導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇財務(wù)報表要求，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

(一)資產(chǎn) 資產(chǎn)是指聯(lián)邦政府能夠控制、體現(xiàn)經(jīng)濟利益或服務(wù)的某項資源。資產(chǎn)的定義源于資產(chǎn)的本質(zhì)――對所有資產(chǎn)而言的基本特性。聯(lián)邦政府需要財務(wù)、經(jīng)濟、人力和其他資源，以幫助其完成任務(wù)。在這一背景下，資源是指一個國家、組織或個人的有用或有價值的財產(chǎn)或稟賦，或者是滿足需求的某種方法。政府擁有眾多資源，但除非其具有資產(chǎn)的基本特性從而滿足資產(chǎn)的定義，否則就不是資產(chǎn)。成為聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，某項資源必須具有兩個特性：即體現(xiàn)了能供未來使用的經(jīng)濟利益或服務(wù)；政府能夠獲得或控制該經(jīng)濟利益或服務(wù)，并否決或管制其他主體的可獲得性。如太空不是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因為政府不能夠否決或管制其他主體進入太空；相反，聯(lián)邦土地上的自然資源是聯(lián)邦政府的資產(chǎn)，因為政府能夠獲得其中的經(jīng)濟利益并根據(jù)聯(lián)邦法律管制其他主體對土地的運用。盡管這類自然資源因不可計量而不能在財務(wù)報表中確認(rèn)，但仍然屬于聯(lián)邦政府的資產(chǎn)。

所有資產(chǎn)都具有的一個特性是其提供經(jīng)濟利益或服務(wù)的能力。在該公告中，經(jīng)濟利益可能導(dǎo)致現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物、物品或者服務(wù)流邦政府，而體現(xiàn)在某資產(chǎn)中的服務(wù)可能以其他方式讓政府受益。如博物館、藝術(shù)展覽館等資產(chǎn)，經(jīng)常免費或象征性地收費，向大眾提供休閑、教育和研究機會，據(jù)以幫助聯(lián)邦政府完成提供公共服務(wù)的任務(wù)并實現(xiàn)其目標(biāo)。一項財產(chǎn)無論是有形的還是無形的，所能夠提供的經(jīng)濟利益或服務(wù)，與其所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益或服務(wù)之間是有差別的。并非所有的財產(chǎn)都體現(xiàn)經(jīng)濟利益或服務(wù)，如人們預(yù)期設(shè)備會提供經(jīng)濟利益或服務(wù)，但有時它會陳舊過時或不能使用且沒有殘值，就不再體現(xiàn)經(jīng)濟利益或服務(wù)，也不再滿足資產(chǎn)的定義。通過特定的安排，來自資源的經(jīng)濟利益或服務(wù)可由政府和另外一個主體共享。

資產(chǎn)的第二個基本特性是控制，即聯(lián)邦政府能夠獲得體現(xiàn)在資源中的經(jīng)濟利益或服務(wù)，并且能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在施加控制時，政府能夠根據(jù)資源的性質(zhì)持有資源，用于交易并獲得現(xiàn)金及其等價物、物品或服務(wù)，讓其他主體使用，從而獲得收入，或者用于償還負(fù)債。聯(lián)邦政府控制體現(xiàn)在某項資源中經(jīng)濟利益或服務(wù)的可獲得性能力，一般源于法定權(quán)利，并且可以為法律條款、合同協(xié)議、所有權(quán)、或者保護政府利益的其他機制所佐證。然而，法定權(quán)利不是確立控制經(jīng)濟利益或服務(wù)可獲得性的一個先決條件，因為政府還能夠以其他的方式施加控制。聯(lián)邦政府有時不能夠控制其從一項資源中所獲得的經(jīng)濟利益或服務(wù)，因為它不能夠否決或管制其他主體的可獲得性。在這種情形下，該資源就沒有滿足聯(lián)邦政府資產(chǎn)的定義。政府可以通過交換交易獲得資源，換出的是其他資源、未來轉(zhuǎn)移資源或提供服務(wù)的義務(wù)；資源也可能源于政府權(quán)力的行使，如征稅、罰款；其他事項，如增值也可能產(chǎn)生政府資源。隱含在資產(chǎn)定義和其基本特性中的一個假定是：導(dǎo)致政府能夠控制并體現(xiàn)在一項資源中經(jīng)濟利益或服務(wù)的可獲得性的事件必須已經(jīng)發(fā)生。為了讓資源符合資產(chǎn)的條件，政府必須已經(jīng)獲得該資源，或者已經(jīng)能夠否決或管制其他主體或其所導(dǎo)致的利益或服務(wù)，如政府的征稅權(quán)力不是一項資產(chǎn)。

(二)負(fù)債　負(fù)債是在特定的事件發(fā)生或被要求時，聯(lián)邦政府在可確定的日期向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)。聯(lián)邦政府負(fù)債有兩個基本特性：向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)；何時清算該義務(wù)，聯(lián)邦政府和其他主體之間達成協(xié)議或諒解。現(xiàn)時義務(wù)是指過去的某項交易或其他事項導(dǎo)致該義務(wù)的產(chǎn)生，但還未被清償。因此，現(xiàn)時義務(wù)應(yīng)當(dāng)區(qū)別于只是未來意圖的一種表達，如政府宣布將購置設(shè)備。當(dāng)政府采取具體的行動，作出承諾并影響其他的主體，現(xiàn)時義務(wù)就產(chǎn)生了。為了滿足負(fù)債的第一個基本特性，現(xiàn)時義務(wù)必須包括未來向其他主體提供資產(chǎn)(現(xiàn)金及其等價物或物品)或服務(wù)。如政府已經(jīng)同意在某些條件下向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)，但這些條件還沒有滿足，在該情形下，政府有履行其承諾的現(xiàn)時義務(wù)，即使資產(chǎn)或服務(wù)的實際提供在未來才發(fā)生。

如前所述，某個現(xiàn)時義務(wù)要成為聯(lián)邦政府的負(fù)債，必然牽涉到兩個單獨的主體，因為同一主體不可能同為債務(wù)人和債權(quán)人。為了滿足負(fù)債的定義，聯(lián)邦政府向其他主體提供資產(chǎn)或服務(wù)的合同或其他協(xié)議必須基于當(dāng)前的狀況，因為負(fù)債的一個基本特性是政府有現(xiàn)時的義務(wù)，即使在清算負(fù)債之前狀況可能會發(fā)生變動。但是負(fù)債以及應(yīng)計制財務(wù)報表的所有其他要素都是基于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，政府改變現(xiàn)時狀況的權(quán)力，不會阻止現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為一項負(fù)債。

負(fù)債的第二個基本特性是關(guān)于義務(wù)的清償所牽涉到的政府和其他主體之間達成協(xié)議或諒解。清償?shù)臅r間安排通常在合同或其他協(xié)議中規(guī)定。但在某些情形下，相關(guān)方同意，某特定時間或者經(jīng)過資產(chǎn)或服務(wù)接受方的請求，將引發(fā)義務(wù)的清償，此時清償?shù)臅r間安排就具有不確定性。如果政府和其他主體沒有就義務(wù)的清償達成協(xié)議或諒解，并且政府可以自由決定是否以及何時清償義務(wù)，那么該政府義務(wù)就沒有滿足負(fù)債的定義。除了清償?shù)臅r間具有不確定性，許多現(xiàn)時的義務(wù)在清償金額方面也具有不確定性。如清償某義務(wù)所要求的金額可能取決于未來某事件(市場價格下跌的發(fā)生與否)。一旦影響清償時間和金額的或有事件發(fā)生，政府有履行義務(wù)的責(zé)任。清償時間或金額的不確定性要通過負(fù)債的計量予以解決。

(三)凈資產(chǎn)、收入和費用　盡管資產(chǎn)和負(fù)債的定義源于這些項目的基本特性，但是，凈資產(chǎn)、收入和費用的定義源于資產(chǎn)和負(fù)債的定義。因此，評估一個項目是否滿足凈資產(chǎn)、收入和費用的定義時，應(yīng)當(dāng)參考其基礎(chǔ)資產(chǎn)或負(fù)債的定義。

“凈資產(chǎn)”是在聯(lián)邦政府或某個組成主體的資產(chǎn)負(fù)債表中所確認(rèn)總資產(chǎn)和總負(fù)債之間的數(shù)字差異。凈資產(chǎn)可以為正，也可以為負(fù)。主體經(jīng)常將財務(wù)報告中的凈資產(chǎn)進行細分，以提供關(guān)于其組成部分的信息。但是，所報告的組成部分以及對凈資產(chǎn)的特定解釋，取決于特定的財務(wù)報告模式及其相應(yīng)的披露要求。收入是報告期間提供物品或服務(wù)、征稅或行使其他權(quán)力、接受捐贈或者執(zhí)行其他活動(不包括借款)而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少或

兼而有之。費用是報告期間提供現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物、提供物品或服務(wù)或者執(zhí)行其他活動(不包括借款的償還)而導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加或兼而有之。

現(xiàn)有的準(zhǔn)則或?qū)崉?wù)表明，某些資源的流入和流出應(yīng)當(dāng)被報告為利得和損失，而非收入和費用。使用術(shù)語利得和損失，其目的一般在于強調(diào)某些收入和費用的特殊性質(zhì)，如特殊或非經(jīng)常發(fā)生的本質(zhì)，或者產(chǎn)生于一個主體邊緣性的或偶發(fā)性的活動。

該公告中收入和費用的定義，包括可能報告為利得和損失的項目。利得和損失被認(rèn)為是收入和損失的子集，而非獨立的要素。某些類別的收入和費用是否應(yīng)當(dāng)以及在哪些情形下報告為利得和損失，超出了該概念公告的范圍。

二、應(yīng)計制政府財務(wù)報表要素的確認(rèn)

確認(rèn)是指在一個主體的財務(wù)報表中正式地記錄或包含一個要素的程序。對于一項資產(chǎn)或負(fù)債，確認(rèn)包括初始確認(rèn)和再確認(rèn)。確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是一個項目要在財務(wù)報表中確認(rèn)應(yīng)當(dāng)滿足的條件。該公告確立的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是：項目滿足財務(wù)報表要素的定義；項目可計量。在公告中，可計量是指可用貨幣單位量化。一個項目的計量包括對來自該項目的資源或服務(wù)的未來流入或流出的概率進行評估，其所用的方式與所使用的計量屬性相一致。但是，評估概率的方法以及適合于某特定項目計量屬性的確定，超出了該公告的范圍。

為了在財務(wù)報表中確認(rèn)一個項目，滿足某個要素的定義是一個必要而非充分的條件。因此，如果一個項目沒有滿足某個要素的定義，就沒有必要考慮該項目是否可計量或應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。許多資產(chǎn)、負(fù)債或其他要素的存在或其金額也許具有不確定性，但是該公告中的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不要求確定性?！耙粋€要素存在”這一結(jié)論，需要根據(jù)可獲得的證據(jù)，判斷該項目是否擁有該要素的基本特性。在財務(wù)報表中確認(rèn)的某個要素的計量經(jīng)常需要估計和分配。計量也可能需要更嚴(yán)格地評估未來資源流入或流出的概率，以提高在財務(wù)報表中所確認(rèn)金額的可靠性。是否確認(rèn)一個項目也受到重大性、成本效益原則的影響。因此，滿足某個要素定義且可計量的某個項目，可能不會被確認(rèn)。

三、其他有關(guān)的問題

篇2

二、編制和列報單獨財務(wù)報表的主體范圍

改進后的《國際會計準(zhǔn)則第27號》第41條規(guī)定：當(dāng)母公司根據(jù)第10段(母公司豁免編制合并財務(wù)報表的條件)規(guī)定選擇不編制合并財務(wù)報表而編制單獨財務(wù)報表時，其單獨財務(wù)報表中應(yīng)披露：(1)財務(wù)報表是單獨財務(wù)報表的事實；所使用的豁免編制合并報表的條款；已經(jīng)根據(jù)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制供公開使用的合并財務(wù)報表的公司的名稱和所在國家或者主體地址以及可獲取上述合并財務(wù)報表的地址；(2)列示對子公司、共同控制主體和聯(lián)營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。

改進后的準(zhǔn)則第42條：若母公司(第41段中規(guī)定的母公司除外)――編制了合并會計報表的公司――在共同控制主體中由權(quán)益的合營者或聯(lián)營投資者編制單獨財務(wù)報表，其單獨財務(wù)報表中應(yīng)披露：(1)報表是單獨財務(wù)報表這一事實，以及如果法律沒有要求而編制這些報表的原因；(2)列示對公司、共同控制主體和聯(lián)營的重大投資的清單，包括名稱、公司所在國家或地址，所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同)；以及描述對(2)中所列投資的會計處理方法。

從第41條、第42條的規(guī)定可以推論：《國際會計準(zhǔn)則第27號》中所涉及的單獨財務(wù)報表是由母公司編制的，并且主體應(yīng)在以下兩種情況下編制單獨財務(wù)報表：一是在除按照改進后《國際會計準(zhǔn)則第27號》、《國際會計準(zhǔn)則第28號》和《國際會計準(zhǔn)則第3l號》規(guī)定編制和列報合并財務(wù)報表(沒有豁免編制合并財務(wù)報表)外，母公司、投資者或合營者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報的財務(wù)報表(在此類財務(wù)報表中需要指明所編制的是單獨財務(wù)報表以及編制此單獨財務(wù)報表的目的)；二是按照改進后《國際會計準(zhǔn)則第27號》第10段的規(guī)定，豁免編制和列報合并財務(wù)報表的母公司編制和列報的財務(wù)報表。改進后的準(zhǔn)則明確指出，如果主體沒有子公司、聯(lián)營企業(yè)或不是合營中的合營者，其編制和列報的財務(wù)報表不是《國際會計準(zhǔn)則第27號》中所稱的“單獨財務(wù)報表”(在此財務(wù)報表中需要說明是單獨財務(wù)報表)。

