導(dǎo)言：作為寫(xiě)作愛(ài)好者，不可錯(cuò)過(guò)為您精心挑選的10篇稅務(wù)籌劃的手段，它們將為您的寫(xiě)作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

一、前言

納稅是每個(gè)公民和企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為納稅人的企業(yè)，稅收是一項(xiàng)必不可少的支出，企業(yè)想通過(guò)降低稅負(fù)來(lái)增加自身財(cái)富也無(wú)可厚非。隨著稅收法治化推進(jìn)，偷逃騙稅的風(fēng)險(xiǎn)加大，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始重視采用納稅籌劃這一正當(dāng)途徑減輕稅負(fù)，試圖通過(guò)各種不同渠道和手段降低稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益，由此產(chǎn)生了各種各樣不同的納稅籌劃認(rèn)識(shí)和行為。

二、納稅籌劃

（一）狹義稅務(wù)籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅。持該觀點(diǎn)的代表學(xué)者有印度稅務(wù)專(zhuān)家N?J?雅薩斯威先生、國(guó)內(nèi)唐騰翔、方衛(wèi)平等。他們認(rèn)為稅務(wù)籌劃僅僅指節(jié)稅，即納稅人的籌劃行為要在符合稅法的規(guī)定內(nèi)，并且要滿(mǎn)足國(guó)家立法的意圖。我國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局注冊(cè)稅務(wù)師管理中心、稅務(wù)大辭典將稅務(wù)籌劃稱(chēng)為節(jié)稅，并指出納稅人應(yīng)在稅法的規(guī)定范圍內(nèi)，以稅收負(fù)擔(dān)最低為目的來(lái)進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)交易事項(xiàng)而制定的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。

（二）廣義納稅籌劃觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，包括一切利用非違法手段進(jìn)行的有益于納稅人的財(cái)務(wù)安排。該觀點(diǎn)的代表人物有美國(guó)W?B?梅格斯、張中秀、蓋地等。他們認(rèn)為廣義稅務(wù)籌劃包括狹義稅務(wù)籌劃外，還包含不違反稅法的其他籌劃行為，這包括在形式、內(nèi)容方面符合稅法的行為，同時(shí)包括形式上符合但是實(shí)質(zhì)上與國(guó)家立法意圖相悖，甚至利用稅法模棱兩可的內(nèi)容或者漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

（三）財(cái)務(wù)管理觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中占有一席之地，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中更是發(fā)揮著不可替代的作用。持該觀點(diǎn)的學(xué)者有印度稅務(wù)專(zhuān)家E?A?史林瓦斯、沈肇章、蔡昌等。史林瓦斯在《公司稅務(wù)籌劃手冊(cè)》中，將稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的組成部分；宋獻(xiàn)中將稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性研究作為主要內(nèi)容在《稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理》一書(shū)中進(jìn)行闡述。

（四）稅務(wù)籌劃范疇觀

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到降低稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，利用非違法手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事先安排，主要包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁籌劃及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。另外一些學(xué)者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃包括站在納稅人及征稅人兩個(gè)角度的稅務(wù)籌劃，二者既相互矛盾又統(tǒng)一，并且密不可分。筆者認(rèn)為以上兩個(gè)研究是站在不同角度對(duì)稅務(wù)籌劃范疇進(jìn)行的劃分。

通過(guò)以上梳理，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義還不完全一致，但大部分觀點(diǎn)一致，只是表述不同，多數(shù)學(xué)者贊同稅務(wù)籌劃是納稅主體為了取得稅收收益而進(jìn)行事先安排的行為，并有如下特征：首先稅務(wù)籌劃有確定的主體，即籌劃行為是納稅人的行為，其主體是納稅人，即具有納稅或潛在納稅義務(wù)的單位或個(gè)人；二是籌劃具有事前性，即納稅人為達(dá)到自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，對(duì)涉稅事項(xiàng)做出事前計(jì)劃；三是合法性，即任何企業(yè)行為包括稅務(wù)籌劃只能在不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范的前提下進(jìn)行；四是目的性，稅務(wù)籌劃有明確繳納最少稅款的目的，即盡可能降低稅負(fù)從而獲得最大稅收收益，以此實(shí)現(xiàn)納稅人的經(jīng)濟(jì)利益最大化。

三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的原理

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人通過(guò)將應(yīng)繳稅金全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)，以減輕稅負(fù)的經(jīng)濟(jì)行為，這是造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃常常通過(guò)調(diào)整價(jià)格來(lái)實(shí)現(xiàn)，其操作原理是通過(guò)對(duì)價(jià)格的提高、降低、分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。決定稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否實(shí)現(xiàn)的重要因素是商品的供給彈性與需求彈性的大小。

（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的方法

1.稅負(fù)前轉(zhuǎn)。指納稅人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)，通過(guò)對(duì)商品或勞務(wù)價(jià)格的提高，將其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款轉(zhuǎn)移給產(chǎn)品或勞務(wù)購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者支付。

2.稅負(fù)后轉(zhuǎn)。指納稅人通過(guò)壓低原材料或商品的進(jìn)價(jià)，將應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品供給者支付。如一個(gè)批發(fā)商納稅后，因?yàn)樵撋唐肥袌?chǎng)價(jià)格下降，已納稅款很難通過(guò)稅負(fù)前轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁，于是批發(fā)商與生產(chǎn)廠家協(xié)商退貨或要求生產(chǎn)廠家支付全部或部分已納稅款，這就是稅負(fù)逆轉(zhuǎn)。

3.稅負(fù)混轉(zhuǎn)。又叫稅負(fù)散轉(zhuǎn)，是指納稅人通過(guò)分解自己的應(yīng)納稅款，轉(zhuǎn)嫁給多方負(fù)擔(dān)，稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全前轉(zhuǎn)，又不能完全后轉(zhuǎn)時(shí)所采用。如紡織廠將自身稅負(fù)分解為三部分進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，分別采用提價(jià)、壓價(jià)、降低工資的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給后續(xù)的印染廠、原料供應(yīng)紗廠和本廠職工。

有觀點(diǎn)認(rèn)為將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁看作是稅收籌劃有些勉強(qiáng)，因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁并不改變納稅人本身的納稅義務(wù)。但本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種納稅籌劃，由于通過(guò)提價(jià)銷(xiāo)售或壓價(jià)購(gòu)進(jìn)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的決策與減輕或免除實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)直接相關(guān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁只是稅負(fù)在納稅人之間的再分配，不影響國(guó)家的稅收總額，屬于法律上無(wú)意義的行為，即廣義的合法行為；但通過(guò)商品交易中的價(jià)格機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，能減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)，給納稅人帶來(lái)好處。所以，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人追求自身經(jīng)濟(jì)利益的主動(dòng)合法行為，應(yīng)該納入稅收籌劃范疇。事實(shí)上，在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化最有效的手段是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，在所得稅領(lǐng)域更多地采用其他手段。

綜上，本文認(rèn)為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指在商品的交換中，納稅人通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)、分解來(lái)轉(zhuǎn)移或規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，將稅負(fù)在納稅人間分配的方法。納稅籌劃是指納稅人在法律法規(guī)允許的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等的事先安排，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不違反現(xiàn)行法律規(guī)范的，其又能減輕納稅人稅負(fù)，所以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的一種方法。稅收利益是企業(yè)的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)利益，納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用越來(lái)越重要，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)營(yíng)決策時(shí)，要加強(qiáng)樹(shù)立稅務(wù)籌劃意識(shí)，綜合運(yùn)用避稅、節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等納稅籌劃的方法來(lái)降低稅負(fù)，在法律允許的范圍內(nèi)保證自己的正當(dāng)權(quán)益，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序、其利得到最大化。

參考文獻(xiàn)

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篇2

隨著社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)之勢(shì)愈演愈烈，企業(yè)是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，要想在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就要增加自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力，將效益最大化作為最終目的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就要掌握合理有效的稅務(wù)籌劃方法。

1.稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在國(guó)家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅減稅為目的，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，最終達(dá)到納稅人的效益最大化。稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)益，其在不違反法律法規(guī)的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務(wù)籌劃的發(fā)展

納稅人合理節(jié)稅的行為早就存在，20世紀(jì)30年代中，稅務(wù)籌劃由英國(guó)上議院議員提出，得到了法律界的認(rèn)同，遂開(kāi)始在各國(guó)普及，而在20世紀(jì)90年代初，稅務(wù)籌劃開(kāi)始引入我國(guó)，以其合法節(jié)稅、增加收益的優(yōu)點(diǎn)占據(jù)了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的市場(chǎng)，現(xiàn)今已在各企業(yè)中迅猛發(fā)展。

1.3稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是依法合理納稅，其具有五大特點(diǎn)，即合法性、目的性、超前性、風(fēng)險(xiǎn)性、整體性。合法性是指納稅人在稅務(wù)籌劃時(shí)要遵循國(guó)家法律法規(guī)，在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃;目的性是指納稅人稅務(wù)籌劃是有目標(biāo)的，是以合理節(jié)稅減稅為根本目的進(jìn)行事先籌劃;超前性是指稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前的籌劃活動(dòng)，是事先安排計(jì)劃的;風(fēng)險(xiǎn)性是指稅務(wù)籌劃是計(jì)劃活動(dòng)，但實(shí)際操作中仍然存在不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn);整體性是指稅務(wù)籌劃是以企業(yè)整體為籌劃對(duì)象，并不是企業(yè)中的某個(gè)部門(mén)[1]。

2.稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重中之重，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中應(yīng)遵循其四個(gè)原則：超前原則、合法原則、時(shí)效原則、成效原則。

超前原則，即稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)發(fā)生在納稅之前的活動(dòng)，企業(yè)根據(jù)國(guó)家的法律規(guī)定，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)和效益情況，對(duì)合理避稅做出對(duì)策;合法原則，即企業(yè)在避稅節(jié)稅時(shí)一定要遵循法律法規(guī)，切不可惡意逃稅或偷稅;時(shí)效原則，即遇變則變，稅務(wù)籌劃要隨時(shí)適應(yīng)法律法規(guī)的修正和變動(dòng)，根據(jù)不同的規(guī)定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)切忌不可只貪圖節(jié)稅，卻忽略籌劃過(guò)程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務(wù)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

3.1稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用

稅務(wù)籌劃是使企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益最大化的必要手段，其對(duì)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力和提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著推動(dòng)和促進(jìn)作用，主要可分為以下幾點(diǎn)：

3.1.1提高經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)

稅收是我國(guó)公民的責(zé)任和義務(wù)，但隨著社會(huì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的壓力越來(lái)越大，很多企業(yè)在謀取利益的同時(shí)選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業(yè)的品牌形象，更是觸犯了法律法規(guī)的犯罪行為。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)合法避稅，降低消耗成本，提高經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業(yè)合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結(jié)果就是企業(yè)降低了成本開(kāi)銷(xiāo)，也間接增加了企業(yè)的合法收益。但企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式不同，面對(duì)的相關(guān)政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門(mén)的合理籌劃。

