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篇1

計提資產(chǎn)減值準備是《企業(yè)會計制度》的一個突出特點,大部分的減值準備都是其對應(yīng)資產(chǎn)的唯一減項,只有固定資產(chǎn)減值準備是與累計折舊共同作為固定資產(chǎn)的減項。在實踐中,人們往往認為折舊是為了避免固定資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的準備,因而再對固定資產(chǎn)提取減值準備顯得多余。鑒于這種認識的普遍性,筆者認為有必要分析折舊的實質(zhì),對固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊的關(guān)系進行分析研究。

一、固定資產(chǎn)減值準備與累計折舊二者的關(guān)系

(一)兩者的聯(lián)系

1.兩者都核算固定資產(chǎn)價值的降低。無論是固定資產(chǎn)凈值的減損,還是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移,都意味著固定資產(chǎn)價值降低了。固定資產(chǎn)減值準備與累計拆舊作為固定資產(chǎn)的減項,共同反映這一價值的降低,使得最終的固定資產(chǎn)凈值等于可收回金額。

2.兩者計提的原因有相同之處。從兩者的涵義可以看出,技術(shù)進步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提準備或多計提折舊的共同原因。

(二)兩者的區(qū)別

1.兩者的性質(zhì)及目的不同。折舊表示的是固定資產(chǎn)價值的減損,主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的價值轉(zhuǎn)移,它把固定資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準分攤到固定資產(chǎn)預(yù)計可使用的年限內(nèi),以實現(xiàn)收入與費用的配比。期末累計折舊反映的是企業(yè)估計的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的余額,將其作為固定資產(chǎn)原值的備抵項,可以反映出固定資產(chǎn)的賬面凈值?？梢?折舊并不表示資產(chǎn)實際的破損,也不意味著經(jīng)過一段時期后固定資產(chǎn)市價下跌。簡而言之,折舊是成本分攤方法,而非資產(chǎn)評價方法。而固定資產(chǎn)減值準備實質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益"的角度出發(fā),對可收回金額與賬面凈值進行定期比較。當(dāng)可收回金額低于賬面凈值時,確認固定資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提固定資產(chǎn)減值準備,從而調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價值,以使賬面價值能真實、客觀地反映該資產(chǎn)在當(dāng)前市場上的實際價值。固定資產(chǎn)減值所表示的這種價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起的,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性,更需要依賴會計人員的專業(yè)判斷?？梢?減值準備是某一時點由于公允市價的變動而需調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值的部分,它反映的是固定資產(chǎn)當(dāng)前價值,是一種資產(chǎn)的評價方法。

2.兩者針對的對象不同。累計折舊作為備抵項目是針對固定資產(chǎn)原值而言的,固定資產(chǎn)原值扣減累計折舊反映的是固定資產(chǎn)賬面凈值。固定資產(chǎn)減值準備則是針對固定資產(chǎn)凈值而言的,因為當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時,如果企業(yè)已事先考慮到而采用加速折舊法計提折舊,固定資產(chǎn)可收回凈值不一定會低于賬面凈值,那么此時就不會計提減值準備。所以,固定資產(chǎn)減值雖然是通過期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查得出的,但是它不是固定資產(chǎn)原值的減項,而是固定資產(chǎn)凈值的減項。

二、固定資產(chǎn)計提減值準備后的折舊核算問題

鑒于累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備都是固定資產(chǎn)的準備項目,一方的變動必然引起另一方的調(diào)整,《企業(yè)會計準則――固定資產(chǎn)》規(guī)定:“已計提減值準備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時,對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整?！庇纱丝梢?固定資產(chǎn)在折舊計提期間,減值因素的發(fā)生必然影響固定資產(chǎn)的折舊率和折舊額。

根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)從取得固定資產(chǎn)的次月起,合理估計折舊年限和折舊額。為此,計提固定資產(chǎn)減值準備后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值,并區(qū)別情況采用不同的處理方法。

(一)變更折舊計提方法。如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變,則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計政策變更規(guī)定,追溯調(diào)整原折舊額。

(二)變更折舊計提年限。如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變更,企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命,并按照《企業(yè)會計準則――會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中的會計估計變更規(guī)定,采用未來適用法進行會計處理。

三、對固定資產(chǎn)減值準備和折舊的思考

(一)固定資產(chǎn)減值準備是否需按單項計提

根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)逐項進行檢查,并按單項固定資產(chǎn)計提減值準備;而在固定資產(chǎn)準則中,未明確規(guī)定需逐項檢查、按單項固定資產(chǎn)計提減值準備。筆者認為,通常固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提,但在特殊情況下,當(dāng)多項固定資產(chǎn)減值原因一致、減值情況相同時可考慮合并計提減值準備。如企業(yè)某條生產(chǎn)流水線的設(shè)備,因技術(shù)更新該生產(chǎn)線已屬落后,其生產(chǎn)的產(chǎn)品一直出現(xiàn)虧損,目前設(shè)備市價也遠低于其賬面價值;根據(jù)測算,該生產(chǎn)線設(shè)備整體銷售凈價估計為賬面價值的60%,所以該生產(chǎn)線上的各項設(shè)備可統(tǒng)一按賬面價值的40%計提減值準備,不需對該生產(chǎn)線上各項設(shè)備單獨估價并計提減值準備。

篇2

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)；累計折舊；資產(chǎn)減值準備

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 05. 006

[中圖分類號] F230 [文獻標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）05- 0016- 02

1 固定資產(chǎn)累計折舊和資產(chǎn)減值準備的涵義

1.1 固定資產(chǎn)累計折舊的涵義

固定資產(chǎn)累計折舊是由于固定資產(chǎn)有形損耗或無形損耗導(dǎo)致的固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移，其中，有形損耗包括磨損、外部事故、時間侵蝕等原因，無形損耗則主要指技術(shù)進步造成的固定資產(chǎn)使用效能的降低。企業(yè)一段時期的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移價值的金額稱為期末累計折舊，累計折舊歸屬于固定資產(chǎn)的備抵項，用以反映固定資產(chǎn)賬面凈值。

1.2 固定資產(chǎn)減值準備的涵義

固定資產(chǎn)由于市價下跌、技術(shù)陳舊、長期閑置、損壞等原因?qū)е碌氖栈亟痤~少于賬面價值的，應(yīng)于期末對其計提固定資產(chǎn)減值準備。這里所提到的賬面價值是固定資產(chǎn)原值減去計提累計折舊和固定資產(chǎn)減值準備后的凈額，可收回金額指預(yù)期從固定資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時形成的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值與銷售凈價二者之間較高者。

2 固定資產(chǎn)累計折舊與資產(chǎn)減值準備的關(guān)系

2.1 二者之間的聯(lián)系

一是二者均體現(xiàn)了固定資產(chǎn)價值的降低。固定資產(chǎn)折舊帶來的固定資產(chǎn)價值轉(zhuǎn)移與固定資產(chǎn)凈值減損帶來的減值都意味著固定資產(chǎn)價值的降低。固定資產(chǎn)累計折舊與資產(chǎn)減值準備是固定資產(chǎn)科目的減項，核算后最終固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。二是二者計提原因有相同之處。在計提折舊與計提減值準備中，固定資產(chǎn)遭受破壞、技術(shù)進步等原因是相同的。三是二者相互關(guān)聯(lián)。固定資產(chǎn)賬面凈值是其原值減去企業(yè)累計折舊得到的，再減去固定資產(chǎn)減值準備，即可得到可收回凈值。由此可見，固定資產(chǎn)減值準備在一定程度上是累計折舊的補充，其可通過凈值調(diào)整對累計折舊中存在偏差的地方進行矯正，使期末固定資產(chǎn)凈值同可收回金額相等。此外，固定資產(chǎn)折舊的調(diào)整要按照計提資產(chǎn)減值準備后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)，累計折舊計提也要考慮到資產(chǎn)減值準備的影響。

2.2 兩者的區(qū)別

一是二者性質(zhì)目的不同。從表面上理解，折舊已經(jīng)表示了固定資產(chǎn)價值減損，如果再計提減值準備顯得重復(fù)。但事實上，二者性質(zhì)與目的是不同的。折舊主要是由于固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的價值轉(zhuǎn)移，其價值的一部分可以在商品中獲得體現(xiàn)。固定資產(chǎn)減值準備則是確定了資產(chǎn)發(fā)生了減值，即可收回金額低于賬面價值，所謂計提，就是對固定資產(chǎn)的賬面r值進行矯正，從而客觀真實反映當(dāng)前一段時期固定資產(chǎn)的實際價值。造成固定資產(chǎn)減值的原因同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系不大，其主要是由于企業(yè)內(nèi)外部因素變化產(chǎn)生的，具有一定的不確定性。也就是說，折舊的計提是對固定資產(chǎn)價值減損的分攤，并非固定資產(chǎn)價值當(dāng)期實際減少，盡管折舊能夠反映技術(shù)進步所帶來的資產(chǎn)減值，但其并不能對固定資產(chǎn)可收回金額和賬面價值進行調(diào)整，而固定資產(chǎn)減值準備則著重反映固定資產(chǎn)的實際價值，是一種更及時、更靈活的固定資產(chǎn)現(xiàn)值反映方式。

二是二者核算范圍不同?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定除兩種情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)累計折舊進行計提：（1）折舊已經(jīng)提滿且仍可使用的固定資產(chǎn)；（2）作為固定資產(chǎn)單獨估價的土地。企業(yè)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，遇到下列情況的，應(yīng)計提資產(chǎn)減值準備：（1）固定資產(chǎn)市價下跌幅度明顯超過估計速度，或顯著高于時間推移導(dǎo)致的下跌，且不能恢復(fù)；（2）企業(yè)外部環(huán)境變化，當(dāng)期產(chǎn)品營銷發(fā)生重大變化，且對企業(yè)產(chǎn)生了一定負面意義；（3）受政策影響，利率大幅提升，進而對企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率產(chǎn)生影響，致使可收回金額降低；（4）固定資產(chǎn)的使用方式發(fā)生重大不利變化；（5）固定資產(chǎn)實體損壞或過于陳舊影響效能的；（6）其他造成固定資產(chǎn)現(xiàn)值發(fā)生減少的情況。由此可見，固定資產(chǎn)累計折舊的計提范圍要明顯大于資產(chǎn)減值準備的計提范圍。

三是二者核算時間不同。計提固定資產(chǎn)折舊需按月進行，計提的折舊按照實際用途記入成本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。計提固定資產(chǎn)減值準備多在年末進行，或按照指定核算期進行，一般沒有發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)發(fā)生明顯減值的情況下是不必做賬務(wù)處理的。

四是二者的計提方法不同。固定資產(chǎn)的折舊方法有很多，企業(yè)需要根據(jù)實際需要選擇年限平均法、年數(shù)總和法、年限平均法、雙倍余額遞減法等等。一般來講，折舊方法一經(jīng)確定，不能隨意更改，除非與固定資產(chǎn)有關(guān)的利益實現(xiàn)方式產(chǎn)生重大變化。固定資產(chǎn)減值準備沒有明顯的方法限定，會計人員只需在期末對固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額進行比對、判斷來進行計提即可。

五是二者的計提基數(shù)不同。對固定資產(chǎn)的折舊進行計提時，基數(shù)以原值減去預(yù)計凈殘值的余額為準，且需在預(yù)計使用壽命的年限內(nèi)。對于已經(jīng)計提減值準備的，應(yīng)按照最新的固定資產(chǎn)賬面價值和預(yù)計尚可使用的年限重新確定折舊率。總之，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、原值等均是相對固定的，其估算帶有一定主觀性。固定資產(chǎn)減值準備是相對于其賬面價值而言的，需比較賬面價值與可收回金額二者的大小，根據(jù)差額計提減值準備。

六是二者的納稅影響不同。除盤盈的固定資產(chǎn)、接受捐贈的固定資產(chǎn)外，固定資產(chǎn)折舊費可在納稅前扣除。對于各類準備而言，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：包括長期投資減值準備、存貨跌價準備、短期投資減值準備、風(fēng)險準備金在內(nèi)的各項準備科目以及稅法規(guī)定可提取準備金的其他形式都不得在納稅前扣除。也就是說，無論是什么類型的減值準備，稅法上一律不予稅前抵扣，這使得固定資產(chǎn)減值準備對企業(yè)應(yīng)納稅數(shù)額沒有影響。

