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篇1

《憲法》、《審計法》、《審計法實施條例》等專門的審計法律、法規(guī)中有明確的規(guī)定， 《審計法》第四十一條規(guī)定：“審計機關對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰意見”。第四十五條規(guī)定：“對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：(一)責令限期繳納應當上繳的款項； (二)責令限期退還被侵占的國有資產；(三)責令限期退還違法所得；(四)責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；(五)其他處理措施”。第四十六條規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關、人民政府或者有關主管部門在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可依法給予處罰”。這里的“依法給予處罰”其明確涵義就是，審計機關以法律、法規(guī)和國家其他有關財政收支、財務收支相關法律、法規(guī)來進行審計評價和處理、處罰。這也就從法律角度界定審計機關具備了有關法律、法規(guī)和國家其他有關財政收支、財務收支的規(guī)定的執(zhí)法主體資格。同時，在其他有關法律、法規(guī)中也有明確的確認，如《預算法》、《會計法》、《政府采購法》、《稅收征管法》、《預算法實施條例》、《財政違法行為處罰處分條例》等。

《審計法》是審計機關的法律適用規(guī)范，它的這些規(guī)定指引審計機關依照其他有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)等規(guī)定進行評價、處理、處罰，其中包括財政、金融、稅務、價格、投資、海關等法律、法規(guī)，其他有關法律、法規(guī)對審計執(zhí)法的規(guī)定，充分說明了審計機關也就被規(guī)范為具有了其他有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)等規(guī)定的執(zhí)法主體資格行為。這方面對審計機關具有與財政、財務收支相關的其他法律法規(guī)的執(zhí)法主體資格，在實際工作中也已得到了充分的實踐證明。

根據上述相關法律、法規(guī)要求，結合實際工作的檢驗，本文認為，審計機關具有與財政、財務收支相關的法律、法規(guī)的主體資格。

二、審計機關行使處理、處罰權中應把握的問題

第一，處理、處罰不能超出審計機關的法定職權范圍。審計機關的處理權主要包括：責令限期繳納應當上繳的款項；責令限期退還被侵占的國有資產；責令限期退還違法所得；責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；其他處理措施。審計機關的處罰權主要包括：警告、通報批評；罰款；沒收違法所得；依法采取的其他處罰措施。審計機關在上述權限內結合具體法律法規(guī)等規(guī)定進行處理處罰，超出上述范圍就是越權。如責令停產停業(yè)、暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、行政拘留等就不是審計機關的權限，審計機關不能行使。

第二，必須是被審計單位違反相關法律法規(guī)規(guī)定的。如財政、金融、稅務、價格、投資、海關等規(guī)定。與財政收支、財務收支無關的規(guī)定不能適用。

第三，處理好與《審計法實施條例》的關系?！秾徲嫹▽嵤l例》第五十三條第一款規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，由審計機關在法定職權范圍內責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以5萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分的，向有關部門、單位提出給予行政處分或者紀律處分的建議。”審計機關必須是在有關法律、行政法規(guī)沒有處罰規(guī)定的情況下，才適用該款規(guī)定。所以該條第二款規(guī)定：“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定”。

第四，處理好與主管機關的關系。審計機關與有關主管機關應當加強協調配合，如果有關主管機關已經對被審計單位同一違反行為作出處罰決定，那么審計機關就不再處罰。當然，如果審計機關已經對被審計單位同一違法行為作出審計決定，有關主管機關也不應再處罰。審計機關對不屬于自已職權范圍的事項，應當依法移送有關機關處理。

第五，進行處罰時還要執(zhí)行《中華人民共和國行政處罰法》關于處罰時效、依法從輕、告知、聽證、繳款等規(guī)定。

第六，審計處理處罰的法律適用要合法、恰當?！吧衔环▋?yōu)于下位法、特別法優(yōu)于一般法、新法優(yōu)于舊法，不溯及既往”的原則，具體來說，在法的效力等級上，上位法與下位法沖突的，應引用上位法。即行政法規(guī)與法律存在矛盾時，應引用法律作為處理處罰依據；部門規(guī)章與行政法規(guī)相抵觸時，引用行政法規(guī)；國務院各部門之間的規(guī)定相抵觸時，引用法律、行政法規(guī)授權的主管部門的規(guī)定；下級人民政府、部門的規(guī)定與上級人民政府、部門的規(guī)定相抵觸時，引用上級人民政府、部門的規(guī)定。上位法與下位法不相沖突，上位法規(guī)定比較原則，下位法規(guī)定更具體的，引用處理處罰依據時可引用下位法，也可以上位法和下位法都引用。對同一類事項，一般法和特別法都有規(guī)定的，特別法的適用應優(yōu)先于一般法。兩個法律規(guī)范都是現行有效的情況下，應按照從新原則，以選擇適用的法律規(guī)定。法適用的一般原則是法不溯及既往，即法對它生效以前的事件或行為不可以適用。因此，既不能引用過時的、失效的規(guī)定，也不能引用審計事項發(fā)生時還沒有生效的規(guī)定作為審計處理處罰依據。審計實踐中，確實存在一些審計機關在實施審計處理處罰過程中不注意所引用法律依據效力的現象，導致法律依據不恰當，給審計工作帶來了一定風險。應該按照法律法規(guī)的效力適用處理處罰的依據，避免隨意性。

比如，對于被審計單位擅自設立收費項目進行收費而形成的收費處理處罰上，《行政違法行為處罰處分條例》第三條規(guī)定責令改正，限期退還違法所得，《預算外資金管理實施辦法》(財綜字[1996]104號)第四十四條規(guī)定應上繳同級財政，并依照有關規(guī)定予以罰款。從這兩個條款的效力等級看，前者屬于行政法規(guī)，后者僅是部門規(guī)范性文件，顯然《行政違法行為處罰處分條例》才是適用的。

比如《行政處罰法》作為一般法，規(guī)定了違法行為的處罰時效是2年，而《稅收征收管理法》規(guī)定對稅收違法行為的處罰時效為5年?！抖愂照魇展芾矸ā穭t屬于特別法，根據“特別法優(yōu)于一般法”的原則，對發(fā)現的稅收違法行為追溯時效就應該是5年。

審計定性、處理、處罰中法規(guī)的具體引用。引用有關稅收法律時，引用到法律名稱和條款即可；引用其他法律法規(guī)、規(guī)章或規(guī)范性文件的，應引用到具體條款的內容。一份文書中如果同一個法規(guī)重復引用，后面的引用可以將具體內容省略，但要寫明條款。

三、審計機關行使好處理、處罰權的對策

第一，轉變審計管理工作觀念，完善業(yè)績考評標準。轉變以審計收繳論“英雄”的觀念和主要以審計收繳數量來評價衡量審計工作業(yè)績的管理方式，建立科學、規(guī)范，真正具有激勵作用的考核評價指標體系，從制度上杜絕為罰款而審計、以罰代處等行為的發(fā)生，切實履行審計監(jiān)督職責，發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

第二，完善審計質量管理，加強處理處罰決定的審核，規(guī)范審計處罰裁量權。在審計機關內部對工作中涉及的處罰種類和幅度的條款，根據現行法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，按照行政處罰裁量權的處罰幅度、種類、時限、情節(jié)輕重和事實性質認定等事項，分門別類，予以細化，制定相應的處罰標準，以最大限度地控制或減少自由裁量的空間，規(guī)范和限制審計處罰裁量權，合理壓縮審計處罰的彈性空間。同時，要將審計處罰質量和結果納入審計質量管理體系，加強對處理處罰質量的審核與評價工作，及時糾正不適用、不適當的處理處罰依據和據此提出的決定，基本實現同類問題處理處罰的依據、口徑保持一致，以杜絕偏私、歧視和畸輕畸重現象的發(fā)生，防止審計風險。

第三，嚴格審計責任追究制度。在建立審計責任追究制度，明確審計人員權限和責任的基礎上，要確保制度的落實，對于審計人員違法、變通法律法規(guī)或者不當行使審計處理處罰權造成后果的，要根據審計執(zhí)法責任制考核的有關規(guī)定，根據情節(jié)輕重，對責任人員給予批評教育、離崗培訓、調整崗位、取消評比先進資格、處分等處理，以此約束審計人員的執(zhí)法行為，增強審計人員的工作責任心，防范審計處理處罰風險。