3.1.3增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最大因素就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和資產(chǎn)總量，而稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的保障，更制約著企業(yè)未來(lái)的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向[3]。

3.2稅務(wù)籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用

稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)工作中必不可少的組成部分，對(duì)提高財(cái)務(wù)管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點(diǎn)：

3.2.1提高財(cái)務(wù)管理工作人員的納稅意識(shí)

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是指使者，財(cái)務(wù)管理人員是實(shí)施者，這種有害企業(yè)形象的動(dòng)機(jī)和犯罪行為是其共同促成的結(jié)果。而稅務(wù)籌劃不僅能提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的納稅意識(shí)，更重要的是提高財(cái)務(wù)管理工作人員的意識(shí)，財(cái)務(wù)工作人員正確意識(shí)與相關(guān)法律法規(guī)能否有效實(shí)施是密不可分的。

3.2.2有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

現(xiàn)今企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)效益最大化、股東權(quán)益最大化和企業(yè)價(jià)值最大化，而促使企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵就是企業(yè)最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)籌劃是財(cái)務(wù)管理的必然趨勢(shì)，只有立足于現(xiàn)實(shí)，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃才能更大程度地促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.2.3提高財(cái)務(wù)管理水平

財(cái)務(wù)管理水平取決于財(cái)務(wù)決策的實(shí)施效果，財(cái)務(wù)決策與稅收籌劃息息相關(guān)。財(cái)務(wù)決策是為了使企業(yè)取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實(shí)可行的財(cái)務(wù)方案，而稅收籌劃正是這方案的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)的合法收益是財(cái)務(wù)決策中不可忽視的一項(xiàng)活動(dòng)，有效的稅務(wù)籌劃不僅體現(xiàn)了財(cái)務(wù)決策的英明之處，更象征著企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平有所提高。

4.稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的意義

4.1降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加，許多中小企業(yè)甚至包括上市公司，因?yàn)橘Y金不足或者運(yùn)轉(zhuǎn)不周導(dǎo)致退市或倒閉，追其原因，歸根結(jié)底還是因?yàn)槠髽I(yè)只顧謀取利益，卻沒(méi)有重視降低成本。稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的有效手段之一，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者利用稅務(wù)籌劃合理避稅，不僅可以為企業(yè)帶來(lái)合法收益，還可以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2提高企業(yè)形象價(jià)值

企業(yè)要想在市場(chǎng)中增強(qiáng)實(shí)力，不能只將經(jīng)營(yíng)重點(diǎn)放在獲益上，而更應(yīng)該重視企業(yè)的品牌形象。不少企業(yè)為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時(shí)，也自毀價(jià)值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務(wù)籌劃是企業(yè)建立自身形象、提高品牌價(jià)值的手段，在法律中實(shí)事求是，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)保障。

4.3利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)投資、籌資、營(yíng)運(yùn)資金和利潤(rùn)分配進(jìn)行管理，并為企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)作出相應(yīng)決策，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃是節(jié)約成本、促進(jìn)發(fā)展的有效手段，其不僅屬于財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容，更與財(cái)務(wù)管理有著共同的目標(biāo)，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)

稅務(wù)籌劃使企業(yè)合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及財(cái)務(wù)工作者的納稅意識(shí)，而納稅意識(shí)的提高意味著合法納稅的企業(yè)越來(lái)越多，國(guó)家稅收收入也有所提高，稅務(wù)籌劃不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有利于貫徹國(guó)家的宏觀調(diào)控政策，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的同步發(fā)展。

5.結(jié)論

現(xiàn)今，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制日益完善，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也愈加激烈，合理有效的稅務(wù)籌劃不僅能降低成本、減少風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，還能促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，更制約著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以稅務(wù)籌劃的應(yīng)用是企業(yè)必不可少重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

篇3

[中圖分類(lèi)號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的實(shí)質(zhì)

（1）稅收籌劃的內(nèi)涵。企業(yè)要開(kāi)展稅收籌劃，必須對(duì)其有系統(tǒng)、正確的認(rèn)識(shí)，把握其內(nèi)涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國(guó)家稅法和其他經(jīng)濟(jì)法律的前提下，自行或通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家?guī)椭?，為?shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行；事先性是指由于納稅義務(wù)發(fā)生即應(yīng)計(jì)算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案。可見(jiàn)，它是納稅人應(yīng)有的權(quán)利，是應(yīng)該受到國(guó)家法律保護(hù)的正當(dāng)經(jīng)營(yíng)手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達(dá)到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對(duì)稅收進(jìn)行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來(lái)達(dá)到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當(dāng)?shù)氖侄芜\(yùn)用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴(yán)重影響企業(yè)聲譽(yù)，出現(xiàn)誠(chéng)信危機(jī)，使企業(yè)難以繼續(xù)生存。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節(jié)稅不同。避稅是納稅人通過(guò)精心安排，鉆稅法的漏洞以達(dá)到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節(jié)稅是在遵守稅法的前提下，通過(guò)事先對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)方式等經(jīng)濟(jì)行為的調(diào)整，充分享受稅收優(yōu)惠政策和稅法規(guī)定的選擇空間。稅收籌劃是在節(jié)稅的基礎(chǔ)上，從企業(yè)總體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負(fù)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，并且與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，研究稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，可能放棄“最佳”而選擇“次優(yōu)”，不是以節(jié)稅而是以企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益最大化為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。

2 各國(guó)對(duì)偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國(guó)，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術(shù)。美國(guó)制定了許多反避稅條款。在政策指導(dǎo)思想上主張，人為的避稅技術(shù)，并不是為了經(jīng)濟(jì)或業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，與偷稅緊密相關(guān)，一般應(yīng)予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應(yīng)在道義上受到遣責(zé)。但是人們對(duì)此表示異議，認(rèn)為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務(wù)而采取的非法行為，后者則是納稅人通過(guò)合法手段安排其事務(wù)，以避免納稅義務(wù)的發(fā)生。

（3）意大利對(duì)避稅的法律界定比較簡(jiǎn)略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應(yīng)稅項(xiàng)目不包含或較少包含應(yīng)稅項(xiàng)目，或以任何方式使稅收負(fù)擔(dān)減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構(gòu)成應(yīng)稅的事實(shí)掩蓋成為非應(yīng)稅，或改變賬目以隱瞞利潤(rùn)，或不向稅務(wù)機(jī)關(guān)呈報(bào)申報(bào)表，或呈報(bào)虛假的申報(bào)表。

綜上可以看出，世界各國(guó)對(duì)偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產(chǎn)生應(yīng)稅行為之前，而偷稅是指應(yīng)稅行為已經(jīng)成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務(wù)，損害了國(guó)家的稅收利益。節(jié)稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務(wù)減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進(jìn)包含社會(huì)公眾所能接受的“節(jié)稅”行為。所以這些行為其中屬于正當(dāng)避稅的稱(chēng)之為“稅務(wù)籌劃”。

3 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（1）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅務(wù)籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)補(bǔ)繳稅款的法律義務(wù)和偷逃稅的法律責(zé)任。如果變通或選擇的“度”把握不當(dāng)，企業(yè)集團(tuán)就有可能為此就要承擔(dān)追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責(zé)任，嚴(yán)重的還要承擔(dān)刑事責(zé)任。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制訂和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間和稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能。不但得不到節(jié)稅的收益，反而會(huì)加重稅收成本，產(chǎn)生稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能使發(fā)生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔(dān)法律義務(wù)、法律責(zé)任的現(xiàn)金流出和無(wú)形之中造成的損失。如果企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案失敗或目標(biāo)落空，為此還要承擔(dān)追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無(wú)形之中造成的精神損失也無(wú)法計(jì)量。

（4）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)集團(tuán)制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而可能承擔(dān)的信用危機(jī)和名譽(yù)損失。樹(shù)立良好信譽(yù)誠(chéng)信，只能靠企業(yè)集團(tuán)誠(chéng)實(shí)不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會(huì)所拋棄。

（5）企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)是指在制定和實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)，所面臨其預(yù)期結(jié)果的不確定性，而在可能承擔(dān)法律風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和信譽(yù)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負(fù)擔(dān)和精神折磨。

4 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（1）政策的變化。企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)都與國(guó)家政策高度相關(guān)，國(guó)家政策分析是稅務(wù)籌劃活動(dòng)的一個(gè)基本前提。由于國(guó)家政策具有時(shí)空性，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性日益顯現(xiàn)出來(lái)。一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性，這樣國(guó)家政策變化很容易引起稅務(wù)籌劃的失敗。

（2）稅務(wù)籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。嚴(yán)格地講，稅務(wù)籌劃應(yīng)具有合法性，納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律的要求和規(guī)定開(kāi)展稅務(wù)籌劃。但是稅務(wù)籌劃是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，其方案的確定與具體的組織實(shí)施都由納稅人自己選擇，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不介入。稅務(wù)籌劃方案究竟是否符合稅法規(guī)定和成功，能否給納稅人帶來(lái)稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)籌劃方法的認(rèn)定。

（3）企業(yè)集團(tuán)活動(dòng)的變化。稅收貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，任何稅務(wù)籌劃方案都是在一定的時(shí)間、法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程實(shí)際上是依托企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)稅收政策有差別進(jìn)行選擇的過(guò)程，具有明顯的針對(duì)性和時(shí)效性。

（4）投資扭曲行為。現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則是稅收的中立性，納稅人不會(huì)因國(guó)家征稅而改變其已定的投資方向，但事實(shí)上納稅人卻因稅收因素而放棄最優(yōu)的A方案而改為次優(yōu)的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本的投資扭曲行為。

（5）經(jīng)營(yíng)損益的變化。政府課稅體現(xiàn)對(duì)企業(yè)已得利益的分享，而并未承諾相應(yīng)比例經(jīng)營(yíng)損失的責(zé)任，盡管稅法規(guī)定企業(yè)在一定期限內(nèi)可以用稅前利潤(rùn)補(bǔ)償前期發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業(yè)不署名的“合伙者”，企業(yè)贏利，政府通過(guò)征稅獲取一部分；企業(yè)虧損，政府因允許企業(yè)延期彌補(bǔ)虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預(yù)繳，企業(yè)稅負(fù)也就相對(duì)加重。

5 企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避措施

（1）構(gòu)建有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。無(wú)論是從事稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和涉稅事務(wù)中始終保持警惕性。企業(yè)集團(tuán)中的企業(yè)間還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

（2）企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案應(yīng)合乎稅收政策和產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃賴(lài)以生存的前提條件和衡量稅務(wù)籌劃成功與否的重要標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃不違法。在實(shí)際操作時(shí)，要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律和產(chǎn)業(yè)政策，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)和產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)順應(yīng)國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的意圖，防止陷入稅收優(yōu)惠、投資并購(gòu)優(yōu)惠的陷阱。

（3）注重企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃方案的綜合性。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅務(wù)籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇。它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)——企業(yè)價(jià)值最大化所決定的。企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)集團(tuán)整體稅基的降低和平衡企業(yè)集團(tuán)各企業(yè)間稅負(fù)，而不是個(gè)別企業(yè)個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。稅收利益雖然是企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)集團(tuán)的全部經(jīng)濟(jì)利益。