七是二者的賬務(wù)處理不同。固定資產(chǎn)的折舊是時時刻刻都在發(fā)生的，其同企業(yè)的日常經(jīng)營密切相關(guān)，根據(jù)實際情況，折舊通常被計提到“制造費用”、“管理費用”等科目的借方，同時貸記“累計折舊”科目，且在絕大多數(shù)情況下是沒有沖回的。固定資產(chǎn)減值在計提時，借記“資產(chǎn)減值損失 ――固定資產(chǎn)減值損失”科目，同時貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。為了避免確認資產(chǎn)重估增值和操縱利潤，資產(chǎn)減值準則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。以前期間計提的資產(chǎn)減值準備，在資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式轉(zhuǎn)出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等時，才可予以轉(zhuǎn)出。

3 對實務(wù)的指導(dǎo)

固定資產(chǎn)累計折舊與固定資產(chǎn)減值準備在實務(wù)中的核算需注意以下幾點：（1）用累計折舊反映固定資產(chǎn)在正常使用狀態(tài)下產(chǎn)生的價值轉(zhuǎn)移；用資產(chǎn)價值準備來反映技術(shù)、損壞、長期閑置等原因造成的可收回價值與賬面價值的減損。（2）對于技術(shù)進步或遭到破壞等原因造成可收回凈值低于賬面價值時，應(yīng)在期末計提固定資產(chǎn)減值準備，以確保資產(chǎn)真實性。（3）計提固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)、折舊率或折舊額應(yīng)當(dāng)重新調(diào)整、確定。（4）確認固定資產(chǎn)可收回價值減損后，企業(yè)可根據(jù)實際情況變更折舊計提方法。

4 結(jié) 語

固定資產(chǎn)減值準備同固定資產(chǎn)累計折舊既有聯(lián)系，又有區(qū)別，通過會計制度的不斷改革，固定資產(chǎn)減值準備在一定程度上彌補了累計折舊對固定資產(chǎn)實際價值反映靈活性的不足，適合當(dāng)今科技飛速發(fā)展形勢下企業(yè)的發(fā)展需要，具有很強的現(xiàn)實意義。

主要參考文獻

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1、固定資產(chǎn)減值準備的概念

固定資產(chǎn)減值指的是當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)落后及相關(guān)其他經(jīng)濟原因，導(dǎo)致其可收回的金額小于真實賬面價值的情況[2]。當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的可收回金額小于它的賬面價值時，應(yīng)該按照實際可收回金額小于其賬面價值的差額計提減值準備，同時計入企業(yè)當(dāng)期損益中。企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的大小要通過企業(yè)未來現(xiàn)金流入估測的現(xiàn)值以及公允價值的凈額做出判斷，可以在它們兩者之間選擇相對較高的一方作為可收回凈額。固定資產(chǎn)減值還有其它兩種稱謂，分別是資產(chǎn)市場價值降低及固定資產(chǎn)損毀，其實三者相互的概念是完全相同的[3]。

2、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)減值的原因分析

2.1、企業(yè)的內(nèi)在原因

煤炭企業(yè)的內(nèi)在原因可以概括為三點：一是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的實際經(jīng)營成績與煤炭企業(yè)的事先預(yù)測值相比較大幅度的下降；二是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)太舊跟不上生產(chǎn)的腳步或者出現(xiàn)一定損毀時，不能如期的使用需要維修；三是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)的運行方法及運用的程度出現(xiàn)一定的重大改變或者在未來煤炭企業(yè)發(fā)展過程中導(dǎo)致煤炭企業(yè)的生產(chǎn)運行不通暢，停滯不前。

2.2、煤炭企業(yè)的外在原因

煤炭企業(yè)的外在原因也大致分為三點：一是當(dāng)社會市場的利率以及相關(guān)的投資報酬率獲得相應(yīng)的提高時，煤炭企業(yè)在這個會計期間內(nèi)就會發(fā)生固定資產(chǎn)的可收回價值一定程度上的降低現(xiàn)象；二是與煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)正常使用后估計的下降數(shù)額相比，市場的固定資產(chǎn)價值下降的程度過于偏高；三是煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)受到了來自市場的負面影響。

3、固定資產(chǎn)減值準備在企業(yè)會計準則與所得稅法的差異

通過新會計準則的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價值大于可收回金額時，就要及時將固定資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整到和可收回金額完全相同，將賬面價值降低的那部分作為企業(yè)的資產(chǎn)減值損失，同時計入企業(yè)的當(dāng)期損益中。而根據(jù)稅法的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的各項固定資產(chǎn)出現(xiàn)一定的損毀，產(chǎn)生相應(yīng)的損失時，企業(yè)在計算應(yīng)納所得稅時就要在利潤中減去發(fā)生的損失金額，然后再乘以適用的稅率。

企業(yè)要考慮到在實際經(jīng)營過程中，企業(yè)的實際利潤總額會與應(yīng)納稅所得額有一定的不同，因此企業(yè)要事先把這差額在利潤總額中減去，再對固定資產(chǎn)進行計提減值準備。企業(yè)的會計人員要根據(jù)固定資產(chǎn)減值準備在企業(yè)會計準則與所得稅法的差異，及時的對納稅額進行調(diào)整。

4、固定資產(chǎn)減值準備對所得稅影響出現(xiàn)的問題及解決措施

為了盡快的適應(yīng)社會市場經(jīng)濟的腳步，企業(yè)的固定資產(chǎn)減值會計還需要不斷的進行完善和修改。固定資產(chǎn)減值準備對所得稅影響發(fā)生的問題主要為：市場固定資產(chǎn)的價格以及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息影響到了企業(yè)的計提固定資產(chǎn)減值準備的工作，當(dāng)企業(yè)計提固定資產(chǎn)準備工作缺少相關(guān)的資產(chǎn)資料信息時，資產(chǎn)準備會計信息真實可靠性就得不到保障。為了解決以上各個問題可以通過以下措施：

4.1、完善價格市場機制

完善的價格市場機制作為計提固定資產(chǎn)減值會計的重中之重，一直起著無可替代的作用。要想不斷為企業(yè)固定資產(chǎn)減值會計工作提高真實可靠的信息依據(jù)，就要努力不斷的完善價格市場以及資產(chǎn)的數(shù)據(jù)信息，做到企業(yè)固定資產(chǎn)可收回金額的公平公正，確保企業(yè)固定資產(chǎn)賬面價值的可靠真實性，使企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備有章可循。

