導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇博弈基本要素，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

進(jìn)入21世紀(jì)以來，國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)呈現(xiàn)了非常激烈的勢(shì)態(tài)，諸多國(guó)家為了促進(jìn)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，越來越重視海洋經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。其中，航運(yùn)是海洋疾病不可或缺的一部分，從航運(yùn)市場(chǎng)來看，確保船舶運(yùn)行的可靠性及安全性非常關(guān)鍵[1]。與此同時(shí)，要想使船舶運(yùn)行的可靠性及安全性得到有效保障，便有必要在設(shè)計(jì)過程中注重船舶可維修性。鑒于此，本課題針對(duì)“船舶可維修性的基本要求及其影響因素”展開分析具備一定的價(jià)值意義。

1 船舶可維修性的基本要求分析

對(duì)于“維修性”這一概念來說，是指產(chǎn)品或者設(shè)備，基于既定的時(shí)間及相關(guān)條件范圍內(nèi)，根據(jù)規(guī)定的方法或者程序?qū)嵤┚S修作業(yè)過程中，對(duì)其原始功能進(jìn)行恢復(fù)的一種特性。在船舶設(shè)計(jì)過程中，船舶的可維修性非常關(guān)鍵，因?yàn)槠渑c船舶及相關(guān)工作人員的安全存在密切關(guān)系；并且，從廣義層面來看，也關(guān)系到航運(yùn)市場(chǎng)的整體經(jīng)濟(jì)效益[2]。因此，便有必要注重船舶可謂修性的基本要求，從而使船舶可維修性的效果得到有效提高。

1.1 船舶可維修性的定性要求

對(duì)于船舶可維修性來說，其要求總結(jié)起來體現(xiàn)在定性和定量?jī)纱蠓矫?。其定性要求指的是部分性能不能通過量化的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)。有關(guān)船舶可維修性的定性要求包括：1）基于維修的可互換性。此環(huán)節(jié)的要求體現(xiàn)在“互換”上，也就是說對(duì)于船舶的一些零部件，或者設(shè)備，可采取其他零部件或者設(shè)備代替使用，但需注重所代替的零部件或設(shè)備的型號(hào)、規(guī)格、性能都需和原來的零部件或設(shè)備相適應(yīng)[3]。如此，能夠使采購(gòu)與倉(cāng)儲(chǔ)管理成本得到有效控制，并且能夠使船舶在搶修過程中難以及時(shí)找到原配的零部件或設(shè)備的問題得到有效解決，進(jìn)一步確保了搶修的效果。值得注意的是，為了使船舶可維修性中的可互換性得到有效體現(xiàn)，有必要在設(shè)計(jì)階段對(duì)其加以重視，在設(shè)計(jì)一些零部件及設(shè)備過程中，做好符合標(biāo)準(zhǔn)的能夠代替這些原零部件及設(shè)備的設(shè)計(jì)，這樣在確保維修的可互換性的基礎(chǔ)上，便能夠確保船舶的可維修性。2）重視標(biāo)記的識(shí)別。無論是在船舶設(shè)計(jì)過程中，還是在修建過程中，均需要重視部分特殊部位的設(shè)置，在標(biāo)記過程中可采用到不同的顏色或者箭頭，方便維修改造人員可以快速精準(zhǔn)地將故障發(fā)生的位置判斷出來，進(jìn)而落實(shí)及時(shí)有效的維修方案，從而使船舶的安全性得到有效保障。3）保證人機(jī)修復(fù)環(huán)境的優(yōu)越性。航海過程中，對(duì)于船舶來說受到環(huán)境的影響較大。因此，在船舶可維修性設(shè)計(jì)過程中，需對(duì)環(huán)境因素加以靠量；與此同時(shí)，由于在船舶維修過程中，維系工作人員扮演著非常重要的角色，所以也需要對(duì)人的因素加以考量。在充分考量環(huán)境因素和人的因素的基礎(chǔ)上，遵循“人機(jī)和諧”的船舶設(shè)計(jì)原則，進(jìn)一步使船舶的可維修性效果得到有效增強(qiáng)。

1.2 船舶可維修性的定量要求

如前所述，船舶可維修性主要體現(xiàn)在定性要求和定量要求兩大方面，上述分析對(duì)船舶可維修性的定性要求有了一定的認(rèn)識(shí)。但是，船舶可維修性僅有定性要求明顯不足，因此還有必要注重其定量要求的實(shí)現(xiàn)，其定量要求指的是可以精準(zhǔn)地采取數(shù)據(jù)進(jìn)行考核的一種標(biāo)準(zhǔn)。總結(jié)起來，船舶可維修性的定量要求包括：1）修復(fù)時(shí)間均值。指的是修復(fù)一次設(shè)備需花費(fèi)的時(shí)間的平均值，通常采取MTIE表示；代表修復(fù)時(shí)間越短，設(shè)備的可維修性越優(yōu)良[4]。2）預(yù)防性維修時(shí)間均值。指的是設(shè)備一次預(yù)防性維修需花費(fèi)的時(shí)間的均值，通常采取MTRM表示；和MTIE相同；時(shí)間越短，表示船舶可維修性能越優(yōu)良。3）維修停機(jī)時(shí)間率（MTUT）。該定量指標(biāo)用于對(duì)單位工作時(shí)間內(nèi)所需的維修停機(jī)時(shí)間的均值進(jìn)行描述。值得注意的是，對(duì)于MTUT來說，時(shí)間越短，代表船舶可維修性越好。4）維修工時(shí)率。指的是單位工作時(shí)間花費(fèi)的維修工時(shí)的平均值；時(shí)間越短，代表船舶可維修性越好。

2 船舶可維修性的相關(guān)影響因素分析

船舶可維修性需滿足定性和定量?jī)纱蠓矫娴幕疽螅@樣才能夠使船舶可維修性的效果得到有效增強(qiáng)。但是，從實(shí)際角度來看，船舶可維修性還會(huì)受到諸多因素的影響?？偨Y(jié)起來，影響船舶可維修性的主要因素包括：

2.1 環(huán)境方面的因素

船舶可維修性會(huì)受到環(huán)境方面的因素的影響，主要體現(xiàn)在船舶運(yùn)行期間的環(huán)境以及相關(guān)工作人員起主要作用的環(huán)境等。首先，船舶維修工作開展過程中，會(huì)受到自然環(huán)境因素的影響，包括：海水、空氣、風(fēng)向等自然因素。因此，在船舶維修設(shè)計(jì)過程中，需對(duì)這些因素充分考量。其次，在船舶維修特殊環(huán)境下，維修工作人員無論是在身體上還是在心理上，均會(huì)受到相應(yīng)的影響，從而間接地使船舶維修的效果受到影響。因此，提高維修工作人員的綜合專業(yè)素質(zhì)非常關(guān)鍵。

2.2 裝備設(shè)計(jì)方面的因素

船舶維修設(shè)計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，且存在較大的復(fù)雜難度。從現(xiàn)狀來看，諸多理論及技術(shù)均不是特別地完善；與此同時(shí)，在船舶裝備設(shè)計(jì)過程中，會(huì)對(duì)產(chǎn)品的性能及質(zhì)量充分重視，但是對(duì)可維修性則表現(xiàn)的不夠重視，當(dāng)沒有在定性和定量?jī)纱蠓矫婢C合考慮的情況下，便會(huì)使裝備設(shè)計(jì)的整體質(zhì)量受到影響，進(jìn)一步使船舶可維修性受到影響。因此，優(yōu)化裝備設(shè)計(jì)非常關(guān)鍵[5]。

2.3 人為方面的因素

在船舶維修工作過程中，維修工作人員扮演著非常重要的角色。但是，對(duì)于部分船舶維修工作人員來說，在整體專業(yè)技術(shù)水平上較為不足，在維修作業(yè)過程中，難以從環(huán)境、設(shè)計(jì)方案優(yōu)化等方面綜合考慮，從而使船舶的可維修性的效果受到很大程度的影響。因此，在現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)逐漸進(jìn)步及發(fā)展的背景下，在船舶維修工作中，相關(guān)維修工作人員除了需要注重自身維修專業(yè)技術(shù)的提升的l件下，還需實(shí)現(xiàn)“人機(jī)互動(dòng)”，一方面減輕維修工作人員的工作負(fù)荷，另一方面提高船舶維修的工作效率及質(zhì)量，進(jìn)一步使船舶可維修性效果得到有效增強(qiáng)。

3 結(jié)語(yǔ)

通過本文的探究，認(rèn)識(shí)到船舶可維修性的提高非常重要，一方面需船舶可維修性滿足定性要求，使船舶維修實(shí)現(xiàn)可互換性、重視標(biāo)記的識(shí)別以及保證人機(jī)修復(fù)環(huán)境的優(yōu)越性等。另一方面，滿足船舶可維修性的定量要求，合理控制修復(fù)時(shí)間、預(yù)防性維修時(shí)間、維修停機(jī)時(shí)間率以及維修工時(shí)率等。并且，還需要了解影響船舶可維修性效果的相關(guān)影響因素，包括環(huán)境因素、裝備設(shè)計(jì)因素以及人為因素，為船舶維修創(chuàng)造良好的環(huán)境，優(yōu)化裝備設(shè)計(jì)，并提高維修工作人員的整體素質(zhì)等，相信從以上方面加以完善，船舶可維修性的效果將能夠有效增強(qiáng)，進(jìn)一步為船舶運(yùn)行的可靠性及安全性奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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篇2

從人類的發(fā)展來看，只要有交流就存在博弈，小到小孩玩的石頭剪刀布，大到國(guó)家的政策，很多都體現(xiàn)著博弈的思想。人生是永不停息的博弈過程，博弈意味著通過選擇合適策略達(dá)到合意的結(jié)果[1]。在室內(nèi)設(shè)計(jì)的過程中，不同的主體在不同的階段會(huì)遇到很多的選擇，博弈在這時(shí)就產(chǎn)生了，而博弈存在著多種可能的選擇策略，每一方都考慮著如何實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。

1博弈論的定義及其基本要素

1.1博弈論的定義

博弈論是指研究多個(gè)個(gè)體或團(tuán)隊(duì)之間在特定條件制約下的對(duì)局中，利用博弈方的相關(guān)策略而實(shí)施對(duì)應(yīng)的最優(yōu)策略[2]。

1.2博弈論的基本要素

①博弈方，即博弈的主體，每局的博弈中至少有兩個(gè)博弈的主體[3]；②策略，策略是指每個(gè)博弈方的行動(dòng)方案。每一個(gè)博弈方并不是到了非要做出決策時(shí)才做決策，而是考慮到可能出現(xiàn)的各種情況下提前做出決策，選擇一個(gè)有利于自己的策略[4]；③支付（收益），即每個(gè)博弈方選擇策略后所獲得的收益，這個(gè)收益不僅取決于自身的策略，還與其他博弈方選擇的策略有關(guān)。支付是關(guān)乎博弈方的切身利益，是進(jìn)行判斷和決策的依據(jù)；④納什圖和對(duì)形式的處理[5]。用戶在準(zhǔn)備進(jìn)行室內(nèi)設(shè)計(jì)時(shí)，看重預(yù)算和施工的質(zhì)量，首先根據(jù)自己的預(yù)算和設(shè)計(jì)公司的口碑來選擇一家設(shè)計(jì)公司進(jìn)行洽談，公司在了解用戶的基本要求后給出一個(gè)效果圖和報(bào)價(jià)以及一些施工方面的承諾。用戶根據(jù)自己的預(yù)算、期望的裝修效果和施工質(zhì)量及公司的報(bào)價(jià)、所能達(dá)到的裝修效果和施工質(zhì)量進(jìn)行博弈。用戶期望能在預(yù)算左右的價(jià)格得到較好的效果和質(zhì)量；設(shè)計(jì)公司期望能在用戶所能接受的報(bào)價(jià)內(nèi)滿足用戶的要求。設(shè)計(jì)公司給的報(bào)價(jià)不可能會(huì)比用戶的預(yù)算低，因?yàn)樵O(shè)計(jì)公司追求利益最大化，同時(shí)，公司的報(bào)價(jià)也不會(huì)比用戶的預(yù)算高太多，否則用戶與這家設(shè)計(jì)公司的博弈就不存在了。假設(shè)用戶和設(shè)計(jì)公司要達(dá)到他們所約定的效果，用戶的預(yù)算是10個(gè)單位，公司報(bào)價(jià)為12個(gè)單位，要達(dá)到雙方一致認(rèn)可的質(zhì)量，公司需要11個(gè)單位的報(bào)價(jià)，用戶的預(yù)算也是11個(gè)單位，他們的博弈矩陣(表1)。在這個(gè)博弈中，用戶希望預(yù)算少些，因此，用戶的策略是小的預(yù)算；設(shè)計(jì)公司則期望報(bào)價(jià)高點(diǎn)，因此設(shè)計(jì)公司的策略是大的報(bào)價(jià)。根據(jù)劃線法可以得知（效果，效果）是他們的納什均衡策略。這個(gè)策略也說明通過將施工完成后與設(shè)計(jì)初始時(shí)約定的效果相比，用戶可以均衡，在一策略組合中，任何一個(gè)博弈方在其它博弈方不改變策略時(shí)，他此時(shí)的策略是最好的。納什均衡是一個(gè)穩(wěn)定的博弈結(jié)果，使得博弈方都沒有偏離選擇的動(dòng)機(jī)。在分析博弈矩陣時(shí)可以利用劃線法尋找納什均衡策略：在博弈矩陣中任何一個(gè)博弈方策略不變的情況下，比較另一個(gè)博弈方不同策略的收益，選擇對(duì)自己最有利的收益并在數(shù)字下劃線，如果一個(gè)策略組合中的數(shù)字都被劃線，那么，這個(gè)策略組合就是納什均衡策略。。

2博弈論在住宅室內(nèi)設(shè)計(jì)中的體現(xiàn)

住宅的室內(nèi)是每個(gè)家庭的避風(fēng)港，人的一生中大部分時(shí)間都在家里度過，人們對(duì)室內(nèi)設(shè)計(jì)的要求也越來越高，在完善功能的同時(shí)，更要注重對(duì)形式的處理。當(dāng)用戶在準(zhǔn)備裝修自己房子時(shí)，首先根據(jù)自己的預(yù)算和設(shè)計(jì)公司的口碑找到一個(gè)室內(nèi)設(shè)計(jì)的公司為他進(jìn)行室內(nèi)設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)時(shí)客戶有些特殊的要求希望能得到滿足，設(shè)計(jì)師根據(jù)整體設(shè)計(jì)方案和風(fēng)格做出調(diào)整以滿足客戶的要求，在這樣的過程中就出現(xiàn)了兩個(gè)博弈：第一個(gè)，客戶希望自己能花費(fèi)最少的資金找到一個(gè)口碑較好的公司為他設(shè)計(jì)出想要的空間效果；第二個(gè)，設(shè)計(jì)師在滿足客戶要求的前提下，盡量表達(dá)出設(shè)計(jì)意更好地判斷自己的要求是否達(dá)到與滿足。2.2室內(nèi)空間的博弈在小戶型中，為了使空間最大化的被利用，盡量減少墻體的占用空間，設(shè)計(jì)師考慮將廚房門進(jìn)行改造，廚房與客廳之間的空間如何更好的利用就充分體現(xiàn)了博弈論的思想。改造前后的對(duì)比。從上面的對(duì)比圖來看，改造后，櫥柜和臺(tái)面減少了一部分，但并沒有嚴(yán)重影響到廚房物品的儲(chǔ)藏。從用戶的角度來說，改造的影響可以分成兩個(gè)部分：①將廚房門進(jìn)行改造后造成小孩玩具房（儲(chǔ)物間）面積減小，餐廳空間增大，提高了利用率。②由于改造后廚房門與客廳直接連通，方便傳菜，并且人在入戶門過道的流動(dòng)量減少，將鞋柜設(shè)置在入門過道處也不會(huì)使這個(gè)空間顯得擁擠，而且使用也更為方便了，特別是下雨天，將減少室外環(huán)境對(duì)室內(nèi)的影響[6-9]。假設(shè)在維持傳統(tǒng)戶型不改造這面墻的基礎(chǔ)上，用戶和設(shè)計(jì)師的支付都是1個(gè)單位；當(dāng)用戶與設(shè)計(jì)師都選擇改造墻體時(shí)，用戶得到了更大的空間和更好的視覺感受，設(shè)計(jì)師表達(dá)了自己的創(chuàng)新設(shè)計(jì)，各自的支付都為4個(gè)單位，但是用戶損失了一部分廚房的儲(chǔ)物空間，因此，用戶需支付-1個(gè)單位，總的支付為3個(gè)單位；而當(dāng)用戶選擇改造，設(shè)計(jì)師選擇不改造時(shí)的支付分別為3個(gè)單位和1個(gè)單位；當(dāng)用戶選擇不改造，設(shè)計(jì)師選擇改造時(shí)的支付分別為1個(gè)單位和4個(gè)單位。他們的博弈矩陣如表二所示：從這個(gè)博弈矩陣中可以看出，如果用戶選擇改造墻體，設(shè)計(jì)師的最佳選擇是改造，用戶選擇不改造墻體，設(shè)計(jì)師的最佳選擇也是改造墻體，這對(duì)于設(shè)計(jì)師來說，改造墻體是他的占優(yōu)策略；同樣地，對(duì)于用戶來說，改造也是他的占優(yōu)策略。因此（改造，改造）是博弈雙方的占優(yōu)策略。同時(shí)，（改造，改造）這個(gè)策略是他們各自的收益是最大的策略，因此，這個(gè)策略就是納什均衡策略，通過劃線法同樣可以得到這個(gè)納什均衡。最終，用戶和設(shè)計(jì)師都很愿意選擇這個(gè)策略組合，這樣使得他們的收益最大化。2.3衛(wèi)生間空氣質(zhì)量與私密性的博弈對(duì)于衛(wèi)生間的室內(nèi)設(shè)計(jì)，應(yīng)符合人的使來獲得更好的空氣質(zhì)量，這個(gè)博弈很好的說明了這點(diǎn)[11]。

