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篇1

著計算機技術的廣泛應用，企業(yè)審計環(huán)境加快向會計信息電子化、業(yè)務運行網絡化、內部管理信息化方向發(fā)展，審計人員了解被審計單位的環(huán)境成為審計業(yè)務制定的重要前提因素。在有關審計定價影響因素的研究中，學者們多以審計風險為視角來開展，對企業(yè)信息化環(huán)境層面的審計風險因素與審計定價的關系探討卻很少。本文將結合企業(yè)信息化在企業(yè)經濟發(fā)展中的重要性，研究信息技術上市公司企業(yè)信息化水平對審計費用的影響。

一、文獻回顧

審計費用實際上是審計委托人與審計人員在審計業(yè)務過程中，審計委托人支付給審計人員的費用。審計費用體現(xiàn)了審計人員的價值，審計費用的高低不僅取決于市場的供求關系，還反映了審計人員的獨立性。2001年12月24日公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務所報酬及其披露》要求上市公司在年報中披露支付給會計師事務所的報酬，并詳細具體地規(guī)定了支付報酬的內容和形式，引發(fā)了國內學者對審計費用的實證研究。王振林（2002）首次探討了國內審計費用的因素，之后國內學者從盈余管理（伍利娜，2003）、客戶規(guī)模（吳應宇等，2008）、內部審計質量（王守海和楊亞軍，2009）、審計風險（宋衍蘅，2011）、關聯(lián)方交易（馬建威和李偉，2013）等各個角度探討了其與審計費用的關系。

面對日益復雜化的企業(yè)信息系統(tǒng)環(huán)境，如何有效地開展審計工作，取得審計證據(jù)，是當今CPA十分關心和困惑的問題。學者們提出企業(yè)信息化后的取證策略要充分考慮企業(yè)信息系統(tǒng)的內部控制因素。在收集審計證據(jù)的過程中，企業(yè)既可以通過應用IQC方法收集審計證據(jù)、加大分析性復核的應用，也可以利用并行審計技術、CAATS技術進行審計取證（許永斌、俞淑仙，2005）。另一些學者從行業(yè)分析的角度出發(fā)，研究了央行數(shù)據(jù)信息化存儲對于審計調查取證的影響（劉立軍，2008）。企業(yè)信息化在提高了審計的時效性、實現(xiàn)了審計的增值作用、提高了審計辦公自動化水平的同時，也存在以下一些問題：一是信息化審計不能與審計實務有效結合；二是缺乏統(tǒng)一的計算機審計準則和標準，開展計算機審計存在較大風險；三是審計人員收集的有效信息不足；四是審計人員的素質有待改善（劉偉，2012）。

目前，我國資本市場正處于轉型過渡期，在外部信息技術快速發(fā)展的情形下，企業(yè)信息化成為內部資本市場的一種決策環(huán)境。從審計人員的角度考慮，企業(yè)信息化被視作提升企業(yè)市場競爭力和提高企業(yè)經濟效益的方式。審計人員的這種認知是否體現(xiàn)在審計費用上？審計人員對企業(yè)審計成本的計價是否考慮了企業(yè)信息化水平？正是基于這些思考，本文以信息技術行業(yè)上市公司為研究對象，實證分析企業(yè)信息化水平與審計費用的關系。

二、研究設計

國家審計署制定的“十二五”審計工作發(fā)展規(guī)劃，強調推進審計事業(yè)信息化基礎建設。企業(yè)信息化是國民經濟信息化的基礎，是企業(yè)現(xiàn)代化的重要標志和推動力量，是提高企業(yè)經濟效益與競爭力的重要保證。在企業(yè)信息化實現(xiàn)的過程中，隨著審計證據(jù)形式的變化、審計證據(jù)方法的轉變以及審計取證手段的不斷更新，信息化企業(yè)對于審計取證的難度進一步加大，審計風險也會進一步加大。而在審計定價時，審計風險大小會直接影響審計費用的高低。理論上審計風險越大，審計費用越高。但企業(yè)信息化水平測度的內容極為廣泛，而且影響企業(yè)信息化水平的因素也很多，無法準確直觀地用變量來反映企業(yè)信息化水平。目前，對于企業(yè)信息化水平的研究方法主要集中在上市公司自身的信息設備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)水平等方面。因此，本文從這三方面出發(fā)，提出企業(yè)信息化對審計費用影響的研究假設。

（一）研究假設。本文的研究借鑒了目前世界上比較成熟的經濟效益法。該方法適用于信息技術水平發(fā)達、員工素質普遍較高的企業(yè)。本文引入了信息技術行業(yè)上市公司信息技術基礎設施總資產、掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術投入產出比率三個指標來描述上市公司的企業(yè)信息化水平，并假設企業(yè)信息化水平三個指標與審計費用成反比例關系。

假設1：信息技術上市公司信息技術基礎設施總資產與審計費用成反比例關系。信息技術基礎設施總資產是指會計期間，信息技術方面的投入（包含各種軟件、硬件的基礎設施）的總和。近年來，我國上市公司通過加大信息技術基礎設施投入，不斷提升企業(yè)的信息技術水平，從而提高了企業(yè)對于自身財務業(yè)務的處理能力。因此，企業(yè)信息技術基礎設施對于提高企業(yè)行業(yè)競爭力有著一定的影響。在本文中，將上市公司信息技術基礎設施總資產作為衡量企業(yè)信息化水平的因素，考察企業(yè)信息化水平因素對審計費用產生的影響。

假設2：信息技術上市公司掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率與審計費用成反比例關系。掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率，能基本反映上市公司信息化水平。信息技術人員越多，企業(yè)信息化水平越高，財務業(yè)務數(shù)據(jù)處理能力也越強。這也使得低成本、高效率的審計詳查成為可能，從而使審計成本相應減少。因此，我們假設掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率與審計費用成反比。

假設3：信息技術上市公司信息技術投入產出比率與審計費用成反比例關系。信息技術投入產出比率代表了公司信息化水平，而公司信息化水平的高低又標志著公司業(yè)務處理能力的強弱。一般而言，公司業(yè)務處理能力越強，審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的成本越低。信息技術投入產出比率越高，審計成本越低。因此，我們假設信息技術投入產出比率與審計費用成反比。

假設4：信息技術上市公司總資產與審計費用成正比例關系。信息化環(huán)境下，資產總額的大小，代表著公司規(guī)模的大小。公司規(guī)模大小又標志著公司業(yè)務的復雜程度。一般而言，公司業(yè)務越復雜，審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的成本越高?？傎Y產規(guī)模越大，公司信息化復雜程度越高，審計成本越高。因此，我們假設公司總資產與審計費用成正比。

（二）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源。在本文的研究過程中，選取2011年我國滬、深兩市211家信息技術行業(yè)上市公司作為研究對象，并經過如下篩選：剔除2011年未披露審計費用的上市公司以及相關數(shù)據(jù)缺失的上市公司；剔除ST、PT類上市公司；剔除具有極端值的上市公司。最終得到156家上市公司，所有數(shù)據(jù)均來源于國泰安CSMAR中國上市公司財務報告審計意見數(shù)據(jù)庫、中國上市公司財務附注數(shù)據(jù)庫和中國上市公司治理結構研究數(shù)據(jù)庫。

（三）模型建立與變量定義。

1.模型選擇。借鑒Smunic（1980）的經典模型，利用最小二乘法，構建以下多元因素回歸分析模型：

ln（fee）=δ+β1ln（Investment）+β2ITstaff+β3Yield+β4ln（assets）+ε

In（fee）：上市公司審計費用的自然對數(shù)；In（Investment）：上市公司信息技術基礎設施總資產的自然對數(shù)；ITstaff：上市公司掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率；Yield：上市公司信息化投入產出比率；In（assets）：上市公司總資產的自然對數(shù)。

2.變量定義。本文選取審計費用的自然對數(shù)In（fee）作為被解釋變量，信息技術基礎設施總資產In（Investment）、掌握信息技術的員工占總員工比率ITstaff、信息技術投入產出比率Yield和上市公司總資產In（assets）作為解釋變量。研究主要借鑒肖素梅等（2005）的做法，從企業(yè)信息設備水平、信息人力資源水平和信息資源開發(fā)利用水平等三個方面變量作為企業(yè)信息化水平衡量指標。模型中fee表示公司2011年的審計費用，用審計費用總額衡量。ITstaff表示公司2011年的信息技術人員比率，用研發(fā)與技術人員之和與總員工的比率衡量。Yield表示公司2011年的投入產出比率，結合信息技術行業(yè)的行業(yè)性質，本文用營業(yè)收入與營業(yè)成本來衡量。assets表示公司2011年的總資產，用總資產金額來衡量企業(yè)信息化資產規(guī)模。

Investment表示公司2011年的信息技術基礎設施總資產。在上市公司披露的固定資產數(shù)據(jù)中，大部分公司對于信息技術基礎設施數(shù)據(jù)并不明確。但結合信息技術行業(yè)上市公司的經營范圍與行業(yè)性質，我們經過分析，發(fā)現(xiàn)大部分上市公司固定資產包括房屋及建筑物、固定資產裝修改良、電子設備、機械設備以及運輸設備等。其中，電子設備、機械設備以及運輸設備屬于信息技術基礎設施范圍。因此，本文采用期末固定資產總額減房屋及建筑物減固定資產裝修改良來衡量上市公司信息技術基礎設施總資產。

三、實證分析與結論

（一）實證結果及分析。本文利用SPSS 19.0統(tǒng)計分析軟件對樣本數(shù)據(jù)進行回歸處理，處理結果見表1-表5。

表1是信息技術行業(yè)公司的基本情況描述。用于分析研究的數(shù)據(jù)有211個，有效的數(shù)據(jù)為156個（剔除了系統(tǒng)缺失值）。對有效數(shù)據(jù)進行描述性統(tǒng)計分析得出：就審計費用自然對數(shù)In（fee）而言，總樣本的最小值為11.51，最大值為15.68，平均數(shù)為13.1635，標準差為0.52487，說明公司審計費用的差距較大。信息技術基礎設備總資產自然對數(shù)In（Investment）最小值為14.68，最大值為21.87，平均數(shù)為17.4487，說明信息技術行業(yè)上市公司信息技術基礎設備總資產差異幅度較大。而就信息技術人員比率ITstaff最小值、最大值、平均數(shù)和標準差為0.0397、0.9397、0.4578和0.23437，說明該行業(yè)上市公司對信息技術人員的需求程度的不同，相對其他變量變動幅度較小。Yield最小值為1.03，最大值為31.39，平均數(shù)為2.0922，這也說明企業(yè)從信息技術取得收益有著明顯的差別。In（assets）最小值為18.81，最大值為25.38，平均數(shù)為21.1114，這說明該行業(yè)的企業(yè)總資產規(guī)模存在差異。

