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篇1

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 002

[中圖分類號(hào)] F231.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）22- 0003- 03

近年來(lái)，會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系日益緊密。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布更是引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注，特別是公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，加深了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與資產(chǎn)評(píng)估的關(guān)系，為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)合提供新的契機(jī)。

1 會(huì)計(jì)學(xué)公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估學(xué)市場(chǎng)價(jià)值的聯(lián)系

1.1 公允價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的共性

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在2006年的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中對(duì)公允價(jià)值概念的定義是：計(jì)量日市場(chǎng)參與者在有序交易中出售資產(chǎn)所獲得的或轉(zhuǎn)移負(fù)債所支付的價(jià)格①。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露和列報(bào)》中將公允價(jià)值定義為“在一項(xiàng)公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~”②。依據(jù)財(cái)政部最新的修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)在對(duì)5種類型的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行定義時(shí)，對(duì)其中的公允價(jià)值計(jì)量屬性的定義是：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。

在資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中，由于所處角度不同，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的分類也有所不同，除了以資產(chǎn)評(píng)估的估價(jià)形式、假設(shè)前提、業(yè)務(wù)性質(zhì)分類外，主要是采用以評(píng)估時(shí)資產(chǎn)所處的市場(chǎng)條件和被評(píng)估資產(chǎn)的使用狀態(tài)為依據(jù)，分為市場(chǎng)價(jià)值和非市場(chǎng)價(jià)值。根據(jù)《國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則》“市場(chǎng)價(jià)值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫壓制的情況下，對(duì)在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額?！?/p>

雖然國(guó)際上各個(gè)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值概念的定義有些微差異，但通過對(duì)比，我們?nèi)钥梢詮闹锌偨Y(jié)出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的定義與資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)于市場(chǎng)價(jià)值定義具有共同的特征：①公開市場(chǎng)公平交易。②交易雙方自愿、無(wú)脅迫性。③交易雙方對(duì)交易物的相關(guān)信息是充分了解的。④是一個(gè)估計(jì)值。因?yàn)樗窃诶硐霠顟B(tài)的交易中滿足上述條件產(chǎn)生的參考值，但實(shí)際的市場(chǎng)復(fù)雜多變，有一些風(fēng)險(xiǎn)是不可控的，在一項(xiàng)交易中還存在其他變量對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的確定造成影響，因此，這個(gè)價(jià)值并不是確定值。⑤某一特定日期上的時(shí)點(diǎn)價(jià)值。這一特點(diǎn)在FASB和IASB對(duì)公允價(jià)值的定義中都有所體現(xiàn)：FASB明確規(guī)定了公允價(jià)值是在計(jì)量日產(chǎn)生的；IASB把公允價(jià)值劃定在一項(xiàng)公平交易中，既然是一項(xiàng)交易，則必然有確切的交易日。由此可知，公允價(jià)值的存在是建立在一個(gè)特定的日期上的，這與資產(chǎn)評(píng)估要求市場(chǎng)價(jià)值是在評(píng)估基準(zhǔn)日產(chǎn)生一致。因此這個(gè)價(jià)值是一個(gè)時(shí)點(diǎn)價(jià)值。

1.2 公允價(jià)值計(jì)量在資產(chǎn)評(píng)估中的應(yīng)用

國(guó)內(nèi)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)產(chǎn)生源于改革開放后，中外合資等新型企業(yè)的興起產(chǎn)生了對(duì)產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)的需要，而產(chǎn)權(quán)計(jì)價(jià)一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的一部分。目前，資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)在機(jī)電設(shè)備、企業(yè)價(jià)值、房地產(chǎn)價(jià)值和無(wú)形資產(chǎn)等領(lǐng)域發(fā)育成熟，積累了相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)，制定了明確的準(zhǔn)則規(guī)范。而目前在這些領(lǐng)域進(jìn)行的以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算、債務(wù)重組等經(jīng)濟(jì)行為為目的評(píng)估一般都會(huì)涉及到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中的公允價(jià)值計(jì)量。

在修訂后的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，多處提到了對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用，其中就涉及到了資產(chǎn)評(píng)估的一些業(yè)務(wù)。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20 號(hào)——企業(yè)合并》準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傊?，確認(rèn)被合并方的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的公允價(jià)值，相當(dāng)于對(duì)被合并方的整體資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括流動(dòng)資產(chǎn)、房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)等可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，取得被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值數(shù)額，與合并對(duì)價(jià)進(jìn)行比較，差額部分按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理，確認(rèn)為商譽(yù)。據(jù)此，在企業(yè)合并確認(rèn)被合并方資產(chǎn)時(shí)，必然會(huì)涉及到資產(chǎn)評(píng)估中的流動(dòng)資產(chǎn)、房地產(chǎn)、機(jī)電設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，這便將公允價(jià)值計(jì)量與資產(chǎn)評(píng)估聯(lián)系起來(lái)。這條準(zhǔn)則的內(nèi)容與資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)法的應(yīng)用前提是一致的，這就表明滿足上述兩個(gè)條件的投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)可以利用資產(chǎn)評(píng)估技術(shù)來(lái)確定。

因此，從新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中可以看出，在對(duì)不同的資產(chǎn)、不同的經(jīng)濟(jì)行為要求以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則里所明確的資產(chǎn)類型及應(yīng)用條件與資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范疇和應(yīng)用前提是相通的。

1.3 二者相輔相成，互為依據(jù)

在資產(chǎn)評(píng)估過程中，評(píng)估所依據(jù)的數(shù)據(jù)主要以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)指標(biāo)為參考，同時(shí)對(duì)于使用的估算方法也大量借鑒會(huì)計(jì)中的現(xiàn)代計(jì)價(jià)法，例如用價(jià)格指數(shù)法來(lái)估算重置成本，再如功能價(jià)值類比法、重置核算法、統(tǒng)計(jì)分析法等也都來(lái)源于會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法。評(píng)估師需要充分利用各方面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)，選擇合適的評(píng)估方法，對(duì)滿足條件的評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值做出公正客觀的專業(yè)性結(jié)論，這一系列的行為都建立在完善的會(huì)計(jì)工作和科學(xué)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法基礎(chǔ)之上，可以說(shuō)資產(chǎn)評(píng)估工作離不開會(huì)計(jì)的支持。

在會(huì)計(jì)工作中，當(dāng)企業(yè)采用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)人員需要參考評(píng)估師的專業(yè)意見，以評(píng)估報(bào)告的數(shù)據(jù)為依據(jù)來(lái)進(jìn)一步確定公允價(jià)值。例如在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中越來(lái)越受到重視的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員需要借助專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估來(lái)確認(rèn)其價(jià)值，還有日益增多的企業(yè)兼并、企業(yè)出售等經(jīng)濟(jì)行為需要專業(yè)的企業(yè)價(jià)值評(píng)估為會(huì)計(jì)人員確定其中相關(guān)的公允價(jià)值提供參考。

2 資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用公允價(jià)值的區(qū)別

2.1 計(jì)量的前提條件和目的不同

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定，持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，因此會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值需要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行為前提。因此，在會(huì)計(jì)中公允價(jià)值作為一種資產(chǎn)計(jì)量屬性，它起到了客觀反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際情況和幫助會(huì)計(jì)人員全面掌握企業(yè)的真實(shí)價(jià)值的作用。

然而，在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值的存在不局限于以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，它是一個(gè)在評(píng)估活動(dòng)中由專業(yè)人員根據(jù)委托人特定目的估計(jì)出的資產(chǎn)價(jià)值，也就是說(shuō)企業(yè)可以面臨清算、兼并、出售等合法的經(jīng)濟(jì)行為，評(píng)估人員在委托人的意圖之下，根據(jù)資產(chǎn)的狀況及所面臨的市場(chǎng)條件，做出資產(chǎn)在評(píng)估時(shí)點(diǎn)上一個(gè)相對(duì)合理的市場(chǎng)價(jià)值的估計(jì)。

2.2 計(jì)量的原則不同

會(huì)計(jì)工作需要遵循的原則：① 獨(dú)立性。為了避免管理層操縱公允價(jià)值的計(jì)量，企業(yè)要設(shè)置一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部機(jī)構(gòu)專職負(fù)責(zé)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目公允價(jià)值獲取或評(píng)估。②可驗(yàn)證性。即各自獨(dú)立的計(jì)量人員按照相同的方法和程序?qū)ν挥?jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)應(yīng)獲得相同或相近的結(jié)果。③充分性。指在對(duì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行估價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)計(jì)量對(duì)象所處環(huán)境去獲取足夠多的信息，避免公允價(jià)值獲取過程中的不確定性。④適當(dāng)性。公允價(jià)值的獲取方法的選擇與市場(chǎng)參與者在事前分析預(yù)測(cè)及價(jià)格談判時(shí)所采用的方法和考慮的因素應(yīng)當(dāng)一致。

資產(chǎn)評(píng)估需要遵循以下原則：①真實(shí)性原則。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在評(píng)估工作中必須以實(shí)際材料為基礎(chǔ)，以確鑿的事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是地得出評(píng)估結(jié)果。②科學(xué)性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員必須遵循科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，以科學(xué)的態(tài)度制訂評(píng)估方案，采用科學(xué)的方法進(jìn)行評(píng)估。③公平性原則。評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員必須堅(jiān)持公平、公正的立場(chǎng)，以中立的第三者身份客觀地進(jìn)行評(píng)估。④可行性原則。根據(jù)評(píng)估對(duì)象的特點(diǎn)和性質(zhì)及當(dāng)時(shí)所具備的條件，制訂切實(shí)可行的評(píng)估方案并采用合適的評(píng)估方法。⑤簡(jiǎn)易性原則。在達(dá)到相應(yīng)準(zhǔn)確度的前提下，盡量使評(píng)估工作簡(jiǎn)便易行，提高資產(chǎn)評(píng)估效率。

2.3 計(jì)量的方法不同

根據(jù)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照市場(chǎng)活躍程度將公允價(jià)值運(yùn)用劃分為3個(gè)層次：第一層次，資產(chǎn)或負(fù)債存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值；第二層次，資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值；第三層次，對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易價(jià)格的資產(chǎn)，應(yīng)采用估值技術(shù)來(lái)確定其公允價(jià)值。

資產(chǎn)評(píng)估的主要方法有：①市場(chǎng)法：利用市場(chǎng)上同樣或類似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或類比分析以估測(cè)資產(chǎn)價(jià)值。②成本法：估測(cè)資產(chǎn)的重置成本，扣減已存在的各種貶值。③收益法：估測(cè)資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期收益的現(xiàn)值。

2.4 計(jì)量的過程不同

會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值計(jì)量，需要相關(guān)會(huì)計(jì)人員收集企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息，根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在確定資產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，運(yùn)用核算的方法確定資產(chǎn)的價(jià)值。而資產(chǎn)評(píng)估中對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量則復(fù)雜得多，評(píng)估人員根據(jù)委托人特定的目的，針對(duì)評(píng)估對(duì)象進(jìn)行廣泛的資料收集，除了與資產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)財(cái)務(wù)信息外，有關(guān)資產(chǎn)權(quán)利的法律文件、重大合同協(xié)議、當(dāng)前市場(chǎng)的條件和類似資產(chǎn)的交易信息等都是需要評(píng)估師掌握的信息，在盡可能擁有詳盡資料的前提下，評(píng)估師才能確定評(píng)估資產(chǎn)的價(jià)值類型和選擇合適的評(píng)估方法，從而完成評(píng)估工作。

3 資產(chǎn)評(píng)估學(xué)中引入公允價(jià)值計(jì)量的必要性

3.1 公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)人員從事資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)業(yè)務(wù)的需要

目前企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值一般依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定，在我國(guó)，由于會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身知識(shí)水平的限制和相關(guān)經(jīng)驗(yàn)的缺乏，他們對(duì)公允價(jià)值的理解和認(rèn)識(shí)不夠全面深入，缺乏足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還不具備對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行合理估計(jì)和準(zhǔn)確判斷的能力，若要求這些會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算中使用公允價(jià)值計(jì)量，則超出了他們的實(shí)際能力，很可能導(dǎo)致對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的不準(zhǔn)。此外，財(cái)務(wù)人員管理企業(yè)賬目，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，合理規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)，需要在會(huì)計(jì)期間承擔(dān)大量的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等工作已是不易。而從我國(guó)實(shí)施的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則看，除了一些計(jì)稅的基本內(nèi)容外，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都涉及到了公允價(jià)值計(jì)量屬性，這不得不要求企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估相關(guān)專業(yè)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，以應(yīng)對(duì)在遇到諸如商譽(yù)、土地、機(jī)電設(shè)備等類型的資產(chǎn)需要采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)的困境。

