導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃策略，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

不同的涉稅行為，涉及不同稅種，在不同時(shí)期，不同行業(yè)，不同地區(qū)，采用不同的籌劃策略，企業(yè)的稅負(fù)不同。因此，在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面籌劃，謹(jǐn)慎選擇，才能收到預(yù)期的效果。本文就財(cái)務(wù)管理的幾個(gè)主要方面對(duì)稅務(wù)籌劃的一般策略進(jìn)行初步探討。

一、籌資的稅務(wù)籌劃

籌資是企業(yè)一項(xiàng)基本的財(cái)務(wù)活動(dòng)，企業(yè)籌資可以通過(guò)多種渠道，采用多種籌資方式。不同的籌資渠道和籌資方式的組合形成不同的資本結(jié)構(gòu)，資本結(jié)構(gòu)主要是指不同資本的構(gòu)成及其比例關(guān)系，有屬性結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)之分。在企業(yè)籌資決策中，其核心問(wèn)題應(yīng)該是資本結(jié)構(gòu)的決策問(wèn)題，特別是資本的屬性結(jié)構(gòu)決策問(wèn)題，也即債權(quán)資本和股權(quán)資本的比例安排問(wèn)題。這兩類(lèi)資本的不同比例和結(jié)構(gòu)形成企業(yè)不同的資本結(jié)構(gòu)。它們分別通過(guò)不同的籌資方式獲得，前者通過(guò)舉債即債權(quán)籌資方式獲得，后者通過(guò)發(fā)行股票等股權(quán)籌資方式獲得，當(dāng)企業(yè)的留存收益不足以滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要時(shí)，通過(guò)以上兩種方式都可以滿足企業(yè)資金需求，但從納稅角度看，由于這兩種籌資方式在稅收處理上不完全一致，其產(chǎn)生的稅收效果就存在很大差異，所以企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方式進(jìn)行慎重選擇。

企業(yè)不論是利用債權(quán)籌資還是利用股權(quán)籌資，都要支付用資費(fèi)用，債權(quán)籌資要支付債務(wù)利息，股權(quán)籌資要支付股息、紅利，但根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)的股息紅利要用稅后利潤(rùn)支付，而債務(wù)利息則可以在所得稅前扣除，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。因此，債權(quán)籌資可以獲得所得稅收益、節(jié)約稅收支出。與股權(quán)籌資相比，顯然對(duì)企業(yè)更為有利。因此，合理安排資本結(jié)構(gòu)，在企業(yè)可以承受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，盡可能提高債權(quán)資本在資本結(jié)構(gòu)中的比例，應(yīng)是企業(yè)在進(jìn)行籌資決策的稅務(wù)籌劃時(shí)必須考慮的關(guān)鍵問(wèn)題。

二、投資的稅務(wù)籌劃

投資是企業(yè)增加財(cái)富的關(guān)鍵。由于稅收差別政策的存在，在一國(guó)范圍內(nèi)，投資于不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同項(xiàng)目，稅負(fù)輕重不同，有時(shí)甚至差別很大，為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了充分的選擇空間。

就投資地域來(lái)說(shuō)，老少邊窮地區(qū)是國(guó)家重點(diǎn)扶持發(fā)展的地區(qū)，為此政府實(shí)行了一系列稅收減免和優(yōu)惠政策，因而，在條件許可的情況下，可以?xún)?yōu)先考慮投資，以充分享受政策上的優(yōu)惠。例如，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定：老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后可減征或免征所得稅3年。當(dāng)前，為配合西部大開(kāi)發(fā)，國(guó)家也相繼出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策。這些都為企業(yè)投資選擇提供了新的契機(jī)。企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收政策的最新變化，及時(shí)了解相關(guān)信息。以便作出正確的決策。

就投資行業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)家為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，針對(duì)不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)制定了不同的稅收政策，企業(yè)可以根據(jù)國(guó)家的不同經(jīng)濟(jì)政策，分析確定企業(yè)有效的投資項(xiàng)目和活動(dòng)，以達(dá)到節(jié)稅并增加企業(yè)財(cái)富的目的。例如，為了鼓勵(lì)企業(yè)投資于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家規(guī)定："國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)，按15％征收所得稅。"為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，規(guī)定："投資于第三產(chǎn)業(yè)，可按產(chǎn)業(yè)政策在一定時(shí)期內(nèi)減征或免征所得稅"等等。而對(duì)于限制發(fā)展的行業(yè)，國(guó)家則對(duì)其課以重稅。這就要求投資者在投資決策前必須充分了解和掌握國(guó)家關(guān)于投資方面的稅收政策，認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、利潤(rùn)分配的稅務(wù)籌劃

企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配涉及到企業(yè)、投資者、債權(quán)人等各方的利益關(guān)系，企業(yè)在確定利潤(rùn)分配方案時(shí)，在分與不分、分多分少、采用何種方式進(jìn)行分配等問(wèn)題上，要統(tǒng)籌兼顧。但從節(jié)稅的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)著重考慮兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是在分與不分，分多分少的問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前稅收政策，確定是否有好的投資機(jī)會(huì)，在有良好投資機(jī)會(huì)的條件下，企業(yè)若進(jìn)行投資可以得到足夠的稅收優(yōu)惠，此時(shí)，可以考慮少分甚至不分；二是股利分配方式的選擇上，出于節(jié)稅的目的，企業(yè)可以考慮采用股票股利的方式，因?yàn)楦鶕?jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，股東取得現(xiàn)金股利還須交納個(gè)人所得稅，而取得股票股利則不需交稅。但具體應(yīng)采用哪種方式，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，著眼于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)和整體利益，通盤(pán)考慮再作出選擇。四、會(huì)計(jì)核算中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入費(fèi)用的確認(rèn)、資產(chǎn)的計(jì)價(jià)提供了多種會(huì)計(jì)處理方法，并且規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行選擇。不同的會(huì)計(jì)處理方法計(jì)算的各期損益不同，因而影響到各期應(yīng)納所得稅的數(shù)額。而且這些選擇稅法大部分都予以認(rèn)可，這就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。

（一）收入確認(rèn)的稅務(wù)籌劃

篇2

繳納稅款是企業(yè)需要嚴(yán)格遵守的社會(huì)義務(wù)，國(guó)家通過(guò)向企業(yè)征收稅款的方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的增加，進(jìn)而為社會(huì)的發(fā)展提供充足的資金支持。但繳納稅款對(duì)于企業(yè)而言，會(huì)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，影響其正常的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)，特別是當(dāng)企業(yè)需要繳納較大數(shù)額的稅款時(shí)，便會(huì)引起運(yùn)營(yíng)成本的增加，進(jìn)而直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，作為經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)較為廣泛的酒店企業(yè)而言，更應(yīng)重視財(cái)務(wù)管理工作的有序推進(jìn)，采取有效、合理、科學(xué)的管理手段開(kāi)展稅務(wù)籌劃，以達(dá)到合理避稅的目的，同時(shí)也能夠滿足相關(guān)稅法對(duì)企業(yè)納稅提出的各項(xiàng)要求，進(jìn)一步提升酒店經(jīng)營(yíng)的內(nèi)在實(shí)力，確保其經(jīng)濟(jì)效益得到更全面的保障，促進(jìn)酒店企業(yè)的穩(wěn)定長(zhǎng)效發(fā)展。

一、稅務(wù)籌劃的概念及原則

（一）概念

稅務(wù)籌劃是指相關(guān)納稅人在遵守國(guó)家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，通過(guò)利用一定的方式或措施實(shí)現(xiàn)避稅的舉措，其主要目的是合理避稅、降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，也包括納稅人對(duì)稅收優(yōu)惠政策的恰當(dāng)運(yùn)用，借助這些政策性的支持來(lái)達(dá)到稅收減免的效果。

（二）原則

稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行實(shí)施過(guò)程中應(yīng)遵守以下五個(gè)基本原則：一是守法原則。即納稅人的所有稅務(wù)籌劃措施都應(yīng)該在國(guó)家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)，應(yīng)具有較強(qiáng)的法律意識(shí)，嚴(yán)禁違法行為的出現(xiàn)。二是自我保護(hù)原則。即納稅人應(yīng)充分了解自己所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，以及掌握不同業(yè)務(wù)類(lèi)型的不同稅種標(biāo)準(zhǔn)，積極學(xué)習(xí)各種法律法規(guī)，合理運(yùn)用稅務(wù)籌劃，切實(shí)保障自身的經(jīng)濟(jì)利益。三是適時(shí)調(diào)整原則。我國(guó)的稅務(wù)法律環(huán)境存在較大的變動(dòng)性，這為企業(yè)的稅務(wù)籌劃帶來(lái)了諸多不確定因素，對(duì)此，納稅人應(yīng)根據(jù)環(huán)境變動(dòng)情況，對(duì)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略進(jìn)行適當(dāng)、適時(shí)、適度地調(diào)整與優(yōu)化，以制定更加合理的稅務(wù)籌劃方案，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益提升創(chuàng)造有利條件。四是整體有效原則。納稅人在實(shí)施稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)把握整體性管理視角，從整體出發(fā)對(duì)稅務(wù)籌劃的各種不確定風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮，從而盡最大可能降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，保證其財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。五是風(fēng)險(xiǎn)收益均衡原則，即納稅企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮稅務(wù)籌劃中的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，做好風(fēng)險(xiǎn)控制規(guī)劃，以便及時(shí)解決風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，確保稅務(wù)籌劃目標(biāo)、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、酒店財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

酒店發(fā)展的根本目標(biāo)之一就是實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營(yíng)的利潤(rùn)最大化、價(jià)值最大化，而這些目標(biāo)的滿足都離不開(kāi)對(duì)稅收環(huán)境的適應(yīng)與把控，需要對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行綜合考量，采取必要的措施去降低稅收負(fù)擔(dān)，從而滿足當(dāng)前酒店企業(yè)的發(fā)展需求。稅務(wù)籌劃便是降低稅收負(fù)擔(dān)的關(guān)鍵途徑，酒店通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、運(yùn)行以及投資等資金稅務(wù)活動(dòng)的科學(xué)合理籌劃，制定完善的納稅方案，則能夠確保酒店財(cái)務(wù)分配可以維持在動(dòng)態(tài)平衡的穩(wěn)定狀態(tài)，使得酒店的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以正常運(yùn)行，進(jìn)而有利于更好地實(shí)現(xiàn)酒店財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。另外，企業(yè)所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有前瞻性，不僅關(guān)注企業(yè)現(xiàn)階段的眼前利益，還重視其未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，更加具有科學(xué)性和可靠性，其同樣可以確保酒店財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）有利于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃工作是在法律法規(guī)要求下對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資金活動(dòng)等做出的合理稅務(wù)規(guī)劃，其需要由專(zhuān)門(mén)的部門(mén)以及專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行，具有有效性、合理性、可操作性的特點(diǎn)。酒店在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，常常會(huì)遇到各種各樣的不確定因素，進(jìn)而會(huì)致使企業(yè)面臨更多的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是其中之一，這是由于企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃不合理的影響，致使酒店經(jīng)營(yíng)需要面對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)，其不利于酒店的正常運(yùn)營(yíng)以及穩(wěn)定發(fā)展。通過(guò)開(kāi)展科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的管理和監(jiān)測(cè)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并找到有針對(duì)性的解決措施，有利于規(guī)避酒店的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到稅收零風(fēng)險(xiǎn)的最優(yōu)效果。