3結(jié)語(yǔ)

博弈論來源于生活，博弈論的理論模型一般都可以在現(xiàn)實(shí)生活中找到它們的原型,而生活中的一些經(jīng)驗(yàn)法則、習(xí)俗和習(xí)慣又都可以在博弈論中找到相似的元素[12]。以用戶為中心，在實(shí)際的室內(nèi)設(shè)計(jì)過程中，用戶在面臨一些選擇的時(shí)候可能會(huì)感到很難以決定，隨著博弈論的發(fā)展，它為室內(nèi)設(shè)計(jì)問題的分析提供了一種新的方法。

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篇3

中圖分類號(hào)：TU713 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）06-0-01

一、醫(yī)院設(shè)備保修管理狀況

醫(yī)院設(shè)備是醫(yī)療、科研、教研、教學(xué)工作最基本要素，是不斷提高醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)水平的基本條件，因此醫(yī)院設(shè)備是反映醫(yī)院的現(xiàn)代化程度的重要標(biāo)志。當(dāng)前可以說醫(yī)院醫(yī)療水平的發(fā)展在很大程度上取決于醫(yī)療設(shè)備的發(fā)展，甚至起決定性作用。醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備的建設(shè)管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理的一個(gè)重要領(lǐng)域。對(duì)于醫(yī)院設(shè)備的保修的定義已經(jīng)明確，就是維護(hù)保養(yǎng)、檢查和修理的總稱。為了保護(hù)病人的利益，提高醫(yī)院的醫(yī)療水平，醫(yī)院一般會(huì)組建專業(yè)的保修技術(shù)隊(duì)伍、建立保修的規(guī)章制度、使用一定的保修設(shè)備來保證對(duì)各種設(shè)備的管理。根據(jù)這個(gè)定義，醫(yī)院的設(shè)備進(jìn)行保修，一般具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，自我維修難度大。一般來說，現(xiàn)代的醫(yī)療設(shè)備都屬于高精尖的技術(shù)，醫(yī)院作為設(shè)備的使用者，一般只能掌握使用技術(shù)，不能夠完全掌握維修技術(shù)，只能對(duì)普通的故障進(jìn)行排除，對(duì)大的故障，特別是需要零部件更換及檢測(cè)的，不能夠像一般的設(shè)備可以進(jìn)行維修，造成維修難度大，特別是技術(shù)難度。第二，維修成本較高。由于醫(yī)院自身的維修人員的缺少，一般廠家特別是進(jìn)口廠家的技術(shù)限制和壟斷，造成了保修的成本高。由于以上原因，很多醫(yī)院對(duì)其維修管理是采取同廠家制定保修合同的形式進(jìn)行管理。在這種管理模式下，造成了醫(yī)院的設(shè)備由于保修不及時(shí)而設(shè)備使用率低下，直接反應(yīng)了醫(yī)院設(shè)備保修管理的效率低下的現(xiàn)象。

二、基于“委托——”理論的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1.“委托——”理論綜述

“委托——”理論屬于制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，主要是將產(chǎn)權(quán)的所有者通過選聘非所有者的機(jī)構(gòu)或者人員在法律允許或者授權(quán)范圍從事活動(dòng)。該理論廣泛用于現(xiàn)代的各種管理活動(dòng)中，極大存進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是在理論發(fā)展和實(shí)踐中出現(xiàn)了三種問題給管理活動(dòng)帶來一些負(fù)面的影響。第一，委托者的授權(quán)不合適帶來的負(fù)面影響；第二，方的誠(chéng)信問題帶來的負(fù)面影響；第三，委托鏈條的不合理帶來的負(fù)面影響。

在醫(yī)院設(shè)備的保修管理一般使用合同的行為，這是一種典型的委托關(guān)系，委托方為醫(yī)院，方為設(shè)備保修的機(jī)構(gòu)或者廠家。通過合同的行為規(guī)定了雙方在醫(yī)院設(shè)備保修管理中的各種權(quán)利義務(wù)，并以法律的形式規(guī)定下來。

2.具體分析

從委托理論角度，結(jié)合醫(yī)院設(shè)備保修管理的特點(diǎn)，對(duì)其簡(jiǎn)單分析如下：

第一：委托方過度授權(quán)，缺少監(jiān)督。委托方在合同中過度授權(quán)，會(huì)造成方權(quán)利過大，會(huì)做出損害委托方的行為。

第二：委托鏈過長(zhǎng)，造成管理效率低下。由于成本及技術(shù)原因，第一方將其權(quán)又進(jìn)行委托，甚至出現(xiàn)第三、第四，這種長(zhǎng)的鏈，肯定會(huì)對(duì)委托方的利益造成損害。

第三：方的道德問題，造成管理低下。方如果確實(shí)誠(chéng)信，會(huì)造成合同的執(zhí)行拖后等等行為，會(huì)嚴(yán)重?fù)p害了方的利益。

第四：委托方的激勵(lì)措施，造成方工作經(jīng)濟(jì)型下降。醫(yī)院作為委托方，在對(duì)方的激勵(lì)中不能夠使用合理的激勵(lì)方法，會(huì)造成方在保修過程中工作不積極。

三、基于博弈論的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1.博弈論綜述

博弈論又稱為對(duì)策論，是研究決策的主體在給定信息下如何決策以達(dá)到自己的最大化效用，和不同決策主體之間決策的均衡。博弈論由3個(gè)基本要素組成：一是決策主體；二是給定的信息結(jié)構(gòu)；三是效用，是可量化的參與人的利益，又稱偏好或支付函數(shù)。

對(duì)于醫(yī)院設(shè)備保修的管理中出現(xiàn)的博弈，其參與者主要是醫(yī)院設(shè)備保修的管理者、參與維修的人員，他們是決策的主體，他們都相利用自己掌握的信息來達(dá)到用最小的利益獲取最少的收益。

2.具體的分析

醫(yī)院的設(shè)備一般都屬于高技術(shù)產(chǎn)品，其保修一般通過招標(biāo)或者廠家保修的形式進(jìn)行。首先，在招標(biāo)的過程中，存在者信息不對(duì)稱時(shí)，掌握信息較多的一方容易在博弈的過程中掌握主動(dòng)權(quán)而獲取了額外的利益。其次，雙方缺少必要的博弈過程，也不能夠制定出雙方都能夠接受的制度規(guī)章，使利益偏向一方使管理效率低下。

四、壟斷的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

壟斷是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中沒有效率的一種資源分配方式，一般來講資源壟斷方通過壟斷優(yōu)勢(shì)或許額外優(yōu)勢(shì)而降低其效率。本文所講的壟斷是講保修方通過氣技術(shù)或者零部件專用性的壟斷，獲取一些額外的收益，會(huì)造成保修的遲滯性，造成了管理的低效。

五、結(jié)論

本文從三種經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的角度對(duì)醫(yī)院設(shè)備管理低效進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，不同的醫(yī)院都有自身不同的原因，醫(yī)院在設(shè)備保修的管理效率上要有所提高，需要結(jié)合自身的實(shí)際狀況認(rèn)真分析，從三個(gè)方法采取一定的管理方法來進(jìn)行提高，會(huì)取得好的效果。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞 ：系統(tǒng)人 模型 元模型 需求模型 特性模型

一、引言

無論管理理論，還是管理實(shí)踐；無論探討組織，還是探討行為；無論研究文化與學(xué)習(xí)，還是研究變革；無論運(yùn)籌戰(zhàn)略，還是力行戰(zhàn)術(shù)；無論基于過程的管理，還是基于交付的管理；人作為社會(huì)的基本構(gòu)成，作為生產(chǎn)力的要素，作為生產(chǎn)關(guān)系的宿主，在漫長(zhǎng)的管理歷史長(zhǎng)河中，演繹著歷史，創(chuàng)造著歷史，也譜寫著歷史。

管理學(xué)史上出現(xiàn)過“經(jīng)濟(jì)人”、“社會(huì)人”、“自我實(shí)現(xiàn)人”、“復(fù)雜人”等關(guān)于人的模型，并以此為基礎(chǔ)建立了像“X理論”、“Y理論”、“Z理論”、“雙因素理論”、“馬斯洛需求層次”等等需求與激勵(lì)的模型。這些模型為管理理論、應(yīng)用、實(shí)踐建設(shè)，做出了奠基性的貢獻(xiàn)。

本文承襲以上管理學(xué)模型模式，以系統(tǒng)科學(xué)與工程理論為框架，組合哲學(xué)、社會(huì)學(xué)、心理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科的一些基本要素，建立組織中的“人”的元模型，基于“系統(tǒng)科學(xué)與工程”特色稱之為 “系統(tǒng)人”元模型。并以此為基礎(chǔ)衍生“系統(tǒng)人”需求模型、“系統(tǒng)人”需求特性模型，為組織管理理論中的范式、比喻的建立提供借鑒，為管理應(yīng)用與實(shí)踐的前提、假設(shè)的建立提供視角。

二、元模型

組織中的“系統(tǒng)人”，可由一些基本要素構(gòu)成。這些要素可以抽象地描述組織中普遍意義上的、表征穩(wěn)定、形態(tài)可控、特征規(guī)律化明顯的人。基于描述的抽象性，稱之為“元模型”。

元模型的基本要素包括，動(dòng)物機(jī)體，為物質(zhì)基礎(chǔ)要素；人性哲學(xué)，為觀念要素；認(rèn)識(shí)，為智力要素；情感與情緒，為心理要素；勞動(dòng)，作為人類的本質(zhì)活動(dòng)，為活動(dòng)要素；社會(huì)關(guān)系，為環(huán)境要素。元模型的基本要素描述如下。

1.動(dòng)物機(jī)體。人是與外界環(huán)境有著明確界限的有機(jī)系統(tǒng)，通過嚴(yán)整的機(jī)制統(tǒng)一組織機(jī)體內(nèi)各組成部分協(xié)同運(yùn)行，與外部環(huán)境進(jìn)行資源交換，選擇性適應(yīng)并干預(yù)外部環(huán)境，實(shí)現(xiàn)機(jī)體的有效運(yùn)轉(zhuǎn)；以個(gè)體的“存在性”為根本，演繹個(gè)體產(chǎn)生、成長(zhǎng)、成熟、繁衍、撫育、衰退、消亡的過程，有尋求“存在”狀態(tài)向好的本能性需求。

2.人性哲學(xué)。人基于先天特質(zhì)、后天認(rèn)識(shí)，形成個(gè)人哲學(xué)，即對(duì)自然、社會(huì)、思維、情感的較為穩(wěn)定的認(rèn)識(shí)（自然觀、社會(huì)觀、思維觀、情感觀），并造就與之匹配的態(tài)度，影響著個(gè)人衡量付出、所得、社會(huì)交往、心理感受的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

3.認(rèn)識(shí)。人通過感性與理性認(rèn)識(shí)機(jī)體內(nèi)部、外部環(huán)境，獲取、存儲(chǔ)、加工、轉(zhuǎn)化、優(yōu)化、升級(jí)相關(guān)信號(hào)、信息、知識(shí)，并以一定的認(rèn)識(shí)形式與機(jī)體本身和外部環(huán)境發(fā)生作用，通過學(xué)習(xí)、實(shí)踐提升感性認(rèn)識(shí)與理性認(rèn)識(shí)能力。

4.情感與情緒。人以成長(zhǎng)環(huán)境、機(jī)體機(jī)能、思維方式為基礎(chǔ)，構(gòu)筑一定的情感與情緒模式。這種模式呈現(xiàn)出狀態(tài)可控性，受個(gè)人機(jī)體環(huán)境、外部環(huán)境影響，會(huì)呈現(xiàn)出波動(dòng)性（正面、負(fù)面），偶爾出現(xiàn)失控，有整體向好的態(tài)勢(shì)，這是一個(gè)適應(yīng)性調(diào)整過程，也是一個(gè)對(duì)情感、情緒認(rèn)識(shí)提高的結(jié)果。

5.勞動(dòng)。人身處自然環(huán)境、社會(huì)環(huán)境中，并與之作用。在個(gè)人的人性哲學(xué)影響下，基于個(gè)體的認(rèn)識(shí)能力、功能能力，調(diào)整自身的情感、情緒，進(jìn)行個(gè)體、群體、團(tuán)隊(duì)、組織等形式的勞動(dòng)。在一定的勞動(dòng)關(guān)系中，參與勞動(dòng)、勞動(dòng)能力、勞動(dòng)身份、勞動(dòng)所得，是生存、發(fā)展的需要，這種需要體現(xiàn)出一定的差異性。

6.社會(huì)關(guān)系。人處在社會(huì)關(guān)系中，有建立、維系、改善、弱化、放棄部分社會(huì)關(guān)系的表征，對(duì)塑造個(gè)人哲學(xué)、認(rèn)識(shí)、情緒、情感模式有一定的作用，對(duì)行為養(yǎng)成有一定的影響，是勞動(dòng)的環(huán)境條件。人在社會(huì)關(guān)系中表現(xiàn)出交往需求，同時(shí)社會(huì)關(guān)系表現(xiàn)出一定的資源特性。

三、需求模型

基于元模型，建立“系統(tǒng)人”需求模型，模型的構(gòu)成要素描述如下。

1.動(dòng)物機(jī)體。選擇個(gè)人、家庭生存環(huán)境并盡力適應(yīng)；維系、保障個(gè)人及家庭身體健康、生命安全；保障個(gè)人、家庭基本生活持續(xù)與改善；干預(yù)內(nèi)部、外部環(huán)境，爭(zhēng)取個(gè)人、家庭的生存狀態(tài)改善。

2.人性哲學(xué)。自我定位、自我認(rèn)同需求；尋求世界觀、價(jià)值觀共鳴的需求；個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)需求，在此驅(qū)動(dòng)下形成行動(dòng)需求；價(jià)值取向有無意識(shí)變化傾向，為無意識(shí)需求。

3.認(rèn)識(shí)。通過一定的形式獲得、提高個(gè)人認(rèn)識(shí)能力；與外部進(jìn)行感性、理性認(rèn)識(shí)的交流。以認(rèn)識(shí)作用于外部，并期望一定的效果與認(rèn)同。

4.情感與情緒。有一定的情緒需求，喜、怒、哀、樂等等；有一定的情感需求，友情、愛情、同情、關(guān)心等等；有情緒、情感的交流需求，并期望一定的效果與認(rèn)同。

