導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇基礎(chǔ)會計筆記，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

會計科目：對會計對象具體內(nèi)容及會計要素進一步分類核算的項目。為了全面系統(tǒng)地反映和監(jiān)督各項會計要素的增減變動情況，分門別類地為經(jīng)濟管理提供會計核算資料，就需要設(shè)置會計科目。

設(shè)置會計科目應(yīng)當(dāng)遵循的原則：

1. 全面反映會計對象的內(nèi)容。

2. 設(shè)置會計項目既要滿足對外報告的要求又要符合內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

3. 設(shè)置會計科目，既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，又要保持相對穩(wěn)定。

4. 設(shè)置會計科目，還要做到統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。

5. 會計科目要簡明、適用，并要分類、編號。

二、會計科目的內(nèi)容和級次

(一)會計科目的內(nèi)容。

會計科目的內(nèi)容：是指在制定會計制度時，要規(guī)定會計科目反映的經(jīng)濟內(nèi)容和登記方法。

這些科目按反映的經(jīng)濟內(nèi)容可以會為五類：

一、資產(chǎn)類。包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其它應(yīng)收款、材料采購、材料、產(chǎn)成品、待攤費用、長期投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、待處理財產(chǎn)損益。

二、負(fù)債類。包括以下科目：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤、預(yù)提費用、長期借款。

三、所有者權(quán)益類。包括以下科目：實收資本、資本公積、盈余公積、本年利潤、利潤分配。

四、成本類。包括：生產(chǎn)成本和制造費用兩個科目。

五、損益類。損益類包括的科目有：產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅。這里既包括收入類科目也包括費用類科目，之所以把這兩類科目合并為損益類科目，是因為這兩類科目核算的內(nèi)容都與損益的計算相關(guān)。

(二)會計科目的級次。

會計科目的級次要體現(xiàn)會計信息的不同詳細(xì)程度。

一般情況下：會計科目的級次可以分為以下兩類：

(1)總分類科目：這是對會計對象不同經(jīng)濟內(nèi)容所作的總括分類。

(2)明細(xì)分類科目：這是對總分類科目所含內(nèi)容所作的進一步分類，它是反映核算指標(biāo)詳細(xì)、具體情況的科目。

按照我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，總分類科目一般由財政部或企業(yè)主管部門統(tǒng)一制定。明細(xì)分類科目，除了會計制度規(guī)定設(shè)置的以外，各單位可以根據(jù)實際需要自行設(shè)置。

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會員政策：

篇2

案例1：2006年2月，甲房地產(chǎn)公司在開發(fā)南苑小區(qū)的過程中，因為資金不足，吸收乙公司投資900萬元，丙公司投資300萬元，三方約定，房產(chǎn)建成后，乙公司可得3000m2，丙公司可得1000m2，剩余歸甲公司所有，當(dāng)年11月南苑小區(qū)開發(fā)完成。假如“首次分配”時，能夠計算出計稅成本為2800元/m2。

31號文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)在首次分配開發(fā)產(chǎn)品時，如該項目已經(jīng)結(jié)算計稅成本，其應(yīng)分配給投資方開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本與其投資額之間的差額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

筆者認(rèn)為：由于未能成立獨立法人公司，乙、丙公司不是法律意義上的股東，也不屬于代建性質(zhì)，只是定向銷售的客戶，因此，會計處理為：

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：銀行存款1200萬

貸：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

2.分配開發(fā)產(chǎn)品時

借：經(jīng)營成本1120萬[（1000+3000）×2800=1120萬]

貸：開發(fā)產(chǎn)品1120萬

同時結(jié)轉(zhuǎn)收入：

借：其他應(yīng)付款———乙公司900萬

——丙公司300萬

貸：經(jīng)營收入1200萬

3.計提營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

1200－1120－66.6=13.4萬元應(yīng)計入甲公司當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

續(xù)案例1：假如分房時無法計算計稅成本，則將投資方的投資額視同預(yù)售收入進行相關(guān)的稅務(wù)處理，即：1200萬×15%（假如項目所在地計稅毛利率為15%）×33%=59.4萬元

1.收到乙、丙公司投入資金時

借：其他應(yīng)付款1200萬

貸：預(yù)收賬款1200萬

2.根據(jù)稅法規(guī)定，商品房預(yù)售時需交納營業(yè)稅

借：待攤費用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅66.6萬

3.待計算出計稅成本,結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本時

借：營業(yè)稅金及附加66.6萬

貸：待攤費用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加66.6萬

借：遞延稅款59.4萬

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅59.4萬

二、以分配利潤為目的的合作

案例2：甲、乙公司均屬房地產(chǎn)開發(fā)公司，以甲公司名義通過拍賣方式取得一塊土地，并以甲公司為主體聯(lián)合乙公司共同開發(fā)，雙方約定不成立獨立法人公司，共同投資，利潤共享，風(fēng)險共擔(dān)，甲公司股份比例占60%，乙公司股份比例占40%。

31號文件規(guī)定：開發(fā)企業(yè)應(yīng)將該項目形成的營業(yè)利潤額并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一申報繳納企業(yè)所得稅，不得在稅前分配該項目的利潤，同時不能因接受投資方投資額而在成本中攤銷或在稅前扣除相關(guān)的利息支出。

筆者認(rèn)為：應(yīng)成立非獨立法人的項目公司（項目部），甲、乙雙方按股份比例派員參與管理，以甲公司名義開設(shè)銀行專戶，在會計核算上作為一個會計主體，采取獨立核算，自負(fù)盈虧，獨立納稅，利潤分成。會計處理為：

1.項目部接受投資方按股份比例投入土地款及前期費用時

借：銀行存款———專戶

貸：其他應(yīng)付款———甲公司

——乙公司

同時，甲公司在投入資金時

借：應(yīng)收賬款———項目部

貸：銀行存款———一般結(jié)算戶

2.在領(lǐng)取“四證”后，以甲公司名義用土地使用權(quán)作抵押物取得銀行借款時

借：銀行存款

貸：短期借款

3.支付土地價款或工程款時

借：開發(fā)成本

貸：銀行存款———專戶

4.開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售時

借：銀行存款———專戶

貸：預(yù)收賬款

5.預(yù)繳稅款時以甲公司名義申報

按月計提預(yù)交營業(yè)稅時

借：待攤費用———預(yù)交營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交營業(yè)稅

按季計提預(yù)交所得稅時

借：遞延稅款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交所得稅

月末，項目部單獨編制有關(guān)財務(wù)報表，但由于該項目從拍賣土地、立項、領(lǐng)取預(yù)售證等都是以甲公司名義辦理，對外仍屬于甲公司開發(fā)的項目之一，因此必須將項目部的財務(wù)報表與甲公司的財務(wù)報表合并。將兩張報表相同的會計項目金額相加，把甲公司的“應(yīng)收賬款———項目部”與項目部的“其他應(yīng)付款———甲公司”抵消。

6.結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本并形成項目利潤，交納所得稅后，對投資方分配利潤時

篇3

有關(guān)會計的專業(yè)基礎(chǔ)知識、基本理論、基本方法和結(jié)構(gòu)體系，我都基本掌握了，但這些似乎只是紙上談兵，倘若將這些理論性極強的東西搬到實際上應(yīng)用，那我想我肯定會是無從下手，一竅不通。自認(rèn)為已經(jīng)掌握了一定的會計理論知識在這里只能成為空談。只有把從書本上學(xué)到的理論應(yīng)用于實際的會計實務(wù)操作中去，才能真正掌握這門知識。

平常在學(xué)校學(xué)到的都只是課本上的知識，缺乏工作經(jīng)驗，還不能滿足會計工作的需要。為了積累關(guān)于會計專業(yè)的工作經(jīng)驗，我在唐山三友集團氯堿有限責(zé)任公司獲得了一次十分難得的實習(xí)機會。實習(xí)期間努力將自己在學(xué)校所學(xué)的理論知識向?qū)嵺`方面轉(zhuǎn)化，盡量做到理論與實踐相結(jié)合，在實習(xí)期間能夠遵守工作紀(jì)律，不遲到、早退，認(rèn)真完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的工作，得到學(xué)習(xí)領(lǐng)導(dǎo)及全體工作人員的一致好評，同時也發(fā)現(xiàn)了自己的許多不足之處。

這里的同事對我非常和氣，他們耐心地向我介紹了公司的基本業(yè)務(wù)、會計科目的設(shè)置以及各類科目的具體核算內(nèi)容，又向我講解了作為會計人員上崗所要具備的一些基本知識要領(lǐng)，對我所提出的疑難困惑也是有問必答，尤其是會計的一些基本操作，都給予了細(xì)心的指導(dǎo)，我很感激他們對我的教導(dǎo)。在剛剛接觸社會的時候，能遇上這樣的師傅真是我的幸運。雖然實習(xí)不像正式工作那樣忙，那樣累，但我真正把自己融入到工作中了，因而我覺得自己過得很充實，覺得收獲也不小。在他們的幫助下，我迅速的適應(yīng)了這里的工作環(huán)境，并開始嘗試獨立做一些事情。