以上所稱的“豁免編制和列報合并財務(wù)報表的母公司”指的是同時滿足下面四個條件的公司：(1)母公司本身是全資子公司，或者由另一個主體完全擁有的子公司，并且母公司以外的其他所有者，包括沒有表決權(quán)的所有者，均被告知且不反對母公司不編制合并財務(wù)報表，本標(biāo)準(zhǔn)相對于改進前的豁免標(biāo)準(zhǔn)：“本身完全由另一個企業(yè)擁有的母公司，或幾乎完全由另一個企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數(shù)股權(quán)股東同意時，可以豁免編制合并財務(wù)報表”，去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣，增加了實務(wù)中準(zhǔn)則運用的一致性，增加了實務(wù)的可操作性；(2)母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具沒有在公開市場(包括國內(nèi)外的股票交易所或柜臺交易市場，包括地方性或區(qū)域性的市場)中進行交易；(3)該母公司沒有為了在公開市場發(fā)行任何種類證券的目的，而將其財務(wù)報表在證券委員會或其他監(jiān)管部門備案或處于備案過程中；(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制對外公開的合并財務(wù)報表。其中第2、3、4條標(biāo)準(zhǔn)是改進后IAS27新增的內(nèi)容，提高了豁免編制合并會計表的標(biāo)準(zhǔn)，其核心要求是豁免對象的債務(wù)性或權(quán)益性工具未進入公開市場的，且豁免對象的最終母公司或中間母公司已經(jīng)按照國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制對外公開的合并財務(wù)報表。

從以上條件可以看出，改進豁免標(biāo)準(zhǔn)是在避免未公開上市公司不必要的工作量的同時，保證利益相關(guān)者在可以獲得進入公開市場的債務(wù)性或權(quán)益性工具的充分信息。由此可知，對于根據(jù)規(guī)定需要編制單獨財務(wù)報表的公司，由于沒有可供利益相關(guān)者使用的關(guān)于公司財務(wù)狀況和盈利情況的信息，其編制單獨財務(wù)報表的目的不在于信息的公開。

三、單獨財務(wù)報表中對子公司、共同控制主體和聯(lián)營投資的計量

《國際會計準(zhǔn)則第27號》要求所有包含在單獨財務(wù)報表中的投資采用成本法或按照《國際會計準(zhǔn)則第39號》中規(guī)定的方法(公允價值法)核算。根據(jù)國際會計準(zhǔn)則理事會的解釋，單獨財務(wù)報表應(yīng)該重點關(guān)注投資資產(chǎn)的業(yè)績，無論是成本法還是《國際會計準(zhǔn)則第39號》所要求的公允價值法都比權(quán)益法更能提供相關(guān)的信息。成本法能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息；公允價值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項投資的經(jīng)濟價值。

由于單獨財務(wù)報表是由有特定目的(如獲得投資資產(chǎn)的業(yè)績的相關(guān)信息)的母公司或者豁免編制合并財務(wù)報表的母公司編制的，而且權(quán)益法提供的信息已經(jīng)反映在投資者的經(jīng)濟主體財務(wù)報表中，因此，要求用成本法核算包含在單獨財務(wù)報表中的投資或者按照《國際會計準(zhǔn)則第39號》核算。例如，如果有特定的投資者需要用單獨財務(wù)報表來分析和確定來自于子公司的股利收入時，使用成本法也能得到的相關(guān)信息。

四、其他準(zhǔn)則中涉及單獨財務(wù)報表的條款

(1)改進后《國際會計準(zhǔn)則第34號――中期財務(wù)報告》。該準(zhǔn)則第14條規(guī)定：“如果企業(yè)最近期的年度財務(wù)報表是合并報表，則中期財務(wù)報告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來編制，母公司的單獨財務(wù)報表與最近期的年度財務(wù)報告中的合并報表是不一致和不可比的。如果企業(yè)的年度財務(wù)報告除包括合并財務(wù)報表外，還包括母公司的單獨財務(wù)報表，本準(zhǔn)則既不要求也不禁止將母公司的單獨財務(wù)報表包括在企業(yè)的中期財務(wù)報告中?！庇纱丝梢酝普?，對于(中期)合并財務(wù)報表的使用者來說，單獨財務(wù)報表不是必需的，從(中期)合并財務(wù)報表中就能得到他們所需的相關(guān)信息。單獨財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)和編制目的都與(中期)合并財務(wù)報表不同，除非強制要求，企業(yè)可以自行選擇是否編制單獨財務(wù)報表。

篇3

2.財務(wù)報表編輯的主要內(nèi)容。財務(wù)報表編制的主要內(nèi)容包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表兩大類。資產(chǎn)負(fù)債表分為賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表和報告式資產(chǎn)負(fù)債表。利潤表分為單步式利潤表和多步式利潤表。編輯財務(wù)報表要遵循報表的內(nèi)容，要按格式要求制作。

二、提高財務(wù)報表準(zhǔn)確性的主要方法

編制財務(wù)報表要求規(guī)范、準(zhǔn)確、及時。財務(wù)報表涵蓋了企業(yè)的連續(xù)性經(jīng)營活動。財務(wù)報表編制要明確責(zé)任，會計人員在財務(wù)報表編制過程中起主導(dǎo)性作用。因此，會計人員的工作準(zhǔn)則是財務(wù)報表編制的主要約束。會計在編輯報表之前要明確工作任務(wù)，明確報表種類，明確計量方法。

1.充分了解企業(yè)經(jīng)營的整體效果，保證財務(wù)報表的真實性

企業(yè)編制財務(wù)報表要依靠企業(yè)的會計人員。企業(yè)會計人員一定要熟悉企業(yè)的整體運行情況，要以企業(yè)經(jīng)營情況為編寫背景。要全面了解企業(yè)的資產(chǎn)情況和負(fù)債情況。固定資產(chǎn)代表著企業(yè)的固有資本情況，負(fù)債情況關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展。利潤表示是企業(yè)盈利的最好表現(xiàn)。會計人員要對企業(yè)充分了解才能第一時間制定財務(wù)報表的正確與否，能夠判斷出財務(wù)報表的大致走向和大約的數(shù)據(jù)數(shù)值。會計人員掌握企業(yè)經(jīng)營情況是對企業(yè)負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。在編制財務(wù)報表時要仔細核對原始財務(wù)信息資料，對資產(chǎn)、貨幣、支出、資金、現(xiàn)金流等內(nèi)容充分掌握。在編制財務(wù)報表時要對所有經(jīng)營內(nèi)容進行分類和排列。編制資產(chǎn)負(fù)債表時，企業(yè)的資產(chǎn)項目和權(quán)益情況是參考的主要內(nèi)容。編制財務(wù)報表時要注意動態(tài)觀察。動態(tài)觀察是會計人員應(yīng)該運用的重要方法。動態(tài)觀察要求會計人員用發(fā)展的眼光看待問題。報表中反映的財務(wù)情況是具有變化性的結(jié)果。財務(wù)情況是一個變量，財務(wù)報表制作業(yè)應(yīng)該運用發(fā)展的思維去審查。

2.嚴(yán)格執(zhí)行編制財務(wù)報表的格式標(biāo)準(zhǔn)

編輯財務(wù)報表的重點就是遵循財務(wù)報表編制的格式要求。財務(wù)報表格式是約束報表編輯的主要規(guī)定之一。無論是資產(chǎn)負(fù)債表還是利潤表，財務(wù)報表的格式要求都是報表編制的主要內(nèi)容。在資產(chǎn)負(fù)債表的格式要求上，采用橫向和縱向的結(jié)構(gòu)。左邊代表資產(chǎn)方，右邊代表負(fù)責(zé)方，這樣，資產(chǎn)方和負(fù)債方的情況就一目了然。財務(wù)內(nèi)容中具有明確的分類和排列，資產(chǎn)項目排列的資金項目、全面資產(chǎn)、票據(jù)、賬目、預(yù)付款項、利息、收據(jù)、存貨都要明確格式要求。財務(wù)報表的要求既是縱向的要求，也是橫向的要求。縱向是企業(yè)財務(wù)工作的開展順序，橫向是各個項目之間的關(guān)系。格式的優(yōu)勢就是可以把所有的財務(wù)信息達成統(tǒng)一性、一致性，在計算過程中，這種格式要與內(nèi)容完美融合。

3.對財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)進行核對和檢查

財務(wù)報表中涉及大量的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)在填寫完畢之后，會計人員應(yīng)該對數(shù)據(jù)內(nèi)容進行仔細查驗核對。我們在工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題就是數(shù)據(jù)填寫的誤差。財務(wù)工作不同于其他工作，財務(wù)工作的正確性要求極高。數(shù)據(jù)編寫不準(zhǔn)確就會給企業(yè)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。財務(wù)報表中的現(xiàn)金數(shù)據(jù)、款項數(shù)據(jù)、銷售情況等大量記錄都要靠數(shù)據(jù)進行記錄。數(shù)據(jù)填寫完畢后，要進行核對和檢查，核對檢查工作是對已經(jīng)完成工作的一種檢驗?？梢杂行У乇ＷC財務(wù)報表數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確率。

4.會計人員要掌握正確的計算方法

提高財務(wù)報表的準(zhǔn)確性實際上就是提高財務(wù)報表所含內(nèi)容的準(zhǔn)確性。財務(wù)報表的種類很多，因此，財務(wù)報表編制要掌握正確的計算方法。計算方法是會計知識中難度比較大的項目，但是，掌握好計算方法，可以有效避免計算中出現(xiàn)錯誤，影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性。會計人員在日常財務(wù)工作中就要注重財務(wù)計算知識的學(xué)習(xí)，并在工作實踐中努力嘗試，將理論與實際相結(jié)合。

5.注重財務(wù)報表中項目數(shù)字填寫的規(guī)范性

財務(wù)報表具有規(guī)范性。在所有的規(guī)范的內(nèi)容中，數(shù)字填寫是會計人員的基本功。每一名財務(wù)人員在學(xué)習(xí)會計知識的開始，就要學(xué)習(xí)數(shù)字的填寫方法。在實際財務(wù)工作操作中，數(shù)字填寫看似是基礎(chǔ)性工作，其實卻是財務(wù)報表的重中之重。

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【關(guān)鍵詞】列報　披露　披露框架　主要財務(wù)報表　財務(wù)報表附注

一、引言

國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定了列報和披露的某些要求，但現(xiàn)行概念框架則并未統(tǒng)一規(guī)范列報和披露。有人認(rèn)為，上述狀況導(dǎo)致具體會計準(zhǔn)則并不總是關(guān)注正確的披露，而且披露冗長松散，還使得對損益和其他綜合收益列報缺乏清晰的理念。相關(guān)各方建議國際會計準(zhǔn)則理事會（以下簡稱“理事會”）建立披露框架，確保披露與投資者更為相關(guān)的信息，并減輕編報者的負(fù)擔(dān)。相關(guān)各方認(rèn)為，披露框架應(yīng)：（1）提供一套系統(tǒng)的披露框架，以復(fù)核披露的必要性，簡化披露程序，減少編報成本；（2）考慮披露的成本效益；（3）增加對重要性的討論，以確保只披露重要的和相關(guān)的金額；（4）確定清晰的信息溝通目標(biāo)，使披露易于理解及具有相關(guān)性。

“ 列報”（presentation）是指在主體主要財務(wù)報表中披露財務(wù)信息?！芭丁保╠isclosure）的含義比列報更為寬泛，是指向財務(wù)報表使用者提供報告主體有用財務(wù)信息的過程。財務(wù)報表（包括主要財務(wù)報表中的金額及描述）和財務(wù)報表附注提供的信息，作為一個整體構(gòu)成披露的形式。財務(wù)報表附注披露主要財務(wù)報表中未列報的有用信息：（1）主要財務(wù)報表中列報項目的明細分解；（2）未確認(rèn)資產(chǎn)和未確認(rèn)負(fù)債；（3）源于主體已確認(rèn)以及未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的風(fēng)險和不確定性。哪些信息在主要財務(wù)報表中列報，哪些信息在附注中披露，通常根據(jù)特定主體自身的事實和情況而定。

二、主要財務(wù)報表的列報

（一）什么是主要財務(wù)報表？

現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則并未使用“主要財務(wù)報表”這一術(shù)語。在本討論稿中，主要財務(wù)報表是指：（1）財務(wù)狀況表；（2）損益和其他綜合收益表（或損益表和綜合收益表）；（3）權(quán)益變動表；（4）現(xiàn)金流量表。主要財務(wù)報表傳遞的是關(guān)于主體的總括式信息，每一主要財務(wù)報表反映這些信息的不同側(cè)面?，F(xiàn)行概念框架并未包括主要財務(wù)報表列報的相關(guān)指引。理事會認(rèn)為，此類指引有助于其決定某個項目應(yīng)當(dāng)于何時在主要財務(wù)報表上列報，以及何時在財務(wù)報表附注中披露。

（二）主要財務(wù)報表的目標(biāo)

基于財務(wù)報告的目標(biāo)，主要財務(wù)報表的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：提供關(guān)于已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的總括信息。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量在主要財務(wù)報表中應(yīng)分類和匯總，而且分類和匯總的方式應(yīng)有助于財務(wù)報表使用者作出是否向主體提供資源的決策。已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動和現(xiàn)金流量的總括信息包括：（1）主體已確認(rèn)的經(jīng)濟資源及對主體的要求權(quán)（即與主體財務(wù)狀況相關(guān)的信息）；（2）這些經(jīng)濟資源和要求權(quán)的變動，包括主體財務(wù)業(yè)績的相關(guān)信息；（3）主體管理層解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果情況。由于主要財務(wù)報表僅提供已確認(rèn)要素的總括信息，并未包含未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，主要財務(wù)報表所傳遞的信息并不完整。財務(wù)報表使用者在作出向主體提供資源的決策時，還需要考慮財務(wù)報表附注及其他渠道所提供的信息。

（三）財務(wù)報表分類和匯總

財務(wù)報表列報的一個關(guān)鍵是要有效地傳遞信息，同時使信息可以理解。通過把財務(wù)信息清晰、簡潔的分類、描述和列報，可以使信息容易理解。分類是指將具有相同特征的項目進行整理歸類。匯總，是指在分類的基礎(chǔ)上，將一個類別的各單個項目予以加總。為使主要財務(wù)報表中列報的信息具有可理解性，主體應(yīng)將已確認(rèn)要素相關(guān)的信息分類和匯總，并以總括形式進行列報。匯總的主要優(yōu)點在于能使主體以可理解的方式披露其經(jīng)營活動。匯總可以使主體突出強調(diào)相關(guān)項目及其相互關(guān)系，這對于評價其財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績是很重要的。如果應(yīng)用恰當(dāng)，匯總可以綜括大量的信息，使主要財務(wù)報表更具可理解性。但是，信息匯總后，也會喪失細節(jié)。因此，如果進行了不恰當(dāng)?shù)膮R總（例如，把不同類項目予以加總），則會使有用的信息含混不清，有時甚至變成誤導(dǎo)性信息。因此，財務(wù)報表對信息的匯總，既不應(yīng)包含大量非重大的細節(jié)性信息，也不應(yīng)加總不同特征的項目。也就是說，匯總不能使有用的信息變得模糊不清。

為了向財務(wù)報表使用者提供有助于其作出向主體提供資源決策相關(guān)的信息，對單行項目及其小計進行分類和匯總時，應(yīng)當(dāng)基于相同的屬性。這些屬性包括：（1）項目的功能，即主體進行的主要經(jīng)營活動（以及此類活動中的資產(chǎn)和負(fù)債），比如銷售商品、提供勞務(wù)、制造、廣告、市場營銷、商業(yè)開發(fā)或管理；（2）項目的性質(zhì)，即區(qū)分不同項目對類似經(jīng)濟事項有不同反應(yīng)的經(jīng)濟特征或?qū)傩?，如批發(fā)收入和零售收入；材料、勞務(wù)、運輸及動力成本；或固定收益投資和權(quán)益性投資。（3）項目的計量方法。在大多數(shù)情況下，主體需要基于個別事實和環(huán)境以及對總括水平相關(guān)性的評估，來決定主要財務(wù)報表列報哪些單行項目、小計和總計。而在某些情況下，理事會可能要求主要財務(wù)報表列報某一特定項目（假設(shè)其對主體具有重要性）。如果一個項目所提供的信息，對總括性地反映主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績至為必要，對財務(wù)報表使用者具有有用性，理事會就會要求主體在主要財務(wù)報表中單獨列報。

（四）財務(wù)報表合并項目抵銷

由于財務(wù)報表合并項目抵銷是合并不同的項目（如資產(chǎn)與負(fù)債的抵銷、收益與費用的抵銷，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷，資本投入與資本分配的抵銷），因此理事會認(rèn)為，在一般情況下，抵銷均無法提供評價主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績最有用的信息。但如果抵銷后列報，對特定財務(wù)狀況、交易或其他事項的反映更加忠實可靠，則理事會可能要求予以抵銷。另外，如果出于成本- 效益的考慮，必要時理事會也可能允許抵銷后列報。

（五）主要財務(wù)報表之間關(guān)系

任一主要財務(wù)報表都不凌駕于其他主要財務(wù)報表之上，其地位相同同等重要，財務(wù)報表使用者應(yīng)將其視為一個整體一并閱讀分析。通過主要財務(wù)報表列報項目的方式方法，有助于財務(wù)報表使用者對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績形成全面的認(rèn)識。如果各報表之間的相互關(guān)系以及報表內(nèi)列報的各項目之間關(guān)系均清晰明了，財務(wù)報表使用者就更容易對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績形成全面的認(rèn)識。

三、財務(wù)報表附注的披露

（一）財務(wù)報表附注目標(biāo)

財務(wù)報表附注是對主要財務(wù)報表的補充。因此，基于財務(wù)報告的目標(biāo)和主要財務(wù)報表的目標(biāo)，理事會認(rèn)為財務(wù)報表附注的目標(biāo)，是通過提供以下項目的有用附加信息來補充和支撐主要財務(wù)報表：（1）主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動以及現(xiàn)金流量；（2）主體管理層和董事會解脫其使用主體資源職責(zé)的效率和效果。為達到有用性，財務(wù)報表附注提供的信息，應(yīng)當(dāng)有助于財務(wù)報表使用者理解主體未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性。要做到這一點，附注提供的信息應(yīng)有助于使用者理解管理層為解脫其使用主體資產(chǎn)而采取的行動對主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動及現(xiàn)金流量的影響。此類活動應(yīng)包括：（1）主體資產(chǎn)免遭不利經(jīng)濟因素（如價格和技術(shù)更新）的影響；（2）確保主體遵循適用的法律、法規(guī)和合同。

（二）財務(wù)報表附注范圍

1. 綜合信息. 理事會認(rèn)為，為實現(xiàn)財務(wù)報表附注的目標(biāo)，理事會應(yīng)在通用披露準(zhǔn)則（如國際會計準(zhǔn)則第1 號）或具體會計準(zhǔn)則中要求主體披露下列信息：（1）關(guān)于報告主體的總體信息（主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益、費用、權(quán)益變動及現(xiàn)金流量；管理層和董事會為解脫職責(zé)而使用主體資產(chǎn)的效果）；（2）主要財務(wù)報表確認(rèn)的金額，包括這些金額的變動（例如，單行項目的細化分解、向前追溯和調(diào)節(jié)等）；（3）未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)和范圍；（4）源自已確認(rèn)、未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債風(fēng)險的性質(zhì)和范圍；（5）影響列報金額或披露金額的方法、假設(shè)和判斷及其變動。具體會計準(zhǔn)則規(guī)定的披露指引，目標(biāo)并非要求主體提供能讓財務(wù)報表使用者重新計算主要財務(wù)報表已確認(rèn)金額的信息。相反，披露指引應(yīng)要求主體提供充分的信息，使財務(wù)報表使用者能夠識別主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的關(guān)鍵驅(qū)動因素，理解源自資產(chǎn)和負(fù)債的關(guān)鍵風(fēng)險，掌握導(dǎo)致財務(wù)報表計量存在不確定性的關(guān)鍵事實。

管理層對主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況的評價，對外宣告計劃的進展情況和實現(xiàn)計劃所采取戰(zhàn)略的分析，屬于管理層評論，超出了財務(wù)報表的范圍。

2. 前瞻性信息。財務(wù)報表及附注提供了現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債及其變動方面的信息，附注還進一步提供了已確認(rèn)金額（明細分解、描述、風(fēng)險）和已存在但未確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的細節(jié)性信息。財務(wù)報表附注通常不包括計劃的、未來的資產(chǎn)和負(fù)債信息。前瞻性信息是指與未來相關(guān)的信息，如愿景和計劃方面的信息。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實務(wù)公告——《管理層評述：列報框架》指出，前瞻性信息頗為主觀，須通過職業(yè)判斷方可編報。理事會的初步意見是，只有能夠提供報告期末或報告期間已存在資產(chǎn)和負(fù)債的相關(guān)信息時，才要求在財務(wù)報表附注中提供前瞻性信息。例如，如果資產(chǎn)和負(fù)債的計量系基于未來現(xiàn)金流量，要理解所報告的計量結(jié)果，則估計此類現(xiàn)金流量所用的方法、假設(shè)和判斷方面的信息就是必要的信息。

另外，要理解此類計量的敏感程度，關(guān)于未來結(jié)果（風(fēng)險）可變性方面的信息、關(guān)于假設(shè)和判斷程度方面的信息也是需要的。其他類型的前瞻性信息也可能提供相關(guān)的信息，如果主體編報的話，應(yīng)在財務(wù)報表之外（如管理層評論）予以列報。

3. 財務(wù)報表附注的披露類型。具體會計準(zhǔn)則規(guī)定披露要求時，理事會將基于項目的不同性質(zhì)，考慮采用不同的披露形式（例如，二級明細、描述、向前追溯、敏感性分析）?；谪攧?wù)報表附注的目標(biāo)以及滿足該目標(biāo)的有用信息類型，下表列示了可能提供有用信息的部分披露類型示例。單項附注可能合并兩項或更多披露類型，一種披露類型也可能提供兩種有用信息。例如，對一項負(fù)債的到期分析，既提供了該義務(wù)的進一步信息，也提供了流動性風(fēng)險信息。類似地，單項附注可能提供一組資產(chǎn)的信息，包括與該組資產(chǎn)的相關(guān)交易、源自資產(chǎn)的風(fēng)險及其會計處理方法。

4. 比較信息。一套完整的財務(wù)報表應(yīng)包括以前期間的信息，即比較信息。允許（有時甚至是必須）額外列報比較信息。比較信息能夠提供評價當(dāng)期財務(wù)報表的趨勢信息，從而具有相關(guān)性。因此，比較信息是主體當(dāng)期財務(wù)報表的有機組成部分。

四、財務(wù)信息重要性的披露

（一）重要性界定

概念框架第三章規(guī)定：“如果信息被遺漏或誤報影響使用者基于特定主體財務(wù)信息所作出的決策，信息即為重要。換言之，重要性是相關(guān)性中與特定主體有關(guān)的一個方面，它基于某一主體財務(wù)報告中與信息相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)或金額（或二者兼而有之）。因此，本委員會無法為重要性規(guī)定一個統(tǒng)一的數(shù)量界限，也無法預(yù)先裁定特定情況下的重要性?！薄秶H會計準(zhǔn)則第1 號——財務(wù)報表列報》規(guī)定：（1）如果信息不具重要性，則主體不必提供某項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要求的特定披露；（2）當(dāng)遵循國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的具體要求不足以讓使用者理解特定交易、其他事項或情況對主體財務(wù)狀況和財務(wù)業(yè)績的影響時，主體應(yīng)當(dāng)提供額外披露。

（二）重要性披露

理事會認(rèn)為，現(xiàn)行概念框架已經(jīng)清晰地闡述了重要性概念，理事會無意修改上述規(guī)定，也無意增加其他描述。但許多人認(rèn)為，實務(wù)中對重要性這一概念的運用方式方法，是導(dǎo)致當(dāng)前財務(wù)報告披露存在問題的主要原因。通常的看法是，在考慮重要性時未正確運用職業(yè)判斷，結(jié)果是披露了過多不相關(guān)信息，而相關(guān)信息卻又披露不足。因此，理事會正在考慮通過修訂具體會計準(zhǔn)則，或者培訓(xùn)教育資料，對重要性運用提供更多指導(dǎo)材料。這些指導(dǎo)材料將特別強調(diào)以下事項：（1）如果滿足某項具體會計準(zhǔn)則披露要求的信息不具重要性，主體應(yīng)予省略；（2）為實現(xiàn)某項具體會計準(zhǔn)則的目標(biāo)或財務(wù)報告的目標(biāo)，具體會計準(zhǔn)則可能對重要項目的額外披露提出特別要求；（3）對不重要信息進行披露，可能損害已披露重要信息的可理解性；（4）主要財務(wù)報表列報的某單行項目具有重要性，如果僅此而已，那并不必然說明其他國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有關(guān)該項目的披露要求對主體財務(wù)報表均具重要性。主體應(yīng)分別評價每一項披露要求的重要性。

五、披露和列報的形式

（一）披露目標(biāo)

包括披露和列報的每一項具體會計準(zhǔn)則，都應(yīng)含有清晰的目標(biāo)，來指導(dǎo)主體確定最佳披露和列報。理事會應(yīng)當(dāng)提供指引，幫助主體決定在其財務(wù)報表范圍內(nèi)，特定信息是否具有重要性。如果是這樣的話，具體會計準(zhǔn)則中要求但不重要的某些信息將不予披露。相反，某些重要的信息則需要進行額外披露。

（二）溝通原則

財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報表使用者提供有用的信息。為達到該目標(biāo)，具體會計準(zhǔn)則中的披露指引，應(yīng)致力使財務(wù)報表披露（包括列報）成為具體會計準(zhǔn)則引導(dǎo)下的信息溝通形式，而不僅僅是單純地遵循具體會計準(zhǔn)則特定要求的一種機械形式。因此，在規(guī)定具體會計準(zhǔn)則的披露指引時，理事會不僅需要考慮在通常情況下哪些信息是有用的（即如實反映相關(guān)的信息），還應(yīng)研究開發(fā)能夠有效改善此類信息溝通的指南。“有效溝通”，是對“如實反映”這一基本質(zhì)量特征和“可理解性”、“可比性”這兩個強化質(zhì)量特征的反映。為此，理事會在制定披露要求時應(yīng)考慮以下溝通原則：（1）披露指引應(yīng)當(dāng)致力改善特定主體有用信息的披露。也就是說，披露指引應(yīng)突出強調(diào)交易、事項或情況及其會計處理方法，以改善報表使用者對主體的理解。披露指引不應(yīng)采用不針對特定主體的程式化格式或通用信息，因為它們會損害有用信息的可理解性。（2）披露指引應(yīng)當(dāng)使披露更加清晰、平衡和可理解。披露指引應(yīng)當(dāng)給予主體一定的彈性，在不遺漏有用信息、財務(wù)報表不必增加不必要篇幅的情況下，披露應(yīng)盡可能地簡潔和直接了當(dāng)。（3）披露指引應(yīng)明確，披露的組織方式應(yīng)向財務(wù)報表使用者突出展示重要的信息。因此，如有可能，披露指引應(yīng)當(dāng)允許主體自行決定披露的順序，或單項披露中應(yīng)強調(diào)的重點。（4）各項披露應(yīng)相互聯(lián)系。披露指引應(yīng)當(dāng)使披露有助于財務(wù)報表使用者理解主要財務(wù)報表項目與附注信息的關(guān)系。如果可行，披露指引還應(yīng)要求或允許主體揭示不同附注信息之間的關(guān)系。而且如果有可能，還應(yīng)揭示附注信息與其他公開信息（如管理層評論中的披露）之間的關(guān)系。在可能和適當(dāng)?shù)那闆r下，具體會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)允許使用交叉索引。（5）披露指引不應(yīng)使相同的信息重復(fù)出現(xiàn)在財務(wù)報表的不同部分。理事會在制定新的披露指引時，應(yīng)對現(xiàn)行具體會計準(zhǔn)則進行復(fù)審，以使信息的重復(fù)降到最低限度。在某些情況下，連接不同的披露（比如交叉索引）是適當(dāng)?shù)?。?）披露指引應(yīng)在不削弱所披露信息的有用性的前提下，致力尋求最大程度的可比性。在制定披露指引時，理事會應(yīng)就信息的主體可比性、期間可比性與給予主體一定彈性（即由主體決定以最可理解的方式披露哪些信息以及如何披露）的必要性之間作出權(quán)衡。該權(quán)衡將決定理事會是否允許或要求進行某項披露以及某項具體會計準(zhǔn)則是否應(yīng)規(guī)定披露的形式（例如，用列表形式披露而不用描述式披露）。

（三）電子形式財務(wù)報表

財務(wù)報表可以紙質(zhì)形式也可以電子形式傳遞。傳遞形式并不影響財務(wù)報表的內(nèi)容，但影響財務(wù)報表信息的可讀性。對于大部分財務(wù)報表使用者而言，閱讀電子形式的財務(wù)信息（如通過主體的網(wǎng)頁或使用可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）），更容易消化和理解。在制定列報和披露要求時，理事會需要考慮技術(shù)的影響，并鼓勵提升應(yīng)用水平、擴大應(yīng)用范圍。理事會需要考慮的因素包括：（1）信息匯總的順序和匯總方面的彈性；（2）統(tǒng)一使用術(shù)語、總計和小計，以準(zhǔn)確識別披露項目和列報項目之間的關(guān)系，從而使電子形式財務(wù)報表能如實地加以反映。

篇5

我國學(xué)者對于內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的研究也取得了一系列成果。程思敏（2008）在研究美國財務(wù)報告內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則之后，概括了美國公眾公司會計監(jiān)督委員會在AS2中提出的綜合審計模式，該模式將財務(wù)報表審計、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計作為兩個相互聯(lián)系、相互支撐的審計體系，通過獨立、并行的審計過程來實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，審計人員可以借助財務(wù)報表審計來發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的問題，也可以通過財務(wù)報告內(nèi)部控制審計來幫助審計人員制定審計計劃和實施審計程序。陳漢文（2010）認(rèn)為AS2所提出的綜合審計的關(guān)注點是財務(wù)報告內(nèi)部控制審計以及它與財務(wù)報表審計的整合問題，兩者密切聯(lián)系同時又各有重點，一個針對財務(wù)報告內(nèi)部控制，另一個針對公司提供的財務(wù)報表，審計人員在財務(wù)報告內(nèi)部審計過程中要評價管理層有關(guān)內(nèi)部控制有效性評估過程、對內(nèi)部控制設(shè)計與實施的有效性進行評價并得出內(nèi)部控制是否有效的審計意見。裘宗舜、周潔 （2011）在對比財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之后得出結(jié)論，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的不同在于審計內(nèi)容與范圍、審計評價的準(zhǔn)確程度、職業(yè)判斷能力要求等，但兩者的目標(biāo)一致、程序關(guān)聯(lián)、方法類似且相互支持。謝曉燕、張心靈（2012）在比較分析財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計基礎(chǔ)上指出內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在審計目標(biāo)、審計程序、審計方法、審計證據(jù)等方面存在著密切聯(lián)系，正確、合理的利用兩者之間的關(guān)聯(lián)性，推行內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合，有利于節(jié)約審計資源和成本，提升審計效率和審計質(zhì)量，提出我國內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則應(yīng)制定審計業(yè)務(wù)評價標(biāo)準(zhǔn)，以及配套的審計業(yè)務(wù)指引和業(yè)務(wù)指南，促進內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的整合。張龍平、陳作習(xí)（2012）對我國推行內(nèi)部控制審計的必要性、可行性進行了分析，認(rèn)為內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合有利于提升我國審計工作效率、發(fā)揮審計協(xié)同效益，進而提升我國審計水平和財務(wù)信息質(zhì)量。

（二）內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系 財務(wù)報表是企業(yè)與外部溝通的語言，是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的會計形式的表述。財務(wù)報表審計則是受投資人委托，由第三方實行的旨在評價財務(wù)報表相關(guān)表述真實性、可靠性的業(yè)務(wù)活動。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計是為了保證內(nèi)部控制體系發(fā)揮應(yīng)有的作用而進行的一種外部評價機制和程序。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的關(guān)系表現(xiàn)為：如果審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表無保留意見表明企業(yè)財務(wù)報表存在重大錯報的可能性就會降低；如果審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制報告發(fā)表非無保留意見時，企業(yè)財務(wù)報表存在錯報的可能性就增加。如果審計人員對企業(yè)財務(wù)報表出具無保留審計意見，企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在兩種可能，一是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計良好并運行有效，在防止和糾正財務(wù)報表重大錯報方面發(fā)揮了積極作用。二是內(nèi)部控制存在漏洞但審計人員在財務(wù)報表審計過程中及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，此時，審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制將會出具非無保留意見。但如果審計人員對企業(yè)財務(wù)報表出具非無保留意見，那么企業(yè)內(nèi)部控制報告肯定存在重大缺陷，內(nèi)部控制審計報告必然是非無保留意見的。

二、內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合策略

（一）整合審計的必要性 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計同屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的合理保證鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)性質(zhì)上的同質(zhì)性使得兩者具備融合的基礎(chǔ)。財務(wù)報表審計是注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，通過特定的審計程序和方式對公司財務(wù)報表提供信息的公允性、合法性發(fā)表審計意見，以提升公司財務(wù)報表的可靠性。財務(wù)報表審計時需要公司管理層對財務(wù)報表反映的交易事項、會計處理、賬戶余額等事項進行認(rèn)定，注冊會計師審計的本質(zhì)是對管理層的認(rèn)定、聲明進行審計，因此是基于公司管理層的責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)。注冊會計師完成審計過程發(fā)表審計無保留意見并不能完成排除公司存在重大錯報的可能，因此，是一種高于管理層認(rèn)定而無法絕對保證財務(wù)報表信息可靠性的合理保證鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制審計是注冊會計師接受企業(yè)或者第三方委托對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性以及內(nèi)部控制運行的有效性進行鑒證并發(fā)表審計意見的業(yè)務(wù)活動。管理層應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系的完整性、可靠性作出說明，并對內(nèi)部控制有效性進行認(rèn)定，注冊會計師對企業(yè)管理層有關(guān)內(nèi)部控制的聲明、認(rèn)定進行審計并發(fā)表審計意見。

內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的密切聯(lián)系使得內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計相互支持，財務(wù)報表審計結(jié)果能夠幫助審計人員確定內(nèi)部控制可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計的結(jié)果可以幫助審計人員優(yōu)化審計計劃和審計程序。整合審計可以有效的降低會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，減少運行成本，提高審計效率并減低審計風(fēng)險。同時，在審計過程中收集的證據(jù)和實施的測試對于兩種審計活動都有效，因此，是一種經(jīng)濟可行、兼顧審計單位、被審計單位共同利益的制度安排，在美國、日本等國家的運用也證明了該模式的合理性。

（二）整合審計的可行性 內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的密切聯(lián)系使得兩者存在很多可以相互利用的地方，在一些關(guān)鍵業(yè)務(wù)點上具有整合的可行性，具體表現(xiàn)在：

（1）審計目標(biāo)的一致性。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的目標(biāo)都是為利益相關(guān)者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)信息可靠性的合理保證，將兩種審計目標(biāo)結(jié)合在一起只需要通過單一的協(xié)調(diào)流程就能實現(xiàn)，即讓同一會計師事務(wù)所基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎悸穼具M行財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計，實現(xiàn)兩種審計目標(biāo)，即獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)對企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，對企業(yè)財務(wù)報表可靠性發(fā)表審計意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的三方關(guān)系人具有一致性，責(zé)任方是被審計單位的管理層、使用者為企業(yè)利益相關(guān)者，審計過程由注冊會計師完成。

（2）審計業(yè)務(wù)內(nèi)容的相關(guān)性。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計存在著業(yè)務(wù)內(nèi)容上的重合，審計人員在審計審計程序時需要對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進行有效性測試，并以此作為依據(jù)之一來確定審計重點，制定合適的審計程序。同時，如果審計人員在財務(wù)報表審計中發(fā)現(xiàn)重點錯報，表明財務(wù)報告內(nèi)部控制肯定存在重大缺陷，已經(jīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表無保留意見的應(yīng)重新進行審計。

（3）審計業(yè)務(wù)主體的一致性。 AS2以及AS5都要求財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計由同一家會計師事務(wù)所完成，這是因為財務(wù)報表審計和財務(wù)報告內(nèi)部控制審計的審計報告需要同時，如果將兩項審計工作交由不同事務(wù)所完成，在審計時間、審計成本、審計協(xié)調(diào)方面都不合理。由同一事務(wù)所負(fù)責(zé)兩項審計有利于節(jié)省審計成本和降低審計風(fēng)險，而且，世界各國的審計實務(wù)表明，由不同事務(wù)所分別承辦兩項審計業(yè)務(wù)不利于審計目標(biāo)的實現(xiàn)，由同一家事務(wù)所同時進行內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計為整合審計提供了基礎(chǔ)。

（三）整合審計的實施關(guān)鍵 《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（2010）》規(guī)定財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計可以由不同的會計師事務(wù)所完成，也可以由同一家會計事務(wù)所完成。但由于內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的關(guān)聯(lián)性（如圖1），無論是企業(yè)還是會計師事務(wù)所都將二者合并在一起進行，而且，《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引（2010）》顯然也注意到這一點，從計劃審計工作到完成審計工作的各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)都偏重于整合審計。

財務(wù)報表審計基本上與現(xiàn)代審計同步，在審計理論、程序、方法等方面都已經(jīng)成熟，而且不斷的發(fā)展和完善。內(nèi)部控制審計則是在薩班斯法案頒布之后開始發(fā)展起來，雖然美國公眾公司會計監(jiān)督委員先后AS2和AS5進行了規(guī)范，但在實際審計活動中還存在很多不足，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計之間的共同點形成了兩者整合的關(guān)鍵點，如圖2所示，審計證據(jù)以及其他重要信息構(gòu)成了兩者之間進行整合的基礎(chǔ)，整合審計就是通過通過計劃和實施審計程序獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以支持有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制是否有效以及在對財務(wù)報表進行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上發(fā)表審計意見。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計幫助財務(wù)報表審計修改實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍以支持分析程序中使用信息的完整性和準(zhǔn)確性；財務(wù)報表審計通過實質(zhì)性測試程序中發(fā)現(xiàn)的問題對內(nèi)部控制有效性評價提供參考。

（1）審計目標(biāo)的整合。財務(wù)報表審計是由注冊會計師實施的旨在保證公司財務(wù)報表按照會計準(zhǔn)則的要求公允反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，是以公允性作為審計目標(biāo)的，是將財務(wù)報告及相關(guān)信息的內(nèi)部控制有效性納入審計范圍，對財務(wù)報表審計則對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在借鑒國際慣例的基礎(chǔ)上將我國內(nèi)部控制目標(biāo)定位為：保證企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整、提高企業(yè)經(jīng)營效率。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部控制五大目標(biāo)為指引，建立和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，對內(nèi)部控制有效性進行自我評價并形成評價報告。內(nèi)部控制審計則是注冊會計師接受第三方委托對公司內(nèi)部控制審計與運行的有效性進行合理保證鑒證，是以有效性為審計目標(biāo)的。財務(wù)報表的公允性是內(nèi)部控制有效性的體現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性則是財務(wù)報表公允性的保證，兩者都服務(wù)于為企業(yè)利益相關(guān)者提供高質(zhì)量的財務(wù)信息，因此，兩者在這一點上是一致的，目標(biāo)的一致性使得整合審計成為可能。

（2）審計計劃的整合。內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計都需要制定合理的審計計劃，在審計計劃階段應(yīng)做好被審計單位行業(yè)狀況、與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制、法律環(huán)境等重大事項的了解以實現(xiàn)兩種審計活動的審計目標(biāo)。一是確定對內(nèi)部控制和財務(wù)報表同時具有重要影響的事項并分析該事項如何影響審計工作。二是內(nèi)部控制審計中重點考慮的風(fēng)險評估、審計工作量、舞弊風(fēng)險、利用他人審計成果等因素應(yīng)該在財務(wù)報表審計中充分利用，內(nèi)部控制審計確定的高風(fēng)險領(lǐng)域同樣是財務(wù)報表審計需要重點關(guān)注的領(lǐng)域。三是財務(wù)報表審計中的有關(guān)舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果應(yīng)作為內(nèi)部控制審計識別和測試企業(yè)層面控制以及選擇其他控制進行測試的重要依據(jù)。四是財務(wù)報表審計的保證程度要高于內(nèi)部控制審計的保證程度，整合兩種審計要求財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計運用相同的重要性水平。

（3）審計業(yè)務(wù)的整合。前面的分析中提到財務(wù)報表審計與財務(wù)報告內(nèi)部控制審計同屬于基于責(zé)任方的合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，即將重大鑒證風(fēng)險控制在可以接受的水平以內(nèi)。從COSO五要素的“內(nèi)部控制整體框架”到COSO八要素的“內(nèi)部控制風(fēng)險管理”，內(nèi)部控制正逐步向以風(fēng)險為導(dǎo)向進行轉(zhuǎn)變，而財務(wù)報表審計也要求以風(fēng)險為導(dǎo)向來進行審計前的準(zhǔn)備、制定審計工作計劃和實施審計程序，因此，致力于對被審計單位財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報表提供合理保證鑒證服務(wù)的兩種審計活動。在審計過程中，可以將一些類似的審計程序同時進行，或合并進行，而由同一家會計師事務(wù)所同時負(fù)責(zé)兩項審計業(yè)務(wù)為兩項審計業(yè)務(wù)的整合提供了必要條件。

（4）審計程序的整合。內(nèi)部控制審計要求以風(fēng)險控制為導(dǎo)向來實施審計程序和控制測試，風(fēng)險評估是內(nèi)部控制審計的基礎(chǔ)、控制測試是內(nèi)部控制審計的核心，而財務(wù)報表審計包括風(fēng)險評估、內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試三個環(huán)節(jié)，而且在風(fēng)險評估階段要求注冊會計師全面了解企業(yè)內(nèi)部控制，在實施實質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時就需要進行內(nèi)部控制測試，因此，內(nèi)部控制測試成為整合審計在實施程序方面的關(guān)鍵整合點。需要說明的是內(nèi)部控制審計中的內(nèi)部控制評價和財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制評價可以同時進行，但兩者的范圍存在差異，財務(wù)報表審計對內(nèi)部控制進行測試限于“所依賴”的內(nèi)部控制，即當(dāng)財務(wù)報表審計中的某個項目需要測試內(nèi)部控制是否有效時，審計人員才對影響該項目的內(nèi)部控制進行有效性測試來獲取充分的審計證據(jù)來支持財務(wù)報告的審計意見，因此，財務(wù)報表審計中的內(nèi)部控制測試范圍較小，其結(jié)果未必足以證明整個內(nèi)部控制體系的有效性。內(nèi)部控制審計對于內(nèi)部控制測試的范圍要大于財務(wù)報表審計進行的內(nèi)部控制測試范圍，整合審計可以通過增加內(nèi)部控制審計需要“補充”的控制測試來完成整個審計控制測試。

（5）審計方法的整合。財務(wù)報表審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，財?wù)報告內(nèi)部控制審計采用自上而下的審計方法。財務(wù)報表風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^通過詢問、檢查文件或記錄、觀察等程序了解評估報表層和認(rèn)定層存在的高風(fēng)險領(lǐng)域，進而制定針對報表層風(fēng)險的總體審計措施和針對認(rèn)定層風(fēng)險的審計程序，包括相應(yīng)的控制測試和實質(zhì)性測試。財務(wù)報告內(nèi)部控制審計采用的自上而下的審計方法從了解并測試公司層內(nèi)部控制開始，然后對報表重要賬戶控制有效性進行測試，再往下是業(yè)務(wù)流程和交易控制的有效性測試，從而引導(dǎo)審計人員發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致財務(wù)報表及相關(guān)列報發(fā)生重大錯報的賬戶、交易上。因此，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計也具有風(fēng)險導(dǎo)向的特點，通過風(fēng)險評估來了解企業(yè)內(nèi)部控制，選取內(nèi)部控制測試范圍，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制的相關(guān)審計活動有助于財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估，而財務(wù)報表審計對于高風(fēng)險領(lǐng)域的風(fēng)險評估則有助于財務(wù)報告內(nèi)部控制審計抓住重點做到有的放矢。

篇6

社會經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，為企業(yè)發(fā)展與創(chuàng)新提供保障。企業(yè)在發(fā)展過程中，基于自身業(yè)務(wù)擴張與融合的需要，經(jīng)常會出現(xiàn)業(yè)務(wù)合并的情況，這對企業(yè)發(fā)展形成一定的影響，同時對財務(wù)管理工作形成一定的沖擊，需要財務(wù)管理人員適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展變化，推助企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展進程。而新會計制度的生成，對企業(yè)合并財務(wù)報表進行有效的規(guī)范，增強企業(yè)合并財務(wù)報表的工作實踐質(zhì)量。因此，在新會計制度下，企業(yè)應(yīng)重視合并財務(wù)報表，依據(jù)當(dāng)前合并財務(wù)報表存在的問題，促進新的財務(wù)管理方式、模式融入其中，從而達到以新會計準(zhǔn)則促進企業(yè)合并財務(wù)報表實踐的有效性模式。

一、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表的概述

（一）合并財務(wù)報表概述

企業(yè)合并作為企業(yè)發(fā)展的重要手段之一，以某一個企業(yè)控制、并購另一個企業(yè)為依據(jù)，實現(xiàn)兩個企業(yè)及多個企業(yè)的重組與重建模式，從而組成新企業(yè)集團的發(fā)展過程。企業(yè)合并分為同一個控制體制下的企業(yè)合并以及非同一個控制下的企業(yè)合并，在企業(yè)合并過程中，所有工作模式流程都應(yīng)進行整合與合并。財務(wù)管理工作作為企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容之一，得到進一步的合并，尤其體現(xiàn)在財務(wù)報表工作中，通過財務(wù)報表的合并，實現(xiàn)兩個或多個企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展信息融合，使企業(yè)經(jīng)營者從財務(wù)報表中知曉企業(yè)具體的經(jīng)營狀況，以此為依據(jù)，促進企業(yè)在合并下實現(xiàn)更好的發(fā)展，在時展中促進企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，合并財務(wù)報表已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營管理的新常態(tài)。

（二）合并財務(wù)報表的范圍

在企業(yè)財務(wù)管理過程中，財務(wù)報表的合并應(yīng)具有一定的范圍界定，以此為依據(jù)促進企業(yè)與其他企業(yè)進行良好的合并。新會計準(zhǔn)則中提出，企業(yè)在對財務(wù)報表進行合并的過程中，子公司的財務(wù)報表應(yīng)匯總在母公司體系中，由母公司進行財務(wù)報表的合并，并加以核算。企業(yè)在財務(wù)報表合并中，母公司核算財務(wù)信息，可采取間接手段及直接手段，相比較傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作模式，合并財務(wù)報表中運用的核算方式，更好地反映企業(yè)整體經(jīng)濟發(fā)展模式。同時，新會計準(zhǔn)則中也提出，在企業(yè)合并中部分特殊的子公司不能夠融入母公司財務(wù)報表合并中。譬如，申請破產(chǎn)的子公司等?；诖耍聲嫓?zhǔn)則下，企業(yè)在合并財務(wù)報表中應(yīng)對這些信息進行考量，以新會計準(zhǔn)則為導(dǎo)向，明確財務(wù)報表合并的范圍與范疇，從而提升企業(yè)財務(wù)報表合并的工作實踐成果。

（三）合并財務(wù)報表的方式

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作呈現(xiàn)一定的復(fù)雜性。在企業(yè)發(fā)展中一直是財務(wù)管理中的重點與難點工作內(nèi)容，因此，合并財務(wù)報表應(yīng)運用更好的方式，以財務(wù)報表合并的流程為依據(jù)，促進財務(wù)報表合并工作的科學(xué)化規(guī)范化，從而提升財務(wù)報表合并的水平。通常情況下，財務(wù)報表合并的主體有三種，一是母公司觀念，二是主體觀念，三是業(yè)主觀念，其中母公司觀念在財務(wù)報表合并中運用較為廣泛，也是一種有效的財務(wù)報表合并的方式。公司觀念在財務(wù)報表合并中運用的范圍較為廣泛，尤其在現(xiàn)代化技術(shù)發(fā)展的今天，用先進的大數(shù)據(jù)技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、云計算技術(shù)等手段，可增強合并財務(wù)報表方式的實際成效。

二、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表的變化

（一）細化合并財務(wù)報表程序

新會計準(zhǔn)則的生成，充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定，細化了財務(wù)報表合并的相關(guān)規(guī)定與制度。在以往會計準(zhǔn)則中，只是要求財務(wù)報表合并財務(wù)狀況變動表、合并資產(chǎn)負(fù)債表等。而新會計準(zhǔn)則對傳統(tǒng)快遞準(zhǔn)則的合并財務(wù)報表提出新的建議和要求，要求以母公司為財務(wù)報表合并的主體，并提出相關(guān)的財務(wù)報表合并的編制程序。例如，新會計準(zhǔn)則中，母公司在財務(wù)報表合并中應(yīng)將集團的子公司作為多個主體編制，進行逐個公司財務(wù)報表的分析與預(yù)算，以此降低財務(wù)報表核算中存在的失誤問題，提升財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息的精準(zhǔn)性。

（二）合并利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表項目

相比較原版的會計準(zhǔn)則體系，新會計制度在財務(wù)報表合并中做出了以下的調(diào)整。首先，明確了在財務(wù)報表合并中母公司持有長期的股權(quán)投資權(quán)益，作為集團庫存股，減庫存股為主內(nèi)容；其次，在庫存股列項中增加了內(nèi)部銷售受益負(fù)債及納稅主體等信息內(nèi)容，財務(wù)人員權(quán)衡這些內(nèi)容，可以更好地進行財務(wù)報表合并，也實現(xiàn)了財務(wù)核算預(yù)算工作的最終落實；最后，新會計準(zhǔn)則中增加了子公司綜合收益權(quán)益份額的列表，關(guān)注子公司在經(jīng)濟發(fā)展中的收益，凸顯子公司在母公司經(jīng)濟發(fā)展中的地位。

（三）增強合并現(xiàn)金流量表

在新會計準(zhǔn)則中，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實施，要合并多個子公司現(xiàn)金流量表，根據(jù)子公司在發(fā)展進程中增加的業(yè)務(wù)模式，依據(jù)子公司當(dāng)前的經(jīng)濟收入，進行現(xiàn)金流量表的分析，將現(xiàn)金流量表融入財務(wù)報表核算中?？梢哉f，新會計準(zhǔn)則下，為企業(yè)合并財務(wù)報表指明了方向，促進傳統(tǒng)財務(wù)報表合并方式及模式的變更，讓財務(wù)報表合并更具科學(xué)化與針對性。但與此同時，新會計準(zhǔn)則的硬性規(guī)定也對財務(wù)人員工作產(chǎn)生一定的沖擊，需要財務(wù)人員具有綜合財務(wù)能力，以此更好地勝任新會計準(zhǔn)則下的財務(wù)報表合并工作。

三、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表的問題現(xiàn)狀

（一）合并財務(wù)報表制度缺乏完善性

從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)較為重視財務(wù)管理工作的實施，依據(jù)財務(wù)管理工作及報表工作模式，踐行新會計準(zhǔn)則，深化對財務(wù)報表合并工作的研究，以此推進財務(wù)報表合并的規(guī)范化科學(xué)化，增強企業(yè)核心競爭力。同時，在企業(yè)財務(wù)報表合并中，需要依據(jù)新會計準(zhǔn)則，構(gòu)建與完善企業(yè)合并財務(wù)報表制度體系，為企業(yè)財務(wù)報表合并工作的實施指明路徑，也讓財務(wù)人員在工作實踐中做到有章可循。但從當(dāng)前財務(wù)報表合并現(xiàn)狀來看，合并財務(wù)報表制度缺乏完善性。例如，部分企業(yè)較為關(guān)注財務(wù)報表的核算、合并，但未根據(jù)新會計制度實施，使制度體系缺乏完善性，同時相關(guān)的法律法規(guī)在制度體系中的運用也存在不足，影響會計人員工作的規(guī)范性。

（二）合并財務(wù)報表范圍不明確

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)在實施合并財務(wù)報表工作中對其進行明確的范圍界定，使財務(wù)人員依據(jù)新會計制度更好開展財務(wù)報表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)財務(wù)報表合并現(xiàn)狀來看，雖然多數(shù)企業(yè)已經(jīng)踐行了新會計準(zhǔn)則，并以新會計準(zhǔn)則為財務(wù)報表合并的依據(jù)，但在具體實踐的過程中還存在一些問題，會影響到財務(wù)報表合并的有效性。例如，一些財務(wù)人員受到傳統(tǒng)財務(wù)會計制度的影響，其在實施財務(wù)報表合并的工作中，運用的手段與方式單一，造成企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)失真，影響管理者作出正確決策。

（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力有待提升

新會計準(zhǔn)則下，對企業(yè)合并財務(wù)報表工作提出新的要求，也為企業(yè)財務(wù)報表合并工作實踐指明方向。在此背景下，企業(yè)多財務(wù)業(yè)務(wù)及管理模式的整合，對財務(wù)人員專業(yè)能力提出了新的要求，需要其具有一定的管理能力，以更好地勝任新會計制度下的財務(wù)報表合并工作。從當(dāng)前企業(yè)合并財務(wù)報表現(xiàn)狀來看，多數(shù)財務(wù)人員缺乏管理能力、專業(yè)素養(yǎng)，不僅影響了新會計制度在管理中的落實，也反映了財務(wù)報表合并工作中的不足。

四、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表的實踐價值

（一）凸顯財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位

企業(yè)在發(fā)展中，重視財務(wù)報表的合并，以新會計制度為導(dǎo)向，通過企業(yè)報表的核算與預(yù)算工作的實踐，精準(zhǔn)提供財務(wù)報表數(shù)據(jù)信息，增強財務(wù)報表合并工作的實踐性和有效性。在時展進程中，企業(yè)越來越關(guān)注財務(wù)管理工作的實施，其在企業(yè)合并工作中，管理流程、經(jīng)營模式的變革，通過財務(wù)管理工作的實施，尤其是財務(wù)報表合并工作的實施，更好地明確旗下子公司經(jīng)營管理模式，依據(jù)這些信息整體規(guī)劃企業(yè)的發(fā)展及子公司自身經(jīng)營管理目標(biāo)，從而促進集團企業(yè)的全面發(fā)展。對于企業(yè)而言，精準(zhǔn)的財務(wù)報表信息，可作為企業(yè)發(fā)展的依據(jù)，是管理者制定發(fā)展戰(zhàn)略、實現(xiàn)營銷目標(biāo)的主要信息來源，能夠促進企業(yè)的進一步發(fā)展。

（二）促進企業(yè)現(xiàn)代化、全球化發(fā)展進程

新會計制度下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實踐，對企業(yè)整體發(fā)展提出新的要求，企業(yè)向現(xiàn)代化國際化發(fā)展成為其實踐工作的主趨勢，在此背景下，企業(yè)合并財務(wù)報表的實施過程中，如果依據(jù)傳統(tǒng)的財務(wù)管理、核算預(yù)算等工作模式，既會給財務(wù)人員工作增加一定的難度，也影響財務(wù)報表合并的有效實施。而以企業(yè)現(xiàn)代化國際化發(fā)展為主方向，實施財務(wù)報表合并工作，能夠促進現(xiàn)代化技術(shù)的普及應(yīng)用，助推財務(wù)工作信息化程度不斷加深，有利于在先進技術(shù)的支撐下，提升財務(wù)報表合并工作模式，并以財務(wù)工作模式推動企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展進程。同時，在“一帶一路”倡議深入推進過程中，也能夠促進企業(yè)走出國門，將世界先進管理理念運用到財務(wù)管理工作中，提升財務(wù)報表合并工作水平，增強企業(yè)核心競爭力。

五、新會計準(zhǔn)則下企業(yè)合并財務(wù)報表的實施策略

（一）提升認(rèn)知

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實踐過程中，要重視踐行新的制度，提升對財務(wù)管理工作的認(rèn)知，從而在新會計制度支撐下促進企業(yè)合并財務(wù)報表工作有效實施。首先，企業(yè)要重視財務(wù)管理工作的實施，明確財務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的地位，重視財務(wù)報表的合并工作實踐。其次，企業(yè)依據(jù)財務(wù)管理工作模式，加強新會計準(zhǔn)則的分析，明確新會計準(zhǔn)則下合并財務(wù)報表的具體事項，加強新會計制度的宣傳與推廣，提升財務(wù)人員對新會計準(zhǔn)則的認(rèn)知，做到以新會計準(zhǔn)則為目標(biāo)實施財務(wù)報表合并工作。最后，加強對新會計準(zhǔn)則及合并財務(wù)報表的推廣，增強旗下子公司對財務(wù)報表合并的認(rèn)知，以配合母公司開展有序開展工作。

（二）明確財務(wù)報表合并范圍

新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)財務(wù)報表合并工作的實施應(yīng)明確合并報表的范圍，及時發(fā)現(xiàn)并解決存在的相關(guān)問題，從而達到企業(yè)財務(wù)報表合并工作的有效實施。首先，企業(yè)實施財務(wù)報表合并工作，要依據(jù)新會計準(zhǔn)則，構(gòu)建合并流程。其次，企業(yè)財務(wù)報表合并工作的實施過程中，要不斷汲取學(xué)習(xí)國際先進管理經(jīng)驗與財務(wù)工作理念，以此完善企業(yè)財務(wù)報表合并體制。最后，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)前工作開展中存在的問題進行深入的研究與探討，以新會計制度為依據(jù)，明確財務(wù)報表合并的范圍。例如，根據(jù)企業(yè)投資實質(zhì)性來判定其財務(wù)報表合并的范圍，改變以往通過投資界定財務(wù)報表合并范圍的方式，促進財務(wù)工作的順利開展。

（三）推進財務(wù)信息化建設(shè)

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)實施合并財務(wù)報表工作，應(yīng)加強財務(wù)信息化的建設(shè)，以先進技術(shù)為依據(jù)促進財務(wù)報表合并方法的革新。同時，建設(shè)財務(wù)信息化管理系統(tǒng)，以先進技術(shù)為依托，緩解財務(wù)人員工作壓力，使財務(wù)人員更好地踐行新會計準(zhǔn)則，逐步建立先進科學(xué)的管理模式。在財務(wù)信息化建設(shè)中，企業(yè)依據(jù)合并的工作模式，建構(gòu)集團性的企業(yè)發(fā)展模式，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，依據(jù)線下工作實踐模式與特性，打造網(wǎng)絡(luò)與線下融合的集團工作模式。其次，針對財務(wù)報表合并模式，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，構(gòu)建子母公司財務(wù)報表合并平臺，使母公司與子公司的經(jīng)濟信息實現(xiàn)共享和聯(lián)通，以便及時掌握子公司的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，進行經(jīng)濟數(shù)據(jù)的針對性核算與分析。最后，實現(xiàn)財務(wù)報表合并信息共享，共享的財務(wù)信息應(yīng)具有相同的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，滿足子公司與母公司的業(yè)務(wù)需求，為其發(fā)展提供依據(jù)，從而增強企業(yè)的核心競爭力。

（四）完善財務(wù)報表合并制度體系

在新會計準(zhǔn)則下，實施合并財務(wù)報表工作的過程中，要重視財務(wù)報表合并制度體系的完善。首先，以新會計制度為導(dǎo)向，開展合并財務(wù)報表工作，要立足于傳統(tǒng)財務(wù)報表合并機制，融入共享信息管理條款，促進財務(wù)報表合并制度體系的完善，給工作人員財務(wù)報表分析和預(yù)算工作提供保障。其次，建立全過程的監(jiān)督管理機制。要將監(jiān)督管理機制落實到工作中的各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)解決工作中出現(xiàn)的紕漏，增強財務(wù)報表合并效率，切實防范合并過程中出現(xiàn)的各類風(fēng)險，有效實施監(jiān)督管理工作。最后，在完善財務(wù)報表合并制度體系中融入人才激勵制度，構(gòu)建財務(wù)人員激勵制度體系，更好地提升員工的工作積極性，為財務(wù)報表合并工作實踐服務(wù)。

（五）培養(yǎng)優(yōu)秀財務(wù)人員

新會計準(zhǔn)則下，財務(wù)人員實施財務(wù)報表合并工作，對其工作實踐能力提出了新的要求?；诖耍孕聲嬛贫葴?zhǔn)則為依據(jù)，根據(jù)財務(wù)報表合并工作的特性，培養(yǎng)專業(yè)的財務(wù)人員。要充分發(fā)揮財務(wù)人員的作用，使其更好地為企業(yè)財務(wù)報表合并實施提供保障，促進新會計準(zhǔn)則落實到企業(yè)發(fā)展進程中。在培養(yǎng)優(yōu)秀財務(wù)人員的過程中，一方面應(yīng)重視開展財務(wù)人員的理論學(xué)習(xí)和實踐培訓(xùn)，不斷提升財務(wù)人員信息技術(shù)能力、財務(wù)管理能力，使財務(wù)人員具有財務(wù)管理的綜合素養(yǎng)與能力；另一方面，要充分發(fā)揮企業(yè)人力資源管理工作的重要作用，招聘優(yōu)秀的財務(wù)人員、組建優(yōu)秀管理工作團隊，提升企業(yè)財務(wù)管理工作水平。

六、結(jié)語

在新會計準(zhǔn)則下，企業(yè)合并財務(wù)報表工作的實施，能夠更好地凸顯財務(wù)管理工作在企業(yè)發(fā)展中的地位，促進企業(yè)有效開展財務(wù)管理工作，提升企業(yè)核心競爭力，高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)推動企業(yè)向現(xiàn)代化、市場化、國際化方向邁進?；诖耍谄髽I(yè)發(fā)展中既要重視財務(wù)管理工作實施，也要關(guān)注財務(wù)報表合并工作實踐，從而提升企業(yè)財務(wù)報表合并工作的水平。

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篇7

一、財務(wù)報表分析存在的問題

（一）財務(wù)報表自身數(shù)據(jù)存在的局限性

財務(wù)報表分析要求分析所依據(jù)的各項資料必須內(nèi)容真實、數(shù)字準(zhǔn)確，能如實反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和財務(wù)績效，同時要求搜集的資料詳實充分，能客觀地分析企業(yè)的經(jīng)營狀況。然而，總所周知，企業(yè)的財務(wù)報表由企業(yè)內(nèi)部人員編制，存在人為因素，表現(xiàn)在自身數(shù)據(jù)方面主要為以下幾點：

1.從信息來源看，財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在真實性問題。在企業(yè)會計人員編制財務(wù)報表時可能會為了企業(yè)當(dāng)期的利益，進行相應(yīng)的盈余管理處理，使得財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能真實的反應(yīng)企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營情況。

2.從信息獲取時間來看，財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在滯后性問題。如果存在物價急劇變動,財務(wù)報表分析所提供的財務(wù)信息也就不能反映當(dāng)時真實的成本費用和收益狀況,從而導(dǎo)致財務(wù)信息的模糊性和滯后性。從歷史信息分析企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r存在著局限性。

3.從信息所處環(huán)境來看，財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在可比性問題。

企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)不能反應(yīng)當(dāng)下國家宏觀的經(jīng)濟信息，比如不能剔除通貨膨脹率、銀行利息率等與企業(yè)財務(wù)活動密切相關(guān)的因素，如果不及時做出處理，很可能使報表使用者產(chǎn)生誤解，從而影響財務(wù)報表的可比性分析。

4.從信息披露角度來看，財務(wù)報表數(shù)據(jù)存在完整性問題。

財務(wù)報表類的科目級次要求是有限的，不可能在有限的表格中反映出所有需要的財務(wù)數(shù)據(jù)，一些沒有用貨幣計量的項目在財務(wù)報表中就沒有得到體現(xiàn)，但是這些項目卻可能對管理者決策產(chǎn)生重大影響。

（二）財務(wù)報表分析方法存在的局限性

就財務(wù)分析最基本或最重要的方法――比率分析法而言，也存在它的不足之處：第一，比率的變動可能僅僅被解釋為兩個相關(guān)因素之間的變動；第二，很難綜合反映比率與計算它的會計報表的聯(lián)系；第三，比率跟人們不可靠的最終印象；第四，比率不能給人們關(guān)于會計報表關(guān)系的綜合觀點。

綜上所述，財務(wù)報表分析方法也存在很多局限性，如分析標(biāo)準(zhǔn)和計算口徑不統(tǒng)一等等。

（三）財務(wù)報表附注存在局限性。財務(wù)報表附注是為了便于財務(wù)報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而做的進一步解釋。未在財務(wù)報表中列示，但根據(jù)會計規(guī)范要求披露，或者有助于準(zhǔn)確、完整理解會計報表的信息都應(yīng)在附注中披露。而很多企業(yè)在編制財務(wù)報表時會忽略附注內(nèi)容的披露，從而導(dǎo)致財務(wù)報表分析存在困難。

二、財務(wù)報表分析的改進措施

（一）完善財務(wù)報表自身內(nèi)容

財務(wù)報表在編制的過程中一定要恪守客觀性、完整性、充分性的原則，為財務(wù)報表使用者提供決策有用的信息。在披露的過程中，杜絕人為因素造成的數(shù)據(jù)錯報漏報等，同時在平時財務(wù)處理的過程中要小心謹(jǐn)慎，做到保證每筆賬目的正確和完整性，并且在報表披露之前還應(yīng)由專人核查，保證會計數(shù)據(jù)信息的正確性，減少數(shù)據(jù)誤差的存在?？偟膩碚f，在提供財務(wù)報表時,要盡可能多地考慮到市場變化可能對數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響。

（二）提高財務(wù)分析方法的可行性和可比較性

要提高財務(wù)分析方法的可行性和可比較性應(yīng)該做到以下幾點：

1、定量分析和定性分析相結(jié)合。在分析財務(wù)報表時，我們不僅要根據(jù)被分析的企業(yè)以及同行業(yè)其他企業(yè)財務(wù)報表所列示的數(shù)據(jù)，借助數(shù)學(xué)算式對這些數(shù)據(jù)進行加工處理，幫助了解企業(yè)的經(jīng)營、財務(wù)狀況。同時，我們還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的外部信息，如：國家政策及法規(guī)、行業(yè)信息等，對企業(yè)的狀況和發(fā)展前景進行一個定性地分析。

2、靜態(tài)分析和動態(tài)分析相結(jié)合。在分析財務(wù)報表時，我們不僅要對某時點或某期間的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，更應(yīng)該對不同時點和不同期間的財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過計算和比較，分析企業(yè)不同期間的變化趨勢和規(guī)律?？偟膩碚f，既要注重當(dāng)期企業(yè)狀況的分析，還應(yīng)加強對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的重視。

篇8

企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位進行合并財務(wù)報表的目標(biāo)是向外部提供單位整體財務(wù)信息，滿足包括國資、財政、審計等部門管理、監(jiān)察及決策需求，避免合并報表各部門、各單位之間利用企業(yè)內(nèi)部控股關(guān)系，人為控制、改變企業(yè)整體財務(wù)關(guān)鍵數(shù)據(jù)，進而粉飾經(jīng)營指標(biāo)、考核項目等。有鑒于此，我們必須盡快采取有效的財務(wù)信息改進策略，提高企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位的財務(wù)信息質(zhì)量，最終推動單位整體健康有序發(fā)展。

一、企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位合并財務(wù)報表信息質(zhì)量存在的主要問題

（一）合并報表數(shù)據(jù)來源局限

會計核算合并財務(wù)報表預(yù)算與決算收支數(shù)據(jù)存在差異，造成合并財務(wù)報表中基本建設(shè)項目數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，報表只能顯示當(dāng)前在建項目總額數(shù)，并不能準(zhǔn)確反映基本建設(shè)支出的詳細數(shù)據(jù)情況，由于結(jié)轉(zhuǎn)在建工程數(shù)額與基建支出數(shù)額存在時間差異，合并財務(wù)報表并不能真實詳盡對外披露基本建設(shè)情況。

（二）分部報表影響合并質(zhì)量

企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位合并財務(wù)報表是以投資單位及其掌控的子公司的財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的。部分財務(wù)報表的相關(guān)性、及時性、準(zhǔn)確性、公允性將直接影響合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量。在編制財務(wù)報表過程中，由于單位所屬性質(zhì)、單位內(nèi)部控制、決策者指令要求、單位財務(wù)制度、相關(guān)會計人員水平等原因，財務(wù)信息質(zhì)量無法得到根本保障。例如為了個別特殊需求，以粉飾了的部分財務(wù)報表為基礎(chǔ)的合并財務(wù)報表，其反映的財務(wù)信息不具可靠性。

（三）報表數(shù)據(jù)實用性不強

合并財務(wù)報表反映的是所有合并分部的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)情況，并不能確切顯示每個合并分部的具體情況，財務(wù)審計及利益相關(guān)人員不能從報表中得到真實、準(zhǔn)確的信息。

二、企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位合并財務(wù)報表信息質(zhì)量改進策略

（一）提高領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)信息質(zhì)量管理理念

國家《會計法》早已明確規(guī)定，單位法人或負(fù)責(zé)人對相關(guān)財務(wù)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性負(fù)責(zé)。應(yīng)該從根本上提升企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理理念，從理念到行動上都把財務(wù)信息質(zhì)量放在重要位置，形成一個比較完善的事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度，對單位內(nèi)部會計行為形成有效約束，從而得到更加真實可靠的會計數(shù)據(jù)，最大程度減少財務(wù)信息報送出現(xiàn)的失誤或錯誤。

（二）統(tǒng)一財務(wù)報表信息政策

提升合并財務(wù)報表信息質(zhì)量的前提是統(tǒng)一會計政策，企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位合并財務(wù)報表的制作應(yīng)當(dāng)符合《合并準(zhǔn)則》的要求，在編制合并財務(wù)報表時，財務(wù)人員需依據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-合并財務(wù)報表準(zhǔn)則》，作為母公司的企業(yè)化經(jīng)營的事業(yè)單位分部合并財務(wù)報表需滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，這種二元體制要求做合并財務(wù)報表前要先做好會計科目轉(zhuǎn)換及會計制度的銜接工作，科目轉(zhuǎn)換后母公司與其控制的子公司單位分部財務(wù)報表相關(guān)信息就保持一致了。

（三）提供專業(yè)的財務(wù)專項報告

為了讓領(lǐng)導(dǎo)更加客觀的進行決策及對企業(yè)進行業(yè)績評價，全面掌握整個單位、集團營運情況，有必要增加專業(yè)的財務(wù)專項報告。提供專業(yè)的專項分析情況報告，提交財務(wù)管理建議書，能夠及時準(zhǔn)確反映單位內(nèi)部的組織架構(gòu)以及管理模式，使相關(guān)決策者能夠精準(zhǔn)決策，因此，要得到準(zhǔn)確的合并財務(wù)報表信息必須將合并財務(wù)報表制度化、格式化。

（四）提{財會人員專業(yè)水平

持續(xù)提高企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位財會人員的綜合能力與業(yè)務(wù)水平，不僅要提升他們的會計職業(yè)素養(yǎng)，更要提升財會人員的道德情操，只有這樣，才能夠有利于財會人員業(yè)務(wù)成長，編制出更加真實可靠的財務(wù)信息。這就需要單位定期舉辦財會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育活動，不斷提升財會人員業(yè)務(wù)水平，拓寬職業(yè)素質(zhì)提升渠道，確保企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位財務(wù)信息質(zhì)量得到根本保障。

三、結(jié)束語

合并財務(wù)報表信息質(zhì)量改進需要全體財務(wù)工作者的共同努力，不僅要在會計實務(wù)中改進工作方法，也要在會計理論上改革創(chuàng)新，統(tǒng)一會計政策是前提，提高分部報表質(zhì)量是基石，完善財務(wù)制度是必要途徑。在明確理論基礎(chǔ)的前提下，注重理論與實務(wù)相結(jié)合，及時總結(jié)報表合并有益的經(jīng)驗，并解決實際問題，以提高企業(yè)化經(jīng)營事業(yè)單位合并報表信息質(zhì)量。

參考文獻：

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1978年改革開放以后，我國市場經(jīng)濟逐漸發(fā)展，帶動了很多大中小企業(yè)的發(fā)展，而一些企業(yè)也開始逐漸公開發(fā)行股票，在深圳、香港、上海等地進行上市交易，還有一些企業(yè)遠到紐約等地進行股票上市交易，而一些股份制企業(yè)為了更好的滿足上市市場的需求，則開始進行合并財務(wù)報表的編制。而我國的證監(jiān)會為了保證股票市場的規(guī)范進行，也要求企業(yè)在制定會計信息時，使用合并財務(wù)報表。與此同時，為滿足我國企業(yè)集團發(fā)展的需要，規(guī)范我國上市公司合并財務(wù)報表的編報，財政部于1995年初實施了《合并財務(wù)報表暫行規(guī)定》，這是我國合并財務(wù)報表的第一個規(guī)定。2006年2月，適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際趨同的需要，我國制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則每33號――合并財務(wù)報表》。目前，我國各大中型國有企業(yè)均采用此項準(zhǔn)則。

合并財務(wù)報表也是企業(yè)財務(wù)報表體系中的一部分，除了一般報表的特點外（如報表類型結(jié)構(gòu)大致相同，對報表時間質(zhì)量要求相同），相對于個別財務(wù)報表（指單個非集團化企業(yè)單獨編制的財務(wù)報表），它具有以下特點：

1.合并財務(wù)報表主要是集團（子公司與母公司構(gòu)成的集團）的經(jīng)營狀況、資金使用情況以及財務(wù)經(jīng)營等進行反映，而且反映的對象通常都是由法人群體構(gòu)成的會計主體，它不僅是經(jīng)濟意義上的主體，同時也是法律意義上的主體。但也有一些個別合并財務(wù)報表是對企業(yè)經(jīng)營狀況、資金使用情況以及財務(wù)經(jīng)營等進行反映。

2.通常情況下，合并財務(wù)報表是由企業(yè)集團下的母公司進行編制的，而對于一些個別的財務(wù)報表則是由獨立法人企業(yè)進行編制的。相比來看，合并財務(wù)報表是由擁有子公司的母公司進行編制的，而企業(yè)則是由獨立法人編制的個別財務(wù)報表。但這并不是說，未擁有子公司的企業(yè)就不需要掌握和提供合并財務(wù)報表的資料，因合并報表雖由母公司有關(guān)人員著手編制，但要編制好集團的合并報表，卻需整個集團上下全體有關(guān)財務(wù)報表編制及管理人員的相互配合方能完成，如統(tǒng)一執(zhí)行集團內(nèi)部會計政策，核實、提供會計期間各級投資變動情況，提供、核實、匯總集團本級與子公司間及子公司與子公司間的關(guān)聯(lián)往來、交易等事項，均需所屬子公司為母公司編制合并報表提供詳細準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料?？梢哉f，合并報表的編制，是一項凝聚著集團上下財務(wù)報表編制及管理人員心血的綜合性工作。

3.合并財務(wù)報表以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制，它們之間的編制方法也不同。企業(yè)編制個別財務(wù)報表，從設(shè)置賬簿、編制審核憑證、登記賬簿到編制財務(wù)報表，都有一整套完整的會計核算方法。而合并財務(wù)報表不同，它是以納入合并范圍的企業(yè)個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵消有關(guān)的內(nèi)部交易或事項對個別財務(wù)報表的影響而編制的。換句話說，集團合并財務(wù)報表的質(zhì)量，很大程度上是依賴于下屬各級企業(yè)的個體財務(wù)報表（或合并報表）質(zhì)量。

合并財務(wù)報表也不同于匯總財務(wù)報表。匯總財務(wù)報表主要是指由行政管理部門根據(jù)所屬企業(yè)報送的財務(wù)報表，對其各項目進行簡單加總編制的財務(wù)報表。合并財務(wù)報表與其相比：

首先，編制目的不同。匯總財務(wù)報表的目的主要是滿足有關(guān)行政部門或國家掌握了解整個行業(yè)或整個部門所屬企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營情況的需要，帶有一定的行政計劃色彩。如省二輕總公司20世紀(jì)80年代至90年代匯總的全省二輕行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)報表，是基于省二輕行業(yè)管理的需要而實施的一種行政管理功能。合并財務(wù)報表與其不同，它主要是為了債權(quán)人以及所有者對集團企業(yè)的經(jīng)營狀況以及資金流動等情況的了解，滿足對象具有一定的差異性。

其次，兩者編報范圍存在區(qū)別。匯總財務(wù)報表在編報時，主要是將企業(yè)的財務(wù)隸屬關(guān)系作為其編報參考依據(jù)，即通過企業(yè)在行政管理上是否歸屬于其管理范圍，但并不考慮與該企業(yè)是否存在產(chǎn)權(quán)、經(jīng)濟效益等方面的關(guān)聯(lián)。合并財務(wù)報表則是以母公司對另一企業(yè)的控制關(guān)系作為是否納入編報范圍（即合并范圍）的依據(jù)，是以產(chǎn)權(quán)為紐帶的。

最后，兩者所采用的編制方法不同。匯總財務(wù)報表主要采用簡單加總方法編制；合并財務(wù)報表則必須采用抵消內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部債僅債務(wù)等會計事項對個別財務(wù)報表的影響后編制。以二輕集團2010年度報表為例，匯總口徑資產(chǎn)總額56億元，負(fù)債29.6億元，所有者權(quán)益26.4億元。而合并口徑資產(chǎn)43.4億元，負(fù)債27.4億元，所有者權(quán)益16億元。匯總口徑營業(yè)收入68.6億元，利潤總額4.39億元。而合并口徑營業(yè)收入49.6億元，利潤總額3.08億元。可見，合并會計報表的數(shù)據(jù)一般要比匯總報表數(shù)據(jù)小，兩者之間的主要差額表現(xiàn)在：其一，非控制的參股企業(yè)如杭州市松下馬達公司、杭州樂金化妝品公司等按規(guī)定不在合并報表內(nèi)而在匯總報表內(nèi)反映。其二，合并報表還有抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)投資等8億元，抵消內(nèi)部交易6000萬元等。

合并財務(wù)報表的作用主要體現(xiàn)在兩個方面：

首先，合并財務(wù)報表能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡腹竞妥庸窘M成的企業(yè)集團的經(jīng)營情況，從而為債權(quán)人以及相關(guān)人員提供真實、準(zhǔn)確的會計信息數(shù)據(jù)。而企業(yè)在進行控股經(jīng)營時，子公司與母公司都是以獨立法人實體而存在的，并受到法律的認(rèn)可與保護，因此需要子公司與母公司要根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展?fàn)顩r制定不同的財務(wù)報表，進而對本公司的發(fā)展?fàn)顩r進行反映，但需要注意的是，這些財務(wù)報表不能將企業(yè)集團的整體信息進行反映，只是對個別公司經(jīng)營情況的反映。因此，要對控股公司的整體經(jīng)營狀況進行了解，則需要將母公司與子公司的財務(wù)報表進行合并，通過合并財務(wù)報表提供反映企業(yè)集團整體經(jīng)營的會計信息，以滿足企業(yè)集團管理當(dāng)局強化對被控股企業(yè)管理的需要。

如果以集團簡單的財務(wù)匯總數(shù)據(jù)反映集團的整體財務(wù)狀況，則會因關(guān)聯(lián)往來、投資等因素，虛增其資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益。采用合并財務(wù)報表就能有效地解決這一問題。

其次，合并財務(wù)報表有利于避免一些企業(yè)集團利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財務(wù)報表情況的發(fā)生。具體可以表現(xiàn)在：一些控股企業(yè)會因為子公司是其從屬公司進而對其進行控制，通過在內(nèi)部進行價格轉(zhuǎn)移的方式，向子公司進行原材料的銷售、高價收購子公司的銷售產(chǎn)品等活動，通過轉(zhuǎn)移利潤的方式避稅。此外，還有一些控股公司在集團內(nèi)部對其他企業(yè)進行高價銷售，用來購買其他企業(yè)的原材料等，實現(xiàn)虧損的轉(zhuǎn)移。而通過編制合并財務(wù)報表，可以將企業(yè)集團內(nèi)部交易所產(chǎn)生的收入及利潤予以抵消，使財務(wù)報表反映企業(yè)集團真實客觀的財務(wù)和經(jīng)營情況，有利于防止和避免控股公司人為操縱利潤、粉飾財務(wù)報表現(xiàn)象的發(fā)生。

集團自2009年度統(tǒng)一會計政策、實施新會計準(zhǔn)則以來，只有在編制年度會計報表時才逐級合并編制集團的合并報表，而月度報表中僅以匯總數(shù)據(jù)反映集團的經(jīng)營及財務(wù)狀況。上述處理方法已經(jīng)不能反映集團日常真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，也不符合目前國家財務(wù)報表的主流趨勢。集團領(lǐng)導(dǎo)非常重視聯(lián)合并財務(wù)報表的工作，多次在公開場合強調(diào)其重要性和對我集團的意義。在集團公司領(lǐng)導(dǎo)的大力關(guān)心支持下，財務(wù)部采取多項措施，加深各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)于合并報表重要性的理念，加強財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加大事務(wù)所審計力度。自2010年下半年開始實行月度會計報表合并，以滿足管理層對集團日常管理的需要。2011年度，因聯(lián)社申請在銀行間公開市場發(fā)行短期融資券，需提供季度及中期合并報表信息。在公開市場披露聯(lián)社合并報表信息，既是集團走向資本市場、發(fā)展壯大的需要，也是促進各企業(yè)管理水平的有力措施之一。及時準(zhǔn)確提供各自的（合并）會計報表，也是各企業(yè)法定的義務(wù)和責(zé)任。期待在各級領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心支持下，群策群力，集團的財務(wù)管理水平能不斷上新臺階。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.高級會計實務(wù).經(jīng)濟科學(xué)出版社，2014年4月第1版

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中圖分類號：F715.5　文獻標(biāo)志碼：A　文章編號：1673－291X(2009)05－0145－02

財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)報告的核心，是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。它由報表本身及其附注兩部分組成，而報表部分，財政部頒布的新會計準(zhǔn)則要求企業(yè)編制的報表至少有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表(四張主表)。

財務(wù)報表對財務(wù)信息的傳遞起到了不可替代的作用，有利于投資者進行投資決策、管理者加強經(jīng)營管理和市場以及政府對社會資源的有效配置。投資都面臨著不同的風(fēng)險，具有很大的不確定性。財務(wù)報表反映了企業(yè)已實現(xiàn)的業(yè)績和管理者的水平，完全可以成為對企業(yè)評價的依據(jù)，有助于減少投資者面臨的風(fēng)險。財務(wù)報表必須經(jīng)獨立注冊會計師的審計簽證之后方能對外披露，是一種更為可信的信息來源。財務(wù)報表用統(tǒng)一口徑的指標(biāo)，如利潤等更直接地反映了各個利益主體的需求。另外，財務(wù)報表是資本市場上的公開信息，獲取財務(wù)報表信息的成本很低。在競爭性、全球化的資本市場條件下，尤其是在目前的全球經(jīng)濟危機時，企業(yè)財務(wù)報表更加成為各方關(guān)注的焦點。

財務(wù)報表是企業(yè)會計系統(tǒng)的產(chǎn)物，是進行財務(wù)分析與評價的基礎(chǔ)。每個企業(yè)的會計系統(tǒng)，都受到會計環(huán)境和企業(yè)會計戰(zhàn)略等因素的影響，使得財務(wù)報表會扭曲企業(yè)的實際情況。這種財務(wù)報表的不足導(dǎo)致財務(wù)分析與評價的局限性，進而影響投資決策、經(jīng)營管理的結(jié)果。

一、未考慮通貨膨脹因素

現(xiàn)行的會計系統(tǒng)模式遵循“財務(wù)資本保全”原則，會計核算的基礎(chǔ)是歷史成本。但是，通貨膨脹影響的加劇與擴展，會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了動搖。此時，企業(yè)的經(jīng)濟資源被扭曲，資產(chǎn)的賬面金額脫離了資產(chǎn)的現(xiàn)行成本；產(chǎn)品成本不真實，以原始成本與現(xiàn)行收入相配比的體系，物價上漲造成利潤虛多；貨幣性項目因內(nèi)含購買力的變化而產(chǎn)生的持有損益未能在財務(wù)報表上加以披露。所以，未考慮通貨膨脹因素的財務(wù)報表出現(xiàn)了嚴(yán)重的低估資產(chǎn)價值和高估企業(yè)收益的現(xiàn)象，不能如實、客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，大大地降低了會計信息的真實性和相關(guān)性。

二、可比性較差

會計戰(zhàn)略是企業(yè)根據(jù)環(huán)境和經(jīng)營目標(biāo)做出的主觀選擇，各個企業(yè)會有不同的會計戰(zhàn)略。會計戰(zhàn)略包括決定會計政策的選擇、會計估計的選擇、補充披露的選擇以及報告具體格式的選擇。不同的會計戰(zhàn)略會導(dǎo)致不同企業(yè)財務(wù)報表的差異，并影響其可比性。例如，對同一會計事項的賬務(wù)處理，會計準(zhǔn)則允許使用幾種不同的規(guī)則和程序，企業(yè)可以自行選擇。包括存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的計提方法、對外投資的核算方法、所得稅會計的核算方法等。會計核算過程中存在會計估計，使得會計報表中的某些數(shù)據(jù)并不是十分精確的，如固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊率、凈殘值率，含有人為主觀估計因素。即使在同一集團下的子企業(yè)，執(zhí)行的會計政策也有不同，使用的會計估計方法也有不同。雖然財務(wù)報表附注對會計政策的選擇有一定的表述，但報表使用者未必能完成可比性的調(diào)整工作。

三、時效性不強

為了向財務(wù)報表使用者提供企業(yè)的經(jīng)營情況，財務(wù)報表采取了定期報告的制度。而如今，隨著競爭的加劇、科技的進步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟情況發(fā)生了急劇變動，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險會適時轉(zhuǎn)換，會計信息使用者要求會計能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實時”信息。財務(wù)報表對外披露的財務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時性。過時的信息已無助于決策甚至有害于決策。對于財務(wù)報表使用者來講，會計信息的披露和傳遞是越快越好。例如，上市公司年度財務(wù)報表在年度終了后4個月內(nèi)對外提供，報表使用者了解的是4個月以前的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。此時已經(jīng)沒有太大的參考價值了。

四、軟性資產(chǎn)未能披露

基于貨幣計量原因，財務(wù)報表只能反映企業(yè)的有形資產(chǎn)。而今天企業(yè)的資產(chǎn)軟性化，無形資產(chǎn)逐漸成為企業(yè)創(chuàng)造價值的重要源泉。財務(wù)報表對知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競爭力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)未能予以披露。僅靠有形資產(chǎn)，企業(yè)已經(jīng)難以保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，信息時代呼喚新的競爭驅(qū)動力。一個企業(yè)對無形資產(chǎn)的開發(fā)與利用能力已經(jīng)成為創(chuàng)造持續(xù)競爭優(yōu)勢的主要決定因素。無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。特別是在高科技與信息企業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價值的貢獻遠比有形資產(chǎn)大。然而，并非所有無形資產(chǎn)都可以用貨幣加以計量。如利潤表反映的是已經(jīng)實現(xiàn)的收益，排斥或忽視了其他未實現(xiàn)的價值增值，報表使用者無法了解企業(yè)重要的軟性資產(chǎn)對現(xiàn)在經(jīng)營及未來發(fā)展的信息。

五、資產(chǎn)價值計量滯后

我國會計核算有五種計量屬性，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)價值、現(xiàn)值和公允價值。會計規(guī)范要求以歷史成本反映資產(chǎn)價值，使得財務(wù)數(shù)據(jù)不代表其現(xiàn)行成本或變現(xiàn)價值。公允價值計量因為受生產(chǎn)要素市場不很活躍，相關(guān)的公允價值難以取得；市場執(zhí)法和管理不嚴(yán)；會計人員素質(zhì)較低等因素造成實施起來困難重重。盡管各種計量屬性同時并存，實際上，在財務(wù)報表中是成本而不是價值反映著企業(yè)的經(jīng)濟活動，可報表使用者(特別是投資者)卻更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加。而財務(wù)報表無法直接計量和表現(xiàn)企業(yè)的價值。

六、附注及附表信息不全

附注及附表是對四張主表內(nèi)容的補充說明，涵蓋著豐富的信息，它是報表分析的重要材料來源。可附注及附表的信息披露過于簡單，甚至不予披露。財務(wù)報表主要立足過去的交易與事項，所提供的信息主要是歷史性信息，而財務(wù)報表的使用者總是希望通過財務(wù)報表獲取更多面向未來的信息，尤其是在新科技、新產(chǎn)品方面。財務(wù)報表信息越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟決策對信息相關(guān)性的要求。報表使用者無法在原有的基礎(chǔ)上判斷企業(yè)未來的增長空間。

七、改進的方法

隨著資本市場的發(fā)展，財務(wù)報表的重要性日益增加，同時會計所處的經(jīng)濟環(huán)境越來越復(fù)雜，其不足之處也越來越突出，目前的財務(wù)報表編制要求提供的報表已經(jīng)不能滿足財務(wù)報表使用者的需求。針對以上不足之處，筆者提出以下改進方法。

(一)對財務(wù)報表加以調(diào)整，減輕通貨膨脹對財務(wù)報表影響

為了減輕通貨膨脹對財務(wù)報表的影響，采用一定的方法

對財務(wù)報表加以調(diào)整，以提供真實相關(guān)的會計信息。例如：(1)在存貨計價方法上，鼓勵采用后進先出法。存貨采用后進先出可使現(xiàn)行的收入與近期成本相配比，避免了由于通貨膨脹使企業(yè)存貨價值補償不足而引起的虛盈實虧，使計量的收益較為接近實際。(2)在固定資產(chǎn)折舊的計算上，鼓勵采用加速折舊法。這一方法有利于企業(yè)固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快補償，避免企業(yè)可能遇到的風(fēng)險，增強企業(yè)的發(fā)展后勁。

(二)分行業(yè)建立起標(biāo)桿性數(shù)據(jù)，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

加強立法，統(tǒng)一企業(yè)會計戰(zhàn)略，提高財務(wù)報表可比性是一種理想化的方法。各個企業(yè)面對各自不同的情況，搞一刀切的會計戰(zhàn)略顯然是不切實際和有背于科學(xué)規(guī)律的。一個企業(yè)要想生存、發(fā)展必須在時刻清晰地知道它在所處行業(yè)的競爭環(huán)境占據(jù)的位置。我們可以建立起分行業(yè)的會計戰(zhàn)略，出具指導(dǎo)意義的標(biāo)桿性財務(wù)報表數(shù)據(jù)。這樣有利于行業(yè)內(nèi)企業(yè)以及集團內(nèi)企業(yè)的比較和分析，增強財務(wù)報表的可比性。同時，提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強職業(yè)判斷能力。

(三)縮短財務(wù)報表披露時間，編制財務(wù)預(yù)算報表

盡可能及時提供財務(wù)報表，必要時可以縮短財務(wù)報表提供的周期，例如，適當(dāng)發(fā)表臨時財務(wù)報表，實時財務(wù)報表等：編制財務(wù)預(yù)算報表可彌補報表使用者在經(jīng)驗、技術(shù)和對行業(yè)了解程度上存在的欠缺，對企業(yè)的未來情況做出合理的預(yù)計。另外，編制財務(wù)預(yù)算報表也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強報表使用者決策與評價的相關(guān)性。

(四)加強軟性資產(chǎn)披露

除現(xiàn)有報表中以貨幣計量的信息外，還應(yīng)披露其他非財務(wù)信息。例如，知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品的競爭力、人才資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)的競爭力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等軟性資產(chǎn)等。非財務(wù)信息的披露，有利于報表使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。

(五)重視公允價值計量

對會計確認(rèn)、會計計量和報告的方法進行逐步轉(zhuǎn)變，將單一的計量屬性向多種的計量屬性轉(zhuǎn)化，提供多元信息。事實上，我們也正在努力。例如，在新企業(yè)會計準(zhǔn)則中廣泛地應(yīng)用了公允價值計量。公允價值更強調(diào)信息的相關(guān)性、有利于企業(yè)資本的保全、更能真實地反映企業(yè)的收益，也是我國會計準(zhǔn)則與國際慣例趨同的表現(xiàn)。