3.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更推動(dòng)了公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的應(yīng)用

當(dāng)今世界，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，金融創(chuàng)新層出不窮，使得社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式逐漸多樣化，資產(chǎn)評(píng)估也在諸多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)展成熟，例如企業(yè)兼并、企業(yè)出售、企業(yè)清算等常涉及到企業(yè)價(jià)值評(píng)估的資產(chǎn)業(yè)務(wù)。有些國(guó)家直接在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)制性要求，若企業(yè)資產(chǎn)涉及評(píng)估業(yè)務(wù)必須由專業(yè)評(píng)估師來(lái)完成。根據(jù)財(cái)政部修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將在金融工具、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并、融資租賃等業(yè)務(wù)中大量應(yīng)用公允價(jià)值。雖然我國(guó)對(duì)公允價(jià)值的引入是適度的，并無(wú)準(zhǔn)則強(qiáng)制性規(guī)定特定情況下必須由資產(chǎn)評(píng)估人員承擔(dān)相應(yīng)的價(jià)值評(píng)估工作，但在經(jīng)濟(jì)全球化的背景之下，也開始嘗試在市場(chǎng)上推廣公允價(jià)值的運(yùn)用，這便為會(huì)計(jì)行業(yè)與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的緊密結(jié)合提供了良好契機(jī)。相信隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和市場(chǎng)化的不斷推進(jìn)，我國(guó)會(huì)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中逐漸加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估工作的依賴。

3.3 資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)性、準(zhǔn)確性和客觀性符合了公允價(jià)值計(jì)量的要求

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的主要工作內(nèi)容和職責(zé)要求與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)內(nèi)容是不同的，在對(duì)公允價(jià)值運(yùn)用的第三個(gè)層次中，需要利用估值技術(shù)來(lái)評(píng)估和判斷資產(chǎn)公允價(jià)值，這是會(huì)計(jì)人員不曾涉足的領(lǐng)域，會(huì)計(jì)人員不可能獨(dú)立完成。而隨著資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展，評(píng)估方法、評(píng)估技術(shù)等方面較為成熟，在價(jià)值評(píng)估的實(shí)務(wù)操作上更具優(yōu)勢(shì)，因此，評(píng)估師的專業(yè)水平是公允價(jià)值的首要保證。此外，評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員作為交易中的第三方中介機(jī)構(gòu)，在整個(gè)評(píng)估過程中，會(huì)堅(jiān)守第三方的中立的原則，嚴(yán)格執(zhí)行評(píng)估程序，廣泛深入地搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，獨(dú)立自主地做出決定，最終得出具有法律效力的評(píng)估結(jié)果。所以，資產(chǎn)評(píng)估提供的客觀可靠的專業(yè)意見也是公允價(jià)值計(jì)量中必不可少的。

主要參考文獻(xiàn)

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篇2

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大亮點(diǎn)是：在堅(jiān)持歷史成本基礎(chǔ)的前提下，明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，并不同程度地運(yùn)用在19個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，以使按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系編制的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠更加真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值。此次公允價(jià)值引入會(huì)計(jì)計(jì)量的眾多領(lǐng)域，提出了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的強(qiáng)烈要求。由于公允價(jià)值的特殊性，以及財(cái)務(wù)報(bào)告所需要的合理性、客觀性、相關(guān)性的要求，注定必須以外部的、獨(dú)立的、專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估提供會(huì)計(jì)計(jì)量中的公允價(jià)值，不能用內(nèi)部會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)來(lái)替代獨(dú)立評(píng)估，更不可能用獨(dú)立審計(jì)來(lái)替代獨(dú)立評(píng)估。

一、公允價(jià)值應(yīng)用的難點(diǎn)――如何保證公允性

公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，與歷史成本計(jì)量屬性相比，其內(nèi)在的最大優(yōu)勢(shì)在于能極大地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，為會(huì)計(jì)信息使用者提供更有用的信息。但在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用公允價(jià)值時(shí)，如何保證其公允性是推廣應(yīng)用的最大障礙，具體來(lái)說(shuō)存在以下幾個(gè)難點(diǎn)：

（一）如何建立健全一個(gè)活躍的市場(chǎng)機(jī)制

在一個(gè)活躍的市場(chǎng)條件下，由于交易活躍與不存在私人信息，因而各種資產(chǎn)或負(fù)債的市價(jià)就能很好地反映出其真實(shí)的價(jià)值，這種真實(shí)的價(jià)值即完全符合公允價(jià)值的定義。所以，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步建立與完善的進(jìn)程中，就有必要建立與健全與之相適應(yīng)的各種市場(chǎng)體制，通過市場(chǎng)條件來(lái)使會(huì)計(jì)人員很容易地獲得按公允價(jià)值定義所需的各種具體計(jì)量屬性形式，從而在會(huì)計(jì)外部環(huán)境上創(chuàng)造一個(gè)有利于公允價(jià)值應(yīng)用的外部條件。

（二）如何保證會(huì)計(jì)計(jì)量的可靠性

可靠性與相關(guān)性往往是一對(duì)矛盾。由于公允價(jià)值應(yīng)用本身存在多種計(jì)量屬性形式的確認(rèn)與選擇，在進(jìn)行確認(rèn)與選擇中就容易受到人為因素的影響，從而使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息缺乏可靠性。盡管我們知道，公允價(jià)值計(jì)量屬性可以為我們提供決策有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，但如果其缺乏可靠性，也是很難被會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所接納的。

（三）如何提高會(huì)計(jì)計(jì)量的可操作性

提高公允價(jià)值計(jì)量屬性的可操作性，也是要使其在具體實(shí)務(wù)運(yùn)用上操作性強(qiáng)。既便于具體操作，同時(shí)又能很好地解決具體問題。在這方面除了應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中給予明確的有利于具體實(shí)務(wù)操作上的規(guī)范要求，同時(shí)還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員不斷地進(jìn)行知識(shí)更新，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。同時(shí)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)外部環(huán)境的改變，能夠由中介服務(wù)機(jī)構(gòu)提供有關(guān)資產(chǎn)公允價(jià)值信息供企業(yè)選擇。

（四）如何降低會(huì)計(jì)計(jì)量的成本

要降低會(huì)計(jì)計(jì)量的成本，就是要遵循成本與效益原則，要使采用公允價(jià)值計(jì)量屬性過程中所需要獲得的計(jì)量成本盡量降低。不可否認(rèn)，與采用歷史成本計(jì)量屬性相比，采用公允價(jià)值計(jì)量屬性在所花費(fèi)的會(huì)計(jì)計(jì)量信息的搜索成本、處理成本以及今后審計(jì)成本都有明顯的提高。但是，要看到這種應(yīng)用成本不可過于太高，如果太高，就不符合成本與效益原則，就會(huì)影響它的推廣與普及。

二、公允價(jià)值應(yīng)用的保障――資產(chǎn)評(píng)估

資產(chǎn)評(píng)估是由專門機(jī)構(gòu)和人員通過對(duì)資產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)價(jià)值的估算，確定其價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資產(chǎn)評(píng)估所確定的價(jià)值通常能夠真實(shí)地反映企業(yè)資本保全狀態(tài)，能夠從計(jì)量單位與計(jì)量屬性兩方面完善會(huì)計(jì)的配比原則，真實(shí)反映企業(yè)的價(jià)值，能夠合理反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，可以更有效地提供會(huì)計(jì)信息。針對(duì)以上難點(diǎn)，專業(yè)評(píng)估的獨(dú)特屬性能夠?yàn)楣蕛r(jià)值計(jì)量的客觀真實(shí)提供強(qiáng)有力的技術(shù)支持。

（一）專業(yè)評(píng)估的專業(yè)屬性，為公允價(jià)值計(jì)量的客觀真實(shí)奠定了基礎(chǔ)

資產(chǎn)評(píng)估是一種專業(yè)活動(dòng)，從事評(píng)估業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)由一定數(shù)量和不同類型的專家和專業(yè)人士組成。一方面，這些資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)形成專業(yè)分工，使得評(píng)估活動(dòng)專業(yè)化；另一方面，評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的估計(jì)判斷，都是建立在專業(yè)技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)之上。所以，這種估計(jì)是一種專業(yè)判斷，它是按照一定準(zhǔn)則和程序所揭示的現(xiàn)實(shí)價(jià)值最可能的值或值域區(qū)間。

雖然市場(chǎng)上同一物品在同一時(shí)間、不同地點(diǎn)，對(duì)于不同的買者或賣者，其現(xiàn)實(shí)價(jià)值可能不同；同時(shí)，實(shí)踐中注冊(cè)評(píng)估師對(duì)同一資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值估值的差別盡管也帶有主觀成分，但只要在一定范圍內(nèi)，就屬于正?，F(xiàn)象，這也是市場(chǎng)均衡的客觀形式。而且這種差別一般并不影響到相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的當(dāng)事人依據(jù)評(píng)估結(jié)果對(duì)經(jīng)濟(jì)行為作出取舍安排。

資產(chǎn)評(píng)估作為一種專業(yè)中介活動(dòng)，它對(duì)客戶和社會(huì)提供的服務(wù)也是一種專家意見及專業(yè)咨詢。由于注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師在評(píng)估過程中能夠比較全面地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況等，聘請(qǐng)?zhí)峁┵Y產(chǎn)評(píng)估的事務(wù)所從事相關(guān)的服務(wù)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可以節(jié)約一定的溝通成本。

（二）專業(yè)評(píng)估的獨(dú)立屬性提高了評(píng)估意見的公正性

獨(dú)立性是資產(chǎn)評(píng)估的基本特征，也是資產(chǎn)評(píng)估的靈魂。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)。利益沖突的發(fā)生，一般認(rèn)為有兩種情況：一是某人的自我利益與其作為特定角色應(yīng)盡的義務(wù)沖突；二是某人身兼雙重角色時(shí)相對(duì)應(yīng)的兩種義務(wù)發(fā)生沖突。資產(chǎn)評(píng)估是按照公允、法定的準(zhǔn)則和規(guī)程行事，評(píng)估人員是專職執(zhí)業(yè)，且是與資產(chǎn)業(yè)務(wù)沒有利害關(guān)系的第三者。因此，資產(chǎn)評(píng)估活動(dòng)服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)的需要，而不服務(wù)于資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人任何一方的需要。

三、資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)合作的動(dòng)力――公允價(jià)值的應(yīng)用

（一）公允價(jià)值的推廣應(yīng)用是資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)合作的最大推動(dòng)力

我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際趨同，而實(shí)務(wù)中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)逐漸承認(rèn)評(píng)估的重估值可以替代歷史成本，一旦評(píng)估的結(jié)果被認(rèn)可，評(píng)估的基礎(chǔ)、評(píng)估的次數(shù)和是否有外聘的評(píng)估人員參與都應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表和公開的信息中予以披露。比如，IAS40第33條指出：初始確認(rèn)后，選擇公允價(jià)值模式的主體應(yīng)按照公允價(jià)值計(jì)量其全部投資性房地產(chǎn)（但不包括第53段所描述的情形）。IAS16第32條則進(jìn)一步指出：土地和建筑的公允價(jià)值通常是由基于市場(chǎng)的證據(jù)所決定的，而這些證據(jù)一般是由合格的專業(yè)估價(jià)人員評(píng)估確定的；廠房和設(shè)備項(xiàng)目的公允價(jià)值通常是通過評(píng)估確定的市場(chǎng)價(jià)值。此前，國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則只是更多地著眼于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域。隨著評(píng)估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮，以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)評(píng)估結(jié)論依賴程度的加大，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)正快速增長(zhǎng)，對(duì)相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)計(jì)劃，國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)（IVSC）將對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核，目的之一是審查國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則是否滿足國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的要求。