（三）有利于提升經(jīng)營(yíng)管理水平

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中非常重要的一項(xiàng)工作內(nèi)容，同時(shí)，也是提升酒店經(jīng)營(yíng)管理水平的關(guān)鍵。在財(cái)務(wù)管理中通常主要包括三個(gè)重點(diǎn)要素，即資金、成本與利潤(rùn)。開(kāi)展、計(jì)劃并落實(shí)稅務(wù)籌劃，能夠確保企業(yè)資金活動(dòng)的活躍性，保障企業(yè)的成本效益，也能夠促使企業(yè)獲得最大化的利潤(rùn)，由此更能從中看到，稅務(wù)籌劃工作在酒店財(cái)務(wù)管理中的重要價(jià)值。一些經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的企業(yè)十分重視其內(nèi)部財(cái)務(wù)部門(mén)中稅務(wù)籌劃工作人員的能力及水平，在招聘階段也會(huì)側(cè)重于此方面能力的選擇。并且在對(duì)一個(gè)企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平、財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，稅務(wù)籌劃能力常常會(huì)作為其中的一項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，因?yàn)槎悇?wù)籌劃有利于提升酒店的經(jīng)營(yíng)管理水平。

三、酒店財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃策略

（一）提高對(duì)稅務(wù)籌劃的重視

酒店管理層應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的關(guān)注，更加充分、深入且全面地了解企業(yè)的稅收籌劃，從而制定更適合酒店經(jīng)營(yíng)發(fā)展的稅務(wù)籌劃方案。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，財(cái)務(wù)管理工作人員在執(zhí)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，應(yīng)確保其過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化、合法性與合理性，嚴(yán)格遵守國(guó)家對(duì)稅收提出的各項(xiàng)法律法規(guī)，以此完整掌握企業(yè)的繳稅情況，并認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃工作的重要性。另外，酒店管理人員也應(yīng)了解稅務(wù)籌劃工作是一項(xiàng)長(zhǎng)期性的工作，其不僅對(duì)企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)具有重要影響，還對(duì)其未來(lái)發(fā)展具有重要意義，因此，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度去看待和規(guī)劃，切實(shí)發(fā)揮稅務(wù)籌劃的管理價(jià)值。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)

新時(shí)期市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)背景下，酒店還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員綜合素質(zhì)的提升，加強(qiáng)人力資源管理，為稅務(wù)籌劃工作的有序推進(jìn)提供基礎(chǔ)保障。一方面，酒店管理人員應(yīng)積極調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)工作人員的工作積極性，設(shè)置獎(jiǎng)懲機(jī)制，給予優(yōu)秀工作人員以獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)，提供更加寬闊的職位晉升發(fā)展空間，營(yíng)造良好的競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展環(huán)境，從而促使工作人員能發(fā)揮最大的專(zhuān)業(yè)能力、投入更多的專(zhuān)業(yè)熱情，進(jìn)而提升稅務(wù)籌劃的質(zhì)量和效率；另一方面，酒店也應(yīng)定期組織對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，講解新的稅務(wù)籌劃技巧，讓工作人員充分了解最新的稅法政策，不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃能力，進(jìn)而確保稅務(wù)籌劃方案可以發(fā)揮最有效的作用，提升企業(yè)稅務(wù)籌劃的整體水平，確保稅務(wù)籌劃的目的得以實(shí)現(xiàn)，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)、合理避稅的目的。

（三）實(shí)時(shí)把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律

我國(guó)的稅法規(guī)定、規(guī)范與法律是約束企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，也是其稅務(wù)籌劃方案制定的關(guān)鍵因素，所有的稅務(wù)籌劃工作都需要在國(guó)家法律法規(guī)的允許范圍之內(nèi)進(jìn)行，否則就會(huì)引發(fā)違法行為，為酒店發(fā)展帶來(lái)不利影響。因此，酒店管理層人員和財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)實(shí)時(shí)且完整地把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律法規(guī)，深入學(xué)習(xí)最新的稅法政策，認(rèn)真解讀其中的關(guān)鍵點(diǎn)。另外，對(duì)于國(guó)家所頒布的一些稅收優(yōu)惠政策也應(yīng)給予積極關(guān)注，充分利用優(yōu)惠政策服務(wù)于本企業(yè)的稅務(wù)活動(dòng)，從而促使財(cái)務(wù)人員可以制定更加完善的稅務(wù)籌劃方案，或是為企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作的優(yōu)化提供基礎(chǔ)參考，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（四）恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商

酒店屬于服務(wù)性的企業(yè)，其中所涉及的業(yè)務(wù)范圍較廣，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要許多的材料，如：酒店房間的基本用品、餐廳食物等，這就需要大量的成本資金給予支撐，因此，酒店要恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商。特別是在當(dāng)前稅務(wù)環(huán)境中，酒店更應(yīng)積極降低材料的采購(gòu)成本，保證其總體經(jīng)營(yíng)成本也能夠降低。對(duì)于供應(yīng)商的具體選擇，應(yīng)確保其增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具的資格，可以為進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣工作提供基本依據(jù)，從而達(dá)到減少采購(gòu)資金的目的，合理控制酒店的運(yùn)營(yíng)成本以及其稅收數(shù)額，做好稅務(wù)籌劃工作。同時(shí)，在確定材料供應(yīng)商之后，也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)人員工作過(guò)程的監(jiān)管，確保采購(gòu)環(huán)節(jié)的有序性，防止問(wèn)題的出現(xiàn)。

（五）合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍

除了服務(wù)資源占據(jù)大部分酒店成本之外，人工費(fèi)也是其占比較大的部分之一。在當(dāng)前營(yíng)改增的稅收環(huán)境下，酒店為了減少人工成本資金的支出，常將人工部門(mén)進(jìn)行外包，由其他機(jī)構(gòu)或企業(yè)負(fù)責(zé)，這時(shí)便能夠通過(guò)外包企業(yè)所開(kāi)具的增值稅發(fā)票，實(shí)現(xiàn)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而就可以有效降低酒店的運(yùn)營(yíng)成本，這是科學(xué)合理稅務(wù)籌劃的體現(xiàn)。對(duì)人力資源的外包還在一定程度上優(yōu)化了酒店的管理結(jié)構(gòu)，減少了酒店的管理壓力及管理工作量，對(duì)于其正常運(yùn)營(yíng)而言，具有積極作用。因此，合理稅務(wù)籌劃方案的制定，可以通過(guò)合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)外包范圍的方式實(shí)現(xiàn)，將非重要業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，有利于提高酒店的經(jīng)營(yíng)管理水平。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃對(duì)酒店的經(jīng)營(yíng)發(fā)展具有十分積極且重要的意義，其有利于實(shí)現(xiàn)酒店的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，規(guī)避酒店的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，也能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。因此，酒店應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃觀念，不斷提升稅務(wù)籌劃工作人員的綜合素質(zhì)，為稅務(wù)籌劃工作的有序開(kāi)展提供保障，財(cái)務(wù)部門(mén)也應(yīng)實(shí)時(shí)全面把握稅務(wù)籌劃的相關(guān)法律，恰當(dāng)選擇酒店服務(wù)資源的供應(yīng)商，合理擴(kuò)大酒店業(yè)務(wù)的外包范圍，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)酒店稅收業(yè)務(wù)的合理統(tǒng)籌，確保財(cái)務(wù)管理工作的有效性，實(shí)現(xiàn)降低酒店稅負(fù)的發(fā)展目的，進(jìn)而保障酒店發(fā)展的最大經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

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篇3

企業(yè)有眾多的籌資途徑與方法，總體來(lái)說(shuō)可分為權(quán)益籌資與負(fù)債籌資兩種，權(quán)益籌資如企業(yè)內(nèi)部積累、發(fā)行股票等方式，負(fù)債籌資如向金融機(jī)構(gòu)借款、商業(yè)信用、向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行債券等方式，其他如租賃也是籌資方式的一種。不同的籌資方式對(duì)企業(yè)納稅會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部積累籌資方式，資金的使用者與所有者為一體，稅收難以得到分?jǐn)偤偷窒?，而且企業(yè)內(nèi)部積累資金投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之后，稅負(fù)全部由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)。經(jīng)過(guò)征稅的利潤(rùn)再投資獲利仍要征稅，即存在著雙重征稅問(wèn)題。這種籌資方式積累速度比較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴(kuò)大，因此無(wú)論從獲利效果還是從企業(yè)稅負(fù)的承擔(dān)來(lái)看，此種籌資方式都不是最佳選擇。

發(fā)行股票在現(xiàn)實(shí)中應(yīng)用較廣泛，籌措的資本具有永久性，無(wú)到期日，不需歸還，沒(méi)有固定的股利負(fù)擔(dān)，籌資風(fēng)險(xiǎn)較小，但這種籌資方式的資金成本較高，且向投資者分配的股利或股息是從稅后利潤(rùn)支付的，不具有抵稅作用，相應(yīng)增加了稅收負(fù)擔(dān)。

負(fù)債籌資方式的典型好處在于其支付的利息可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，相應(yīng)減少了所得稅稅基，降低了稅負(fù)。通常由于企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，向金融機(jī)構(gòu)借款的稅收籌劃空間較小。發(fā)行債券除具有利息稅前抵扣作用，在付息方式上也存在可籌劃空間，公司債券的付息方式主要有到期一次還本付息和分期付息兩種方式，選擇前者公司在債券有效期內(nèi)依然可享受利息抵稅收益，且在到期之前不必付息，可以獲得資金時(shí)間價(jià)值的好處；而對(duì)于發(fā)行債券所產(chǎn)生的溢折價(jià)的攤銷(xiāo)方法由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定一律采用實(shí)際利率法，稅收籌劃空間不大。企業(yè)與企業(yè)間的借款比向銀行借款方式更為靈活，由于還本付息方式、利息計(jì)算方式、資金回收期等都具有較大的彈性，因而籌劃空間較大。