第四，探索建立審計機關查、處分離體制。就是在現行體制下，將審計機關內部審計查證與處理處罰工作進行分離，改變原來的業(yè)務部門從計劃、審計、處理處罰、執(zhí)行決定“一竿子插到底”的制度。將審計處理處罰權交由指定的機構來集中行使，實現審計處理處罰“專業(yè)化”，達到“一把尺子量到底”的效果，杜絕審計人員“罰‘態(tài)度款’”、“議價處罰”的主觀傾向性，避免處理處罰的隨意性，維護審計執(zhí)法的公平公正。

篇2

隨著社會經濟和審計事業(yè)的發(fā)展，人們對審計的認識在不斷深化，審計的地位也在不斷提高。審計在完善社會主義市場經濟體制、維護國家利益、嚴肅財經法紀、推行廉政建設等方面發(fā)揮著越來越大的監(jiān)督作用。

一、審計專業(yè)人員應具備的職業(yè)素養(yǎng)

1.政治素質。

作為一名審計專業(yè)人員，首先要堅持四項基本原則，認真執(zhí)行國家的方針、政策、法律、法規(guī)，自覺遵守審計準則，熱愛審計事業(yè)，具有敬業(yè)和奉獻精神。其次要有高度的責任感和使命感，要認清當前的經濟形勢，明確自己肩負的歷史重任，認真履行憲法和法律賦予自己的神圣職責，緊緊圍繞黨和政府的工作部署、工作重點，依法履行審計監(jiān)督職責，為經濟建設保駕護航。再次要敢于堅持原則，依法審計，嚴格按照法律規(guī)定的權限和程序開展審計工作，堅決維護國家法律、法規(guī)和規(guī)章制度的權威性、嚴肅性，查處各種違法違紀行為，做依法行政的推動者和實踐者，確保國家法律和方針政策落到實處。

2.職業(yè)道德。

作為國家行政機關人員應全心全意為人民服務，忠于職守，克已奉公，勤奮工作；努力學習、更新知識，學以致用，積極進取，具備與審計工作相適應的專業(yè)知識和業(yè)務能力；遵守國家法律、法規(guī)，嚴格依法審計；辦理審計事項應當保持職業(yè)謹慎，做到客觀公正、實事求是；辦理審計事項與被審計單位或者審計事項有利害關系時，應當回避；對在執(zhí)行職務中知悉的國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，負有保密的義務；遵守廉政勤政規(guī)定和審計工作紀律，廉潔自律，艱苦奮斗，努力奉獻；謙虛謹慎，平等待人，樹立良好形象。

3.業(yè)務素質。

審計專業(yè)人員業(yè)務素質的高低是影響審計工作質量好壞的一個重要因素。具有良好的業(yè)務素質是審計專業(yè)人員得以從事審計工作最基本的要求。審計專業(yè)人員應熟悉國家財經法律、法規(guī)和政策；有較高的會計理論水平、財會工作技能，通曉各行各業(yè)財務制度和會計技術方法；通曉審計理論和審計方法及實踐經驗；具備一定的會計工作或其他相關專業(yè)工作的經歷；具有調查研究，綜合分析和語言表達能力；具有一定的寫作能力；具有相應的外語水平及電腦操作知識。

二、審計專業(yè)人員應提升的工作能力

1.審計專業(yè)知識

1.1熟練掌握并靈活運用各種審計方法。

審計方法選擇恰當與否，不僅直接影響到審計工作效率的提高，還會對審計質量、結果產生很大影響。因此，作為一名審計專業(yè)人員必須熟練掌握各種審計方法，如審閱法、核對法、查詢法、比較法、分析法、順查法、逆查法、詳查法、抽查法、盤點法、調節(jié)法、觀察法等。

1.2熟知并在實踐中實施審計全過程。

審計實施階段可劃分為三個階段：審計準備階段、審計實施階段、審計終結階段。

（1）審計準備階段。其工作主要包括：了解被審計單位的基本情況；與被審計單位簽訂審計業(yè)務約定書；初步評價被審計單位的內部控制制度，分析審計風險；編制審計計劃。

（2）審計實施階段。審計實施階段是審計全過程的中心環(huán)節(jié)，其主要工作是：按照審計計劃要求，對被審計單位內部控制系統(tǒng)的建立及其遵守情況進行檢查；對會計報表項目實施重點、細致地檢查；收集審計證據并編制審計工作底稿。

（3）審計終結階段。審計終結階段是報表項目審計工作的結束。其主要工作有：整理、評價審計過程收集的審計證據；復核審計工作底稿；評價審計結果；編寫審計報告。

2.會計專業(yè)知識

審計專業(yè)人員的會計專業(yè)知識水平的高低對審計工作起著舉足輕重的作用，它在一定程度上影響著審計工作質量的提高。因此，作為一名國家審計人員一定要掌握《財務管理》、《基礎會計》、《中級財務會計》、《高級財務會計》、《成本會計》、《預算會計》、《管理會計》等會計專業(yè)知識，通過審查企業(yè)財務報表數據，對企業(yè)過去的財務狀況和經營成果進行剖析，運用財務分析方法對企業(yè)償債能力、營運能力、盈利能力進行分析，來反映企業(yè)經營過程中的利弊得失及未來發(fā)展前景，為改進企業(yè)財務管理工作提出合理化建議和措施。

3.法律法規(guī)知識

審計專業(yè)人員發(fā)現被審計單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為需要依法定性時，國家法律、法規(guī)和行業(yè)的規(guī)章制度顯得尤為重要。因此，作為一名審計專業(yè)人員一定要熟悉國家的法律法規(guī)和行業(yè)的規(guī)章制度，做到對問題的定性客觀、準確、適當、合法。一是定性依據要注意法律、法規(guī)的層次性。法律、法規(guī)范圍廣，有國家立法機關制定的法律，有國務院頒布的行政法規(guī)，有地方立法機關和行政機構制定的地方性法律、法規(guī)，有行業(yè)、部門制定的規(guī)章制度，層次越高的政策法規(guī)覆蓋面越大，宏觀指導性越強，而政策法規(guī)的層次越低，其針對性、適用性越強。在具體運用時，堅持一切從實際出發(fā)，具體問題具體分析。二是要注意法律、法規(guī)的時效性。審計定性時，不能以現時或過時的法規(guī)、制度作為衡量標準，應以審計事項發(fā)生時適用的法規(guī)、制度作為衡量標準。三是要注意法律、法規(guī)的地域性。有些法規(guī)只在一定的地區(qū)有效，不能把其他地區(qū)制定的地方性法規(guī)作為本地區(qū)審計定性的依據。

4.計算機專業(yè)技能

計算機審計的開展減少了手工抄錄、復制、核對、計算、匯總等方面的工作量，大大地提高了審計工作效率，增強了審計實施的針對性，提高了查賬的透明度，保證了審計質量。作為一名審計專業(yè)人員一定要熟練掌握計算機的操作運用，并通過定期培訓不斷提高自身的計算機專業(yè)水平，以適應不斷發(fā)展變化的審計事業(yè)的需要。

提高審計專業(yè)人員的計算機專業(yè)水平，培養(yǎng)一批既精通計算機編程又熟悉審計業(yè)務的復合型人才尤為重要。一是必須在人才引進和培養(yǎng)方面有所突破，要拓寬育人用人的視野。二是在抓好業(yè)務培訓的同時，繼續(xù)抓好計算機知識培訓，要完善培訓制度，加強與審計業(yè)務和專業(yè)軟件相關的針對性培訓，以提高審計人員的綜合素質中的科技含量。

5.文字表達能力

作為一名審計專業(yè)人員，不但應該具備一般公務人員應有的公務文書文字表達能力，還要擁有審計專業(yè)方面的文字表達能力。要寫好一份審計報告，除了審計專業(yè)人員必備的審計知識、專業(yè)判斷能力之外，還應該在文字簡練、表述準確上多下功夫。做到文字表述簡練、準確，符合審計公文語體，層次清晰，結構合理，證據確鑿，邏輯性強，內容完整，重點突出，通俗易懂，便于理解。

6.不斷改進思維方式，提高學習能力

作為一名審計專業(yè)人員，提高學習能力是提高一切能力的基礎，要有明確的學習目的、學習內容和學習方法，在整個學習過程中端正學習態(tài)度。學習的目的就是為所從事的審計工作服務。學習的內容除所需要的專業(yè)知識外，還應學習國家的路線方針政策和宏觀經濟理論，學習歷史、政治、法律等其它學科知識。尤其重要的是應根據當時的工作需要，補充急需的知識，應情應境地學習。