4.2、健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度

通過健全煤炭企業(yè)內(nèi)部的會計控制制度，能有效的規(guī)范企業(yè)會計人員計提固定資產(chǎn)減值準備的工作行為，做到固定資產(chǎn)賬面價值及所得稅額的真實性、可靠性、完整性，企業(yè)要嚴格杜絕多計提或者少計提固定資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)象。

4.3、提高煤炭企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)的靈魂與主體就是人，要想做好固定資產(chǎn)減值會計工作，就要不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)，增強他們的職業(yè)思想道德，明確自身的責(zé)任。在煤炭企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值準備過程中，做到實事求是，不違反國家會計制度、會計準則，依法納稅，使企業(yè)的實際利潤真實的呈現(xiàn)出來。

4.4、加強監(jiān)督，用法律規(guī)范工作行為

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中圖分類號：F727 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673—291X（2012）28—0090—02

一、資產(chǎn)減值準備

資產(chǎn)減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進行正式估計。企業(yè)的固定資產(chǎn)可按固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額孰低計量，按可收回金額低于賬面價值的差額計提減值準備。對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告，作為判斷依據(jù)?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，對資產(chǎn)計提八項減值準備，其分別是：對應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設(shè)備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準備；對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備；在建工程減值準備；委托貸款的委托貸款減值準備；除了貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應(yīng)的減值準備。

二、新會計準則中的資產(chǎn)減值準備存在的問題

1.資產(chǎn)減值準備的計提時間未作統(tǒng)一規(guī)定。中國會計制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)定期或至少每年年度終了檢查各項資產(chǎn)，合理預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業(yè)在操作時有一定的隨意性，使企業(yè)之間缺乏可比性。相比之下，國際資產(chǎn)減值準則對計提時間則作了明確說明，規(guī)定在每一個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)估計是否存在資產(chǎn)可能已經(jīng)減值的跡象。如此規(guī)定，避免了操作的隨意性，使不同企業(yè)具有可比性。

2.計提減值準備后資產(chǎn)的使用及處理未作明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會計制度》制度規(guī)定：“處置已經(jīng)計提減值準備的各項資產(chǎn)，以及債務(wù)重組、非貨幣易、以應(yīng)收款項進行交換等，應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準備?！钡趯嶋H操作時，存在如下問題，（1）計提了跌價準備的存貨結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時，如何結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備；（2）在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時，在建工程減值準備如何處理；這些都直接影響著企業(yè)經(jīng)營成果的計算考評，但在新制度中未予明確規(guī)定。

3.資產(chǎn)減值準備在會計報表上的列示不同。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，在期末對外提供財務(wù)會計報告時，在資產(chǎn)負債表附表“資產(chǎn)減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產(chǎn)負債表上，為了區(qū)分固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產(chǎn)減值準備作為調(diào)整帳戶在資產(chǎn)負債表上均以帳面價余額減去有關(guān)資產(chǎn)備抵帳戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”、“長期債券投資”項目中。

篇5

固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)重要的生產(chǎn)力要素之一，是企業(yè)賴以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企業(yè)產(chǎn)生效益的源泉，固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)、狀況、管理水平等直接影響著企業(yè)的競爭力，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化和科學(xué)技術(shù)的進步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因，往往導(dǎo)致固定資產(chǎn)創(chuàng)造未來經(jīng)濟利益的能力大大下降，使得固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值，即發(fā)生固定資產(chǎn)減值。如果對于已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)減值不加以確認，必將導(dǎo)致固定資產(chǎn)價值的虛夸，粉飾企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，導(dǎo)致會計信息失真。

一、固定資產(chǎn)減值的內(nèi)涵

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值；固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中，處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、減值的跡象和測試

企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當(dāng)判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，主要從外部信息來源和內(nèi)部信息來源兩個方面來判斷：

（一）外部信息來源

1、資產(chǎn)市價在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌；

2、企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

3、市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等。

（二）內(nèi)部信息來源

1、有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞；

2、資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

3、企業(yè)內(nèi)部報告證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。如果有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。

三、固定資產(chǎn)減值的會計處理

固定資產(chǎn)發(fā)生減值后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提固定資產(chǎn)減值準備。固定資產(chǎn)減值損失確認后，該固定資產(chǎn)的折舊額應(yīng)在未來期間進行調(diào)整，減值后的總折舊額為固定資產(chǎn)可收回金額與預(yù)計凈殘值的差，企業(yè)將該折舊額在固定資產(chǎn)的剩余使用年限內(nèi)按選用的折舊方法繼續(xù)計提折舊。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，通常屬于永久性減值，在以后的會計期間，該減值準備就不得轉(zhuǎn)回。

四、固定資產(chǎn)減值后涉及的納稅調(diào)整

按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則。企業(yè)按會計準則的規(guī)定對當(dāng)期固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值的部分計提了固定資產(chǎn)減值準備，這只表明該固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益已經(jīng)下降，該部分減值損失按會計準則規(guī)定計入當(dāng)期損益。但是，稅法規(guī)定認為，該項固定資產(chǎn)并未實際發(fā)生損失，會計上計提的固定資產(chǎn)減值準備并不足以作為認定為實際損失的依據(jù)，只有在按照稅法標(biāo)準認定該固定資產(chǎn)實際發(fā)生損失時，其損失金額才能從應(yīng)納稅所得額中扣除。會計上確認了固定資產(chǎn)減值損失后，企業(yè)在進行所得稅處理時，通常會涉及納稅調(diào)整。

（一）計提固定資產(chǎn)減值準備當(dāng)期的納稅調(diào)整。首先，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上加上當(dāng)期因計提固定資產(chǎn)減值準備而計入損益的金額，調(diào)整為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，以該應(yīng)納稅所得額和適用的所得稅率（假設(shè)不涉及其他納稅調(diào)整項目）計算當(dāng)期的所得稅費用和應(yīng)交所得稅。其次，計提固定資產(chǎn)減值準備后，當(dāng)期末固定資產(chǎn)的賬面價值將低于計稅基礎(chǔ)（假設(shè)會計與稅收法規(guī)對該固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、預(yù)計凈殘值均一致），由此產(chǎn)生可抵減暫時性差異，企業(yè)應(yīng)確認由此形成的遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費用。