表2是變量輸入輸出表，本文采用全回歸（ENTER）的方法進行數(shù)據(jù)分析。

表3反映回歸模型的解釋能力，回歸模型的可決定系數(shù)R為0.415，調整后的R為0.400，即該模型對行業(yè)審計費用的影響因素的解釋能力為40.0%，說明此回歸模型具有較強的解釋能力。

從表4也可以看出，審計費用的回歸模型整體上具有較強的顯著性（F=26.821；P=0.000）。

表5說明了信息技術基礎設施總資產、掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術投入產出比率與審計費用顯著相關，成反比例關系，即信息技術上市公司企業(yè)信息化水平越高，審計費用越低。而信息技術上市公司總資產與審計費用呈正比例關系，即上市公司總資產規(guī)模越大，審計費用越高。同時，筆者對上市公司信息技術基礎設施總資產、掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術投入產出比率、上市公司總資產進行了多重共線性的檢驗，方差擴大因子（VIF）值均小于2.7，認為不存在多重共線性。

（二）結論。本文以實例探討了企業(yè)信息化水平對審計費用的影響，對可能影響我國信息技術上市公司審計費用的相關企業(yè)信息化水平因素進行了實證分析，發(fā)現(xiàn)信息技術上市公司總資產與審計費用呈正比關系。信息技術上市公司信息技術基礎設施總資產、掌握信息技術的員工占總員工數(shù)的比率、信息技術投入產出比率對審計費用成反比關系，與本文假設一致。模型回歸后的F值和調整后的R2表明模型具有較強的解釋能力，各變量的VIF均小于2.7，說明各個自變量之間不存在多重共線性。因此，在計算信息技術行業(yè)上市公司審計成本時，需要考慮上市公司總資產以及企業(yè)信息化水平等因素。希望本文探討的企業(yè)信息化水平對審計費用的影響結果可以為審計定價的因素研究提供一定參考與借鑒。S

參考文獻：

1.伍利娜.盈余管理對審計費用影響分析――來自中國上市公司首次審計費用披露的證據(jù)[J].會計研究，2003，（12）：39-44.

2.吳應宇，毛俊，路云.客戶規(guī)模與審計費用溢價的研究：來自2001-2004年滬市的初步證據(jù)[J].會計研究，2008，（05）：83-89.

3.王守海，楊亞軍.內部審計質量與審計費用研究――基于中國上市公司的證據(jù)[J].審計研究，2009，（5）：65-73.

4.唐志榮，諶素華.企業(yè)信息化水平評價指標體系研究[J].科學學與科學技術管理，2002，（3）：51-54.

5.宋衍蘅.審計風險、審計定價與相對談判能力――以受監(jiān)管部門處罰或調查的公司為例[J].會計研究，2011，（2）：79-84.

6.馬建威，李偉.關聯(lián)方交易對審計費用的影響研究――基于2007-2010年滬市A股上市公司的經驗證據(jù)[J].審計研究，2013，（1）：79-86.

7.許永斌，俞淑仙.企業(yè)信息化對審計取證的影響及其對策[J].財會通訊（學術版），2005，（1）：64-67.

篇2

一、引言

從《上市公司內部控制指引》到《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》再到《企業(yè)內部控制配套指引》的，我國內部控制規(guī)范體系已基本形成。內部控制建設從無法可依到有規(guī)可循，從自愿披露到強制披露，從簡單披露到全面披露，內部控制規(guī)范體系從試點企業(yè)向全部主板控股公司推廣，我國上市公司全面內部控制的已然到來。

不可否認，我國上市公司內部控制建設工作經過幾年的發(fā)展取得了巨大成績，特別是2012年強制內部控制規(guī)范的實施，越來越多的上市公司加入內部控制規(guī)范體系大軍。內部控制規(guī)范的實施效果如何？存在哪些問題和不足？內部控制規(guī)范體系的實施是否提升了上市公司內控信息披露的質量？這些都成為監(jiān)管部門、上市公司和廣大投資者關注的焦點。因此，對上市公司內部控制實施現(xiàn)狀進行統(tǒng)計、分析，無疑是必要的。本文對2012年新疆上市公司內部控制進行分析研究，揭示內部控制存在的問題，并提出相應的政策建議，以期對新疆上市公司內部控制優(yōu)化改進提供借鑒。

二、樣本選取與數(shù)據(jù)來源

新疆作為西部地區(qū)上市公司數(shù)量最多的省份，截至2012年12月31日共有上市公司39家，本文以此為樣本數(shù)量。

本文數(shù)據(jù)來源于上市公司公開披露的年報、內部控制評價報告、內部控制審計報告及其他公開資料。披露情況以能否在深、滬交易所或巨潮咨訊網上查找到內部控制評價報告、內部控制審計報告為準。數(shù)據(jù)截止日期為2012年4月30日。

三、新疆上市公司內部控制評價披露情況

（一）內部控制評價報告披露情況

1.內部控制評價報告總體披露情況。根據(jù)統(tǒng)計，39家上市公司中，有36家上市公司在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告，披露比例為92.31%；3家未披露內部控制評價報告，占比7.69%。其中滬市21家企業(yè)中有19家披露了內部控制評價中告，占比為90.48%，深市18家企業(yè)中有17家披露了內部控制評價報告，占比為94.44%，僅有1家企業(yè)未披露。在36家披露內部控制評價報告的上市公司中，內部控制評價結論均為有效，占比為100%。

2.按是否強制實施分類的內部控制評價報告披露情況。2012年，新疆上市公司納入強制實施分類的上市公司為26家，其中國有控股25家，境內外同時上市1家。經統(tǒng)計，26家上市公司中，有24家公司在2013年4月30日前披露了內部控制評價報告，占比為92.31%。非強制實施的公司13家中有12家公司披露了內部控制評價報告，占比為92.31%。

（二）內部控制評價缺陷的披露情況

1.內部控制評價缺陷標準的披露情況。在36家披露了內部控制評價報告的上市公司中，13家披露了內部控制缺陷的認定標準，占比36.11%，23家未披露內部控制缺陷認定標準，占比63.89%。其中納入強制實施范圍同時披露了內部控制評價報告的24家上市公司中，9家披露了內部控制缺陷認定標準，占比37.5%，未納入強制實施范圍的12家上市公司有4家披露了內部控制缺陷認定標準，占比33.33%。

2.上市公司內部控制缺陷內容的披露情況。36家披露內部控制評價報告的上市公司中，有28家上市公司披露了自身存在內部控制缺陷，占比為77.78%。其中，1家企業(yè)披露了存在內部控制重要缺陷和一般缺陷，2家公司披露了存在內部控制一般缺陷，全部公司均無重大缺陷。共披露內部控制缺陷54個，其中重要缺陷3個，占比5.56%；一般缺陷51個，占比94.44%。

四、新疆上市公司內部控制審計披露情況

（一）內部控制審計報告披露整體情況

2012年新疆上市公司中有26家披露了內部控制審計報告，占比為66.67%；13家未披露內部控制審計報告，占比33.33%。其中滬市21家企業(yè)18家中披露了內部控制審計報告，占比為85.71%，深市18家企業(yè)中有8家披露了內部控制審計報告，占比為44.44%，10家企業(yè)未披露內部控制審計報告。

（二）按是否強制實施分類的內部控制審計報告披露情況

2012年，強制實施分類的上市公司為26家，據(jù)統(tǒng)計，有22家公司在2013年4月30日前披露了內部控制審計報告，占比為80.77%，4家公司未披露內部控制審計報告，占比為19.23%。非強制實施的公司13家中5家公司披露了內部控制審計報告，占比為38.46%。8家公司未披露內部控制審計報告，占比為61.54%。

（三）按板塊分類的內部控制審計報告披露情況

根據(jù)上市板塊對上市公司分類，統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，27家主板上市公司中有20家披露了內部控制審計報告，披露比為74.07%；9家中小板上市公司有6家披露了內部控制審計報告，披露比為66.67%；創(chuàng)業(yè)板上市公司3家均未披露內部控制審計報告。

（四）按審計結論分類的內部控制審計報告披露情況

在26家披露內部控制審計報告的上市公司中，內部控制審計結論均為標準無保留有效審計意見，審計結論100%為有效。未見保留意見及否定意見審計報告。

五、存在的問題

（一）內部控制信息披露中存在的問題

1.內部控制信息披露依據(jù)和格式各不相同。內部控制評價報告的名稱和內部控制評價依據(jù)復雜多樣。首先，內部控制評價報告的名稱五花八門：內部控制評價報告、內部控制自我評價報告、內部控制的自我評價報告、內部控制及自我評價報告、關于內部控制的自我評價報告等。其次，內部控制評價報告的依據(jù)也各不相同，有：《企業(yè)內部控制基礎規(guī)范》、《企業(yè)內部控制配套指引》、《企業(yè)內部控制應用指引》、《企業(yè)內部控制評價指引》、《公司法》、《上市公司治理準則》、《證券公司內部控制指引》、深圳交易所《上市公司內部控制指引》、《股票上市規(guī)則》、《主板上市公司規(guī)范運作指引》、《中小板上市公司內部審計工作指引》、《創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運作指引》、《關于做好2012年度報告披露工作的通知》等。內部控制評價報告的依據(jù)不同內容也不相同，致使企業(yè)內部控制信息的可比性也大大降低。

2.內部控制信息披露的準確性和及時性問題。2012年新疆上市公司納入強制實施范圍的上市公司為26家，其中2家公司只披露了內部控制評價報告，未披露內部控制審計報告；2家公司既未披露內部控制評價報告，也未披露內部控制審計報告。這些公司未履行向投資者披露內部控制披露信息的責任和義務。

在“中國上市公司內部控制指數(shù)研究”報告中，2012年新疆上市公司內部控制評價報告披露狀況在全國32個省區(qū)中排名23位，整體水平不高。但統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司大多數(shù)建立了內部控制制度，對內部控制設計、執(zhí)行、監(jiān)督等進行了披露并得出有效的結論，這與指數(shù)研究報告的結論有較大差異，說明新疆上市公司內部控制自我評價準確性還有待提升。

3.內部控制缺陷認定標準的披露比例和披露質量不高。2012年新疆36家上市公司中，披露內部控制缺陷認定標準的公司僅13家，占比為36.11%。且在這些公司中，對缺陷披露時避重就輕，僅披露“還存在一般缺陷”，但具體有幾項，表現(xiàn)在哪些方面，基本未披露。在內部控制評價報告中所有的公司均不存在“重要”缺陷。對內部控制缺陷認定標準的模糊不清使得內部控制缺陷信息的準確性不高。

