導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇建設(shè)工程內(nèi)部審計，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1引言

在經(jīng)濟新常態(tài)下，我國降低了經(jīng)濟增長率，調(diào)整了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，改變了經(jīng)濟增長動力，邁入經(jīng)濟發(fā)展的新時期。在新常態(tài)下，醫(yī)院也受到影響，增加了建設(shè)工程以適應發(fā)展。

2經(jīng)濟新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強內(nèi)部審計的意義

在經(jīng)濟新常態(tài)下，社會普遍加強了對醫(yī)療和衛(wèi)生行業(yè)的重視，也提高了對醫(yī)療服務與醫(yī)療質(zhì)量的要求。醫(yī)院為了更好地為大眾提供醫(yī)療衛(wèi)生服務，需要積極加強在硬件設(shè)施、內(nèi)部軟件方面的投資力度。一些很早就存在的醫(yī)院，有較長的建院歷史，要想滿足人們的醫(yī)療需求，必須要考慮調(diào)整醫(yī)療用房原有的功能與機構(gòu)、建立新醫(yī)療用房和新院區(qū)等。與此同時，原有醫(yī)療場所在長期使用中已經(jīng)比較陳舊，在住院流動量和門診量增加的情況下，老院區(qū)不斷出現(xiàn)需要維修的項目，增加了醫(yī)院的建設(shè)工程，也擴大了投資規(guī)模。醫(yī)院建設(shè)工程的投入資金與得到的經(jīng)濟效益會對醫(yī)院總收益產(chǎn)生直接影響，也決定醫(yī)院能不能達到大眾和社會的醫(yī)療需求。對醫(yī)院的建設(shè)工程加強內(nèi)部審計，可以有效控制醫(yī)院在建設(shè)工程方面的成本開支，避免浪費國有資產(chǎn)，同時也可以達到提高醫(yī)院的競爭力。為此，醫(yī)院負責內(nèi)部審計的部門要加強對建設(shè)工程的內(nèi)部審計，控制工程建設(shè)全過程的投資，盡可能達到大眾對醫(yī)療的需求。

3經(jīng)濟新常態(tài)下醫(yī)院在建設(shè)工程中加強內(nèi)部審計的有效措施

3.1健全建設(shè)工程在審計方面的規(guī)章制度

在建設(shè)工程中，要想將內(nèi)部管理工作做好，一個關(guān)鍵性環(huán)節(jié)就是需要建設(shè)規(guī)范化的制度，從而對各項管理加以約束。醫(yī)院要依據(jù)我國出臺的招標投標法和衛(wèi)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計等有關(guān)規(guī)定，在與醫(yī)院實際情況相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對建設(shè)工程中的基本項目、修繕項目和改擴建項目等制定出規(guī)范化的審計流程與審計方法，對醫(yī)院建設(shè)工程的招投標、審計合同和結(jié)算工程等流程加以完善，推動醫(yī)院在建設(shè)工程的內(nèi)部審計上更加規(guī)范化、制度化和法制化，能夠在經(jīng)濟新常態(tài)下提升醫(yī)院資金使用率起到監(jiān)督作用。

3.2對建設(shè)工程全過程實施跟蹤審計

如今，不少醫(yī)院內(nèi)部審計的部門都偏重于審計建設(shè)工程的結(jié)算，而對工程其他環(huán)節(jié)重視度不高。為了控制建設(shè)工程的總體造價，需要實施全過程的跟蹤審計，包括事前審計、事中審計和事后審計。（1）事前審計。在審計醫(yī)院的建設(shè)工程中，事前審計是第一個環(huán)節(jié)，在源頭上監(jiān)督建設(shè)工程。事前審計的內(nèi)容主要是：其一，審計項目立項。對建設(shè)工程提出的立項報告、相關(guān)審批手續(xù)和預算等進行審查，保證建設(shè)工程具有可行性，并備案預算，當作控制建設(shè)工程全過程投資的依據(jù)。其二，審計招投標。準備招標時期，主要是對招標文件嚴謹性與完整性加以審查，招投標中對投標人資質(zhì)、投標文件是否完整、招標程序是否合法、響應招標文件的水平、招標是否公平公正等進行審查。其三，審計合同。以招投標全部文件為依據(jù)，認真審核工程施工合同條款，尤其是工程造價、結(jié)算等內(nèi)容，達到清晰全面。（2）事中審計。在建設(shè)工程正式施工期進行的審核就是事中審計。事中審計的內(nèi)容主要是：其一，審計施工現(xiàn)場。建設(shè)工程審計員需要多進入施工現(xiàn)場，對施工技術(shù)、進展有所了解，并記錄特殊位置的施工技術(shù)，參與到驗收隱蔽工程的工作中，方便在竣工后復核認定工程量。其二，市場詢價。在有條件的情況下，建設(shè)工程的內(nèi)部審計員應該去材料市場對各種施工材料的市場價格加以了解，方便審計結(jié)算時能明確材料的單價。其三，審計中工程變更。在建設(shè)工程時醫(yī)院可能會出現(xiàn)特殊性的醫(yī)療需求，因此施工中常常會有很大變動。為此，工程內(nèi)部審計員需要主動參與到工程變更的過程中，對變更原因、具體內(nèi)容和處理方案等進行審查，在達到醫(yī)療需求的基礎(chǔ)上盡可能避免工程造價和預算偏離。（3）事后審計。在醫(yī)院建設(shè)工程竣工之后進行的審計就是事后審計。事后審計的內(nèi)容主要是：其一，竣工驗收。依照合同和招投標文件等驗收建設(shè)工程的功能和完成水平。其二，復核工程量。審計員和建設(shè)部門人員依照施工方提供的工程計算書，在項目現(xiàn)場復核工程量。其三，審計工程結(jié)算。對結(jié)算材料完整性、變更手續(xù)和預算等加以審查，之后審計工程量。

3.3提供建設(shè)工程內(nèi)部審計員的整體素質(zhì)

醫(yī)院的建設(shè)工程在內(nèi)部審計方面具有較強的專業(yè)性，內(nèi)容繁多且復雜，審計員要面臨較大的工作量。為了將建設(shè)工程的內(nèi)部審計工作做好，必須要有素質(zhì)高、能力高的審計工作人員，為此若醫(yī)院有條件可以納入一些工程造價和工程管理方面的專業(yè)型人才，或者也可以培訓現(xiàn)有的審計員，從而達到工程內(nèi)部審計的實踐要求。針對內(nèi)部審計方面出臺的新規(guī)定，需要重視對審計員開展繼續(xù)教育，比如線上聽專業(yè)人士講解新規(guī)等。另外，建設(shè)工程的內(nèi)部審計員還應該具備良好的政治素養(yǎng)，兼顧審計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德素質(zhì)，從而確保醫(yī)院的建設(shè)工程中在經(jīng)濟新常態(tài)下將內(nèi)部審計工作做好，推動醫(yī)院穩(wěn)定健康地發(fā)展。

4結(jié)語

在經(jīng)濟新常態(tài)下，醫(yī)院面臨發(fā)展新機遇，，滿足大眾的醫(yī)療需求，增加了建設(shè)工程方面的投入。為了發(fā)揮建設(shè)資金的價值，需要加強對建設(shè)工程的內(nèi)部審計，推動醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

篇2

必須設(shè)立幾個工程相關(guān)的崗位管理人員,對整個基本建設(shè)項目進行全過程的監(jiān)督,盡量做到“事前控制、事中介入、事后把關(guān)”的全過程審計監(jiān)督。

(一)加強現(xiàn)場監(jiān)理工程師的監(jiān)督

監(jiān)理工程師是一個專業(yè)性的行業(yè),其職責是對整個工程從開工到完工,利用其專業(yè)技術(shù)進行全過程的監(jiān)督、檢查進行每一道施工工序,達到質(zhì)量合格后進行竣工驗收。由于監(jiān)理的獨立性、公正性和專業(yè)性,為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項目提供了保障。工程監(jiān)理應該從工程開工開始,包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改或調(diào)整、施工過程的監(jiān)督、工程竣工結(jié)算的審核等工作。在施工過程中由于監(jiān)理工程師全過程進行現(xiàn)場監(jiān)督管理,在合同實施過程中一旦出現(xiàn)爭議,監(jiān)理工程師應及時調(diào)查,科學的作出判斷,通過協(xié)商,以合同為準則,公正的作出決定。

(二)加強建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督

為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系,建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(結(jié))算技術(shù)的人員(甲方代表)進行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行,及時協(xié)助監(jiān)理處理日常事務、向建設(shè)單位領(lǐng)導匯報工作,對監(jiān)理的簽證進行現(xiàn)場監(jiān)督,并且現(xiàn)場拍照取證、搜集等相關(guān)隱蔽簽證資料,為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。甲方代表對工程施工過程中“質(zhì)量、進度、投資”的控制,主要有:工程放樣定位;隱蔽工程驗收;圖紙變更及簽證;監(jiān)督檢查施工單位和監(jiān)理單位的各項工作;工程款撥付額的審核;參與項目的各種分項驗收,主要包括基礎(chǔ)驗收、主體驗收、各專項驗收;參加分管工程的工程例會、工程協(xié)調(diào)會、工程竣工驗收會、工程總體驗收等。負責施工現(xiàn)場安全及文明施工的監(jiān)督和管理工作,甲方代表單位對基建主管部門領(lǐng)導負責,定期向主管部門領(lǐng)導匯報工作,所作出的簽證經(jīng)主管部門領(lǐng)導簽字蓋章認可。

(三)加強內(nèi)部審計部門的監(jiān)督

在工程項目立項前,審計人員應會同有關(guān)部門對工程項目進行可行性測試,對擬邀請(公開招標)的投標的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進行測試、評估。施工過程中,按照施工合同的要求,經(jīng)常到施工現(xiàn)場進行突擊檢查,檢查施工單位是否按質(zhì)按量進行施工,材料購進是否符合合同要求,監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實,發(fā)現(xiàn)問題及時處理、匯報有關(guān)領(lǐng)導,并及時進行糾正。特別是隱蔽工程,在簽證前內(nèi)部審計部門必須進行現(xiàn)場勘察、拍照取證、丈量相關(guān)數(shù)據(jù)資料。工程付款必須嚴格按合同進行支付,并且經(jīng)內(nèi)部審計部門簽字認可,否則容易出現(xiàn)工程款多付的現(xiàn)象,并且可以有效地杜絕單位主管人員虛立工程項目騙取單位的資金。內(nèi)部審計部門內(nèi)部也應建立監(jiān)督機制,內(nèi)部審計人員必須向內(nèi)部審計部門領(lǐng)導負責并匯報工作,所作出的審計結(jié)論,必須經(jīng)內(nèi)部審計部門或預算管理部門領(lǐng)導簽字認可。