總之，對于一個現代審計專業(yè)人員而言，具備基本的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力只是為開展審計工作提供了前提條件，但提高審計工作質量或在紛繁復雜的審計環(huán)境中實現審計目標，只具備基本的職業(yè)素養(yǎng)收效甚微，唯有通過上述措施來提升審計專業(yè)人員的工作能力，使之達到一個質的飛躍，才能確保審計專業(yè)人員有能力在艱苦復雜的條件下游刃有余如魚得水，推動審計工作邁向新臺階。

篇3

（二） 審計法律法規(guī)細化確立了合法原則的具體標準。審計法律法規(guī)細化了憲法確立的合法原則，確定了衡量審計質量的具體標準。審計法第3條規(guī)定，“審計機關依照法律規(guī)定的職權和程序，進行審計監(jiān)督。審計機關依據有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定進行審計評價，在法定職權范圍內作出審計決定”。審計法實施條例第5條規(guī)定，“審計機關依照審計法和本條例以及其他有關法律、法規(guī)規(guī)定的職責、權限和程序進行審計監(jiān)督。審計機關依照有關財政收支、財務收支的法律、法規(guī)，以及國家有關政策、標準、項目目標等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，在法定職權范圍內作出處理、處罰的決定”。這就確立了衡量審計質量的四條具體標準：一是職權合法標準，即進行審計應屬法定職權，不屬于法定職權內的事項不得進行審計，非法審計嚴格禁止，非法審計談不上審計質量；二是程序合法標準，即進行審計應當符合法定程序，非依法定程序實施審計是存在審計質量問題的審計；三是認定合法標準，即審計證據，定性依據，處理、處罰依據是法律法規(guī)、政策等，認定標準模糊、缺乏認定標準則表明審計質量存在明顯問題；四是評價合法標準，即評價和意見是在現行法律法規(guī)基礎上提出的，既有法可依，符合實際，又應具有前瞻性和可操作性，沒有標準、脫離實際的評價和意見是存在質量問題的。在這四條具體標準下，國家審計準則是進一步明確了履行法定審計職能、執(zhí)行審計業(yè)務標準、評價審計質量更為細致、全面的要求，如要求審計機關應當建立保證實現遵守法律和準則，作出恰當的審計結論，依法進行處理處罰的審計質量控制制度。

二、當前審計質量中存在的四個問題

（一）證據問題。審計證據應當具有適當性和充分性。但從目前來看，審計證據缺乏適當性和充分性的情況還普遍存在，影響了審計質量，增大了審計風險。其中最主要是的取得的證據材料與審計結論缺乏相關性和可靠性，不能支持證明審計結論；也存在證據資料不充分問題，有的屬于未取得核心證據，有的屬于證據間缺乏聯系性，難以形成證據鏈。

（二）定性問題。定性準確不僅是國家審計準則的基本要求，也是對被審計對象負責的體現。但從目前來看，定性不準確主要包括兩類：取得的審計證據不支持現有的審計結論，將應定性為彼結論的定性為此結論，屬于張冠李戴的結論；審計結論缺乏定性的法律法規(guī)依據，也無通用標準，屬于主觀臆斷的結論。

（三）法律適用問題。無論是證據、定性、處理處罰都必須要以事實為依據，以法律為準繩。當前，法律適用中存在的問題比較普遍，直接影響審計質量。具體問題包括：定性依據不準確；法規(guī)引用不當，應引用彼法規(guī)而引用此法規(guī)，應引用此條而引用彼條；法規(guī)效力不足，如法規(guī)已廢止、失效或者未生效、不能適用行為發(fā)生時。

（四）程序問題。程序合法是實體權力行使的必要條件和保證，未依照法定程序行使權力可能導致和實體權力的喪失。當前，需要特別關注個人存款查詢程序的規(guī)范性，在沒有證據證明被審計單位以個人名義存儲的情況下實施個人銀行賬戶的查詢，不符合審計法關于個人銀行賬戶查詢的規(guī)定，增大了審計風險，有可能引發(fā)對審計機關的訴訟。

三、審計質量問題根源

（一）認識存在誤區(qū)，依法審計意識不強?！敖涷炚摗薄ⅰ巴贫ㄕ摗?、“認同論”、“對立論”等思維方式，與憲法確立的合法原則相違背，是制約審計質量提高的主觀因素。其中，在“經驗論”思維模式下，僅憑歷史經驗認定某事項可能存在問題，卻不做疑點排除和經驗驗證工作，在沒有充分證據情況下根據經驗就認定結論成立；在“推定論”思維模式下，按照“罪行推定”思維認定違法犯罪問題，在未基本取得全部犯罪要件情況下，僅根據某一要件的存在就草草認定，與“罪行法定”法律要求和法治理念相抵觸；在“認同論”思維模式下，認為凡是被審計單位未提出異議的事項就屬于事實清楚、定性準確，忽略對被審計對象未提出異議原因的思考；在“對立論”思維模式下，不愿聽取被審計單位或其他審計人員或者審理人員的意見，認為提出不同意見就是不配合或有意刁難，不能兼容并蓄。產生這些思維模式的原因，有傳統(tǒng)辦案思維影響，但主要還是依法審計的意識不強。

（二）依法審計能力不足，能力不平衡。依法審計能力不足、不平衡，體現在審計人員的職業(yè)判斷能力、調查取證能力、審計定性能力、分析研究能力等方面，這是制約審計質量提高的客觀現實。其中，職業(yè)判斷能力不足，主要是缺乏職業(yè)敏感性，對哪里可能存在問題、存在什么問題、問題性質是什么、問題是否重要等缺乏敏感性；調查取證能力不足，主要是獲取核心證據的能力不足，在取什么證據、采用什么方式取證、如何采取替代性取證、關鍵時候如何突破等問題上還存在欠缺；審計定性能力不足，主要是法律運用不足，特別是對法學基礎理論和犯罪要件把握不足；分析研究能力不足，主要是掌握知識的廣度、把握問題的高度、認識問題的深度、編寫問題的精度等能力的不足。影響和制約依法審計能力提升的因素，包括審計實踐缺乏、學結不夠等，歸根到底還是沒有達到憲法對審計質量的最低要求。

（三）貫徹分級質量控制不到位。分級質量控制是提高審計質量、防范審計風險的重要措施。國家審計準則規(guī)定，審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質量控制制度。實踐中，前四個級次的質量控制往往會變成以主審為中心的單級質量控制，如果主審缺乏勝任能力，則對審計質量產生重大不利影響；而控制點滯后以及基于多出審計成果的考慮，后三個級次的質量控制的效果也有可能弱化，未能充分發(fā)揮各級控制作用，從而使得分級質量控制的整體效果不理想，不同審計機關分級質量控制制度的執(zhí)行效果存在較大差異。是否切實落實質量控制措施成為制約審計質量提高的關鍵。

（四）實施的審計措施不恰當。審計措施是保證完成審計目標、取得審計證據的方式方法，影響審計證據的取得和審計定性的準確性，進而影響審計質量。目前，存在兩種情況對審計質量影響巨大：一是應實施的必要審計措施或替代程序未實施，如應當取得的證人證言、被審計單位確認單不實施取證或不交付確認；二是采用爭議大或者法律禁止的審計措施，如“釣魚”式取證方式是否合法、取證材料能否作為證據，目前存在較大爭議，應當避免使用。能否使用恰當的審計措施，仍然在于對合法原則的理解是否到位。

四、提升審計質量的有關建議

（一）轉變思維方式，增強法制觀念，提高依法審計的自覺性。增強法制觀念，首要的是要改變“經驗論”、“推定論”、“認同論”、“對立論”等思維方式，樹立和強化憲法和審計法等法律法規(guī)確立的“依法審計”、“實事求是”、“客觀公正”、“罪行法定”等思維方式，這是提高審計質量的前提條件。當前，要加強對憲法、法學基本理論、審計法、刑法、行政法、經濟法、民商法等的學習，增強依法審計觀念，提高依法審計的自覺性，在審計實踐中既要嚴格依照法律規(guī)定的職責和權限行使職權，又要嚴格按照法律規(guī)定的要件認定查證事實，得出正確的審計結論，還應充分聽取被審計對象的合理意見和建議，減少對審計機關內部的不同意見的抵觸情緒，真正做到“有責改之，無則加勉”。