（二）計提固定資產(chǎn)減值準備以后各期的納稅調(diào)整

首先，計提固定資產(chǎn)減值準備的以后各期，會計上確認的每期折舊額低于稅法折舊額，在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)期會計利潤總額的基礎(chǔ)上減去會計因計提減值準備而少提的折舊額。

其次，根據(jù)當(dāng)期期末固定資產(chǎn)的賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差，計算出當(dāng)期末可抵減暫時性差異，該差異與適用所得稅稅率之積為期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額，將本期末遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)保留的余額與上期末已保留的余額進行比較，確定當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)金額。

最后，在固定資產(chǎn)使用的最后一年，固定資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，可抵減暫時性差異為零，將該固定資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)的余額全部轉(zhuǎn)回。

五、固定資產(chǎn)減值對折舊的影響

固定資產(chǎn)計提減值準備后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值，并區(qū)別不同情況采用不同的處理方法。

（一）如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式?jīng)]有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的折舊方法，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算折舊額；如固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大變更，企業(yè)應(yīng)改變固定資產(chǎn)的折舊方法，并按照會計政策變更的要求處理。

（二）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)遵循原有的預(yù)計使用壽命，按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命發(fā)生變化則企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計，并按照會計估計變更的要求處理。

（三）如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值沒有發(fā)生變更，企業(yè)仍應(yīng)按照固定資產(chǎn)的賬面價值（已考慮減值）扣除預(yù)計凈殘值后的余額以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值發(fā)生變更則企業(yè)應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，并按會計估計變更的要求處理。企業(yè)已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)恢復(fù)后的賬面價值（不考慮減值），以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作追溯調(diào)整。

六、完善固定資產(chǎn)減值準備的建議

（一）健全信息、價格市場機制，完善企業(yè)績效考評。（1）健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。應(yīng)進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等，并統(tǒng)一提供公正、合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息，使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)，同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。（2）要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系，從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標(biāo)，應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。

（二）借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性。我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標(biāo)準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值會計準則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。筆者認為，固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處的經(jīng)濟環(huán)境而定。具體而言：（1）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟較發(fā)達地區(qū)，可鼓勵企業(yè)建立財務(wù)預(yù)算或預(yù)測制度，根據(jù)財務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)的反饋情況，看企業(yè)是否具備采用在用價值這一計量屬性來確立固定資產(chǎn)的可收回金額。（2）如果企業(yè)處于市場經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)，本著成本效益原則，企業(yè)可定期對固定資產(chǎn)進行資產(chǎn)評估，將資產(chǎn)評估價作為確立固定資產(chǎn)可收回金額的依據(jù)。（3）如果企業(yè)不實行減值會計，須在報表附注中披露不計提固定資產(chǎn)減值準備的原因。

（三）提高會計職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識。（1）就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標(biāo)準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進科學(xué)的會計理論與會計方法；同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。（2）就企業(yè)而言，主要是改善企業(yè)財務(wù)管理工作，促進企業(yè)會計職能從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。企業(yè)應(yīng)利用自身財務(wù)人員及外部財務(wù)軟件開發(fā)機構(gòu)的力量，積極開發(fā)應(yīng)用先進的財務(wù)管理軟件，促進企業(yè)財務(wù)部門管理職能的強化，及時、準確地提供固定資產(chǎn)價值變動信息，從而適當(dāng)?shù)赜涗浌潭ㄙY產(chǎn)的價值變動。

（四）完善會計監(jiān)督體系。既要加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻：

篇6

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準備應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。

[實例資料]

某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設(shè)備，含稅價為1500000元。預(yù)計該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設(shè)備現(xiàn)時的銷售凈價為580000元，未來5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該設(shè)備的銷售凈價為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。

假設(shè)整個過程其他稅費忽略，該設(shè)備在2005年12月31日之前沒有計提資產(chǎn)減值準備；該設(shè)備一直采用年限平均法計提折舊。

[賬務(wù)處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費用180000

貸：累計折舊180000

（2）2005年12月31日，應(yīng)計提的減值準備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務(wù)處理為：

借：營業(yè)外支出———計提的固定資產(chǎn)減值準備340000

貸：固定資產(chǎn)減值準備340000

（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務(wù)處理均為：

借：制造費用112000

貸：累計折舊112000

2007年12月31日，在沒有轉(zhuǎn)回已確認的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應(yīng)轉(zhuǎn)回已確認的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產(chǎn)賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉(zhuǎn)回。賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準備136000

貸：累計折舊136000

借：固定資產(chǎn)減值準備204000

貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備204000

篇7

0 引言

新會計準則，對固定資產(chǎn)減值做出了的新規(guī)定，明確了固定資產(chǎn)減值的一般原則，進一步體現(xiàn)了會計的謹慎性原則。

1 會計準則的變化

1.1 重新定義了“預(yù)計凈殘值”，引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準則中的預(yù)計凈殘值是終值，新準則預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理，即固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用計入固定資產(chǎn)的成本，同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。

1.2 明確了進行資產(chǎn)減值測試的前提。準則規(guī)定，會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備，首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象，如果資產(chǎn)不存在減值跡象，則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額，也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下，才要求估計資產(chǎn)可回收金額。

1.3 更具有操作性。準則規(guī)定，資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量，提供了較為詳細的應(yīng)用指南，便于實物操作。

2 資產(chǎn)減值的會計核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失，記入當(dāng)期損益，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

2.1 固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.2 固定資產(chǎn)可收回金額的計量。根據(jù)資產(chǎn)減值準則的要求，企業(yè)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計期可收回金額，并將可收回金額與賬面價值進行比較，已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額，是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查，如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象，應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時，企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣，要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高，企業(yè)就會處置該資產(chǎn)；如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高，企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額，而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如：2006年末，某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值，汽車的公允價值為100000元，處置費10000元，尚可使用三年，預(yù)計其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：48000元、40000元，第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元，折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計算如下：

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000（元）

汽車預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/（1+10%）+40000/（1+10%）+45000/（1+10%）=43600+33100+33800=110500（元）

