導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇固定資產的年數總和法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內容能為您提供靈感和參考。

篇1

固定資產加速折舊法是在固定資產計提折舊總額和年限不變的情況下，在使用初期多計提折舊額，后期少提折舊額，以使所用固定資產磨損的大部分價值在較短的使用期間內收回，保證所耗資產的價值得到及早補償的一種方法。采用加速折舊法計提固定資產折舊，可以使固定資產的使用成本各年保持大致相同；可以降低無形損耗的風險，使固定資產賬面凈值比較接近于市價；可以使企業(yè)的收入與費用合理配比，從而使企業(yè)的會計信息更加真實。加速折舊法體現了謹慎性會計核算原則。我國最新的會計準則規(guī)定：企業(yè)應當根據固定資產所包含的經濟利益預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，其中的雙倍余額遞減法和年數總和法就屬于加速折舊法。

加速折舊法與直線法和工作量法相比，計算比較復雜，這使部分會計人員不愿選用加速折舊法。其實，在計算機廣泛應用的今天，我們可以使用Excel建立各種計算模型，快速、準確地計算出各期的固定資產折舊額。

一、建立雙倍余額遞減法計算固定資產折舊模型

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。固定資產通常按月計提折舊。在實際工作中，采用雙倍余額遞減法計算折舊時，為了簡化計算，通常按年計算折舊額，然后根據年折舊額除以12計算月折舊額，最后兩年改用直線法。這種做法從表面上看與會計準則的規(guī)定一致，但這種做法并不完全符合我國會計準則的要求。一是采用這種方法只是固定資產使用的前幾年中的每年折舊額遞減，而固定資產使用各年中的各月折舊額都是相同的，并沒有真正體現折舊遞減；二是采用上述方法計算出來的各年折舊額與按準則規(guī)定的方法計算出的各年折舊額是不同的；三是固定資產使用壽命較長時，后兩年采用直線法計提的折舊比前期采用雙倍余額遞法計提的折舊要多，與折舊遞減相悖。所以應用雙倍余額遞減法時，應采用下列公式計算：

年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）

×100％

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

在固定資產使用后期應進行判斷，如果采用直線法計算的折舊額大于該期繼續(xù)使用雙倍余額遞減法計算的折舊額時，則應改用直線法計提折舊。

例1， 某企業(yè)一項固定資產原價為1 000 000元，預計使用6年，預計凈殘值為50 000元，按雙倍余額遞減法計提折舊。筆者使用Excel建立雙倍余額遞減法的計算模型，具體步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“雙倍余額遞減法計算固定資產折舊額模型”。

2.建立“雙倍余額遞減法計算固定資產折舊額模型”的框架。如圖1所示，將A1：D1單元格合并，輸入“雙倍余額遞減法計算固定資產折舊額模型”，依次在A2、B2、

C2和D2中輸入“原值、預計使用壽命、月折舊率和預計凈殘值”等，并輸入相應的數值；將A4：D4合并，并輸入“各期折舊額計算”；在A5、B5、C5、D5中分別輸入“月、月初折余價值、月折舊額和累計折舊額”等信息；在A6和A7中分別輸入1和2，然后選中A6和A7單元格，拖動A7右下角的黑十字，向下得到各月份數字序號。

3.輸入有關折舊計算公式，具體公式輸入方法如下：

（1）在C3單元格中輸入公式“＝2

／B3”，計算出月折舊率；

（2）在B6單元格中輸入公式

“＝A3”，在C6單元格中輸入公式“＝B6

×C3”，在D6單元格中輸入公式“＝C6”，分別計算出固定資產使用第一個月月初折余價值、應計提的月折舊額和累計折舊額；

（3）在B7單元格中輸入公式“＝$B$6

-D6”，在C7單元格中輸入公式“＝IF（B7

×$C$3＜（$A$3-$D$3-D6）／$B$3-A6，（$A$3-$D$3-D6）／（$B$3-A6），B7

×$C$3）”，在D7單元格中輸入公式

“＝D6+C7”，分別計算出固定資產使用第二個月月初折余價值、應計提的折舊額和累計折舊額。

4.采用公式復制的方法（可采用鼠標拖動B6右下角的黑十字的方法）將B6中的公式復制到“B8：B78”，用同樣的方法將C7中的公式復制到“C8：C77”，將D7中的公式復制到“D8：D77”（如果使用壽命更長，可繼續(xù)向下拖動到合適的位置），這樣就可以計算出各月月初折余價值、月折舊額和累計折舊額，由此可以得到一個雙倍余額遞減法計算固定資產折舊額的模型。

二、建立年數總和法計算固定資產折舊模型

年數總和法又稱折舊年限積數法或級數遞減法。它是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算確定固定資產折舊額的一種方法。逐年遞減分數的分子代表固定資產尚可使用的年數；分母代表使用年數的逐年數字之總和，其折舊的計算公式如下：

年折舊率＝（折舊年限－已使用年數）÷折舊年限×（折舊年限＋1）÷2×100％

年折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×年折舊率

在Excel中提供了專門用于計算固定資產折舊的函數，使用這些函數可以方便地計算出固定資產折舊額。筆者仍以例1來介紹建立年數總和法計算模型的方法，具體操作步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“年數總和法計算固定資產折舊模型”。

2.建立“年數總和法計算固定資產折舊額模型”的框架，如圖2所示。

3.輸入折舊計算公式，具體公式如下：

（1）在B6單元格中輸入公式

“＝SYD（$B$3，$D$3，$C$3，A6）”，計算出第一年的折舊額；

（2）在C6單元格中輸入“＝B6／12”，計算出第一年中各月的折舊額；

（3）在D6單元格中輸入“＝B6”，計算出至第一年末累計折舊額；

（4）在D7單元格中輸入“＝D6+B7”，

計算出至第二年末的累計折舊額。

4.采用公式復制的方法將B6單元格中的公式復制到B7：B11，計算出各年的年折舊額；將C6單元格中的公式復制到C7：C11，計算出各年中平均的月折舊額；將D7單元格中的公式復制到D8：D11，計算出至各年末止的累計折舊額。

三、年數總和法的改進――月數總和法模型

年數總和法是用固定資產應提折舊額（即原值－預計凈殘值）乘以一個逐漸遞減的折舊率計算各年的折舊額，由此計算出來的各年的折舊額是逐年遞減的，所以它屬于加速折舊法。但是，固定資產通常按月計提折舊，年數總和法的月折舊額是根據各年折舊額除以12來計算的。也就是說，年內各月的折舊額是相等的，并非折舊遞減。要想使固定資產各月折舊額遞減真正體現固定資產加速折舊，一個更好的方法是改進年數總和法，變年數總和法為月數總和法，直接以月為單位計算固定資產折舊，這種方法的手工計算比較復雜，但用Excel計算非常簡便。筆者仍以例1來介紹建立月數總和法計算固定資產折舊的方法，具體步驟如下：

1.在Excel中建立一工作簿，命名為“月數總和法計算固定資產折舊模型”。

2.建立“月數總和法計算固定資產折舊模型”的框架，如圖3所示，其具體方法同上。

3.輸入有關折舊計算公式，分別計算月折舊額和累計折舊額。具體方法是：

（1）在B6單元格中輸入“＝SYD

（$A$3，$C$3，$B$3，A6）”，計算出第一個月的折舊額，然后向下復制到B7：B77，計算出其他各月的折舊額；

（2）在C6單元格中輸入“＝B6”，計算出第一個月的月累計折舊額，在C7單元格中輸入“＝C6+B7”，然后將該公式復制到C8：C77，計算出各期累計折舊額。通過上述模型可以準確地計算出各月的折舊額。

上述利用Excel建立的各種固定資產加速折舊計算模型，對于不同的固定資產，只要改變模型中的原值、預計使用壽命、預計凈殘值等信息，確認后即可得到各期的折舊額。這些模型制作簡單，使用方便，可以幫助財務人員快速、準確地計算出不同固定資產各月應計提的折舊額和各期的累計折舊金額，不僅使固定資產的折舊計算更為合理、更準確，同時也減輕了財務人員采用加速折舊法計算各月固定資產折舊額的工作量，提高了他們的工作效率。

篇2

固定資產折舊指一定時期內為彌補固定資產損耗按照規(guī)定的固定資產折舊率提取的固定資產折舊，或者按國民經濟核算統(tǒng)一規(guī)定的折舊率虛擬計算的固定資產折舊。固定資產折舊反映了固定資產在當期生產中的轉移價值。雖然折舊的方法有很多，但我國會計準則中規(guī)定可選用的折舊方法只有四種：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

一、平均年限法

平均年限法，又可以叫直線法，是四種方法里最簡單并且常用的一種方法。顧名思義，這種方法指的是均衡地將固定資產的折舊攤到各期的一種方法，也就是說每期折舊額均是等額的。此法是以固定資產的原價減去預計凈殘值除以預計使用年限，來求得每年的折舊費用。（1）平均年限法的優(yōu)點。這個方法的最大優(yōu)點就是模式簡單明了，容易讓人掌握，在會計核算方面也相對簡化，計算方便。（2）平均年限法的缺點。第一，固定資產在使用前期，它的操作效能高，會導致使用資產所獲得收入比較高。第二，固定資產的折舊費和修理費是使用的總費用中的兩部分。采取這種方法通常會使在固定資產使用后期的修理費會逐漸增加。第三，平均年限法計提折舊未考慮到固定資產的利用程度和強度，忽視了固定資產使用磨損程度的差異及工作效能的差異。第四，平均年限法沒有考慮到固定資產在使用過程中的無形損耗的影響。第五，這種方法忽視了“何時受益，何時付費”的配比原則。（3）平均年限法的適用范圍。第一，固定資產在各期使用情況基本相同，其負荷程度也不會有變化的時候適用；第二，在資產的使用期內，修理和維護費用沒有顯著的變化；第三，在整個年限內里，資產的收入基本持平時；第四，利息因素可以忽略不計，或投資成本假定為零；第五，在預期使用年限里都可予以相當確定的預計時。滿足或部分滿足以上條件時，選擇平均年限法比較合理。

二、工作量法

工作量法，又稱變動費用法。按照期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的方法就是工作量法，是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。根據企業(yè)的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。（1）工作量法在實際工作中存在的缺點。第一，即使每年的折舊費用是變動的，同年限平均法一樣，未能考慮到諸如修理費用遞增、操作效能、收入遞減等因素；第二，難于準確地估計資產所能提供的服務數量；第三，與年限平均法一樣，忽視了資產使用過程中無形損耗對資產的影響。（2）工作量法在實際工作中存在的優(yōu)點?？梢詮浹a年限平均法只注重使用時間，不考慮使用強度的缺點。（3）工作量法的適用范圍。第一，專業(yè)車隊，客貨汽車等運輸企業(yè)；第二，此法可適用于有形損耗比無形損耗更重要量時；第三，可以適用于在需要計提折舊的各個期間資產使用不均勻時；第四，雖不經常使用，但其使用程度與產品的生產工作量有關時可以適用。

三、雙倍余額遞減法和年數總和法

雙倍余額遞減法和年數總和法，兩者都是加速折舊法里的一種。（1）雙倍余額遞減法又稱“雙重定率遞減折舊法”。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每年年初固定資產帳面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種折舊方法。（2）年數總和法，又稱合計年限法，是指將固定資產的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和，也是加速折舊法里的一種。（3）雙倍余額遞減法和年數總和法的優(yōu)點。第一，符合成本與收入的配比原則和謹慎性原則；第二，可減少無形損耗，通貨膨脹帶來的投資風險；第三，穩(wěn)定企業(yè)在正常生產年份的利潤；第四，更新固定資產的速度加快。（4）雙倍余額遞減法和年數總和法的不足。第一，只計算年折舊，月折舊額的差異不明；第二，違背了會計核算的一貫性原則。（5）加速折舊法的適用范圍。第一，由于技術進步，產品更新換代比較快的固定資產；第二，常年處于強震動，高腐蝕狀態(tài)的固定資產。

把以上各種方法比較了一下，發(fā)現每種方法都有各自的優(yōu)點和缺點。各個單位在選擇折舊方法上建議考慮以下因素：國家的有關規(guī)定、稅制因素、通貨膨脹、資金的時間價值、折舊年限。企業(yè)單位在選擇折舊方法時要以科學、謹慎、合理的態(tài)度，綜合考慮經濟效益，遵從國家會計制度規(guī)定的前提下，選擇有利于自身發(fā)展的折舊方法。

篇3

根據《企業(yè)會計準則――第4號固定資產》中的規(guī)定，企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，進而影響到企業(yè)各期利潤、應納所得稅額，甚至項目投資決策。因此，企業(yè)應合理選擇固定資產折舊方法。

一、常見的固定資產折舊方法比較

1.年限平均法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式為：

年折舊率=（1一預計凈殘值率）/預計使用年限×l00%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額= （固定資產原價一預計凈殘值）×月折舊率

采用年限平均法計算固定資產折舊操作簡便。當固定資產各期負荷程度相同時，采用年限平均法計算折舊是合理的。但是，如果固定資產各期負荷程度不同，采用年限平均法計算折舊，則不能反映固定資產的實際使用情況，提取的折舊數也與固定資產的損耗程度不相符。因此，采用年限平均法計提固定資產折舊存在明顯的局限性。第一，固定資產在不同使用年限提供的經濟效益是不同的。一般來講，固定資產在其使用前期工作效率相對較高，所帶來的經濟利益也就多；而在其使用后期，工作效率一般呈下降趨勢，因而。所帶來的經濟利益也就逐漸減少。年限平均法不考慮，明顯是不合理的。第二。固定資產在不同的使用年限發(fā)生的維修費用也不一樣。固定資產的維修費用將隨著其使用時間的延長而不斷增加，而年限平均法也沒有考慮這一因素。

2.工作量法

工作量法，是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式為：

單位工作量折舊額=固定資產原價×（1一預計凈殘值率）/預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

工作量法是平均年限法的補充和延伸。這種方法可以彌補年限平均法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點，適用于那些在使用期間負擔程度差異很大，提供的經濟效益很不均衡的固定資產。但工作量法跟年限平均法一樣沒有考慮到固定資產維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素。

3.雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。計算公式為：

年折舊率=2/預計使用壽命（年）x 100%

月折舊率=年折舊率÷l2

月折舊額=固定資產賬面凈值×月折舊率

雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設固定資產的服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。由于這種方法在固定資產凈值中沒有扣除預計凈殘值。因此，在應用這種方法時必須注意不能使固定資產的賬面折余價值降低到其預計凈殘值以下，即實行雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