（二）加強能力建設，提升審計人員依法審計的能力。提升審計人員能力是提高審計質量的治本之策。審計能力是職業(yè)判斷能力、調查取證能力、審計定性能力、分析研究能力等在內的多方面能力的綜合。要提升審計人員的能力，這既需要審計人員充分認識自己的不足并有針對性地進行自我提升，也需要所在單位增大人才培養(yǎng)的投入、加大人才培養(yǎng)的力度。就特定審計人員而言，通過審計人員自學、實務導師引導、審計實踐提升等方式，提升職業(yè)判斷能力、依法調查取證能力、依法定性能力、分析研究能力等能力。

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第三條本規(guī)定所稱跟蹤審計，是指縣審計局對政府投資項目建設進行的全程審計監(jiān)督。通過全程跟蹤審計的方式，可以發(fā)揮審計監(jiān)督的預警作用，促進建設單位規(guī)范管理，確保國家資金安全，提高項目投資效益。

第四條縣審計局依照法律、法規(guī)和本規(guī)定，堅持“依法審計、服務大局、突出重點、量力而行、逐步推進”的原則，優(yōu)先對關系國計民生，縣委、縣政府關注的重點投資建設項目實施跟蹤審計。跟蹤審計項目列入年度審計項目計劃，列入年度跟蹤審計計劃的項目，若當年未完成，或跨年度實施項目，應作為續(xù)審項目列入下一個年度跟蹤審計。

第五條投資項目建設單位為跟蹤審計的主要被審計單位。縣審計局可依照法定程序對勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、咨詢服務等單位與項目有關的財務收支及相關經濟活動進行跟蹤審計監(jiān)督或審計調查。

第六條我縣重大投資項目的建設單位應在相關的建設合同中列明：必須經審計機關審計后方可辦理結算或竣工決算。

第七條縣審計局可根據項目建設投資規(guī)模、建設周期、管理水審計力量等具體情況，采取定期、不定期等多種跟蹤審計方式，適時開展跟蹤審計工作。

第二章跟蹤審計內容

第八條對政府投資項目建設程序審計。主要審查項目的招投標是否按法定的建設程序進行；項目的審批文件，包括項目建議書、可行性研究報告、初步設計、環(huán)境影響報告、土地征用、開工報告等相關材料是否齊全。

第九條對政府投資項目概（預）算執(zhí)行情況審計。主要審查項目建設是否按批準的初步設計進行，是否存在概算外項目和提高建設標準，擴大建設規(guī)模等問題；概算調整、影響項目建設規(guī)模的單項工程投資調整和建設內容的變更，是否按規(guī)定程序報批。

第十條對政府投資項目征地拆遷審計。主要審查國家土地政策和拆遷補償政策的執(zhí)行情況，是否存在違法用地、超范圍征地拆遷、擅自改變補償標準，截留、侵占、挪用征地拆遷資金等方面問題。

第十一條對政府投資項目合同審計。主要審查項目相關合同是否符合國家法律、法規(guī)的規(guī)定，與招標文件、投標承諾和評標結果是否一致；合同、文件內容是否準確完整，簽訂程序是否合規(guī)；在項目實施過程中，有關單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包現象，有無因履行合同不當造成損失浪費、質量隱患問題；各類簽證、紀要和補充協議是否存在與中標合同實質性內容不一致等問題。

第十二條對建設單位內部控制制度設置和落實情況審計。主要審查建設單位是否按國家有關規(guī)定和本單位實際情況建立健全相關的內控制度，責任是否明確，是否有效執(zhí)行。

第十三條對建設資金籌集與使用情況審計。主要審查建設資金是否落實，是否按投資計劃及時到位，能否滿足項目建設進度需要；建設資金使用是否合規(guī)，是否存在滯留、轉移、侵占、挪用建設資金等問題。

第十四條對政府投資項目會計核算情況審計。主要審查是否按規(guī)定設置建設會計帳，配備會計人員，職責分工是否明確；是否按照概算口徑及有關制度規(guī)定對有關會計事項辦理會計手續(xù)，進行會計核算；財務報表是否真實、合法、完整。

第十五條對政府投資項目材料、設備采購及管理情況審計。主要審查材料、設備等物資是否按設計要求進行采購；采購程序是否合規(guī)，驗收、保管和領用等手續(xù)是否健全、有效，賬實是否相符等。

第十六條對政府投資項目工程結算審計。主要審查工程價款結算是否符合國家有關規(guī)定和合同約定，是否存在高估冒算、虛報冒領工程款等問題；設計變更、施工現場簽證、監(jiān)理單位記錄是否合規(guī)、及時、完整和真實；工程價款結算手續(xù)是否完善，是否存在超付或欠付工程款等問題。對審計發(fā)現的多計工程價款等問題，要責令建設單位與施工單位依法據實結算。

第十七條對政府投資項目相關稅費審計。主要審查相關稅費是否按規(guī)定計提，是否及時交納，減、免、緩繳的手續(xù)是否完善，是否符合有關規(guī)定等。

第十八條對政府投資項目竣工決算審計。主要審查竣工決算報表和交付使用資產是否真實、合法、完整；移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)；未完工程是否真實、合法；結余資金是否按規(guī)定進行處理等。

第十九條對政府投資項目效益跟蹤審計評價。主要依據有關社會、經濟、技術、環(huán)境等指標和項目可行性研究報告，結合工程的實際情況，評價項目的效益情況。評價建設資金的使用效果和合理利用程度；內部控制制度是否達到預期效果等。

第二十條法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其它事項。

第三章審計程序和管理

第二十一條縣審計局對政府投資項目的跟蹤審計，應在審計實施前三天，向被審計單位送達跟蹤審計通知書。跨年度跟蹤審計項目涉及審計內容重大變化、審計組主要成員調整時，應重新發(fā)送跟蹤審計通知書。

第二十二條跟蹤審計項目審計結束，應當依據法定程序出具審計報告?？缒甓鹊母檶徲嬳椖靠筛鶕枰鼍吣甓雀檶徲媹蟾?。審計機關在實施跟蹤審計過程中，對要求被審計單位進行整改的內容，應出具跟蹤審計建議書。

第二十三條縣審計局在跟蹤審計中認定被審計單位有違法違紀行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內依法作出審計決定；法律、法規(guī)規(guī)定應由有關部門處理、處罰的，審計局應作出審計移送處理書。

第二十四條檢查和監(jiān)督被審計單位對跟蹤審計建議書、審計報告和審計決定的采納、整改及落實情況。

第二十五條審計局對審計結果的真實性、合法性負責，并將政府投資項目的跟蹤審計結果向本級人民政府報告，可以公開的，依據有關規(guī)定向社會公告。

第二十六條運用先進的信息技術和其它審計技術與方法，積極開展政府投資項目計算機審計，提高審計效率。

篇5

第三條領導干部任期經濟責任，是指領導干部任職期間對其所在單位財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任，包括直接責任和主管責任。