5.勞動(dòng)。有勞動(dòng)環(huán)境要求需求，包括自然的、社會(huì)的，同時(shí)對(duì)環(huán)境有選擇、改善、適應(yīng)、放棄的需求特性；具備、提升勞動(dòng)能力的需求，包括知識(shí)型、技能型、體能型等；勞動(dòng)身份確定、穩(wěn)定、提升的需求；維系個(gè)人、家庭的生活、教育、再教育的勞動(dòng)所得，并期望從保障型過渡到改善型、享受型、品味型；在法律、道德框架下，和諧勞動(dòng)關(guān)系；受多種條件影響，個(gè)人對(duì)勞動(dòng)關(guān)系也有異常化需求；對(duì)勞動(dòng)表現(xiàn)出一定的感受、情懷；勞動(dòng)需要一定形式的認(rèn)同，因人而異，體現(xiàn)出一定的差異性。

6.社會(huì)關(guān)系。在社會(huì)關(guān)系中，有情感、情緒交流需求；基于生活、工作、學(xué)習(xí)、運(yùn)動(dòng)、休閑、娛樂等的協(xié)作、幫助需求；將社會(huì)關(guān)系作為資源需求；改善社會(huì)關(guān)系的需求。

四、需求特性模型

需求模型呈現(xiàn)出如下的系統(tǒng)性特性，稱為“需求特性模型”。

1.穩(wěn)定性。穩(wěn)定環(huán)境下，需求有時(shí)候是清晰可鑒的，水平穩(wěn)定的，有時(shí)候需要經(jīng)歷心理歷程、理性思考、或者經(jīng)過引導(dǎo)、身體踐行后，需求逐步清晰，呈現(xiàn)出邊界性、目標(biāo)性、指標(biāo)性，達(dá)到穩(wěn)定水平的狀態(tài)。

2.動(dòng)態(tài)性。穩(wěn)定環(huán)境下，需求在時(shí)間維度上，呈現(xiàn)出圍繞穩(wěn)定水平的上下波動(dòng)，幅度不會(huì)太大，呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)平衡。

3.變動(dòng)性。內(nèi)外部環(huán)境變化，導(dǎo)致心理博弈，心理平衡打破后，需求會(huì)呈現(xiàn)出較大的變動(dòng)，突破原有的穩(wěn)定水平，可能正向，也可能是負(fù)向的，最終會(huì)達(dá)到某一穩(wěn)定水平，或者退回到原來的穩(wěn)定水平。

4.優(yōu)先性。穩(wěn)定需求內(nèi)部的分項(xiàng)需求，呈現(xiàn)出一定的優(yōu)先級(jí)。優(yōu)先級(jí)與緊迫性的相關(guān)性有不確定性；同時(shí)，內(nèi)外部條件變化，優(yōu)先級(jí)有調(diào)整機(jī)制，可能會(huì)呈現(xiàn)需求的動(dòng)態(tài)、變動(dòng)特性。

5.矛盾性。構(gòu)成需求的各分項(xiàng)需求具有矛盾性，有些矛盾可以通過自我調(diào)整、優(yōu)先級(jí)排序解決，有些需求需要一定的外部干預(yù)，達(dá)到穩(wěn)定水平。

6.模糊化。需求需要通過一定的內(nèi)外部條件進(jìn)行干預(yù)強(qiáng)化。不然，可能會(huì)出現(xiàn)模糊化的趨勢(shì)。

7.引導(dǎo)性。需求經(jīng)過一定的引導(dǎo)、強(qiáng)化，會(huì)變得更加理性、清晰、可實(shí)現(xiàn)。

8.邊際性。在需求的逐步實(shí)現(xiàn)過程中，或者需求實(shí)現(xiàn)后，效果會(huì)有一定邊際效應(yīng)。

9.累加性。在需求的逐步實(shí)現(xiàn)過程中，或者需求實(shí)現(xiàn)后，會(huì)有新的需求出現(xiàn)，較為明顯地突破原有需求水平。這種新需求可能是有意識(shí)增加，也可能是無意識(shí)增長(zhǎng)。

參考文獻(xiàn)

[1]高飛,李萌譯.系統(tǒng)思考——適用于管理者的創(chuàng)造性整體論(第一版)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2005

篇5

一、博弈的基本理論

博弈論又稱對(duì)策論、競(jìng)賽論,用于分析競(jìng)爭(zhēng)的形勢(shì)。在博弈論的研究中,一個(gè)核心問題就是均衡,即納什均衡。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中,均衡意即一些相關(guān)量處于穩(wěn)定值。

所謂博弈論(Game Theory),是研究決策主體的行為發(fā)生直接相互作用時(shí)的決策以及這種決策的均衡問題的一種方法。博弈論把現(xiàn)實(shí)世界中不同參與者之間的各種行為抽象概括為不同參與人之間利益的沖突與一致,進(jìn)而通過構(gòu)建博弈模型來研究不同參與人的策略選擇問題,使分析更加準(zhǔn)確。同時(shí),博弈論把信息的不完全性作為基本前提之一,這就使得博弈論所研究的問題和所提出的結(jié)論與現(xiàn)實(shí)非常接近,具有現(xiàn)實(shí)性。

二、會(huì)計(jì)信息失真的博弈分析

1.博弈分析的基本要素

博弈分析的基本組成要素有三個(gè):一是博弈主體,即指參與博弈的各方,包括企業(yè)、投資者、政府監(jiān)管部門和其他有關(guān)的個(gè)體等。二是博弈規(guī)則,即一切規(guī)范會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則和制度。三是社會(huì)監(jiān)督者,即會(huì)計(jì)理論界、社會(huì)公眾、政府審計(jì)以及其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員。

2.博弈分析的基本假設(shè)

會(huì)計(jì)信息失真博弈的基本假設(shè)主要有六個(gè):一是各主體之間存在信息的不對(duì)稱性。二是強(qiáng)調(diào)個(gè)人理性和有限理性。三是企業(yè)和政府監(jiān)督部門、投資者都完全了解自己和對(duì)方在各種情況下的利益。四是非合作原則,即企業(yè)與政府監(jiān)督部門、投資者不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。五是不存在會(huì)計(jì)做賬技術(shù)上的障礙或政府監(jiān)管部門檢查技術(shù)上的缺陷。六是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有靈活性和“真空地帶”。

3.博弈分析

(1)企業(yè)與政府監(jiān)管部門的博弈

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的不斷完善,政府加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)管力度和措施,但也不乏疏漏之處。有些企業(yè)仍抱著僥幸心理,偷偷做假。下面,構(gòu)造企業(yè)和政府監(jiān)管部門兩個(gè)參與人的對(duì)策模型。企業(yè)有兩種選擇策略:做假賬和做真賬。政府監(jiān)管部門也有兩種選擇:檢查與不檢查。兩者博弈過程可用圖1表示。

圖1 政府監(jiān)管部門與企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)策模型

第一個(gè)數(shù)字表示企業(yè)的得益;第二個(gè)數(shù)字表示政府監(jiān)管部門的得益。R 表示監(jiān)管部門查出假賬后所得的獎(jiǎng)勵(lì);L表示政府監(jiān)管部門的檢查成本;R -L 表示政府監(jiān)管部門查出假賬后的凈得益;C表示企業(yè)做假賬被查出后的損失;d表示政府監(jiān)管部門沒有查出假賬的損失;e表示企業(yè)做假賬沒被查出所得好處.

一給定企業(yè)做假賬的概率P,政府監(jiān)管部門選擇檢查和不檢查的期望收益分別為∏查=(R-L)×P+(-L)×(1-P)=RP-L和∏不查=(-d)×P+0×(1-P)=-dP.

要達(dá)到納什均衡,政府監(jiān)管部門檢查和不檢查的期望收益一定要相等,否則政府監(jiān)管部門將改變現(xiàn)在的策略獲得更大的收益。因此,政府部門預(yù)期收益最化的一階條件是∏查=∏不查,即RP-L=-dP.解得P=L/(R+d).

也就是,如果企業(yè)做假賬的概率小于L/(R+d),則政府監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇是不查;如果企業(yè)做假賬的概率大于L/(R+d),政府監(jiān)管部門的最優(yōu)選擇是檢查;如果概率等于L/(R+d),政府監(jiān)管部門隨機(jī)選擇檢查或不檢查。

二給定政府監(jiān)管部門檢查的概率q,企業(yè)選擇做假賬和做真賬的期望收益分別為∏假=(-C)×q+e×(1-q)=e-q×(e+c)和∏真=0×(1-q)+0×q=0.同理可得∏假=∏真, 即e-q×(e+c)=0,解得q=e/(e+c).

若政府監(jiān)管部門檢查的概率小于e/(e+c),則企業(yè)的最優(yōu)選擇是做假賬;若政府監(jiān)管部門檢查的概率大于e/(e+c),則企業(yè)的最優(yōu)選擇是做真賬;若政府監(jiān)管部門檢查的概率等于e/(e+c),則企業(yè)隨機(jī)選擇做假賬或做真賬。

(2)企業(yè)與投資者的博弈

企業(yè)作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)人,追求的是企業(yè)利益最大化。所以,企業(yè)作為會(huì)計(jì)信息的提供者有時(shí)會(huì)少披露、不披露甚至歪曲披露企業(yè)的某些會(huì)計(jì)信息。投資者對(duì)企業(yè)進(jìn)行投資是為了取得投資收益,為使投資效用最大化,投資者也并非完全需要企業(yè)提供真實(shí)的信息。因而,在企業(yè)與投資者之間博弈的最后均衡很可能是企業(yè)做假賬,提供虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

為了進(jìn)一步說明導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因,將企業(yè)與投資者之間的相互影響、相互制約的過程引入一個(gè)博弈模型。在該博弈模型中,博弈雙方為企業(yè)(即會(huì)計(jì)信息提供者)和投資者(會(huì)計(jì)信息的使用者)。在相關(guān)假定的基礎(chǔ)上,企業(yè)與投資者戰(zhàn)略對(duì)策模型構(gòu)成如(表2)所示(表中的數(shù)字分別代表了企業(yè)和投資者選擇相應(yīng)戰(zhàn)略的效用水平)。由(表2)可知如果企業(yè)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,投資的效用比不投資的效用大,則理性的投資者必然傾向于選擇投資,即有MX組合而不存在MY組合;當(dāng)企業(yè)選擇提供虛假的會(huì)計(jì)信息時(shí),此情況下不投資的效用比投資的效用大,投資者更傾向于放棄投資,即有NY組合而不存在NX組合;而無論投資者是否選擇投資,對(duì)于企業(yè)來說,提供虛假信息的效用比提供真實(shí)信息的效用要大,因此有XN和YN組合,無XM和YM組合。綜上所述,只有Y與N的組合是唯一能在給定對(duì)方?jīng)Q策的條件下,雙方都能對(duì)自己的戰(zhàn)略選擇滿意的戰(zhàn)略組合,這個(gè)組合達(dá)成了納什均衡。

表2 企業(yè)與投資者戰(zhàn)略對(duì)策模型

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)歷史問題,也是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題。通過本文對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問題的探討,提出如下治理建議:同時(shí)從企業(yè)內(nèi)部和外部改善博弈環(huán)境;必須充分發(fā)揮政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用,以法律手段震懾造假行為,有效防止會(huì)計(jì)信息失真;提高會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)所提供會(huì)計(jì)信息的參與程度和對(duì)信息的分析能力,改變其在會(huì)計(jì)信息披露博弈中預(yù)期的非理;加強(qiáng)和完善社會(huì)獨(dú)立審計(jì)體系,健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度和職業(yè)道德素質(zhì)。

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（二）制度應(yīng)當(dāng)是系統(tǒng)性的，存在高低層級(jí)與左右關(guān)聯(lián)性

在組織的對(duì)相關(guān)企業(yè)檢查時(shí)，查閱到制度時(shí)，對(duì)著看似完備的制度目錄，很少有人能說得明白哪幾項(xiàng)制度對(duì)哪些業(yè)務(wù)或活動(dòng)做出了規(guī)定。細(xì)查部制度條款內(nèi)容，規(guī)定出現(xiàn)矛盾互相不統(tǒng)一是每個(gè)企業(yè)都或多或少存在的現(xiàn)象。制度一詞在英文中對(duì)應(yīng)的單詞是“System”，指遵循一系列規(guī)則或固定的計(jì)劃，去組織、實(shí)施事務(wù)的一種方法。System翻譯成中文，首先的意思就是“系統(tǒng)”。在中文中“制度”、“系統(tǒng)”是兩個(gè)不太相關(guān)的詞，而在英文中就是一個(gè)詞“System”。系統(tǒng)最優(yōu)才是最優(yōu)，每個(gè)要素都最優(yōu)不是最優(yōu)。因而，花費(fèi)大量資源在個(gè)體要素最優(yōu)上的思維方式值得反思，應(yīng)當(dāng)在更大的一個(gè)系統(tǒng)上思考各項(xiàng)制度與制度之間的配合。一項(xiàng)制度安排的效率不是獨(dú)立于其他制度安排之外的運(yùn)作結(jié)果，每一項(xiàng)制度安排都必定內(nèi)在地聯(lián)結(jié)著其他制度安排，共同鑲嵌在制度結(jié)構(gòu)中，一項(xiàng)制度的效率還取決于其他制度安排實(shí)現(xiàn)它們的外部環(huán)境。目前，現(xiàn)行的制定制度的做法通常是企業(yè)內(nèi)部各部門各做各的，對(duì)于避免相互矛盾甚至都做不到，更何況期望制度與制度之間的呼應(yīng)與配合？建議可以根據(jù)企業(yè)自身的業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織架構(gòu)、企業(yè)文化，從企業(yè)各項(xiàng)管理功能，或是主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，或是從價(jià)值鏈等維度對(duì)企業(yè)整體進(jìn)行制度框架設(shè)計(jì)，畫出整體的結(jié)構(gòu)樹，在結(jié)構(gòu)樹上標(biāo)出各項(xiàng)規(guī)則需要規(guī)范的基本要素，再列出各項(xiàng)要素的具體控制標(biāo)準(zhǔn)，最后按照上述框架對(duì)具體制度規(guī)則進(jìn)行詳細(xì)的文字描述，按照這樣的思路來設(shè)計(jì)企業(yè)制度可以基本保證制度的系統(tǒng)性與協(xié)調(diào)性。

（三）好的制度能讓參與者在博弈平衡中自動(dòng)執(zhí)行

充分利用制度執(zhí)行過程中的參與者利益博弈，借助系統(tǒng)的制度設(shè)計(jì)，將導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)制度的自動(dòng)執(zhí)行。有博弈的世界是流動(dòng)的，公平與有序的，能夠在流動(dòng)中趨于美妙的平衡。博弈縱然不會(huì)產(chǎn)生皆大歡喜，但會(huì)進(jìn)行自我診斷與自我修復(fù)。將博弈理念貫穿于制度內(nèi)容設(shè)計(jì)，基于對(duì)相關(guān)參與主體的利益與責(zé)任的公平性考慮，使相關(guān)主體在自覺執(zhí)行制度的過程中，得以合理的承擔(dān)責(zé)任與獲得應(yīng)得的利益，讓制度的執(zhí)行參與者對(duì)制度本身的邏輯公平合理性獲得認(rèn)可。這樣的制度才不會(huì)朝令夕改，才不會(huì)因?yàn)檫^高的執(zhí)行管理成本而被樹之高擱或是費(fèi)力的玩著貓抓老鼠的游戲。同時(shí)也應(yīng)當(dāng)借用法律制定的公序良俗的原則，設(shè)計(jì)出來的制度不應(yīng)使參與者中由于正當(dāng)?shù)摹⑸埔獾哪康亩鴮?dǎo)致行為違反規(guī)則。當(dāng)然，透明與公開是降低制度的執(zhí)行成本，保證制度執(zhí)行效果的利器。

篇7

土地本身承載了多種功能，在不同時(shí)期不同利益主體的視野里，其承載的功能是不同的。在社會(huì)主義初級(jí)階段，對(duì)于農(nóng)民來說，土地的基本功能應(yīng)該是雙重的，即為農(nóng)民提供生存發(fā)展保障和財(cái)富增長(zhǎng)保障。農(nóng)民的財(cái)富在哪里？農(nóng)民的財(cái)富增長(zhǎng)源頭又在哪里？“勞動(dòng)是財(cái)富之父，土地是財(cái)富之母”，這是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)基本論斷。在農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)的過程中，普通農(nóng)戶在穩(wěn)定承包關(guān)系和獲得就業(yè)生活保障的前提下，以轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、互換、出租、入股等方式將農(nóng)地的使用權(quán)從承包權(quán)中流轉(zhuǎn)出來，是農(nóng)地流轉(zhuǎn)的主要供給方。對(duì)土地供給方來說，其流轉(zhuǎn)收益包括：農(nóng)地租金收益為y0和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力的年收益為y1，即外出打工收入。設(shè)貼現(xiàn)率為r，轉(zhuǎn)出的土地使用權(quán)年限為n，則轉(zhuǎn)出的收益Ys為：