（二）內部控制體系建設中存在的問題

1.內部控制評價范圍的問題。統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在內部控制評價范圍方面普遍存在“流于形式”現(xiàn)象。對上市公司在控股股東、關聯(lián)交易、分、子公司管控、擔保、對外投資等易出現(xiàn)內部控制重大缺陷問題方面，幾乎未進行披露。在對內部控制建設實施范圍描述時泛泛而談“內部控制范圍涉及公司本部，各事業(yè)部，分、子公司等，實施范圍做到全覆蓋”，但對分、子公司如何管控并未進行信息披露。

2.風險評估工作薄弱，需要進一步加強。風險控制是內部控制的重要環(huán)節(jié)。財政部《企業(yè)內部控制評價報告模板》明確要求，內部控制評價范圍涵蓋公司及所屬單位的各種業(yè)務和事項，重點關注高風險領域，并列示確定的“十大”風險。然而，2012年新疆上市公司的內部控制評價報告未列示風險項目，也未制定相關的應對措施?？梢姡鲜泄镜娘L險評估工作未得到重視，仍處于起步階段。

3.內部控制信息化有待進一步提高。本文發(fā)現(xiàn)，新疆上市公司在實施內部控制體系建設及評價過程中，信息化程度不高，信息化產品的采納和應用水平依然很低。上市公司在內部控制建設和內部控制評價中還停留在手工操作階段，對內部控制的效率將產生不利影響。

六、對策建議

2012年，新疆上市公司內部控制評價報告、內部控制審計報告的披露數(shù)量及比例都在增加，內部控制信息披露的質量也在不斷提高。然而上市公司內部控制信息披露及體系建設依然面臨挑戰(zhàn)，對此，本文提出以下對策建議，以期提升上市公司內部控制整體質量。

（一）加強制度建設，梳理內部控制相關規(guī)范，統(tǒng)一信息披露格式

上市公司在內部控制體系建設和內部控制信息披露過程中遵循的標準多樣化，是導致上市公司內部控制體系建設不規(guī)范，內部控制評價報告和內部控制審計報告格式混亂的主要原因。為減少由此引發(fā)的負面影響，提高內部控制報告的可比性，監(jiān)管機構應梳理內部控制規(guī)范，對內部控制披露內容和形式做出統(tǒng)一要求，避免上市公司在內部控制體系建設和信息披露中的選擇性和隨意性，為上市公司全面實施內部控制規(guī)范體系建立標準統(tǒng)一的制度奠定基礎。

（二）強化內部控制缺陷披露機制，提高內部控制缺陷披露質量

內部控制缺陷數(shù)量是衡量上市公司內部控制有效程度的重要指標。從上市公司缺陷披露情況看，內部控制缺陷標準不明確、內部控制缺陷等級含糊、內部控制缺陷整改措施不到位依然是上市公司在內部控制缺陷披露中存在的主要問題。進一步完善內部控制缺陷披露機制，明確內部控制缺陷的數(shù)量和質量標準，制定內部控制缺陷整改措施，是提高內部控制有效性的重要舉措。

（三）擴大內部控制體系建設范圍，保證實現(xiàn)內部控制目標

對易出現(xiàn)內部控制重大和重要缺陷的業(yè)務，上市公司在內部控制評價時應更加重視和強調。另外，上市公司在重視自身內部控制體系建設工作的同時，對分、子公司內部控制體系建設工作也不能忽視。甚至分、子公司有時還是發(fā)生內部控制重大缺陷的重災區(qū)，對此上市公司應監(jiān)督指導其建立完善的內部控制制度，以保證內部控制目標的全面實現(xiàn)。

（四）加強信息化建設，推進上市公司信息化建設水平

內部控制體系的建立，涉及到企業(yè)的每項業(yè)務、每個部門和崗位。要實現(xiàn)內部控制的有效落地，加大信息化產品的采納和應用程度，通過信息系統(tǒng)對內部控制進行集成、轉化和提升后形成的信息管理平臺，是降低內部控制實施成本，提升內部控制的效率和效果的有效途徑。

參考文獻：

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2.盧銳，柳建華，許寧.內部控制、產權與高管薪酬業(yè)績敏感性[J].會計研究，2011，（10）.

3.周守華，胡為民，林斌，劉春麗.2012年中國上市公司內部控制研究[J].會計研究，2013，（7）.

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一、引言

目前，國內信息系統(tǒng)和網絡技術高速發(fā)展，帶動了經濟發(fā)展的信息化以及經濟全球化發(fā)展，為會計信息化的快速發(fā)展帶來了很大的契機。會計信息化主要是指借助于計算機網絡進行信息的處理和傳遞，并實現(xiàn)自動化的賬目管理，分析判斷會計信息數(shù)據(jù)，為企業(yè)制定科學合理的財務決策提供一定的依據(jù)。會計信息化為企業(yè)財務管理一體化帶來新的發(fā)展課題。隨著信息化的快速發(fā)展，以及信息化體系的不斷完善，企業(yè)財務管理在一體化發(fā)展過程中面臨著比價嚴峻的考驗。在當前信息化環(huán)境中，我國的財務管理模式基本上還處于低級發(fā)展階段，而國內相關的理論分析和實踐檢驗水平仍然低于信息化發(fā)展速度。會計信息化的發(fā)展必然要求企業(yè)財務管理一體化的發(fā)展與之相適應，會計信息化在企業(yè)財務管理一體發(fā)展中起著十分重要的作用。因此，在會計信息化過程中不但要注重自身的發(fā)展，而且還需要建議財務管理一體化的發(fā)展模式，去適應會計信息化的發(fā)展進程。

二、文獻綜述

（一）國外文獻 西方發(fā)達國家對會計信息化的研究相對較早，而且取得了一些具有一定實用意義的理論成果。美國Gamter Group Inc公司指出運用計算機網絡技術以及數(shù)學方法對會計信息數(shù)據(jù)進行提取、判別、加工以及處理，是企業(yè)管理者進行合理的財務管理決策的主體和依據(jù)。國外學者Hammer（1963）教授將通過研究企業(yè)再造的相關理論指出會計信息化帶動企業(yè)財務管理手段的發(fā)展，對企業(yè)再造具有一定的促進作用。Alchian （1969）和Williamson（1975）提出會計信息化能夠幫助企業(yè)財務資金內部優(yōu)化配置。管理學家戴維奧利（David Otley）認為信息化預算管理能把企業(yè)財務管理中所有關鍵問題融合在一個統(tǒng)一體系之中。

（二）國內文獻 隨著信息化進程的發(fā)展，國內學者也紛紛開始了會計信息化與企業(yè)財務管理關系的研究。國內學者王淑蘭（2010）對企業(yè)會計信息化進行了概述，指出會計信息化對企業(yè)財務管理具有一定的影響作用。郭玉潔（2012）論述了會計信息化對財務管理一體化的影響，并提出一些相應的財務管理措施。宋建琦（2012）指出會計信息化影響到企業(yè)會計核算以及企業(yè)財務管理[6]。

通過國內外對會計信息化與財務管理關系的相關研究可以看出，國外學者研究會計信息化與企業(yè)財務管理關系的研究比國內的相關研究要早，且具有成熟的理論研究成果，國內在繼承國外理路研究的基礎上進行了拓寬，國內學者的研究不僅僅只是探討會計信息化對財務管理一體化的促進作用，還涉及到財務管理需要隨著會計信息化的發(fā)展而發(fā)展的具體措施。從整體上來看國內外相關研究中都有一定的不足之處，國外的理論研究針對會計信息化與財務管理的研究比較少，理論成果的系統(tǒng)性較差，適用范圍較窄；國內的研究雖然取得了一定的成就，但是主要是對理論方面的研究，很少進行實證檢驗，理論的科學性和合理性有待進一步去探討。

三、研究設計

（一）研究假設 隨著會計信息化進程不斷深入的發(fā)展，企業(yè)也在開始提升對財務管理一體化的要求。會計信息化的情境下，企業(yè)財務管理一體化的發(fā)展是一個必然發(fā)展的趨勢。隨著信息網絡技術開始應用于會計行業(yè)中，企業(yè)財務管理的模式開始從單一的桌面化模式轉向信息網絡化的一體模式，電子商務與財務管理相互結合統(tǒng)一發(fā)展，相關財務管理人員也不斷提升自身素質去適應財務管理一體化的發(fā)展模式。依據(jù)相關的理論基礎可以看出，會計信息化對企業(yè)財務管理一體化的發(fā)展具有一定的促進作用，依據(jù)以往的理論研究可以將會計信息化可以歸納為財務資金核算信息化、財務預算調控信息化、財務成本管理信息化以及財務績效管理信息化四個維度。基于此，可以進行如下假設：

假設： 會計信息化對財務管理一體化具有顯著正向影響

假設1：財務資金核算信息化對財務管理一體化具有顯著正向影響

假設2：財務預算調控信息化對財務管理一體化具有顯著正向影響

假設3：財務成本管理信息化對財務管理一體化具有顯著正向影響

假設4：財務績效管理信息化對財務管理一體化具有顯著正向影響

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(一)XBRL在我國的發(fā)展和應用早在2002年，中國證監(jiān)會就將XBRL選定為上市公司電子化披露的格式標準，并研究制定了《上市公司信息披露電子化規(guī)范》金融行業(yè)標準，于2004年12月實施。上海證券交易所在2004年成功地進行了50家上市公司XBRL報送試點工作。［3］自2005年起，上交所和深交所強制要求上市公司按照XBRL格式報送年報和季報。但是，兩大交易所使用的是各自的分類標準。在兩大交易所成功實施XBRL信息披露的基礎上，中國證監(jiān)會于2008年1月啟動基金信息披露XBRL項目，并組織了7家試點基金管理公司完成全類基金2008年第一季度報告XBRL實例文檔的試報工作。目前，所有基金公司管理的基金都已實現(xiàn)了從凈值日報到季報、半年報和年報報送的XBRL化。在2008年我國會計信息化委員會暨XBRL(可擴展商業(yè)報告語言)中國地區(qū)組織的成立，這是我國會計信息化工作的里程碑。2009年財政部《關于全面推進我國會計信息化工作的指導意見》，文中確定了以XBRL為先導的會計信息化工作目標。經過多方努力，財政部在2010年XBRL企業(yè)會計準則通用分類標準及技術規(guī)范，并于2011年組織了通用分類標準首批實施工作，參與實施的企業(yè)采用XBRL編制并向財政部報送年度財務報告。［4］至2013年底，實施范圍涵蓋18家所有上市銀行、13家中央國有大型企業(yè)、5家保險公司以及34個省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市的169家地方大型企業(yè)①。同時，其他監(jiān)管部門通用分類標準的應用工作逐步展開。2011年12月，銀監(jiān)會制定并了銀行監(jiān)管報表擴展分類標準。從2014年起，國資委也啟動了央企財務監(jiān)管報表擴展分類標準制定工作。首批試點實施國資委財務監(jiān)管報表XBRL擴展分類標準的中央企業(yè)共13家，其中包括中石油、中石化、中國移動、寶鋼集團等著名央企?？傊琗BRL技術掀起我國會計信息化改革的新浪潮。

