導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇銀行高質(zhì)量發(fā)展，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

大家好!很榮幸來到百年學(xué)府北京大學(xué),參加第十一屆“北大光華新年論壇”,就“走向全球化的中國銀行業(yè)”這一主題與各位進行探討。今天我跟大家交流的題目是”堅持“兩化一行”發(fā)展戰(zhàn)略,打造高品質(zhì)的商業(yè)銀行”。

一、堅持“兩化一行”的發(fā)展戰(zhàn)略,努力打造一個高品質(zhì)的商業(yè)銀行

后金融危機時代,世界金融業(yè)將重新洗牌。今后20年,中國金融業(yè)將成為全球金融業(yè)的骨干力量,上海金融中心也將成為一個舉足輕重的國際金融中心。在未來20年中,交通銀行如何發(fā)展?我們經(jīng)過冷靜、客觀、全面的分析,確立了“走國際化、綜合化道路,建設(shè)以財富管理為特色的一流公眾持股銀行集團”的戰(zhàn)略構(gòu)想,即“兩化一行”發(fā)展戰(zhàn)略。

走“國際化”道路,既是由交通銀行自身特定的歷史所決定,也是國際銀行業(yè)發(fā)展的大趨勢。在國際化經(jīng)營方面,百年交通銀行有著悠久的歷史,早在清光緒三十四年 (也就是公元1909年),成立不久的交通銀行就在西貢設(shè)立代表處,拉開了國際化經(jīng)營的序幕。目前,交通銀行已經(jīng)初步形成“以亞太為主體,歐美為兩翼”的海外戰(zhàn)略布局。在管理上,交通銀行與匯豐銀行的合作進展順利,國際會計準(zhǔn)則、內(nèi)部評級法、新資本協(xié)議、經(jīng)濟資本等國際先進的經(jīng)營理念逐步得到確立。從長遠發(fā)展趨勢來看,雖然這次金融危機導(dǎo)致部分國際大型銀行收縮海外機構(gòu),甚至“斷臂求生”,但是從追隨客戶、分散風(fēng)險、學(xué)習(xí)先進管理的角度來看,危機并沒有改變中資銀行國際化的大趨勢。

走“綜合化”道路,就是要實現(xiàn)金融業(yè)務(wù)范圍的更廣泛覆蓋和各領(lǐng)域經(jīng)營的協(xié)同效應(yīng),努力打造“資本充足、主業(yè)突出、風(fēng)險隔離、協(xié)同有效、實力雄厚”的綜合性金融集團?，F(xiàn)在,交通銀行已經(jīng)不再是單一涵義的商業(yè)銀行,境內(nèi)業(yè)務(wù)范圍已涉及銀行、基金、保險、信托、租賃等各個領(lǐng)域,在海外也已涉足銀行、證券、保險等行業(yè),綜合經(jīng)營的格局初步形成。

建設(shè)“財富管理”特色,就是要統(tǒng)籌自身資源,以提升客戶價值為核心,圍繞客戶特定的金融需求,依托專業(yè)財富規(guī)劃能力,提供財富創(chuàng)造、財富增值、財富保護、財富轉(zhuǎn)移等各個方面的綜合金融服務(wù)方案,引導(dǎo)客戶通過科學(xué)配置資產(chǎn),促進收益與風(fēng)險的平衡,進而實現(xiàn)客戶價值、銀行價值、股東價值乃至社會責(zé)任的最優(yōu)化。

我們之所以要突出“財富管理”特色,一是想在優(yōu)化發(fā)展傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的同時,通過適度差異化定位,尋找我行業(yè)務(wù)發(fā)展的“藍?！?。二是順應(yīng)中國社會財富的持續(xù)增加和金融市場的深度發(fā)展,滿足越來越多的客戶關(guān)于財富的保值、增值、轉(zhuǎn)移等全方位、多層次的需求。三是鞏固交通銀行在財富管理市場上較為領(lǐng)先的地位,發(fā)展蘊通財富、私人銀行、沃德財富、交銀理財?shù)取柏敻还芾怼逼放?為眾多高凈值的公司和高品質(zhì)的客戶提供高品質(zhì)、個性化的金融服務(wù)。

堅持“兩化一行”的發(fā)展戰(zhàn)略,就是把交通銀行打造成一個高品質(zhì)的商業(yè)銀行,即“一流公眾持股銀行集團”。交通銀行要為高端客戶提供高品質(zhì)的服務(wù),成為高端客戶服務(wù)的主導(dǎo)者;為大眾客戶提供優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù),成為人民大眾的貼心人。為充分滿足客戶財富管理需求,交通銀行將集成全行綜合經(jīng)營平臺和國際資源,大力推進財富管理業(yè)務(wù),為富裕起來的中國人理好財、服好務(wù),提供“一站式”綜合解決方案,增強財富管理為客戶創(chuàng)造價值的能力,力爭使我行成為財富管理市場的領(lǐng)跑者、最佳金融解決方案的設(shè)計者、價值業(yè)務(wù)和創(chuàng)新成果的保有者。

二、在保持信貸合理均衡增長的同時,打造一個穩(wěn)健經(jīng)營的商業(yè)銀行

近兩年來,交通銀行保持了良好的成長性。在五大銀行當(dāng)中,主要指標(biāo)的成長名列前茅。今年,我們還會有一個較好的成長。大凡信貸高成長后,都會存在這樣或那樣的問題。如果信貸管理跟不上,任憑貸款處于“自由電子”狀態(tài),就會埋下隱患,導(dǎo)致幾年后產(chǎn)生大量的不良貸款,陷銀行經(jīng)營于危險境地。歷史證明,中國的商業(yè)銀行成于信貸,也敗于信貸。信貸決定著我們的生死存亡。今年,交通銀行要把工作重點轉(zhuǎn)移到加強信貸管理上來,把2010年作為交通銀行的“管理提升年”。

首先,在信貸投放上,我們要區(qū)別對待,有保有舍,結(jié)構(gòu)調(diào)整。要保續(xù)建、控新建、壓縮產(chǎn)能過剩貸款。要堅持貸款到期收回,通過做大流量支持新的資金需求;要支持小企業(yè)和個貸需求,防止信貸過度集中。今年小企業(yè)和個貸的增長不能低于去年的水平,要掌握好信貸投放的節(jié)奏,保持均衡放貸。

第二,要加強信貸的行業(yè)分析與管理。將行業(yè)信貸政策覆蓋于公司貸款,把行業(yè)信貸政策和限額作為調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)、合理布局信貸資產(chǎn)、提高信貸抗風(fēng)險能力的重要措施。要加強信貸流程的建設(shè),實現(xiàn)信貸管理全流程的電子化。

第三,要加強大客戶的信貸監(jiān)測和預(yù)警。進一步完善大客戶監(jiān)測分析系統(tǒng),特別加強對集團客戶、異地客戶和流動資金貸款客戶的實時監(jiān)測,知患于今日,防患于未然。要掌握潛在風(fēng)險客戶的動態(tài),及時做好不良貸款的保全工作。

第四,要完善各項信貸管理制度和機制。要建立信貸審批人資質(zhì)認(rèn)定制度、信貸集體審議制度和貸款管理責(zé)任制度。要完善垂直獨立的信貸審批體系,保持審批的專業(yè)性、獨立性和有效性。

第五,要培養(yǎng)交通銀行的信貸管理文化。交通銀行要堅持“穩(wěn)健經(jīng)營,改革創(chuàng)新”的信貸管理文化。穩(wěn)健經(jīng)營是根,改革創(chuàng)新是魂。要以穩(wěn)健經(jīng)營站穩(wěn)腳跟,要在改革創(chuàng)新中把交通銀行做大做強。

各位來賓,“莫為浮云遮望眼,風(fēng)物長宜放眼量?！苯鹑谖C教育了全球銀行業(yè),也為中資銀行探索科學(xué)發(fā)展之路提供了寶貴的經(jīng)驗和教訓(xùn)。撥開危機的迷霧,我們清醒地認(rèn)識到,國際化和綜合化仍是金融業(yè)發(fā)展的基本趨勢。有效管理風(fēng)險、堅守穩(wěn)健經(jīng)營的底線,是銀行業(yè)顛撲不破的真理。而堅持改革創(chuàng)新,又是銀行業(yè)發(fā)展的活的靈魂。作為中國民族品牌的繼承者和金融改革的先行者,交通銀行將堅定不移地推進“兩化一行”戰(zhàn)略、努力加強各項風(fēng)險管理,并愿與同業(yè)一起努力、合作共贏,迎來中資銀行業(yè)更加燦爛的明天!

篇2

關(guān)鍵詞 高質(zhì)量 銀行 服務(wù)

在日趨成熟的市場經(jīng)濟中，銀行同業(yè)競爭也越來越激烈，金融創(chuàng)新的同時，銀行服務(wù)也推向精細化的管理，但隨著人們對銀行服務(wù)的要求不斷增強，要實現(xiàn)銀行價值最大化，促進金融業(yè)的快速發(fā)展，高質(zhì)量的銀行服務(wù)仍是近期銀行工作的重點。

一、切實推廣銀行服務(wù)渠道建設(shè)

銀行服務(wù)渠道是銀行與客戶之間相互交流的信息平臺。服務(wù)渠道建設(shè)是維系客戶與銀行各種金融產(chǎn)品的橋梁，有利于提升銀行網(wǎng)點的綜合效能。

1、大力推行新型銀行服務(wù)業(yè)務(wù)。銀行依托高新技術(shù)逐漸發(fā)展新型金融服務(wù)，尤其是網(wǎng)上銀行、手機銀行在處理業(yè)務(wù)上的方便、快捷，且不用排隊的優(yōu)勢，已逐漸被更多的客戶認(rèn)同。銀行應(yīng)充分利用現(xiàn)在的先進網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，強化電子銀行業(yè)務(wù)，擴展電子渠道服務(wù)功能，大力推廣創(chuàng)新型服務(wù)產(chǎn)品，實現(xiàn)金融與科技的交融。

2、選擇差別化和個性化的服務(wù)。按照客戶習(xí)慣推行服務(wù)，如今銀行服務(wù)營銷中存在的一個共性問題就是：用大體相同的方式對待所有的顧客。銀行服務(wù)應(yīng)當(dāng)做到的是向顧客提供成熟、可選擇性的服務(wù)，在客戶實現(xiàn)自身利益最大化的前提下，實現(xiàn)銀行利益的最大化，即差別化和個性化問題。

對于老年客戶，根據(jù)其接受新型事物慢的特點，主推柜臺服務(wù)。

對于中青年推行手機銀行、網(wǎng)上銀行辦理業(yè)務(wù)，減少傳統(tǒng)柜臺壓力，充分利用計算機和網(wǎng)絡(luò)平臺，實現(xiàn)電子銀行的渠道推廣與使用。

對于高端客戶實行“一對一”服務(wù)，客戶經(jīng)理根據(jù)其需求提供量身定做的金融服務(wù)，做到前期營銷與后期維護相結(jié)合，提高客戶的滿意度和忠誠度，這將為銀行帶來持久的、高效的收益。

3、加快銀行各部門的聯(lián)動，打破多種服務(wù)渠道間相互分割的局面，實現(xiàn)信息共享。通過改進網(wǎng)點渠道、服務(wù)渠道分流等手段，促進服務(wù)渠道網(wǎng)絡(luò)形成一個合理分工、協(xié)調(diào)配合的有機整體，在不斷提高金融服務(wù)水平和客戶滿意度的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)銀行多渠道集成的價值最大化。

二、觀念轉(zhuǎn)變，理性競爭

以市場為中心，將銀行優(yōu)質(zhì)服務(wù)工作化為員工的自覺行動，著力強化員工的服務(wù)觀念。

1、真正想客戶之所急，合理安排營業(yè)時間。銀行之間的作息時間大致相同，而且營運高峰也類同，但其之間的矛盾暫時無法解決。多數(shù)對私客戶喜歡中午和雙休日休息時間辦理業(yè)務(wù)，但銀行的對私業(yè)務(wù)柜臺中午、周末雖然不休息，但由于輪班吃飯，周末多數(shù)人休息等因素，開的窗口會比其他時段少一些。

對此要求客戶去選擇時間段是不合理的，銀行必須從自身去解決，真正為客戶著想，將輪班吃飯前移或后移，同時根據(jù)需求，在確保員工休息的同時，合理安排營業(yè)時間，保證中午及雙休日期間對外有足夠的窗口，這才是想客戶之所想。

2、提高服務(wù)技巧，培養(yǎng)高素質(zhì)的服務(wù)人才。有針對性的培訓(xùn)體制對銀行服務(wù)質(zhì)量的提高十分必要。多數(shù)銀行都能在崗位技能和新興業(yè)務(wù)上下功夫，會組織業(yè)務(wù)競賽、崗位演講等激發(fā)員工學(xué)習(xí)的積極性，但對于服務(wù)技巧培訓(xùn)較少。