流轉(zhuǎn)的成本主要有：一是為尋找土地轉(zhuǎn)入方并與之進(jìn)行談判而產(chǎn)生的交易費(fèi)用ccs，二是轉(zhuǎn)出方轉(zhuǎn)出土地前的經(jīng)營(yíng)收益y2，則轉(zhuǎn)出的成本Cs為：

則通過農(nóng)地流轉(zhuǎn)，農(nóng)地供給方的收益增量Ys為：

Ys=Ys―Cs

據(jù)調(diào)查，海南省農(nóng)地流轉(zhuǎn)租金平均為800斤稻谷/畝，稻谷價(jià)格以當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格為基準(zhǔn)；普通農(nóng)戶從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的純收入約為300元/畝，而外出務(wù)工人員的平均工資為800元/月，1%的管理技術(shù)人員工資達(dá)到2000―5000元/月，外出務(wù)工家庭的人均收入為非務(wù)工家庭的1.5倍。

（二）農(nóng)地需求方利益模型

農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶作為農(nóng)地流轉(zhuǎn)的需求方，其做出轉(zhuǎn)入農(nóng)地決策的動(dòng)力在于農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶對(duì)流入農(nóng)地?cái)U(kuò)大生產(chǎn)所能帶來的總的收益，成本和風(fēng)險(xiǎn)的判斷，只要預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益足夠高而成本和風(fēng)險(xiǎn)足夠低，他們就愿意增加農(nóng)地的流入量。進(jìn)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)。

農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶農(nóng)地流轉(zhuǎn)的收益即為從事農(nóng)業(yè)規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接性收益，其價(jià)值量Yd的大小由農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量和價(jià)格決定。農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格為P，由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)決定，產(chǎn)量由柯布―道格拉斯（C-D）生產(chǎn)函數(shù)f（L，N，K，T）決定，L、N、K、T分別表示農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶農(nóng)地經(jīng)營(yíng)的土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)投入量，則

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二、農(nóng)地流轉(zhuǎn)中二維主體利益實(shí)現(xiàn)的博弈分析

博弈論（Game Theory）又稱對(duì)策論，是研究理性決策者（參與人）之間策略，行為的相互作用及其均衡結(jié)果的理論。一個(gè)的博弈由參與人，策略和支付函數(shù)三個(gè)基本要素組成。參與人指博弈中獨(dú)立決策，獨(dú)立承擔(dān)結(jié)果的主體（個(gè)人或組織），每個(gè)參與人必須都是理性的和智能的，目標(biāo)是追求其個(gè)人期望支付函數(shù)值的最大化；策略規(guī)定參與人在什么時(shí)候選擇什么行動(dòng)，是參與人的“相機(jī)行動(dòng)方案”，即參與人選擇策略和行動(dòng)空間后，在給定信息集內(nèi)行動(dòng)；支付函數(shù)又稱偏好函數(shù)，是指在一個(gè)特定的策略組合下參與人得到確定效用水平或期望效用水平，是可以定義或量化的參與人的利益。支付函數(shù)是分析一個(gè)博弈模型的標(biāo)準(zhǔn)和基礎(chǔ)，可以是正值，也可以是負(fù)值。除此之外，博弈中還有兩個(gè)重要的方面即信息和均衡，根據(jù)信息結(jié)構(gòu)可分為完全信息博弈和不完全信息博弈，完美信息動(dòng)態(tài)博弈和不完美信息動(dòng)態(tài)博弈，同時(shí)在任一博弈中總存在著所謂的納什均衡，即任一博弈方的策略組合對(duì)其他博弈方的策略組合也是最佳策略，由此二者達(dá)到均衡。

在農(nóng)地流轉(zhuǎn)雙方這一完全但不完美的信息動(dòng)態(tài)博弈中，無論農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)大戶是租種“好地”還是“差地”，都要在農(nóng)地轉(zhuǎn)入方收益或期望收益大于0的前提下，通過利益比較的原則來制定農(nóng)地流入的策略，以此達(dá)到納什均衡。

三、對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)政府引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)博弈共贏

政府是農(nóng)地流轉(zhuǎn)的支持者，管理者和協(xié)調(diào)者，應(yīng)為農(nóng)地流轉(zhuǎn)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，促進(jìn)土地流轉(zhuǎn)主體博弈共贏。各級(jí)地方政府要及時(shí)了解，掌握流轉(zhuǎn)動(dòng)態(tài)，在充分尊重流轉(zhuǎn)參與主體的基礎(chǔ)上，對(duì)其進(jìn)行引導(dǎo)，以維護(hù)流轉(zhuǎn)雙方的合法權(quán)益和利益。農(nóng)地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的發(fā)展需要配套的中介服務(wù)體系，各級(jí)地方政府應(yīng)完善自身職能，組建并培育好土地流轉(zhuǎn)中介服務(wù)組織，降低流轉(zhuǎn)雙方獲取土地信息成本，建立農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)交易信息網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)登記匯集可流轉(zhuǎn)土地的數(shù)量、區(qū)位、價(jià)格等信息資料，定期公開對(duì)外可流轉(zhuǎn)土地資源的信息，接受土地供求雙方的咨詢，溝通市場(chǎng)供需雙方的相互聯(lián)系，規(guī)范農(nóng)地流轉(zhuǎn)交易行為，增加交易透明度，促進(jìn)農(nóng)地流轉(zhuǎn)合理健康運(yùn)行。

（二）完善價(jià)格機(jī)制，維護(hù)市場(chǎng)公平

加快形成統(tǒng)一開放競(jìng)爭(zhēng)有序的現(xiàn)代市場(chǎng)體系，發(fā)展各類生產(chǎn)要素市場(chǎng)，完善反映市場(chǎng)供求關(guān)系、資源稀缺程度、環(huán)境損害成本的生產(chǎn)要素和資源價(jià)格形成機(jī)制，是促進(jìn)和規(guī)范農(nóng)地流轉(zhuǎn)的必然要求。農(nóng)地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)不同于一般的商品市場(chǎng)，具有一定的空間地域性和不可移動(dòng)性，因此合理的地價(jià)是實(shí)現(xiàn)農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)正常運(yùn)行的必然前提。在充分考慮地價(jià)構(gòu)成因素的基礎(chǔ)上，對(duì)農(nóng)村土地進(jìn)行分等定級(jí)，科學(xué)評(píng)估，確定并定期公布土地的基準(zhǔn)價(jià)格，為有關(guān)政府部門決策提供科學(xué)依據(jù)，合理確定各類農(nóng)地的質(zhì)量，登記，評(píng)估其客觀，公正的土地使用權(quán)市場(chǎng)價(jià)格，為農(nóng)地市場(chǎng)流轉(zhuǎn)雙方的公平交易提供合理參考，以減少價(jià)格確定的隨意性和不合理性。

篇8

中圖分類號(hào)：F290 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）12-0176-02

目前，混合交通是中國(guó)城市道路交通的顯著特征之一，這使得中國(guó)交通組織相對(duì)較為復(fù)雜。而交叉口是交通流反復(fù)分流、合流及交叉之處，更容易受到混合交通的影響，致使平面交叉口成為制約城市路網(wǎng)容量的瓶頸。因此對(duì)交叉口的設(shè)施及信號(hào)控制進(jìn)行研究、設(shè)計(jì)、優(yōu)化，提高交叉口通行能力是十分必要的。

一、交叉通設(shè)施優(yōu)化

交通設(shè)施是傳遞交通管理信息的道路語(yǔ)言，是確保交通安全、有序、暢通的重要手段。近年來，隨著市政府對(duì)交通設(shè)施投入的增大，交通設(shè)施在完整性、連續(xù)性、鮮明性方面有了很大改善。為進(jìn)一步滿足人們的出行需求，提高交通安全，豐富交通文化，可以從色彩化、人性化方面進(jìn)行探討研究，對(duì)交通設(shè)施進(jìn)行進(jìn)一步的優(yōu)化和完善。

（一）色彩化

色彩不僅給人的印象迅速，更有使人增加識(shí)別記憶的作用，所以在交通管理設(shè)施設(shè)計(jì)中色彩恰到好處地處理能起到融合表達(dá)功能和情感的作用，具有豐富的表現(xiàn)力和感染力?？梢試L試從以下方面做起：（1）在行人較多的地方可以運(yùn)用彩色斑馬線，斑馬線還是白色基本色的，只是在底下鋪一層黃色的材料，這層材料覆蓋的范圍比斑馬線略大，斑馬線便可從“黑白”相間變成“黃白”相間?！包S色”斑馬線要比一般黑白相間的斑馬線醒目，因此會(huì)有很好警示的作用。司機(jī)從很遠(yuǎn)就可以看到并開始減速，行人過街也會(huì)比較從容。（2）嘗試統(tǒng)一將南北方向（或者東西方向）的護(hù)欄上部刷成綠色，這對(duì)于外地駕駛員或者不了解當(dāng)?shù)貭顩r的司機(jī)來講，具有很好的指示作用。

交通管理設(shè)施的系統(tǒng)用色往往更能體現(xiàn)所在城市的獨(dú)特性，可以代表當(dāng)?shù)鬲?dú)特的人文地域文化，但若缺乏系統(tǒng)管理，就會(huì)出現(xiàn)用色混亂狀況。這就要求相關(guān)設(shè)計(jì)部門從城市的整體色彩環(huán)境出發(fā)，考慮大眾審美，建立健全交通管理設(shè)施用色管理機(jī)制，對(duì)交通管理設(shè)施用色進(jìn)行科學(xué)、合理的設(shè)計(jì)和改善。

（二）人性化

交叉口設(shè)施優(yōu)化除考慮車輛行駛所需的必要信息外，對(duì)行人的道路信息指引也是十分必要的。其設(shè)計(jì)原則應(yīng)該是在簡(jiǎn)潔明了的基礎(chǔ)上傳達(dá)盡可能多的信息[2]。在情況允許的條件下可嘗試以下方法：（1）可在路側(cè)指示標(biāo)志上添加門牌號(hào)信息，如在“南”的下方加上“21+”，則表明人們沿著指示方向向南走，遇見的第一個(gè)門牌號(hào)就是21，繼續(xù)向前走的話，門牌號(hào)依次增大。這樣就可以在不用很大變動(dòng)的情況下，為行人提供更多指示信息，進(jìn)一步體現(xiàn)交通管理設(shè)施設(shè)計(jì)和應(yīng)用的人性化。（2）做到“警”必“禁”，有“禁”必“指”，在禁令標(biāo)志上游一般設(shè)立指示標(biāo)志，提示下游禁限內(nèi)容，從而減少違法行為的發(fā)生。真正做到交通管理標(biāo)志內(nèi)部管理與服務(wù)相協(xié)調(diào)，彌補(bǔ)道路建設(shè)中留下的安全隱患[3]。

二、交叉口信號(hào)控制――博弈論

當(dāng)前，許多新理論被運(yùn)用到交通分析與管理中，如熵理論、流體力學(xué)、層次分析、模糊數(shù)學(xué)、建模仿真等，這些理論的運(yùn)用為交通問題分析注入了新的動(dòng)力，帶來了交通管理的新發(fā)展[4]。本文重點(diǎn)介紹的是基于多人合作博弈的單點(diǎn)交叉口信號(hào)控制方法。

（一）博弈論的基本要素

博弈論通過使用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)學(xué)模型來研究沖突、對(duì)抗條件下的最優(yōu)決策。構(gòu)成一個(gè)博弈的基本三要素有：局中人、策略集和支付函數(shù)。

局中人集合N={1，2，…n}：局中人即博弈參與人。

（三）多人合作博弈的估值解

合作博弈的求解可通過一套公理化體系，得到唯一的“合理”的分配值，并且其求解方法較簡(jiǎn)單。

1.策略集的選取。對(duì)交通信號(hào)燈來說，可選擇的策略有紅燈或綠燈即（Red，Green）。對(duì)單點(diǎn)交叉口四相位信號(hào)控制來說只存在4個(gè)策略組合的情況下收益大于0即在同一時(shí)刻四個(gè)相位中有一個(gè)相位是綠燈，另外三個(gè)相位都為紅燈。其他情況下的相位組合收益均為0。所以，策略集可表示為（Green，Red，Red，Red）（Red，Green，Red，Red）（Red，Red，Green，Red ）（Red，Red，Red，Green）。

2.贏得值的確定。博弈中的贏得值是個(gè)預(yù)測(cè)值，即博弈之初參與人對(duì)各種可能的策略組合下收益的一種預(yù)測(cè)。對(duì)信號(hào)交叉口控制來說，排隊(duì)長(zhǎng)度是最直觀的收益值，因此本文中選取排隊(duì)長(zhǎng)度值最為博弈贏得值[4]。排隊(duì)長(zhǎng)度值的計(jì)算如式（3）所示：

公式中，queue length表示排隊(duì)長(zhǎng)度值；q為當(dāng)前相位的排隊(duì)長(zhǎng)度；t為當(dāng)前相位的執(zhí)行時(shí)間；car-length為平均車長(zhǎng)；average-speed表示當(dāng)相位保持綠燈信號(hào)時(shí)，駛離交叉口的所有車輛的平均速度；當(dāng)信號(hào)由紅燈轉(zhuǎn)換為綠燈或綠燈轉(zhuǎn)換為紅燈時(shí)，公式3中的Z1取0，Z2取0；當(dāng)信號(hào)由綠燈轉(zhuǎn)換為綠燈時(shí)Z1取-1，Z2取0；當(dāng)信號(hào)由紅燈轉(zhuǎn)為紅燈時(shí)，Z1取0，Z2取-1。

3.收益矩陣的建立。對(duì)單點(diǎn)交叉口四相位信號(hào)控制來說，在某一時(shí)刻獲得通行權(quán)的相位可能有四種情況，在確定收益矩陣的時(shí)候就會(huì)存在四種可能情況：

情況一：當(dāng)前獲得通行權(quán)的相位是第一相位，即當(dāng)前4個(gè)參與人的信號(hào)燈狀態(tài)為（Green，Red，Red，Red），這種情況下4個(gè)參與人可以選擇的策略組合（如表1所示）。表中，支付函數(shù)（S1n，Pn，Pn，Pn）表示相位1，2，3，4分別選擇策略（Green，Red，Red，Red）時(shí)各個(gè)相位上的贏得值。

篇9

我國(guó)財(cái)務(wù)學(xué)者們從不同的研究目的出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)治理的內(nèi)涵的界定提出了不同的見解。本文傾向于衣龍新（2005）的概括：財(cái)務(wù)治理就是基于財(cái)務(wù)資本結(jié)構(gòu)等制度安排，對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置，在強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者共同治理前提下，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束等機(jī)制，實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)決策科學(xué)化等一系列制度、機(jī)制、行為的安排、設(shè)計(jì)和規(guī)范。試圖通過這種制度安排，以形成科學(xué)的財(cái)務(wù)約束機(jī)制和相互制衡機(jī)制，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的責(zé)、權(quán)、利，實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。財(cái)務(wù)治理是一種利益相關(guān)者共同治理的制度安排，是對(duì)財(cái)權(quán)的合理配置，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策科學(xué)化，使企業(yè)得到更為全面而有效的治理。

財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，以達(dá)到企業(yè)特定的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。當(dāng)然，這項(xiàng)工作必須依據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，按照財(cái)務(wù)管理的客觀規(guī)律去實(shí)施。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的一項(xiàng)重要組成部分，是企業(yè)管理的神經(jīng)中樞。