在這里我的收獲很大，我學(xué)會了錄入業(yè)務(wù)、記賬、登帳、填制記賬憑證、使用打印機等好多的知識，掌握了會計工作的基本流程，也學(xué)到了不少為人處事之道，認(rèn)識到不斷學(xué)習(xí)的重要性，更多的了解了會計專業(yè)的特點，發(fā)現(xiàn)電算化在公司的使用日益普遍等等。以下就是我的實習(xí)收獲和所得。

公司里憑證的填制已經(jīng)基本上由電腦生成打印機完成，很現(xiàn)代化，而且我發(fā)現(xiàn)這里所使用的用友軟件很方便快捷，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能很好的為公司服務(wù)了。

一個月的實習(xí)我基本掌握了登賬的方法：首先要根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)生，取得原始憑證，將其登記記帳憑證。然后，根據(jù)記帳憑證，登記其明細(xì)賬。期末，填寫科目匯總表以及試算平衡表，最后才把它登記入總賬。結(jié)轉(zhuǎn)其成本后，根據(jù)總賬合計，填制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、損益表等等年度報表。這就是會計操作的一般順序和基本流程。會計本來就是煩瑣的工作。

篇4

非貨幣換業(yè)務(wù)處理的核心問題是對收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按何種價值入帳。一般說來，其處理原則是：

（1）應(yīng)按交出的非貨幣性項目的公正價值入帳；

（2）如果交出的非貨幣性項目的公正價值無法確定，則收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按接收項目的公正價值入帳；

（3）如果交出項目和接收項目的公正價值都無法確定，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳；

（4）如果兩者的公正價值都是已知的，接收資產(chǎn)不但應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值入帳，還應(yīng)按接收資產(chǎn)的帳面人才交出資產(chǎn)的帳面價值之間的差額確認(rèn)交換損益。現(xiàn)分述如下：

1、已知交出資產(chǎn)的公正價值

甲公司用一項設(shè)備交換存貨以便于用于銷售。設(shè)備的估計公正價值是30,000元，帳面價值100,000元，在交換之日已提累計折舊75,000元，本例中已知交出項目的公正價值是30,000元，應(yīng)用為收到存貨的入帳價值。此外還應(yīng)確定此項業(yè)務(wù)是否產(chǎn)生了應(yīng)予確認(rèn)的損失。由于交出設(shè)備的公正價值是30,000元，而帳面價值是25,000元，故存在5,000元的交換收益。反映以設(shè)備交換存貨的會計分錄如下：

借：存貨30,000

累計折舊——設(shè)備75,000

貸：設(shè)備100,000

非貨幣換收益5,000

2、未知交出資產(chǎn)的公正價值

在多數(shù)貨幣換業(yè)務(wù)中，交出項目的公正價值是未知的，或者接收項目的公正價值比交出項目的公正價值更明確，應(yīng)以接收項目的公正價值作為入帳基礎(chǔ)。為此，假定本例中其他條件與上例相同，只是設(shè)備的公正價值是未知的，存貨的售價20,000元，在此情況下，收到存貨的價值為20,000元，應(yīng)作為入帳基礎(chǔ)，由于設(shè)備的帳面價值為25,000元，收到存貨的公正價值低于交出設(shè)備的帳面價值故應(yīng)確認(rèn)交換損失。

交換損失=25,000—20,000=5,000。反映此項交換業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

借：存貨20,000

累計折舊——設(shè)備75,000

非貨幣換損失5,000

貸：設(shè)備100,000

3、未知交出與接收資產(chǎn)的公正價值

有時交出項目的公正價值和接收項目的公正價值都不能在一定范圍內(nèi)合理確認(rèn)，那么收到的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按交出項目的帳面價值入帳。假設(shè)上述甲公司用帳面價值50,000元的設(shè)備交換一塊土地，二者的公正價值都是未知的，此時土地應(yīng)按設(shè)備的帳面價值入帳，而且不產(chǎn)生損益。反映此項業(yè)務(wù)的會計分錄如下：

借：土地50,000

貸：設(shè)備50,000

4、有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)

有附加財產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)是指在非貨幣易中企業(yè)可能會收到或交出小額的現(xiàn)金，這并不改變收入資產(chǎn)近姣出資產(chǎn)的公正價值入帳的基本原則。假使上述甲公司用公正價值100,000元的設(shè)備和10,000元現(xiàn)金交換一項存貨，設(shè)備的原值是95,000元。在交換之日已提折舊20,000元，存貨應(yīng)按交出資產(chǎn)的公正價值（包括附加財產(chǎn)）110,000元入帳。

交換損益=設(shè)備公正價值-設(shè)備帳面價值=100,000-（95,000-20,000）=25,000

為反映交換業(yè)務(wù)實現(xiàn)損益，應(yīng)做會計分錄如下：

借：存貨110,000

累計折舊——設(shè)備20,000

貸：設(shè)備95,000

現(xiàn)金10,000

非貨幣換收益25,000

二、非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理

非互惠轉(zhuǎn)讓是所有者之間或所有者與另一實體間的單一方向的轉(zhuǎn)讓，主要包括所有者的財產(chǎn)股利、地方政府捐贈和其他企業(yè)捐贈等形式。一般情況下非互惠性轉(zhuǎn)讓所涉及的非貨幣性項目應(yīng)按他們的公正價值入帳，轉(zhuǎn)讓的非貨幣性資產(chǎn)的公正價值與帳面價值的差額作捐益入帳。下面舉例說明非互惠性轉(zhuǎn)讓的會計處理方法：

1、假設(shè)甲公司將其在乙公司的股權(quán)投資作為財產(chǎn)股利分配給現(xiàn)有股東，對乙公司的投資按成本入帳，在甲公司的帳面價值為60,000元，分發(fā)的股票市價為75,000元，本例中雖然投資是按原始價值入帳的，但此項交易應(yīng)按轉(zhuǎn)讓項目的公正價值進行會計處理。本例中，股票的公正價值是75,000元，原始價值是60,000元，二者之間差額15,000元即為收益。根據(jù)以上資料，應(yīng)編制分錄如下：

借：乙公司的股票投資15,000

貸：投資市價上漲產(chǎn)生的收益15,000

借：留存收益75,000

貸：應(yīng)付財產(chǎn)股利75,000

借：應(yīng)付財產(chǎn)股利75,000

貸：乙公司的股票投資75,000

篇5

隨著知識經(jīng)濟的到來，創(chuàng)新正逐漸成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵動因。近年來，企業(yè)（特別是處于市場領(lǐng)導(dǎo)者地位的大企業(yè)）對創(chuàng)新投資的力度不斷加大，顯著的表現(xiàn)就是研究與開發(fā)（以下簡稱R&D）投資的持續(xù)增加。根據(jù)UNCATD的統(tǒng)計，從1991年到1996年，全球R&D投資從4380億美元增長到5760億美元，平均每年增長約4.4%。到2002年，這一數(shù)字增長到6770億美元。在全球的R&D投資中，企業(yè)（包括私有企業(yè)和國有企業(yè)）的R&D支出占了主要的比重。從1991年的2920億美元增長到1996年的3760億美元，到2002年則達到4500億美元，約占全球R&D投資支出的66.47%（UNCATD，2005）。換而言之，每一年中，企業(yè)的R&D支出占到全球總支出的三分之二左右，政府、高校研究機構(gòu)及非盈利組織等僅占約三分之一。另外，我們還可以觀察到一個明顯的現(xiàn)象是，跨國公司作為各行業(yè)的市場領(lǐng)導(dǎo)者，其全球化發(fā)展戰(zhàn)略正經(jīng)歷著從市場創(chuàng)新到創(chuàng)建全球創(chuàng)新體系的轉(zhuǎn)變。過去跨國公司進行全球化是為了進入新市場以及取得生產(chǎn)和價值鏈效率的提高，目前跨國公司正在發(fā)掘全球范圍內(nèi)經(jīng)濟和技術(shù)創(chuàng)新擴張的源泉。隨著R&D支出在企業(yè)支出中的不斷增加，其在企業(yè)總支出中的比重也在不斷增加。因此，對R&D會計處理是否適當(dāng)直接關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。有效地保護信息使用者的利益，特別是廣大投資者的利益，是證券市場健康發(fā)展的關(guān)鍵，各國證券監(jiān)管機構(gòu)均把保護投資者的利益放在首位。