(二)XBRL在全球范圍內的發(fā)展和應用從2009年開始，美國證監(jiān)會開始分階段實施XBRL強制報送工作，在美國上市的公司必須公布XBRL格式的財務報告。美國在XBRL的應用方面已取得顯著的進展。通過從外掛實施方式(bolt－onapproach)逐步過渡到內嵌式報送(built－inapproach)，XBRL數(shù)據(jù)質量明顯提升。［5］在聯(lián)邦政府推進方面，美國國會已開始強制要求相關政府機構使用XBRL，旨在跟蹤聯(lián)邦支出情況并提高政府信息透明度。在未來，美國將不斷擴大XBRL報送范圍，推進網頁內嵌式XBRL(iXBRL)和XBRL全球賬簿(XBRLGL)的研發(fā)和應用，并不斷提高XBRL數(shù)據(jù)的質量。2010年開始，澳大利亞財政部運行了“標準化企業(yè)報告”系統(tǒng)(SBR，StandardBusinessReporting)，目的在于通過XBRL方式簡化企業(yè)向政府監(jiān)管部門的信息報送過程。SBR系統(tǒng)實施后，澳大利亞企業(yè)只需要登錄一個統(tǒng)一的標準化的系統(tǒng)，就可以同時向稅務局、證監(jiān)會、統(tǒng)計局等多家監(jiān)管部門報送監(jiān)管要求的數(shù)據(jù)，而不用向這幾家機構分別報送。SBR項目的優(yōu)勢是減少了企業(yè)向政府報送中所要求的特定數(shù)據(jù)元素減少70%，將數(shù)據(jù)元素數(shù)量從9648個減少到2838個，預計為澳大利亞全社會每年節(jié)省8億澳元②。英國方面，英國皇家稅務與海關總署(HMRC)已經實施XBRL強制令，要求所有注冊公司從2011年4月1日起采用網頁內嵌式XBRL(InlineXBRL)格式進行納稅申報。此外，XBRL技術在其他國家的資本市場的應用也取得了顯著性進展。例如，加拿大的電子文件分析與檢索系統(tǒng)(SEDAR)，日本的“投資者網絡電子披露系統(tǒng)”(EDINET)，印度的公司報送和系統(tǒng)(CFDS)，西班牙的財務數(shù)據(jù)交換與分享平臺等等。

二、XBRL在我國應用過程中的問題

(一)XBRL分類標準不完善XBRL分類標準是對財務報告內容的標準描述，是由不同機構依據(jù)XBRL技術規(guī)范創(chuàng)建的能夠讓程序軟件識別的“詞匯表”或“字典”。由于每個行業(yè)的企業(yè)在會計科目設置，稅收確認計量存在不同情況，所以行業(yè)擴展分類標準對XBRL的推廣有著重要的影響。我國目前雖然制定了XBRL企業(yè)通用分類標準，但是XBRL分類標準尚未完善，主要表現(xiàn)在兩個方面:(1)只制定了銀行、石油和天然氣行業(yè)的擴展分類標準，并沒有針對制造，建筑，交通運輸保險，保險，軟件等其他行業(yè)制定相應的擴展分類標準;(2)通用分類標準中的所包含的元素不能全面覆蓋企業(yè)對于在財務信息披露的所有需求。根據(jù)蘇海丹(2013)年的研究，企業(yè)因實際需要未能在通用分類標準中找到相對應元素而進行元素擴展，93家樣本公司共擴展標準未定義元素1145個，擴展的元素占總元素48．7%。［6］這說明了我國XBRL通用分類標準中的元素不足的問題比較突出。

(二)XBRL分類標準不一致在我國XBRL推廣應用過程中，上海交易所和深圳交易所都形成了自有的分類標準。雖然兩所的分類標準都是以《上市公司信息披露電子化規(guī)范》為依據(jù)，但是這兩個標準在許多技術層面并不一致，例如架構、元素命名等都不一同。并且中國證監(jiān)會為建立以XBRL為基礎的電子化信息披露平臺，又建立了首次公開發(fā)行股票的分類標準。此外，財政部在2010年XBRL國家通用分類標準及技術規(guī)范，開始在大中型國企業(yè)和地方國企進行實施。因此上市公司在編制生成年度財務報告的XBRL實例文檔時，可能需要面臨多個分類標準的要求:國內交易所、證監(jiān)會和財政部的。如果企業(yè)是美國的上市公司，還有符合美國證監(jiān)會的分類標準。因此，多重XBRL分類標準將給企業(yè)帶來更多信息披露的負擔，不符合成本和效益原則。

(三)XBRL報表信息的質量和可靠性不高從目前我國XBRL財務報告生成模式來看，主要是將審計過的傳統(tǒng)格式財務報表通過XBRL格式轉換器自動轉換為XBRL格式文檔，生成后的XBRL財務報告并沒有再經過審計。XBRL數(shù)據(jù)并不能保證100%的正確。雖然上海和深圳交易所在上市公司對外公布財務報告時已經實現(xiàn)了PDF文件和XBRL實例文檔的同步披露，但是都會標明以PDF版本為正式報表，并且企業(yè)XBRL報表信息時，都會附上相應的免責聲明，使得XBRL信息的可靠性令人擔憂。根據(jù)2013年財政部在37家大型上市公司和169家地方國有企業(yè)實施XBRL通用分類標準的結果顯示，37家大型企業(yè)平均每份報告的錯誤為5個，而169家地方企業(yè)XBRL財務報告錯誤率遠遠高于大企業(yè)。XBRL財務報告的錯誤很大程度上減少了報表使用者和投資者使用XBRL數(shù)據(jù)的積極性。①

(四)XBRL應用軟件開發(fā)相對落后在使用XBRL進行財務報告的過程中，需要有應用軟件的支持。美國日本等發(fā)達國家的XBRL軟件開發(fā)有較長的歷史，目前國際上提供XBRL應用軟件的公司主要是美國的EDGARonline，日本富士通FUJIT-SU，甲骨文等ORACLE等公司。國外軟件主要應用于分類標準編輯，實例文件編輯，數(shù)據(jù)獲取和格式轉化，數(shù)據(jù)分析和驗證等多方面功能。然而我國在XBRL軟件的設計和開發(fā)，起步比較晚，軟件開發(fā)技術相對落后，僅有用友，新利多，中科金財?shù)葞准臆浖荆瑖鴥鹊能浖饕巧婕拔募袷睫D換和實例文件編輯，較少涉及XBRL財務分析和數(shù)據(jù)驗證等應用軟件。目前我國深圳和上海交易所分別推出了XBRL上市公司信息服務平臺和上市公司XBRLOnline專欄。這些平臺已經提供了XBRL數(shù)據(jù)分析比較功能，說明我國XBRL應用軟件技術有了一定程度的進展。但是要提高XBRL數(shù)據(jù)的質量，必須推廣內嵌式XBRL。［7］我國軟件企業(yè)要努力開發(fā)支持XBRL的財務軟件或ERP軟件，實現(xiàn)XBRL格式財務報告的自動化編制，從根本解決XBRL數(shù)據(jù)錯誤的問題。

三、推進XBRL會計信息化建設的建議

(一)進一步完善和統(tǒng)一XBRL相關標準體系為了降低XBRL實施企業(yè)的擴展工作量，提供同行業(yè)企業(yè)間的數(shù)據(jù)可比性，我國需要完善XBRL通用分類標準中的元素，從而更好地滿足企業(yè)信息披露的需求。并且財務部和行業(yè)監(jiān)管部門應該制定制造，建筑，交通運輸保險，保險，軟件等行業(yè)擴展分類標準，從而形成各行業(yè)遵循的擴展分類標準，作為通用分類標準的補充。同時，為了避免多重分類標增加企業(yè)信息披露的工作量，需要政府部門、證監(jiān)會和交易所三方溝通協(xié)商，吸取其他國家成功經驗，從而制定出國家統(tǒng)一的分類標準。因為只有具有統(tǒng)一的分類標準，才能極大地減少我國企業(yè)在應用XBRL上的成本。財政部應該根據(jù)企業(yè)會計準則修訂進展情況，擇機啟動通用分類標準修訂工作，持續(xù)推進通用分類標準與國際標準趨同。

(二)推廣內嵌式XBRL，減少報送錯誤2011和2012年的XBRL實施工作中，大部分企業(yè)都是使用外購XBRL實施軟件，將企業(yè)已經編制好的財務報告翻譯為XBRL格式財務報告，這種方法實施成本低，易于企業(yè)快速熟悉XBRL技術，在實施初期效果較好，但這種方法效率低，不能充分發(fā)揮XBRL技術的潛力。借鑒國際XBRL技術的應用經驗，在2013年的實施工作中，財政部鼓勵實施企業(yè)將XBRL技術內嵌到財務報告編制流程中，實現(xiàn)XBRL格式財務報告的自動化編制，同時探索XBRL技術在企業(yè)內部經營管理中的應用。

(三)提高XBRL報表信息的質量和準確性我國目前的XBRL財務報告并沒有經過注冊會計師的審計，因而不能保證信息準確和完整。針對大部分上市企業(yè)的XBRL報表普遍存在錯誤的情況，財政部或者證監(jiān)會應當啟動對XBRL財務報告的驗證，確保XBRL數(shù)據(jù)的準確性和有效性。建議財政部對外可下載的校驗工具，能讓企業(yè)在報送前先自行對完成的報告進行校驗，以提高XBRL數(shù)據(jù)的正確率。此外，財政局和證監(jiān)會面對數(shù)量龐大的XBRL財務報告進行全面的審核的可能性不大，因此需要像傳統(tǒng)的財務報告一樣，需要引入獨立的第三方對企業(yè)的XBRL財務報告進行審核，并提供審核報告。同時，為了提高投資者和分析師對XBRL數(shù)據(jù)的信心，在相關部門開展大規(guī)模的XBRL應用前，證監(jiān)會等部門應確認XBRL財務報告為法定披露文件格式，確定其法律地位。

(四)積極培養(yǎng)XBRL人才目前我國人才現(xiàn)狀從很大程度上并不能滿足XBRL推廣的要求。XBRL的有效實施，會計人才的培養(yǎng)至關重要。XBRL實施需要企業(yè)培養(yǎng)懂外語、精財會、通管理、掌握XBRL的復合型財務人才。第一個是針對企業(yè)員工，現(xiàn)實情況中很多企業(yè)會計人員對XBRL知之甚少。首先要增強企業(yè)高層XBRL的意識，讓他們了解到XBRL可以給企業(yè)帶來的優(yōu)勢，加入XBRL培訓計劃，從而自上而下調動員工的積極性。第二個是針對高等學校，作為知識傳播的橋頭堡，國內高校應該加緊開設XBRL課程，并及時納入教學計劃，作為財務會計專業(yè)的必修課程。此外高校應該針對社會和企業(yè)需求，著重培養(yǎng)在校學生XBRL實際應用能力，采取與校企共建實習試驗基地或者建立模擬試驗室或等多種形式，為我國XBRL事業(yè)發(fā)展提供充足的人才儲備。