基本建設(shè)工程的預(結(jié))算在送審之前,各個部門必須事先進行審核,并有審核記錄。例:某高校在剛開展基建審計時,由于經(jīng)驗不足,主管基本建設(shè)的部門沒有進行審核,內(nèi)部審計部門在審計時,必須對每個分項工程都必須進行審核、測量,調(diào)查核實所用材料,工作量非常大,審計效果也不好,往往一個工程經(jīng)審計后,結(jié)算造價在施工單位報價的基礎(chǔ)上減少50%～20%。后來經(jīng)過審計程序上的改革,要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進行審核,內(nèi)審部門在此基礎(chǔ)上再進行審計把關(guān),既減輕了審計人員的工作量,又降低了審計風險。該高校還規(guī)定,基建主管部門審核后,如果審計部門再審減20%,基建主管部門就會受到處罰。經(jīng)過改革,現(xiàn)在審計部門的審減率一般在2%～6%之間。

二、對零星工程進行工程招標是降低內(nèi)部審計風險的好方法

通過公開招標(外部招標和內(nèi)部招標),施工單位為了中標,必然會根據(jù)自己的實力和經(jīng)濟承受能力,比價格、比技術(shù)、比質(zhì)量。工程造價自然會降到一個比較真實、合理的位置。

招標的工程,審計人員只需在施工前把好合同關(guān),施工中抽查合同的履行情況,完工后只對增減和更改的工程進行審計,既減少了工作量,又可以降低審計風險。例:某高校的單身樓裝修工程,在統(tǒng)一的圖紙和招標說明書的情況下,限定了材料、工期、工程質(zhì)量等級,4個工程隊進行投標,最高報價38.76萬元、最低為28.47萬元,經(jīng)過綜合考慮,最終選定了報價28.47萬元的施工隊且簽訂合同為固定包干總價。結(jié)算時,由于更改、簽證的項目不多,本來要用一個月時間審計的工程,幾天時間就完成了。

對于用量較大、單價較高、沒有當?shù)匦畔r作為參考的主要材料、設(shè)備,以及進行高級裝修而沒有定額指導價的分項工程,施工前必須進行市場詢價、調(diào)查,確定雙方都能認可的價格,這樣,才能避免日后由于價格問題而爭執(zhí)不斷、結(jié)算不了。

三、重視審計調(diào)查和取證是降低內(nèi)部審計風險的關(guān)鍵

篇3

2 高校建設(shè)工程審計和內(nèi)部審計

高校建設(shè)工程審計是指省教育廳和省屬高校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性進行的確認和評價活動[1]。內(nèi)部審計是高校內(nèi)設(shè)的審計部門及審計人員，對本校工程項目的造價的真實性、合法性及效益性所進行的審查和監(jiān)督，并發(fā)表審計意見，出具工程項目造價審計報告。

3 內(nèi)部審計的基本原則

高校內(nèi)審應遵循以下原則和方法：

①事前審計、事中審計和事后審計相結(jié)合，對工程項目實行全方位的審計監(jiān)督；②技術(shù)經(jīng)濟審查與審計控制、審計評價相結(jié)合；③控制工程造價與促進工程管理相結(jié)合；④加強與建設(shè)工程管理部門、工程監(jiān)理等機構(gòu)的協(xié)調(diào)與溝通；⑤工程審計以內(nèi)部審計為主、社會審計為輔；⑥從事工程項目審計的審計人員，應符合國家有關(guān)部門規(guī)定的條件，并取得相應的資格。

4 內(nèi)審的主要內(nèi)容

建設(shè)工程內(nèi)部審計內(nèi)容涉及前期準備階段、施工建設(shè)階段、竣工結(jié)算階段以及竣工決算的審計，旨在全面監(jiān)控工程項目從建設(shè)到投產(chǎn)的整個運作過程，確保建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位按流程操作，避免工程糾紛。

4.1 工程項目前期工作審計 工程項目前期工作審計主要包括：參與前期論證、設(shè)計階段審計、招投標階段審計、工程合同審計。在工程前期論證階段，重點審查工程經(jīng)濟、技術(shù)等方面的可行性、投資估算的完整性和準確性；審批手續(xù)是否齊全，各單位是否具備可靠的資質(zhì)；項目資金是否合規(guī)合法，以及資金是否落實。在工程設(shè)計環(huán)節(jié)，參考工程設(shè)計合同，審核合同中規(guī)定的工程內(nèi)容、各項費用的標準和金額。其次，對設(shè)計概算進行審核，看其審批手續(xù)是否齊全，投資規(guī)模是否超計劃或者工程設(shè)計是否超標準。在工程招投標階段，應對工程招投標程序進行審查，綜合審查招標文件以及評標辦法、競標單位的資質(zhì)、標底，并全面監(jiān)督整個招投標活動。督促招標單位與中標單位在規(guī)定的時間內(nèi)簽訂合同。在工程合同審計階段，審查合同訂立的形式、方式是否符合規(guī)定，審查簽訂程序是否符合規(guī)定，合同主體、內(nèi)容是否合法。

4.2 工程項目實施過程審計 在實施階段過程審計的內(nèi)容包括隱蔽工程現(xiàn)場和設(shè)計變更的核查，并審查合同履行、材料價格、設(shè)備價格、工程索賠、竣工結(jié)算等。隱蔽工程現(xiàn)場核查，參與工程項目基礎(chǔ)實物工程量的收方，審查隱蔽工程資料是否真實、準確、完整。在設(shè)計變更審查階段，審查處理流程是否合規(guī)，變更手續(xù)是否齊全；工程變更的內(nèi)容和數(shù)量的真實性；變更價款是否準確、真實。審查合同時，審查是否按合同條款執(zhí)行。工程索賠審點看索賠是否準確合理，是否具有時效性。審查材料和設(shè)備的價格時，審計人員應參與詢價與核定工作。在工程價款結(jié)算階段，對工程進度款及預付款和工程監(jiān)理情況，進行跟蹤審計。

4.3 工程項目竣工結(jié)算審計 在工程竣工結(jié)算階段，主要審核竣工資料是否齊全，是否按照合同條件要求，工程量計算是否準確，量價分離的項目取費是否符合相關(guān)規(guī)定。審核材料與設(shè)備的價格的合規(guī)性，重點看稅金、費用和利潤是否符合規(guī)定。合同價款變更計算是否真實、準確。材料價差是否正確、核定工程的實際造價。

4.4 工程項目竣工決算審計 程項目竣工后，學校財務處應及時編制竣工決算、高校財務決算審計的主要內(nèi)容有決算資料的真實性、完整性、合理性[2]。工程項目設(shè)計概算的執(zhí)行情況，投資計劃的完成情況。資金的來源、運用、結(jié)余情況。成本、費用的開支情況。資產(chǎn)、負債及處理情況、會計核算、財務制度執(zhí)行情況等。

5 高校內(nèi)審中存在的問題

5.1 建筑工程審計人員綜合素質(zhì)偏低 近幾年，隨著學校的發(fā)展迅速發(fā)展，工程審計的重要性越來越突出，也給內(nèi)審人員提出了更高的要求。而面對此情形，出現(xiàn)了以下問題。①人員配備跟不上，導致許多工作無法開展。②內(nèi)審人員專業(yè)知識普遍低下，現(xiàn)有的專業(yè)技術(shù)知識不能夠滿足建筑工程審計活動的需求，不能全方位的實現(xiàn)全過程跟蹤審計。③內(nèi)審人員公平、公正的意識有待提高，內(nèi)審人員乃是高校內(nèi)部職工，面對審核的同等部門，有時存在不公平、不公正現(xiàn)象，這樣給建設(shè)單位造成損失。

5.2 建筑審計資料缺乏真實性、完整性、程序性 建筑工程審計資料除合同和招投標文件以外，還包括施工建設(shè)階段的圖紙會審記錄、各項交底記錄、工程設(shè)計變更、簽證、工程竣工圖、竣工結(jié)算書、竣工驗收報告等。資料作假或缺失的現(xiàn)象在施工單位中比較常見，甚至連合同簽訂都不規(guī)范，手續(xù)不完備，合同條款不齊全，設(shè)計變更、費用變更、工程簽證單不齊，程序不合法，沒有按照國家規(guī)定的時間進行，使得建筑工程審計工作難以順利高效開展。

5.3 缺乏全程跟蹤審計、弱化工程前期審計 在國內(nèi)，高校普遍將工程審計片面的等同于竣工結(jié)算審計。實際上，審計工作貫穿工程建設(shè)全過程。現(xiàn)在凸顯的問題是，大多數(shù)單位不重視前期設(shè)計及施工環(huán)節(jié)，以致無法做好施工全過程控制及信息反饋，嚴重影響了造價的控制。建筑工程審計工作內(nèi)容復雜，需要持之以恒的去做，上述問題的出現(xiàn)最終會導致審計工作無法全面落實。

5.4 各部門的協(xié)調(diào)工作不到位 高?；üぷ鳎婕暗交?、財務、審計等多個部門，尤其在建筑工程施工階段，涉及到設(shè)計、施工、建設(shè)、監(jiān)理、審計各方，諸多部門導致在工程施工過程中，各部門不能很好的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不能有效地發(fā)揮審計工作的職能，導致施工期間審計不能發(fā)揮作用。最終審計出現(xiàn)漏洞，嚴重影響審計工作質(zhì)量，造成建設(shè)單位的損失及國有資產(chǎn)的損失。

6 加強高校內(nèi)審的解決辦法

6.1 加強審計人員素質(zhì)培養(yǎng) 從事內(nèi)審工作的人員需要具備各種法律法規(guī)、經(jīng)濟、工程財務、工程估價、項目管理、造價、施工工藝、圖紙識圖等多種素質(zhì)，還應具有較高的政治素質(zhì)以及職業(yè)道德素養(yǎng)，因此單位應定期加強對審計人員進行專業(yè)知識培訓，強化崗位培訓，確保其能夠及時、準確、完整的學習到國內(nèi)外先進的審計知識，進行相關(guān)后續(xù)繼續(xù)教育。

6.2 實現(xiàn)多部門協(xié)作，促進審計工作高效 高校基建工作，涉及到多個部門。應注意各個部門的工作銜接，保證審計工作的很好展開，同時應鼓勵和號召相關(guān)部門人員參與到審計工作中，實行“節(jié)點自責完結(jié)制”，按照各責任單位職責分工及工作標準，各自職責各自完結(jié)，否則下節(jié)點責任單位或?qū)徲嫴块T將按規(guī)定監(jiān)督考核上節(jié)點責任單位工作完成情況，做到職責清晰，追責執(zhí)行到位，各部門橫向協(xié)調(diào)，縱向貫通，杜絕部門之間互相扯皮。

