導(dǎo)言：作為寫作愛好者，不可錯(cuò)過為您精心挑選的10篇貨幣資金審計(jì)論文，它們將為您的寫作提供全新的視角，我們衷心期待您的閱讀，并希望這些內(nèi)容能為您提供靈感和參考。

篇1

人力資源部門應(yīng)制定各崗位職責(zé)說明書，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，有關(guān)貨幣資金的交易必須多人分工完成，嚴(yán)禁一人包辦。一般來講，貨幣資金的收支和記賬崗位必須實(shí)行分離，也就是平常所說的管錢不管賬。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)貨幣資金進(jìn)行一支筆管理或按照業(yè)務(wù)類型對(duì)貨幣資金的收支進(jìn)行分權(quán)管理。如果進(jìn)行分權(quán)管理，可以按照不同的業(yè)務(wù)類型，如根據(jù)業(yè)務(wù)流程分為生產(chǎn)模塊、行政模塊、銷售模塊、供應(yīng)模塊等，對(duì)不同業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行不同的授權(quán)管理，規(guī)定具體的授權(quán)方式、權(quán)限、責(zé)任等，并且要求被授權(quán)人按照授權(quán)范圍進(jìn)行審批，如果超出授權(quán)范圍，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（三）記錄控制

所有的貨幣資金收支都要有合理合法的憑證，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行記載并按規(guī)定進(jìn)行審核和批準(zhǔn)手續(xù)，如固定格式的付款申請(qǐng)單及費(fèi)用報(bào)銷單。要求收支憑證和傳遞手續(xù)具有一定程度的嚴(yán)密性，從而保證貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)按照正常的渠道進(jìn)行。

（四）決策控制

企業(yè)對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)按照公司的有關(guān)規(guī)定，由公司管理層或者更高的決策層進(jìn)行專題決策，按正常程序報(bào)經(jīng)審批，以免發(fā)生職務(wù)侵占等貨幣資金舞弊行為。建立起責(zé)任追究制度，防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資產(chǎn)保護(hù)

公司出納員是公司辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的專職人員，其他人員不能辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金，公司要建立保管及保護(hù)措施，確保貨幣資金的安全。貨幣資金應(yīng)定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。盤點(diǎn)時(shí)由出納員及出納員以外的其他人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在場(chǎng)，保險(xiǎn)柜中不允許存放私人財(cái)物。定期由出納人員以外的人員去銀行取回銀行對(duì)賬單并與銀行賬進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不符立刻查找差異產(chǎn)生的原因。

（六）對(duì)資金盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行權(quán)衡分析

合理使用貨幣資金做好貨幣資金收支預(yù)測(cè)，保證資金鏈平衡，定期調(diào)查實(shí)際發(fā)生額與預(yù)測(cè)不符的原因。關(guān)注貨幣資金余額與貸款規(guī)模，合理使用資金，保證貨幣資金支付流暢且貨幣資金收益最大化。

二、貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)程序和關(guān)鍵點(diǎn)

（一）對(duì)貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、審核和評(píng)價(jià)

審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，通過不同的方法對(duì)貨幣資金內(nèi)控進(jìn)行了解。一般可采用流程圖法和發(fā)放調(diào)查問卷、由資金管理部門相關(guān)人員介紹業(yè)務(wù)流程、實(shí)地觀看實(shí)際貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理、檢查已辦理的業(yè)務(wù)憑證等手段收集必要的資料。進(jìn)行了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意檢查貨幣資金內(nèi)控制度是否建立、相關(guān)規(guī)定是否符合內(nèi)部控制。在了解和測(cè)試程序之后，審計(jì)人員需根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的有效性來決定實(shí)質(zhì)審計(jì)程序中針對(duì)各環(huán)節(jié)抽取的樣本量。對(duì)于內(nèi)控信譽(yù)程度高的環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少樣本量，而對(duì)于內(nèi)控信譽(yù)程度低的環(huán)節(jié)，應(yīng)做重點(diǎn)檢查。

（二）崗位分工和授權(quán)審批的審計(jì)

一是獲取崗位職責(zé)說明書、資金管理部門目前制定的現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、銀行賬戶管理規(guī)定及融資管理規(guī)定、理財(cái)產(chǎn)品管理流程等相關(guān)文件，審核相關(guān)程序中業(yè)務(wù)流程的有關(guān)分工、授權(quán)情況及業(yè)務(wù)流程是否合適。二是從現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)原始憑證和記賬憑證的審核簽字情況，是否有經(jīng)手人、部門經(jīng)理、主管副總的簽字，是否經(jīng)獨(dú)立稽核人員的審核確認(rèn)。三是檢查被授權(quán)人的審批是否符合授權(quán)規(guī)定，是否有超越授權(quán)范圍進(jìn)行審批的情況。四是對(duì)現(xiàn)金收支進(jìn)行檢查，檢查收付憑證，審查收支有無是否真實(shí)，有沒有違反單位現(xiàn)金管理制度和銀行賬戶的管理規(guī)定。五是檢要的大額資金收支是否有領(lǐng)導(dǎo)層決策，檢查審批和簽字情況。

（三）票據(jù)及有關(guān)印章管理的審計(jì)

一是向出納員了解票據(jù)的領(lǐng)用程序，查看票據(jù)使用登記簿中的登記內(nèi)容和使用情況，確定登記內(nèi)容是否能保證票據(jù)的領(lǐng)用和使用責(zé)任能夠追蹤到責(zé)任人。二是現(xiàn)場(chǎng)觀察出納員簽發(fā)票據(jù)和背書情況，背書是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批，是否與經(jīng)審批的收款人一致。檢查票據(jù)的保管情況，各種票據(jù)是否安全的存放在保險(xiǎn)柜中。三是檢查保管票據(jù)的出納員、辦理業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、批準(zhǔn)票據(jù)收付的審核人員職責(zé)分離情況。四是實(shí)地進(jìn)行票據(jù)盤點(diǎn)并與票據(jù)登記簿及應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，檢查是否一致并查明原因。五是觀察、詢問財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章的保管情況，是否分別由不同的人員分管，觀察使用財(cái)務(wù)章和個(gè)人名章的程序是否能起到牽制的作用。

（四）現(xiàn)金管理的審計(jì)

一是檢查現(xiàn)金日記賬每日余額，與現(xiàn)金管理規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金限額進(jìn)行對(duì)比，確定是否超過限額。二是檢查現(xiàn)金支付項(xiàng)目，是否符合現(xiàn)金開支的范圍，查看相應(yīng)發(fā)票內(nèi)容與摘要內(nèi)容是否一致，有無套取現(xiàn)金的情況，是否有不執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的情況和違反結(jié)算紀(jì)律的情況。三是檢查是否當(dāng)日收取的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。四是檢查備用金明細(xì)賬，審核備用金的領(lǐng)用是否符合備用金管理制度，是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟?，金額是否超出限額。五是通過檢查出門證、詢問有關(guān)人員的方式，檢查容易漏記的收入是否均已入賬，如出售廢舊物資的款項(xiàng)。六是監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，核對(duì)盤點(diǎn)金額是否與現(xiàn)金賬相符，如果不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并做出處理。需要注意的是，監(jiān)盤必須采取突擊的方式，而且監(jiān)盤必須要有出納員以外的主管人員在場(chǎng)。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金高于現(xiàn)金日記賬金額，還要關(guān)注是否有私設(shè)小金庫(kù)等情況。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金低于現(xiàn)金日記賬金額，則要關(guān)注進(jìn)一步審查有沒有挪用款項(xiàng)的行為。七是對(duì)貨幣資金收付的進(jìn)一步審計(jì)，依據(jù)內(nèi)控信譽(yù)程度的高低，抽取大額的收付款憑證進(jìn)行檢查，具體檢查的內(nèi)容包括核對(duì)收款的時(shí)間和金額、銀行對(duì)賬單時(shí)間和金額、收付款憑證和往來款明細(xì)賬記錄、實(shí)際收付金額與發(fā)票等原始憑據(jù)。

（五）銀行存款管理的審計(jì)

一是獲取銀行開戶情況表，包括單位所有下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)和部門，檢查銀行開戶的情況。抽取一定的賬戶，檢查開戶和銷戶資料的原因和審批情況。二是審查賬戶的使用情況，檢查明細(xì)賬與總賬是否一致，是否存在長(zhǎng)期以來沒有發(fā)生額的賬戶。對(duì)于長(zhǎng)期不用的賬戶了解原因，是否有疏于管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能，不必要的賬戶建議進(jìn)行清理。三是檢查銀行支票、匯票等結(jié)算憑證的取得、支付、保管等環(huán)節(jié)是否有關(guān)規(guī)定相符，尤其是支付環(huán)節(jié)，一般是要與出庫(kù)單、銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)。對(duì)于收款環(huán)節(jié)，則要與入庫(kù)單、付款單位的發(fā)票等進(jìn)行核對(duì)。著重審核這些原始憑證金額、內(nèi)容、蓋章等要素。檢查是否存在沒有真實(shí)交易和往來關(guān)系的收付款情況。四是檢查有無銀行賬戶出借的情況。可通過檢查銀行對(duì)賬單，審查是否有未入賬的大額存款進(jìn)賬和出賬情況，檢查是否遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。五是檢查電子銀行支付的控制。詢問和觀察電子支付情況下是否由出納人員以外的其他人員進(jìn)行復(fù)核，以確保支付款項(xiàng)的準(zhǔn)確和安全。六是檢查銀行存款的核對(duì)情況。是否由出納員之外的人員定期取得銀行對(duì)賬單并對(duì)銀行賬戶進(jìn)行核對(duì)編制銀行存款調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符。審計(jì)時(shí)要特別注意是否對(duì)銀行存款進(jìn)行逐筆核對(duì)，是否對(duì)不符事項(xiàng)進(jìn)行分析核實(shí)，是否有長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)分析原因，關(guān)注是否有風(fēng)險(xiǎn)存在。七是檢查大額存單，必須拿到存單原件，并且關(guān)注提供原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)高度關(guān)注，核實(shí)存單是否有質(zhì)押等情況，防范挪用風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對(duì)銀行貸款、貿(mào)易融資的審計(jì)

一是檢查銀行貸款規(guī)模是否符合董事會(huì)決議對(duì)銀行貸款等的授信額度審批。二是檢查借款情況，從借款時(shí)間上看長(zhǎng)短期貸款的配比，檢查借款利率的情況。三是檢查借款合同及明細(xì)記錄，借款合同審批和簽署情況。四是檢查貿(mào)易融資是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。五是分析貨幣資金余額與銀行借款余額，檢查對(duì)銀行貸款額度的利用情況。

（七）對(duì)委托貸款、信托投資等理財(cái)資金的審計(jì)

一是了解業(yè)務(wù)的合法性，檢查董事會(huì)是否對(duì)公司暫時(shí)閑置資金的使用無限制性規(guī)定，對(duì)委托貸款信托投資等銀行理財(cái)產(chǎn)品的對(duì)象及金額、利率保障有沒有條件限制。二是檢查業(yè)務(wù)流程是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。三是索取委托理財(cái)合同，檢查委托貸款合同及信托理財(cái)合同的執(zhí)行是否與實(shí)際條款相符，關(guān)注收益是否正確及時(shí)計(jì)入公司賬戶，會(huì)計(jì)核算是否正確。

（八）貨幣資金的流動(dòng)性和盈利性審計(jì)

目前，很多企業(yè)對(duì)貨幣流動(dòng)性和盈利性的管理意識(shí)不是太強(qiáng)，無法通過對(duì)貨幣資金流入、流出信息的分析進(jìn)行合理的貨幣資金預(yù)測(cè)。審計(jì)人員可以檢查企業(yè)每月的貨幣資金預(yù)算，全面掌握貨幣資金流入流出情況及貨幣資金管理部門如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收支差額部分的平衡和如何合理安排閑置資金。對(duì)于資金流入，應(yīng)對(duì)銷售預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算進(jìn)行審核，注意銷售回款周期。對(duì)于資金流出，應(yīng)結(jié)合銷售量、生產(chǎn)量和存貨水平看采購(gòu)材料數(shù)量的合理性，審核付款周期的合理性。通過檢查貨幣資金收支，評(píng)價(jià)資金預(yù)算是否準(zhǔn)確并分析差異產(chǎn)生的原因，通過檢查貨幣資金平均余額，計(jì)算貨幣資金盈利性指標(biāo)并與貸款平均利率進(jìn)行比較，檢查貨幣資金規(guī)模是否異常。對(duì)貨幣資金的盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過對(duì)這些指標(biāo)的分析提高公司采購(gòu)人員、銷售人員、運(yùn)營(yíng)管理人員對(duì)貨幣資金管理的認(rèn)識(shí)，指導(dǎo)資金管理部門合理配置企業(yè)閑置資金，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)采購(gòu)和付款周期，避免資金占用和浪費(fèi)，有效提高資金的利用效率、降低使用成本。

篇2

一、貨幣資金的含義

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч绊懼囟刂频挠行?。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假?gòu)?fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。

四、貨幣資金的內(nèi)部控制

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。

（一）職能分離控制

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。（二）效益性控制。

它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)實(shí)際緊密聯(lián)系。

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（四）安全性控制

1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫(kù)存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。

（五）預(yù)算控制

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。

（六）內(nèi)部銀行控制

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，會(huì)計(jì)之友，2003（7）

篇3

 

一、貨幣資金的含義 

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金?，F(xiàn)金是指企業(yè)擁有的由出納人員保管的貨幣，即庫(kù)存現(xiàn)金；銀行存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時(shí)支用的貨幣資金；其他貨幣資金是指除庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金，包括企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證存款、在途貨幣資金等。 

 

二、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境 

（一）貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部人賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫(kù)”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；④貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大的效益。 

（二）貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境。所謂貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?，影響著特定控制的有效性。貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境主要包括以下因素。 

1．管理決策者。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素，特別在推行企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人負(fù)責(zé)制的情況下，管理決策者的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格、管理方式、知識(shí)水平、法制意識(shí)、道德觀念都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。因此，管理決策者本人應(yīng)加強(qiáng)自身約束，同時(shí)通過民主集中制、黨政聯(lián)席會(huì)等制度加強(qiáng)對(duì)其的監(jiān)督。 

2．員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。在內(nèi)部控制每個(gè)環(huán)節(jié)中，各崗位都處于相互牽制和制約之中，如果任何一崗位的工作出現(xiàn)疏忽大意，均可以導(dǎo)致某項(xiàng)控制失效。 3．內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)可協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督控制措施和程序的有效性，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)力度的強(qiáng)弱同樣影響貨幣資金內(nèi)部控制的效果。 

 

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題 

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn) 

1．現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會(huì)，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假?gòu)?fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫(kù)存現(xiàn)金占為己有。 

2．銀行存款收支業(yè)務(wù)的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會(huì)計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購(gòu)商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購(gòu)商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對(duì)賬單。

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會(huì)，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對(duì)收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號(hào)，將私存期間的利息據(jù)為己有。 

 

四、貨幣資金的內(nèi)部控制 

貨幣資金的內(nèi)部控制主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：1．規(guī)定貨幣資金使用的職權(quán)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合。2．規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，使貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常。3．健全和完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，使貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。貨幣資金的內(nèi)部控制方法具體有以下幾種。 

（一）職能分離控制 

它是指將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端而進(jìn)行的控制。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的組織分工和貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，即在制定組織組織機(jī)構(gòu)方案和向工作人員分配工作時(shí)，都應(yīng)考慮不相容職務(wù)的分離。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位分離、制約和監(jiān)督，實(shí)行錢、帳、印鑒分管責(zé)任制。 

（二）效益性控制。 

它是通過運(yùn)用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長(zhǎng)期計(jì)劃。為實(shí)現(xiàn)以上目的，在進(jìn)行籌資、投資決策時(shí)，對(duì)各種方案進(jìn)行綜合分析，并要求對(duì)備選方案進(jìn)行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，由于企業(yè)實(shí)際情況千差萬別，效益性控制方法應(yīng)與其經(jīng)營(yíng)實(shí)際緊密聯(lián)系。 

（三）現(xiàn)金收支審批權(quán)控制 

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 

（四）安全性控制 

1．賬實(shí)盤點(diǎn)控制。通過定期或不定期對(duì)貨幣資金進(jìn)行盤點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。2．庫(kù)存限額控制。對(duì)各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫(kù)存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風(fēng)險(xiǎn)，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。3．崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負(fù)責(zé)，以達(dá)到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。4．實(shí)物隔離控制，采取妥善措施確保除實(shí)物保管外，其他人員不得接觸實(shí)物。 

（五）預(yù)算控制 

貨幣資金預(yù)算的控制就是通過對(duì)現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對(duì)貨幣資金的收支預(yù)測(cè)和對(duì)貨幣資金預(yù)算的編制。通過較為詳細(xì)和較為遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測(cè)和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營(yíng)中需要借款的額度和時(shí)間，以利充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。通過對(duì)貨幣資金收支預(yù)算在執(zhí)行中的調(diào)節(jié)有利于企業(yè)貨幣資金收支不斷保持平衡，從事前對(duì)貨幣資金的來源和使用加以控制，使企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)保持一個(gè)合理的貨幣資金余額。 

（六）內(nèi)部銀行控制 

內(nèi)部銀行是將社會(huì)銀行的基本職能與管理方式引入企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制而建立起來的一種內(nèi)部資金管理機(jī)構(gòu)，主要是進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部日常往來結(jié)算和資金調(diào)撥、運(yùn)籌，已被證明是實(shí)現(xiàn)貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)的有效手段。但是這種制度在企業(yè)的實(shí)踐發(fā)展還不平衡，一些企業(yè)只是停留于內(nèi)部資金調(diào)度的功能，對(duì)控制企業(yè)內(nèi)部資金流量、流向、流程的功能并沒有得到應(yīng)有的重視。如果內(nèi)部銀行對(duì)集中起來的資金使用缺少有效的控制，就可能導(dǎo)致重大投資的失誤。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1]蘇艷麗，加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用，會(huì)計(jì)之友，2003（7） 

篇4

貨幣資金是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中停留于貨幣形態(tài)的那一部分資金，包括現(xiàn)金和各種存款。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，也是獲利能力最弱的資產(chǎn)。加強(qiáng)資金管理的目的就是要求有效地保證一個(gè)企業(yè)隨時(shí)有資金可以利用，并從閑置的資金中得到最大的利息收入，也即要求在貨幣資金流動(dòng)性和盈利性之間做出抉擇，以期獲取最大的長(zhǎng)期利潤(rùn)。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理，規(guī)范貨幣資金的使用，避免資金不足和過剩所產(chǎn)生的不良現(xiàn)象，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。本文就企業(yè)如何規(guī)范貨幣資金的管理工作，談一談個(gè)人的認(rèn)識(shí)。

一、建立貨幣資金的預(yù)算制度

貨幣資金預(yù)算是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)極為重要的工具。它不僅有利于加強(qiáng)貨幣資金管理，而且有利于對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的組織。貨幣資金預(yù)算是對(duì)企業(yè)在整個(gè)預(yù)算期的貨幣資金收入和支出的估計(jì),也是對(duì)企業(yè)預(yù)算期貨幣資金收支結(jié)果的預(yù)算。實(shí)行貨幣資金的預(yù)算制度，對(duì)于完善企業(yè)貨幣資金的管理，有著舉足輕重的作用。貨幣資金預(yù)算為控制企業(yè)日常貨幣資金流動(dòng)提供了主要依據(jù)，也是評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)貨幣資金管理成績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)和重要手段。貨幣資金的預(yù)算制度，增加了資金運(yùn)行的透明度，從制度上、管理上防止擠占和挪用的現(xiàn)象產(chǎn)生。

在貨幣資金預(yù)算中，應(yīng)把整個(gè)預(yù)算期分為若干個(gè)時(shí)期分別計(jì)算貨幣資金的余額。長(zhǎng)期貨幣資金流量預(yù)測(cè)雖然重要，但在貨幣資金管理中所編制的預(yù)算，主要是一年以下的短期預(yù)算。劃分時(shí)期的長(zhǎng)短要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)不同來決定，但一般情況下是一個(gè)月，即月度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，某些貨幣資金流入流出變化大的企業(yè)，還可以按周或按日編制預(yù)算。

編制貨幣資金預(yù)算的主要依據(jù)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算，包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、成本費(fèi)用預(yù)算等等。完整的貨幣資金預(yù)算應(yīng)包括貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金千余缺以及貨幣資金籌集等部分。

貨幣資金流入量來源于銷售收入、投資收益以及其他貨幣資金收入。其中銷售收入是最主要的部分，其金額可以直接從銷售預(yù)算中得到；投資收益的貨幣資金收入時(shí)間比較固定，數(shù)量也容易確定；其他貨幣資金收入可根據(jù)企業(yè)以往的資料關(guān)考慮預(yù)算期的情況分析確定。預(yù)算期貨幣資金流入量加期初貨幣資金余額，構(gòu)成預(yù)算期可動(dòng)用貨幣資金數(shù)量。

貨幣資金流出量主要包括購(gòu)貨支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出、利息支出、上繳所得稅、利潤(rùn)分配以及其他貨幣資金支出。其中購(gòu)貨支出可從材料預(yù)算中得到；營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出如工資費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等可以從費(fèi)用預(yù)算中得到；利息支出所需的資金可以從償債計(jì)劃中得到；所得稅付出以及利潤(rùn)分配支出可根據(jù)企業(yè)的盈利計(jì)劃預(yù)先估計(jì)，支付的時(shí)間也比較固定；其他貨幣資金支出可以根據(jù)企業(yè)以往的資料并考慮預(yù)算期的情況分析確定。

二、完善貨幣資金的內(nèi)部控制制度

完善貨幣資金的同部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，要依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定和要求,完善企業(yè)內(nèi)部貨幣資金控制制度,建立健全監(jiān)督制約機(jī)制。企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施負(fù)總責(zé)，并明確單位內(nèi)部各職能部門在預(yù)算安排、計(jì)劃管理、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、項(xiàng)目招標(biāo)、工程采購(gòu)、經(jīng)濟(jì)擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的管理權(quán)限、方式、方法、程序、責(zé)任和相關(guān)的內(nèi)部控制制度。

三、實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度

理順財(cái)務(wù)管理關(guān)系，建立職務(wù)分工控制制度，從組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上確保資金流通安全。建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，資金的管理人員要實(shí)行不相容的職務(wù)相互分離制度，合理設(shè)置會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位，職責(zé)分明、相互制約，確保資金的安全。會(huì)計(jì)出納不能相互兼職，不得由一人辦理貨幣資金流通的全部過程。

一是會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、收支原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制；二是出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、收支原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)和日記賬的登記；三是內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)及銀行賬的定期核對(duì)；四是會(huì)計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)審核收支項(xiàng)目、保管單位和單位負(fù)責(zé)人的印章；五是單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算及各項(xiàng)支出。

四、建立收入和支出環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

要加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的預(yù)算編制、執(zhí)行各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，規(guī)范貨幣資金的管理程序，確定貨幣資金執(zhí)行的審批權(quán)限和制度，超限額或重大事項(xiàng)資金支付要實(shí)行集體審批，嚴(yán)格控制無預(yù)算或超審批權(quán)限的資金支出。嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部資金收入和支出審批程序。

1、對(duì)貨幣資金的收入控制

①每筆收入支出都要及時(shí)開票；

②要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行；

③盡可能采用集中由財(cái)務(wù)部門收款的方式，分散收款要及時(shí)送交單位出納；

④不得坐支各項(xiàng)收入；

⑤出納員收妥每筆款項(xiàng)后應(yīng)在收款憑證上加蓋“收訖”章。

2、對(duì)貨幣資金的支出控制

①每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人的審批經(jīng)、會(huì)計(jì)主管審核、會(huì)計(jì)人員復(fù)核；

②出納人員每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以健全的會(huì)計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)，付款后，需在付款憑證上加蓋“付訖”章；

③各項(xiàng)支出都有預(yù)算和定額控制執(zhí)行；

④要按國(guó)家規(guī)定的用途使用現(xiàn)金，盡可能使用轉(zhuǎn)賬支付；

⑤銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。

五、強(qiáng)化貨幣資金的保管和控制

加強(qiáng)對(duì)貨幣資金、會(huì)計(jì)憑證、原始的管理，要依法建賬，及時(shí)核對(duì)銀行賬目，認(rèn)真履行定期對(duì)賬、報(bào)賬的制度，建立定期進(jìn)行檢查的制約機(jī)制。不符合審核程序不能支付資金，按規(guī)定實(shí)事求是報(bào)賬，不作假賬。

篇5

【關(guān)鍵詞】高校；內(nèi)部控制；文獻(xiàn)綜述

一、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)高校內(nèi)部控制通常是由教育部、審計(jì)署、財(cái)務(wù)部根據(jù)高校在運(yùn)行管理中發(fā)現(xiàn)的問題，組織有關(guān)專家、學(xué)者進(jìn)行研究后的解決方案和對(duì)策，然后再以法律法規(guī)的形式進(jìn)行頒布實(shí)施，并強(qiáng)制各個(gè)高校執(zhí)行的規(guī)范性文件，例如《教育部財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)直屬高校資金安全管理的若干意見》，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，《關(guān)于清理檢查直屬高校資金往來情況，加強(qiáng)資金管理，確保資金安全的通知》等。

為研究高校內(nèi)部控制的總體趨勢(shì)，筆者在中國(guó)知網(wǎng)期刊數(shù)據(jù)庫(kù)中按時(shí)間為“2000―2015”，主題定為“內(nèi)部控制”，并含“高?！边M(jìn)行文獻(xiàn)數(shù)量統(tǒng)計(jì)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)高校內(nèi)部控制進(jìn)入21世紀(jì)以來，研究數(shù)量持續(xù)上升，說明學(xué)術(shù)界對(duì)高校內(nèi)部控制的研究日益重視。

從上面結(jié)果可以看出，目前己經(jīng)有不少期刊文章和學(xué)術(shù)論文對(duì)高校內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，這反映了高校內(nèi)部控制研究在近十年中已經(jīng)逐漸成為管理類的關(guān)注點(diǎn)，但是在核心期刊上發(fā)表的此類研究仍有屬于較少的數(shù)量。

（一）關(guān)于高校內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

關(guān)于高校內(nèi)部控制框架的構(gòu)建主要是分析構(gòu)建高校內(nèi)部控制的目標(biāo)和原則，提出從那幾個(gè)方面構(gòu)建高校內(nèi)部控制體系，但是未形成一個(gè)完整的相互聯(lián)系的有機(jī)系統(tǒng)。

沈烈（2010）認(rèn)為高校內(nèi)部控制應(yīng)實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)內(nèi)部控制向全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型。對(duì)于高校來講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理型內(nèi)部控制在控制目標(biāo)、控制主體、控制時(shí)間和控制方法上更具先進(jìn)性，而要實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部控制的轉(zhuǎn)型，須在高校治理結(jié)構(gòu)、校園文化、風(fēng)險(xiǎn)控制模塊和監(jiān)督體系等方面進(jìn)行創(chuàng)新。魏微、陳留平（2012）認(rèn)為高校內(nèi)部控制建設(shè)的基本目標(biāo)是：合理保證單位活動(dòng)的合法合規(guī)；規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；促使高校及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，并采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施；保護(hù)高校資產(chǎn)的安全、完整，并根據(jù) COSO 框架五要素提出了五個(gè)控制內(nèi)容，其中針對(duì)高校來講重要的控制內(nèi)容有預(yù)算控制、收支控制、采購(gòu)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、債務(wù)控制、合同控制和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)控制等。趙紅衛(wèi)（2015）對(duì)高校內(nèi)部控制的基本范疇和框架構(gòu)建從觀念和實(shí)踐兩個(gè)方面運(yùn)用結(jié)構(gòu)圖表分析作出了闡述。

（二）關(guān)于高校內(nèi)部控制問題及對(duì)策的研究

汪惠蘭（2010）根據(jù) COSO 報(bào)告內(nèi)部控制的五要素對(duì)高校的內(nèi)部控制進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國(guó)高校目前存在控制環(huán)境不健全、尚未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、信息搜集存在障K、不能進(jìn)行及時(shí)有效溝通、內(nèi)控監(jiān)督不到位等問題。

汪暉、李敏（2007）、涂利平（2007）、劉建群（2009）、張翼（2009）、仇鶯璇（2010）高慶峰（2013），唐季艷（2014）、王文明（2014）等眾多學(xué)者對(duì)以下問題著重闡述：一是對(duì)高校內(nèi)部控制的關(guān)注度不夠；二是內(nèi)部控制制度落后不適用；三是內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位；四是內(nèi)部審計(jì)部門沒有有效發(fā)揮監(jiān)督作用；五是對(duì)籌資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡??；六是權(quán)利集中，沒有制衡的機(jī)制。七是領(lǐng)導(dǎo)任期缺乏健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核制；八是財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)缺乏數(shù)據(jù)分析模塊。九是存在對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的濫用，對(duì)貨幣資金和固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。

唐季艷（2014）高桂蘭（2012），劉春輝（2011），魏微、陳留平（2012），張勁松（2007）等認(rèn)為對(duì)高校內(nèi)部控制存在問題的改進(jìn)方法歸納如下：一是建立高校內(nèi)部控制的外部干預(yù)機(jī)制；二是強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，改善高校內(nèi)部控制環(huán)境；三是健全內(nèi)部控制機(jī)制；四是加強(qiáng)全面預(yù)算管理；五是加強(qiáng)校園文化建設(shè)；六是采取穿行測(cè)試、問卷調(diào)查、實(shí)地檢查、專題討論、抽樣和比較分析等方法，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查。七是控制舉債規(guī)模，加大對(duì)招投標(biāo)工程的監(jiān)管。

（三）關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究

關(guān)于高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究主要是研究高校的具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)控制制度，從財(cái)務(wù)的角度研究高校如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)資金的管理。主要集中在目前高校易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，如高校的固定資產(chǎn)管理、貨幣資金管理、工程建設(shè)等業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的研究。

史為業(yè)（2003）認(rèn)為高校的貨幣資金內(nèi)部控制要建立嚴(yán)格的崗位分工制度和授權(quán)審批制度；要有嚴(yán)格的會(huì)計(jì)電算化制度，特別是電子計(jì)算機(jī)反記賬的功能；要建立對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的管理制度。除此之外還要對(duì)會(huì)計(jì)人員建立“軟控制”措施。劉向偉、王艷麗（2012）通過實(shí)證研究，認(rèn)為對(duì)于高校貨幣資金管控的問題上，要充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督的作用；實(shí)現(xiàn)貨幣資金的收支合法合規(guī)；確保現(xiàn)金、銀行賬戶的管理以及票據(jù)和印章的使用未因差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失；保證貨幣資金信息的準(zhǔn)確完整；貨幣資金應(yīng)滿足日常需要，且不存在剩余。

駱良彬（2007）認(rèn)為為保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)信息的 真實(shí)可靠，高校應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)分 工；增設(shè)會(huì)計(jì)科目及改進(jìn)會(huì)計(jì)報(bào)表體系；對(duì)會(huì)計(jì)制度設(shè) 計(jì)后的執(zhí)行情況監(jiān)督與修訂；將會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)與會(huì)計(jì) 電算化相適應(yīng)。

二、研究評(píng)述

從我國(guó)的高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀可以看出我國(guó)高校的內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容并不健全和完善，由此引發(fā)的問題日益得到許多學(xué)者的關(guān)注。目前總體來說存在以下幾個(gè)方面的問題：首先是我國(guó)目前尚未正式提出高校適用內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，雖然近年來高校內(nèi)部控制得到重視，財(cái)政部頒布了高校適用的內(nèi)部控制規(guī)范，教育部開始對(duì)直屬高校內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查。然而，還沒有形成一整套的高校內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制在高校的實(shí)際操作仍缺乏指引。然后是圍繞內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)價(jià)的研究指出問題的原因和對(duì)策。再者，對(duì)高校的財(cái)產(chǎn)物資的管理也是十分迫切的，特別是科研經(jīng)費(fèi)近幾年成為研究的新熱點(diǎn)，關(guān)于腐敗問題的治理和內(nèi)部控制的關(guān)系也成為可以研究的新方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]王衛(wèi)星，趙剛.高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008，06：9397

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中圖分類號(hào)：D603. 9 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

住房公積金制度是我國(guó)城鎮(zhèn)住房制度改革的一項(xiàng)創(chuàng)舉，在促進(jìn)住房商品化、加快城市住房建設(shè)、改善城鎮(zhèn)居民居住條件、促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的城鎮(zhèn)住房制度等方面發(fā)揮了重要作用。

但是，隨著住房公積金制度的進(jìn)一步發(fā)展和住房公積金規(guī)模的逐年擴(kuò)大，資金運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)不斷顯現(xiàn)，各地有關(guān)住房公積金的各類經(jīng)濟(jì)案件也時(shí)有發(fā)生。如何有效防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)住房公積金資金安全，是擺在我們面前一個(gè)值得思考的問題。

一、目前住房公積金資金運(yùn)營(yíng)中存在的問題

住房公積金的管理實(shí)行住房公積金管理委員會(huì)決策、住房公積金管理中心運(yùn)作、銀行專戶存儲(chǔ)、財(cái)政監(jiān)督的原則。按照該原則，住房公積金管理中心在管委會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，承擔(dān)著住房公積金的管理運(yùn)作的核心職責(zé)。但是，住房公積金管理中心在日常資金運(yùn)營(yíng)管理中還存在一些問題，影響著其職責(zé)的積極履行和發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（一）缺乏內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。

作為住房公積金的運(yùn)營(yíng)管理部門，住房公積金管理中心應(yīng)代表廣大繳存職工管理好這筆資金，從當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益確保資金的保值和增值。但是一些地方的住房公積金管理中心對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的目前不夠明確，只局限于對(duì)工作人員的一般要求，沒有從廣大繳存職工長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)，將內(nèi)部控制貫穿于所有部門和人員的日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中去。有的還將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制主要局限于財(cái)務(wù)控制方面，對(duì)于業(yè)務(wù)決策和管理部門的相互制約控制較少，削弱了內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的整體效果。

（二）對(duì)資金歸集使用監(jiān)督不夠。

在日常資金歸集、提取和貸款發(fā)放等環(huán)節(jié)缺乏事前、事中的控制。目前部分住房公積金管理中心在資金運(yùn)營(yíng)過程中普遍存在監(jiān)督力度不夠，個(gè)人控制資金使用，缺乏資金使用效益的預(yù)測(cè)分析。在財(cái)務(wù)管理制度中雖然有各種資金管理規(guī)定，也設(shè)置了一系列的監(jiān)督崗位，但因?yàn)榉N種人為因素達(dá)不到要求，沒有形成有效的約束機(jī)制，不能在事前、事中控制資金的流向，缺乏科學(xué)的決策依據(jù)，導(dǎo)致挪用轉(zhuǎn)移資金、資金體外循環(huán)以及決策失誤造成的資金流失等現(xiàn)象的發(fā)生。這些情況給住房公積金資金的保值增值帶來很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息化建設(shè)程度不高。

在住房公積金管理中心的實(shí)踐中，保證資金安全始終是住房公積金管理的核心。財(cái)務(wù)核算中賬簿與賬簿、賬簿與資金、賬簿與財(cái)產(chǎn)的核對(duì)是確保資金安全的必要內(nèi)容。但在不少地方的日常工作中，會(huì)計(jì)核對(duì)還很大程度依賴于手工或半手工記賬，信息化程度非常有限。只有住房公積金信息管理系統(tǒng)與住房公積金業(yè)務(wù)同步發(fā)展，為資金安全運(yùn)營(yíng)提供必要的軟件支持才能利用信息分析系統(tǒng)、信息反饋系統(tǒng)等技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的檢查、校驗(yàn)和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，確保資金的安全完整。。

（四）崗位設(shè)置不科學(xué)。

住房公積金管理有許多的共性，但不同地方的住房公積金管理中心都會(huì)有自己的地方特色，都會(huì)依據(jù)自身業(yè)務(wù)運(yùn)作流程設(shè)置相應(yīng)的操作和崗位，并制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制。但在具體的執(zhí)行階段，不少公積金管理中心對(duì)員工崗位操作僅限于表面化，缺乏相應(yīng)的合規(guī)管理制度和量化的考核指標(biāo)措施。崗位與崗位之間缺乏制約和監(jiān)督，業(yè)務(wù)人員的素質(zhì)也參差不齊，服務(wù)經(jīng)濟(jì)服務(wù)群眾并為廣大職工管好錢的意識(shí)缺乏，容易出現(xiàn)漫不經(jīng)心和不負(fù)責(zé)任的情況。

（五）內(nèi)部審計(jì)部門職能不夠突出。

內(nèi)部審計(jì)作為單位的一個(gè)獨(dú)立的職能機(jī)構(gòu)，處于與決策系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)并存的監(jiān)督系統(tǒng)的重要位置，屬于專職的綜合監(jiān)督部門，具有監(jiān)督、鑒證、評(píng)價(jià)、服務(wù)等多項(xiàng)重要職能，具有其他監(jiān)督部門無法替代的重要作用。不少地方的住房公積金管理中心組織架構(gòu)不科學(xué)，內(nèi)部審計(jì)部門職能不夠突出，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。住房公積金內(nèi)審工作相對(duì)開展的時(shí)間不長(zhǎng)，業(yè)務(wù)新，政策性強(qiáng)，難度也比較大，領(lǐng)導(dǎo)更多地關(guān)注業(yè)務(wù)發(fā)展，而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性關(guān)注和支持不夠。

二、加強(qiáng)住房公積金資金安全管理的必要性

住房公積金是國(guó)家強(qiáng)制推行的社會(huì)保障制度的重要組成部分，關(guān)系到社會(huì)、企業(yè)的穩(wěn)定和和諧，關(guān)系到企業(yè)職工和廣大離退休人員的基本權(quán)益，政策性強(qiáng)，涉及面廣，管理工作的質(zhì)量直接影響到國(guó)家政策的貫徹和廣大繳存職工的切身利益。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，住房公積金制度的法律地位和行為方式都將發(fā)生根本變化，住房公積金制度的決策者、管理者和繳存者都將越來越關(guān)心自身的合法權(quán)益，更加關(guān)注住房公積金制度的發(fā)展和住房公積金資金的安全。

三、加強(qiáng)住房公積金資金安全管理的對(duì)策

（一）建立內(nèi)部銀行管理辦法，促進(jìn)資金的合理使用。

資金的安全管理是財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，而要保證資金安全就要確保資金的合理高效使用。目前許多地方的住房公積金管理中心重視資金籌集和資金分配的管理，而忽視資金運(yùn)用的管理。在日常業(yè)務(wù)中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資金使用環(huán)節(jié)的管理，對(duì)各職能部門進(jìn)行明確的職責(zé)分工，在中心內(nèi)部劃分責(zé)任中心。樹立資金有償使用的觀念，將銀行結(jié)算機(jī)制引入中心管理內(nèi)部，進(jìn)行內(nèi)部核算，定期對(duì)資金使用和管理情況進(jìn)行考核，并與職工的利益掛鉤，使每個(gè)職能部門和每個(gè)職工都樹立資金管理意識(shí)，并調(diào)動(dòng)他們進(jìn)行資金管理的積極性，以保證資金的有效合理使用。

（二）注重信息反饋，加強(qiáng)資金事后控制。

對(duì)資金除進(jìn)行事前的預(yù)測(cè)、規(guī)劃控制，以及使用中的事中控制之外，資金的事后控制也是必不可少的。在一個(gè)會(huì)計(jì)期末或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后，各職能部門要將本部門在該會(huì)計(jì)期末或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況及時(shí)地反饋到?jīng)Q策部門?？促Y金的籌集與資金需求量是否一致，資金結(jié)構(gòu)、比例與中心管理部門的規(guī)劃是否相符，資金使用率是否低于年初目標(biāo)計(jì)劃，發(fā)放的個(gè)人貸款和項(xiàng)目貸款比例是否合理等。這樣一方面保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，另一方面又可根據(jù)資金管理部門所反饋的實(shí)際信息，隨時(shí)采取調(diào)整措施，以保證資金管理更為科學(xué)、合理、有效。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。

住房公積金管理中心內(nèi)部控制制度需要在業(yè)務(wù)實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善，逐步形成一套統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度。首先要嚴(yán)格實(shí)行內(nèi)部牽制制度，對(duì)于"不相容職務(wù)"嚴(yán)格實(shí)行分離控制。根據(jù)相互協(xié)調(diào)和平衡制約的原則，建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，設(shè)置業(yè)務(wù)部門、管理部門和監(jiān)督部門。建立崗位責(zé)任追究制和內(nèi)部自律控制機(jī)制，對(duì)于一些不相容的崗位必須實(shí)行崗位分離。內(nèi)部稽核審計(jì)崗位必須保持獨(dú)立，確保內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性和權(quán)威性，以達(dá)到互相制約、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。通過科學(xué)合理的分配責(zé)任權(quán)利，在各部門之間實(shí)現(xiàn)相互配合又相互監(jiān)督制衡。

（四）堅(jiān)持合規(guī)管理，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

首先要規(guī)范賬戶管理，保證資金專戶存儲(chǔ)。對(duì)新開辦住房公積金業(yè)務(wù)的承辦銀行，在開立賬戶時(shí)，要嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)市財(cái)政局、人民銀行審批的規(guī)定。同時(shí)，對(duì)各類資金實(shí)行分賬戶管理，堅(jiān)持收支兩條線，資金使用?？顚Ｓ?、統(tǒng)一撥付。同時(shí)要嚴(yán)格按資金審批劃撥流程操作，確保資金運(yùn)作安全。實(shí)現(xiàn)住房公積金在銀行賬戶間的網(wǎng)上劃撥。通過使用網(wǎng)上銀行定向支付和賬戶鎖定功能，大大減少中心與銀行間的交接環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)了資金實(shí)時(shí)到賬，提高工作效率。

（五）加大信息化建設(shè)，為資金安全管理提供技術(shù)支持。

住房公積金管理中心前臺(tái)每天要向繳存單位和職工提供諸如賬戶管理、繳存、提取、個(gè)人貸款等業(yè)務(wù)，涉及大量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資金。住房公積金管理信息系統(tǒng)通常建立在大型數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)基礎(chǔ)之上，這就要求建立數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)備份制度，避免住房公積金業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理數(shù)據(jù)的丟失、泄漏、人為篡改和破壞等導(dǎo)致數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)化計(jì)算機(jī)機(jī)房、建立系統(tǒng)運(yùn)行在線監(jiān)控制度、實(shí)行定期檢測(cè)維護(hù)制度、制定切實(shí)可行的應(yīng)急預(yù)案、實(shí)施內(nèi)外網(wǎng)物理隔離措施、嚴(yán)格用戶操作權(quán)限和密碼管理等。

（六）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。

制定各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作的工作流程和操作規(guī)范，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，并推行定期崗位輪換制度，一方面提供給工作人員全面掌握各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)的機(jī)會(huì)，同時(shí)可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問題，防止某些小利益集團(tuán)的產(chǎn)生。健全有效的人員素質(zhì)控制，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平，主要包括高度的事業(yè)心和責(zé)任感、客觀公正，堅(jiān)持原則和嚴(yán)守財(cái)會(huì)秘密。財(cái)會(huì)人員只有積極主動(dòng)， 通過各種途徑，不斷提高自身方面素質(zhì)，才能適應(yīng)發(fā)展的要求。

（七）建立內(nèi)部稽核制度的控制 ，加大內(nèi)部審計(jì)力度。

實(shí)行內(nèi)部稽核制度，以加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正貨幣資金在處理過程中出現(xiàn)的問題。每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對(duì)一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為。

同時(shí)要加大內(nèi)部審計(jì)力度，以防范風(fēng)險(xiǎn)為核心，內(nèi)審部門必須把握中心整體業(yè)務(wù)發(fā)展的脈搏，緊密追蹤業(yè)務(wù)發(fā)展的變化趨勢(shì)，定期與其他職能部門一起對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，利用審計(jì)成果，實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，真正實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)、有效的監(jiān)督。

（作者：經(jīng)濟(jì)師職稱，碩士研究生學(xué)歷，畢業(yè)于南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院金融系，現(xiàn)就職于天津市住房公積金管理中心， 已發(fā)表著作（1）《中國(guó)信用體系脆弱性與制度約束》 青海社會(huì)科學(xué)-中國(guó)人文社會(huì)科學(xué)核心期刊 ；（2）《對(duì)制度約束下我國(guó)信用體系的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》山東社會(huì)科學(xué)-全國(guó)中文核心期刊，中國(guó)人文社會(huì)科學(xué)核心期刊）

參考文獻(xiàn)：

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篇7

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位的一些管理制度和方法不能適應(yīng)市場(chǎng)體制的要求，客觀上要求事業(yè)單位進(jìn)行制度創(chuàng)新。 

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo) 

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的安全運(yùn)行，提高資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整。 

主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以服務(wù)公共為目標(biāo)來設(shè)計(jì)和建設(shè)內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建設(shè)的空間相對(duì)企業(yè)來說要??；行政事業(yè)單位在資金來源、資本結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建設(shè)的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單。 

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 

（一）經(jīng)費(fèi)開支無章可循或有章不循 

行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出普遍缺乏明確的開支標(biāo)準(zhǔn)，特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；有些制定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，卻不認(rèn)真執(zhí)行，仍采用實(shí)報(bào)實(shí)銷方式；一些較大開支，事前不做計(jì)劃和申請(qǐng)，開支后只要有經(jīng)手人、證明人、審核人簽字，財(cái)務(wù)部門就給予報(bào)銷，這是公款消費(fèi)嚴(yán)重超支的重要原因。 

（二）財(cái)務(wù)管理不規(guī)范 

一是資金管理混亂，未能按規(guī)定用途使用資金，專項(xiàng)資金與正常經(jīng)費(fèi)之間經(jīng)常相互擠占、挪用。二是現(xiàn)金管理混亂，很多單位沒有按照現(xiàn)金的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)支付現(xiàn)金，大額現(xiàn)金支付的現(xiàn)象比較普遍。三是應(yīng)收賬款管理不嚴(yán)，對(duì)借款和欠款長(zhǎng)時(shí)間不來銷賬和還款的單位和職工未進(jìn)行催收和清理，以致最后形成呆賬、壞賬。 

（三）崗位設(shè)置不合理 

由于不少行政事業(yè)單位受編制限制，人員緊張，崗位安排不盡合理，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。決策人、經(jīng)辦人、審核人、記賬人員都沒有完全分離并相互制約，出納兼審核、采購(gòu)兼保管的現(xiàn)象比較普遍，極易出現(xiàn)貪污挪用行為。 

（四）內(nèi)部控制意識(shí)不足 

內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。其表現(xiàn)：一是沒有形成以制度管事，以制度管人的意識(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的認(rèn)識(shí)還不夠到位，單位職工也習(xí)慣于主要領(lǐng)導(dǎo)講了算的工作方式。二是很多行政事業(yè)單位只重視本單位的事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，認(rèn)為只要完成目標(biāo)任務(wù)就行了，至于內(nèi)部管理的好壞則是次要的，以致崗位設(shè)置不是從內(nèi)控制度的要求出發(fā)；有的認(rèn)為內(nèi)部控制只是財(cái)務(wù)部門的事情，與其他部門無關(guān)。 

三、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的思路 

（一）強(qiáng)化崗位分工控制 

行政事業(yè)單位一般都能根據(jù)自己的業(yè)務(wù)需要來設(shè)置崗位，劃分工作職責(zé)，也就是崗位責(zé)任制。這也是內(nèi)部控制的基本要求。但是，崗位職責(zé)的劃分是否完全符合不相容職務(wù)相互分離要求，就很少有單位能夠做到。所以一定要對(duì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)化，按照不相容職務(wù)相互分離要求來設(shè)置崗位，并明確該崗位的職責(zé)和權(quán)限，最好能針對(duì)每個(gè)崗位上的職工編制職責(zé)說明書，讓他們能更加詳細(xì)地知道自己的工作范圍和權(quán)限，防止崗位互竄現(xiàn)象。 

（二）建立健全事業(yè)單位預(yù)算控制體系 

預(yù)算控制是事業(yè)單位通過預(yù)算的形式規(guī)范各級(jí)管理者的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)行為的過程，調(diào)整和修正管理行為與目標(biāo)偏差，保證各級(jí)管理目標(biāo)和事業(yè)單位總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，在事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的完善過程中，預(yù)算控制體系是其中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。 

1、科學(xué)合理編制部門預(yù)算。業(yè)務(wù)部門對(duì)事業(yè)發(fā)展年度計(jì)劃進(jìn)行詳細(xì)論證和細(xì)化，財(cái)務(wù)部門從財(cái)務(wù)角度為各部門、各業(yè)務(wù)預(yù)算提供關(guān)于預(yù)算編制的原則和方法，并對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行匯總和分析，單位負(fù)責(zé)人親自抓，做到年度預(yù)算真編真用真考核。嚴(yán)格預(yù)算調(diào)整和追加的控制程序，減少隨意性，堵塞漏洞。 

2、建立預(yù)算約束機(jī)制。(1)加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算編制的控制，加強(qiáng)項(xiàng)目立項(xiàng)和預(yù)算編制的公開性和透明度；(2)按照年初經(jīng)費(fèi)預(yù)算，把各項(xiàng)費(fèi)用分解到單位內(nèi)部的各個(gè)業(yè)務(wù)部門，形成內(nèi)部費(fèi)用控制指標(biāo)體系；(3)根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行隨時(shí)完善預(yù)算的編制。采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算能得到順利執(zhí)行。 

（三）健全經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程控制 

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容主要有四個(gè)方面：貨幣資金、采購(gòu)與付款、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理。 

1、貨幣資金內(nèi)部控制。貨幣資金業(yè)務(wù)處理實(shí)行錢帳分管；出納員不得兼管總賬；任何一筆資金收付業(yè)務(wù)的發(fā)生和處理不能由一人單獨(dú)包辦到底；規(guī)范現(xiàn)金、銀行存款、印章控制制度。 

2、采購(gòu)與付款控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)與會(huì)計(jì)記錄；驗(yàn)收與會(huì)計(jì)記錄；付款審批與付款執(zhí)行。不得由同一部門或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過程。 

3、固定資產(chǎn)控制。需要進(jìn)行分離的職務(wù)有：請(qǐng)購(gòu)與購(gòu)建；審批與購(gòu)建；驗(yàn)收與購(gòu)建；驗(yàn)收與付款；保管使用與記賬；報(bào)廢審批與報(bào)廢執(zhí)行。 

4、預(yù)算控制。預(yù)算編制與預(yù)算審批；預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。根據(jù)預(yù)算管理工作的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和特點(diǎn)分別制定預(yù)算編制控制制度；預(yù)算執(zhí)行控制制度；預(yù)算調(diào)整控制制度；預(yù)算分析控制制度；預(yù)算考核控制制度。 

（四）提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)能力，降低操作風(fēng)險(xiǎn) 

篇8

    1 引言

    財(cái)務(wù)管理是單位發(fā)展的一個(gè)永恒主題,是單位管理的重要組成部分,在實(shí)際工作中非常重要。因此,在搞好會(huì)計(jì)核算的同時(shí),必須加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理工作,使單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)入一個(gè)定性的運(yùn)行的狀態(tài)。

    2 健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

    健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、保證資產(chǎn)完整性、保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、保證業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要措施。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,健全的會(huì)計(jì)核算規(guī)程,合理的會(huì)計(jì)帳簿組織,憑證組織,及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,定期的財(cái)務(wù)盤點(diǎn)制度,必要的預(yù)算控制制度和重大投資決策控制制度,這些制度的執(zhí)行包括:①授權(quán)批準(zhