導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產的折舊規(guī)則，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

關鍵詞 ：新《事業(yè)單位會計準則》；固定資產；折舊核算

一、事業(yè)單位固定資產計提折舊的特點及現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位固定資產折舊的特點

2013 版《事業(yè)單位會計準則》（以下簡稱新《準則》）明確了事業(yè)單位對固定資產需要計提折舊，這一規(guī)定的提出改變了我國事業(yè)單位固定資產不提折舊的歷史，同時反映了事業(yè)單位固定資產的新舊程度，使固定資產的賬面價值與實際價值保持一致。任何固定資產，不管是不是事業(yè)單位的，都必然會發(fā)生價值損耗。行政事業(yè)單位辦公大樓及設施等的翻修重建說明其固定資產仍存在著服務能力的降低和價值損耗。固定資產相對于流動資產的特點，決定了其價值損耗是逐步進行的。這是固定資產價值損耗的特征。對“計提折舊”的完整理解應是：計量固定資產價值損耗程度，并據(jù)以提取固定資產補償基金。

（二）事業(yè)單位固定資產計提折舊的現(xiàn)狀

從以上對事業(yè)單位固定資產計提折舊的特點分析

中我們可以看到，對事業(yè)單位而言，固定資產作為其經濟資源的重要組成部分，支撐著單位業(yè)務活動的有效開展，是單位賴以生存的重要資源，因此加強對事業(yè)單位固定資產計提折舊的會計核算更加能反映固有資產運作過程中的耗用和補償情況，成本核算更加明晰。新《準則》明確事業(yè)單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。應當對除文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產以外的其他固定資產計提折舊。

二、新《準則》下固定資產計提折舊核算規(guī)則的不足

（一）事業(yè)單位動植物固定資產未計提折舊

新《準則》中規(guī)定事業(yè)單位固定資產中只有房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具用具裝具計提折舊，當然這一點是毫無疑問的。文物和陳列品因為其本身存在的特殊性，雖然能夠通過貨幣計量的方式反映其價值，但由于不能使用所以其使用價值并沒有通過耗用而逐步降低，在商品經濟條件下，它的價值與使用價值屬性被分割開，因此，不需計提折舊；圖書檔案因為在相當長的使用時間里價值降低極少，所以也不需計提折舊；以名義金額計量的固定資產價值幾乎可以忽略不計，不需計提折舊。但是動植物作為生物性資產，實際上在科研和高校類事業(yè)單位中實驗消耗量是比較大的，再加上現(xiàn)今市場經濟條件下某些動植物單位價值不菲，在事業(yè)單位固定資產中占有一定比重。如果對于這類動植物固定資產不計提折舊將不能全面體現(xiàn)事業(yè)單位固定資產計提折舊的初衷。

（二）事業(yè)單位固定資產應折舊金額中不考慮殘值

事業(yè)單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。固定資產殘值收入一般相對于其原始價值來說所占比例很小，即使企業(yè)中也不過3%-5%，并不屬于事業(yè)單位的主要“盈利”，但是積少成多也會是一筆金額較大的收入，如果對這一部分金額不進行登記、計量，可能會是某些固定資產管理人員為中飽私囊提前報廢固定資產，造成國有資產流失。另外，常用的固定資產折舊方法中有些需要使用殘值作為計算應計折舊基礎的計算依據(jù)，如果不計算殘值，計提累計折舊的方法將受很大程度限制。

（三）固定資產計提折舊方法過于單一

新《準則》事業(yè)單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。平均年限法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損，所以每個期間計提折舊的金額是相等的。工作量法是平均年限法的延伸和補充。這兩種方法強調固定資產使用時間長短或工作量的大小，完全符合事業(yè)單位的社會公益性這一特征，也符合多數(shù)事業(yè)單位是享受國家全額或部分撥款的實際情況。近些年自收自支事業(yè)單位逐漸增多，這些單位雖然具有事業(yè)單位的形態(tài)，但是本身卻和企業(yè)性質十分相似，作為事業(yè)單位改革的重點，這部分事業(yè)單位應該選擇更為靈活的固定資產折舊方法。

三、新《準則》下固定資產計提折舊核算規(guī)則的完善

（一）事業(yè)單位動植物固定資產應計提折舊

針對使用動植物作為研究對象，且其價值符合規(guī)定標準的固定資產，科研院所應該納入事業(yè)單位固定資產折舊計提范圍。通過預算管理、制定固定資產的配置標準等措施從源頭上控制購買。對于價值大的動植物固定資產按照一般固定資產的管理方法，設置事業(yè)單位固定資產卡片對固定資產的名稱、原值、可使用年限、折舊方法、已計提折舊金額等進行登記，加強對固定資產的實物管理，突出重點，提高固定資產的管理效率和效果。

（二）固定資產應折舊金額中應減去殘值

事業(yè)單位的房屋及構筑物、專用設備、通用設備和家具裝具已不能再繼續(xù)使用，沒有使用價值，將其分解后變賣銅、鐵從而獲取一定經濟收入。這一行為并不違背事業(yè)單位的非營利性，反而能夠提高固定資產的管理效率、節(jié)約資源，避免出現(xiàn)一些可能出現(xiàn)的經濟犯罪問題。所以當會計期滿事業(yè)單位處置固定資產時，殘值應當作如下會計處理：借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待處置資產損益科目”。

（三）事業(yè)單位固定資產計提折舊方法中應增加年數(shù)總和法

事業(yè)單位固定資產按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金-- 固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。“非流動資產基金-- 固定資產”屬于凈資產類科目，從會計科目的使用上我們也能看出事業(yè)單位的固定資產折舊不同于企業(yè)固定資產的消耗及補償過程，沒有體現(xiàn)在費用的金額上。自收自支事業(yè)單位的固定資產既然也需記錄非流動資產占用的金額，那么可以依據(jù)它與企業(yè)性質的相似性選用年數(shù)總和法。年數(shù)總和法的使用既能解決事業(yè)單位對固定資產使用時間的關注，也能解決自收自支事業(yè)單位兼具企業(yè)的特點，前期非流動資產占用的金額多，后期占用的少。尤其對一些科技含量高、技術進步快、腐蝕性大、損耗快的專業(yè)設備年數(shù)總和法更加適用。

據(jù)有關部門統(tǒng)計，事業(yè)單位固定資產在總資產中的比重達50%甚至更高，但是長期以來事業(yè)單位固定資產不提折舊的規(guī)定阻礙了會計核算對業(yè)務工作的全過程反映，新《準則》的實施使這一缺失環(huán)節(jié)得到彌補。隨著新《準則》逐步走向正軌，針對目前事業(yè)單位固定資產累計折舊核算中出現(xiàn)的不足，我們應該注意及時修改，通過日常會計核算的完善將事業(yè)單位財務管理落到實處。

篇2

新《行政單位會計制度》細化了對資產的分類，將原“固定資產”科目中包含的資產內容，按照經濟業(yè)務的實質，分類列入“存貨”、“固定資產”、“累計折舊”、“在建工程”、“無形資產”、“累計攤銷”、“待處理財產損益”、“公共基礎設施”、“受托資產”等科目。這一重大修訂，一方面完善了行政單位的資產分類，強化了對不同功能、不同類別資產的區(qū)別管理，提高了資產管理活動的針對性，方便行政單位管理者依據(jù)資產報表做出管理決策；另一方面，也適應了新《行政單位會計制度》權責發(fā)生制原則要求下，對固定資產和無形資產計提折舊政策，從原有“固定資產”科目中分離出了符合計提折舊要求的資產，進行依規(guī)計提。避免了誤提折舊，導致例如委托管理資產等不屬于本單位折舊計提范圍的資產價值核算不準，影響行政單位的資產管理和資產處置。

2.計提折舊政策對資產管理與處置的影響

對固定資產和無形資產進行計提折舊與攤銷，是本次行政單位會計制度修訂的一大亮點，更加客觀地反映出了行政單位固定資產和無形資產的使用消耗情況和實際價值，對提升我國行政單位財務信息質量有重要的作用。計提折舊和攤銷政策對于行政事業(yè)單位財務管理人員來說，是一項新接觸的業(yè)務，在日常會計核算過程中，無論是從計提的方法到進行賬務處理都有巨大的變化。在資產處置時，不僅僅要考慮固定資產或無形資產科目的余額，同時還要考慮“累計折舊”和“累計攤銷”科目的余額。這樣的核算規(guī)則需要財務人員更加注意資產處置的核算方法，防止遺漏相關業(yè)務，而影響財務信息的準確性。因此，行政單位財務人員要不斷學習和熟悉計提折舊和攤銷的會計核算技術方法，能夠正確運用計提規(guī)則，了解會計科目間的邏輯關系，實現(xiàn)會計業(yè)務處理的完整性與準確性。

3.相關凈資產科目的調整

新《行政單位會計制度》另外一個重大變化，就是將原“固定基金”科目調整為“資產基金”科目，同時完善、細化了資產基金科目，包含“存貨”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”、“公共基礎設施”、“無形資產”等幾個二級科目。這樣的調整既實現(xiàn)了與資產科目的對應，形成一套完整的核算規(guī)則，也優(yōu)化了凈資產的內部結構。行政單位財務人員應該加強對凈資產與資產的邏輯對應關系的了解程度，在資產采購核算、資產計提折舊管理、計提攤銷管理和資產處置管理等資產核算各個環(huán)節(jié)，要全面綜合考慮，保證資產業(yè)務核算的完整性。

二、應用新《行政單位會計制度》，對資產處置的會計核算處理以及管理影響

1.資產處置時的會計處理方法

行政單位資產處置分為資產折舊計提足額和未計提足額兩種情況，兩者情況處理方法有所差異，需要注意分錄的差異和科目的運用。采用計提折舊的政策要考慮折舊年限和資產凈殘值等因素，本文就以通用的折舊年限，并且忽略凈殘值來舉例說明固定資產處理的會計核算方法。

（1）足額計提折舊時的處理辦法

行政單位資產核算與企業(yè)資產核算有很大區(qū)別，管理使用目的也不同，會計核算技術也不一樣。購買資產時，首先，對新增的固定資產，借記“固定資產”，貸記“資產基金―固定資產”，然后，借記經費支出科目，貸記“零余額用款額度”或者“現(xiàn)金”。對固定資產進行日常的計提折舊時，借記“資產基金―固定資產”，貸記“累計折舊”。無形資產、公共基礎設施核算方法與固定資產一致。在資產報廢處置時就要考慮“固定資產”、“累計折舊”和“資產基金―固定資產”等3個科目的余額關系。對于足額計提折舊的資產進行處置時，借記 “累計折舊”科目，貸記“固定資產”，同時對于收到的資產處置收益，借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應繳財政款”。

（2）未足額計提折舊時的處理辦法

未足額計提折舊，也就意味著“資產基金―固定資產”科目中還存在余額，因此，當處置時，借記“資產基金―固定資產”、“累計折舊”，貸記“固定資產”。如果存在資產處置收益時，同樣借記“銀行存款”或者“現(xiàn)金”，貸記“應繳財政款”。

2.計提折舊政策對資產處置的影響

行政事業(yè)單位財務人員普遍都是第一次接觸對固定資產、無形資產和公共基礎設施進行計提折舊的工作，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的選擇上還缺少一定的經驗，普遍簡單采用通用的折舊年限和凈殘值率，折舊方法也選擇直線法。但是，行政單位資產的使用年限和頻率是與資產的用途和經營管理現(xiàn)狀相聯(lián)系的。例如安放在公園或者廣場的公共基礎設施，因為使用的人多，磨損較快，采用通用的5年折舊年限就顯得與實際情況不相適應，而應該縮短折舊年限同時采用加快折舊的辦法來處理折舊計提業(yè)務。這樣能在資產報廢處置時，減少資產余額與實際資產價值的差異，較準確地反映資產的使用狀況，也能公平客觀地評價行政單位的資產使用效果。所以，在折舊方法、折舊年限和資產凈殘值率的考慮方面，行政單位財務人員還要不斷探索和研究，從實際角度出發(fā)，摸索出一套適合單位資產管理實際的折舊計算體系，從而提升管理資產的水平。

三、應對新《行政單位會計制度》的資產管理要求，強化對資產的日常與處置管理

1.加強對新會計制度的學習，提高計提折舊核算技術的水平

鑒于行政單位財務人員較少接觸計算資產折舊技術的現(xiàn)狀，財務人員要努力學習相關知識，了解和熟悉與資產相關會計科目的規(guī)定和使用說明，實現(xiàn)會計科目的靈活準確運用。也可以借鑒企業(yè)計提資產折舊的核算經驗，制定適合行政單位的折舊政策，從而保證行政單位財務信息的準確性。

2.正確計算資產折舊，注意保持與資產管理信息系統(tǒng)中信息的一致性

舊行政單位會計制度不要求對資產進行計提折舊，相應地不會按月調整固定資產卡片與資產管理信息系統(tǒng)的信息，管理相對較為簡單。新制度要求行政單位每月要正確計提折舊，不僅要保證折舊額計算準確，并且能夠正確計入會計帳套中，還要對固定資產卡片和信息系統(tǒng)進行及時更新。這樣體現(xiàn)了會計工作的完整性，也為資產報廢處置提供完整的財務信息，保證資產處置工作順利進行。

3.強化資產處置的會計核算工作，提供完整的資產處置信息資料

篇3

納稅籌劃是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)避稅務風險、降低稅負的重要財務管理方式，尤其是針對固定資產的稅務管理，它能夠為企業(yè)節(jié)省一大筆應納稅金額，從而提高企業(yè)的利潤。固定資產在企業(yè)的經營活動中是必不可少的財產，部分企業(yè)的固定資產甚至占企業(yè)大部分的基礎資產份額，企業(yè)對針對固定資產的稅金是以其折舊結果為計算基數(shù)的，因此，固定資產的折舊計算方式也就成為了企業(yè)納稅的直接影響因素。企業(yè)對固定資產折舊進行納稅籌劃，需要根據(jù)固定資產折舊的年限以及凈殘值、貨幣價值、年度收益等來進行，并考慮一定的周期內政府政策法令的規(guī)定與走向，以達到納稅最優(yōu)化目的。

一、企業(yè)固定資產折舊方式分析

企業(yè)的固定資產折舊實際上就是其成本費用的定向轉移，將設備、場地、產品等固定資產的損耗轉移到產品的直接成本之中，從而起到抵消或者降低一部分國家稅收的作用。固定資產的折舊費用是企業(yè)成本的重要組成部分，不同的折舊計算方式所計算的結果也完全不同，因而，其分攤到各期的固定資產成本也不相同，這將直接影響應繳稅收的金額。根據(jù)我國現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，固定資產折舊方式主要包括工作量法、年限平均法、年數(shù)總和法、加速折舊法、雙倍余額遞減法等幾種折舊算法，一旦企業(yè)對固定資產的折舊方法確定就不得隨意更改。

（一）工作量法

工作量法主要是根據(jù)企業(yè)預期工作量按照一定比例對固定資產的折舊額進行計算的方法，工作量法計算方式會因為各期或季度對工作量的預期不同而有所差異，但是每期單位固定資產折舊額仍然是相同的。

（二）年限平均法

年限平均法是將企業(yè)的固定資產平均折舊額分攤到固定資產的總體使用期限之中的方法，它是一種較為直觀、直接、簡單的折舊計算方法。年限平均法每一期的固定資產折舊額也是相等的，但是其忽略了企業(yè)固定資產在每一期所提供的總體經濟效益的差異，其折舊額仍然使用固定的額度，其結算結果有時也存在一定的不合理性。

（三）年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是指將固定資產的凈額和（原本固定資產總體價值減去凈殘值）以一個逐年遞減的分數(shù)來計算每一年的折舊額，它根據(jù)固定資產每一年的折舊額進行一定期限的疊加，最終得出其總體的折舊額。年數(shù)總和法反映的一個動態(tài)的固定資產價值變化過程，能夠比較客觀地計算出固定資產每一期的折舊額，它也稱為合計年限法。

（四）加速折舊法

加速折舊法是一種快速的折舊計算方法，它通過將企業(yè)固定資產在有限使用年限內的使用前期（使用年限較短時期）多提折舊，而在使用后期（預期使用較晚年限階段）少提折舊，以此來加快在使用期間內的折舊計算速度，是固定資產成本盡快得到補償。

（五）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指根據(jù)固定資產每期的賬面凈值和雙倍預期工作量折舊率來計算固定資產折舊的方法，它忽略了固定資產的凈殘值，在使用雙倍余額遞減法時，應當按照會計準則的要求，將折舊年限控制在使用年前截止前兩年之內。

二、基于固定資產折舊的企業(yè)納稅籌劃

固定資產折舊是企業(yè)成本的重要組成部分，而國家對企業(yè)稅額的征收也是根據(jù)其利潤與成本來制定的，企業(yè)納稅統(tǒng)籌正是為了尋找降低稅負的最優(yōu)途徑而設立的財務會計部門。企業(yè)對于固定資產折舊的納稅統(tǒng)籌需要根據(jù)不同的折舊額以及財務狀況、外部環(huán)境等來進行。

（一）對固定資產折舊計提基數(shù)的納稅籌劃

根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)固定資產折舊需要在其使用期限之內對應計提折舊額進行攤派，應計提折舊額應該計算固定資產減去預期凈殘值額?，F(xiàn)行法對于企業(yè)應計提固定資產減值準備是有條件的認可，它必須有證據(jù)證明固定資產已發(fā)生資產減值，并經過稅務管理部門審核，其處理程序較嚴格，對其進行納稅籌劃也較為困難，幅度較小。不過，稅務規(guī)定對固定資產折舊計提數(shù)額邊界為2000元，企業(yè)納稅規(guī)劃可以將內部一些設備配件進行折舊計提，以降低其納稅基點。

（二）對企業(yè)各期年收益分布的納稅籌劃

企業(yè)各期年收益波動不規(guī)則，其固定資產的折舊核算結果分布也呈現(xiàn)出無規(guī)則的狀態(tài)，這是應該采取年限平均折舊計算方法，降低各期年的綜合折舊數(shù)額。若在一定比例的稅率條件下，企業(yè)各期年均收益相對穩(wěn)定與均衡，那么就可以采用年限平均方法，降低企業(yè)稅負；若是在累進稅率條件下，企業(yè)的收益并不固定，且呈現(xiàn)早期強、晚期弱的趨勢，那么就可以采用加速折舊方法，將企業(yè)各年度的收益平均化，并將固定資產折舊進行平均分攤，消除因單一年限收益過高而造成高稅負。

（三）對企業(yè)固定資產折舊年限以及凈殘值的納稅籌劃

我國現(xiàn)行會計制度以及稅法對于企業(yè)固定資產的使用年限以及凈殘值規(guī)定并不嚴格，企業(yè)可以按照固定資產的使用性質和消耗增長比例來確定固定資產的預期使用年限以及預期凈殘值。企業(yè)固定資產折舊年限以及凈殘值對于具體的資產折舊數(shù)額影響較大，分攤成本也較高，所占納稅比例較大，因此，對其進行納稅籌劃可以有效降低稅負，達到合理節(jié)稅與理財?shù)哪康?。固定資產折舊年限要考慮是否享有國家相應的減稅優(yōu)惠待遇，若具備享受優(yōu)惠期間，那么企業(yè)可以延長固定折舊年限；若未享受優(yōu)惠待遇，那么就可以縮短固定資產折舊年限，加快企業(yè)資金的回收速度。

篇4

界定固定資產的原標準為一般設備單位價值在500元以上,專用設備單位價值在800元以上,這一規(guī)定已明顯偏低。隨著經濟的發(fā)展和物價水平的提高,一些簡易辦公用品價值不斷降低,并且容易損壞、經常更換,而將其納入固定資產科目核算,不但加重會計人員的核算工作量,而且造成固定資產的界定不明確,核算范圍過于寬泛。

(二)固定資產核算原則滯后

收付實現(xiàn)制的核算原則落后于單位的自身發(fā)展需求。首先,固定資產作為事業(yè)單位重要的物質資源,收付實現(xiàn)制僅對其取得和報廢進行確認、計量和報告,對其使用過程則脫離會計核算,無法準確反映事業(yè)單位所擁有的資源。其次,隨著事業(yè)單位的改革和發(fā)展,既要追求社會效益又要重視經濟效應。僅通過現(xiàn)金收付途徑無法滿足單位對其資源的高效運用,也無法為會計報表使用者提供各項資源運用方面的真實會計信息。

(三)固定資產取得的會計處理繁瑣且不科學

把固定資產的實際成本直接列為當期支出,其原始價值同時在“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶反映。通常情況下,除融資租入的固定資產外,這兩者的金額相等。這樣就會虛增當期的事業(yè)成本,導致固定資產增加,當期的結余虛減,成本核算不科學。

(四)固定資產未進行折舊處理

固定資產在取得時按實際成本計價,直至報廢時才從賬面上轉出,對其使用過程中的價值損耗和磨損,不采取任何措施。然而,隨著市場經濟的轉型和國家管理體制的改革,這種核算方式的弊端日益暴露出來。首先,資產負債表在任何時點只反映固定資產的原始價值,隨著使用時間的延長,賬面價值和實際凈值的差距越來越大,不符合信息質量的要求,即不能可靠、全面地反映固定資產的信息;其次,在固定資產處置或報廢之前的各個會計期間均以賬面價值反映,固定資產的實際價值無法得以反映,或多或少虛增了資產和凈資產的總量,導致賬實不符;第三,固定資產使用期內各會計期間的成本低估,結余虛增,最終導致收入支出表提供的結余信息不真實;最后,脫離了會計的正常核算和監(jiān)督,管理人員疏于管理,容易造成固定資產低價轉移和流失,損害國家利益。

(五)固定資產不計提減值準備

固定資產在期末不對其實際價值進行估算,不對可能發(fā)生的損失計提減值準備,存在著與不計提折舊相似的弊端。固定資產的減值是由無形損耗引起的,意味著固定資產價值的減少。這種不計提減值準備的弊端有:首先,報表上無法反映價值的減少,信息不真實;其次,游離會計的監(jiān)督,固定資產更新不及時。

(六)修購基金的計提不恰當

規(guī)則規(guī)定修購基金按照事業(yè)收入或經營收入的一定比例計提,直接增加其他資本性支出的購置和修繕賬戶的金額,并未引起固定資產和固定基金數(shù)額的任何變化,這使得凈資產中既包括固定資產的原始價值,即固定基金賬戶的數(shù)額,又包括固定資產的更新維護基金――修購基金,這種重復計算造成凈資產會計信息失真。再者,修購基金的提取基數(shù)不具有科學合理性。

二、新制度新規(guī)則下固定資產核算的對策

(一)提高固定資產核算標準

新規(guī)則對固定資產規(guī)定的標準是:一般設備單位價值在1000元以上、專用設備單位價值在1500元以上。這一標準雖已在原有基礎上進行了提高,但仍然低于《企業(yè)會計制度》制訂的標準。隨著事業(yè)單位不斷接近企業(yè)化管理,建議按照企業(yè)制度的標準規(guī)定固定資產,即單位價值在2000元以上,對于專用設備的標準還可以適當提高。對于擁有較少專用設備的事業(yè)單位,可不區(qū)分專用設備和一般設備,統(tǒng)一按單位價值2000元以上的標準進行管理。