4.年數總和法

年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。計算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用壽命的年數總和×100%

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=（固定資產原價一預計凈殘值）×月折舊率

年數總和法也是加速折舊法的一種。該方法考慮到資產的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大，以及資產的凈收入在后期要少于早期，因此早期折舊費應大于后期。年數總和法在使用上具有一定的合理性，是最趨于現金收支規(guī)律的一種方法。但同時，該方法對影響折舊分配需要考慮的因素也沒能完全考慮并體現。

從上述四種固定資產折舊方法的計算公式中可以看出，只有雙倍余額遞減法在計算折舊額時不考慮固定資產的凈殘值，在最后兩年計算折舊額時才考慮需要扣除的凈殘值，其余的三種方法在計算時都需要考慮凈殘值。即年限平均法、工作量法和年數總和法的計提基數是相同的。同時，年限平均法和雙倍余額遞減法，月折舊率都是固定的，而年數總和法的年折舊率是遞減的。

二、企業(yè)選擇固定資產折舊方法應考慮的方面

企業(yè)的固定資產多種多樣，對于不同的固定資產，應選擇不同的固定資產折舊方法。企業(yè)在選擇固定資產折舊方法時，應考慮以下幾個方面：

1.固定資產的性質

企業(yè)在選擇固定資產折舊方法時要結合固定資產性質。一般而言，房屋，建筑物等固定資產的折舊計算適合選擇年限平均法。車輛、飛機等交通運輸設備以及某些價值大而又不經常使用或季節(jié)性使用的大型機器設備適合選擇工作量法來計提折舊。科技含量高、技術進步快的電子產品、飛機制造、船舶等固定資產適合選擇雙倍余額遞減法和年數總和法等加速折舊法。

2.企業(yè)所處的環(huán)境

《企業(yè)會計準則――第4號固定資產》中規(guī)定：固定資產折舊方法已經確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。因此，企業(yè)在新增固定資產時，在充分考慮企業(yè)固定資產性質的同時，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境。若在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本將大大低于其實際購買力。此時，盈利企業(yè)應選擇雙倍余額遞減法和年數總和法等加速折舊法。通過加速計提折舊可以使企業(yè)前期折舊費用比較高、利潤減少，遞延稅費。若是虧損的企業(yè)，則不適合選擇加速折舊法，而應選擇年限平均法。因為根據稅法的規(guī)定，企業(yè)虧損后，可以利用稅前利潤彌補虧損的最長年限為5年。若使用雙倍余額遞減法和年數總和法等加速折舊法，在使折舊費用前移的同時，也使企業(yè)利潤后移，這可能導致企業(yè)在5年內不能全部彌補以前的虧損，從而加重企業(yè)稅收負擔。同樣道理，如果企業(yè)處于減免稅優(yōu)惠期間，也不適合選擇雙倍余額遞減法和年數總和法等加速折舊法，應選擇年限平均法等方法來減少當期折舊費用，使折舊費用后移。從而，最大限度地享受減免稅帶來的優(yōu)惠。

三、總結

固定資產四種折舊方法各有優(yōu)缺點，企業(yè)要根據各種折舊方法的適用情況，結合自身所處環(huán)境，以及企業(yè)整體經營戰(zhàn)略、影響稅收籌劃等因素，選擇合理的折舊方法，在固定資產折舊方面加強財務管理，使得企業(yè)進一步達到利益最大化的要求。

當然，企業(yè)固定資產各種折舊方法也都具有一定的武斷性，其所依據的數據，很多是難于計量的變數，因此，折舊方法還需要不斷的更新、完善。其中的雙倍余額遞減法，從計算公式而言，該方法下，月折舊額也應該是遞減的，但在實際工作中，若采用每月都遞減的方式處理，操作起來不方便。為此，該方法實際運用時背離了本意，而是采用每年遞減，同一折舊年度內各月相等的方式計提折舊。綜合這種情況，建議修改雙倍余額遞減法下有關計算公式。

參考文獻：

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企業(yè)固定資產折舊所采用的不同方法會直接影響到企業(yè)當期的利潤，選擇合理的折舊法可以使納稅人實現折舊抵稅的作用。本文對我國固定資產折舊中常用的幾種方法進行分析，為企業(yè)選擇合適的折舊方法提供參考。

一、折舊方法的分類

一般來說，在普遍使用的幾種折舊方法中，假若某種方法對企業(yè)而言是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經國家確認的企業(yè)計提固定資產折舊所應遵循的規(guī)則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結合我國企業(yè)現狀和實際要求，在單一的折舊方法基礎上，增加了加速折舊法，允許企業(yè)多種折舊方法并存。

企業(yè)可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括雙倍余額遞減法、年數總和法。加速折舊法特點是在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對加快折舊的速度，目的是使固定資產成本在預計使用壽命期內加快得到補償。

二、折舊方法選擇的依據

結合我國實際，財政部規(guī)定企業(yè)可選擇的折舊方法一般有即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法4種。企業(yè)可以根據需要，選擇恰當的會計折舊方法。不同的固定資產，也可以根據具體情況選擇不同的方法。 但是按照一貫性原則要求同一種資產，一旦選擇了某種方法，就不可以隨意變更，如確實需要變更，應按會計政策變更處理。如果企業(yè)為某一固定資產選擇的折舊方法與稅法所規(guī)定的折舊方法不一致，在申報企業(yè)所得稅時應進行納稅調整。根據企業(yè)的現狀，我國對實行加速折舊方法的固定資產范圍也作了限定，對在國民經濟中具有重要地位、技術進步快的電子生產企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產“母機”的機械企業(yè)、飛機和汽車制造企業(yè)、化工和醫(yī)藥生產企業(yè)以及其他經財政部批準的行業(yè)企業(yè)，其機器設備可以用雙倍余額遞減法或者年數總和法加速計提折舊。

三、不同折舊方法的區(qū)別

1.平均年限法

平均年限法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額平均分攤到固定資產預計使用壽命期內的一種方法。直線法的使用基于以下條件才成立：（1）利息因素可以忽略不計，或投資成本假定為零；（2）整個資產使用年限內修理和維修費用是固定不變的；（3）資產的效率最后一年與最初一年是相同的；（4）整個使用年限內使用資產所取得的收入（或現金流量）是固定不變的。

優(yōu)點是比較適合各個時期使用程度和使用效率大致相同的固定資產，（由于直線法通俗易懂，核算簡便，同時根據這種方法計算出來的固定資產在有效使用期內各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性）。

缺點是只著重于固定資產使用時間的長短，不考慮固定資產使用的強度和效率。如果某一年使用率高，生產的產品產量增多，那么單位產品分攤的折舊費用勢必降低，產品單位成本就下降：反之，則上升。所以用平均年限法分攤固定資產成本，會給人以投入資本總額的收益率在不斷提高的假象。

2.工作量法

工作量法也是直線法的一種，只不過是按照固定資產所實際完成的工作量來計算每期的折舊額。實質上，工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據規(guī)定，企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。工作量法假定折舊是一項變動的，而不是固定的費用，即假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。

按照這一原理，某項資產在年度內沒有使用，就不應計列折舊費用，原因是資產的服務價值并沒有降低。即使折舊是確定資產預期使用年限的一個重要因素，如其折舊是可以預見的，并且資產的大概使用狀況是可以估計的，就可以使用以經營活動為依據的折舊方法，使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務單位分配投入價值，對服務價值降低的計量則是次要的。