二、借款利息籌劃

企業(yè)的借款按照用途主要分為經(jīng)營(yíng)性借款和專(zhuān)門(mén)性借款。前者主要為解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的資金流動(dòng)問(wèn)題，發(fā)生的借款利息與費(fèi)用一般可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，但扣除標(biāo)準(zhǔn)存在限制，我國(guó)稅法規(guī)定非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出可據(jù)實(shí)扣除，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出不超過(guò)按金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。而后者指用于購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)等的資本性借款，產(chǎn)生的借款利息與費(fèi)用扣除與否稅法上也有相應(yīng)規(guī)定，即在固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前全部資本化處理，計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值，通過(guò)折舊的方式計(jì)入成本或費(fèi)用，而在固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后全部費(fèi)用化處理，可在稅前扣除。對(duì)比兩者發(fā)現(xiàn)，資本性借款的利息費(fèi)用雖然不能一次性在稅前列支，但卻沒(méi)有任何扣除限額限制，換言之，盡管在扣除時(shí)間上存在延遲，但其發(fā)生的利息與費(fèi)用全部都可得到抵減，形成了時(shí)間性的差異。而經(jīng)營(yíng)性借款的利息費(fèi)用雖然可以一次性扣除，但一旦超過(guò)了扣除限額，則永遠(yuǎn)無(wú)法扣除，形成了永久性差異。很顯然，永久性差異造成的損失永遠(yuǎn)無(wú)法彌補(bǔ)，而時(shí)間性差異造成的損失可通過(guò)時(shí)間的推移全部得到彌補(bǔ)，因此，如果沒(méi)有其他更好的籌劃辦法，可選擇時(shí)間性差異的稅收籌劃方案。

例如，某公司2009年需借入資金總計(jì)800萬(wàn)元，其中日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要500萬(wàn)元，購(gòu)建固定資產(chǎn)需要300萬(wàn)元。但由于某種原因只能從銀行取得借款400萬(wàn)元，年利率8%，其余400萬(wàn)元需從其他企業(yè)借入，年利率12%。固定資產(chǎn)購(gòu)建從2009年1月1日至12月31日結(jié)束。該公司面臨兩種選擇方案：

一是將從銀行借入的款項(xiàng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而將從其他企業(yè)借入的款項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)。由于購(gòu)建固定資產(chǎn)只需要300萬(wàn)元，因此計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的利息為36萬(wàn)元（300×12%），當(dāng)年稅前可扣除利息為40萬(wàn)元（500×8%）。不得在稅前扣除的利息為4萬(wàn)元［100×（12%－8%）］，使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加4萬(wàn)元。

二是將從銀行借入的款項(xiàng)用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，而將從其他企業(yè)借入的款項(xiàng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。此時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)的利息為24萬(wàn)元（300×8%），當(dāng)年稅前可扣除利息為40萬(wàn)元（500×8%），當(dāng)年不可扣除的利息為16萬(wàn)元［400×（12%－8%）］，使得當(dāng)年應(yīng)納稅所得額增加16萬(wàn)元。

兩種方案全部利息均為80萬(wàn)元，且當(dāng)年稅前可扣除利息均為40萬(wàn)元，所不同的是在方案一中時(shí)間性差異為36萬(wàn)元大于方案二的24萬(wàn)元，方案二的永久性差異為16萬(wàn)元大于方案一的4萬(wàn)元，鑒于永久性差異所造成的損失永遠(yuǎn)無(wú)法彌補(bǔ)，應(yīng)選擇方案一。

三、資本結(jié)構(gòu)稅收籌劃

資本結(jié)構(gòu)合理與否不僅制約著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金成本與權(quán)益收益的大小，在一定程度上也影響著企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。負(fù)債融資具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，主要體現(xiàn)在有效抑減稅負(fù)及提高權(quán)益資本收益率，且負(fù)債比率越大，財(cái)務(wù)杠桿作用越大，對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

Q［E＋（E－I）×B/S］×（1－T）

上式中Q為權(quán)益資本凈收益率，E為息稅前投資收益率，I為負(fù)債利息率，B為借入資金總額，S為權(quán)益資金總額，T為所得稅稅率。E由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所決定，T由稅法規(guī)定，I由資本市場(chǎng)決定，負(fù)債比例為其中一個(gè)影響因素，可見(jiàn)B/S（負(fù)債比率）的大小為影響Q的重要因素。但Q的大小并不是與B/S成正相關(guān)的關(guān)系，只有在E大于I的前提下，負(fù)債才能發(fā)揮有效的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，相反，負(fù)債比率的提高不僅不能得到節(jié)稅的好處，反而由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大使Q降低。

例如，某企業(yè)投資新建一項(xiàng)目需要籌集資金800萬(wàn)元，該項(xiàng)目已經(jīng)過(guò)可行性論證，投產(chǎn)后每年可獲得息稅前利潤(rùn)80萬(wàn)元，所得稅稅率為25%，現(xiàn)有以下四種籌資方案：

（1）發(fā)行每股20元的股票40萬(wàn)股；

（2）發(fā)行每股20元的股票30萬(wàn)股，另外發(fā)行3年期年利率為6%的債券200萬(wàn)元；

（3）發(fā)行每股20元的股票20萬(wàn)股，另外發(fā)行3年期年利率為8%的債券400萬(wàn)元；

（4）發(fā)行每股20元的股票15萬(wàn)股，另外發(fā)行3年期年利率為10%的債券500萬(wàn)元。

分析表1，方案二、三、四均采用了負(fù)債融資，且隨著負(fù)債比率的加大，抵稅作用越來(lái)越明顯，所得稅由20萬(wàn)元降到8.75萬(wàn)元。另外在財(cái)務(wù)杠桿的作用下，方案二、三、四的稅前與稅后的權(quán)益資本收益率和每股收益均超過(guò)了方案一，充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。同時(shí)上表也驗(yàn)證了權(quán)益資本收益率并非與負(fù)債比率呈正相關(guān)關(guān)系，方案四的負(fù)債比率大于方案三，但其稅前稅后的權(quán)益資本收益率均小于方案三。可見(jiàn)在選擇籌資方案時(shí)不能單純追求擴(kuò)大負(fù)債規(guī)模而實(shí)現(xiàn)最大限度的抑減稅負(fù)，應(yīng)對(duì)籌資成本、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)綜合考慮，并善于將權(quán)益籌資和負(fù)債籌資結(jié)合使用，選擇最佳結(jié)合點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

四、租賃籌劃

企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的需求不是以最終占有為目的，通過(guò)租賃獲得固定資產(chǎn)的所有權(quán)或?qū)嵸|(zhì)的占有權(quán)為一種較好的選擇，目前較為常見(jiàn)的有經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。經(jīng)營(yíng)租賃對(duì)出租人來(lái)說(shuō)與租賃物相關(guān)的折舊費(fèi)、維修及保養(yǎng)費(fèi)等，與獲取租金收入相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅及城建稅、教育費(fèi)附加都允許在稅前扣除；對(duì)承租人而言，則有多重好處，按期支付租金可以解決企業(yè)短期的資產(chǎn)需求問(wèn)題又避免占用大量流動(dòng)資金，不必承擔(dān)租賃物的主要風(fēng)險(xiǎn)，支付的租金在租賃期內(nèi)可以按期稅前扣除。實(shí)務(wù)中常用的籌劃策略是當(dāng)出租與承租兩方同屬于一個(gè)利益集團(tuán)時(shí)，通過(guò)制定不正常租金的方式將利潤(rùn)在其間進(jìn)行轉(zhuǎn)移，類(lèi)似“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，可以使整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)降低。

篇4

1稅務(wù)籌劃的基本原理

所謂稅務(wù)籌劃就是納稅人合理而又合法地安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使自己繳納可能最低的稅收而使用的方法。稅務(wù)籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用,符合稅法精神。

1.1稅務(wù)籌劃的基本特征表現(xiàn)

(1)合法性:這是區(qū)別于偷稅、避稅的最顯著特征。其一,于企業(yè),其行為不僅在形式上合法,在實(shí)質(zhì)上也順應(yīng)了政府的立法意圖;其二,于稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)該依法征稅,保護(hù)和鼓勵(lì)稅務(wù)籌劃。

(2)事先性:在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)的納稅義務(wù)尚未發(fā)生之前,對(duì)將可能面臨的稅收待遇所做的一種策劃與安排。若是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生且應(yīng)納稅額已確定之后,再做所謂的籌劃,那就不是稅務(wù)籌劃,而只是偷稅或避稅了。

(3)時(shí)效性:我國(guó)稅制建設(shè)還很不完善,稅收政策變化快。這就要求企業(yè)必須具備敏銳的洞察力,預(yù)測(cè)并隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)政策法規(guī)的變化,因時(shí)制宜,制定或修改相應(yīng)的納稅策略。否則,政策變化后的溯及力很可能使預(yù)定的納稅策略失去原有的效用,“變質(zhì)”為避稅甚至偷稅,給企業(yè)帶來(lái)納稅風(fēng)險(xiǎn)。在利用稅收優(yōu)惠政策時(shí)尤其要注意這一點(diǎn)。

1.2企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義

(1)稅務(wù)籌劃有助于納稅人實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人通過(guò)稅務(wù)籌劃一方面可以減少現(xiàn)金流出,從而達(dá)到在現(xiàn)金流入不變的前提下增加凈流量;另一方面,可以延遲現(xiàn)金流出時(shí)間,利用貨幣的時(shí)間價(jià)值獲得一筆沒(méi)有成本的資金,提高資金的使用效益,幫助納稅人實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生,強(qiáng)化納稅意識(shí),實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道,這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性,使其遠(yuǎn)離稅收違法行為。

(3)有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在,這可能意味著納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低,對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握,就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅。

(4)有利于完善稅制,增加國(guó)家稅收。稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本,也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合,從而增加國(guó)家稅收。如稅務(wù)籌劃中的避稅籌劃,就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示,暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足,國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施,對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正,以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

2我國(guó)稅務(wù)籌劃市場(chǎng)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)

(1)稅務(wù)籌劃概念混亂,未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌劃實(shí)踐中,有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅,被稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額,未能達(dá)到節(jié)稅目的;有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅,不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的,反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。

(2)沒(méi)有相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法定業(yè)務(wù),高素質(zhì)執(zhí)業(yè)人員少。稅務(wù)籌劃需要有高素質(zhì)的管理人員。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財(cái)務(wù)管理活動(dòng),是事先的規(guī)劃和安排,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一旦發(fā)生后,就無(wú)法事后補(bǔ)救。因此,稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)是高智能復(fù)合型人才,需要具備稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等專(zhuān)業(yè)知識(shí),并全面了解、熟悉企業(yè)整個(gè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)?；I劃人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不僅要精通稅法,隨時(shí)掌握稅收政策變化情況,而且要非常熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)情況及其流程,從而預(yù)測(cè)出不同的納稅方案,進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇,進(jìn)而作出最有利的決策。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏從事這類(lèi)業(yè)務(wù)的專(zhuān)業(yè)人才。