財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理的主要區(qū)別。企業(yè)是一組相關(guān)契約的集合體，財(cái)務(wù)治理是關(guān)于對(duì)企業(yè)財(cái)權(quán)進(jìn)行合理配置的契約子集，是企業(yè)治理的延伸，而且是企業(yè)治理的核心部分。財(cái)務(wù)治理是以充分協(xié)調(diào)企業(yè)各利益相關(guān)者之間的利益沖突其目標(biāo)，其目的是財(cái)富創(chuàng)造的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率和公平的合理統(tǒng)一。財(cái)務(wù)治理本質(zhì)上是一種制衡機(jī)制，而財(cái)務(wù)管理則是一種運(yùn)行機(jī)制，財(cái)務(wù)治理規(guī)定了整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行的基本框架，財(cái)務(wù)管理則是在這個(gè)基本框架下駕馭企業(yè)財(cái)務(wù)奔向目標(biāo)。因此，財(cái)務(wù)治理決定了財(cái)務(wù)管理的框架和軌道，財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)治理內(nèi)在規(guī)定性的外在表達(dá)和實(shí)施。同時(shí)，財(cái)務(wù)治理與財(cái)務(wù)管理也存在許多共同點(diǎn)：理論基礎(chǔ)均為產(chǎn)權(quán)制度和公司治理的同源性、對(duì)象同為財(cái)權(quán)的同質(zhì)性、終極目標(biāo)都是財(cái)富創(chuàng)造的一致性。

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，財(cái)務(wù)治理則是企業(yè)治理的核心，研究解決好財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)治理問題將成為企業(yè)治理與企業(yè)管理好壞的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)治理決定了財(cái)務(wù)管理的架構(gòu)和軌道，因此，財(cái)務(wù)管理中首當(dāng)其沖的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也就必然要置于財(cái)務(wù)治理框架下進(jìn)行研究和實(shí)踐。

二、合作社財(cái)務(wù)管理復(fù)雜性：基于財(cái)務(wù)治理

市場(chǎng)的信息不對(duì)稱導(dǎo)致逆向選擇，資產(chǎn)的專用性導(dǎo)致交易費(fèi)用過高，正是基于這兩個(gè)主要的原因而產(chǎn)生了合作社這種模式的經(jīng)濟(jì)組織?；谪?cái)務(wù)治理的角度考察農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理存在諸多特殊性。

（1）財(cái)務(wù)關(guān)系?！吨腥A人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：社員權(quán)不能讓渡，入社自愿、退社自由，而且合作社必須退還退社社員的出資。這樣從制度上確保社員資格的純粹性，體現(xiàn)合作社的自愿原則。但是，產(chǎn)權(quán)沒有封閉，合作社的規(guī)模呈現(xiàn)出不確定性。合作社成員的準(zhǔn)入和退出機(jī)制的確立， 使合作社的資本金、財(cái)務(wù)關(guān)系更呈現(xiàn)出不穩(wěn)定性；同時(shí)，隨著生產(chǎn)規(guī)模、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)能力的變化， 社員與合作社的交易量也發(fā)生變化， 直接導(dǎo)致合作社盈余分配的比例、決策權(quán)的分配也經(jīng)常處于變化中， 因此，合作社內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的不穩(wěn)定性是合作社財(cái)務(wù)管理的重要特征。

（2）財(cái)務(wù)活動(dòng)。按照財(cái)務(wù)管理理論，財(cái)務(wù)活動(dòng)包括籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、分配等。資本結(jié)構(gòu)決定著財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)。合作社資格特定，我國(guó)農(nóng)民基本不富裕，注冊(cè)資本相對(duì)較少，權(quán)益負(fù)債比例極不均衡，籌資難度極大，因此，可開展的投資活動(dòng)有限。營(yíng)運(yùn)具有針對(duì)性，分配具有法定特色，剩余索取權(quán)具有模糊性，產(chǎn)權(quán)界定不夠清晰具有共享性。

（3）組織成本。合作社的組織目的是降低資產(chǎn)專用性帶來的交易費(fèi)用以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，合作社的組織功能是最大限度地為社員提供服務(wù)。產(chǎn)權(quán)客體基本平等，采取平等配置機(jī)制，社員自由退社權(quán)、社員投票權(quán)、異議權(quán)、社員自我管理、社員認(rèn)股最高限制等均以法律強(qiáng)制方式進(jìn)行了剛性規(guī)范，這樣加強(qiáng)了社員的認(rèn)同感，防止合作社異化，但是，增加了協(xié)調(diào)成本；合作社不僅是社員之間利益結(jié)合， 而且還是建立在社員團(tuán)結(jié)、信任與合作基礎(chǔ)上聯(lián)合體，必須關(guān)注社區(qū)發(fā)展和成員教育，增強(qiáng)凝聚力所必要的情感訴求和提供社區(qū)服務(wù)導(dǎo)致增加額外的支出；資本資格特定，股本規(guī)模小，增加了籌資壓力，相對(duì)提高了籌資成本?；谝陨戏治隹梢晕覀兒芮逦目吹胶献魃缡且粋€(gè)高成本組織。

財(cái)務(wù)關(guān)系的不穩(wěn)定性，財(cái)務(wù)活動(dòng)中的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)、分配存在諸多特定性和高成本組織等特殊性，使得農(nóng)民合作社的財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出多維屬性，進(jìn)而基于財(cái)務(wù)治理財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也同樣包含多個(gè)要素。

三、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)包含的基本要素：基于財(cái)務(wù)治理

基于資合價(jià)值理念的公司制企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，經(jīng)歷長(zhǎng)期的演變與發(fā)展。主要有代表性的有如下幾種：“利潤(rùn)最大化”、“每股收益最大化”、“股東財(cái)富最大化”、“企業(yè)價(jià)值最大化”、“利益相關(guān)者價(jià)值最大化”等。理論上各有優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，實(shí)踐中各類公司制企業(yè)，從各自自身的理財(cái)環(huán)境理性選取其中之一作為本企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從現(xiàn)在的研究來看，“利益相關(guān)者價(jià)值最大化”是當(dāng)前的主流理論認(rèn)可的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。但是，對(duì)基于人合價(jià)值理念農(nóng)民專業(yè)合作社來講，其組建基礎(chǔ)、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、管理方式、運(yùn)作目標(biāo)、決策權(quán)分配、利潤(rùn)分配等與公司制企業(yè)有著顯著不同，理所當(dāng)然，財(cái)務(wù)管理與公司制企業(yè)也存在明顯差異。

《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》規(guī)定：“農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互經(jīng)濟(jì)組織?！睆倪@一法定的組織定位中，可以很清晰的看到農(nóng)民專業(yè)合作社的組織目標(biāo)具有多元性，合作社的財(cái)務(wù)管理更加復(fù)雜。本文認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)包括如下基本要素：服務(wù)性、營(yíng)利性、民主性、相關(guān)性。

（1）服務(wù)性。合作社是民主控制、民主管理的組織，，農(nóng)民是合作社的所有者又是使用者， 合作社的宗旨是對(duì)合作成員不以贏利為目的，合作社創(chuàng)造的利潤(rùn)扣除成本和擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)所需費(fèi)用外，其余的要返還合作成員。利潤(rùn)的追求不是合作社的唯一要求。組織行為后果是以農(nóng)民滿意和受益程度為主要目標(biāo)，所以，在財(cái)權(quán)配置、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算管理等方面的服務(wù)性要求是擱置在第一位的。從而，服務(wù)性要求是農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中的第一要素。

（2）營(yíng)利性。從農(nóng)民專業(yè)合作社的組織定位中我們可以看到，合作社是經(jīng)濟(jì)組織。合作社為其成員提供良好的服務(wù)的同時(shí)要?jiǎng)?chuàng)造經(jīng)濟(jì)價(jià)值，作為合作社組織必須要有經(jīng)營(yíng)能力，要有應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。從外部考察合作社是高效的經(jīng)濟(jì)組織（相對(duì)于農(nóng)民個(gè)體經(jīng)營(yíng)），從內(nèi)部考察合作社是自愿聯(lián)合的互助型合作團(tuán)隊(duì)。營(yíng)利性要求是農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中的必然要素。

（3）民主性。民主控制、民主管理是農(nóng)民專業(yè)合作社組織的重要特征，是保障農(nóng)民在合作社中所有權(quán)利的基石，一人一票，民主決策是合作社區(qū)別于公司制企業(yè)的重要標(biāo)準(zhǔn)，在合作社的財(cái)務(wù)管理中是應(yīng)該具體體現(xiàn)和始終堅(jiān)持的原則，這也是合作社財(cái)務(wù)治理的重要特色。民主性要求是農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中的關(guān)鍵要素。

（4）相關(guān)性。農(nóng)民專業(yè)合作社是“自愿聯(lián)合、民主管理的互經(jīng)濟(jì)組織”，具備法人資格。法人治理以授權(quán)方式實(shí)現(xiàn)，社員與合作社之間的形成委托關(guān)系，農(nóng)民專業(yè)合作社的控制權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。合作社形成了社員、經(jīng)營(yíng)管理層、員工、客戶、債權(quán)人、社區(qū)、政府等多方利益相關(guān)者，基于“多邊治理”邏輯，在財(cái)務(wù)治理框架下的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)要素中，相關(guān)性要素成為其他要素的前提。

四、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)：以服務(wù)最優(yōu)為前提的相關(guān)者利益均衡。

農(nóng)民專業(yè)合作社的組織特征和運(yùn)行機(jī)制決定著合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)必定包含的服務(wù)性、營(yíng)利性、民主性、相關(guān)性要素，服務(wù)性體現(xiàn)著合作社存在的價(jià)值前提，民主性和相關(guān)性體現(xiàn)著合作社運(yùn)行的制衡機(jī)制。本文認(rèn)為農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，應(yīng)確立為：服務(wù)最優(yōu)為前提的相關(guān)者利益均衡。這一目標(biāo)不僅有利于協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者的矛盾，而且是合作社的經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和社會(huì)性目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，保證合作社健康、可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)是一個(gè)多邊契約的結(jié)合體，所有的利益相關(guān)者通過特殊的契約關(guān)系而組成。基于“多邊治理”邏輯，不同利益相關(guān)者的利益在法律框架內(nèi)達(dá)到均衡，是企業(yè)理性和現(xiàn)實(shí)的路徑選擇。目前，利益相關(guān)者內(nèi)涵的共識(shí)是：利益相關(guān)者就是任何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或被實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所影響的集團(tuán)或個(gè)人，具體包括：出資者（股東）、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、政府、員工、供應(yīng)商和客戶。

眾多利益相關(guān)者專用性資源的組合，從而獲取單個(gè)組織生產(chǎn)所無法達(dá)到的合作盈余或組織租金。各利益相關(guān)者合作的過程，本質(zhì)上是一個(gè)相互博弈的過程。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為假設(shè)前提的企業(yè)，這種博弈屬于的合作博弈類型，每一次博弈后果是各利益相關(guān)者的利益達(dá)到博弈均衡。

農(nóng)民專業(yè)合作社這一經(jīng)濟(jì)組織更是各利益相關(guān)者的利益博弈，解決各方?jīng)_突，實(shí)現(xiàn)均衡的結(jié)合點(diǎn)。合作社更為復(fù)雜的是內(nèi)部實(shí)行民主控制，成員的投票權(quán)為一人一票，民主決策，合作社的營(yíng)運(yùn)更加呈現(xiàn)出博弈均衡的結(jié)果，成員之間及利益各方均是對(duì)立統(tǒng)一的關(guān)系，單純地追求某一方面利益的最大化是不現(xiàn)實(shí)的。在追求有利于自身利益的過程中，只有在得到其他利益相關(guān)者的支持并使其受惠的基礎(chǔ)上，才能實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

合作社作為多邊利益主體實(shí)現(xiàn)共同利益的多重契約結(jié)合體，在財(cái)務(wù)管理的過程中，既要確保合作社自身利益的實(shí)現(xiàn)，又要不損害其他利益相關(guān)者的利益。只有以科學(xué)的財(cái)務(wù)約束機(jī)制和相互制衡機(jī)制，協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的責(zé)、權(quán)、利，當(dāng)所有的利益相關(guān)者的利益得到保證并不斷增長(zhǎng)時(shí)，合作社的經(jīng)營(yíng)才是公平而有效率的，才能實(shí)現(xiàn)“廣義的帕累托最優(yōu)”。因此，合作社財(cái)務(wù)管理能否成功，關(guān)鍵在于合作社在組織財(cái)務(wù)活動(dòng)的過程中，恰當(dāng)而公平地處理好財(cái)務(wù)關(guān)系。這樣，利益相關(guān)者的利益才達(dá)到均衡。

五、結(jié)論

農(nóng)民專業(yè)合作社采用“民辦、民管、民受益”的管理原則，這一原則體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的基本要求?！懊褶k”是對(duì)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提出的合作性特征要求；“民管”是對(duì)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提出的民主性特征要求，“民受益”是對(duì)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提出的服務(wù)性特征要求，“民受益”體現(xiàn)了農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)終極要求。以服務(wù)最優(yōu)為前提的相關(guān)者利益均衡為農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，正體現(xiàn)了“民辦、民管、民受益”的管理原則。

基于財(cái)務(wù)治理視角，明晰成員與成員、成員與合作社之間的產(chǎn)權(quán)界限，確保處理好合作社的盈余分配，加強(qiáng)成員監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)， 防止合作社異化。堅(jiān)持以服務(wù)最優(yōu)為前提的相關(guān)者利益均衡的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，合理配置財(cái)權(quán)，形成有效的財(cái)務(wù)激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)現(xiàn)合作社財(cái)務(wù)決策科學(xué)化。規(guī)范會(huì)計(jì)核算體系，強(qiáng)化社員的民主意識(shí)，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)社員和管理人員培訓(xùn)等，推動(dòng)農(nóng)民專業(yè)合作社健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]衣龍新：《財(cái)務(wù)治理理論初探》，《財(cái)會(huì)通訊》2002年第10期。

篇10

1、價(jià)值空洞和投資者的困惑

新技術(shù)革命以來，企業(yè)似乎紛紛開始沿著一條偏離人們傳統(tǒng)的價(jià)值觀念的軌跡發(fā)展起來。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)資源（現(xiàn)金、存貨、設(shè)備等）的經(jīng)濟(jì)重要性在下降，而商標(biāo)、專利、商譽(yù)等無形資產(chǎn)開始顯現(xiàn)其價(jià)值代表的姿態(tài)。尤其是企業(yè)的人力資源，更是成為企業(yè)價(jià)值的首要源泉。但是人力資源與無形資產(chǎn)不同的是，后者經(jīng)過與實(shí)踐的長(zhǎng)期相互作用已被傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)所吸納，而前者卻一直沒有被正式納入財(cái)務(wù)報(bào)告的信息范疇。雖然企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表并求反映人力資源的信息，但由于企業(yè)人力資源差異帶來的未來現(xiàn)金流的明顯差異卻是客觀存在的。這一表現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表外的信息卻被理性的投資者所捕捉，于是，投資者紛紛開始偏離企業(yè)報(bào)表中資產(chǎn)的價(jià)值數(shù)據(jù)，將資源投向其認(rèn)定為人力資源價(jià)值高的企業(yè)。從而，企業(yè)的投資價(jià)值與企業(yè)報(bào)表中資產(chǎn)價(jià)值的巨額差異出現(xiàn)了，并呈現(xiàn)出隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)的到來日益擴(kuò)大的趨勢(shì)。最有說服力的可能是廣為引用的微軟和英特爾的例子。這兩家公司的賬面價(jià)值之低與其市場(chǎng)價(jià)值之高，形成強(qiáng)烈的對(duì)比反差。這種差異就像一個(gè)巨大的價(jià)值空洞，讓傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法實(shí)現(xiàn)真實(shí)反映企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

面對(duì)這一價(jià)值空洞，投資者顯得有些無所適從。那些習(xí)慣依賴會(huì)計(jì)信息的投資者發(fā)現(xiàn)他們所依賴的信息越來越失去相關(guān)性。眾多的投資者在越來越大的不確定性面前要比以往更加依賴主觀的臆斷。但有一點(diǎn)是非常明確的，就是他們希望得到比現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的新的更加值得依賴的會(huì)計(jì)信息，以解決由于企業(yè)價(jià)值空洞帶來的困惑。

2、對(duì)價(jià)值創(chuàng)造和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)識(shí)的逐步深化