工作量法優(yōu)點是假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。對于許多種資產來講，工作量法這一假定是合理的，特別是在有形磨損比經濟折舊更為重要的情況下。工作量法缺點整個服務價值的降低事實上并不是均勻的、未能考慮到修理和維修費用的遞增，以及操作效率或收入的遞減等因素等。

3. 雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是假設固定資產的服務潛力在前期消耗較大，在后期消耗較少，為此，在使用前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加速折舊。

它的基本規(guī)則是：以固定資產使用年數倒數的2倍作為它的年折舊率，以每年年初的固定資產賬面余額作為每年折舊的計算基數，在初期和中期時不考慮凈殘值對折舊的影響，為了防止凈殘值被提前一起折舊，因此現行會計制度規(guī)定，在固定資產使用的最后兩年中，折舊計算方法改為平均年限法，即在最后兩年將固定資產的賬面余額減去預計凈殘值后的金額除以2作為最后兩年的應計提的折舊。

需要注意的是，在實務中，如果不顧固定資產凈殘值估計的實際情況，機械地照搬上述原則，則雙倍余額遞減法的應用可能會走入誤區(qū)，并將造成固定資產使用末期折舊計算的不當和錯誤。

4.年數總和法

年數總和法是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數來計算每年的折舊額，這個分數的分子為固定資產尚可使用壽命的年數，分母為預計使用壽命的逐年數字之和。

篇5

序言：固定資產在使用過程中不斷發(fā)生損耗，其價值隨之逐漸轉移到有關產品的成本費用中去，并從產品的銷售收入（營業(yè)收入）中得到補償，固定資產損耗的價值轉移，就成為折舊。固定資產的折舊不但從成本方面也從稅收方面，影響著企業(yè)的利潤。因此研究企業(yè)固定資產折舊方法的選擇有助于企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

一、固定資產折舊概述

（一）固定資產折舊的含義。固定資產折舊是固定資產由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。

（二）影響固定資產折舊額的因素

影響固定資產的因素主要有以下幾個方面：1.固定資產原價。2.固定資產的凈殘值。3.固定資產減值準備。4.固定資產的使用壽命。

在確定固定資產使用壽命時，主要應當考慮下列因素：（1）該項資產預計生產能力或實物產量；（2）該項資產預計有形損耗；（3）該項資產預計無形損耗；（4）法律或者類似規(guī)定對該項資產使用的限制。

二、固定資產的折舊方法

（一）直線法。直線法假定折舊是由于時間的推移而不是使用的關系，認為服務潛力降低的決定因素是隨時間推移所造成的陳舊和破壞，而不是使用所造成的有形磨損。由于直線法模式簡單，只有在以下各項條件之下才是正確的：（1）利息因素可以略而不計，或投資成本假定為零；（2）修理和維修費用在整個資產使用年限內是固定不變的；（3）最后一年資產的效率與最初一年是相同的。由于以上各項因素的不確定性，要使任何折舊方法對所有各種因素都考慮到是有困難的。如果有些因素可以適當抵消，通常都認為直線法最為適宜。

（二）工作量法。工作量法是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）/ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

（三）加速折舊法

雙倍余額遞減法和年數總和法都主張采用加速折舊法的各項條件是：（1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻；（2）操作效率的降低會導致其他業(yè)務費用的增加；（3）資產價值早期降低很多，后期降低較少。

主張采用加速折舊法的一個主要論據是資產凈收入貢獻的遞減與操作效率是相關聯的，并對各期應負擔的折舊費具有同樣的。

1、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每一期期初固定資產賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時，只要固定資產在使用，則其期初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應在固定資產折舊到期以前兩年內將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預計殘值相等。

計算公式如下：年折舊率=2/預計使用壽命（年） ×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=固定資產凈值×月折舊率

2、年數總和法。年數總和法也稱為合計年限法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。

計算公式如下：年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數總和×100%；月折舊率=年折舊率/12；月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值） ×月折舊率；采用加速折舊法，可使固定資產成本在使用期限中加快得到補償。

三、固定資產折舊方法的選擇對企業(yè)稅收的影響

折舊作為企業(yè)的成本項目，它越多，企業(yè)所得稅就越少。從賬面上看，在固定資產價值一定的情況下，企業(yè)采用不同折舊方法和不同折舊年限，提取的折舊總額是一致的。但是，資金受時間價值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時間價值和稅負水平也不相同。從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時間價值。從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。

四、固定資產折舊方法的選擇技巧

（一）結合固定資產性質選擇。對于在使用壽命內使用較為均衡的固定資產，可以選擇年限平均法，使固定資產價值均衡計入各期成本中。對于技術進步快科技含量高的電子飛機制造船舶等固定資產應選擇加速折舊法，使固定資產在其使用壽命的前期盡快收回原始投資。

（二）在通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)盈利企業(yè)選擇加速折舊法。在通貨膨脹的環(huán)境下，企業(yè)收回的成本大大低于其實際購買力，導致企業(yè)無法進行固定資產的重置，這對于在利率較高的通貨膨脹環(huán)境下的企業(yè)來說是非常有利的盈利企業(yè)應選擇加速折舊法

結論：從上述對固定資產折舊的分析中，我們可以看出，使用直線法計提折舊，簡單易行，會使固定資產折舊按使用年限平均分配，進而使企業(yè)利潤在固定資產使用年限內持平，而使用加速折舊法計提折舊，會使企業(yè)利潤在固定資產使用初期較少，使用后期較多，但總的企業(yè)利潤是一樣的。

參考文獻：

篇6

2 利用Excel建立會計數據模型

固定資產加速折舊法是指保持穩(wěn)定的固定資產計提折舊總額與年限，在初期使用多計提折舊額，到后來使用少提折舊額，使大部分固定資產磨損的價值能在短時間內回收，使企業(yè)耗費的資產價值能在使用期間得到補償。通過固定資產加速折舊法來計提固定資產折舊，使每年使用的固定資產成本保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，減少不必要資源的損耗，將資金風險降至最低，固定資產賬面凈值幾乎等同于市價。企業(yè)總收入、總支出費用得到科學的配比，企業(yè)會計信息更加完整而真實，固定資產加速折舊法屬于一種謹慎的會計核算方法。根據會計準則規(guī)定，企業(yè)應根據固定資產經濟利益預期的實現方式，科學使用固定資產折舊法，折舊方法有很多，例如雙倍余額遞減法、工作量法、年數總和法、直線法等，雙倍余額遞減法、年數總和法即為固定資產加速折舊法。此種方法相較于工作量法、直線法，操作比較復雜，致使許多會計人員很少采用固定資產加速折舊法，隨著計算機技術的廣泛應用，當前，可通過Excel收集會計數據，建立對應的分析模型、定義公式，將各期的固定資產折舊額直觀的反映出來。