（二）公允價(jià)值審計(jì)將促進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作

由于公允價(jià)值在確認(rèn)的具體計(jì)量形式上有多種可供選擇的形式，其確認(rèn)要受會(huì)計(jì)環(huán)境與交易事項(xiàng)的不同所制約，在確認(rèn)與選擇中就存在許多不確定因素，容易受到人為因素的影響。而有的企業(yè)管理層干脆把公允價(jià)值作為操縱利潤(rùn)的工具。例如，在關(guān)聯(lián)交易中，關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生購(gòu)銷往來(lái)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和出售等業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)的交易價(jià)格如何確定將直接影響企業(yè)的利潤(rùn)。如有些上市公司以高于公允價(jià)值的價(jià)格將產(chǎn)品或勞務(wù)銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，而以低于公允價(jià)值的價(jià)格購(gòu)入產(chǎn)品或勞務(wù)；或者將不良資產(chǎn)以高價(jià)剝離給母公司，母公司則將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低價(jià)注入到上市公司。這樣上市公司很容易就提高了賬面利潤(rùn)。在非貨幣資產(chǎn)交易和債務(wù)重組中，有些上市公司通過非同類資產(chǎn)置換“互利互惠”，即按照公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，然后兩家置換的資產(chǎn)都有升值，根據(jù)新準(zhǔn)則，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。這樣換過之后，兩家都增加了報(bào)告利潤(rùn)，這種不真實(shí)的收益的存在會(huì)造成股票市場(chǎng)一定程度上的虛假繁榮和資金流向錯(cuò)誤。在債務(wù)重組中也存在這樣的問題。

2002年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）之國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）公布了第545號(hào)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則（ISA545）《審計(jì)公允價(jià)值計(jì)量和披露》，其目的是為審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的公允價(jià)值計(jì)量和披露建立準(zhǔn)則和提供指南。它提出了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中按公允價(jià)值列報(bào)或披露的重要資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的特殊組成部分的評(píng)價(jià)、計(jì)量、列報(bào)和披露有關(guān)的審計(jì)考慮。

而這次我國(guó)財(cái)政部正式頒布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號(hào)――公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)》，制定本準(zhǔn)則的目的就是“為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)”，它提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定公允價(jià)值計(jì)量和披露是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。它尤其提供了與下列各項(xiàng)有關(guān)的信息：了解被審計(jì)單位公允價(jià)值計(jì)量和披露的程序以及相關(guān)控制活動(dòng)并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)價(jià)公允價(jià)值計(jì)量的適當(dāng)性和披露的充分性；利用專家的工作；針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序；評(píng)價(jià)審計(jì)程序?qū)嵤┑慕Y(jié)果；管理層聲明；與治理層的溝通。

公允價(jià)值審計(jì)需要第三方的數(shù)據(jù)，這將促使上市公司重視財(cái)務(wù)報(bào)告中需要以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，需要有權(quán)威的機(jī)構(gòu)來(lái)證明本公司所采用的公允價(jià)值是公允、客觀的，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠滿足上市公司的要求。

四、設(shè)想

（一）所有的上市公司都要委托一家資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為自己提供所需的公允價(jià)值

除了市場(chǎng)自身存在信息不對(duì)稱，投資者信息處理能力的“瓶頸”也會(huì)大大降低信息的透明度。我國(guó)證券市場(chǎng)散戶居多、投機(jī)性強(qiáng)以及專業(yè)知識(shí)缺乏，這些都可能誘使管理層濫用公允價(jià)值。我們應(yīng)該借助信息中介的能力分析公開信息，搜集私有信息，客觀公正地評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)，以引導(dǎo)投資者追隨績(jī)優(yōu)公司。上市公司要想得到投資者對(duì)本公司會(huì)計(jì)信息的認(rèn)可，尤其是敏感的公允價(jià)值，需委托一家資產(chǎn)評(píng)估公司為自己提供所需的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，并在對(duì)外報(bào)出財(cái)務(wù)信息的同時(shí)報(bào)出由該資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的公允價(jià)值評(píng)估報(bào)告，以保證所提供公允價(jià)值的客觀公正。

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市公司進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)工作時(shí)，可與資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行協(xié)作，也可減少一些重復(fù)程序，從而節(jié)省了成本。

（二）建立注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師誠(chéng)信責(zé)任機(jī)制和相關(guān)的法律、法規(guī)

如同注冊(cè)會(huì)計(jì)師一樣，對(duì)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師要建立同樣管理機(jī)制。會(huì)計(jì)、審計(jì)和評(píng)估工作，都是特殊職業(yè)，是一種技術(shù)方法和理念并重的職業(yè)。運(yùn)用公允價(jià)值，必須加強(qiáng)職業(yè)道德教育，同時(shí)也要加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的誠(chéng)信行為不可缺失，加強(qiáng)誠(chéng)信責(zé)任機(jī)制的建設(shè)，才能為公允價(jià)值的應(yīng)用提供良好的環(huán)境。

注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的服務(wù)市場(chǎng)僅靠道德或行業(yè)自律約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，惡性競(jìng)爭(zhēng)可能摧毀業(yè)界的一切道德底線，而行政監(jiān)管容易形成政府干預(yù)過多，不規(guī)范不權(quán)威，越位、缺位、錯(cuò)位等問題。必須建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，以法律構(gòu)筑中介業(yè)界的信譽(yù)防線。律師行業(yè)有《律師法》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)有《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，而資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)卻沒有相應(yīng)的法律?，F(xiàn)有的一些行政法規(guī)及規(guī)章已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀。我們?cè)谥贫ǚ蓵r(shí)應(yīng)當(dāng)加重懲誡的力度，特別在民事賠償上，可以增加違規(guī)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員的有限賠償責(zé)任，或者干脆變?yōu)闊o(wú)限責(zé)任，將違規(guī)者的投機(jī)成本從精神和經(jīng)濟(jì)上提高到其承受不了的程度。只有這樣才能起到真正的警醒和懲誡作用，以避免資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為利益驅(qū)動(dòng)而與企業(yè)聯(lián)合造假的行為。

黨的十七大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要“規(guī)范發(fā)展市場(chǎng)中介組織”，清晰地表明黨和國(guó)家對(duì)中介行業(yè)規(guī)范發(fā)展的要求。資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展，不斷提升行業(yè)的規(guī)范化水平，為公允價(jià)值在我國(guó)的推廣應(yīng)用提供可靠保障。

【參考文獻(xiàn)】

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篇3

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步完善和發(fā)展，2014年財(cái)政部會(huì)計(jì)司了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)--公允價(jià)值計(jì)量》，文中對(duì)公允價(jià)值的概念和應(yīng)用范圍作了進(jìn)一步詳細(xì)說(shuō)明，體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量屬性在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的重要性愈發(fā)突出。

會(huì)計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值概念分析

我國(guó)2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中第一次引入了公允價(jià)值概念，準(zhǔn)則中將公允價(jià)值的概念定義為“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債清償?shù)慕痤~計(jì)量”，2014年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)對(duì)公允價(jià)值的概念作了重新定義，即“公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格?！毙露x的公允價(jià)值概念與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于公允價(jià)值的定義及其相似，盡管我國(guó)財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的前后表述不一致，但是其基本內(nèi)涵是一致的：第一，強(qiáng)調(diào)在公平條件下進(jìn)行的交易或有序交易；第二，參與者有能力并且自愿進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的交易；第三，參與者應(yīng)當(dāng)熟悉情況，能夠?qū)扇〉玫男畔?duì)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及交易具備合理認(rèn)知。

資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是一個(gè)廣義的概念，是一種基于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件合理的評(píng)估價(jià)值。它是評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身的條件及所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)客觀價(jià)值的合理估計(jì)值。資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值的一個(gè)顯著的特點(diǎn)是它與相關(guān)當(dāng)事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場(chǎng)條件相吻合，且并沒有損害各當(dāng)事人的合法權(quán)益，亦沒有損害他人的利益。

會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值的區(qū)別

（一）假設(shè)條件不同

會(huì)計(jì)四大假設(shè)前提中，與公允價(jià)值計(jì)量屬性密切相關(guān)的是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，即企業(yè)在可以預(yù)見的未來(lái)，會(huì)計(jì)主體會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值應(yīng)該是反應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去的前提下，對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行客觀公正的計(jì)量。而資產(chǎn)評(píng)估最基本的四個(gè)假設(shè)是交易假設(shè)、公開市場(chǎng)假設(shè)、持續(xù)使用假設(shè)和清算假設(shè)，資產(chǎn)評(píng)估的各種結(jié)果應(yīng)該與不同的假設(shè)前提相匹配。會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值的假設(shè)僅僅是資產(chǎn)評(píng)估中的一種，在假設(shè)方面，資產(chǎn)評(píng)估的外延要比會(huì)計(jì)更加寬泛。

（二）市場(chǎng)條件不同

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)--公允價(jià)值計(jì)量》中明確指出“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以主要市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。不存在主要市場(chǎng)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以最有利市場(chǎng)的價(jià)格計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值?！币蚪灰自谥黧w市場(chǎng)或最有利市場(chǎng)進(jìn)行，資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)評(píng)估主體最有利。而在資產(chǎn)評(píng)估中，市場(chǎng)分為正常市場(chǎng)和非正常市場(chǎng)，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果即資產(chǎn)的公允價(jià)值有可能是在正常市場(chǎng)下的合理評(píng)估價(jià)值，也可能是在非正常市場(chǎng)下的合理評(píng)估價(jià)值。在正常市場(chǎng)下，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值更接近于會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值，而在非正常市場(chǎng)下，資產(chǎn)所面臨的市場(chǎng)條件，有可能是有利市場(chǎng)，也可能是不利市場(chǎng)，因此，資產(chǎn)評(píng)估中，資產(chǎn)所面臨的市場(chǎng)條件要比會(huì)計(jì)復(fù)雜的多。

（三）公允價(jià)值的表現(xiàn)形式不同

會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值是市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，是在活躍市場(chǎng)的脫手價(jià)格，即市場(chǎng)價(jià)格。資產(chǎn)評(píng)估中常用的公允價(jià)值包括市場(chǎng)價(jià)值、投資價(jià)值、重置價(jià)值和清算價(jià)值，資產(chǎn)評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)值的合理性是相對(duì)于評(píng)估時(shí)點(diǎn)整體市場(chǎng)而言的，即整體市場(chǎng)認(rèn)同，資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值對(duì)于整體市場(chǎng)上潛在的買者或賣著來(lái)說(shuō)是相對(duì)公平合理的，而非市場(chǎng)價(jià)值只對(duì)特定的資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)事人來(lái)說(shuō)是公平合理的，即局部市場(chǎng)認(rèn)同。

會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值的相同之處

（一）計(jì)量對(duì)象的全面性

不論是在會(huì)計(jì)，還是在資產(chǎn)評(píng)估中，公允價(jià)值不僅可以用于資產(chǎn)的計(jì)量，還可以用于負(fù)債的計(jì)量，隨著我國(guó)市場(chǎng)的不斷完善，會(huì)計(jì)中公允價(jià)值計(jì)量的范圍在不斷地?cái)U(kuò)大。

（二）估值技術(shù)的一致性

在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，公允價(jià)值的估值技術(shù)主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)用一種或多種估值技術(shù)相一致的方法計(jì)量公允價(jià)值，企業(yè)使用多種估值技術(shù)計(jì)量公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)考慮各估值結(jié)果的合理性，選取在當(dāng)前情況下最能代表公允價(jià)值的金額作為公允價(jià)值。在資產(chǎn)評(píng)估中，也同樣采取三種估值技術(shù)來(lái)進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量，因此二者在估值技術(shù)上是一致的。

（三）公允價(jià)值計(jì)量的動(dòng)態(tài)性

不管是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域內(nèi)，還是在資產(chǎn)評(píng)估方面，公允價(jià)值是個(gè)相對(duì)概念，資產(chǎn)和負(fù)債公允價(jià)值估價(jià)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，其會(huì)隨著時(shí)間和空間的變化而變化，在會(huì)計(jì)中，采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要進(jìn)行重新計(jì)量，以確定其最新價(jià)值，真實(shí)反映資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值，資產(chǎn)評(píng)估中也要根據(jù)需要對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值的動(dòng)態(tài)性需要企業(yè)適時(shí)調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的評(píng)估價(jià)值。

結(jié)論

公允價(jià)值的計(jì)量在資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)中都有著及其重要的作用，不難看出，資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值的內(nèi)涵和范疇要比會(huì)計(jì)中的廣泛的多，從某種意義山來(lái)講，會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值的計(jì)量是屬于資產(chǎn)評(píng)估中資產(chǎn)在特定條件下的一種，二者具有內(nèi)在的一致性。資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值豐富性增強(qiáng)了會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用，在實(shí)務(wù)中，專業(yè)人員應(yīng)很好的理解公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估和會(huì)計(jì)領(lǐng)域的異同，以更好地認(rèn)識(shí)和把握公允價(jià)值計(jì)量。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16723198（2012）14010202

公允價(jià)值（Fair Value）是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格。公允價(jià)值理論誕生于20世紀(jì)70年代，是對(duì)公平交易市場(chǎng)的一種價(jià)值確認(rèn)，它能及時(shí)、動(dòng)態(tài)的反映各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的變化，給決策提供依據(jù)。因此，公允價(jià)值日益受到會(huì)計(jì)技術(shù)界和資產(chǎn)評(píng)估界的廣泛關(guān)注。

1 會(huì)計(jì)中公允價(jià)值的概念及應(yīng)用

公允價(jià)值是現(xiàn)代會(huì)計(jì)中一種不可或缺的計(jì)量屬性，是會(huì)計(jì)理論界研究的熱點(diǎn)問題。從20世紀(jì)70年代開始，公允價(jià)值計(jì)量觀念逐步引入會(huì)計(jì)，并于90年代開始在美、英等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到廣泛運(yùn)用，在這一大趨勢(shì)的影響之下，我國(guó)在2006年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了公允價(jià)值概念。

關(guān)于公允價(jià)值的概念和應(yīng)用，不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)給出不同的定義。

1.1 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）

該委員會(huì)1995年公告中將公允價(jià)值定義為“公允價(jià)值，指在一項(xiàng)公平交易中，自愿的、熟悉情況的雙方交換一項(xiàng)資產(chǎn)或清償一項(xiàng)債務(wù)所使用的金額。”同時(shí)規(guī)定：“生物性的資產(chǎn)、金融工具和以股權(quán)支付的報(bào)酬必須用公允價(jià)值計(jì)量；存貨、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)和無(wú)確定使用年限的無(wú)形資產(chǎn)、為出售而持有的非流動(dòng)性資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)等要求以公允價(jià)值進(jìn)行減值測(cè)試；不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備，無(wú)形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等準(zhǔn)則可選擇采用公允價(jià)值入賬?！笨梢?，公允價(jià)值在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用十分廣泛。

1.2 美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）

對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的研究美國(guó)會(huì)計(jì)界起步最早、研究成果也最為突出。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）2006年正式頒布的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則2中，將公允價(jià)值定義為：“公允價(jià)值是指在計(jì)量日，市場(chǎng)參與者之間進(jìn)行的正常交易中，售賣資產(chǎn)將收到或轉(zhuǎn)移負(fù)債將支付的價(jià)格。” 隨著公允價(jià)值計(jì)量的觀念逐步深入，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將公允價(jià)值應(yīng)用的范圍逐步從金融工具擴(kuò)展到資產(chǎn)，再到負(fù)債，越來(lái)越多的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目可以使用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

1.3 中國(guó)財(cái)政部

中國(guó)財(cái)政部2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，認(rèn)為公允價(jià)值是在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。存在市場(chǎng)交易價(jià)格的情況下，交換價(jià)格即為公允價(jià)值。但我國(guó)在公允價(jià)值的使用上是謹(jǐn)慎的，只有在長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、企業(yè)合并等18項(xiàng)具體準(zhǔn)則中允許有限度的使用公允價(jià)值這種計(jì)量屬性。同時(shí)我國(guó)在引入公允價(jià)值過程中，也是充分考慮了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用的三個(gè)級(jí)次，即：第一，存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價(jià)值；第二，不存在活躍市場(chǎng)的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進(jìn)行的市場(chǎng)交易中使用的價(jià)格或參照實(shí)質(zhì)相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的當(dāng)前公允價(jià)值；第三，不存在活躍市場(chǎng)的，且不滿足上述兩個(gè)條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值。

雖然上述關(guān)于會(huì)計(jì)中公允價(jià)值概念不盡相同，但本質(zhì)上都是對(duì)公平市場(chǎng)交易的確認(rèn)，同時(shí)公允價(jià)值的確認(rèn)是建立在交易雙方信息充分、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和自由平等三個(gè)假設(shè)前提基礎(chǔ)上的。

由此可見：公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，在會(huì)計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用空間十分巨大。

2 資產(chǎn)評(píng)估中公允價(jià)值的概念及應(yīng)用

資產(chǎn)評(píng)估中的公允價(jià)值是一種基于當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場(chǎng)條件合理的評(píng)估價(jià)值。也就是說(shuō)，評(píng)估人員根據(jù)被評(píng)估資產(chǎn)自身狀況及其所面臨的市場(chǎng)條件，對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)交換價(jià)值的客觀估計(jì)值。其顯著特點(diǎn)是，它與當(dāng)事人各方的地位、資產(chǎn)狀況及所處的市場(chǎng)條件相吻合，且公平、公開、公正。

資產(chǎn)評(píng)估中常見的公允價(jià)值包括：

（1）市場(chǎng)價(jià)值。它是指資產(chǎn)在公開市場(chǎng)上應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的價(jià)值，即理性的買賣雙方在地位平等、信息公開、交易成本時(shí)間成本足夠低的市場(chǎng)上最終達(dá)成的一致價(jià)格。

（2）投資價(jià)值。投資價(jià)值是以資產(chǎn)的收益能力為依據(jù)確定評(píng)估價(jià)值。體現(xiàn)的是評(píng)估價(jià)值對(duì)資產(chǎn)未來(lái)收益能力的反映。

（3）重置價(jià)值。它是指在現(xiàn)在的市場(chǎng)條件下，按功能重置資產(chǎn)的并使資產(chǎn)處于在用狀態(tài)所耗費(fèi)的成本作為資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值。它是從投入角度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)估。

（4）清算價(jià)值。它是指資產(chǎn)在非正常市場(chǎng)上限時(shí)變現(xiàn)時(shí)的價(jià)格。

資產(chǎn)評(píng)估作為一種專業(yè)的活動(dòng)，它的目標(biāo)是提供一種相對(duì)公正合理的價(jià)值，而市場(chǎng)價(jià)值是公允價(jià)值最基本的表現(xiàn)形式，其他價(jià)值形式統(tǒng)稱為非市場(chǎng)價(jià)值。非市場(chǎng)價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的區(qū)別僅在于市場(chǎng)條件，非市場(chǎng)價(jià)值是在特殊市場(chǎng)條件下的公平，是一種有限制條件的公平，也屬于公允價(jià)值的范疇，否則評(píng)估行為就失去了公正性。

3 公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用對(duì)比

從以上公允價(jià)值的概念上看，兩者之間好像區(qū)別不大，都是評(píng)價(jià)對(duì)象的價(jià)值評(píng)估，都是在一定假設(shè)前提下，具有動(dòng)態(tài)可變性等特點(diǎn)。但是從公允價(jià)值在資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用來(lái)看，兩者確實(shí)存在以下不同點(diǎn)：

篇5

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》首次將投資性房地產(chǎn)作為一項(xiàng)新的資產(chǎn)予以確認(rèn)，并引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。如果會(huì)計(jì)上選擇了公允價(jià)值計(jì)量模式，那么接下來(lái)要做的，就是在這個(gè)基礎(chǔ)上定量。我國(guó)投資性房地產(chǎn)市場(chǎng)剛剛進(jìn)入加速發(fā)展階段，我國(guó)評(píng)估市場(chǎng)起步時(shí)間較短，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)投資性房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和評(píng)估，關(guān)鍵是怎樣確定投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值？筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下對(duì)策。

1.完善配套制度建設(shè)，保證公允價(jià)值計(jì)量客觀有效

從我國(guó)目前情況看，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)雖然制定頒布了《投資性房地產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見(試行)》和《以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估指南（試行）》，財(cái)政部頒布了《資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第64號(hào)）等規(guī)定，規(guī)范了企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量投資性房地產(chǎn)的行為和方法，規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)審批和監(jiān)督管理辦法，但從目前情況看仍缺少完善配套的相應(yīng)制度，建議不斷完善相應(yīng)的規(guī)章、辦法，健全配套的相應(yīng)制度，保證公允價(jià)值計(jì)量客觀有效。

2.建立服務(wù)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估的信息服務(wù)系統(tǒng)

目前，許多資產(chǎn)評(píng)估是在不存在活躍市場(chǎng)的情況下進(jìn)行的，很大程度上依賴于評(píng)估人員的主觀判斷。因此，大量與評(píng)估相關(guān)的信息有助于評(píng)估人員做出正確的判斷。所以，利用現(xiàn)代化的設(shè)備和科學(xué)的方法，對(duì)信息進(jìn)行加工整理，建立服務(wù)于財(cái)務(wù)報(bào)告目的資產(chǎn)評(píng)估的信息服務(wù)系統(tǒng)是必要的。建議建立行業(yè)統(tǒng)一市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)和市場(chǎng)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，向評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員提供高質(zhì)量的信息咨詢服務(wù)，企業(yè)可以充分利用數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)獲取地區(qū)權(quán)威數(shù)據(jù)，使相關(guān)評(píng)估人員在進(jìn)行投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估時(shí)，更具有依據(jù)，并能保證評(píng)估結(jié)果的公允性。

3.規(guī)范公允價(jià)值評(píng)估體系，確保公允價(jià)值的真實(shí)性

采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量屬性對(duì)投資性房地產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行計(jì)量和評(píng)估，筆者認(rèn)為，首先，政府相關(guān)部門應(yīng)建立一套嚴(yán)格的公允價(jià)值評(píng)估體系，加強(qiáng)對(duì)評(píng)估工作的監(jiān)督，禁止公司自己出具評(píng)估報(bào)告，對(duì)未披露投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估方法的公司應(yīng)給予一定程度處罰。建立有效的專業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估實(shí)行監(jiān)督。評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估價(jià)，可通過信息公示、獨(dú)立機(jī)構(gòu)審計(jì)等方式接受投資者或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。其次，由于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值評(píng)估是以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的，在以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的框架下進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估，必然會(huì)受到會(huì)計(jì)使用公允價(jià)值程度的影響，受會(huì)計(jì)制度約束。因此，要求評(píng)估師對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有比較透徹的研究，因?yàn)橘Y產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)素質(zhì)將影響最后評(píng)估結(jié)果，所以，必需加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估師的隊(duì)伍建設(shè)。最后，加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的管理，有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格對(duì)評(píng)估公司的資質(zhì)進(jìn)行審查，并對(duì)其評(píng)估工作予以監(jiān)督，對(duì)公允價(jià)值確認(rèn)依據(jù)進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，杜絕虛假評(píng)估等提供虛假信息的行為，確保公允價(jià)值的真實(shí)性。

4.明確投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量的前提和評(píng)估對(duì)象

明確投資性房地產(chǎn)評(píng)估方法的針對(duì)性或適用性。評(píng)估師執(zhí)行投資性房地產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)，必須理解相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求與委托方及會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解其會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告披露的具體要求與建議。對(duì)于投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的評(píng)估方法，應(yīng)優(yōu)先采用市場(chǎng)法與收益法，當(dāng)這兩種評(píng)估方法不適用時(shí)才可以采用成本法等其他方法。運(yùn)用市場(chǎng)法評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集足夠的同類或類似房地產(chǎn)的交易案例，選用交易案例時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注案例的可比性，重點(diǎn)分析投資性房地產(chǎn)的實(shí)物狀況、權(quán)益狀況、區(qū)位狀況、交易情況及租約條件。具體講運(yùn)用市場(chǎng)法的調(diào)整因素主要包括交易情況、交易日期、容積率、使用年期、面積、具置、經(jīng)營(yíng)業(yè)態(tài)和所帶租約等條件。對(duì)于收益法的應(yīng)用，應(yīng)著重注意評(píng)估對(duì)象資產(chǎn)范圍與租金收入內(nèi)涵的匹配，租金收入與成本項(xiàng)目的匹配，合理確定凈收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)建筑物的剩余經(jīng)濟(jì)壽命年限與土地使用權(quán)剩余使用年限等參數(shù)及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，合理確定收益期限；收益法所適用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)合理，應(yīng)當(dāng)反映評(píng)估基準(zhǔn)日類似地區(qū)同類投資性房地產(chǎn)平均回報(bào)水平和評(píng)估對(duì)象的特定風(fēng)險(xiǎn)。

5.資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)應(yīng)有其相應(yīng)獨(dú)立性，并建立高度的誠(chéng)信機(jī)制

評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和誠(chéng)信對(duì)評(píng)估結(jié)果的可信度影響重大。在實(shí)務(wù)中香港、臺(tái)灣上市公司需要在大陸的子公司提供房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，大陸的某些機(jī)構(gòu)或個(gè)人反而不認(rèn)可自己方面評(píng)估公司出具的評(píng)估報(bào)告，這就涉及到我們的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)對(duì)外誠(chéng)信問題。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)建立高度的誠(chéng)信機(jī)制，評(píng)估從業(yè)人員要有實(shí)事求是的態(tài)度，嚴(yán)格按照評(píng)估程序，廣泛搜集國(guó)家有關(guān)政策、法律、法規(guī)、規(guī)章制度，深入實(shí)際搜集資料，根據(jù)科學(xué)的方法，認(rèn)真地進(jìn)行核實(shí)、研究、分析判斷，最終得出經(jīng)得起推敲的評(píng)估結(jié)果。獨(dú)立性是資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的基本特征。評(píng)估機(jī)構(gòu)和人員要恪守中立原則，堅(jiān)持獨(dú)立自主地做出決定，公正執(zhí)業(yè)，保證其專業(yè)判斷不受影響，保持客觀和公正。

6.完善房地產(chǎn)市場(chǎng)環(huán)境，構(gòu)建公正透明的估價(jià)平臺(tái)

要想取得投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，需要一個(gè)公平、公開、公正的市場(chǎng)環(huán)境，因此構(gòu)建透明的、監(jiān)督機(jī)制完善的房地產(chǎn)市場(chǎng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式在投資性房地產(chǎn)上的推廣意義重大。加速市場(chǎng)化的進(jìn)程需要政府的大力推動(dòng)，盡快制定、完善相關(guān)法律法規(guī)，為房地產(chǎn)市場(chǎng)限定規(guī)則。中國(guó)證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部的《2009年上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管報(bào)告》顯示，從投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定方法看，有15家上市公司采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，8家上市公司參照同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格確定，1家上市公司按照第三方調(diào)查報(bào)告確定公允價(jià)值。由以上數(shù)據(jù)可見，我國(guó)上市公司在確定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值時(shí)，多數(shù)均采用了中介機(jī)構(gòu)提供的房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，因此資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是否能提供公正的評(píng)估價(jià)格就顯得十分重要。因此國(guó)家應(yīng)逐步完善公允價(jià)值審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量模式的監(jiān)督，比如企業(yè)投資性房地產(chǎn)的評(píng)估與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)不能由相同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)完成，通過互相監(jiān)督，來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，以滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的需要。

7.提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力

公允價(jià)值模式更多依賴于職業(yè)人員的分析判斷，所以計(jì)量準(zhǔn)確程度取決于職業(yè)人員的專業(yè)水平。由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高，這將在很大程度上影響到采用公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)施效果。因此，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性呼喚進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育。包括加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。隨著公允價(jià)值計(jì)量屬性的逐漸引入，一方面需要不斷加深與拓展會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育的內(nèi)容，盡快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和職業(yè)技能，鼓勵(lì)他們汲取新的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，培養(yǎng)他們的公允價(jià)值觀念，必要時(shí)可以考慮聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的國(guó)外專家提供培訓(xùn)支持，幫助我國(guó)會(huì)計(jì)人員和監(jiān)管人員實(shí)施具體操作；另一方面會(huì)計(jì)職業(yè)道德是實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)在支撐。企業(yè)在加強(qiáng)從業(yè)人員的知識(shí)水平時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員保持職業(yè)良知，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育。禁止濫用資產(chǎn)負(fù)債表，防止為他人所用；只有將客觀公允原則轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)從業(yè)者的基本理念，才能保證會(huì)計(jì)人員在具體運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)自我約束，不出偏差。

參考文獻(xiàn)

篇6

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 06. 002

［中圖分類號(hào)］ F231.1 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ A ［文章編號(hào)］ 1673 - 0194（2012）06- 0004- 02

1 引 言

企業(yè)合并過程中所涉及的合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的評(píng)估與企業(yè)并購(gòu)中企業(yè)價(jià)值的評(píng)估所對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象不同。企業(yè)并購(gòu)中企業(yè)價(jià)值評(píng)估所對(duì)應(yīng)的評(píng)估對(duì)象一般為企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值和股東部分權(quán)益價(jià)值。而在企業(yè)合并過程中所涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表的評(píng)估對(duì)象是合并中取得的被購(gòu)買方的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債。

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。①參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值計(jì)量。而非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制，對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)對(duì)合并成本進(jìn)行分配，即合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偄?，確認(rèn)所取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，并在購(gòu)買日合并資產(chǎn)負(fù)債表中以公允價(jià)值列式。企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的母公司應(yīng)當(dāng)編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列式。③

對(duì)于合并資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目公允價(jià)值的確定，主要是應(yīng)用資產(chǎn)評(píng)估的三大評(píng)估方法，即市場(chǎng)法、收益法和成本法，不同的評(píng)估方法適用性不同，具體的評(píng)估對(duì)象在公允價(jià)值評(píng)估過程中的評(píng)估思路也各有特征。

2 合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目的評(píng)估分析

對(duì)于貨幣資金的公允價(jià)值，按照購(gòu)買日被購(gòu)買方的賬面余額確定。

有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具，按購(gòu)買日活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)值確定公允價(jià)值。而對(duì)于權(quán)益工具、金融衍生工具等不存在活躍市場(chǎng)的金融工具，其公允價(jià)值的確定方法則各有不同。根據(jù)實(shí)際情況的不同，權(quán)益工具④可分別直接采用收益法、市場(chǎng)法和成本法評(píng)估確定其公允價(jià)值。不含衍生工具的金融負(fù)債，采用未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)法評(píng)估確定其公允價(jià)值。金融衍生工具的公允價(jià)值依附于特定利率、匯率和價(jià)格指數(shù)、商品價(jià)格以及基本金融工具的價(jià)格等更基本的標(biāo)的變量來(lái)評(píng)估確定。員工持股計(jì)劃（職工期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃）的評(píng)估一般可采用布萊克―斯科爾斯模型或Lattice模型這樣的期權(quán)評(píng)估方法來(lái)確定其公允價(jià)值。

對(duì)于短期應(yīng)收款項(xiàng)，一般按應(yīng)收取的金額作為公允價(jià)值。而長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)的公允價(jià)值應(yīng)以適當(dāng)?shù)默F(xiàn)行利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值確定。同時(shí)，在確定應(yīng)收款項(xiàng)公允價(jià)值時(shí)，要考慮壞賬發(fā)生的可能性及相關(guān)收款費(fèi)用。

存貨中的原材料公允價(jià)值按現(xiàn)行重置成本確定。存貨中的在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品的估計(jì)售價(jià)減去至完工仍將發(fā)生的成本、預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及基于同類或類似產(chǎn)成品的基礎(chǔ)上估計(jì)可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定公允價(jià)值。存貨中的產(chǎn)成品和商品按其估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)以及購(gòu)買方通過自身努力在銷售過程中對(duì)于類似的產(chǎn)成品或商品可能實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)確定其公允價(jià)值。

對(duì)于固定資產(chǎn)類別，如機(jī)器設(shè)備、房屋建筑物等存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)以購(gòu)買日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值。而本身不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)參照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值；同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，無(wú)法取得有關(guān)市場(chǎng)信息、市場(chǎng)證據(jù)的，對(duì)于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)，可采用資產(chǎn)評(píng)估中專業(yè)的機(jī)器設(shè)備評(píng)估的成本法，對(duì)于房屋建筑物類固定資產(chǎn)，可采用資產(chǎn)評(píng)估中的重置成本法、假設(shè)開發(fā)法、基準(zhǔn)地價(jià)修正法、路線價(jià)法等專業(yè)的房地產(chǎn)評(píng)估方法。

對(duì)于存在活躍市場(chǎng)的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)買日的市場(chǎng)價(jià)格確定其公允價(jià)值。對(duì)于不存在活躍市場(chǎng)，無(wú)法取得有關(guān)市場(chǎng)信息的無(wú)形資產(chǎn)，由于運(yùn)用成本法評(píng)估其公允價(jià)值時(shí)往往無(wú)法反映該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以很少使用，一般在合并資產(chǎn)負(fù)債表中確定其公允價(jià)值時(shí)最常用收益法下的增量收益折現(xiàn)法①、節(jié)省許可費(fèi)折現(xiàn)法②以及多期超額收益折現(xiàn)法③。

3 合并資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目的評(píng)估分析

對(duì)于短期債務(wù)類項(xiàng)目，一般按應(yīng)支付的金額作為其公允價(jià)值；對(duì)于長(zhǎng)期債務(wù)類項(xiàng)目，應(yīng)按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后的現(xiàn)值作為其公允價(jià)值。

取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債，其公允價(jià)值在購(gòu)買日能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)按照假定第三方愿意代購(gòu)買方承擔(dān)該項(xiàng)義務(wù)，就其所承擔(dān)義務(wù)需要購(gòu)買方支付的金額計(jì)量來(lái)單獨(dú)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

4 合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽(yù)價(jià)值以及遞延所得稅的評(píng)估分析

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)定，購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。因而在商譽(yù)公允價(jià)值評(píng)估過程中應(yīng)首先確定合并成本，一般按購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)和發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和確定。對(duì)于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。然后匯總計(jì)算各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值，得到被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，最后計(jì)算得出該企業(yè)合并商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值。

對(duì)于企業(yè)合并中取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值與其原計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差額的，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。

最后，要對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表中項(xiàng)目公允價(jià)值的評(píng)估結(jié)果的整體合理性進(jìn)行測(cè)試。因?yàn)楹喜⒃u(píng)估中，以被購(gòu)買方各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值為權(quán)重計(jì)算的加權(quán)平均資本回報(bào)率，應(yīng)該與其加權(quán)平均資本成本基本相等或接近，如果二者差異較大，則需要進(jìn)一步復(fù)核無(wú)形資產(chǎn)的識(shí)別過程以及各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的評(píng)估過程是否合理。

主要參考文獻(xiàn)

［1］中華人民共和國(guó)財(cái)政部． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則［S］． 2006．

［2］中華人民共和國(guó)財(cái)政部． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)――應(yīng)用指南［S］． 2006．

［3］財(cái)政部會(huì)計(jì)司． 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2006［M］．北京：人民出版社，2007．

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資產(chǎn)評(píng)估是企業(yè)會(huì)計(jì)部門一項(xiàng)重要的工作，其對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展有著較大的影響，可以防止資產(chǎn)流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，可以提高資源的利用率，還可以降低資源、資金浪費(fèi)情況的發(fā)生。當(dāng)前社會(huì)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來(lái)越快，企業(yè)的性質(zhì)以及股份制出現(xiàn)了較大的變化，企業(yè)資產(chǎn)重組或者兼并的情況越來(lái)越多，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的需求比較大，對(duì)評(píng)估的準(zhǔn)確性也提出了更高的要求，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員必須對(duì)評(píng)估管理制度進(jìn)行完善，還要保證評(píng)估的規(guī)范性。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行了調(diào)整，會(huì)計(jì)人員必須了解這些新的制度與要求。資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)重要的工具，其可以避免企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，可以保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，在評(píng)估前要參考財(cái)務(wù)報(bào)告，所以，會(huì)計(jì)人員要保證會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性以及可靠性。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的方法進(jìn)行了優(yōu)化，還提出了一些新的概念，對(duì)公允價(jià)值的定義進(jìn)行了完善，對(duì)一些會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這影響了會(huì)計(jì)人員的工作理念，改變了會(huì)計(jì)人員以往的處理方式。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)信息披露提出了更高的要求，會(huì)計(jì)人員必須對(duì)公允價(jià)值提出了新的限定條件，還對(duì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行了調(diào)節(jié)，這可以真實(shí)的反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，可以保證股東利益分配的合理性，還可以提高企業(yè)的盈利水平，有利于促進(jìn)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)進(jìn)行了優(yōu)化，對(duì)評(píng)估的方法進(jìn)行了改進(jìn)，下面筆者對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的具體影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析與介紹。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的影響

3.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估、資產(chǎn)認(rèn)定的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)一些會(huì)計(jì)要素重新定義，也提出了新的資產(chǎn)概念。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)的新界定，一方面擴(kuò)大了資產(chǎn)評(píng)估的業(yè)務(wù)范圍，要求對(duì)一些原來(lái)不需要評(píng)估的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，如原來(lái)未納入核算范圍的生物資產(chǎn)；另一方面，對(duì)于評(píng)估客體的界定給出了相應(yīng)的規(guī)范，要求評(píng)估工作的第一步就是在熟悉新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)定義的前提下，根據(jù)資產(chǎn)特征明確評(píng)估對(duì)象。原來(lái)可能分別評(píng)估不能產(chǎn)生獨(dú)立現(xiàn)金流的三個(gè)相關(guān)資產(chǎn)，而三個(gè)資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組能產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)的現(xiàn)金流，現(xiàn)在應(yīng)以三個(gè)資產(chǎn)所組成的資產(chǎn)組為評(píng)估對(duì)象，確定相應(yīng)的評(píng)估方法。

