導(dǎo)言：作為寫作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅法的核心要素，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

1常設(shè)機(jī)構(gòu)原則

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是國(guó)際稅收協(xié)定中用以協(xié)調(diào)居住國(guó)和來(lái)源地國(guó)在跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅權(quán)的標(biāo)準(zhǔn)。在稅收協(xié)定中，常設(shè)機(jī)構(gòu)一般包括（1）固定交易地點(diǎn)，例如一個(gè)分支機(jī)構(gòu)、辦事處或者一個(gè)工廠。（2）在來(lái)源地的獨(dú)立人的活動(dòng)，只要該人慣常性地行使包括簽訂合同在內(nèi)的各項(xiàng)權(quán)利。

2電子商務(wù)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的挑戰(zhàn)

從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展歷史看，不論常設(shè)機(jī)構(gòu)概念作任何發(fā)展，物的要素（固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所）和人的要素（營(yíng)業(yè)人）始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的兩個(gè)核心要素。而電子商務(wù)的出現(xiàn)給這兩個(gè)核心要素都提出了新的挑戰(zhàn)，圍繞這兩個(gè)核心要素來(lái)分析跨國(guó)電子商務(wù)活動(dòng)中的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

2.1物的要素的分析

（1）在傳統(tǒng)的商務(wù)活動(dòng)中，企業(yè)開(kāi)展?fàn)I業(yè)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所都有雇員的存在，雇員在營(yíng)業(yè)場(chǎng)所中為企業(yè)處理各種營(yíng)業(yè)事務(wù)，然而，在電子商務(wù)活動(dòng)中，所有的商務(wù)活動(dòng)都是由服務(wù)器或網(wǎng)址自動(dòng)完成的，不必在來(lái)源國(guó)保留任何雇員，因此，某一外國(guó)企業(yè)在來(lái)源國(guó)擁有或使用的服務(wù)器或網(wǎng)址，難以構(gòu)成一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

（2）在線交易是一種全新的商業(yè)運(yùn)作模式，其動(dòng)作媒介不是有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，而是虛擬的數(shù)字化空間，除了在客戶所在國(guó)擁有或租用服務(wù)器外，不再需要在客戶所在國(guó)建立任何形式的有形存在。而網(wǎng)址和服務(wù)器具有很強(qiáng)的流動(dòng)性。很難認(rèn)定服務(wù)器或網(wǎng)址在空間上和時(shí)間上是“固定的”。

（3）服務(wù)器和網(wǎng)址的活動(dòng)可否作為準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的營(yíng)業(yè)活動(dòng)也難以認(rèn)定。服務(wù)器和網(wǎng)址可以自動(dòng)完成各種功能，例如廣告、收發(fā)訂單、收款、儲(chǔ)蓄和發(fā)送數(shù)字化資料以及這些功能的綜合等。對(duì)于稅務(wù)當(dāng)局來(lái)說(shuō)，在技術(shù)還不是很發(fā)達(dá)的情況下，很難追蹤到服務(wù)器和網(wǎng)址實(shí)際交易的情況，因而服務(wù)器和網(wǎng)址的交易活動(dòng)是否可以作為準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的營(yíng)業(yè)活動(dòng)也是模糊不定的。

2.2人的要素的分析——網(wǎng)絡(luò)提供商是否構(gòu)成營(yíng)業(yè)人的問(wèn)題

根據(jù)OECD稅收協(xié)定范本和UN稅收協(xié)定范本的規(guī)定，該人在以下兩種情況下可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)：①在締約國(guó)另一方代表企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)備性或輔活動(dòng)以外的活動(dòng)，并且有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并且經(jīng)常行使這種權(quán)利（即締約人）；②雖然沒(méi)有締約權(quán)，但是經(jīng)常在締約國(guó)另一方保存貨物或商品的庫(kù)存，并且代表企業(yè)經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品（及交付貨物人）。

通常情況下，網(wǎng)絡(luò)提供商在來(lái)源國(guó)建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，特別是進(jìn)入國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)的訪問(wèn)服務(wù)。相對(duì)于銷售商而言，網(wǎng)絡(luò)提供商是按照自己的營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此，即使某一網(wǎng)絡(luò)提供商向銷售商提供維持網(wǎng)址的服務(wù)器，使得銷售商得以在來(lái)源國(guó)開(kāi)展銷售活動(dòng)，被視為一種活動(dòng)，那么，該網(wǎng)絡(luò)提供商也應(yīng)當(dāng)為處于獨(dú)立地位人。根據(jù)營(yíng)業(yè)人構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論，獨(dú)立地位人只有在沒(méi)有按照其營(yíng)業(yè)常規(guī)進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)時(shí)，才可以構(gòu)成被企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，此類活動(dòng)與其自身從事的

網(wǎng)絡(luò)提供服務(wù)完全不同，顯然非其行業(yè)慣例，而是超出其營(yíng)業(yè)活動(dòng)常規(guī)。

3解決跨境電子商務(wù)稅收管轄困境的對(duì)策

正如有學(xué)者認(rèn)為：“應(yīng)該突破傳統(tǒng)的以非居民在境內(nèi)具有某種固定或者有形的物理存在，作

為行使來(lái)源地稅收管轄權(quán)前提的觀念，尋求更能在網(wǎng)絡(luò)數(shù)字信息時(shí)代下反映經(jīng)濟(jì)交易聯(lián)系和營(yíng)業(yè)實(shí)質(zhì)的來(lái)源地課稅連接因素，而不宜試圖在傳統(tǒng)的那些固定、有形的物理存在的概念框架內(nèi)摸索電子商務(wù)交易存在的標(biāo)記?！?/p>

3.1虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)

虛擬性常設(shè)機(jī)構(gòu)方案從常設(shè)機(jī)構(gòu)本質(zhì)涵義出發(fā)，更強(qiáng)調(diào)的是在電子商務(wù)交易方式下納稅人與來(lái)源地國(guó)是否構(gòu)成了實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。隨著商業(yè)流動(dòng)性增強(qiáng)，技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展，常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所要求反而極大地限制來(lái)源國(guó)稅收管轄權(quán)，這違背了“經(jīng)濟(jì)忠誠(chéng)”原則，應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)重新界定，并達(dá)到如下效果：（1）在經(jīng)濟(jì)忠誠(chéng)和相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)上對(duì)全球電子商務(wù)進(jìn)行征稅；（2）在（1）的基礎(chǔ)上，為了區(qū)分商業(yè)主流以及輔商業(yè)活動(dòng)提供通用的標(biāo)準(zhǔn)，并使得新的來(lái)源征稅標(biāo)準(zhǔn)為國(guó)際企業(yè)界以及各國(guó)（凈輸入國(guó)與凈輸出國(guó)）接受。

3.2基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)

加拿大女王大學(xué)教授ArthurJ.cockfield在其發(fā)表的《數(shù)字生物圈中的稅收政策設(shè)計(jì)：稅法在Internet環(huán)境下如何變革》提出了一個(gè)“數(shù)字生物圈”模型，深刻分析了網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法規(guī)范和稅法（基于網(wǎng)絡(luò)的稅法）在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的互動(dòng)關(guān)系，并指出了未來(lái)稅法的改革方向——基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)（economicpresencetest）確定跨境電子商務(wù)的稅收管轄權(quán)。

ArthurJ.cockfield教授認(rèn)為，制定跨境電子商務(wù)的稅法規(guī)范，要充分考慮網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)空間、傳統(tǒng)稅法三者之間的互動(dòng)關(guān)系。未來(lái)稅法或者稅法變革的努力方向應(yīng)遵循以下原則：（1）確立一個(gè)稅收體系以便政府能夠有效地獲得穩(wěn)定的稅收收入并保證公共產(chǎn)品開(kāi)支；（2）稅法改革還要照顧到傳統(tǒng)稅法的穩(wěn)定性要求，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)，努力維護(hù)現(xiàn)行稅制；（3）未來(lái)稅法變革要堅(jiān)持稅收中性原則：一方面不應(yīng)對(duì)在線交易方式征收歧視性稅收，另一方面有要強(qiáng)調(diào)對(duì)在線交易的有效征稅，避免利用計(jì)算機(jī)空間避稅的盛行；（4）此外，未來(lái)稅法的改革應(yīng)該促進(jìn)稅法的簡(jiǎn)單化，避免給納稅人帶來(lái)過(guò)高的守法成本，維護(hù)跨境電子商務(wù)的快速發(fā)展。

在此基礎(chǔ)上，ArthurJ.cockfield教授提出了基于消費(fèi)地經(jīng)濟(jì)存在標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定跨境電子商務(wù)稅收管轄權(quán)。該理論主張：不要試圖通過(guò)認(rèn)定計(jì)算機(jī)服務(wù)器構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的辦法來(lái)解決Internet帶來(lái)的稅法困境，相反，要?jiǎng)?chuàng)建規(guī)則以確保電子商務(wù)的進(jìn)口國(guó)基于一定的在線貨物數(shù)量和服務(wù)的進(jìn)口數(shù)量（如100萬(wàn)美元以上）有權(quán)對(duì)相應(yīng)的納稅人征稅。即按照實(shí)際的消費(fèi)數(shù)量這一經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配國(guó)際所得稅收管轄權(quán)，以替代傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)這一實(shí)體存在標(biāo)準(zhǔn)來(lái)適應(yīng)Internet環(huán)境。

3.3觀點(diǎn)述評(píng)與對(duì)策建議

（1）常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念應(yīng)予保留，但應(yīng)賦予其新的實(shí)質(zhì)內(nèi)涵。

首先，在內(nèi)涵方面，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念可以適用于跨境電子商務(wù)活動(dòng)。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念在國(guó)際稅法上的意義在于表明非居民的營(yíng)業(yè)活動(dòng)與來(lái)源地國(guó)存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。而在跨境電子商務(wù)環(huán)境下，雖然傳統(tǒng)的以物理形式表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)質(zhì)性聯(lián)系不再存在，但銷售商的活動(dòng)仍是在來(lái)源國(guó)進(jìn)行，與來(lái)源國(guó)仍然存在著實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。其次，在形式方面，也有其適用性。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念產(chǎn)生和發(fā)展的歷史啟示我們,現(xiàn)行的作為協(xié)調(diào)居住國(guó)與來(lái)源國(guó)在跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅權(quán)益沖突的平衡器的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念,本身是一個(gè)開(kāi)放的概念,其內(nèi)涵和外延也是隨著跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的范圍和形式的變化而不斷發(fā)展的。常設(shè)機(jī)構(gòu)概念從其歷史來(lái)看也是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)的概念，根據(jù)跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的范圍和形式的發(fā)展而變化。例如，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念根據(jù)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的形式，不再是僅僅由外國(guó)投資者在東道國(guó)設(shè)立場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)直接從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)，通過(guò)東道國(guó)的機(jī)構(gòu)、人員從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)也十分普遍時(shí)，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的范圍也由原來(lái)以固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為核心要素與以人為核心要素構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)并重的局面。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)帶來(lái)的跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式的革命，正是推動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的良好契機(jī)。

（2）降低常設(shè)機(jī)構(gòu)的要求，取消常設(shè)機(jī)構(gòu)概念中對(duì)跨境電子商務(wù)活動(dòng)“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”的限制，而將“實(shí)質(zhì)性聯(lián)系”適用于跨境電子商務(wù)活動(dòng)。

“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”是一種適應(yīng)于傳統(tǒng)商務(wù)形式的概念，在電子商務(wù)中卻失去了其存在的意義。在電子交易中，一般情況下，網(wǎng)址是當(dāng)事人訂立合同、付款、完成交付的虛擬場(chǎng)所，其在電子商務(wù)交易中的作用相當(dāng)于“固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”在傳統(tǒng)交易中的作用。而對(duì)于網(wǎng)址存在于哪個(gè)服務(wù)器上，該服務(wù)器的地理位置或者其服務(wù)器的擁有者這些情況，買方是不會(huì)注意的，也不會(huì)影響交易的進(jìn)行。而且網(wǎng)址在許多國(guó)家是可見(jiàn)的或者是可以訪問(wèn)的，效果就如同在這些國(guó)家分別設(shè)立了營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，其活動(dòng)如果滿足“從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)”以及質(zhì)、量上的要求，就可以構(gòu)成在有關(guān)國(guó)家設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)。同時(shí)，鑒于電子商務(wù)缺乏登記要求的特點(diǎn)，網(wǎng)址轉(zhuǎn)讓頻繁且無(wú)登記要求，因此認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，不要求外國(guó)銷售商對(duì)其使用的網(wǎng)址存在所有、租賃或其他支配關(guān)系，只要其實(shí)際使用了該網(wǎng)址即可。

①質(zhì)的要求：外國(guó)企業(yè)從事的應(yīng)是“實(shí)質(zhì)性”營(yíng)業(yè)活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。一般而言，如果這些營(yíng)業(yè)活動(dòng)的目的與整個(gè)企業(yè)的總目的相同，則可以認(rèn)定為“實(shí)質(zhì)性”。關(guān)于“準(zhǔn)備性”、“輔”活動(dòng)的認(rèn)定，可以參考OECD關(guān)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的注釋第42.7段和注釋第42.8段中的說(shuō)明。

②量的要求：外國(guó)企業(yè)在來(lái)源國(guó)所從事的營(yíng)業(yè)活動(dòng)客觀上應(yīng)達(dá)到“連續(xù)的、系統(tǒng)的”標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際稅收協(xié)定中應(yīng)該對(duì)可能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的非居民支配的網(wǎng)址在互聯(lián)網(wǎng)上存續(xù)的時(shí)間,設(shè)定一個(gè)最低期限。規(guī)定網(wǎng)址活動(dòng)的最低期限標(biāo)準(zhǔn)的意義,在于排除非居民短暫或臨時(shí)性地通過(guò)網(wǎng)址實(shí)施某些營(yíng)業(yè)活動(dòng)在來(lái)源地國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的可能性,因?yàn)檫@類短期的和臨時(shí)性的營(yíng)業(yè)活動(dòng)并不足以構(gòu)成非居民與來(lái)源地國(guó)之間存在實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。另外,明確設(shè)定一個(gè)最低期限標(biāo)準(zhǔn),有助于提高征稅效益,便于稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行稅收協(xié)定的工作中易于掌握認(rèn)定和取得國(guó)際間的協(xié)調(diào)一致。其次是網(wǎng)址活動(dòng)的系統(tǒng)性標(biāo)準(zhǔn)。非居民納稅人通過(guò)其網(wǎng)址與來(lái)源國(guó)境內(nèi)的客戶完成的交易額、提供的商品或服務(wù)價(jià)值金額、或取得后者支付的價(jià)款數(shù)額,在規(guī)定的期限內(nèi)達(dá)到一定的數(shù)量規(guī)模。在這方面國(guó)際稅收協(xié)定應(yīng)定出適當(dāng)?shù)牧炕瘶?biāo)準(zhǔn),如在6個(gè)月或12個(gè)月內(nèi)達(dá)到或超過(guò)一定金額,有權(quán)對(duì)相應(yīng)的納稅人征稅。但也要對(duì)相關(guān)事實(shí)及情況如交易的頻率、數(shù)量、持續(xù)時(shí)間等要素，通盤考慮后加以確定，這需要國(guó)際間廣泛的協(xié)商與協(xié)調(diào)。