（4）堅(jiān)持成本效益原則。企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施某一項(xiàng)籌劃方案時(shí)，在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產(chǎn)生機(jī)會(huì)成本。只有當(dāng)稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時(shí)，該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業(yè)集團(tuán)與稅收管理者的關(guān)系。同稅收管理者搞好關(guān)系對(duì)于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執(zhí)法中有“自由裁量權(quán)”，即在稅法規(guī)定尚無(wú)力顧及的地方、在稅法規(guī)定偏于原則性的領(lǐng)域、在稅法規(guī)定有一定彈性幅度的區(qū)間和在特定的場(chǎng)合下稅收管理者有其特定的管理威嚴(yán)，企業(yè)集團(tuán)謀求這種威嚴(yán)為我所用。適時(shí)提出對(duì)稅收管理者有建設(shè)性的建議會(huì)增強(qiáng)征納雙方的好感，從而使企業(yè)集團(tuán)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。或者主動(dòng)出擊，由于企業(yè)集團(tuán)是在當(dāng)?shù)鼐哂杏绊懥Φ慕M織，具有一定的經(jīng)濟(jì)功能和社會(huì)職能，企業(yè)集團(tuán)的興衰對(duì)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)生一定影響，特別是高科技產(chǎn)業(yè)和關(guān)系國(guó)計(jì)民生的企業(yè)集團(tuán)（電力企業(yè)，通信企業(yè)、交通企業(yè)、生物制藥企業(yè)），利用自己的優(yōu)勢(shì)培訓(xùn)當(dāng)?shù)卣賳T，使其游說(shuō)政府制定有利于企業(yè)集團(tuán)的政策。這樣既可以贏得當(dāng)?shù)卣暮酶?，又可使自己的技術(shù)得到廣泛應(yīng)用，同時(shí)很快的打開(kāi)市場(chǎng)。

篇4

“理性經(jīng)濟(jì)人”是經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本假設(shè),企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)的利益主體,其目標(biāo)是追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。因此,企業(yè)自然希望能少納稅甚至不納稅,總是想方設(shè)法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。在法制不完善的稅收環(huán)境下,這種動(dòng)機(jī)往往演變?yōu)檫`法的偷逃稅行為。隨著我國(guó)稅收法制建設(shè)的進(jìn)一步完善和稅收征管水平的提高,偷逃稅行為在一定程度上得到了遏制,納稅人開(kāi)始轉(zhuǎn)向運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段合法減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。作為不同的利益主體,企業(yè)納稅人追求的是稅后利潤(rùn)的最大化,而稅務(wù)機(jī)關(guān)則盡可能保證國(guó)家稅款的應(yīng)收盡收和及時(shí)征繳入庫(kù)。因此,企業(yè)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征納的博弈客觀存在,只是在不同稅收環(huán)境下兩者之間的策略選擇存在一定的差別。

一、企業(yè)偷逃稅與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

假定企業(yè)納稅人欲通過(guò)偷逃稅手段減輕稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)偷逃稅行為的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或不偷逃稅也不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)查獲或未查獲。這里仍作如下假設(shè): 偷逃稅款額為t,被稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲的概率為p,查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,查獲后用于尋租以減輕處罰的支出為f,因此影響預(yù)期收益的因素有t、p、c32、f(為研究上的方便,這里不考慮企業(yè)開(kāi)展偷逃稅行為的額外成本支出,如設(shè)置兩套賬成本、心理成本等)。根據(jù)假設(shè)條件分析得出企業(yè)納稅人的得益矩陣,如圖1所示[1]:

從圖1可以分析得出,納稅人的預(yù)期收益為:

u=t×(1-p)+(-c32)×p

= t(1-p)-c32×p= t(1-p)-λt×p

= t[1-(1+λ)p]

其中稅收處罰率λ=c32/t,當(dāng)t[1-(1+λ)p]>0,即(1+λ)p<1的情況下,納稅人將獲取偷逃稅收益u>0,此時(shí)企業(yè)就有了偷逃稅的經(jīng)濟(jì)激勵(lì);但企業(yè)并不一定選擇偷逃稅行為,其具體行為的選擇取決于納稅人的依法納稅意識(shí)和稅法遵從度[1]。

當(dāng)t[1-(1+λ)p]<0,即(1+λ)p>1的情況下,納稅人偷逃稅收益u<0,此時(shí)企業(yè)偷逃稅行為是不經(jīng)濟(jì)的,但企業(yè)不一定選擇不偷逃稅。這里需要考慮一個(gè)特殊因素——稅務(wù)尋租,當(dāng)不存在稅務(wù)尋租途徑時(shí),由于偷逃稅的預(yù)期收益小于零,企業(yè)不會(huì)選擇完全不經(jīng)濟(jì)的偷逃稅行為;當(dāng)存在稅務(wù)尋租途徑,企業(yè)的具體行為選擇取決于尋租支出f和逃稅支出t+c32之間的關(guān)系。若f>t+c32,則企業(yè)納稅人不會(huì)選擇偷逃稅行為,若f

具體來(lái)說(shuō),在稅收處罰率λ既定的情況下,當(dāng)查獲概率p<1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是偷逃稅行為;當(dāng)查獲概率p>1/(1+λ)時(shí),企業(yè)的理性納稅行為是納稅遵從,但在存在稅務(wù)尋租的特殊情況下企業(yè)的納稅遵從也有可能轉(zhuǎn)化為偷逃稅行為。在企業(yè)偷逃稅行為被查獲的概率p既定的情況下,當(dāng)稅收處罰率λ<(1-p)/p時(shí),企業(yè)傾向于偷逃稅的理性納稅行為;當(dāng)稅收處罰率λ>(1-p)/p時(shí),企業(yè)傾向于依法納稅。因此,為有效遏制納稅人的偷逃稅行為,稅務(wù)部門(mén)應(yīng)從兩個(gè)方面著手:一是加大稅收稽查力度,二是加大稅收處罰力度,提高違法行為的查獲概率和稅收處罰率,從而促使納稅人依法納稅。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈分析

嚴(yán)格意義上講,稅務(wù)籌劃是符合國(guó)家立法意圖的一種合法行為,但這種“合法性”客觀上還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門(mén)的“確認(rèn)”,而在這一確認(rèn)過(guò)程中客觀存在著稅務(wù)行政執(zhí)法的偏差,使得企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功與否存在很大程度的不確定性。對(duì)企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),二者之間的信息不對(duì)稱(chēng)主要表現(xiàn)在企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的認(rèn)定態(tài)度,稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能完全掌握企業(yè)所有真實(shí)的納稅信息[2]。因此,企業(yè)納稅主體與稅務(wù)機(jī)關(guān)成為非完全信息博弈下的雙方主體。

假定企業(yè)所處的環(huán)境是一個(gè)穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,則企業(yè)優(yōu)先選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃,模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)[3]。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為籌劃或不籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。這里仍作如下假設(shè):企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機(jī)會(huì)成本為c2,稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為違法行為的風(fēng)險(xiǎn)成本即加收滯納金和稅收處罰的金額為c32;企業(yè)稅務(wù)籌劃的節(jié)稅利益為t;稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查的稽查成本為c。

當(dāng)企業(yè)選擇了開(kāi)展稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)具有進(jìn)行稅務(wù)稽查或不進(jìn)行稅務(wù)稽查這兩個(gè)選擇。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí),如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是合法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為u =t-c1-c2;如果認(rèn)為企業(yè)的稅務(wù)籌劃是違法的,此時(shí)企業(yè)的收益函數(shù)為u = -c1-c2-c32[4]。

由于受稅收征管力量和水平的影響,稅務(wù)機(jī)關(guān)客觀上并不對(duì)每個(gè)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)稽查。假設(shè)企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為p1,不開(kāi)展稅務(wù)稽查的概率為1-p1;稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的情況下,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“合法性”的認(rèn)定概率為p2,對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃“非合法性”的認(rèn)定概率為1-p2,則企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的期望收益為:

u =(t-c1-c2)×(1-p1)+(t-c1-c2)×p1×p2 +(-c1-c2-c32)×p1×(1-p2),企業(yè)不開(kāi)展稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = 0。

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)的策略選擇

盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的目的在于嚴(yán)格稅收征管,監(jiān)督企業(yè)依法納稅,現(xiàn)實(shí)中并不一定遵循成本收益原則,但為了研究上的方便,這里假定稅務(wù)機(jī)關(guān)也是理性經(jīng)濟(jì)人,在選擇稅務(wù)稽查時(shí)遵循成本收益原則。當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2);稅務(wù)機(jī)關(guān)不開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。當(dāng)企業(yè)不開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = -c;不開(kāi)展稅務(wù)稽查的期望收益為:u = 0。從以上分析可以看出,當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望收益u = -c×p2 +(t+c32-c)×(1-p2)>0,即p2<(t+c32-c)/(t+c32)時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)選擇稅務(wù)稽查策略;當(dāng)企業(yè)不開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取不稽查策略。

(二)企業(yè)稅務(wù)籌劃的一般策略選擇

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí),若企業(yè)估計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃認(rèn)定為合法時(shí),企業(yè)將選擇籌劃策略以取得稅收收益,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u =t-c1-c2,且u>0;若企業(yè)估計(jì)被認(rèn)定為違法行為時(shí),企業(yè)將選擇不籌劃策略,此時(shí)企業(yè)稅務(wù)籌劃的期望收益為:u = -c1-c2-c32<0。即當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅務(wù)稽查情況下,企業(yè)的收益函數(shù):

p2>(c1+c2+c32)/(t+c32),

此時(shí)企業(yè)應(yīng)選擇開(kāi)展稅務(wù)籌劃策略;當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)不開(kāi)展稅務(wù)稽查時(shí),因?yàn)閠-c1-c2>0,企業(yè)應(yīng)選擇稅務(wù)籌劃策略。只有當(dāng)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的期望收益:

p1×(1-p2)<(t-c1-c2)/(t+c32),

此時(shí)企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃策略。

結(jié)合前面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)稅務(wù)籌劃的策略選擇分析,只有當(dāng)(c1+c2+c32)/(t+c32)

三、企業(yè)特殊策略選擇的經(jīng)濟(jì)博弈分析

這里的特殊策略選擇是指企業(yè)納稅人在一定的外部環(huán)境下,為減輕稅收負(fù)擔(dān)所選擇的合法籌劃或非法籌劃,即選擇合法的稅務(wù)籌劃行為還是違法的偷逃稅行為[5]。假定在相對(duì)穩(wěn)定的稅收環(huán)境下,企業(yè)欲通過(guò)一定手段減輕自身稅負(fù),模型中只考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)行為對(duì)企業(yè)行為選擇的影響,此時(shí)的博弈雙方是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈模型的建立:局中人(1)企業(yè),局中人(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略:企業(yè)為偷逃稅或稅務(wù)籌劃,稅務(wù)機(jī)關(guān)為稅務(wù)稽查或不稽查。

這里仍作如下假設(shè):節(jié)稅額為t,稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查概率為p3,并假定企業(yè)的偷逃稅行為一旦稽查即被查出,而企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為被認(rèn)定為合法;偷逃稅被查獲后應(yīng)補(bǔ)繳稅款為t,加收滯納金并處罰金為c32,企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的直接成本為c1,機(jī)會(huì)成本為c2。因此影響偷逃稅行為預(yù)期收益的因素有t、p3、c32,影響稅務(wù)籌劃行為預(yù)期收益的因素有t、c1、c2(這里不考慮企業(yè)開(kāi)展偷逃稅行為的額外成本支出,也不考慮現(xiàn)實(shí)中可能存在的稅務(wù)尋租成本)。為研究上的方便,現(xiàn)引入三個(gè)相對(duì)率指標(biāo)反映這些不同的影響因素:一是稅收處罰率λ,即λ=c32/t;二是稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ,即δ=(c1+c2)/t,三是稅務(wù)稽查概率p3。可以分析得出納稅人偷逃稅的預(yù)期收益為:

u1=t×(1-p3)+(-c32)×p1

= t(1-p3)-c32×p3

納稅人稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益為:

若u2=(t-c1-c2)×(1-p3)+(t-c1-c2)×p3=(t-c1-c2);

則u1-u2=(c1+c2)-(t+c32)×p3。

當(dāng)u1=u2,即:

(c1+c2)-(t+c32)×p3=0時(shí),企業(yè)采取偷逃稅行為與開(kāi)展稅務(wù)籌劃行為取得的預(yù)期收益是一致的。對(duì)該式進(jìn)行調(diào)整分析,兩邊均除以t,則得出δ-(1+λ)p3=0。在λ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ>(1+λ)p3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率δ<(1+λ)p3時(shí),企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開(kāi)展稅務(wù)籌劃。因此,企業(yè)應(yīng)盡可能降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以提高稅務(wù)籌劃行為的經(jīng)濟(jì)效益。

在δ和p3既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅收處罰率λ<(δ-p3)/p3時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅收處罰率λ>(δ-p3)/p3時(shí),企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開(kāi)展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅收處罰力度,遏制納稅人的偷逃稅行為,促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃行為。

在δ和λ既定的條件下,當(dāng)u1-u2>0,即稅務(wù)稽查概率p3<δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)偷逃稅行為的預(yù)期收益大于開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳選擇是偷逃稅行為;當(dāng)u1-u2<0,即稅務(wù)稽查概率p3>δ/(1+λ)時(shí),企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的預(yù)期收益大于偷逃稅行為的預(yù)期收益,此時(shí)企業(yè)的最佳策略選擇是開(kāi)展稅務(wù)籌劃。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,引導(dǎo)企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)的方式由違法的偷逃稅行為轉(zhuǎn)向合法的稅務(wù)籌劃行為。

四、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)激勵(lì)是影響企業(yè)理性納稅行為的根本誘因。偷逃稅作為一種違法行為,其可能的預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)機(jī)關(guān)查獲概率、稅收處罰力度等因素的影響。企業(yè)稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)合法的理財(cái)行為,其預(yù)期收益客觀上受稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)籌劃的合法性認(rèn)定等因素的影響。因此,為了有效遏制或減少納稅人的偷逃稅行為,引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)開(kāi)展合法的稅務(wù)籌劃行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稅務(wù)稽查力度,加大對(duì)偷逃稅等違法行為的稅收處罰力度,減少納稅人偷逃稅的收益預(yù)期,有效降低納稅人偷逃稅行為的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)激勵(lì)。同時(shí),加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的職業(yè)道德與業(yè)務(wù)素質(zhì)教育,從根本上堵住納稅人稅務(wù)尋租的源頭,科學(xué)認(rèn)定納稅人的稅務(wù)籌劃行為,從而切實(shí)體現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法的嚴(yán)肅性和公正性。對(duì)于企業(yè)納稅人來(lái)說(shuō),應(yīng)在依法納稅的基礎(chǔ)上運(yùn)用科學(xué)的稅務(wù)籌劃手段減輕自身稅收負(fù)擔(dān),盡可能減少稅務(wù)籌劃成本支出,降低稅務(wù)籌劃節(jié)稅成本率,以取得較好的稅務(wù)籌劃效果。在此基礎(chǔ)上,納稅人依法開(kāi)展稅務(wù)籌劃、依法納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅,這樣才能真正體現(xiàn)和諧的稅收征納關(guān)系,實(shí)現(xiàn)“稅企雙贏”的最佳效果。

參考文獻(xiàn):

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[2] 張曉美.企業(yè)稅收籌劃研究——基于風(fēng)險(xiǎn)控制、效應(yīng)的探討[d].重慶:重慶大學(xué)碩士學(xué)位論文,2005.

篇5

一、引言

追溯歷史,校辦產(chǎn)業(yè)始于上世紀(jì)80年代初期,由學(xué)校創(chuàng)辦或控股的以盈利性為目的創(chuàng)設(shè)的公司企業(yè)。試圖通過(guò)為企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)獲得回報(bào),其目的主要是解決學(xué)校的經(jīng)費(fèi)不足。目前,校辦產(chǎn)業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用,如何發(fā)展校辦產(chǎn)業(yè)也是理論與實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)來(lái)說(shuō),成本與收益是經(jīng)營(yíng)中考慮的主要方面,而稅務(wù)籌劃就是在現(xiàn)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下,采用合法的技術(shù)手段與方法,以追求效益最大化為目的,通過(guò)對(duì)公司企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排,盡可能地節(jié)約稅款,以獲得最大的稅收利益的一種行為。其本質(zhì)是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化,對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排。因此,校辦產(chǎn)業(yè)有效地開(kāi)展稅務(wù)籌劃既有利于企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的降低,也有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但相比較大型企業(yè)來(lái)說(shuō),校辦產(chǎn)業(yè)在規(guī)模、資金安排等方面都有很大的差異,因此開(kāi)展稅務(wù)籌劃要因地制宜的選擇適合自己發(fā)展的模式,要具體問(wèn)題具體分析。

二、校辦產(chǎn)業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的必要性

(一)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)激烈競(jìng)爭(zhēng)的需要

大學(xué)創(chuàng)辦校辦產(chǎn)業(yè)能取得成功,主要得益于三個(gè)優(yōu)勢(shì),一是技術(shù);二是產(chǎn)品知識(shí)含量;三是人才。但校辦產(chǎn)業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地,必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌,其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系的籌劃,即國(guó)家要依法征稅、企業(yè)要依法納稅,借以實(shí)現(xiàn)政府職能,消除納稅人之間的稅負(fù)不均,有利于公平競(jìng)爭(zhēng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。國(guó)家與企業(yè)之間這種利益分配籌劃必須是規(guī)范化、合法化的。而按照稅收“規(guī)范性”原則,政府不能苛求納稅人在稅法規(guī)定之外作超額納稅,這使企業(yè)的稅收籌劃成為可能;另一方面,企業(yè)稅收籌劃也是企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈的競(jìng)爭(zhēng)并發(fā)展壯大自己的有效手段。其中,企業(yè)減輕自身稅負(fù)的方式要達(dá)到稅收籌劃的層次,要求國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系規(guī)范化和稅收環(huán)境正?；?/p>

(二)有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域,是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的,目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前,進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為,制定出正確的決策,使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法,財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。此外,籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi),從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)稅收籌劃可以滿(mǎn)足企業(yè)減輕稅負(fù)、追求更多的稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī),企業(yè)通過(guò)成功的稅收籌劃,可以在投資一定的情況下,為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果,更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

(三)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要

中國(guó)高校校辦企業(yè)是特殊歷史時(shí)期的產(chǎn)物,其發(fā)展趨勢(shì),一是越來(lái)越高科技化,二是越來(lái)越社會(huì)化、市場(chǎng)化。校辦企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)就是以制度創(chuàng)新促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新逐步發(fā)展和升級(jí),最終市場(chǎng)化,建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,由于企業(yè)具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制,這樣,包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)策劃不僅成為可能,而且對(duì)企業(yè)至關(guān)重要,國(guó)家稅收作為一項(xiàng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)附加成本,必然會(huì)越來(lái)越受到企業(yè)的重視。如何在不違反稅收法律而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下,預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為,以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出,這種合法節(jié)稅的納稅思想為絕大多數(shù)企業(yè)所接受。

當(dāng)然,對(duì)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體來(lái)說(shuō),納稅后必然會(huì)減少納稅人收入,或預(yù)期納稅后會(huì)減少納稅人收入,其結(jié)果會(huì)帶來(lái)兩種不同效應(yīng)。一種是收入效應(yīng),即因稅收減少了納稅人可支配的收入,進(jìn)而影響納稅人的有關(guān)決策行為。另一種是替代效應(yīng)。通常指納稅人針對(duì)不同行為的稅收待遇不同,而采取就免不就征、就低不就高的行為選擇?？梢?jiàn),收入效應(yīng)和替代效應(yīng)廣義地說(shuō)都是行為替代效應(yīng),只不過(guò)前者是單純的某一稅收數(shù)量增減引發(fā)的,而后者是由不同行為不同稅收待遇引發(fā)的。

三、校辦產(chǎn)業(yè)如何開(kāi)展稅務(wù)籌劃

(一)理性對(duì)待稅務(wù)籌劃

校辦產(chǎn)業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃,必須在符合稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,不能采取非法手段減少或消除納稅義務(wù),這樣才能保證稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果,減少不必要的納稅成本支出。具體來(lái)說(shuō),稅務(wù)籌劃具有以下四個(gè)基本特征:

一是合法性。是指稅務(wù)籌劃必須符合國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定,或者說(shuō)至少不違反現(xiàn)行稅收法律規(guī)范;當(dāng)納稅人有多種合法的可選擇納稅方案時(shí),企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)選擇低稅負(fù)方案。

二是籌劃性,或稱(chēng)超前性。它是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見(jiàn)性極強(qiáng)的管理活動(dòng)。納稅義務(wù)履行的滯后性決定了企業(yè)可以在進(jìn)行籌資、投資、利潤(rùn)分配等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前就考慮稅收負(fù)擔(dān)因素,從而選擇有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的行動(dòng)方案。

三是目的性。是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作是為了獲取最大的稅收收益,具體表現(xiàn)為:一方面選擇低稅負(fù)方案,降低企業(yè)稅收成本;另一方面滯延納稅時(shí)間,有效降低資本成本。

四是綜合性。是指企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)著眼于企業(yè)整體全局,綜合考慮企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平,統(tǒng)籌規(guī)劃?；I劃人員應(yīng)利用專(zhuān)門(mén)的稅法知識(shí)、專(zhuān)業(yè)的技術(shù)方法,提出令人滿(mǎn)意的籌劃方案。