2.1 建立雙倍余額遞減法計算固定資產折舊模型

雙倍余額遞減法是指每一期初期固定資產原值扣除累計折舊后金額、雙倍直線法折舊率，就可將固定資產折舊額計算出來。此種方法不考慮固定資產預計凈殘值的影響，固定資產按照每一月計提折舊，在會計工作中使用雙倍余額遞減法，可有助于簡化計算流程，直接計算出全年固定資產折舊額，將其除以12，就可計算出各期的固定資產折舊額，最后兩年的固定資產折舊額計算法采用直線法。此種方法看上去可獲得每期的平均固定資產折舊額，但難以滿足會計準則的要求，在計算固定資產折舊額的早期，年均折舊額遞減，而各期的固定資產折舊額卻是相同的，無法反映出折舊遞減。此種方法計算每年的固定資產折舊額，與使用準則規(guī)范計算出的結果是不同的，當固定資產預期使用壽命長時，后兩年的固定資產折舊額計算法采用直線法，計算出的固定資產折舊額，超出初期使用雙倍余額遞減法計算結果，與折舊遞減不相符。

2.2 建立年數總和法計算固定資產折舊模型

年數總和法也叫做折舊年限積數法、級數遞減法，此種方法具體的實施方法為，將固定資產原值扣除凈殘值后凈額，乘以逐年遞減的分數，從而得出固定資產折舊額，其中逐年遞減的分子為固定資產預期使用壽命，以年數計算，逐年遞減的分母為預期使用壽命的逐年數字總和，此種方法計算公式表示為：

年折舊率=（折舊年限-已使用年數）÷折舊年限×（折舊年限+1）÷2×100%年折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×年折舊率

2.3 年數總和法的改進――月數總和法模型

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中圖分類號：F276　文獻標識碼：A　文章編號：1003-3890(2008)09-0090-03

一、問題引出

2006年2月15日，財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，并于2007年1月!日在上市公司首先實施。為了廣大財務人員更好地學習掌握新準則。財政部先出臺了《企業(yè)會計準則――應用指南》。然后財政部會計司編寫組編寫了《企業(yè)會計準則講解》。新《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》第4章第14條規(guī)定：“企業(yè)應當對所用固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外?！薄罢叟f，是指在固定資產使用壽命中，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額。預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得扣除預計處置費用后的金額?！?/p>

在《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》中第4章第17條規(guī)定：“企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更，但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。”

《企業(yè)會計準則第4號――固定資產》中第4章第19條規(guī)定：“企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數與原先估計數有差異的，應當調整固定資產的使用壽命。預計凈殘值數與原先估計數有差異的，應當調整預計凈殘值。與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變的，應當改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更?！?/p>

《企業(yè)會計準則講解》第5章第3節(jié)固定資產的后續(xù)計量固定資產折舊方法講到：企業(yè)應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

二、四種折舊方法及其存在問題分析

1　年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均相等。計算公式如下：

年折舊率=(1-預計凈殘值率)÷預計使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產原價×月折舊率

2　工作量法，是根據實際工作量計算每期應計折舊額的一種方法。計算公式如下：

單位工作量折舊額=固定資產原價×(1-預計凈殘值率)÷預計總工作量

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

3　雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率

4　年數總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原價減去預計凈殘值后的余額，乘以一個固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年的折舊額。計算公式如下：

年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=(固定資產原價一預計凈殘值)×月折舊率

由上我們可以看出：除工作量法外，其他三種方法都與固定資產的使用壽命有關，并且月折舊率=年折舊率÷12。那么我們可以推出如下結論，年折舊額等于月折舊額之和(12個月)，并且各月折舊額相等。但是上述結論顯然對雙倍余額遞減法不適用。這是由于在雙倍余額遞減法下，《企業(yè)會計準則講解》給出的公式是月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值×月折舊率。由于企業(yè)每月計提折舊使得企業(yè)的固定資產賬面價值不斷的下降，賬面凈值也不斷下降，那么根據公式計提的各月折舊額也就不斷下降，而公式當中的月折舊率是年折舊率的1/12，那么月折舊額也應是年折舊額的1/12，否則在此種方法下年折舊額不會等于月折舊額合計數，顯然根據《企業(yè)會計準則講解》當中的雙倍余額遞減法計提折舊公式計算出的年折舊額不等于年中各月折舊額之和。由此可見，《企業(yè)會計準則講解》當中的雙倍余額遞減法計提折舊公式存在錯誤。

三、幾種完善方法

1　在年按雙倍余額遞減法計提折舊的前提下，各月按直線法計提折舊。計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=每年年初固定資產賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產賬面凈值×年折舊率

與《企業(yè)會計準則講解》中原公式相比，只是存在一點差別，月折舊額的計算公式由每月月初固定資產賬面凈值改為每年年初固定資產賬面凈值(這里每年年初指的是固定資產使用過程中，每使用滿1年，為下一年年初，而非會計年度的年初，下同)乘以月折舊率，由于變化后的計算公式，月折舊額以每年年初固定資產賬面凈值為計提基數，因此，各月折舊額相等，各月折舊額之和等于年折舊額。

2　在年按雙倍余額遞減法計提折舊的前提下，各月按年數總和法計提折舊。計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％

月折舊率=本年尚可使用月份÷本年各月份總和×年折舊率。

月折舊額=每年年初固定資產賬面凈值×月折舊率

年折舊額=每年年初固定資產賬面凈值×年折舊率

該方法是在第一種方法的基礎之上進行的改進，各月折舊率不等，折舊計提基數相同，各月折舊率之和等于年折舊率，因此各月折舊額合計等于年折舊額合計。與第一種方法比較優(yōu)點是，年內各月也是加速折舊的，缺點是計算各月折舊額較復雜。

3　在年按雙倍余額遞減法計提折舊的前提下，各月也可按雙倍余額遞減法計提折舊。計算公式如下：

年折舊率=2÷預計使用壽命(年)×100％

月折舊率=年折舊率÷12×2

篇8

一、固定資產折舊核算的方法

1、年限平均法。也稱直線法，它是以固定資產的預計使用年限為基準進行分攤，將固定資產的的應提折舊總額平均分攤到使用期間各年的一種折舊方法。當固定資產各期損耗程度相同時，各期應分攤相同的折舊費，這時采用年限平均法計提折舊是合理的。但是，如果固定資產在各期中的損耗程度不同，采用年限平均法計算折舊時，就不能反映固定資產的各期實際使用情況，提取的折舊數與固定資產的損耗程度也就不相符。

2、雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是指不考慮固定資產凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊得出各年應提折舊額的一種方法。用直線法折舊率的兩倍作為固定的折舊率乘以逐年遞減的固定資產期初凈值。這種方法，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面價值扣除凈殘值后的凈值平均攤銷。

3、年數總和法。也叫年限積數法，是以折舊當年年初固定資產尚可使用的年數作分子，以各年年初固定資產尚可使用年數的總和作分母，分別確定各年的折舊率，然后用各年折舊率乘以應提折舊總額，計算每年折舊額的一種方法。企業(yè)為某一固定資產選擇的折舊方法與稅法所許可的折舊方法不一致，在申報企業(yè)所得稅時應進行納稅調整。

二、固定資產折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

1、企業(yè)所得稅受折舊費用的多少影響。由于折舊費用可以計入產品成本或期間費用，所以折舊費用直接關系到企業(yè)當期銷售成本或期間費用的大小，從而決定了企業(yè)當期應納所得稅的多少，最后就影響企業(yè)稅前利潤的高低。

2、企業(yè)所得稅受折舊方法的影響。企業(yè)所得稅是對企業(yè)的生產經營所得和其他所得進行征收，它會直接影響到企業(yè)凈利潤的多少。使用不同的折舊方法計提固定資產折舊，得到的應交所得稅額也不同，應該選用哪種折舊方法計提折舊可以使企業(yè)納稅最少，下面就通過案例，分別用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法來分析對企業(yè)帶來的不同影響。

例：宏圖公司2008年12月20日將一生產車間投入使用，其建造成本為5000萬元，預計凈殘值為50萬元，按5年計提折舊。假設該生產車間投入使用后在2009年、2010年、2011年、2012年、2013年實現的利潤總額均為6000萬元（此利潤總額未扣除折舊費用，全部折舊費用均計入當期損益，且稅法折舊方法和年限與會計相同），所得稅稅率為25%。

（1）年限平均法。年折舊額=（5000-50）÷5=990（萬元）；每年應繳所得稅=（6000-990）×25%=1252.5（萬元）。五年累計所得稅=1252.5×5=6262.5（萬元）。

（2）雙倍余額遞減法。年折舊率=2÷5×100%=40%。2009年：計提折舊=5000×40%=2000（萬元）；應納所得稅=（6000-2000）

×25%=1000（萬元）。2010年：計提折舊=（5000-2000）×40%=1200（萬元）；應納所得稅=（6000-1200）×25%=1200（萬元）。2011年：計提折舊=（5000-2000-1200）×40%=720（萬元）；應納所得稅=（6000-720）×25%=1320（萬元）。2012年、2013年：計提折舊=（5000-2000-1200-720-50）÷2=515（萬元）；應納所得稅=（6000-515）×25%=1371.25（萬元）。五年累計繳納所得稅=1000+1200+1320+1371.25+1371.25=6262.5（萬元）。

（3）年數總和法。成本-凈殘值=5000-50=4950（萬元）。2009年：應計提折舊=4950×5÷（5+4+3+2+1）=1650（萬元）；應納所得稅=（6000-1650）×25%=1087.5（萬元）。2010年：應計提折舊=4950×4÷15=1320（萬元）；應納所得稅=（6000-1320）×25%=1170（萬元）。2011年：應計提折舊=4950×3÷15=990（萬元）；應納所得稅=（6 000-990）×25%=1 252.5（萬元）。2012年：應計提折舊=4950×2÷15=660（萬元）；應納所得稅=（6000-660）×25%=1335（萬元）。2013年：應計提折舊=4 950×1÷15=330（萬元）；應納所得稅=（6000-330）×25%=1417.5（萬元）。五年累計應納所得稅=1087.5+1170+1252.5+1335+1417.5

=6262.5（萬元）。

由上述案例計算匯總如表1所示。

由上述案例分析可知，雖然不同折舊方法每年計提的折舊額不同，但計提的折舊總額是相等的。從表1可以看出，使用年限平均法計提折舊每年計提的折舊額是相等的，對每年所得稅的影響是一樣的；使用雙倍余額遞減法、年數總和法計提折舊，折舊額逐年遞減，所得稅額逐年遞增。使用不同的折舊方法計提折舊，在資產整個使用期間的應納所得稅總額相同，但是企業(yè)每年繳納的所得稅有差異。因此，采用加速折舊法對企業(yè)更為有利，在固定資產使用的初期多提折舊少交稅，后面的年份少提折舊多交稅，這樣既符合會計上的謹慎性原則，也可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當于取得了一筆無息貸款，如果企業(yè)將這筆資金投放于有保障的投資項目，還可以獲得投資收益。

三、固定資產折舊的納稅籌劃

在會計實務中，資金的時間價值、不同的稅收制度、企業(yè)所得稅稅率的高低、折舊年限的多少等都會影響企業(yè)所得稅額，下面分別進行探討。

1、基于資金時間價值的納稅籌劃。資金是具有時間價值的，資金會隨著時間的推移而增值，不同時間點上的同一單位資金的價值量是不相等的。由于各期折舊額不同導致繳納的所得稅額不同，受資金時間價值的影響，企業(yè)繳納的所得稅的現值就不同，所以企業(yè)獲得的利益也就不相同。由于資金的時間價值的存在，這就要求企業(yè)在評價納稅方案時要引進資金時間價值觀念，把不同方案中的不同時期的所得稅額折算成現值進行比較。還是使用上面的案例，假設資金利息率為10%，在使用期間沒有發(fā)生資產減值。下面從資金時間價值角度分析運用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法來計提折舊對企業(yè)納稅額的影響。

（1）年限平均法。應納所得稅現值=1252.5×0.909+1252.5×0.826+1252.5×0.751+1252.5×0.683+1252.5×0.621=4848.4275（萬元）。（0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分別為1、2、3、4、5期的復利現值系數，以下相同。）

（2）雙倍余額遞減法。應納所得稅現值=0.909×1000+0.826×1200+0.751×1320+0.683×1371.25+0.621×1371.25=4679.63（萬元）。

（3）年數總和法。應納所得稅現值=1087.5×0.909+1170×0.826+1252.5×0.751+1335×0.683+1417.5×0.621=4687.6575（萬元）。

從表2可知，使用這三種方法計算的最終需繳納的所得稅總額是相等的，但如果考慮資金的時間價值，年限平均法所得稅現值最大，年數總和法次之，雙倍余額遞減法需繳納的所得稅的現值最小。所以，使用雙倍余額遞減法計提折舊時，企業(yè)稅負最輕，年數總和法次之，如果使用年限平均法計算折舊，企業(yè)稅負就最重。所以，考慮到資金時間價值，在符合稅法規(guī)定的情況下，應該盡量采用雙倍余額遞減法計提折舊，使企業(yè)獲得最大的稅收利益。

2、稅率變動的納稅籌劃。企業(yè)所得稅稅率一般是固定不變的，但國家對稅收制度進行改革時，就會對稅率進行調整。也就是說有些企業(yè)的所得稅稅率是可變的，如一些可以享受某種稅收優(yōu)惠的企業(yè)，當其達到稅收優(yōu)惠條件時，稅率會很低，沒有達到優(yōu)惠條件時，稅率又是正常稅率。我國于2008年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)所得稅法，規(guī)定所有內外資企業(yè)施行統(tǒng)一稅率為25%，但對于部分高新行業(yè)以及外商投資企業(yè)適用以前15%的優(yōu)惠稅率，經政府批準，可以在五年內將稅率過渡到25%。也就是說：第一年執(zhí)行18%的稅率，第二年執(zhí)行20%的稅率，第三年執(zhí)行22%的稅率，第四年執(zhí)行24%的稅率，第五年執(zhí)行25%的稅率。

3、折舊年限的納稅籌劃。固定資產的折舊年限是影響企業(yè)各期計提折舊額大小的重要因素。新會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，企業(yè)可以根據自己固定資產的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產折舊年限來計提固定資產折舊，從而達到節(jié)稅或其他對企業(yè)有利的目的。

4、不同稅制的納稅籌劃。稅收制度分為比例稅和累進稅兩種。在比例稅制下，所得稅稅率是不變的，一般應選擇加速折舊法計提折舊對企業(yè)比較有利。在累進稅制下，利潤額越高的部分稅率也越高。如果企業(yè)利潤較高，那么企業(yè)高利潤階段的稅率也較高，這會使得企業(yè)所得稅稅額較大。但是如果企業(yè)加速折舊，在后面的年份提取折舊較少，使得利潤偏高，就會導致企業(yè)稅負過重。所以，在累進稅制下，企業(yè)最好采用平均年限法計提折舊，使企業(yè)利潤避免忽高忽低、保持相對穩(wěn)定，從而平衡企業(yè)稅負。

【參考文獻】

[1] 李悅會：淺析新企業(yè)所得稅下的固定資產折舊方法的稅收籌劃[J].財經金融，2010（8）.

篇9

【關鍵詞】 固定資產折舊、方法、利潤、影響

中圖分類號： F540 文獻標識碼： A

一、平均年限法

1.1定義

平均年限法即直線法，是指將固定資產的應提折舊額均衡的分攤到各期的一種計算方法。固定資產年折舊額其計算公式為：

固定資產年折舊額＝固定資產年折舊率* 固定資產原值

一定期間的固定資產應計折舊額與固定資產原值的比率稱為固定資產折舊率。它反映一定期間固定資產價值的損耗程度，其計算公式如下：

固定資產年折舊率＝固定資產年折舊額／固定資產原值×100％

固定資產年折舊率＝（1－預計凈殘值率）／預計使用年限×100％

例如：

設A服裝廠，固定資產原值為179000元，預計殘值為9000元，使用年限為5年。第一年沒有維修費，第二年維修費為10000元，第三年維修費為10000元，第四年維修費為20000元，第五年維修費24000元（假定在不考慮維修費前利潤為100000元)企業(yè)所得稅為33%

每年固定資產折舊額＝（179000－9000）／5＝34000（元）

第一年利潤額為：100000－34000＝66000（元）

應納所得稅為：66000×33％＝21780（元）

第二年利潤額為：90000－34000＝56000（元）

應納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第三年利潤額為；90000－34000＝56000（元）

應納所得稅為：56000×33％＝18480（元）

第四年利潤額為：80000－34000＝46000（元）

應納所得稅為：46000×33％＝15180（元）

第五年利潤額為：76000－34000＝42000（元）

應納所得稅為：42000×33%=13860（元）

1.2.對利潤的影響

由于年折舊額都是相等的，因此每年結轉攤入經營成本的數額也是相等的。在其他條件不變的情況下，采用平均年限法計提固定資產折舊，其折舊額表面上對利潤影響是不發(fā)生變化的。然隨著固定資產的使用，所需要的修理和維修費用會逐年增加，就會產生固定資產使用早期承擔的費用較少，分攤計入利潤的經營成本偏低;而固定資產使用后期承擔的費用較多，分攤計入利潤的經營成本偏高，這樣就會導致利潤額逐年減少。

二、工作量法

2.1定義

工作量法是按照計算期內固定資產的預計完成的工作量來計提折舊的一種方法。由于各種專業(yè)設備具有不同的工作量指標，因而，工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法是假定資產價值的降低不是由于時間的推移，而是由于使用的緣故。特別是在有形磨損比較嚴重的情況下。

其計算公式為：

單位工作量折舊額=原始價值×（1-預計凈殘值率）/預計工作量總額

年折舊額=某年實際完成的工作量×單位工作量折舊額

2.2對利潤表的影響

因為是按照工作量來計提折舊的，當固定資產不工作的時候，就不計提折舊，使固定資產的折舊額與使用程度呈正比例關系，體現了收入與費用相配比的會計原則。該計提方式使得當利潤表隨著固定資產使用程度而變動：在固定資產使用程度較高的年度，企業(yè)需要上交的所得稅就較多，反之則較少。使企業(yè)的管理人員，所有者和債權人能快速的了解到固定資產與利潤表的關系，更加準確的做出的適合企業(yè)發(fā)展的決定。

以上題為例,假如此設備使用期內產量為4660萬件，第一年產量為1100萬件，第二年產量為1000萬件，第三年產量為950萬件，第四年產量為850萬件，第五年產量為760萬件，

每年折舊額＝每年實際產量／合計產量×（固定資產原值－預計殘值）

第一年折舊額為：1100／4660×（179000－9000）＝40128.75（元）

利潤額為：100000－40128.75＝59871.24（元）

應納所得稅為：59871.24×33％＝19757.51（元）

第二年折舊額為：1000／4660×（180000－10000）＝36480.69（元）

利潤額為：90000－36480.69=53519.31（元）

應納所得稅為：53519.31×33％＝17661.37（元）

第三年折舊額為：950／4660×（180000－10000）＝34656.65（元）

利潤額為：90000－34656.65＝55343.35（元）

應納所得稅為：55343.35×33％＝18263.31（元）

第四年折舊額為：850／4660×（180000－10000）＝31008.58（元）

利潤額為：80000－31008.58＝48991.42（元）

應納所得稅為：48991.42×33％＝16167.17（元）

第五年折舊額為：760／4660×（180000－10000）＝27725（元）

利潤額為：76000－27725＝48275（元）

應納所得稅為：48275×33％＝15930.75（元）

三、雙倍余額遞減法

3.1.定義

雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有扣除預計凈殘值，所以在計算固定資產額時，應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

其計算公式為：

年折舊率＝2/預計使用壽命×100％

年折舊額＝期初固定資產賬面余額×年折舊率

3.2.對利潤表的影響

由于固定資產使用初期能夠帶來的經濟效益比使用末期較多，因此，初期計提的折舊額比末期多是符合實際的。雙倍余額遞減法計提的折舊額在前期較多，末期較少，使得利潤表的變化與實際生產成本相對應，避免因為市場的變化迫使固定資產提前報廢帶來的損失，而使利潤發(fā)生劇烈波動。

以上題為例：

雙倍余額遞減法年折舊率＝2／5×100％＝40％

第一年折舊額為：179000×40％＝71600（元）

利潤額為：100000－71600＝28400（元）

應納所得稅為：28000×33％＝9372（元）

第二年折舊額為：（179000－71600）×40％＝42960（元）

利潤額為：90000－42960＝47040（元）

應納所得稅為：47040×33％＝15523.2（元）

第三年折舊額為：（179000－71600－42960）×40％＝25776（元）

利潤額為：90000－25776＝64224（元）

應納所得稅為：64224×33％＝21193.92（元）

第四年后，使用直線法計算折舊額：

第四、第五年的折舊額

＝（179000－71600－42960-25776-9000）／2＝14832（元）

第四年利潤額為：80000－14832＝65168（元）

應納所得稅為：65168×33％＝21505.44（元）

第五年利潤額為：76000－14832＝61168（元）

應納所得稅為：61168×33％＝20185.44（元）

四、年數總和法

4.1定義

年數總和法，是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。這個遞減分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的數字總和。

其計算公式為：

年折舊率=尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100％

年折舊額＝（固定資產原值－預計殘值）×年折舊率

4.2.對利潤表的影響

年數總和法計提的折舊額第一年是最多的，往后依次遞減，最后一年是最少的。這種計提方法比雙倍余額遞減法更加貼近企業(yè)實際情況。因為越到固定資產使用后期，需要的修理和維修費用越多，而能帶來的經濟效益卻越來越少。該計提方法使得利潤表的變化與企業(yè)實際情況更加匹配，使報表的使用者對企業(yè)的運營情況了解的更加全面。

以上題為例：

使用年數總和為：1＋2＋3＋4＋5＝15

每年折舊額＝可使用年數／使用年數和×（固定資產原值－預計殘值）

第一年折舊額為：5／15×（179000－9000）＝56666（元）

利潤額為：100000－56666＝43334（元）

應納所得稅：43334×33％＝14300.22（元）

第二年折舊額為：4／15×（179000－9000）＝45333（元）

利潤額為：90000－45333＝44667（元）

應納所得稅：44667×33％＝14740.11（元）

第三年折舊額為：3／15×（179000－9000）＝34000（元）

利潤額為：90000－34000＝56000（元）

應納所得稅：56000×33％＝18480（元）

第四年折舊額為：2／15×（179000－9000）＝22666（元）

利潤額為：80000－22666＝57334（元）

應納所得稅：57334×33％＝18920.22（元）

第五年折舊額為：1／15×（179000－9000）＝11333（元）

利潤額為：76000－11333＝64667（元）

應納所得稅：64667×33％＝21340.11（元）

五、4種折舊方法的利潤比較分析

由上述計算可知，不管企業(yè)選擇哪種折舊方法，最后的折舊總額是不變的，與其關聯的總的所得稅稅額是不變的。采用加速折舊計算的第一年應納稅額最少，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240元，而平均年限法則需繳納21780元。其原因是，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應納稅款，相當企業(yè)在最初的年份內取得了一筆無息貸款，對企業(yè)來說可達到合法避稅的功效。從應納稅額來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數總和法）在最初的年份內提取了更多的折舊，使應納稅額減少，其應納稅額的現值便較低。在運用直線法計算折舊時，由于直線法將折舊均勻地分攤于各年度，而產量法根據年產量來分攤折舊額，該企業(yè)產量在初始的幾年內較高，因而所分攤的折舊額較多。

綜上所述，我認為加速折舊對企業(yè)有更大的好處，其中的雙倍余額遞減法應該在適合的企業(yè)中推廣。原因有兩方面：1.雙倍余額遞減法更加貼近企業(yè)實際情況，使得利潤表不會因為折舊費用的攤入而發(fā)生與實際不相符的變化，就像上面計算表明的那樣，可以將企業(yè)整體折舊額大部分放在后期，為企業(yè)資本的高效運用提供方便，加速資本的積累與復生；2.符合市場發(fā)展趨勢。市場是在不斷發(fā)展變化的，企業(yè)的大量設備面對著提前報廢進入清理期的威脅，如果固定資產提前報廢，就迫使企業(yè)在固定資產報廢年度需要承擔更多經營成本，當年的利潤表波動異常，利潤額驟減，對企業(yè)的經營發(fā)展產生影響。雙倍余額遞減法則可以合理的避免了這種現象的發(fā)生，因為它在前期已經提取大部分的折舊額，使得后期的折舊額較少，即使提前報廢，當年的利潤表也不會有過于強烈的波動。分散了企業(yè)需要承擔大風險，使折舊費用盡快轉化為資產，增強了公司承擔風險的能力，因而促進了市場經濟風險機制的形成。

參考文獻：

1.王延福.陳文 .《中級財務會計》 .東北師范大學出版社，2012年3月第一版

2..吳大軍 . [管理會計] .高等教育出版社，1999年6月第一版

篇10

[例1]江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5—8年，預計凈殘值為20000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

(1)不考慮資金時間價值：

采用5年折舊年限：

年折舊額：(600000-20000)÷5=116000(元)

5年折舊產生的抵稅效應總額=116000×25％×5=145000(元)

采用8年折舊年限：

年折舊額=(600000-20000)÷8=72500(元)

8年折舊產生的抵稅效應總額=72500×25％×8=145000(元)

(2)考慮貨幣時間價值：

5年折舊產生的抵稅效應總額現值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)

8年折舊產生的抵稅效應總額現值=72500×25％x PVIFA10％，8=96696.875(元)

盡管折舊期限的改變，并未從數字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值后，縮短折舊年限對企業(yè)更為有利?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。如例1所示：折舊期限縮短為5年，企業(yè)的應繳所得稅額要減少109939-96696.875=13242.125(元)。

二、固定資產預計凈殘值對企業(yè)所得稅的影響

[例2]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，采用平均年限法計提折舊。

當固定資產預計凈殘值為2000元時，年折舊額=(600000-20000)÷5=116000(元)

當固定資產預計諍殘值為10000元時，年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)

由于固定資產的預計凈殘值也是估計值。在稅法允許的范圍內，企業(yè)如果降低預計凈殘值，那么每期攤銷的折舊額就會增加。從本例可以看出來，該項固定資產預計凈殘值降低113000元后，企業(yè)每年的折舊額增加了118000-116000=2000(元)，從而使本應在固定資產報廢或清理時才進行補償的費用，提前計入成本費用中得到補償，使前期的應納稅所得額減少了2000×25％=500(元)，也達到企業(yè)前期抵稅的目標。

三、固定資產折舊方法對企業(yè)所得稅的影響

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，企業(yè)應根據與固定資產有關經濟利益的預期實現方式，合理選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法一經確定，不得隨意變更?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊方法?！镀髽I(yè)所得稅實施條例》規(guī)定可采取縮短折舊年限或采取加速折舊方法的固定資產，包括：(1)由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；(2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。但稅法對固定資產加速折舊的使用有限制條件，與會計準則存在差異。

[例3]沿用例1資料，江淮鋼鐵集團公司于2008年12月購入一項價值600000元的固定資產，會計制度規(guī)定其預計使用年限為5年，預計凈殘值為10000元，適用的所得稅稅率為25％，假設企業(yè)未扣除折舊的利潤額如表1所示：

(1)年限平均法。年限平均法也稱直線法，它是按照固定資產的預計使用年限平均每期折舊費的一種折舊法。其計算公式為：

年折舊額=應提折舊額/預計折舊年限=(原值一預計凈殘值)/預計折舊年限=原值×(1一預計凈殘值率)/預計折舊年限

結合本案例，該項固定資產年折舊額=(600000-10000)÷5=118000(元)，稅前利潤和所得稅額如表2所示：

5年累計應納所得稅為：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)

應納所得稅額現值

=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)

注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分別為1，2，3，4，5年的復利現值系數，下同。

(2)雙倍余額遞減法。這種方法是在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，在計提每年折舊時，用直線折舊率的兩倍去乘固定資產當年期末賬面凈值。但應當注意，在其固定資產折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的凈額平均攤銷。其計算公式為：

年折舊率：2÷折舊年限×100％

月折舊率=年折舊率÷12

年折舊額=固定資產賬面凈值x年折舊率

在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去預計凈殘值，然后平均攤銷。

結合本案例，在雙倍余額遞減法，該固定資產的年折舊率=2×1>5×100％=40％，每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表3所示：

5年累計應納所得稅為：190000+189000+278400+18505+170500=1017500(元)

應納所得稅額現值

=190000×0.909+189000×0.826+278400×0.751+185050×0.683+170500×0.621=772997.6(元)

(3)年數總和法：這種方法是將固定資產的原值減去凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額。這個遞減分數分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年數的逐年數字總和。其計算公式為：

年折舊率=(折舊年限一已使用年限)÷[折舊年限×(折舊年限+1)÷2]×100％

年折舊額=(固定資產原值一預計凈殘值)×年折舊率

結合本案例，在年數總和法下，該項固定資產每年的折舊額，稅前利潤和所得稅額如表4所示：

5年累計應納所得稅

=200833.33+185666.67+270500+180333，33+180166，67=1017500(元)

應納所得稅額現值