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為深入實施金融賦能行動，聚力打造區(qū)域性科創(chuàng)產業(yè)金融高地，充分運用資本市場為全市轉型跨越發(fā)展注入新動能、新活力，現(xiàn)就資本市場突破行動制定如下方案。

一、總體目標

推動孵化、培育、發(fā)展、聚集一批擁有核心競爭力、符合產業(yè)導向的上市公司和龍頭骨干企業(yè)，建設上市公司孵化聚集區(qū)和上市公司高質量發(fā)展標桿，推動形成競爭力和帶動力強勁的新經濟產業(yè)體系，全力打造質能提升、富有活力的資本市場“淄博板塊”。

——上市公司數(shù)量實現(xiàn)新突破。力爭3年實現(xiàn)全市境內外新增上市公司20家左右，國有資本新增控股和參股上市公司分別達到2家和10家，到2023年末，全市境內外上市公司總數(shù)達到45家。

——后備資源培育實現(xiàn)新突破。“新三板”掛牌企業(yè)新增20家以上，區(qū)域股權交易市場掛牌企業(yè)新增150家以上，深挖新賽道、新動能、新經濟領域后備資源，建立200-300家分層次上市后備資源企業(yè)梯隊。

——資本市場服務實現(xiàn)新突破。資本市場服務機構入駐100家以上，全市基金認繳總規(guī)模達到2000億元以上，對我市企業(yè)投入比例50%以上，資本市場資源集聚效應逐漸顯現(xiàn)，對接效率顯著提升，資本市場服務生態(tài)持續(xù)完善。

——上市公司引領實現(xiàn)新突破。上市公司累計直接融資超過1000億元，累計并購重組金額200億元以上，總市值突破5000億元。上市公司規(guī)范運作水平持續(xù)提升，科技創(chuàng)新和產業(yè)引領能力顯著增強，形成以上市公司為核心的新經濟產業(yè)體系。

——資本市場與新經濟融合發(fā)展實現(xiàn)新突破。通過鏈接資本市場進一步釋放經濟發(fā)展新空間，新經濟、新動能、新賽道等重點領域上市工作實現(xiàn)集中突破，推動我市成為培育戰(zhàn)略性新興產業(yè)和未來產業(yè)的重要策源地、上市公司高質量發(fā)展的重要培育區(qū)。

——政府服務效能實現(xiàn)新突破。部門聯(lián)動機制暢通，協(xié)調解決企業(yè)上市阻礙的效率增強，企業(yè)募投項目本土落地率顯著提高，利用資本市場意識和能力躍上新能級。

二、重點工作

（一）實施上市公司數(shù)量倍增計劃

1.拓寬企業(yè)上市渠道。支持我市主業(yè)突出、發(fā)展成熟的企業(yè)到主板上市，高成長性的創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)到創(chuàng)業(yè)板上市，核心競爭力和科創(chuàng)屬性強的企業(yè)到科創(chuàng)板上市，符合條件的新三板創(chuàng)新層企業(yè)進入精選層并力爭實現(xiàn)轉板上市。支持優(yōu)質企業(yè)到境外上市。支持符合條件的上市公司分拆子公司在境內外上市?！藏熑螁挝唬菏械胤浇鹑诒O(jiān)管局（標黑體的為牽頭單位，下同），各區(qū)縣政府（含高新區(qū)、經濟開發(fā)區(qū)、文昌湖省級旅游度假區(qū)管委會，下同）〕

2.推動國資國企改革。推動國有企業(yè)深化混合所有制改革，支持優(yōu)質國有企業(yè)在境內外相應板塊上市、再融資。推動全市國有資本控股平臺前瞻布局一批產業(yè)契合度高、聚合效應強的上市公司或關鍵領域企業(yè)，加大市外上市公司招引力度，推動國資控股的市外上市公司將注冊地、納稅主體遷移市內，促進市內外優(yōu)質資源整合嫁接。具備條件的區(qū)縣級國有平臺至少控股1家上市公司。（責任單位：市國資委、市財政局、市地方金融監(jiān)管局，各區(qū)縣政府）

3.提升資本運作水平。推動建設以上市公司為核心的上市公司孵化聚集區(qū)，鼓勵上市公司開展科技創(chuàng)新孵化、市場化并購重組、收購優(yōu)質資產、分拆上市等資本運作行為，圍繞產業(yè)鏈孵化、培育、聚集上市后備資源企業(yè)。對于主要經營地不在我市的上市公司，積極出臺政策、創(chuàng)造條件，引導上市公司及其控股股東將項目和資源投向我市。鼓勵符合條件的民營企業(yè)、國有企業(yè)優(yōu)質資產通過并購重組等方式實現(xiàn)上市融資。（責任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市國資委）

（二）加大后備資源培育力度

1.優(yōu)化后備資源行業(yè)布局。強化部門橫向聯(lián)動，市、區(qū)縣上下配合，瞄準傳統(tǒng)優(yōu)勢產業(yè)、“四強”產業(yè)和新經濟產業(yè)、新賽道領域的上市后備資源企業(yè)，開展“掃街式”挖掘和“地毯式”考察，重點加大對高新技術企業(yè)、“隱形冠軍”、重大項目企業(yè)、重點招商引資企業(yè)和獨角獸類、哪吒類、瞪羚類企業(yè)培育力度。每年遴選50家以上符合分層培育條件的企業(yè)申報上市后備企業(yè)庫，推動形成層次完備、板塊健全、梯隊合理、產業(yè)先進的企業(yè)上市梯隊。（責任單位：市地方金融監(jiān)管局、市發(fā)展改革委、市科技局、市工業(yè)和信息化局、市投資促進局）

2.完善入庫企業(yè)管理服務。抓實上市后備企業(yè)庫管理，經申報、審核、征求意見等程序，對符合條件的上市后備企業(yè)給予最高130萬元培育補助。對入庫企業(yè)實施動態(tài)跟蹤和持續(xù)服務，入庫企業(yè)提出排除上市阻礙申請的，相關職能部門依法予以解決或提供具體建議。引導企業(yè)依法合規(guī)運作，督促中介機構勤勉盡責，切實提升擬上市企業(yè)和后備企業(yè)規(guī)范化水平，把好入口關。〔責任單位：市地方金融監(jiān)管局、市資本市場工作領導小組（以下簡稱市領導小組）成員單位〕

3.強化多層次資本市場培育功能。推動中小企業(yè)到新三板掛牌，規(guī)范公司治理，實現(xiàn)融資發(fā)展，符合條件的企業(yè)爭取晉層提升進入創(chuàng)新層、精選層。支持齊魯股權交易中心以資源培育、掛牌規(guī)范、市場服務、融資支持等專業(yè)服務方式吸引企業(yè)掛牌，每年推動50家以上企業(yè)掛牌，力爭2023年全市累計掛牌企業(yè)突破900家。支持齊魯股權交易中心建設“上市培育板”，先行培育輔導上市后備資源企業(yè)，爭取各類創(chuàng)新試點，更好地發(fā)揮資本要素集聚、助力中小微企業(yè)發(fā)展功能。（責任單位：市地方金融監(jiān)管局，各區(qū)縣政府）

4.提升資本市場信息數(shù)據(jù)服務。聯(lián)合證券交易所建立資本市場培育信息系統(tǒng)，提供監(jiān)管動態(tài)、政策資訊、上市進展等多層面數(shù)據(jù)分析和服務。鼓勵企業(yè)接入系統(tǒng)，享受上市培育、路演展示、數(shù)據(jù)分析等線上綜合服務。及時通報上市公司、擬上市公司、上市后備企業(yè)相關信息，為各級政府、部門和企業(yè)開展資本市場工作提供數(shù)據(jù)支持。（責任單位：市地方金融監(jiān)管局）

（三）著力優(yōu)化上市服務生態(tài)

1.建設資本市場服務載體。深化與證券交易所戰(zhàn)略合作，用好深圳證券交易所淄博基地，聯(lián)動強化上市融資服務。持續(xù)深化與上海證券交易所、全國股轉公司在上市掛牌培育方面合作深度，提升“在地化”服務能力。依托專業(yè)機構建設開放式資本市場服務基地，搭建“一站式”對接平臺，提供本地化、持續(xù)性、定制式高質量資本市場服務，為我市鏈接匯聚資本、人才、機構等各類金融資源，打造資本市場服務“金融生態(tài)島”。（責任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市發(fā)展改革委、市司法局）

2.加大股權投融資力度。建設股權融資服務平臺，拓展、優(yōu)化平臺功能，推動股權投資及擔保增信機構入駐平臺，強化對基金及其管理機構的招引和落地服務效能。發(fā)揮政府產業(yè)基金引導作用，撬動天使基金、風險投資基金、股權投資基金等社會資本參與傳統(tǒng)產業(yè)技術改造和優(yōu)化升級，參與“四強”產業(yè)、新經濟賽道和未來產業(yè)中的初創(chuàng)企業(yè)、成長企業(yè)的股改、規(guī)范和培育。推動政府出資的基金逐步提高我市企業(yè)投入比例，鼓勵各類金融機構積極穩(wěn)妥開展投貸聯(lián)動服務。（責任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市發(fā)展改革委、市大數(shù)據(jù)局、人民銀行淄博市中心支行、淄博銀保監(jiān)分局）

3.推進上市精準培訓平臺化建設。與中國證監(jiān)會舉辦的資本市場學院建立長期合作機制，完善優(yōu)化企業(yè)上市精準培訓內容和方式，全面提升上市后備資源企業(yè)、政府融資平臺、各級各部門把握資本市場形勢能力和資本市場實操技能，拓展培訓合作領域，豐富培訓形式，定制特色主題培訓宣講活動。推動培育資源集聚輻射，鏈接上市公司、投資機構等各類資源。（責任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局）

（四）提升企業(yè)上市后續(xù)服務

1.支持上市公司開展再融資。引導上市公司結合發(fā)展需要，通過股權、債權等方式開展再融資。引導上市公司募投項目在我市落地見效。鼓勵上市公司加強市值管理和投資者關系管理，強化資本運作，增強核心競爭力、資源整合力和品牌影響力，持續(xù)提升企業(yè)形象。（責任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市科技局、市工業(yè)和信息化局）