銀行面向客戶提供服務(wù)，良好的服務(wù)態(tài)度至關(guān)重要。銀行的服務(wù)工作不僅要求員工有良好的素質(zhì)，更要注重服務(wù)技巧。不同的顧客有不同的需求，也就采取不同的服務(wù)方式，在此國外銀行已走得很遠，有許多值得我們借鑒的地方，加強服務(wù)技巧方面的培訓(xùn)有助于從客戶的語言、態(tài)度上分析客戶的心理，全面提高每個員工的親和力和服務(wù)水平。

3、銀行服務(wù)于客戶，管理層服務(wù)于營銷前端。狠抓后臺服務(wù)于前臺的觀念，銀行后臺保障服務(wù)在很大程度上影響著前臺對客戶的服務(wù)質(zhì)量和效率，對此考核機制不僅僅針對營銷前端，后臺的服務(wù)質(zhì)量也應(yīng)納入考核范疇。

后臺員工必須有為營銷前臺解決問題的意識。提高管理機構(gòu)管理能力和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更有助于指導(dǎo)營銷前端的工作。

監(jiān)督不是單方的，應(yīng)為相互的。精湛的技術(shù)、高水準(zhǔn)的服務(wù)不僅針對于營銷前端，銀行的整體服務(wù)的提高，才是同業(yè)競爭的基礎(chǔ)。

三、團隊建設(shè)

在日趨激烈的競爭過程中，銀行的團隊建設(shè)尤為重要，團隊建設(shè)要建立在相互信任、相互支持的基礎(chǔ)上，堅持以人為本，有計劃有組織地進行。

1、 發(fā)現(xiàn)人才，培育人才，提高團隊的含金量。人才資源是銀行重要的戰(zhàn)略資源，挖掘員工潛能，培養(yǎng)員工自我完善的能力，發(fā)揮團隊中每個成員的優(yōu)勢，使團隊的資源實現(xiàn)最大程度的優(yōu)化，加強人才建設(shè)，打造精品團隊。

篇3

一、引言

我國民辦教育現(xiàn)步入了可持續(xù)發(fā)展階段?？沙掷m(xù)發(fā)展實質(zhì)上反映了教育對質(zhì)量本身無止境的追求。同時，隨著教育市場競爭的激烈化，持續(xù)不斷的教育投入成為必然趨勢。然而，以學(xué)費為主的資金來源遠滿足不了投入需求。況且，過度依賴學(xué)費會引起嚴(yán)重后果。所以，民辦院校有必要通過各種途徑來融資，需要國家、企業(yè)、社會公眾的共同參與。而在此過程中，不同的利益必引起博弈，因此本文運用博弈理論對各方利益需求進行分析，并站在民辦院校內(nèi)部控制角度來探討利益失衡的制約因素。

二、融資中多方利益博弈分析

博弈通常由參與人、參與人的行動和該行動會得到怎樣的結(jié)果三部分組成。在博弈中，一般假定雙方對各自選擇空間和行動所帶來的結(jié)果是清楚的。參與人均是理性的，即在客觀約束下能作出實現(xiàn)其目標(biāo)的最佳行動。在民辦院校融資中，學(xué)校、政府、企業(yè)、社會公眾、金融機構(gòu)為了各自利益展開博弈。需要指出的是，各種博弈共同背景為政府是主宰的一方，其他各方只有在政府行為確定時選擇相對于自己來說最佳的策略。

（一）民辦院校與政府利益博弈

就我國目前財力來說，政府無力過多直接注資民辦院校。但因民辦教育的重要性，國家現(xiàn)在也正運用各種間接手段扶持。而這些政策是否合理，政策落實是否到位，將直接關(guān)系到民辦教育的發(fā)展。政府行為分為：積極作為（政策健全、政策落實與監(jiān)督到位）、消極作為（政策不健全、激勵不足、監(jiān)督不到位）。民辦院校行為分為：合作（遵守市場規(guī)則、堅持教育的公益性和非營利性），不合作（不遵守市場規(guī)則，為追求高額利潤而不顧教育公益性）。雙方博弈過程見圖1，假設(shè)如下。

1.（3，2） 在政府意識到相關(guān)民辦教育政策不健全，采取積極措施完善相關(guān)扶植政策，并加強其實施力度下，若民辦院校也積極響應(yīng)國家政策，遵紀(jì)守法，貫徹教育公益性，雙方受益。雙方合作形成了合作博弈均衡。此時，民辦學(xué)校和政府雙方獲益都比較高。

2.（-1，-1） 在政府意識到相關(guān)民辦教育政策不健全，采取積極措施完善相關(guān)扶植政策，并加強其實施力度下，若民辦院校打著非營利性的幌子，進行高額利潤活動，違背公益性，國家會加大監(jiān)督力度，民辦院校會受到國家的嚴(yán)厲處罰，得不償失。

3.（4，0） 當(dāng)政府對民辦教育政策不完善，扶植力度不夠，監(jiān)督不到位時，民辦院校若有自覺遵紀(jì)守法的意識，以教育公益性為目標(biāo)，政府則可以“省心”從事其他活動，但是民辦學(xué)校無利可圖，最終投資會受損失。

4.（0，1） 民辦院校違背教育公益性，進行高額投資嘗到了“甜頭”，雖然比不上國家采取積極行為時的遵紀(jì)守法的得益，但在國家采取消極措施下，比遵紀(jì)守法可以獲得更多收益，對民辦院校來說，寧可選擇不合作。

根據(jù)上述四種情況的討論，筆者不妨采用相對優(yōu)勢策略劃線法找出博弈的納什均衡。其一，若政府采取積極行為，民辦院校采取合作策略，可以得到（2），因此，我們在2下面劃上橫線；其二，若政府采取消極行為，民辦院校采取不合作策略，可以得到（1），因此，我們在1下面劃上橫線；其三，若民辦院校采取合作策略，政府采取消極行為，可以得到（4），因此，我們在4下面劃上橫線；其四，若民辦院校采取不合作策略，政府采取消極行為，可以得到（0），因此，我們在0下面劃上橫線。采用相對優(yōu)勢劃線法，如果格子里的兩個數(shù)字都被劃線后，就是達到納什均衡。由此推出，政府采取消極行為，民辦院校采取不合作行為是這個博弈中的納什均衡。

通過上述模型發(fā)現(xiàn)，政府積極行為時，民辦院校會選擇合作，即（3，2）明顯大于納什均衡，即政府消極作為時，民辦院校采取不合作（0，1），才是帕累托最優(yōu)。因此，雙方博弈中的關(guān)鍵是政府的態(tài)度立場及措施到位與否，在此博弈中，政府與民辦院校的最佳博弈策略（積極行為，合作）。

（二）政府主導(dǎo)下的民辦院校與以企業(yè)為代表的民間投資博弈

2010年，《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2011-2020年）》提出：“要調(diào)動行業(yè)企業(yè)的積極性。建立健全政府主導(dǎo)、行業(yè)指導(dǎo)、企業(yè)參與的辦學(xué)機制，制定促進校企合作辦學(xué)法規(guī)，推進校企合作制度化?！笨梢?，政府正積極采取措施促進校企合作。而校企合作與否，更多取決于雙方意愿。企業(yè)是否投資看重的是合作給企業(yè)帶來的收益與由此而付出的代價之間的關(guān)系，是否能通過投資于學(xué)校來獲取高新技術(shù)，或低成本來吸引優(yōu)異畢業(yè)生，樹立良好的企業(yè)形象，價值最大化。而大學(xué)的性質(zhì)決定了其是否與企業(yè)合作，不僅是為了追求經(jīng)濟利益，還要考慮通過合作是否能達到提高師生技能、利于學(xué)生實習(xí)實訓(xùn)以及就業(yè)等目的。因此，雙方之間存在是否合作的博弈問題。假設(shè)企業(yè)具體策略分為（合作，不合作），學(xué)校策略為（合作，不合作）。政府主導(dǎo)下的整個博弈過程如圖2所示，假設(shè)如下。

1.E1>E2，S1>S2，因為當(dāng)企業(yè)有意向選擇合作時，在當(dāng)前相對其自身來說，可能代表沒有比投資教育事業(yè)更獲益的途徑了。對民辦院校來說，當(dāng)民辦院校不合作時，需要自身投資建立實訓(xùn)基地或搞基建等，勢必會導(dǎo)致正常教學(xué)的投入減少，相比接受企業(yè)投資來說，不如借企業(yè)投資橋梁，而節(jié)省費用去專心專一搞教學(xué)，提高教學(xué)質(zhì)量，規(guī)模化的擴張已不再有效，過硬的師資力量，才是民辦院?？沙掷m(xù)發(fā)展之根本。

2.E3=E4

綜上所述，雙方選擇合作是最佳策略，企業(yè)能實現(xiàn)獲利目的，民辦院校也能迅速發(fā)展擴大規(guī)模。

（三）政府主導(dǎo)下的民辦院校與捐贈者利益博弈

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020）》提出，高?？梢浴霸O(shè)立基金接受社會捐贈等多渠道籌措經(jīng)費”。由此表明，國家鼓勵高校以社會捐贈募集經(jīng)費。高校社會捐贈屬于公益捐贈，學(xué)校取得它，幾乎不需任何成本。因此，按理來說社會捐贈應(yīng)是民辦院校夢寐以求的資金來源，并且我國慈善事業(yè)也具備了經(jīng)濟條件。但實際社會捐贈數(shù)量很少，企業(yè)或個人對民辦院校的捐贈多是象征性的。因此，如何調(diào)動社會捐贈成為政府、民辦院校思考的關(guān)鍵問題之一。而民辦院校的質(zhì)量、聲譽的高低，對捐贈者的捐贈行為具有重要的影響。這實際存在著利益博弈。政府積極行為下的民辦院校與捐贈者利益博弈如圖3所示，假設(shè)如下。

1.高質(zhì)量院校獲得捐贈得到的效益高于低質(zhì)量民辦院校，而捐贈者不捐時對學(xué)校來說得益為0，即S1> S3，S2=0，S4=0。

2.捐贈者對高質(zhì)量院校捐贈獲得收益高于其他任何情況，而對低質(zhì)量民辦院校捐贈的得益還不如不捐，即J1>J2，J3J4。

3.高質(zhì)量民辦院校概率為X。

由于高校捐贈具有無償性、社會目的性等特點，所以對捐贈者來說，捐贈給其帶來的不僅是有形的經(jīng)濟效益，如享受政策優(yōu)惠，更多帶來的是其良心上的滿足或贏得社會美譽無形的效益。由以上假設(shè)得知捐贈者捐贈的總效用U=XJ1+（1-X）J3，捐贈者不捐贈的效用為J2=J4?？梢姡栀浾吒鼉A向于選擇高質(zhì)量的民辦院校進行捐贈，這時，它將獲得的總效用會最大。因此，捐贈者對高質(zhì)量民辦院校的捐贈才是最優(yōu)的策略。

（四）政府主導(dǎo)下的民辦院校與銀行代表的金融機構(gòu)利益博弈

盡管相對公辦學(xué)校來說，民辦院校貸款更難，但實際上，銀行在決定是否放貸的時候，首先考慮的還是資金安全性，然后是盈利性。國家鼓勵金融機構(gòu)運用信貸手段，支持民辦教育事業(yè)的發(fā)展。高校商機無限，投資風(fēng)險低，收入穩(wěn)定，社會效益顯著，也理應(yīng)成為銀行優(yōu)先選擇的合作伙伴。雙方合作是否成功是一種博弈問題，其中民辦院校辦學(xué)質(zhì)量對貸款的影響較為深刻。政府主導(dǎo)下的民辦院校與銀行之間的博弈如圖4，假設(shè)如下。

1.政府積極下的高質(zhì)量民辦高校若與銀行合作，由此給雙方帶來的效益要大于其不合作下的各方從事其他活動的效益，即S1>S2，S1>S3，S1>S4，S1>S5，S1>S6；E1>E2，E1>E3，E1>E4，E1>E5，E1>E6。

2.只要民辦高校與銀行其中一方選擇不合作，則他們將從事各自其他活動，獲得相同的收益，即S2=S3，S5=S6；E2=E3=E5=E6。

3.低質(zhì)量的民辦高校若與銀行合作，對民辦高校來說更是難得的融資來源，由此帶來的收益要大于各自活動的收益，即S4>S5，S4>S6。

4.高質(zhì)量民辦院校概率為X；民辦院校申請貸款概率為Y。

由此得出銀行選擇貸款的期望收益W1=Y[（XE1）+

（1-X）E4]；銀行選擇不貸款的期望收益W2=E2或E5?？梢姡y行選擇貸款期望收益受多方面的影響。不僅受民辦院校合作意愿Y的影響，還與民辦院校的辦學(xué)質(zhì)量相關(guān)。銀行更容易與高質(zhì)量的民辦院校合作。然而，民辦院校對自己的辦學(xué)水平、質(zhì)量高低是了解的，民辦院校選擇貸款的前提是貸款帶來的期望收益大于不貸，這在假設(shè)里已有說明。因此，雙方合作的關(guān)鍵是在政府積極行為下，銀行對學(xué)校有較高的評價或?qū)W校自身有較高的知名度。