(3)社會(huì)效果差,主管機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃行業(yè)持不支持態(tài)度。目前我國(guó)稅收法律不健全,由于征管意識(shí)、技術(shù)和人員素質(zhì)等各方面的因素造成我國(guó)稅收征管水平低,部分基層稅務(wù)人員素質(zhì)不高,查賬能力不強(qiáng),對(duì)稅務(wù)籌劃與偷逃稅、避稅的識(shí)別能力低下,給納稅人偷、逃稅等行為留下了可資利用的空間。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自改變稅款的征收方法,擴(kuò)大核定征收的范圍,本應(yīng)采用查賬征收的固定業(yè)戶(hù)卻采取了定稅、包稅的辦法,抵銷(xiāo)了企業(yè)精心進(jìn)行籌劃得到的稅收利益。稅收征管法有的成為擺設(shè),影響了稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性,使得某些納稅人感到?jīng)]有外在壓力,因而缺乏尋找稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)的內(nèi)在動(dòng)力,只知道與稅務(wù)干部搞好關(guān)系,而不重視稅務(wù)籌劃,也使得稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)喪失了一部分市場(chǎng),造成市場(chǎng)需求的缺乏。

3對(duì)策分析

(1)劃清稅務(wù)籌劃、避稅以及偷稅的界限。要有效開(kāi)展稅務(wù)籌劃,必須正確區(qū)分稅務(wù)籌劃與避稅、偷稅的界限。雖然偷稅、避稅、稅務(wù)籌劃都會(huì)減少?lài)?guó)家的稅收收入,但減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。偷稅是一種公然違法行為且具有事后性;避稅和稅務(wù)籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征,但兩者的合法程度存在差別;避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖,避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益;而稅務(wù)籌劃則完全合法,是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

(2)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”的納稅解釋。稅務(wù)籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃必須合理合法,因此,全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐,是一項(xiàng)重要的稅務(wù)籌劃前期工作。就我國(guó)稅法執(zhí)法環(huán)境來(lái)看,目前尚無(wú)稅收基本法,各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺,因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)組織和管理稅收活動(dòng)以及司法機(jī)關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中,具體了解對(duì)“合理和合法”的界定,并將其用于稅務(wù)籌劃的實(shí)施過(guò)程中。

(3)加快稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng),聘用專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃專(zhuān)家。稅務(wù)籌劃是一門(mén)綜合性較強(qiáng)、技術(shù)性要求較高的智力行為,也是一項(xiàng)創(chuàng)造性的腦力活動(dòng)。相比一般的企業(yè)管理活動(dòng),稅務(wù)籌劃對(duì)人員的素質(zhì)要求較高。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和要求的特殊性、客觀環(huán)境的動(dòng)態(tài)性和外部條件的制約性,都要求稅務(wù)籌劃人員有精湛的專(zhuān)業(yè)技能、靈活的應(yīng)變能力。因此,企業(yè)應(yīng)加大這方面的投入,一方面,在高校開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè),或在稅收、財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)稅務(wù)籌劃課程,盡快滿足高層次的稅務(wù)籌劃的要求;另一方面,對(duì)在職的會(huì)計(jì)人員、籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn),提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)。對(duì)于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù),最好還是聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)人士如注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)進(jìn)行,從而進(jìn)一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

(4)完善稅法,堵塞漏洞,促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。加快稅制改革,不斷完善稅法,同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查,使稅收宣傳教育與懲處并重,從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性。一方面,稅務(wù)機(jī)關(guān)給稅務(wù)部門(mén)、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)提供一個(gè)判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn),以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的籌劃行為,減少?lài)?guó)家稅款的非正常損失。另一方面,國(guó)家應(yīng)通過(guò)法律責(zé)任的追究加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)行為的約束,這樣才能增強(qiáng)其依法籌劃的自覺(jué)性和主動(dòng)性,盡可能為企業(yè)提供合理、合法的稅務(wù)籌劃,從而增加納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的需求,推動(dòng)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇5

公路施工企業(yè)是指從事公路、鐵路、橋梁等土木工程生產(chǎn)的企業(yè)。根據(jù)稅法規(guī)定,公路施工企業(yè)的稅負(fù)有財(cái)產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等,其主要稅負(fù)是營(yíng)業(yè)稅和所得稅。公路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)具有生產(chǎn)周期長(zhǎng)、“訂單”式作業(yè)、受業(yè)務(wù)量的制約、各年度盈利水平往往不夠均衡等特點(diǎn)。因此,跨期確認(rèn)收入與費(fèi)用、合理安排工程項(xiàng)目及其進(jìn)度是影響施工企業(yè)納稅籌劃的主要因素。企業(yè)應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)政策的選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

一、稅務(wù)籌劃基本理論

(一)稅務(wù)籌劃的合法性

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),運(yùn)用一定的方法和策略,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃與安排,以最大限度減少自身的納稅支出,達(dá)到經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)濟(jì)行為。稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅有著本質(zhì)區(qū)別,稅務(wù)籌劃是在合法的原則下進(jìn)行的,充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等對(duì)納稅人的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行巧妙安排,以達(dá)到在合法前提下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅負(fù)成本結(jié)構(gòu)等目的。而偷漏稅是一種違法行為,是企業(yè)采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿或記賬憑證,在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或者進(jìn)行虛假納稅申報(bào),故意少繳或不繳應(yīng)納稅款。隨著稅收監(jiān)管力度的加大,簡(jiǎn)單化的偷逃稅款行為風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大,也越來(lái)越?jīng)]有生存空間。而稅務(wù)籌劃是在守法的前提下的理財(cái)行為,在未來(lái)的企業(yè)管理中,地位將會(huì)越來(lái)越重要。

(二)稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合法性原則

在稅務(wù)籌劃中,首先應(yīng)該嚴(yán)格遵循合法性原則。公路施工企業(yè)必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃,并在遵守合法性原則的條件下,隨著政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃策略。最常見(jiàn)的、最有文章可做的是各種稅收優(yōu)惠政策,如經(jīng)濟(jì)特區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的優(yōu)惠政策,西部大開(kāi)發(fā)和振興東北老工業(yè)基地的有關(guān)優(yōu)惠政策等。

2.穩(wěn)健性原則

一般來(lái)說(shuō),納稅人的節(jié)稅利益越大,風(fēng)險(xiǎn)也就越大,各種節(jié)減稅收的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn),如法律風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn),市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn),利率風(fēng)險(xiǎn),債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。稅務(wù)籌劃應(yīng)該在節(jié)稅利益與節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行的必要的權(quán)衡,以保證能夠真正取得財(cái)務(wù)利益。

3.專(zhuān)業(yè)化原則

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng),要求的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較高。從事稅務(wù)籌劃的人員不僅要精通與稅收有關(guān)的法律法規(guī),而且還要具備財(cái)務(wù)、金融、統(tǒng)計(jì)、數(shù)學(xué)、貿(mào)易等各方面的知識(shí),并且熟悉企業(yè)所在行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)情況,在符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和當(dāng)前利益的情況下,制定實(shí)用、靈活的稅務(wù)籌劃方案,為企業(yè)爭(zhēng)取到最大的外部發(fā)展空間。

4.成本效益原則

稅務(wù)籌劃的目的是使企業(yè)獲取最大利益,如果通過(guò)稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的收益小于為此發(fā)生的成本,籌劃就失去了意義。所以,無(wú)論由自己內(nèi)部籌劃還是由外部籌劃,稅務(wù)籌劃應(yīng)該要盡量使籌劃成本最小。

二、公路施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

(一)降低公路施工企業(yè)的稅負(fù)成本

近年來(lái),各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)采取定率隨征和委托代扣代繳等方式,不斷加大對(duì)建筑業(yè)的稅收征管力度,同時(shí)還存在重復(fù)征稅問(wèn)題,使得建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不斷增加。而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下, 通過(guò)納稅籌劃, 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕, 是企業(yè)的唯一選擇。

(二) 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)

依法納稅是每個(gè)納稅人應(yīng)盡的義務(wù),偷稅、漏稅則要受到法律制裁。很多公路施工企業(yè)怕稅務(wù)機(jī)關(guān)查帳,就是因?yàn)椴恢雷约涸摻欢嗌俣?是否合理合法,一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)查出問(wèn)題,給公司造成不必要的損失。因此,必須加強(qiáng)企業(yè)的納稅籌劃,在業(yè)務(wù)過(guò)程中注意稅收問(wèn)題,才能避免稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的需要

應(yīng)該怎樣交, 要看業(yè)務(wù)怎樣做。不同的業(yè)務(wù)過(guò)程,產(chǎn)生不同的稅收。尤其在當(dāng)前,公路施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,承攬到的施工任務(wù),相互壓低報(bào)價(jià)、墊資施工的現(xiàn)象非常普遍,致使企業(yè)資金緊張,利潤(rùn)微薄,為追求企業(yè)價(jià)值最大化,涉稅事項(xiàng)的管理已經(jīng)成為增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的“必修課”。

三、稅務(wù)籌劃在公路施工企業(yè)的應(yīng)用策略

稅收是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為而發(fā)生的。而我國(guó)一些公路施工企業(yè)認(rèn)為繳稅是財(cái)務(wù)部門(mén)的責(zé)任,繳多繳少是會(huì)計(jì)核算上的問(wèn)題。稅務(wù)部門(mén)不會(huì)完全依賴(lài)企業(yè)的賬目去征稅,而是根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)簽訂的相關(guān)合同或證明來(lái)確定業(yè)務(wù)發(fā)生額,這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)在提高自身業(yè)務(wù)水平的同時(shí)參與經(jīng)營(yíng)管理,站在全局的高度應(yīng)用一定稅務(wù)籌劃策略對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌謀劃。

(一)工程承包應(yīng)盡量采取包工包料方式

公路施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,繳納稅收中,營(yíng)業(yè)稅是其中一種主要的稅收。施工企業(yè)應(yīng)與建設(shè)單位簽訂包工包料的工程承包合同。因?yàn)榻ㄔO(shè)單位一般是直接從市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)材料價(jià)格較高,這必然使施工企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)較高,而施工企業(yè)則可以與材料供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系,獲得比較優(yōu)惠的價(jià)格,這樣就可以降低計(jì)入營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的原材料的價(jià)值,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。

(二)簽訂合同時(shí)注意方式的選擇

1.簽訂總分包合同,避免簽訂承包合同

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅條例的規(guī)定,建筑工程施工總承包征稅,工程分包的,分包單位承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅由總包單位代扣代繳,總包單位按工程總結(jié)算值扣除分包值后的余額繳納營(yíng)業(yè)稅。例:甲工程承包總公司通過(guò)競(jìng)標(biāo),向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值3000萬(wàn)元的公路工程,甲公司又將該工程以2000 萬(wàn)元分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時(shí)又與乙公司簽訂分包工程施工合同。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工合同,即按建筑業(yè)征稅,則營(yíng)業(yè)稅=(3000-2000)×3%=30 萬(wàn)元;另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅營(yíng)業(yè)稅=(3000-2000)×5%=50萬(wàn)元。顯然按方案一可節(jié)稅20萬(wàn)元(假設(shè)其它隨征稅一樣)。