跨國公司的迅猛發(fā)展以及全球資本市場的一體化，使得國際會計準(zhǔn)則在越來越多的國家被接受（注釋①）。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）將其基本目標(biāo)從“協(xié)調(diào)與改進各國的會計準(zhǔn)則”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸贫ㄈ驎嫓?zhǔn)則”。IASB制定的準(zhǔn)則也從早期的受一些發(fā)達國家的影響，轉(zhuǎn)而開始影響很多國家準(zhǔn)則的制定。英國近期在制定有關(guān)會計準(zhǔn)則時，也開始借鑒IASB的有關(guān)規(guī)定。但是，應(yīng)當(dāng)注意的是，IASB制定的準(zhǔn)則與美國會計準(zhǔn)則還存在很大差異。目前，IASB與FASB正在積極尋求合作，以促進會計準(zhǔn)則的全球趨同。本文從信息使用者的角度比較分析了IASB及美國等國R&D支出的會計處理方法，討論會計處理方法中存在的問題及其影響，希望能為我國相關(guān)準(zhǔn)則的改進提供有益的借鑒。

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）是會計職業(yè)團體在1973年6月組建的，由澳大利亞、加拿大、法國、聯(lián)邦德國、日本、墨西哥、荷蘭、英國和愛爾蘭、美國等國的會計職業(yè)團體發(fā)起成立。1997年1月，IASC理事會成立了一個戰(zhàn)略工作組（SWP）。1998年，SWP提出了“塑造IASC的未來”的報告，建議對IASC進行全面改組，并將IASC的基本目標(biāo)從原先的“協(xié)調(diào)與改進各國會計準(zhǔn)則”變成“制定全球會計準(zhǔn)則”。隨后，IASC修改章程，改組組織架構(gòu)，新成立了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB），并于2001年4月正式運作。IASC成立后不久就開始著手R&D支出的會計處理問題（注釋②）。1977年2月，IASC公布了第9號征求意見稿《ED9——研究和開發(fā)成本會計》。在征求各方意見的基礎(chǔ)上，IASC于1978年7月正式了第9號國際會計準(zhǔn)則《IAS9——研究和開發(fā)成本會計》（以下簡稱IAS9（1978））（注釋③），并自1980年1月1日起正式生效。1991年8月，IASC公布了第37號征求意見稿《ED37——研究和開發(fā)活動》，在此基礎(chǔ)上于1993年12月了IAS9的修訂稿《IAS9——研究和開發(fā)活動》（以下簡稱IAS9（1993）），該準(zhǔn)則修訂稿于1995年1月1日起生效。與IAS9（1978）相比，這次修訂稿在以下方面發(fā)生了顯著的變化：（1）對研究和開發(fā)活動作了更明確的界定；（2）對研究和開發(fā)支出的會計處理作了重大修訂，將研究費用與開發(fā)費用分開，分別就其會計處理作了規(guī)定；（3）對開發(fā)費用的攤銷做了明確的規(guī)定；（4）對開發(fā)費用的減記計做了規(guī)定；（5）所披露的內(nèi)容更為詳盡。1995年6月，IASC公布了第50號征求意見稿《ED50——無形資產(chǎn)》。IASC根據(jù)反饋的意見對ED50做了修改，并在1997年8月作為第59征求意見稿《ED59——無形資產(chǎn)》對外公布。1998年9月，IASC正式公布了第38號國際會計準(zhǔn)則《IAS38——無形資產(chǎn)》（以下簡稱IAS38（1998）），該準(zhǔn)則取代了IAS9（1993），并于1999年7月1日起生效。在IAS38（1998）中，就企業(yè)所有的無形資產(chǎn)的會計處理作了規(guī)定，其中關(guān)于研究和開發(fā)支出的規(guī)定是作為企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生無形資產(chǎn)的兩個階段進行規(guī)范的。2004年3月31日，IASB又公布了IAS38（1998）的修訂稿，修訂后的準(zhǔn)則從2004年1月1日起生效。在修訂后的IAS38中，主要的變化在于增加了對企業(yè)在并購過程中取得的正在進行的R&D項目（In-Process R&D， IPR&D）的處理。該準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并過程中取得的IPR&D在滿足無形資產(chǎn)定義等條件下應(yīng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，即使其中一個組成部分是研究。并購?fù)瓿梢院?，企業(yè)在所取得的IPR&D項目方面的支出按照企業(yè)其它研究和開發(fā)支出處理，即屬于研究的確認(rèn)為費用，屬于開發(fā)的在滿足有關(guān)條件的情況下確認(rèn)為資產(chǎn)，否則也作為費用處理（注釋④）。

美國較早涉及R&D支出會計處理的準(zhǔn)則是APB第17號意見書（APB Opinion No.17）。該意見書要求將不能明確識別的無形資產(chǎn)支出立即費用化，因為這些支出沒有帶來具體的收入，并且能否在未來服務(wù)于企業(yè)也不確定。這樣的規(guī)定是為了防止管理當(dāng)局操縱R&D費用，因為很多公司在利潤較低的年份將研發(fā)支出資本化，而在利潤較高的年份進行巨額的沖銷（Schroeder和Clark， 1995）。由于實務(wù)中對R&D的會計處理缺乏一致性，加之R&D的重要日益增加，促使FASB于1974年10月了《SFAS2——研究和開發(fā)成本會計》。SFAS2要求企業(yè)將R&D支出在發(fā)生時作為費用計入當(dāng)損益，F(xiàn)ASB采用了這種謹(jǐn)慎性的方法正是因為R&D項目未來收益的高度不確定性。然而，SFAS2要求公司從外部獲得的R&D資本化，并將這些成本在一定的時間內(nèi)攤銷。根據(jù)SFAS2，各個期間的R&D費用數(shù)額在財務(wù)報表內(nèi)部披露。后來，F(xiàn)ASB又了一些公告和解釋，如《SFAS68——研究與開發(fā)項日》、《SFAS86——擬出售、出租或以其他方式銷售的計算機軟件成本的會計處理》、《FIN4——FASB第2號公告在購買法合并下的適用性》、《FIN6——FASB第2號公告對于計算機軟件的適用性》等，針對企業(yè)特殊的研究與開發(fā)項目或特殊情況下研究與開發(fā)項目的會計處理作了規(guī)定。

篇6

隨著經(jīng)濟的世界化和知識經(jīng)濟時代的到來,研發(fā)活動逐漸成為一項經(jīng)常性活動,相應(yīng)的研發(fā)費用也逐漸成為企業(yè)的一項數(shù)額巨大的支出。然而，對于日益增加的研發(fā)支出的會計處理，各國會計界沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),因此對研發(fā)支出會計處理的規(guī)范變的越來越重要。本文簡要介紹和比較我國與各國及國際會計準(zhǔn)則的有關(guān)研究與開發(fā)費用的規(guī)定,并據(jù)此對我國研發(fā)費用會計處理改進提出建議。

一、 研發(fā)費用會計處理國際比較

費用的確認(rèn)有兩條標(biāo)準(zhǔn)：一是權(quán)責(zé)發(fā)生制；二是劃分收益性支出與資本性支出。研發(fā)活動有其特殊性，具有一定的風(fēng)險。有的研究與開發(fā)項目取得成功，會增加企業(yè)未來收益，如形成專有技術(shù)；有的研發(fā)項目則可能失敗，形成收益性支出。也就是說與研發(fā)活動有關(guān)的未來經(jīng)濟利益流入具有不確定性。因此，是將研發(fā)活動的全部支出列為資產(chǎn)而后在其收益期間分?jǐn)偅€是將研發(fā)支出全部費用化就很難確定。對此，各國對研發(fā)費用的會計處理有所不同。

1、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則公告02號規(guī)定：為研究與開發(fā)而發(fā)生的所有支出均應(yīng)列為費用。同時財務(wù)會計準(zhǔn)則86(fas86)中明確：對出售、租賃或以其他方式進入市場的計算機軟件成本的會計處理，則是把計算機軟件的制作成本分為兩個階段:第一階段,確立產(chǎn)品技術(shù)可行性之前發(fā)生的成本,在其發(fā)生時確認(rèn)為費用;第二階段,確立技術(shù)可行性之后且在軟件具有商業(yè)用途之前發(fā)生的成本,可以資本化記入無形資產(chǎn)成本。從美國的規(guī)定來看,除了計算機軟件研發(fā)支出外,其他研發(fā)支出均確認(rèn)為費用。因為軟件行業(yè)制造成本最主要的支出就是研發(fā)費用，如果對行業(yè)的研發(fā)費用采用全部費用化的會計政策，就違背會計核算的配比原則，更會導(dǎo)致這些企業(yè)的資產(chǎn)被低估。