(二)遵循成本效益原則

校辦產(chǎn)業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí),必須遵循成本效益原則,這不僅表現(xiàn)在對(duì)稅務(wù)籌劃方案的選擇上,也表現(xiàn)在籌劃方式的選擇上,即企業(yè)自行開(kāi)展稅務(wù)籌劃還是聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家籌劃。稅務(wù)籌劃與其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣,在可能獲得稅收收益的同時(shí)也需要付出一定量的必要代價(jià),這個(gè)代價(jià)就是稅務(wù)籌劃成本。一般來(lái)說(shuō),稅務(wù)籌劃成本包括直接成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本三個(gè)組成部分。直接成本是指納稅人為節(jié)約稅款而發(fā)生的人力、物力、財(cái)力的耗費(fèi),具體包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施成本兩部分。設(shè)計(jì)成本又可分為支付給稅務(wù)的咨詢(xún)費(fèi)或企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的工資或獎(jiǎng)金;實(shí)施成本則是指稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施過(guò)程中所需支付的相關(guān)成本或費(fèi)用,包括企業(yè)按照稅務(wù)籌劃方案對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)處理等作出相應(yīng)處理而花費(fèi)的額外成本。機(jī)會(huì)成本是指企業(yè)采納該項(xiàng)稅務(wù)籌劃方案而放棄其它方案的最大收益。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì),對(duì)于所選擇的稅務(wù)籌劃方案來(lái)說(shuō),因此而犧牲的其他方案優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的機(jī)會(huì)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)因籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)而造成籌劃失敗的經(jīng)濟(jì)損失。

企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行成本收益分析,主要是將企業(yè)采取稅務(wù)籌劃方案可能發(fā)生的成本與預(yù)期收益進(jìn)行比較。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃成本小于預(yù)期收益時(shí),該項(xiàng)籌劃方案才是合理的和可以接受的,企業(yè)才能取得稅務(wù)籌劃實(shí)施效果;當(dāng)稅務(wù)籌劃成本大于預(yù)期收益時(shí),該籌劃方案就是失敗方案?？梢?jiàn),稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,必須遵循成本效益原則,只有當(dāng)籌劃方案的收益大于成本支出時(shí),該項(xiàng)稅務(wù)籌劃才是成功的籌劃。

(三)科學(xué)防范與控制籌劃風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃在給校辦產(chǎn)業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)也蘊(yùn)含著風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)成功的不確定性而付出的代價(jià),具體包括稅收政策理解有誤的風(fēng)險(xiǎn)、稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行錯(cuò)位的風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),如果任其發(fā)生而不加以控制,則勢(shì)必有悖稅務(wù)籌劃的初衷,最終得不償失。

1.規(guī)范會(huì)計(jì)核算,依法納稅

校辦產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)決策層必須樹(shù)立依法納稅的理念,依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表,并進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理,為提高稅務(wù)籌劃的效果提供可靠的依據(jù)。這也是企業(yè)規(guī)避稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一條最保守的基本途徑,以減少企業(yè)不必要的納稅成本支出(主要指稅收罰款、滯納金等)。

2.牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)的不確定性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性和復(fù)雜性,因此校辦產(chǎn)業(yè)必須充分重視稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在,并在涉稅事務(wù)中始終保持對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的警惕性。同時(shí),企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立一套科學(xué)、快捷的稅務(wù)籌劃預(yù)警系統(tǒng),收集和分析相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況、稅務(wù)行政執(zhí)法情況和企業(yè)本身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息。當(dāng)出現(xiàn)可能引起稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素時(shí),系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警信號(hào)提醒籌劃者關(guān)注潛在的風(fēng)險(xiǎn),并及時(shí)尋找導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源,指導(dǎo)籌劃者制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,從而保證稅務(wù)籌劃行為的順利開(kāi)展和提高其實(shí)施效果。

四、需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

(一)前瞻性

前瞻性還有另外一層含義,稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行謀劃、設(shè)計(jì)和安排的,它可以在事先測(cè)算企業(yè)稅務(wù)籌劃的效果,因而具有一定的超前性。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,納稅義務(wù)通常具有滯后性。企業(yè)交易行為發(fā)生后,才繳納有關(guān)流轉(zhuǎn)稅;收益實(shí)現(xiàn)或分配后,才繳納所得稅;財(cái)產(chǎn)取得或行為發(fā)生之后,才繳納財(cái)產(chǎn)、行為稅,這在客觀上提供了納稅前做出籌劃的可能性。另外,經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)是多方面的,稅法規(guī)定也是有針對(duì)性的。納稅人和征稅對(duì)象的性質(zhì)不同,稅收待遇也往往不同,這為納稅人選擇較低稅負(fù)提供了機(jī)會(huì)。如果經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生,應(yīng)納稅款已經(jīng)確定,再去“謀求”少繳稅款,這就不是稅務(wù)籌劃行為。

(二)靈活性

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。由于企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境千差萬(wàn)別,加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經(jīng)常處于變化之中,因此,企業(yè)必須根據(jù)自己的實(shí)際情況選擇適合的稅務(wù)籌劃技術(shù)與方法,具體問(wèn)題具體分析,而不能全面照搬其他企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃方案。同時(shí),企業(yè)制定的稅務(wù)籌劃方案應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性,能夠隨著國(guó)家稅制、稅法、相關(guān)政策的改變及預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化適度調(diào)整項(xiàng)目投資,對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行重新審查和評(píng)估,適時(shí)更新籌劃內(nèi)容,采取措施分散風(fēng)險(xiǎn),趨利避害,保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求企業(yè)籌劃人員在熟悉、掌握國(guó)家稅收法律規(guī)定的基礎(chǔ)上,通過(guò)分析國(guó)家宏觀調(diào)控政策理性預(yù)測(cè)可能的稅收調(diào)控手段,從而使籌劃方案本身具備一定的前瞻性,更進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和效益性。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)素質(zhì)要求很高的綜合性技術(shù),需要從業(yè)人員具備較強(qiáng)的預(yù)測(cè)、分析能力,熟悉和掌握最新的稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)核算規(guī)定,能夠從企業(yè)整體高度出發(fā)理性設(shè)計(jì)和實(shí)施適合于企業(yè)特點(diǎn)的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)需要加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng),為員工創(chuàng)造學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì),逐步提高稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)。同時(shí),建立完善的稅務(wù)籌劃質(zhì)量控制體系,從源頭上保證稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果和質(zhì)量。

(三)專(zhuān)業(yè)性

必須具備稅務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的、長(zhǎng)期的、專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)的活動(dòng),它要求企業(yè)擁有通曉稅務(wù)、會(huì)計(jì)及法律等相關(guān)知識(shí)的專(zhuān)門(mén)人才,或者通過(guò)納稅機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)施。

五、結(jié)語(yǔ)

總之,稅收籌劃不是以稅負(fù)最輕,而是以投資者的所有者權(quán)益最大為目標(biāo)。稅收籌劃是一種事前行為,具有預(yù)見(jiàn)性,而稅收法規(guī)、國(guó)家政策等經(jīng)濟(jì)環(huán)境在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣,收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),要站在全局角度,維護(hù)投資者權(quán)益并使其不斷增長(zhǎng),以整體觀念來(lái)看待不同的方案。我國(guó)高校校辦產(chǎn)業(yè)的改革與發(fā)展正處在一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期。發(fā)展才是硬道理。只有堅(jiān)持“積極發(fā)展、規(guī)范管理、改革創(chuàng)新”的指導(dǎo)方針,科學(xué)合理的開(kāi)展稅務(wù)籌劃,改革創(chuàng)新,校辦產(chǎn)業(yè)才能夠在新起點(diǎn)上有新發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇6

稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，它有其存在的合理性與必然性。在現(xiàn)代企業(yè)中，大部分企業(yè)都把稅務(wù)籌劃列入了財(cái)務(wù)管理之中，成為了企業(yè)提高整體利潤(rùn)、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的重要手段，稅務(wù)籌劃成為各大企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的必修課。在這個(gè)過(guò)程中，有效地提高財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)統(tǒng)籌意識(shí)就成為重要環(huán)節(jié)。

一、財(cái)務(wù)籌劃的概念與特征

對(duì)于財(cái)務(wù)籌劃的概念，國(guó)際國(guó)內(nèi)學(xué)者都有自己的不同解釋?zhuān)簢?guó)際學(xué)者一般認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”是納稅主體通過(guò)自主經(jīng)營(yíng)或安排事務(wù)活動(dòng)，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國(guó)內(nèi)現(xiàn)在比較具有代表性的定義是把稅務(wù)籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)手段、投資方向、理財(cái)規(guī)劃等事項(xiàng)的事先安排與策劃，盡可能獲得“節(jié)稅”的稅收收益。盡管稅務(wù)籌劃的概念不統(tǒng)一，但稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是相同的，都是保證企業(yè)降低相對(duì)納稅額，提高相對(duì)總價(jià)值。都具有合法性（企業(yè)稅務(wù)籌劃在而且只能在稅收法規(guī)許可的范圍下進(jìn)行）、目的性（稅務(wù)籌劃旨在減少企業(yè)的納稅支出，獲取相對(duì)節(jié)稅利益）、超前性（稅務(wù)籌劃活動(dòng)相對(duì)于納稅行為而言是超前進(jìn)行的）及綜合性（稅務(wù)籌劃著眼于企業(yè)資本總收益的長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)，而不僅僅是著眼于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低）四個(gè)基本特征。

二、稅務(wù)籌劃的積極意義

稅務(wù)籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，是受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的準(zhǔn)許與保護(hù)的，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，受到越來(lái)越多的關(guān)注。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)積極意義主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

（一）稅務(wù)籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

企業(yè)的宗旨在于謀取營(yíng)利，對(duì)利益最大化的追求成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的追求目標(biāo)。但是，就稅收的特征而言，它是強(qiáng)制的、無(wú)條件的和不具有直接回報(bào)的，因此，稅收作為企業(yè)的重大項(xiàng)目支出之一就成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)，這與企業(yè)本身所追求的目標(biāo)背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負(fù)、追求稅后最大利潤(rùn)的稅務(wù)籌劃就應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)通過(guò)合法有序的稅務(wù)籌劃減輕企業(yè)的稅負(fù)，更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）合理的稅務(wù)籌劃有利于企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策

企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要分為三個(gè)方面：籌資決策、投資決策、利潤(rùn)分配決策。這里的每一項(xiàng)決策都和稅收有不可忽略的緊密聯(lián)系，稅收成為了各項(xiàng)決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規(guī)規(guī)定的不同籌資方式的成本列支方法，都會(huì)直接或間接地影響到企業(yè)的稅負(fù)及成本，企業(yè)必須對(duì)此統(tǒng)籌考慮、合理規(guī)劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著莫大的影響，稅務(wù)籌劃成為企業(yè)財(cái)務(wù)正確決策的重要因素，貫穿于財(cái)務(wù)決策的各個(gè)階段。

（三）稅務(wù)籌劃有利于提高企業(yè)管理水平、增強(qiáng)企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力