價(jià)值從何而來？什么是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)？馬克思為我們做出了這樣的解答：勞動(dòng)是價(jià)值的源泉，生產(chǎn)力的基本要素包括三個(gè)：勞動(dòng)者、勞動(dòng)資料和勞動(dòng)對(duì)象，其中勞動(dòng)者即人的要素是首要的，他們是生產(chǎn)工具的創(chuàng)造者和使用者，是對(duì)勞動(dòng)對(duì)象加以改造的主體因素，在生產(chǎn)過程中起決定作用。但縱觀人類漫長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的，我們看到的卻是另一番景象：資源和資本被看成是價(jià)值的源泉而被人熱烈追逐，價(jià)值的源泉——行為被視而不見，而創(chuàng)造價(jià)值的主體——?jiǎng)趧?dòng)者更是淪為自然資源和資本的奴隸，被資源和資本的主人當(dāng)作他們的“會(huì)說話的工具”看待。奴隸主、封建主和資本家用殘酷的剝削展示了他們的“財(cái)富創(chuàng)造更多的財(cái)富”的野蠻邏輯，用勞動(dòng)人民的斑斑血淚證明著物力資本對(duì)人力資本的強(qiáng)權(quán)支配。1776年，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞當(dāng)。斯密在《國(guó)富論》中提出了組織和社會(huì)將從勞動(dòng)分工中獲得經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)的精彩觀點(diǎn)，第一次從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度人的行為對(duì)價(jià)值的作用；隨后羅伯特。歐文則認(rèn)識(shí)到“關(guān)注雇員對(duì)企業(yè)是有利的”，開始關(guān)注人不同于機(jī)器的因素，反對(duì)殘酷剝削；泰勒通過對(duì)工人生產(chǎn)行為仔細(xì)的觀察研究，把他們的行為和價(jià)值聯(lián)系起來考察和管理，創(chuàng)造了管理，用奇跡般的生產(chǎn)效率在歷史上第一次證明了人的因素與物的因素的不同。隨后由霍桑實(shí)驗(yàn)開始的行為科學(xué)則更科學(xué)、更廣泛地揭示了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)面貌，推動(dòng)了人們觀念的進(jìn)一步轉(zhuǎn)變。人們開始逐步認(rèn)識(shí)到人和人的行為在價(jià)值創(chuàng)造中的重大作用和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是人和物的結(jié)合體的真實(shí)面目。而促使人力真正擺脫物力束縛的動(dòng)力，則是生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)形態(tài)的轉(zhuǎn)變。知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，使得知識(shí)和技能成為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，也使得智力勞動(dòng)超越體力勞動(dòng)成為勞動(dòng)的主要形式。實(shí)踐證明，勞動(dòng)越是體現(xiàn)與勞動(dòng)資料不同的特性，就越是獲得擺脫資本對(duì)它的控制的能力?？梢哉雇R(shí)經(jīng)濟(jì)將使勞動(dòng)恢復(fù)其價(jià)值源泉的真實(shí)地位，使勞動(dòng)者成為資本的主人；它還將揭示經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人和物統(tǒng)一體的真實(shí)面貌，使得研究人、關(guān)心人、造福人、發(fā)展人成為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主題，使得人和人的行為的信息成為企業(yè)信息系統(tǒng)最重要的組成部分。

3、管理領(lǐng)域的嶄新變革

伴隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來和物力資本中心觀向人力資本中心觀的轉(zhuǎn)變，管理領(lǐng)域發(fā)生了深刻的變革。決策者和管理者逐步認(rèn)識(shí)到對(duì)人的管理才是企業(yè)管理的中心所在?！捌髽I(yè)再造”、“立體管理”、“流程重組”、“第五項(xiàng)修煉”、“經(jīng)營(yíng)未來”等一系列理論與都蘊(yùn)涵著對(duì)人及其組織變革、改進(jìn)人的行為以獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的思想。這使得人及其行為的信息成為企業(yè)高層管理者迫切的需求。團(tuán)隊(duì)組織、虛擬組織、無邊界組織等新型組織形式的出現(xiàn)使得管理人員與被管理人員的界限變得模糊，服從命令的管理模式逐漸向自我取向的管理模式過渡。這又使得以往只需要服從命令不需要自我調(diào)整行為的企業(yè)員工面臨自我決策、自我調(diào)節(jié)行為的新任務(wù)。

管理理論和方式的發(fā)展及管理組織形態(tài)的變革，帶來了對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求變化：一是會(huì)計(jì)信息需求類型的增加，個(gè)人或組織的行為的價(jià)值信息成為新的需求熱點(diǎn)；二是會(huì)計(jì)信息使用者的擴(kuò)大，全體員工也成為信息使用者。這種新的信息需求為三維會(huì)計(jì)的發(fā)展和變革提供了動(dòng)力。

4、新的產(chǎn)權(quán)主體和新的產(chǎn)權(quán)界定

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以智力資源的占有、配置，以科學(xué)技術(shù)為主的知識(shí)的生產(chǎn)、分配和使用消費(fèi)為重要因素的經(jīng)濟(jì)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來了產(chǎn)權(quán)關(guān)系的重大變化。如果說產(chǎn)權(quán)觀念的產(chǎn)生是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第一次革命，而產(chǎn)權(quán)的多元化和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的第的話，那么在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)權(quán)關(guān)系將迎來它的第三次革命，那就是勞動(dòng)者將憑借他們的勞動(dòng)在歷史上第一次成為產(chǎn)權(quán)主體。土地、資本與勞動(dòng)，被古典經(jīng)濟(jì)學(xué)稱為社會(huì)生產(chǎn)的三大要素。人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史告訴我們，在人類不同的發(fā)展時(shí)期，這三大要素扮演著不同的角色，而圍繞企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，要素的所有者不斷地進(jìn)行著重復(fù)的博弈，博棄的結(jié)果決定了產(chǎn)權(quán)分布。由于稀缺性的要素往往在社會(huì)生產(chǎn)中扮演著決定性的關(guān)鍵角色，這種關(guān)鍵角色使得這些稀缺性的要素所有者在重復(fù)博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位，并借此取得社會(huì)生產(chǎn)中的支配性產(chǎn)權(quán)。在奴隸社會(huì)，自然資源相對(duì)豐富，而勞動(dòng)力十分短缺，誰(shuí)擁有勞動(dòng)力，誰(shuí)就在社會(huì)生產(chǎn)中擁有產(chǎn)權(quán)。因此，擁有大量奴隸的奴隸主就成為產(chǎn)權(quán)主體。發(fā)展到以農(nóng)牧業(yè)為主的封建社會(huì)之后，勞動(dòng)力資源增長(zhǎng)，相對(duì)勞動(dòng)力而言土地成為最主要的生產(chǎn)資源（在人口密集的地區(qū)例如東南沿海、印度兩河流域等地區(qū)更是如此），而地主憑借其對(duì)土地的所有權(quán)成為自然經(jīng)濟(jì)時(shí)期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。發(fā)展到以傳統(tǒng)工商業(yè)為主的資本主義社會(huì)，資本成為制約社會(huì)生產(chǎn)的關(guān)鍵要素，而資本家就憑借其資本所有權(quán)成為商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期最主要的產(chǎn)權(quán)主體。千百年來，這種在生產(chǎn)要素所有者之間的博弈從來沒有結(jié)束過，只是不斷地達(dá)到暫時(shí)的均衡，然后隨著社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展，各要素之間的相對(duì)地位的變化，又開始了一輪新的博弈。但是，以往的博弈結(jié)果有個(gè)共同的特點(diǎn)：無論是奴隸主、地主還是資本家，都是以物力資源所有者的身份牢牢占據(jù)著產(chǎn)權(quán)主體的支配地位，而勞動(dòng)者基本上只在物力資源所有者的支配下得到僅僅賴以生存的生活資料。當(dāng)人類進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)階段，新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)讓人們能夠以從未有過的效率創(chuàng)造物質(zhì)和精神財(cái)富，也使財(cái)富的分配逐步走向公平。其中最大的原因是，這是一個(gè)以知識(shí)的生產(chǎn)分配為主的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期，知識(shí)和智力將超越物力資源成為社會(huì)財(cái)富增長(zhǎng)的關(guān)鍵，人力資本對(duì)企業(yè)利潤(rùn)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)超過了物力資本，這將使得擁有知識(shí)的勞動(dòng)者逐漸在產(chǎn)權(quán)的連續(xù)博弈中取得優(yōu)勢(shì)地位，憑借其勞動(dòng)歷史性地第一次成為企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體。這是生產(chǎn)力發(fā)展對(duì)產(chǎn)權(quán)分配影響的必然結(jié)果。

勞動(dòng)者成為產(chǎn)權(quán)主體帶來了新的信息要求。作為新的產(chǎn)權(quán)主體的勞動(dòng)者和原有的產(chǎn)權(quán)主體都要求企業(yè)的會(huì)計(jì)能提供真實(shí)可靠的計(jì)量有關(guān)生產(chǎn)要素貢獻(xiàn)的信息，以便進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定和收益分配，維護(hù)自身的利益。而不同生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)得到正確計(jì)量也是企業(yè)能獲得較高的生產(chǎn)效率進(jìn)而在激烈競(jìng)爭(zhēng)中得以生存的必要條件。對(duì)于這一點(diǎn)，新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家早有所論述。他們認(rèn)為，企業(yè)活動(dòng)實(shí)際上是不同要素所有者的合作過程，合作能利用彼此的比較優(yōu)勢(shì)，這種合作生產(chǎn)叫做“隊(duì)生產(chǎn)”。但“隊(duì)生產(chǎn)”遇到的主要問題是生產(chǎn)率的計(jì)量問題，因?yàn)槿绻煌|(zhì)的生產(chǎn)要素其生產(chǎn)率在生產(chǎn)中能夠得到精確的話，組織就能夠根據(jù)其生產(chǎn)率提供相應(yīng)的報(bào)酬，要素之間的合作所產(chǎn)生的比較優(yōu)勢(shì)就完全實(shí)現(xiàn)，生產(chǎn)率就很高，如果經(jīng)濟(jì)組織的計(jì)量能力很差，報(bào)酬與生產(chǎn)率之間只有松散的關(guān)系，生產(chǎn)率就較低。因此，勞動(dòng)者產(chǎn)權(quán)大小及比例如何確定？收益如何分配？這是產(chǎn)權(quán)主體和產(chǎn)權(quán)關(guān)系變化后的知識(shí)經(jīng)濟(jì)中的新型企業(yè)面臨的亟需解決的重大問題。

5、計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)空前發(fā)展是三維會(huì)計(jì)的技術(shù)支撐

一種理論或技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展往往離不開相關(guān)理論和技術(shù)的支持。數(shù)學(xué)與文字的發(fā)明和發(fā)展是一維會(huì)計(jì)的前提，紙和印刷術(shù)則促進(jìn)了二維會(huì)計(jì)的發(fā)展和傳播，而計(jì)算機(jī)和通信技術(shù)的迅速發(fā)展則成為三維會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的必要條件。以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和無線通信技術(shù)為代表的信息技術(shù)革命帶來了信息技術(shù)神話般的飛躍，徹底地掃清了三維會(huì)計(jì)的技術(shù)性障礙。信息技術(shù)革命極大地提高了信息處理效率，同時(shí)又極大地降低了信息處理成本。這無疑為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的改革創(chuàng)造了空前有利的必要條件，也使會(huì)計(jì)從二維會(huì)計(jì)提升到三維會(huì)計(jì)的飛躍成為可能。

6、現(xiàn)行會(huì)計(jì)的缺陷

會(huì)計(jì)是其環(huán)境的產(chǎn)物，與其演進(jìn)過程中的特定背景相適應(yīng)。當(dāng)環(huán)境發(fā)生本質(zhì)性的變化時(shí)，就顯露出很大的不適應(yīng)性：首先，會(huì)計(jì)的對(duì)象“見物不見人”，將人力資源這一主導(dǎo)性要素排除在外，就有舍本求末的缺陷；其次，將價(jià)值性信息與其導(dǎo)致的主體——人之間的聯(lián)系割裂開來，信息無法反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)；最后，用會(huì)計(jì)的專門方法，強(qiáng)行把在立體空間進(jìn)行的動(dòng)態(tài)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)平面化、靜態(tài)處理，這樣會(huì)計(jì)的反映與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)不符。

7、二維會(huì)計(jì)的內(nèi)在邏輯分析：是否具有可擴(kuò)展性

現(xiàn)行會(huì)計(jì)建立在“資產(chǎn)”和“權(quán)益”這二維基礎(chǔ)上，可稱之為“二維會(huì)計(jì)”。由這二維要素形成的會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從這個(gè)等式中我們很難看出擴(kuò)展的可能途徑。但我們可以換一個(gè)角度考察：“資產(chǎn)”和“權(quán)益”是與價(jià)值信息的不同方面相對(duì)應(yīng)的要素。與資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的是進(jìn)入會(huì)計(jì)對(duì)象范圍的客觀物質(zhì)，例如原材料、現(xiàn)金等，無形資產(chǎn)也屬于這種物質(zhì)的范疇。因?yàn)樗鼈円彩遣灰匀说囊庵緸檗D(zhuǎn)移的客觀存在。這些物質(zhì)是價(jià)值的載體，說明的是“價(jià)值在哪里”的問題。價(jià)值的存在是以這些物質(zhì)的存在為前提的，如果這些物質(zhì)不存在了，價(jià)值也會(huì)隨之消亡。而與存在相對(duì)應(yīng)的則是一種權(quán)利，這種權(quán)利某種程度上是以人的意志為轉(zhuǎn)移的，是由人與人對(duì)價(jià)值的評(píng)判及其在評(píng)判基礎(chǔ)上的協(xié)議或契約決定的。例如債權(quán)人權(quán)益與股權(quán)人權(quán)益都是如此。它體現(xiàn)的是價(jià)值的歸屬，即“價(jià)值到哪里去”的問題。于是，傳統(tǒng)二維會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=權(quán)益”就可以轉(zhuǎn)變形式，表述為“價(jià)值的載體=價(jià)值的去向”或“價(jià)值的存在=價(jià)值的歸屬”了。這個(gè)二維價(jià)值的等式是否能夠進(jìn)一步擴(kuò)展呢？一個(gè)順向思維的問題就是：既然有了“價(jià)值的存在”和“價(jià)值的歸屬”，為什么沒有“價(jià)值的源泉”呢？于是，一個(gè)符合邏輯推論的新的維度出現(xiàn)了——“價(jià)值的源泉”。我們將在后面討論的行為要素正是說明“價(jià)值的源泉”的維度，這與二維會(huì)計(jì)的內(nèi)在的邏輯擴(kuò)展方向正好一致。因此，一個(gè)必然的選擇就是：在三維價(jià)值邏輯“價(jià)值的載體=價(jià)值的源泉=價(jià)值的歸屬”的基礎(chǔ)上，以行為作為第三維，建立“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的“三維會(huì)計(jì)”。

二、三維會(huì)計(jì)的基本問題

1、對(duì)會(huì)計(jì)的新分類：按維分類

長(zhǎng)期以來，會(huì)計(jì)界一直按“式”對(duì)簿記進(jìn)行分類，就是把簿記分為單式簿記和復(fù)式簿記。而本文提出按照新的分類標(biāo)準(zhǔn)將簿記分為一維簿記、二維簿記和三維簿記，并相應(yīng)形成一維會(huì)計(jì)、二維會(huì)計(jì)和三維會(huì)計(jì)。

將簿記分為單式簿記和復(fù)式簿記的分類標(biāo)準(zhǔn)可以理解為記賬方向和方法的不同，具體來說是會(huì)計(jì)分錄涉及的賬戶和方向（入口、項(xiàng)目、條目）的多少。顯然，這是一種根據(jù)簿記法這一事物的形式進(jìn)行分類的方法。本文提出的按維分類的方法，則是一種根據(jù)簿記法和會(huì)計(jì)這一事物的進(jìn)行分類的方法。根據(jù)《漢語(yǔ)大詞典》的解釋，“維”是綱要綱紀(jì)的意思，即構(gòu)成所指事物的關(guān)鍵要素和基本內(nèi)容：“維”也是構(gòu)成空間的基本要素，也即從空間上看，“維”是構(gòu)成一切事物的基本內(nèi)容和其存在方式。以維分類，是指以簿記法和會(huì)計(jì)的對(duì)象要素的內(nèi)容和多寡作為分類標(biāo)準(zhǔn)。簿記法和會(huì)計(jì)的對(duì)象要素是隨著簿記和會(huì)計(jì)的變化發(fā)展而發(fā)展的，初期的簿記法只反映財(cái)產(chǎn)的數(shù)量和變化，可稱為以“財(cái)產(chǎn)”（資產(chǎn)）為基本要素的一維簿記（會(huì)計(jì)）；后來簿記法逐漸把權(quán)益也納入了其對(duì)象范圍，基本會(huì)計(jì)要素變成“資產(chǎn)”和“權(quán)益”兩個(gè)，這時(shí)可以稱為二維簿記（會(huì)計(jì)）。而三維簿記和三維會(huì)計(jì)將其對(duì)象要素進(jìn)一步加以擴(kuò)展，形成三個(gè)對(duì)象要素。