2、國際會計準(zhǔn)則規(guī)定：對于研究費用應(yīng)在其發(fā)生期間確認(rèn)費用，并且不應(yīng)在其后的期間確認(rèn)為資產(chǎn)，對于開發(fā)費用，當(dāng)項目開發(fā)費用符合特定的五個條件時，研究與開發(fā)產(chǎn)生的無形資產(chǎn)應(yīng)予確認(rèn)，否則就確認(rèn)為費用：①能夠清楚地確定產(chǎn)品或工藝,并且計入產(chǎn)品或工藝的費用能單獨地辨認(rèn)和可靠地計量; ②產(chǎn)品或工藝的技術(shù)可行性能夠被論證; ③企業(yè)計劃生產(chǎn)和銷售(或利用)該產(chǎn)品或工藝; ④有該產(chǎn)品或工藝的市場存在或其對企業(yè)的有用性(如果在內(nèi)部使用而不是銷售)能夠被證實; ⑤擁有為完成該項目并銷售或使用該產(chǎn)品、工藝所需的足夠的資源,或能論證它們的可用性。其入賬價值或成本是：從該無形資產(chǎn)首次符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件以及開發(fā)費用資本化的條件后所發(fā)生的支出的總額。同時規(guī)定如果企業(yè)不能區(qū)分創(chuàng)造無形資產(chǎn)的內(nèi)部項目的研究階段和開發(fā)階段，那么該企業(yè)應(yīng)將該項目的支出均視同研究階段的支出處理。

3、德國關(guān)于研究與開發(fā)費用的規(guī)定與美國基本相似，也是在發(fā)生的當(dāng)期直接費用化。

4、英國標(biāo)準(zhǔn)會計實務(wù)公告第13號對研究與開發(fā)費用的處理與國際會計準(zhǔn)則基本類似，對純研究和應(yīng)用研究的支出，在支出當(dāng)期予以費用化；而開發(fā)支出原則上應(yīng)予以費用化，但在符合特定的五個條件時可以資本化。

5、澳大利亞會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費用一般列為當(dāng)期費用，但如符合規(guī)定的條件，也可以按遞延費用處理。

6、日本的會計準(zhǔn)則規(guī)定，研究與開發(fā)費用在符合一定條件時（預(yù)計未來收益超過該項費用），才予以資本化，并在5年內(nèi)注銷。

7、法國的研究與開發(fā)費用，當(dāng)其屬于特定的研究項目且成功的可能性非常大時，才予以資本化，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

8、荷蘭規(guī)定卻完全不同，研究與開發(fā)費用只要在預(yù)期具有未來效益時即可予以資本化，列在資產(chǎn)負(fù)債表中，并在不超過5年的期限內(nèi)攤銷。

以上可以看出，世界各國對研究與開發(fā)費用的處理基本可分為三類：費用化、資本化、“有條件”的資本化。1）費用化的依據(jù)是研究與開發(fā)活動能否產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益具有高度不確定性，即使能帶來收益也難以明確計量。這種做法符合謹(jǐn)慎性原則，核算簡單，不加入人為的主觀判斷，能減少企業(yè)操縱利潤的機會，同時遞延企業(yè)應(yīng)交所得稅。但它不符合配比原則以及歷史成本原則，不符合劃分收益性支出與資本性支出的原則，對于上市公司，股價易造成波動，并導(dǎo)致企業(yè)短期行為。目前采用這種方法的國家主要有美國、德國等；2)資本化符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在一定程度上可以消除企業(yè)短期行為，但研究開發(fā)往往跨幾個會計年度，會給會計計算帶來麻煩，且這種做法有違穩(wěn)健性原則，收益能否取得具有高度的不確定性。目前，采用這種做法的國家主要有荷蘭等；3)“有條件”的資本化這是一種比較折中、公允的做法，但在具體實施過程中，“條件”帶有強烈的主觀性，導(dǎo)致運行有一定難度。世界上采用此法的主要有國際會計準(zhǔn)則、英國、日本、法國、澳大利亞，中國等。

二、 對我國研發(fā)費用會計處理改進的設(shè)想

研究開發(fā)費用不論是全部予以資本化還是全部予以費用化，均有不當(dāng)之處，而采取有條件的資本化的處理方式也有難度。因此，借鑒各國會計準(zhǔn)則的規(guī)定并結(jié)合中國的國情，筆者認(rèn)為可行的方案是分別在不同性質(zhì)單位采取不同的會計處理方法，同時完善財務(wù)報表的披露與執(zhí)行力度。

1、由于各行業(yè)有各自的特點，企業(yè)所屬行業(yè)不同,無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重和重要程度會不同,研發(fā)支出的發(fā)生頻率和金額也會相差很大。且同行業(yè)的各個公司又有自己的情況, 就如企業(yè)存貨計價的方法、折舊的方法都是可以因企業(yè)的情況做出不同的選擇一樣，研發(fā)費用也應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同特點作出選擇：

1）以研究與開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動的高科技公司

綜合美國對軟件行業(yè)會計處理方法，正如自行建造的固定資產(chǎn)，據(jù)我國準(zhǔn)則規(guī)定：“入賬價值按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出確定?！币簿褪钦f，如果某企業(yè)的研發(fā)目的是為了獲得一項固定資產(chǎn)，比如研究開發(fā)、建造一臺先進設(shè)備，研發(fā)時發(fā)生的所有費用也都應(yīng)記入該項固定資產(chǎn)的成本。同樣對于高科技行業(yè)，如軟件開發(fā)企業(yè),研究與開發(fā)活動是企業(yè)的主要活動,研發(fā)支出占企業(yè)總支出的比例較高,而且所開發(fā)產(chǎn)品的未來經(jīng)濟利益大多可以合理預(yù)期。因此,對于研發(fā)過程中的研究開發(fā)費用，可以大膽建議不僅僅可以有條件的資本化，更可以采用全部支出予以資本化處理的方法，這樣可以大大提高企業(yè)自主研發(fā)的熱情與積極性，提高國際競爭力；如果失敗，可將其費用轉(zhuǎn)入其他成功項目負(fù)擔(dān)。

最典型的就是軟件開發(fā)企業(yè)，如清華紫光，用友軟件，金蝶軟件，遠(yuǎn)光軟件等，為了保持強勁的競爭力，這些公司每年的主要投資就是研究與開發(fā)項目，而這些項目均要經(jīng)過一個研發(fā)、實驗、試產(chǎn)、改進、穩(wěn)定和成熟的自然過程，以及市場培育、推廣、快速成長和穩(wěn)定的過程，一般的投入產(chǎn)出期達3年甚至更長的時間。如果按照有條件的資本化的會計處理方法的話，不僅會增加確認(rèn)核算工作量，還會扭曲了資產(chǎn)價值，無法真實體現(xiàn)企業(yè)的價值，極可能導(dǎo)致會計信息的失真，從而降低管理者的創(chuàng)新動力，還可能左右投資者的決策行為。

所以付諸于實踐的關(guān)鍵就在于清晰劃定出此類企業(yè)的范圍標(biāo)準(zhǔn)，如有軟件開發(fā)行業(yè)，醫(yī)藥行業(yè)等就是此類企業(yè)的典型代表。

2）經(jīng)常從事研發(fā)的企業(yè)

隨著企業(yè)自主創(chuàng)新能力和競爭意識的不斷增強，對于無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)已經(jīng)變成了經(jīng)常行為。對于這類企業(yè)，根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定進入了開發(fā)階段，也就是說，企業(yè)對于成功的可能性具有較大的把握且有充足材料證明時，對這類企業(yè)應(yīng)采用我國現(xiàn)行的有條件的資本化處理的會計方法會更合理。如家電行業(yè)，紡織行業(yè)等。

3）較少從事研發(fā)的企業(yè)

比如勞動密集型的企業(yè)往往沒有研究開發(fā)或即使有，成本也極少，而且研究失敗對于當(dāng)期收益的波動影響也是比較小的，不會對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生太大的影響，所以在考慮重要性原則的前提下，對它的研發(fā)支出予以費用化。例如從事商品流通的企業(yè)、進行簡單商品加工的企業(yè)，房地產(chǎn)行業(yè)等。

2、規(guī)范研發(fā)費用信息披露

根據(jù)新準(zhǔn)則財務(wù)報表列報的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“開發(fā)支出”項目中反映企業(yè)當(dāng)年開發(fā)階段資本化支出的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列。另外，在財務(wù)報表附注“報表重要項目的說明”的“無形資產(chǎn)”條目下反映計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。除此之外，準(zhǔn)則并沒有對研發(fā)費用的披露作更明確詳細(xì)的規(guī)定，從而影響報表會計信息質(zhì)量。