2.發(fā)揮上市公司區(qū)域經濟轉型帶動作用。加強資源統(tǒng)籌，創(chuàng)新“飛地”應用，引導優(yōu)質項目、土地、資金等要素資源投入，支持上市公司打造集開發(fā)創(chuàng)新、智能制造等為一體的產業(yè)聚集區(qū)。支持上市公司控股參股市內優(yōu)質企業(yè)，建立完善“創(chuàng)業(yè)苗圃+孵化器+加速器+產業(yè)園區(qū)”全鏈條孵化體系，推動上市公司產業(yè)鏈、技術鏈延伸，加速高素質人才和團隊引育，打造以上市公司為龍頭引領的優(yōu)勢產業(yè)集群。（責任單位：各區(qū)縣政府，市發(fā)展改革委、市工業(yè)和信息化局、市科技局、市地方金融監(jiān)管局、市財政局）

3.促進上市公司開展市場化并購重組。充分發(fā)揮資本市場并購重組主渠道作用，加大土地、財稅、金融等方面支持力度，鼓勵上市公司圍繞主業(yè)及產業(yè)鏈上下游實施并購重組。鼓勵上市公司設立并購重組基金，支持政府性引導基金、并購基金、銀團貸款等參與上市公司并購重組，打造上市公司孵化聚集區(qū)，帶動區(qū)域產業(yè)、科技、金融協(xié)同發(fā)展。(責任單位：市地方金融監(jiān)管局、市發(fā)展改革委、市工業(yè)和信息化局、市財政局、市行政審批服務局，各區(qū)縣政府)

4.進一步提高上市公司質量。強化上市公司主體責任，督促上市公司規(guī)范運作，及時依法履行信息披露義務，切實保護投資者權益。加強上市公司風險防范化解，引導上市公司合理規(guī)劃、合規(guī)開展資本運作。加強與監(jiān)管部門和證券交易所溝通協(xié)作，開展上市公司股權質押、債務融資、退市等風險監(jiān)測排查，對控制權外移、遷址等情況及時妥善處置，引導區(qū)域內上市公司堅守淄博底色。對面臨資金鏈斷裂、退市等風險的上市公司，分類推進風險化解和重組整合。支持市內國資平臺以市場化方式合法合規(guī)參與上市公司重組。（責任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市財政局）

（五）完善提升上市協(xié)調服務

1.推進服務流程再造。實行“一函通辦”制度，企業(yè)上市掛牌再融資過程中需相關職能部門及協(xié)調解決的事項，由市領導小組辦公室匯總形成《協(xié)調事項函》，報市領導小組同意后轉交各職能部門依法依規(guī)辦理，原則上5個工作日內辦結并回復。有關部門對在審、輔導企業(yè)非重大違法經營行為要及時指導、糾正并幫助整改。對涉及在審、輔導等擬上市企業(yè)實施包容審慎監(jiān)管，如無重大或緊急必要事項，可減少對企業(yè)檢查、調研。（責任單位：市領導小組成員單位依職責分別負責）

2.推動募投項目落地。探索建立首發(fā)及再融資募投項目各區(qū)縣成本共擔和利益共享機制，統(tǒng)籌協(xié)調我市上市公司、擬上市企業(yè)和上市后備庫企業(yè)募投項目土地、能耗指標等關鍵要素市內流轉。在市領導小組牽頭協(xié)調下，企業(yè)注冊區(qū)縣和項目落地區(qū)縣按“成本共擔、成果共享”原則商定經濟指標和考核指標成果分配比例。募投項目確實難以在市內整體落地的，全力爭取將研發(fā)總部、銷售總部留在我市。（責任單位：各區(qū)縣政府，市地方金融監(jiān)管局、市領導小組相關成員單位）

3.加強專項政策扶持。對首發(fā)及再融資募投項目參照招商引資項目推進管理。對上市后備庫中企業(yè)新建、擴建符合國家產業(yè)政策的項目，在規(guī)劃編制、項目供地、行政審批、不動產登記等各方面給予政策和技術支持。支持擬上市和上市后備企業(yè)參與各類涉企改革創(chuàng)新試點示范項目、重大項目、高新技術企業(yè)、專精特新“小巨人”、制造業(yè)單項冠軍等認定。進一步加大企業(yè)上市掛牌前獎補力度，降低企業(yè)上市負擔，企業(yè)在滬、深證券交易所上市的，按照上市簽約、輔導備案、受理首發(fā)申請、成功上市四個階段，以1:3:4:2的比例，市財政分階段給予獎勵。企業(yè)按照上市掛牌要求進行財務調整規(guī)范、股權架構規(guī)范而形成的地方貢獻，對公司按90%給予獎勵，自然人股東按80%給予獎勵。企業(yè)上市后前兩年地方財政凈增部分，第一年按全額，第二年按50%給予獎勵。（責任單位：市地方金融監(jiān)管局、市財政局、市投資促進局、市自然資源和規(guī)劃局、市行政審批服務局、市發(fā)展改革委、市科技局、市工業(yè)和信息化局，各區(qū)縣政府）

三、組織保障

篇6

新準則著眼于提高會計信息透明度、保護投資者和社會公眾利益，在信息披露方面，突出了充分披露原則。新準則對現(xiàn)行的財務報告披露要求進行了全面梳理和顯著改進，創(chuàng)建了較為完整的財務報告體系，對會計信息披露時間、空間、范圍、內容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，將大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權，推動建立公開、公平、公正的市場經濟秩序。

2.會計準則體系的實施，是完善市場經濟體制、提高對外開放水平的需要

我國搞經濟體制改革，搞對外開放，一靠誠信，二靠法制。會計既與誠信有關，也與法制有關，是一個基礎。中國企業(yè)會計準則已經與國際財務報告準則實現(xiàn)了實質性趨同，同時，新準則作為促進共同發(fā)展的趨同標準和可比互通的統(tǒng)一信息平臺，可以降低在國際資本市場的交易成本，有利于我們的企業(yè)“請進來”和“走出去”。歐盟各國原本采用各自的會計準則，后來歐盟要求在其境內資本市場上市的成員國企業(yè)，從2005年1月1日起統(tǒng)一按照國際財務報告準則編制合并財務報表。目前，香港也已經采用了國際財務報告準則，日本也準備與國際財務報告準則趨同，韓國也有了趨同計劃。

我們原來有一些會計準則，但不夠全面，而且從整體制度層面來分析基本上是國內制度，與國際準則尚有一定差距。從世界范圍看，現(xiàn)在不同國家和地區(qū)的資本市場，對其上市公司執(zhí)行的會計準則有不同要求。比如，我國企業(yè)在國內上市，需要執(zhí)行我國會計準則；到美國上市，需要執(zhí)行美國會計準則；到歐盟上市，需要執(zhí)行歐盟認可的國際財務報告準則；到香港上市，需要執(zhí)行與國際財務報告準則趨同的香港財務報告準則；如果同時在幾地上市，需要按照不同的會計準則提供財務報表。如果各個國家或地區(qū)會計準則差異較大，無形之中就大大增加了企業(yè)的準則轉換成本，實質上是增加了企業(yè)的上市成本，也增加了投資者的成本，這對誰都是不利的。因此，大多數(shù)國家和地區(qū)目前正在向國際財務報告準則方向靠攏，希望在美國會計準則和國際財務報告準則兩者之間求得平衡，并逐漸達到國際趨同，形成一個大趨勢。此時，借鑒國際財務報告準則來制定我們的會計準則，架起了密切中外經貿合作的會計橋梁，有利于進一步優(yōu)化我國投資環(huán)境，促進我國企業(yè)以更低的成本貫徹“走出去、請進來”戰(zhàn)略，全面提高我國對外開放水平。

3.新會計準則體系的實施，是提高上市公司質量、促進資本市場發(fā)展的需要

上市公司是資本市場的主力軍，因此，進一步優(yōu)化資本市場資源配置，能夠有效促進市場的和諧穩(wěn)定，而這離不開制定一套新的更有效、更全面的會計標準。當前部分上市公司存在著法人治理結構不夠完善、運作不夠規(guī)范等問題，影響了投資者的信心，制約了資本市場的進一步發(fā)展。所以，也要通過制定規(guī)范的會計標準來提高上市公司的信息質量，增強投資者的信心。以資產減值準則為例，從正面來看，科學合理地計提資產減值準備，可以幫助我們擠掉資產中的水分，清醒地認識我們的財務狀況和資產質量，有利于企業(yè)輕裝上陣更好地開展競爭；從反面來看，企業(yè)發(fā)生投資減值或損失，往往能夠反映出我們在進行投資決策、加強投資管理方面可能存在的突出問題，有利于我們舉一反三，防微杜漸?？梢哉f，實施會計準則、提高會計信息質量，實際上貫穿了企業(yè)經營管理的全過程，使會計成為企業(yè)預測經濟前景、做出科學決策、盤點經營效果、分配經濟利益的有效保障助手。

二、企業(yè)如何落實新會計準則

1.強化新準則培訓、提高會計人員素質

一方面，應培養(yǎng)職工自學能力，鼓勵會計人員多參加業(yè)務知識學習，為會計工作奠定良好的基礎。各單位對自學成材的會計人員，應當積極任用并給予精神和物質獎勵，以充分調動廣大財會人員自學的積極性。另一方面，通過集中培訓提高財會人員的素質，平時通過增加一些與新會計準則有關的業(yè)務知識競賽活動，鞏固會計人員固有的知識，增加會計從業(yè)人員的包括新會計準則在內的新知識；根據(jù)新會計準則的要求和精神，按系統(tǒng)、按行業(yè)組織財會人員學習，學習其他企業(yè)、其他單位的先進經驗，及時掌握新會計準則在實際中的應用情況，從而提高財會人員的素質。同時，根據(jù)新會計準則的要求培養(yǎng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德，會計人員職業(yè)道德規(guī)范是會計人員工作規(guī)范的重要組成部分，會計人員道德水平的優(yōu)劣、業(yè)務素質的高低，直接影響著單位會計工作的開展。因此，要培養(yǎng)會計人員較強的政策觀念和職業(yè)道德意識，使其以一種高度的社會責任感和正義感從事和做好本職工作。

2.建立健全會計人員崗位責任制

企業(yè)會計人員崗位責任制，是根據(jù)企業(yè)財會工作的特點，在全面、系統(tǒng)、協(xié)調的原則下，劃分職責范圍，明確工作任務，優(yōu)化工作流程，確定工作標準，在財會工作的一切活動中，以自控、他控、互控相結合的手段，使每個會計人員恪盡職守，盡職盡責，及時、正確、全面地記錄、反映企業(yè)經濟活動，發(fā)揮會計人員在企業(yè)經營活動中的服務、監(jiān)督、參謀作用。