第四條領導干部的直接責任，是指領導干部對其任職期間內的下列行為應當負有的責任：

（一）直接違反國家財經法規(guī)的行為；

（二）授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經法規(guī)的行為；

（三）失職、瀆職的行為；

（四）其他違反國家財經紀律的行為。

第五條領導干部的主管責任，是指領導干部對其所在單位的財政、財務收支的真實性、合法性、效益性以及有關經濟活動應當負有的直接責任以外的領導和管理責任。

第六條領導干部任期屆滿，或者任期內辦理調任、晉升、轉任、輪崗、降職、免職、辭職、退休等事項，應當實行任期經濟責任審計。

第七條內部審計機構應當在實施審計前，向被審計單位的領導干部所在單位送達審計通知書，同時抄送被審計的領導干部本人。

第八條被審計領導應當在收到審計通知書之日起五日內，向審計組提交本人任期內履行經濟責任的書面材料。書面材料應包括以下內容：

（一）領導干部的職責范圍；

（二）領導干部任職期間所在單位的主要經濟工作目標、任務完成情況；

（三）領導干部直接決定或參與決定的重大經濟決策執(zhí)行情況；

（四）領導干部遵守國家財經法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定情況；

（五）需要向審計組說明的其它情況。

被審計的領導干部應當對所提供材料的真實性、完整性做出書面承諾。

第九條被審計的領導干部所在單位應當按照審計組的要求，及時、全面、如實地提供與任期經濟責任審計相關的資料。主要包括：

（一）本單位的經濟工作中長期計劃及其執(zhí)行情況；

（二）主要經濟工作目標、任務及其完成情況；

（三）財政、財務收支和管理情況；

（四）重大投資決策和國有資產處置決定及其實施結果情況；

（五）重要經濟合同、協議資料以及重大擔保、訴訟事項；

（六）與財政、財務收支有關的合同、協議、會議紀要（記錄）、會議資料；

（七）年度工作計劃與總結；

（八）審計組需要提供的其他資料。

對審計組要求提供的資料，領導干部所在單位不得拒絕、拖延、謊報，并應當對所提供的資料的真實性、完整性做出書面承諾。

第十條領導干部任期經濟責任審計的重點是有關經濟事項的真實性、合法性和效益性，主要包括；

（一）領導干部任期主要經濟指標完成情況和經濟管理績效情況；

（二）領導干部任期內所在單位財政收支、財務收支或資產、負債、損益情況；

（三）領導干部任期內投資、擔保、資金籌集和使用、資產轉讓等重大決策及其實施情況；

（四）領導干部任期內財經紀律執(zhí)行情況、廉潔自律情況以及交通工具、辦公物品移交情況；

（五）對單位內控制度的健全性、遵循性、有效性進行評價；

（六）其他需要審計的事項。

在審計的基礎上，分清領導干部對本部門、本單位財政收支、財務收支不真實，資金使用效益差以及違反國家財經法規(guī)問題應當負有的責任（分清主管責任和直接責任）；查清領導干部個人在財政收支、財務收支中有無侵占國家資產，違反領導干部廉政規(guī)定和其他違法違紀的問題。

第十一條內審機構獨立開展審計，被審計的領導干部及其所在單位不得拒絕、阻礙，其他機關、團體和個人不得干涉。

第十二條內審機構在實施審計過程中，有權就審計事項有關的問題，用書面、座談等形式，向有關單位和個人進行審計調查，并取得有關證明材料。有關單位和個人應當支持、協助內審機構工作，如實向審計組反映情況，提供證明材料。

第十三條內審機構在審計過程中遇有審計手段難以解決的問題，可商請本單位組織人事、紀檢監(jiān)察等有關部門及時協助解決。

第十四條審計組實施審計后，應當向內審機構提交經濟責任審計報告。審計報告應包括以下內容：

（一）實施審計工作的基本情況；

（二）被審計的領導干部所在單位的財政、財務收支情況及與其相關的重要經濟工作目標、任務完成情況；

（三）對被審計單位內控制度的測評情況；

（四）被審計的領導干部及其所在單位違反國家財經法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定的主要問題；

（五）被審計領導干部對所在單位違反國家財經法規(guī)和領導干部廉政規(guī)定的主要問題應當負有的主管責任和直接責任；

（六）對被審計領導干部所在單位違反國家財經法規(guī)的主要問題的處理、處罰意見和改進建議；

（七）其他需要反映的情況。

第十五條審計組向內審機構提交審計報告之前，應當征求被審計的領導干部及其所在單位的意見。

被審計的領導干部及其所在單位應當自收到審計報告之日起10日內，提出書面意見，逾期未提出意見的，視同無異議。

被審計的領導干部及其所在單位對審計報告有異議的，審計組應當進一步核實。根據所核實的情況對審計報告做出必要修改，并將他們的書面意見一并提交內審機構，同時將核實和修改的情況告知被審計的領導干部及其所在單位。

第十六條內審機構審定審計報告后，應及時向本單位負責人提交領導干部任期經濟責任審計結果報告，并附被審計的領導干部及其所在單位的意見，同時抄送上級審計部門及本級組織人事、紀檢部門。

領導干部任期經濟責任審計的結果報告，作為對領導干部任用、免職、辭職、解聘、退休等提出審查處理意見時的參考依據。

第十七條審計中發(fā)現領導干部涉及下列問題且情節(jié)嚴重的，在報經單位負責人同意后，及時移交單位紀檢部門或區(qū)紀委、區(qū)監(jiān)察局處理：

1、指使有關人員弄虛作假、虛報經營業(yè)績的；

2、侵占本單位或下屬單位財物的；

3、改變專項資金用途的；

4、違反規(guī)定將資金借貸他人的；

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由于環(huán)境審計具有常規(guī)審計所不具備的特性，環(huán)境審計準則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計準則，才能有效地指導環(huán)境審計的實踐。

1.綜合性強。首先，環(huán)境審計主體多元化，包括國家審計人員、注冊會計師和內部審計師，有時還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計準則同時面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計準則涉及財務審計、合規(guī)性審計和績效審計，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計依據的法規(guī)要比一般類型審計多。因此，環(huán)境審計準則的不是現有審計準則體系所能容納的。

2.技術性強。環(huán)境審計涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責任的追究等方面。審計手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計，還擴展到運用技術。這就要求環(huán)境審計準則必須建立在環(huán)境科學和工程技術的基礎上，比常規(guī)審計準則具有更高的科學技術含量。

3.對審計人員素質要求高。進行環(huán)境審計的人員不僅要具備財務、審計知識，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計、工程等方面的知識，這使得環(huán)境審計準則對審計人員的專業(yè)勝任能力和培訓等方面的要求比常規(guī)審計準則更高、更嚴格。

二、不能直接將ISO14000系列標準作為我國的環(huán)境審計準則

ISO14000系列標準是環(huán)境審計規(guī)范中最全面和操作性最強的準則，也是世界范圍內最廣的標準。在ISO14000系列標準中，與環(huán)境審核方面有關的有三個：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則。但筆者認為這樣做不符合我國的國情，我國有必要制定一套有特色的環(huán)境審計準則體系。

1.ISO14000系列標準是內外部審計人員實施環(huán)境審計的行為標準，但并未界定兩者在審計內容和范圍上的區(qū)別。從我國環(huán)境審計的必然趨勢來看，國家審計人員、注冊會計師和內部審計師各司其職，共擔環(huán)境審計的重任。為了避免職責交叉，形成環(huán)境審計的“空白地帶”，應在環(huán)境審計準則中嚴格界定三者的審計職責。顯然，ISO14000系列標準不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標準沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計的具體審計程序和審計。ISO14010只提供了環(huán)境審計的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標準中的環(huán)境審計報告有待補充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計報告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語言表達方式和發(fā)表審計意見的標準。這在一定程度上會加大環(huán)境審計人員的風險，并會對委托方閱讀環(huán)境審計報告造成困難。

4.ISO14000系列標準中的環(huán)境審核主要是針對是否達到ISO14000系列標準而進行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標準中的環(huán)境審計師是針對環(huán)境體系的評價而專門培訓的審計師。其審核的含義與我國現行的環(huán)境審計不完全相同，環(huán)境審計師也超出了我國對審計師的界定（國家審計人員、注冊會計師和內部審計師）。

三、建立我國的環(huán)境審計準則體系

1.環(huán)境審計準則的制定依據。

（1）以ISO14000系列標準（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍本。ISO14000系列標準直接作為我國的環(huán)境審計準則固然有其局限性，但這套標準已成為進入國際市場的“綠色護照”。只有遵循這一標準，才能有力地推進我國與世界各國的經貿關系，才能保證我國的環(huán)境審計準則與國際接軌。另外，我國具有應用ISO14000系列標準的環(huán)境基礎。截至2003年12月31日，我國共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認證證書5064份，位居發(fā)展中國家前列。因此，將ISO14000系列標準作為制定我國環(huán)境審計準則的藍本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國的審計法規(guī)、常規(guī)審計準則和環(huán)境保護方面的法規(guī)為依據。要建立有特色的環(huán)境審計準則，就要依據我國的法律法規(guī)和準則制度，包括《審計法》、《注冊師法》、獨立審計準則、國家審計準則、內部審計準則等審計方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護標準管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護有關的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計準則體系的框架。

環(huán)境審計準則體系應包括兩個層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計基本準則，包括環(huán)境審計主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓要求。環(huán)境審計基本準則的制定可考慮ISO14012中對環(huán)境審計人員專業(yè)勝任能力和培訓方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計具體準則，包括國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內部環(huán)境審計準則。

雖然國家政府在我國的環(huán)境審計中處于主導地位，但由于環(huán)境審計領域寬、任務重、要求高，注冊會計師和內部審計師的參與已成為環(huán)境審計的必然趨勢。