根據(jù)孰高原則，汽車的可回收金額為110500元。

2.3 固定資產(chǎn)減值準備的核算。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時，應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時，借記“營業(yè)外支出”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值時，借記“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”賬戶，貸計“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。在資產(chǎn)負債表上，“固定資產(chǎn)減值準備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項目反映，并在資產(chǎn)負債表的附表“資產(chǎn)減值準備明細表”中列示；而“營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備”則反映在利潤表中，直接抵減當(dāng)期利潤。

例如：某企業(yè)2005年年末，清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn)，一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元，但由于技術(shù)進步等原因造成設(shè)備貶值，預(yù)計可收回金額為360000元，2006年該固定資產(chǎn)實價下跌，預(yù)計可收回金額320000元。計提減值準備，編制會計分錄。

2005年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準備120000元（480000元-360000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 120000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 120000

2006年末由于可收回金額低于2005年，應(yīng)補提資產(chǎn)減值準備40000元（360000元-320000元）

會計分錄為：

借：營業(yè)外支出——計提固定資產(chǎn)減值準備 40000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 40000

新準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表上列示。

篇8

一、固定資產(chǎn)減值準備的概述

（一）資產(chǎn)減值準備的含義：減值準備是指資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，判斷資產(chǎn)是否減值，應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減損的某些跡象，如果存在任何一種跡象，企業(yè)應(yīng)對其可收回金額進行正式估計。

（二）固定資產(chǎn)減值準備的判斷依據(jù)：對于可收回金額須以相關(guān)技術(shù)、管理等部門的專業(yè)人員提供的內(nèi)部或外部獨立鑒定報告作為判斷依據(jù)。

二、固定資產(chǎn)減值準備的核算

資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)可收回金額，是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，兩者之間較高者確定。

（一）固定資產(chǎn)減值準備測試

1. 企業(yè)應(yīng)在期末對固定資產(chǎn)進行檢查，并計算其可收回金額。若存在以下問題，需計提減值準備。

2. 固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計暫時不可能恢復(fù);

3. 企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響;

4.同期市場利率等大幅度提高，進而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生損壞。

（二）固定資產(chǎn)減值準備的會計處理

新準則規(guī)定：“固定資產(chǎn)減值損失一旦確認在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回”。該規(guī)定封死了減值沖回這一企業(yè)操縱利潤總通道，為提高會計信息質(zhì)量提供了保證。資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回是指當(dāng)發(fā)現(xiàn)以前導(dǎo)致資產(chǎn)減值現(xiàn)象已經(jīng)消失，資產(chǎn)價值回升，把以前提取的資產(chǎn)減值準備轉(zhuǎn)回。

（三）資產(chǎn)減值準備的核算

企業(yè)會計制度列舉了8類資產(chǎn)減值準備，但其計提方法與會計處理也不相同。在新準則下，存貨跌價準備、壞賬準備、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、商譽等均記入“資產(chǎn)減值損失”科目，資產(chǎn)負債表日應(yīng)為借記“資產(chǎn)減值損失”，分別貸記“存貨跌價準備”、“壞賬準備”、“持有至到期投資減值準備”、“長期股權(quán)投資減值準備”、無形資產(chǎn)減值準備、“固定資產(chǎn)減值準備”、“在建工程――減值準備”、“商譽――減值準備”。

（四）固定資產(chǎn)減值準備的確認對累計折舊的影響

累計折舊與固定資產(chǎn)減值準備雖然有區(qū)別，但二者又彼此聯(lián)系相互影響。

1.全額計提減值準備對累計折舊會計核算的影響。全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。因為累計折舊是按月計提，如果期末或年終，對固定資產(chǎn)全額計提減值準備，那么從下一月開始，不應(yīng)再對該固定資產(chǎn)計提折舊。在以后各期的資產(chǎn)負債表中，仍然應(yīng)列示固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)減值準備和累計折舊，但其余額均不變。

2.部分計提減值準備對累計折舊會計核算的影響。影響折舊的因素有折舊的基數(shù)，固定資產(chǎn)的殘余價值和預(yù)計使用年限。在計提折舊時，對固定資產(chǎn)的殘值和清理費用，固定資產(chǎn)使用年限只能人為估計，固定資產(chǎn)折舊主要取決于折舊基數(shù)。

（五）固定資產(chǎn)減值準備的核算的必要性

1.固定資產(chǎn)減值準備的核算是資產(chǎn)定義的要求。根據(jù)準則對固定資產(chǎn)的定義，固定資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2.固定資產(chǎn)減值準備的核算是現(xiàn)實的要求。企業(yè)質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場的發(fā)展，公司質(zhì)量高則能增強投資者的信心從而推動資本市場的發(fā)展。

三、固定資產(chǎn)減值準備在實際運用中存在的問題及建議

（一）資產(chǎn)減值準備在實際運用中存在的問題

1.固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)范圍廣，類型和數(shù)量多，要逐項判斷是否發(fā)生減值，并進行相應(yīng)的會計處理，工作量相當(dāng)大。這使實際工作中，固定資產(chǎn)減值判斷的工作量較大。

2.確認和計量的難度較大。固定資產(chǎn)由于技術(shù)更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶值，對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。不僅計量難度大，而且時間和滯后于會計信息披露時間。

（二）完善固定資產(chǎn)減值準備的建議

1.借鑒國際會計準則，提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性：我國會計制度對固定資產(chǎn)減值確認和計量的規(guī)定較為原則化，而國際會計準則的規(guī)定則比較全面和具體。我們應(yīng)該借鑒國際會計準則并結(jié)合我國實際情況，完善固定資產(chǎn)減值準備的會計規(guī)范，制定操作性較強的具體標(biāo)準或者獨立制定固定資產(chǎn)減值準備的會計準則，以指導(dǎo)企業(yè)的會計實踐。

2.提高會計職業(yè)判斷能力，轉(zhuǎn)變對固定資產(chǎn)減值準備計提的認識，就會計人員而言，無論企業(yè)選用哪種評價標(biāo)準，都需要企業(yè)會計人員作出大量的職業(yè)判斷。為此，必須加強企業(yè)會計人員在職培訓(xùn)，學(xué)習(xí)先進科學(xué)的會計理論與會計方法;同時，強化企業(yè)會計人員的職業(yè)道德。

3.完善會計監(jiān)督體系：既要加強對固定資產(chǎn)減值準備的審計，也要加強以獨立審計為核心的外部監(jiān)督，充分發(fā)揮會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)督作用，才能確保固定資產(chǎn)減值會計的合理運用和會計信息的可靠性。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:企業(yè) 減值 核算

新的會計準則對固定資產(chǎn)減值作出了新的規(guī)定,它體現(xiàn)了會計的謹慎性原則,使固定資產(chǎn)減值的核算進一步完善,保證了企業(yè)利潤的真實性,也為穩(wěn)健地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果起到了積極作用。

一、新會計準則核算方法的變化

1 、明確了進行資產(chǎn)減值測試的前提。準則規(guī)定,會計期末企業(yè)是否必須計提資產(chǎn)減值準備,首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象,如果資產(chǎn)不存在減值跡象,則既不必估計資產(chǎn)的可回收金額,也不必確認減值損失。只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計資產(chǎn)可回收金額。

2 、重新定義了“預(yù)計凈殘值”,引入預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值概念。原準則中的預(yù)計凈殘值是終值,新準則預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。另外規(guī)定了棄置費的會計處理,即固定資產(chǎn)的預(yù)計處置費用計入固定資產(chǎn)的成本,同時取消了原規(guī)定的后續(xù)支出的確認原則。

3 、更具有操作性。準則規(guī)定,資產(chǎn)可回收金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。準則對資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量,提供了較為詳細的應(yīng)用指南,便于實物操作。

二、資產(chǎn)減值的會計核算方法

固定資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可回收金額,是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額,與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,兩者之間較高者確定。資產(chǎn)可回收金額低于其賬面價值的差額為資產(chǎn)減值損失,記入當(dāng)期損益,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

1 、固定資產(chǎn)減值的跡象判斷。①資產(chǎn)如是當(dāng)期大幅度下跌,其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。②企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。③市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高,從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導(dǎo)致資產(chǎn)可回收金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊或者其實體已經(jīng)損壞⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于預(yù)期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2、 固定資產(chǎn)可收回金額的計量。根據(jù)資產(chǎn)減值準則的要求,企業(yè)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)進行減值測試,估計期可收回金額,并將可收回金額與賬面價值進行比較,已確定資產(chǎn)減值是否存在。

可收回金額,是指資產(chǎn)的公允價值減處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者?？苫厥战痤~低于賬面價值的差額為資產(chǎn)減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進行檢查,如果發(fā)現(xiàn)存在固定資產(chǎn)減值跡象,應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

可收回金額實際上反映了企業(yè)在處置資產(chǎn)和繼續(xù)使用資產(chǎn)兩者之間作出的決策。在資產(chǎn)減值存在時,企業(yè)要么將資產(chǎn)變賣,要么繼續(xù)使用該資產(chǎn)。如果處置資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益較高,企業(yè)就會處置該資產(chǎn);如果繼續(xù)使用該資產(chǎn)所帶來的利益較高,企業(yè)就會繼續(xù)使用該資產(chǎn)。處置該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益為公允價值減去處置費用后的凈額,而繼續(xù)使用該資產(chǎn)給企業(yè)帶來的利益是資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者為資產(chǎn)的可回收金額。

例如:2009年末,某企業(yè)對一輛汽車進行檢查時發(fā)現(xiàn)該汽車可能因市場環(huán)境變化發(fā)生減值,汽車的公允價值為100000元,處置費10000元,尚可使用三年,預(yù)計其未來兩年內(nèi)每年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為:48000元、40000元,第三年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為45000元,折現(xiàn)率為10%。則可回收金額計算如下:

汽車的公允價值減去處置費用后的凈額=100000-10000=90000(元)

汽車預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=48000/(1+10%)+40000/(1+10%)+45000/(1+10%)=43600+33100+33800=110500(元)

根據(jù)孰高原則,汽車的可回收金額為110500元。

3 、固定資產(chǎn)減值準備的核算。企業(yè)在計提資產(chǎn)減值時,應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶進行核算。發(fā)生減值時,借記“營業(yè)外支出”,貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。

企業(yè)計提固定資產(chǎn)減值時,借記“營業(yè)外支出――計提固定資產(chǎn)減值準備”賬戶,貸計“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶。在資產(chǎn)負債表上,“固定資產(chǎn)減值準備”應(yīng)作為固定資產(chǎn)的備抵項目反映,并在資產(chǎn)負債表的附表“資產(chǎn)減值準備明細表”中列示;而“營業(yè)外支出――計提固定資產(chǎn)減值準備”則反映在利潤表中,直接抵減當(dāng)期利潤。

例如:某企業(yè)2008年年末,清查固定資產(chǎn)時發(fā)現(xiàn),一臺設(shè)備原賬面凈值為480000元,但由于技術(shù)進步等原因造成設(shè)備貶值,預(yù)計可收回金額為360000元,2006年該固定資產(chǎn)實價下跌,預(yù)計可收回金額320000元。計提減值準備,編制會計分錄。

2008年末該企業(yè)應(yīng)提資產(chǎn)減值準備120000元(480000元-360000元)

會計分錄為:

借:營業(yè)外支出――計提固定資產(chǎn)減值準備 120000

貸:固定資產(chǎn)減值準備 120000

2009年末由于可收回金額低于2008年,應(yīng)補提資產(chǎn)減值準備40000元(360000元-320000元)

會計分錄為:

借:營業(yè)外支出――計提固定資產(chǎn)減值準備 40000

貸:固定資產(chǎn)減值準備 40000

新準則規(guī)定,資產(chǎn)負債表日計提的固定資產(chǎn)減值準備應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表上列示。

篇10

固定資產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。固定資產(chǎn)可收回金額是指其公允價值減去處置費用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。其中， 處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

二、固定資產(chǎn)減值的會計核算問題分析

新準則的出臺首要目的是遏制企業(yè)利用固定資產(chǎn)及其他資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤、對外披露不客觀信息， 以增加利潤表中數(shù)字的真實性， 但是指導(dǎo)性及靈活性將會導(dǎo)致會計人員對固定資產(chǎn)減值業(yè)務(wù)的判斷不夠準確。因此， 在會計實務(wù)中還是會給企業(yè)帶來一些新的會計核算問題及影響。