3.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值及公允價(jià)值等五種計(jì)量屬性，為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)提供了更為靈活的處理方法。同時(shí)，《資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見》明確規(guī)定了資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)價(jià)值類型的選擇，規(guī)范了資產(chǎn)評(píng)估中的價(jià)值類型與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中價(jià)值類型的關(guān)系，要求注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)行以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)范關(guān)于會(huì)計(jì)計(jì)量的基本概念和要求，恰當(dāng)選擇市場(chǎng)價(jià)值或者市場(chǎng)價(jià)值以外的價(jià)值類型作為評(píng)估結(jié)論的價(jià)值類型。

3.2.1公允價(jià)值確定的專業(yè)性分析

公允價(jià)值的使用加大了對(duì)資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)的需求，進(jìn)一步突出了評(píng)估師專業(yè)水平的重要性。資產(chǎn)評(píng)估師得出的公允價(jià)值不僅影響到被評(píng)估資產(chǎn)，也為相關(guān)行業(yè)的同類或類似資產(chǎn)提供了一個(gè)資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。使用的價(jià)值是否公允，是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，如何得出合理的公允價(jià)值，都是關(guān)乎評(píng)估質(zhì)量的核心問題。

3.2.2公允價(jià)值確定的操作性分析

公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用對(duì)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)水平提出了更高要求。評(píng)估人員首先必須熟悉公允價(jià)值的實(shí)質(zhì)含義及其可靠計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)：在市場(chǎng)活躍時(shí)，公允價(jià)值等于市場(chǎng)價(jià)；當(dāng)市場(chǎng)不夠活躍時(shí)，公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)以類似的資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定；對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比交易時(shí)，公允價(jià)值則需要通過其它估值方法得出。

3.2.3公允價(jià)值帶來(lái)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)量的增加

許多原來(lái)以歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要求采用公允價(jià)值計(jì)量，如公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)將帶來(lái)資產(chǎn)的價(jià)值重估。企業(yè)交易活動(dòng)中也大量引入公允價(jià)值，這意味著對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)需求量將大大增加。如《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量。

3.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)評(píng)估技術(shù)的影響

新準(zhǔn)則對(duì)部分資產(chǎn)價(jià)值含義的規(guī)定有所變化?！豆潭ㄙY產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)付款期限若超過正常信用條件，固定資產(chǎn)的價(jià)值等于購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，而非各期付款總額；對(duì)于一些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，其現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)初始成本。這些規(guī)定要求評(píng)估師在進(jìn)行固定資產(chǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)明確固定資產(chǎn)的付款期限是否超出正常信用條件；如果存在融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的價(jià)值是否應(yīng)全部歸屬企業(yè)。

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中圖分類號(hào):F272.5文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0992(2009)09-080-02

資產(chǎn)評(píng)估作為一種新興的社會(huì)活動(dòng)和行業(yè),已走過了二十多個(gè)年頭。二十多年來(lái),我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐有了長(zhǎng)足的進(jìn)步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,保障各類產(chǎn)權(quán)主體合法權(quán)益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入改革,資產(chǎn)評(píng)估在經(jīng)濟(jì)生活中起著越來(lái)越重要的作用,產(chǎn)權(quán)變動(dòng)、資產(chǎn)重組等資本運(yùn)作都離不開對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估。特別是我國(guó)2006年2月頒布了新的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則,引入了公允價(jià)值概念,會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)大量引入和運(yùn)用估值技術(shù),使資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)成為應(yīng)用更加廣泛的專業(yè)技術(shù),但是資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)之間,既有著內(nèi)在聯(lián)系,又存在一些在實(shí)際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關(guān)系,可以更深刻地認(rèn)識(shí)資產(chǎn)評(píng)估,更好地利用會(huì)計(jì)信息為評(píng)估服務(wù),從而提高資產(chǎn)評(píng)估質(zhì)量。

市場(chǎng)化取向的經(jīng)濟(jì)體制改革使會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、破產(chǎn)清算等經(jīng)濟(jì)行為頻繁發(fā)生,歷史成本會(huì)計(jì)的局限性逐漸凸現(xiàn),以公允價(jià)值為代表的其他計(jì)量屬性逐漸走上歷史舞臺(tái)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍越來(lái)越廣,資產(chǎn)租賃、資產(chǎn)交換、抵押貸款、融資租賃、典當(dāng)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為日益增多。這些經(jīng)濟(jì)交易行為不能僅僅依據(jù)企業(yè)所反映的賬面價(jià)值進(jìn)行,而需借助于資產(chǎn)評(píng)估的理論與方法,以資產(chǎn)評(píng)估的結(jié)果為依據(jù)重新確定資產(chǎn)價(jià)值。這就要求我們從實(shí)務(wù)和理論方面,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的協(xié)調(diào)與合作,以更好地推動(dòng)雙方的共同發(fā)展。資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)應(yīng)該說(shuō)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動(dòng)。討論它們之間的關(guān)系,一是要明確它們?cè)谫Y產(chǎn)業(yè)務(wù)中,因?qū)I(yè)分工而產(chǎn)生的內(nèi)在聯(lián)系。會(huì)計(jì)師提供以事實(shí)判斷為主要內(nèi)容的服務(wù),而資產(chǎn)評(píng)估則提供以價(jià)值判斷為主要內(nèi)容服務(wù),它們都是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴以正常運(yùn)行的基礎(chǔ)行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質(zhì),專業(yè)知識(shí)和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而產(chǎn)生的區(qū)別。

一、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系

資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的聯(lián)系主要表現(xiàn)在特定條件下資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)告利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論,以及資產(chǎn)評(píng)估需要參考會(huì)計(jì)資料兩個(gè)方面。按照《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產(chǎn)投資應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估,并以資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果為依據(jù),確定投資數(shù)額。在財(cái)務(wù)處理上,資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是公司會(huì)計(jì)入賬的重要依據(jù)。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)中,資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果都可能是產(chǎn)權(quán)變動(dòng)后企業(yè)重新建賬,調(diào)賬的重要依據(jù)。從這些方面來(lái)看,在特定條件下會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)有利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的要求。

在《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及許多國(guó)家的會(huì)計(jì)制度中,提倡或允許同時(shí)使用歷史成本和現(xiàn)行公允價(jià)值對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行記賬和披露。例如,91\92版的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則16-固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)》第21條指出:“有時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表不是在歷史成本的基礎(chǔ)上編報(bào)的,而是將一部分或全部固定資產(chǎn)以代替歷史成本的重估價(jià)值編報(bào),折舊也相應(yīng)的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產(chǎn)價(jià)值的公認(rèn)方法,是由合格的專業(yè)估價(jià)人員進(jìn)行估價(jià)的,有時(shí)也使用其他方法,如按指數(shù)或參照現(xiàn)行價(jià)格進(jìn)行調(diào)整”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)1998年蘇黎世會(huì)議上決定,投資可用公允價(jià)值記賬,公允價(jià)值一般可通過活躍市場(chǎng)及可信的資產(chǎn)評(píng)估得到。2006年2月我國(guó)頒布的新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一次全面的引入了公允價(jià)值,在投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產(chǎn)減值等具體準(zhǔn)則中允許采用公允價(jià)值計(jì)量。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)的發(fā)育程度,我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采取了有限度的運(yùn)用公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)屬性的做法,并對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量規(guī)定了一些條件:資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)中的交易價(jià)格作為公允價(jià)值:資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)的,但類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的,應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值:對(duì)于不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易的資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這一巨大變化更加強(qiáng)了會(huì)計(jì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系。以財(cái)務(wù)報(bào)表為主的資產(chǎn)評(píng)估已經(jīng)或正在被提到議事日程。

伴隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,會(huì)計(jì)與資產(chǎn)評(píng)估的聯(lián)系更加緊密,出現(xiàn)了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當(dāng)?shù)囊欢螘r(shí)間里,一方面,會(huì)計(jì)需要研究資產(chǎn)評(píng)估,特別是評(píng)估技術(shù),并且尋求資產(chǎn)評(píng)估的技術(shù)支持:另一方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化也給資產(chǎn)評(píng)估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時(shí)也是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師必須學(xué)習(xí)并掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,特別是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的要求,掌握以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的資產(chǎn)評(píng)估的具體規(guī)范和技術(shù)要領(lǐng)。可以說(shuō),資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產(chǎn)評(píng)估利用和參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的情況也是經(jīng)常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價(jià)值評(píng)估中,廣泛的利用企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表,有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)等。而且這些企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料的準(zhǔn)確程度在一定程度上也會(huì)影響資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果的質(zhì)量。不管是特定條件下會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)利用資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果,還是企業(yè)價(jià)值評(píng)估需要參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料,都說(shuō)明資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會(huì)隨著投資者對(duì)企業(yè)披露資產(chǎn)現(xiàn)值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產(chǎn)評(píng)估與會(huì)計(jì)的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)嚴(yán)格遵循歷史成本原則, 同時(shí)是以企業(yè)會(huì)計(jì)主體的持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提的資產(chǎn)評(píng)估是用于發(fā)生產(chǎn)權(quán)變動(dòng),會(huì)計(jì)主體變動(dòng)或者作為會(huì)計(jì)主體的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中斷,以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提的資產(chǎn)計(jì)價(jià)無(wú)法反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值時(shí)的估價(jià)行為。這一區(qū)別表明,一方面資產(chǎn)評(píng)估并不是也不能夠否定會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的歷史成本原則,因?yàn)槠浒l(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,不能隨意以資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值替代資產(chǎn)歷史成本計(jì)價(jià);如果隨意進(jìn)行評(píng)估,不僅會(huì)破壞會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的嚴(yán)肅性,違背歷史成本原則,還會(huì)對(duì)企業(yè)的成本和收益計(jì)算產(chǎn)成不利的影響。當(dāng)然,資產(chǎn)計(jì)價(jià)有時(shí)也需要根據(jù)物價(jià)變動(dòng)情況進(jìn)行估價(jià)(例如我國(guó)1992年開始試點(diǎn),1995年結(jié)束的清產(chǎn)核資中的價(jià)值重估),但這種估價(jià)要嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價(jià)值的調(diào)整而已,并不是我們所稱的資產(chǎn)評(píng)估。

(二)兩者的目的不同

會(huì)計(jì)學(xué)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是就資產(chǎn)論資產(chǎn),是貨幣能夠客觀的反映資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值量,會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)的目的是為投資者,債權(quán)人和經(jīng)營(yíng)管理者提供有效的會(huì)計(jì)信息。資產(chǎn)評(píng)估是就資產(chǎn)論效益,資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值反映資產(chǎn)的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實(shí)體中權(quán)益的依據(jù)。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值則是為資產(chǎn)的交易和投資提供公平的價(jià)值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會(huì)計(jì)學(xué)中資產(chǎn)計(jì)價(jià)是有本企業(yè)的財(cái)會(huì)人員完成的,只有涉及與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)均需要計(jì)價(jià),是一項(xiàng)經(jīng)常的,大量的工作,資產(chǎn)評(píng)估則是由獨(dú)立于企業(yè)以外的具有資產(chǎn)評(píng)估資格的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)完成的。而且,資產(chǎn)評(píng)估工作需要有資產(chǎn)評(píng)估學(xué),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)以外,還需要工程技術(shù),經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識(shí)才能完成,其工作難度和復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)。

三、加強(qiáng)業(yè)界協(xié)調(diào)與合作,實(shí)現(xiàn)評(píng)估界與會(huì)計(jì)界的有效互動(dòng)

(一)加強(qiáng)我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范的國(guó)內(nèi)統(tǒng)一和國(guó)際協(xié)調(diào)

在會(huì)計(jì)規(guī)范和評(píng)估規(guī)范國(guó)際化方面,我國(guó)會(huì)計(jì)界和評(píng)估界均堅(jiān)持走國(guó)際化發(fā)展的道路,且已經(jīng)積極參與國(guó)際化進(jìn)程,加強(qiáng)了與國(guó)際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)多種評(píng)估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會(huì),執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個(gè)部門分別制定,因此評(píng)估行業(yè)需要加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估職業(yè)道德和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)方面的協(xié)調(diào),建立評(píng)估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語(yǔ)言,便于國(guó)內(nèi)外同行業(yè)交流和市場(chǎng)上相關(guān)各方對(duì)評(píng)估報(bào)告的使用,在國(guó)內(nèi)以及國(guó)際間的資本流動(dòng)中為各利益相關(guān)者尤其是會(huì)計(jì)界提供更好的服務(wù)。

(二)加快以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評(píng)估的準(zhǔn)則建設(shè)步伐

近年來(lái),隨著美國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的改革和對(duì)財(cái)務(wù)信息披露要求的不斷提高,越來(lái)越多的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許以其他價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)來(lái)替代財(cái)務(wù)報(bào)告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開始采納公允價(jià)值概念,并已在商譽(yù)和企業(yè)并購(gòu)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)此做了相關(guān)規(guī)定,預(yù)計(jì)在未來(lái)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定中,將進(jìn)一步強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告中公允價(jià)值的確定和披露。以前國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則也是更多地著眼于不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)域,隨著評(píng)估行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中作用的發(fā)揮,以及會(huì)計(jì)行業(yè)對(duì)評(píng)估結(jié)論依賴程度的加大,以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估業(yè)務(wù)正快速增長(zhǎng),對(duì)相應(yīng)準(zhǔn)則的需要日趨迫切。根據(jù)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則委員會(huì)(IVSC)的計(jì)劃,IVSC將對(duì)國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則進(jìn)行全面復(fù)核,目的之一是審查國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則是否滿足國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中對(duì)相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的要求,在《國(guó)際資產(chǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)(IVS)》中,標(biāo)準(zhǔn)3《以財(cái)務(wù)報(bào)告及會(huì)計(jì)事項(xiàng)為目的的資產(chǎn)評(píng)估》再次說(shuō)明了資產(chǎn)評(píng)估本身也可以為會(huì)計(jì)提供技術(shù)服務(wù)和專業(yè)支持。這一趨勢(shì)無(wú)疑將改變傳統(tǒng)上評(píng)估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務(wù)的局面,以財(cái)務(wù)報(bào)告或會(huì)計(jì)用途為目的的評(píng)估將成為評(píng)估服務(wù)業(yè)的另一重要領(lǐng)域,因此,有效推動(dòng)評(píng)估業(yè)與會(huì)計(jì)業(yè)的合作將是今后不可回避的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。

三、推進(jìn)資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的法制建設(shè)

資產(chǎn)評(píng)估作為一種專業(yè)中介活動(dòng),對(duì)于客戶和社會(huì)提供的服務(wù)往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨(dú)立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為所涉及的資產(chǎn)價(jià)值的相關(guān)信息,是經(jīng)濟(jì)行為各方據(jù)以決策的重要依據(jù);而且,不同產(chǎn)權(quán)主體之間發(fā)生產(chǎn)權(quán)交易,也需要通過評(píng)估揭示公平價(jià)值,促成公平交易。這種獨(dú)立性的專業(yè)評(píng)估,是建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、維護(hù)債權(quán)人和公眾利益的重要手段。然而目前我國(guó)尚沒有涵蓋整個(gè)資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的專門的法律,與資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)的一系列規(guī)定散見于相關(guān)法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理辦法等。因此,要深入研究社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國(guó)際評(píng)估行業(yè)的立法經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況,制定和完善資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的法律法規(guī),規(guī)范市場(chǎng)主體的權(quán)利和義務(wù),明確法律責(zé)任,保障資產(chǎn)評(píng)估有關(guān)各方的合法權(quán)益。

四、建立會(huì)計(jì)界與評(píng)估界的聯(lián)機(jī)互動(dòng)機(jī)制

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,由專業(yè)化的獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)依據(jù)相關(guān)評(píng)估法規(guī)、準(zhǔn)則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現(xiàn)時(shí)價(jià)值尺度,對(duì)于政府、產(chǎn)權(quán)交易各方、債權(quán)人和社會(huì)公眾是一種具有較強(qiáng)公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強(qiáng)協(xié)調(diào)和配合,建立運(yùn)轉(zhuǎn)高效、協(xié)調(diào)有序的聯(lián)席會(huì)議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調(diào)、統(tǒng)一處理”將是我國(guó)會(huì)計(jì)界與評(píng)估界今后發(fā)展的必然趨勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

篇9

我國(guó)《公司法》規(guī)定,公司設(shè)立的非貨幣資金出資,均需通過有資質(zhì)的評(píng)估公司進(jìn)行評(píng)估,包括實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)等。在實(shí)務(wù)中,有四類評(píng)估機(jī)構(gòu)可出具評(píng)估報(bào)告,一類是財(cái)政部門所屬的資產(chǎn)評(píng)估公司,一類是建設(shè)部所屬的房地產(chǎn)估價(jià)事務(wù)所,還有國(guó)土資源部門的土地估價(jià)事務(wù)所和物價(jià)部門所設(shè)的價(jià)格事務(wù)所。根據(jù)目前相關(guān)采用的評(píng)估價(jià)值定義,只有資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)論表現(xiàn)為不同類型下的公允價(jià)值概念,其他機(jī)構(gòu)評(píng)估的評(píng)估結(jié)論更接近某種市場(chǎng)下的價(jià)格?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中人們很少去考慮公允價(jià)值與價(jià)格的區(qū)別,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上也沒有明確的解釋。

(二)企業(yè)對(duì)外投資中的公允價(jià)值運(yùn)用

中小企業(yè)發(fā)展到一定程度,大多都涉及對(duì)外的股權(quán)投資,對(duì)外投資時(shí)可能以貨幣出資,也可能以實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、土地使用權(quán)為出資形式,在這一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中,同樣會(huì)涉及到公允價(jià)值,即非貨幣出資也須依據(jù)《公司法》規(guī)定,對(duì)非貨幣資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估,才可完成對(duì)被投資單位的工商變更注冊(cè)等手續(xù)。企業(yè)可能選擇不同的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估,同樣也會(huì)出現(xiàn)上述的問題。

(三)賬外資產(chǎn)入賬的公允價(jià)值運(yùn)用

賬外資產(chǎn),顧名思義屬企業(yè)因各種管理不善原因?qū)е沦~面沒有反映出來(lái)。例如企業(yè)資產(chǎn)清查出現(xiàn)的盤盈設(shè)備材料等。但對(duì)民營(yíng)企業(yè)而言,賬外資產(chǎn)就不是一個(gè)簡(jiǎn)單的管理不善原因形成,可能與企業(yè)的資金體外循環(huán)或一些業(yè)務(wù)的不入賬或其他原因有關(guān)。例如:企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)一些客戶圖便宜沒有索要發(fā)票,企業(yè)可能將此收入不入賬,直接購(gòu)置設(shè)備,在購(gòu)置業(yè)務(wù)時(shí)又圖便宜,沒索要發(fā)票。結(jié)果形成這臺(tái)設(shè)備無(wú)法入賬,成為賬外資產(chǎn)。當(dāng)然,也有一些合法的資金來(lái)源形成,企業(yè)利用自有資金或借入資金購(gòu)置設(shè)備,對(duì)方因各種原因沒有提供發(fā)票,致使該設(shè)備無(wú)法入賬,形成賬外資產(chǎn)。

對(duì)于賬外資產(chǎn)如何入賬問題?目前采用的方式,只有一種“合法”的途徑,那就是以股東的身份將賬外資產(chǎn)投資給公司,即進(jìn)行注冊(cè)資本的增加變更事宜。在這一業(yè)務(wù)過程中,目前涉及的單位有工商管理部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)。企業(yè)對(duì)賬外資產(chǎn)以股東作為資產(chǎn)所有者的身份進(jìn)行評(píng)估申報(bào),資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依據(jù)委托方(企業(yè))提供的資產(chǎn)評(píng)估申報(bào)表,確認(rèn)所有權(quán)關(guān)系后,即進(jìn)行作價(jià)評(píng)估,出具評(píng)估報(bào)告形成評(píng)估結(jié)論,股東依據(jù)評(píng)估值的大小,形成增加注冊(cè)資本的方案和決議,會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行資本驗(yàn)證并出具驗(yàn)資報(bào)告,工商管理部門履行正常的變更程序。企業(yè)會(huì)計(jì)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單,一方面借記資產(chǎn)賬戶,一方面貸記實(shí)收資本賬戶,以評(píng)估值入賬。

二、啟示

有幾個(gè)問題值得我們深思:

第一,民營(yíng)企業(yè)采用公允價(jià)值的計(jì)量一般都發(fā)生與公司注冊(cè)資本相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中,其會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)仍屬于歷史成本計(jì)價(jià)模式或公允價(jià)值模式,相關(guān)的制度應(yīng)對(duì)此有明確說(shuō)明或規(guī)定,否則會(huì)形成公允價(jià)值的濫用。由于中小企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息僅滿足于股東和工商、稅務(wù)、信貸、財(cái)政等相關(guān)部門,不如上市公司對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的嚴(yán)格,要受到信息公開的社會(huì)監(jiān)督,有可能出現(xiàn)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的濫用。例如:筆者碰到一公司在銀行有貸款,每年都存在貸款問題,銀行每年要求提供審計(jì)報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告,由于該企業(yè)用地抵押,每年公司土地都做評(píng)估,每年土地都在增值。該公司每年都將土地的增值部分進(jìn)行賬務(wù)處理,使公司資產(chǎn)負(fù)債率逐年降低。實(shí)際上,該公司還有房產(chǎn),也在增值,但沒有做評(píng)估并確認(rèn)其增值部分。顯然,其提供的會(huì)計(jì)報(bào)表是值得商榷的。

篇10

關(guān)鍵詞 公允價(jià)值 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 計(jì)量屬性

長(zhǎng)期以來(lái),歷史成本一直是會(huì)計(jì)計(jì)量的主要模式,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是衍生金融工具的不斷涌現(xiàn),傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量模式難以達(dá)到及時(shí)準(zhǔn)確反映相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的目的。為保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,人們將公允價(jià)值計(jì)量作為基本屬性引入會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域。隨著經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的發(fā)展,公允價(jià)值在我國(guó)的廣泛運(yùn)用已是大勢(shì)所趨。2006年2月15日,財(cái)政部頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中一大亮點(diǎn)就是重新引入公允價(jià)值。公允價(jià)值的引入改革了以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式,代表了我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的未來(lái)總體發(fā)展方向,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基本趨同。

一、公允價(jià)值應(yīng)用中存在的問題

(一)市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制不完善

公允價(jià)值并不就等于市場(chǎng)價(jià)格,但是市場(chǎng)價(jià)格畢竟是最為客觀的、最為可靠、也是最簡(jiǎn)便的公允價(jià)值來(lái)源。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制雖然已經(jīng)基本確立,但這種經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型并沒有完成,缺少完全的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制,活躍市場(chǎng)還會(huì)受到種種非市場(chǎng)因素的影響。目前還有相當(dāng)一部分資產(chǎn)或負(fù)債缺乏完善的市場(chǎng),難以通過市場(chǎng)取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)際上比較成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比,還存在一定的差距。存在活躍市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值取得不具有及時(shí)性。目前,企業(yè)主要是通過經(jīng)紀(jì)商、行業(yè)協(xié)會(huì)、定價(jià)服務(wù)機(jī)構(gòu)等獲得活躍市場(chǎng)中非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值,但是由于各種原因,使得這些部門所的公允價(jià)值信息嚴(yán)重滯后于市場(chǎng)信息。一個(gè)不具有及時(shí)性的公允價(jià)值,很難具有相關(guān)性,這為公允價(jià)值的應(yīng)用帶來(lái)一定障礙。同時(shí),在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)生態(tài)環(huán)境下,企業(yè)大量種類繁多的資產(chǎn)處于不同的市場(chǎng)環(huán)境中,市場(chǎng)信息的真實(shí)性難以合理可靠地辨認(rèn),在實(shí)際工作中,只能大致的估計(jì)或采取近似價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)。而且不同投資者之間、投資者與管理當(dāng)局之間對(duì)投資的期望報(bào)酬率不可能完全統(tǒng)一,對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)就具有較大不確定性。這些都導(dǎo)致了企業(yè)公允價(jià)值計(jì)量在具體的技術(shù)操作上難度較大。