2.能簽訂建筑安裝合同的不要簽訂勞務(wù)分包合同

隨著施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,有些企業(yè)的施工任務(wù)不足,有些設(shè)備閑置,為了提高設(shè)備的利用效率,可以利用閑置設(shè)備去分包其他企業(yè)的施工任務(wù)。而簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí),要注意簽訂合同的類(lèi)型不同,征收的稅率是不同的。如根據(jù)對(duì)工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同將劃分為營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。如當(dāng)簽訂勞務(wù)分包合同時(shí)按建筑安裝稅率3%征收,當(dāng)簽訂機(jī)械租賃合同時(shí)按租賃業(yè)5%征收(假設(shè)其它隨征稅一樣),所以應(yīng)盡量簽訂勞務(wù)分包合同。

(三)納稅時(shí)間的確定

公路施工企業(yè)繳稅的一個(gè)特點(diǎn)是本期收入和成本的確定時(shí)間與金額具有可調(diào)節(jié)的余地。稅款延遲交付可以取得資金的時(shí)間價(jià)值,減輕企業(yè)流動(dòng)資金短缺的壓力。利用稅法關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,合理選擇對(duì)本企業(yè)有利的結(jié)算方式,將納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間盡量往后推遲, 也是一種重要的稅收籌劃方法。如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定建造合同采用完工百分比法確認(rèn)收入,確認(rèn)合同收入的同時(shí)要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及附加,建筑營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜。需要根據(jù)具體情況,把握好營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,避免提前納稅。

另外,由于施工企業(yè)作業(yè)周期長(zhǎng)、耗費(fèi)資金大,所以很多施工企業(yè)都采用預(yù)付工程款、分期結(jié)算等方式,納稅時(shí)間的選擇對(duì)施工企業(yè)則顯得尤為重要。如企業(yè)所得稅采取按年征收、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征管辦法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,企業(yè)預(yù)繳中少繳的稅款不做偷稅處理。而且根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《建造合同準(zhǔn)則》,施工企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用。據(jù)此,企業(yè)在前三個(gè)季度盡可能地少確認(rèn)收入,可以延緩支付所得稅,從而減少資金壓力,節(jié)約資金成本。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊政策進(jìn)行籌劃

稅法賦予了施工企業(yè)折舊方法和折舊年限一定的選擇權(quán)。因此,在施工企業(yè)可以選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊,可以攤銷(xiāo)更多的折舊費(fèi)用。這樣,企業(yè)可以及時(shí)將折舊費(fèi)用計(jì)入成本,減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,不僅可以縮短固定資產(chǎn)的投資回收期,加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),還能夠?qū)⑹栈氐馁Y金用于擴(kuò)大再生產(chǎn),獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

(五)利用集團(tuán)的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)在很多公路施工企業(yè)是集團(tuán)性質(zhì),可以利用本企業(yè)的集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行利潤(rùn)和費(fèi)用的稅務(wù)籌劃,如企業(yè)集團(tuán)可以將利潤(rùn)高的施工任務(wù)分配給企業(yè)所得稅率低的子公司或分配給處于虧損期的子公司施工,利用子公司的不同稅率或利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損的政策,達(dá)到降低整個(gè)集團(tuán)公司稅負(fù)的目標(biāo)。稅法規(guī)定,企業(yè)集團(tuán)總部為其下屬公司提供服務(wù),有關(guān)的管理費(fèi)用可以分?jǐn)偨o下屬公司。因此,集團(tuán)公司可以給稅率高的子公司或盈利多的子公司多分配管理費(fèi)用,稅率低或處于虧損狀態(tài)的子公司少分配管理費(fèi)用,達(dá)到降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。

(六)利用設(shè)立下屬結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的從屬機(jī)構(gòu)主要包括子公司、分公司和辦事處。由于公路施工企業(yè)地點(diǎn)經(jīng)常處于流動(dòng)狀態(tài),當(dāng)企業(yè)去異地從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng),可以選擇建立從屬機(jī)構(gòu),利用國(guó)外或外地所得稅、營(yíng)業(yè)稅的差異來(lái)達(dá)到稅收籌劃的效果。如在異地項(xiàng)目有可能虧損時(shí),應(yīng)采用分公司或者辦事處形式,其虧損用總公司的贏利抵補(bǔ),且可能降低適用稅率。在預(yù)計(jì)贏利情況下,可采用子公司形式,使子公司的贏利繳納企業(yè)所得稅時(shí)使用較低檔的稅率。

參考文獻(xiàn):

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[2]王蕓. 稅務(wù)籌劃的基本理論與應(yīng)用[J].中國(guó)農(nóng)墾 ,2008(9): 48～51.

篇6

（Nanjing Communications Institute of Technology，Nanjing 211188，China）

摘要：稅務(wù)成本已成為企業(yè)總成本中的一個(gè)重要部分，企業(yè)日益重視對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以降低稅務(wù)成本 。本文論述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的策略，闡述了中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)的采用的具體方法。

Abstract: The tax cost has become an important part of the total cost, so the enterprises pay more attention to the tax planning related to tax-business to reduce tax costs. This article discusses the strategies of tax planning for SMEs, and describes the specific methods of tax planning for SMEs.

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃策略 稅務(wù)籌劃方法

Key words: tax planning；tax planning strategies；tax planning methods

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2011）26-0099-01

0引言

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，充分運(yùn)用稅法所賦予納稅人的各種稅收優(yōu)惠或?qū)ν簧娑悩I(yè)務(wù)的選擇機(jī)會(huì)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資和分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的目的一種行為。

其最終目標(biāo)是降低稅務(wù)成本，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。

1中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略

1.1 減少計(jì)稅依據(jù)策略應(yīng)納稅額是以計(jì)稅依據(jù)為基礎(chǔ)的，只有計(jì)稅依據(jù)減少，才能有效減少應(yīng)納稅額。具體可以從減少應(yīng)稅收入和增加可扣除費(fèi)用兩個(gè)大方面入手。

1.2 適用低稅率策略我國(guó)目前征收的各種稅收，其稅率是高低不同的，增值稅適用17%稅率；營(yíng)業(yè)稅適用3%或5%稅率；企業(yè)所得稅中小型微利企業(yè)所得稅率20%，低于一般企業(yè)的25%所得稅率。這些稅率的不同，給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了較大的空間。

1.3 降低應(yīng)納稅額策略根據(jù)稅收優(yōu)惠規(guī)范，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也可以從降低應(yīng)納稅額入手。比如增值稅、消費(fèi)稅在出口銷(xiāo)售時(shí)符合條件的退稅政策；企業(yè)所得稅中對(duì)境外所得已納稅額的扣除政策等等都為稅務(wù)籌劃提供了可能。

2中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

2.1 組織形式籌劃法企業(yè)組建時(shí)就要進(jìn)行企業(yè)組織形式的籌劃。因?yàn)椴煌M織形式的企業(yè)涉稅稅種各為相同，應(yīng)納稅額的多少也有差異，在成立后運(yùn)行中對(duì)稅務(wù)成本的影響也不相同。比如組建法人企業(yè)需納企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅；而組建非法人企業(yè)如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只需納個(gè)人所得稅；再如組建分公司可以與總公司統(tǒng)一核算，匯總納稅，當(dāng)分公司在前期運(yùn)營(yíng)虧損時(shí)可能減少總公司的稅務(wù)成本，而組建子公司則需獨(dú)立納稅，即便前期虧損也不能減少總公司的稅務(wù)成本。

案例: 某化妝品集團(tuán)有限公司欲投資建立一原材料加工企業(yè)，該集團(tuán)公司總的應(yīng)納稅所得額為500萬(wàn)元，適用所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)原材料加工企業(yè)在開(kāi)辦初期因技術(shù)原因會(huì)面臨虧損，預(yù)計(jì)第一年虧損額為50萬(wàn)元，并且建立初期需投入大量設(shè)備費(fèi)和科研費(fèi)。

如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該集團(tuán)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，使該集團(tuán)可少繳所得稅12.5萬(wàn)元（50×25%）。

如果設(shè)立子公司，則虧損50萬(wàn)元需待子公司以后年度的利潤(rùn)去抵減。

可見(jiàn)在這種情況下，對(duì)該集團(tuán)企業(yè)來(lái)講，設(shè)立分公司可以節(jié)約稅務(wù)成本。

2.2 資本結(jié)構(gòu)籌劃法在籌資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃主要是考慮不同的資本結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不同。

案例：某企業(yè)欲籌集1200萬(wàn)元資金用于某生產(chǎn)線建設(shè)，制定了三種籌資方案。假設(shè)三種方案的借款年利率均為6.1%，企業(yè)所得稅稅率均為25%，三種方案的息稅前利潤(rùn)均為105萬(wàn)元。

從表1計(jì)算可以看出，方案三應(yīng)納所得稅額最低僅為15.27萬(wàn)元，而權(quán)益資本收益率卻最高達(dá)9.54%。所以對(duì)該公司來(lái)講，在其他條件相同時(shí)采用方案三公司的稅務(wù)成本最低，經(jīng)濟(jì)效益最大。

2.3 形式轉(zhuǎn)化籌劃法在投資環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃有時(shí)候僅僅是轉(zhuǎn)變投資資產(chǎn)的形式，也可能為企業(yè)帶來(lái)籌劃的收益。

案例：2010年甲企業(yè)與乙公司投資設(shè)立一合作企業(yè),甲企業(yè)的投資方案有兩種：第一：以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。第二：以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入，以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定，自2003年1月1日起以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）第四條規(guī)定：自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

根據(jù)上述法規(guī)規(guī)定，第一方案中“以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入”則不需納營(yíng)業(yè)稅，以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)需納增值稅=2000×17%＝340（萬(wàn)元）；同時(shí)需納城建稅、教育費(fèi)附加＝340×（7％＋3%）＝34（萬(wàn)元）。而在第二方案中以商標(biāo)權(quán)作價(jià)2000萬(wàn)元以轉(zhuǎn)讓方式投入企業(yè)則需納營(yíng)業(yè)稅=2000×5%＝100（萬(wàn)元）。同時(shí)需納城建稅、教育費(fèi)附加＝100×（7％＋3%）＝10（萬(wàn)元）。而以已使用過(guò)的2009年購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備作價(jià)2000萬(wàn)元作為注冊(cè)資本投入則不需納稅。