由于強制性披露的制度還不健全，企業(yè)顧慮泄露商業(yè)秘密，研發(fā)成果的不確定性較大等原因，導(dǎo)致自愿披露的意愿不足，研發(fā)費用信息披露不充分，這對信息使用者評價企業(yè)業(yè)績及預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展前景至關(guān)重要，從而影響研發(fā)費用信息質(zhì)量的可靠性。所以應(yīng)加強與研發(fā)相關(guān)的信息的披露，在財務(wù)報表附注中詳細(xì)披露研發(fā)費用的內(nèi)容：企業(yè)研發(fā)費用的投入規(guī)模、投入的具體項目名稱、各項目支出額、項目進展及已形成無形資產(chǎn)的攤銷期限與金額；本期確認(rèn)為費用的研究費用金額以及確認(rèn)為開發(fā)支出的研究費用金額；本年度研發(fā)支出資本化金額；追溯調(diào)整內(nèi)容的披露,包括披露事項原因、調(diào)整數(shù)額、對當(dāng)期期初未分配利潤的影響金額、對所得稅的影響金額；對當(dāng)期利潤分別披露包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤以及不包含研發(fā)支出的當(dāng)期利潤,并結(jié)合起來對管理層進行考核,避免研發(fā)支出費用化下對管理層進行考核的弊端。資者對企業(yè)研發(fā)費用也可以有一個正確的認(rèn)識；同時提供權(quán)威機構(gòu)對研發(fā)已形成無形資產(chǎn)的市場價值的評估信息,為投資者評估企業(yè)未來的盈利能力提供更多相關(guān)信息。

與此同時，監(jiān)管部門應(yīng)制定研發(fā)費用信息披露的相關(guān)監(jiān)管措施與標(biāo)準(zhǔn)，健全法律體系，加大監(jiān)管力度。完善企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，充分建立社會監(jiān)督機制，抵御會計處理方式非法操縱帶來的風(fēng)險。

主要參考文獻：

中國注冊會計師協(xié)會.《會計》.中國財政經(jīng)濟出版社2009年版.

企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)[s].財政部，2006.

肖佳.研發(fā)費用會計處理的國際比較研究.財會通訊，2009；9：146～147.

篇7

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)濟生活日益復(fù)雜化，會計信息受到廣大投資者、管理者的重視。會計作為會計信息的提供者，工作任務(wù)不斷加重，壓力與風(fēng)險也在隨之提高。會計職業(yè)風(fēng)險是面對會計環(huán)境的不確定性，會計人員由于會計信息披露客觀公允地表達會計主體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，而導(dǎo)致會計信息使用者的錯誤決策可能性[1]。會計基礎(chǔ)工作是會計工作的基本環(huán)節(jié)，加強會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，對于規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險有著非常積極的作用。

一、會計基礎(chǔ)規(guī)范化的必要性

會計基礎(chǔ)工作是指為會計核算和會計管理相關(guān)的基礎(chǔ)性工作的統(tǒng)稱，主要包括對會計憑證、會計賬簿、會計報表、會計檔案、會計電算化、會計監(jiān)督機制、會計機構(gòu)的設(shè)置以及會計內(nèi)部控制等方面的設(shè)計和管理[2]。

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化對憑證要素、憑證內(nèi)容、審批手續(xù)、資金、賬簿登記、報表編制等做出了詳細(xì)的規(guī)定，從原始憑證到財務(wù)檔案管理都提出了規(guī)范要求，這樣就能在管理上做到有據(jù)可查，在運行中能夠有效監(jiān)督，從而保障財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和財務(wù)制度的有效執(zhí)行，更加有利于維護會計秩序。

在全球經(jīng)濟一體化的形勢下， 會計作為對經(jīng)濟活動進行控制、管理的重要手段，應(yīng)該逐漸完善會計基礎(chǔ)工作，強化會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，提供全面、實在、合法、精確和完好的會計信息，才能提高會計工作水平，保證會計工作質(zhì)量。強化會計基礎(chǔ)規(guī)范化工作。對于規(guī)范會計行為、提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平、有效規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險等有著非常重要的作用。

二、會計職業(yè)風(fēng)險的來源

（一）會計工作缺失獨立性

會計人員具有雙重的監(jiān)督職能。一方面體現(xiàn)了國家的法律意志。另一方面又要服從單位領(lǐng)導(dǎo)的管理。由于《會計法》的頒布，會計人員在我國的社會地位也隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而有所提高。但是在我國，會計人員與他所服務(wù)的會計主體是緊密聯(lián)系在一起的，會計人員的生存發(fā)展和升遷晉職都依附于他所服務(wù)的單位，會計人員從屬于他所服務(wù)的單位。由于歷史的原因。我國會計人員執(zhí)法環(huán)境差，會計人員的監(jiān)督職能較弱，會計人員的職業(yè)道德能否正常發(fā)揮及作用的大小，不是決定于會計人員的主觀意愿，而是要看他所服務(wù)單位及領(lǐng)導(dǎo)的文化層次、價值觀念及道德水準(zhǔn)。會計人員由于堅持原則而受到打擊報復(fù)，部分領(lǐng)導(dǎo)者認(rèn)為自己有權(quán)決定單位的財務(wù)開支、干預(yù)會計人員工作等現(xiàn)象層出不窮。嚴(yán)重影響了會計人員職能的正常發(fā)揮。

會計工作獨立地位的缺失。致使在部分企業(yè)出現(xiàn)老板一人說了算的管理現(xiàn)象，企業(yè)在物資管理、投資決策以及費用控制等方面控制松散，不能認(rèn)真執(zhí)行會計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)財務(wù)核算程序不規(guī)范，會計報表漏洞百出，存在很大的錯報風(fēng)險。

（二）會計工作不規(guī)范

部分企業(yè)不能保證會計資料的真實、準(zhǔn)確，甚至有企業(yè)用出庫單或收款憑證來取票作為銷售憑證，用白條、收條或不規(guī)范的票據(jù)來作為付款憑證；還有部分企業(yè)的發(fā)票使用不當(dāng)，發(fā)票所屬地與公章單位所屬地不一致的現(xiàn)象。一些小企業(yè)由于規(guī)模、結(jié)構(gòu)的不足，領(lǐng)導(dǎo)者不懂財務(wù)，只注重對業(yè)務(wù)的管理，不按規(guī)定開設(shè)賬戶、登記賬薄，導(dǎo)致賬目與報表不相符，影響了財務(wù)賬目的真實性與準(zhǔn)確性。

有的會計人員在處理資產(chǎn)報廢、存貨盤點、壞帳核銷等重大會計事項時，不經(jīng)單位負(fù)責(zé)人的審批就直接銷帳。一些由會計人員編制的重要報表，在未經(jīng)單位負(fù)責(zé)人審核簽名的情況下就對外報送。這些越權(quán)的作法存在極大的風(fēng)險隱患，容易導(dǎo)致財產(chǎn)損失。

部分會計人員喜歡越位處理本應(yīng)由其他責(zé)任人處理的事項，將其他崗位的責(zé)任風(fēng)險轉(zhuǎn)移到自己身上。如為生產(chǎn)人員領(lǐng)料單，為倉管代填入庫單、出庫單等，這些做法都存在極大的越位風(fēng)險。

還有會計人員不遵循會計法，按照單位領(lǐng)導(dǎo)的要求做兩套賬、做假賬，用假賬瞞報財產(chǎn)、虛 報成本，偷稅漏稅，取銀行貸款，侵害股東利益，這種做法將面臨欺詐或偷稅等犯罪的風(fēng)險。

三、如何規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險

會計基礎(chǔ)工作規(guī)范對會計崗位設(shè)置、人員編制、票據(jù)和印章管理、會計科目、會計憑證、報表賬簿、會計檔案等各方面都做了詳細(xì)的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會計工作中最容易出現(xiàn)問題的地方，對這些環(huán)節(jié)進行具體規(guī)定，有助于會計人員在財務(wù)工作中規(guī)避職業(yè)風(fēng)險。

會計人員在選擇職業(yè)時，應(yīng)該充分了解會計的職業(yè)特點。明白會計工作貫穿于經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，工作中的任一細(xì)節(jié)出現(xiàn)問題都將給企業(yè)的管理帶來麻煩。會計工作出現(xiàn)問題，會計人員必須承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。由于會計職業(yè)風(fēng)險的客觀存在，會計從業(yè)人員應(yīng)該樹立職業(yè)道德，通過各種手段來規(guī)避會計職業(yè)風(fēng)險。因此，會計從業(yè)人員必須對工作進行分析，提高風(fēng)險意識，最大限度的防范職業(yè)風(fēng)險。

加強自身專業(yè)知識學(xué)習(xí)和技能訓(xùn)練。會計人員應(yīng)該積極、認(rèn)真地學(xué)習(xí)會計、財務(wù)及法律方面的知識，提高專業(yè)知識水平、技術(shù)能力和職業(yè)判斷力，識別真?zhèn)?、評估風(fēng)險，提高個人規(guī)避職業(yè)風(fēng)險的能力。

加強法制建設(shè)，強化會計職業(yè)道德規(guī)范，構(gòu)建誠信會計的法制和道德框架。加大對會計人員法律法規(guī)教育和職業(yè)道德教育力度，提高會計人員遵紀(jì)守法的意識，清楚認(rèn)識到違法亂紀(jì)的法律后果，提高會計人員對責(zé)任、誠信、職業(yè)道德的認(rèn)知度，加強自律。