6.3 實現(xiàn)全過程跟蹤審計 全過程審計跟蹤是對工程竣工驗收不及時、工程物資（廢舊及剩余）退庫不齊全、工程簽證及青苗補償手續(xù)不規(guī)范、工程資料歸檔不完整等問題，分管領(lǐng)導每月組織財務、審計、物資、項目管理等部門召開工程審計問題分析會，深入剖析形成問題根源，查找形成問題的原因，并形成會議紀要，由辦公室下發(fā)工程審計問題督辦通知單，督促責任單位限期查找并整改。

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跟蹤審計有利于及時糾正和改進有關(guān)問題，提高審計監(jiān)督效能。由于對跟蹤審計的認識不同，采取的審計方法也各異。有的審計組參與工程管理和決策，有的審計組參加工程招標的制定和審查，有的審計組直接辦理工程預算和決算。這些工作看似審計的事前監(jiān)督，實際是審計行為的一種“越位” ，看似審計效果不錯，實際審計風險很大。從審計理論上講，審計是一個獨立的監(jiān)督行為，也就是說審計首先應獨立于經(jīng)濟管理活動之外，然后對經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，審計如果參與了經(jīng)濟管理活動，不僅失去了審計的獨立性，而且也失去了審計監(jiān)督的基本職能，監(jiān)督也就無從談起。從審計實踐上講，首先，審計不能替代專業(yè)主管部門的職責，存在著行政范圍上的風險；其次，審計人員由于專業(yè)水平、實踐經(jīng)驗等方面的限制，他所參與決策和發(fā)表意見是否正確值得思考，但在管理活動中卻代表了審計部門的意見，這將承擔工程管理連帶責任和廉政建設(shè)風險；再次，審計組在具體審計事務上有些依靠中介機構(gòu)的專業(yè)人員，而這些人員又代表審計部門，審計部門在業(yè)務上又無法控制執(zhí)業(yè)人員，這樣所得出的審計結(jié)果存在著審計質(zhì)量風險。

既要充分發(fā)揮優(yōu)勢建設(shè)項目跟蹤審計的優(yōu)勢，又要切實防范各種審計風險，關(guān)鍵要正確處理好以下幾個方面的關(guān)系：

一、要處理好監(jiān)督與建議的關(guān)系。監(jiān)督是審計的基本職能，建設(shè)項目跟蹤審計要立足于審計監(jiān)督，通過監(jiān)督發(fā)現(xiàn)問題，針對審計查出的問題提改進的建議。在審計工作中，合理劃分幾個時段，定期跟蹤審計，形成階段性的審計報告，并向本單位通報情況，提出改進的建議，要求有關(guān)被審計單位、部門在后期工程建設(shè)中加以糾正。

二、要處理好參加與參與的關(guān)系。審計部門對建設(shè)項目實施跟蹤審計，一般情況下，本單位往往會要求審計部門參加工程建設(shè)的重要事項和重要會議。對此，審計人員應當積極參加，其目的就是更好地了解工程情況，為審計工作提供詳實的一手資料，以提高審計時效。但參加并不等于參與，對于工程管理的具體事項，審計人員只是“傍觀”和“知情” ，不應作為決策者列入，不應發(fā)表與審計無關(guān)的意見，不應對某項決策簽字畫押、舉手表決。否則就擺錯了審計位置，背離了審計監(jiān)督的根本。

三、要處理好審計組與中介機構(gòu)的關(guān)系。在建設(shè)項目跟蹤審計中，往往要委托中介機構(gòu)參加。在處理審計組和中介機構(gòu)的關(guān)系上，應當注意：一是中介機構(gòu)受聘于審計組，代表著審計組實施專業(yè)審計監(jiān)督，并由審計組承擔最終的行政責任，應當服從和服務于審計組的監(jiān)督和管理；二是中介機構(gòu)可按審計工作的要求可對建設(shè)項目的預算和決算進行審計，但決不能參與工程預算的制定和工程決算的編制；三是中介機構(gòu)的審計結(jié)果向?qū)徲嫿M報告，替審計組負責，并納入審計組的審計報告和決定；四是審計組委托中介機構(gòu)，中介機構(gòu)的服務費應當由審計組負責支付。

四、要處理好建設(shè)與施工的關(guān)系。建設(shè)項目跟蹤審計的對象是建設(shè)主管部門，同時也可以對施工等單位進行審計調(diào)查，對于這兩種不同范圍的審計應當有一個明晰的劃分。一是要嚴格審計程序。建設(shè)單位與施工單位不是所屬關(guān)系，在法律上是平等的合作關(guān)系，對不同的法人主體，無論是審計或者是審計調(diào)查，都必須履行完整的審計手續(xù)，不能用一個審計通知替代所有的審計對象；二是審計調(diào)查應著手于施工等單位，著力于建設(shè)單位，應圍繞建設(shè)主管部門的管理來開展。通過審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題，查找管理部門不規(guī)范的管理行為和違紀違規(guī)問題。三是在對建設(shè)主管部門位違紀違規(guī)問題處理時，有時會涉及到施工等單位的經(jīng)濟利益，如工程決算的審計，這就需要在審計中征求施工等單位的意見，有效地保障第三者的合法權(quán)益。

為更好地規(guī)避上述風險，在審計方法上就有不少講究，下面再談談該如何審計工程項目：

一、首先，建設(shè)項目內(nèi)部審計有諸多特點

1、審計環(huán)節(jié)多、流程長、內(nèi)容較復雜。涉及的內(nèi)容多而廣，審計的專業(yè)性、技術(shù)性強，要求審計人員具有多方面的專業(yè)知識和較強的協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計方法和現(xiàn)代的審計方法、宏觀的和微觀的審計方法結(jié)合起來運用。

2、審計過程連續(xù)、完整。

3、審計評價政策性強，涉及面廣。

4、建設(shè)項目內(nèi)部審計問題糾正處理困難。

二、其次，建設(shè)項目內(nèi)部審計存在問題

1、審計與管理界限模糊，審計目標難以實現(xiàn)。

2、審計介入時間難以把握，審計效果不明顯。

3、審計依據(jù)的法律、法規(guī)和執(zhí)業(yè)規(guī)程滯后或不夠完善。

4、審計力量有限，審計成本增加。要求進行建設(shè)項目內(nèi)部審計的審計人員不僅要有精湛的專業(yè)技術(shù)和較寬的業(yè)務知識面，同時要具備良好的協(xié)調(diào)溝通能力，熟知國家政策，了解掌握最新的施工方法和技術(shù)措施以及大量的市場信息，以此來滿足建設(shè)項目審計的廣泛性和繁雜性。

三、建立切實可行的工程項目內(nèi)部審計方法

1、準確定位，明確職責

內(nèi)部審計是以堵塞項目建設(shè)漏洞、完善項目管理機制、提高本單位投資水平為目的的，其作為監(jiān)督者參與項目建設(shè)的過程。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員并不從事項目建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等方面的具體工作，而是履行對上述工作的監(jiān)督職能，實現(xiàn)促進這些工作規(guī)范、有效運行的目標。在審計中發(fā)現(xiàn)的問題，應及時與單位取得聯(lián)系并以書面形式告知，而不直接干涉相關(guān)單位的工作。在審計工作中，應明確工作職責，努力做到到位而不越位，依法獨立開展審計監(jiān)督工作。

2、及時了解項目進展，合理確定審計介入時間

建設(shè)項目審計是一種效益型審計模式，應綜合考慮被審計項目的性質(zhì)、建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)進度、審計資源和審計成本等多方面因素后研究確定審計介入的時間。過早介入，項目進展程度較低，審計內(nèi)容不足，造成審計成本、審計風險增大，過遲進入，對項目中間過程失控，許多隱蔽工程內(nèi)容無法核實，對決策、招投標、設(shè)計、材料采購等活動造成的既成損失無法避免。因此，應建立信息反饋制度，及時了解項目建設(shè)進展過程，合理確定審計介入時間，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及單位的要求要及時跟進。

3、在完善制度的同時加強高素質(zhì)人才培養(yǎng)

建設(shè)項目審計是一種全新的審計模式，為確保其有法可依，能更好地為建設(shè)項目服務，應建立系統(tǒng)完整的審計規(guī)章制度，統(tǒng)一并明確審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，以及與此相配套的項目管理制度，為審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門相互配合，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，使審計逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道中。與此同時，應加強對審計人員的培訓，提高理論和實踐水平，擴大專業(yè)視野，適當引進工程技術(shù)、電腦、法律等短缺的復合型審計人才，全面提高審計隊伍的綜合素質(zhì)，促進建設(shè)項目內(nèi)部審計事業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

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農(nóng)業(yè)作為基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，國家每年為農(nóng)業(yè)投入大量資金，涉農(nóng)部門和單位的建設(shè)工程項目越來越多，對建設(shè)工程開展全過程的管理審計，是單位內(nèi)部審計機構(gòu)的一項主要職責。在開展建設(shè)工程管理審計工程中，一項十分重要的內(nèi)容就是建立起一套適合農(nóng)業(yè)特點的建設(shè)工程管理審計評價指標體系。因此，系統(tǒng)研究農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計發(fā)展趨勢，深入分析當前農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計存在的突出問題，梳理建設(shè)工程各階段審計重點，提出建設(shè)工程管理審計的推進路徑，具有十分必要的現(xiàn)實意義。本文首先分析了開展農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計的必要性，目前開展建設(shè)工程管理中存在的問題，以及更好開展建設(shè)工程管理審計的推進路徑，探索建立了一套適合農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計特點的量化考核指標體系，由原來的定性分析轉(zhuǎn)變?yōu)槎靠己?，提高了審計的效率和效果，也為全國農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計的開展提供參考借鑒。

一、建設(shè)工程管理審計概述

（一）建設(shè)工程管理審計的概念建設(shè)工程管理審計是對建設(shè)工程業(yè)務活動及其內(nèi)部控制的適當性、有效性進行的確認和評價活動。管理審計是更高層次的審計，貫穿于工程建設(shè)的全過程，綜合了財務收支審計、內(nèi)部控制制度評審、經(jīng)濟效益審計等多種審計類型。

（二）建設(shè)工程管理審計的發(fā)展演變過程建設(shè)工程管理審計是經(jīng)過多年的實踐發(fā)展演變形成的，審計部門剛開始開展的是竣工結(jié)算審計，是一種事后審計，即使發(fā)現(xiàn)問題也不可能將工程推倒重來；后來，審計部門逐漸意識到需要對工程建設(shè)開展內(nèi)部控制評審，將事后審計演變成事中審計，審計階段也發(fā)展到工程建設(shè)的全過程，強調(diào)的是邊審邊改，當時對工程建設(shè)起到一定的推動作用；再后來，審計部門將管理的理念引入到工程審計中，發(fā)展到目前要求對建設(shè)工程開展全過程的管理審計，將事中審計提前到事前審計，進一步提高了審計的參與度，更好發(fā)揮了審計作用。