兩個(gè)方案相比，方案二節(jié)稅374-110＝264（萬(wàn)元）。

參考文獻(xiàn)：

篇7

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和綜合國(guó)力的不斷提升，我國(guó)的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長(zhǎng)，進(jìn)一步促進(jìn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。稅收是國(guó)家用來(lái)調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。

一、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對(duì)境外已繳納稅額的扣除政策，消費(fèi)稅和增值稅在出口銷(xiāo)售時(shí)要按照相應(yīng)的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國(guó)征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營(yíng)業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計(jì)稅依據(jù)

納稅額是根據(jù)計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行繳納的，如計(jì)稅依據(jù)減少，納稅額就會(huì)相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費(fèi)用兩方面入手。

二、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法

如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負(fù)成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：第一，對(duì)納稅人身份進(jìn)行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實(shí)行不同的稅收計(jì)算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷(xiāo)售貨物時(shí)可以向?qū)Ψ介_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷(xiāo)售貨物不開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即不必由對(duì)方負(fù)擔(dān)銷(xiāo)售價(jià)格17%或13%的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因此銷(xiāo)售價(jià)格相對(duì)較低。

因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中，企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)成本。例如增設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、培養(yǎng)或聘請(qǐng)有能力的會(huì)計(jì)人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷(xiāo)售貨物中使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不申請(qǐng)一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而影響企業(yè)銷(xiāo)售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷(xiāo)售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負(fù)。

第二、企業(yè)投資方向及地點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行稅法對(duì)投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對(duì)糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國(guó)目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實(shí)行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時(shí)要選擇合適的形式以降低稅負(fù)。第二，融資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。融資過(guò)程中包括租賃經(jīng)營(yíng)的稅負(fù)、向外借款的稅負(fù)、自我積累的稅負(fù)等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會(huì)計(jì)人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行籌劃，存貨實(shí)際成本的計(jì)算方法可以通過(guò)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，不同的計(jì)價(jià)方法可引起銷(xiāo)售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計(jì)價(jià)方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。

（三）營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)籌劃

營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)的籌劃和營(yíng)業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項(xiàng)目定價(jià)籌劃中，由于消費(fèi)稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目不同，且營(yíng)業(yè)稅征稅項(xiàng)目主要是服務(wù)業(yè)，價(jià)格也都是明碼標(biāo)價(jià)的，而在具體的貨物銷(xiāo)售中，可經(jīng)過(guò)買(mǎi)賣(mài)雙方議價(jià)來(lái)確定最終價(jià)格，這就為中小企業(yè)在申報(bào)營(yíng)業(yè)稅時(shí)少納稅提供了可能。在營(yíng)業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實(shí)中多個(gè)企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個(gè)聯(lián)營(yíng)房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營(yíng)業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營(yíng)業(yè)行為以降低稅負(fù)。

三、中小企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法

形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的收益。例如：2011年，A、B兩個(gè)企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個(gè)合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備以1000萬(wàn)元的作價(jià)作為注冊(cè)資本投入，通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過(guò)商標(biāo)權(quán)作價(jià)1000萬(wàn)元進(jìn)行注冊(cè)資本的投入，將已使用的2010年買(mǎi)進(jìn)的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行1000萬(wàn)元的作價(jià)轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對(duì)不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資入股進(jìn)行投資利潤(rùn)的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年以后自制或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營(yíng)業(yè)稅=1000×5%=50萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬(wàn)元，繳納教育費(fèi)、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬(wàn)元，注冊(cè)資本不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬(wàn)元。

（二）組織形式籌劃法

企業(yè)在組建時(shí)不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個(gè)原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬(wàn)元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因?yàn)榻?jīng)營(yíng)和技術(shù)問(wèn)題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬(wàn)元，且已投入大量的科研費(fèi)和設(shè)備費(fèi)。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬(wàn)元可在以后每年的利潤(rùn)中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬(wàn)元。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤?，充分利用稅法?duì)稅收的各種優(yōu)惠對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負(fù)的一種行為，它的目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

稅收是財(cái)務(wù)管理中非常重要的一項(xiàng)，直接影響了企業(yè)價(jià)值能否增值，因此企業(yè)財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)最不可缺少的一部分就是稅收籌劃，它滲透在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域。

（一）財(cái)務(wù)管理目標(biāo)會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響

企業(yè)稅收籌劃會(huì)受到財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的限制，它應(yīng)當(dāng)服從于企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，主要的做法就是要減輕稅負(fù)、取得資金價(jià)值、保證稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃工作必須要進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，切不可一味地減少稅負(fù)、壓低成本，這樣不會(huì)讓股東財(cái)富實(shí)現(xiàn)絕對(duì)地增加，有時(shí)候還很有可能會(huì)造成其他費(fèi)用的浪費(fèi)。由此看來(lái)，稅收籌劃工作需要考慮籌劃的成本以及籌劃的收益，盡量制作出一個(gè)可以為企業(yè)帶去更大收益的方案，也就是可以保證財(cái)務(wù)管理目標(biāo)完全實(shí)現(xiàn)的籌劃方案。

（二）財(cái)務(wù)管理對(duì)象會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響

所謂財(cái)務(wù)管理指的就是價(jià)值管理，管理的對(duì)象就是不斷流通的企業(yè)資金，而稅收籌劃主要管理的對(duì)象就是企業(yè)稅費(fèi)，稅費(fèi)繳納本身會(huì)缺乏選擇性與靈活性。政府會(huì)使用自己的強(qiáng)權(quán)方式要求企業(yè)繳納稅費(fèi)，如果由于企業(yè)自身原因未能及時(shí)繳納稅款，會(huì)對(duì)企業(yè)自身的信譽(yù)以及形象造成損害，影響未來(lái)發(fā)展方向與發(fā)展利益，嚴(yán)重則會(huì)受到法律的懲罰。

（三）財(cái)務(wù)管理的職能會(huì)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生影響

企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)是財(cái)務(wù)管理中非常重要的一部分，與職能相連接，包含了財(cái)務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃。預(yù)算實(shí)際上是規(guī)劃的成果，通過(guò)預(yù)算能夠保證企業(yè)管理的正常操作與穩(wěn)定運(yùn)行；規(guī)劃實(shí)際上是一個(gè)過(guò)程，它會(huì)指導(dǎo)稅收籌劃的實(shí)施，對(duì)稅負(fù)繳納的高低以及企業(yè)可以繳納的稅負(fù)水平給予重視。嚴(yán)格意義上講，稅收規(guī)劃應(yīng)當(dāng)歸屬于決策職能的范疇當(dāng)中，以決策的理念去指導(dǎo)、去規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。

二、基于財(cái)務(wù)管理高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)的主要策略

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在近幾年得到了更為深入的發(fā)展，逐漸完善現(xiàn)有的稅收體制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理機(jī)制的規(guī)范性確立。同時(shí)，政府為了能夠幫助高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，在原有的基礎(chǔ)上還提供了更多的優(yōu)惠政策，讓稅收不再成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，這些舉措都是為了讓高新技術(shù)企業(yè)可以在未來(lái)更好的發(fā)展，讓企業(yè)稅收規(guī)劃真正具備可行性。

（一）靈活運(yùn)用財(cái)務(wù)管理提供的稅法環(huán)境，為稅收籌劃提供有效空間

我國(guó)的稅法較為復(fù)雜，納稅主體存在著差異性，那么不同類(lèi)型的企業(yè)可以利用差異性進(jìn)行科學(xué)的稅收規(guī)劃。特別是一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)，他們本身就存在著差異稅負(fù)，利用這種差異可以減輕企業(yè)本身的稅收負(fù)擔(dān)，做到有效籌劃。另外一點(diǎn)就是稅收優(yōu)惠，我國(guó)的稅收優(yōu)惠范圍不斷地?cái)U(kuò)大，納稅人提供的籌劃空間越發(fā)廣闊，在高新技術(shù)領(lǐng)域，國(guó)家的支持、政府的扶持，不斷推出新的優(yōu)惠政策，這就是發(fā)展的機(jī)會(huì)所在，所有的幫助都為稅收籌劃工作掃清了障礙。在實(shí)踐中可以用到的具體政策有：國(guó)家稅務(wù)局2014年25號(hào)公告《關(guān)于個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》、2014年第29號(hào)公告《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》等。

（二）靈活處理財(cái)務(wù)管理中的會(huì)計(jì)工作，為稅收籌劃提供有效保障

高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，需要財(cái)務(wù)管理作為支撐。高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展需要會(huì)計(jì)處理工作提供保證，但是我國(guó)目前的會(huì)計(jì)制度與相關(guān)的稅法有著不小的差異，如果二者出現(xiàn)不同，需要依照會(huì)計(jì)制度的規(guī)則進(jìn)行核算，對(duì)稅款計(jì)繳進(jìn)行調(diào)整。因此，高新技術(shù)企業(yè)需要合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)處理工作的靈活性，更好的進(jìn)行稅收籌劃。具體說(shuō)來(lái)，高新技術(shù)企業(yè)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃主要表現(xiàn)在：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、對(duì)企業(yè)研發(fā)時(shí)需要的費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確確認(rèn)、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效攤銷(xiāo)等。

高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行收入成本費(fèi)用計(jì)算時(shí)，需要將產(chǎn)品、技術(shù)研究以及在研發(fā)過(guò)程中出現(xiàn)的各類(lèi)費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的分類(lèi)分項(xiàng)目核算。以便獨(dú)立每一個(gè)項(xiàng)目來(lái)核算效益成本，歸集其稅收優(yōu)惠政策。

在發(fā)展的過(guò)程中，很多高新技術(shù)企業(yè)都面臨著如何才能進(jìn)行效率化管理的問(wèn)題，為了能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)管理，需要轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理角色，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)記賬工作放入到企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)管理環(huán)節(jié)當(dāng)中?，F(xiàn)階段，企業(yè)盈利來(lái)源已經(jīng)不只局限在貨品引進(jìn)、貨品銷(xiāo)售這些傳統(tǒng)環(huán)節(jié)，它逐漸地?cái)U(kuò)散到控制成本消耗費(fèi)用以及增加企業(yè)可流通資金等領(lǐng)域。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理工作需要真正的放入到企業(yè)發(fā)展決策當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)質(zhì)量化管理，才能控制企業(yè)的稅收成本，讓稅收籌劃工作具有更多的市場(chǎng)需求。

以我國(guó)某電視銷(xiāo)售公司為例，此公司的主要獲利手段就是電視銷(xiāo)售。從財(cái)務(wù)管理視角出發(fā)，公司對(duì)稅收籌劃工作對(duì)應(yīng)的主要對(duì)象以及面臨的稅收環(huán)境進(jìn)行了分析，明確了最終的籌劃目標(biāo)，稅收繳納項(xiàng)目分析要從資金籌集、投資以及利潤(rùn)合理分配這樣三個(gè)環(huán)節(jié)入手，在資金籌集方面，此公司在2008年注冊(cè)3000萬(wàn)成立了另一個(gè)子公司，子公司為了正常運(yùn)行需要資金2661萬(wàn)，方式是直接向銀行進(jìn)行貸款；2010年為了能夠進(jìn)一步發(fā)展，需要籌集5000萬(wàn)建廠，籌集的方式選擇的是股權(quán)籌資結(jié)合債券籌資的方式，向社會(huì)增發(fā)股票，大約為1500萬(wàn)股，每一股1元，并且發(fā)行3500萬(wàn)元的債券，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出，稅后的收益為206.25萬(wàn)元。

（三）企業(yè)可以利用發(fā)改委有關(guān)扶植政策申請(qǐng)補(bǔ)貼，立項(xiàng)，獨(dú)立核算和申報(bào)項(xiàng)目

例如：根據(jù)深圳市戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和政策，根據(jù)《深圳市生物、互聯(lián)網(wǎng)、新能源、新材料、新一代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，設(shè)立基于深圳市云計(jì)算公共服務(wù)平臺(tái)的云電視系統(tǒng)的研發(fā)與產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目。

他們研發(fā)適用于智能消費(fèi)電子領(lǐng)域的快速伸縮且彈性易擴(kuò)展的云計(jì)算平臺(tái)，可應(yīng)用于智能電視、機(jī)頂盒、汽車(chē)電子以及安防系統(tǒng)等。項(xiàng)目預(yù)算資金1800萬(wàn)，得到財(cái)政資助200萬(wàn)，單位自籌1600萬(wàn)。獨(dú)立核算，在預(yù)期項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)后，發(fā)展活躍用戶(hù)150萬(wàn)戶(hù)，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成時(shí)實(shí)現(xiàn)不少于1億的銷(xiāo)售收入，完成1萬(wàn)臺(tái)新型人際交互智能電視終端產(chǎn)品的銷(xiāo)售，形成不低于10萬(wàn)臺(tái)的年生產(chǎn)能力。

篇9

【摘要】在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展目標(biāo)非常重要。會(huì)計(jì)政策選擇與稅務(wù)籌劃的關(guān)系密切。本文探討了基于會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃方法，如固定資產(chǎn)折舊方法的選擇、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)政策的選擇等，對(duì)于合理合法地減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)具有一定啟發(fā)意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)政策　稅務(wù)籌劃　稅收負(fù)擔(dān)

一、固定資產(chǎn)折舊政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．關(guān)于折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值。折舊年限是指固定資產(chǎn)使用壽命，即企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處理費(fèi)用后的金額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限：房屋、建筑物為20 年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10 年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、夾具等為5 年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具為4 年；電子設(shè)備為3 年。固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，包括由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于上述相關(guān)規(guī)定的最低折舊年限的60% ；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

2．關(guān)于折舊方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式、合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。稅法規(guī)定除特別規(guī)定允許加速折舊的固定資產(chǎn)外，一律采用直線法計(jì)算折舊扣除。稅法規(guī)定的加速折舊法只能采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

（二）稅務(wù)籌劃思路

1．運(yùn)用不同折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的有效使用年限本身是一個(gè)預(yù)計(jì)值，財(cái)務(wù)制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限也只規(guī)定了一個(gè)范圍，使得折舊年限的確定容納了一些人為的因素，為稅務(wù)籌劃提供了可能性?？s短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費(fèi)用前移，從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，企業(yè)可以遞延繳納所得稅。

企業(yè)盈利時(shí)，可以選擇最低的折舊年限，可以加速固定資產(chǎn)成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處；在企業(yè)處于享受稅收優(yōu)惠期時(shí)，可以選擇較長(zhǎng)的折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，獲得節(jié)稅的效果；處于虧損期時(shí)，不能得到彌補(bǔ)的虧損年度，折舊年限應(yīng)選較長(zhǎng)的。

2．運(yùn)用不同折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇權(quán)。特別是符合規(guī)定的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊方法。加速折舊法的特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)使用的前期多計(jì)提折舊，后期少計(jì)提折舊，其遞減的速度逐年加快，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用壽命內(nèi)加快得到補(bǔ)償，從而獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

3．注意事項(xiàng)。企業(yè)利用固定資產(chǎn)折舊方法選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)注意下列幾個(gè)問(wèn)題：一是充分關(guān)注法律規(guī)定。企業(yè)在進(jìn)行折舊方法的選擇上，必須在現(xiàn)行法律法規(guī)的框架范圍內(nèi)，否則會(huì)使企業(yè)遭受不必要的損失。二是關(guān)注通貨膨脹。存在通貨膨脹時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用加速折舊的方法，縮短成本的回收期，取得更多的前期折舊成本，從而獲取更多的稅收抵稅額，獲得延緩納稅的效果。三是要充分考慮企業(yè)盈利狀況。企業(yè)盈利時(shí)，折舊費(fèi)越多越好；處于享受優(yōu)惠期、減免稅期折舊費(fèi)應(yīng)盡量少，非減免稅期折舊費(fèi)應(yīng)盡量多；處于虧損時(shí)，不能得到彌補(bǔ)的虧損年度，折舊費(fèi)越少越好。四是要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。在不同時(shí)點(diǎn)上，同一單位資金，因?yàn)橘Y金時(shí)間價(jià)值的影響，其價(jià)值含量是不相等的。企業(yè)在選擇不同折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，應(yīng)將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)，計(jì)算出現(xiàn)值總和，比較后再選擇最優(yōu)的折舊方法。

二、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

企業(yè)所得稅法規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，協(xié)議、合同或者有關(guān)法律中規(guī)定了使用年限的，可以按照規(guī)定的使用年限分期攤銷(xiāo)。稅法同時(shí)規(guī)定，如果協(xié)議、合同或者法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，攤銷(xiāo)期不得少于10 年。企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷(xiāo)年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2 年。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在收入既定的情況下，攤銷(xiāo)期限越短，攤銷(xiāo)額越大，應(yīng)納稅所得額就越少，費(fèi)用的抵稅作用越大。盡量在較短的年限內(nèi)將無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)完畢，可以使前期的抵扣額增加，使稅款推遲到后期，相當(dāng)于依法取得了一筆無(wú)息貸款。

企業(yè)處于正常納稅期下，應(yīng)選擇較短的攤銷(xiāo)期限，這樣可以加速成本收回，使后期成本費(fèi)用前移，取得延期納稅的效果；企業(yè)處于優(yōu)惠期時(shí)，選擇延長(zhǎng)折舊期限，將資產(chǎn)攤銷(xiāo)額遞延至減免期滿后計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，獲得延期納稅的好處。

三、存貨計(jì)價(jià)方法政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

1．個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法是指對(duì)發(fā)出的存貨分別加以認(rèn)定的一種方法。采用個(gè)別計(jì)價(jià)法一般須具備兩個(gè)條件：一是存貨項(xiàng)目必須是可以辨別認(rèn)定的；二是必須要有詳細(xì)的記錄據(jù)以了解每一個(gè)別存貨項(xiàng)目的具體情況。

2．先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是假定先入庫(kù)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種計(jì)價(jià)方法。每次發(fā)出存貨時(shí)，都是假定發(fā)出的是最先入庫(kù)的存貨，其發(fā)出存貨的單價(jià)也就是最先入庫(kù)的存貨單價(jià)。

3．加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是以起初存貨數(shù)量和本期收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算發(fā)出存貨單價(jià)的一種方法。

4．移動(dòng)加權(quán)平均法。移動(dòng)加權(quán)平均法是以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫(kù)存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

在不同存貨計(jì)價(jià)方法下，企業(yè)存貨發(fā)出的單位成本是確定的，而存貨銷(xiāo)貨成本是不同的，從而導(dǎo)致不同的利潤(rùn)，必然對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生不同的影響，這就為企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃提供了可能。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1．市場(chǎng)價(jià)格。在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下，可以適當(dāng)增加企業(yè)存貨成本，降低當(dāng)期利潤(rùn)，應(yīng)選擇加權(quán)平均法，企業(yè)發(fā)出商品的成本比較高，當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)相應(yīng)減少，可以將利潤(rùn)和納稅遞延到以后年度，達(dá)到延緩納稅的目的；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，可以適當(dāng)降低企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)，一般選擇先進(jìn)先出法或個(gè)別計(jì)價(jià)法。企業(yè)銷(xiāo)貨成本比較高，期末存貨成本較低，可以將凈利潤(rùn)延至以后年度，達(dá)到節(jié)稅的目的；在物價(jià)持續(xù)上下波動(dòng)時(shí)，加權(quán)平均單位與現(xiàn)行成本存在較大的差異，應(yīng)選擇加權(quán)平均法。企業(yè)可以避免銷(xiāo)貨成本的波動(dòng)，使企業(yè)納稅處于比較穩(wěn)定的狀態(tài)。

2．稅負(fù)期。在物價(jià)上漲的情況下，當(dāng)企業(yè)處于免稅期時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，減少成本的目前攤?cè)耄髽I(yè)得到的免征額也就越多；當(dāng)企業(yè)處于征稅期時(shí)，應(yīng)選用加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法，盡量擴(kuò)大當(dāng)期的成本攤?cè)?，從而使企業(yè)達(dá)到節(jié)稅的目的。

四、低值易耗品攤銷(xiāo)政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。

現(xiàn)行稅法對(duì)低值易耗品的確定，一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷的，即不屬于固定資產(chǎn)的勞動(dòng)資料為低值易耗品，未列出低值易耗品的具體品種。對(duì)低值易耗品攤銷(xiāo)方法和期限也沒(méi)有具體規(guī)定。因此企業(yè)低值易耗品攤銷(xiāo)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行，不需納稅調(diào)整。

（二）稅務(wù)籌劃思路

企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模越大，低值易耗品的使用量也會(huì)相應(yīng)增加，因此，對(duì)低值易耗品進(jìn)行稅務(wù)籌劃是必要的。對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，無(wú)論采用一次攤銷(xiāo)法，還是五五攤銷(xiāo)法，都會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)狀況、費(fèi)用水平、當(dāng)期利潤(rùn)，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額。企業(yè)應(yīng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，以達(dá)到延緩納稅的效果，獲得納稅利益的目的。

五、收入確認(rèn)政策選擇的稅務(wù)籌劃

（一）相關(guān)法規(guī)概述

收入確認(rèn)時(shí)即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅方面都有規(guī)定。在采用以下結(jié)算方式、銷(xiāo)售方式情況下，增值稅、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間基本一致：采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物的，為收到銷(xiāo)售額或取得銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天；采取賒銷(xiāo)和分期收款方式的，為合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出當(dāng)天。另外，增值稅實(shí)施條件規(guī)定，委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天，而消費(fèi)稅實(shí)施條例無(wú)此規(guī)定。

營(yíng)業(yè)稅實(shí)施條例規(guī)定，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。以預(yù)收款方式銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得預(yù)收賬款的當(dāng)天。

企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。但有些經(jīng)營(yíng)收入可以分期確定：分期收款方式銷(xiāo)售商品的，按合同給定的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)；提供加工和修理、修配勞務(wù)，為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，時(shí)間超過(guò)一年的，按完工進(jìn)度或完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)；對(duì)外加工節(jié)省的原料，按合同履行完畢的日期確定銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃思路

收入的確認(rèn)直接影響到流轉(zhuǎn)稅以及所得稅稅基的計(jì)算，因此企業(yè)比較重視收入的籌劃。應(yīng)稅收入的大小直接決定了應(yīng)納稅所得額的大小，由于企業(yè)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)要求，可以在收入確認(rèn)的時(shí)間上進(jìn)行合理的安排，盡量推遲應(yīng)稅收入的時(shí)間，使得企業(yè)獲得更多的貨幣時(shí)間價(jià)值，從而達(dá)到稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。（1）未收到的貨款，不開(kāi)發(fā)票也不確認(rèn)收入，可以延遲納稅的效果。（2）盡量做到銷(xiāo)售結(jié)算方式是預(yù)收貨款或直接收款，可以避免提前確認(rèn)收入而納稅。（3）不能及時(shí)收到貨款時(shí)，采用賒銷(xiāo)或分期收款的方式。（4）采用委托代銷(xiāo)方式，根據(jù)其實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，達(dá)到延緩納稅的目的。

六、充分考慮國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃，是基于稅收政策的整體性的稅收籌劃，即制定企業(yè)稅務(wù)政策和稅務(wù)戰(zhàn)略。企業(yè)整體稅務(wù)政策的選擇，應(yīng)遵循成本孰低性、可行性、可持續(xù)性原則。成本孰低性原則，指的是以企業(yè)享受稅收成本最低為稅務(wù)政策制定原則；可行性原則，指的是企業(yè)基于稅收成本孰低性原則選取的各方案可達(dá)成的難易程度，企業(yè)應(yīng)選擇操作相對(duì)簡(jiǎn)便、成功率高的方案；可持續(xù)性原則，指的是企業(yè)選擇稅收政策在成本孰低性、方案可行性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)兼顧可持續(xù)性原則，即稅收政策的選擇應(yīng)具有延續(xù)性，不應(yīng)為短期行為。例如，企業(yè)所得稅法規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)可以享受稅收減免10% 的優(yōu)惠；建立在西部區(qū)域并符合鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可以享受企業(yè)所得稅10 年稅率15% 的政策。假定企業(yè)在不同地區(qū)的運(yùn)營(yíng)成本相同，根據(jù)上述政策，首先企業(yè)應(yīng)對(duì)標(biāo)產(chǎn)業(yè)類(lèi)型，產(chǎn)品的技術(shù)狀態(tài)，對(duì)于屬于技術(shù)領(lǐng)先的企業(yè)，可以選擇申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠；對(duì)于技術(shù)領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)不明顯、技術(shù)投入較低，但符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，可以選擇于西部地區(qū)設(shè)立企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)而享受企業(yè)所得稅稅收的優(yōu)惠。同時(shí)，對(duì)于技術(shù)領(lǐng)先且符合西部產(chǎn)業(yè)扶持范圍的企業(yè)，考慮可行性原則。由于申請(qǐng)和認(rèn)定要求高新技術(shù)企業(yè)較西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠高、手續(xù)復(fù)雜，企業(yè)應(yīng)考慮于西部地區(qū)設(shè)立公司，享受稅收優(yōu)惠。另外，基于可持續(xù)發(fā)展原則，企業(yè)應(yīng)于享受西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策的期間，布局10 年內(nèi)的高新技術(shù)工作，并于稅收優(yōu)惠期結(jié)束前完成高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定和稅收優(yōu)惠的批準(zhǔn)，以保證企業(yè)成本控制的順利延續(xù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)回報(bào)最大化。

七、企業(yè)稅務(wù)籌劃的注意事項(xiàng)

1. 合法、合規(guī)。企業(yè)選擇的會(huì)計(jì)政策，必須首先符合我國(guó)的稅法、會(huì)計(jì)法、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度的要求。

2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以自己企業(yè)的實(shí)際情況和長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，選擇適合的財(cái)稅政策。政策一旦確定后，一定的時(shí)期內(nèi)不得隨意變更，否則會(huì)影響到企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。

3. 稅務(wù)籌劃的終極目標(biāo)是企業(yè)利潤(rùn)最大化。而稅務(wù)籌劃本身也是需要成本的，企業(yè)應(yīng)該考慮到其本身成本約束的問(wèn)題。所以，只有綜合考慮成本、可行性、可持續(xù)性，從總體狀況出發(fā)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能使企業(yè)科學(xué)、合理、長(zhǎng)久地發(fā)展下去。

參考文獻(xiàn)

篇10

一、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則是政府為節(jié)省征稅成本而制訂的強(qiáng)制性規(guī)則。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則有一定的相似性，但其制定的出發(fā)點(diǎn)與稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)卻不盡相同。由于二者之間的差異，因此政府為節(jié)省企業(yè)的納稅申報(bào)成本，往往在稅法中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則采取容納態(tài)度（即稅法有規(guī)定的，按稅法規(guī)定處理，稅法沒(méi)有規(guī)定的，按會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定處理），使用了大量的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)規(guī)則，只根據(jù)其特定征稅要求，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅調(diào)整，從而形成了“納稅調(diào)整型”的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則存在多種可供選擇性處理方法與程序，因此就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了一定的空間。

2、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策選擇，是在既定的可選擇范圍內(nèi)，根據(jù)特定主體的財(cái)務(wù)目標(biāo)，對(duì)可供選擇的會(huì)計(jì)原則、方法、程序進(jìn)行定性、定量的比較分析，從而擬定會(huì)計(jì)政策的過(guò)程。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益主體，追求稅后利益最大化是其必然的行為目標(biāo)。稅收的無(wú)償性決定了稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金流量的凈支出。因而，稅收是影響企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)法規(guī)，在規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為的同時(shí)，也為企業(yè)提供了可供選擇的不同的會(huì)計(jì)處理方法，現(xiàn)行稅法對(duì)此大都予以認(rèn)可。而不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案，因此，企業(yè)必然會(huì)有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃的行為發(fā)生。

二、會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)

會(huì)計(jì)政策選擇的納稅籌劃，是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理原則、方法的預(yù)先確定和謀劃，對(duì)不同會(huì)計(jì)政策選擇下的納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)決策活動(dòng)。

1、折舊方法的選擇。

折舊計(jì)算方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。由于不同的折舊法在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額有所差異，因而會(huì)對(duì)相應(yīng)的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。一般來(lái)說(shuō)，在比例稅率下，如果各年的所得稅稅率不變，選擇加速折舊法可把前期利潤(rùn)推至后期實(shí)現(xiàn)，使企業(yè)獲得延期納稅的好處。如果未來(lái)各年所得稅稅率呈上升趨勢(shì)，企業(yè)在籌劃時(shí)須根據(jù)折現(xiàn)率，比較稅率提高增加的稅負(fù)與延緩納稅收益的大小，才能對(duì)折舊方法做出最佳選擇。而在累進(jìn)稅率下，采用平均年限法，可以避免利潤(rùn)波動(dòng)過(guò)大適用較高稅率而加重企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金的時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。這樣，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。

存貨計(jì)價(jià)方式主要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法等。在比例稅率下，對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮市場(chǎng)物價(jià)變化因素的影響。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可以少計(jì)期末存貨成本，多計(jì)本期發(fā)出存貨成本，使企業(yè)所得稅的稅基相對(duì)縮小，進(jìn)而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；反之，當(dāng)物價(jià)持續(xù)下降，宜選用先進(jìn)先出法，以達(dá)到延緩納稅的效果。而當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)宜選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可以避免因存貨成本的波動(dòng)，而影響各期利潤(rùn)的均衡性，進(jìn)而造成企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng)，增加企業(yè)資金安排的難度。在累進(jìn)稅率下，選擇加權(quán)平均法或移動(dòng)加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，可避免利潤(rùn)忽高忽低使企業(yè)獲得較輕的稅收負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，選擇先進(jìn)先出法，會(huì)減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇后進(jìn)先出法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。3、發(fā)行債券折價(jià)、溢價(jià)攤銷(xiāo)方法的選擇。

債券的溢價(jià)和折價(jià)各期攤銷(xiāo)額的計(jì)算方法有直線法和實(shí)際利率法兩種。二者的主要區(qū)別在于：直線法下，每期利息費(fèi)用固定不變，而債券賬面價(jià)值，在溢價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)逐期減少，在折價(jià)攤銷(xiāo)時(shí)逐期增加；而在實(shí)際利率法下，每期實(shí)際利息費(fèi)用和債券賬面價(jià)值都在不斷變化，在溢價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期減少，在折價(jià)發(fā)行時(shí)二者都逐期增加。因此在溢價(jià)發(fā)行的前提下，采用直線法進(jìn)行核算，可減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額；而在折價(jià)發(fā)行的前提下，可采用實(shí)際利率法減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

4、費(fèi)用攤銷(xiāo)方法的選擇。

企業(yè)在選擇費(fèi)用攤銷(xiāo)方法時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：一是對(duì)于已發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如存貨的盤(pán)虧及毀損的正常損耗部分應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用。二是對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。如對(duì)可能發(fā)生的壞賬，提取壞賬準(zhǔn)備金；對(duì)發(fā)生概率較大的訴訟支出、售后服務(wù)費(fèi)用等或有支出合理預(yù)提。三是對(duì)于費(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期有彈性規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)選擇最短的攤銷(xiāo)年限，以獲得遞延納稅。如低值易耗品、待攤費(fèi)用等的攤銷(xiāo)期企業(yè)可選擇稅法規(guī)定的最短年限（5年）。四是對(duì)于限額列支的費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)及公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)等，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取以限額的上限列支。

5、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的選擇。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的持有收益的核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20％，但對(duì)被投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算；反之，則采用成本法核算。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)，可根據(jù)目標(biāo)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，通過(guò)投資額的控制，選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法。通常情況下，如果被投資企業(yè)先盈利后虧損則選用成本法，而被投資企業(yè)先虧損后盈利，則宜選用權(quán)益法。盡管兩種方法的應(yīng)納所得稅總額相同，但在被投資企業(yè)虧損的情況下，選用權(quán)益法可利用盈虧抵補(bǔ)的稅收優(yōu)惠，以被投資企業(yè)虧損沖減投資企業(yè)利潤(rùn)，從而遞延所得稅，獲得這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

四、稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題