按式分類和按維分類在存在區(qū)別的同時(shí)也存在密切的聯(lián)系。維是簿記法的內(nèi)容，式是簿記法的形式，而內(nèi)容與形式從來就不是相互孤立的。維是式反映的內(nèi)容，而式是維表達(dá)的手段。一方面，一定的內(nèi)容必定需要一定的形式來表達(dá)。一維簿記的一維要素客觀上要求以單式簿記作為記賬手段，而二維會(huì)計(jì)的二維性質(zhì)則客觀上要求與二維要素相聯(lián)系的復(fù)式簿記成為其記賬方法。另一方面，一定的形式總為一定的內(nèi)容服務(wù)。單式簿記雖然能很好地為一維簿記服務(wù)，但如果把它應(yīng)用到二維會(huì)計(jì)則顯得繁雜而無序，難以建立賬戶之間的勾稽關(guān)系，嚴(yán)重制約了二維會(huì)計(jì)相對(duì)一維簿記的優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮；復(fù)式簿記中的因果復(fù)式簿記固然可以用于一維簿記，但作為復(fù)式簿記主要形式的分類復(fù)式簿記卻只能用于二維會(huì)計(jì)。而從簿記歷史發(fā)展的實(shí)踐上考察，簿記的維與簿記的式總是相互聯(lián)系的，與一維簿記階段對(duì)應(yīng)的主要是單式簿記；而與二維會(huì)計(jì)階段對(duì)應(yīng)的是復(fù)式簿記。

井（尸九）雄仕先生的有關(guān)復(fù)式簿記的分類的觀點(diǎn)將有助于進(jìn)一步理解“式”與“維”的區(qū)別與聯(lián)系。井（尸九）雄仕先生在其1967年的著作《會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)》中提出，復(fù)式簿記實(shí)際上分為兩種，一種是因果復(fù)式簿記，另一種是分類復(fù)式簿記。兩種復(fù)式簿記存在的原因和記賬的基本原理都是不同的。因果的復(fù)式簿記不涉及兩個(gè)基本元素，是單元素之間的復(fù)式簿記。例如用現(xiàn)金買原材料，記為：借“原材料”，貸“現(xiàn)金”。它實(shí)際上是一個(gè)賦值的過程，即把付出的現(xiàn)金的價(jià)值轉(zhuǎn)移到原材料的身上，其基本原理是歷史成本原則。它表現(xiàn)的等式關(guān)系為“增加=減少”。而分類的復(fù)式簿記則必然涉及到兩個(gè)基本元素，它是雙要素之間的復(fù)式簿記。例如股東投資，借“資產(chǎn)”，貸“所有者權(quán)益”。它的基本原理來源于對(duì)同一物質(zhì)的不同分類（資產(chǎn)、權(quán)益）和各種分類之間的恒等關(guān)系。它表現(xiàn)的等式關(guān)系為“資產(chǎn)=權(quán)益”。由此，井（尸九）雄仕得出結(jié)論說：“雖然，巴其阿勒把‘借：伯勒漠－糖，貸：現(xiàn)金’這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)解釋得好像在概念上和‘借：現(xiàn)金，貸：資本’這類分錄毫無區(qū)別，然而，這兩筆分錄在概念上是完全不同的。”根據(jù)井（尸九）雄仕的結(jié)論進(jìn)一步分析，不難得出推論：既然因果的復(fù)式簿記并不依據(jù)二維會(huì)計(jì)的“二維”的存在而存在，而是以歷史成本原則為存在依據(jù)，因此它可以存在于任何維度的簿記形式之中，只要這種簿記仍以歷史成本原則為記賬原則即可。從歷史上看，一維簿記時(shí)期也的確出現(xiàn)了因果的復(fù)式簿記。中國(guó)的“三柱記賬法”就是一種采用復(fù)式記賬的一維簿記。而分類的復(fù)式簿記則因?yàn)槠湟罁?jù)是對(duì)簿記要素的分類，故與簿記的維度息息相關(guān)，它的存在以及形式要依據(jù)簿記的維度來決定。分類的復(fù)式簿記必然以二維會(huì)計(jì)為存在基礎(chǔ)，一維簿記階段是不可能出現(xiàn)分類的復(fù)式簿記的。從歷史上看，分類的復(fù)式簿記也是在二維會(huì)計(jì)出現(xiàn)以后才出現(xiàn)的。最早的分類復(fù)式簿記之—威尼斯簿記中的多納多索蘭佐兄弟商店簿記和安德列亞巴爾巴里戈父子商店簿記都是已經(jīng)出現(xiàn)“權(quán)益”要素的二維會(huì)計(jì)。

一方面由于歷史上沒有按照簿記法反映的基本要素的內(nèi)容進(jìn)行分類的先例，也沒有“一維簿記”或“二維會(huì)計(jì)”這類名詞，另一方面由于“維”與“式”之間存在密切的聯(lián)系，在絕大多數(shù)情況下不加區(qū)分影響不大，所以長(zhǎng)期以來，人們并沒有將維與式區(qū)別開來。在許多論述中，“式”是包含著“維”的內(nèi)容的。人們談到復(fù)式簿記的時(shí)候，往往已經(jīng)把二元基本要素資產(chǎn)和權(quán)益包含在內(nèi)，所見的絕大多數(shù)對(duì)復(fù)式簿記的論述都是如此。

2、三維會(huì)計(jì)的基本前提

研究三維會(huì)計(jì)，也需要首先建立一些假設(shè)條件。這些假設(shè)條件是將行為作為會(huì)計(jì)基本要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的前提，也是具體設(shè)計(jì)三維會(huì)計(jì)系統(tǒng)最重要的基礎(chǔ)。這些假設(shè)是：

（1）行為是價(jià)值變動(dòng)的主要源泉，是企業(yè)資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)的原因。

社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是人的一種有意識(shí)的社會(huì)活動(dòng)，作為社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的價(jià)值變動(dòng)自然與人的這些活動(dòng)或者說行為具有密不可分的關(guān)系。這種關(guān)系就是，價(jià)值變動(dòng)是人的社會(huì)活動(dòng)的結(jié)果。對(duì)于這一點(diǎn)，無論是亞當(dāng)。斯密和卡爾。馬克思的勞動(dòng)價(jià)值論，還是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的生產(chǎn)要素學(xué)說都已經(jīng)說明。另一方面來看，人的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的就在于轉(zhuǎn)移和創(chuàng)造價(jià)值，因?yàn)檫@樣人本身才能生存和發(fā)展。雖然從會(huì)計(jì)的角度來看，除了人的行為之外，資產(chǎn)的價(jià)值還受其他多種因素的影響，例如不可抗力和意外事件等，但是與行為相比，這些因素的作用是不可控的、次要的，所以行為是價(jià)值變動(dòng)的主要源泉。

價(jià)值有其載體，從會(huì)計(jì)的角度看，這個(gè)載體就是資產(chǎn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)實(shí)際上就是由許多人許多種行為組成的。從目的來看，企業(yè)的這種種行為就是為了改變資產(chǎn)，并通過改變資產(chǎn)獲得價(jià)值的增值；從結(jié)果來看，正是這種種行為改變了資產(chǎn)的性質(zhì)，使得資產(chǎn)從一種形態(tài)變成另一種形態(tài)，也正是這種種行為改變了資產(chǎn)的數(shù)量，使資產(chǎn)增加和減少。因此，行為是企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)的原因。

價(jià)值也有其歸屬，從的角度看，這歸屬就是權(quán)益。契約的觀點(diǎn)認(rèn)為，權(quán)益總是由各種契約關(guān)系決定的。這些契約有明示的，也有隱含的。契約的重要作用和結(jié)果就是將某種權(quán)利與義務(wù)與人們的作為或不作為聯(lián)系在一起。例如，因?yàn)槲夜ぷ鳎ㄗ鳛椋?，所以我拿工資；或因?yàn)槲冶Ｃ埽ú蛔鳛椋晕耀@得獎(jiǎng)勵(lì)等等。對(duì)而言，存在著各種各樣的契約。這些契約是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。新制度學(xué)最重要的觀點(diǎn)之一就是“企業(yè)是契約的組合體”。在企業(yè)眾多的契約中，權(quán)益契約是重要的組成部分。權(quán)益契約決定了權(quán)益的結(jié)構(gòu)和權(quán)益的分配方式。雖然隨著形態(tài)的變化，這些契約的形式和其決定的權(quán)益分配方式在不斷地變化，而且這種分配方式也并非都具有效率和公平，但有一點(diǎn)卻是始終不變的，那就是只有作為或不作為契約規(guī)定的行為，才能獲得契約規(guī)定的權(quán)益。投資者只有按照股權(quán)契約的規(guī)定，做出了向企業(yè)投資、購(gòu)買企業(yè)股票的行為才能成為企業(yè)的股東享有所有者權(quán)益；債權(quán)人只有按照債務(wù)契約的規(guī)定做出了向企業(yè)投資，借出其資產(chǎn)的行為才能成為企業(yè)的債權(quán)人享有債權(quán)人權(quán)益；勞動(dòng)者只有按照勞動(dòng)契約的規(guī)定，做出向企業(yè)投入其勞動(dòng)的行為才能成為企業(yè)的勞動(dòng)者權(quán)益人享有勞動(dòng)者權(quán)益。因此，行為也是企業(yè)各種權(quán)益及其變動(dòng)的原因。

（2）關(guān)于價(jià)值的行為屬性的信息是有用的。

只有行為的信息對(duì)信息使用者而言具有效用，提供這一信息才有其必要，三維會(huì)計(jì)的建立也才有意義。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)的角度上看，也只有行為的信息是有用的，能夠滿足信息使用者的信息需求，才符合兩大會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之一的相關(guān)性質(zhì)量目標(biāo)。顯而易見，有關(guān)行為的會(huì)計(jì)信息符合這一質(zhì)量要求。

首先，行為是價(jià)值的主要源泉。這使得通過對(duì)行為及其對(duì)價(jià)值的計(jì)量和反映，一方面能為所有者提供資本保值增值的信息，為管理當(dāng)局提供解除資本經(jīng)營(yíng)、保值增值的責(zé)任的工具；另一方面，為經(jīng)營(yíng)管理人員提供行為價(jià)值的信息，為控制無效和低效行為，增加有效行為和高效行為提供信息支持，從而為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)提供優(yōu)勢(shì)。其次，行為是資產(chǎn)變動(dòng)的原因。這使得關(guān)于行為的信息成為考察資產(chǎn)變動(dòng)過程的依據(jù)；更進(jìn)一層，使得這些信息成為考察企業(yè)價(jià)值變動(dòng)過程的依據(jù)，因?yàn)閮r(jià)值變動(dòng)歷來就是通過資產(chǎn)的變動(dòng)來表現(xiàn)和衡量的。例如，有了生產(chǎn)加工行為的具體數(shù)據(jù)，一方面可以考察這些行為怎樣一步步引起產(chǎn)品形態(tài)的變動(dòng)，另一方面更進(jìn)一步可以與其它信息綜合起來，考察這種行為下的產(chǎn)品怎樣增加其價(jià)值。前一種信息可以為評(píng)價(jià)資產(chǎn)的生產(chǎn)管理責(zé)任提供數(shù)據(jù)；而后一種信息則可以為資本的保值增值責(zé)任提供數(shù)據(jù)。而對(duì)企業(yè)管理層來說，兩種信息都可以為增加有效增值行為和高效增值行為，消除無效增值行為、減少低效增值行為提供寶貴的數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)無疑將成為面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的法寶。再次，行為是權(quán)益變動(dòng)的原因，因此提供行為方面的信息有利于考察權(quán)益的變動(dòng)原因及其過程，保證各個(gè)權(quán)益人的權(quán)益不受侵犯，報(bào)告履行受托經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的情況。

（3）行為可以用適合的進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

首先，行為具有質(zhì)的可區(qū)分性。人們對(duì)行為的認(rèn)識(shí)程度已經(jīng)足以將行為同別的事物區(qū)分開來。對(duì)于會(huì)計(jì)來說，則是會(huì)計(jì)人員具有的知識(shí)已經(jīng)足以將行為同資產(chǎn)與權(quán)益區(qū)別開來。行為可以分解，不同行為之間可以相區(qū)別。馬克思的簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)的學(xué)說已經(jīng)說明了勞動(dòng)行為的可分解性，而近代和行為的結(jié)果也充分說明行為是可以分類分層研究的。行為具有行為主體上的可區(qū)分性。一個(gè)行為或一組行為總是由特定的主體做出的，這個(gè)主體可以是個(gè)人，也可以是一個(gè)群體。行為具有質(zhì)的可分性使得把行為要素進(jìn)行細(xì)分類，建立行為明細(xì)賬成為可能。

其次，行為具有量的可衡量性。行為具有質(zhì)的可區(qū)分性只是行為可以作為會(huì)計(jì)要素的必要前提，而只有行為具有量的可計(jì)量性特別是具有用貨幣表示的價(jià)值量的可計(jì)量性，才符合會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)的基本規(guī)則，其信息才具有真正的決策意義。所以，行為具有量的可計(jì)量性是將行為作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入系統(tǒng)的關(guān)鍵所在。筆者認(rèn)為，在考慮行為的價(jià)值進(jìn)而對(duì)行為的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，首先應(yīng)當(dāng)明確三個(gè)：第一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的價(jià)值是通過對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的衡量來計(jì)量的。一方面，資產(chǎn)是價(jià)值的載體，是價(jià)值的具體存在形式和人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)追求的最直接目的，所以對(duì)價(jià)值的衡量只能通過資產(chǎn)來進(jìn)行；另一方面，資產(chǎn)的變化往往有確實(shí)的憑據(jù)，通過資產(chǎn)來衡量?jī)r(jià)值雖然不一定最準(zhǔn)確，卻具有一種讓人們可以接受的客觀性。對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說則易于解脫報(bào)告責(zé)任，降低遭受責(zé)難的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)益的價(jià)值變動(dòng)就是通過資產(chǎn)的變動(dòng)來衡量的。行為作為第三維會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，其價(jià)值必然也要通過資產(chǎn)的變化來衡量。第二，會(huì)計(jì)系統(tǒng)所考慮的行為的價(jià)值是行為對(duì)企業(yè)的價(jià)值。一個(gè)行為的影響可能是多方面的，其價(jià)值是可以從多種角度考慮的，而從不同的角度考慮，其價(jià)值量可能存在很大的差異。但是如同資產(chǎn)的價(jià)值概念一樣，作為會(huì)計(jì)要素進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的行為價(jià)值的概念只能是從企業(yè)角度考慮的價(jià)值。因此，在衡量行為的價(jià)值時(shí)，不能把行為對(duì)其他主體的價(jià)值的影響確認(rèn)和計(jì)量過去。例如，對(duì)企業(yè)管理人員利用公款進(jìn)行與經(jīng)營(yíng)無關(guān)的吃喝這種行為的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，就可以分為對(duì)社會(huì)的價(jià)值、對(duì)企業(yè)的價(jià)值和對(duì)個(gè)人的價(jià)值，它們的價(jià)值量顯然是不同的。這種行為對(duì)社會(huì)和對(duì)企業(yè)的價(jià)值可能是負(fù)值，但對(duì)公款吃喝的個(gè)人來說，卻是正值。而我們衡量一種行為或一組行為的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)的角度進(jìn)行衡量。這不僅是因?yàn)闀?huì)計(jì)主體假設(shè)決定了會(huì)計(jì)的反映空間，更重要的是，只有從企業(yè)的角度考慮和計(jì)量行為的價(jià)值，才能使得這些信息具有價(jià)值。從上例來說，只有真正按照行為的企業(yè)價(jià)值把公款吃喝行為記為負(fù)值，才能避免這種行為的無效性。第三，會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的價(jià)值量衡量的準(zhǔn)確性總是相對(duì)的而不是絕對(duì)的。一方面，會(huì)計(jì)在許多情況下，必須對(duì)成本或價(jià)值作出估計(jì)。使用合理的估計(jì)，是編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中必不可少的步驟，這些方法可能使得會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生了相對(duì)的準(zhǔn)確性，但是這并不降低項(xiàng)目的可靠性。例如折舊的估計(jì)和壞賬準(zhǔn)備的提取就是這樣的方法。另一方面，即便采用的是準(zhǔn)確的方法，這種方法的準(zhǔn)確性也是相對(duì)的。實(shí)際上，各種各樣的價(jià)值量衡量方法之所以在會(huì)計(jì)中被采用，其條件并非是它必須絕對(duì)準(zhǔn)確，而是它能得到人們的承認(rèn)，能夠作為達(dá)成各種契約的基礎(chǔ)依據(jù)。方法的準(zhǔn)確性只是人們?cè)诳紤]是否接受這種方式的一個(gè)因素而已。因此，我們?cè)谟?jì)量行為的價(jià)值的時(shí)候，也只能要求一種相對(duì)的準(zhǔn)確性，這種相對(duì)的準(zhǔn)確性只要能使行為的信息質(zhì)量達(dá)到使用者的信息質(zhì)量要求，能夠作為確定契約和做出決策的依據(jù)就可以了。