二、開展農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計的必要性

（一）內(nèi)部審計職能發(fā)展的要求隨著審計的發(fā)展，內(nèi)部審計從原來的查錯防弊，逐步發(fā)展到內(nèi)部控制評審、經(jīng)濟效益審計，直到現(xiàn)在流行的管理審計，對農(nóng)業(yè)建設(shè)工程開展管理審計，克服了事后審計不可逆的缺點，強調(diào)是事前事中事后全程審計，更加注重農(nóng)業(yè)建設(shè)工程事前投資預算的評估、事中施工管理的跟蹤、事后的績效評價，不僅要發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)建設(shè)工程執(zhí)行過程中財務管理問題，而且要對農(nóng)業(yè)建設(shè)工程的投入產(chǎn)出進行綜合績效評價，體現(xiàn)著向管理要效益的思想，是現(xiàn)階段內(nèi)部審計中比較先進、適應新時代要求的審計類型。

（二）政府預算管理的要求農(nóng)業(yè)資金預算作為財政預算支出的重要組成部分，強調(diào)“預算即決算”的剛性約束。為了克服以前農(nóng)業(yè)建設(shè)工程經(jīng)常大幅度超出預算控制、達不到績效目標的亂象，需要加強預算約束和績效評價，從內(nèi)部審計角度看，就更加需要加強對農(nóng)業(yè)建設(shè)工程的管理審計，隨時監(jiān)督預算的執(zhí)行，以確保預算管理目標的實現(xiàn)。

（三）農(nóng)業(yè)單位自身管理的要求農(nóng)業(yè)單位決策層在管理過程中，需要隨時掌握農(nóng)業(yè)建設(shè)工程全部情況，以便完善治理、預防腐敗，而工程管理部門給決策層的匯報往往只說好的，不說差的，這就需要一個獨立客觀的機構(gòu)對工程管理部門的工作進行監(jiān)督和評價，向決策層傳遞客觀、真實的信息，這正是內(nèi)部審計部門的職責所在。要想為決策層提供真實、客觀、可靠的信息，最好的方式就是對農(nóng)業(yè)建設(shè)工程開展全過程的管理審計。

（四）農(nóng)業(yè)建設(shè)工程自身管理需要農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理部門，在投資決策、工程實施、竣工驗收階段，都需要聘請外部專業(yè)機構(gòu)為工程建設(shè)服務，外部機構(gòu)服務質(zhì)量的好壞，也需要一個獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)進行評價。另一方面，也需要有一個外部機構(gòu)時刻提醒自己預算控制、資金安全、廉潔自律，確保即實現(xiàn)工程目標，又確保人員自身安全，這一目標也需要開展建設(shè)工程管理審計來實現(xiàn)。

三、農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計存在的問題

（一）單位對內(nèi)部審計支持力度有待加強雖然各單位越來越重視內(nèi)部審計工作，但是相對于農(nóng)業(yè)部門來說，由于其業(yè)務的特殊性，內(nèi)部審計在單位中還是處于一個相對弱勢部門。有的單位還沒有設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門；有的和紀檢部門合并一個部門，任務緊急時，審計人員往往被抽調(diào)進行別的工作，充足的審計時間無法保證；有的和財務部門在一起，審計的獨立性不強；有的單位對內(nèi)部審計的理解有偏差，在配合審計工作時不積極；有的單位的領(lǐng)導主動過問審計工作力度不夠，未健全內(nèi)部審計、紀檢監(jiān)察、國有資產(chǎn)、財務的聯(lián)動機制，導致審計整改落實不到位，沒能達到審計應有的效果。這些現(xiàn)象都限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。

（二）缺乏建設(shè)工程審計專業(yè)人才由于農(nóng)業(yè)建設(shè)項目的特殊性，不僅報建程序復雜，隱蔽工程繁多，專業(yè)性強，這就要求審計人員不僅需要具備審計專業(yè)知識，還需具備基本建設(shè)方面的專業(yè)知識。但是從目前來看，農(nóng)業(yè)部門審計人員大部分都會計審計專業(yè)，缺少建設(shè)工程專業(yè)方面的審計人員，而既懂審計又熟悉工程建設(shè)的復合型人才更是少之又少。由于審計人員對基建工程項目的專業(yè)知識不了解，在審計時往往演變成財務收支審計，影響了審計的效果。

（三）審計人員過度依賴中介機構(gòu)審計人員有時過度依賴監(jiān)理單位和第三方結(jié)算審核單位，提交的審計資料中有監(jiān)理單位簽字的地方就會有所松懈，甚至不認真核對該資料的內(nèi)容是否真實有效，當監(jiān)理單位與施工單位，施工單位與建設(shè)工程項目管理部門存在勾結(jié)時，審計人員很難察覺。當?shù)谌浇Y(jié)算審核單位提交了的竣工結(jié)算審核報告，就認為該建設(shè)工程項目符合程序，而沒有對竣工結(jié)算審核報告用專業(yè)軟件再次驗證和核對。

（四）缺乏對建設(shè)工程項目進行有效的全過程監(jiān)督和跟蹤審計由于人員配置不足或者審計人員缺乏建設(shè)工程方面的專業(yè)知識，在審計過程中過度重視竣工結(jié)算審計等原因，導致審計人員對建設(shè)工程全過程監(jiān)督和跟蹤審計做的比較少，特別是對隱蔽工程的審計和投資前的投資風險和投資控制價審計開展的少之又少，未能發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”的作用，增加了內(nèi)部審計的風險。

四、改進農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計的推進路徑

（一）營造良好的管理審計環(huán)境各級領(lǐng)導要重視支持內(nèi)部審計開展建設(shè)工程管理審計，為農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計的開展營造一個和諧的外部審計環(huán)境。一是多宣傳內(nèi)部審計，讓各級領(lǐng)導轉(zhuǎn)變對內(nèi)部審計工作的認識，從被動接受審計到主動要求審計；二是要為內(nèi)部審計開展工作提供充足的物質(zhì)保障和智力支持；三是對重大審計項目，領(lǐng)導親自組織研究，協(xié)調(diào)各種關(guān)系，保證審計工作順利開展；四是要為內(nèi)部審計建立完善的制度，強化制度約束；五是落實各部門的管理責任，建立建設(shè)工程管理審計各部門聯(lián)動機制，強化審計問題的整改和責任落實，真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督和預防功能。

（二）強化宏觀審計理念，推行全過程管理審計內(nèi)部審計在開展農(nóng)業(yè)建設(shè)工程管理審計過程中，要適應時展要求，推行全過程管理審計，將建設(shè)工程的投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段的業(yè)務和管理活動全部納入審計范圍，多做審計應做的事，在最能產(chǎn)生效果的階段做事，做產(chǎn)生效益最大的事項。如從事后審計變成事中控制和事前預防，多做建設(shè)工程投資風險評價和實施過程中預算控制，加強建設(shè)工程的績效評價，確?！邦A算即決算”的工程管理目標的實現(xiàn)和發(fā)揮應有的效益。

（三）合理確定各階段管理審計的重點內(nèi)容1、項目決策階段。主要審計項目立項是否按照管理制度規(guī)定的程序履行，有無經(jīng)過專業(yè)論證，是否通過投資評審環(huán)節(jié)；內(nèi)部控制制度和環(huán)節(jié)是否存在風險點。2、項目開工建設(shè)前期階段。（1）項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及概算等文件和批復是否齊全，程序是否合規(guī)，確定的建設(shè)規(guī)模、內(nèi)容、標準和投資規(guī)模是否符合國家有關(guān)規(guī)定、規(guī)范。（2）項目規(guī)劃、環(huán)評、消防、設(shè)計、施工許可等建設(shè)手續(xù)是否齊全，各種規(guī)費是否按規(guī)定及時繳納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善并符合有關(guān)規(guī)定。（3）項目勘察設(shè)計是否符合有關(guān)規(guī)范、標準，勘察設(shè)計內(nèi)容有無漏項，有無勘察設(shè)計失誤、設(shè)計不合理等造成潛在損失浪費的問題。（4）招投標的程序是否合法，有無隨意變更或違反評標辦法、任意肢解標段、變更中標人和中標內(nèi)容等問題。與項目各相關(guān)單位是否依法訂立合同，與招標文件和投標承諾是否一致。（5）建設(shè)資金的來源是否合規(guī)并落實，資金的使用安排能否滿足項目建設(shè)的需要，籌資結(jié)構(gòu)是否合理，是否存在債務負擔過重影響投資效益的問題。3、建設(shè)實施階段。（1）各參建單位是否嚴格履行合同，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程，如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止，審查其真實性、合法性。（2）執(zhí)行概算是否嚴格，有無擅自改變批復建設(shè)內(nèi)容、提高或降低建設(shè)標準、概算外投資、超概算支出等問題。（3）是否建立健全合同管理、簽證變更、質(zhì)量驗收、設(shè)備材料管理、資金和財務管理等各項內(nèi)控制度，是否細化、有效并得到貫徹落實。（4）審查清單范圍內(nèi)工程施工的用材、方法、工序是否符合施工方案、圖紙、規(guī)范及清單工作內(nèi)容的要求，有無多報用量、多計消耗、以次充好等問題，加強對規(guī)格、型號發(fā)生變更的設(shè)備材料的價格審計；設(shè)計變更手續(xù)和變更內(nèi)容是否真實、合規(guī)和必要，變更部分造價、清單漏項造價確定的合法性和合理性。（5）審查建設(shè)、設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位是否有效履行了各自的質(zhì)量管理職責，工程質(zhì)量是否存在缺陷，有無造成重大的損失浪費。（6）建設(shè)資金是否按計劃及時到位，與投資進度相銜接，是否按規(guī)定用途使用，有無截留、滯留、轉(zhuǎn)移、挪用資金的行為，有無虛列和擠占成本，超標準列支有關(guān)費用。（7）建設(shè)工程會計核算是否真實、合法，是否有利于建設(shè)項目的管理及竣工決算的需要，利息收入和工程結(jié)余的來源、分配和使用是否真實合法，有無截留、隱匿收入和設(shè)立賬外賬等問題4、項目建設(shè)結(jié)算審核階段。施工單位是否及時編制工程結(jié)算資料，內(nèi)部審計部門是否按規(guī)定委托有資質(zhì)的咨詢機構(gòu)對結(jié)算資料真實性、完整性進行審計，并在合同規(guī)定的時間內(nèi)及時完成結(jié)算審計工作。5、竣工決算及驗收交接階段。審查竣工決算編制工作是否符合有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備；交付使用財產(chǎn)是否真實、完整，符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；審查基建結(jié)余資金的真實性，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用、隱匿結(jié)余資金等問題；審查竣工決算報表的真實性、完整性、合規(guī)性，是否按照預先的協(xié)議約定，對完工后建設(shè)工程進行了分配等。