參考文獻(xiàn)

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篇2

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

會(huì)計(jì)比稅收的產(chǎn)生要早，不過(guò)當(dāng)其出現(xiàn)之后，它們就存在著非常緊密的關(guān)聯(lián)。不管是征管單位亦或是繳稅人，財(cái)會(huì)和稅收都是有著非常緊密的關(guān)聯(lián)的。當(dāng)今的稅收假如離開(kāi)了財(cái)會(huì)的話，就不能夠積極的開(kāi)展，由于當(dāng)今的單位面積非常寬，假如不進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)管和核查的話，此時(shí)稅收就無(wú)法精準(zhǔn)的開(kāi)展。當(dāng)今的財(cái)會(huì)也不能夠離開(kāi)稅收而獨(dú)立的開(kāi)展，由于稅收是為了確保國(guó)家的活動(dòng)合理的開(kāi)展的，它有著非常多的獨(dú)特性，比如是強(qiáng)制開(kāi)展的。相關(guān)的機(jī)構(gòu)是為國(guó)家和人民而開(kāi)展的該項(xiàng)征收工作的，它是為了確保財(cái)政資金得以落實(shí)的關(guān)鍵，單位要積極的開(kāi)展計(jì)算以及繳納稅收等等的活動(dòng)，這樣才可以實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)。是因?yàn)槎愂盏拇嬖?，所以相關(guān)的群體才會(huì)聯(lián)系起來(lái)，此時(shí)征納兩者才不會(huì)出現(xiàn)過(guò)多的不利現(xiàn)象。

由于經(jīng)濟(jì)體制出現(xiàn)了改變，而且所得稅等也發(fā)生了變化，單位的所有制也呈現(xiàn)出多種樣式，當(dāng)今的財(cái)會(huì)體系開(kāi)始不斷的形成，尤其是國(guó)家對(duì)財(cái)會(huì)領(lǐng)域開(kāi)展革新活動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)會(huì)的準(zhǔn)則和體系等開(kāi)始和稅法出現(xiàn)一定的距離。

1 財(cái)會(huì)和稅收之間存在不同的具體要素簡(jiǎn)介

1.1 由于其服務(wù)客體不一樣，所以其意義是不一樣的。

這個(gè)要素是出現(xiàn)差異的根本要素。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。稅收的獲取要借助相關(guān)的法規(guī)作為前提，之所以訂立此類法規(guī)，，就是為了將稅收合理的分配，確保財(cái)政能夠正常的運(yùn)作，經(jīng)由平等的負(fù)稅為單位，單位創(chuàng)造積極地外在氛圍，而且經(jīng)由稅收來(lái)調(diào)控單位的運(yùn)作工作。因?yàn)樨?cái)會(huì)和稅收的的意義等是不一樣的，假如單純的強(qiáng)調(diào)兩者相同的話，不但不能夠精準(zhǔn)的體現(xiàn)單位的財(cái)會(huì)形式以及運(yùn)作成就，而且，當(dāng)前的稅收條例并不是非常的優(yōu)秀，要想確保財(cái)會(huì)體系能夠合理的落實(shí)，還能和國(guó)際條例保持一致性的話，就要認(rèn)真的落實(shí)兩者相分離的思想。既然會(huì)計(jì)與稅收的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提，而且兩者的分離是當(dāng)前整個(gè)世界的一種發(fā)展方向，此時(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。之所以看中其分離，主要的是為了確保它們能夠更好地實(shí)現(xiàn)意義。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會(huì)計(jì)制度編制的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料。而通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。上述的這些內(nèi)容均是兩者要分離的具體原因，因?yàn)榇伺e不僅僅維護(hù)了國(guó)家的大的權(quán)益，同時(shí)還維護(hù)了投資人的權(quán)益。

由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息，很多都是從財(cái)會(huì)中得到的，再開(kāi)展納稅分析運(yùn)算，做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，然后體現(xiàn)于賬簿等信息之中，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。怎樣明確并且應(yīng)對(duì)其中的不利現(xiàn)象，是所有的財(cái)會(huì)人員等要認(rèn)真的面對(duì)的一個(gè)關(guān)鍵事項(xiàng)。

1.2 它們的計(jì)量活動(dòng)的參考信息不一樣

兩者非常顯著的區(qū)域是，利潤(rùn)獲取的時(shí)間以及資金是不是可以抵扣的，其還反映在兩者原則的不同中。（1）稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實(shí)現(xiàn)制，主要是為方便征稅工作而開(kāi)展的，可以確保繳稅者能夠具有即可負(fù)擔(dān)資金的水平。（2）2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅(jiān)實(shí)的基石。必須認(rèn)真地按照該項(xiàng)要素來(lái)開(kāi)展工作，才可以保證納稅活動(dòng)是有依據(jù)的，而且能夠合理的制約計(jì)稅時(shí)期出現(xiàn)的不利現(xiàn)象，確保稅收活動(dòng)正確的開(kāi)展。（3）會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，必須在真實(shí)存在后才能夠應(yīng)對(duì)。（4）會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。主要是由于它們雖在財(cái)會(huì)準(zhǔn)則中進(jìn)行了非常精準(zhǔn)的論述，不過(guò)在具體的活動(dòng)中，還是要靠著財(cái)會(huì)工作者的專業(yè)來(lái)分析的。我們都知道稅法對(duì)于其征收的信息以及措施等的論述有著非常嚴(yán)苛的剛性特征，其嚴(yán)禁存在主觀思想，要不然的話，其征收活動(dòng)就會(huì)變得非常的隨意，此時(shí)繳稅人會(huì)按照其主觀思想拖延稅款的繳納，有時(shí)候都不繳或是不按照正常的數(shù)額來(lái)繳納。所以我國(guó)稅法對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

2 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

以上只是列舉了會(huì)計(jì)和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實(shí)際工作過(guò)程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問(wèn)題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰(shuí)負(fù)責(zé)識(shí)別和處理這種差異，特別是所得稅的計(jì)稅過(guò)程是一次性將一年的差異逐項(xiàng)計(jì)算并調(diào)整。第二，針對(duì)這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時(shí)間性差異所帶來(lái)的納稅調(diào)整過(guò)程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過(guò)何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。第四，稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，例如：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)該單獨(dú)精準(zhǔn)的核算各種營(yíng)業(yè)數(shù)值，而且單獨(dú)運(yùn)行票據(jù)內(nèi)容，否則從高適用稅率。上述的內(nèi)容都體現(xiàn)了一個(gè)要素，即要認(rèn)真的關(guān)注稅務(wù)財(cái)會(huì)活動(dòng)的關(guān)鍵意義，未有專門的工作者來(lái)管理，同時(shí)在征收的時(shí)候，未對(duì)上述的不同之處開(kāi)展稽查活動(dòng)。

篇3

稅務(wù)籌劃，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家納稅人非常熟悉，而在我國(guó)，則處于初始階段，人們對(duì)此有極大的興趣但似乎又心有所忌，目前對(duì)稅務(wù)籌劃尚無(wú)統(tǒng)一定義。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人在國(guó)家稅收政策、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)，以適應(yīng)國(guó)家稅收法律為前提，存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，通過(guò)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)事先安排和策劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)，稅后利潤(rùn)最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的合理法律依據(jù)。

依法納稅是一個(gè)企業(yè)的義務(wù)，同時(shí)，納稅人又享有與納稅有關(guān)的權(quán)利。權(quán)利與義務(wù)對(duì)稱是任何一個(gè)國(guó)家法律的指導(dǎo)原則之一，與納稅人有關(guān)的權(quán)利與義務(wù)是辨證統(tǒng)一的。盡管我國(guó)的法律沒(méi)有明文規(guī)定稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，但并不是說(shuō)企業(yè)就沒(méi)有權(quán)力在遵守國(guó)家法律的前提下對(duì)企業(yè)的稅務(wù)事宜進(jìn)行有效的安排。強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)而忽視納稅權(quán)利其實(shí)是一種誤解。在我國(guó)頒布實(shí)施的許多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國(guó)納稅人應(yīng)該享有一系列權(quán)利，比如《稅收征管法》、《經(jīng)濟(jì)處罰法》、《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《賠償法》等法律，都詳細(xì)指出了納稅人應(yīng)該享有哪些基本權(quán)利，并告知納稅人如何使用這些權(quán)利。企業(yè)在履行納稅義務(wù)時(shí)可以享有的權(quán)利有：

1.了解稅法。納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、法規(guī)以及與納稅程序有關(guān)的情況。納稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、政策法規(guī)，普及納稅知識(shí)，無(wú)償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)。

2.延期申報(bào)權(quán)。根據(jù)《稅收征管法》第27條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上的特殊情況等原因，不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳稅款報(bào)表時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

4.依法申請(qǐng)減稅、免稅權(quán)。納稅人可以依照法律、法規(guī)的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請(qǐng)減稅、免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該按照規(guī)定予以辦理。減稅、免稅的申請(qǐng)需經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查機(jī)關(guān)審批。

5.享受稅收優(yōu)惠權(quán)。盡管相關(guān)法律、法規(guī)中沒(méi)有這一條規(guī)定，實(shí)際上享受稅收優(yōu)惠是企業(yè)的權(quán)利之一。因?yàn)?，企業(yè)只要符合國(guó)家規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠的條件，企業(yè)就可以獲得國(guó)家稅收優(yōu)惠給予的好處。

歸根到底，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過(guò)程就是企業(yè)學(xué)習(xí)和了解稅收相關(guān)法律、法規(guī)，利用國(guó)家賦予的延期納稅、減免稅與稅收優(yōu)惠權(quán)利的過(guò)程，它既合理又合法。充分利用國(guó)家法律賦予納稅人的權(quán)利，維護(hù)自身的合法權(quán)益，在不違背國(guó)家法律規(guī)定、不違背國(guó)家立法精神的前提下，對(duì)企業(yè)自身的涉稅活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的安排，應(yīng)該是國(guó)家法律鼓勵(lì)、提倡和保護(hù)的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)之一。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)工作所應(yīng)遵循的原則、方法和程序等的總稱。企業(yè)以一般會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)假設(shè)作為指導(dǎo)思想，以具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，借助會(huì)計(jì)憑證及賬簿進(jìn)行歸類、確認(rèn)與計(jì)量，并于其期末編制反映企業(yè)當(dāng)期總括信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。嚴(yán)格遵循《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各種具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，提供能夠正確揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息，是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的一項(xiàng)基本要求。所以，會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)籌劃的重要依據(jù)。企業(yè)從發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始，到填制會(huì)計(jì)憑證、編制賬簿、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表，無(wú)論哪一環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理都涉及稅收。企業(yè)的投資、籌資、股利分配活動(dòng)，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售過(guò)程，都會(huì)發(fā)生納稅義務(wù)？從而要確認(rèn)稅款、計(jì)算稅款、繳納稅款?？梢哉f(shuō)企業(yè)的任何一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、任何一種決策活動(dòng)無(wú)不涉及到會(huì)計(jì)處理，即稅收的會(huì)計(jì)處理貫穿于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面。

1、會(huì)計(jì)信息是計(jì)算確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、將企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，使其具有客觀性、可理解性的保證。同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)資料通常由獨(dú)立第三方審計(jì)，這就更提高了會(huì)計(jì)信息的可信性，從而可以成為稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)征稅的直接依據(jù)。稅基的計(jì)算和稅率的確定，一般都是從會(huì)計(jì)資料獲得認(rèn)定信息。例如，稅法沒(méi)有直接規(guī)定應(yīng)納稅額的計(jì)算直接以會(huì)計(jì)核算資料為準(zhǔn)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定相一致，應(yīng)納稅額的計(jì)算也直接以會(huì)計(jì)資料為計(jì)稅依據(jù)；稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定是有差異的，應(yīng)納稅額的計(jì)算在會(huì)計(jì)核算資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整?？傊?，會(huì)計(jì)信息是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。

2、真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)良好納稅的保證。各國(guó)稅法都規(guī)定，納稅人必須依法設(shè)置賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定企業(yè)的應(yīng)納稅額。企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能滿足真實(shí)可靠要求，那么，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額對(duì)納稅人的負(fù)面影響非常大。它意味著企業(yè)的行為不值得信賴，企業(yè)將因此失去很多國(guó)家稅收政策的優(yōu)惠。從提高企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益的角度出發(fā)，納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算不僅有利于提高管理水平，而且有利于加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的溝通，可謂一舉兩得。

3、納稅人不僅要熟悉本國(guó)會(huì)計(jì)制度，而且要了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)制度是企業(yè)納稅的主要依據(jù)之一，但是各國(guó)由于政治、經(jīng)濟(jì)、歷史、文化等的差異，會(huì)計(jì)制度也存在一定差異。當(dāng)今世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往越來(lái)越密切，跨國(guó)投融資越來(lái)越普遍，納稅人在從事跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)還必須了解其他國(guó)家的會(huì)計(jì)制度。

三、稅收制度是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃重要依據(jù)

稅收制度是企業(yè)履行其納稅義務(wù)的直接依據(jù)。由于稅收具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性特征，所以，企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中，嚴(yán)格根據(jù)國(guó)家稅收制度的要求計(jì)算并申報(bào)納稅是企業(yè)的義務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)與貫徹國(guó)家的稅收制度，既是國(guó)家對(duì)企業(yè)的法定要求，也是企業(yè)提升管理水平與效率的內(nèi)在要求。企業(yè)履行納稅義務(wù)應(yīng)該熟悉的稅收制度具體規(guī)定有：