企業(yè)在做出各種重大決策之前，若是都能進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃有助于幫助企業(yè)選擇最優(yōu)的決策方案，保障各項(xiàng)活動(dòng)健康有序運(yùn)行、良性循環(huán)。同時(shí)稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)縱深發(fā)展，做到控制成本、節(jié)約支出，從而提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)通過(guò)一系列活動(dòng)加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃等專(zhuān)業(yè)技能，提高了管理的水平、增強(qiáng)了整體的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

三、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法

稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中發(fā)揮重大現(xiàn)實(shí)作用。但同時(shí)也必須意識(shí)到，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作過(guò)程，它不僅牽涉到企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且還關(guān)聯(lián)到國(guó)家稅收征收，與國(guó)計(jì)民生有著密切的聯(lián)系。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，必須具有財(cái)務(wù)籌劃意識(shí)，因此要加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)籌劃意識(shí)需做到以下幾點(diǎn)。

（一）樹(shù)立依法納稅意識(shí)，進(jìn)行悉心稅收籌劃

任何稅務(wù)籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規(guī)定的行為都是違法的，且都需承擔(dān)法律責(zé)任。作為企業(yè)要樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，作為財(cái)務(wù)人員要幫助企業(yè)規(guī)范納稅行為，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。一方面要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對(duì)。另一方面企業(yè)作為納稅主體，要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，禁止任何形式的虛假內(nèi)容，否則做出任何的違法經(jīng)濟(jì)行為，都將受到法律的制裁。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員還必須意識(shí)到國(guó)家的稅收法規(guī)并不是一成不變的，而是時(shí)刻都在隨著經(jīng)濟(jì)及環(huán)境的不同在發(fā)生變化，企業(yè)及財(cái)務(wù)人員必須密切關(guān)注法令的變化，及時(shí)做出針對(duì)特定時(shí)間、特定法律環(huán)境的稅收籌劃方案，使企業(yè)的決策行為時(shí)刻與國(guó)家的政策法規(guī)相一致。只有做到以上幾點(diǎn)，稅務(wù)籌劃目標(biāo)才能夠完美完成，才能得到國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，避免無(wú)謂的麻煩及不必要的損失。

（二）實(shí)際問(wèn)題具體分析，統(tǒng)籌全面系統(tǒng)規(guī)劃

國(guó)家稅法的規(guī)定都是概而論之，不具有具體性、個(gè)案性，并且都具有各自嚴(yán)格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問(wèn)題具體分析，就會(huì)造成套路固定、模式僵化的問(wèn)題。因此，不同企業(yè)不同稅務(wù)籌劃都必須因時(shí)制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實(shí)際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。

企業(yè)可以通過(guò)兩種途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃利益。一是通過(guò)降低稅收成本，減少納稅金額，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)收益；二是通過(guò)延遲納稅時(shí)間，獲得時(shí)間收益。這兩種方式，都可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。但是，節(jié)稅的多少不是我們唯一評(píng)定納稅方案的標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施在降低企業(yè)稅收總額的同時(shí)有可能會(huì)增加企業(yè)的總體成本、降低平均利潤(rùn)。因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準(zhǔn)則，爭(zhēng)取企業(yè)總體利潤(rùn)的穩(wěn)步上升。

（三）堅(jiān)持利潤(rùn)最大化原則，綜合衡量籌劃方案

企業(yè)應(yīng)綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統(tǒng)籌局部與整體利益的關(guān)系，不只看個(gè)別稅收負(fù)擔(dān)的高低，而是應(yīng)該著眼與整體稅負(fù)水平，綜合考慮內(nèi)外大環(huán)境的變化、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走勢(shì)以及國(guó)家政策的變動(dòng)、稅收法規(guī)的變化等等各方面。稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循成本利潤(rùn)的原則，不受稅收角度考慮問(wèn)題的局限，從整體上增加企業(yè)的預(yù)期利潤(rùn)，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長(zhǎng)期來(lái)看，稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，是總體戰(zhàn)略的重要組成部分，它要符合并服務(wù)于企業(yè)中長(zhǎng)期的發(fā)展目標(biāo)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃不是簡(jiǎn)單的稅負(fù)疊加，而是還應(yīng)該認(rèn)識(shí)到貨幣的時(shí)間價(jià)值，一個(gè)只能降低當(dāng)前稅負(fù)卻有可能增加以后稅負(fù)的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務(wù)籌劃人員把貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮到評(píng)估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時(shí)期稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)實(shí)可估量的價(jià)值來(lái)衡量。

（四）樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范

在當(dāng)前這樣一個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境錯(cuò)綜復(fù)雜的情況之中，我國(guó)的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發(fā)生變化，并且在具體的企業(yè)工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩(wěn)定因素都會(huì)給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)困難，既定的實(shí)施方案可能無(wú)法朝著預(yù)定的目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃之中就會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，這是與經(jīng)濟(jì)、政策及自身的活動(dòng)都有密切的關(guān)聯(lián)，尤其是那些針對(duì)長(zhǎng)期目標(biāo)所籌劃的方案，其存在的風(fēng)險(xiǎn)更大。因此，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對(duì)籌劃方案做出及時(shí)更正，盡可能地降低潛在風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)最大化收益。

（五）提高稅務(wù)籌劃意識(shí)，要提高有關(guān)人員的素質(zhì)

公司稅務(wù)籌劃方案的質(zhì)量直接取決于本公司稅務(wù)人員的能力，一個(gè)公司的員工素質(zhì)不夠高，那其制定的方案水平也不會(huì)好。所以，公司要定期對(duì)相關(guān)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，使其了解現(xiàn)在形勢(shì)的變化，提高個(gè)人的稅務(wù)籌劃水平，從而全面提高稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量。另一方面，稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施效果還取決于具體的執(zhí)行人員，在具體方案的實(shí)施過(guò)程中只有各相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合才能獲得既定效果，反之，就無(wú)法執(zhí)行。因此，相關(guān)部門(mén)的稅務(wù)意識(shí)及執(zhí)行力度也要進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執(zhí)行力度，在過(guò)程中降低企業(yè)的成本，取得稅后最大利潤(rùn)。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)稅務(wù)籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點(diǎn)在現(xiàn)實(shí)管理中具體可行的提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)籌劃意識(shí)的方法。在現(xiàn)代企業(yè)中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負(fù)擔(dān)，取得稅后最大利潤(rùn)，這是企業(yè)財(cái)務(wù)的重要目標(biāo)之一，也是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重要手段。

參考文獻(xiàn)

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改革開(kāi)放以來(lái),各類(lèi)企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長(zhǎng)處,力爭(zhēng)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國(guó)家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開(kāi)始研究稅務(wù)籌劃,試圖設(shè)計(jì)出一個(gè)更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對(duì)稅務(wù)籌劃的定義有明確的認(rèn)識(shí)

什么是稅務(wù)籌劃呢?簡(jiǎn)單的說(shuō),就是在不違反國(guó)家法律的前提和范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)即將進(jìn)行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行周密的事前規(guī)劃,從而達(dá)到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點(diǎn)就是,絕對(duì)不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來(lái)。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國(guó)家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國(guó)家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運(yùn)作活動(dòng)之后發(fā)生的事后行為。要對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí),才能很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的微觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對(duì)提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益的作用

不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來(lái)源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當(dāng)中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費(fèi)用以及人力物力財(cái)力的管理費(fèi)用等等。另一種就是國(guó)家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得所收取的稅收,而稅收帶有國(guó)家強(qiáng)制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如果想要在經(jīng)營(yíng)中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費(fèi)用以外,就還需要通過(guò)種種途徑來(lái)達(dá)到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)擴(kuò)大等一系列的活動(dòng)當(dāng)中。正因?yàn)槎愂肇灤┯谡麄€(gè)企業(yè)的運(yùn)作當(dāng)中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)當(dāng)中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對(duì)資金成本計(jì)算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實(shí)可行的依據(jù)。

(3)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進(jìn)行不單單能夠降低納稅款項(xiàng),更重要的是,嚴(yán)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導(dǎo)企業(yè)決策人做出正確的財(cái)政決策和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運(yùn)作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開(kāi)支,降低生產(chǎn)成本,從而達(dá)到提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運(yùn)用更加規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。從而達(dá)到合理控稅的目的。

(4)稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人意識(shí)的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國(guó)家造成惡劣影響,而且還會(huì)直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的納稅意識(shí)造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益為目標(biāo)的,在這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅意識(shí)的正確認(rèn)識(shí)和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對(duì)提高社會(huì)總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更加豐厚的利益,而且還能提高社會(huì)總產(chǎn)出。當(dāng)社會(huì)總產(chǎn)出與社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)出達(dá)到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會(huì)從而降低。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中,國(guó)家的宏觀調(diào)控會(huì)起到一定作用。保護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實(shí)生活中,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會(huì)總產(chǎn)出的同時(shí),究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務(wù)籌劃能提高國(guó)家財(cái)政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來(lái)看,可能會(huì)降低國(guó)家的財(cái)政收入。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái),國(guó)家通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)控,能夠讓國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營(yíng)道路。從而使得整個(gè)社會(huì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動(dòng)地進(jìn)行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái),企業(yè)實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國(guó)家稅收的基礎(chǔ)變大了,實(shí)際所收得的稅款也會(huì)相應(yīng)增加。所以,國(guó)家的財(cái)政收入不但不會(huì)降低,反而會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)

企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃是國(guó)家允許和支持的,因?yàn)槠髽I(yè)可以根據(jù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策來(lái)制定稅務(wù)籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān),而制定合理的稅務(wù)籌劃也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和整體的最終收益帶來(lái)有益影響,所以在這個(gè)角度上來(lái)說(shuō),企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對(duì)國(guó)家稅收政策的積極響應(yīng),能夠讓企業(yè)自覺(jué)自愿地按照國(guó)家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng),從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的根本目標(biāo)。所以,當(dāng)納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列稅務(wù)籌劃的時(shí)候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,而且在客觀上也配合了國(guó)家實(shí)行的宏觀調(diào)控政策,達(dá)到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來(lái)設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實(shí)際情況,而盲目的降低當(dāng)前納稅額,很可能不能實(shí)現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會(huì)給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。所以,在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)充分考慮到財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案,合法性永遠(yuǎn)是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。違反國(guó)家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃,通過(guò)各種手段逃避應(yīng)繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴(yán)懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)當(dāng)違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這二者分別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體行為及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束,若二者主體在企業(yè)財(cái)務(wù)納稅過(guò)程中違背了相關(guān)法律,勢(shì)必受到應(yīng)有懲處。另外,隨著國(guó)家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),及時(shí)了解法律的變動(dòng)。按照法律的變動(dòng)范圍對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國(guó)家法律允許的條件下進(jìn)行。