篇6

近年來，隨著國家對高等教育事業(yè)投入的大幅度增加，以及高校辦學自的逐步增大，高等教育事業(yè)進入快速發(fā)展階段，高校經(jīng)濟管理活動日益復雜。在這種形勢下，高校對內(nèi)部審計的需求大幅增加，審計領(lǐng)域不斷拓展。然而，目前高校內(nèi)部審計供給明顯不足，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，丞待加以研究和解決。

一、高校內(nèi)部審計的需求分析

隨著高校經(jīng)濟管理活動的日益復雜，內(nèi)部審計的重要性越來越突出。內(nèi)部審計部門除了開展財務收支審計之外，內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計、經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域工作也顯得越來越重要。

（一）內(nèi)部控制審計

有效的內(nèi)部控制是高校賴以正常運作和發(fā)展的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，客觀上反映了高校的管理水平。內(nèi)部控制審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)對本單位內(nèi)部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動。高校內(nèi)部控制審計主要包括教學管理、科研管理、財務管理、設(shè)備管理、物資采購管理等方面的內(nèi)容。高校應當積極開展內(nèi)部控制審計工作，通過了解、測試和評價本單位內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，適時提出改進建議，以彌補日常管理漏洞，促進高校內(nèi)部控制制度的完善和執(zhí)行的有效性，進而提升高校管理水平和辦學效益。

（二）預算執(zhí)行和決算審計

高校預算是高校組織收入和控制支出的依據(jù)，也是學校發(fā)展方向的綜合反映。預算執(zhí)行與決算審計是指由高校內(nèi)部審計機構(gòu)依法對預算執(zhí)行與決算的真實性、合法性、效益性進行的審查和評價活動。高校內(nèi)部審計機構(gòu)應當對本單位年度預算的執(zhí)行情況進行經(jīng)常性審計，對決算的真實性、合法性、完整性進行確認和審查，以促進學校規(guī)范預算管理，提高預算編制工作的科學性、準確性和透明度，促進學校資源合理分配，進而提高資源的配置和使用效益。

（三）建設(shè)工程項目審計

由于建設(shè)工程項目具有資金數(shù)額大、涉及環(huán)節(jié)多、時間跨度長等特點，如果監(jiān)督缺位或流于形式，極易產(chǎn)生腐敗行為，因此建設(shè)工程項目審計應當作為高校內(nèi)部審計的重點。建設(shè)工程項目審計是指高等學校內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項目各階段業(yè)務管理活動的合法性、適當性、有效性所進行的確認和評價活動。建設(shè)工程項目審計的內(nèi)容包括對建設(shè)工程項目投資立項、勘察設(shè)計、施工準備、施工過程、竣工驗收等各階段業(yè)務管理活動的審查和評價。加強建設(shè)工程項目審計，有利于控制工程造價和改善建設(shè)工程管理，進而提高投資效益，促進高校建設(shè)工程目標的實現(xiàn)。

（四）領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計

近年來，少數(shù)高校接連發(fā)生干部違法違紀事件，客觀上反映出高校內(nèi)部審計不力、監(jiān)督管理弱化等問題，使得領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計成為關(guān)注的焦點。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是指高校內(nèi)部審計機構(gòu)通過對學校內(nèi)部領(lǐng)導干部所在部門、單位財務收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況的行為。高校的領(lǐng)導干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、退休等事項前，應當接受經(jīng)濟責任審計。實施領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，有利于加強對領(lǐng)導干部的監(jiān)督，促使其認真履行經(jīng)濟責任、嚴格執(zhí)行高校規(guī)定，促進高校管理工作規(guī)范化、制度化和科學化，推動高等教育事業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計的供給分析

雖然高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，但內(nèi)部審計的供給明顯不足，在實際工作中存在許多問題。主要表現(xiàn)在范圍較窄、獨立性不強、缺乏健全的審計制度、審計方法落后、審計力量薄弱等方面，難以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督與服務職能。

（一）內(nèi)部審計范圍較窄

長期以來，高校對內(nèi)部審計的重要性缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計并沒有真正參與到高校管理中來。內(nèi)部審計工作主要局限于財務收支審計，側(cè)重于監(jiān)督和事后審計，忽略了內(nèi)部審計的管理和服務職能。在內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)項目工程審計、經(jīng)濟責任審計等領(lǐng)域，沒有得到應有的重視，開展得比較少，無法對快速發(fā)展的高校教育事業(yè)進行全方位、全過程的監(jiān)督。

（二）內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全、不規(guī)范，嚴重影響了審計工作的獨立性。目前，高校內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置主要有兩種類型，一是設(shè)置獨立的審計部門；二是內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察部門合署辦公。與紀委、監(jiān)察部門合署辦公是高校內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置的主要方式，但在這種方式下無法確保內(nèi)部審計的獨立性，影響內(nèi)部審計功能的有效發(fā)揮。此外，高校普遍實行黨委領(lǐng)導下的校長負責制，審計工作難免受行政領(lǐng)導的影響和干預，不同程度地受到領(lǐng)導意志的左右，審計人員很難依法獨立行使監(jiān)督和查處的職責。

（三）缺乏健全的內(nèi)部審計制度

缺乏健全的內(nèi)部審計制度，是高校內(nèi)部審計管理薄弱的重要原因。在我國審計體系中，內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計和社會審計，沒有形成完整的體系。除了內(nèi)部審計準則之外，沒有操作性強的評價體系和標準，缺少具體的規(guī)章制度，導致內(nèi)部審計人員在實施具體審計工作時，顯得無章可循。此外，高校管理者對建立健全內(nèi)部審計制度重視不夠，新的業(yè)務工作開展起來，但與之相配套的控制和管理措施卻相對滯后，有些管理制度雖已頒布實施，但對其執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督檢查，對違規(guī)事項的處罰力度不足（宋瑩、楊柏冬，2010）。

（四）內(nèi)部審計方法落后

高校內(nèi)部審計主要沿用傳統(tǒng)的、基于手工審計的技術(shù)方法，仍然停留在以差錯防弊為主的真實性、合規(guī)性審計階段（梁建萍，2010），導致審計范圍狹窄、深度不夠，嚴重影響了審計工作效率，難以適應現(xiàn)代高?？焖侔l(fā)展的需要。此外，高校內(nèi)部審計人員風險觀念淡薄，在審計工作中很少采用分析性復核和審計風險模型等現(xiàn)代審計方法，風險基礎(chǔ)審計也未得到推廣使用。

（五）內(nèi)部審計力量薄弱

隨著內(nèi)部審計領(lǐng)域的不斷拓展，內(nèi)部審計人員逐漸暴露出知識面窄、業(yè)務能力不強等問題。主要表現(xiàn)在：一是審計人員知識面窄，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，以會計、審計專業(yè)為主，缺少建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應用等方面的知識積累，難以滿足新形勢下審計覆蓋面廣、涉及領(lǐng)域?qū)挼奶攸c；二是內(nèi)部審計人員數(shù)量較少，且整體水平不高。由于高校對內(nèi)部審計的重要性及其作用缺乏足夠的認識，內(nèi)部審計部門往往成為學校的“精簡”部門，很難引進具有高學歷的專業(yè)人才，導致審計力量薄弱，不能全面開展內(nèi)部審計工作。

三、高校內(nèi)部審計需求與供給的矛盾協(xié)調(diào)

根據(jù)上述分析可知，高校對內(nèi)部審計的需求日益增加，然而內(nèi)部審計供給明顯不足，兩者存在顯著不平衡。如何加強內(nèi)部審計建設(shè)，協(xié)調(diào)內(nèi)部審計供給與需求之間的矛盾，急待加以研究和解決。筆者認為，應當從以下幾個方面著手：

（一）提升審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，確立“以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務為目標”的審計理念，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型升級。高校內(nèi)部審計應當在財務收支審計的基礎(chǔ)上，不斷拓展審計領(lǐng)域，強化內(nèi)部控制審計、預算執(zhí)行與決算審計、建設(shè)工程項目審計和領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，并逐步開展風險管理審計，充分發(fā)揮審計的管理和效益。針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，內(nèi)部審計部門應當及時提出改進建議，通過加強監(jiān)督來提高自身的服務能力，以監(jiān)督為基礎(chǔ)、以服務為目標，使高校內(nèi)部審計工作真正服務于高等教育事業(yè)。

（二）確保內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作的靈魂，是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)和前提。內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性越強，越能充分發(fā)揮其監(jiān)督和服務職能。高校應當設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，盡可能減少其他部門對審計工作的干涉和影響。同時，內(nèi)部審計工作應當客觀公正、不偏不倚，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時予以處理，樹立高校內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。

（三）建立健全高校內(nèi)部審計制度

建立健全內(nèi)部審計制度是規(guī)范高校內(nèi)部審計工作的重要保障。高校應當根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計具體準則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計》等相關(guān)規(guī)章制度的要求，結(jié)合自身的業(yè)務特點，明確內(nèi)部審計職能，制定規(guī)范化、合理化的內(nèi)部審計制度，健全內(nèi)部審計操作規(guī)范，完善內(nèi)部審計規(guī)章制度，保證審計工作有章可循。同時，內(nèi)部審計人員要嚴格按照內(nèi)部審計制度所規(guī)定的程序和方法，開展各項審計工作，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的制度化、規(guī)范化。

（四）改進審計技術(shù)與方法

在電算化財務環(huán)境下，改進審計技術(shù)與方法，是提高審計工作效率的客觀需要。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機輔助審計，充分發(fā)揮電子網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，把電子化、信息化作為審計工作的基本技術(shù)手段，以有效地降低審計風險、提高審計效率。在充分了解學校管理狀況的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計人員應當合理運用審計風險模型，采用分析性復核、內(nèi)部控制評估、風險評估等方法，識別審計對象的固有風險、控制風險，確定可接受的審計風險，從而降低審計風險，提高審計效率。

（五）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，是推動高校內(nèi)部審計工作的當務之急。加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，可從以下兩個方面抓起：一是加強業(yè)務培訓，定期組織業(yè)務學習。內(nèi)部審計人員應當提高自學意識，在學習中不斷更新知識，提高自身層次，以便更好地開展審計工作。二是吸納具有碩士、博士學歷的高素質(zhì)人才充實內(nèi)部審計隊伍。高校內(nèi)部審計人員既要精通財務、審計，又要具備建筑工程、教育經(jīng)濟、法律、計算機應用等方面的知識，以適應高校內(nèi)部審計工作不斷發(fā)展、變化的需要。

【參考文獻】

［1］ 中國內(nèi)部審計協(xié)會.內(nèi)部審計實務指南第4號――高校內(nèi)部審計［S］.2009.