（一） 固定資產(chǎn)可收回金額問題分析

固定資產(chǎn)可收回金額的確認與計量難度大。計提固定資產(chǎn)減值準備的關(guān)鍵是確定該項固定資產(chǎn)預(yù)期的未來經(jīng)濟利益。我國采用的是經(jīng)濟性標(biāo)準， 只要固定資產(chǎn)發(fā)生減值， 即當(dāng)固定資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時就予以確認。然而，要合理確認各項固定資產(chǎn)的可收回金額有較大的難度。原因有： （ 1） 我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全， 使固定資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù)。（ 2） 固定資產(chǎn)入賬后， 由于技術(shù)更新、市價下跌等原因， 會發(fā)生價值貶值， 對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力， 需多個部門協(xié)同認定， 甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構(gòu)才能認定。不僅計量難度大，而且時間往往滯后于會計信息披露時間。

固定資產(chǎn)可收回金額的計算復(fù)雜、可操作性差。固定資產(chǎn)可收回金額的計算是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎(chǔ)。在一定程度上是依賴于會計人員的主觀判斷， 存在較大的主觀性， 其結(jié)果會因人而異。為了使期末固定資產(chǎn)計價

與當(dāng)期損益計量更可靠， 新準則要求預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，以企業(yè)管理層經(jīng)批準的最新財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)， 以及該預(yù)算或者預(yù)測其以后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)， 并且對預(yù)算期進行了限定， 對預(yù)算期以后的現(xiàn)金流量趨勢進行了保守的限定。這些規(guī)定在理論上確實提高了計量的可靠性。但在實務(wù)中， 對于固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)如何確定卻沒有進行具體的指導(dǎo)，可操作性差。

（二） 固定資產(chǎn)減值的計提問題分析

企業(yè)把握 “公允價值”具有難度。公允價值是新會計準則中的一個亮點， 并被許多專家和學(xué)者以不同的方式所肯定， 這也正是會計準則國際趨同的關(guān)鍵一步。但是， 目前我國還處在向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的過程中， 資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善， 企業(yè)很難獲得當(dāng)前真實、合理的市場價格， 這與國際財務(wù)報告準則所依賴的“成熟市場經(jīng)濟”土壤并不相符。因此，我國這種市場經(jīng)濟不發(fā)達的情況如何確認公允價值是一個難題。

對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定?！镀髽I(yè)會計準則第8號― ―資產(chǎn)減值》規(guī)定：“資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值， 應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量， 選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。”

未來現(xiàn)金流量的預(yù)測具有很大的不確定性。企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量會涉及很多變量， 并且需要企業(yè)有關(guān)部門的參與?？梢?， 資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量預(yù)測是建立在一系列假設(shè)和估計的前提下， 具有很大的不確定性， 而且工作量大。

合理確定折現(xiàn)率有難度。折現(xiàn)率的確定通常應(yīng)當(dāng)以該市場利率為依據(jù)， 無法從市場獲得的， 可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。對于企業(yè)來說如何客觀估計與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險有相當(dāng)?shù)碾y度。因此， 合理確定折現(xiàn)率有難度。

會計監(jiān)督薄弱， 使得固定資產(chǎn)減值計提標(biāo)準存在多重性。新的會計制度明確規(guī)定， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理地計提各項資產(chǎn)減值準備， 不得計提秘密準備。但從我國會計實務(wù)來看， 由于會計監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱， 使得企業(yè)出于各種原因可能存在不提、多提或少提資產(chǎn)減值準備的情況。此外， 新準則只對固定資產(chǎn)減值準備的計提條件作了相關(guān)規(guī)定， 但沒有作具體規(guī)定， 完全是由企業(yè)結(jié)合自身實際情況判斷， 這樣便給企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報表和經(jīng)營成果提供了可能，為企業(yè)在計提固定資產(chǎn)減值準備時提供了很大的操作空間。

三、完善固定資產(chǎn)減值會計核算問題的對策

通過對上述問題分析可以看出： 在會計實務(wù)中， 企業(yè)對于計提固定資產(chǎn)減值的會計核算有一定的難度， 為了能更好地完善固定資產(chǎn)減值會計的發(fā)展， 提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，完善對策如下：

（一） 固定資產(chǎn)減值在實際運用中需要不斷完善

目前， 我國大部分企業(yè)沒有建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)， 沒有建立健全內(nèi)部控制， 針對這些問題， 新準則規(guī)定了：“固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認， 在以后的會計期間不得轉(zhuǎn)回， ”只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后， 再進行會計處理。這一規(guī)定主要是為了防止企業(yè)利用減值準備的計提和沖回來調(diào)節(jié)利潤，但是該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主要通道。固定資產(chǎn)減值仍是一把“雙刃劍”， 企業(yè)應(yīng)用得當(dāng)， 可以提高會計信息質(zhì)量， 企業(yè)應(yīng)用不當(dāng)， 則會降低會計信息質(zhì)量。為了解決這一問題還需要在實踐中不斷完善， 以求達到最佳， 是企業(yè)良性、可持續(xù)發(fā)展的需要； 也是保護市場經(jīng)濟有序發(fā)展及各方面利益相關(guān)者的需要。

（二） 完善固定資產(chǎn)減值準備的措施

健全信息、價格市場機制， 完善企業(yè)績效考評。健全信息、價格市場機制是實施固定資產(chǎn)減值會計的重要條件。必須進一步健全和發(fā)展生產(chǎn)資料市場、舊貨市場、房地產(chǎn)市場、技術(shù)市場和金融市場等， 并統(tǒng)一提供公正合理的各種資產(chǎn)信息和價格信息， 使固定資產(chǎn)減值的確認和計量有較為客觀的依據(jù)， 同時也可增強其可操作性和會計資料的真實性。

要切斷資產(chǎn)減值準備與企業(yè)考核評價指標(biāo)之間的聯(lián)系， 從而弱化企業(yè)利用計提資產(chǎn)減值準備操縱盈余的動機，改進考核評價指標(biāo)， 應(yīng)以營業(yè)利潤為考核企業(yè)盈利能力和經(jīng)營成果的主要指標(biāo)。提高固定資產(chǎn)可收回金額確定方式的操作性，準則制定者應(yīng)重新考慮固定資產(chǎn)可收回金額的確定方式。筆者認為， 固定資產(chǎn)可收回金額的確定應(yīng)由企業(yè)根據(jù)自身所處經(jīng)濟環(huán)境而定。