三、博弈論與民辦院校內(nèi)部控制體系的完善

通過以上博弈分析得出，民辦院校與政府、企業(yè)、銀行、捐贈者的利益可以實現(xiàn)均衡。但實際中為什么社會各方面注資于民辦院校的行為屈指可數(shù)以至于出現(xiàn)了“融資困境”呢？由博弈看出，其中主要原因在于民辦院校辦學(xué)質(zhì)量。就民辦院校自身來說，其辦學(xué)質(zhì)量高低是影響民辦院校籌資難易程度的關(guān)鍵因素之一。由于民辦院校投資主體的非政府性，它必須通過自身出色的管理與經(jīng)營來提高辦學(xué)質(zhì)量，獲得政府、社會的信任，因此，及時尋找目前存在影響民辦院校發(fā)展的問題，對癥下藥，提升民辦院校品牌，迫在眉睫。

首先，民辦院校與政府、企業(yè)、銀行、捐贈者之間的非合作博弈，是以犧牲公益性為代價來追求高額利潤的行為。博弈模型表明，犧牲公益性往往不能增進個人的利益，有時還會損失自身的利益。這就意味著，自身利益與公益性之間存在負相關(guān)。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，他們之間會演變成一種互利雙向的合作秩序。因此，必須把個人的利益與全體利益更好地協(xié)調(diào)起來，以個人利益為目的來尋求與政府、企業(yè)、銀行、捐贈者之間的合作，以社會利益為手段來追求自身的營利性。

其次，民辦院校與政府、企業(yè)、銀行、捐贈者之間面臨著不同的約束條件。如果缺乏良好的社會支持，民辦院校就會基于追求高額利潤的行為從而阻礙與政府、企業(yè)、銀行、捐贈者之間的合作關(guān)系，破壞民辦院校自身的發(fā)展。因此，尤其政府應(yīng)該充分給民辦院校更好的發(fā)展空間，并給予政策上的支持從而促進民辦院校的發(fā)展。

最后，建立良好的民辦院校內(nèi)部控制體系，不僅是民辦教育改革，而且還是優(yōu)化社會資源、提高資源利用率的重要舉措。只有在民辦院校、政府、企業(yè)、銀行、捐贈者自身重視的情況下，內(nèi)部控制才能得到有效的執(zhí)行，進而拓展其有效的合作，實現(xiàn)民辦院校與社會共同提高的雙贏局面。

【參考文獻】

[1] 劉早.我國民辦高校融資研究[D].四川師范大學(xué)，2009.

[2] 張亞珍，夏江峰.我國民辦高校融資渠道及國際比較[J].浙江樹人大學(xué)學(xué)報，2003（1）.

篇4

（ 2020年7月）

推動民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，是推動我市高質(zhì)量跨越式發(fā)展的重要舉措。近年來，全市金融系統(tǒng)以服務(wù)民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展為己任，切實加大金融投入，不斷優(yōu)化營商環(huán)境，為全市民營企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供了重要金融支撐?，F(xiàn)將近年來我市金融領(lǐng)域促進營商環(huán)境優(yōu)化的有關(guān)情況匯報如下：

一、主要工作措施及成效

（一）切實加大信貸投放力度，滿足民營企業(yè)融資需求。一是強化信貸支持。6月末，全市金融機構(gòu)本外幣各項貸款余額為2140.05億元，貸款規(guī)模首次突破2000億元大關(guān)，比年初增加258.01億元，增長13.71%，增速位居全省各地市第二，高于全省平均水平2.52個百分點。二是優(yōu)化貸款結(jié)構(gòu)。累計發(fā)放疫情防控貸款142.27億元；普惠型小微企業(yè)貸款余額310.32億元，較年初增加42.34億元，增長15.8%，高于各項貸款增速2.09個百分點，貸款戶數(shù)51196戶，較年初增加5600戶；制造業(yè)貸款余額177.37億元，較年初增長4.55%；全市共落實下崗失業(yè)人員再就業(yè)小額擔(dān)?；?.94億元，新增小額擔(dān)保貸款5.12億元，直接扶持個人創(chuàng)業(yè)人數(shù)達4096人，帶動就業(yè)人數(shù)15344人。三是開展“降成本優(yōu)環(huán)境”活動。會同多個部門在全市范圍內(nèi)對銀行業(yè)金融機構(gòu)、小額貸款公司、融資性擔(dān)保機構(gòu)，轉(zhuǎn)貸（倒貸）基金貸款中間環(huán)節(jié)收費開展專項整治，通過依法查處貸款中間環(huán)節(jié)違規(guī)收費行為，堅決治理貸款中間環(huán)節(jié)違規(guī)收費，進一步降低民營企業(yè)融資成本。全市普惠型小微企業(yè)貸款平均利率5.62%，較2019年末下降了0.38個百分點。全市銀行業(yè)機構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)行3000億元專項貸款優(yōu)惠利率，轄內(nèi)10家銀行已向68戶重點防疫企業(yè)授信，向其中49戶企業(yè)發(fā)放了優(yōu)惠利率貸款6.83億元，發(fā)放戶數(shù)占全省的12.34%，貸款金額占全省的7.35%，分別列全省第三位和第四位，累計為企業(yè)減輕利息負擔(dān)2000余萬元；全市地方法人銀行機構(gòu)充分利用5000億元專用再貸款額度累計為新型農(nóng)業(yè)主體、小微企業(yè)、個體工商戶發(fā)放貸款19.83億元，辦理再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)0.85億元，合計20.68億元，占全省總額度210億元的9.85%，節(jié)約利息成本1000余萬元；全市累計發(fā)放續(xù)貸6.12億元、展期8.16億元，累計為企業(yè)節(jié)約續(xù)貸“過橋成本”約3000余萬元。同時，在疫情期間實施臨時性延期還本付息貸款共2048筆，貸款金額合計16.64億元，實施臨時性延期付息的貸款戶數(shù)130戶，延期付息金額合計2290.43萬元；全市政府性擔(dān)保公司在疫情期間，累計為124戶企業(yè)提供擔(dān)保貸款4.29億元，擔(dān)保費率由原來的1%以上下調(diào)至0.74%，為企業(yè)至少降低擔(dān)保費用182.9萬元，累計減免再擔(dān)保費21.97萬元。

（二）積極完善扶持政策，支持民營企業(yè)加快發(fā)展。一是制定出臺扶持政策。以市政府名義出臺了《關(guān)于進一步改進和深化小微企業(yè)金融服務(wù)的指導(dǎo)意見》、《關(guān)于金融支持實體經(jīng)濟發(fā)展的若干措施》、《撫州市銀行業(yè)機構(gòu)支持大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新的實施意見》等政策文件。二是建立銀行抽貸報告制度。為防止銀行業(yè)金融機構(gòu)對民營企業(yè)進行抽貸，及時協(xié)調(diào)、穩(wěn)妥解決民營企業(yè)貸款難題，我市從2014年正式建立了銀銀行抽貸定期報告、問題企業(yè)貸款處置協(xié)調(diào)、地方政府倒貸機制、金融訴訟案件快速處置機制“四項制度”，堅決制止銀行機構(gòu)對民營企業(yè)的抽貸、斷貸行為，促進了民營企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。三是建立重點企業(yè)融資協(xié)調(diào)制度。會同撫州銀監(jiān)分局和有關(guān)金融機構(gòu)，定期對轄內(nèi)重點民營企業(yè)融資情況進行現(xiàn)場調(diào)度。先后調(diào)度了大乘汽車、金品銅科、海利科技、創(chuàng)世紀(jì)科技、智谷科技、卓朗科技等重點企業(yè)的銀行融資問題，督促金融機構(gòu)加大對重點企業(yè)的融資幫扶力度。

（三）降低準(zhǔn)入門檻，鼓勵民營企業(yè)參與金融業(yè)發(fā)展。一是推動民營企業(yè)積極入股地方金融機構(gòu)。積極推進民營資本入股村鎮(zhèn)銀行，目前全市已開業(yè)的村鎮(zhèn)銀行有11家，每家村鎮(zhèn)銀行中都有民營企業(yè)股東，民營企業(yè)及自然人股東基本上占比都在40%以上。積極推進民營企業(yè)發(fā)起設(shè)立小額貸款公司、融資性擔(dān)保機構(gòu)及典當(dāng)行，目前全市已設(shè)立3家民營性擔(dān)保機構(gòu)、11家小額貸款公司、6家民間融資服務(wù)中心和10家典當(dāng)行。二是鼓勵民營企業(yè)參與農(nóng)信社改制。全市所有縣級農(nóng)村信用社全部完成農(nóng)商銀行改制工作并全部掛牌開業(yè)。在改制過程中，每家農(nóng)合機構(gòu)都吸收了民營企業(yè)入股和自然人入股，占股比例達到40%。三是撬動民營資本參與設(shè)立產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金。撬動民營資本通過入股等方式與市金控集團、市城投、市文旅投、市工創(chuàng)投、市農(nóng)發(fā)投、高新區(qū)高發(fā)投、高新區(qū)財投等市本級平臺設(shè)立了多支政府產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)基金，基金總規(guī)模達到近300億元。

（四）狠抓資本市場發(fā)展，推動民營企業(yè)掛牌上市。一是完善獎勵政策。出臺了《撫州市人民政府關(guān)于加快推進企業(yè)上市（掛牌）的實施意見》，進一步加大對企業(yè)掛牌上市的獎勵力度。二是企業(yè)掛牌上市勢頭良好。全市上市企業(yè)達到2家（博雅生物、萬向新元科技）；志特新材已經(jīng)在深交所進行首輪問詢，燦輝科技正在港交所排隊待審，施美制藥預(yù)計三季度完成輔導(dǎo)驗收。卓朗科技與殼公司基本確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，北斗變電科技已與殼公司簽訂并購協(xié)議，云時代教育啟動紐交所上市事宜，老表互聯(lián)科技已與合作券商對接赴荷蘭加勒比證券交易所上市事宜，三是債券發(fā)行穩(wěn)步推進。今年以來全市新增發(fā)行債券50.01億元，同比增長94.21%。

二、存在的主要問題

近年來，我市積極貫徹落實金融支持民營企業(yè)發(fā)展政策，雖然取得了一定成效，但由于多種因素的制約，全市民營企業(yè)融資還是存在不少問題。一是民營企業(yè)融資依然困難。雖然今年疫情期間銀行機構(gòu)加大了對民營企業(yè)的支持力度，一定程度上緩解了民營企業(yè)的融資緊張的局面，但由于民營企業(yè)大多屬于小微企業(yè)，企業(yè)自身規(guī)模小，效益不穩(wěn)定，財務(wù)制度不健全，貸款抵押擔(dān)保能力不足等原因使得其融資還是面臨較多困難。二是中小微企業(yè)貸款風(fēng)險補償機制不健全。目前由于我市經(jīng)濟總量小，可用財力少，還未專門設(shè)立中小企業(yè)融資的風(fēng)險準(zhǔn)備金。三是金融風(fēng)險防范壓力加大。受疫情影響，不良貸款出現(xiàn)反彈，貸款逾期情況出現(xiàn)不同程度增長。

三、下一步工作打算

一是切實強化信貸投放，全力穩(wěn)企業(yè)保市場主體。結(jié)合“兩宣一幫”活動深入園區(qū)、企業(yè)開展“六保、六穩(wěn)”的金融政策宣講。繼續(xù)深化與各金融機構(gòu)的戰(zhàn)略合作，用好央行1萬億再貸款（目前全市已經(jīng)授信3.54億元，辦理再貼現(xiàn)金額2.37億元）；和全省首批2200億元的專項貸款政策(目前7家專項貸款資質(zhì)銀行已成功對接項目59個，授信44.18億元，放款15.88億元），積極爭取各商業(yè)銀行的信貸支持，努力增加對我市的有效信貸投放，確保全年新增貸款300億元。結(jié)合產(chǎn)業(yè)鏈鏈長制工作，推進政銀企對接常態(tài)化，每月定期開展分行業(yè)、分產(chǎn)業(yè)鏈、分企業(yè)、分領(lǐng)域、分縣（區(qū)）的政銀企專場對接活動。

二是持續(xù)開展企業(yè)幫扶，全面加強企業(yè)融資服務(wù)。深入推進“降成本、優(yōu)環(huán)境”金融幫扶專項行動，規(guī)范銀行貸款收費行為，落實央行降息降準(zhǔn)政策，推動貸款利率LPR的市場化改革，切實降低企業(yè)融資成本。督促金融機構(gòu)采取延期還款、分期還款、展期續(xù)貸，收回再貸等措施，對符合條件的企業(yè)給予臨時性延期還款安排，還本付息可延期至2021年3月31日，并免收罰息。