篇7

工程項目審計是指審計機關(guān)或者內(nèi)部審計組織根據(jù)國家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，運用科學方法，對工程項目的投資過程進行審計監(jiān)督，對建設(shè)單位或企業(yè)的投資情況進行客觀評價，并做出審計報告的工作。順利開展建設(shè)項目審計工作能夠有效維護業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實反映工程建設(shè)項目造價，提高投資效益。然而，在建設(shè)項目審計實施過程中還存在很多問題，對審計工作的開展帶來了嚴重的負面影響。因此，必須采取有效措施解決相關(guān)問題，保證審計工作順利開展。

一、工程項目審計存在問題分析

（一）工程項目審計管理體制不健全

目前，我國的建設(shè)工程實行的是建設(shè)單位、施工單位和監(jiān)理單位“三位一體”的管理體制，在實際管理過程中，常常出現(xiàn)各個部門各自為政和權(quán)責不清等問題，導致施工、監(jiān)理、造價、管理和審計等環(huán)節(jié)無法有效地聯(lián)系起來，違背了建設(shè)工程的內(nèi)在規(guī)律。部分建設(shè)工程甚至沒有充分的可行性分析研究，有的甚至沒有足夠的工程建設(shè)資金，具有嚴重的隨意性和盲目性。此外，許多單位的工程審計人員由于受到項目負責人、主管領(lǐng)導甚至單位負責人的制約，使審計工作難以保持其應有的獨立性和客觀性。這些現(xiàn)象都表明工程項目審計工作存在嚴重的制度性缺失。

（二）重視事后控制，忽視事前、事中監(jiān)督

長期以來工程項目審計已形成事后控制的傳統(tǒng)習慣，對于工程超預算或者工程差錯等現(xiàn)象往往無法挽救。這些問題的出現(xiàn)，一方面可能是由于招標方式不規(guī)范，另一方面也可能是因為工程審計工作人員缺乏對施工過程的跟蹤監(jiān)督，對建設(shè)工程沒有進行及時計量，造成集中計量、重復計量等問題，導致對建設(shè)工程的計量不夠準確。

（三）工程項目竣工結(jié)算存在問題

在工程竣工結(jié)算時，還存在一些問題需要審計機構(gòu)與審計人員及時發(fā)現(xiàn)并處理。例如，施工企業(yè)利用合同缺口多計工程量，進而虛增工程造價；由于計算單位不一致以及對計算規(guī)則的不了解，造成工程量計算出現(xiàn)誤差；忽略對定額的綜合解釋、高套定額或重復套用定額，造成結(jié)算價款虛高等。

二、解決工程項目審計問題的對策

通過對工程項目審計中常見問題的分析，審計人員應該探索出有效的解決方法以合理解決建設(shè)工程審計中常見的問題，保證建設(shè)工程審計工作的順利開展。

（一）建立健全工程審計監(jiān)督制度

1.建立工程監(jiān)理監(jiān)督機制

由于工程項目投資較大，對施工技術(shù)要求較高，從建設(shè)工程立項開始監(jiān)理工作人員就應對工程進行監(jiān)理。包括對建筑工程圖紙的匯審、建筑材料的選定、建設(shè)工程合同的簽訂和修改以及對竣工結(jié)算的審核等。監(jiān)理工作人員通過對建設(shè)工程施工的全過程進行嚴格的監(jiān)督和檢查，充分發(fā)揮監(jiān)理的公正性和專業(yè)性職能，不僅能夠保證建設(shè)工程的建筑質(zhì)量，而且能夠促進建設(shè)工程審計工作的順利開展。

2.完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

審計工作人員在建設(shè)工程立項之前應對建設(shè)工程項目進行可行性測試，對投標的監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)進行評估，保證工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度。在施工過程中，審計工作人員還要對施工工程進行檢查和監(jiān)督，保證建設(shè)工程的施工質(zhì)量。由此可見，建設(shè)工程單位建立完善的內(nèi)部審計監(jiān)督機制，可以提高審計工作人員的工作效率，能夠有效的防止不規(guī)范的招標方式發(fā)生，保證投標的工程監(jiān)理企業(yè)和施工企業(yè)的資質(zhì)和誠信度，提高建設(shè)工程的施工質(zhì)量。

3.建立健全預算和核算審計監(jiān)督機制

由于建設(shè)工程單位審計工作人員對建設(shè)工程審計工作的經(jīng)驗不足，在進行審計工作過程中要對每個工程項目進行審核和測量，對各種建筑材料都要進行調(diào)查核實，不僅工作量大而且審計效果也不佳。因此，建設(shè)工程單位應該讓各個部門先進行預算和結(jié)算的審核，審計工作人員再將各個部門的審核結(jié)果進行審計把關(guān)，對整個預算和結(jié)算過程進行監(jiān)督，不僅能夠減輕審計工作人員的工作量，而且能夠保證預算和結(jié)算數(shù)據(jù)的準確性。

（二）完善審計范圍，注重全程跟蹤審計

開展工程項目審計必須著眼于建設(shè)工程的整個過程，注重開展全程跟蹤審計，緊緊抓住基建活動的各關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保對許多關(guān)鍵的問題取得充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。項目開工前，審計人員應及早介入，注意抓住項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標、合同簽訂等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，運用詢問、審核、現(xiàn)場觀察等方法，以獲取充分適當?shù)淖C據(jù)，降低檢查風險。項目建設(shè)期間，審計人員應深入施工現(xiàn)場，跟蹤審核建筑設(shè)計、建筑預算以及施工計劃的執(zhí)行情況，嚴格審查隱蔽工程，重點加強對施工用材料的質(zhì)量和價格的審計，還要注意開展對工程變更的相關(guān)審計工作。審計人員應重點做好工程竣工預決算審計和投資評價，特別要注意施工圖與竣工圖是否混淆、變更簽證手續(xù)是否規(guī)范、材料價格與用量是否虛報等關(guān)鍵問題。

（三）提高工程項目審計工作人員的專業(yè)能力

工程項目審計具有專業(yè)性強、工作量大、難度大等特點，因而對審計人員的專業(yè)能力要求也更高。審計人員是否具備足夠的專業(yè)能力，將直接影響審計工作在基本建設(shè)過程中的實施效果。在組成基建工程審計隊伍時，應注意考慮審計小組內(nèi)部人員的年齡結(jié)構(gòu)、職稱結(jié)構(gòu)、專業(yè)結(jié)構(gòu)的合理性；在選派基建工程內(nèi)部審計人員時，應優(yōu)先考慮那些具備風險導向?qū)徲嬂碚摶A(chǔ)、具備基建相關(guān)專業(yè)知識、具備相關(guān)審計經(jīng)驗的人員；在日常工作中，還應注意加強對審計人員的學習要求，通過參加培訓班、經(jīng)驗交流會以及內(nèi)部審計協(xié)會的相關(guān)科研項目等多種途徑，不斷提升基建工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。

總而言之，加強工程項目審計的監(jiān)督和管理職能，對審計工作人員順利完成工程審計任務，提高工程企業(yè)投資效益具有重要作用。

參考文獻：

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[2]童燕軍.工程建設(shè)項目跟蹤審計探析[J].商業(yè)會計，2011（10）.

篇8

(一)工程管理的科學性決定工程建設(shè)過程應實行跟蹤審計　工程建設(shè)具有規(guī)模大、內(nèi)容多、結(jié)構(gòu)復雜、建設(shè)周期長等特點，從確定建設(shè)方案、地質(zhì)勘察、設(shè)計、施工、竣工驗收到交付使用等環(huán)節(jié)，都需要工程建設(shè)的各個部門通力協(xié)作和配合，否則，易造成盲目建設(shè)、設(shè)計失敗、質(zhì)量低劣、周期拖長、損失浪費。對工程建設(shè)實行全過程跟蹤審計，能盡早發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中不符合程序、未按程序搞建設(shè)的環(huán)節(jié)。盡快向組織反映存在的問題，協(xié)助組織采取措施予以糾正。

(二)內(nèi)部審計職能決定了工程管理中應實行審計監(jiān)督　內(nèi)部審計部門是組織內(nèi)不可缺少的管理職能部門，實行內(nèi)部審計制度是組織內(nèi)部控制制度的重要組成部分。在工程建設(shè)的整個管理過程中，內(nèi)部審計有著其他管理部門不可替代的作用。內(nèi)部審計既不是一般意義上的工程管理部門，也不是工程管理之外的評論家，內(nèi)部審計參與工程管理既有監(jiān)督、評價職能，也有管理、咨詢職能：一方面可以發(fā)揮內(nèi)部審計的優(yōu)勢，使合理的建議在管理過程中適時采納，另一方面也便于審計了解工程建設(shè)管理情況，為領(lǐng)導的管理決策提供第一手資料。

(三)社會環(huán)境決定了審計必須對工程建設(shè)過程實行監(jiān)督　多年來，建筑市場受社會不良風氣的影響存在著大量不法現(xiàn)象：虛假招投標、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、工程結(jié)算時不講原則地互惠互利等，不僅造成國家建設(shè)資金的損失浪費，也敗壞了工程建設(shè)隊伍的形象。審計對工程建設(shè)全過程進行監(jiān)督，能及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的不法現(xiàn)象并予以制止，對維護財經(jīng)紀律、促進廉政建設(shè)具有重要而深遠的意義。

二、內(nèi)部審計參與工程管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(一)內(nèi)部控制制度建設(shè)環(huán)節(jié)　健全有效的內(nèi)部管理制度是工程建設(shè)順利進行的前提和保證。在工程建設(shè)項目實施前，建設(shè)管理部門應建議組織建立加強工程管理的一系列規(guī)章制度，如：《工程管理部門工作職責》、《項目施工管理及工程簽證管理辦法》、《監(jiān)理管理規(guī)定》、《甲供材料設(shè)備采購供應管理辦法》、《乙供材料設(shè)備采購簽證管理辦法》、《工程建設(shè)全過程審計實施辦法》、《建設(shè)工程委托審計管理辦法》、《廉潔自律管理規(guī)定》等，審計部門應協(xié)助完成制度建設(shè)工作，從而確保工程建設(shè)過程中管理有序、執(zhí)行有章、審計有據(jù)。

(二)招投標環(huán)節(jié)　依據(jù)《招標投標法》，建設(shè)工程在限額以上的均要進行公開招標，既可引進競爭機制，選擇好的施工隊伍，也可適當降低工程造價，節(jié)約建設(shè)資金；對設(shè)備、材料實施公開招標還有利于保證工程質(zhì)量。管理部門應做好招標工作的前期準備：競標單位的資格預審、招標文件的擬定、技術(shù)(經(jīng)濟)指標的確定、自行招標項目的組織工作等，審計部門則應對招標文件會審并提出審計意見、測算技術(shù)(經(jīng)濟)指標、參加評標會議的過程監(jiān)督等。