3、三維會(huì)計(jì)的基本特征

三維會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的以資產(chǎn)、權(quán)益為基本要素的二維會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上，增加行為基本要素的三維立體會(huì)計(jì)信息與管理系統(tǒng)。與以往的會(huì)計(jì)形態(tài)——一維會(huì)計(jì)和二維會(huì)計(jì)相比，三維會(huì)計(jì)具有許多新的特征。這些特征主要有：

（1）三個(gè)基本的對(duì)象要素：資產(chǎn)、權(quán)益和行為。這是三維會(huì)計(jì)的最根本特征，也是其與一維會(huì)計(jì)和二維會(huì)計(jì)最大的區(qū)別所在。

（2）新的會(huì)計(jì)等式：“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”。其中，資產(chǎn)是價(jià)值的載體，行為是價(jià)值的源泉，權(quán)益是價(jià)值的歸屬。

（3）三維會(huì)計(jì)空間：企業(yè)空間。

在明確了三維會(huì)計(jì)的基本要素之后，再將三維會(huì)計(jì)的“資產(chǎn)－權(quán)益”、“行為－資產(chǎn)”和“行為－權(quán)益”三個(gè)平面進(jìn)行組合，可完成從平面到空間的和綜合。將三個(gè)平面按照其內(nèi)在邏輯組合可以形成以下空間圖：

其中，三個(gè)方向軸分別是行為、資產(chǎn)和權(quán)益基本要素，動(dòng)態(tài)要素為：資產(chǎn)增值、資產(chǎn)減值、資產(chǎn)凈值，行為增值、行為減值、行為凈值，權(quán)益增加、權(quán)益減少、權(quán)益凈值。

這樣，三個(gè)方向軸或三個(gè)基本要素、三個(gè)二維平面、九個(gè)動(dòng)態(tài)要素構(gòu)成了三維會(huì)計(jì)立體空間，這個(gè)空間有點(diǎn)有面，有靜有動(dòng)。通過這個(gè)空間，三維會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)主體的價(jià)值流動(dòng)的過程和結(jié)果，對(duì)企業(yè)價(jià)值的源泉、價(jià)值的載體和價(jià)值的歸屬進(jìn)行全面立體反映。三維會(huì)計(jì)空間的建立，也使得用會(huì)計(jì)的語(yǔ)言描述企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)的方式從平面擴(kuò)展到空間，從而變得更為生動(dòng)和形象。成長(zhǎng)企業(yè)在空間上不斷擴(kuò)張，而收縮和衰落的企業(yè)則朝著相反的方向變化，穩(wěn)定的企業(yè)只能維持原有空間。

（4）采用三式關(guān)聯(lián)記賬規(guī)則

三維會(huì)計(jì)等式中的各要素的增加和減少，不再像二維會(huì)計(jì)等式中那樣用同樣的記賬符號(hào)表示（例如，在二維會(huì)計(jì)中，資產(chǎn)增加和負(fù)債減少都用“借”表示，資產(chǎn)減少和負(fù)債增加都用“貸”表示），而采用不同的記賬符號(hào)表示?；谶@個(gè)原因，在設(shè)計(jì)三維會(huì)計(jì)的記賬符號(hào)時(shí)，我們不但要對(duì)不同類別的要素采用不同記賬符號(hào)，還要對(duì)同一要素的增加、減少也用不同符號(hào)加以區(qū)別。因此，需要的記賬符號(hào)數(shù)目就為“3×2”=6個(gè)。本研究設(shè)定，這些符號(hào)及其與要素變化的關(guān)系如下：

資產(chǎn)增值－“增”，資產(chǎn)減值－“減”；行為增值－“正”，行為減值－“負(fù)”；權(quán)益增值－“來”，權(quán)益減值－“去”。

其中，資產(chǎn)指的是資產(chǎn)類賬戶，包括“資產(chǎn)”、“資產(chǎn)增值”、“資產(chǎn)減值”、“資產(chǎn)凈值”四類；行為指的是行為類賬戶，包括“行為”、“行為增值”、“行為減值”、“行為凈值”四類；權(quán)益指的是權(quán)益類賬戶，包括“權(quán)益”、“權(quán)益增值”、“權(quán)益減值”、“權(quán)益凈值”四類。于是：

因?yàn)椋嘿Y產(chǎn)=行為=權(quán)益，同時(shí)，資產(chǎn)凈值=行為凈值=權(quán)益凈值，

所以：資產(chǎn)增值－資產(chǎn)減值=行為增值－行為減值=權(quán)益增值－權(quán)益減值，

轉(zhuǎn)化為等式：

“增”－“減”=“正”－“負(fù)”=“來”－“去”

根據(jù)三維會(huì)計(jì)等式設(shè)定的行為引起資產(chǎn)或權(quán)益內(nèi)在變化的，可將其記賬規(guī)則總結(jié)如下兩條：①每筆分錄都包含行為要素，即或者有記賬符號(hào)“正”，或者有記賬符號(hào)“負(fù)”，二者必居其一；②在記賬總金額上，資產(chǎn)增減值之和、行為增減值之和、權(quán)益增減值之和永遠(yuǎn)相等，即資產(chǎn)、行為、權(quán)益三維綜合平衡。

以上規(guī)則的制定是基于行為是一切資產(chǎn)和權(quán)益變化的原因的假定，同時(shí)也基于“資產(chǎn)=行為=權(quán)益”的基本會(huì)計(jì)等式。為便于記憶，將上述記賬規(guī)則稱之為“三式關(guān)聯(lián)記賬法”，簡(jiǎn)稱“三式記賬法”，其基本概括為一句話，就是“非正即負(fù)，三維平衡”。

（5）建立三維報(bào)表體系與立體信息結(jié)構(gòu)。三維報(bào)表不但報(bào)告資產(chǎn)變動(dòng)情況——企業(yè)財(cái)務(wù)狀況表和權(quán)益變動(dòng)情況——損益表，還報(bào)告企業(yè)在會(huì)計(jì)期間的行為價(jià)值情況，即企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為種類、性質(zhì)、過程和效果。其中效果就是行為怎樣影響資產(chǎn)和權(quán)益的變動(dòng)的，不但說明行為的結(jié)果，還充分說明行為的過程，并適當(dāng)說明行為的原因。新設(shè)計(jì)的報(bào)表體系是：三維財(cái)務(wù)狀況平衡表、行為增值表、資產(chǎn)增值表、權(quán)益變動(dòng)表，以及有關(guān)的附表。

三、三維會(huì)計(jì)的意義與前景

（一）三維會(huì)計(jì)提供的新信息以及對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的支持

1、三維會(huì)計(jì)能提供的新的基本信息

三維會(huì)計(jì)通過將第三維向量“行為－價(jià)值”納入會(huì)計(jì)體系，極大地?cái)U(kuò)充了會(huì)計(jì)的信息容量，形成了三維立體信息空間，因而較二維會(huì)計(jì)具有巨大的優(yōu)勢(shì)。具體來說，三維會(huì)計(jì)能夠提供以下新的基本信息：

（1）有關(guān)企業(yè)勞動(dòng)者勞動(dòng)效率的信息。由于將價(jià)值的變化通過具體行為來核算，就使得每個(gè)勞動(dòng)者自己的行為對(duì)企業(yè)所做的貢獻(xiàn)大小一目了然。勞動(dòng)者的勞動(dòng)價(jià)值和勞動(dòng)消耗的相關(guān)信息都可以從賬戶中得到，這為企業(yè)的人力資源管理和資源配置提供了量化管理的依據(jù)，必將極大地促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

（2）提供了勞動(dòng)者權(quán)益的信息。勞動(dòng)者作為企業(yè)權(quán)益的所有者之一，其依據(jù)就是勞動(dòng)者用自己的勞動(dòng)能力向企業(yè)投資，通過勞動(dòng)創(chuàng)造了新的企業(yè)價(jià)值。但勞動(dòng)者特別是作為個(gè)體單位的勞動(dòng)者個(gè)人究竟應(yīng)當(dāng)擁有多少企業(yè)權(quán)益，卻一直無法衡量。究其原因，就是因?yàn)槎S會(huì)計(jì)不能提供有關(guān)勞動(dòng)者行為帶來的企業(yè)價(jià)值變化情況的信息。三維會(huì)計(jì)通過將行為這一要素引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為這一問題的解決提供一個(gè)新的途徑。

（3）提供了行為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)個(gè)別成本和價(jià)值的作用和責(zé)任的信息。通過對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的價(jià)值影響的計(jì)量，可以清楚地發(fā)現(xiàn)這些行為對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值和成本的影響。這一方面使以市場(chǎng)價(jià)值和企業(yè)個(gè)別成本對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)成為可能，企業(yè)得以獲得怎樣降低企業(yè)資產(chǎn)個(gè)別成本的信息，另一方面可明確導(dǎo)致當(dāng)前結(jié)果的責(zé)任。

（4）提供企業(yè)發(fā)展?jié)摿透嚓P(guān)的決策信息。相對(duì)二維會(huì)計(jì)提供的資產(chǎn)、權(quán)益和傳統(tǒng)的收入、費(fèi)用信息，三維會(huì)計(jì)能提供對(duì)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)原因更加相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為的信息。從而，三維會(huì)計(jì)能使其信息使用者對(duì)企業(yè)的增長(zhǎng)趨勢(shì)有更準(zhǔn)確的把握，因?yàn)槠髽I(yè)的未來更多地取決于運(yùn)作企業(yè)的人力資源的質(zhì)量。

除了以上新的基本信息，信息提供者或使用者還可以通過將三維會(huì)計(jì)的基本信息加以重新整合來獲取更多更深層次的信息。

2、三維會(huì)計(jì)對(duì)相關(guān)領(lǐng)域的支持

作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心技術(shù)，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將給相關(guān)領(lǐng)域特別是直接依賴會(huì)計(jì)信息的領(lǐng)域提供巨大的支持。本文僅以人力資源會(huì)計(jì)、生產(chǎn)管理、作業(yè)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)為例說明。

（1）三維會(huì)計(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的支持。

三維會(huì)計(jì)對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的支持，首先表現(xiàn)在三線會(huì)計(jì)能夠提供行為對(duì)價(jià)值的貢獻(xiàn)的相關(guān)信息，從而為人力資源價(jià)值的衡量提供重要的數(shù)據(jù)。人力資源的價(jià)值計(jì)量是人力資源會(huì)計(jì)研究中的最大難題之一。以往的價(jià)值計(jì)量往往采用成本、工資貼現(xiàn)、商譽(yù)比例等方式來計(jì)量，卻都難以真正反映人力資源的價(jià)值。實(shí)際上，人力資源的價(jià)值正在于它能通過其行為創(chuàng)造價(jià)值。因此，人的行為及其對(duì)價(jià)值的影響的數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)是計(jì)量人力資源價(jià)值的最重要的依據(jù)。以往的二維會(huì)計(jì)的局限性注定它不能提供這方面的信息，而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行則將徹底彌補(bǔ)這一信息空白，它提供的經(jīng)濟(jì)行為價(jià)值的歷史數(shù)據(jù)，也就成為計(jì)量人力資源現(xiàn)實(shí)價(jià)值的重要依據(jù)，從而通過對(duì)人的行為價(jià)值計(jì)量實(shí)現(xiàn)對(duì)人力資源價(jià)值的計(jì)量，為解決人力資源的價(jià)值計(jì)量問題提供最堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。另一方面，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行，能突破二維會(huì)計(jì)確定物力資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值并分享全部收益的觀念，把價(jià)值創(chuàng)造過程提升到人的層次來確認(rèn)和計(jì)量，從而能夠進(jìn)一步確定人對(duì)企業(yè)所作的貢獻(xiàn)的大小，為確立人力資本中心觀，確定企業(yè)收益在物力資本和人力資本之間以及各不同人力資本之間的分配提供信息支持。這將改變傳統(tǒng)的人力資源會(huì)計(jì)不把人力資源作為一項(xiàng)權(quán)益確認(rèn)和計(jì)量的局面，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)的統(tǒng)一提供基礎(chǔ)。

（2）三維會(huì)計(jì)對(duì)作業(yè)分析的支持。

總體來看，作業(yè)分析主要分為三個(gè)層次：資源動(dòng)因分析、作業(yè)動(dòng)因分析和作業(yè)綜合分析。由于傳統(tǒng)的二維會(huì)計(jì)是建立在對(duì)資產(chǎn)層次的價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，而作業(yè)分析的對(duì)象卻是企業(yè)作業(yè)，這就造成了信息系統(tǒng)與信息用途的不相容。因此作業(yè)分析的三個(gè)層次分析的原始數(shù)據(jù)都不能直接從二維會(huì)計(jì)系統(tǒng)獲得，而必須通過對(duì)二維會(huì)計(jì)信息和企業(yè)其他信息系統(tǒng)的信息的綜合分析獲得。這一方面提高了作業(yè)分析的工作難度，另一方面影響了作業(yè)分析的準(zhǔn)確度和分析結(jié)果的可信度。而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將徹底解決這個(gè)問題。三維會(huì)計(jì)本身建立在對(duì)行為層次的價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息與作業(yè)分析的無縫鏈接，作業(yè)分析所需數(shù)據(jù)可以很方便地從會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接獲得。因此，三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將對(duì)作業(yè)分析提供最有利的支持。

（3）三維會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)管理的支持。

實(shí)踐證明，最高級(jí)的生產(chǎn)管理形式是人的自我管理與外在管理的有機(jī)統(tǒng)一。而為生產(chǎn)者提供其行為及其結(jié)果的信息是實(shí)現(xiàn)有效自我管理和外在管理的前提。二維會(huì)計(jì)由于其二維局限，只能側(cè)重于為外在管理提供信息，而三維會(huì)計(jì)突破了這一局限，它不但包涵了二維會(huì)計(jì)的信息平面，還通過行為這一第三維度建立起三維信息空間，使得它不僅能夠像二維會(huì)計(jì)為外在管理提供相關(guān)信息，還將價(jià)值的考察具體到人的行為層次，實(shí)現(xiàn)了對(duì)人的行為及其價(jià)值影響的確認(rèn)和計(jì)量，成為能夠提供自我管理信息的嶄新系統(tǒng)。只要采用適當(dāng)?shù)男畔⑤敵龇椒?，就能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)向行為人及時(shí)提供自身行為的相關(guān)信息，從而使生產(chǎn)者能夠及時(shí)主動(dòng)地采取相應(yīng)的改進(jìn)措施調(diào)整自身的行為，建立起高效的信息良性反饋機(jī)制，真正實(shí)現(xiàn)行為者的自我管理。

（4）三維會(huì)計(jì)對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)的支持。

責(zé)任會(huì)計(jì)的根本目的在于通過明確責(zé)任提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其原理可以用科斯的交易費(fèi)用理論解釋為：事后的交易費(fèi)用可以用事前的交易費(fèi)用來降低。建立在傳統(tǒng)的二維會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的責(zé)任會(huì)計(jì)由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供有效的與行為人行為及其價(jià)值影響相關(guān)信息的固有局限，難以對(duì)責(zé)任人的行為責(zé)任做出準(zhǔn)確的界定。因此，在責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)行的過程中仍然經(jīng)常出現(xiàn)這樣那樣的問題。而三維會(huì)計(jì)的實(shí)行將很好地解決這個(gè)問題。它按照需要將行為人的行為及其結(jié)果予以確認(rèn)和計(jì)量，使行為人的責(zé)任一目了然，大大降低事后明確責(zé)任的交易費(fèi)用。這為企業(yè)中責(zé)任會(huì)計(jì)的有效實(shí)行提供了強(qiáng)大的支持。