1應(yīng)納稅種種類。應(yīng)該繳納哪些稅是企業(yè)首先要了解的內(nèi)容。由于企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)千差萬(wàn)別，企業(yè)應(yīng)該繳納的稅種也會(huì)不同。到目前為止，我國(guó)開(kāi)征的稅種有23個(gè)。盡管稅種種類繁多，但是，每個(gè)國(guó)家一般都規(guī)定有主體稅種。如有的國(guó)家以所得稅為主，有的國(guó)家以流轉(zhuǎn)稅為主。主體稅種是企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)籌劃的對(duì)象。

2稅制要素。稅制要素是稅收制度的重要組成部分，是國(guó)家對(duì)企業(yè)征稅的固定性特征的主要體現(xiàn)，這是所有企業(yè)必須了解的內(nèi)容，也是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須掌握的內(nèi)容。

第一，納稅人。納稅人身份界定對(duì)企業(yè)非常重要，因?yàn)樗赡苡绊懙狡髽I(yè)稅負(fù)的高低。首先，納稅人與負(fù)稅人、扣繳義務(wù)人有區(qū)別，不可混同；其次，納稅人可以分為法人納稅人與非法人納稅人、居民納稅人與非居民納稅人、有限義務(wù)納稅人與無(wú)限義務(wù)納稅人。每一種納稅人的性質(zhì)不同，其具體納稅義務(wù)可能有一定差異。

第二，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。因?yàn)閼?yīng)納稅額一般等于計(jì)稅依據(jù)乘以稅率，它直接影響應(yīng)納稅額的高低。計(jì)稅依據(jù)分為價(jià)值量和實(shí)物量?jī)深?，其中?jì)稅價(jià)格又分為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格。計(jì)稅依據(jù)對(duì)不同的稅種可能有選擇性條款以及在收入、費(fèi)用的確認(rèn)上稅法與會(huì)計(jì)有差異，這些應(yīng)值得企業(yè)注意。

第三，征稅對(duì)象。征稅對(duì)象是征稅的標(biāo)的物，它是稅制的基本要素之一，是劃分稅種的主要標(biāo)志。企業(yè)發(fā)生的納稅義務(wù)應(yīng)該明確屬于哪一類征稅對(duì)象，然后判斷屬于哪一個(gè)稅目或是否屬于某一稅目的征稅范圍。如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為不屬于稅目或征稅的具體范圍，當(dāng)然企業(yè)就不用繳稅。這是企業(yè)稅務(wù)籌劃時(shí)必須認(rèn)真研究的內(nèi)容。

第四，稅率。稅率是國(guó)家征稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，也是決定應(yīng)納稅額高低的直接因素。因此，稅率被認(rèn)為是稅制的核心要素，稅率不同，納稅人的負(fù)擔(dān)會(huì)不同；納稅人的性質(zhì)、行業(yè)、產(chǎn)品、地區(qū)不同，稅率差異可能會(huì)很大。所以，納稅人進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策尤其要關(guān)注稅制中稅率的詳細(xì)規(guī)定。

第五，其他要素。如減免稅、退稅、稅收抵免、延期納稅、納稅地點(diǎn)、納稅環(huán)節(jié)等，都是企業(yè)確定其納稅義務(wù)和進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須熟悉的稅制要素。

四、企業(yè)稅務(wù)籌劃的會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異

當(dāng)今世界有兩種會(huì)計(jì)模式：一種是以德國(guó)為代表的會(huì)計(jì)與稅法合一模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法與會(huì)計(jì)核算的規(guī)定保持一致；另一種模式是以英美為代表的會(huì)計(jì)與稅法分離模式，即在應(yīng)納稅額的計(jì)算口徑上稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理不一致。實(shí)際上隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)與稅法的離心化趨勢(shì)越來(lái)越明顯。因?yàn)闀?huì)計(jì)核算有其自身的規(guī)律，它不可能與稅法規(guī)定完全一致。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量，為企業(yè)管理提供信息。而稅法是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)而制定的。兩者的服務(wù)主體不同，欲達(dá)目的各異，所以會(huì)計(jì)與稅法的具體規(guī)定難以統(tǒng)一。國(guó)家征稅是依據(jù)稅法規(guī)定確定應(yīng)納稅額，但是確定應(yīng)納稅額又必須以會(huì)計(jì)核算資料為基礎(chǔ)，并對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。稅收制度與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)立統(tǒng)一的。

參考文獻(xiàn)

1、蓋地.企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2010.

2、安體富.中國(guó)稅收負(fù)擔(dān)與稅收政策研究.中國(guó)稅務(wù)出版社，2011.

篇4

所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法。我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)還處于起步發(fā)展階段，與此同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的處理方式提出了新的要求。

一、所得稅會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)

縱觀我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在2006年頒布的，在這之前，收入費(fèi)用觀一直作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理念。然而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，使所得稅會(huì)計(jì)方法產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，由應(yīng)付稅款法、遞延法、收入費(fèi)用觀債務(wù)法轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

（一）收入費(fèi)用觀

收入費(fèi)用觀表現(xiàn)為企業(yè)是以利潤(rùn)表為核心報(bào)表。要求首先確定收入與費(fèi)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，并在此基礎(chǔ)上確定利潤(rùn)要素。而利潤(rùn)表中的收益都是以歷史成本、權(quán)責(zé)發(fā)生制和期間配比為原則產(chǎn)生的。從信息的效用角度來(lái)看，利潤(rùn)表中的收益主要的是能夠提供有關(guān)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營(yíng)成果業(yè)績(jī)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債觀

資產(chǎn)負(fù)債觀是以資產(chǎn)負(fù)債表為核心報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債觀是指按資產(chǎn)、負(fù)債期末比期初的凈變化來(lái)計(jì)算收益，資產(chǎn)和負(fù)債是企業(yè)六大會(huì)計(jì)要素中的兩個(gè)核心要素。資產(chǎn)負(fù)債觀反映了所得稅會(huì)計(jì)將與其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的資產(chǎn)、負(fù)債的增減變化。整體上來(lái)看，資產(chǎn)負(fù)債觀下的所得稅會(huì)計(jì)將更為客觀、真實(shí)和可靠。

二、所得稅會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要業(yè)務(wù)

遞延所得稅資產(chǎn)是由于減少未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成的；遞延所得稅負(fù)債是由于增加未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的暫時(shí)性差異形成。

（一）計(jì)量依據(jù)

在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，計(jì)量所得稅費(fèi)用以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的增減變動(dòng)來(lái)計(jì)算所得稅費(fèi)用。

（二）計(jì)稅基礎(chǔ)

確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵點(diǎn)。稅收法規(guī)與資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定息息相關(guān)。

1.資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的取得成本（歷史成本）-已稅前扣除的金額=資產(chǎn)未來(lái)可扣未扣的金額

例1：甲企業(yè)于2013年年末以500萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊的方式采用年限平均法，稅法上規(guī)定計(jì)提折舊的方式為雙倍余額遞減法，假定會(huì)計(jì)與稅法的預(yù)計(jì)使用年限都為5年，且凈殘值都為零。假設(shè)機(jī)器設(shè)備未發(fā)生減值。則該項(xiàng)機(jī)器設(shè)備：

2014年12月31日的賬面價(jià)值=500-500÷5=400萬(wàn)元

2014年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×（2/5）=300萬(wàn)元

2015年12月31日的賬面價(jià)值=500-500÷5×2=300萬(wàn)元

2015年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×（2/5）=180萬(wàn)元

2.負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

例2：乙企業(yè)2014年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用200萬(wàn)元，2015年實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。則該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在乙企業(yè)2014年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：

賬面價(jià)值=200萬(wàn)元

計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0

（三）暫時(shí)性差異

1.可抵扣暫時(shí)性差異

是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。通常為：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

由例2可知，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值>其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。

2014年12月31日該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債可抵扣暫時(shí)性差異余額=200-0=200萬(wàn)元

2.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。通常為：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

由例1可知，2014年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=400-300=100萬(wàn)元

2015年12月31日應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=資產(chǎn)的賬面價(jià)值-計(jì)稅基礎(chǔ)=300-180=120萬(wàn)元

三、遞延所得稅資產(chǎn)（或負(fù)債）

（一）遞延所得稅資產(chǎn)

可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生了遞延所得稅資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)時(shí)的所得稅稅率為基礎(chǔ)。與遞延所得稅資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)科目有：所得稅費(fèi)用、商譽(yù)、其他綜合收益、資本公積、留存收益。

若例2中乙企業(yè)的所得稅稅率為25%，且該企業(yè)無(wú)其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異，站在2014年12月31日考慮，2015年會(huì)少交所得稅=200×25%=50萬(wàn)元，由此形成遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50萬(wàn)元

（二）遞延所得稅負(fù)債

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生了遞延所得稅負(fù)債。另遞延所得稅負(fù)債的對(duì)應(yīng)科目與遞延所得稅資產(chǎn)的對(duì)應(yīng)科目相同。若交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)遞延所得稅負(fù)債無(wú)對(duì)應(yīng)科目，則不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

若例1中甲企業(yè)的所得稅稅率為25%，且該企業(yè)無(wú)其他會(huì)計(jì)與稅收處理的差異，要求編制2014年12月31日和2015年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2014年12月31日：

資產(chǎn)賬面價(jià)值=400萬(wàn)元

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=300萬(wàn)元

遞延所得稅負(fù)債余額=（400-300）×25%=25萬(wàn)元

借：所得稅費(fèi)用25

貸：遞延所得稅負(fù)債25

2015年12月31日：

資產(chǎn)賬面價(jià)值=300萬(wàn)元

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=180萬(wàn)元

遞延所得稅負(fù)債余額=（300-180）×25%=30萬(wàn)元

借：所得稅費(fèi)用5

貸：遞延所得稅負(fù)債5（30-25）

四、遞延所得稅

遞延所得稅，是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債當(dāng)期發(fā)生額的綜合結(jié)果。即：遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債（期末余額-期初余額）-遞延所得稅資產(chǎn)（期末余額-期初余額）

五、所得稅會(huì)計(jì)處理中的不足

（一）所得稅會(huì)計(jì)的制度不完備

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不完備，具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較少，實(shí)施范圍也有限。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法還沒(méi)有相互完全獨(dú)立，所得稅法相對(duì)簡(jiǎn)單。

（二）稅收監(jiān)督不到位

我國(guó)稅收監(jiān)督管理工作存在著漏洞，稅收監(jiān)管工作不到位。在稅收監(jiān)督的質(zhì)量上也存在問(wèn)題，在工作中也不僅僅是要監(jiān)督相關(guān)的稅務(wù)信息，也需要培養(yǎng)做出正確合理分析的能力。

（三）相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍不高，會(huì)計(jì)操作方式不太先進(jìn)，還不能完全適應(yīng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的工作需要，相關(guān)的稅收稽核管理工作也需要大幅度的改進(jìn)。

六、完善所得稅會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的建議

（一）健全所得稅會(huì)計(jì)制度

完善所得稅會(huì)計(jì)制度是一項(xiàng)相當(dāng)重要的工作，如果所得稅會(huì)計(jì)制度能夠恰當(dāng)運(yùn)用，可以適度緩解納稅人與征稅人雙方的矛盾，同時(shí)得以保證所得稅能夠及時(shí)足額上繳，促進(jìn)我國(guó)稅收征管的有序進(jìn)行。

（二）改進(jìn)稅收監(jiān)督工作

我國(guó)稅收監(jiān)督管理工作中存在著質(zhì)量問(wèn)題，對(duì)于審核的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也應(yīng)該加大力度，確保最后的核算結(jié)果能夠準(zhǔn)確無(wú)誤。為了確保稅收工作的準(zhǔn)確性，需要合理整頓，不斷深化對(duì)稅收征管工作的改革，要對(duì)各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和總結(jié)。

（三）提高會(huì)計(jì)人員整體質(zhì)量

各企業(yè)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)注意提高會(huì)計(jì)人員整體上的質(zhì)量，開(kāi)展各會(huì)計(jì)人員的崗前培訓(xùn)，并于任職后，定期組織相關(guān)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、鞏固并更新相關(guān)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)。

（作者單位：西華大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[5] 張維賓.所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析――資產(chǎn)負(fù)債觀在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2007（1）.