加強制度建設(shè)、完善內(nèi)部控制。會計制度建設(shè)是規(guī)范會計行為，保證會計資料的真實和完整，提高財務(wù)報表質(zhì)量的前提。包括了適當(dāng)授權(quán)、準(zhǔn)確的信息記錄、資產(chǎn)的安全、職責(zé)分離等。完善的會計制度得到有效地執(zhí)行，才能發(fā)現(xiàn)和糾正會計差錯，防范和減低會計職業(yè)風(fēng)險。

加大對會計造假的打擊力度，凈化職業(yè)環(huán)境。加快社會誠信建設(shè)，加大對市場欺詐、會計造假的打擊力度，增加造假成本；建立會計人員誠信檔案，提供給用人單位和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)查詢，對違法和違反職業(yè)道德的行為進行曝光；提高會計從業(yè)門檻，將道德水平低下、素質(zhì)不高者拒在行業(yè)之外，嚴(yán)厲打擊無證上崗行為，一旦發(fā)現(xiàn)，從嚴(yán)處罰。

提高會計人員的獨立性。通過立法和政府監(jiān)管，提高會計工作的獨立性，抵制單位負(fù)責(zé)人的干預(yù)。建立無故辭退會計人員的索賠制度，嚴(yán)懲對會計人員的打擊報復(fù)行為，保護會計人員的合法權(quán)益。

篇8

管理審計的實質(zhì)目標(biāo)

民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責(zé)權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計的目標(biāo)就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責(zé)，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴(yán)格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風(fēng)險和轉(zhuǎn)移風(fēng)險為己任。內(nèi)部審計找準(zhǔn)切入點和擺正這個位置有三個必要條件應(yīng)同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導(dǎo)，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)確保有能力履行內(nèi)部審計職責(zé)。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標(biāo)——增加效益，提高機構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務(wù)審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

1、管理審計面對的是各級職業(yè)經(jīng)理人，其優(yōu)秀素質(zhì)的集中表現(xiàn)是較強的管理意識和較高的工作效率。主觀上理解、關(guān)心、支持內(nèi)部審計的時間成本不會過高，工作溝通、配合、減少和解決矛盾都能在一個平臺上順利進行。

2、經(jīng)營目標(biāo)和考核認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)明確。民營企業(yè)在經(jīng)營上具有靈活性。這是因為市場影響企業(yè)的生存決定的，在企業(yè)內(nèi)部無論哪個主管、部門、負(fù)責(zé)人、總經(jīng)理、總裁都有明確的責(zé)任目標(biāo)和詳盡的考核認(rèn)證辦法。但是，這種目標(biāo)和考核認(rèn)證之間有沒有沖突，考核是否獨立、嚴(yán)格進行，有無共同利益在里面是企業(yè)所有者最關(guān)心的，內(nèi)部審計職能的實現(xiàn)是解決企業(yè)高層最關(guān)心問題的最好途徑。

3、內(nèi)部控制制度健全并不斷得到修正。民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度因企業(yè)文化和發(fā)展規(guī)模的不同而存在差別。一般情況下都能圍繞企業(yè)效益來制定。但最容易被職業(yè)經(jīng)理人“遺忘”也是企業(yè)所有者最關(guān)心的問題是內(nèi)控制度均缺乏“違約條款”或制度輕描淡寫沒有責(zé)任承擔(dān)者，不具操作性，出了問題或矛盾找不到文字上的東西，往往找不到責(zé)任人。這說明制度本身有問題。這是民營企業(yè)家最不愿看到的事情。內(nèi)控制度的不完善就是沒有壓力，這會直接影響企業(yè)的效益和機構(gòu)的工作效率。那么與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相匹配的內(nèi)部控制制度這根鏈條是否健全，有無死節(jié)、壞節(jié)、環(huán)節(jié)鏈?zhǔn)欠裼须[患和風(fēng)險僅靠企業(yè)家一人是顧及不到的，靠各“環(huán)節(jié)”匯報仍存在報喜不報憂之嫌。管理審計的介入就不同了，因為內(nèi)部審計與運營無直接利益關(guān)系，通過內(nèi)部控制制度符合性測試以及從各種調(diào)度會、協(xié)調(diào)會、總經(jīng)理辦公會、總裁辦公會、董事會議上反映出來的各種矛盾、沖突、脫節(jié)、扯皮等負(fù)面信息均能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的盲區(qū)和盲點。個別責(zé)任部門和責(zé)任人不作為暴露無疑。

4、要有良好的企業(yè)文化。民營企業(yè)的企業(yè)文化的核心是職工的凝聚力，內(nèi)容包括生存觀、責(zé)任感、歸宿感、誠信和企業(yè)發(fā)展理念。民營企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵首先是老板，其次是能從內(nèi)心徹底認(rèn)同該企業(yè)文化的合格的稱職的具備高素質(zhì)的職業(yè)經(jīng)理人團隊。以誠信為前提的充分授權(quán)激發(fā)出創(chuàng)新的動力，使各級職業(yè)經(jīng)理人時刻銘記民營企業(yè)賦予自己的職責(zé)和義務(wù)。職業(yè)經(jīng)理人要想在民營企業(yè)生存和發(fā)展就必須具備勇于承擔(dān)責(zé)任的能力和付出對企業(yè)忠誠的代價。

5、要有科學(xué)的內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)。管理審計實現(xiàn)最終目的的途徑是通過獨立的評價活動來完成的。在不違反法律的前提下，內(nèi)部審計要制定重點審計項目的審計標(biāo)準(zhǔn)。主要包括采購成本審計標(biāo)準(zhǔn)、有效生產(chǎn)成本審計標(biāo)準(zhǔn)、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)收賬款審計標(biāo)準(zhǔn)、特殊風(fēng)險審計標(biāo)準(zhǔn)、部門盡責(zé)程度審計標(biāo)準(zhǔn)等。

計劃、實施與報告

管理審計必須制定計劃。審計計劃應(yīng)盡可能編制詳細(xì)。經(jīng)高層批準(zhǔn)的審計計劃是來自民營企業(yè)的最高指示，應(yīng)該全部

落實。

1、突出重點。管理審計計劃編制前應(yīng)盡力爭取企業(yè)高層，尤其是董事長本人明確（或暗示）的重點風(fēng)險領(lǐng)域，并將之列為重點對象，切忌自作主張確定非必要重點，即浪費審計資源又勞而無功。

2、明確目標(biāo)。就是施實管理審計要達到什么目的？審計報告要揭示和反映問題的原因及責(zé)任是什么？目標(biāo)必須具體，不能似是而非。

3、確定工作范圍。管理審計范圍的確定要看被審計對象的信息系統(tǒng)或企業(yè)高層所要求的審查深度來定，一般包括以下內(nèi)容。

（1）重點審計對象的內(nèi)控制度是否健全？已有的制度是否被有效執(zhí)行？重要職能部門的工作績效怎樣？

（2）財務(wù)和經(jīng)營管理信息資料的真實性。

（3）對重點審計對象的考核評價、兌現(xiàn)利益是哪個部門進行的？有無利益關(guān)系或職責(zé)關(guān)聯(lián)相容關(guān)系？

（4）經(jīng)營者（或項目）的責(zé)任經(jīng)濟目標(biāo)是否完成，薪資、獎懲是否按規(guī)定執(zhí)行。

實施審計。實施審計的過程就是內(nèi)部審計機構(gòu)代表企業(yè)所有者對審計對象就審目標(biāo)進行測試、評估、認(rèn)證的過程。

報告結(jié)果。民營企業(yè)管理審計報告最好直接報告給董事長，因為民營企業(yè)（非上市公司）90%以上股權(quán)或資本都是董事長直接或間接所有。如果董事長認(rèn)為有必要讓董事會或總裁辦公會重視這份報告，可建議董事長已批轉(zhuǎn)報告的方式周知或舉行小范圍審計聽證會。管理審計報告的格式不宜統(tǒng)一。根據(jù)審計計劃或高層指派就某一項目或某一部門進行審計，報告的重點是明確肯定或明確否定審計對象的風(fēng)險。突出效益、效率影響，明確原因和責(zé)任承擔(dān)者，并從內(nèi)部審計角度提出可操作性審計意見。

審計標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法

由于內(nèi)部管理審計建立起來的審計標(biāo)準(zhǔn)不同，其審計的技術(shù)方法也存在很大差異。效益標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)的建立是民營企業(yè)從職業(yè)經(jīng)理人量化了的任務(wù)指標(biāo)和部門職責(zé)兩大平臺所構(gòu)成，是確保企業(yè)發(fā)展的前提條件之一，管理審計的介入就是通過獨特的方法向企業(yè)高層提供獨立的客觀保證，從而增加企業(yè)價值并提高機構(gòu)運作的效率。