根據各自不同的環(huán)境審計要求，國家環(huán)境審計準則、注冊會計師環(huán)境審計準則和內部環(huán)境審計準則分別包括以下：①各自的環(huán)境審計責任和范圍；②各自的環(huán)境審計程序和；③環(huán)境審計報告的語言表達方式和格式；④環(huán)境審計意見類型。值得說明的是，在環(huán)境審計準則中不應重復與常規(guī)審計準則相同的內容，而僅包括環(huán)境審計對審計主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計準則在現有審計準則體系中的定位。

我國現有審計準則體系有三大分支：獨立審計準則、國家審計準則和內部審計準則。筆者認為，作為審計領域的拓展，環(huán)境審計準則的加入不應改變現有審計準則體系，應將環(huán)境審計準則融合到三大分支中，作為審計準則體系的補充。具體設想是：

（1）環(huán)境審計基本準則應作為對三大環(huán)境審計主體的統(tǒng)一要求，分別寫進獨立審計基本準則、國家審計基本準則和內部審計基本準則中。

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以十八屆三中全會、十八屆四中全會精神為指導，加快轉變政府職能，充分發(fā)揮市場資源配置的決定性作用，構建與全縣經濟社會發(fā)展要求相適應的審計監(jiān)督機制，強化對行政權力的制約監(jiān)督，完善信息共享平臺，強化部門協同聯動，全力助推行政審批層級一體化改革有序推進，為XX經濟社會持續(xù)健康發(fā)展營造良好的服務環(huán)境。

二、監(jiān)督原則

（一）依法有效。堅持依法行政原則，按照法律法規(guī)制訂監(jiān)督辦法和監(jiān)督細則，提升依法行政的能力和水平，確保依法監(jiān)督、規(guī)范監(jiān)督、有效監(jiān)督。

（二）責任明晰。依法依規(guī)認真梳理行政職權，公布權力清單，明確與權力相對應的監(jiān)督責任，全面履行審計監(jiān)督職能。

（三）協同監(jiān)督。根據工作性質和業(yè)務范圍，加強部門之間的協同配合、信息互通、相互銜接，實現監(jiān)督范圍全覆蓋。

（四）公開公正。不斷提高審計監(jiān)督的公開性和透明性，將監(jiān)督內容、監(jiān)督程序、監(jiān)督方式、監(jiān)督結果等相關信息對外公開，切實將監(jiān)督工作納入公眾的監(jiān)督之下，既要防止監(jiān)督缺位，又要防止監(jiān)督錯位和越位。

二、監(jiān)督事項

1．縣級預算執(zhí)行情況和其他財政收支，縣直各部門（含直屬單位）預算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支。

2．鎮(zhèn)政府和街道辦預算的執(zhí)行情況、決算和其他財政收支，財政轉移支付資金。

3．使用縣級財政資金的事業(yè)單位和社會團體的財務收支。

4．縣級政府投資和以縣級政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況及決算。

5．縣屬國有企業(yè)、縣政府規(guī)定的縣屬國有資本占控股或主導地位的企業(yè)的資產、負債及損益。

6．縣政府部門、鎮(zhèn)政府管理和其他單位受縣政府及其部門委托管理的社會保障基金、社會捐贈資金及其他有關基金、資金的財務收支。

7．根據上級審計機關授權，對國際組織和外國政府援助、貸款項目的財務收支和國有金融機構的資產、負債及損益進行審計監(jiān)督。

8．法律法規(guī)規(guī)定應由縣審計局審計的其他事項。

三、監(jiān)督方式

（一）監(jiān)督流程

1.根據法律、法規(guī)和國家其他有關規(guī)定，按照縣政府和上級審計機關的要求，確定年度審計工作重點，編制年度審計項目計劃。

2.根據年度審計項目計劃，組成審計組，調查了解被審計單位的有關情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

3.審計組對審計事項實施審計后，應當向縣審計局提出審計組的審計報告。審計組的審計報告報送縣審計局前，應當征求被審計對象的意見。被審計對象應當自接到審計組的審計報告之日起十日內，將其書面意見送交審計組。審計組應當將被審計對象的書面意見一并報送縣審計局。

4.縣審計局按照審計署規(guī)定的程序對審計組的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權范圍內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見。

（二）審計方法

審計人員實施審計時，可以采取下列方法向有關單位和個人獲取審計證據：

1.通過檢查、查詢、觀察、監(jiān)督盤點、詢問、外部調查、發(fā)函詢證、重新計算、重新操作、分析等方法；

2.通過收集原件、原物或者復制、拍照等方法取得證明材料；

3.對與審計事項有關的會議和談話內容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；

4.記錄審計實施過程和查證結果。

四、主要分工

一般審計事項根據縣政府辦公室《關于印發(fā)XX縣審計局主要職責內設機構和人員編制規(guī)定的通知》所定內設機構職責分工實施；重要（大）審計事項根據實際情況組成綜合審計組統(tǒng)一組織實施。

五、責任追究

（一）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任。

（二）被審計單位違反《審計法》規(guī)定，轉移、隱匿、篡改、毀棄會計憑證、會計賬簿、財務會計報告以及其他與財政收支、財務收支有關的資料，或者轉移、隱匿所持有的違反國家規(guī)定取得的資產，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（三）對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取下列處理措施：

1.責令限期繳納應當上繳的款項；

2.責令限期退還被侵占的國有資產；

3.責令限期退還違法所得；

4.責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理；

5.其他處理措施。

（四）對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為，審計機關在法定職權范圍內，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取前條規(guī)定的處理措施，并可以依法給予處罰。

（五）審計機關依法責令被審計單位上繳應當上繳的款項，被審計單位拒不執(zhí)行的，審計機關應當通報有關主管部門，有關主管部門應當依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定予以扣繳或者采取其他處理措施，并將結果書面通知審計機關。

（六）被審計單位對審計機關作出的有關財務收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟。

被審計單位對審計機關作出的有關財政收支的審計決定不服的，可以提請本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

（七）被審計單位的財政收支、財務收支違反國家規(guī)定，審計機關認為對直接負責的主管人員和其他直接責任人員依法應當給予處分的，應當提出給予處分的建議，被審計單位或者其上級機關、監(jiān)察機關應當依法及時作出決定，并將結果書面通知審計機關。

（八）被審計單位的財政收支、財務收支違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，構成犯罪的，依法追究刑事責任。

（九）社會審計機構存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準則等情況的，應當移送有關主管機關依法追究責任。

六、保障措施

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實施綠色GDP核算體系，面臨著技術難點，即環(huán)境資產難于確認，環(huán)境成本費用難于計量。正是由于環(huán)境要素的特殊性，環(huán)境數據的取得往往存在較大出入。環(huán)境審計能夠為綠色GDP核算提供較為真實合理的環(huán)境數據，同時對環(huán)境效益評估也具有指導意義。

第一，環(huán)境審計在環(huán)境資產的確認與計量方面為綠色GDP核算提供合理的數據。GDP通常是以市場交易為前提的，產品和勞務的價值由市場供求關系來決定，它傳達出來的是以貨幣為手段的市場價格信號。而一個產品的價值，在市場銷售中才能確認，但環(huán)境要素并沒有進入市場買賣，其價值也難于確認。因此，環(huán)境數據的出入很大，需要通過環(huán)境審計對環(huán)境資產進行確認與計量。對環(huán)境資產確認與計量的審計，主要有以下兩方面：一是審計作為資產的環(huán)境資源是否予以確認，是否符合確認條件與標準，確認的手續(xù)、證據材料是否齊備，確認中是否按照法定程序進行評估；二是審計環(huán)境資源的所有權轉讓是否科學，作為投資的計量與計價是否合理，環(huán)境資源的評估或計價標準與該標準的適用范圍是否匹配，計量方法的選用是否適當。

第二，環(huán)境審計在環(huán)境成本費用支出測算方面為綠色GDP核算提供了科學方法和更為精確的數據。環(huán)境成本費用是企業(yè)進行環(huán)境治理與保護所發(fā)生的成本費用及其相關的支出。主要包括：環(huán)境預防研究開發(fā)成本、環(huán)境資產折耗、環(huán)境保護成本、環(huán)境污染成本、環(huán)境其他支出等。按照市場價格，具體項目的環(huán)境成本可以科學推測。環(huán)境審計為項目的環(huán)境成本費用測算提供科學依據，為綠色GDP核算提供更為精確的數據。對環(huán)境成本費用支出的審計，主要是審計環(huán)境成本費用支出的合理性、正確性。具體審查環(huán)境成本費用支出的性質、用途是否與環(huán)境匹配，費用分配與賬務處理是否正確。審查環(huán)境保護成本和環(huán)境污染成本，環(huán)境污染成本的下降幅度。