(二)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚存不足

首先,現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)存在多個(gè)可觀察活躍市場(chǎng)的公允價(jià)值計(jì)量問題進(jìn)行規(guī)范。如果一項(xiàng)資產(chǎn)的國(guó)際售價(jià)與國(guó)內(nèi)售價(jià)出現(xiàn)巨大差異或者不同區(qū)域的售價(jià)存在巨大差異,就有可能造成企業(yè)對(duì)公允價(jià)值估計(jì)的困難,甚至?xí)?dǎo)致公允價(jià)值計(jì)量的濫用。其次,現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行兩種計(jì)量模式并存的方案,規(guī)定一部分資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量,一部分資產(chǎn)在某些情況下可以采用公允價(jià)值計(jì)量。雖然保證了公允價(jià)值計(jì)量的可靠性,但是這樣做使得企業(yè)不同資產(chǎn)間的比較缺乏可比性,也使不同企業(yè)間的會(huì)計(jì)表報(bào)缺乏可比性。這樣就有可能使企業(yè)為了保持其財(cái)務(wù)報(bào)告的可比性,而放棄使用公允價(jià)值。第三,現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏有利于關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債估價(jià)技術(shù)實(shí)務(wù)操作的規(guī)范。公允價(jià)值對(duì)我國(guó)大多數(shù)會(huì)計(jì)工作者來(lái)說(shuō)還是一個(gè)“新鮮”概念,而估價(jià)技術(shù)本身涉及很多模型、折現(xiàn)率等需要人為判斷的情況,操作難度較大。而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅規(guī)定了公允價(jià)值確認(rèn)的三級(jí)層次,并未對(duì)大多數(shù)資產(chǎn)或負(fù)債的估價(jià)技術(shù)的應(yīng)用做出具體的說(shuō)明,這種做法無(wú)疑增加了公允價(jià)值計(jì)量的工作難度。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)仍需改善

公司治理簡(jiǎn)單地說(shuō)是處理公司內(nèi)部人與外部人之間的利益沖突。內(nèi)部人由于掌握了外部人所不知的內(nèi)部信息而會(huì)采取對(duì)自身有利卻不惜傷害外部人利益的決策。我國(guó)的上市公司國(guó)有股一股獨(dú)大、所有者缺位導(dǎo)致上市公司“內(nèi)部人控制”程度相當(dāng)高,“內(nèi)部人”為了實(shí)現(xiàn)自身的利益,利用“內(nèi)部人控制”,進(jìn)行上市公司與其大股東之間不正常的關(guān)聯(lián)方交易。因此上市公司成了大股東的“抽血工具”,公允價(jià)值成了關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成的隨意價(jià)格。在上市公司粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告、偽造盈利的行為中,公允價(jià)值則成了一個(gè)法寶。上市公司在資本市場(chǎng)中利用債務(wù)重組、資產(chǎn)置換、投資行為調(diào)節(jié)利潤(rùn),使一些上市公司一夜之間扭虧為盈,滿足了個(gè)別利益主體利用上市公司圈錢的目的,對(duì)廣大的中小投資者卻無(wú)異于惡意欺騙。這些行為極大的擾亂了資本市場(chǎng)的秩序,降低了資本使用效率。公司治理缺乏共同利益基礎(chǔ),非流通股東的利益關(guān)注點(diǎn)在于資產(chǎn)凈值的增減,流通股東的利益關(guān)注點(diǎn)在于二級(jí)市場(chǎng)的股價(jià)波動(dòng),客觀上形成了非流通股東和流通股東的“利益分置”。

(四)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)有待發(fā)展

資產(chǎn)評(píng)估是公允價(jià)值確認(rèn)的重要途徑之一,公允價(jià)值的完善離不開資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的發(fā)展。我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)作為新興服務(wù)業(yè)近十幾年得到了飛速的發(fā)展,但是由于主觀和客觀原因,我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的自身發(fā)展仍然很不完善。我國(guó)的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)在國(guó)有企業(yè)逐漸向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過渡的過程中產(chǎn)生,在發(fā)展初期承擔(dān)了為國(guó)有企業(yè)改革服務(wù)的歷史角色,從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,資產(chǎn)評(píng)估是隨著生產(chǎn)資料私有制的形成和社會(huì)化大生產(chǎn)的發(fā)展產(chǎn)生的,比較兩者得知,中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)屬體制內(nèi)生成,從一開始就其本質(zhì)而言是政府的附屬部門,導(dǎo)致資產(chǎn)評(píng)估業(yè)的市場(chǎng)化程度較低。而這種與政府部門千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,使評(píng)估機(jī)構(gòu)缺少應(yīng)有的獨(dú)立性。在資產(chǎn)評(píng)估的過程中,有的地方政府為了促成并購(gòu)項(xiàng)目,采取多種方式對(duì)資產(chǎn)評(píng)估進(jìn)行干預(yù),導(dǎo)致評(píng)估機(jī)構(gòu)不能按照市場(chǎng)規(guī)律進(jìn)行核算、等價(jià)評(píng)估與買賣。同時(shí),許多評(píng)估機(jī)構(gòu)與政府往往有著特殊的“聯(lián)系”,有的機(jī)構(gòu)變成了政府的離退休人員的安置地。

二、公允價(jià)值有效運(yùn)用的條件與措施

為了避免和解決上述問題,更好地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量,順利實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,針對(duì)我國(guó)宏、微觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的現(xiàn)狀,必須采取一系列的應(yīng)對(duì)措施。總體而言,要堅(jiān)持改革和管理并重,從改革自身管理體制入手,努力構(gòu)建完善的企業(yè)治理機(jī)制;借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn),不斷完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;改革體制,發(fā)展資產(chǎn)評(píng)估事業(yè);加強(qiáng)教育,培養(yǎng)高素質(zhì)人才。具體應(yīng)該從以下幾個(gè)方面開展工作:

(一)培育成熟市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制

首先,政府要保持國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定健康的發(fā)展,防止出現(xiàn)大的波動(dòng)。同時(shí),建立全國(guó)性的商品交易信息系統(tǒng),隨時(shí)提供主要生產(chǎn)、生活資料交易的動(dòng)態(tài)信息和相關(guān)商品未來(lái)交易的預(yù)測(cè)信息。其次,我們應(yīng)進(jìn)一步增加債券市場(chǎng)、票據(jù)市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)的開放程度,建立起充分競(jìng)爭(zhēng)的交易機(jī)制;逐步降低金融、電信、能源、電力等行業(yè)的準(zhǔn)入條件,允許私營(yíng)、民資、外資進(jìn)入這些領(lǐng)域,降低行業(yè)壟斷對(duì)會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的影響。第三,打擊地方保護(hù)主義,加強(qiáng)不同區(qū)域間市場(chǎng)物資的相互流通,縮小區(qū)域間商品價(jià)格差異,努力提高交易的公允性,創(chuàng)造一個(gè)有利于活躍市場(chǎng)形成的良好環(huán)境,使會(huì)計(jì)人員便于通過市場(chǎng)價(jià)格來(lái)獲得公允價(jià)值信息。

(二)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)配套制度

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已于2006年9月15日了157號(hào)準(zhǔn)則,該準(zhǔn)則主要用于解決公允價(jià)值的定義、用于計(jì)量公允價(jià)值的方法以及有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量的擴(kuò)展披露三大問題。2007年2月20日,FASB又了《金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值選擇》準(zhǔn)則(SFAS159)目標(biāo)在于降低金融工具會(huì)計(jì)的復(fù)雜性,減少由于以不同方法計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債導(dǎo)致的盈余管理波動(dòng)性,它規(guī)定了公允價(jià)值列報(bào)和披露的要求,以促進(jìn)不同公司信息的可比性。本文認(rèn)為應(yīng)該借鑒FASB的做法,出臺(tái)專門針對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的相關(guān)準(zhǔn)則,對(duì)公允價(jià)值及其應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)的解釋和規(guī)范,特別是要依據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員構(gòu)成特點(diǎn)對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)流程和政策選擇進(jìn)行講解。同時(shí),我們應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)在披露其歷史成本計(jì)量的同時(shí),對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定可以采用兩種計(jì)量模式的項(xiàng)目,估計(jì)其公允價(jià)值。這樣既能夠增加企業(yè)間報(bào)表的可比性,又能夠讓企業(yè)熟悉公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范,為將來(lái)全面采用公允價(jià)值計(jì)量做準(zhǔn)備。

(三)改善公司治理結(jié)構(gòu)

首先,優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。我們要積極穩(wěn)妥地實(shí)施國(guó)有股減持,形成多元化且相對(duì)集中的股權(quán)結(jié)構(gòu);采用適當(dāng)方式解決國(guó)有股主體缺位問題。其次,完善董事會(huì)治理機(jī)制。董事會(huì)是公司治理結(jié)構(gòu)核心機(jī)制之一,它對(duì)信息披露質(zhì)量有著重要而直接的影響。一般認(rèn)為,董事會(huì)外部成員的比例增加能顯著減少財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐現(xiàn)象發(fā)生的可能性,即外部董事增多會(huì)顯著提高會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量;并且,隨著企業(yè)外部董事任期的延長(zhǎng)及外部董事所任職公司數(shù)目的減少,財(cái)務(wù)欺詐可能性趨于下降。因此,上市公司應(yīng)明確獨(dú)立董事的任職資格,聘用熟悉公司業(yè)務(wù)或具有專業(yè)知識(shí)背景的獨(dú)立董事,同時(shí)擴(kuò)大獨(dú)立董事的比例,形成對(duì)內(nèi)部人和大股東的制衡機(jī)制,保護(hù)全體股東特別是中小股東的權(quán)益。對(duì)于廣泛采用公允價(jià)值計(jì)量屬性編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè),應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大聘請(qǐng)具有會(huì)計(jì)專業(yè)背景的獨(dú)立董事,便于發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告中的欺詐信息,增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性,同時(shí)還可以減少盈余管理行為。第三,加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。企業(yè)應(yīng)建立具有較高專業(yè)素質(zhì)的監(jiān)事會(huì)隊(duì)伍,利用自己的專業(yè)技能認(rèn)真履行監(jiān)事職責(zé),從而有效的防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生;同時(shí),強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性,監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé),并保證監(jiān)事會(huì)在實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性,避免監(jiān)事會(huì)成員的經(jīng)濟(jì)利益由管理層掌握,有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。

(四)加快資產(chǎn)評(píng)估事業(yè)的發(fā)展

首先,加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。針對(duì)我國(guó)當(dāng)前資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)市場(chǎng)化較低的問題,應(yīng)改革資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的體制,使其在實(shí)質(zhì)和形式上與政府部門脫離關(guān)系,充分參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、自負(fù)盈虧,成為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。同時(shí),對(duì)重要的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目設(shè)置最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),防止評(píng)估機(jī)構(gòu)間惡意競(jìng)爭(zhēng),保障評(píng)估質(zhì)量。其次,強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。一方面,我們應(yīng)當(dāng)提高監(jiān)管部門的管理水平和監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德水平,增強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作的識(shí)別能力,從技術(shù)上防范資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)違規(guī)操作。另一方面,財(cái)政部門要為監(jiān)管部門的管理活動(dòng)提供充足的資金支持,防止因成本過高而放棄監(jiān)管的事情發(fā)生。除此之外,還應(yīng)發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督的作用,提倡和鼓勵(lì)社會(huì)公眾參與監(jiān)督。第三,完善資產(chǎn)評(píng)估理論。加強(qiáng)與國(guó)外同行的交流,引進(jìn)先進(jìn)的資產(chǎn)評(píng)估理論和技術(shù),同時(shí)有針對(duì)性的依據(jù)我國(guó)具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境,研究出相應(yīng)的資產(chǎn)評(píng)估理論和實(shí)務(wù)技術(shù)。第四,完善資產(chǎn)評(píng)估教育體系。在高等教育中加強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)教育,有針對(duì)性地增強(qiáng)資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)傳授,使其能夠區(qū)分會(huì)計(jì)中公允價(jià)值與資產(chǎn)評(píng)估業(yè)中公允價(jià)值的區(qū)別,培養(yǎng)出能夠從會(huì)計(jì)信息使用者角度進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的專業(yè)人士。在后續(xù)教育方面,資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)應(yīng)重視繼續(xù)教育,使繼續(xù)教育不至于流于形式;相關(guān)部門應(yīng)對(duì)后續(xù)教育的師資力量進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定,提高授課教師的專業(yè)素養(yǎng),保證授課質(zhì)量;教學(xué)方法上,適當(dāng)采用案例討論的形式進(jìn)行職業(yè)道德教育,增強(qiáng)從業(yè)人員解決威脅獨(dú)立、誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的能力,保障評(píng)估業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

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