(三)合同審簽環(huán)節(jié)　在法制觀念日益增強的社會，合同成為規(guī)范、約束當事人雙方權(quán)利、義務的法律武器，但在實際操作中，合同法律效力的嚴肅性并未得到應有的重視。合同條款不清楚、意思表達不確切、主要條款與招標文件和投標書內(nèi)容不一致，甚至簽訂合同的主體不具備法定資格等問題大量存在。為規(guī)避風險，管理部門與審計部門應共同把關(guān)，本著合同雙方互惠、互利、平等的原則，對合同雙方承擔的責任、義務、獎罰等條款是否公平合理，內(nèi)容是否與國家法律、法規(guī)相符，合同價款的測算依據(jù)是否充分、準確，條款語言是否嚴謹、準確和全面等進行審核，提高合同履約效率，降低不合理工程費用支出。

(四)工程簽證與隱蔽工程驗收環(huán)節(jié)　簽證分變更簽證和其他臨時性簽證。管理規(guī)范的施工隊伍特別注重工程變更的現(xiàn)場簽證，使之成為工程潛在盈利的手段。現(xiàn)場簽證多也反映出前期規(guī)劃、設(shè)計階段工作有疏漏、不嚴謹，為后期的工程結(jié)算留下了不必要的麻煩。而隱蔽工程的不可再現(xiàn)性也給管理部門工作的時效提出了高標準。這就要求工程管理部門嚴把簽證關(guān)和隱蔽工程驗收關(guān)，按項目管理的分工權(quán)限在職責范圍內(nèi)對工程變更、隱蔽工程驗收的實際情況予以記錄反映。審計部門對此應嚴格執(zhí)行合同及有關(guān)規(guī)定，不得變通。

(五)工程結(jié)算環(huán)節(jié)　工程結(jié)算是工程造價控制的最后一道防線。由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結(jié)算書并報送建設(shè)單位審核，內(nèi)部審計部門對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結(jié)算工作的時限和造價的準確性。在此環(huán)節(jié)，建設(shè)部門應做好配合工作，負責結(jié)算、變更、驗收、甲供材、水電等資料的歸集及工程量真實性的認證，審計部門應采取審計的技術(shù)方法對經(jīng)工程管理部門審核的結(jié)算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現(xiàn)場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認工程造價。

三、內(nèi)部審計參與工程管理的形式與特點

(一)參與型　內(nèi)部審計參與工程管理是組織賦予的基本職能，尤其是在大規(guī)模工程建設(shè)中審計的全方位、全過程監(jiān)控顯得更為重要，包括對投資規(guī)模、技術(shù)方案確定、設(shè)計標準選用、監(jiān)理作用發(fā)揮、建設(shè)單位控制投資的自覺性、設(shè)備材料價格、工程結(jié)算與決算等各方面的監(jiān)督。參與型審計特點關(guān)鍵在于對工程建設(shè)過程中的重點環(huán)節(jié)工作的了解、掌握及參與程度，在知情、建議、改進工作的良好循環(huán)下，發(fā)揮內(nèi)部審計的管理、監(jiān)督、服務作用，從而合理確定和有效控制工程造價，確保建設(shè)資金合理、合法、合規(guī)地使用。

(二)監(jiān)督型

事后監(jiān)督，這是傳統(tǒng)的審計參與工程管理的方式，也是常規(guī)的、易于開展的工程審計工作。審計只在工程結(jié)算、決算階段介入，依據(jù)工程量計算規(guī)則、工程建設(shè)標準定額及取費標準、工程程序等對工程建設(shè)項目的造價進行審核，出具審計意見，對工程價款的結(jié)算、決算實行監(jiān)督，是財務收支審計在工程建設(shè)領(lǐng)域的延伸。

監(jiān)督型審計是就工程結(jié)算書、施工圖紙進行工程量核對、工程造價核定，對變更、簽證等只能依靠送審資料的詳略做出判斷，往往被動，而對其中的爭議問題靠事后的協(xié)調(diào)、補充，極易造成審計部門與工程管理部門、監(jiān)理單位、施工單位之間的矛盾，不利于工程建設(shè)項目的科學管理。

四、內(nèi)部審計參與工程管理應關(guān)注的幾個問題

(一)內(nèi)部審計的定位　審計參與工程管理的角色定位是內(nèi)審機構(gòu)的現(xiàn)實問題，“多管部式”或“事后簽字式”的審計工作方式都片面、有局限性，不符合內(nèi)部審計參與管理的宗旨。目前，審計行業(yè)對審計部門參與管理工作定位的理念是：到位不越位、盡職不越權(quán)、參與不干預、建議不決策。

(二)內(nèi)部審計與工程管理的關(guān)系　審計參與工程管理應始終保持相對的獨立性，這是遵循內(nèi)部審計基本準則的要求。參與工程管理不等同于替代管理部門工作，參與工程管理也不等于實施了審計工作，內(nèi)部審計參與工程管理不能免除管理部門的責任，管理部門、審計部門應各負其責。審計參與工程管理的目標是控制工程造價，但核減工程造價不是內(nèi)部審計參與工程管理目標的全部。促進組織規(guī)范、完善工程管理，爭取工程結(jié)算審減額最小化，才是審計參與工程管理的最終目標。

篇9

隨著人們生活水平的提高，健康意識的不斷增強，為了滿足患者的就醫(yī)要求，改善就醫(yī)環(huán)境，公立醫(yī)院的建設(shè)規(guī)模也在不斷地擴大。但是，對于醫(yī)院建設(shè)工程而言，通常都具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性強的特點，所以，對于內(nèi)部審計人員來說，在審計工作開展中要求越來越高，也是必須要面對的工作，那么該如何做好這項工作，提高資金使用效益成了審計人員應該重點考慮的問題。

一、建設(shè)工程內(nèi)部審計概述

醫(yī)院內(nèi)部審計是主要針對醫(yī)院開展的以經(jīng)濟運行活動為主線的獨立客觀的評價和確認活動，是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分。醫(yī)院建設(shè)工程項目支出是醫(yī)院的重要經(jīng)濟事項，對建設(shè)項目實施過程的真實、合法、效益性進行評價和確認是內(nèi)部審計人員的重要工作，主要目標是規(guī)范醫(yī)院建設(shè)工程項目的各項程序，提高投資效益，降低醫(yī)院開支。由于醫(yī)院建設(shè)項目大多建設(shè)任務重，施工時間緊，設(shè)計變更多，所以，在建設(shè)工程項目開展過程中，要求審計人員要結(jié)合工程項目的動態(tài)變化對項目目標采用動態(tài)控制管理，實行全過程跟蹤審計方法，從事前、事中、事后幾個階段開展內(nèi)部審計工作，及時制止一些不規(guī)范行為，提高審計工作質(zhì)量。

二、建設(shè)工程內(nèi)部審計工作思路

(一)事前控制

事前控制是審計的首要環(huán)節(jié)，是從源頭加強建設(shè)項目管理的主動管理措施，是對投資目標如何實現(xiàn)預先進行合理的計劃與安排。在開展事前審計中，內(nèi)部審計人員可從以下幾個方面入手。(1)加強設(shè)計階段管理。建設(shè)工程項目造價90%是受設(shè)計決定的，所以設(shè)計階段是投資目標管理的重點。由于設(shè)計產(chǎn)品的質(zhì)量對投資的影響非常大，所以在選擇設(shè)計單位時，要以投資項目的經(jīng)濟性、方案的優(yōu)劣、方案的合理性與可靠性作為評價指標選定；在設(shè)計過程中，對混凝土含量、鋼筋含量等指標采用限額設(shè)計方法，防止造成資源浪費；主要項目應用標準化設(shè)計，節(jié)約工程造價；提高設(shè)計深度，從根本上防止因設(shè)計不足導致施工過程中出現(xiàn)變大變更而造成造價難以控制。(2)對工程量清單編制加強管理。采用工程量清單編審獨立進行的方法，即按照醫(yī)院給出的統(tǒng)一的立項文件、施工圖紙等資料，分別由基建管理部門委托一家具有資質(zhì)的造價咨詢公司進行工程量清單預算書編制，完成后交由審計部門委托另一家非關(guān)聯(lián)的具有資質(zhì)的造價咨詢公司對其預算書進行量價審核，出具初稿，然后對兩份工程量清單進行對比。對清單分項中偏差最大的前十項進行比較，通過項目特征、清單工程量、設(shè)備材料費用及套定額子目等進行分析，與招標資料對比，最終對清單控制價合理進行確定。這樣，一方面保證了清單的完整性、準確性，另一方面也可以防止后期可能出現(xiàn)造價較大變更問題的發(fā)生。(3)對招標文件編制加強管理。招標人的意愿通過招標文件反映出來，同時對合同的簽訂也奠定了基礎(chǔ)。所以，編制招標文件時，要求醫(yī)院紀委、審計、基建、財務及外部專家提前介入，對文件中的重要條款要逐一進行論證和討論，有效減少招標文件紕漏，防止事后糾紛事件的發(fā)生。

(二)事中控制

事中控制是對建設(shè)工程項目施工過程中的審計，比較普遍的做法是對項目實施全過程造價跟蹤審計，不僅可以防止建設(shè)項目隨意變動調(diào)整，及時發(fā)現(xiàn)問題采取措施更正，也可以通過審計人員深入施工現(xiàn)場，記錄、確認施工實際情況，為后續(xù)的工程結(jié)算審計提供第一手的參考依據(jù)。在事中控制中，審計的重點工作內(nèi)容包括：對施工單位合同履行情況進行檢查；確保項目在合同約束狀態(tài)下開展，同時對施工過程中出現(xiàn)的變更情況加強管理和正確處理；對主要材料價格、重要設(shè)備進行詢價及審核控制；材料運抵現(xiàn)場要有基建管理部門和審計部門人員共同驗收，確保符合合同要求；隱蔽工程和土石方工程必須經(jīng)施工單位、基建管理部門和審計部門三方現(xiàn)場驗收、記錄、確認后，方可進行下一步施工；對施工單位上報的進度款支付要求，按照合同約定結(jié)合施工進度及時審核分析，掌握工程核算的主動權(quán)，避免出現(xiàn)超付現(xiàn)象；對合同約定的工程量清單外變更的項目，要審查是否合規(guī)、合理并從多中方案中選擇最經(jīng)濟、最可行的變更方案，對設(shè)計變更可能導致的造價上升或下降進行測算，督促按規(guī)定做好審批和簽證記錄，避免發(fā)生糾紛。