篇5

一、避稅形成的主觀原因

任何避稅行為其主觀原因都可以歸結(jié)為一條，那就是利益驅(qū)動(dòng)。據(jù)美國(guó)聯(lián)邦收入局1983年對(duì)1034個(gè)企業(yè)到稅收優(yōu)惠地區(qū)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)愿望所做的調(diào)查顯示，有934個(gè)企業(yè)表示愿意到稅收優(yōu)惠地區(qū)去處理他們的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其原因主要是稅負(fù)輕，納稅額少。眾所周知，價(jià)格=成本+利潤(rùn)+稅收，在價(jià)格和成本不變的前提下，利潤(rùn)和稅收就是一對(duì)此消彼長(zhǎng)的關(guān)系。所以無(wú)論是法人還是自然人，也不管稅收是怎樣的公正合理，納稅都意味著納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。所以在利益的驅(qū)動(dòng)下，使得一些企業(yè)除了在成本和費(fèi)用上做文章外，也打稅收的主意，以達(dá)到利益最大化。

企業(yè)主體利益的驅(qū)使是產(chǎn)生避稅行為的前提，避稅的形成是物質(zhì)利益刺激的結(jié)果。納稅人由于稅收取走了他的一部分收入，使他的可支配收入減少了，因此有著強(qiáng)烈的欲望來(lái)減輕自己的納稅義務(wù)。而在實(shí)現(xiàn)其欲望的種種“選擇”中，避稅是一種最為“安全”或“保險(xiǎn)”的辦法。偷稅是違法的，要受法律制裁;漏稅須補(bǔ)交;欠稅要還;抗稅要追究刑事責(zé)任。

二、避稅形成的客觀原因

避稅形成的客觀原因在國(guó)內(nèi)避稅與國(guó)際避稅中是有所不同的。我們先來(lái)分析國(guó)內(nèi)避稅形成的客觀原因。

(一)稅法自身的原因。

任何稅法都不是盡善盡美的，稅法上的缺陷和漏洞使納稅人的主觀避稅愿望有可能通過(guò)對(duì)稅法不足之處的利用得以實(shí)現(xiàn)。就我國(guó)發(fā)生的避稅活動(dòng)而言，稅收法律方面的因素有：

1.納稅人定義上的可變通性。任何一種稅都要對(duì)其特定的納稅人給予法律的界定。這種界定，理論上包括的對(duì)象和實(shí)際包括的對(duì)象的差別極大。這種差別的原因在于納稅人的變通性。正是這種變通性誘發(fā)納稅人避稅行為。特定的納稅人交納特定的稅收，如果能夠說(shuō)明自己不是該稅的納稅人，那么自然也就不必成為該稅的納稅人了。例如，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為按其營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。也就是說(shuō)，凡是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，只要經(jīng)營(yíng)的項(xiàng)目屬于國(guó)家稅法列舉的征稅項(xiàng)目，就是按其營(yíng)業(yè)額的金額和規(guī)定的稅率納稅。現(xiàn)在某企業(yè)從事銷售不動(dòng)產(chǎn)業(yè)務(wù)，但該企業(yè)熟知納稅人是營(yíng)業(yè)稅列舉的征稅項(xiàng)目的產(chǎn)品，那么，只要該企業(yè)能證明它的業(yè)務(wù)不屬于列舉范圍，他就不是營(yíng)業(yè)稅的納稅人。這種不成為納稅人一般有三種情況：一是該企業(yè)確實(shí)轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)內(nèi)容，過(guò)去是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，由于經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的變更，成為非納稅人;二是內(nèi)容和形式脫離。企業(yè)通過(guò)某種手法使其形式上證明了不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅人，而實(shí)際上經(jīng)營(yíng)內(nèi)容仍應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅;三是該企業(yè)通過(guò)合法形式轉(zhuǎn)變了內(nèi)容和形式，使企業(yè)無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅。在這三種情況下都是通過(guò)改變納稅人而成為非納稅人。其中第一種情況合情合理也合法。第二種情況雖然在情理之中，但由于手法非法屬于“不容忍避稅”，是反避稅打擊的目標(biāo)。第三種情況有時(shí)屬于“不容忍避稅”，列在打擊之內(nèi)，有時(shí)是合法避稅，只能默認(rèn)。

篇6

基金項(xiàng)目：本論文是河北省教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃課題一般課題“職業(yè)技術(shù)教育中財(cái)會(huì)人才培養(yǎng)定位與課程設(shè)置研究”課題編號(hào)：10030137的研究成果。

國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要明確提出要大力發(fā)展職業(yè)教育，充分體現(xiàn)出我國(guó)職業(yè)教育在人才發(fā)展中的重要意義。財(cái)會(huì)專業(yè)是職業(yè)技術(shù)院校中最普遍的專業(yè)之一，無(wú)論中職還是高職都開(kāi)設(shè)了財(cái)會(huì)專業(yè)，不同層次的培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置及對(duì)應(yīng)的職業(yè)資格證書應(yīng)當(dāng)合理有效對(duì)接，充分節(jié)約教育資源，提高效率。

一、中、高職財(cái)會(huì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)及對(duì)接

（一）中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校是實(shí)施高中階段學(xué)歷教育的基礎(chǔ)教育環(huán)節(jié)，教育部規(guī)定：中等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)是面向生產(chǎn)、服務(wù)、技術(shù)和企業(yè)一線，培養(yǎng)具有全面素質(zhì)和綜合職業(yè)能力的中、初等應(yīng)用型人才和勞動(dòng)者。中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)培養(yǎng)定位是面向基礎(chǔ)，為社會(huì)培養(yǎng)掌握應(yīng)知應(yīng)會(huì)的會(huì)計(jì)原理和基礎(chǔ)知識(shí)，熟悉計(jì)算機(jī)基本知識(shí)，掌握電算化基本流程與基礎(chǔ)核算模塊賬務(wù)處理等基本操作，掌握金融、稅收、政府會(huì)計(jì)基本概念，遵守《會(huì)計(jì)法》，恪守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的企事業(yè)單位會(huì)計(jì)員、統(tǒng)計(jì)員、金融機(jī)構(gòu)的儲(chǔ)蓄員、商業(yè)機(jī)構(gòu)收銀員、中介機(jī)構(gòu)工作人員等工作人員。

（二）高等職業(yè)技術(shù)院校財(cái)會(huì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)

《教育部關(guān)于推進(jìn)高等職業(yè)教育改革創(chuàng)新引領(lǐng)職業(yè)教育科學(xué)發(fā)展的若干意見(jiàn)》（教職成[2011]12號(hào)）中提出：“高等職業(yè)教育必須準(zhǔn)確把握定位和發(fā)展方向，自覺(jué)承擔(dān)起服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變和現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系建設(shè)的時(shí)代責(zé)任，主動(dòng)適應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，培養(yǎng)數(shù)量充足、結(jié)構(gòu)合理的高端技能型專門人才，在促進(jìn)就業(yè)、改善民生方面以及在全面建設(shè)小康社會(huì)的歷史進(jìn)程中發(fā)揮不可替代的作用?！憋@然，高職高專的人才培養(yǎng)目標(biāo)已經(jīng)由過(guò)去的“培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才”調(diào)整為“培養(yǎng)高端技能型專門人才”。

二、中、高職財(cái)會(huì)專業(yè)課程設(shè)置及對(duì)接

在確定中、高職財(cái)會(huì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的前提下，科學(xué)規(guī)劃課程設(shè)置。

（一）中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財(cái)會(huì)專業(yè)課程設(shè)置及核算技能

中等職業(yè)技術(shù)學(xué)校必須突出職業(yè)特征，培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)手能力。財(cái)會(huì)專業(yè)在中職階段，核心技能應(yīng)放會(huì)計(jì)信息記錄層面，輔以初步的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量。以財(cái)政部的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù)，訓(xùn)練學(xué)生填制會(huì)計(jì)憑證、設(shè)置登記賬簿的規(guī)范操作習(xí)慣，熟練掌握會(huì)計(jì)核算的專門方法，并在操作訓(xùn)練的過(guò)程中使學(xué)生認(rèn)知核算方法與會(huì)計(jì)崗位之間的聯(lián)系。以《小些企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，初步學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，訓(xùn)練電算化軟件操作能力，為進(jìn)一步具備會(huì)計(jì)信息確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的能力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）高職、高專財(cái)會(huì)專業(yè)課程設(shè)置及核心技能

根據(jù)高職高專人才培養(yǎng)目標(biāo)，財(cái)會(huì)專業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》、《財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等專業(yè)課程，培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)中級(jí)人才。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程應(yīng)當(dāng)以財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為依據(jù)，并要突出行業(yè)會(huì)計(jì)比較；《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》課程要基本涵蓋與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的所有稅收及其他相關(guān)法律法規(guī)；并以此為平臺(tái)，設(shè)置《財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》等提升業(yè)務(wù)水平的專業(yè)課程。培養(yǎng)學(xué)生正確解讀企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)具體企業(yè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的專業(yè)能力。較為系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)原理和專業(yè)知識(shí)并能正確執(zhí)行有關(guān)會(huì)計(jì)等財(cái)經(jīng)法律制度，掌握最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，熟悉財(cái)務(wù)管理理論和方法，培養(yǎng)對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的職業(yè)判斷能力。

高職、高專的核心技能應(yīng)體現(xiàn)在根據(jù)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)具體業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告層面。并且在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)職業(yè)判斷能力訓(xùn)練，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，選擇最恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)處理方法，提供客觀公允的會(huì)計(jì)信息。

（三）中、高職財(cái)會(huì)專業(yè)課程對(duì)接

中、高職財(cái)會(huì)專業(yè)課程設(shè)置中，基礎(chǔ)入門課程應(yīng)放在中職階段開(kāi)設(shè)。如《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等。高職原則上不再重復(fù)設(shè)置。考慮到高職、高專會(huì)有部分普通高中生源，對(duì)這部分學(xué)生，可以設(shè)置《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課程，將會(huì)計(jì)基礎(chǔ)及小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的內(nèi)容整合起來(lái)，在入學(xué)時(shí)第一學(xué)期開(kāi)設(shè)?！敦?cái)務(wù)管理》、《稅法》、《審計(jì)》等一些較高層次的專業(yè)內(nèi)容，只在高職開(kāi)設(shè)，中職不設(shè)置。這樣就避免了課程的交叉重復(fù)造成資源浪費(fèi)。

《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容應(yīng)涵蓋一般企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于特定行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)，可以根據(jù)不同專業(yè)有選擇開(kāi)設(shè)；《財(cái)務(wù)管理》考試科目除注重企業(yè)自身財(cái)務(wù)管理的要求之外，還要涉及預(yù)算、籌資、投資、營(yíng)運(yùn)資金、收益分配、稅務(wù)、財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)等多個(gè)方面，要能形成貼近公司財(cái)務(wù)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)體系。《稅法》、《經(jīng)濟(jì)法》的內(nèi)容應(yīng)在《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》基礎(chǔ)上，涵蓋與財(cái)務(wù)工作密切相關(guān)的法律，如公司法、證券法、合同法、增值稅法、企業(yè)所得稅法等。

三、中、高職財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)模式思考

中、高職院校承擔(dān)著為社會(huì)培養(yǎng)應(yīng)用人才的任務(wù)，應(yīng)用人才的培養(yǎng)側(cè)重在學(xué)生的動(dòng)手操作能力，財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立課堂即崗位理念，將真實(shí)的財(cái)務(wù)工作引進(jìn)課堂，使學(xué)生在作中學(xué)，無(wú)論是中職還是高職，都應(yīng)該是財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)模式的核心要求。

（一）校企合作開(kāi)發(fā)課程

與行業(yè)、企業(yè)聯(lián)合開(kāi)發(fā)專業(yè)課程，將行業(yè)企業(yè)適時(shí)的工作崗位、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為教學(xué)內(nèi)容的主要依據(jù)，根據(jù)會(huì)計(jì)崗位任職要求，結(jié)合會(huì)計(jì)資格考試確定教學(xué)內(nèi)容。

（二）虛擬企業(yè)作為課程載體

將行業(yè)企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)資料加工成為虛擬企業(yè)，形成會(huì)計(jì)崗位典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作為課程教學(xué)的載體，根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)核算程序安排教學(xué)順序，創(chuàng)新教學(xué)內(nèi)容組織方式。

（三）按核算崗位構(gòu)建學(xué)習(xí)情境，分層實(shí)現(xiàn)課程目標(biāo)

根據(jù)虛擬企業(yè)情況，按照真實(shí)工作崗位構(gòu)建學(xué)習(xí)情境，通過(guò)不同情境業(yè)務(wù)處理，使學(xué)生先具備單項(xiàng)核算技能、進(jìn)一步具備綜合核算能力、最終練就能夠解決一切核算問(wèn)題的本領(lǐng)，形成職業(yè)素養(yǎng)。

（四）任務(wù)驅(qū)動(dòng)、實(shí)踐理論一體化教學(xué)模式

對(duì)學(xué)習(xí)情境中每一個(gè)知識(shí)點(diǎn)設(shè)計(jì)具體的工作任務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生完成任務(wù)的同時(shí)，掌握知識(shí)理論。學(xué)生對(duì)業(yè)務(wù)的處理過(guò)程就是學(xué)習(xí)知識(shí)理論的過(guò)程，知識(shí)理論寓于實(shí)際任務(wù)完成的過(guò)程中，真正實(shí)現(xiàn)實(shí)踐與知識(shí)理論一體化，學(xué)生在作中學(xué)。與此同時(shí)，教會(huì)學(xué)生學(xué)習(xí)方法，學(xué)生只有掌握正確的學(xué)習(xí)方法，才能從容應(yīng)對(duì)不斷變化的環(huán)境。

（五）工學(xué)交替編排教學(xué)進(jìn)程

教學(xué)工作一方面在校內(nèi)進(jìn)行，利用多媒體教室、會(huì)計(jì)模擬室、電算化機(jī)房、創(chuàng)業(yè)者沙盤實(shí)訓(xùn)室等場(chǎng)所學(xué)習(xí)。另一方面，根據(jù)課程進(jìn)度，有計(jì)劃安排學(xué)生到行業(yè)、企業(yè)等校外實(shí)訓(xùn)基地現(xiàn)場(chǎng)觀摩與實(shí)踐，促進(jìn)知識(shí)轉(zhuǎn)化為應(yīng)用能力。

總之，財(cái)會(huì)專業(yè)中、高職不同層次培養(yǎng)目標(biāo)、課程設(shè)置以及對(duì)接標(biāo)準(zhǔn)的明確，才能使職業(yè)教育人才培養(yǎng)更具有針對(duì)性，從而更加充分體現(xiàn)職業(yè)教育特色，為地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)培養(yǎng)適用的專業(yè)人才，擴(kuò)大就業(yè)，提升社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部：《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》，財(cái)會(huì)[2009]6號(hào)

[2]劉玉庭.《建全和完善會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)體系，全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)》http：//.cn/Pages/News/P_NewsViwe.aspx

篇7

一、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率模式存在的問(wèn)題

稅率，稅制設(shè)計(jì)的核心要素之一，它是一個(gè)國(guó)家的直接收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的大小密切相關(guān)的事情。在改革個(gè)人所得稅的進(jìn)一步討論，個(gè)人所得稅稅率已成為我過(guò)個(gè)人所得稅的改革設(shè)計(jì)的重點(diǎn)之一。在稅率改革的過(guò)程中，效率和公平并重的原則是稅制改革的目標(biāo)。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前采用的是分類，多元個(gè)稅稅率的方法進(jìn)行征收，主要存在的問(wèn)題是以下方面：

（1）個(gè)稅勞務(wù)所得的稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜，有礙稅收公平

根據(jù)中國(guó)目前的個(gè)人所得稅法，勞動(dòng)收入按不同的收入段進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)行稅率多元化征收，其超額累進(jìn)稅率為3%到45%和5%到35%；其比例稅率為20%。而這樣的稅率設(shè)計(jì)導(dǎo)致了個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率的累退效應(yīng)和稅收負(fù)擔(dān)的橫向不均。舉一個(gè)簡(jiǎn)單例子，工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬均屬于個(gè)人所得稅中的勞務(wù)所得稅目，而上述分類所相對(duì)應(yīng)的納稅人受到的稅負(fù)是不同的。這樣的復(fù)雜設(shè)計(jì)會(huì)加大稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理工作量，增加征稅成本，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不均。