(二)改進固定資產核算原則

第一,權責發(fā)生制,權責發(fā)生制是一種能更好地核算固定資產投資項目成本的會計制度。從固定資產投資項目上,權責發(fā)生制不僅記錄資金的支出,同時還要記錄資金價值的折舊。運用權責發(fā)生制,可以對固定資產的購置成本予以資本化,并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產成本進行分期確認和分攤。新制度中已經增加了固定資產的折舊制度,采用權責發(fā)生制,可以較好地區(qū)分收益性支出和資本性支出,從而為會計報表使用者提供關于固定資產的全面信息,也有利于加強對固定資產的監(jiān)督管理。第二,劃分收益性支出與資本性支出。固定資產在使用過程中總會發(fā)生一些后續(xù)支出,會計核算上要求做到正確劃分收益性支出與資本性支出。如果后續(xù)支出的效益涉及幾個會計期間,應當屬于資本性支出,列入固定資產的價值,通過計提折舊的方式加以分攤;如果是經常性支出,僅增加當期的效益,則應作為收益性支出,在發(fā)生的當期直接列支。

(三)合理簡化固定資產取得時的會計核算

新制度簡化了固定資產取得的核算過程,取消了“固定基金”科目,直接通過“固定資產”賬戶反映,借記“固定資產”科目,貸記“財政撥款”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于公益性的事業(yè)單位,包括實行國庫集中支付和不實行國庫集中支付,應當按不同的情況分別處理。同時還應對取得的各項固定資產按不同的資金來源,如外購、自建、接受捐贈、調撥等分別進行核算。

(四)增加并完善固定資產的折舊處理

新制度基本上借鑒了企業(yè)核算固定資產的方法,增加了固定資產折舊的會計處理,從根本上解決了現(xiàn)行會計核算的缺陷,真實、準確、全面地反映固定資產使用、報廢狀況以及期末凈值、盈余情況;促使事業(yè)單位樹立成本意識,加強固定資產的核算管理與監(jiān)督;確保國有資產保值增值,防止國有資產流失。

新制度對于計提折舊的方式一般規(guī)定為年限平均法,并沒有提及其他的折舊方法,但是各單位可以根據(jù)各類固定資產的性質靈活選擇折舊方法。一般情況下可采用年限平均法或者工作量法計提折舊,并對各類固定資產規(guī)定最短折舊年限,如房屋和建筑物為20年,專用設備、交通工具為10年,一般設備、圖書及其他固定資產為5年。如果是電子科技類資產,由于其更新周期比較短,可采用年數(shù)總和法或加速折舊法計提折舊。但是折舊方法一經確定。不得隨意變更,如需要變更,應當在會計報表附注中予以說明。

為減輕工作量,實務操作時也可采取按類計提折舊的方法,在每年年底根據(jù)每個類別的固定資產余額按比例計提折舊。對于專用設備、圖書、其他資產都按該類固定資產年底賬面余額的1%計提折舊,一般設備則按其固定資產年底賬面余額的2%計提折舊。對于文物和陳列品此類固定資產,鑒于其自身的特殊性,對其不計提折舊,取得時按成本入賬,年終清查時應根據(jù)謹慎性原值進行價值評估,對明顯發(fā)生減值損失的文物和陳列品計提減值準備。

(五)增加固定資產減值的處理

新制度中并沒有對固定資產的減值進行規(guī)定,對固定資產的計量不滿足謹慎性的要求。事業(yè)單位應當定期或不定期進行固定資產盤點,在年度終了前應進行一次全面清查,對可能發(fā)生的固定資產損失計提減值準備。

建議增設“固定資產減值準備”科目,作為固定資產的備抵科目,以反映固定資產價值的減少情況。事業(yè)單位至少應在每年年末,對能夠取得公允價值的固定資產,按可回收金額與賬面價值孰低法確定固定資產的實際價值。以可回收金額低于賬面價值的差額確定需計提的固定資產減值準備,借記“資產減值損失”,貸記“固定資產減值準備”,對已計提的減值準備不得轉回。在資產負債表中,建議增設“固定資產減值準備”和“固定資產凈額”項目,以反映固定資產在報告時點固定資產凈值扣除固定資產減值準備后的實際價值。

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一、現(xiàn)階段事業(yè)單位對固定資產會計核算及存在的不足與漏洞。

1、在固定資產采購及下?lián)芩鞯呢攧辗咒洠航瑁汗潭ㄙY產，貸：固定基金。報廢固定資產的分錄：借：固定基金，貸：固定資產。使用過程中此資產的原值一直沒變，這樣做的結果會造成：第一固定資產凈值與原值嚴重背離，隨著時間的不斷推移，固定資產的賬面原值與現(xiàn)時凈值相差越來越大；第二，虛增凈資產，以賬面原值來核>，！

2、維修日常開支，錄入相關費用：借：商品與服務支出或三大系統(tǒng)維護費、治超費等等，貸：現(xiàn)金或銀行存款。清理固定資產的開支：借：公用支出，貸：現(xiàn)金等。變賣作廢固定資產收入的處理方式：借：現(xiàn)金，貸：其他收入。這樣核算不能很好核算固定資產維修費用，也無法權衡維修是否合理。實際執(zhí)行中容易發(fā)生亂修、濫修、亂放等情況。虛增維修費用，特別是為不執(zhí)行政府采購政策。很多采購采用變性方式，固定資產不入帳，造成對固定資產漏入，不利于固定資產的管理。

二、提出幾點管理建議。

同國有企業(yè)一樣，事業(yè)單位同樣面臨著如何用好管好國有資產、盤活資產存量以及如何做到既維護所有者權益又使國有資產保值增值的諸多問題。解決這些問題的關鍵在于調整固定資產的原有核算方法。

1.在購置固定資產的會計核算時，借鑒企業(yè)會計的核算方法，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“固定基金”這樣的凈資產科目核算。只有這樣才能使固定資產的會計核算真實化、規(guī)范化、標準化，縮小行政事業(yè)單位和企業(yè)會計核算的差距，使會計信息具有可比性。

2.在現(xiàn)有會計核算基礎上，增設“累計折舊”會計科目。每月增加計提折舊的會計核算，會計分錄借記“商品和服務支出——折舊費”，貸記“累計折舊”。在資產負債表中，將“累計折舊”作為備抵科目列示，兩者相減，就是固定資產的凈值，這樣在會計報表中就反映出固定資產原值及凈值，固定資產的增減情況一目了然，以便如實反映固定資產的規(guī)模、新舊程度和實際價值。

3.對于固定資產的維修，可以統(tǒng)一核算，不應當分散。發(fā)生時借記“商品及服務支出——維修費”，貸記“現(xiàn)金或銀行存款”，這樣核算才有可比性，這樣可以加強對維修費的管理和對固定資產新舊程度有個初步了解。

4.對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”會計科目。通過“固定資產清理”科目，準確核算固定資產所發(fā)生的清理費用，能夠真實、詳細地反映其損益情況。

5.對于固定資產的減值，増設“固定資產減值準備”會計科目。在對固定資產清產核資的同時，應當合理預計各項資產可能發(fā)生的損失，期末對固定資產進行檢查，當出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，應計提“固定資產減值準備”。具體可以參考《企業(yè)會計制度》的有關規(guī)定和方法，可根據(jù)自身的規(guī)模和管理水平對部分大型設備計提“固定資產減值準備”。

參考文獻：

《事業(yè)單位財務規(guī)則講座》財政部《事業(yè)單位財務規(guī)則講座》編寫組，測繪出版社出版；

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本文主要針對目前學校在固定資產核算以及后期管理上存在的問題，結合自身的工作實踐，著力討論如何更加科學的進行學校固定資產管理，提出了完善對策和建議，以期提高學校固定資產管理的績效。

一、職業(yè)學校固定資產管理存在的問題

2013年新新頒布《財務制度準則》與原有的舊規(guī)則相比較：強化事業(yè)單位預算管理，進一步提出了規(guī)范事業(yè)單位收入、支出、結轉結余、資產、負債管理等方面的新要求。首先，在新《規(guī)則》中，不僅為固定資產的入賬標準做出了新的界定，同時也對固定資產種類進行了新的分類，便于更加科學的管理。新《規(guī)則》的出臺，加強對固定資產折舊和無形資產進行攤銷等方面的科學化、精細化管理，對公共產品或服務成本核算提出了具體化的要求。其次，借鑒企業(yè)會計改革和國際慣例，新《準則》引入了針對事業(yè)單位的財務報告的概念，規(guī)定了財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

對照新的財政制度，中職學校對固定資產的管理存在著較為突出的問題。主要表現(xiàn)在制度不健全和管理欠合理等兩個方面。

1.在制度上，固定資產的核算存在的問題

（1）學校固定資產范圍的界定標準不合理

首先，中職學校使用單一標準進行固定資產核算，其范圍過于寬泛，大量的低值易耗品容易被歸入到固定資產中核算，造成事業(yè)單位報表內固定資產統(tǒng)計數(shù)據(jù)的不準確。其次，隨著社會經濟的發(fā)展和物價水平的提高，500和800元的單位價值標準明顯偏低，報表入賬中的固定資產和現(xiàn)實情況的出入較大。

（2）學校固定資產不計提折舊

原《準則》的設計為了減輕事業(yè)單位的財務壓力，同時也體現(xiàn)事業(yè)單位的公益性，固定資產通常是不計提折舊的。同時，由于事業(yè)單位購置固定資產的資金一般都來源于財政預算或者預算外的資金，不需另籌集資金，因此也就不要求考慮收支配比，這使得事業(yè)單位的固定資產無需計提折舊。

但是，學校固定資產完全不提折舊是不規(guī)范的，會產生一系列不良后果：首先，虛增了固定資產報廢之前的資產和凈資產總量。資產負債表只反映固定資產和固定基金的原始價值，會影響會計信息的真實性，虛增當期的報表的資產數(shù)。其次，不能真實反映固定資產的折舊情況，不能很好的體現(xiàn)固定資產的新舊程度，不利于固定資產的日常管理。同時也缺乏對國有資產保值增值的意識，固定資產不提折舊，使得學校存在著較嚴重“重購置、輕管理”的現(xiàn)象。在固定資產定期清理盤查上有較大的制度缺失。固定資產不計提折舊，會容易導致資產的非正常途徑轉移，直接導致固定資產的流失。

2.中職學校固定資產的管理上存在的問題

（1）學校相關部門管理意識不強

學校主管部門對固定資產的管理意識的缺失。隨著事業(yè)單位固定資產的規(guī)模的不斷擴大，加之固定資產種類繁多，容易導致主管部門對固定資產使用不規(guī)范，普遍存在著“資產不清，家底不明”以及“任意報廢，變相處置”等一系列問題。而標準的缺失，使得相關管理部門對于固定資產管理流程粗糙，缺乏完善的固定資產盤查機制。因此，在實際操作過程中，賬實不符的問題較為突出，中職學校的許多固定資產經不起清查盤點，賬實不符的原因也無據(jù)可查，這直接給固定資產的管理和使用帶來極大的不便。

（2）中職學校固定資產后續(xù)管理不到位

原制度的設計對于固定資產的后續(xù)管理缺乏有效的約束機制，“重購置、輕管理”的現(xiàn)象在學校固定資產的后續(xù)管理上表現(xiàn)較為突出。其次，由于固定資產管理的效益并未與相關部門日常工作績效直接掛鉤，許多學校對固定資產管理的主動性不足。一方面，體現(xiàn)在管理人員思想認識不足、責任心不強，認為固定資產的管理與自己無關，是單位負責人和財會人員的事；另一方面，體現(xiàn)在單位負責人時常身陷瑣碎的行政事務，無暇顧及甚至忽略了對固定資產的管理，只把添置固定資產視為其任內最大的管理目標，而對固定資產的保管與使用卻疏于監(jiān)督。

二、新財務制度下中等職業(yè)學校固定資產管理的優(yōu)化

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中圖分類號：F235 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）09-0085-02

固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。使用壽命是指固定資產的預計壽命，或者該固定資產所能生產產品或者提供勞務的數(shù)量。應計折舊額是指應計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。

一、我國企業(yè)固定資產折舊的現(xiàn)狀

我國目前企業(yè)在固定資產折舊計算中長期采用同一種折舊方式，大多數(shù)企業(yè)通常采用年限平均法進行固定資產的折舊工作，年限平均法雖然具有核算簡便的優(yōu)點，但年限平均法在應用中卻與企業(yè)固定資產的實際情況不符合，忽略了企業(yè)在生產效益良好和生產效益不佳時對企業(yè)折舊問題的影響，也沒有考慮到企業(yè)固定資產所需要的維修費用會隨著使用年限的延長而不斷增加的實際情況。目前在大多數(shù)發(fā)達國家的企業(yè)中，均采用了加速折舊法，加速折舊法可以明確地體現(xiàn)出設備資產在企業(yè)早期利用率高，企業(yè)后期利用率低的特點，來加速設備資產更新?lián)Q代的速度，從而減少企業(yè)在設備使用年限中對資產無形的損耗，并且在企業(yè)發(fā)展前期具有稅收減免的優(yōu)惠機會，有利于企業(yè)初期的經營，為企業(yè)今后的發(fā)展也奠定了基礎。

二、固定資產折舊方法對企業(yè)利潤的影響

（一）年限平均法對企業(yè)凈利潤的影響

年限平均法又稱為直線法，該方法主要以固定資產的原值為依據(jù)來扣除資產的凈殘值，然后通過平均年限來進行計提折舊，年限平均法的計算公式為：固定資產年折舊額=（固定資產原值一預計凈殘值）/預計使用年限。年限平均法的核算方式有利于促進第三產業(yè)企業(yè)在經營生產上的科技進步，在保護我國的自然資源中起到了極其重要的作用，對保證企業(yè)設備的正常使用和企業(yè)機器的穩(wěn)定都十分有利。年限平均法計算簡便，但是這種方法的局限性也十分明顯，因為固定資產在不同使用年限中可以獲取的利潤和利益具有差別。一般來說固定資產在使用年限前期的工作效率較高，因而可以獲取更多的經濟利益；在使用年限后期中，工作效率與前期相比降低，因而獲取的經濟利益較低。

（二）加速折舊法對于企業(yè)利潤的影響

加速折舊法是指在企業(yè)固定資產使用的早期階段時計提較多的固定資產折舊額，是因為在早期時固定資產的維修成本相對于后期而言要低廉。采用加速折舊法可以均衡企業(yè)每年發(fā)生的固定資產成本，當企業(yè)固定資產的發(fā)生費用較高時，企業(yè)上繳的所得稅則會相應較少，進而使得企業(yè)所得稅的經濟效益增加。固定資產的加速折舊法可以分為雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法兩種。雙倍余額遞減法是從使用年限最后兩年前面各年算起，使用年限平均法折舊率的兩倍來作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值，進而得出各年的應提折舊額。到了固定資產使用年限的最后兩年時再使用年限平均法，將最后兩年前的初始固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值的余額平均分攤在最后兩年中。這種方法的假設前提為固定資產的服務潛力在前期存在較大的消耗，而在后期消耗較少，進而這種方法的特點為使用前期多折舊，使用后期少折舊，來達到相對加速折舊的目的。年數(shù)總和法是指使用固定資產原值減去預計凈殘值后的凈額來作為折舊基數(shù)，并乘以逐年遞減的分數(shù)計算各期固定資產折舊額，計算公式是：固定資產年折舊額=（原值-凈殘值）尚可使用年數(shù)，預計使用年限的年數(shù)總和。

（三）工作量法對于企業(yè)凈利潤的影響

工作量法為固定資產折舊中直線法的一種，但是目前大多數(shù)企業(yè)都僅僅單純的將工作量法應用于固定資產的折舊中，因此工作量法在固定資產折舊中也屬于較為重要的一種方法。工作量法的方法首先等價計算固定資產中所生產的物品，從價值計算結果中判斷工作量所產生的價值，最后計算得出企業(yè)使用固定資產的剩余年限。因此工作量法經常用于季節(jié)性比較強的固定資產，也應保證這類企業(yè)中固定資產的使用年度與固定資產間聯(lián)系緊密。企業(yè)在使用工作量法時，通常會根據(jù)工作的實際情況來分析企業(yè)的凈利潤，如若固定資產生產量少，就意味著固定資產具有較高的折舊價值；若固定資產生產量多，則說明固定資產的折舊價值較低。

固定資產折舊方法多種多樣，不同的固定資產折舊方法從不同的角度對企業(yè)所得稅產生著深刻的影響，而企業(yè)所得稅直接與企業(yè)凈利潤具有緊密聯(lián)系。如若企業(yè)的折舊額主要發(fā)生在前幾年，則可以使用加速折舊法，使得企業(yè)在后期集中獲得凈利潤；若采用直線法則會平均平攤企業(yè)每年所得折舊額。

三、合理采用固定資產折舊方法以提高企業(yè)凈利潤

（一）生產型企業(yè)調整加速折舊法對企業(yè)資金的影響

我國大多數(shù)企業(yè)在建立初期均采用25%左右的所得稅稅率，固定資產的加速折舊法就比較應用于這一類型的企業(yè)當中。這類企業(yè)在固定資產折舊計算中采用加速折舊法，雖然在企業(yè)最初時會產生較大的固定資產折舊額，但是會造成企業(yè)凈利潤計算中的降低，使企業(yè)股東所獲得的個人利潤降低。這對于缺乏生產資金的新企業(yè)來講，在計算固定資產折舊法的選擇上使用加速資產折舊法，會幫助這類型企業(yè)在企業(yè)發(fā)展最缺乏資金的初期獲得貸款和發(fā)展資金，十分有利于企業(yè)的起步、發(fā)展和日常的正常經營，當企業(yè)發(fā)展至后期時，固定資產豐厚充足，此時不再依賴價值過高的生產資金，并可以回報股東，兼顧了股東的財產和利益，十分有利于企業(yè)的經營與發(fā)展。

（二）小型企業(yè)調整直線法對企業(yè)固定資產的影響

在企業(yè)固定資產折舊計算的規(guī)則中，一些缺乏生產資金的小型企業(yè)較為適用直線法進行固定資產的折舊計算。由于受到企業(yè)不同折舊年限的限制，適用直線法進行固定資產折舊計算的企業(yè)在凈利潤方面受到的影響較少，但是在固定資產的折舊計算中同時應該根據(jù)實際情況對直線法做出相應的調整。例如在固定資產折舊計算中使用直線法時，很可能有前期效益和后期效益不同的情況發(fā)生，在這種情況下，采用計算法計算出的經濟效益也存在差異，因此當企業(yè)具有建筑物、房屋這一類固定資產時可考慮使用直線法這一固定資產折舊方法進行計算，如果企業(yè)具有機器等物品類的固定資產時，就該考慮使用其他的固定資產折舊方法來進行計算。

（三）實體型企業(yè)調整工作量法對企業(yè)價值的影響

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一、新財務規(guī)則對固定資產及類別的界定

（一）新財務規(guī)則提高了固定資產入賬價值

事業(yè)單位的固定資產價值由國家統(tǒng)一規(guī)定，即通用設備單位價值由原來的500元以上提高到1000元以上，專用設備由原來的800元以上提高到1500元以上。目前，經濟水平發(fā)展了，物價水平相應地提高了，固定資產入賬價值的提高適應了外環(huán)境的需要，同時也能更好地提升會計工作信息質量。

（二）規(guī)范了固定資產的類別劃分

將“其他固定資產”明確地分類為“家具、用具、裝具及動植物”，進一步規(guī)范了固定資產的類別劃分，改進了原有的類別劃分模糊，不確定的固定資產就往“其他”里面裝的錯誤做法。

（三）對固定資產的分類進行規(guī)范調整

1、將“房屋和建筑物”修改為“房屋及構筑物”，擴大了本類固定資產的范圍，把附屬設施包含進來，將電梯、通訊設施、輸電線路等劃入“房屋及構筑物”中，為我們規(guī)范分類找到理論依據(jù)。

2、將“一般設備”修改為“通用設備”，通用設備是指各行各業(yè)都使用的設備，如電腦、空調、汽車等，修改后更加突出了設備用于業(yè)務工作的通用性，便于理解和實際應用。

二、新財務規(guī)則對事業(yè)單位固定資產的影響

（一）對部分行業(yè)事業(yè)單位固定資產核算的影響

新規(guī)則第66條第2款規(guī)定：“部分行業(yè)根據(jù)成本核算和績效管理的需要，可以在行業(yè)事業(yè)單位財務管理制度中引入權責發(fā)生制?！边@必然對部分行業(yè)事業(yè)單位固定資產核算帶來重大的變化。

1、對固定資產入賬價值的影響

事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制，傳統(tǒng)模式收到固定資產，付款后，記入固定資產。隨著經濟活動的發(fā)展，常常收到固定資產，未付款或付一部分款項，那么到底何時記入固定資產合適呢？在新財務規(guī)則下，使用權責發(fā)生制解決此類問題，以收到固定資產，使用權實際交付時間為準，列入固定資產，未付的款項搭其他應付款。例如A單位從B單位購買不需安裝全新設備一臺，價值10萬元，設備交付使用時付款8萬元，一年后付剩余2萬元。按收付實現(xiàn)制，以實際付款金額入賬：

借：事業(yè)支出 8萬元

貸：銀行存款 8萬元

借：固定資產 8萬元

貸：固定基金 8萬元

設備實際交付使用時無法全額反應固定資產價值，只有到一年后，貨款全部結清，再補做2萬固定資產分錄。

若按權責發(fā)生制，以權利和責任的發(fā)生來決定固定資產的入賬價值，固定資產實際交付使用時：

借：事業(yè)支出 10萬元

貸：銀行存款 8萬元

貸：其他應付款――A單位 2萬元

借：固定資產 10萬元

貸：固定基金 10萬元

固定資產價值在實際交付使用時得到全額反映，一年后，支付剩余2萬貨款時只需沖往來款即可。新財務規(guī)則在部分事業(yè)單位引入了權責發(fā)生制，更好地與當今日益復雜的經濟業(yè)務接軌，也更真實地反映固定資產價值。

2、對固定資產計提折舊的影響

事業(yè)單位固定資產核算未計提折舊，對于使用過程中發(fā)生的價值損耗沒有核算，這既導致固定資產賬面價值與實際公允不符，又導致單位經濟活動中所付出的實際成本與賬面成本不符，固定資產報廢時，在一個期間集中反應，違反了會計核算的配比原則，相關會計信息嚴重失真。新財務規(guī)則引入權責發(fā)生制，能夠更準確、更全面地反映單位提供服務所耗費的資源成本，2013年1月1日實施的高等學校財務制度第43條為此做了規(guī)定，提出高等學校除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物等，均需計提折舊。并建議用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。經濟利益，加速資金回籠不是事業(yè)單位考核的首要指標，加速折舊的方法不是很適合事業(yè)單位，年限平均法易懂，易操作，讓折舊在核算中得到了體現(xiàn)了，更適合現(xiàn)階段的事業(yè)單位。

（二）對固定資產管理評價的影響

新財務規(guī)則第4條“事業(yè)單位財務管理的主要任務”中在原任務的基礎上增加了“實施績效評價”，“防范財務風險”。這給我們在固定資產的管理中指出了方向，在日?？颇吭O置、賬簿核算中加以改進。原財務規(guī)則中，沒有“績效”、“風險”的概念，特別是固定資產處置、報廢時，直接沖減固定資產、固定基金，至于給本單位帶來收益還是損失，無法從賬面得到答案。