3、為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候,應(yīng)該以為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)為原則,因?yàn)椴还苁裁礃拥亩悇?wù)籌劃最終都會(huì)落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際行動(dòng)上面去。會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)流程如:投資、生產(chǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財(cái)務(wù)決策服務(wù)為原則,不可以獨(dú)立出來(lái)不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財(cái)務(wù)決策具有更強(qiáng)的科學(xué)性和指導(dǎo)性。如果離開(kāi)了稅務(wù)籌劃,企業(yè)的決策很可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃,都必須要事前進(jìn)行,通過(guò)正確的方案來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)等行為。從而讓企業(yè)通過(guò)合法的手段來(lái)減少應(yīng)該支付的稅款。達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而已經(jīng)開(kāi)始了投資、建設(shè)等行為,那么與之相對(duì)應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成,那么如果再進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃,其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅,勢(shì)必受到法律的嚴(yán)懲。所以,稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)

雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已具有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中,對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)還是相當(dāng)薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問(wèn)題和困難的時(shí)候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全、國(guó)家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會(huì)從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識(shí)的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識(shí),缺乏在各項(xiàng)投資、經(jīng)營(yíng)和建設(shè)活動(dòng)之前就做好規(guī)劃部署的意識(shí)。客觀原因不是沒(méi)有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來(lái),而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)是一個(gè)關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務(wù)籌劃意識(shí)、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)是非常必要的。而作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更加應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識(shí),并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)和實(shí)際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進(jìn)行全面細(xì)致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個(gè)貫穿于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的行為,因?yàn)槠髽I(yè)的任何一個(gè)動(dòng)作,都可能產(chǎn)生相應(yīng)的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前,要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷(xiāo)售等各個(gè)環(huán)節(jié)做細(xì)致周密的調(diào)查,要把各項(xiàng)基本工作落實(shí)到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實(shí)際的可行性。才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候,財(cái)務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對(duì)稅務(wù)籌劃有相當(dāng)程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達(dá)到事半功倍的效果。

【參考文獻(xiàn)】

篇8

國(guó)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃概念的認(rèn)識(shí)較模糊，從已有的專(zhuān)著來(lái)看，代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的看法有，人大張中秀教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。天津財(cái)大蓋地教授認(rèn)為稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。狹義的稅務(wù)籌劃指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1.合法性。稅法是處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)要依法繳稅。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2.籌劃性。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

3.專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測(cè)方法、決策方法、規(guī)劃方法等；從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運(yùn)籌學(xué)方法以及會(huì)計(jì)學(xué)方法等，因此，稅務(wù)籌劃在方法上的綜合性特點(diǎn)使籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)高智力的活動(dòng)，需要周密的規(guī)劃、廣博的知識(shí)。稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢(xún)及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專(zhuān)業(yè)化特點(diǎn)。

4.目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；此外，還包括有：延緩納稅、無(wú)償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值；保證賬目清楚、納稅申報(bào)正確、繳稅及時(shí)足額，不出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，以避免不必要的經(jīng)濟(jì)、名譽(yù)損失，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；確保自身利益不受無(wú)理、非法侵犯以維護(hù)主體合法權(quán)益；根據(jù)主體的實(shí)際情況，運(yùn)用成本收益分析法確定籌劃的凈收益，保證企業(yè)獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。

5.籌劃過(guò)程的多維性。首先，從時(shí)間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不僅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中規(guī)模的大小、會(huì)計(jì)方法的選擇、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，都應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊(cè)地點(diǎn)、組織類(lèi)型和產(chǎn)品類(lèi)型。其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動(dòng)不僅限于本企業(yè)，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

三、我國(guó)企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的必然性及現(xiàn)實(shí)意義

1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅務(wù)籌劃是納稅人的必然選擇。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行全方位、多層次的運(yùn)籌，其中國(guó)家與企業(yè)之間的利益分配關(guān)系即國(guó)家要依法征稅，企業(yè)要依法納稅，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)籌劃的重點(diǎn)。其原因在于：

①隨著我國(guó)改革開(kāi)放的不斷深入，企業(yè)自主權(quán)的日益擴(kuò)大，企業(yè)在逐漸成為獨(dú)立核算、自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的過(guò)程中，自我意識(shí)和主體利益觀念日益強(qiáng)烈。由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減，因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)企業(yè)來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為，以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

②隨著改革開(kāi)放的加深，大量外資涌入（截止到去年，在我國(guó)注冊(cè)登記的三資企業(yè)已達(dá)35萬(wàn)家）的同時(shí)，我國(guó)企業(yè)也大步走出國(guó)門(mén)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至1997年底境外投資企業(yè)已有5357家，分布在世界上140個(gè)國(guó)家和地區(qū)，中方投資額60.64億美元。涉外企業(yè)的增加不僅引發(fā)一系列國(guó)際稅收管轄權(quán)的沖突與協(xié)調(diào)，需要國(guó)家宏觀調(diào)控，而且由于外資企業(yè)大都有著強(qiáng)烈的稅務(wù)籌劃意識(shí)和能力，在一定程度上加大了我國(guó)企業(yè)為維護(hù)自身權(quán)益、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力而進(jìn)行稅收籌劃的需求。入世在即，這種需要日益迫切。

③稅收強(qiáng)制性特點(diǎn)使納稅活動(dòng)受到法律約束，企業(yè)必須依法納稅。隨著稅收征管制度的不斷完善，國(guó)家對(duì)偷漏稅等行為的打擊力度增強(qiáng)。如果采用偷、騙、欠等違法手段來(lái)減少應(yīng)納稅款，納稅人不但要承擔(dān)稅法制裁的風(fēng)險(xiǎn)，而且還將影響企業(yè)的聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)不得不轉(zhuǎn)而用合法又合理的手段來(lái)追求其財(cái)務(wù)目的，即只有在不觸犯稅法又不違背稅法立法意圖前提下實(shí)現(xiàn)的稅負(fù)最小化才是有效的。稅務(wù)籌劃，成為納稅人的必然選擇。

2.現(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)措施是完全必要的，但籌劃的實(shí)施必須有一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和配套措施作為前提。從理論上講，只有一部完善而又全面的稅法細(xì)則并認(rèn)真的加以實(shí)施，才有可能避免或消除納稅人的節(jié)稅行為。然而，事實(shí)上，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅者按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段加以利用，制定了不同類(lèi)型的稅收政策，使得無(wú)論多么健全嚴(yán)密的稅制，稅負(fù)在不同納稅人、不同納稅期、不同行業(yè)和不同地區(qū)之間總是存在差別。對(duì)某一應(yīng)稅活動(dòng)往往有多個(gè)納稅方案，這就給納稅人尋找降低稅收成本、進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了極大的可能和眾多的機(jī)會(huì)。

在我國(guó)現(xiàn)階段所實(shí)行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵(lì)性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費(fèi)品的高消費(fèi)稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動(dòng)中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并是唯一的。即便同一個(gè)稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來(lái)的選擇性，為我國(guó)企業(yè)理財(cái)活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。

3.開(kāi)展稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的一項(xiàng)合法權(quán)益。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨(dú)立化，權(quán)利意識(shí)得到空前強(qiáng)化。企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說(shuō)是一種本能，具有明顯的排他性和為已的特征，最大限度地維護(hù)自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來(lái)看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對(duì)等的，不能只對(duì)一方保護(hù)，而對(duì)另一方不予保護(hù)。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在稅款繳納過(guò)程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過(guò)合法途徑進(jìn)行稅收籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，維護(hù)自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動(dòng)進(jìn)行打壓，只能是助長(zhǎng)企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生。

4.企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大。

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

其二，有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。企業(yè)增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。企業(yè)稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過(guò)企業(yè)成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的企業(yè)有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于企業(yè)在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了企業(yè)的資金來(lái)源，使企業(yè)資金調(diào)度更加靈活。

四、國(guó)外企業(yè)稅務(wù)籌劃的開(kāi)展和研究情況

1.國(guó)外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶(hù)曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財(cái)務(wù)決策活動(dòng)中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法。這可以從我國(guó)涉外企業(yè)投資前將稅法和相關(guān)規(guī)定作為重點(diǎn)考察內(nèi)容中看出。最近有關(guān)波音公司放棄經(jīng)營(yíng)了85年的大本營(yíng)，將總部撤離西雅圖的報(bào)道表明，節(jié)約稅金支出是其重要原因之一（西雅圖的所得稅為47%，普遍高于其它各州）。從中可以看出，稅務(wù)籌劃對(duì)公司重大決策的左右程度及公司對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度。

2.自20世紀(jì)50年代以來(lái)，稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)化趨勢(shì)十分明顯。許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問(wèn)、稅務(wù)律師、審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、國(guó)際金融顧問(wèn)等高級(jí)專(zhuān)門(mén)人才從事稅務(wù)籌劃活動(dòng)，以節(jié)約稅金支出。同時(shí)，也有眾多的會(huì)計(jì)師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開(kāi)辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢(xún)和業(yè)務(wù)。如日本有85%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜；美國(guó)約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的；澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過(guò)稅務(wù)人辦理涉稅事宜的。

3.隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境，跨國(guó)稅務(wù)籌劃已成為當(dāng)今跨國(guó)投資和經(jīng)營(yíng)中日益普遍的現(xiàn)象。如以生產(chǎn)日用品聞名的聯(lián)合利華公司(Unilever Co.)，其子公司遍布世界各地。面對(duì)著各個(gè)國(guó)家的復(fù)雜稅制，母公司聘用了45名稅務(wù)高級(jí)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃。一年僅“節(jié)稅”一項(xiàng)就給公司增加數(shù)以百萬(wàn)美元的收入。

4.近年來(lái)，稅務(wù)籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)化現(xiàn)象越來(lái)越明顯。這里所謂的專(zhuān)業(yè)化是指稅務(wù)籌劃人員專(zhuān)門(mén)為某特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)出謀劃策。如自20世紀(jì)末期，美國(guó)出現(xiàn)了專(zhuān)為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師：金融工程指創(chuàng)新金融工具與金融手段的設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)與實(shí)施以及對(duì)金融問(wèn)題給予創(chuàng)造性的解決。參與金融工程的人員稱(chēng)為金融工程師，稅務(wù)人員必不可少。在美國(guó)金融領(lǐng)域?yàn)榉乐箶骋饨庸堋{(diào)換等純粹因?yàn)槎愂绽嫠?qū)動(dòng)的交易大量存在。

5.許多國(guó)家的企業(yè)都設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職責(zé)：一是根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)應(yīng)稅收入、可扣除項(xiàng)目、應(yīng)稅利潤(rùn)和應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，計(jì)算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報(bào)表來(lái)滿(mǎn)足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對(duì)稅務(wù)信息的要求。二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計(jì)劃對(duì)稅金支出進(jìn)行預(yù)測(cè)，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低。隨著通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強(qiáng)了貨幣的時(shí)間觀念，稅務(wù)會(huì)計(jì)研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效顯著，稅務(wù)會(huì)計(jì)得以迅速發(fā)展。

6.國(guó)外較重視對(duì)經(jīng)濟(jì)類(lèi)人才的稅務(wù)籌劃知識(shí)教育和培訓(xùn)。如在美國(guó)的財(cái)會(huì)、管理等專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)中，一門(mén)必學(xué)的知識(shí)是學(xué)習(xí)怎樣才能減少繳納的稅金，即納稅籌劃。

五、我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的研究現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃不僅開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專(zhuān)業(yè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)。北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”“大中華財(cái)稅網(wǎng)”“永信和稅收咨詢(xún)網(wǎng)”等。

由于稅務(wù)籌劃在我國(guó)出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)著已不少見(jiàn)，但整體上系統(tǒng)地對(duì)稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實(shí)的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國(guó)尚屬一個(gè)新課題，有待于我們進(jìn)一步的加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。

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篇9

目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和稅收法規(guī)的逐步完善，企業(yè)依法納稅意識(shí)逐漸增強(qiáng)，稅務(wù)籌劃已由理論探討階段發(fā)展到實(shí)際推行階段，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始將稅務(wù)籌劃提到議事日程上來(lái)。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)，必須遵循一定的原則，才能有利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、不違法原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)與稅法制定者之間的博弈。企業(yè)通過(guò)這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；稅法制定者通過(guò)這種博弈，可以不斷調(diào)整和修改法律條文，達(dá)到完善稅法的目的。所以，稅務(wù)籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務(wù)籌劃是根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”、“非不允許”與“非不應(yīng)該”及未規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行選擇和采取行動(dòng)，并且這種選擇和采取的行動(dòng)應(yīng)該受到法律的保護(hù)。稅務(wù)籌劃的結(jié)果應(yīng)該是雙贏，即通過(guò)稅務(wù)籌劃，一方面可以降低企業(yè)的納稅成本，提高經(jīng)濟(jì)效益；另一方面，也可促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)提高管理水平。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權(quán)利，運(yùn)用科學(xué)的方法和手段進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理，用足、用活、用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，以實(shí)現(xiàn)在法律允許的范圍內(nèi)最大限度運(yùn)用合法手段減輕稅負(fù)的目的。在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，企業(yè)往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，企業(yè)可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案，合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。但是，企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)以不違法為前提，如果采取違法手段來(lái)減少納稅支出，不但會(huì)破壞企業(yè)的信譽(yù)和形象，還會(huì)受到嚴(yán)厲的制裁，造成無(wú)可挽回的負(fù)面影響。

二、全員參與原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分，應(yīng)該是有助于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理認(rèn)為：企業(yè)價(jià)值最大化是一個(gè)較為合理的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃應(yīng)有利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

第一，要考慮企業(yè)的總體稅負(fù)，不僅要考慮流轉(zhuǎn)稅如增值稅、消費(fèi)稅等，同時(shí)也要考慮所得稅等其他稅種，不能因?yàn)閷?duì)某一個(gè)稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應(yīng)盡量尋找使企業(yè)總體稅負(fù)最低的方案。

第二，企業(yè)不能只考慮當(dāng)年的稅負(fù)最低，而不考慮這種稅負(fù)減少對(duì)其他年份的影響，必須著眼于整個(gè)籌劃期間的稅負(fù)最小化。

第三，作為價(jià)值鏈上的一個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮自身的稅負(fù)，同時(shí)還要考慮上下游企業(yè)的稅負(fù)。這才能保持穩(wěn)定的聯(lián)系，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以順暢進(jìn)行。

第四，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，還必須考慮稅務(wù)籌劃可能會(huì)給企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)的影響。例如實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目標(biāo)會(huì)引起企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，而會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少會(huì)產(chǎn)生一系列的經(jīng)濟(jì)后果，如資金成本可能會(huì)提高，債務(wù)的限制條件增多、公司的股價(jià)可能會(huì)下降，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大、改變經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)機(jī)造成經(jīng)營(yíng)效率損失、與客戶(hù)關(guān)系惡化或者額外的存貨持有成本等。

所以，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，必須從全局出發(fā)，把企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)全盤(pán)考慮。因此，稅務(wù)籌劃活動(dòng)的開(kāi)展需要企業(yè)的全員參與，而不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。

三、成本效益原則

稅務(wù)籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，在尋求企業(yè)利益的同時(shí)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的成本、費(fèi)用，也必然存在一定風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)遵循成本效益原則。一項(xiàng)籌劃方案實(shí)施，只有企業(yè)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，這才是一項(xiàng)成功的稅務(wù)籌劃。

稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的時(shí)間、精力和財(cái)力。由于稅務(wù)籌劃涉及面廣，有時(shí)需要稅務(wù)方面的專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行方可成功，因此很多企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其籌劃，這就有支付稅務(wù)專(zhuān)家費(fèi)用的問(wèn)題。另外很多稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施都需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等都會(huì)相繼發(fā)生，這些都屬于稅務(wù)籌劃的顯性成本。

隱性成本是指企業(yè)因?qū)嵤┒悇?wù)籌劃所產(chǎn)生的連帶經(jīng)濟(jì)行為的經(jīng)濟(jì)后果。隱性成本在不同的納稅環(huán)境和不同的籌劃方案中表現(xiàn)為不同的形式。例如機(jī)會(huì)成本，稅務(wù)籌劃過(guò)程本身是一個(gè)決策過(guò)程，即在眾多方案中選擇某個(gè)可行且稅負(fù)較低的方案，但選定一個(gè)方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢(shì)，有的方案具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)，即稅負(fù)較低，而有的方案則具備非稅優(yōu)勢(shì)。這樣，在選擇具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)方案的同時(shí)，可能會(huì)犧牲另一方案的非稅優(yōu)勢(shì)。對(duì)于所選擇的具有稅務(wù)優(yōu)勢(shì)的籌劃方案來(lái)說(shuō)，因此而犧牲的非稅優(yōu)勢(shì)就是此項(xiàng)籌劃的非稅成本，即機(jī)會(huì)成本。在企業(yè)規(guī)模越大、經(jīng)營(yíng)范圍越廣、業(yè)務(wù)越復(fù)雜時(shí)，所花費(fèi)的成本也就越高。

稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，而國(guó)家政策、稅收法規(guī)在今后一段時(shí)間內(nèi)有可能發(fā)生變化。所以，稅務(wù)籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)要進(jìn)行成本效益分析，即：稅務(wù)籌劃收益大于籌劃成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展稅務(wù)籌劃；稅務(wù)籌劃成本高于收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)放棄稅務(wù)籌劃。在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)性。在無(wú)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，當(dāng)然是收益越高越好；但存在風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，高風(fēng)險(xiǎn)常常伴隨著高收益，這時(shí)不能簡(jiǎn)單比較收益大小，還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)因素以及經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的收益大小。

四、實(shí)事求是原則

稅務(wù)籌劃和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)息息相關(guān)、不可分割。企業(yè)應(yīng)全面考慮，細(xì)致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務(wù)籌劃放在整體經(jīng)營(yíng)決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環(huán)境中，才可能分析其優(yōu)劣。脫離實(shí)際環(huán)境，單獨(dú)討論某種方法的好壞是毫無(wú)意義的。稅務(wù)籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個(gè)企業(yè)的情況不盡相同，所以，照搬其他企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法是行不通的。對(duì)于某一個(gè)企業(yè)成功的籌劃方案對(duì)另外的企業(yè)可能毫無(wú)意義。照抄照搬其他企業(yè)慣用的一些稅務(wù)籌劃方法，忽略了企業(yè)自身背景的差異，脫離自己的實(shí)際情況，稅務(wù)籌劃方案很難起到應(yīng)有的效果。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和具體條件來(lái)分析某種籌劃方法。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的紛繁復(fù)雜、國(guó)家財(cái)稅法律政策的不斷調(diào)整，決定了籌劃方法的變化多端。企業(yè)在籌劃時(shí)，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現(xiàn)有的模式上，而應(yīng)根據(jù)變化了的法律政策和客觀條件，對(duì)籌劃方案進(jìn)行及時(shí)修正和完善。

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篇10

關(guān)鍵詞 納稅籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、納稅籌劃涵義及特征

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是指：納稅人或其人在合理合法的前提下，自覺(jué)地運(yùn)用稅收、會(huì)計(jì)、法律、財(cái)務(wù)等綜合知識(shí)，采取合法合理或“非違法”的手段，以期降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。從微觀意義上講，一方面要求正確履行納稅義務(wù)，不隱瞞計(jì)稅，也不無(wú)謂增計(jì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)；另一方面要求納稅人通過(guò)對(duì)多種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的選擇和不同納稅方案的比較，選擇最佳納稅方案，獲得稅收利益。納稅籌劃具有合法性、前瞻性、目的性、綜合性的特征。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是利用國(guó)家政策合理、合法的節(jié)稅，在此過(guò)程中，若國(guó)家政策發(fā)生了變化或者企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)運(yùn)用不合理，就可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)被稱(chēng)為政策性風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)踐中，稅務(wù)籌劃的“合法性”需要得到稅務(wù)行政部門(mén)的確認(rèn)。在這一“確認(rèn)”過(guò)程中，稅務(wù)行政執(zhí)法可能出現(xiàn)偏差，為此企業(yè)可能要承擔(dān)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)，這就是企業(yè)稅務(wù)籌劃行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅務(wù)籌劃的主觀性風(fēng)險(xiǎn)

納稅人的主觀判斷包括對(duì)稅收政策的認(rèn)識(shí)與判斷、對(duì)稅務(wù)籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等，納稅人的主觀判斷對(duì)稅務(wù)籌劃的成功與否有重要影響。

（四）外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響

企業(yè)納稅籌劃受多種因素的制約，復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境也是導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃，爭(zhēng)取稅收利益最大化的同時(shí)，這些外部因素在納稅籌劃時(shí)也不得不進(jìn)行考慮。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（一）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)充分利用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷、方便的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)納稅籌劃存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施事前、事中和事后控制，及時(shí)遏制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)盡力熟悉稅收法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)真掌握自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息，并將二者結(jié)合起來(lái)仔細(xì)研究，選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅收法規(guī)規(guī)定的籌劃方案。

（二）規(guī)范納稅籌劃程序

企業(yè)應(yīng)明確納稅籌劃的責(zé)任部門(mén)，由其統(tǒng)一協(xié)調(diào)納稅籌劃事宜。同時(shí)，規(guī)范納稅籌劃的流程，按“提出問(wèn)題――分析問(wèn)題――解決問(wèn)題――比較結(jié)果――修正方案”程序規(guī)范操作，責(zé)任到人，落實(shí)到人。企業(yè)必須樹(shù)立依法納稅的理念，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬薄，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供基本依據(jù)。

（三）注重籌劃方案的綜合考慮

從根本上講，納稅籌劃歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一一企業(yè)價(jià)值最大化所決定的，所以納稅籌劃必須圍繞這一總體目標(biāo)進(jìn)行。應(yīng)將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，不能僅局限于個(gè)別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。

（四）貫徹成本收益原則

納稅籌劃應(yīng)遵循成本收益原則，既要考慮納稅籌劃的直接成本，還要在比較選擇中將納稅籌劃方案所放棄方案的可能收益作為機(jī)會(huì)成本加以考慮。只有當(dāng)納稅籌劃方案的成本和損失之和小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

（五）高企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)