(nèi)容，實(shí)行零基預(yù)算和部門預(yù)算；三是建立國庫集中收付制度；四是推行政府采購和招標(biāo)制度。

公共債務(wù)的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，主要是指確定合理的公債結(jié)構(gòu)和規(guī)模，并加強(qiáng)對公債資金的使用管理。

公共財政具有以下基本屬性：

一是公共性，公共財政的公共性是由“公共產(chǎn)品”理論決定的，其本質(zhì)特征是滿足社會公共需要。人們常說，在市場經(jīng)濟(jì)下，市場能干的，政府就不應(yīng)該去干，而市場不能干的，政府就應(yīng)當(dāng)去干。這對于市場下的財政來說，也是應(yīng)當(dāng)遵循的一個基本原則。

二是非贏利性，政府及其公共財政不能直接進(jìn)入市場去追求利潤，而只能以社會利益作為活動目的。

三是調(diào)控性，市場經(jīng)濟(jì)條件下，公共財政是政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要政策工具。

四是合法性，財政作為政府直接進(jìn)行的活動，在市場經(jīng)濟(jì)下必須受到法律約束和規(guī)范。

公共財政的基本屬性是公共性，這是在所有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展階段和社會環(huán)境中，公共財政所存在的共性。公共財政也是社會經(jīng)濟(jì)的有機(jī)組成部分，本身也本會遇到各種問題，過度使用也會忽視了它的健康發(fā)展。因此，必須從基礎(chǔ)性的問題入手，在當(dāng)前的環(huán)境和發(fā)展階段中，對公共財政的性質(zhì)進(jìn)行重新定位與解讀，并且以此作為制定和實(shí)施財政政策的依據(jù)和取向。

在公共性這一基本屬性的統(tǒng)領(lǐng)下，現(xiàn)階段的公共財政的性質(zhì)還可以細(xì)分為包羅性、政治性、工具性、應(yīng)急性、開放性、完整性、透明性、可持續(xù)性，并且分別對財政政策具有方向性的指導(dǎo)意義。

第一，公共財政具有包羅性，覆蓋的范圍廣，財政政策應(yīng)該做到對公共財政可發(fā)揮作用的領(lǐng)域全覆蓋，盡量做到?jīng)]有缺失。

第二，公共財政具有政治性，是履行政府職能的載體，并且財政政策應(yīng)該與國家政治方向、整體戰(zhàn)略、改革內(nèi)容保持一致。

第三，公共財政具有工具性，是國家進(jìn)行公共管理并且進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的手段，通過財政政策的具體工具行使財政職能。

第四，公共財政具有應(yīng)急性，要求能迅速解決各種突發(fā)事件和危機(jī)，這就需要財政政策的靈活，決策機(jī)制的順暢，并且有資金上的準(zhǔn)備。

第五，公共財政具有開放性，財政政策應(yīng)該立足于外交的高度，與世界各國一起提供國際性的公共產(chǎn)品，同時還應(yīng)該要處理好國際稅收、國際貸款、援助、財政標(biāo)準(zhǔn)、管理方法國際化、政策國際協(xié)調(diào)的問題。

第六，公共財政是一個體系，有完整性，這就要求財政政策的各個組成部分都應(yīng)該完整，均衡穩(wěn)定發(fā)展，同時，也應(yīng)做到不能忽略事后的績效跟蹤。

第七，公共財政具有可持續(xù)性，一方面財政自身的運(yùn)行應(yīng)該具有可持續(xù)性，另一方面財政運(yùn)行的目標(biāo)應(yīng)該是要推動經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，因此這就要求財政政策應(yīng)該及時排除風(fēng)險，保證自身的可持續(xù)，同時還應(yīng)該以結(jié)構(gòu)的調(diào)整為導(dǎo)向來實(shí)施“綠色財政政策”，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式轉(zhuǎn)變。

二、公共財政制度確立后審計監(jiān)督對象的變化

公共財政制度確立后，政府直接從事的經(jīng)濟(jì)活動范圍和國家財政收支活動的范圍會發(fā)生變化，國家審計監(jiān)督的對象也必將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

（一）企業(yè)審計逐步減少

一是市場經(jīng)濟(jì)的建立，政企分開后，政府將不再直接管理企業(yè)，財政性資金也不再直接投向企業(yè)，政府工作中心轉(zhuǎn)移到完善企業(yè)運(yùn)作環(huán)境上來，在這種情況下，國家審計的工作中心也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)移；二是國有企業(yè)逐步從一些競爭性行業(yè)推出，非國有經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，國有經(jīng)濟(jì)的比重下降，國有企業(yè)審計對象的數(shù)量逐步減少。

（二）財政審計將成為國家審計監(jiān)督的重點(diǎn)

將財政審計作為國家審計的重點(diǎn)，一是從國際慣例看，財政審計是各國國家審計的首要任務(wù)，對國家財政進(jìn)行監(jiān)督是國家審計的基本職責(zé)；二是從法律規(guī)定看，審計法、預(yù)算法和其他相關(guān)法律法規(guī)對財政審計作出了明確規(guī)定和要求，作為年度必審項(xiàng)目，完成后要向本級政府和人大常委會報告；三是從國家調(diào)控的職能看，國家的國民經(jīng)濟(jì)管理部門，通過制定和實(shí)施財政政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)控，那么，國家審計機(jī)關(guān)就可以通過對財政政策的實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督來實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。所以，財政審計是審計部門永恒的主題，是審計工作中最主要的任務(wù)，必須突出抓好。

（三）金融審計仍將是國家審計的重要任務(wù)

我國的金融業(yè)主要控制在國家手中，國有商業(yè)銀行占有絕對的控制和支配地位。由于金融企業(yè)的國有性質(zhì)和特殊地位，對國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著重大影響。因此，金融審計必然成為國家審計的重點(diǎn)，一是監(jiān)督貨幣政策的執(zhí)行情況，保證貨幣政策能夠正常的發(fā)揮作用；二是維護(hù)正常的金融秩序，打擊犯罪，糾正金融違規(guī)行為，化解并防范金融風(fēng)險。

（四）社會保障審計將成為國家審計的一個重要領(lǐng)域

社會保險基金中含有相當(dāng)大一部分公共資金，涉及到國家、企業(yè)和個人的利益，對生產(chǎn)、消費(fèi)和國民收入分配有直接的影響。同時，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，社會保障系統(tǒng)會有較大的發(fā)展，社會保障資金也會大幅度增加，社會保障支出占國家財政支出的比重也會增加。因此，社會保障審計將成為國家審計的一個重要領(lǐng)域。

（五）環(huán)境審計將逐步受到重視

由于環(huán)境保護(hù)需要投入大量的財政性資金，同時為了促進(jìn)國家環(huán)境政策、法規(guī)的貫徹落實(shí)，更好的保護(hù)自然資源和人類生存環(huán)境，與國際慣例接軌，環(huán)境審計將逐步受到重視。

三、對公共財政的審查內(nèi)容和方式的調(diào)整

在審計對象調(diào)整的同時，對公共財政的審計內(nèi)容和方式也應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整，這是為了審計機(jī)關(guān)能更好的履行自己的職責(zé)。審計內(nèi)容和方式的調(diào)整，將主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）對真實(shí)性的審計將更加重要

社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立和完善，對信息的依賴越來越強(qiáng)。沒有信息的取得、儲存和傳遞，市場將無法運(yùn)行。而信息的“真實(shí)”將至關(guān)重要。面對目前我國財政家底不清，會計資料虛假，會計信息嚴(yán)重不實(shí)的狀況，國家審計應(yīng)適應(yīng)環(huán)境的需要，及時調(diào)整方位，加大對財政信息真實(shí)性的監(jiān)督力度。

（二）效益審計將成為國家審計的重要內(nèi)容

篇2

中圖分類號：S611文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

前言

對于當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀來看，政府投資項(xiàng)目的涉及領(lǐng)域相當(dāng)廣泛。因此，超概（超出投資項(xiàng)目的資金概算）的現(xiàn)象普遍出現(xiàn)。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的主要原因是投資項(xiàng)目的設(shè)計概算編制不準(zhǔn)確。所謂的設(shè)計概算就是設(shè)計單位在初步或者擴(kuò)大初步的設(shè)計階段，用科學(xué)有效的方法根據(jù)說明書，概算定額以及設(shè)計圖樣，類似工程的預(yù)算文件等資料進(jìn)行對于建筑工程項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)文件。設(shè)計概算在通過整體的審核批準(zhǔn)后，整個投資建設(shè)工程項(xiàng)目的計劃根據(jù)這個設(shè)計概算來進(jìn)行編制，而且，整個投資建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)工程合同以及其貸款合同也都是根據(jù)這個設(shè)計概算來進(jìn)行簽訂的，整個投資工程資金的最大限額也是以它為標(biāo)準(zhǔn)的。因此，設(shè)計概算在在整個投資項(xiàng)目中有著舉足輕重的地位，投資項(xiàng)目的工程前期首先要做好設(shè)計概算的編制以及審核的工作。

一. 設(shè)計概算的編制中存在的問題

政府為了推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，滿足人們?nèi)找嬖鲩L的物質(zhì)文化需求。政府采用國債和財政投資等方式向證券市場以及政府市場進(jìn)行融資項(xiàng)目，通過投資，合資以及貸款等方式進(jìn)行固定工程資產(chǎn)投資項(xiàng)目的固定。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的情況下，政府政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的主要手段就是投資項(xiàng)目，但是在其項(xiàng)目中投資的超概想象還是普遍出現(xiàn)。

（一）政府的相應(yīng)投資項(xiàng)目部門缺乏科學(xué)合理的審核方式

在政府投資部門進(jìn)行項(xiàng)目的最初設(shè)計審查時，大都相對比較重視設(shè)計的審查，忽視對于概算方面的審核，并且在其審查設(shè)計的過程中對于其安全性的過分考慮，忽略比較不同的設(shè)計方案，缺乏優(yōu)化過濾，導(dǎo)致工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計方案相對比較保守，同時在工程項(xiàng)目中各階段的優(yōu)化建議難以落到實(shí)處，使設(shè)計概算失去了在工程建設(shè)中對造價的控制，給造價控制帶來很大的負(fù)面影響。在工程的建設(shè)市場上，會經(jīng)常出現(xiàn)很多的新設(shè)備以及新材料，因?yàn)樵谝恍┦∈械脑靸r信息中無法獲取它的價格信息，就會出現(xiàn)設(shè)計概算的偏差問題。同時在工程初步設(shè)計時，對于經(jīng)濟(jì)性的考慮不夠周全。材料以及設(shè)備的選用上，與工程項(xiàng)目的功能不符，這就嚴(yán)重影響了投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建設(shè)單位對于主動控制項(xiàng)目投資意識的缺乏

隨著政府項(xiàng)目投資主體的多元化發(fā)展，很多代表政府的建設(shè)單位開始出現(xiàn)。有的建設(shè)單位為了滿足其自身的投資管理需求，就把工程量和材料設(shè)備的價格多報，并且把提高設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，人為地提高設(shè)計概算的投資額，忽略科學(xué)合理地編制設(shè)計概算，而更多的是把工程項(xiàng)目的投資主要放在了項(xiàng)目的施工階段，導(dǎo)致了概算出現(xiàn)錯漏的現(xiàn)象；還有些建設(shè)單位為了促使工程能夠立即進(jìn)行施工階段，采用甩頂和對材料設(shè)備的價格報低等方法，人為壓低設(shè)計概算的投資額，在項(xiàng)目施工后再上報要調(diào)整概算并要求增加投資的金額，這樣就很容易造成最終決算超預(yù)算、預(yù)算超概算、實(shí)際造價大大超出原先計劃的那些工程。 不利于政府對于投資項(xiàng)目的管理。

（三）設(shè)計概算的質(zhì)量較低，缺乏足夠的編制能力

設(shè)計概算作為設(shè)計文件中的重要部分，由于設(shè)計單位在工程設(shè)計中的造價工作進(jìn)行改制以后，削弱了工程造價在編制方面的技術(shù)能力，導(dǎo)致很多的設(shè)計院所編制的設(shè)計概算質(zhì)量都不是很高，出現(xiàn)了缺漏項(xiàng)以及高估冒這些現(xiàn)象。其主要包括以下幾個方面的問題：

第一，設(shè)計圖紙的深度不是很高，概算編制單位沒有仔細(xì)地勘探現(xiàn)場，造成了概算編制人員在編制設(shè)計概算中的資料不夠詳細(xì)編制就不夠準(zhǔn)確；

第二，由于設(shè)計單位在概算編制上人員不足，其深度不夠。概算人員在編制項(xiàng)目計價清單時，一般采用指標(biāo)經(jīng)驗(yàn)估算值來進(jìn)行設(shè)計概算的編制，在一些臨時的工程和安裝工程以及附屬工程等項(xiàng)目在沒有設(shè)計圖紙的情況下，只能夠用暫時概算來進(jìn)行估價，就會導(dǎo)致漏計現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)而設(shè)計概算也就出現(xiàn)了誤差；

第三，由于設(shè)計單位忽略了設(shè)計概算，導(dǎo)致概算編制人員的整體素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，在立項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上利用投資估算值來編制設(shè)計概算，使設(shè)計概算的內(nèi)容沒有計算依據(jù)，在概算造價上經(jīng)常會出現(xiàn)少算和多算的現(xiàn)象，同時對定額的理解也比較模糊，在計算工程量的時候不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致概算與設(shè)計、施工脫節(jié)，阻礙了政府投資項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)展，使其經(jīng)濟(jì)效益得不到提高。

二．加強(qiáng)設(shè)計概算審核的重要性

在概算審核中會經(jīng)常出現(xiàn)以下兩方面的問題：

第一，在計算一些部分工程建設(shè)的其它費(fèi)用時沒有按照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行計算，同時部分子項(xiàng)在概算定額中，經(jīng)常會出現(xiàn)調(diào)整以及重復(fù)計算的現(xiàn)象；

第二，工程項(xiàng)目建設(shè)中的很多主要的設(shè)備已經(jīng)通過招標(biāo)的形式進(jìn)行采購，但在概算的調(diào)整上并沒有按照招標(biāo)價的價格來進(jìn)行資金的調(diào)整，并且在整個工程的建設(shè)中一些屬于概算的其他費(fèi)用沒有按照要求列入在概算中，而其中不屬于概算中的費(fèi)用卻被計算在概算中，建設(shè)單位為了給自己更多地爭取到資金額，不斷地增加一些不相關(guān)的工程量，給設(shè)計概算的審核帶來嚴(yán)重的影響。

加強(qiáng)碎玉政府投資項(xiàng)目中設(shè)計概算的審核，不僅可以防止工程投資資金超出其限額，同時還能加強(qiáng)建筑工程的管理，以便獲得更好的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)政府投資項(xiàng)目的公益建設(shè)。

三．對于設(shè)計概算審核的措施

（一）確定并且了解每個工程項(xiàng)目的作用以及目的，根據(jù)不同工程項(xiàng)目的不同要求以及特點(diǎn)進(jìn)行實(shí)地的考察，以免造成工程預(yù)算與設(shè)計概算脫節(jié)，這樣才能更好的進(jìn)行設(shè)計概念的審核。

（二）建設(shè)單位要努力提高對設(shè)計概算的認(rèn)識以及理解，嚴(yán)格地按照工程項(xiàng)目的特點(diǎn)和標(biāo)準(zhǔn)對設(shè)計單位編制的設(shè)計概算進(jìn)行反復(fù)審核。要做到投資額的真實(shí)性地上報和資金缺口的補(bǔ)全。殘余編制設(shè)計概算的全過程，嚴(yán)格地掌控好項(xiàng)目的質(zhì)量。在實(shí)際概算中需要對投資額以及建設(shè)規(guī)模進(jìn)行調(diào)整時，建設(shè)單位要向有關(guān)部門及時地如實(shí)匯報，努力保證設(shè)計概算的真實(shí)性。

（三）在相關(guān)人員進(jìn)行編制設(shè)計概算時，要按照相關(guān)要求進(jìn)行編制，還要對工程的資料非常熟悉，時刻關(guān)注編制中的各種依據(jù)，掌握好新設(shè)備以及新材料價格隨時變化的信息，對工程項(xiàng)目的現(xiàn)場情況要隨時進(jìn)行勘察，確保設(shè)計概算的準(zhǔn)確性。

（四） 政府投資項(xiàng)目相關(guān)管理部門在審核的時候要結(jié)合建設(shè)工程的具體情況，進(jìn)行實(shí)地考察，熟悉概算的相關(guān)資料信息，同時要清楚了解設(shè)計圖紙的具體數(shù)據(jù)標(biāo)注。在工程項(xiàng)目的數(shù)量審核時，看看在計算中是否有多算和漏算等問題出現(xiàn)，要確保工程數(shù)量的準(zhǔn)確性。通過對工程項(xiàng)目所在地的設(shè)備和材料的價格指數(shù)以及費(fèi)用等進(jìn)行審查，查看是否符合當(dāng)前工程項(xiàng)目的要求，造價是否合理。對于其初期設(shè)計概算進(jìn)行審核時，要審查設(shè)計方案是否科學(xué)合理。在審查工程中一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時和設(shè)計單位進(jìn)行相應(yīng)的問題溝通，優(yōu)化其工程的設(shè)計方案，從而降低工程的造價。

（五） 在工程項(xiàng)目每一步的工作審核完畢之后，還要進(jìn)行自檢和互檢，通過將項(xiàng)目中的各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)和相似的工程的項(xiàng)目進(jìn)行比較分析，從中找出自身的問題，采取相應(yīng)的方法措施，逐漸提高其審核的工作質(zhì)量。

結(jié)束語

根據(jù)以上對于設(shè)計概算在投資建設(shè)項(xiàng)目中存在的問題以及措施的論述和研究，在工程的設(shè)計概算的審核中，在節(jié)約資金的情況下，建設(shè)工程的技術(shù)是不容忽的，也要盡量避免資金的過分節(jié)約導(dǎo)致建設(shè)工程的質(zhì)量出現(xiàn)問題，達(dá)不到工程項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。因此，這就要要求所有的企業(yè)保證建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)技術(shù)相統(tǒng)一的原則進(jìn)行項(xiàng)目投資的資金控制，并且同時還要實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目工程的使用功能。把合理化以及科學(xué)化真正投入到財政投資項(xiàng)目設(shè)計概算的審核中去，使政府投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益得到相應(yīng)的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]沙群.設(shè)計概算審核是政府投資項(xiàng)目投資控制的重要環(huán)節(jié)[J].中國工程咨詢,2006,(9).

篇3

中圖分類號：TL372文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

政府投資項(xiàng)目代建模式在逐步推行的過程中取得了一定的成效，財政評審在這種新的建設(shè)模式下也逐漸規(guī)范與完善了與之相適應(yīng)的評審方法。不可否認(rèn)，在代建制模式下，要提高財政評審工作效率，使財政評審更好地服務(wù)于財政管理工作，仍有一些問題亟需解決。以下主要分析代建制特定模式下，財政評審面臨的新問題，并針對這些問題提出相關(guān)建議。

1. 代建單位法律地位不明確，影響財政評審的效果

我國建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目法人制，由項(xiàng)目法人對項(xiàng)目的策劃、資金籌措、建設(shè)實(shí)施等環(huán)節(jié)負(fù)責(zé)。代建合同賦予了代建單位項(xiàng)目法人的責(zé)任，但是由于相關(guān)法律環(huán)境的缺失使代建單位卻沒有完全的項(xiàng)目法人的地位，在辦理各種建設(shè)手續(xù)的過程當(dāng)中，代建單位并不能得到政府及相關(guān)建設(shè)部門，如規(guī)劃、建委、環(huán)保、消防、質(zhì)監(jiān)等職能部門的認(rèn)可，很多手續(xù)的辦理仍需要使用單位出面，加之有些使用單位對代建制的認(rèn)識不夠，在項(xiàng)目實(shí)施過程中過多地干預(yù)工程施工管理中的一些具體事務(wù)，造成代建單位在實(shí)際工作中，無論在項(xiàng)目管理還是節(jié)約投資上都不能充分發(fā)揮作用。

代建單位的法律地位尷尬，很多外部協(xié)調(diào)需要使用單位出面解決，因此在代建過程中代建單位難有拍板釘釘?shù)钠橇?，有時不得不向使用單位妥協(xié)，滿足使用單位的一些不合理要求，這給財政評審帶來困難，使用單位的這些不合理要求無論是代建單位還是使用單位在項(xiàng)目建設(shè)的過程中都不可能主動匯報，需要財政評審主動發(fā)現(xiàn)，由于財政評審人員數(shù)量及時間的限制，有些問題就不能及時發(fā)現(xiàn)，一些隱藏較深的問題直至項(xiàng)目竣工結(jié)算或決算時才會暴露，而屆時往往因?yàn)闀r間久遠(yuǎn)或已成既定事實(shí)，財政評審難免會處于極其被動的地位，甚至全過程跟蹤的效果還會受到質(zhì)疑。

因此，代建單位法律地位不明確終究會影響到財政評審的效果，賦予代建單位適當(dāng)?shù)姆傻匚?，使其掌握?xiàng)目建設(shè)管理的主動權(quán)，受制于使用單位的情況就會大大減少，也對提高財政評審的效果有積極作用。

2.代建服務(wù)費(fèi)低，影響財政評審的深度

對于代建取費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，目前江蘇省乃至全國大多數(shù)省市在實(shí)施代建制的相關(guān)文件中都沒有明確設(shè)置代建費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，大部分情況下都是比照基本建設(shè)財務(wù)管理制度規(guī)定的項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)編制，同時相關(guān)文件中也沒有明確設(shè)定代建費(fèi)的最低限額，加之招標(biāo)時重視投標(biāo)單位代建服務(wù)費(fèi)的報價，疏于對代建單位技術(shù)力量的考核，使得一些投標(biāo)單位為了中標(biāo)，將代建服務(wù)費(fèi)的報價一降再降。

縱覽目前代建合同簽訂條款，不難發(fā)現(xiàn)相對于代建服務(wù)費(fèi)來說代建合同中對代建單位應(yīng)該承擔(dān)的義務(wù)規(guī)定較多、管理責(zé)任較大、權(quán)利較小、處罰較重，顯然代建單位的責(zé)權(quán)利嚴(yán)重不對等。

代建服務(wù)費(fèi)低，而承擔(dān)的責(zé)任大，這對有實(shí)力有經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目管理公司來說并沒有什么吸引力，那么通過市場公開招標(biāo)選擇來的代建單位也有很大可能就是矮子中的將軍。在代建項(xiàng)目跟蹤評審實(shí)踐中，筆者發(fā)現(xiàn)一些代建單位服務(wù)費(fèi)報價較低，出于服務(wù)成本考慮，在項(xiàng)目代建正式實(shí)施時，代建單位配備的管理人員數(shù)量往往不足，缺乏有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員，甚至有的一個幾千萬的項(xiàng)目只有一兩個代建人員常駐現(xiàn)場，這不僅容易引起使用單位的不滿，而且不利于財政評審的深入。

雖然財政評審會定期深入現(xiàn)場了解情況，但是由于人力物力的限制，對于代建項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)信息的了解，主要來源于代建單位，缺乏經(jīng)驗(yàn)的代建單位給財政評審提供的信息有些并不是財政評審需要關(guān)注的，而重大設(shè)計變更及簽證等與資金有關(guān)的這些財政評審重點(diǎn)關(guān)注的信息，因其人力、專業(yè)配備不足，不但其本身不能及時處理，而且也做不到及時報送財政評審處理，錯過了處理的最佳時機(jī)，特別是對一些隱蔽、拆除工程，如果當(dāng)時不到現(xiàn)場核實(shí)，事后很難準(zhǔn)確測量其實(shí)際發(fā)生量，影響了財政評審的深度。

代建服務(wù)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置低，代建單位投標(biāo)報價低，則力量配備充足、專業(yè)配備齊全并不符合其利益需求，其代建服務(wù)質(zhì)量和水平也難以達(dá)到理想要求，財政評審也難以及時獲得有效信息，影響財政評審深入展開。

3.代建單位的利潤目標(biāo)與財政評審的節(jié)約目標(biāo)相異

政府投資部門作為委托人，委托代建人對政府投資項(xiàng)目全過程或建設(shè)過程進(jìn)行建設(shè)管理，以期改善傳統(tǒng)自建模式下“超標(biāo)準(zhǔn)、超規(guī)模、超概算”的三超現(xiàn)象，達(dá)到節(jié)約財政資金、提高財政資金使用效益的目的。

然而，通過市場公開招投標(biāo)方式選擇的代建單位是屬于企業(yè)性質(zhì)，代建單位在簽訂代建合同后，基于合同取得了項(xiàng)目的法人的資格，代替政府投資部門對項(xiàng)目進(jìn)行管理，但其實(shí)質(zhì)仍是追求利潤最大化的企業(yè)，代建單位為政府投資項(xiàng)目節(jié)約資金、降低投入的天生動力不足，與政府項(xiàng)目管理有目標(biāo)差異，只要有這種差異存在，代建企業(yè)就永遠(yuǎn)不會和政府站在同一角度上看問題，要期望它為政府“把關(guān)”也是不合邏輯的。

在代建過程中，代建企業(yè)通常的做法有將原本屬于待攤投資或其他投資的內(nèi)容，在招標(biāo)的時候要求施工單位納入投標(biāo)報價，計入建安工程投資，然后通過降低質(zhì)量等方式減少實(shí)際發(fā)生的建安工程投資，表面上看上去總投資是沒突破，甚至還有結(jié)余，用這一障眼法來迷惑政府投資部門尤其是直接承擔(dān)評審任務(wù)的財政評審部門。

代建單位的利潤目標(biāo)與財政評審節(jié)約目標(biāo)之間的矛盾給財政評審帶來了新的挑戰(zhàn)，要求財政部門評審人員開展財政評審工作不能只是浮于表面，不能只看審減數(shù)，更要深入現(xiàn)場，細(xì)致探究來龍去脈，破除代建企業(yè)的障眼法。

篇4

一、財政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計的指標(biāo)體系簡介

邏輯框架法（LFA）是一種由美國國際開發(fā)署1970年開發(fā)、用于公共項(xiàng)目規(guī)劃、實(shí)施、監(jiān)督和評估的分析工具。它是一種綜合、系統(tǒng)地研究和分析問題的思維框架模式，核心是事物層次間的因果邏輯關(guān)系，即一定條件會產(chǎn)生相應(yīng)結(jié)果。財政環(huán)保資金項(xiàng)目是一個具體的工程項(xiàng)目，其投入、措施、產(chǎn)出、影響都很明確，相互之間的因果邏輯關(guān)系很清晰，對于構(gòu)建環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計評價指標(biāo)體系有很好的適用性[1]。因此本文按照邏輯框架法投入、措施、產(chǎn)出、影響的思路，建立了財政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計評價指標(biāo)體系。

1.資金類投入指標(biāo)

依據(jù)邏輯框架法，該指標(biāo)是反映投入階段績效情況，即投入一定的財政環(huán)保資金，考察資金是否充足、到位是否及時以及資金運(yùn)用效率，主要有資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率5個定量指標(biāo)。

2.項(xiàng)目組織管理類措施指標(biāo)

財政環(huán)保資金項(xiàng)目的資金投入以后，應(yīng)該有效開展項(xiàng)目建設(shè)和監(jiān)督管理，因此，項(xiàng)目管理類指標(biāo)就是用來考核監(jiān)管措施的實(shí)施情況。項(xiàng)目組織管理類指標(biāo)包括制度健全性指標(biāo)、管理有效性指標(biāo)、風(fēng)險應(yīng)對能力指標(biāo)3個定性指標(biāo)。

3.項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能發(fā)揮類產(chǎn)出指標(biāo)

通過采取監(jiān)管措施，是為了保障有效的產(chǎn)出，即污染治理工程的設(shè)施建設(shè)，逐步實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目預(yù)期結(jié)果。本文具體設(shè)置了項(xiàng)目完成任務(wù)量、項(xiàng)目完成質(zhì)量、項(xiàng)目實(shí)用性、項(xiàng)目達(dá)標(biāo)情況4個定量指標(biāo)。

4.社會環(huán)境效益類影響指標(biāo)

該類指標(biāo)用于評價環(huán)保資金項(xiàng)目的社會影響以及對當(dāng)?shù)丨h(huán)境改善產(chǎn)生的持續(xù)性影響，是環(huán)保資金項(xiàng)目效果性的直接體現(xiàn)。社會環(huán)境效益類指標(biāo)包括主要污染物排放削減率、排污費(fèi)削減率、公眾對環(huán)境保護(hù)的滿意率、單位投資額新增就業(yè)人數(shù)4個定量指標(biāo)。

二、財政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計評價方法的構(gòu)建

在環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計評價過程中，其指標(biāo)體系中既有定量指標(biāo)也有定性指標(biāo)，并且是一個多層次的體系。而且很多定性指標(biāo)不是一個確定的數(shù)，而是一個用語言表達(dá)的模糊的概念，難以進(jìn)行量化[2]。結(jié)合本文構(gòu)建的環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計評價指標(biāo)的特點(diǎn)，決定運(yùn)用層次分析法（analytical hierarchy process，AHP）與模糊綜合評價（fuzzy comprehensive evaluation，F(xiàn)CE）結(jié)合運(yùn)用的方法，即AHP-模糊綜合評價法來進(jìn)行環(huán)保資金項(xiàng)目績效評價，運(yùn)用過程如圖1所示。

（一）運(yùn)用層次分析法確定權(quán)重的步驟

運(yùn)用層次分析法（AHP）來確定各指標(biāo)體系中各指標(biāo)重要性（權(quán)重）的基本步驟可分為四個，即：

1.建立問題的遞階層次結(jié)構(gòu)模型

通過分析出環(huán)保資金項(xiàng)目績效影響因素的因果關(guān)系，本文將影響因素分解成兩個層次，建立層次結(jié)構(gòu)圖，圖中總目標(biāo)是：環(huán)保資金項(xiàng)目績效U，各子目標(biāo)是：資金績效u1，項(xiàng)目組織管理績效u2，項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度、功能績效u3，社會環(huán)境績效u4，各子目標(biāo)的子因素是ui1，ui2，…，uin（i=1，2，3，4）。則U={u1，u2，u3，u4}，其中u1={u11，u12，u13，u14，u15}，u2，u3，u4按同樣的方法設(shè)立。

2.構(gòu)造判斷矩陣，進(jìn)行外部專家調(diào)查

層次分析法采用的是通過兩兩比較的方法，構(gòu)造判斷矩陣。外部專家需要對每一層次評價指標(biāo)兩兩比較，即每次取兩個因子Ci和Cj，然后反復(fù)回答：針對準(zhǔn)則S，兩個指標(biāo)Ci和Cj，哪一個更重要，重要多少，根據(jù)不同重要性，利用saaty（塞蒂）提出的1—9比率標(biāo)度法，將表示Ci和Cj對準(zhǔn)則S影響大小的相對重要性進(jìn)行定性描述，并用準(zhǔn)確的數(shù)字aij進(jìn)行量化表示，構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣。對于準(zhǔn)則S，n個被比較指標(biāo)完成所有兩兩比較后，全部比較結(jié)果用矩陣A=（aij）nxn表示，稱A為比較判斷矩陣（簡稱判斷矩陣）。

aij=1，表示Ci與Cj一樣重要；aij=3，表示Ci比Cj重要一點(diǎn)；aij=5，表示Ci比Cj明顯重要；aij=7，表示Ci比Cj重要得多；aij=9，表示Ci比Cj極端重要；2，4，6，8及各倒數(shù)有相應(yīng)的類似意義[3]。

以資金類層面為例，按照上述方法，構(gòu)造5個二級指標(biāo)的判斷矩陣如圖3所示：

同理可以構(gòu)造出項(xiàng)目組織管理層、項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和功能層以及社會環(huán)境效益層各二級指標(biāo)的判斷矩陣A2，A3，A4，A2，A3，A4略。

3.計算指標(biāo)權(quán)重

計算指標(biāo)權(quán)重是指計算判斷矩陣的最大特征根及其對應(yīng)的歸一化特征向量W，即權(quán)數(shù)的分配。ui對U的權(quán)重分配集為WT={w1，w2，…，wn}，wn均為正數(shù)，且w1+w2+…+wn=1；uij對指標(biāo)ui的權(quán)重分配集為wi’={wi1，wi2，…，win}，win均為正數(shù)，且wi1+wi2+…+win=1。在構(gòu)建判斷矩陣A的基礎(chǔ)上，W及的計算過程如下：

計算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

（1）

計算Mi的n次方根Wi’

（2）

將Wi’歸一化得到Wi

（3）

則所求的特征向量即為權(quán)重向量：WT=（w1，w2，…，wn）

（4）

其中（AW）i表示向量AW的第i個元素。

在資金類指標(biāo)的判斷矩陣A1的基礎(chǔ)上，套用公式（1）、（2）計算得到w11==2.61，同理可求得w12=1.64，w13=0.38，w14=1.00，w15=0.61。

應(yīng)用公式（3）將w11，w12，w13，w14，w15歸一化處理，得到w1’=（0.42，0.26，0.06，0.16，0.10）。

套用公式（4）計算判斷矩陣A1的最大特征根：

4.一致性檢驗(yàn)

計算一致性指標(biāo)CI和隨機(jī)一致性比率CR：

CR=CI/RI （5）

CI=（）/（n-1） （6）

RI為判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，具體值見表1：

當(dāng)CR

套用公式（5）、（6）對w1進(jìn)行一致性檢驗(yàn)：

結(jié)果顯示通過一致性檢驗(yàn)，w1值可以作為權(quán)重。

同理按照層次分析法步驟3、4，可以得到ui對U的權(quán)重分配集WT，以及uij對指標(biāo)ui的權(quán)重分配集wi’。其中WT=（0.16，0.22，0.29，0.33），wi’略。

（二）運(yùn)用模糊綜合評價法進(jìn)行綜合評價

模糊綜合評價法是在AHP法確定了各因素權(quán)重的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，環(huán)保資金項(xiàng)目績效的最終評價結(jié)果可以得到一個具體分值，通常按下列步驟進(jìn)行：

1.建立評價等級集

本文設(shè)置5個等級N={n1，n2，n3，n4，n5}={優(yōu)秀，良好，一般，較差，差}。對應(yīng)的，指標(biāo)評語集定量可以采用百分制來表示：N={95，85，75，65，55}。每個調(diào)查者根據(jù)自己掌握或認(rèn)知的情況，對各項(xiàng)指標(biāo)分別評價并且打出具體分?jǐn)?shù)。

2.子目標(biāo)模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

設(shè)ri表示第i個子目標(biāo)的指標(biāo)集C到評價集V的模糊關(guān)系集合。rnm表示對C中的第n個指標(biāo)作出第m種評語的評價成員占調(diào)查樣本的比例[4]，則模糊隸屬度矩陣：

由此可得到子目標(biāo)資金類績效u1的模糊隸屬度矩陣r1：

含義是對資金類績效進(jìn)行評價，對于{資金安排充足率、財政資金帶動率、資金到位率、資金利用率和資金有效率}分別打分，認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)優(yōu)秀，打95分的占所有參加打分的40%，換言之，在某個樣本范圍內(nèi)，有40%的評價員認(rèn)為資金安排充足績效表現(xiàn)是優(yōu)秀的；認(rèn)為資金安排充足率表現(xiàn)良好，打85分的占參加打分的總?cè)藬?shù)的60%，換言之，在參加打分的評價員里面，有60%的人認(rèn)為在該方面績效是良好的。依此類推。

（2）一級模糊綜合評價

將權(quán)向量wi與各子目標(biāo)的隸屬度矩陣ri合成得到各子目標(biāo)模糊綜合評價結(jié)果向量Bi。模糊綜合評價模型為：

（7）

套用公式（7）計算子目標(biāo)資金類績效u1的模糊綜合評價結(jié)果向量B1：

同理可得到各子目標(biāo)u2的模糊綜合評價結(jié)果向量B2=（0.05，0.39，0.41，0.15，0），u3的模糊綜合評價結(jié)果向量B3=（0.71，0.20，0.09，0，0）以及u4的模糊綜合評價結(jié)果向量B4=（0.29，0.32，0.34，0.05，0）。

3.總目標(biāo)模糊綜合評價

（1）建立模糊隸屬度矩陣

用各子目標(biāo)的模糊綜合評價結(jié)果向量構(gòu)造總目標(biāo)U的模糊綜合評價結(jié)果矩陣B：

B=（B1，B2，B3，B4）T

（2）二級模糊綜合評價

將權(quán)向量WT與總目標(biāo)的模糊綜合評價結(jié)果矩陣B合成得到總目標(biāo)U的模糊綜合評價結(jié)果向量Z：

（8）

套用公式（8）計算得到：

4.最終綜合評價結(jié)果分值的計算

財政環(huán)保資金項(xiàng)目績效最終的綜合評價結(jié)果分值為E，

E=Z×KT （9）

其中，與評價結(jié)果集合相對應(yīng)的數(shù)量化向量K=（95，85，75，65，55）。

套用公式（9）計算得到：

總之，財政環(huán)保資金項(xiàng)目績效審計評價方法應(yīng)用適當(dāng)，能科學(xué)地評價財政環(huán)保資金項(xiàng)目的效率、效果，能促進(jìn)環(huán)保事業(yè)的良性循環(huán)與發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]程亮，吳舜澤等.論中央環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金項(xiàng)目績效評價指標(biāo)體系構(gòu)建[J].環(huán)境科學(xué)與管理，2010（11）.

[2]趙保卿，李文娟.基于審計角度的政府績效公眾滿意度分析[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究，2011，26（5）.

篇5

竣工財務(wù)決算評審是以現(xiàn)行的財稅制度為依據(jù)，通過對政府投資項(xiàng)目資金流動情況為重點(diǎn)進(jìn)行分析，形成符合基本建設(shè)財務(wù)管理辦法的科目體系，來反映竣工工程從開始建設(shè)到竣工為止的全部資金來源與運(yùn)用情況，達(dá)到核定使用資產(chǎn)價值的目的。在政府投資項(xiàng)目竣工財務(wù)決算評審實(shí)踐工作中常會遭遇多種問題。現(xiàn)就一典型案例來對竣工財務(wù)決算評審中存在的部分問題進(jìn)行分析及對策探討，以供更好地研究和規(guī)范政府投資項(xiàng)目管理體制和財務(wù)處理事項(xiàng)作參考。

一、案例背景資料

A工程建設(shè)項(xiàng)目是由甲地財政出資，B工程建設(shè)指揮部負(fù)責(zé)建設(shè)的市政重點(diǎn)工程。該工程項(xiàng)目實(shí)際竣工長度957米，路幅寬46米，于2003年開工建設(shè)，2004年建成通車。

本項(xiàng)目于2004年4月經(jīng)發(fā)展計劃委員會批準(zhǔn)立項(xiàng)，批準(zhǔn)的總投資估算為8600萬元。2004年5月建委出具了本項(xiàng)目道路、排水工程初步設(shè)計審查的會議紀(jì)要，但并未對本項(xiàng)目的初步設(shè)計概算金額做出明確批復(fù)。同年6月發(fā)展計劃委員會批復(fù)了A工程的可行性研究報告，批復(fù)的項(xiàng)目總投資為12041.28萬元，其中征地拆遷費(fèi)用6051.1萬元，全長1867.22米，路幅寬46米。

B工程建設(shè)指揮部對其承建的多個基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行的是所有建設(shè)項(xiàng)目建一套帳、一并核算的賬務(wù)處理辦法。

B工程建設(shè)指揮部列支的該項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)為986921.80元。

B工程建設(shè)指揮部于2009年12月就A工程計提勞保基金1，172，277.50元。

B工程建設(shè)指揮部于2004年7月，與某勘測設(shè)計研究院簽訂協(xié)議。合同約定勘測設(shè)計研究院捐資100萬元用于指定修建A工程C處地下交通通道。該地下通道為A工程的子項(xiàng)工程，已于2004年完工，但某勘測設(shè)計研究院捐資尚未到位。

B工程建設(shè)指揮部于2005年、2006年按照甲地城市建設(shè)投資開發(fā)有限公司的要求計入兩筆融資費(fèi)用，融資費(fèi)用共計469，000.00元。

二、存在的問題

從案例背景資料可知，這是一個典型的“三邊”工程，建設(shè)程序不規(guī)范。此外，沒有及時編制竣工財務(wù)決算。根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》的要求，凡已竣工的基建項(xiàng)目，應(yīng)于竣工后一個月編出竣工財務(wù)決算，如一個月編出確有困難，報經(jīng)負(fù)責(zé)審批該竣工財務(wù)決算的財政部門或主管部門同意后，可適當(dāng)延長期限，但最遲不得超過三個月。

依據(jù)財政部財建【2003】724號文件第四條規(guī)定：每個基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建帳、單獨(dú)核算；同一個建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理。B工程建設(shè)指揮部以財政部門只允許一個指揮部開設(shè)一個銀行賬號，資金無法分開，且指揮部承擔(dān)了多個項(xiàng)目的建設(shè)，管理人員的工資很難分清應(yīng)由哪個項(xiàng)目承擔(dān)為由，采用所有建設(shè)項(xiàng)目建一套帳、一并核算的賬務(wù)處理辦法違背了上述規(guī)定。

列支的該項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)財政部《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》第二十二條的規(guī)定，建設(shè)單位管理費(fèi)實(shí)行總額控制，總額控制數(shù)以批準(zhǔn)的項(xiàng)目投資總概算為計算基數(shù)。由于本項(xiàng)目沒有明確的總概算批復(fù)金額，本項(xiàng)目按路段長度占可行性研究報告批復(fù)路段總長度的比例計算得出本項(xiàng)目批準(zhǔn)總投資為6172.2萬元。以本項(xiàng)目批準(zhǔn)總投資為基數(shù)計算得出建設(shè)單位管理費(fèi)控制限額為74.72萬元。

根據(jù)2006年10月20日執(zhí)行的《甲地建筑企業(yè)勞動保險基金管理辦法》第五條規(guī)定：建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在建設(shè)工程項(xiàng)目開工前，向建設(shè)工程勞動保險費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)預(yù)繳勞?；穑唤ㄔO(shè)工程項(xiàng)目竣工后，建設(shè)工程勞動保險費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)與建設(shè)單位結(jié)算勞保基金；建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)在辦理建設(shè)工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收備案手續(xù)前結(jié)清勞保基金。本項(xiàng)目于2004年竣工，當(dāng)時并未繳納勞?；?。由于《甲地建筑企業(yè)勞動保險基金管理辦法》并未就該辦法執(zhí)行前竣工項(xiàng)目的勞保基金繳納事項(xiàng)做出相應(yīng)規(guī)定，該項(xiàng)目是否需補(bǔ)繳勞保基金不能確定。

從建設(shè)程序上看，地下交通通道的修建首先應(yīng)基于城市規(guī)劃，而不是指揮部與單位的雙方協(xié)議。從財務(wù)管理上看，基建收入應(yīng)該實(shí)行“收支兩條線”。

根據(jù)《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，基建支出各項(xiàng)的實(shí)際數(shù)是指建設(shè)項(xiàng)目從開工之日至達(dá)到辦理竣工財務(wù)決算之日止發(fā)生的全部基本建設(shè)支出。建設(shè)期后發(fā)生的融資費(fèi)用不應(yīng)計入項(xiàng)目基本建設(shè)支出。

三、應(yīng)對建議

“三邊”工程近年來隨著建設(shè)程序的規(guī)范日益鮮見，但相當(dāng)一部分項(xiàng)目建設(shè)單位沒有按照《基本建設(shè)財務(wù)管理若干規(guī)定》的要求及時編制竣工財務(wù)決算。據(jù)統(tǒng)計，2009年至2011年，甲地有102個重點(diǎn)工程建設(shè)項(xiàng)目辦理了竣工驗(yàn)收，同期辦理竣工財務(wù)決算評審且送審金額在1000萬元以上的項(xiàng)目只有36個。項(xiàng)目在投入使用幾年后尚未辦理竣工財務(wù)決算和資產(chǎn)交付使用手續(xù)，這也直接導(dǎo)致了公共資產(chǎn)家底不清。要解決該問題，除了督促建設(shè)單位對已完工項(xiàng)目進(jìn)行梳理，各部門應(yīng)大力協(xié)調(diào)將制度落實(shí)到實(shí)處外，建議政府應(yīng)將工程建設(shè)單位的工程竣工財務(wù)決算工作列入年度考核指標(biāo)體系中作為硬指標(biāo)予以考核。

要嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)有關(guān)規(guī)定，每個基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。對于建賬不規(guī)范的問題。一方面制度宣傳執(zhí)行要到位，另一方面要加強(qiáng)從事基本建設(shè)會計工作的人員培訓(xùn)。同時，針對該類型項(xiàng)目，在評審的方法上可以先查明竣工財務(wù)決算項(xiàng)目的成本費(fèi)用，交付使用資產(chǎn)及其相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、并做好調(diào)賬處理，然后相應(yīng)地確定本項(xiàng)目投資來源，從總賬到明細(xì)賬雙向分割出本項(xiàng)目的資金占用和資金來源，產(chǎn)生本項(xiàng)目決算日資金平衡表，在建設(shè)單位確認(rèn)之后，再進(jìn)行竣工財務(wù)決算審核，同時關(guān)注在建項(xiàng)目賬實(shí)、賬賬的一致性、真實(shí)性。

本項(xiàng)目經(jīng)重新分類調(diào)整后列支的建設(shè)單位管理費(fèi)1，278，321.8元，超控制限額531，121.80元。對超限額的建設(shè)單位管理費(fèi)應(yīng)進(jìn)行調(diào)減。需進(jìn)一步補(bǔ)充說明的是，重新分類調(diào)整后列支的建設(shè)單位管理費(fèi)超限額部分，其中一部分是拆遷費(fèi)用中發(fā)生的拆遷工作經(jīng)費(fèi)調(diào)入。

建議對于辦理項(xiàng)目竣工財務(wù)決算時建設(shè)單位仍未交納勞?；穑辉趲っ孢M(jìn)行了預(yù)提的，予以扣減，不確認(rèn)為基本建設(shè)支出。本項(xiàng)目應(yīng)調(diào)減建設(shè)單位于2009年12月計提的勞?；?，172，277.50元。如果今后確需補(bǔ)繳，可另行向財政部門呈報。

篇6

中圖分類號：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1007-2101（2014）01-0063-10

一、引言

財務(wù)分析師在現(xiàn)代資本市場中扮演著會計信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財務(wù)分析師盈利預(yù)測也成了資本市場研究的一個重要內(nèi)容（Beaver，2002）[2]。作為專業(yè)分析人員，財務(wù)分析師具有較強(qiáng)的信息收集和專業(yè)分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場提供合理反映證券內(nèi)在價值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場上的價格偏離，促進(jìn)證券市場資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價值的盈利預(yù)測；Brown et al.（1987）[4]研究發(fā)現(xiàn)證券分析師具有獲得相關(guān)信息的優(yōu)勢，預(yù)測的準(zhǔn)確性比較高。然而，在中國這樣的新興市場中，財務(wù)分析師是否有能力向投資者提供有價值的服務(wù)呢？這一直都是個有爭議的問題。盡管財務(wù)分析師在中國這個新興資本市場上是一個剛起步的職業(yè)，但相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)中國的財務(wù)分析師具有一定的專業(yè)能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財務(wù)分析師作為資本市場中重要的中介組織，通過對公司股票進(jìn)行盈利預(yù)測，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預(yù)測精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時也指出分析師對盈利的預(yù)測偏于樂觀。根據(jù)本文整理的2007—2011年的財務(wù)分析師盈利預(yù)測數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，我國財務(wù)分析師盈利預(yù)測絕對誤差的平均值為26.72%，標(biāo)準(zhǔn)差為35.40，由此可見，我國上市公司財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確率不容樂觀。

對于影響財務(wù)分析師預(yù)測準(zhǔn)確性的因素，已有的研究表明：財務(wù)分析師預(yù)測精確度與公司規(guī)模正相關(guān)，與盈利預(yù)測期間長短負(fù)相關(guān)（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日報的報道量、分析師的及時性優(yōu)勢（Timing advantage）正相關(guān)（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師平均的預(yù)測誤差與公司信息披露質(zhì)量負(fù)相關(guān)；Hope（2003）[10]等發(fā)現(xiàn)了會計信息透明度與分析師盈余預(yù)測準(zhǔn)確性之間存在顯著的相關(guān)關(guān)系。隨著資本市場的不斷發(fā)展，近期已經(jīng)開始涌現(xiàn)非財務(wù)信息對分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發(fā)現(xiàn)，分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時如果對社會責(zé)任信息加以考慮，則會提高盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性，降低預(yù)測分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發(fā)現(xiàn)，相比預(yù)測準(zhǔn)確程度低的分析師，預(yù)測準(zhǔn)確程度高的分析師關(guān)注的信息范圍廣，他們不僅關(guān)注年報和附注，還關(guān)注公司治理、關(guān)鍵財務(wù)比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會考慮公司新聞會上有關(guān)產(chǎn)品開發(fā)和經(jīng)營擴(kuò)張等信息，發(fā)現(xiàn)這類非財務(wù)信息可以顯著增加分析師的預(yù)測準(zhǔn)確度，并降低預(yù)測分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司社會責(zé)任報告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預(yù)測誤差，但效果并不顯著。

以往關(guān)于內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的研究主要側(cè)重于直接對財務(wù)報告質(zhì)量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業(yè)價值（閻達(dá)五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關(guān)注內(nèi)部控制的目標(biāo)價值，也即以內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為內(nèi)部控制的經(jīng)濟(jì)后果，但是從內(nèi)部控制預(yù)測價值視角的研究較為少見，尤其是以財務(wù)分析師的盈利預(yù)測誤差來檢驗(yàn)這種預(yù)測價值的存在性。內(nèi)部控制作為會計信息生成的核心基礎(chǔ)（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性有何影響呢？具體而言，財務(wù)分析師在進(jìn)行盈利預(yù)測時是否關(guān)注內(nèi)部控制信息？內(nèi)部控制信息的披露是否有助于修正財務(wù)分析師的盈利預(yù)測？內(nèi)部控制信息披露對不同類型財務(wù)分析師（本文主要關(guān)注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響是否存在差異？因此，針對上述問題，本文以我國2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內(nèi)部控制審計鑒證報告作為內(nèi)部控制信息披露的變量，從財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差的角度，考察內(nèi)部控制審計鑒證報告是否提供了增量價值信息。研究發(fā)現(xiàn)：在控制了相關(guān)因素后，內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于提高財務(wù)分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性，進(jìn)一步的研究還發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計鑒證報告對于不同類型財務(wù)分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，但是對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差沒有顯著影響。

本文的主要貢獻(xiàn)在于：首先，本文從預(yù)測價值視角拓展了內(nèi)部控制信息披露經(jīng)濟(jì)后果的相關(guān)研究，從而在一定程度上豐富了該領(lǐng)域的研究成果，為監(jiān)管層加大上市公司內(nèi)部控制建設(shè)與信息披露提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)；其次，本文探討了內(nèi)部控制審計鑒證報告是否影響財務(wù)分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性，提供了財務(wù)分析師盈利預(yù)測影響因素研究的一個新視角，有助于理論界與實(shí)務(wù)界更加全面地認(rèn)識分析師盈利預(yù)測的影響因素；再次，進(jìn)一步從財務(wù)分析師與目標(biāo)公司是否存在承銷關(guān)系的角度，探討了內(nèi)部控制審計鑒證報告對不同類型財務(wù)分析師的盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設(shè)

財務(wù)分析師在對上市公司進(jìn)行盈利預(yù)測時采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財務(wù)分析師盈余預(yù)測的重要依據(jù)（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對國內(nèi)證券分析師的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會、電話或走訪等形式獲取資料，對上市公司股權(quán)變動、一般財務(wù)數(shù)據(jù)、會計財務(wù)數(shù)據(jù)、會計政策和會計估計等手段比較重視，對公司治理結(jié)構(gòu)、薪酬結(jié)構(gòu)、人員素質(zhì)和審計意見等重視程度不夠，但發(fā)現(xiàn)近幾年分析師對上市公司的管理和財務(wù)信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時公告”列為盈余預(yù)測的最重要的信息來源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預(yù)測時依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內(nèi)部控制自我評價報告與內(nèi)部控制審計鑒證報告①都是反映上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內(nèi)部控制報告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結(jié)果也顯示內(nèi)部控制信息披露可以提供財務(wù)報表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日報指數(shù)”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號，檢驗(yàn)得出財務(wù)分析師預(yù)測準(zhǔn)確性是會隨著公開信息披露的增加而提高的。進(jìn)一步地，根據(jù)分析師獲取信息的來源來看，公司年報是分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時借助的最重要信息來源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內(nèi)控信息披露又能增強(qiáng)財務(wù)報告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內(nèi)部控制作為一種保證企業(yè)對外提供的會計信息質(zhì)量的基本制度安排，其質(zhì)量的高低直接影響著企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制重大缺陷會使財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當(dāng)年年報是否發(fā)生更改、重大缺陷或違規(guī)行為作為判別內(nèi)部控制質(zhì)量高低的依據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)相對于低質(zhì)量內(nèi)部控制的公司，證券分析師對高質(zhì)量內(nèi)部控制公司的盈利預(yù)測更為準(zhǔn)確。即：如果公司披露了較高質(zhì)量的內(nèi)部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財務(wù)報告信息的可靠性，財務(wù)分析師將獲得更多、更可靠的相關(guān)信息，從而降低了對未來盈利預(yù)測的不確定性風(fēng)險。

此外，根據(jù)信號傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動機(jī)將公司高品質(zhì)的信號（如較好的業(yè)績、較好的內(nèi)控及風(fēng)險防范信息）及時傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風(fēng)險來增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質(zhì)量公司更有動機(jī)通過披露其高質(zhì)量內(nèi)部控制信息向市場傳遞相關(guān)信息，而在以往的研究中內(nèi)部控制審計鑒證報告往往作為高質(zhì)量內(nèi)部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財務(wù)類的公開信息，財務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時，理應(yīng)對內(nèi)部控制審計鑒證報告有所關(guān)注。因此，內(nèi)部控制審計鑒證報告的披露，有助于財務(wù)分析師更準(zhǔn)確地判斷公司未來收益或風(fēng)險的狀況，因此，財務(wù)分析師進(jìn)行盈余預(yù)測所面臨的不確定性也會降低，盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性將會增加。綜上分析提出以下假設(shè)：

H1：限定其他條件，提供內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于降低財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差。

近年來，財務(wù)分析師利益沖突問題引起了媒體和學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。理論上財務(wù)分析師應(yīng)向投資者提供無偏且準(zhǔn)確的研究報告，但是，現(xiàn)有的研究證實(shí)了分析師在盈利預(yù)測中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓(xùn)練有素的專業(yè)人士，為何分析師的預(yù)測會有系統(tǒng)性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預(yù)測的客觀性？國外文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)主要有以下三類因素：與目標(biāo)公司管理層保持良好關(guān)系以獲得非公開信息提高預(yù)測的準(zhǔn)確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續(xù)費(fèi)收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國“關(guān)系型社會”的典型特征以及分析師行為也往往受到關(guān)系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業(yè)務(wù)關(guān)系的角度，探討內(nèi)部控制信息披露對不同類型財務(wù)分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響是否存在差異。

對財務(wù)分析師與上市公司之間是否有承銷業(yè)務(wù)對盈余預(yù)測的影響存在兩種不同的觀點(diǎn)——信息優(yōu)勢觀和互惠互利觀。信息優(yōu)勢觀認(rèn)為承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢，從而使分析師的盈余預(yù)測更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認(rèn)為財務(wù)分析師為了維護(hù)與目標(biāo)公司之間的合作關(guān)系獲得更多承銷利益，可能會放棄盈余預(yù)測的精確性和獨(dú)立性原則而做出有利于上市公司的預(yù)測（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財務(wù)分析師擁有信息越充分、質(zhì)量越高，越有利于提高其盈余預(yù)測的準(zhǔn)確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認(rèn)為，承銷商分析師在承銷過程中通過執(zhí)行必要的程序而比其競爭者知道得更多，從而能做出更為準(zhǔn)確的預(yù)測。當(dāng)證券公司與目標(biāo)公司發(fā)生承銷業(yè)務(wù)時，承銷商分析師比非承銷商分析師對目標(biāo)公司具有信息優(yōu)勢。一方面，證券公司承銷證券，需要對公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，并進(jìn)行相關(guān)的上市輔導(dǎo)，有機(jī)會接觸到更多的公司信息。而上市公司在進(jìn)行股票發(fā)行時，為了獲得理想的股票發(fā)行價格，避免市場信息不對稱導(dǎo)致的投資者逆向選擇問題，也會樂于向?yàn)樽约撼袖N股票的證券公司提供更多優(yōu)質(zhì)信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經(jīng)?！霸綁Α眳⑴c投行部門的承銷業(yè)務(wù)，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業(yè)務(wù)所帶來的額外壓力。當(dāng)財務(wù)分析師所在公司與目標(biāo)公司存在承銷關(guān)系時，為了維持和目標(biāo)公司的合作關(guān)系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會按照目標(biāo)公司管理層的要求，對目標(biāo)公司做出比實(shí)際要樂觀的盈利預(yù)測，其提供的研究報告中盈利預(yù)測偏差很可能比較大。相對來說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業(yè)務(wù)的影響，具有更大的獨(dú)立性和更勤勉的精神狀態(tài)，非承銷商分析師更能根據(jù)所掌握的內(nèi)外部信息而提供更加準(zhǔn)確的研究報告，對目標(biāo)公司作出誤差更小的盈利預(yù)測。Michaely和Womack（1999）[52]研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現(xiàn)差，而且能明顯地發(fā)現(xiàn)承銷商分析師在股票推薦上表現(xiàn)出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關(guān)系是否影響到分析師盈利預(yù)測的大小，結(jié)果顯示其盈利預(yù)測要比沒有證券承銷關(guān)系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發(fā)現(xiàn)，承銷商分析師的盈利預(yù)測顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因?yàn)閾碛行畔?yōu)勢而做出比非承銷商分析師更準(zhǔn)確的預(yù)測，相反，其盈利預(yù)側(cè)的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發(fā)現(xiàn)承銷關(guān)系對分析師預(yù)測活動產(chǎn)生重要影響，證券分析師更加傾向于對具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的上市公司做出積極評價，但是，關(guān)聯(lián)分析師在盈余公告前，會進(jìn)行盈余預(yù)測預(yù)期管理，以犧牲預(yù)測精度為代價，取悅上市公司管理層，從而使公司的實(shí)際盈余超出市場預(yù)期。

上面兩種力量都會影響承銷分析師的預(yù)測準(zhǔn)確性，擁有的信息優(yōu)勢可以提高預(yù)測準(zhǔn)確性，而不獨(dú)立的立場又會降低預(yù)測準(zhǔn)確性。非承銷商分析師擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，他們更會根據(jù)所掌握的信息作出獨(dú)立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢。到底哪一種因素居于主導(dǎo)地位？分析師的獨(dú)立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內(nèi)部控制審計鑒證報告還處于自愿披露階段，內(nèi)部控制審計鑒證報告的信息含量問題仍存有爭議，內(nèi)部控制審計鑒證報告對于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢地位的非承銷商分析師可能對上市公司自愿披露的內(nèi)部控制審計鑒證報告使用更加謹(jǐn)慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對上市公司公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對企業(yè)內(nèi)控的核查，其對上市公司內(nèi)部控制審計鑒證報告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨(dú)立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導(dǎo)地位暫時不得而知，因此我們預(yù)期內(nèi)部控制審計鑒證報告對承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設(shè)：

H2：限定其他條件，內(nèi)部控制審計鑒證報告對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異。

三、研究設(shè)計

（一）模型構(gòu)建

為了檢驗(yàn)研究假設(shè)，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設(shè)置

被解釋變量：盈利預(yù)測誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預(yù)測誤差率這一變量來表示分析師盈利預(yù)測誤差水平，并進(jìn)行不同公司間的比較。其計算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預(yù)測誤差率；FEPS表示分析師預(yù)測的基本每股盈余；AEPS表示實(shí)際的基本每股盈余。

預(yù)測誤差率有正向和負(fù)向，無論是正向還是負(fù)向都反映出預(yù)測值不準(zhǔn)確，且預(yù)測值偏離實(shí)際值的程度（不管是正向偏離，還是負(fù)向偏離）越大，預(yù)測越不準(zhǔn)確。因此，本文在比較預(yù)測誤差時，先是不區(qū)分方向?qū)ERERROR取絕對值來研究其財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差的程度，再進(jìn)一步對區(qū)分方向進(jìn)行研究。

解釋變量：是否披露內(nèi)部控制審計鑒證報告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所內(nèi)部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實(shí)施。指引實(shí)施后，只有少數(shù)上市公司披露了內(nèi)部控制信息（具體數(shù)據(jù)詳見附表1）；2008年我國頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并要求所有滬深A(yù)股上市公司應(yīng)當(dāng)披露年度自我評價報告。該規(guī)范的出臺，促使披露內(nèi)部控制自我評價報告的上市公司數(shù)目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內(nèi)部控制質(zhì)量，基于信號傳遞目的自愿披露了由審計師提供的內(nèi)部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數(shù)據(jù)詳見附表1），管理層對內(nèi)部控制的自我評價能夠釋放企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息，由審計師出具的內(nèi)控鑒證報告則是對管理層所披露的內(nèi)控信息公允性的鑒證（張然、王會娟、許超，2012）[60]，所以審計師出具的鑒證報告增加了這些信息的可信度。本文設(shè)定披露了注冊會計師審計出具的內(nèi)部控制鑒證報告為1，沒有披露的為0。

控制變量：根據(jù)以往財務(wù)分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確性影響因素的相關(guān)實(shí)證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進(jìn)行再融資（SEO）、預(yù)測機(jī)構(gòu)的數(shù)量（NUM）、應(yīng)計質(zhì)量（DA）、無形資產(chǎn)規(guī)模（ISIZE）等，還對資產(chǎn)負(fù)債率（LEV）、營業(yè)收入增長率（GROWTH）、公司規(guī)模（SCALE）、總資產(chǎn)報酬率（ROA）、行業(yè)（IND）、年度（YEAR）等變量進(jìn)行了控制。具體見表1：

（三）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

由于本文研究主題是內(nèi)部信息披露是否影響財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內(nèi)部控制信息披露是與年報同時披露的，分析師預(yù)測本年盈利情況時只能參考上一年內(nèi)部控制信息，所以本文內(nèi)部控制信息披露選擇2006—2010年的數(shù)據(jù)，而分析師盈利預(yù)測及財務(wù)數(shù)據(jù)選擇的是2007—2011年數(shù)據(jù)②。此外，還對樣本按照下述順序進(jìn)行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財務(wù)數(shù)據(jù)缺失的樣本。為避免極端值對本文回歸結(jié)果的影響，我們將所有連續(xù)變量進(jìn)行winsorize處理。

本文研究所使用數(shù)據(jù)來自CSMAR數(shù)據(jù)庫和WIND數(shù)據(jù)庫，內(nèi)部控制信息披露數(shù)據(jù)根據(jù)滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數(shù)據(jù)。

經(jīng)過上述數(shù)據(jù)整理，對假設(shè)1進(jìn)行檢驗(yàn)的樣本共有1 559個觀測值，而對假設(shè)2檢驗(yàn)的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標(biāo)公司為樣本，且考慮如果預(yù)測日與實(shí)際報告日間隔比較長，認(rèn)為分析師不可能掌握市場上最全面和及時的信息，所以本文選擇在資產(chǎn)負(fù)債日到實(shí)際報告日這段時間的數(shù)據(jù)，這時候做出的盈利預(yù)測已排除了不可預(yù)測因素，應(yīng)該是最為準(zhǔn)確的，最終進(jìn)入樣本范圍的盈利預(yù)測數(shù)據(jù)承銷商和非承銷商各278個。

四、實(shí)證檢驗(yàn)

（一）描述性統(tǒng)計

表2是經(jīng)過winsorize處理后的描述性統(tǒng)計。首先，從表2中可以看出絕對預(yù)測誤差的均值是0.267 22，說明我國分析師盈利預(yù)測還存在誤差；其標(biāo)準(zhǔn)差為0.353 96，說明其分析師預(yù)測的分歧程度不是很嚴(yán)重；盈利預(yù)測偏差為正時其樣本數(shù)為962，均值為0.349 31，標(biāo)準(zhǔn)差為0.483 43，盈利預(yù)測偏差為負(fù)時其樣本數(shù)為597，均值為-0.163 88，標(biāo)準(zhǔn)差為0.186 32，通過樣本數(shù)可以看出分析師預(yù)測誤差偏正的要多于預(yù)測誤差偏負(fù)，且是偏負(fù)的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預(yù)測偏差為負(fù)，預(yù)測偏差為正的偏離實(shí)際值更遠(yuǎn)，由此可見我國財務(wù)分析師進(jìn)行盈利預(yù)測時總體表現(xiàn)出樂觀傾向，這可能是由于分析師會受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對準(zhǔn)確的預(yù)測不利于客戶公司，則公司將會終止這種業(yè)務(wù)關(guān)系，從而使分析師不得不對預(yù)測有樂觀的偏向。上述結(jié)果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師在盈余預(yù)測時還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，且傾向于樂觀預(yù)測的結(jié)果一致。此外，通過標(biāo)準(zhǔn)差的差異還可以發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析師盈利預(yù)測的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預(yù)測的分歧程度更嚴(yán)重些。其次，內(nèi)部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業(yè)披露了內(nèi)部控制鑒證報告，由此可以看出目前我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預(yù)測機(jī)構(gòu)數(shù)量的均值為2.054 52，說明平均每個企業(yè)至少有2個分析師對其進(jìn)行預(yù)測，預(yù)測機(jī)構(gòu)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數(shù)量存在較大差異。

（二）相關(guān)性檢驗(yàn)

為初步檢驗(yàn)各主要變量之間的相關(guān)關(guān)系，本文對模型涉及的主要變量進(jìn)行了相關(guān)性分析，結(jié)果見表3。

由表3可見，各變量間的相關(guān)系數(shù)均在0.5以下，因此，存在嚴(yán)重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關(guān)系數(shù)顯示，分析師盈利預(yù)測絕對誤差與內(nèi)部控制信息披露呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這也初步驗(yàn)證了文章的研究假設(shè)1。被解釋變量分析師盈利預(yù)測與預(yù)測機(jī)構(gòu)的數(shù)量、應(yīng)計質(zhì)量、無形資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入增長率及總資產(chǎn)報酬率顯著負(fù)相關(guān)；與非正常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率顯著正相關(guān)，上述結(jié)果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內(nèi)部控制信息披露與財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差。表4給出了研究假設(shè)1的檢驗(yàn)結(jié)果。如表4回歸（1）所示，我們不區(qū)分財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差方向，僅僅關(guān)注盈利預(yù)測誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。從1994年的COSO框架對內(nèi)部控制的定義，到美國的《SOX》，再到我國的2008年的《基本規(guī)范》和2010年的《配套指引》，都說明內(nèi)部控制越來越受關(guān)注，而且由審計師出具的內(nèi)部控制鑒證報告有助于提升內(nèi)部控制信息披露的價值和可信度，有助于提高分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發(fā)現(xiàn)，非經(jīng)常損益比例、資產(chǎn)負(fù)債率與分析師盈利預(yù)測誤差顯著正相關(guān)，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗(yàn)。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結(jié)果一致；資產(chǎn)負(fù)債率越高，說明企業(yè)財務(wù)風(fēng)險越大，降低了分析師對其的信任，從而使分析師預(yù)測越不準(zhǔn)確。無形資產(chǎn)規(guī)模、營業(yè)收入增長率以及總資產(chǎn)報酬率與分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗(yàn)。隨著無形資產(chǎn)對企業(yè)重要性的增加，報表中的無形資產(chǎn)信息披露程度對財務(wù)信息披露質(zhì)量有重要的影響，從信息披露的角度看，無形資產(chǎn)含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預(yù)測的準(zhǔn)確性；胡奕明等（2003）認(rèn)為分析師在預(yù)測時最關(guān)注的報表信息是上市公司主營業(yè)務(wù)，而營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)報酬率越大，說明企業(yè)效益越好，企業(yè)越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預(yù)測的準(zhǔn)確性。因此，營業(yè)收入增長率和總資產(chǎn)報酬率越高，分析師盈利預(yù)測越準(zhǔn)確。上市公司是否進(jìn)行再融資、預(yù)測機(jī)構(gòu)家數(shù)、應(yīng)計質(zhì)量以及公司規(guī)模與分析師盈利預(yù)測誤差負(fù)相關(guān)，但是均未通過顯著性檢驗(yàn)。

進(jìn)一步對分析師預(yù)測誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預(yù)測誤差分別為正和為負(fù)進(jìn)行分組回歸發(fā)現(xiàn)，盈利預(yù)測誤差分別為負(fù)組的結(jié)果與整體回歸結(jié)果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗(yàn)，內(nèi)部控制信息披露和財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)，但是盈利預(yù)測誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗(yàn)，這可能由于財務(wù)分析師在盈利預(yù)測時還存在一定程度的系統(tǒng)性偏誤，也即傾向于樂觀預(yù)測（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內(nèi)部控制質(zhì)量越好，分析師會因此看好目標(biāo)企業(yè)，從而預(yù)測結(jié)果會偏樂觀，最終導(dǎo)致分析師預(yù)測誤差也沒有因?yàn)閮?nèi)部控制質(zhì)量越好而顯著減少。

2. 內(nèi)部控制信息披露對不同類型分析師盈利預(yù)測誤差的影響。為了考察內(nèi)部控制信息披露對不同類型分析師盈利預(yù)測誤差的影響是否存在差異，本文針對同一目標(biāo)企業(yè)，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進(jìn)行分組回歸，回歸結(jié)果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內(nèi)部控制信息披露對承銷商分析師預(yù)測誤差影響的結(jié)果。首先不區(qū)分承銷商分析師預(yù)測誤差方向進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，如表5的回歸（1）所示，可以看出內(nèi)部控制信息披露的系數(shù)為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內(nèi)部控制信息披露與承銷商分析師盈利預(yù)測誤差顯著負(fù)相關(guān)；進(jìn)一步對承銷商分析師盈利預(yù)測誤差區(qū)分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預(yù)測高于實(shí)際盈利組（稱之為“樂觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預(yù)測低于實(shí)際盈利組（稱之為“悲觀組”），內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為0.037 4且不顯著。上述結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預(yù)測誤差，且主要表現(xiàn)為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預(yù)測偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內(nèi)部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差影響的結(jié)果，同樣，表5的（4）也是不區(qū)分非承銷商預(yù)測誤差方向回歸，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制信息披露系數(shù)為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗(yàn)；進(jìn)一步對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差區(qū)分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無論“樂觀組”還是“悲觀組”，內(nèi)部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗(yàn)④。

由此假設(shè)2通過檢驗(yàn)，即內(nèi)部控制信息披露對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異，內(nèi)部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差沒有影響。上述結(jié)果支持了前文的信息優(yōu)勢觀，即承銷業(yè)務(wù)能夠增加分析師的信息獲取優(yōu)勢，對上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預(yù)測更加精確。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了考察上述結(jié)論的可靠性，我們進(jìn)行了如下穩(wěn)健性檢驗(yàn)：（1）考慮到2010年《內(nèi)部控制配套指引》以及財政部提出的內(nèi)部控制實(shí)施時間表（2011年在境內(nèi)外同時上市及境內(nèi)自愿試點(diǎn)公司實(shí)行，2012年在滬深A(yù)股上市公司全面實(shí)行），所以增加2011年內(nèi)部控制信息披露和2012年財務(wù)分析師及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的研究樣本，只對2006—2012共7年的樣本進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（2）考慮宏觀經(jīng)濟(jì)因素對財務(wù)分析師盈利預(yù)測的影響，本文以2008年為界限，區(qū)分金融危機(jī)前與金融危機(jī)后，對原始樣本進(jìn)行分段回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變；（3）對模型中內(nèi)部控制審計鑒證信息披露與財務(wù)分析師預(yù)測為同一年數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，主要研究結(jié)論不變。經(jīng)過上述穩(wěn)健性測試，表明本文的相關(guān)實(shí)證結(jié)果是比較穩(wěn)健的。

五、研究結(jié)論

本文利用2006—2011年滬深A(yù)股上市公司數(shù)據(jù)實(shí)證檢驗(yàn)了內(nèi)部控制審計鑒證報告與財務(wù)分析師盈利預(yù)測誤差之間的關(guān)系。實(shí)證結(jié)果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內(nèi)部控制審計鑒證報告有助于降低財務(wù)分析師的盈利預(yù)測誤差，進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計鑒證對承銷商與非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差的影響存在差異，主要體現(xiàn)為降低了承銷商分析師盈利預(yù)測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差則沒有顯著影響。本研究既從預(yù)測價值視角豐富了內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)后果研究，也深化了對證券分析師盈利預(yù)測準(zhǔn)確度影響因素的認(rèn)識。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內(nèi)部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結(jié)論的正確性還有待于2012年我國內(nèi)部控制強(qiáng)制實(shí)施后的進(jìn)一步檢驗(yàn)；（2）由于數(shù)據(jù)的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對財務(wù)分析師類型進(jìn)行了區(qū)分，今后還有待于拓展，如按照國外文獻(xiàn)區(qū)分為薦股與非薦股分析師等進(jìn)一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國COSO委員會“內(nèi)部控制整合框架”時，就建議公司披露內(nèi)控評價報告和由審計師出具的驗(yàn)證報告，但是直至2001年美國SOX 法案的404條款才明確要求公司對外提供的內(nèi)控報告必須經(jīng)審計師審核。在我國，內(nèi)部控制審計鑒證亦經(jīng)歷了相同的發(fā)展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內(nèi)部控制指引”，強(qiáng)制要求公司董事會披露年度內(nèi)控自我評估報告及會計師事務(wù)所的核實(shí)評價意見，2008年財政部等五部委的“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”也對內(nèi)部控制審計鑒證報告未作強(qiáng)制規(guī)定，2010年五部委再次《內(nèi)部控制配套指引》，并明確強(qiáng)制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內(nèi)部控制評價報告和審計鑒證報告。由此可見，截至2011年我國上市公司內(nèi)控鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數(shù)據(jù)庫中下載得到的預(yù)測機(jī)構(gòu)的數(shù)量為空的視為缺損數(shù)據(jù)剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業(yè)盈利狀況不好，承銷商分析師會給予該企業(yè)較低預(yù)測結(jié)果，即使內(nèi)部控制較好，分析師也不會太關(guān)注內(nèi)部控制信息而給予較高的預(yù)測結(jié)果，從投資者角度看，預(yù)測保守偏負(fù)給投資者帶來的損害是很少的，所以這時內(nèi)部控制信息將不是承銷商分析師更關(guān)注的信息。

④可能的原因是我國現(xiàn)階段內(nèi)部控制信息披露還處于自愿披露階段，對于內(nèi)部控制信息披露的準(zhǔn)確性不能有效識別，非承銷商分析師對于上市公司自愿披露的內(nèi)部控制信息使用更加謹(jǐn)慎，從而內(nèi)部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預(yù)測誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業(yè)信息，加之其在股票承銷業(yè)務(wù)過程中需要對上市公司公開發(fā)行募集文件的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性進(jìn)行核查，其中就包括了對企業(yè)內(nèi)控的核查，其對上市公司內(nèi)部控制信息披露能很好地甄別。