（2）個(gè)稅資本利得的稅率差異，有礙稅收公平

從90年代至今，居民的收入來(lái)源組成越發(fā)復(fù)雜，人們不僅僅只有工薪勞務(wù)收入，利息，股息和紅利等資本所得大有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，占我國(guó)個(gè)人所得稅的稅源較大比例。然而，利、股、紅同樣都是資本收益，但被劃分成不同的類別，并且它們所適用的稅率也不同，這樣的稅制設(shè)計(jì)缺陷會(huì)產(chǎn)生納稅人避稅行為，不利于公平稅負(fù)。此外，如財(cái)產(chǎn)繼承和股票轉(zhuǎn)讓所得，不包括在征稅范圍，而它們恰好屬于資本所得。這樣的現(xiàn)狀與我們的稅收制度設(shè)計(jì)的目的——實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)——是相悖的。

(3)多元稅率設(shè)計(jì)會(huì)導(dǎo)致避稅行為增加，不利于國(guó)家稅收收入

根據(jù)我國(guó)目前的《個(gè)人所得稅法》，其中包含十一個(gè)應(yīng)稅所得項(xiàng)目，而該十一個(gè)項(xiàng)目的稅率設(shè)計(jì)又不同，所以，在給定應(yīng)稅所得的條件下，不同稅目的稅負(fù)大小不一。在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況中，有些個(gè)人所得的界定模糊，根據(jù)這樣的稅法界定漏洞，納稅人存在著避稅動(dòng)機(jī)，將個(gè)人所得在稅目之間轉(zhuǎn)移，移花接木。這樣的避稅行為帶來(lái)的后果就是國(guó)家稅收收入的減少，稅收缺口的擴(kuò)大。

(4)累進(jìn)稅率的邊際稅率高、級(jí)次多與稅收制度的復(fù)雜性

采用超額累進(jìn)稅率，主要是為了實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)的目的，但我國(guó)在稅法制度設(shè)計(jì)的缺點(diǎn)，它的功能不能有效發(fā)揮，這特別體現(xiàn)在稅率累進(jìn)檔次和累進(jìn)級(jí)之間的差距上，我國(guó)的檔次較多，而級(jí)距較小，設(shè)計(jì)的過(guò)于復(fù)雜，這樣允許了更大的稅收籌劃空間，所以不利于該組織的財(cái)政收入。高邊際稅率的負(fù)面影響對(duì)經(jīng)濟(jì)，稅收征管級(jí)率過(guò)高帶來(lái)了很多麻煩。

二、工資薪金稅率設(shè)計(jì)

（1）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（免征額）

雖然個(gè)稅稅率不設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但是我們認(rèn)為個(gè)稅的設(shè)計(jì)必須將稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)才能更好的發(fā)揮個(gè)稅的作用。因此，我們?cè)诖耸紫葘?duì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行討論。我們將2008年的全國(guó)收入的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)將其進(jìn)行分組，可以得到表1結(jié)果。

計(jì)算結(jié)果表明，根據(jù)城鎮(zhèn)居民的平均工資收入確定的中位數(shù)（半分點(diǎn)）相應(yīng)的每月工資收入為160867元，該數(shù)據(jù)低于個(gè)人所得稅的免征額。三分之二的位點(diǎn)相應(yīng)的收入為每月工資不足2200元，而四分之三對(duì)應(yīng)為2600元。根據(jù)陳建東、蒲明的理論，考慮中低層收入的人群，按3500元的生計(jì)扣除標(biāo)準(zhǔn)是比較合理的。但是，我們相信在個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除是確定的，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展繼續(xù)作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保將不會(huì)受到影響，中等偏下的生活類標(biāo)準(zhǔn)。具體來(lái)說(shuō)，一方面，考慮到個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除價(jià)格調(diào)整的影響，可以直接與居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù);另一方面，考慮到居民收入分配的帳戶變化，調(diào)整個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除的金額可以是人民的利益比例。

（2）、關(guān)于邊際稅率

為了培育我國(guó)公民的納稅意識(shí)，本文認(rèn)為應(yīng)該保留3%的低稅率，從而保證“寬稅基，低稅率”的理念能夠?qū)崿F(xiàn)，而鑒于世界各國(guó)在最近十幾年來(lái)對(duì)個(gè)稅稅率的最高邊際稅負(fù)調(diào)低的經(jīng)驗(yàn)，目前我國(guó)個(gè)稅占財(cái)政收入的總比例僅為63%左右，在這一比例是很難發(fā)揮個(gè)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用的。因此，根據(jù)表1和表2的數(shù)據(jù)，我們建議最高邊際稅負(fù)參考日本稅率降低到37%這一世界中等水平。

（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 崔志坤，個(gè)人所得稅稅率的國(guó)際比較及中國(guó)的選擇，［J］，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討2010（4）；

［2］ 徐海鳴，關(guān)于改革個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)的思考，［J］，會(huì)計(jì)之友2011（5）；

［3］ 馬驍、陳建東、蒲明，我國(guó)個(gè)人所得稅的征收及調(diào)節(jié)收入差距效果的研究，［J］，財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011年（3）.

篇8

我國(guó)的個(gè)人所得稅自開(kāi)征以來(lái)，經(jīng)過(guò)多次的修正，目前個(gè)人所得稅的主要情況如下：

1.分類所得稅制造成稅負(fù)不公平。

個(gè)人所得稅按稅制設(shè)計(jì)及其征收方式可分為綜合所得稅制、分類所得稅制以及混合所得稅制三種稅制類型。我國(guó)的個(gè)人所得稅目前實(shí)行的是分類所得稅制，將個(gè)人取得的應(yīng)稅所得劃分為11個(gè)項(xiàng)目，分別適用不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和不同的稅率及優(yōu)惠辦法，在個(gè)人取得不同的項(xiàng)目收入時(shí)，分類分項(xiàng)繳納所得稅。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人的收入分配方式出現(xiàn)多種形式。采用分類所得稅制來(lái)征收個(gè)人所得稅，會(huì)造成相等金額的收入因其收入方式不同而出現(xiàn)稅負(fù)不同的結(jié)果。例如：甲、乙兩人都是機(jī)修人員，月應(yīng)稅收入均為5000元，甲與丙公司簽訂勞動(dòng)合同，則甲的收入為工資薪金，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：（5000-3500）×3%=45元；而乙與丙公司簽訂經(jīng)濟(jì)合同，則乙的收入為勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：5000×（1-20%）×20%=800元。同樣的收入額越高，兩者的稅負(fù)差距就越大，這說(shuō)明現(xiàn)行的稅制違背了個(gè)人所得稅的立法精神，也同我國(guó)的社會(huì)主義分配精神相矛盾。

2.費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理。

準(zhǔn)予在納稅前扣除的費(fèi)用是采用統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)。具體的扣除辦法有定額扣除和定率扣除兩種方法，對(duì)不同的應(yīng)納稅所得額分別采取相適應(yīng)的扣除方法。如：工資薪金所得每人每月可扣除費(fèi)用3500元；個(gè)體工商戶和對(duì)企事業(yè)承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得可扣除成本費(fèi)用；勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、財(cái)產(chǎn)租賃和特許權(quán)使用費(fèi)等所得每人每次收入不超過(guò)4000元的定額扣除費(fèi)用800元，超過(guò)4000元的定率扣除費(fèi)用20%；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得可扣除財(cái)產(chǎn)原值和相關(guān)稅費(fèi)；利息、股息、紅利及偶然所得不扣除任何費(fèi)用。

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除分為生計(jì)費(fèi)用、成本費(fèi)用和特許扣除費(fèi)用。其中生計(jì)費(fèi)用的主要目的在于保障納稅人的基本生活。然而生計(jì)費(fèi)用扣除生計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際生活成本之間存在較大的差異。個(gè)人所得稅實(shí)行的是以個(gè)人為納稅單位，沒(méi)有考慮納稅人是否需要贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等因素，結(jié)果造成納稅人的家庭生計(jì)費(fèi)用用于承擔(dān)的稅負(fù)，造成了不合理。另外，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及其不平衡，造成了各地居民收入水平和消費(fèi)水平存在較大的差異，全國(guó)采用統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果是造成大中城市等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中低收入者的基本生活費(fèi)用沒(méi)有得到保障。成本費(fèi)用是為取得所得而發(fā)生的支出，然而目前只有個(gè)體工商戶及對(duì)企事業(yè)承包承租經(jīng)營(yíng)和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)租賃所得規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用，其他所得，如：勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等則不能扣除成本費(fèi)用。特許扣除費(fèi)用是為了照顧納稅人特殊的開(kāi)支，如：涉外人員的工資薪金所得在扣除3500元的基礎(chǔ)上，再扣1300元。

3.稅率設(shè)置復(fù)雜且邊際稅率高。

稅率是以體現(xiàn)公平、兼顧效率而設(shè)置的，是稅制的核心要素，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率采取比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)于工資薪金所得和個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得及對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，其他所得適用固定比例稅率。另外對(duì)勞動(dòng)報(bào)酬一次性收入畸高的，進(jìn)行加成征收；對(duì)稿酬所得減征30%。

工資薪金所得是目前我國(guó)個(gè)人所得中的主要收入來(lái)源，其所得稅稅率設(shè)置為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò)8萬(wàn)元的部分適用45%的高稅率，而除工資薪金及個(gè)體工商戶等外，其他的所得適用單一稅率。例如：甲通過(guò)辛勤勞動(dòng)取得月應(yīng)稅工資薪金所得10萬(wàn)元，則甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅額為：（100000-3500）×45%-13505=29920元；乙通過(guò)股權(quán)投資取得月應(yīng)稅資本利得也是10萬(wàn)元，則乙應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：100000×20%=20000元。這種做法不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也使得在最后幾級(jí)收入上幾乎征不到稅款，同時(shí)也似在說(shuō)明我國(guó)限制較高勞動(dòng)致富。

4.多種計(jì)稅方法造成稅負(fù)不公平。

我國(guó)個(gè)人所得稅中：工資薪金、財(cái)產(chǎn)租賃所得按月計(jì)征；論文格式個(gè)體工商戶和承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得按年計(jì)征；其他所得按次計(jì)征。除個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用自行申報(bào)納稅外，其他所得均由支付個(gè)人應(yīng)稅所得的企業(yè)、單位或個(gè)人，在支付應(yīng)稅所得時(shí)均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅稅款。另外納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)：①年應(yīng)稅所得在12萬(wàn)元以上的；②有兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的；③在境外有應(yīng)稅所得的；④有應(yīng)稅所得而沒(méi)有扣繳義務(wù)人的。

目前個(gè)人所得稅的計(jì)稅方法有按次計(jì)稅、按月計(jì)稅和按年計(jì)稅。根據(jù)不同的所得，按不同的費(fèi)用扣除、不同的稅率和不同的方法計(jì)稅可能會(huì)對(duì)一部分納稅人造成不合理的征稅，也會(huì)使一些人進(jìn)行合理避稅，造成稅負(fù)不公平。例如：甲的全年應(yīng)稅工資總額為36000元，如果按照月平均應(yīng)稅工資3000元，無(wú)年終獎(jiǎng)金的方案發(fā)放，則無(wú)需要納稅；如果按照月平均應(yīng)稅工資2000元，年終獎(jiǎng)金12000元的方案發(fā)放，則：平時(shí)收入未達(dá)到扣除標(biāo)準(zhǔn)，不用納稅，但年終獎(jiǎng)金需要納稅，應(yīng)納稅額為：[12000-（3500-2000）]×3%=315元。

二、完善個(gè)人所得稅制的建議

1.選擇適合國(guó)情現(xiàn)況的所得稅制。

綜合所得稅制是大多數(shù)國(guó)家運(yùn)用的稅制，是公認(rèn)的最公平、最科學(xué)、最合理的稅制；分類所得稅制則是少數(shù)國(guó)家運(yùn)用的稅制，它造成稅負(fù)不公平是明顯的。我國(guó)人口眾多、區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、高收入者的收入隱匿性強(qiáng)和公民的納稅意識(shí)淡薄，這使得個(gè)人所得稅制在設(shè)計(jì)上增加難度。

為了推進(jìn)稅制由分類所得稅制向綜合所得稅制過(guò)渡，當(dāng)前可以將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租所得納入綜合所得項(xiàng)目；將財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息紅利股息所得及其他所得納入分類所得項(xiàng)目，仍然按照原來(lái)的方法實(shí)行分項(xiàng)征收。個(gè)人所得稅制的改革應(yīng)該適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是動(dòng)態(tài)的調(diào)整過(guò)程，所以混合所得稅制比較適合當(dāng)前的國(guó)情，但不是最終的稅制。這樣既有利于實(shí)現(xiàn)稅收的公平，也為過(guò)渡到綜合所得稅制作嘗試。

2.制定與納稅人實(shí)際負(fù)擔(dān)相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除額是一直是備受熱議，也是近連續(xù)三次個(gè)人所得稅法修正的重點(diǎn)內(nèi)容。在推進(jìn)稅制改革過(guò)程中，不僅要考慮當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況，又應(yīng)該參考國(guó)際慣例，設(shè)計(jì)出合理的費(fèi)用扣除制度。

首先，制定成本費(fèi)用扣除?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法除了在個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位承包承租生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得等中，明確規(guī)定可以扣除成本費(fèi)用外，其他所得就沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。然而獨(dú)立勞動(dòng)者的勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得也會(huì)發(fā)生相關(guān)的成本費(fèi)用，因此，應(yīng)該擴(kuò)大成本費(fèi)用的扣除范圍。

其次，擴(kuò)大生計(jì)費(fèi)用扣除范圍，并適當(dāng)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)。原來(lái)統(tǒng)一制定生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是依一個(gè)人在吃、穿、住、行方面的開(kāi)支而設(shè)計(jì)的，應(yīng)該在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，考慮納稅人的家庭負(fù)擔(dān)情況而增加贍養(yǎng)支出、醫(yī)療支出、教育支出。

第三，應(yīng)該把費(fèi)用扣除的具體標(biāo)準(zhǔn)額下放給地方政府，由地方政府根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行制定，同時(shí)還需要考慮物價(jià)水平的變化和收入水平的變化，設(shè)計(jì)出能自動(dòng)調(diào)整費(fèi)用扣除的稅制，而不需要通過(guò)修正稅法來(lái)調(diào)整費(fèi)用扣除。