二、綠色GDP核算體系中環(huán)境審計內容的探討

我國現階段綠色GDP核算體系中的環(huán)境審計內容，主要集中在具有扣減性質的資源、環(huán)境因素的損失，包括土地、森林、礦產、水和生態(tài)環(huán)境等有破壞性影響的數額。然而，這樣的環(huán)境審計方法缺少環(huán)保部門和重點監(jiān)測企業(yè)新創(chuàng)造價值的審計，無法對綠色GDP核算體系中具有增加性質的因素進行確認與計量。地方政府的環(huán)保資金使用效率、環(huán)境政策法規(guī)以及環(huán)境規(guī)劃的合理程度都對國民經濟的質量產生巨大影響。我們應全面考慮扣減性質和增加性質的因素，確保綠色GDP核算指標的真實可靠。

（一）地方政府開展環(huán)境審計的側重點。首先，對環(huán)保資金開展環(huán)境審計。重點審查環(huán)保部門是否及時足額征繳排污費并上繳國庫，有無對排污費進行合理的會計核算；財政及各級主管部門是否及時將環(huán)保專項資金撥付使用單位，有無資金擠占挪用或閑置現象；使用單位是否按環(huán)保部門的規(guī)定用途使用資金，最后對資金使用后環(huán)境效益進行評價，分析環(huán)保資金的使用效率，是否發(fā)揮了應有的作用。其次，對環(huán)境政策法規(guī)開展環(huán)境審計。其內容有：國家與地方環(huán)境政策的目標；現行政策與法規(guī)對實現這些目標所起的作用；如何對現行政策與法規(guī)進行修正。它主要側重對國家與地方政府有關環(huán)境政策與法規(guī)的制定及其有效性進行審查。

（二）企業(yè)開展環(huán)境審計的側重點。第一，企業(yè)需要進行環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計。企業(yè)若違反了有關環(huán)境方面的法律、法規(guī)就會引起相應的民事責任和刑事責任。因此，環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計即成為企業(yè)環(huán)境審計中最普遍的一種審計類型。實施環(huán)境法規(guī)執(zhí)行審計，審計人員首先應了解與企業(yè)有關的環(huán)境方面的法律、法規(guī)和條例，然后要了解企業(yè)以往的經營管理活動是否違反過環(huán)境法規(guī)，若有違反則結果如何，企業(yè)是否針對這些違反環(huán)境法規(guī)的情況制定了改進措施并進行切實的改進。第二，企業(yè)需要進行環(huán)境管理系統(tǒng)審計。環(huán)境管理系統(tǒng)包括為實現組織的環(huán)境戰(zhàn)略與環(huán)境目標所進行的組織、計劃、實施、監(jiān)督、控制活動，它要求組織建立規(guī)范化、程序化和文件化的全過程、全因素控制，以減少在生產和服務過程中對環(huán)境的危害，使企業(yè)的環(huán)境成本降到最低。環(huán)境管理系統(tǒng)在運行上是否經濟、高效是環(huán)境審計的重點。

三、完善我國環(huán)境審計工作的思考

我國現已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法律法規(guī)監(jiān)督體系，但缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準?；谏刑幱谄鸩诫A段的環(huán)境審計工作現狀，我們可以做如下思考：

第一，建立可操作的環(huán)境審計工作細則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計的范圍、內容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。

第二，盡快建立相應機構，研究制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計準則和基本核算體系，為環(huán)境審計建立基礎，促進環(huán)境審計工作的深入發(fā)展。

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回顧我國近幾年的發(fā)展，審計機關在生活中扮演著重要的角色，取得了長足的發(fā)展，審計力度的不斷加大使審計成效日益明顯；審計的影響也在不斷擴大地位不斷的提高。但在審計工作不斷發(fā)展的同時也面臨著一些新的問題。這時就要認真的分析，積極應對，采取新的措施，迎接挑戰(zhàn)。最近幾年審計項目不斷的增大，審計項目工程也呈現出集群化、復雜化的態(tài)勢，隨著財政審計、經濟責任審計大格局的形成，審計項目出現子項目集群化，而子項目還有可能不屬于同一個專業(yè)審計，出現一個審計多個專業(yè)，審計融合的復雜化。審計項目的大型化，給審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。一是增加了審計的難度和質量，同時對審計人員提出了更高的要求。要求審計人員要有很好的業(yè)務技能。

一、審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計法規(guī)越來越多

近年來，隨著我國法制體系的不斷完善，審計法規(guī)也呈現系統(tǒng)化，規(guī)章化和海量化。主要原因是我國特色社會主義法律體系已經形成，審計領域的法律和行政法規(guī)已經完備。根據統(tǒng)計到2011年12月底，我國已有239件有效法律，714件行政法律。地方性法規(guī)、自治條例、單行條例8921件。同時隨著政府職能的轉變和監(jiān)管意識的加強，部門規(guī)章、政府規(guī)章不斷完善，從中央到地方，從部門到單位，同時涉及到的財政經濟領域的規(guī)范性文件也日趨完備。

（二）審計信息化程度加深

隨著我國國民經濟信息化的推進和信息技術的發(fā)展，審計信息的建設以迫在眉睫，同時審計工作面臨著嚴峻的考驗。一是信息系統(tǒng)數據量增大，而審計單位現在廣泛應用信息技術進行業(yè)務和財務的處理。這樣就要求審計機關和被審計單位使用的工具必須是同一個量級的，否則將無法實施有效的監(jiān)督。二是現在存在比較大的問題是審計任務繁重、力量不足，單位人手不夠導致現在存在“單兵作戰(zhàn)”。促使現在出現很多的矛盾和困難，所以現在需要加快信息化建設，依靠人才、科技增強審計。不斷發(fā)展信息化增強審計能力和效率加快審計的發(fā)展。

二、應對審計挑戰(zhàn)的措施

（一）大型及復雜審計項目應對措施

一加強對審計項目的信息技術的管理，形成以審計計劃管理為主線，以審計項目為導向，以質量控制為核心的數字化審計質量管理系統(tǒng)，實現對多個審計組的分級管理。二是精細化審計業(yè)務，審計方案要貼近審計的實際情況、科學合理。同時審計實施方案要規(guī)范編制、及時的調整，增強應對性：在審計時不能受到部門的約束，要根據審計事項與審計組成員多交流，優(yōu)勢互補，提高審計的能力，增強團隊的整體戰(zhàn)斗力。三是審計的實施要規(guī)范化。增強現場審計質量的管理，同時對審計報告要規(guī)范化，對大型審計項目要跟蹤審理探索，建立審計質量分級和責任管理制度。對大的審計項目要抓好對審計參與者的培訓。

（二）提高審計人員的審計能力

針對現在審計法規(guī)的海量化，迫切需要提升審計人員對法律法規(guī)的理解、運用學到的法律知識水平，增強依法審計能力。一要求審計人員認真學法。根據法律法規(guī)依法審計，是審計工作人員工作的基本原則，運用法律法規(guī)也是體現一個審計人員能力的重要表現。面對現在海量的法律制度，審計人員必須花時間刻苦的學習法律法規(guī)，利用法律來武裝自己。同時審計機關要加強對審計工作人員審計知識的學習和運用，加強工作人員的培訓。適當時可以組織審計人員參加考試，培養(yǎng)審計人員能夠靈活的運用法律法規(guī)和審計知識。

（三）審計機關應對與時俱進

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[關鍵詞] 經濟責任 審計評價 評價標準

一、經濟責任審計評價內容

審計評價是指經濟責任審計聯席會議根據經濟責任審計情況，對被審計領導干部任職期間履行經濟職責情況作出的結論性評價，包括審計結果評價和綜合評價兩部分內容。審計結果評價是指審計機構根據審計結果，對被審計領導干部任職期間所在部門、單位財務收支和其他經濟活動情況作出的職業(yè)判斷行為；綜合評價是指審計機構根據領導干部歷次接受審計、所在單位歷次接受審計、其他項目審計和審計整改情況，對被審計領導干部履行經濟職責情況提出評價意見，經濟責任審計聯席會議研究審定后作出的結論。經濟責任審計評價應當遵循客觀公正、實事求是、權責一致、定量分析與定性分析相結合、以及依法辦事的原則。