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篇7

2.擴(kuò)大審計覆蓋面，深化審計內(nèi)容。2012年在審計任務(wù)繁重的情況下，確定了縣財政局等6家預(yù)算執(zhí)行單位為預(yù)算執(zhí)行審計對象，并延伸調(diào)查了所屬5個鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位，占縣本級預(yù)算單位的20%。在擴(kuò)大審計覆蓋面的同時，深化審計內(nèi)容。在財政審計及項(xiàng)目安排中，以財政預(yù)算執(zhí)行審計為基礎(chǔ)，以部門預(yù)算執(zhí)行審計為依托，以財政支出為重點(diǎn)，以資金流向?yàn)橹骶€，對財政資金涉及到的領(lǐng)域和項(xiàng)目進(jìn)行全方位的審計和審計調(diào)查。重點(diǎn)圍繞縣本級公共財政框架的建立開展預(yù)算執(zhí)行審計，并結(jié)合轉(zhuǎn)移支付資金管理使用情況和政策實(shí)施情況、涉及民生的各類專項(xiàng)資金的分配使用情況等深化審計內(nèi)容。從而促進(jìn)財政支出結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

3.將全部財政性資金納入財政審計范圍。在項(xiàng)目安排上，統(tǒng)籌安排政府預(yù)算、部門預(yù)算、民生資金等各項(xiàng)審計和審計調(diào)查項(xiàng)目，并加大財政轉(zhuǎn)移支付資金、上級專項(xiàng)資金的審計力度。在編制審計方案時將一般預(yù)算收支、非稅收入、專項(xiàng)資金等全部財政性資金納入預(yù)算執(zhí)行審計范圍，摸清財政性資金的規(guī)模、財力結(jié)構(gòu)和主要專項(xiàng)資金管理的現(xiàn)狀，使預(yù)算審計的內(nèi)容更加完整。加大對專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金和上級直接撥付部門的專項(xiàng)資金的延伸審計力度，使預(yù)算執(zhí)行審計的力度得到了提高。

4.將審計與審計調(diào)查相結(jié)合。充分利用審計調(diào)查方法靈活、便于操作、易于深入的特點(diǎn)，對涉及民生的教育、衛(wèi)生、三農(nóng)等專項(xiàng)資金通過審計調(diào)查的方式，調(diào)查資金到位和政策落實(shí)情況，并注重分析和解決專項(xiàng)資金運(yùn)行中存在的體制上、制度上的問題，分析問題產(chǎn)生的原因，提出審計意見和建議。

5.改進(jìn)審計手段，充分利用計算機(jī)輔助審計開展財政審計。在財政審計中改變傳統(tǒng)審計方式，不斷創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，大力推進(jìn)計算機(jī)輔助審計。針對縣級政府部門信息化水平不斷提高的情況，縣級審計機(jī)關(guān)從以往審計財政財務(wù)紙質(zhì)數(shù)據(jù)為主向以審計電子數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變。審計人員不僅能夠?qū)㈦娮訑?shù)據(jù)自行采集和轉(zhuǎn)換，同時能夠編寫SQL語句進(jìn)行數(shù)據(jù)查詢和分析，大大提高了財政審計工作的效率和效果。

二、縣級財政審計工作當(dāng)前存在的突出問題和不足

1.縣級財政審計范圍和內(nèi)容不全面。規(guī)范的財政審計范圍應(yīng)該包括：一般預(yù)算及審計；建設(shè)性（含債務(wù)）預(yù)算及審計；政府性基金預(yù)算及審計；社會保險預(yù)算及審計；國有資本經(jīng)營（收益）預(yù)算及審計；各種專項(xiàng)資金及審計；政府投資建設(shè)項(xiàng)目及審計等。但是目前縣級財政審計主要側(cè)重于預(yù)算執(zhí)行審計，涵蓋了一般預(yù)算和部分政府基金預(yù)算等內(nèi)容，但對中央轉(zhuǎn)移支付資金審計和地方財政收支的審計覆蓋面不足。由于受審計資源和審計手段制約，縣級審計機(jī)關(guān)的財政審計難以完全覆蓋財政資金的籌集、分配、撥付、管理、使用以及績效評價等各個環(huán)節(jié)，往往只關(guān)注資金的管理和使用環(huán)節(jié)，對資金籌集和分配以及績效方面關(guān)注不夠。

2.縣級財政審計獨(dú)立性較差。財政審計是縣級審計機(jī)關(guān)永恒的主題，但是應(yīng)該看到，預(yù)算執(zhí)行情況審計的對象雖然是財政、地稅及有關(guān)預(yù)算單位，但實(shí)際上的審計對象卻是本級政府，而且財稅部門的好多行為也都體現(xiàn)出了本級政府的意圖。由于縣級審計機(jī)關(guān)是本級政府的組成部門，干部任免受制于本級人民政府，預(yù)算執(zhí)行審計受到各方面的牽制、壓力，很難體現(xiàn)真正意義上的獨(dú)立性。所以對本級預(yù)算執(zhí)行審計的目標(biāo)和應(yīng)該發(fā)揮的作用，不能完全做主。造成很大程度上只能參照上級審計機(jī)關(guān)項(xiàng)目執(zhí)行，審計重點(diǎn)也只能放在財政自身和部門的違規(guī)問題上，而對本級政府財政管理、公共財政體制上的問題涉及較少，導(dǎo)致審計沒有充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.審計時間緊任務(wù)重，影響了審計效果。在預(yù)算執(zhí)行審計中，由于審計人員普遍較少，而預(yù)算執(zhí)行審計時間上又要求比較緊，在3月份進(jìn)點(diǎn)，被審計單位涉及財政、地稅、預(yù)算單位，還要完成小組審計報告、同被審計單位交換意見、作出審計決定等審計程序，必須在5月中下旬結(jié)束審計。由于時間緊、任務(wù)重、人手不足等原因，導(dǎo)致審計范圍不大，審計覆蓋面不寬，有的問題查得不深不透，沒有達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，影響了審計效果。

4.審計成果利用不足。審計成果最終體現(xiàn)在審計報告、審計專題報告以及審計信息等方面。目前，縣級審計機(jī)關(guān)大多只重視審計報告的完成和審計工作報告以及審計結(jié)果報告的完成，對審計成果的分析不夠，從體制機(jī)制方面分析問題，提出有針對性的政策建議方面不夠，能夠被黨委、政府采納的審計信息和專題報告不多，審計成果轉(zhuǎn)化不足。對于審計查出的問題，多數(shù)只是在審計報告中體現(xiàn)，督促被審計單位整改問題的力度不夠。

三、進(jìn)一步深化財政審計工作的思路和建議

1.明確財政審計的目標(biāo)。財政審計的目標(biāo)必須站在推動公共財政體制的建立和完善的高度，把預(yù)算執(zhí)行審計與財政體制改革，預(yù)算執(zhí)行審計與專項(xiàng)資金審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、投資審計以及整個審計工作結(jié)合起來，促進(jìn)政府規(guī)范預(yù)算管理，提高財政資金使用效益，建立社會主義公共財政制度。

篇8

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，行政事業(yè)審計也將面臨著許多新問題需要審計人員去探索和思考。行政事業(yè)審計是確保金融管理機(jī)構(gòu)的財政的真實(shí)合法性，加強(qiáng)財務(wù)管理，規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動。隨著行政事業(yè)單位財務(wù)會計管理模式的轉(zhuǎn)變，該加強(qiáng)行政部門審計，值得我們進(jìn)一步思考。

一、行政事業(yè)審計的類型

（1）預(yù)算執(zhí)行審計。在預(yù)算執(zhí)行審計，行政事業(yè)審計是進(jìn)行審計預(yù)算，審計其他相關(guān)的財務(wù)收入和支出的行政預(yù)算支出的執(zhí)行情況，也可以在同一水平直接發(fā)生預(yù)算繳款、配置財務(wù)部之間國家機(jī)關(guān)、政黨、社會組織的預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支進(jìn)行有效地監(jiān)督。

（2）財務(wù)審計。為了掌握具體的部門的財務(wù)收支情況，行政事業(yè)審計要對有關(guān)部門進(jìn)行定期或不定期的審核。根據(jù)有關(guān)政府部門和政黨的財政收入和支出情況進(jìn)行定期的審計，保證各個單位財政支出的真實(shí)合法性和有效性。

（3）對財務(wù)進(jìn)行專項(xiàng)審計。專項(xiàng)審計的主要對象包括財政資金安排和納入預(yù)算管理財政資金，也包括對未納入的財政資金的預(yù)算管理。主要的類型有教育經(jīng)費(fèi)、科技資金審計、行政審計和罰款和沒收的行政性收費(fèi)審計等。

（4）行政事業(yè)財政法紀(jì)審計。嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)廉政黨風(fēng)建設(shè)，行政審計職責(zé)范圍包括違反金融法律、違反政策的部門、單位的項(xiàng)目進(jìn)行審計。審計類型可以分開，也可以綜合進(jìn)行審計?？梢愿鶕?jù)具體的類型，根據(jù)一般的具體情況，進(jìn)行全面的審計，這樣可以充分掌握審計單位的具體情況，而且還節(jié)省費(fèi)用。

二、影響行政事業(yè)審計的因素

許多因素都能夠影響行政審計，包括微觀和宏觀的，也有直接和間接的，在本文中，把影響因素歸結(jié)為以下幾個方面。

（1）國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整。國家宏觀政策的變化將直接影響行政審計目標(biāo)的制訂。在人大的會議上提出的深化改革，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，使民生得到改善。針對這些政策看，行政事業(yè)審計將關(guān)注資金流動的情況，包括大量的資金使用的審計與人們的生活健康、住房、教育和其他資金，關(guān)注民生的資金使用情況。針對出現(xiàn)的一些問題，不斷促進(jìn)制度的完善，保障人民的根本利益，讓審計發(fā)揮真正的作用。

（2）財政體制的改革。金融體系的改革會影響行政審計模式的改變。近年來，我國公共財政在不斷推進(jìn)改革，財政收入和支出管理的制度也在不斷變化的，行政機(jī)構(gòu)財政審計的方法也是不斷變化的。目前，行政事業(yè)審計內(nèi)容范圍逐漸擴(kuò)大，全面預(yù)算管理開始關(guān)注預(yù)算的合理性。金融體制的改革，將會不斷完善金融監(jiān)管體系，另一方面，對行政審計的責(zé)任進(jìn)行了弱化，造成行政型審計模式和審計目標(biāo)已經(jīng)大大發(fā)生了改變，對行政審計模式有著很大的影響。

（3）行政審計自身存在的問題。行政審計的自身存在的問題本身也是一個重要的因素。這些問題主要包括：一是對審計工作認(rèn)識不到位。他們往往認(rèn)為管理審計是非常簡單的，使用的資金量是非常有限的，所以不要在許多方面的創(chuàng)新，只要按照慣例來實(shí)現(xiàn)。二是監(jiān)管不到位。審計管理的工作還存在許多盲區(qū)，一些小機(jī)構(gòu)由于資金使用量少，長時間被忽視或沒有被審核，審計監(jiān)督已成為盲區(qū)。三是一些審計人員素質(zhì)是不夠的。審計人員不僅要知道財務(wù)審計理論知識，還要懂法律法規(guī)和行業(yè)相關(guān)知識，但個別審計人員未能及時學(xué)習(xí)相關(guān)的審計知識，不能適應(yīng)新形勢的發(fā)展。

三、行政事業(yè)審計的改進(jìn)措施

（1）調(diào)整審計目標(biāo)。行政審計過程不能整體目標(biāo)偏離，但根據(jù)黨在不同時期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重點(diǎn)和狀態(tài)，充分考慮具體行政審計對象，當(dāng)前和今后的一個發(fā)展時期，審計目標(biāo)也要進(jìn)行及時調(diào)整。從審計資金面來看，應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注民生，始終關(guān)注民生資金的動向。審計項(xiàng)目確定時，要始終堅持以人為本的原則，一個周期規(guī)劃所有民生資金，還要進(jìn)行年度項(xiàng)目計劃，以防止出現(xiàn)監(jiān)督不到位的情況。審計監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容，更應(yīng)重視制度和財務(wù)管理體系的政策問題，采用監(jiān)督和更嚴(yán)格的審計，行政機(jī)關(guān)違反紀(jì)律的現(xiàn)象呈下降的趨勢，我們應(yīng)該不放松對金融監(jiān)管體系，監(jiān)管，促進(jìn)其不斷改進(jìn)，使審計效果越來越好。

（2）調(diào)整審計的組織方式。我省近幾年的實(shí)踐證明，審計工作要多層開展，綜合規(guī)劃。一些民間團(tuán)體開展審計工作的組織，效果顯著，不僅在宏觀層面，揭示了一些單位存在的問題，還能夠提出更高的審計建設(shè)性的意見和建議，提供更全面、更為準(zhǔn)確的理論依據(jù)。我們認(rèn)為有必要適應(yīng)的審計組織的新形勢，調(diào)整財政體制改革是大勢所趨。目前，在整體的行政事業(yè)審計中，行政審計應(yīng)該融入到整體的模式中去，調(diào)整組織的方式，、形成一個更好的行政審計整體。這樣就能夠更好地進(jìn)行行政審計工作，達(dá)到高效的效果。