三是狠抓企業(yè)上市掛牌，深入推進“映山紅”行動。全力做好志特新材排隊待審工作，力爭年底前順利上市，加快燦輝科技掛牌港交所進程，跟蹤做好北斗變電、卓朗科技的并購回遷工作。加大債務(wù)融資工作力度，力爭今年全市新增發(fā)行債券100億元。

四是大力推進生態(tài)產(chǎn)品價值實現(xiàn)機制試點，不斷拓展“兩山”轉(zhuǎn)換通道。積極學(xué)習(xí)借鑒贛江新區(qū)綠色金融改革創(chuàng)新經(jīng)驗，按照“一縣一品、一行一品”的試點要求，創(chuàng)新推出“兩權(quán)”、收益權(quán)、養(yǎng)殖權(quán)、用能權(quán)、排污權(quán)等“信用+多種經(jīng)營權(quán)”生態(tài)專屬信貸產(chǎn)品，確保“兩權(quán)”抵押貸款規(guī)模達到50億元，力爭達到100億元。

篇5

[中圖分類號] F239.65 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1006-5024(2007)07-0162-03

[作者簡介] 胡 敏，江西科技師范學(xué)院管理系副教授，研究方向為會計與審計。(江西 南昌 330038)

近年來，我國證券市場相繼爆發(fā)了一系列上市公司的會計造假案件，為其提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所也因?qū)徲嬍《艿搅藝?yán)厲的懲罰，這再一次把注冊會計師和會計師事務(wù)所推到了風(fēng)口浪尖，嚴(yán)重的審計失敗問題已經(jīng)引起了立法機構(gòu)、監(jiān)管部門以及會計界人士的強烈關(guān)注。令人感到困惑的是，政府有關(guān)部門采取了一系列針對注冊會計師和會計師事務(wù)所的監(jiān)管措施，試圖解決審計失敗問題，但是實踐的結(jié)果并不理想，這引起了筆者的反思。筆者認(rèn)為，這主要是因為他們過多地專注于從對審計服務(wù)的供給方――注冊會計師和會計師事務(wù)所監(jiān)管的角度去研究問題，而忽視了對審計服務(wù)需求方的關(guān)注，不注意引導(dǎo)和創(chuàng)造審計需求。

一、審計需求：一個分析視角

信息的充分和恰當(dāng)?shù)呐妒菍崿F(xiàn)資本市場公平交易的前提，而信息中首要的必然是會計信息。信息接受者在使用這種信息前，必須評價其質(zhì)量，獨立審計就是幫助信息使用者評價被傳遞的經(jīng)濟信息質(zhì)量，從而提高信息價值的一種服務(wù)手段。如果把審計服務(wù)看作一種商品，注冊會計師和審計服務(wù)的相關(guān)利益集團便構(gòu)成該商品的供需雙方，會計信息使用者為辨別信息質(zhì)量特征需要審計鑒定服務(wù)。只有存在這種審計需求，才可能產(chǎn)生真正意義上的獨立審計?？梢赃@樣講：審計是基于審計相關(guān)主體的需求才產(chǎn)生的，審計需求是審計產(chǎn)生的前提，沒有審計需求就不會產(chǎn)生真正的審計，而且產(chǎn)生這種需求的主體必須是真實存在的，人格化的，不能是模糊的。因此，在探討審計質(zhì)量問題時就必須考慮審計需求方面的因素，如果一味單方面從審計服務(wù)提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導(dǎo)和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。以下就我國審計市場上的審計需求現(xiàn)狀及其成因進行分析。

二、相關(guān)文獻回顧

由于學(xué)者們大多從審計供給的角度研究審計質(zhì)量問題，因此，有關(guān)審計需求方面的文獻比較少。劉峰等(2002)通過對原中天勤 63家客戶的流向分析，發(fā)現(xiàn)沒有證據(jù)支持我國審計市場已形成良性的、追求高質(zhì)量審計的結(jié)論。孫錚、曹宇(2004)通過實證的方式檢驗我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對上市公司管理人員選擇注冊會計師策略的影響。實證結(jié)果表明，國有股、法人股及境內(nèi)個人股股東促進上市公司選擇高質(zhì)量審計的動力較小，審計市場對高質(zhì)量的審計需求不足。朱，夏立軍，陳信元(2004)通過檢驗事務(wù)所特征與其IPO審計市場份額之間的關(guān)系，對我國IPO審計市場的需求特征進行了實證考察。研究發(fā)現(xiàn)，IPO審計市場上存在著對管制便利、事務(wù)所規(guī)模和事務(wù)所地緣關(guān)系的需求，但依然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。以上學(xué)者采取的研究方法的一個共同之處是選擇與問題有關(guān)的一個方面，通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進行實證分析，利用經(jīng)驗數(shù)據(jù)支持他們的結(jié)論，而對形成審計需求不足的成因沒有進行深層次的分析。李樹華(2000)通過對為上市公司提供審計服務(wù)的會計師事務(wù)所的市場份額進行回歸分析研究，發(fā)現(xiàn)提供高質(zhì)量審計報告的會計師事務(wù)所的市場份額呈逐年減少的趨勢，審計市場份額集中度過低，從而得出我國證券市場缺乏高質(zhì)量審計的需求，而且他對缺乏高質(zhì)量審計需求的原因也進行了分析，認(rèn)為是我國證券發(fā)行機制和上市公司治理機制不完善造成的。

三、我國審計市場上的審計需求

在我國，從注冊會計師行業(yè)恢復(fù)乃至多年發(fā)展的過程看，推動其發(fā)展的根本動力不是市場中各種相關(guān)信息的使用者，而是政府；不是出于因所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離所產(chǎn)生的委托關(guān)系，而是出于政府部門監(jiān)督管理的需要。我國會計師事務(wù)所可以從事審計、資本驗證等法定業(yè)務(wù)以及管理咨詢等非法定業(yè)務(wù)，但當(dāng)前仍以法定業(yè)務(wù)為主，其服務(wù)也主要是滿足于相關(guān)主管部門的需要。絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計師不是出于自身改善經(jīng)營管理的需要，而是應(yīng)付政府部門的要求，將注冊會計師服務(wù)視為“過關(guān)”的一道程序性工作。簡言之，即我國審計市場上缺乏自發(fā)性需求。那么，產(chǎn)生這些現(xiàn)象的原因是什么呢?就這一問題我們現(xiàn)在作進一步地探討，我們主要從政府、投資者、經(jīng)營管理層和債權(quán)人等審計需求主體的需求狀況進行分析。

(一)政府的審計需求

1.首先，政府作為國有企業(yè)所有權(quán)代表，理應(yīng)憑借審計報告來監(jiān)督、評價經(jīng)理人的受托責(zé)任的履行情況。但由于國家所有者只是一個虛置的概念，它沒有其他人格化的組織或個人來代為行使所有者職能，雖說有國有資產(chǎn)管理部門代表國家對國有資產(chǎn)的保值增值實施監(jiān)管，由于他們既不是國有資產(chǎn)的實際所有者，又不擁有剩余索取權(quán)，所以，缺乏根本的利益機制和動力去監(jiān)管(蔣堯明，羅新華2003)。其次，受托經(jīng)濟責(zé)任學(xué)說認(rèn)為，作為財產(chǎn)所有者的人格化代表，其行為目標(biāo)是單一化的，即只追求資源的最有效利用或財產(chǎn)收益的最大化。但實際上政府作為國有企業(yè)的所有者，其行為目標(biāo)是多元化的：既有財產(chǎn)的保值增值目標(biāo)，還有許多社會性的目標(biāo)，如就業(yè)、社會穩(wěn)定等，這就決定了其對經(jīng)營管理層考核的復(fù)雜性，不只是靠獨立審計就能完成的。第三，受托責(zé)任產(chǎn)生的前提是財產(chǎn)的所有者和經(jīng)營者之間必須完全是一種經(jīng)濟上的契約關(guān)系，而沒有任何超越經(jīng)濟的強制或依附關(guān)系。這種契約關(guān)系規(guī)定了所有者和經(jīng)營者的權(quán)利和責(zé)任，審計就是對契約的履行情況進行評價鑒定之過程。然而，我國國企管理層一般是通過行政任命產(chǎn)生，而不是通過經(jīng)理人市場選的，他們與政府行政上有著千絲萬縷的聯(lián)系，加上我國政企并未完全放開，政府通過行政干預(yù)企業(yè)行為還時有發(fā)生，因此，政府作為所有者對經(jīng)營者干預(yù)過多，也決定了其通過審計來評價經(jīng)營者的受托責(zé)任不太現(xiàn)實。

2.政府有關(guān)部門作為會計信息市場的監(jiān)管者，他對會計信息的需求是相互矛盾的。作為中國資本市場的“監(jiān)護人”，中國證監(jiān)會希望資本市場不出現(xiàn)任何危機和事故，特別是不希望出現(xiàn)源于自身工作失誤所導(dǎo)致的事故，從這一角度看，中國證監(jiān)會不希望上市公司虛假會計信息，他們需要高質(zhì)量的獨立審計幫助鑒別虛假會計信息，以整頓資本市場秩序。但另一方面，中國證監(jiān)會又是政府職能部門，它理應(yīng)貫徹中央政府的宏觀經(jīng)濟政策，比如，中國證券監(jiān)督管理委員會為貫徹執(zhí)行“為利用股票市場促進國有企業(yè)的改革，促進地方經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展”的經(jīng)濟政策，證監(jiān)會就不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。這樣，由于證監(jiān)會的多重角色決定了他們不大可能大膽去履行自己的監(jiān)管職責(zé)，他們的審計需求也就不是真正的高質(zhì)量的有效需求。

(二)投資者的審計需求

資本市場上的投資者分為兩種：大股東和中小投資者。從理論上講，大股東作為戰(zhàn)略投資者，最迫切需要經(jīng)過審計的會計信息，以便自己作出決策。但由于我國政府建立證券市場的初衷是為國有企業(yè)募集資金，為國有企業(yè)“脫貧解困”服務(wù)的，不鼓勵甚至限制有勢力、有發(fā)展前景的民營企業(yè)入市，這就導(dǎo)致上市公司絕大部分是由國有企業(yè)改制而來，而且國有股絕對控股，一股獨大，因此，我們這里討論的大股東就是上面提及的政府所有者。根據(jù)上面已做的分析，作為所有者的政府――大股東，由于多種原因，并沒有產(chǎn)生真正的、有效的審計需求。

中小投資者的情況也不容樂觀。第一，由于我國的資本市場還不成熟，市場投機氣氛很濃，又加上缺少機構(gòu)投資者的引導(dǎo)，大多數(shù)中小投資者都抱著投機的心理到股市上賭一把，主要以炒作股價為其投資取向，股票持有時間較短。他們不預(yù)期從公司分配中獲得收益，而是通過頻繁買賣股票獲取差價收益，因而他們更多地關(guān)注股市行情和公司一些外生變量及其炒作題材，較少關(guān)注會計報表，甚至有些投資者缺乏最起碼的財會知識而無法使用會計信息，也就談不上審計需求了。第二，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和投資者的分散化，中小投資者在企業(yè)所占的份額逐漸下降，單個投資者的份額甚至微不足道，中小投資者作為所有者(股東)實際上已經(jīng)被和平“剝奪”了企業(yè)控制權(quán)，他們不可能也不愿意參加由大股東控制的股東大會。因為即使他們參與也不可能影響企業(yè)選擇哪家會計師事務(wù)所或哪位注冊會計師，或許可行的辦法是借助集體的力量尋求共同的行動來維護自身的利益，然而這又由于巨額的交易成本或“搭便車”而變得幾乎不可能。他們唯一的理性選擇就是采取各種關(guān)系和手段套取大股東或公司的內(nèi)部消息，從中獲取投機利益。第三，由于我國證券市場還屬于新興市場，相關(guān)的法律規(guī)章制度還不完善，特別是關(guān)于民事賠償責(zé)任的法律法規(guī)還很不健全，雖然2003年 1月 9日最高人民法院了《關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》，但由于以往相關(guān)理論研究與司法實踐的不足，有關(guān)法院已經(jīng)受理了 900多件要求虛假陳述行為人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的案件遲遲得不到審理結(jié)案(宋一欣 2003)，中小投資者向上市公司和會計師事務(wù)所索賠其合法權(quán)益得不到法律的保護，即使其投資是依據(jù)經(jīng)審計過的會計報表。像許多這樣類似的案例嚴(yán)重地挫傷了中小投資者的審計需求，更別談什么高質(zhì)量的審計服務(wù)需求了。

(三)經(jīng)營管理者的審計需求

在一個有效的經(jīng)理人市場上，經(jīng)理人的報酬與經(jīng)營業(yè)績直接掛鉤，他會主動要求通過審計人員對他的業(yè)績真實性進行鑒定評價，以向股東說明其努力程度及有效性，從而獲取報酬或職業(yè)聲望等。但我國上市公司(由國有企業(yè)改制而來)的經(jīng)營管理者一般通過行政任命產(chǎn)生，加上公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏客觀評價經(jīng)理人的市場機制，還遠未形成一個有效的充分競爭的經(jīng)理人市場，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人的威脅很小，因此他們?nèi)狈Ω哔|(zhì)量的審計需求。再者，地方政府作為上市公司的控股股東，出于地方政績的考慮，政府部門及其官員會干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營行為，比如，為了爭取“股票發(fā)行資格”、維持“配股資格”、避免被“摘牌”或被“特別處理”，與企業(yè)管理當(dāng)局合謀共同提供虛假會計信息，甚至暗示或強制企業(yè)管理當(dāng)局提供預(yù)定的數(shù)據(jù)。這樣，企業(yè)經(jīng)營的好壞不是管理當(dāng)局單獨能決定的，經(jīng)營業(yè)績與管理者的報酬、升遷也沒有明顯的聯(lián)系；更加嚴(yán)重的是，在我國上市公司特有的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，股權(quán)相當(dāng)集中且非流通股占絕對優(yōu)勢，社會公眾股股東的“用手投票權(quán)”和“用腳投票權(quán)”無濟于事，社會公眾股股東的利益幾乎沒有真正的制度保障，他們不可能成為長期投資者，而只可能是牟取短期收益的投機者，因此，上市公司管理當(dāng)局也就很難自愿向社會公眾股東提供高質(zhì)量財務(wù)信息，也沒有聘請高質(zhì)量審計服務(wù)的動機。

(四)債權(quán)人的審計需求

債權(quán)人出于債權(quán)能否按期收回的考慮，必須對企業(yè)的財務(wù)狀況、信用狀況進行評估，以評定企業(yè)的償債能力，這就需借助企業(yè)的會計信息來判斷。而會計信息的真實性又要靠審計鑒定，因此，從理論上講，債權(quán)人需要高質(zhì)量的審計服務(wù)。但實際情況是我國的金融體系是依托中國銀行、工商銀行、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行等四大國有商業(yè)銀行建立起來的，國有企業(yè)的債務(wù)性融資主要來自四大國有銀行，四大商業(yè)銀行是國有企業(yè)的最大債權(quán)人，所以，國有四大銀行理應(yīng)成為企業(yè)會計報表的重要使用者。但由于國有銀行同樣存在國有企業(yè)的通病，銀行對企業(yè)會計報表的鑒證質(zhì)量也缺乏足夠的關(guān)注，表現(xiàn)在：四大銀行商業(yè)化之前，由于承接了過多的政策性業(yè)務(wù)，對債務(wù)人的會計報表的數(shù)據(jù)以及可靠性的關(guān)注程度較小。商業(yè)化之后的四大銀行也許會重視會計報表的信息及其可靠程度，因而會關(guān)心會計報表的鑒證質(zhì)量，但是由于存在著金融工具單一、風(fēng)險意識淡薄、缺乏合理的信用風(fēng)險控制機制、政府行為嚴(yán)重等問題，故其不可能真正依據(jù)會計信息來作出決策，對會計報表及其鑒證質(zhì)量的關(guān)注程度也不會有根本的提高。

四、結(jié)語

審計報告雖說是一種特殊的商品，但也和其他商品一樣，其質(zhì)量由需求和供給兩方面共同決定。如果一味從審計服務(wù)提供方的角度來提高審計質(zhì)量，而不注意同時引導(dǎo)和創(chuàng)造審計需求，必然是事倍功半，招致審計提供方的不合作，最終使審計質(zhì)量的提高成為空談。本文從審計需求方的角度，分析了我國證券市場審計失敗這個頑癥久治不愈的一個很重要的原因在于我國缺乏有效的審計需求，并對我國的審計需求主體缺乏真正有效的審計需求進行了深層次的分析，為治理審計失敗、提高審計質(zhì)量提供了一條新的思路和方向。

參考文獻：

[1]劉峰，張立民，雷科羅. 我國審計市場制度安排與審計質(zhì)量需求[J].會計研究，2002，(12).

[2]孫錚，曹宇. 股權(quán)結(jié)構(gòu)與審計需求[J].審計研究，2004，(3).

[3]朱，夏立軍，陳信元.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中的審計市場需求特征研究[J].審計研究，2004，(5).

篇6

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0069-05

*本文得到教育部人文社會科學(xué)研究青年基金項目“審計治理與投資者保護：機制、效應(yīng)及其評價”（13YJC790121）以及中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費專項資金資助。

一、引言

Jensen和Meckling（1976）以及Myers（1977）等學(xué)者研究認(rèn)為，由于企業(yè)債權(quán)人與管理當(dāng)局之間利益不一致，且存在信息不對稱問題，企業(yè)管理當(dāng)局會侵占債權(quán)人的利益，產(chǎn)生債務(wù)成本，降低企業(yè)價值。Spengupta（1998）和Yu（2003）的研究發(fā)現(xiàn)，信息不對稱和資金成本之間存在相關(guān)性，投資人會通過提高資金成本的方式補償信息不對稱產(chǎn)生的風(fēng)險。

內(nèi)部控制和外部審計作為企業(yè)內(nèi)部和外部治理機制的組成部分，是維護投資者利益的重要保障。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》確定內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是合理保證財務(wù)報告的可靠性。客觀可靠的財務(wù)信息是企業(yè)外部債權(quán)人做出決策、維護自身利益的基礎(chǔ)。獨立審計能緩解信息不對稱，提高財務(wù)報告信息質(zhì)量，也是保護債權(quán)人利益的重要機制。目前關(guān)于獨立審計與債務(wù)成本的實證研究較多，如李海燕和歷夫?qū)帲?008），胡奕明和唐松蓮（2007），高雷、戴勇和張杰（2010）等，但關(guān)于內(nèi)部控制與債務(wù)成本的實證研究較少，而且鮮有將內(nèi)部控制、外部審計與債務(wù)成本三者聯(lián)系起來的研究。目前的相關(guān)研究也基本是基于滬深兩市上市公司的經(jīng)驗證據(jù)，而針對我國中小上市公司的相關(guān)研究較少。近年來，我國出臺了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的政策措施，鼓勵金融機構(gòu)信貸向成長性較好的中小企業(yè)傾斜。那么，金融機構(gòu)在設(shè)置債務(wù)契約條件時，是否考慮了中小上市公司內(nèi)部控制質(zhì)量和外部審計質(zhì)量所傳遞的信號呢？

基于以上認(rèn)識，本文以我國深交所的中小企業(yè)板上市公司為樣本，實證檢驗內(nèi)部控制對降低債務(wù)成本的作用，并且考察外部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制與債務(wù)成本相關(guān)性的影響作用。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）內(nèi)部控制與債權(quán)人保護

楊雄勝（2011）將內(nèi)部控制定義為“運用專門手段、工具及方法，防范與遏制非我與損我，保護與促進自我與益我的系統(tǒng)化制度”。內(nèi)部控制作為實現(xiàn)權(quán)力制衡的基本措施，可以降低企業(yè)內(nèi)部人員隨機錯報的可能性以及機會主義會計政策選擇的可能性，從而提高財務(wù)報告的可靠性（魏明海等，2007）。Doyle等（2007）的研究發(fā)現(xiàn)，完善的內(nèi)部控制可以有效增強財務(wù)報告的可靠性，減少公司管理層與外部投資者之間的信息不對稱，提高公司透明度，有利于投資者做出理性決策。Bushman和Smith（2003）認(rèn)為，公司信息透明度的增加降低了信息不對稱，增強了對公司管理者的監(jiān)督約束，能夠減少管理者的道德風(fēng)險，即降低成本。Ogneva等（2007）的理論分析認(rèn)為，內(nèi)部控制存在缺陷會使得會計信息質(zhì)量較低，因而投資者的信息風(fēng)險增加；內(nèi)部控制存在缺陷也往往意味著公司總體管理控制較弱，因而公司經(jīng)營風(fēng)險增加；無論是信息風(fēng)險的增加還是經(jīng)營風(fēng)險的增加，都會導(dǎo)致權(quán)益資本成本提高。但Ogneva等（2007）的實證檢驗結(jié)果沒有支持上述理論預(yù)測，可能的原因是樣本公司的重大內(nèi)部控制缺陷披露不具有信息含量。

我國上交所和深交所于2006年先后頒布并實施了各自的上市公司內(nèi)部控制指引。財政部等五部委于2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，于2010年《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，至此，我國建立了完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。近幾年，我國學(xué)者關(guān)于內(nèi)部控制對投資者利益保護作用的實證研究逐漸增多，但主要集中在對股權(quán)投資者的保護上，直接研究對債權(quán)人保護的較少（李曉慧、楊子萱，2013）。

國內(nèi)學(xué)者楊德明和馮曉（2011）利用深滬兩市上市公司2007―2008年的數(shù)據(jù)，實證檢驗內(nèi)部控制質(zhì)量與銀行債務(wù)契約的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量較高的企業(yè)能獲得相對更多的長期貸款并且貸款的期限也更長，但這種情況僅在國有上市公司中成立，而在非國有上市公司中并不明顯。李曉慧和楊子萱（2013）以2010―2011年滬深兩市上市公司為樣本，研究了內(nèi)部控制質(zhì)量與債權(quán)人保護的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)當(dāng)借款人擁有較高質(zhì)量的內(nèi)部控制時，債權(quán)人能夠感知到更多的保護信號，選擇的債務(wù)契約條件更為寬松，表現(xiàn)為偏好更多的債務(wù)資本、更長的債務(wù)期限和更低的債務(wù)資本成本。

基于內(nèi)部控制能夠增強財務(wù)報告可靠性，我們可以合理推斷，高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠向外界傳遞企業(yè)財務(wù)報告真實可靠以及經(jīng)營高效的良好信號，債權(quán)人會根據(jù)此信號相應(yīng)設(shè)置或修改債務(wù)契約條款，保護自身利益，由此提出假設(shè)1。

假設(shè)1：內(nèi)部控制質(zhì)量與債務(wù)成本負相關(guān)。

（二）外部審計與債權(quán)人保護

根據(jù)理論，審計是一項減少沖突、降低成本的機制。關(guān)于審計質(zhì)量與大小股東之間沖突的研究已較為豐富。Fan和Wong（2005）研究認(rèn)為，高質(zhì)量審計能夠降低沖突從而保護投資者利益。杜興強等（2010）研究發(fā)現(xiàn)，高質(zhì)量審計可以顯著抑制大股東的資金占用，然而，大股東資金占用嚴(yán)重的公司并不一定會聘用高質(zhì)量的審計師。

國內(nèi)外有關(guān)外部審計與債權(quán)人保護的研究結(jié)論較為一致，即外部審計可以保護債權(quán)人利益。Watts和Zimmerman（1986）研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過審計的財務(wù)報告可以用來監(jiān)督債務(wù)契約。Blackwell等（1998）研究發(fā)現(xiàn)，財務(wù)報表未經(jīng)審計的企業(yè)，其銀行貸款利率顯著高于購買了審計服務(wù)的小型私人企業(yè)。Lin等（2003）研究發(fā)現(xiàn)，銀行等債權(quán)人對被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見公司的財務(wù)報告的信任度會降低。胡奕明和唐松蓮（2007）發(fā)現(xiàn)，銀行的短期和長期貸款利率都與借款企業(yè)的審計師規(guī)模和審計意見相關(guān)，審計對銀行貸款利率的決定發(fā)揮了一定作用。李海燕和歷夫?qū)帲?008）利用我國滬深兩市制造業(yè)上市公司2001―2003年的數(shù)據(jù)研究了獨立審計對債權(quán)人的保護作用，發(fā)現(xiàn)債權(quán)人能夠根據(jù)審計意見所傳遞的信息設(shè)置債務(wù)契約條件，即審計意見具有預(yù)警作用，但本土“五大”和國際“四大”并不能給債權(quán)人更強的保護。高雷等（2010）利用滬深兩市上市公司2004―2008年的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，聘請高質(zhì)量審計師和獲得標(biāo)準(zhǔn)審計意見有助于公司獲得銀行短期貸款，并且提供的擔(dān)保費用比例較低，而獲得標(biāo)準(zhǔn)審計意見還有利于公司獲得銀行長期貸款。

總的來說，國內(nèi)尚未出現(xiàn)將內(nèi)部控制、外部審計和債權(quán)人保護一起進行考察的文章，只有楊德明等（2009）研究了內(nèi)部控制和外部審計在降低大股東資金占用、保護中小股東利益上是存在替代效應(yīng)還是互補效應(yīng)。內(nèi)部控制和外部審計在保證財務(wù)報表可靠性方面均發(fā)揮著重要作用，本文試圖研究外部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制與債務(wù)成本相關(guān)性的影響作用。當(dāng)外部審計質(zhì)量低時，債權(quán)人可能更依賴于內(nèi)部控制對其利益的保護作用，而當(dāng)外部審計質(zhì)量高時，內(nèi)部控制的保護作用會有所降低，由此提出假設(shè)2。

假設(shè)2：外部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制與債務(wù)成本的相關(guān)性起到一定的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

三、研究設(shè)計與描述性統(tǒng)計

（一）研究設(shè)計

本文選取2012年深交所中小板上市公司作為研究樣本，刪除了主要變量缺失的公司，最終樣本為497家上市公司。樣本公司內(nèi)部控制鑒證報告的披露情況來源于各公司年報，其余數(shù)據(jù)來自國泰安數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)描述性統(tǒng)計和回歸分析通過EViews6.0完成。

本文通過以下模型來驗證假設(shè)1。

INTRATE=α+β1IC+β2CURTRT+β3SIZE+

β4ROA+β5GROWAV+β6CASHCD+β7GROWTA

+β8TUNNEL+β9EXFU

有關(guān)變量定義及度量標(biāo)準(zhǔn)見表1。

其中，INTRATE為被解釋變量，表示企業(yè)的債務(wù)成本。根據(jù)委托理論，理性的債權(quán)人能夠預(yù)期到公司經(jīng)理人員可能采取的對其不利的行為，他們或者通過提高利息率的方式將經(jīng)理人員的機會主義傾向所可能導(dǎo)致的損失預(yù)先考慮在內(nèi)，或者在與經(jīng)理人員簽訂的債務(wù)契約中對企業(yè)的某些行為加以限制。債務(wù)利息率與債務(wù)人的風(fēng)險和借款項目的風(fēng)險有關(guān)，是對債權(quán)人承擔(dān)風(fēng)險的一種補償，因此可以作為衡量債務(wù)成本的指標(biāo)。本文以利息支出率[利息支出/（長期借款+短期借款+應(yīng)付債券+一年內(nèi)到期的非流動負債）]來衡量樣本公司債務(wù)成本。

IC為解釋變量，代表樣本公司內(nèi)部控制質(zhì)量，用樣本公司是否自愿披露內(nèi)控鑒證報告來衡量。如果自愿披露了鑒證報告，則該指標(biāo)為1，否則為0。根據(jù)信號傳遞理論，公司管理層有動機自愿披露更多信息以向外界傳遞公司高品質(zhì)的信號，而聘請注冊會計師對內(nèi)部控制進行鑒證并披露鑒證報告，可以向外界傳遞公司內(nèi)部控制質(zhì)量高的信號。目前，深滬兩市主板上市公司被強制要求披露內(nèi)控鑒證報告，而中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司還處于自愿披露階段。根據(jù)筆者對中小板上市公司內(nèi)控鑒證報告的統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控鑒證報告的審計意見基本上都是無保留意見。因為上市公司如果沒有獲得無保留意見的內(nèi)部控制鑒證報告，就意味著其內(nèi)部控制存在缺陷，此時上市公司如果仍披露此鑒證報告，則會向外界傳遞公司內(nèi)部機制不完善的信號，所以，內(nèi)部控制存在缺陷的公司往往不會自愿披露內(nèi)控鑒證報告?？梢院侠硗茢啵栽概秲?nèi)部控制鑒證報告的中小板上市公司，其內(nèi)部控制質(zhì)量較好。

參考國內(nèi)外學(xué)者的研究，選擇其他可能影響債務(wù)成本的因素作為控制變量，包括企業(yè)規(guī)模（總資產(chǎn)的自然對數(shù)）、收益能力（總資產(chǎn)收益率）、企業(yè)成長性（主營業(yè)務(wù)增長率和總資產(chǎn)增長率）、償債能力（流動比率和經(jīng)營現(xiàn)金流動負債比）、大股東資金占用程度和當(dāng)年是否有其他外部融資。

為了驗證假設(shè)2，本文借鑒楊德明等（2009）的做法，對模型進行分組檢驗。將全部樣本公司按照審計事務(wù)所是否為國內(nèi)六大分為兩組，是國內(nèi)六大的為審計質(zhì)量高的一組，否則為審計質(zhì)量低的一組。如果對于兩個樣本組，內(nèi)部控制在降低債務(wù)成本方面的作用存在差異，則說明外部審計質(zhì)量對內(nèi)部控制降低債務(wù)成本的作用有一定的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

（二）描述性統(tǒng)計

變量的描述性統(tǒng)計見表2。

從表2來看，我國中小板上市公司中，約46%的公司自愿披露了審計鑒證報告，約39%的公司聘請了國內(nèi)六大進行財務(wù)報表審計。從反映成長性的主營業(yè)務(wù)收入增長率來看，最大值和最小值變化幅度較大，均值為51%，說明我國中小板上市公司的發(fā)展能力差異較大，但普遍存在發(fā)展空間。從流動比率和經(jīng)營現(xiàn)金流動負債比可以看到，2012年中小板上市公司的短期償債能力較高。

四、實證檢驗與分析

（一）實證結(jié)果及其分析

模型的回歸結(jié)果見表3。IC的系數(shù)顯著為負，說明內(nèi)部控制質(zhì)量越高，債務(wù)成本越低，從而假設(shè)1得到驗證。內(nèi)部控制制度作為合理保證財務(wù)報告可靠性的一種制度安排，可以起到保護債權(quán)人利益的作用。楊德明和馮曉（2011）利用上市公司2007―2008年的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，銀行僅能識別國有公司的內(nèi)控質(zhì)量，卻無法識別民營公司的內(nèi)控質(zhì)量，因此建議要重視對中小企業(yè)、非國有企業(yè)的信貸風(fēng)險評估，在利用信貸資金扶持此類企業(yè)的過程中，要避免資金過度流入高風(fēng)險的非國有企業(yè)。筆者的結(jié)論與其不同。本文的樣本公司是中小板上市公司，基本上都是非國有企業(yè)，回歸結(jié)果表明債權(quán)人能夠感知中小非國有企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報告?zhèn)鬟f的信號，更愿意以較低的利息率與擁有高質(zhì)量內(nèi)部控制的上市公司合作。

對模型的分組回歸結(jié)果見表4。從表4可以看到，對于Big6=1的高審計質(zhì)量樣本組，IC的系數(shù)雖然為負，但并不顯著，說明在高審計質(zhì)量樣本公司中，良好的內(nèi)部控制質(zhì)量能夠降低債務(wù)成本，但作用并不顯著。對于Big6=0的低審計質(zhì)量樣本組，IC的系數(shù)顯著為負，說明在低審計質(zhì)量樣本公司中，良好的內(nèi)部控制質(zhì)量能夠顯著降低債務(wù)成本?？偟膩砜?，不論外部審計質(zhì)量高低，高質(zhì)量內(nèi)部控制都能降低債務(wù)成本，只是當(dāng)外部審計質(zhì)量較低時，債權(quán)人會更依賴于內(nèi)部控制對其利益的保護作用，而當(dāng)外部審計質(zhì)量高時，對內(nèi)部控制保護作用的依賴有所降低，由此假設(shè)2得到驗證。

（二）穩(wěn)健性檢驗

本文還采取了以下方式進行穩(wěn)健性檢驗，假設(shè)1和假設(shè)2結(jié)論仍未發(fā)生改變。

1.將被解釋變量替換成（短期借款+長期借款+應(yīng)付債券）t-（短期借款+長期借款+應(yīng)付債券）t-1，即兩年的債務(wù)增量取自然對數(shù)來進行考察，檢驗結(jié)果顯示內(nèi)部控制質(zhì)量越高，債務(wù)增量越大，高質(zhì)量內(nèi)部控制能夠降低債務(wù)成本。

2.考慮到國內(nèi)學(xué)者對高審計質(zhì)量指標(biāo)的選取有多種，如四大、六大、或十大，本文還采用了當(dāng)年度的前作為高審計質(zhì)量指標(biāo)，假設(shè)2仍然成立。

五、研究結(jié)論與建議

本文基于2012年深交所中小板上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)，研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制質(zhì)量的提高能夠降低債務(wù)成本，這意味著債權(quán)人在對中小板上市公司做出信貸決策時，能夠感知到內(nèi)部控制傳遞的信號，對擁有高質(zhì)量內(nèi)部控制的債務(wù)人會提供更多的債務(wù)資本和更低的債務(wù)資本成本。因此，我國中小板上市公司應(yīng)積極完善內(nèi)部控制制度，更要主動地披露內(nèi)部控制信息和提供內(nèi)部控制鑒證報告，以獲得更為寬松的債務(wù)契約條件，降低債務(wù)成本。

本文研究還發(fā)現(xiàn)，在高審計質(zhì)量樣本中，高質(zhì)量內(nèi)部控制降低債務(wù)成本的作用不明顯；在低審計質(zhì)量樣本中，高質(zhì)量內(nèi)部控制降低債務(wù)成本的作用顯著。這說明當(dāng)中小板上市公司財務(wù)報表審計質(zhì)量較低時，提高內(nèi)部控制質(zhì)量從而降低債務(wù)成本的作用將更明顯。

【主要參考文獻】

[1] 李海燕，歷夫?qū)?獨立審計對債權(quán)人的保護作用[J].審計研究，2008（3）：81-93.

[2] 胡奕明，唐松蓮.審計、信息透明度與銀行貸款利率[J].審計研究，2007（6）：74-84.

[3] 高雷，戴勇，張杰.審計實務(wù)影響銀行貸款政策嗎？――基于上市公司面板數(shù)據(jù)的經(jīng)驗研究[J].金融研究，2010（5）：191-205.

[4] 楊雄勝.內(nèi)部控制范疇定義探索[J].會計研究，2011（8）：46-52.

[5] 李曉慧，楊子萱.內(nèi)部控制質(zhì)量與債權(quán)人保護研究――基于債務(wù)契約特征的視角[J].審計與經(jīng)濟研究，2013（2）：97-105.

[6] 楊德明，馮曉.銀行貸款、債務(wù)期限與上市公司內(nèi)部控制[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（8）：44-50.

[7] 杜興強等.大股東資金占用、外部審計與公司治理[J].經(jīng)濟管理，2010（1）：111-117.

[8] 林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部控制鑒證報告？――基于信號傳遞理論的實證研究[J]. 會計研究，2009（2）：45-52.

[9] 楊德明，林斌，王彥超.內(nèi)部控制、審計質(zhì)量與大股東資金占用[J].審計研究，2009（5）：76-81.

[10] 盛慶輝. 基于投資者保護的外部審計治理有效性研究綜述及展望[J].財會通訊，2013（11下）：16-18.

[11] Doyle J，Ge W，McVay S. Accruals quality and internal control over financial reporting[J].The Accounting Review，2007，78（5）：1141-1170.

篇7

一、引言

我國商業(yè)銀行信息化正處于第三個階段――互聯(lián)網(wǎng)銀行，銀行基于互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)、云計算和移動便攜設(shè)備，利用其互相聯(lián)通、開放融合的特點，展現(xiàn)全新的經(jīng)營模式。但同時互聯(lián)網(wǎng)銀行各環(huán)節(jié)的信用風(fēng)險都會暴露出來，加之互聯(lián)網(wǎng)涉及面廣、關(guān)聯(lián)性強、風(fēng)險呈幾何級放大，一旦出現(xiàn)大規(guī)模信用風(fēng)險，將可能撼動整個金融市場，因此，在互聯(lián)網(wǎng)銀行發(fā)展之初就建立信用風(fēng)險管理體系，構(gòu)建保障互聯(lián)網(wǎng)銀行安全的屏障顯得十分重要。

二、文獻綜述

互聯(lián)網(wǎng)銀行成為“互聯(lián)網(wǎng)+金融”發(fā)展模式的具體表現(xiàn)，也是銀行發(fā)展的全新階段。但是在互聯(lián)網(wǎng)銀行迅速發(fā)展的過程中，不難發(fā)現(xiàn)一些新的信用風(fēng)險應(yīng)運而生。朱丹、陳茜、王皓（2016）認(rèn)為我國的互聯(lián)網(wǎng)銀行不論是從規(guī)模還是從技術(shù)上說，都是剛剛起步，整個信用體系還不完善，有技術(shù)層面的因素，也有制度層面的因素。王耀晨、王志文（2016）提出了互聯(lián)網(wǎng)銀行賬戶的安全等級受限，僅為弱實名電子賬戶，其安全等級有待于進一步。

雖然互聯(lián)網(wǎng)銀行已經(jīng)成為未來我國銀行業(yè)發(fā)展的新模式，但在O管工作中發(fā)現(xiàn)，與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比，互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新業(yè)務(wù)具備更特殊的風(fēng)險特征，應(yīng)對這些風(fēng)險引起重視并盡快構(gòu)建適合我國互聯(lián)網(wǎng)銀行的信用體系。紀(jì)敏、牛慕鴻、張翔（2015）認(rèn)為有必要在充分保護個人隱私前提下，探索信貸機構(gòu)利用信息技術(shù)程序化使用高質(zhì)量征信數(shù)據(jù)的流程。針對互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險的分類和點，采取相應(yīng)的風(fēng)險控制方法，對于完善互聯(lián)網(wǎng)金融風(fēng)險的防范和管理機制，發(fā)揮金融對經(jīng)濟發(fā)展的良性促進作用是十分必要的。（李欣、馮娟、李敏，2015）

三、互聯(lián)網(wǎng)銀行的信用風(fēng)險形態(tài)分析

（一）銀行業(yè)傳統(tǒng)風(fēng)險新特征

安全問題。網(wǎng)絡(luò)安全問題是困擾互聯(lián)網(wǎng)的一大難題，此前頻頻報道的網(wǎng)上支付賬號被盜就是例子。互聯(lián)網(wǎng)賬戶的安全性與銀行賬戶的安全性是無法比擬的，互聯(lián)網(wǎng)的資金流無法避免安全問題。交易對手的賬戶一旦出現(xiàn)風(fēng)險，資金出現(xiàn)問題，將直接導(dǎo)致信用風(fēng)險的暴露。

平臺運營問題?；ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)生信息流需要基于一定的平臺，如阿里巴巴平臺、敦煌網(wǎng)平臺等。平臺作為信息流的載體，本身運營的穩(wěn)定性也至關(guān)重要。一旦平臺運營出現(xiàn)問題，就相當(dāng)于交易對手的生存平臺出現(xiàn)問題，將直接影響信用風(fēng)險的暴露。

網(wǎng)絡(luò)信用體制缺乏。互聯(lián)網(wǎng)平臺大量存在，給予了更多的選擇，企業(yè)可以從一個平臺轉(zhuǎn)至另外一個平臺繼續(xù)經(jīng)營。但互聯(lián)網(wǎng)平臺之間信息并不共享，平臺之間并沒有協(xié)同形成互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)規(guī)章制度。企業(yè)在一家平臺出現(xiàn)不誠信行為或其他不利于風(fēng)險評價的行為，不會影響其在另外一家平臺的信譽，沒有共享的黑名單制度將導(dǎo)致無法識別該問題產(chǎn)生的信用風(fēng)險，因此互聯(lián)網(wǎng)的網(wǎng)絡(luò)信用體制尚待建立。

（二）互聯(lián)網(wǎng)銀行的全新風(fēng)險特征

網(wǎng)絡(luò)欺詐風(fēng)險?；ヂ?lián)網(wǎng)產(chǎn)品重創(chuàng)新，輕風(fēng)控。互聯(lián)網(wǎng)的時代鼓勵創(chuàng)新，追求速度，為了便利快捷，有些金融產(chǎn)品沒有經(jīng)過嚴(yán)密的驗證，只需簡單的驗證過程就能使用金融產(chǎn)品。還有持卡人安全意識淡薄。持卡人自身安全意識較為淡薄，也是造成網(wǎng)絡(luò)欺詐損失的重要成因。通常，互聯(lián)網(wǎng)支付時都需要提供持卡人的卡片信息、密碼以及發(fā)送到手機的動態(tài)驗證碼才能夠完成支付。不法分子要進行網(wǎng)絡(luò)欺詐，也必須得到這些信息。因此很多不法分子會找各種理由來騙取持卡人的這些信息，比如網(wǎng)購?fù)藫Q貨、機票退改簽等為緣由騙取客戶信息。此時，持卡人薄弱的安全意識成全了不法分子。美國征求、驗證信用服務(wù)巨頭益博睿（Experian）的《欺詐經(jīng)濟學(xué)：規(guī)避快速增長和創(chuàng)新中的風(fēng)險》（2016）表明，中國是如今世界互聯(lián)網(wǎng)風(fēng)險最大的國家之一，網(wǎng)絡(luò)犯罪導(dǎo)致的損失已經(jīng)占GDP的比例為0.63%，這一數(shù)字僅僅次于美國的0.64%。因此，加強整個社會的安全用卡意識已成為當(dāng)務(wù)之急。

信息泄露風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代，銀行累積了大量的客戶數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)銀行的數(shù)據(jù)庫等級極高，一般很難盜取。但一旦互聯(lián)網(wǎng)銀行的數(shù)據(jù)泄露出去，不法分子不需要再進行后續(xù)匹配或計算，可直接運用銀行卡數(shù)據(jù)進行支付或消費，容易在短時間內(nèi)造成大量的損失。更重要的是，如果互聯(lián)網(wǎng)銀行發(fā)生大規(guī)模信息泄露，客戶會紛紛趕到銀行網(wǎng)點提現(xiàn)、掛失等，從而給銀行日常運營帶來較大沖擊。

四、互聯(lián)網(wǎng)銀行信用風(fēng)險原因分析

篇8

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，居民生活水平的提高，越來越多的建筑施工企業(yè)以利用非政府投資的模式參與項目建設(shè)，這不僅在使建筑施工企業(yè)順利籌措資金、降低生產(chǎn)成本、縮短建設(shè)周期，為企業(yè)帶來實際效益，而且實現(xiàn)了投資建設(shè)方和業(yè)主方的資源共享，促進了社會經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

一、BT模式的含義

BT是英文Build（建設(shè)）和Transfer（移交）縮寫形式，意即“建設(shè)——移交”，是政府利用非政府資金來進行基礎(chǔ)非經(jīng)營性設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式。BT模式是BOT模式的一種變換形式，由業(yè)主方通過招標(biāo)等方式確定建筑方，由建筑方負責(zé)項目資金籌措以及工程建設(shè)，項目竣工驗收合格后，由業(yè)主向建設(shè)方支付回購價款進行回購的一種融資建設(shè)一體化方式。目前采用BT模式籌集建設(shè)資金成了項目融資的一種新模式。

二、基于BT模式的建設(shè)項目會計核算

BT模式下項目建設(shè)方直接承擔(dān)著投資、融資和施工建設(shè)的職能，而從BT項目的運作過程來看，主要包括投融資環(huán)節(jié)和施工建筑環(huán)節(jié)，構(gòu)成BT項目的主要會計核算內(nèi)容。

(一)融資環(huán)節(jié)的會計核算

建設(shè)集團公司為BT項目進行融資，形成企業(yè)的一種負債，由于借款期限長，借款數(shù)額大的原因，在取得銀行借款時，必須標(biāo)記借記“銀行存款”科目和“長期借款”科目，而其借款費用必須符合資本化條件的才予以資本化。在此期間的會計核算，必須認(rèn)真估計借款數(shù)額，以及借記款利息，以及借款期和歸還期限，在首次借款利息支付日，此公司根據(jù)借款利息的支付金額，借記“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目，以后做同樣會計處理。

投資公司會計在處理銀行借款與還款上，與建設(shè)集團一致。而在處理BT項目的支付借款利息時，根據(jù)實際支付金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)投資環(huán)節(jié)的會計核算

投資環(huán)節(jié)分為投資和收回投資及回報兩個環(huán)節(jié)，在投資環(huán)節(jié)，可將BT項目的建設(shè)資金在“持有至到期投資”科目進行核算。在收取投資及回報環(huán)節(jié)，建設(shè)公司在借款日將項目建設(shè)資金轉(zhuǎn)入共管賬戶時，借記“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目；在每個投資回報收取日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”和“投資收益”科目；每個投資本金收回日，借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”科目。相應(yīng)的，投資公司會計核算，將該筆資金在“持有至到期投資”科目核算，借記“持有至到期投資——某項目”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資——某項目”科目。

(三)工程施工環(huán)節(jié)的會計核算

在具體施工過程中，會計核算要對原材料、人工等費用進行核算，標(biāo)注貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目；要按照完工的比例確認(rèn)收入、成本，確定毛利；根據(jù)已結(jié)算的合同價款和實際收到的合同價款進行核算；在項目竣工，將“工程結(jié)算”科目與“工程施工”科目對沖。

三、基于BT模式的建設(shè)項目管理分析

BT建筑行業(yè)競爭激烈，如何在各大公司中勝出，取得市場競爭優(yōu)勢，成為建筑承包公司考慮的重要問題。

(一)加強人員管理，創(chuàng)造行業(yè)人才

BT模式下，對項目人員的素質(zhì)有更高的要求，不但要求項目人員具有強有力的專業(yè)素質(zhì)，個人素質(zhì)和綜合素質(zhì)，而且對其團隊協(xié)作能力，交際能力有著進一步要求。這就要求企業(yè)加強人員管理，全面提升人員素質(zhì)，創(chuàng)造行業(yè)化人才。首先，加強人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其具備強硬的質(zhì)量規(guī)劃、目標(biāo)管理、施工組織、技術(shù)指導(dǎo)和質(zhì)量檢測的能力，提升人員的業(yè)務(wù)水平。其次，加強人員思想建設(shè)，使人員具備吃苦耐勞、不怕辛苦、認(rèn)真負責(zé)、盡職盡責(zé)、團結(jié)互助的精神，為展開人員管理提供思想保證。最后，加強人員全面化素質(zhì)建設(shè)，增強其法律知識、人文知識、信息知識等，全面提升項目人員素質(zhì)。

(二)把好質(zhì)量關(guān)，創(chuàng)建行業(yè)品牌

企業(yè)要取得發(fā)展，必須要有自己的品牌優(yōu)勢，而品牌的創(chuàng)建，必須要有強硬的質(zhì)量作支撐。BT模式的建設(shè)項目同其他企業(yè)集團一樣，必須把好質(zhì)量關(guān)，創(chuàng)就行業(yè)品牌，擴大行業(yè)市場。

一方面把好工程材料關(guān)，以高質(zhì)量材料筑建高質(zhì)量建筑。工程材料是工程質(zhì)量的基礎(chǔ)，在BT市場選購材料是工程實施和項目控制的重點，所以選材上，必須以市場為導(dǎo)向，及時了解市場動態(tài)，選擇BT模式認(rèn)證許可、有一定技術(shù)和資金保證的供貨廠家，選擇質(zhì)量合格的材料，并對材料的質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān)，采用先進技術(shù)驗證材料質(zhì)量，保證材料選購、使用都有堅硬的質(zhì)量保證。在實際利用上，做到不偷工減料、不浪費，將材料合理利用，科學(xué)搭配，以材料的有機結(jié)合創(chuàng)制高質(zhì)量建筑。

另一方面把好質(zhì)檢關(guān)，以口譽打市場。在工程驗收環(huán)節(jié)，一定要以先進的技術(shù)，嚴(yán)格的檢驗來確定工程的質(zhì)量，將顧客滿意，老百姓放心的工程交給社會。只有質(zhì)量高的工程才能符合人們的要求，才能使建筑集團以高信用、高質(zhì)量、好名聲的標(biāo)志走向市場，創(chuàng)造出企業(yè)品牌，為企業(yè)帶來效益。

三、結(jié)束語

BT模式的建設(shè)項目，雖然不同于別的建筑項目，依靠政府投資的方式進行模式參與項目建設(shè)，在目前執(zhí)行的會計準(zhǔn)則中也沒有對BT項目做嚴(yán)格規(guī)定，但是，BT模式下的會計核算與普通核算在本質(zhì)上是一樣的，同樣作用于建筑集團的發(fā)展。基于BT模式的建設(shè)項目管理也是服務(wù)于創(chuàng)就企業(yè)品牌，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，提升企業(yè)市場競爭力，這一企業(yè)根本發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻：

篇9

一、引言與文獻綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系,是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離,目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見,保護投資人的利益,幫助其作出合理的決策,這與公司治理的目標(biāo)是一致的,注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外,Jensen和Meckling(1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致,人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益,因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱,因此外部審計構(gòu)成公司治理機制的一部分(DeAngelo,1981)。在國內(nèi),韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機制的,但整個審計市場質(zhì)量還不高,還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響,余宇瑩(2007)基于系統(tǒng)論的視角,研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響,發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好,公司盈余管理的空間越小,審計質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進行分析,這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系,一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大,大型商業(yè)銀行及集團公司的出現(xiàn),審計對公司治理在作用機理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c,本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進注冊會計師審計質(zhì)量的提高,注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低,公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低,不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例,分析當(dāng)公司具有眾多的分支機構(gòu)時,如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來,注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分,注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力,同時公司治理層同注冊會計師進行溝通,對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再設(shè)計,以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時,會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來,這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱,賬戶設(shè)置不合理,入賬時間不合理,未按規(guī)定更正入賬錯誤等,注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用,使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面,不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化,從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善,在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人,這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面,公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器,完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生,提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用,內(nèi)部控制制度不完善,監(jiān)事會失效的情況,企業(yè)的經(jīng)營者就可能進行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化,從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”,不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息,而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果,二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高,即審計質(zhì)量不高。

(三)注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程,其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀,相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制健全

由于審計法律責(zé)任履行機制健全,因此當(dāng)公司治理不完善,注冊會計師質(zhì)量低時,注冊會計師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善,注冊會計師審計質(zhì)量高)。

2.存在審計合謀,相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制不健全

由于審計法律責(zé)任履行機制不健全,因此公司治理不完善時,注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險,選擇低質(zhì)量的審計,出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡,分別是(公司治理完善,注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善,注冊會計師審計質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善,越會對注冊會計師施加更大的壓力,從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見,從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高,出現(xiàn)“公司治理不完善,注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分,彌補內(nèi)部審計存在的不足,那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理,出現(xiàn)“公司治理完善,注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時,注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀,嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開審計工作,促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機會,注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用,這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮,商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響,效力有一定的局限,必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構(gòu)存在的問題與治理層進行溝通,治理層提出相應(yīng)的改進對策,商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同,它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風(fēng)險。由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、分支行眾多,注冊會計師不能對其進行全面審計,只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查,又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價,使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜,由于不斷擴展和創(chuàng)新,每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料,給審計工作帶來新的挑戰(zhàn),審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況,而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù),現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要,審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題,這兩者的矛盾如何解決,商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計,注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量,達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?

針對以上問題,為了提高審計質(zhì)量,更好地發(fā)揮注冊會計師的監(jiān)督作用,完善商業(yè)銀行治理,筆者認(rèn)為應(yīng)該逐步改善證券市場的法律環(huán)境,引導(dǎo)審計市場健康有序的發(fā)展,促使會計師事務(wù)所增強獨立性和執(zhí)業(yè)能力,提高審計質(zhì)量,建立聲譽和品牌,逐漸發(fā)揮出較強的外部監(jiān)督能力,減少公司中的問題,改變實際的審計委托模式,提高治理效用。

第一,明確界定商業(yè)銀行股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層的職責(zé)和權(quán)限,改變實際的審計委托模式。公司治理的形成和有效運轉(zhuǎn)取決于組織的職責(zé)、權(quán)限。從縱向上看,必須明確股東與董事會的委托受托經(jīng)營關(guān)系,劃定出資權(quán)與經(jīng)營權(quán)的界限,必須明確董事會與管理層的委托受托管理關(guān)系,劃定決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)的界限;從橫向上看,必須明確監(jiān)事會的監(jiān)督權(quán)力和責(zé)任,監(jiān)督的責(zé)任必須與細化的監(jiān)督權(quán)力相互對應(yīng)。在合理的公司組織架構(gòu)基礎(chǔ)上,改變實際由經(jīng)營者委托的審計模式,有效避免審計合謀,使得注冊會計師審計真正起到監(jiān)督的作用。

第二,建立審計聲譽市場,完善審計激勵約束機制。一是審計聲譽的建立是由審計服務(wù)品質(zhì)、足夠的綜合能力、較高的品牌專用性等因素互動而成的,而治理完善的商業(yè)銀行傾向于接受高質(zhì)量的審計,因此審計市場應(yīng)該主要從培養(yǎng)高質(zhì)量審計服務(wù)的自愿需求、建立審計服務(wù)質(zhì)量的識別和控制系統(tǒng)、以及完善促進審計市場合理競爭的相關(guān)制度安排等方面進行改進。二是必須強化審計責(zé)任的激勵約束機制,通過提高審計服務(wù)的收費,激勵注冊會計師付出與之收益對等的工作;同時加大審計失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計服務(wù),出具虛假審計報告成為高風(fēng)險行為,從而引導(dǎo)注冊會計師行業(yè)形成自覺提供高質(zhì)量審計服務(wù)的良性循環(huán)格局。

【參考文獻】

篇10

一、引與文獻綜述

1720年的南海泡沫導(dǎo)致的英國商法革命;2001年安然事件暴露的美國公司治理模式的重大缺陷;2008年金融危機中金融巨頭倒閉引發(fā)金融監(jiān)管的思考。這些都使得理論界和業(yè)界意識到:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離以及由此產(chǎn)生的委托關(guān)系，是公司治理問題產(chǎn)生的根源。注冊會計師審計也產(chǎn)生于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，目標(biāo)是對被審計單位財務(wù)報表的合法性、公允性發(fā)表審計意見，保護投資人的利益，幫助其作出合理的決策，這與公司治理的目標(biāo)是一致的，注冊會計師審計是公司治理的重要組成部分。

注冊會計師審計與公司治理研究一直都是國內(nèi)外研究的熱點。在國外，Jensen和Meckling( 1976)認(rèn)為由于委托人和人追求的目標(biāo)不一致，人為了追求自身利益最大化往往會損害委托人的利益.因此委托人與人之間存在較大的成本。這種成本的產(chǎn)生主要是因為委托人與人之間的信息不對稱。審計通過鑒證可以降低委托人與人之間的信息不對稱，因此外部審計構(gòu)成公司治理機制的一部分( DeAngelo，1981 )。在國內(nèi)，韓東京(2008)的研究成果表明:上市公司是愿意聘請高質(zhì)量的審計師作為一種有效的公司治理機制的，但整個審計市場質(zhì)量還不高，還不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。而針對公司治理對注冊會計師審計的影響，余宇瑩基于系統(tǒng)論的視角，研究公司治理系統(tǒng)對審計質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)公司治理系統(tǒng)越好，公司盈余管理的空間越小，審計質(zhì)量越高。

上述研究成果是從審計與公司治理關(guān)系的角度進行分析，這存在一定的局限性:一是兩者是相互作用、相輔相成的關(guān)系，一個角度分析不能體現(xiàn)其相互作用的機理;二是隨著公司規(guī)模的擴大，大型商業(yè)銀行及集團公司的出現(xiàn)，審計對公司治理在作用機理上出現(xiàn)了新的變化?；谝陨蟽牲c，本文利用博弈論的觀點分析公司治理完善程度與注冊會計師審計質(zhì)量之間的關(guān)系:公司治理會促進注冊會計師審計質(zhì)量的提高，注冊會計師審計質(zhì)量的提高也會促使公司治理日趨完善;公司治理程度低，公司沒有動力聘請高質(zhì)量審計;注冊會計師審計質(zhì)量低，不利于激勵公司完善治理。文章最后以商業(yè)銀行為例，分析當(dāng)公司具有眾多的分支機構(gòu)時，如何利用注冊會計師審計完善公司治理。

二、注冊會計師審計與公司治理

(一)注冊會計師審計對公司治理的影響

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對與審計程序聯(lián)系起來，注冊會計師審計對商業(yè)銀行治理主要體現(xiàn)在兩個方面。一是了解商業(yè)銀行的性質(zhì)以及內(nèi)部控制成為風(fēng)險評估的重要組成部分，注冊會計師也將公司治理環(huán)境作為風(fēng)險應(yīng)對的考慮因素。這不僅是公司完善治理的內(nèi)在動力，同時公司治理層同注冊會計師進行溝通，對相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)進行再設(shè)計，以完善內(nèi)部控制。二是注冊會計師在實施控制測試與實質(zhì)性測試時，會將交易的內(nèi)部控制目標(biāo)與關(guān)鍵內(nèi)部控制聯(lián)系起來，這將有助于公司相關(guān)交易所涉及人員在業(yè)務(wù)流程中履行好自己的職責(zé)。比如商業(yè)銀行分支機構(gòu)的會計基礎(chǔ)工作薄弱，賬戶設(shè)置不合理，入賬時間不合理，未按規(guī)定更正入賬錯誤等，注冊會計師審計可以起到監(jiān)督的作用，使公司治理趨于完善。

(二)公司治理對注冊會計師審計質(zhì)量的影響

公司治理對審計質(zhì)量的影響主要體現(xiàn)在兩個方面。一方面，不完善的公司治理會導(dǎo)致審計委托關(guān)系的異化，從而損害了注冊會計師的獨立性。部分上市商業(yè)銀行存在國有股“一股獨大”、內(nèi)部人控制等公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷;而非上市的商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)不完善，在審計委托關(guān)系上就表現(xiàn)為企業(yè)的經(jīng)營者成為實際意義上的審計委托人，這樣的公司治理模式下產(chǎn)生的審計委托關(guān)系將會降低審計質(zhì)量。另一方面，公司治理結(jié)構(gòu)通過影響公司的會計信息質(zhì)量來影響審計質(zhì)量。公司治理是會計信息的第一層過濾器，完善的公司治理能有效地防止虛假會計信息的產(chǎn)生，提高會計信息質(zhì)量。但是由于可能存在公司組織結(jié)構(gòu)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部控制制度不完善，監(jiān)事會失效的情況，企業(yè)的經(jīng)營者就可能進行盈余管理和財務(wù)舞弊以使自身利益最大化，從而使會計信息質(zhì)量低下。而對其進行審計的注冊會計師由于信息不對稱和自身能力的有限性及審計要求的“合理保證”，不可能發(fā)現(xiàn)公司所有失真的會計信息，而作為審計需求者的投資者和社會公眾只關(guān)注審計報告的結(jié)果，二者之間的“期望差距”使得注冊會計師出具的審計報告滿足這些審計需求者的程度不高，即審計質(zhì)量不高。

（三）注冊會計師與公司治理相互作用關(guān)系

公司治理與注冊會計師審計的相互作用是公司經(jīng)營者與注冊會計師博弈的過程，其收益矩陣如表1、表2所示。M代表公司經(jīng)營者;A代表注冊會計師。

1.不存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制健全

由于審計法律責(zé)任履行機制健全，因此當(dāng)公司治理不完善，注冊會計師質(zhì)量低時，注冊會計師將承擔(dān)法律責(zé)任和法律訴訟的風(fēng)險。則該博弈唯一的納什均衡是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)。

2.存在審計合謀，相應(yīng)的審計法律責(zé)任履行機制不健全

由于審計法律責(zé)任履行機制不健全，因此公司治理不完善時，注冊會計師將綜合考慮或有收費、可能失去審計客戶以及承擔(dān)法律責(zé)任、法律訴訟的風(fēng)險，選擇低質(zhì)量的審計，出具不實的審計意見。則該博弈存在兩個納什均衡，分別是(公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高)、(公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低)。

商業(yè)銀行治理越不完善，越會對注冊會計師施加更大的壓力，從而使注冊會計師可能屈從于客戶的壓力而出具標(biāo)準(zhǔn)無保留的審計意見，從而影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量的提高，出現(xiàn)“公司治理不完善，注冊會計師審計質(zhì)量低”的“惡性循環(huán)”狀態(tài)。如果商業(yè)銀行將審計視為公司治理的重要組成部分，彌補內(nèi)部審計存在的不足，那么注冊會計師審計將有助于公司完善治理，出現(xiàn)“公司治理完善，注冊會計師審計質(zhì)量高”的“雙贏”狀態(tài)。

注冊會計師也不是完全被動的接受:在公司治理不完善時，注冊會計師可以選擇不與公司進行審計合謀，嚴(yán)格按照審計準(zhǔn)則展開審計工作，促使公司必須完善公司治理;注冊會計師審計質(zhì)量不高也會給管理層舞弊、粉飾財務(wù)報表提供機會，注冊會計師審計沒能起到很好監(jiān)督的作用，這將不利于公司完善公司治理。

三、商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計

注冊會計師審計在商業(yè)銀行治理中有著不可替代的作用。從監(jiān)督分支機構(gòu)和營業(yè)網(wǎng)點的規(guī)范化治理和保證財務(wù)數(shù)據(jù)真實、可靠性方面考慮，商業(yè)銀行需要重視內(nèi)部控制以及管理信息系統(tǒng)。但是由于商業(yè)銀行內(nèi)部審計受內(nèi)部審計模式、內(nèi)部控制受經(jīng)營者觀念的影響，效力有一定的局限，必須引入獨立的第三方注冊會計師對這些分支機構(gòu)財務(wù)報表開展審計工作。注冊會計師將分支機構(gòu)存在的問題與治理層進行溝通，治理層提出相應(yīng)的改進對策，商業(yè)銀行綜合利用內(nèi)部控制與注冊會計師審計達到完善公司治理的目的。

商業(yè)銀行審計與一般公司審計有所不同，它具有以下特征。一是商業(yè)銀行審計本身就具有較大風(fēng)險。由于商業(yè)銀行機構(gòu)龐大、分支行眾多，注冊會計師不能對其進行全面審計，只能選擇部分分支機構(gòu)進行抽查，又由于審計抽樣的局限性以及注冊會計師職業(yè)判斷及定性的審計評價，使得商業(yè)銀行審計具有特殊性。二是商業(yè)銀行業(yè)務(wù)復(fù)雜，由于不斷擴展和創(chuàng)新，每個業(yè)務(wù)都包括大量的信息資料，給審計工作帶來新的挑戰(zhàn)，審計人員很難全面掌握商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理情況，而且商業(yè)銀行不斷推出新業(yè)務(wù)，現(xiàn)有審計人員專業(yè)素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)不能完全適應(yīng)審計發(fā)展的需要，審計技術(shù)方法滯后于金融業(yè)信息化的步伐。

四、結(jié)束語

商業(yè)銀行審計對于商業(yè)銀行治理的重要性和商業(yè)銀行審計又存在上述的問題，這兩者的矛盾如何解決，商業(yè)銀行如何更好地利用注冊會計師審計，注冊會計師審計如何提高審計質(zhì)量，達到商業(yè)銀行治理與注冊會計師審計質(zhì)量“雙贏”的結(jié)果?