導言：作為寫作愛好者，不可錯過為您精心挑選的10篇預算會計記賬方法，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

實時記賬是指電子賬套中的記賬憑證不經(jīng)審核就能直接記賬。對于新增的記賬憑證，一旦保存就會立即記賬，所以實時記賬每次只能登記一張憑證。從實時記賬的實質(zhì)來看，憑證處理過程不僅省略了審核簽字這道手續(xù)，還將憑證記賬和保存這兩個過程合二為一。這樣一來，凡是進入電子賬套的記賬憑證都是已記賬憑證，不需經(jīng)過臨時憑證庫文件就直接存儲在正式憑證庫文件之中，制單人也就成為已記賬憑證中會計數(shù)據(jù)的最終責任人。這種記賬的關(guān)鍵是能夠?qū)υ诮Y(jié)賬過程中(有的會計軟件在結(jié)賬模塊中嵌套了機制憑證功能) 自動生成的機制憑證進行實時記賬，從而不中斷整個結(jié)賬過程并能連續(xù)期末機制憑證。實時記賬雖然流程簡單、操作方便，但由于不對記賬憑證進行審核簽字，而有悖于會計人員相互制約的原則和要求，同時對錯誤憑證只能進行有痕跡修改而不能徹底刪除。大家知道，記賬憑證是電子賬套處理會計數(shù)據(jù)的起點，用戶只有充分利用會計軟件提供的自動審核和人工審核功能共同對記賬憑證進行全面的審核，才能保證電子賬套中會計信息的正確性和可靠性。為此，建議現(xiàn)行會計軟件改版升級時對這種記賬功能加以改進。

二、電算會計的模擬記賬方法

模擬記賬可以使用戶預先就知道電子賬套中所有未記賬憑證在正式記賬之后的數(shù)據(jù)結(jié)果，所以又被稱為預記賬。由于模擬記賬針對的是未記賬憑證，因此保存在臨時憑證庫文件中的所有憑證，不論其是否已經(jīng)審核簽字，是本月還是上月的，也不管是哪個操作員填制的，都可以進行模擬記賬。模擬記賬的結(jié)果只能供用戶臨時瀏覽查看，而不能在電子賬套中長久保存和調(diào)用，這和具有轉(zhuǎn)移憑證、傳遞數(shù)據(jù)和更新數(shù)據(jù)三大功能的正式記賬不同。這樣，通過模擬記賬的憑證仍然屬于未記賬憑證而繼續(xù)保存在臨時憑證庫文件之中，這正是有的會計軟件(例如安易軟件)將模擬記賬功能與未記賬憑證的其它操作模塊集成在同一個主菜單中的原因所在。雖然模擬記賬沒有真正處理未記賬憑證中的數(shù)據(jù)，但這一記賬功能卻能夠?qū)ξ从涃~憑證進行及時匯總和試算平衡，防止錯制、重制和漏制憑證，而且有助于實現(xiàn)預算控制和賬簿記賬前后的對照分析等工作。 三、成批記賬方法

從表面上看，成批記賬一次能夠?qū)⒍鄰埼从涃~憑證交叉立體同時登記入賬，但它與實時記賬的根本區(qū)別在于憑證必須經(jīng)過審核簽名后才能進行記賬，而不是一次能夠登記記賬憑證張數(shù)的多少。也就是說，只要是憑證要求審核簽字后才能記賬，即使一次登記一張記賬憑證也屬于成批記賬?，F(xiàn)行會計軟件對進入電子賬套的記賬憑證雖然可以從借貸平衡、憑證類型、時間順序和內(nèi)容完整等方面進行自動審核，但無法預防像數(shù)字串行、方向顛倒和借貸同時多記或者少記等這類憑證錯誤。為了保證電子賬套中會計數(shù)據(jù)的正確性和合法性，不論是用戶錄入的手工憑證還是自動生成的機制憑證都必須作為未記賬憑證先保存在臨時憑證庫文件之中，等待相關(guān)人員進一步審核。一旦發(fā)現(xiàn)其中的未記賬憑證有錯誤，用戶就能及時進行無痕跡修改，同時還可減少不必要的數(shù)據(jù)存儲;審核無誤的憑證經(jīng)過簽字后仍然要返回存放在 臨時憑證庫文件 之中，只有經(jīng)過成批記賬才能轉(zhuǎn)移到 正式憑證庫文件 之中。由于成批記賬具有工作效率高、控制環(huán)節(jié)多和數(shù)據(jù)責任明確等優(yōu)點，因此，它成為各種會計軟件都具有的最基本的記賬功能。

四、電算會計的恢復記賬

篇2

隨著大學的擴招和就業(yè)競爭的愈演愈烈,大學生實踐能力的培養(yǎng)被提到一個前所未有的高度,以提高學生實踐能力為導向的應用型本科教學已成為各高校關(guān)注的焦點。為了滿足社會對應用型人才的需要,2009年3月份,教育部明確提出本科生在校學習期間不少于一年實踐而研究生不少于半年實踐的教學要求,這說明國家已意識到了社會對人才需求的變化。廣西財經(jīng)學院(以下簡稱“我院”)作為一所應用型本科院校,對于如何提高學生的實踐能力,使學生的理論與實際水平都能達到社會的要求,已做了大量的工作且取得一定成果,如加大了各專業(yè)校內(nèi)實驗室的建設、加強校外實習基地建設等。但現(xiàn)有實驗性教學仍不能滿足社會需求對人才實踐能力的要求,且其中還存在一些不足。本文立足于此,擬對構(gòu)建預算會計實驗教學模式作一些探索。

一、《預算會計》實驗教學的現(xiàn)狀

(一)模擬實驗教學課程沒有得到足夠重視

表現(xiàn)在:1.學校對模擬實驗教學的課時僅是正常上課的一半(即一節(jié)模擬實驗課只按半節(jié)課時來計算),這不利于調(diào)動老師的積極性。2.學生對實驗性教學不重視。通常,模擬實驗教學課都安排在第八學期(最后一學期),時間為3-4周。然而,從實際運作的反饋情況來看,畢業(yè)實習效果不太好,感覺既浪費時間,又浪費精力。究其原因在于學生由于就業(yè)壓力,整天忙于找工作,無暇顧及實驗課程,對實驗性教學只是抱應付的態(tài)度,抄襲現(xiàn)象嚴重,實驗性教學流于形式。目前開設的實驗課程沒有得到充分的落實。

(二)現(xiàn)行預算會計模擬實驗教材陳舊、不夠完善

模擬實驗教材陳舊,表現(xiàn)在以下幾方面:1.實驗教材通常和理論教材一樣,用文字描述經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,學生通過文字描述,對業(yè)務進行分析并填制記賬憑證,這種采用文字表達經(jīng)濟業(yè)務的模擬實驗教材缺乏一種仿真環(huán)境。因為在實際工作中并沒有人對業(yè)務進行文字描述,而是一張張發(fā)票、銀行回單、各種計算匯總表等原始憑證。學生一旦走上工作崗位,面對實際工作中各種各樣的原始憑證、賬簿和報表,將無從下手。本人在幾年《預算會計》的實驗課教學中,發(fā)現(xiàn)這是學生學習的“瓶頸”,而要解決它,就需要對現(xiàn)行預算會計模擬實驗教材進行改革與完善。2.沒有把預算管理和國庫支付制度改革等新的內(nèi)容編寫進去(如政府采購、國庫集中支付等),與預算管理和財政支付制度改革不相適應。目前所使用的《預算會計》實驗教材,編制依據(jù)仍是20世紀90年代末財政部頒布的《行政、事業(yè)單位會計制度》、《財政總預算會計制度》,其內(nèi)容滯后、理念落后,不能反映我國預算改革與實踐的全貌。3.實習項目單一,不夠系統(tǒng)。預算會計模擬實驗應包括手工操作和計算機操作兩種方式。但從目前的模擬實驗教學來看,現(xiàn)行模擬實驗課主要是手工操作,而計算機操作較少。

(三)現(xiàn)行預算會計模擬實驗的內(nèi)容簡單、教學要求低

目前的模擬實驗教學常常是給學生一套行政、事業(yè)單位、財政總預算會計某一月份的經(jīng)濟業(yè)務,要求學生動手,對這些經(jīng)濟業(yè)務進行會計處理,完成“憑證―賬簿―報表”的循環(huán),整個過程缺少“審核、監(jiān)督、分析”這一重要環(huán)節(jié),只培養(yǎng)了學生的賬務處理能力;沒有培養(yǎng)財務分析、解決問題及決策應變的能力。另外,實踐內(nèi)容所涉及的憑證、賬簿種類有限,業(yè)務范圍狹窄。社會經(jīng)濟的發(fā)展要求學生不僅成為掌握經(jīng)濟業(yè)務事后財務核算方法的報賬型人才,還應具有利用預算會計信息進行預測、決策、財務分析等能力,能夠進行會計工作組織與管理,參與行政、事業(yè)單位管理及國家預、決算的行政、事業(yè)單位中高級會計人才。特別是現(xiàn)代事業(yè)單位,經(jīng)營范圍不再單一、經(jīng)營業(yè)務不再單純。因此,仍以某一事業(yè)單位一個月的業(yè)務為藍本做實驗已不再適應目前的教學目標,必須開發(fā)經(jīng)濟業(yè)務多層次、多方位的綜合性的實驗項目。

(四)現(xiàn)行預算會計實驗性教學中職業(yè)崗位意識不強

《預算會計》的模擬實驗教學目前主要以集中式的手工記賬為主,且仍采用傳統(tǒng)的教學方法,即先由教師講解或演示,再由學生實際操作。此外,由于在模擬實驗教學中財務分崗工作不便操作而常常是簡單化處理,對崗位分工不夠重視,基本沒有進行財務崗位或財務崗位設置不夠明確,不利于學生熟練掌握各個崗位的業(yè)務內(nèi)容,也不利于強化學生對整個會計核算組織程序的理解,導致學生模擬實驗后仍然不知道出納人員要做些什么,審計人員怎樣進行審計,辦稅人員如何進行納稅申報、繳納稅款等,難以適應畢業(yè)后的實際工作崗位。

(五)教師理論知識過硬,但實踐經(jīng)驗不足

會計模擬實踐性教學要求專業(yè)教師不僅具有較系統(tǒng)的專業(yè)理論知識,而且必須要有豐富的實踐經(jīng)驗和熟練的專業(yè)操作技能,了解國家的方針、政策,具備較高的發(fā)現(xiàn)和分析實際問題的能力。但是大部分會計教師直接來自于高校畢業(yè)生,他們有著非常扎實的理論功底,但基本上沒有親自參加過會計工作的實踐,動手能力不強,缺乏實踐經(jīng)驗,在出現(xiàn)理論課中未涉及到的一些現(xiàn)實具體問題時就很難把握,在模擬實驗過程中只能靠自己的知識和能力來想象,這樣就會導致實驗教學不生動、不貼近實際。

二、改進《預算會計》實驗性教學的有效途徑

《預算會計》實驗性教學應圍繞應用型人才為培養(yǎng)目標,建立以課程實驗與教學基地實踐相結(jié)合的實踐性教學體制。理論教學與實踐教學及手工操作與上機操作的結(jié)合,可以培養(yǎng)學生實踐動手能力和應用知識的能力,提高學生職業(yè)判斷能力和解決現(xiàn)實問題的能力。這樣,才能不斷向社會輸送適應時代要求的高素質(zhì)的人才。鑒于此,應加強對現(xiàn)行《預算會計》實驗教學的改革,筆者主張從以下幾方面入手:

(一)轉(zhuǎn)變觀念、重視實驗教學,強化以素質(zhì)、能力為本的辦學理念

預算會計和其他的會計(如企業(yè)會計)一樣是一門實踐操作性很強的學科,模擬實驗與理論教學如同車之兩輪、鳥之兩翼,兩者必需同等重視、有機銜接,才能最終提高教學質(zhì)量。因此,應轉(zhuǎn)變多年來在教學中一貫存在的重理論教學而輕實驗教學的觀念,提高對模擬實驗教學的認識。1.應把模擬實驗教學的課時與正常上課的課時一視同仁,這樣才能提高教師的積極性,增強責任感,也才能激發(fā)教師加強對實驗教學課程的教學方法、教學手段及教材建設等的相關(guān)研究。2.把模擬實驗教學安排在畢業(yè)前的第七學期,這樣學生沒有就業(yè)壓力,能夠一心一意完成模擬實驗教學,從而達到預期效果。

(二)加強《預算會計》實驗性教材的建設,完善、豐富實驗教材

模擬實驗教材在實驗教學中起著非常重要的作用,它是學生進行模擬實驗的基礎(chǔ)和條件。實驗教材是否完整、系統(tǒng)、新穎將直接體現(xiàn)實驗的質(zhì)量和效果。為彌補目前模擬實驗教材的不足,編寫質(zhì)量高、內(nèi)容完整、新穎、操作性強、貼近實際工作的實驗教材,主要應從兩方面入手:1.在編寫實驗性教材時,不用文字描述經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生,而是直接給出經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所需要的原始憑證,讓學生通過對原始憑證的分析來填制記賬憑證,使學生扔掉理論學習中根據(jù)文字描述業(yè)務編制會計分錄的思維習慣,實現(xiàn)學生從理論到實踐、從原始憑證到記賬憑證填制的實際記賬的能力,使學生清楚地認識到會計理論與會計實務的差別,真正實現(xiàn)校內(nèi)模擬實驗與社會實際工作的零距離接觸;2.應拓寬預算會計模擬實驗的范圍,組織有豐富實踐經(jīng)驗的教師到行政、事業(yè)單位實地調(diào)研、搜集資料,與從事實際工作的會計實務工作者共同編寫實踐教材,并根據(jù)最新行政、事業(yè)單位及財政總總預算會計制度和新稅制的要求,及時把財稅改革的內(nèi)容編寫進去,從而解決“教材永遠落后于實際變化”的尷尬處境,使學生接受到最新的知識,縮短學生就業(yè)適應期,提高實際工作的能力,真正使學生畢業(yè)后能達到“畢業(yè)就上崗”的水平。

(三)加大《預算會計》模擬實驗的廣度和深度,提高模擬實驗的層次

目前,社會對報賬型會計人才的需求日趨飽和,而迫切需要能參與預測、決策,進行分析和控制等的會計人才,需要既精通會計又熟悉計算機,還能從事審計的人才。因此,應用性實驗教學的目的和要求,需加大會計模擬實驗的廣度和深度。在保證預算會計記賬、核算模擬實驗的基礎(chǔ)上,增加預算會計管理實驗的內(nèi)容,如在學生完成模擬記賬、核算實驗的基礎(chǔ)上,要求其進行財務分析,從而進一步作出財務決策。另外,可利用實驗的資料及實驗作業(yè)進行審計模擬實習,寫出審計計劃、審計報告,這樣既培養(yǎng)了會計管理型的人才,又培養(yǎng)了審計人才。

(四)按照會計職業(yè)崗位的要求開展模擬實驗性教學

按職業(yè)崗位的要求開展模擬實驗性教學,應從以下幾方面入手:

1.實習環(huán)境模擬化。我院在模擬實驗時分成幾個小組,每一個小組在室內(nèi)的布置上按一般的財務工作設置相應職能崗位,包含出納、制單、審核、記賬及主管等,象征性地組成一個財務組,進行職業(yè)崗位模擬實驗操作,并實行崗位輪換制度。在這種仿真模擬環(huán)境中,學生根據(jù)實驗內(nèi)容的要求,自己動手,填制原始憑證、編制記賬憑證、登記各種賬簿、編制會計報表進行財務分析,仿佛置身于實際單位的財務部門一樣。這既解決了學生對這些工作崗位的模糊認識,又讓學生熟練掌握了這些崗位的工作職責、工作內(nèi)容及其操作方法和技巧。通過實驗,使學生對會計工作的全貌有了清晰、直觀的了解,加深了對會計基礎(chǔ)理論和會計實際工作內(nèi)在聯(lián)系的深刻認識。既學到業(yè)務知識,又體會了會計崗位之間的分工協(xié)作,相互監(jiān)督,培養(yǎng)了學生團結(jié)協(xié)作的精神及在實際工作中發(fā)現(xiàn)并解決具體問題的能力。

2.實習道具逼真化。在各個不同崗位上,按職責范圍分別配置一套完整的會計道具,從算盤、練功鈔、借支單、支付證明單據(jù)、記賬憑證、轉(zhuǎn)賬憑證單據(jù)到分類賬和總賬的賬簿以及全套會計科目章,使學生直接接觸實物,親自操作,從而獲得履行職責的感受。

3.手工模擬實驗和電算化模擬實驗并行。目前財政部已明文普及會計電算化,很多企事業(yè)單位的手工與電算化操作也已合二為一,因此我院在每一崗位上除手工記賬及配備手工道具外,還將會計電算化實驗性教學作為會計崗位的一項重要內(nèi)容來實行。即要求學生根據(jù)手工操作環(huán)境下的實驗指導書所提供的原始數(shù)據(jù),在指定的通用財務軟件(如用友、金蝶)環(huán)境下,上機操作,完成憑證錄入、賬簿數(shù)據(jù)生成和打印報表等全部會計電算化工作。通過該項實驗,使學生掌握計算機會計信息系統(tǒng)的基本流程,感知手工會計與電算化會計的區(qū)別與聯(lián)系,學會運用通用財務軟件進行企業(yè)會計業(yè)務處理,掌握記賬和報表輸出等基本的操作技巧,并進行基本的財務分析和處理。通過電算化模擬實驗,使學生能夠熟練地操作會計軟件,成為名副其實的現(xiàn)代會計人才。

(五)加強校內(nèi)外實踐基地建設,充分利用好目前建立的實踐基地

對校內(nèi)實踐基地建設,在現(xiàn)有基礎(chǔ)上,還應進一步加大實驗經(jīng)費投入,建立仿真性強,能全方位模擬日后工作流程、工作環(huán)境、職能崗位的預算會計模擬實驗的實驗室。而校外實踐基地建設,目前我院已與各行政事業(yè)單位(如財政局、稅務局、柳鋼等)建立長期的實踐合作關(guān)系,但目前尚沒有很好地利用起來。為了充分利用好所建立的實踐基地,給師生提供較好的校外實習條件,筆者建議以后定期輪流委派師生深入這些行政事業(yè)單位實踐。教師有較高的理論知識、為這些單位進行財務診斷,提供管理建議和決策方案等,使這些單位的理論知識得到提高。同時,師生又參加了實踐,取長補短,理論與實踐相互結(jié)合,可以實現(xiàn)學校、單位共贏。

(六)提高教師的實踐技能

1.采取內(nèi)引外聯(lián)的方式,結(jié)合教學進行教師培訓。向企事業(yè)單位、會計師事務所聘請財務總監(jiān)、注冊會計師擔任客座教授,讓他們既到學校指導會計教學工作,進行教師培訓,又讓他們擔任會計課程教學,彌補在校會計教師實踐知識的不足。2.采取下派掛職方式,提高會計教師的實踐操作技能。對未經(jīng)過實踐鍛煉、動手操作能力差的教師,創(chuàng)造條件讓教師到行政、事業(yè)單位等掛職鍛煉,熟練掌握會計循環(huán)各個階段的實務操作,并能夠解答會計循環(huán)過程中出現(xiàn)的操作問題,熟練掌握會計核算中一些特殊會計事項的處理,積累、豐富教師的實踐經(jīng)驗。

實驗、實踐是應用型本科院校教學的生命線,是培養(yǎng)適合市場經(jīng)濟應用型人才的必由之路。通過對實驗、實踐課教學的不斷改進,提高教學質(zhì)量,使學生不僅具有扎實的專業(yè)理論基礎(chǔ),而且實踐操作技能過硬。這樣才能適應社會發(fā)展對人才的需要,從而達到培養(yǎng)應用型人才的教學目的。

【主要參考文獻】

篇3

一、我國國庫會計的雙重屬性

（一）國庫與國庫會計

“國庫是國家金庫的簡稱，是專門負責辦理國家預算資金收納和支出的機關(guān)。國家的全部預算收入都要納入國庫，一切預算支出都由國庫進行撥付。”國庫的定義明確指出，國庫是負責公共財政體制下政府預算資金具體收支的特殊機構(gòu)，核心職能是辦理預算資金的收付，國庫管理從屬于國家預算管理。因此，從國家預算角度看，國庫會計作為國庫職能的重要基礎(chǔ)和載體，是國家預算會計體系的重要組成部分，在會計屬性上屬于預算會計范疇，在資金運動上是連接稅收資金和財政資金的紐帶，在業(yè)務核算上憑證使用、科目設置、核算內(nèi)容分類、預算收支報表編報等必須滿足國家預算執(zhí)行工作的要求，與稅收會計、財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計共同服務預算管理和執(zhí)行，具有預算會計的屬性。

（二）人民銀行經(jīng)理國庫制度與國庫會計

1985年國務院頒布的《中華人民共和國國家金庫條例》明確指出由人民銀行具體經(jīng)理國庫，負責辦理國家預算資金收支，人民銀行經(jīng)理國庫制度正式確立。此后，1994年頒布的《中華人民共和國預算法》和1995年頒布的《中國人民銀行法》都為人民銀行經(jīng)理國庫奠定了法律基礎(chǔ)。到目前為止，我國國庫管理體制已經(jīng)具備了完善的組織體系，人民銀行及分支機構(gòu)分別設立國庫部門負責經(jīng)理各級國庫，并開通了大額支付系統(tǒng)、小額支付系統(tǒng)和同城票據(jù)交換系統(tǒng)加快財政資金清算速度，國庫制度體系全面建立。從人民銀行經(jīng)理國庫角度看，國庫是人民銀行履行經(jīng)理國庫職責而專門設置的職能部門，國庫會計納入人民銀行會計體系統(tǒng)一管理，要嚴格遵守《中國人民銀行會計基本制度》規(guī)定，需運用銀行會計在賬戶設置、賬務平衡、賬務記載的方法及資金清算渠道，反映國庫業(yè)務引起的中央銀行資金流動情況，具有銀行會計的屬性。

（三）我國國庫會計兼具預算會計與銀行會計雙重屬性

國庫的基本職能和我國國庫管理體制決定了我國國庫會計兼具預算會計和銀行會計的雙重屬性。一方面，國庫會計作為國家預算執(zhí)行的一項基礎(chǔ)性工作，通過辦理國庫預算收支業(yè)務實現(xiàn)預算執(zhí)行作用，國家的一切預算收入由國庫會計一筆一筆收納，國家的一切預算撥款由國庫會計逐筆撥付；通過國庫會計資料數(shù)據(jù)的整理和分析，提供國庫資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而為宏觀決策提供參考，國庫會計是預算會計體系的重要構(gòu)成，預算會計屬性是國庫會計的職能屬性和本質(zhì)屬性，是第一位的。另一方面，國庫會計反映的是各項國庫業(yè)務引起的納入國庫單一賬戶的財政資金的流動情況，會計核算的過程就是資金流動過程，國庫會計以資金安全性、流動性管理為核心，確保資金運行安全高效，需充分學習和借鑒中央銀行會計核算方法、賬戶設置及清算渠道，進行資金收支及核算，因此銀行會計屬性是國庫會計的方法屬性，是服務性的。人民銀行經(jīng)理國庫制度實現(xiàn)了國庫會計的預算會計屬性和銀行會計屬性的有機結(jié)合，二者的結(jié)合點是各類國庫業(yè)務引起的納入國庫單一賬戶的財政資金運動。

二、基于雙重屬性視角的我國國庫會計基本問題

（一）國庫會計目標

會計目標是指會計所要達到的目的或要得到的結(jié)果，體現(xiàn)會計信息使用者的要求。國庫會計的雙重屬性決定了國庫會計信息使用者既關(guān)注人民銀行作為政府指定的受托人經(jīng)理國庫的履職情況，又關(guān)注政府及相關(guān)部門作為公眾的受托人對于公共財政資金的使用管理情況及國家預算收支信息。因此，國庫會計目標也具有雙重性：從預算會計角度看，國庫會計要為各級政府及其財政部門提供有助于宏觀調(diào)控決策的預算收支情況，以及國庫資金流量和存量信息，為國家宏觀財政政策、貨幣政策制定、執(zhí)行和調(diào)整提供重要決策有用信息；從銀行會計角度看，國庫會計應反映人民銀行經(jīng)理國庫責任履行情況，即人民銀行國庫部門作為專門機構(gòu)辦理預算資金收支的履職情況。

（二）國庫會計主體

篇4

預算會計制度是我國會計體系的一個分支，區(qū)別于企業(yè)會計。預算會計最突出的特點是其核算和監(jiān)督的對象是政府部門、事業(yè)單位以及其他非營利性組織。為了更好地服務于社會主義的發(fā)展，對我國現(xiàn)行的預算會計制度進行改革勢在必行。對原有制度進行改革是多個方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國家整體經(jīng)濟水平發(fā)展的需要，也是各部門各自維持正常運轉(zhuǎn)、尋求自身發(fā)展的需要；更是因為現(xiàn)行制度無法滿足經(jīng)濟社會的正常運轉(zhuǎn)。改革預算會計制度自然會對各非營利組織部門的會計工作產(chǎn)生影響，但是這種影響的總體趨勢是促進我國會計制度更加完善，便于接受社會各界的監(jiān)督，促進社會公平正義，保證社會資源高效配置，更方便與國際社會接軌。

一、改革預算會計制度的原因

(一)現(xiàn)行制度存在問題

之所以要對我國現(xiàn)行的預算會計制度進行改革是因為它已經(jīng)無法滿足新時期我國經(jīng)濟社會發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問題。例如較為現(xiàn)行預算會計體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經(jīng)濟發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實現(xiàn)制為例，我國事業(yè)部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業(yè)單位的經(jīng)濟活動比較單一，采用收付實現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國事業(yè)部門內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟活動種類逐漸增多，數(shù)量也明顯增加，實付實記的收付實現(xiàn)制的弊端日漸顯露?，F(xiàn)金的支付與收入登記已經(jīng)無法完全滿足部門經(jīng)濟活動的需要，尤其是對一些時間跨度較長的業(yè)務，實收實付的記賬方式顯得太過落后，也更易導致錯賬，因此權(quán)責發(fā)生制的引入十分必要。

(二)新的經(jīng)濟社會環(huán)境的需要

新時期我國經(jīng)濟社會取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財務處理工作日益重要，預算的編制和執(zhí)行是無法避免的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟騰飛過程中，我國的經(jīng)濟體制逐漸成熟，科學先進的預算會計制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務于社會。并且采用先進的預算會計核算制度還能確保社會的公平、維護社會正義。同時，逐漸完善的經(jīng)濟體制也需要逐漸發(fā)展的會計制度相匹配，相互協(xié)調(diào)的體制和制度才能齊頭并進，共同服務于社會主義市場經(jīng)濟。另外，科學的會計制度可以提高會計工作的效率，保證各部門會計工作質(zhì)量，整體提高各部門的財會工作水平，從而滿足我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展的需要。因此，對舊的預算會計制度進行改革是我國社會發(fā)展的需要。

(三)各部門發(fā)展的需要

一個國家綜合實力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協(xié)調(diào)共同發(fā)展才能保證國家整體經(jīng)濟實力不斷提高。各事業(yè)單位是社會公共資源的管理部門，負責調(diào)配各種公共資源，提供公益服務，真正體現(xiàn)了人民權(quán)益。事業(yè)單位在新時期面臨由管理到服務的角色轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變應當滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財會部門的會計制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務型的政府部門以及其他公益機構(gòu)需要接受來自社會大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質(zhì)量。然而舊的會計制度無法滿足信息向社會大眾開放的要求，因此，對部門的制度進行調(diào)整改革才能滿足其自身發(fā)展的需要。同時，作為管理者時的官僚制度嚴重制約了公共部門向服務型部門的角色的轉(zhuǎn)變，部門自身的維護和發(fā)展同樣需要對制度進行改革。

(四)優(yōu)化資源配置的需要

政府部門、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質(zhì)是服務社會、管理社會資源、進行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關(guān)部門的會計核算信息能夠為其部門內(nèi)部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時進行工作調(diào)整和制定新的工作安排，進而提高工作效率，更有效的調(diào)配資源、服務社會。經(jīng)濟的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會資源的配置情況要求更加嚴格。因此，出于優(yōu)化社會資源配置的目的，預算會計制度改革也非常必要。

二、預算會計制度改革的主要內(nèi)容

(一)重新確立會計目標

預算會計制度改革的一大亮點就是確立了新的會計目標。相較之前的核算目標而言，新目標不僅能夠發(fā)映出部門日常經(jīng)濟活動中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門對預算的執(zhí)行程度。并且新的預算制度明確表示向會計信息的使用者提供部門的預算會計信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經(jīng)濟活動記錄。這一新目標明確了事業(yè)單位的工作性質(zhì)——服務大眾、服務社會。只有確立了服務性的新目標、公開日常信息，才能徹底推動事業(yè)單位角色的轉(zhuǎn)變，才能更全面的服務大眾并接受社會大眾的監(jiān)督，公益性活動才能取得預期的效果。新目標的優(yōu)越之處在于，向所有會計信息的使用者提供會計信息的同時能夠促進部門內(nèi)部的自我凈化和自我監(jiān)督，進一步實現(xiàn)社會公平正義。

(二)優(yōu)化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會計科目的資產(chǎn)、負債等會計業(yè)務中采用權(quán)責發(fā)生制，在收入、支出等會計業(yè)務中采用較為簡單的收付實現(xiàn)制這兩種核算制度，當一筆業(yè)務的發(fā)生同時涉及資產(chǎn)、負債和收入、支出時就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會計工作的準確性，既可以反映部門財務狀況，又可以體現(xiàn)出部門對預算財政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時滿足了計劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門會計工作的質(zhì)量，維信息的使用者提供高效準確的數(shù)據(jù)信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時又與企業(yè)會計的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門的工作性質(zhì)。

(三)增設核算內(nèi)容

事業(yè)單位預算會計制度的改革內(nèi)容還包括對核算范圍的進一步擴大，增加了會計記賬的業(yè)務內(nèi)容。例如將政府持有的債券股權(quán)等單列為一項，這樣可以使政府行為更加明確，政府財政收入支出也會更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預算會計制度沒有國庫資金收復做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會引起公益部門的資金大幅度變動，然而舊的預算會計制度不能詳細反映政府撥款造成的資金變動，為日部門日常會計工作帶來很大不便，容易造成實際發(fā)生業(yè)務登記與預算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問題，從而保證部門預算會計工作的質(zhì)量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預算制度改革對事業(yè)單位會計的影響

(一)核算制度的影響

會計核算制度按的改變對各個公益部門的會計工作都有很大的影響。以權(quán)責發(fā)生質(zhì)的引入為例，權(quán)責發(fā)生制本來是我國的企業(yè)會計采用的核算制度，但是相對于收付實現(xiàn)制來說在負責業(yè)務的處理以及跨時期業(yè)務的會計操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門的會計核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門的高效運轉(zhuǎn)和合理管理。向企業(yè)會計制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)會計最鮮明的特征，因此在公益部門采用權(quán)責發(fā)生制是非常必要的。引入權(quán)責發(fā)生制可以彌補收付實現(xiàn)制的缺陷，加強成本控制，有效進行資金管理，確保賬面與實際資金流動相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴密控制風險程度，避免無效損失。最后，權(quán)責發(fā)生制的引用能夠為公益部門預算會計制度的改革提供內(nèi)在動力，加強政府對各部門的管理和控制。

(二)部門單獨預算的影響

我國事業(yè)單位的會計核算目的是為了監(jiān)督資金流動，反映預算的執(zhí)行程度，將各個門類的部門單獨進行預算可以細化會計的記賬科目，增加賬面的準確性，也能夠為信息查閱者提供更加精確的信息。這一改革措施還能夠真實反映各個部門的資金使用情況、預算執(zhí)行程度。同時，部門單獨預算對會計工作人員提出了更高的要求，其會計素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門的責任更加清晰，部門對每個會計工作人員的要求也會更加具體。并且部門參與預算能夠明確反映各部門的詳細情況，能夠為財政劃撥的調(diào)整以及新時期工作規(guī)劃提供有力依據(jù)。并且部門預算可以為單位整體工作計劃提供詳細的部門成果，也可以根據(jù)部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

(三)引入新制度的影響

政府預算會計制度的改革內(nèi)容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關(guān)政府采購方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過競標等方式與政府的基建項目進行合作，通過由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進行公共設施的建設?；蛘哒块T正常運轉(zhuǎn)所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規(guī)范內(nèi)容。由于政府采購制度的引入，事業(yè)單位各部門進行采買的資金流動從支出到記賬需要經(jīng)過幾個部門的手續(xù)，這往往導致顯示資金流通與會計賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統(tǒng)一實施，有效避免賬實不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進一步提高信息的公開程度、保證社會公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。

(四)新資金管理辦法的影響

對預算會計制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會對公益部門的會計核算產(chǎn)生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財政資金管理的統(tǒng)一賬戶。這一制度使得部門資金流動更加規(guī)范化，會計人員的記錄項目及包含了收入也包含了支出，對會計人員的操作要求更加嚴格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時也從內(nèi)部推動收付實現(xiàn)制向權(quán)責發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。例如公益部門的工作人員直接從財政領(lǐng)取工資，人民銀行直接劃撥，并未經(jīng)過部門內(nèi)部的會計核算流程，這時收付實現(xiàn)制的記賬原則便無法滿足部門各項會計業(yè)務發(fā)展的需要，更容易導致記賬遺漏、錯誤等問題。因此，權(quán)責發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。

四、結(jié)語

事業(yè)單位以及其他非營利性組織的預算會計制度改革不只是影響我國政府部門的會計工作，還影響全體社會成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會計體制和經(jīng)濟體系有重大影響。政府會計信息的透明度進一步加大，公眾監(jiān)督制度進一步完善，全民監(jiān)督的目標越來越近。工作人員的工作態(tài)度也會因為監(jiān)督力度加強而更加嚴謹，工作效率會由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細化會計科目，增設核算內(nèi)容的方面，工作人員的工作難度也會隨之下降，責任更加明確，資金流動記錄更加詳盡。服務型公益部門也能夠更好地服務社會，服務人民?？傊?，事業(yè)單位預算會計制度的改革是一項利國利民的措施。

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篇5

（一）全面性指標 全面性是指財政信息是完整的充分的。具體表現(xiàn)在以下三方面：一是提供包含所有政府性資金的相關(guān)信息。二是應提供覆蓋支出周期各階段的完整信息。財政支出周期包括撥款、承諾、核實和付款四個階段，政府應提供包含這四個階段的所有相關(guān)信息。三是應提供包含預算信息的財政信息。政府會計的核算范圍應擴展到預算數(shù)，即預計收入、預計支出等數(shù)據(jù)。充分性是指政府應披露更廣泛的財政信息。披露的信息既要包括財務信息，又要包括非財務信息；既要包括定量信息，又要包括定性信息；既要包括確定性信息，又要包括不確定性信息；既包括年度信息，又包括季度、月度甚至實時信息。信息的全面性要求政府不僅應以會計主體為范圍提供“會計報告”和“財務報告”，而且還應以政府整體的范圍提供合并報告?！皶媹蟾妗焙汀柏攧請蟾妗钡幕A(chǔ)資料全部來源于會計核算體系，對一些非會計因素無法真實地反映出來，尤其是政府或有負債等數(shù)據(jù)沒有真正的予以體現(xiàn)。而“政府整體合并報告”卻在這方面能進行較好的描述，其涵蓋的內(nèi)容是比較全面和完整的。

（二）真實性指標 對財政透明度來說，至關(guān)重要的是保證政府報告中財政數(shù)據(jù)的真實性。真實性是指所提供的財政信息能如實地反映政府的各項交易活動過程及結(jié)果。真實的財政信息反映了政府履行其受托責任的實際情況，包括社會公眾在內(nèi)的監(jiān)督主體才能了解并監(jiān)督政府的服務行為和效果，才能有效促進有效政府和服務型政府的建立和完善。

（三）透明性指標 透明性指財政信息應是公開的、易懂的。通過公開的財政信息使社會公眾等監(jiān)督主體容易查閱和獲得其所需要了解的信息，易懂的財政信息使普通受眾都能看懂和理解。就透明性而言，公開和易懂兩者缺一不可，如果公開的信息是晦澀難懂的，社會公眾看不懂，等于未公開。當然公開應是透明的前提。

（四）及時性指標 及時性指應有效期內(nèi)提供財政信息。對于需要利用信息進行預測和決策的使用者而言，只有及時的信息才是有價值的。如果提供的信息不及時，即使其非常符合上述三大指標，該信息也是無用的。因此，對于政府信息的有用性而言，政府會計應能及時處理各項財政交易活動信息，轉(zhuǎn)化為相關(guān)信息。

二、現(xiàn)實會計環(huán)境下有用性信息評價指標具體內(nèi)容

（一）政府會計核算對象 信息的有用性要求政府會計提供能夠正確反映政府所有財政活動的全面信息，而會計是通過追蹤政府財政資金的流動來反映財政活動的。因此，在了解信息的內(nèi)容之前，有必要先了解政府會計核算對象即政府財政資金的流程。整個資金流程包括兩方面，一是資金流入公共部門，二是資金流出公共部門。資金流入是指資金從市場上流入政府內(nèi)部，體現(xiàn)財政的收入部分；資金流出是指資金從政府內(nèi)部流回到市場上，體現(xiàn)財政的支出部分。政府財政資金的具體流程如圖1所示：圖1中（1）-（2）為資金流入過程，（3）-（6）為資金流出過程。其中（3）-（4）為撥款階段，（5）為承諾及核實階段，（6）為付款階段。

（二）有用性要求政府提供財政信息的內(nèi)容 一般地，不同時期不同國家“全面財政信息”所包含的具體內(nèi)容是不同的。雖如此，在相同的形勢下，各國最基本的內(nèi)容應該是一致的。在目前的新形勢下，政府對財政信息的要求有：能夠滿足政府對其準備提供的服務的可行性作出正確判斷的需要；能夠滿足政府向公眾全面展示其對資產(chǎn)、負債受托管理責任履行情況的需要；能夠滿足政府對資產(chǎn)維護、重置引起的未來資金需求作出規(guī)劃的需要；能夠滿足政府對現(xiàn)有負債的清償作出合理計劃的需要；能夠滿足政府控制其資金狀況和籌資需求的需要。另外，政府不僅需要評價過去的決策對當前財務狀況的影響，還需要評價本期決策對未來財務狀況的影響，所以，財政信息還應滿足作出這些評價的需要。據(jù)此，有用的財政信息應包括的主要內(nèi)容是：反映所有政府財政交易活動的信息；公立非營利性組織的活動信息；政府或有及隱性債務對財政發(fā)展影響的信息；政府全面的資產(chǎn)負債信息，主要以會計資產(chǎn)負債表的形式展示；合并的政府財務報告，包括各政府本級的和包含所有政府的合并財務報告。

三、現(xiàn)行預算會計對信息有用性評價指標的不適應分析

我國的政府會計以預算會計制度體系的形式存在，依據(jù)組織類別構(gòu)建?，F(xiàn)行預算會計體系于1998年開始實施。

（一）我國現(xiàn)行預算會計體系 我國現(xiàn)行預算會計體系從廣義上看（即包括參與預算執(zhí)行的會計）主要有6類會計：總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計、收入征解會計、國庫會計、基建會計，其中前三類屬于主會計系統(tǒng)，后三類為輔助會計系統(tǒng)。另外，還有一個核算預算外資金的財政專戶會計。

一是收入征解會計。收入征解會計是反映資金流入過程的會計系統(tǒng)，包括稅收會計、農(nóng)業(yè)稅征解會計（隨著農(nóng)業(yè)稅的取消將逐步廢除）和關(guān)稅會計等。其中以稅收會計為主。收入征解會計核算對象是圖1所示財政資金流程的第（1）-（2）階段的資金。稅收會計是對工商稅收的資金運動進行反映和監(jiān)督的專業(yè)會計，具體受國家稅務總局頒發(fā)的《稅收會計核算辦法》規(guī)范。稅收會計的核算對象是稅收資金及其運動，即稅務部門組織征收的各項收入的應征、征收、減免、欠繳、上解、入庫和提退等運動的全過程。稅收會計對所有實際發(fā)生的并引起稅收資金運動的稅收業(yè)務都必須如實、及時地進行核算。稅收會計以權(quán)責發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)，采用借貸記賬法。稅收會計報表是用特定的表式，以會計賬簿資料為主要依據(jù)，以貨幣為計量單位，通過一系列的稅收指標，集中反映會計報告期內(nèi)稅收資金運動情況的書面報告。各核算單位必須嚴格按照規(guī)定的時間向其上級稅務機關(guān)編報各種會計報表。縣級以上各級稅務機關(guān)應及時對下屬單位上報的報表進行審核，并將同類報表加以匯總，編報匯總報表。稅收電旬報、稅收電月報、稅收資金平衡表、應征稅金明細報表、入庫稅金明細報表、在途稅金余額明細報表、欠繳稅金明細報表、減免稅金明細報表、提退稅金明細報表、企業(yè)所得稅入庫明細報表、能交基金和調(diào)節(jié)基金入庫明細報表。

二是國庫會計。國庫會計是對預算資金的收納、劃解和支付進行核算的專業(yè)會計。記錄庫款的收納、劃解與支撥交易。會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，當期的各項收入和支出按當期實際發(fā)生的收支金額確認，采用借貸記賬法。國庫會計的核算對象是圖1所示財政資金流程中第（2）-（3）階段的資金。人民銀行經(jīng)理的國庫，其國庫會計核算納入人民銀行會計核算體系，執(zhí)行《中國人民銀行會計基本制度》的各項原則規(guī)定，單獨核算，自求平衡。商業(yè)銀行、信用社的國庫，其國庫會計核算納入商業(yè)銀行或信用社會計核算體系。國庫報表分為會計報表與預算收支報表，按日、月、年編報，格式由總庫統(tǒng)一規(guī)定。各級國庫應準確、及時、完整地編報各種國庫報表。國庫報表由會計報表及預算收支報表組成。

三是總預算會計。總預算會計是反映和控制各級政府財政收支情況的會計。站在政府整體角度記錄預算資金撥款階段交易。以收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)為主，采用借貸記賬法?？傤A算會計執(zhí)行財政部頒發(fā)的《財政總預算會計制度》?？傤A算會計核算對象是圖1所示財政資金流程中第（2）-（4）階段的總預算資金。其報表體系包括：資產(chǎn)負債表、預算執(zhí)行情況表、財政周轉(zhuǎn)金收支情況表、預算執(zhí)行情況說明書及其他附表等。其他附表有基本數(shù)字表、行政單位收支匯總表以及所附會計報表。各級總預算會計報表按旬、月、年編報。旬報、月報和年報的報送期限及編報內(nèi)容應根據(jù)上級財政部門具體要求和本行政區(qū)域預算管理的需要辦理。不能提供合并的政府整體報告。

四是行政單位會計。反映和核算行政單位單位預算資金的運動過程和結(jié)果。其核算內(nèi)容是自身預算資金付款階段交易。以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，采用借貸記賬法。按財政部的《行政單位會計制度》辦理。行政單位會計的核算對象是圖1第（4）-（6）階段的資金，但不包含基建資金。各項會計報表是反映行政單位財務會計狀況和預算執(zhí)行情況的報表。包括資產(chǎn)負債表、收入支出總表、支出明細表、附表和報表說明書。

五是事業(yè)單位會計。事業(yè)單位會計是核算、反映和監(jiān)督各級各類事業(yè)單位預算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會計。記錄各單位自身預算資金付款階段交易及其他資金的交易。會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可采用權(quán)責發(fā)生制。采用借貸記賬法。執(zhí)行財政部的《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》。事業(yè)單位會計的核算對象同行政單位會計。事業(yè)單位會計報表是反映事業(yè)單位財務狀況和收支情況的書面文件，主要包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。

六是基建會計。全稱為基本建設單位會計，是核算、反映和管理基本建設投資過程的一種專業(yè)會計。基建會計運用特有的方法，對基本建設資金取得、使用和完成及轉(zhuǎn)銷全過程進行全面、正確、及時地反映和考核。執(zhí)行財政部頒發(fā)的《國有建設單位會計制度》?；〞嫷暮怂銓ο鬄樘幱趫D1第（4）-（6）階段的基建資金。建設單位會計報表是根據(jù)賬簿記錄和其他有關(guān)資料，運用一定的指標體系，定期綜合反映基本建設計劃、基本建設財務計劃和基本建設概預算執(zhí)行的書面報告。包括資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細表、基建借款情況表、投資包干情況表。

七是預算外資金財政專戶會計。財政專戶會計的基本任務是核算和反映預算外資金收支活動，監(jiān)督預算外資金收支計劃管理和執(zhí)行情況。財政專戶會計記賬方法、會計期間、會計報表編制期間，以及記賬貨幣及單位等，均按《財政總預算會計制度》中有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財政專戶會計核算采用收付實現(xiàn)制，采用借貸記賬法。其核算對象為圖1第（2）-（4）階段的預算外資金。財政專戶會計報表主要包括：資產(chǎn)負債表、預算外資金財政專戶收支情況表和預算外資金財政專戶收支項目表。

從上述預算會計體系各分支的會計制度可知，現(xiàn)行預算會計基本以會計報表的方式提供財務報告信息。各會計分支都有自己獨立的一套會計賬戶組織和會計報表體系，各自獨立地反映政府財政資金流程中某一環(huán)節(jié)，他們之間無法進行直接的信息交流與匯總。

（二）與信息有用性評價要求的差距 包括：

一是不能提供覆蓋支出周期各階段的完整信息?，F(xiàn)行預算會計存在的突出問題之一是不能完整提供覆蓋支出周期各階段的信息，這在某種程度上造成了我國預算執(zhí)行的軟約束。（1）不能提供撥款授權(quán)階段的信息。撥款授權(quán)是由立法機關(guān)根據(jù)預算編制做出的某項支出的法定授權(quán)，處于支出周期的最始端。撥款授權(quán)能夠向使用者展示的信息內(nèi)容為：某項支出是否經(jīng)過法定授權(quán)？立法機關(guān)的授權(quán)數(shù)是多少？根據(jù)這些信息可以在預算執(zhí)行過程中追蹤每項支出的預算數(shù)據(jù)與實際數(shù)據(jù)的差異，由此，對預算過程進行有效監(jiān)控。發(fā)達國家目前通行的做法是，在預算會計系統(tǒng)中設置預算賬戶，對撥款授權(quán)數(shù)進行記錄和反映，同記錄和核算實際支出的會計賬戶一起為監(jiān)控預算執(zhí)行提供必要的信息。我國現(xiàn)行的預算會計只設置了記錄和核算實際支出的會計賬戶，并未設置預算賬戶對授權(quán)撥款數(shù)進行實時記錄和反映。只是在年終決算報表中，將年初預算數(shù)和決算數(shù)列示于同一張表中。這就使我國的財政監(jiān)督基本屬于事后監(jiān)督成為必然。（2）不能提供承諾階段的信息。承諾是指政府公共組織已經(jīng)和商品與勞務供應商簽署了在未來交付商品或勞務的合同或其他形式的協(xié)議，該合同或協(xié)議已經(jīng)導致財政支出義務發(fā)生，并且需要在未來某個時候履行。承諾階段處于支出周期的中端，屬于支出機構(gòu)（即預算單位）使用財政資金的開始端。該階段財政資金雖然未實際流出公共部門，但已經(jīng)導致支出義務發(fā)生，確定了一部分財政資金的使用方向，相應減少了撥款授權(quán)的結(jié)余數(shù)。承諾階段交易信息的提供對于防止超預算使用資金、財政資金的“一女二嫁”等意義重大。然而，到目前為止，我國預算會計一直未提供承諾階段的信息，只是在付款階段記錄和反映實際支出數(shù)。（3）不能提供核實階段的信息。核實是指公共組織對供應商交付的商品與勞務進行核對確認。核實階段是支出義務轉(zhuǎn)化為應計支出或負債的階段。核實階段緊鄰承諾階段，也處于支出周期的中間環(huán)節(jié)。與支出義務相比，應計支出或負債對政府的約束力更強，進一步明確了承諾階段確定的那部分財政資金的使用方向，對于全面而充分地評估公共組織的財務狀況、盡早預警財務危機十分重要。目前幾乎所有發(fā)達國家都在預算會計系統(tǒng)中記錄核實階段的公共支出信息。而對該階段的信息我國預算會計仍然處于空白狀態(tài)。

二是預算會計體系設置不合理。根據(jù)信息有用性要求，合理的預算會計體系應能拆并自如地向信息使用者提供對他們有用的內(nèi)容。換言之，既能向使用者提供合并的政府財務報告，也能提供單個的財務信息。按此要求，我國現(xiàn)行政府會計存在的不足主要有：（1）會計制度（或準則）制定機構(gòu)權(quán)力分散。從目前的情況看，我國現(xiàn)有的6類會計的制度制定機構(gòu)分屬不同的部門。有國家稅務總局、中國人民銀行、財政部等分別制定。這種格局從源頭上阻礙了各類會計之間的統(tǒng)一性。（2）總會計與收入征解會計不統(tǒng)一。收入征解會計核算收入征收過程和結(jié)果，總會計核算資金入庫后的收入，同樣屬于收入的反映，但兩大會計除了數(shù)字上有聯(lián)系外，在制度上互不相干，無法將兩者合并成一個完整地反映預算收入全過程的會計信息。同時，兩會計之間的信息無法進行深入地對比分析。（3）總會計與國庫會計記錄的內(nèi)容重復?？倳嫼蛧鴰鞎嬀涗涁斦A算資金入庫、存庫和出庫階段的流動過程和結(jié)果，即兩大會計核算和反映的對象完全重合，但制度卻各自為政，而且兩者由不同的機構(gòu)監(jiān)管，屬于兩張皮，造成了會計工作的重復。（4）總會計自身反映的信息不全面。作為財政監(jiān)督管理資金的信息提供者，總預算會計卻不能提供全面的財政資金信息。目前我國總預算會計的范圍只包括預算內(nèi)資金，其他政府資金分別由其他會計，如預算外資金財政專戶會計、社保會計、債務會計等，違背了全面性原則。（5）單位會計與基建會計。單位會計和基建會計核算的資金屬于同一單位的不同類型的資金，前者是經(jīng)費資金，后者是基建性質(zhì)的資金。兩類會計的制度是隔離的，無法合并成一套全面反映單位資金的統(tǒng)一報告，使財政資金在一個單位內(nèi)部也存在信息的分離，更是違背了信息的全面性原則。（6）整個預算會計系統(tǒng)無法整合。以上列舉的各分會計之間的隔離不可避免地導致整個預算會計系統(tǒng)的分離性，無法實現(xiàn)有用性會計信息所要求的內(nèi)容。

三是財務報告系統(tǒng)有待完善。財政信息的最終結(jié)果形式是財務報告，是會計信息資料的高度濃縮，在政府與報告使用者之間架起了一座信息溝通的橋梁，發(fā)揮著不容忽視的作用。政府財務報告的最高目標應該是完整地反映公共部門對受托資源的保管、配置和使用情況，并向報告使用者提供有用的信息。然而，我國現(xiàn)行的預算會計體系無法提供政府整體合并報告和完整的預算報告，無法滿足信息的有用性需求。（1）不能提供合并的政府整體財務報告。我國現(xiàn)行的預算會計體系無力提供政府整體層面的合并財務報告。這主要是由于我國預算會計體系之間各自為政、互不銜接造成的。（2）信息不全面。目前有很多資產(chǎn)和負債內(nèi)容沒有包含在財政信息內(nèi)，比如對國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)與收益、社會保障基金、政府或有負債、稅式支出、固定資產(chǎn)折舊、股權(quán)與有價證券等內(nèi)容不予記錄和報告。也不能提供后兩個預算年度的預測信息。

四是不能提供成本信息。隨著政府職能的轉(zhuǎn)變與財政改革的深入，人們越來越要求政府提供能反映其績效的成本信息。相應的就要求政府會計能對政府活動進行成本核算。但我國現(xiàn)行預算會計系統(tǒng)基本實行的是收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)，無法滿足成本核算的需要，從而導致成本信息的缺乏。

四、政府會計改革建議

我國現(xiàn)行預算會計無法滿足信息有用性的要求，不能有效提供全面、及時、真實、透明的財政信息。所有問題的根源主要在于會計體系的框架設置不夠合理。另外一個重要原因在于收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的采用。因此，改革我國政府會計應從改革完善我國現(xiàn)行預算會計體系入手，采用漸進方式，逐步深入。（1）統(tǒng)一制度制定機構(gòu)。要么建立一個新的機構(gòu)，專門從事各類會計制度（或準則）的制定工作，要么聯(lián)合原有各機構(gòu)，由各機構(gòu)共同履行制度（或準則）制定職責。（2）設置預算賬戶核算預算信息。借鑒發(fā)達國家的做法，在總預算會計核算中增設預算賬戶，對預算授權(quán)撥款進行核算反映，以實現(xiàn)對預算執(zhí)行的實時控制，提供及時的財政信息。（3）統(tǒng)一制定各類會計制度，由原來各自分離的制度整合為能分能合的一套完整的會計制度。（4）擴大支出會計的核算范圍，使會計核算能覆蓋到支出周期的各階段。改變目前只能核算撥款階段和付款階段的做法，增加對承諾階段和核實階段的內(nèi)容。（5）完善政府財務報告系統(tǒng)。借鑒國際及企業(yè)會計財務報告制度，建立健全政府財務報告制度，使政府財務報告能滿足信息有用性要求。（6）改革收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，逐步向權(quán)責發(fā)生制會計基礎(chǔ)過渡。權(quán)責發(fā)生制政府會計改革是一個全方位的、系統(tǒng)的、復雜的改革工程，不僅僅是政府信息處理技術(shù)的變革，而且是政府公共管理體制的根本變革。因此，必須采用漸進的改革方式，逐步推進改革。

[本文系中國博士后流動基金項目“我國地方政府債務核算與披露研究”（2012M510373）階段性研究成果]

參考文獻：

[1]財政部會計司：《政府會計研究報告》，東北財經(jīng)大學出版社2005年版。

[2]A.普雷姆詹德著，應春子等校譯：《有效的政府會計》，中國金融出版社1996年版。

[3]財政部會計準則委員會編：《政府績效評價與政府會計》，大連出版社2005年版。

[4]國際貨幣基金組織：《財政透明度》，人民出版社2001年版。

[5]王雍君：《政府預算會計問題研究》，經(jīng)濟科學出版社2004年版。

[6]趙建勇：《政府與非營利組織會計》，復旦大學出版社2005年版。

篇6

二、實習單位的業(yè)務流程

該實習單位的業(yè)務除了日常的財務處理外還要對全省的各個××部門進行審計，規(guī)劃和計劃全省的××部門的財務資金及相關(guān)工作。其日常的財務工作主要是通過“用友財務通標準版”進行操作的，其主要內(nèi)容如下：

（1）、根據(jù)日常業(yè)務和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結(jié)賬

（5）、編制本月的相關(guān)報表

（6）、打印會計憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實習內(nèi)容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設置。行政單位的主體是行政單位；對象是執(zhí)行單位預算過程中各級行政單位財政資金的領(lǐng)撥、使用及結(jié)果；原則為真實性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、清晰性、收付實現(xiàn)制、專款專用、實際成本計價、重要性；特點為目標是行使政府職能，經(jīng)濟業(yè)務活動范圍較窄，業(yè)務活動具有明顯的非營利性，財務管理以預算撥款為中心，收支核算必須嚴格服從預算管理的要求，以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)，不需要進行成本核算。

2、閱讀相關(guān)書籍，了解單位的主要工作與相關(guān)職能。

3、了解工作部門—規(guī)劃計劃財務處的主要工作與職能以及記賬方法、會計制度等。

4、幫忙送文件、打印和復印文件、會計憑證等，熟悉工作環(huán)境及適應工作環(huán)境。

5、查閱相關(guān)會計憑證，了解主要會計科目與主要業(yè)務等。其主要的會計科目分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。主要會計科目有暫付款、固定資產(chǎn)、暫存款、撥出經(jīng)費、經(jīng)費支出包括基本支出和項目支出、應付工資等。我們接觸到的主要業(yè)務是報銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運用excel表格制作固定資產(chǎn)明細表，掌握和運用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產(chǎn)與企業(yè)的固定資產(chǎn)處理方法不同，該單位的固定資產(chǎn)不計提折舊，不攤銷。

8、整理和修改xx年年會計憑證，了解其主要業(yè)務、會計科目及原始憑證與記賬憑證相對應及粘貼方法等。

9、了解“用友財務通標準版”的主要功能及與學校學習的用友軟件的不同。運用用友軟件的好處，包括：采用計算機替代人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程，促進會計工作的效率和質(zhì)量；促進現(xiàn)代單位會計工作的規(guī)范化和會計工作職能的轉(zhuǎn)變，為整個現(xiàn)代單位的管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)，更加的方便、快捷、省時省力。

10、運用“用友財務通標準版”記賬，主要是10年7月份的業(yè)務。主要業(yè)務是報銷和借款。

11、修改錯誤憑證，理解和掌握主要業(yè)務的記賬方法及各會計科目的作用，熟練運用和掌握“用友財務通標準版”。

四、實習心得體會

這兩周的實習給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學習的意義，時間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個人實習意義及會對計工作的認識作以下總結(jié):

一、作為一個會計人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會計部門作為單位的核心機構(gòu)，對其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。

從知識上講，會計工作是一門專業(yè)性很強的工作，從業(yè)人員只有不斷地學習才能跟上單位發(fā)展的步伐，要不斷地充實自己。我認識到專業(yè)課的重要性，使我有了動力，也對會計工作產(chǎn)生了興趣，我決定回學校以后一定要努力學習專業(yè)知識。

1、學習好預算會計，掌握預算會計與企業(yè)會計的不同：

1）會計核算基礎(chǔ)不同，預算會計為收付實現(xiàn)制，企業(yè)會計為權(quán)責發(fā)生制。

2）會計要素構(gòu)成不同，預算會計包括：資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出，企業(yè)會計包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

3）會計等式不同，預算會計為：資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)，企業(yè)會計為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

4）會計核算內(nèi)容及方法有其特殊性，預算會計為：固定資產(chǎn)與固定基金對應，固定資產(chǎn)不計提折舊；對外投資與投資基金對應；對專用基金實行?？顚Ｓ棉k法；不實行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。一般沒有損益的核算。

2、學習會計電算化知識，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學校曾經(jīng)學習過，比較熟悉，但與實際操作中的用友軟件有一定的差別，學習得還不夠系統(tǒng)與全面，仍需繼續(xù)鉆研與學習。

3、熟練掌握excel表格的功能。

4、熟悉和掌握電腦的基本知識和其他知識。

二、作為一個會計人員要有嚴謹?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

會計工作是一門很精準的工作，要求會計人員要準確的核算每一項指標，正確使用每一個公式。會計不是一件具有創(chuàng)新意識的工作，它是靠一個又一個精準的數(shù)字來反映問題的。所以我們一定要加強自己對數(shù)字的敏感度，及時發(fā)現(xiàn)問題解決問題彌補漏洞。實際工作與在學校學習的理論只是有很大的差距，應本著謙虛謹慎的學習態(tài)度認真求教，注重以后的實踐學習。會計工作需要我們要認真仔細，有耐心。

篇7

一、財政總預算會計將財政預算內(nèi)、外資金劃入“政府采購資金專戶”時的賬務處理

財政總預算會計根據(jù)經(jīng)審批的采購單位主管部門出具的《月份撥款申請書》中“撥政府采購專戶”金額，從財政國庫、財政預算外資金 (或采購單位預算外)專戶向“政府采購資金專戶”劃轉(zhuǎn)資金并作相應的賬務處理。

(一)財政預算內(nèi)總預算會計記:

借：暫付款——xxx財政支付中心——政府采

購款

貸：國庫存款

(二)財政預算外總預算會計記:

借：暫付款—— xxx財政支付中心——政府采

購款

貸：其他財政存款(或銀行存款)

(三)財政“政府采購資金專戶“會計記:

借：其他財政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一預算內(nèi)政府采

購款

暫存款一一xxx單位一一預算外政府采

購款

此時，只是財政內(nèi)部資金的劃轉(zhuǎn)和賬務處理，采購單位、采購單位主管部門不進行賬務處理。

二、采購單位將單位自籌資金劃轉(zhuǎn)到“政府采購資金專戶”時的賬務處理

(一)行政單位會計記:

借：暫付款——xxx財政支付中心——政府采

購款

貸：銀行存款

(二)事業(yè)單位會計記：

借：其他應收款一一xxx財政支付中心一一政

府采購款

貸:銀行存款

采購單位有二級單位和基層單位的，其政府采購資金會計核算辦法和賬務的處理，參照以上會計分錄按現(xiàn)行《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》執(zhí)行(下同)。

(三)財政“政府采購資金專戶”會計記:

借：其他財政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一單位自籌資金政府采購款

三、從“政府采購資金專戶”向供應商撥付價款的賬務處理

財政“政府采購資金專戶”會計，根據(jù)《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》以及規(guī)定的有關(guān)資料向供應商付款后的賬務處理。

(一)采購項目屬于財政預算內(nèi)、外資金的會計核算:

l．財政“政府采購資金專戶”會計記:

借：暫存款—— xxx單位 預算內(nèi)政府采購款

暫存款 ——xxx單位一一預算外政府采購款

貸：其他財政存款(或銀行存款)

2．行政單位會計記:

(1)財政撥入預算內(nèi)資金:

采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記賬:

借:撥出經(jīng)費 xxx單位

貸:撥人經(jīng)費 xxx單位

采購單位憑《事業(yè)行政單位政府采購招投標中標通知節(jié)》、《采購合同》、《事業(yè)行政單位政府采購實物調(diào)撥單》、《事業(yè)行政單位政府采購商品驗收報告》、《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》、《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》、發(fā)貨票等有關(guān)資料(下同，以下省略)登記有關(guān)賬目:

借:經(jīng)費支出——xxx類——xxx款 ——x

xx項 —— xxx目

貸：撥入經(jīng)費——財政撥入xxx資金

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時還應

借:固定資產(chǎn)一一xxx

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知節(jié)》有關(guān)聯(lián)記

賬

貸：固定基金

(2)財政撥入預算外專戶資金

采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的

借：暫存款一一xxx單位

貸：暫存款一一xxx單位

采購單位記

借：經(jīng)費支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項一一-xxx目

貸:預算外資金收入一一財政撥人xxx收入采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時還應記

借：固定資產(chǎn) xx

貸：固定基金

3．事業(yè)單位會計記:

(1)財政撥入預算內(nèi)資采購單位主管部門憑《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》

政集中支付中心開具的支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記

借：財政補助收入一一xxx單位

貸：撥出經(jīng)費一一xxx單位采購單位記

借：事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項——xxx目

貸：財政補助收入一一財政撥入xxx收入

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時還應記

借：固定資產(chǎn)一一xxx

貸：固定基金

(2)財政撥入預算外專戶資金

采購單位主管部門憑財政集中支付中心開具的

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記賬:

借:其他應付款一一xxx單位

貸:其他應付款一一xxx單位

采購單位記

借:事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項一xxx目

貸:事業(yè)收入一一財政撥入xxx收入采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時還應

借:固定資產(chǎn)—— xxx

貸:固定基金

4．財政預算內(nèi)總預算會計將財政安排的預算內(nèi)資金列報支出:

財政總預算會計憑財政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》有關(guān)聯(lián)進行賬務處理:

借:一般預算支出 xxx類 xxx款

xxx項

貸:暫付款一一xxx財政支付中心一一政府

采購款

5．財政預算外總會計將財政安排的預算外資金列報支出:

財政預算外總會計憑財政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集申支付撥款申請書》有關(guān)聯(lián)進行賬務處理:

借:預算外支出 ——行政事業(yè)支出等

貸:暫付款—— xxx財政支付中心——政府

采購款

(二)采購項目屬于采購單位自籌資金的會計核

算：

1．財政“政府采購資金專戶”會計記:借：暫存款——xxx單位——單位自籌資金政

府采購款

貸:其他財政存款(或銀行存款)

2．采購單位會計記

(1)行政單位會計記

借：xxx支出一一xxx

貸：暫付款一一xxx財政支付中心一一政府

采購款

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時還應

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

(2)事業(yè)單位會廿

借：xxx支出

貸：其他應收

采購款

采購物品屬于XXX

記:

XXX

一一xxx支付中心一一政府

定資產(chǎn)管理范圍的，同時還應

借：固定資產(chǎn)——xxx

篇8

2015年10月23日，財政部令第78號公布了《政府會計準則――基本準則》（以下簡稱《基本準則》）。2016年7月6日，財政部財會[2016]12號文件印發(fā)了《政府會計準則第1號――存貨》、《政府會計準則第2號――投資》、《政府會計準則第3號――固定資產(chǎn)》和《政府會計準則第4號――無形資產(chǎn)》四項具體準則（以下簡稱《四項具體準則》）。2016年8月1日，財政部財辦會[2016]30號文件下發(fā)了關(guān)于征求《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》（以下簡稱《政府會計制度征求意見稿》）意見的函，政府會計改革正在穩(wěn)步推進。

一、政府會計改革要點分析

現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計核算采用的是收付實現(xiàn)制，會計報表是根據(jù)預算和決算制度編制的部門決算報表，不能反映單位的成本費用、資產(chǎn)的實際價值、現(xiàn)金流量等內(nèi)容，一方面不能滿足單位自身成本核算及財務管理的需求，另一方面也不能滿足外部會計信息使用者了解單位財務狀況的需求。

政府會計改革是在完善現(xiàn)行部門預算和決算會計制度的基礎(chǔ)上，借鑒企業(yè)會計的核算方法，在行政事業(yè)單位會計核算中引入權(quán)責發(fā)生制，使行政事業(yè)單位能夠直接進行成本費用核算，并編制出滿足各方需求的部門財務報告，從而統(tǒng)一行政事業(yè)單位的會計制度，進而達到編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告的目標。

《基本準則》規(guī)定政府會計主體為各級政府和與本級財政部門有預算撥款關(guān)系的國家機關(guān)、事業(yè)單位等單位，體現(xiàn)了構(gòu)建統(tǒng)一的政府會計標準體系的思想?！痘緶蕜t》規(guī)定政府會計包含預算會計和財務會計，預算會計實行收付實現(xiàn)制，通過預算收入、預算支出、預算結(jié)余三個會計要素進行核算，編制反映預算執(zhí)行情況的決算報告；財務會計實行權(quán)責發(fā)生制，通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素進行核算，編制反映財務狀況的財務報告，體現(xiàn)了政府會計編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告的目標。

《四項具體準則》立足于權(quán)責發(fā)生制原則對存貨、投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等四項資產(chǎn)的確認、計量、信息披露分別制定了具體的會計處理原則，體現(xiàn)了政府會計加強國有資產(chǎn)核算及管理、提高會計信息質(zhì)量的目標。

《政府會計制度征求意見稿》依據(jù)《基本準則》和《四項具體準則》，設計了科學規(guī)范的“預算會計與財務會計適度分離又相互銜接”的會計核算模式。首先，在會計科目的設置上，將現(xiàn)行行政單位、事業(yè)單位、行業(yè)事業(yè)單位會計制度中有共性的科目統(tǒng)一為一個科目，將有差異的科目在核算內(nèi)容上做了特別說明，使所有政府會計主體運用相同的會計制度；其次，在賬務處理方法上，采用“平行記賬”的方法，對同一項經(jīng)濟業(yè)務，同時進行預算會計和財務會計的核算；最后在會計報表的設置上，除決算報告和財務報告外，還設置了“預算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表”來體現(xiàn)預算會計與財務會計的相互銜接。

二、政府會計之資產(chǎn)核算的創(chuàng)新與變化

高等學校作為政府預算撥款單位，是《基本準則》規(guī)范的政府會計主體。為了使高校會計人員盡快了解政府會計的創(chuàng)新特點及權(quán)責發(fā)生制的會計處理方法，本文從存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、基建工程等資產(chǎn)的會計核算方面，將《四項具體準則》和《政府會計制度征求意見稿》相對于現(xiàn)行《高等學校會計制度》的創(chuàng)新與變化做一些簡要分析。

第一，從資產(chǎn)的定義來看，在固定資產(chǎn)的定義中將現(xiàn)行“高等學校持有的”調(diào)整為“政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要而控制的”，在無形資產(chǎn)定義中將現(xiàn)行“高等學校持有的”調(diào)整為“政府會計主體控制的”。資產(chǎn)定義中增加了“為滿足自身開展業(yè)務活動或其他活動需要”的條件及“控制”的概念，與后面所述的資產(chǎn)的確認條件中“服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體”的描述相吻合，是判斷是否能夠確認資產(chǎn)的基礎(chǔ)。

第二，從資產(chǎn)的會計確認來看，現(xiàn)行《高等學校會計制度》僅對資產(chǎn)的會計計量、會計科目設置和賬務處理方法進行了規(guī)定，沒有提及會計確認原則問題?！端捻椌唧w準則》分別用專門的章節(jié)對相應資產(chǎn)的會計確認進行了系統(tǒng)規(guī)范，還明確了相同的確認資產(chǎn)應當同時滿足的兩個條件，即與資產(chǎn)相關(guān)的服務潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟利益很可能流入政府會計主體和資產(chǎn)的成本或者價值能夠可靠地計量。不同政府會計主體對相同的經(jīng)濟業(yè)務運用同樣的會計確認原則，使得政府會計主體間的會計信息橫向可比縱向可以加總合并，方便權(quán)責發(fā)生制政府財務報告的編制。

第三，從資產(chǎn)的初始入賬價值確定來看，現(xiàn)行《高等學校會計制度》中對接收捐贈的資產(chǎn)入賬價值規(guī)定了相關(guān)憑據(jù)注明的金額、市場價格和名義金額三個層次確定的方法，對盤盈的資產(chǎn)入賬價值規(guī)定了市場價格、名義金額兩個層次確定的方法，由于同類資產(chǎn)市場價格確定起來比較困難，實際操作性較差。《四項具體準則》中，增加了以評估價值計量資產(chǎn)價值的方法，對接收捐贈的資產(chǎn)，初始入賬價值依次按照相關(guān)憑據(jù)注明的金額、評估價值、市場價格和名義金額四個層次確定；對于盤盈的資產(chǎn)，按規(guī)定需要評估的，初始入賬價值按評估價值確定，其他情況下按照重置成本確定。在這樣的規(guī)定下，如果政府會計主體收到的捐贈資產(chǎn)沒有注明金額的憑據(jù)，就可以聘請專業(yè)的資產(chǎn)評估事務所進行評估來確定初始入賬價值，盤盈的資產(chǎn)也可按評估價入賬，不僅方便實施，而且使資產(chǎn)的價值計量更加公允可靠。

第四，從資產(chǎn)的會計信息披露內(nèi)容來看，現(xiàn)行《高等學校會計制度》只在會計報表編制的說明中，列舉了報表附注中應當披露的內(nèi)容，與資產(chǎn)相關(guān)的僅有重要資產(chǎn)的處置情況、重大投資、以名義金額計量的資產(chǎn)的名稱和數(shù)量以及以名義金額計量的理由?！端捻椌唧w準則》均用專門章節(jié)對相應資產(chǎn)的會計披露內(nèi)容做了說明，披露內(nèi)容包含了相應資產(chǎn)的計價方法、折舊及攤銷方法、各類資產(chǎn)的使用年限、賬面余額等所有情況。

第五，從資產(chǎn)的核算內(nèi)容范圍來看，按照現(xiàn)行《高等學校會計制度》規(guī)定，高等學校的基本建設投資按照《基本建設財務規(guī)則》的要求單獨建賬和核算，單獨編制決算報表，同時每月需要將基建賬套數(shù)據(jù)并入“大賬”，在“大賬”的“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本，這樣的核算方法不僅工作量大，而且會計信息的準確性不高?！墩畷嬛贫日髑笠庖姼濉芬罁?jù)《基本建設財務規(guī)則》，在統(tǒng)一的政府會計制度中設置了“基建工程”一級會計科目和相關(guān)明細科目，直接在“大賬”中核算基本建設投資業(yè)務，不僅減少了會計人員的工作量，而且保證了會計信息的全面完整。

第六，從資產(chǎn)的賬務處理方法來看，依據(jù)現(xiàn)行的《高等學校會計制度》，高等學校在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，按照確定的初始入賬價值，借記“教育事業(yè)支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。計提折舊或攤銷時，按照當月應提折舊或攤銷額，借記“非流動資產(chǎn)基金”，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。這是一種“虛提”折舊或攤銷的方法。高等學校在進行成本費用核算時，要在會計核算賬務系統(tǒng)外建立另外的表格來核算，要對各項支出及累計折舊和累計攤銷的數(shù)據(jù)進行重新歸集、分配和核算，是一項比較繁瑣的工作。

依據(jù)《政府會計制度征求意見稿》，政府會計主體在取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)時，按照確定的初始入賬價值，根據(jù)財務會計的要求，只計入相關(guān)資產(chǎn)科目，不計入成本費用，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。如果取得資產(chǎn)的價款是用財政撥款支付的，還要根據(jù)預算會計的要求進行“平行記賬”，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政撥款預算收入”或“資金結(jié)存-零余額賬戶用款額度”科目。計提折舊或攤銷時，根據(jù)財務會計的要求，按照當月應提折舊或攤銷額，計入相關(guān)業(yè)務活動的成本費用，借記“業(yè)務活動費用”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目。這種“實提”折舊或攤銷的方法及同時進行預算會計和財務會計賬務處理的方法，正是政府會計的精華所在，是實現(xiàn)核算政府會計主體運行成本、編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告目標的有效途徑。

三、結(jié)束語

以上分析的只是政府會計核算創(chuàng)新與變化的極小部分，隨著改革步伐的逐漸推進，財政部還將正式的《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和會計報表》及其他的具體準則，我們要繼續(xù)關(guān)注和研究，充分了解政府會計的核算方法，為政府會計制度的實施做好準備。

參考文獻：

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[2]財政部會計司.財政部會計司有關(guān)負責人就印發(fā)《政府會計準則第1號――存貨》等4項具體準則答記者問[OL].財政部網(wǎng)站，2016-7-14.

[3]財政部.關(guān)于征求《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和會計報表（征求意見稿）》意見的函[Z].2016-8-1.

篇9

本次重點調(diào)研了以下情況：一是新的《財政總預算會計制度》落實情況，二是收回財政存量資金總預算會計核算情況，三是總預算會計按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算情況，四是預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財政總預算會計制度》落實情況進行調(diào)研，主要是因為新的《財政總預算會計制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實情況，可以在一個相對完整的會計周期內(nèi)，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財政部2016上半年在全國范圍內(nèi)開展的財政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個別地區(qū)尚未落實新的《財政總預算會計制度》，存在需要進一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財政存量資金總預算會計核算情況進行調(diào)研，主要是因為盤活財政存量資金工作是國務院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財政存量資金的賬務處理辦法有些不易操作。此外，中央財政在對收回的財政存量資金按規(guī)定進行會計核算后，個別預算單位的個別預算科目也出現(xiàn)過負支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預算會計按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算情況進行調(diào)研，主要是因為2015年底財政部提出：“財政總預算會計按支付系統(tǒng)中記錄的部門預算經(jīng)濟分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經(jīng)驗。2016年10月11日，《財政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案〉的通知》出臺，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時。

4.選擇對預算會計職能劃分與會計賬套設置情況進行調(diào)研，主要是因為2015年底《財政部關(guān)于加強財政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺，要求財政系統(tǒng)全面推進內(nèi)部控制建設，切實提高財政部門的風險防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級財政國庫部門的會計職能劃分和會計賬套設置情況，可以具體了解財政總預算會計核算管理的工作水平和財政資金運行管理的風險防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個省的財政廳國庫處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級、五個地級市、兩個縣的財政廳、局的財政總預算會計人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認可。

二、調(diào)研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級財政高度重視總預算會計工作，在加強制度建設的同時，注重夯實總預算會計基礎(chǔ)工作，以不斷適應建立現(xiàn)代財政國庫管理制度的需要。

1.新的《財政總預算會計制度》落實情況。2015年新修訂的《財政總預算會計制度》一個顯著的變化是，在核算預算收支的同時，首次采用“雙分錄”會計核算方法，對與預算收支變動密切相關(guān)的資產(chǎn)負債情況進行核算，增設了用于核算反映政府財政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會計科目和不同類型政府財政負債的會計科目。落實新的《財政總預算會計制度》，有利于奠定編制政府財務報告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進建立現(xiàn)代財政制度。新的《財政總預算會計制度》出臺后，各地高度重視，深入領(lǐng)會新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級財政部門貫徹落實，綜合運用集中面授、視頻培訓等方式，對于新制度出臺的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務培訓，有效提升了各級財政總預算會計人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時，做好會計核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級改造等技術(shù)準備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級財政均執(zhí)行了新制度，只是落實程度不一。

2.收回財政存量資金總預算會計核算情況。財政存量資金情況復雜，部門如何繳回、會計如何處理，對于總預算會計屬于新的工作任務。為規(guī)范會計核算方法，財政部2015年出臺了《財政部關(guān)于收回財政存量資金預算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預［2015］81號）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國務院和財政部文件，結(jié)合本省實際，印發(fā)了《省財政廳關(guān)于收回財政存量資金預算會計處理有關(guān)問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時，按照財預［2015］81號文件，掛“暫存款”科目。支出時，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長、項目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時區(qū)分是否安排到原資金使用部門進行不同的會計處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時，大多作了調(diào)整，因此難以嚴格按照財預［2015］81號文件進行會計處理。

3.按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算情況?！敦斦筷P(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟分類科目改革試行方案〉的通知》（財預［2016］135號）于2016年10月11日出臺，由于此項改革試行方案剛剛出臺，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動轉(zhuǎn)入總預算會計核算系統(tǒng)進行記賬。所調(diào)研省份之二的總預算會計尚未按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算，目前只按支出功能分類科目進行會計核算。通過試編2015年度支出經(jīng)濟分類決算，反映出各地不同程度存在項目支出經(jīng)濟分類的預算編制細化程度不高、經(jīng)濟分類支出預算約束性不強、預算單位對支出經(jīng)濟分類科目使用不規(guī)范等問題。

4.預算會計職能劃分與會計賬套設置情況。一是從會計職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機構(gòu)的職能設置能夠滿足會計核算的需要；個別市、縣受人員編制限制，國庫和預算合署辦公。兩省國庫處均專門設有“會計組”，對預算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進行會計核算；市級以下國庫部門有的總預算會計參與資金核撥、會計核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會計賬套設置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實際，按照資金性質(zhì)合理設置賬套并組織會計核算。所調(diào)研省份之一的省本級把會計業(yè)務分配給會計一組和會計二組，區(qū)分組別分別進行賬套設置和會計核算：一組主要負責總預算收支會計核算，定期報送省本級旬（月）報、編報省本級和全省財政總決算、部門決算和政府財務報告等；二組主要負責教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財政專戶的撥款及會計核算。所調(diào)研省份之二的省本級共設置五個賬套：一是總預算會計賬套，主要進行金庫收支、國庫集中支付等的會計核算；二是非稅專戶會計賬套，主要進行非稅收入收繳和納入財政專戶管理資金的會計核算；三是社?；饘魰嬞~套；其余兩個是其他財政專戶會計賬套。

（二）主要問題。受各地經(jīng)濟發(fā)展水平及財政財務管理理念等因素影響，各級財政總預算會計核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權(quán)、債權(quán)、債務的會計核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時間跨度較為久遠等客觀因素影響，實際工作中，為了啟動并完成對股權(quán)、債權(quán)、債務等新增事項的會計核算，各級總預算會計是在困難中摸索前進。一是會計核算依據(jù)獲取困難。總預算會計對股權(quán)、債權(quán)、債務等進行會計核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實際情況比較復雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對股權(quán)的管理水平不一，總預算會計獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準確完整性和真實可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進一步明確?；鶎忧闆r比較復雜，政府組織招商引資、推進城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設施建設等活動都會涉及大量的資金運作，所發(fā)生的業(yè)務是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會計人員在具體進行會計處理時，難以做出準確判斷，容易因會計人員業(yè)務能力和理解水平不同而造成會計處理方法各不相同。2.收回財政存量資金的會計核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于收回財政存量資金的會計核算方式，地方財政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時，需要沖減相關(guān)預算單位、相關(guān)支出科目的當年支出，可能會影響相關(guān)預算單位的預算執(zhí)行情況，同時辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財政在進行會計核算時，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復列收列支問題。

3.按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算存在以下問題：一是預算單位與總預算會計按支出經(jīng)濟分類科目進行會計核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實行支出經(jīng)濟分類科目改革的情況下，受預算單位對支出經(jīng)濟分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時支出經(jīng)濟分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預算單位的實際支出與總預算會計核算的支出，其經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實撥資金流程，部分經(jīng)濟分類支出數(shù)據(jù)總預算會計無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預算單位的支出，是由財政代編支付計劃時選擇經(jīng)濟分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報支付計劃時無法具體列報經(jīng)濟分類科目支出計劃。第三，按照權(quán)責發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實際支出，則暫時無法確定經(jīng)濟分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會計賬套重復核算的問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設置較為合理，涵蓋了全部財政業(yè)務，能夠全面核算、準確反映本地區(qū)財政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復的問題。以其中一個省本級為例，總預算會計和財政專戶會計對非稅收入收繳業(yè)務重復進行會計核算，兩個賬套每天分別就單位名稱、入庫時間等收繳明細事項同時做大量的核對工作，兩個賬套核算的明細程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費。

5.基層財政總預算會計人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財政總預算會計工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務相分離原則進行崗位設置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會計核算管理業(yè)務難以細化，財政總預算會計工作存在潛在風險。

三、對總預算會計核算管理工作的建議

（一）強化新制度的落實1.進一步開展調(diào)研活動。結(jié)合編制政府財務報告、開展政府與社會資本合作等財政改革進展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負債情況復雜、新增會計事項多的省份進一步擴大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動；在進一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務等核算和反映方面的焦點、難點問題。2.研究制定實施細則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導性，為做好具體實施工作，往往還需要依據(jù)實際情況制定實施細則，增強制度的可操作性。對于新的《財政總預算會計制度》實施過程中，尤其是 對于股權(quán)、債權(quán)、債務等新增事項進行會計核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實施細則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計口徑和資料報送機制，以提高會計信息質(zhì)量，強化新制度的落實。

（二）嚴格收回財政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財政存量資金的會計核算方法，《財政部關(guān)于收回財政存量資金預算會計處理有關(guān)問題的通知》（財預［2015］81號）規(guī)定，總預算會計在收回資金時列“暫存款”科目；安排使用時，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財政總預算會計制度》，二是可以避免年度之間的重復列收列支。因此，建議各地嚴格按照文件規(guī)定進行會計核算。對于沖減支出可能對當年預算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過區(qū)分數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑予以解釋，一是可以在原預算執(zhí)行報表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預算會計加強與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會計核算，實實在在反映財政資金運行，充分發(fā)揮總預算會計的職能作用。

篇10

中圖分類號：G4 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.081

1引言

預算會計以預算管理為中心，對預算會計主體的經(jīng)濟業(yè)務進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地反映和監(jiān)督的經(jīng)濟管理活動。預算會計是運用會計核算原理和方法，研究會計在行政單位、事業(yè)單位國家財政預算中的運用。通過《預算會計》的學習，能夠使學生將會計基本理論和方法應用到財政資金的管理領(lǐng)域，全面掌握財政資金的會計核算。預算會計區(qū)別于財務會計，表現(xiàn)了政府預算與財務會計的綜合運用，給學生的學習帶來了一定的困難。本文立足于分析獨立學院稅收學專業(yè)《預算會計》教學中存在的主要問題，提出適合獨立學院的教學改革措施。

2獨立學院《預算會計》教學現(xiàn)狀

2.1課程設置不合理

《預算會計》是學生在學習了財政學、政府預算、基礎(chǔ)會計學等學科的基礎(chǔ)上開設的，正是由于學生具備了一定的財政學基礎(chǔ)和會計學基礎(chǔ)，大部分高校都對《預算會計》設置為專業(yè)選修課，課時數(shù)設置也較少，在專業(yè)課程設置方面沒有得到足夠的重視。如我校設置該學科的學時數(shù)為36學時，其中28個學時為理論教學，8個學時為實訓學時。從學生的反映來看，該學科是一門課時少的專業(yè)選修課，認為會計兩個分支中，企業(yè)會計才是主流，大部分同學就業(yè)時，進入企業(yè)就業(yè)的較多，進入到行政事業(yè)單位工作的可能性較小，導致學生忽視了學習《預算會計》的重要性，難以調(diào)動學生的學習積極性，導致學生不愿意投入的過多精力去學習。

2.2教材內(nèi)容滯后、教學內(nèi)容存在缺陷

首先，目前市場上關(guān)于《預算會計》的教材種類繁多，部分教材質(zhì)量低下，具有理論和實踐相結(jié)合的精品教材則又相當少，大部分教材都偏重于理論性闡述，介紹案例和實驗操作的教材非常少，教材內(nèi)容和實際操作相脫節(jié)，已經(jīng)不能滿足實驗教學的要求。其次，教材更新滯后，目前所使用的《預算會計》教材，編制依據(jù)仍然是1997年財政部頒布的預算會計制度，教材內(nèi)容沒有及時更新，不能反映我國預算會計的改革進程。如我國開啟新一輪的財稅改革，新預算法于2015年1月1日實施。在新形勢下，新預算法的實施對行政、事業(yè)單位的會計核算工作產(chǎn)生了一定的影響。如新預算法規(guī)定，預算包括一般公共預算、政府性基金預算、國有資本經(jīng)營預算、社會保險基金預算，而現(xiàn)今《預算會計》教材中，財政總預算會計仍然使用一般預算預算收入科目，而非使用公共預算收入科目。最后，我國現(xiàn)行的預算會計的組成體系由財政總預算款、行政單位會計、事業(yè)單位會計以及參與預算會計執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計組成。因此，各個組成體系則構(gòu)成了我國《預算會計》教學內(nèi)容，但在教學實踐中，往往由于課時不足，教學中只對財政總預算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的基礎(chǔ)理論進行介紹，而對參與預算會計執(zhí)行的國庫會計和收入征解會計的介紹則相當少，往往是一筆帶過或者是要求學生課后閱讀，這不但不利于學生系統(tǒng)地學習我國預算會計體系的組成，也造成了教學內(nèi)容不夠完整，難以達到理想的教學結(jié)果。

2.3教學方法和考核形式單一

教學手段上，大部分獨立院校都采用多媒體方式教學，教學方法上，仍然采用傳統(tǒng)的填鴨式教學模式，即“老師講、學生聽”。采用填鴨式的教學方法，將導致教學方法非常不靈活，教學活動基本以教師講授為主，而忽視與學生的交流和互動。除此之外，缺少案例教學、分組討論式教學和演示教學等實踐教學方法，教學方法的單一將難以充分調(diào)動學生的學習熱情和積極性，難以培養(yǎng)學生實際動手操作能力，最終導致獨立院校無法完成應用型人才培養(yǎng)的目標。

考核形式方面，我校將《預算會計》設置為專業(yè)選修課，考核上以期末考試成績?yōu)橹?，平時考核成績?yōu)檩o，其中，期末考試成績占總評成績的60%，平時考核成績占總評成績的40%，平時成績主要考核學生的出勤率。期末考試采取閉卷的形式，題型以單選題、多選題、判斷題和業(yè)務分析題為主，缺乏對實踐能力的考核。另外，學生在期末考試來臨前，都抱著臨時抱佛腳的心態(tài)，為了應付考試而臨時突擊，考完后學生又將書本知道忘得一干二凈。平時成績的考核，很多老師都無法公正的給學生打分，平時分也給得很隨意，導致學生平時分差異很小，不能真正的體現(xiàn)學生平時的學習情況。

2.4實驗教學沒有得到充分重視

由于總體教學時數(shù)不足，必然導致教師忽視實驗教學。除此之外，大部分獨立學院也沒有充分重視實驗教學，如有的學校對教師開設實驗教學，則教學課酬減半，這也將導致教師沒有積極性投入到實驗教學中。如我校稅收學專業(yè)開設的《預算會計》課程，課時大部分都用于了理論教學，且刪減了大量的內(nèi)容，比如對會計報表的編制的學習就簡單的一筆帶過，而對實驗教學則更加忽略，即使開設了實驗教學，往往也是手工實驗教學，忽視計算機實驗教學，在實驗教學中，實驗內(nèi)容也過于簡單，教學的要求較低，往往是要求學生根據(jù)財政、行政單位、事業(yè)單位的某年某月的經(jīng)濟業(yè)務，要求學生根據(jù)業(yè)務編制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表，缺少對經(jīng)濟業(yè)務及記賬過程的審核、監(jiān)督與分析這一過程。通過簡單的實驗教學，往往只是培養(yǎng)了學生根據(jù)簡單經(jīng)濟業(yè)務進行賬務處理能力，而忽視了培養(yǎng)學生分析、解決賬務處理過程中出現(xiàn)的問題的能力以及根據(jù)賬務處理分析財務狀況的能力。從學生學習的反映來看，由于教學時數(shù)不足，造成學生掌握《預算會計》基礎(chǔ)理論的程度不夠透徹，賬務處理的能力也較弱，最終不利于學生專業(yè)能力的提高。

2.5師資隊伍實踐經(jīng)驗不足

《預算會計》是一門實踐性較強的學科，不僅要求教師具備深厚的會計理論知識，熟悉我國財政部門、行政事業(yè)單位的資金往來，還需要有超強的實踐操作能力，還要具有豐富的實際工作經(jīng)驗。但是，目前獨立院校財政、會計專業(yè)教師都是研究生畢業(yè)后直接從教，雖然學歷很高，但缺乏實際從業(yè)經(jīng)驗和實踐操作知識，另外，大部分獨立院校都難以與財政部門、行政事業(yè)單位建立合作關(guān)系，獨立院校在經(jīng)費上沒有安排青年教師參加社會實踐，導致年輕教師沒有機會通過參加社會實踐以提高自身實踐經(jīng)驗。因此，在理論教學中，無法通過理論加案例的教學方式調(diào)動學習的積極性，不能使學生更好的理解理論知識，在實驗教學中，教師只能通過自己的理論知識和對實踐操作的理解來指導學生，導致實驗教學呆板、不符合實際。

3促進獨立院?！额A算會計》教學改革的對策建議

3.1優(yōu)化課程設置、增加課程學時

預算會計和企業(yè)會計構(gòu)成了我國兩大類會計體系，預算會計應和企業(yè)會計一樣，在課程設置體系中應同時占據(jù)重要地位。而我校稅收學專業(yè)分設稅收政策與稅務管理方向、企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向，預算會計也只設置為稅收政策與稅務管理方向的專業(yè)選修課之一，企業(yè)納稅管理與稅收籌劃方向并未開設此課程。本文認為不管是何方向，預算會計都應該是稅收學專業(yè)學生需要掌握的知識，因此，應將《預算會計》課程設置為專業(yè)必修課，同時將課時提高至54學時，其中理論學時48課時，實驗課時6課時，以保證有足夠課時讓學生充分掌握基本理論和提高實際操作能力。

3.2選擇合適教材、優(yōu)化教學內(nèi)容

在教材選擇方面，應選擇具有代表性的教材，教材內(nèi)容應包含預算會計體系理論和實驗模擬內(nèi)容兩部門。在輔助教材方面，教師應注重收集和整理與預算會計有關(guān)的案例分析題，通過案例分析可以鞏固學生的理論知識，還可以鍛煉學生分析問題、解決問題的能力。

在基礎(chǔ)理論教學內(nèi)容方面，教師在課時充足的前提下，應該全面的講解預算會計體系，使學生能夠充分掌握我國現(xiàn)行預算會計體系的組成及核算方法。另外一方面，《預算會計》的教材中都會介紹預算會計基本核算方法，其中部分內(nèi)容與《初級財務會計》等會計課程涉及的內(nèi)容基本重合。所以，教師在教學中可對這部分內(nèi)容有所刪減，安排學生在課后自主學習，以保證學生有足夠課時學習本課程的核心內(nèi)容。在實驗教學方面，可以邀請具有預算會計實務經(jīng)驗的從業(yè)人員開展專題講座，參與高校輔助教學，提高實驗教學效果。

3.3豐富教學方法、優(yōu)化考核方式

目前大部分獨立院?！额A算會計》的教學方式單一，教師應該豐富教學方法，多采用案例分析法、分組討論式教學和對比教學法。首先，生動形象的案例分析教學可以提高學生對預算會計基本理論的理解，也會提高學生學習預算會計的能動性，因此，教師可以通過案例分析去引導學生深入思考問題，將預算會計理論和實踐操作相結(jié)合；其次，采取分組討論式教學，可以讓學生主動的參與到課程教學中，調(diào)動每位同學的學習積極性，不僅可以活躍課堂氣氛，還可以提高學生的語言表達能力和邏輯思維能力；最后，學生學習《預算會計》課程之前，學生一直在學習與企業(yè)會計相關(guān)的《初級財務會計》和《中級財務會計》課程，因此，教師在授課時可以采取對比教學法，比較預算會計與企業(yè)會計之間概念、核算對象、會計基本假設、會計信息質(zhì)量要求等方面的不同點，加深學生對預算會計知識的理解。