1.審計結果評價的基本內容

(1)財務收支的真實、合法、效益情況，主要評價領導干部所在部門、單位的預算執(zhí)行和決算情況，財務收支計劃的執(zhí)行和決算情況，預算外資金的收入、支出和管理情況，專項資金的管理和使用情況，國有資產的管理、使用及保值增值情況；

(2)遵守國家經濟政策和財經法規(guī)情況，主要評價領導干部所在部門、單位的經濟行為是否遵守國家經濟政策和財經法規(guī)；

(3)重大經濟決策情況，主要評價領導干部所在部門、單位重大經濟決策制度建立情況，民主決策情況，決策執(zhí)行情況及決策有無造成重大損失浪費情況；

(4)內控制度情況，主要評價領導干部所在部門、單位內部控制制度的設置和運行情況；

(5)個人廉政情況，主要評價在審計中有無發(fā)現領導干部本人侵占國有資產的行為。

2.綜合評價的基本內容

綜合評價主要是依據領導干部本次接受經濟責任審計情況、歷次接受經濟責任審計情況以及所在部門、單位歷次執(zhí)行審計決定和落實審計意見的情況等提出評價意見。

二、經濟責任審計評價標準

1.審計結果評價標準

(1)評價財務收支情況的真實性、合法性和效益性

財務收支真實性評價標準分為真實、基本真實、不真實三個等次。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度不超過1%，并且審計機構或審計業(yè)務會議認為審計調整數額較小不影響使用“真實”評價用語的；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，調整幅度不超過5%，并且不影響使用“基本真實”評價用語的；不真實等次的標準為會計資料不真實、不完整，或審計調整幅度在5%以上，或違規(guī)行為性質嚴重，數額較大，無法使用“基本真實”評價用語的。

財務收支合法性的評價標準可分為合規(guī)、基本合規(guī)、不合規(guī)三個等次。合規(guī)等次的標準為未發(fā)現違法違規(guī)行為或者違規(guī)行為顯著輕微不需要處理的；基本合規(guī)等次的標準為違規(guī)金額占審計金額5%以下或有違規(guī)行為，但不影響使用“基本合規(guī)”評價用語的；不合規(guī)等次的標準為違規(guī)性質嚴重、數額較大，或拒絕提供審計資料，或提供不真實資料，導致審計機構無法進行職業(yè)判斷。

財務收支的效益性評價標準可分為好、較好、一般、較差四個等次。好等次的標準為效益審計結果達到評價標準指標的90%以上（含90%，下同）；較好等次的標準為效益審計結果達到評價標準指標的80%以上；一般等次的標準為效益審計結果達到評價標準指標的60%以上；較差等次的標準為效益審計結果達到評價標準指標的60%以下（不含60%）。

(2)評價遵守國家經濟政策和財經法規(guī)情況的合法性

評價標準可分為合法、基本合法、不合法三個等次。

合法等次的標準為領導干部作出的決策和與經濟有關的行政行為符合國家經濟政策、財經法規(guī)；基本合法等次的標準為領導干部作出的決策和與經濟有關的行政行為有違反國家經濟政策和財經法規(guī)的現象，但不涉及重大原則問題；不合法等次的標準為領導干部作出的決策和與經濟有關的行政行為違反國家的政策和財經法規(guī)，或違反重大原則問題。

(3)評價重大經濟決策的決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性

重大經濟決策規(guī)范性評價標準可分為規(guī)范、基本規(guī)范、不規(guī)范三個等次。規(guī)范等次的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見，提供的決策方案至少兩個，決策時主要負責人能夠尊重多數領導班子成員的意見，決策的內容沒有違反國家經濟政策和財經法規(guī);基本規(guī)范等次的標準為建立了重大經濟決策議事規(guī)則，決策的內容沒有違反國家經濟政策和財經法規(guī)，但個別環(huán)節(jié)沒有得到很好執(zhí)行;不規(guī)范等次的標準為缺少重大經濟決策議事規(guī)則，或決策前可行性研究和專家論證不充分或缺失，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規(guī)。

重大經濟決策執(zhí)行有效性評價標準可分為有效、基本有效、效果較差三個等次。有效等次的標準為決策被全面執(zhí)行，能夠有效監(jiān)管人、財、物的使用，實現決策目標;基本有效等次的標準為決策被全面執(zhí)行，能夠基本有效監(jiān)管人、財、物的使用，并基本實現決策目標，但有輕微損失浪費;效果較差等次的標準為決策沒有被執(zhí)行，不能有效監(jiān)管人、財、物，造成明顯損失浪費，不能實現決策目標。

(4)評價內控管理制度情況的健全性、有效性

內部管理控制制度健全性評價標準可分為健全、基本健全、不健全三個等次。健全等次的標準為所有的控制點齊全，達到控制目標，各項制度均符合內部控制的要求;基本健全等次的標準為控制點基本齊全，基本達到控制目標，各項制度基本符合內部控制的要求;不健全等次的標準為關鍵控制點有疏漏，出現重大違紀違規(guī)問題，不能滿足控制目標的要求。

內控制度的有效性評價標準可分為有效、基本有效、無效三個等次。有效等次的標準為內控制度健全，有關人員的資格和能力能夠勝任控制的職能，實現控制目標，沒有出現內部管理控制問題；基本有效等次的標準為內控制度健全，但有關人員的控制能力有一定差距或不能全面執(zhí)行內控制度，沒有出現重大控制漏洞，基本實現控制目標；無效等次的標準為內控制度健全，但沒有配備具有相應資格的控制人員，出現重大違紀違規(guī)問題，沒有實現控制目標。

(5)評價個人廉政情況

個人廉政情況的評價應客觀表述在審計范圍內發(fā)現領導干部有侵占國有資產的情況。

2.綜合評價標準

領導干部履行經濟職責的綜合評價分為優(yōu)秀、良好、一般、較差四個等次。

優(yōu)秀等次應當具備的條件:一是本次經濟責任審計各項指標審計評價全部在良好等次以上，并且優(yōu)秀等次數量超過總體評價指標數量的三分之二;二是領導干部所在部門、單位本次經濟責任審計結果好于歷次經濟責任審計情況;三是領導干部所在部門、單位歷次執(zhí)行審計決定、落實審計意見到位;四是其他單項審計沒有發(fā)現違法違紀情況。

良好等次應當具備條件:一是本次經濟責任審計各項指標審計評價全部在良好等次以上，并且優(yōu)秀等次數量超過總體評價指標數量的二分之一;二是領導干部所在部門、單位本次經濟責任審計結果略好于歷次經濟責任審計情況;三是領導干部所在部門、單位歷次執(zhí)行審計決定、落實審計意見到位;四是其他單項審計未發(fā)現有違法違紀情況。

一般等次應具備四個條件之一:一是本次經濟責任審計各項指標審計評價良好等次在80%以上;二是領導干部所在部門、單位本次經濟責任審計結果低于歷次經濟責任審計情況;三是領導干部所在部門、單位歷次審計決定執(zhí)行率和審計意見落實率均在80%以上;四是其他單項審計雖有違法違紀現象，但有關責任人尚未受紀律處分。

較差等次應具備五個條件之一:一是本次經濟責任審計各項指標審計評價一般等次數量超過總體評價指標數量的20%;二是領導干部所在部門、單位歷次審計決定執(zhí)行率和審計意見落實率均低于80%;三是其他單項審計有違法違紀現象，有關責任人受到紀律處分或司法處理；四是本單位存在“賬外賬”“小金庫”等違規(guī)現象;五是接受審計期間有關責任人拒絕配合，或提供虛假審計資料。

三、經濟責任審計評價結果運用

紀檢監(jiān)察部門應將審計評價結果作為年終黨風廉政建設考核的重要內容，審計綜合評價達不到良好以上等次的，黨風廉政建設考核不能評為優(yōu)秀等次;審計發(fā)現的苗頭性、傾向性問題，列入領導干部廉政談話內容;審計評價材料存入領導干部廉政檔案。組織部門將審計評價結果作為干部選拔任用的重要參考依據，寫入干部考察材料;審計綜合評價達不到良好以上等次的，一般不能提拔使用，或不能擔任重要崗位的領導職務。人事部門將綜合評價結果作為干部獎懲的重要依據，審計綜合評價達不到良好以上等次的，年度考核不能評為優(yōu)秀等次，所在單位不能參加先進單位評選。

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