比如A學校因修建新校區(qū)，向銀行貸款2500萬元，用舊校區(qū)做抵押，新校區(qū)建成后，因無力還貸，政府出面協(xié)調，將舊校區(qū)處置給另一個B學校，該B學校付2000萬元給A學校還貸。A學校舊校區(qū)土地、房屋賬面價值2800萬元，市場價值4000萬元。

A學校應做分錄如下：

借：銀行存款 2000萬元

貸：其他收入 2000萬元

借：固定基金 2800萬元

貸：固定資產 2800萬元

實際上舊校區(qū)以低價調劑給了B學校，對于A學校只能從資產負債表中看出總資產減少800萬元，但在收入支出表中，還增加了一筆2000萬元 的收入，不能真實地反映實際損失。

目前，在我國事業(yè)單位全面改革階段，必然會涉及到固定資產的搬遷、處置、整合等情況，由此引起的固定資產所有權、使用權發(fā)生變更，固定資產轉讓缺乏準確的核算依據(jù)，導致評估價值和賬面價值相脫離，賬務上無法提供客觀依據(jù)，無法滿足管理需要。

新財務規(guī)則在制度上作出了規(guī)定，我們在核算中本著有利于“實施績效評價”， 有利于“ 防范財務風險”這個原則實施核算。雖然事業(yè)單位只是占用和使用固定資產，所有權在國家，但只有在核算中加強損益核算，才能督促事業(yè)單位以主人翁的姿態(tài)管理好固定資產。

三、新財務規(guī)則下完善固定資產的管理的對策建議

（一）制定相應的固定資產管理制度，并落實到位

現(xiàn)階段事業(yè)單位對固定資產的管理比較薄弱，“重現(xiàn)金輕財物，重購置輕管理”的現(xiàn)象普遍存在，缺乏管理、監(jiān)督機制，日?；A工作不到位，長期未清查盤點，導致家底模糊不清。

新《財務規(guī)則》第4條明確“加強資產管理，合理配置和有效利用資產，防止資產流失”，新《財務規(guī)則》第41條對此作出了具體規(guī)定：“事業(yè)單位應當對固定資產進行定期或不定期的清查盤點。年度終了前應當進行一次全面清查盤點，保證賬實相符?！北容^舊規(guī)則，新財務規(guī)則強調了“賬實相符”，要做到賬實相符，具體要做到：

1、建立固定資產保管、使用制度

根據(jù)固定資產的性質和用途，按照“誰用、誰管、誰負責維修保養(yǎng)”的原則，落實到具體部門、具體個人頭上。在總保管處制卡片，進行登記到各部門及人員，集中管理監(jiān)督，分散使用，落實責任。只有這樣用 制度來約束，才能加強責任心，管理好固定資產。

2、做好建賬建卡工作

依據(jù)新財務規(guī)則的分類，設置固定資產6大類的分類，再根據(jù)本單位情況，進行進一步細化。建好固定資產明細賬和固定資產卡片，定期或不定期進行資產清查，每年年末至少進行一次固定資產盤點，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符。運用電算化管理的科學手段，采用先進的事業(yè)單位國有資產管理信息系統(tǒng)，各部門聯(lián)網進行管理，實現(xiàn)固定資產的電子化管理與實時監(jiān)控。

（二）對固定資產購進、使用、處置實行全過程監(jiān)督

《新規(guī)則》第59條規(guī)定：“事業(yè)單位財務監(jiān)督應當實行事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督相結合，日常監(jiān)督與專項監(jiān)督相結合。”具體落實到固定資產管理上，就是加強對固定資產體系的財務監(jiān)督，對固定資產請購單填制、審批、調整、執(zhí)行、領用、保管、評價、分析等各個環(huán)節(jié)進行考核，實施一個動態(tài)的監(jiān)督過程。

固定資產監(jiān)督是一項內容細、任務重的工作，以學校為例，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1、涉及部門廣。需要學校各部門，比如教務處、學生處、就業(yè)處等各部門的協(xié)調配合，對電子琴、鋼琴、圖書等批量物品的使用效率作出評價。

2、涉及領域廣。通過對培養(yǎng)學生的人數(shù)多少、成績對比、能檢對比、就業(yè)情況對比，來對固定資產作出績效評價，將其融入整個學校辦學水平績效評價的一部分。

3、涉及資產使用全過程。從購買、立項、使用、維修、保養(yǎng)等實行過程監(jiān)督，需要使用部門、總務處、財務處之間的積極配合。

（三）全面提高管理、核算、監(jiān)督人員素質

通過認真學習新財務規(guī)則和相關財務知識，提高人員素質。不僅提高財務人員的業(yè)務素質，也要提高相關的管理人員、監(jiān)督人員的業(yè)務水平，這樣才能使管理工作、監(jiān)督工作落到實處。如果只重視財務人員的學習，管理人員、監(jiān)督人員不懂業(yè)務，那么財務工作就會和其他工作脫節(jié)，管理工作跟不上，監(jiān)督工作形式化，無法有效行使其應有職能。

目前，我們正處于新舊財務制度的過渡時期，如何做好固定資產管理銜接工作，給我們提出了新的課題。面臨新的挑戰(zhàn)，我相信經過一段時間的探索，固定資產管理工作會得到更好地完善。

參考文獻：

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固定資產在企業(yè)資產總額中都占有較大的比例，確保企業(yè)資產安全、完整，意義重大，固定資產管理是單位管理的重要工作之一，是財務資金管理的一個重要組成部分，是企業(yè)資產的重要組成部分，管好用好這些資產是每個管理者和使用者的義務和責任。

固定資產管理是對資產的終身管理，所以較其他工作更為繁瑣，更加注重細節(jié)。管理內容主要包括:資產名稱、類別、屬性、資產編號、設備編號、主要技術參數(shù)、使用日期、使用地點、技術狀態(tài)(完好、待修、閑置、封存、待報廢)、主要附機如電動機(型號、功率、廠家)及減速器(型號、速比、廠家)、使用年限、月折舊額、殘值率、原值、累計折舊、凈值等等。

固定資產管理中折舊管理是一項很重要的工作，每月計提折舊是每個固定資產管理員很頭疼的事情。固定資產折舊可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

傳統(tǒng)的固定資產管理為手工管理,計提折舊是管理者最為頭疼的一件事情,幾千臺設備逐臺進行計算很容易出錯。傳統(tǒng)固定資產的管理是很繁瑣、很細心的一項事情。其弊端主要有：

1、每個資產都要手寫建立卡片，月底提取折舊要通過人工計算每個資產的月折舊額，從而計算出本月總的折舊。從上面資產折舊的計算方法上可以看出這個工作量很大而且相當繁瑣，極易容易出錯。

2、紙質卡片容易丟失，不易保存，易損壞。

3、資產量大的情況下，卡片太多不易管理。

近年來，隨著科學的進步，計算機技術的不斷發(fā)展，人們運用固定資產管理軟件進行資產管理。固定資產管理軟件是一個人機結合的軟件，是以計算機為工具，結合《固定資產分類與代碼》國家標準及其編碼規(guī)則來編制程序，對各種資產數(shù)據(jù)進行收集、加工、處理、存儲和信息交換的人機系統(tǒng)。它使資產管理人員從繁瑣、重復的手工建卡、計提折舊的工作中解脫出來，集中精力深入探討和分析各種信息，解決問題。