（3）調(diào)整審計的技術(shù)和方法。審計技術(shù)和方法不斷進(jìn)步和發(fā)展，有內(nèi)部和外部條件兩個方面的限制。從審計技術(shù)來說，因?yàn)樨斦繉?shí)施了國家財政在國庫中集中支付的改革，為計算機(jī)審計搭建了一個更好的平臺和載體，計算機(jī)審計已從輔助方法已經(jīng)轉(zhuǎn)變成真正意義上的審計技術(shù)，開展網(wǎng)絡(luò)審計已成為行政審計發(fā)展的趨勢。現(xiàn)在所有的行政事業(yè)單位財務(wù)都實(shí)施計算機(jī)操作，進(jìn)行財政審計，一些行政單位的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會計記錄，是由業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的質(zhì)量來支持的。如果我們只是停留在審核記錄是否符規(guī)定的基礎(chǔ)上是不夠的，還要保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合法性。必須使用計算機(jī)審計技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選，進(jìn)一步證明達(dá)到審計目標(biāo)。從審計方法上來說，要想做好審計工作，需要結(jié)合審計工作的實(shí)際需求，主要是把各種形式的審計進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，以獲得最大的效益。延伸審計深度是必要的，民生的審計工作必須要做到位，惠民農(nóng)業(yè)資金審計必須要做到實(shí)處，切實(shí)保障人民的根本利益。

篇9

財政審計作為我國政府審計的重要組成部分，在審計部門每年的工作中占據(jù)著重要位置。要搞清什么是財政審計，首先需要弄清楚什么是財政。

一、財政審計的概念及內(nèi)容

（一）什么是財政？財政部官網(wǎng)將財政定義為財政是以國家為主體的分配活動，隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生、發(fā)展而發(fā)展，是國家政權(quán)活動的重要組成部分。公共財政是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，主要為滿足社會公共需要而進(jìn)行的政府收支活動模式或財政運(yùn)行機(jī)制，國家以社會和經(jīng)濟(jì)管理者身份參與社會分配，并將收入用于政府公共活動支出，為社會提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，以保障和改善民生，保證國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)國家安全和社會秩序，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展。取之于民，用之于民，正是社會主義公共財政的本質(zhì)。

財政其實(shí)就是政府為履行其職能的所進(jìn)行的收支活動。財政的公共性由“公共產(chǎn)品”理論決定，本質(zhì)是滿足社會公共需要，財政就是公共財政，財政活動是聚眾人之財辦眾人之事。

（二）什么是財政審計？審計署官網(wǎng)將財政收支審計定義為審計機(jī)關(guān)依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實(shí)性、合法性和效益性所實(shí)施的審計監(jiān)督。審計法所稱的財政收支，是指依照《預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出：行政事業(yè)性收費(fèi)；國有資源、國有資產(chǎn)收入；應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益；政府舉借債務(wù)籌措的資金；其他未納入預(yù)算管理的財政資金。

（三）財政審計審什么？從審計法實(shí)施條例對于財政收支審計的定義來看，財政審計包含納入預(yù)算管理的收入和支出、行政事業(yè)性收費(fèi)、國有資源、國有資產(chǎn)收入、應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益、政府舉借債務(wù)籌措的資金以及其他未納入預(yù)算管理的財政資金等六個方面的內(nèi)容。

通過審計法實(shí)施條例第十五條十六條可知，財政審計包括審計機(jī)關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行情況，本級預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及經(jīng)本級政府批準(zhǔn)，對其他區(qū)的財政資金的單位和項(xiàng)目接受、運(yùn)用財政資金的審計。

二、目前財政審計存在什么問題

（一）財政審計在審計目標(biāo)上定位不高。財政狀況能直接反映國家、地區(qū)的經(jīng)濟(jì)狀況，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否良好往往能直接反映在財政運(yùn)行狀況上，揭示其存在及潛在的財政風(fēng)險應(yīng)當(dāng)是財政審計的第一要務(wù)。但目前由于預(yù)算編制不全面，部分資金未能納入預(yù)算而在體外循環(huán)，稅務(wù)部門根據(jù)自身利益調(diào)整稅收的行為以及部分財政資金成為審計盲區(qū)等原因，導(dǎo)致財政審計難以全面、完整地反映財政狀況，更難以全面揭示其存在的風(fēng)險。

（二）財政審計在內(nèi)容上有所缺失。財政活動包含財政資金的“收”和“支”兩個方面，在資金流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)上包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用和績效評價等環(huán)節(jié)。在財政收入方面，根據(jù)現(xiàn)行體制，國稅由審計署進(jìn)行審計，地稅由地方審計機(jī)關(guān)審計。由于審計署審計力量有限，難以覆蓋所有國稅部門，又未對地方進(jìn)行授權(quán)，導(dǎo)致有些地區(qū)國稅部門多年未經(jīng)審計。此外，由于審計資源和審計手段有限，審計機(jī)關(guān)在財政審計過程中也難以觸及資金運(yùn)行的每一環(huán)節(jié)。在預(yù)算執(zhí)行審計過程中，又往往過多關(guān)注執(zhí)行環(huán)節(jié)，而對預(yù)算的編制與決算的審簽關(guān)注不夠。

（三）財政審計在組織方式上沒能形成一體化。審計機(jī)關(guān)的年度項(xiàng)目計劃安排通常由上級審計機(jī)關(guān)安排或授權(quán)審計的事項(xiàng)、本級政府首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對審計工作的要求、有關(guān)部門委托或者提請審計機(jī)關(guān)審計的事項(xiàng)、群眾舉報以及審計機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)年政府工作重心確定的事項(xiàng)等幾部分組成。審計項(xiàng)目組成的多樣性導(dǎo)致審計機(jī)關(guān)在年度項(xiàng)目計劃安排上，難以單獨(dú)考慮財政審計的目標(biāo)。財政審計的項(xiàng)目計劃安排、總體方案也分別由各部門編報后簡單匯總，審計目標(biāo)和審計重點(diǎn)沒能形成一個整體。在審計人員的組成上，也沒能打破部門界限，未能形成協(xié)同作戰(zhàn)的局面。

三、財政審計如何深化

（一）轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)。財政審計的總體目標(biāo)是維護(hù)財政資金的安全，揭示財政風(fēng)險。財政審計在實(shí)施過程中的目標(biāo)定位是財政收支的真實(shí)性、合法性和效益性。以往的財政審計，主要側(cè)重于財政收支的真實(shí)性和合規(guī)性審計，深化財政審計，需要轉(zhuǎn)變審計目標(biāo)，在做好真實(shí)性合規(guī)性審計的基礎(chǔ)上，逐漸向效益性轉(zhuǎn)變。

（二）統(tǒng)籌安排審計項(xiàng)目。在審計項(xiàng)目的確定上，要注重宏觀性，不局限于單個審計項(xiàng)目，最好能整體反映財政狀況，要注重系統(tǒng)性，將財政審計作為一個整體系統(tǒng)來對待，堅持突出重點(diǎn)、科學(xué)安排，有序?qū)嵤?。在?xiàng)目的編制過程中，可廣泛征求財政、農(nóng)業(yè)、行政等行業(yè)的專家能手，聽取多方意見，科學(xué)合理確定審計項(xiàng)目。

（三）擴(kuò)展財政審計內(nèi)容。財政審計一方面要擴(kuò)大覆蓋面，通過委托或授權(quán)的形式，借助地方審計機(jī)關(guān)或社會中介機(jī)構(gòu)的力量，對以前沒能覆蓋到的部門或行業(yè)進(jìn)行審計，清除審計中的死角；另一方面要向兩頭延伸，財政審計不能只重視預(yù)算執(zhí)行這一中心環(huán)節(jié)，還應(yīng)逐步將預(yù)算編制、決算審簽、績效評價等納入進(jìn)來，形成一個完整的鏈條。

（四）建立財政審計一體化。財政審計一體化是審計機(jī)關(guān)在現(xiàn)有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規(guī)定的時期內(nèi)，能最大效能地實(shí)現(xiàn)審計目標(biāo)，提升審計成果。對財政資金從收入組織、預(yù)算編制、撥付執(zhí)行、管理使用全過程進(jìn)行監(jiān)督，通過科學(xué)合理地整合審計資源，打破部門間的界限，建立協(xié)調(diào)高效的工作機(jī)制，既能發(fā)揮各專業(yè)優(yōu)勢，又能增強(qiáng)整體合力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]審計署駐廣州特派辦財政審計理論研究課題組.當(dāng)前財政審計工作存在的主要問題和對策建議[J].審計究,2011,(1).

篇10

財政審計應(yīng)在堅持真實(shí)性與合法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加大績效審計的力度。財政績效不僅僅指專項(xiàng)資金使用績效，整個政府性財政收支都存在績效問題。財政績效審計應(yīng)突出三個方面：一是正確評估財政收支的經(jīng)濟(jì)性。各項(xiàng)收入與支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否遵循了增收節(jié)支原則，是否嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、定額征收與使用；二是正確評估財政收支的效率性。各項(xiàng)收入是否應(yīng)收盡收，各項(xiàng)支出是否及時撥付到位，追加預(yù)算是否及時等；三是正確評估財政收支的效果性。各項(xiàng)資金收入與支出的結(jié)果是否達(dá)到預(yù)期的效果，是否存在挪用、擠占、閑置浪費(fèi)情況等，財政審計力求做到“真實(shí)、合法、績效”三位一體。

為不斷推動財政績效審計的發(fā)展，在審計實(shí)踐中應(yīng)注意圍繞審計目標(biāo)，不斷強(qiáng)化績效意識，從方案制定、重點(diǎn)確定、成果反映、項(xiàng)目總結(jié)等方面，設(shè)定績效評價標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)評估財政審計績效。

二是強(qiáng)化決策審計，探索由執(zhí)行環(huán)節(jié)審計向決策、執(zhí)行等環(huán)節(jié)審計轉(zhuǎn)變。

審計作為促進(jìn)民主與法制建設(shè)的重要手段，其作用是通過加強(qiáng)對權(quán)力的制約與監(jiān)督實(shí)現(xiàn)的。監(jiān)督的對象是“領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是主要領(lǐng)導(dǎo)干部”，監(jiān)督的重點(diǎn)是“決策、執(zhí)行、反饋”等環(huán)節(jié)，監(jiān)督的內(nèi)容是“人、財、物”。對財政審計而言，對權(quán)力的監(jiān)督主要體現(xiàn)在與財政收支相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)與監(jiān)督權(quán)方面。

籌集與分配資金是各級政府及其財稅部門的重要職責(zé)，集中體現(xiàn)為財政預(yù)算編制及其執(zhí)行兩個主要環(huán)節(jié)，可歸納為財政資金運(yùn)行過程中的決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)。財政審計應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制、調(diào)整與執(zhí)行情況，加大對財政決策權(quán)、管理權(quán)、使用權(quán)的監(jiān)督，通過對預(yù)算編制及調(diào)整的審計，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制與調(diào)整是否符合法定程序，是否存在隨意調(diào)整與分配不公正現(xiàn)象，從源頭上制止和糾正財政收入與分配方面存在的突出問題；通過對財政、稅務(wù)、海關(guān)及其它預(yù)算執(zhí)行部門的審計，可以制止財政資金在籌集與使用過程中的權(quán)力異化現(xiàn)象，促進(jìn)這些部門規(guī)范管理，提高財政資金使用效率。

三是加大成果反映，探索由反映單項(xiàng)審計信息向反映綜合性審計信息轉(zhuǎn)變。

審計信息是審計機(jī)關(guān)發(fā)揮作用的重要途徑，也是審計主要成果的集中體現(xiàn)。在財政審計中，應(yīng)緊緊圍繞黨和政府的中心工作及社會關(guān)注的焦點(diǎn)與熱點(diǎn)問題，加大審計信息綜合分析力度。同時注意對審計中發(fā)現(xiàn)的單個的、零星的、原始的審計素材進(jìn)行綜合性加工，有意識地上升到宏觀經(jīng)濟(jì)管理的高度進(jìn)行分析，力求從苗頭中發(fā)現(xiàn)傾向性、個性中關(guān)注普遍性、動態(tài)中把握規(guī)律性，撰寫一批份量重、價值高、宏觀性強(qiáng)的綜合性審計信息簡報，逐步改變反映審計信息單一、缺乏綜合性與宏觀性的傳統(tǒng)做法，推動財政審計成果反映上層次、上臺階。

四是加強(qiáng)綜合審計，探索由“賬本審計”的傳統(tǒng)審計方法向現(xiàn)代綜合性審計方法轉(zhuǎn)變。