3.加快會計信息化建設以提高會計基礎工作的效率和質量

會計信息化是現(xiàn)代化管理對會計工作的最基本要求，是提高會計信息處理速度、保證信息準確的現(xiàn)代化管理手段。為了更好地實現(xiàn)會計信息化，保證會計工作質量，要加強會計信息化管理軟件知識的學習。同時建立、健全相關的會計信息化內部管理制度，即會計信息化崗位責任制、會計信息化操作管理制度、會計信息化會計檔案管理制度，使會計信息化工作制度化、規(guī)范化。

篇7

本世紀爆發(fā)的世通安然等重大財務舞弊事件讓全球資本市場開始關注企業(yè)內部控制的建設。2002年7月，美國國會通過《薩班斯―奧克斯利法案》；2008年6月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會五部委聯(lián)合《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》；2010年4月五部委又聯(lián)合《企業(yè)內部控制配套指引》。一系列指引和規(guī)范的出臺充分顯示出我國監(jiān)管部門建立完善的上市公司內部控制制度的迫切要求，同時也標志著我國企業(yè)實際的內部控制建設駛入了快車道。本文通過對內控缺陷分布以及相關驅動因素的研究，為中國上市公司整改內控提供理論支持。

一、內部控制缺陷的劃分

在研究中國上市公司內部控制重大缺陷及其決定因素時，最關鍵的問題是如何采集公司內部控制重大缺陷的數(shù)據(jù)，并進行合理的分類和評價。由于目前還沒有現(xiàn)成的關于公司內部控制缺陷信息的數(shù)據(jù)庫，如何進行合理的分類和評價，也存在較大的挑戰(zhàn)。筆者從三個方面劃分和評價公司內部控制重大缺陷：一是按其嚴重性劃分為賬戶或交易層面和公司層面的重大缺陷。賬戶層面重大缺陷與具體賬戶余額或交易層面流程控制相關，這些重大缺陷可通過實質性測試被審計師識別，因此，不會成為影響財務報表可靠性的關鍵因素；而公司層面的重大缺陷與控制環(huán)境或總體財務報告流程等更宏觀層面的控制相關，審計師難以審計完全。二是按其產生根源劃分為人事、復雜性和一般等三類缺陷。其中每類缺陷又包括若干指標。三是按其性質劃分為設計缺陷和運行缺陷，其中每類缺陷又可劃分為內部環(huán)境類、控制活動類、控制手段類三類重大缺陷。

本文根據(jù)財政部頒布的《企業(yè)內部控制應用指引》的18項指引，將企業(yè)的內部控制缺陷又細分為組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會責任、資金活動、采購業(yè)務、資產管理、銷售業(yè)務、研究與開發(fā)、工程項目、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、財務報告、全面預算、合同管理、內部信息傳遞、信息系統(tǒng)這18項內部控制缺陷。

二、我國上市公司內部控制缺陷的實證研究

（一）實證模型

上市公司內部控制缺陷＝截距項＋Σβi×驅動因素i＋ε

在以上模型中，因變量為上市公司內部控制缺陷，解釋變量為內控缺陷的驅動因素，包括企業(yè)發(fā)生并購、企業(yè)內部重組、企業(yè)上市年份、企業(yè)CEO是否兼任董事長、董事長任職年限、企業(yè)當年是否虧損、企業(yè)子公司數(shù)量、企業(yè)分部數(shù)量、企業(yè)境外收入的比重、企業(yè)成長性、企業(yè)權益市值、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)審計師特征、企業(yè)與審計師在同一城市、企業(yè)實施信息化管理、交叉上市、控股股東特征、控股股東比例。最終根據(jù)回歸分析后所得的β系數(shù)的符號和顯著性程度，來判斷我國上市公司內部控制缺陷的驅動因素。

（二）內部控制缺陷分布

首先利用深圳市國泰安信息技術有限公司的《中國違規(guī)公司數(shù)據(jù)庫》和《審計意見數(shù)據(jù)庫》尋找公司的內部控制缺陷，然后通過檢索上市公司2010年的年報、A股上市公司內部控制自我評價報告和相關財經類網站報道，運用各變量名稱的關鍵字在年報中查找，構建內部控制缺陷數(shù)據(jù)庫，采集上市公司內部控制缺陷。根據(jù)筆者采集的內部控制缺陷數(shù)據(jù)庫，可以制作出我國2010年上市公司內部控制缺陷的分布情況（圖1）。可以看出，內部控制缺陷超過100個的缺陷類型主要是組織架構缺陷、人力資源缺陷、資金活動缺陷、財務報告缺陷，缺陷樣本分別為152、138、115、123，分別占總體樣本的22%、20%、17%、18%。因此下面主要研究四類內部控制缺陷的驅動因素。

（三）實證模型的回歸分析

18類缺陷的定義有缺陷則標記為1，無缺陷標記為0，而解釋變量的定義如下。企業(yè)發(fā)生并購、企業(yè)內部重組：近3年發(fā)生并購或重組行為設為1，否則為0；企業(yè)上市年份：企業(yè)上市年份的自然對數(shù)；企業(yè)CEO是否兼任董事長：兼任為1，否則為0；董事長任職年限：年限的自然對數(shù)；企業(yè)是否發(fā)生虧損：當年營業(yè)利潤負則設為1，否則為0；企業(yè)權益市值、企業(yè)規(guī)模：分別取各自自然對數(shù)；交叉上市：同時在大陸、美國和香港等3地上市設為零，同時在美國和大陸上市設為1，同時在香港和大陸上市設為2，其他為3；企業(yè)實施信息化管理：實施ERP或管理信息系統(tǒng)或內部控制信息化系統(tǒng)或風險管理系統(tǒng)設為0，否則為1；控股股東特征：控股股東為政府設為0，為境內自然人設為1，為境外自然人設為2；其余的解釋變量都取其真實值。

因變量均為0或1，即存在缺陷為1，否則為0，故回歸模型采取的是Logistic回歸，利用SPSS統(tǒng)計軟件分別進行以組織架構缺陷、人力資源缺陷、資金活動缺陷、財務報告缺陷作為因變量的回歸分析。最終得到的相關關系如圖2所示。

三、內部控制缺陷驅動因素分析結論

一是企業(yè)內部重組與組織架構缺陷呈顯著正相關，表明近3年企業(yè)經歷過內部重大重組的企業(yè)，其組織架構越容易出現(xiàn)重大缺陷。

二是企業(yè)上市年份與組織架構缺陷、人力資源缺陷、資金活動缺陷以及財務報告缺陷呈顯著正相關，表明企業(yè)上市年份時間越長，組織架構、人力資源、資金活動以及財務報告也越容易存在重大缺陷。

三是企業(yè)規(guī)模與組織架構、人力資源及資金活動呈顯著負相關，表明營業(yè)規(guī)模越大的企業(yè)，其組織架構缺陷、人力資源缺陷及資金活動缺陷越少。

四是企業(yè)分部數(shù)量與組織架構缺陷呈顯著負相關，表明企業(yè)披露的分部個數(shù)越多，其組織架構缺陷越少，這可能是因為披露分部報告的企業(yè)通常都是大企業(yè)，并且有很多企業(yè)均在境外上市，故其組織架構相對較完善，缺陷較少。

五是總經理兼任董事長與組織架構缺陷呈顯著負相關，表明總經理兼任董事長的企業(yè)，其組織架構缺陷越少。

篇8

二、遼寧省化工行業(yè)上市公司財務風險分析

（一）Z值模型的簡介

Z值模型是財務風險分析評價的主要模型之一，其風險評價的符合度較高，因而被廣泛使用。其在研究財務風險危機預測上，將企業(yè)的22個財務指標劃分為五大類，分別是：償債能力、盈利能力、財務杠桿、周轉能力與發(fā)展能力。通過分別賦予這五大類能力指標權重，建立多元線性函數(shù)公式，加權出財務風險的Z值指標，綜合進行財務風險預測分析。Z模型為：Z=1.2X1+1.4X2+3.3X3+0.6X4+0.999X5其中：X1=營運資金/資產總額=（流動資產-流動負債）/資產總額；X2=留存收益/資產總額=（所有者權益總額-實收資本-資本公積）/資產總額；X3=息稅前利潤/資產總額=（利潤總額+利息費用）/資產總額；X4=股東權益市值/負債總額=（流通股數(shù)+非流通股數(shù)）*每股市價/負債總額；X5=銷售收入/資產總額。Z模型中的各項財務指標數(shù)值越小，則Z值越小，說明企業(yè)的狀況較差，財務風險越大，趨向破產區(qū)域

（二）遼寧省化工行業(yè)上市公司Z值計算結果及分析

通過運用Z值模型，對遼寧省化工行業(yè)上市公司的財務風險Z值進行計算。由表3的Z值數(shù)據(jù)計算結果可以看出，2018年遼寧省化工行業(yè)上市公司中Z值最大的是百傲化學為4.56，大于2.99。僅有這一家處于安全區(qū)域；介于灰色區(qū)域的有四家公司分別是：興齊眼藥、奧克股份、華錦股份、航錦科技，風險相對較小。剩余五家公司的Z值小于1.8，處于破產區(qū)域，財務風險較大。從2016—2018年Z值計算結果上看，除了興齊眼藥、百傲化學與航錦科技三家公司的Z值在安全區(qū)域2.99之上，遼寧省化工行業(yè)上市公司的Z值整體偏低，而且變動沒有明顯趨勢。東北制藥、沈陽化工、ST大化B、恒力股份與科隆股份的Z值均處于破產區(qū)域1.8之下，更有ST大化B的Z值近三年均為負數(shù)，表明其財務風險極大。剩余的奧克股份與華錦股份，除了2018年的Z值在灰色區(qū)域外，其他兩年也均處于破產區(qū)域。綜上可見，不論是從近一年還是近三年的Z值結果分析來看，遼寧省化工行業(yè)上市公司的財務風險整體較大，應采取相應措施，降低風險。

三、遼寧省化工行業(yè)財務風險來源

在國家宏觀經濟環(huán)境下，化工企業(yè)的財務風險受具體的市場環(huán)境影響。一是市場上大多數(shù)產品由化工技術生產合成。當經濟波動時，化工企業(yè)的財務風險隨之受到影響。二是化工企業(yè)需要的石油、礦物制品等天然能源具有有限性的特點，在國家節(jié)能減排政策的控制下，化工企業(yè)生產技術落后，有較強的環(huán)境污染性，必然會給企業(yè)帶來較強的財務風險。三是大多化工企業(yè)的財務風險意識不足，財務制度建立不完善，且財務共享信息化薄弱。

四、加強遼寧省化工行業(yè)財務風險管理的對策

（一）樹立風險防范意識

由于化工行業(yè)具有高危險性特點，企業(yè)管理層應在企業(yè)的各項活動中，充分考慮風險問題，樹立風險防范意識。管理層應充分評估與控制風險，加強企業(yè)風險管理建設，有效降低企業(yè)財務風險。