現(xiàn)階段，雖然很多企業(yè)固定資產的管理上應用了計算機軟件，但還存在著一些問題：

1、在固定資產管理員發(fā)生變動的時候，往往由于不同的人對固定資產分類理解的不同而有不同的分類編碼，對設備的理解不同，造成歸類不同，最終影響折舊的提取。

2、大量資產需要轉固時，逐個資產進行編碼，每個卡片逐個輸入固定資產管理軟件中，不僅增大工作量，而且極易出錯。

3、軟件中雖然設置了查詢功能，但不能滿足查詢者的需要。

4、資源不能共享，因不能同時轉固，設備管理部門與財務部門的賬目不符。

針對上述問題，下面就計算機在企業(yè)固定資產管理中采取相應措施，確保固定資產管理的完善、合理。

1、建立臺帳方面。無論哪本臺帳在軟件設計上除了資產代碼、資產名稱、原值、本月折舊、目前凈值等基本數(shù)據(jù)項目外，計算機程序允許操作者對其余數(shù)據(jù)項目進行自定義或增減。對于具有相同數(shù)據(jù)項目的不同臺帳，可以合并產生一本臨時臺帳進行總賬查詢等，從而使得信息管理系統(tǒng)能夠有較好的適應性和通用性。

2、資產編碼方面。資產的分類編碼是一項繁瑣而且容易出錯的枯燥勞動。因為固定資產的分類編碼如果沒有標準或完整的編碼手冊，那么在固定資產管理員發(fā)生變動的時候，往往由于不同的人對固定資產分類理解的不同而有不同的分類編碼方法，這樣就容易造成固定資產編碼混亂，從而給固定資產管理工作造成不便。運用計算機并結合《固定資產分類與代碼》國家標準及其編碼規(guī)則來編制程序，可以實現(xiàn)資產自動編碼。若有新增固定資產，操作者只需根據(jù)屏幕提示依次指出資產所屬大類、分類、小類、子類即可由計算機自動完成資產的編碼與記賬工作，既準確又迅速，并且適合任何企業(yè)，進一步加強了計算機軟件的實用性和應用范圍。

3、避免數(shù)出多門。對于固定資產數(shù)量較多的大中型企業(yè)來說，其固定資產的管理往往分兩個（或更多）的管理部門。如以資金管理為重點的財務部門和以實物技術管理為重點的設備資產管理部門，在這種模式管理下，由于以往信息管理手段的落后使得財務部門與設備部門各建各的帳，各算各的帳，從而造成數(shù)出多門，口徑不一的現(xiàn)象。在固定資產管理系統(tǒng)中，整個企業(yè)只有“一本”存儲在計算機中的電子臺帳（為了數(shù)據(jù)安全另有電子備份和硬拷貝備份），完全杜絕了數(shù)出多門的問題。臺帳通過企業(yè)內部局域網實現(xiàn)了數(shù)據(jù)共享，加強了信息流通，提高了固定資產信息的利用率，也提高了管理工作的質量。

4、統(tǒng)計、查詢。在以前紙面臺帳管理模式下，臺帳只起一個檔案記錄作用，通常只是簡單地打開臺帳查看記錄，由于統(tǒng)計速度的落后，很難及時對臺帳進行多種方式的再統(tǒng)計和再分析，從而造成信息資源浪費。經常從不同角度以不同方式對臺帳進行統(tǒng)計分析、制表查詢是開發(fā)臺帳信息資源的必要手段。計算機容量大，運行速度快，能夠對固定資產管理中的有關數(shù)據(jù)進行快速、詳細的分析，全面客觀地反映各種信息，滿足管理者需要。

5、物品采購方面?？焖俨殚喐鞣N固定資產價格由于各種固定資產的價格變化較快，如果一個單位不能及時掌握某一物品的價格變化情況，勢必在物品采購上出現(xiàn)決策失誤，造成不必要的資金浪費。利用計算機強大的查索能力和網絡服務優(yōu)勢，就能夠快速查閱到該產品的價格變化情況和不同生產廠家的產品價格、產品性能，供單位決策者參考，從中篩選出價格適宜、性能優(yōu)越的產品，以最優(yōu)惠的價格獲得最好的產品，服務于單位的生產經營。

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中圖分類號：F406.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-01

一、前言

固定資產是企業(yè)的一項重要資產，它的費用是在購買時一次性支出的，因此對于企業(yè)在核算它的費用時不能像其他資產那樣進行簡單的核算，目前我們對固定資產的核算采用的是以折舊的方式計入會計期間費用。折舊額的大小將直接影響到當期的利潤和固定資產的價值，對于企業(yè)具有較大的影響。固定資產的折舊方法主要有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年總和法，其中年限平均法在實際中操作起來比較簡單，因而運用的較多。

二、行固定資產直線折舊法存在的問題

（1）以歷史成本計價為基礎，完全忽略資金的時間價值。固定資產直線折舊法中折舊額的計算公式為：

年折舊率=[（1-預計凈殘值率）/預計使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

我們可以清楚地發(fā)現(xiàn)，在該公式中，各項指標都是以歷史成本為計價基礎。如果物價水平保持在一個相對穩(wěn)定的水平，對折舊額計算的影響不是太明顯，但在物價水平波動較大的情況下，這樣計算出來的折舊額偏離實際值會太大。固定資產的金額較大，周轉時間較長，在這種完全忽略貨幣時間價值的計算中，折舊額的計算值與實際值將相差很大，嚴重影響到了企業(yè)會計利潤的核算。

（2）收入與費用的配比不對稱。在企業(yè)會計的各項收入和費用的計算中通常采用的是權責發(fā)生制原則，當期發(fā)生的費用要與當期發(fā)生的收入進行配比計算。在計算利潤時，收入是以當期的收入為基礎計算，而固定資產的折舊是對固定資產歷史成本的分攤，不是對當期成本的計算。收入與成本完全不是在同一時期的，導致收入與費用是完全不配比的。這樣計算出來的利潤肯定會受到較大的影響。

三、重置成本和資金時間價值的引進

為了改進彌補目前固定資產折舊方法的缺陷，我們將重置成本和資金時間價值引入固定資產折舊方法的計算中，接下來我們分別就這兩個含義進行闡述：

（1）重置成本的含義

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。[1]從定義中我們可以發(fā)現(xiàn)重置成本是隨著市場的變化而變化的，用重置成本去估算固定資產在不同時期的價值時能夠真實地反應出固定資產的真實價值。因此將重置成本引進到固定資產折舊方法的改進中將會在很大程度上彌補原先折舊方法的不足，提高折舊額的準確性。

（2）貨幣時間價值的含義

貨幣時間價值，是指一定量貨幣資本在不同時點上的價值量差額。[2]不同時點上的資金在理論上是不能進行比較的，通常我們都會借助資金時間價值將其轉化為同一時點上時進行比較。固定資產的周轉時間較長，所以折舊的使用年限也就較長。因此我們要借助貨幣時間價值將其轉化在同一時點上再進行折舊的計算。

四、固定資產直線折舊法的改進

現(xiàn)有的固定資產直線折舊模型是，將固定資產的期初價值扣除凈殘值之后的余額在固定資產的折舊期間內平均計提折舊，各期的折舊額是相等的。其公式為：

年折舊率=[（1-預計凈殘值率）/預計使用年限] ×100%

月折舊率=年折舊率/12

月折舊額=固定資產原值×月折舊率

引進重置成本和資金時間價值的固定資產折舊模型是，首先，在每一年都要對固定資產采用重置成本進行重新估價，將重估的價值與固定資產凈殘值的差額作為固定資產剩余各期折舊額的計算基礎。然后，利用等額序列資金回收系數(shù)的原理，依次計算出各期需要提取的折舊額。這樣計算以后，在每一期計算后剩余的期理論折舊額是相同，但隨著重置成本發(fā)生的變化，得出的每期折舊額可能會不同。假設折舊期為3年，其計算規(guī)則如下：

第一年：

第二年：

第三年：

其中為每年固定資產按重置成本計算的價值；為每年按重置成本計算的固定資產的凈殘值；是折現(xiàn)率，是剩余折舊年限，是復利現(xiàn)值系數(shù)；為每年的折舊額。這樣每一年的折舊額都可以按以上公式計算而得。