(三)事后控制

事后控制即工程竣工結(jié)算審計，是對事前、事中審計事項的結(jié)果審計，也是最后把關(guān)。這一階段的審計工作重點是對竣工項目結(jié)算的合法性、合理性及有效性過程進行評價，也是審計報告以書面形式呈現(xiàn)的過程。在竣工結(jié)算審計階段，審計工作主要包含以下內(nèi)容：對立項文件、招投標文件、施工圖紙、竣工圖紙、各種簽證及設(shè)計變更、驗收記錄、結(jié)算書等竣工資料進行收集整理，全面掌握工程情況；結(jié)合現(xiàn)場實際情況及竣工圖紙，對施工工程量進行仔細審核；對各類變更及簽證工程量單獨進行審核；確定新增合同外價款及合同內(nèi)價款；按照當?shù)刂鞴懿块T相關(guān)文件、合同文件及招投標文件對措施費及規(guī)費進行審查；對合同以外合理、合規(guī)的索賠事件進行有效處理；對各單位工程造價進行匯總與整理，并出具審計報告。作為工程造價控制的最后一個階段，竣工結(jié)算環(huán)節(jié)必須要嚴把造價關(guān)，結(jié)算審計工作要在尊重現(xiàn)場、細致認真及良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上有序開展。

三、審計關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)

在審計工作中，審計部門與被審計單位及相關(guān)單位接觸中，溝通協(xié)調(diào)非常重要，做好該項工作，對審計工作的順利進行也具有促進作用，所以對于公立醫(yī)院審計部門來說，對不同單位要采用不同的溝通協(xié)調(diào)措施。首先，與本單位內(nèi)部審計關(guān)系。在對本單位被審計部門及科室進行溝通協(xié)調(diào)前，審計部門應該做好審計前的調(diào)查工作，建立定期協(xié)調(diào)溝通制度，組織好審計溝通協(xié)調(diào)會議，對被審科室或部門的建議與意見要及時了解，對審計工作的開展方法也要適當進行調(diào)整。其次，對跟蹤審計單位與結(jié)算審計單位加強管理工作。對跟蹤審計單位造價例會召開情況進行敦促，對工程進展情況通過跟蹤審計月報表進行了解，做好結(jié)算審計報告的審查工作，對發(fā)現(xiàn)的問題要及時進行糾正和處理。第三，國家審計方面。審計人員與各級審計機關(guān)對管轄范圍內(nèi)的各種情況進行審計中，都以國家審計為基礎(chǔ)。做好與國家審計前溝通，使雙方增強信任感，促使內(nèi)部審計工作的有效開展。

四、結(jié)語

公立醫(yī)院建設(shè)工程項目具有建設(shè)周期長、投資金額大、專業(yè)性性、施工過程項目變更多等特點，要求醫(yī)院內(nèi)部審計工作要提高要求，加強管理，對于內(nèi)部審計人員來說，應該從實際工作中，不斷總結(jié)經(jīng)驗教訓，提升自身的審計業(yè)務處理能力，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作管理水平得到提升。只有這樣，醫(yī)院才能認可內(nèi)部審計，醫(yī)院資金最大效益才能發(fā)揮出來，也為醫(yī)院領(lǐng)導層決策提供了有效的依據(jù)，同時，也是內(nèi)部審計工作及內(nèi)部審計人員價值的最大體現(xiàn)。

作者:劉文巧 單位:南方醫(yī)科大學中西醫(yī)結(jié)合醫(yī)院

參考文獻：

[1]徐紅.淺談公立醫(yī)院基建工程決算的內(nèi)部審計[J].甘肅科技縱橫，2015，01(16)：71-68.

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1項目背景

高校某宿舍工程立項金額為3500萬，建筑面積約16000㎡，層數(shù)6層，高度20.8米，按標準屬中型規(guī)模。項目前期準備階段，由設(shè)計單位編制設(shè)計概算，招標編制招標控制價和工程量清單，由社會審計機構(gòu)審核招標控制價。招標控制價審定時經(jīng)設(shè)計院、招標、社會審計機構(gòu)3方多次的會議審核，有效的把招標控制價控制在設(shè)計概算范圍內(nèi)。項目經(jīng)招標后，合同履行時發(fā)現(xiàn)工程量清單中預制鋼筋混凝土管樁項目特征說明存在描述不準確的問題，圖紙描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚125mm的AB型樁”，而工程量清單子項目特征描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚100mm的AB型樁”，該缺陷引起施工方的索賠。2案例分析根據(jù)建設(shè)方與施工方簽訂的施工合同條款:《地區(qū)建設(shè)工程材料指導價》中有的，材料單價按施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導價》下浮25%，沒有的，先由監(jiān)理工程師審定，再報發(fā)包人根據(jù)市場調(diào)查情況確定。(1)單位價差。①第一種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程材料指導價》某品牌管樁價格):φ500×125管樁單價*75%－φ500×100管樁(管樁投標主材單價)=168.00×75%－120.73(管樁投標主材單價)=126.00－120.73=5.27元;②第二種方法(暫按照施工同期《地區(qū)建設(shè)工程常用材料稅前綜合價格》管樁綜合價格):φ500×125管樁單價*75%－φ500×100管樁(管樁投標主材單價)=149.57×75%－120.73=－8.55元;(2)管樁總數(shù)量=預制鋼筋混凝土管樁數(shù)量+預制鋼筋混凝土管樁(試驗樁)數(shù)量=5608.8+119.7=5728.5米;(3)估算補償金額=管樁總數(shù)量×價差×(1+稅金11%)×(1－投標下浮率4.83%)。①第一種方法(暫按照某品牌價格)估算補償金額為:31891元;②第二種方法(暫按綜合價格)估算補償金額為:根據(jù)合同約定，由于φ500×125管樁單價下浮25%后已低于施工單位的投標報價，可不予補償。在本案例分析中，造價咨詢單位提出的

2種估算補償計算方

式從審計角度是比較理想的方法，但也有商酌的地方，如主材下浮25%后還要再按投標下浮率下浮以及綜合單價是各種品牌管樁的平均價，施工方不一定認可該計算方式。合同履行時，施工方仍未提供實施方案預算，職能部門留待竣工結(jié)算時送審審定。

3案例引起的風險分析

3．1造價咨詢行業(yè)服務質(zhì)量不足

近年來，國家推進“簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務”的政府職能改革，積極推動市場自由競爭的活力?；洶l(fā)改價格〔2015〕147號文的放開建設(shè)工程造價咨詢服務收費標準，實行市場調(diào)節(jié)價，造價咨詢服務費不再執(zhí)行國家指導價。在當前市場下，招投標競價沒有最低價限制的約束，市場競爭更加激烈。為承攬業(yè)務，造價咨詢單位惡性競爭，投標時可以在前服務收費標準的基礎(chǔ)上再下浮30%或以上。招投標階段與竣工結(jié)算階段咨詢服務收費標準有所不同，竣工結(jié)算可以按照扣減率給予造價咨詢單位一定比例的獎勵機制，招投標只能按照預算報價來收取，服務收費金額變化不大。在造價咨詢費用低下的情況下，咨詢單位只能通過壓縮項目投入來保持公司利潤。從本案例招標控制價經(jīng)過3家社會服務單位核對但仍存在項目特征描述不準確的情況，可看到現(xiàn)階段造價咨詢服務行業(yè)質(zhì)量不足是普遍的現(xiàn)象。

3．2造價偏差的不可控性

根據(jù)建設(shè)工程造價管理相關(guān)規(guī)定，招標工程量清單作為招標文件的組成部分，招標人對招標工程量清單的準確性和完整性負責。本案例中，經(jīng)設(shè)計院復核，預制鋼筋混凝土管樁管壁厚度的問題須按圖施工。施工合同條款約定，合同履行期間出現(xiàn)實際施工設(shè)計圖紙與招標文件提供的工程量清單任一項目特征描述不符，且該變化引起工程造價增減事件的，合同雙方當事人應調(diào)整合同價款，按照實際施工的項目特征重新確定相應工程量清單項目的綜合單價，計算調(diào)整的合同價款。該次管樁管壁厚度描述不準確必然引起價款金額調(diào)整，但價款調(diào)整的大小須在工程竣工結(jié)算時才能確定，人為誤差因素不可控。

3．3內(nèi)部審計問題

“根據(jù)審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務”［1］，“提倡高校委托具有相應資質(zhì)的第三方對工程量清單進行審核”。依據(jù)項目重要性和成本效益原則，本案例由編制單位提供招標控制價計算文稿，具有甲級工程造價咨詢資質(zhì)的造價咨詢單位導入計算文稿來審核招標控制價。在審計過程中，施工圖紙設(shè)計問題、施工圖預算超設(shè)計概算、施工圖紙的屢次變更等牽扯審核人員大量時間和精力，造價咨詢單位對其重點審核，但對計算文稿項目特征說明未提出意見。

4招投標階段審計對策與建議

4．1制定靈活的審計機制

參照2011年的收費標準，從委托方角度工程預算編制或?qū)徍说氖召M標準是一樣的，但對于受委托方所需要投入的資源就大不一樣。內(nèi)部審計可根據(jù)工程的規(guī)模、重要性以及時間來決定委托服務的內(nèi)容。對于重點項目，內(nèi)部審計可提前介入，并由委托審核預算更改為編制預算服務，通過不同公司編制的預算來核對項目子項、項目特征說明、單位、數(shù)量、價格等差別一目了然;同時，內(nèi)部審計和業(yè)務部門委托社會咨詢單位服務時間相近，更有利于減少內(nèi)部流程的審核時間。

4．2明確內(nèi)部審計職能

建設(shè)工程項目審計是指內(nèi)部審計依據(jù)國家法律法規(guī)對建設(shè)項目建設(shè)過程經(jīng)濟管理活動進行的真實性、合法性、效益性所進行的審計，其覆蓋面廣、專業(yè)性強?？紤]到審計資源配備的不足，部門管理辦法中應明確內(nèi)部審計各階段或重點環(huán)節(jié)的職能，從單位制度上劃分內(nèi)部審計與業(yè)務部門的工作職責。

4．3重視施工招標文件的審查

招投標審查和合同審查是事前審計工作重點。內(nèi)部審計意見是依據(jù)國家法律法規(guī)對內(nèi)部經(jīng)濟活動的評價，對外并無法律效力。招標文件經(jīng)后，招標人需承擔相應法律和行政責任。對事中審計、事后審計，招標文件的審查更有利于發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

4．4招標合同條款、工程量清單、施工圖紙相結(jié)合

施工圖紙、工程量清單、招標控制價、合同條款等是招標文件重要組成，是招標人需求的體現(xiàn)，投標人投標時需對其認可或說明。為避免招標工程量的缺陷，合同條款中可加入風險控制的條款。標準施工合同范本已經(jīng)有相關(guān)完善的規(guī)定，招標前可根據(jù)項目側(cè)重點適當調(diào)整，并作為招標文件組成一起出去，對工程實施以及造價結(jié)算有直接的影響。