管理審計的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)方法一般應(yīng)包括以下幾方面內(nèi)容。

一、采購成本的審計標(biāo)準(zhǔn)

1、采購計劃標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部審計掌握的信息資源中，審查目標(biāo)期內(nèi)的采購計劃總成本是否超過產(chǎn)業(yè)公司目標(biāo)期的生產(chǎn)計劃期內(nèi)總成本，生產(chǎn)計劃總成本是否超過營銷公司同期銷售目標(biāo)所需成本。根據(jù)各品種的單位成本逐一審核并加權(quán)計算采購總成本，扣減有效庫存后編制當(dāng)期必購物資計劃和采購預(yù)算即可作為管理審計的標(biāo)準(zhǔn)。

2、比價標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)確定供貨商是同過比質(zhì)比價來進行的。比價會議應(yīng)該有內(nèi)部審計人員的參與并在會議決議上簽字負(fù)責(zé)。報價、比價過程一般在互聯(lián)網(wǎng)或各自局域網(wǎng)上進行。原則為隨行就市同質(zhì)優(yōu)價，老客戶與新客戶機會均等一視同仁。供貨合同必須報內(nèi)部審計部門就采購數(shù)量、價格、結(jié)算辦法、付款方式和違約條款等內(nèi)容進行審核通過方可蓋章生效。

3、無效庫存標(biāo)準(zhǔn)。所有采購物料均設(shè)立庫存時限和不合格物料追究制度。庫存超限或不合格物料一律視為無效庫存，計算損失成本和貨幣的時間價值，落實責(zé)任部門和責(zé)任承擔(dān)者。實行責(zé)任上劃，連帶追究制度，即下級責(zé)任上級主管負(fù)責(zé)并與考核、獎懲掛鉤。上級承擔(dān)責(zé)任后追究連帶責(zé)任是其職權(quán)范圍內(nèi)的事。

4、調(diào)整計劃標(biāo)準(zhǔn)。市場決定企業(yè)生存，民營企業(yè)的經(jīng)營政策有不確定性特點，對審計標(biāo)準(zhǔn)的及時調(diào)整必須加強。平衡和解決經(jīng)營政策變化與內(nèi)控目標(biāo)的矛盾關(guān)鍵在于決策信息系統(tǒng)的快速反饋。管理審計要憑借總裁會議、董事會決議信息將不確定因素加以分析及時調(diào)整審計計劃和審計標(biāo)準(zhǔn)，以免提供非有效信息，人為制造矛盾。

二、有效成本審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)發(fā)展到集團化階段，隨著引進先進設(shè)備和管理經(jīng)驗勞動生產(chǎn)率快速提高。一般情況下，大批量的訂單生產(chǎn)基本上都形成了標(biāo)準(zhǔn)成本定額，為管理審計解剖生產(chǎn)成本提供了基礎(chǔ)。管理審計認(rèn)為生產(chǎn)成本應(yīng)區(qū)分為有效成本和非有效成本。大批量生產(chǎn)產(chǎn)品開工的第一天。綜合部門就知道批量產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本（直接材料、人工、變動成本、固定成本）總額。這為管理審計的介入創(chuàng)造了切入點和審計標(biāo)準(zhǔn)。批量產(chǎn)品全部完工或控制期末應(yīng)產(chǎn)出未產(chǎn)生（廢品損失）的原因、數(shù)額就是審計對象，是什么原因？應(yīng)明確到班組、個人；產(chǎn)出來的產(chǎn)品經(jīng)檢驗為不合格不能銷售的產(chǎn)品也必須明確責(zé)任；已產(chǎn)出的合格產(chǎn)品在成品庫超限存放占用資金的原因是什么，哪個部門或哪個責(zé)任人對此應(yīng)承擔(dān)責(zé)任必須明確。問題的原因要區(qū)分主客觀因素。主觀原因必須處罰。客觀原因的背后是否存在職責(zé)不清，內(nèi)控制度銜接有問題，部門之間扯皮等情況。比如設(shè)備出了問題應(yīng)該找出是動力部門問題還是車間操作問

題還是維修部門的問題。責(zé)任無法落實的，要將損失量化后視同非有效成本上劃到連帶部門的共同上級管理責(zé)任人，并由其承擔(dān)責(zé)任。

三、資金預(yù)算審計標(biāo)準(zhǔn)。民營企業(yè)的每一分錢都是老板的私人資本，因此實行資金預(yù)算制度非常重要。

1、資金預(yù)算必須經(jīng)企業(yè)有權(quán)批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)方能執(zhí)行。

2、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算收入是否按規(guī)定及時到位，不能到位的原因是什么？誰應(yīng)對此負(fù)責(zé)。

3、經(jīng)批準(zhǔn)了的預(yù)算支出在資金上是否有數(shù)量上的保證，資金調(diào)撥環(huán)節(jié)是否暢通，是否存在預(yù)算批準(zhǔn)了，而資金到不了位影響生產(chǎn)、經(jīng)營運轉(zhuǎn)的問題，什么原因，內(nèi)控制度本身有無漏動，誰應(yīng)負(fù)責(zé)任。

4、超預(yù)算支出和無預(yù)算支出的批準(zhǔn)人是誰？有無追加預(yù)算的審批手續(xù)或最高層授權(quán)，內(nèi)控制度是否還應(yīng)明確。

四、應(yīng)收賬款的審計標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理在民營企業(yè)有其鮮明的特點。即對所有應(yīng)收賬款設(shè)立限額和限時制度。比如對同一經(jīng)銷商所欠貨款超過發(fā)貨總額的10%到合同期滿不能劃回，或單筆應(yīng)收賬款超過45天不能收回即應(yīng)視為“壞帳”進行風(fēng)險管理。凡是進入“壞帳”程序的應(yīng)收賬款不能計算經(jīng)營業(yè)績并與提成、獎勵脫鉤，已發(fā)放的獎金、提成均應(yīng)追回。超過發(fā)貨總額30%超過60天仍不能劃回的應(yīng)收賬款記入營銷公司期間費用落實責(zé)任。

五、盡責(zé)程度的審計標(biāo)準(zhǔn)

民營企業(yè)招聘和重用人才的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩方面即誠信和能力。管理審計對各職能部門或其負(fù)責(zé)人盡責(zé)程度的評估認(rèn)證是站在企業(yè)所有者的角度來進行的，其主要形式是設(shè)立評估項目打分進行。

1、工作態(tài)度。全心全意為企業(yè)工作，工作講實效，服從上級并正確向上級報告，精通業(yè)務(wù)內(nèi)容，熟練掌握職務(wù)要點，正確領(lǐng)會上級指示并全面執(zhí)行，在規(guī)定的時間完成任務(wù)。

2、能力。具備獨立工作的能力，良好的溝通能力，崗位創(chuàng)新能力。

3、責(zé)任感。任務(wù)有排期、工作有計劃，預(yù)測過失的可能性，并有預(yù)防對策，有勇于主動承擔(dān)責(zé)任的實際行動，知錯必改。

4、全局觀念，不以我為中心，突出部門協(xié)調(diào)，一切以企業(yè)利益為中心，一切為了顧客，一切為了市場。

篇9

一、可予以資本化條件的資產(chǎn)范圍擴大了

舊準(zhǔn)則關(guān)于“可予以資本化條件的資產(chǎn)”僅指固定資產(chǎn)（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的房地產(chǎn)除外），這里所講的“固定資產(chǎn)”，既包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在諸如存貨、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)上的借款費用，不能予以資本化。

而新準(zhǔn)則將“可予以資本化條件的資產(chǎn)”范圍擴大了。根據(jù)新準(zhǔn)則第4條規(guī)定:“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。”可見，新準(zhǔn)則規(guī)定存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的借款費用在符合資本化條件情況下也要予以資本化。

需要指出的一點是，與17號新準(zhǔn)則一起修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》，第十二條明確規(guī)定:“購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益?！?/p>

由此看來，新準(zhǔn)則體系下，將“可予以資本化條件的資產(chǎn)”范圍擴大了，不僅包括舊準(zhǔn)則所規(guī)范的固定資產(chǎn)，還擴大到無形資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。這樣處理，對資產(chǎn)和費用的計量將更加公平合理。

二、可予以資本化的借款范圍擴大了

舊準(zhǔn)則規(guī)定“可予以資本化的借款”范圍僅為專門借款，這里所講的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。

新準(zhǔn)則規(guī)定“可予以資本化的借款”范圍擴大為不僅包括專門借款（這里所講的專門借款，是指有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的、并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同的款項）以外，還包括一般借款。即當(dāng)資產(chǎn)支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。

三、借款費用資本化金額的確定方法有所變化

這種變化，主要體現(xiàn)在以下三個方面:

1.專門借款利息資本化金額不再與資產(chǎn)支出發(fā)生數(shù)額掛鉤

舊準(zhǔn)則規(guī)定:專門借款利息資本化金額與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一會計期間，因購置或建造該項固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)當(dāng)為至當(dāng)期末止購置或建造該項固定資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率。

而新準(zhǔn)則規(guī)定專門借款利息資本化金額不再與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動上的支出掛鉤。所以，新準(zhǔn)則將截止資產(chǎn)負(fù)債表日的“累計支出加權(quán)平均數(shù)”、“加權(quán)平均利率”、“專門借款本金加權(quán)平均數(shù)”的計算公式刪除了。

2.對借款存在的溢價或折價的攤銷只能采用實際利率法

舊準(zhǔn)則規(guī)定:如果借款存在溢價或折價，溢價或折價的攤銷可以采用實際利率法，也可以采用直線法，確定每期應(yīng)攤銷的溢價或折價金額，作為利息的調(diào)整數(shù)，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。

而新準(zhǔn)則僅允許企業(yè)采用實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的溢價或折價金額，并調(diào)整每期利息金額。

3.計算借款費用資本化金額，還要考慮占用的一般借款

這個變化，是新準(zhǔn)則變化的核心部分，是與“可予以資本化的借款范圍擴大”這一變化緊密相聯(lián)的，新準(zhǔn)則第六條對此做了相關(guān)規(guī)定:在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括溢價或折價的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)區(qū)分“專門借款”和“一般借款”分別確定:

(1)專門借款利息費用資本化金額的確定:在借款費用資本化期間，按照實際發(fā)生的專門借款利息金額計入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)扣除暫未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行短期投資取得的投資收益后的金額確定。由此可見，專門借款利息費用資本化金額應(yīng)當(dāng)是個“凈額”。

(2)一般借款利息費用資本化金額的確定:在借款費用資本化期間內(nèi)，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，允許將一般借款的利息費用資本化，資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定?！百Y本化率”應(yīng)當(dāng)根據(jù)“一般借款加權(quán)平均利率”計算確定。

一般借款加權(quán)平均利率 = 所占用一般借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)×100%

值得注意的是，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

現(xiàn)在舉一具體交易或事項的會計處理來加以說明。

例：A企業(yè)屬于上市公司，2007年1月1日，A企業(yè)采取出包方式新建一幢廠房，合同規(guī)定每半年支付一次工程進度款，該工程于2008年6月30日竣工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2007年1月1日，為該工程向建設(shè)銀行一次性借入3000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中，占用的一般借款有兩筆：

（1)500萬元為2007年1月1日向工商銀行的借入的二年期借款，年利率為6%，按年支付利息。

（2)1500萬元來自發(fā)行公司債券20000萬元，2006年1月1日按照面值發(fā)行，3年期限，年利率為10%，按年支付利息。

此外，專門借款中暫時閑置資金，假定用于短期投資，該投資的月利率為0.5%（全年每月按照30天計）。

資金支出時點與金額如下:

要求：根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》規(guī)定，按年度計算應(yīng)予資本化的利息金額。

分析解答過程如下:

（1)確定借款費用資本化期間為2007年1月1日至2008年6月30日。

（2)計算不同年度應(yīng)予資本化的利息金額。首先，計算3000萬元專門借款的利息資本化金額:

2007年專門借款的利息資本化金額:

3000×8%-1000×0.5%×6=240-30=210（萬元）

2008年專門借款的利息資本化金額:

3000×8%×180/360=120（萬元）

然后，計算一般借款的利息資本化金額:

一般借款的資本化率（年）=（500×6%+20 000×10%）/（500+20 000）×100%=9.90%

2007年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為;

500×180/360=250（萬元）

2007年一般借款的利息資本化金額:

250×9.90%=24.75（萬元）

2007年實際發(fā)生的一般借款的利息費用:

500×6%+20 000×10%=2030（萬元）

2008年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)為;

（500+1500）×180/360=1000（萬元）

2008年一般借款的利息資本化金額:

1000×9.90% = 99（萬元）

2008年實際發(fā)生的一般借款的利息費用:

500×6%×180/360+20 000×10%×180/360=1015(萬元）

上述計算的利息資本化金額沒有超過這兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

（3）賬務(wù)處理

2007年借款的利息資本化金額= 210 + 24.75=234.75（萬元）

2007年12月31日，做賬務(wù)處理如下:

借:在建工程 2 347 500

貸:應(yīng)付利息2 347 500

2008年借款的利息資本化金額=120+99=219（萬元）

2008年6月30日，做賬務(wù)處理如下：

借:在建工程 2 190 000

篇10

2000年12月《企業(yè)會計制度》規(guī)定，允許企業(yè)計算所得稅時，用應(yīng)付稅款法計算所得稅，2006年2月15日財政部又頒布《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號一所得稅》規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進行會計處理，那么各大中小企業(yè)到底該選擇何種方式計算所得稅，我們不妨做一下比較，再進行選擇。

一、二者概念區(qū)別

應(yīng)付稅款法，是指本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的會計處理方法。在應(yīng)付稅款法下，不需要確認(rèn)稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額，因此當(dāng)期計入損益的所得稅費用等于當(dāng)期按應(yīng)納稅所得額計算的應(yīng)交所得稅。

采用應(yīng)付稅款法核算時，需要設(shè)置兩個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用，計算公式為：

本期所得稅費用＝本期應(yīng)交所得稅+（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）-（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

其中概念中所指的暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)該差額對未來應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（一）應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得額金額，在其產(chǎn)生當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會形成應(yīng)納稅暫時性差異。

（二）可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，會形成可抵扣暫時性差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時，需要設(shè)置四個科目：“所得稅費用”科目，核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用；“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目，核算企業(yè)應(yīng)交的所得稅；“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)；“遞延所得稅負(fù)債“科目，核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。

二、二者賬務(wù)處理區(qū)別

下面我們以同一案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。

a公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：

（1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。

（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。

（3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（4）違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。

（5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值2075萬元。

2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下：

（1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準(zhǔn)備，原賬面價值4200萬元。

（2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。

（3）對售后產(chǎn)品保修，預(yù)計負(fù)債250萬元。

（一）若采用應(yīng)付稅款法進行賬務(wù)處理

1、2007年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=3575×25%=893.75（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用8937500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

借：本年利潤8937500

貸：所得稅費用8937500

2、2008年全年應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

全年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=4620×25%=1155（萬元）

編制會計分錄如下：

借：所得稅費用11550000

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

借：本年利潤11550000

貸：所得稅費用11550000

（二）若采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理

該公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

1、2007年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元）

應(yīng)交所得稅=3575×25%=893.75（萬元）

2、2007年度遞延所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56.25（萬元）

遞延所得稅負(fù)債=400×25%=100（萬元）

遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元）

3、利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用9375000

遞延所得稅資產(chǎn)562500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅8937500

遞延所得稅負(fù)債1000000

該公司2008年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元

（1）2008年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

應(yīng)納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元）

應(yīng)交所得稅=4620×25%=1155（萬元）

（2）2008年度遞延所得稅

①期末遞延所得稅負(fù)債675×25%=168.75

期初遞延所得稅負(fù)債100

本期遞延所得稅負(fù)債增加68.75

②期末遞延所得稅資產(chǎn)740×25%=185

期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25

本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75

遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元）

（3）利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用

所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認(rèn)所得稅費用的賬務(wù)處理如下：

借：所得稅費用10950000

遞延所得稅資產(chǎn)1287500

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅11550000

遞延所得稅負(fù)債687500

三、總結(jié)各自利弊

可以看出，應(yīng)付稅款法計入損益的所得稅費用完全受稅法規(guī)定的影響，核算比較簡單，缺點是不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和本期收入費用配比原則，但現(xiàn)實中小企業(yè)會計信息質(zhì)量要求不高，通常采用“應(yīng)付稅款法”。

而對于一些大中型企業(yè)，則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，尤其是上市公司要與國際接軌，必須采用這種方法。因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更側(cè)重于暫時性差異，對差異的處理更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，能夠提供更多決策有用的會計信息，我國目前資本市場不斷繁榮，企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn)，資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多，這必將引起許多暫時性差異的發(fā)生。而且，資產(chǎn)負(fù)債表將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分門別類地處理與披露，使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此，無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。但是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法也存在某些不足，例如一些暫時性差異在原差異尚未全部轉(zhuǎn)回的情況下，又產(chǎn)生了新的差異，很難分清差異的屬性，由此確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其合理性不足，這些問題還有待我們進一步地研究討論解決，但無論怎樣，它畢竟是我國會計與國際接軌的產(chǎn)物，是我國會計發(fā)展創(chuàng)新的一個方向。所以使用者在選擇哪種核算方法時應(yīng)充分考慮本企業(yè)的情況和各種方法的特點，確定相關(guān)方法，使之既能符合國家政策，又能節(jié)省企業(yè)資源。

參考文獻：