（二）建立財務風險預警系統(tǒng)

建立財務風險預警系統(tǒng)要求企業(yè)做好事前預測、事中控制、事后監(jiān)督。當企業(yè)提前做好充足準備時，有利于充分降低企業(yè)財務風險發(fā)生的概率。這時，企業(yè)需要先大量收集行業(yè)內外部相關信息，將信息匯總整理后，通過財務風險評價模型、計算分析、得出結果，并采取相應的措施降低財務風險。

（三）加大化工技術研發(fā)

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關鍵詞：新準則 上市公司 影響

2006年2月15日，財政部正式頒布了新的《企業(yè)會計準則》，2007年在上市公司中正式執(zhí)行，然后再推廣到其他企業(yè)。綜觀新準則，很多理念和做法與中國目前的會計規(guī)定和實務有相當大的差距 ,因此把握其特點,明晰其影響,順利渡過適應期是極為重要的。

一、新會計準則對上市公司的影響分析

1.新會計準則帶來的機遇

(1)有利于股東財富最大化財務目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)的目標是股東財富最大化。在原制度下，公司對外披露的信息不夠合理和透明，造成了投資者和公司管理層之間的信息不對稱，從公司治理角度看，不利于企業(yè)目標的實現(xiàn)。新會計準則在很大程度上提升了上市公司信息披露質量。新會計準則重新定義了資產、負債、收入、費用等會計要素的內涵和確認條件，突出強調了資產負債表項目的真實性與可靠性；同時，在堅持歷史成本的基礎上引入了公允價值計量屬性，不僅有利于提高上市公司的資產質量，更有利于充分揭示上市公司財務風險及正確衡量經營業(yè)績，而且，信息披露的透明又會進一步促進公司治理水平的改善和股東財富最大化財務目標的達成。

（2)有利于國外籌資上市。新企業(yè)會計準則給企業(yè)的國外籌資活動帶來了機會。過去,不少國內企業(yè)在海外融資時遇到很大障礙——其財務報表不被認可,因而要成功融資就必須根據(jù)國外會計準則花大量人力、物力、財力去編制不同的報表,而新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，企業(yè)不用擔心報表的“翻譯”問題了,這也是新會計準則帶來的最大好處,各企業(yè)應抓住時機,積極準備在國外上市,通過在國際資本市場的資金運作,進一步增強企業(yè)整體實力,使企業(yè)走向世界。

(3)有利于推動企業(yè)自主創(chuàng)新，優(yōu)化資產結構，提高企業(yè)的競爭力。原會計準則要求企業(yè)自行開發(fā)新項目的支出全額計入當期費用，這樣必然造成企業(yè)開發(fā)當期利潤大幅減少，經營者迫于利潤指標的壓力，只能顧及眼前利益放棄企業(yè)的長遠規(guī)劃。新準則允許開發(fā)費用資本化，然后根據(jù)經濟利益的預期實現(xiàn)方式在以后的使用年限內攤銷，將大大降低創(chuàng)新投入對當期利潤的沖擊，減輕管理者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，促使企業(yè)增強技術創(chuàng)新能力，提高價值水平，增強競爭能力。

2.新會計準則帶來的挑戰(zhàn)

(1)會計計量方面存在的難題—公允價值計量。公允價值計量模式的引入是新會計準則的一大亮點，受投資者和CFO們的關注,但其目前在上市公司的應用并沒有在啟用新《企業(yè)會計準則》前所想像的那樣廣泛和深入。從客觀環(huán)境上看，是因為我國無論是證券市場、產品或要素市場還是人力資本市場都很難達到完善的程度，因此，我國企業(yè)如何確認公允價值確實是一個難題；而從主觀上看，從早已習慣的、事事確定的成本模式走向充滿市場風險、事事不確定的公允價值模式,除了一些績差公司外,國內大多數(shù)上市公司并不十分愿意這么做。

(2)企業(yè)經營業(yè)績的波動性明顯加劇。首先, 交易性金融資產和金融負債對匯率、利率和交易價格變動比較敏感, 采用公允價值計量并將公允價值變動計入損益,導致?lián)碛写罅拷鹑谫Y產和金融負債的企業(yè)在不同會計期間的經營業(yè)績出現(xiàn)大幅波動。因此, 實施新準則后, 由于經營業(yè)績的波動, 就造成風險的提高，如何通過風險管理來減少企業(yè)經營業(yè)績的波動, 將成為擁有大量金融資產和金融負債的企業(yè)不得不正視和亟待解決的問題。

二、企業(yè)應對新準則的措施

1.加強現(xiàn)有會計人員培訓，提高其執(zhí)業(yè)水平

各單位要對會計人員進行全方位、多層次的業(yè)務培訓。會計人員不僅要豐富和更新專業(yè)方面的理論和知識結構，同時還要掌握與會計工作相關的經濟、貿易、金融、法律、外語、計算機網絡等方面的知識，以增強分析判斷能力；要加強對會計人員的道德教育，促使從業(yè)人員正確規(guī)范自己的行為，做到誠實守信，客觀公正，不做假賬。

2.積極推進企業(yè)財務管理信息化的建設

篇10

一、我國上市公司會計政策選擇的基本理論

（一）我國上司公司會計政策選擇的基本概念

根據(jù)當前國內外的研究，對會計政策并沒有統(tǒng)一的定義。我國的會計政策是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策選擇指的是企業(yè)在會計準則等有關法規(guī)的范圍之內，根據(jù)自身的實際情況確定最能夠滿足企業(yè)需要的會計政策。對于企業(yè)來說，會計政策的選擇是與企業(yè)各利益集團處理經濟關系、協(xié)調經濟矛盾、分配經濟利益的一項重要措施。

（二）我國上市公司會計政策選擇的理論基礎

1、委托理論與會計政策選擇

關系是指委托人授權人以委托人的名義為委托人的利益從事的活動的一種合同關系。在當今的企業(yè)制度下由于資本的所有權和經營權的分離，從而導致了關系產生。在關系下，委托人和人都是為了謀求自身利益最大化，就意味著人并非總會按照委托人的最佳利益行事。由于委托雙方對掌握的信息程度存在著差異，關系成立后，委托人不能直接監(jiān)視人的行動，往往會通過簽訂一些合同來約束和激勵人，希望人能實現(xiàn)委托人利益的最大化要求。

2、產權理論與會計政策選擇

產權理論是合同關系中的權利與義務規(guī)定不完整時，未包括在契約或合同中的那部分權利應該歸屬于資產的所有者，即股東享有剩余索取權。企業(yè)產權包括會計政策的選擇權，該權利歸屬于企業(yè)，是所有權的一種表現(xiàn)形式，所有者擁有使用的權利。但是由于股份制企業(yè)所有權與經營權的分離，因而發(fā)生了企業(yè)會計政策選擇權的轉移。在當今的上市公司中會計政策的選擇問題，它是企業(yè)實現(xiàn)價值最大化的制度保障。

二、我國上司公司會計政策選擇存在的問題

（一）上市公司會計政策存在單一性

在我國上市公司進行會計政策選擇的時候，都是比較單一的。根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，上市公司選擇的會計政策幾乎都是一致的。由于上市公司基本上都會選擇一樣的會計政策，從而給企業(yè)的管理層提供了一種簡單快捷的途徑來做企業(yè)的財務報表，其目的只是為了披露企業(yè)的財務狀況和經營成果，迎合國家的法律和法規(guī)，而不是為了報表使用者提供真實有效的數(shù)據(jù)。因此，就不能通過企業(yè)會計的核算來真正的體現(xiàn)企業(yè)自身資產、發(fā)債和經營成果的真實情況。

（二）會計政策選擇空間過大

雖然《企業(yè)會計準則》中明確了上市公司會計政策的基本規(guī)定，但是并沒有對每項政策選擇的具體使用條件及范圍做出規(guī)定，也沒有統(tǒng)一的選擇流程，而是企業(yè)根據(jù)自身情況來進行選擇。因此，企業(yè)在進行會計政策選擇的時候，選擇空間是很大的。例如，企業(yè)按其目標任意確定資產減值準備的計提比例，延遲或提前確認收入等，會使企業(yè)的財務信息在披露有關會計政策選擇的信息時不能充分披露，不能滿足信息透明的要求。

（ 三）上市公司在披露會計政策選擇的具體內容是過于形式化

根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，上市公司對外的財務報表的附注中披露企業(yè)的會計政策的選擇。雖然準則和企業(yè)法規(guī)要求披露，但是沒有具體說明披露的程度，只要求企業(yè)披露重大的事項和做出的重大的會計政策的選擇。這就給企業(yè)一定的選擇空間，使企業(yè)的財務報表存在不透明性。

三、完善我國上市公司會計政策選擇的建議

（一）完善公司治理結構

由于企業(yè)各利益相關者的利益是不一致的，因此，都是以自身利益出發(fā)從而對會計政策的選擇施加一定的影響 ，會計政策選擇的公允性始終成為各相關利益主體關注的焦點。為維護各利益相關者的利益，保證會計政策選擇的公允性，就必須完善公司治理結構，提高治理效率，針對當前我國上市公司治理與會計政策選擇的現(xiàn)狀， 首先我們應該明晰產權，發(fā)揮產權制度對會計信息生成過程的規(guī)范和界定功能；其次是完善公司治理結構，強化獨立董事和審計委員會的監(jiān)督作用；最后是大力發(fā)展機構投資者，發(fā)揮它們在公司治理中的積極作用。

（二）提高會計人員專業(yè)水平

企業(yè)的會計人員不僅要為企業(yè)管理層、投資者、債權提供符合質量要求的

會計信息，還要為國家機構及社會公眾服務。由于會計人員的專業(yè)水平直接影響會計政策的選擇，因此，只有提高會計行業(yè)的整體專業(yè)素質，才能提高企業(yè)財務信息的質量。企業(yè)應加強對會計人員的在崗培訓和對財務人員進行新知識的培訓；提高會計人員的職業(yè)道德水平，才能使財務人員在實際工作中更好的按照法律法規(guī)的規(guī)定進行操作， 盡可能的避免財務造假現(xiàn)象。

（三）進一步加強證券部門監(jiān)管力度

對上市公司披露的財務信息，證券監(jiān)督管理部門有責任建立有效的監(jiān)管措施，

并明確確定違規(guī)行為。同時加大對法規(guī)實施的力度，一旦發(fā)現(xiàn)有違法行為必定要追究其責任，從而加強上市公司及證券市場參與者的法制意識。讓上市公司通過充分透明的信息披露，將公司經濟效益、投資回報等信息傳遞給投資者，證券監(jiān)管部門則對上市公司披露信息的合法性、真實性進行監(jiān)督。

參考文獻：