3.簡(jiǎn)化并統(tǒng)一稅率。

稅率是稅制中的核心要素，其高低反映了納稅人的稅負(fù)輕重。但目前主要的個(gè)人所得為工資薪金所得其設(shè)計(jì)的稅率復(fù)雜且高稅率形同虛設(shè)。如果實(shí)行混合所得稅制，分類所得將繼續(xù)按照原來(lái)的稅率20%進(jìn)行征收，而將綜合所得的最高邊際稅率也設(shè)計(jì)為20%，并適當(dāng)減少級(jí)次，如分為：3%、5%、10%、15%和20%五級(jí)。如此能更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的功能，也能更夠更好的體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則。

篇9

會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)心得范文120--年8月經(jīng)過(guò)公司的崗位競(jìng)聘，我進(jìn)入了公司財(cái)務(wù)部。兩周來(lái)的專業(yè)實(shí)習(xí)給我留下了很深的印象，以下是我的一些心得和體會(huì)。

在外人的眼里，會(huì)計(jì)工作是個(gè)香餑餑，整天和錢打交道，既大權(quán)在握又清閑，多好啊!但兩周來(lái)的切身體會(huì)使我徹底拋棄了這種幼稚的想法。我深刻理解了什么是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)不僅僅是一份職業(yè)，更是一份細(xì)心+一份耐心+一份責(zé)任心。同時(shí)我也認(rèn)識(shí)到要做一個(gè)合格的會(huì)計(jì)工作者并非我以前想像的那么容易，最重要的還是細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)。

會(huì)計(jì)要求很高，容不得半點(diǎn)的馬虎。做賬的時(shí)候弄錯(cuò)的話要修改就很麻煩了，一步錯(cuò)可能就會(huì)導(dǎo)致后面步步都錯(cuò)，所以會(huì)計(jì)工作中細(xì)心就顯得尤其重要。從一開(kāi)始的做會(huì)計(jì)分錄，到登記憑證。然后再到登記賬簿，再是結(jié)賬，對(duì)賬，編制報(bào)表，裝訂等一系列的工作，其中的酸甜苦辣，只有經(jīng)歷過(guò)了才真真正正了解到什么是會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)工作相對(duì)來(lái)說(shuō)是成就感比較少的工作，因?yàn)樗母冻龊突貓?bào)不是很配比的。你可以感覺(jué)到你的付出，但是感覺(jué)不到回報(bào)――公司財(cái)務(wù)人員天天加班，但是如果有人問(wèn)你都做什么了，你會(huì)感覺(jué)很難回答上什么。因?yàn)槟阏f(shuō)了，別人不一定理解和聽(tīng)得懂!銷售人員可以說(shuō)，我這個(gè)月賣了多少東西;生產(chǎn)人員說(shuō)，我超額完成了多少;品質(zhì)人員可以說(shuō)，降低了多少不良率;可是我們財(cái)務(wù)人員呢說(shuō)：報(bào)表完成得很順利這個(gè)月稅務(wù)沒(méi)出問(wèn)題分析出這個(gè)月的虧損的原因是什么所以，做這個(gè)工作需要定力，更需要耐得住寂寞!

財(cái)務(wù)工作不光繁忙而且時(shí)間緊迫，因此做好會(huì)計(jì)工作需要有很強(qiáng)的責(zé)任心!公司的財(cái)務(wù)部并沒(méi)有太多人，但需要處理的事情卻很多。有句話說(shuō)道，遲到的公平是不公平的，同樣，遲到的財(cái)務(wù)報(bào)表也是沒(méi)有意義的。如果你過(guò)了1個(gè)月才把上個(gè)月的報(bào)表搞出來(lái)，又或者把分析報(bào)告遞交了，盡管是非常翔實(shí)和準(zhǔn)確的，但是對(duì)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有任何幫助!這就是為什么那么多財(cái)務(wù)人員天天加班的原因。

盡管財(cái)務(wù)工作有壓力，但是只要我們努力學(xué)習(xí)、敬業(yè)工作，我想這種壓力會(huì)變成促使干好這份工作的動(dòng)力，使我們?cè)谪?cái)務(wù)工作上作出成績(jī)，為公司的未來(lái)發(fā)展作出貢獻(xiàn)。(孫國(guó)良)

會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)心得范文2說(shuō)到學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)，這絕對(duì)是一項(xiàng)不容馬虎的過(guò)程。在我剛學(xué)習(xí)該課程的第一章時(shí)，以為學(xué)習(xí)它不過(guò)就是背背定義就可以了，可在相繼學(xué)習(xí)了后面的內(nèi)容后，我發(fā)現(xiàn)其實(shí)不然，要想學(xué)好這門課，要在理解的基礎(chǔ)上更深一步應(yīng)用。

在學(xué)習(xí)中我發(fā)現(xiàn)它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。所以對(duì)于它的學(xué)習(xí)，要按教材章節(jié)順序，循序漸進(jìn)地進(jìn)行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個(gè)方法體系。例如，我們?cè)诖_定費(fèi)用是管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用時(shí)，一定要認(rèn)清是廠部發(fā)生的，還是車間發(fā)生的。再如，只有當(dāng)購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)注明后，才能記入物資采購(gòu)。而這樣特別對(duì)我們這些初學(xué)者來(lái)說(shuō)，許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，所以學(xué)習(xí)具有一定的難度，在學(xué)了一些內(nèi)容后，就有了放棄的想法，更有甚者還產(chǎn)生了畏懼的心理。但是，困難不能否認(rèn)，只要有了正確的學(xué)習(xí)方法和積極的學(xué)習(xí)態(tài)度，最后加上勤奮，那樣必然會(huì)贏來(lái)成功的曙光。天道酬勤嘛!

還記得在學(xué)習(xí)第一章時(shí)，總在抱怨為什么有這么多定義要記，就想應(yīng)付一下了事，反正重點(diǎn)在后面幾章，但會(huì)計(jì)學(xué)也是重理論的，它主要是闡述會(huì)計(jì)核算的原理，包括會(huì)計(jì)的基本理論和會(huì)計(jì)核算方法的原理。因此，學(xué)習(xí)時(shí)一定要從原理的角度理解和掌握課程內(nèi)容。例如，學(xué)習(xí)各種會(huì)計(jì)核算方法時(shí)，不能就方法論方法，要理解其理論依據(jù);既要學(xué)會(huì)應(yīng)當(dāng)怎樣做，又要弄懂為什么要這樣做。要防止鉆入具體業(yè)務(wù)處理，而忽略對(duì)其原理的學(xué)習(xí)。教材中在闡述會(huì)計(jì)核算原理和各種核算方法時(shí)多配以實(shí)例，這樣使我們通過(guò)實(shí)例更好地理解和掌握原理，并學(xué)會(huì)運(yùn)用。它還要求我們善于將總論中闡述的會(huì)計(jì)核算的基本理論與后面闡述的會(huì)計(jì)核算具體方法的運(yùn)用結(jié)合起來(lái)學(xué)習(xí)，融會(huì)貫通，以求得對(duì)課程內(nèi)容更好的理解和掌握，達(dá)到為學(xué)習(xí)后續(xù)的專業(yè)會(huì)計(jì)課程打好基礎(chǔ)的目的。

死板，以前這個(gè)詞我們總定義給會(huì)計(jì)，可我還要說(shuō)自從學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)后，知道活學(xué)活用才是實(shí)質(zhì)。所謂活學(xué)活用，是指對(duì)課程內(nèi)容不要理解過(guò)死，如借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)、賬戶分類等。具體說(shuō)如我們作一筆會(huì)計(jì)分錄，并不是說(shuō)就一成不變，而是要定期調(diào)整賬戶的記錄，使各賬戶能正確反映實(shí)際情況，而在調(diào)整時(shí)，要用權(quán)責(zé)發(fā)生制。當(dāng)然活學(xué)活用的基礎(chǔ)是吃透原理，因?yàn)橹挥信嗽?，才能舉一反三;只有掌握了原理，才能根據(jù)具體情況運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法，發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，以求得對(duì)課程內(nèi)容更好的理解和掌握。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)是指主要以對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的形式來(lái)滿足有關(guān)方面的決策，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求為主要目標(biāo)的會(huì)計(jì)學(xué)。會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，是適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和管理需要而不斷發(fā)展和完善的。在社會(huì)生產(chǎn)中，會(huì)計(jì)一方面對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中人力、物力的消耗量及勞動(dòng)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行記錄、計(jì)算;另一方面則要對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的耗費(fèi)和勞動(dòng)成果進(jìn)行分析、控制和審核，以促使人們節(jié)約勞動(dòng)耗費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、要學(xué)習(xí)好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)，我覺(jué)得可以從以下幾方面考慮：

(1)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)作為一門操作性較強(qiáng)的學(xué)科、每一筆會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理和會(huì)計(jì)方法的選擇都離不開(kāi)基本理論的指導(dǎo)。為此，要求我們首先要熟悉基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，正確理解會(huì)計(jì)核算的一般原則，并在每一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)遵循一般原則的要求。

(2)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。所謂核心要點(diǎn)，就是相關(guān)知識(shí)的相同點(diǎn)和區(qū)別點(diǎn)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中，財(cái)產(chǎn)物資的報(bào)廢業(yè)務(wù)、批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的核算和現(xiàn)金流量表的編制等內(nèi)容，均可通過(guò)找出核心要點(diǎn)的方法，精煉其繁雜的內(nèi)容。

(3)通?？衫觅~務(wù)處理程序圖，使復(fù)雜的問(wèn)題變得簡(jiǎn)單、直觀、明了。如在學(xué)習(xí)委托加工物資、包裝物出租出借、低值易耗品的報(bào)廢、固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、短期借款以及長(zhǎng)期借款等內(nèi)容時(shí)，利用賬務(wù)處理程序圖的方法進(jìn)行描述，即可清晰地勾勒出其核算程序。

(4)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)中有關(guān)計(jì)算問(wèn)題，可通過(guò)把握計(jì)算的特點(diǎn)和公式的來(lái)朧去脈，找出求解思路，避免呆記。

二、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論學(xué)習(xí)體會(huì)

在學(xué)習(xí)《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》時(shí)，主要學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)的基本原理。如資金平衡原理：收入-費(fèi)用=利潤(rùn);資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用);會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)帳戶的設(shè)置以及復(fù)式記賬法。

在復(fù)式記賬法下，會(huì)計(jì)賬戶的左方成為“借方”，右方成為“貸方”。借貸是記賬符號(hào)，分別反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的增減變化。其計(jì)算公式如下：

資產(chǎn)帳戶：期末余額=期初余額+借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額

負(fù)債及所有者權(quán)益賬戶：期末余額=期初余額+貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的學(xué)習(xí)就是在以上的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。通過(guò)對(duì)總論的學(xué)習(xí)，我們知道企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是以對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告的形式滿足有關(guān)方面的決策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求。要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，因此需要有專門的會(huì)計(jì)規(guī)范。

(一)對(duì)資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)

資產(chǎn)是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通常將企業(yè)的全部資產(chǎn)按其流動(dòng)性劃分為流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)。在這里，我們把貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨和待攤費(fèi)用等可以合理地預(yù)期將在一年內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或被銷售、耗用的資產(chǎn);而除此以外的其他資產(chǎn)統(tǒng)稱為非流動(dòng)資產(chǎn)，包括持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。資產(chǎn)的確認(rèn)、分類和計(jì)價(jià)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中占很大的的比重。

二：按部就班，循序漸進(jìn)!!

知識(shí)的學(xué)習(xí)是個(gè)過(guò)程!從基本原理開(kāi)始就需要明白!否則寸步難行!基本的原理是學(xué)習(xí)的基石!!!!

三：總結(jié)，總結(jié)，再總結(jié)!!

作錯(cuò)題目，理解錯(cuò)誤不可怕，怕的是錯(cuò)誤了卻不明白為什么!!總結(jié)能夠避免犯可以不犯的錯(cuò)誤!!

通過(guò)一學(xué)期得學(xué)習(xí)，我覺(jué)得賀老師對(duì)我們很好，和他一起學(xué)習(xí)下我相信我會(huì)做得更好!

會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)心得范文3《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》這門課程是整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)習(xí)的開(kāi)始，它向我們展示了會(huì)計(jì)的無(wú)窮魅力。為期一周的會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)，是對(duì)《會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)》的實(shí)踐，它讓我們初步接觸了會(huì)計(jì)帳簿，亦初步體會(huì)到了作為一名會(huì)計(jì)的喜怒哀樂(lè)。

上學(xué)期的管理學(xué)把我們帶入一個(gè)概括的宏觀的世界，而會(huì)計(jì)學(xué)把我們帶入了管理的一個(gè)微觀世界，讓我們感受到這些知識(shí)是在用細(xì)微的力量影響一個(gè)企業(yè)。一個(gè)學(xué)期的學(xué)習(xí)讓我知道，學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)學(xué)絕對(duì)是一項(xiàng)不容馬虎的過(guò)程。它絕不是一個(gè)靠背背定義就能解決問(wèn)題的學(xué)科，要想學(xué)好這門課，還得做出嚴(yán)密的分析.還記得剛學(xué)習(xí)如何做賬時(shí)，許多人都不知所措，但堅(jiān)持下來(lái)就是成功，現(xiàn)在我們也做完了自己的第一份賬。

會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)與實(shí)習(xí)讓我受益匪淺。

1.會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科。

它是一門技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)務(wù)方法。對(duì)于它的學(xué)習(xí)要循序漸進(jìn)地進(jìn)行，只有弄懂了每一種方法，才能掌握方法之間的聯(lián)系，才能掌握整個(gè)方法體系。對(duì)于具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理、賬簿組織、賬表結(jié)構(gòu)以及有關(guān)數(shù)字的來(lái)龍去脈，都要細(xì)致地了解和掌握，不能嫌瑣碎，不能煩躁，必須要踏踏實(shí)實(shí)地學(xué)。例如，我們?cè)诖_定費(fèi)用是管理費(fèi)用還是制造費(fèi)用時(shí)，一定要認(rèn)清是廠部發(fā)生的，還是車間發(fā)生的。再如，只有當(dāng)購(gòu)入材料驗(yàn)收入庫(kù)注明后，才能記入物資采購(gòu)。而這樣特別對(duì)我們這些初學(xué)者來(lái)說(shuō)，許多內(nèi)容、概念都是第一次接觸，所以學(xué)習(xí)具有一定的難度，但精細(xì)之心是必要的。我想，“細(xì)節(jié)決定成敗”便是會(huì)計(jì)作帳的最好寫照。

2、會(huì)計(jì)學(xué)精細(xì)但不復(fù)雜

通過(guò)該課程的學(xué)習(xí)，使我們從理論上對(duì)會(huì)計(jì)有了基本認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)的逐步系統(tǒng)學(xué)習(xí)，使自己了解了會(huì)計(jì)要素，對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)致劃分，產(chǎn)生了會(huì)計(jì)科目，了解了會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，以及會(huì)計(jì)核算的基本流程。會(huì)計(jì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求而出現(xiàn)的，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的結(jié)果和產(chǎn)物，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算從根本上說(shuō)是為相關(guān)人員的提供決策有用的信息，而日常企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是紛繁復(fù)雜、多種多樣的，為了達(dá)到這一目的，必須對(duì)日常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，按一定的要求和方法進(jìn)行分類，從而產(chǎn)生了會(huì)計(jì)要素，會(huì)計(jì)要素是一種粗線條的大的類別劃分，因此在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上進(jìn)行了進(jìn)一步地劃分，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)科目。而會(huì)計(jì)科目中的數(shù)字與決策所需要的信息還有很大的差距，這樣還需要會(huì)計(jì)核算程序，對(duì)企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行歸類入科，編制會(huì)計(jì)記賬憑證，然后對(duì)會(huì)計(jì)憑證逐條登記到會(huì)計(jì)賬簿，再由會(huì)計(jì)賬簿編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而最終生成決策有用的信息，也從而完成了會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

3.會(huì)計(jì)學(xué)在經(jīng)濟(jì)生活中有重要作用。

會(huì)計(jì)作為一種“商業(yè)語(yǔ)言”，是一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，它提供必要的會(huì)計(jì)信息，滿足各方面的需要。它的工作是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)作用。建立和實(shí)施會(huì)計(jì)制度規(guī)范了單位的會(huì)計(jì)核算，提供了真實(shí)完整會(huì)計(jì)信息，規(guī)范有序的會(huì)計(jì)環(huán)境和有效的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)的健康有序的發(fā)展起到了重要作用。會(huì)計(jì)部門是企業(yè)的信息中心，為了規(guī)范單位的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)完整地提供會(huì)計(jì)信息，設(shè)計(jì)出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，滿足會(huì)計(jì)規(guī)范管理需要，適應(yīng)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，能夠指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)操作的具有內(nèi)部約束力的會(huì)計(jì)制度，從而適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展要求。

4、會(huì)計(jì)學(xué)要求學(xué)習(xí)者將理論與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相聯(lián)系

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算是以工業(yè)企業(yè)為主的，而工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就是供濟(jì)業(yè)務(wù)比較全面，了解了工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和流程，對(duì)其他行業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也能觸類旁通，有利于會(huì)計(jì)知識(shí)的進(jìn)一步學(xué)習(xí)和研究。

作帳時(shí)是小組合作的，記得剛開(kāi)始時(shí)，我們都不知該如何下筆。就以明細(xì)賬為例，在課結(jié)束后，我們便進(jìn)行了成員分工，首先便是作資產(chǎn)負(fù)債表。草表作出來(lái)以后，我們?cè)跈z查時(shí)發(fā)現(xiàn)借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額不相等，于是，我們又一個(gè)一個(gè)檢查。明細(xì)賬是我們作的第一份賬，當(dāng)時(shí)，看到一串一串的數(shù)字，還有一個(gè)一個(gè)小小的格子，就有點(diǎn)傻眼。每一張都寫得小心翼翼，也免不了出錯(cuò)。雖然會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)實(shí)習(xí)只有短短一周時(shí)間，但我們的收獲卻不少。畢竟理論的學(xué)習(xí)和實(shí)際的操作存在較大的差異，在作帳的過(guò)程中，我們進(jìn)一步鞏固了理論知識(shí)，也熟悉了實(shí)際操作，我很喜歡這樣的學(xué)習(xí)方式。

總的來(lái)說(shuō)，這一學(xué)期我們收獲不少。第一次近距離的接觸到自己所學(xué)的專業(yè)，讓我們對(duì)會(huì)計(jì)有了較深層次的理解。對(duì)我個(gè)人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)學(xué)是一門很有吸引力的學(xué)科，我相信有很多人也和我一樣會(huì)漸漸愛(ài)上自己的專業(yè)。用自己的那一份耐心，一份信心，一份責(zé)任心做好帳簿，學(xué)好會(huì)計(jì)。

會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)心得范文4財(cái)務(wù)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在的資金運(yùn)動(dòng)及資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，范文之心得體會(huì):會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)習(xí)心得體會(huì)。因大量發(fā)生在企業(yè)，故通常主要指企業(yè)財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)隨著商品貨幣經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生以后，在各個(gè)社會(huì)形態(tài)下都表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)。如進(jìn)行商品生產(chǎn)，首先要籌集一定數(shù)量的貨幣資金，才能購(gòu)買生產(chǎn)的三要素――勞動(dòng)力、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象。在生產(chǎn)過(guò)程中，工人使用勞動(dòng)資料對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行生產(chǎn)。工人除將已耗費(fèi)的勞動(dòng)對(duì)象和勞動(dòng)資料的價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去以外，還創(chuàng)造新的價(jià)值。工人新創(chuàng)造的價(jià)值，一部分由企業(yè)通過(guò)工資形式支付給工人，另一部分形成企業(yè)的純收入。

產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，通過(guò)銷售收回產(chǎn)品的全部?jī)r(jià)值。企業(yè)取得產(chǎn)品銷售收入的大部分，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)，其余部分要在投資者、企業(yè)和國(guó)家之間進(jìn)行分配，用以彌補(bǔ)生產(chǎn)耗費(fèi)的資金，又以貨幣形態(tài)開(kāi)始繼續(xù)參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，重新購(gòu)買勞動(dòng)對(duì)象，更新勞動(dòng)資料，支付職工工資，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品再生產(chǎn)。這樣，在企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程中，一方面是物資運(yùn)動(dòng)，即物資的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售，另一方面是資金運(yùn)動(dòng)，即資金的籌集、使用、耗費(fèi)、收回和分配。前者是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，后者是財(cái)務(wù)活動(dòng)。財(cái)務(wù)雖表現(xiàn)為資金運(yùn)動(dòng)，但它并不是資金，而是體現(xiàn)資金背后的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，即財(cái)務(wù)關(guān)系。

馬克思在《資本論》中指出：“資金不是物，而是一定的、社會(huì)的、屬于一定歷史形態(tài)的生產(chǎn)關(guān)系，綜合體現(xiàn)在一個(gè)物上，并賦予這個(gè)物以特有的社會(huì)性質(zhì)?！瘪R克思這一論述，撇開(kāi)了資本主義特有的屬性，其基本原理也適用于社會(huì)主義財(cái)務(wù)。因此，國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門、各單位在物質(zhì)資料再生產(chǎn)過(guò)程中客觀存在在的資金運(yùn)動(dòng)，是財(cái)務(wù)的表象，而由資金運(yùn)動(dòng)所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是財(cái)務(wù)的本質(zhì)。把兩者統(tǒng)一起來(lái)，才構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)概念。

稅務(wù)是指和稅收相關(guān)的事務(wù)。一般稅務(wù)的范疇包括：

一、稅法的概念。它是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)及基授權(quán)的行政機(jī)關(guān)制定的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配。

二、稅收的本質(zhì)。稅收是國(guó)家憑借政治權(quán)力或公共權(quán)力對(duì)社會(huì)產(chǎn)品進(jìn)行分配的形式。稅收是滿足社會(huì)公共需要的分配形式;稅收具有非直接償還性(無(wú)償性)、強(qiáng)制義務(wù)性(強(qiáng)制性)、法定規(guī)范性(固定性)。

三、稅收的產(chǎn)生。稅收是伴隨國(guó)家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會(huì)有剩余產(chǎn)品，社會(huì)前提是有經(jīng)?；墓残枰?jīng)濟(jì)前提是有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，上層條件是有強(qiáng)制性的公共權(quán)力。中國(guó)的稅收是公元前594春秋時(shí)代魯宣公實(shí)行“初稅畝”從而確立土地私有制時(shí)才出現(xiàn)的。

四、稅收的作用。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿之一，具有調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作用。

五、稅收制度構(gòu)成的七個(gè)要素

1、納稅主體，又稱納稅人，是指稅法規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)關(guān)直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的自然人、法人或其他組織。

2、征稅對(duì)象，又稱征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅。

3、稅率，這是應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，反映了征稅的程度。

稅率有比例稅率、累進(jìn)稅率(全額累進(jìn)與超額累進(jìn))和定額稅率三種基本形式。

4、納稅環(huán)節(jié)，是指商品在整個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程中按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段。

5、納稅期限，是稅法規(guī)定的納稅主體向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的具體時(shí)間。

一般的按次與按期征收兩種。

6、納稅地點(diǎn)，是指繳納稅款的地方。

一般是為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營(yíng)業(yè)發(fā)生地。

7、稅收優(yōu)惠，是指稅法對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象給予免除部分或全部納稅義務(wù)的規(guī)定。

從目的上講有照顧性與鼓勵(lì)性兩種。

會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)心得范文5下面我就這對(duì)次財(cái)務(wù)軟件操作的學(xué)習(xí)做以下的學(xué)習(xí)心得體會(huì)報(bào)告：

1.學(xué)習(xí)收獲：會(huì)計(jì)電算化主要是應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)代替人工記帳、算帳、報(bào)帳，以及代替部分由人工完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理、分析和判斷的過(guò)程。

通過(guò)對(duì)用友ERP-U8財(cái)務(wù)軟件的學(xué)習(xí)，認(rèn)識(shí)和了解了財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)應(yīng)用基礎(chǔ)，系統(tǒng)管理、總賬管理以及UFO報(bào)表管理、工資管理和固定資產(chǎn)管理這幾個(gè)方面的內(nèi)容。在初次使用用友(ERP-U8)時(shí)候老師告訴我們先建立用戶，再建賬號(hào)，這樣方便設(shè)置用戶對(duì)賬號(hào)的管理。然后建立賬套，將相關(guān)的企業(yè)及人員信息進(jìn)行初始設(shè)置。并在“企業(yè)門戶”里面進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)置。接下來(lái)的過(guò)程就是啟用總賬管理系統(tǒng)進(jìn)行日常的業(yè)務(wù)處理了，它是軟件管理的核心，通過(guò)對(duì)它的操作發(fā)我學(xué)會(huì)了運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行憑證管理、出納管理和賬簿管理。掌握了使用總賬進(jìn)行轉(zhuǎn)賬和對(duì)賬的功能，能夠使用數(shù)據(jù)生成報(bào)表。此外，還對(duì)工資管理系統(tǒng)和固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的相關(guān)操作進(jìn)行了深入的學(xué)習(xí)?？傊ㄟ^(guò)對(duì)用友軟件的學(xué)習(xí)基本上掌握了財(cái)務(wù)軟件的操作流程及方法。

2.學(xué)習(xí)體會(huì)因?yàn)樽约涸谟?jì)算機(jī)方面的學(xué)習(xí)還是很弱的，尤其是這次學(xué)習(xí)的主要內(nèi)容是關(guān)系到本專業(yè)學(xué)習(xí)的電算化操作。

因此在整個(gè)學(xué)習(xí)的過(guò)程中，包括理論課程和上機(jī)操作我都在很認(rèn)真地聽(tīng)講和一步步地仔細(xì)操作。但是還是難免的出現(xiàn)了一些問(wèn)題，比如說(shuō)在注冊(cè)系統(tǒng)時(shí)候沒(méi)有將系統(tǒng)的時(shí)間和賬套會(huì)計(jì)期間相統(tǒng)一，因此給后面的操作帶來(lái)了一些不便;在總賬管理系統(tǒng)操作中設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)候少設(shè)置了明細(xì)科目，結(jié)果在輸入期初余額時(shí)候才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題;在輸入數(shù)據(jù)的時(shí)候抄錯(cuò)了數(shù)據(jù)，試算平衡結(jié)果是不平衡的;在制作憑證的時(shí)候憑證的制作日期發(fā)生了混亂，系統(tǒng)提示說(shuō)制作憑證不序時(shí)，無(wú)法進(jìn)行后面憑證的操作，我修改了好久還是不行，把我急壞了。問(wèn)了--老師，老師一操作就完成了，我很驚奇。老師說(shuō)操作的時(shí)候不能著急，慢慢來(lái)就好了。看來(lái)我的耐心不夠好，做事不夠仔細(xì)。不足的地方還很多呢。我謝過(guò)了老師并繼續(xù)實(shí)驗(yàn)操作。與去年的手工做帳相比，在學(xué)習(xí)中我發(fā)現(xiàn)了電算化的許多優(yōu)點(diǎn)：從編制原始憑證、記帳憑證到登帳、結(jié)帳、編制報(bào)表(去年全程都是我是和搭檔手工完成，處理一些數(shù)據(jù)的時(shí)候出現(xiàn)了很多的差錯(cuò)，尤其是犯了如：金額寫錯(cuò)、錯(cuò)行，借貸不平衡，憑證錯(cuò)亂、丟失等許多低級(jí)的錯(cuò)誤)，而電算化則不同，數(shù)據(jù)一旦進(jìn)入系統(tǒng)，記帳、對(duì)帳、匯總編制報(bào)表等過(guò)程都是在一系列的設(shè)置成的體系中進(jìn)行的;對(duì)于電算化中數(shù)據(jù)的使用與保存，只要通過(guò)賬套的輸出和導(dǎo)入功能便可簡(jiǎn)便的實(shí)現(xiàn)了。

篇10

P鍵詞：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；會(huì)計(jì)教學(xué)；課崗融通；一體化綜合課程

Key words： accounting practice；accounting teaching；curriculum and post integration；integrated curriculum

中圖分類號(hào)：G718.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）17-0251-02

0 引言

高職會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)能夠適應(yīng)社會(huì)需要的應(yīng)用型人才。但隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，及我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐漸趨同，會(huì)計(jì)教育面臨著與以往發(fā)生重大改革的會(huì)計(jì)環(huán)境。同時(shí)，從教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的對(duì)比來(lái)看，二者在內(nèi)容與形式上都無(wú)法實(shí)現(xiàn)全面完整的對(duì)接。在這種背景下，完善會(huì)計(jì)教學(xué)的方法和內(nèi)容，以滿足核算環(huán)境與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不斷發(fā)展變化的需求顯得尤為迫切和必要。

1 會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問(wèn)題

1.1 分科教學(xué)導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與會(huì)計(jì)教學(xué)脫節(jié)

現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系，是按照不同學(xué)科、不同課程設(shè)置教學(xué)內(nèi)容。會(huì)計(jì)核算課程講授如何對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和監(jiān)督；財(cái)務(wù)管理課程介紹如何進(jìn)行籌資、投資等資金運(yùn)作規(guī)劃；稅法課程介紹現(xiàn)行稅法的內(nèi)容和使用方法。各門學(xué)科之間缺乏融通性，這種課程間的斷裂忽略了一個(gè)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題：企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是多學(xué)科并存的，會(huì)計(jì)人員不僅要掌握如何正確核算，還要熟悉與稅務(wù)有關(guān)的處理過(guò)程。學(xué)生即使分別把會(huì)計(jì)、稅務(wù)等課程學(xué)習(xí)得再精通，在面對(duì)企業(yè)的一個(gè)實(shí)際業(yè)務(wù)時(shí)也會(huì)無(wú)從下手，束手無(wú)措。雖然很多學(xué)校也在實(shí)施會(huì)計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)、稅務(wù)仿真等教學(xué)方法，但這些方法無(wú)一例外是在會(huì)計(jì)、稅法本學(xué)科領(lǐng)域分別進(jìn)行，與“一項(xiàng)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及會(huì)計(jì)、稅務(wù)”的企業(yè)實(shí)務(wù)尚有差距。同時(shí)，大多數(shù)學(xué)生在校期間沒(méi)有參加綜合實(shí)踐的機(jī)會(huì)，自身也不具備對(duì)知識(shí)進(jìn)行綜合整理的能力。學(xué)生剛開(kāi)始參加工作時(shí)，難免會(huì)無(wú)法找到所學(xué)知識(shí)與實(shí)務(wù)之間的共同點(diǎn)，這些都是由于分科教學(xué)所導(dǎo)致的。

1.2 教材與實(shí)務(wù)相脫節(jié)

近年來(lái)伴隨著我國(guó)財(cái)稅制度不斷改革，高職教育理念也在發(fā)生轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系改革和與之相適應(yīng)的教材體系改革顯得尤為重要。教育部《關(guān)于全面提高高等職業(yè)教育教學(xué)質(zhì)量的若干意見(jiàn)》（教高〔2006〕16號(hào)）明確提出要加強(qiáng)教材建設(shè)，與行業(yè)企業(yè)共同開(kāi)發(fā)緊密結(jié)合生產(chǎn)實(shí)際的實(shí)訓(xùn)教材，并確保優(yōu)質(zhì)教材進(jìn)課堂[1]。反觀現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教材，很大一部分是根據(jù)會(huì)計(jì)理論教材編寫，案例中企業(yè)發(fā)生的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都是虛擬的，與實(shí)踐活動(dòng)相距較遠(yuǎn)。同時(shí)，教材中所附的原始憑證真實(shí)性不夠，缺乏生動(dòng)性，業(yè)務(wù)的具體發(fā)生和完成過(guò)程需要學(xué)生通過(guò)書面表述來(lái)揣摩體會(huì)；實(shí)訓(xùn)教材缺乏崗位性，教材內(nèi)容一般是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編寫，或者是選取企業(yè)中一定會(huì)計(jì)期間的業(yè)務(wù)，崗位分工不明確，這些都是學(xué)生無(wú)法從實(shí)訓(xùn)教材中真正扎實(shí)掌握會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)技能的原因。

1.3 學(xué)生技能單一

會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的技能包括技術(shù)技能、智慧才能和人際關(guān)系技能三個(gè)方面[2]。其中，技術(shù)技能是會(huì)計(jì)人員必須具備的最基礎(chǔ)的職業(yè)技能，包括熟練進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、履行不同的崗位職責(zé)、對(duì)會(huì)計(jì)工作結(jié)果進(jìn)行分析、對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)以及運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行電算化下的軟件操作。智慧才能是一種發(fā)展技能，指在不熟悉的新環(huán)境中找出、取得和組織信息，并對(duì)復(fù)雜信息進(jìn)行抽象化和概念化的才能。人際關(guān)系技能是指會(huì)計(jì)人員能積極妥善處理工作中的各種人際交往問(wèn)題，建立良好的人際關(guān)系有助于維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律。主要包括正確接收和表達(dá)信息、協(xié)調(diào)崗位之間的信息傳遞和溝通、有效進(jìn)行沖突化解。

目前的教學(xué)方式和教學(xué)重點(diǎn)，無(wú)一不是放在如何培養(yǎng)學(xué)生的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)學(xué)生的技術(shù)技能，對(duì)于智慧才能和人際關(guān)系技能的培養(yǎng)相對(duì)欠缺。課堂的教學(xué)內(nèi)容側(cè)重于具體知識(shí)的講解與習(xí)題的演練，這會(huì)誤導(dǎo)學(xué)生認(rèn)為會(huì)計(jì)工作只是與數(shù)字打交道，而不涉及與人相處。而現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)工作實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)工作不僅僅是處理加工會(huì)計(jì)數(shù)字，更關(guān)鍵的是處理復(fù)雜的人際關(guān)系，會(huì)計(jì)工作需要其他部門的支持與協(xié)作才能順暢進(jìn)行，這在一定程度上決定了工作效果和效率。同時(shí)，會(huì)計(jì)問(wèn)題本身及其解決方法，由于環(huán)境與背景不同，存在著很多的不確定因素[3]。因此，會(huì)計(jì)教學(xué)的重點(diǎn)應(yīng)該是在培養(yǎng)學(xué)生基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，重視培養(yǎng)學(xué)生處理非確定因素時(shí)，如何利用已有的知識(shí)儲(chǔ)備梳理出清晰的思路并找到解決辦法的能力，重視培養(yǎng)學(xué)生建立親近和諧的人際關(guān)系的能力。

1.4 專業(yè)教師理論過(guò)硬，實(shí)踐能力欠缺

專業(yè)教師的素質(zhì)是決定會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)效果的核心要素。目前我國(guó)會(huì)計(jì)教師隊(duì)伍中，有些教師主要從事會(huì)計(jì)理論教學(xué)工作，對(duì)實(shí)踐操作和經(jīng)驗(yàn)得不到及時(shí)的更新；還有一些教師從高校畢業(yè)后直接任教，雖然具有比較扎實(shí)的理論知識(shí)，但是缺乏實(shí)踐工作的經(jīng)驗(yàn)，使得教師在實(shí)訓(xùn)環(huán)節(jié)上很難做到舉一反三和靈活應(yīng)用。再加上教材資料有限，實(shí)踐機(jī)會(huì)少，也使教師很難從中獲取有價(jià)值的實(shí)踐信息。同時(shí)，教師隊(duì)伍中 “偏科”眾多，會(huì)計(jì)教師不懂稅務(wù)知識(shí)，稅務(wù)教師不懂會(huì)計(jì)核算，取得的教學(xué)效果并不理想。

2 改進(jìn)會(huì)計(jì)教學(xué)的具體路徑

2.1 探索課崗融通的教學(xué)理念

“課崗融合”的教學(xué)理念就是指在課程教學(xué)過(guò)程中，基于崗位任務(wù)和工作過(guò)程的分析，在理論教學(xué)中融入相應(yīng)的工作崗位實(shí)踐，通過(guò)真實(shí)工作任務(wù)的具體實(shí)施來(lái)實(shí)現(xiàn)專業(yè)課程和工作崗位的深度融合[4]。這種教學(xué)模式的改革，可以讓學(xué)生在會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置中學(xué)習(xí)相應(yīng)的知識(shí)，熟悉崗位的工作內(nèi)容和流程，主要包括：

①會(huì)計(jì)崗位與學(xué)習(xí)情境相融合，通過(guò)分設(shè)不同的會(huì)計(jì)崗位，將崗位與學(xué)習(xí)情境對(duì)應(yīng)起來(lái)，比如：“存貨對(duì)應(yīng)存貨核算崗”、“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)對(duì)應(yīng)往來(lái)核算崗”、“固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)核算崗”、“流動(dòng)負(fù)債對(duì)應(yīng)職工薪酬核算崗”、“收入、費(fèi)用、利潤(rùn)對(duì)應(yīng)成本核算及財(cái)務(wù)成果核算崗”、“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)應(yīng)總賬報(bào)表核算崗”，以此實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與會(huì)計(jì)崗位的融通。

②崗位職業(yè)技能與理論教學(xué)相融合，在總課時(shí)中加大實(shí)踐教學(xué)的課時(shí)，增加學(xué)生對(duì)崗位認(rèn)知、工作過(guò)程、崗位技能的實(shí)際演練，提高學(xué)生的崗位處理能力。

采用分層次模擬實(shí)訓(xùn)構(gòu)建實(shí)踐教學(xué)機(jī)制，在分崗位模擬實(shí)訓(xùn)階段，要求學(xué)生掌握每個(gè)具體的會(huì)計(jì)崗位應(yīng)具備的基本技能，如存貨核算崗位，學(xué)生應(yīng)掌握填制與審核原始憑證，并據(jù)此填制記賬憑證，能夠進(jìn)行實(shí)際成本法與計(jì)劃成本法下成本的結(jié)轉(zhuǎn)，掌握存貨收發(fā)的計(jì)量和核算方法。在綜合崗位模擬實(shí)訓(xùn)階段，要求學(xué)生能夠獨(dú)立處理一套模擬實(shí)訓(xùn)資料，熟悉會(huì)計(jì)崗位之間的業(yè)務(wù)關(guān)系。在社會(huì)頂崗階段，以在校期間所學(xué)知識(shí)為基礎(chǔ)，加深對(duì)理論與實(shí)務(wù)理解，提高分析與處理問(wèn)題的能力。

③會(huì)計(jì)理論考核與實(shí)踐考核相融合。以往的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考核往往是以考核知識(shí)點(diǎn)為主，考核內(nèi)容重理論輕實(shí)踐。為此，應(yīng)采取靈活多樣的考核方式，理論考核沿用試卷測(cè)驗(yàn)，實(shí)踐考核通過(guò)崗位技能測(cè)試、實(shí)踐操作來(lái)實(shí)現(xiàn)，并加大實(shí)踐考核在最終考核結(jié)果中的比重，引起學(xué)生對(duì)于實(shí)踐能力的重視。

2.2 建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程

整合課程資源，以實(shí)踐為依托，打破傳統(tǒng)的分科課程的知識(shí)領(lǐng)域，組合與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)、稅務(wù)等課程，建設(shè)面向?qū)嵺`的一體化綜合課程。根據(jù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)在實(shí)踐活動(dòng)中的內(nèi)在聯(lián)系，將財(cái)稅知識(shí)及其處理辦法有機(jī)結(jié)合起來(lái)，依據(jù)企業(yè)從創(chuàng)立到終止的過(guò)程開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)，還原企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理的真實(shí)場(chǎng)景，對(duì)于實(shí)踐中的同一具體業(yè)務(wù)，在講解會(huì)計(jì)處理的同時(shí)，也系統(tǒng)講解稅務(wù)處理，有效解決知識(shí)的斷裂和學(xué)以致用的問(wèn)題，提高教學(xué)效果。

2.3 提高專業(yè)教師的實(shí)踐能力

教師是教學(xué)的主導(dǎo)方面，會(huì)計(jì)教學(xué)質(zhì)量的高低，教學(xué)效果的實(shí)現(xiàn)在很大程度上取決于教師的素質(zhì)和實(shí)踐水平。專業(yè)教師不僅應(yīng)具備扎實(shí)豐富的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)有過(guò)硬的專業(yè)實(shí)踐能力。學(xué)校層面應(yīng)制定激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)專業(yè)教師深入企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，并有組織、有計(jì)劃的構(gòu)建教師后續(xù)教育培訓(xùn)和相應(yīng)的激勵(lì)制度[5]。同時(shí)，以多種方式鼓勵(lì)教師拓寬知識(shí)體系，豐富知識(shí)層次的深度和廣度。政府層面應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，搭建校企合作的平臺(tái)，積極尋求高職院校和企業(yè)間的合作契機(jī)。教師層面應(yīng)樹(shù)立雙師型的職業(yè)發(fā)展目標(biāo)，主動(dòng)參與實(shí)踐鍛煉提高實(shí)踐能力和教學(xué)水平。

2.4 完善會(huì)計(jì)教材改革

應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)及交易事項(xiàng)之間的聯(lián)系來(lái)構(gòu)架會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教材體系，打破原課程教材體系將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)歸于不同會(huì)計(jì)要素的做法，還原企業(yè)交易事項(xiàng)的前后聯(lián)系。比如，大多數(shù)教材將企業(yè)“購(gòu)貨”行為歸于企業(yè)“存貨”的會(huì)計(jì)核算，將企業(yè)“付款”行為歸于“負(fù)債”的會(huì)計(jì)核算，而在現(xiàn)實(shí)的業(yè)務(wù)中，購(gòu)貨與采購(gòu)是貫穿于同一筆業(yè)務(wù)。完善會(huì)計(jì)教材改革，應(yīng)將企業(yè)購(gòu)貨環(huán)節(jié)及與之密切聯(lián)系的付款業(yè)務(wù)組合，構(gòu)成業(yè)務(wù)循環(huán)式課程體系中的“購(gòu)貨與付款”學(xué)習(xí)單元。以此明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理與經(jīng)營(yíng)交易事項(xiàng)之間的聯(lián)系，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的全貌置于學(xué)習(xí)情境中，使學(xué)生在掌握會(huì)計(jì)帳務(wù)處理方法的同時(shí)，加深對(duì)實(shí)踐的理解和認(rèn)識(shí)。

3 結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)教學(xué)與實(shí)務(wù)的對(duì)接是會(huì)計(jì)教學(xué)的核心問(wèn)題，在重視會(huì)計(jì)理論教學(xué)的同時(shí)，積極探索出一條理論與實(shí)踐并重的教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)教學(xué)中教育與實(shí)務(wù)的完整對(duì)接，對(duì)推踴峒平萄У姆⒄梗進(jìn)一步深化高職會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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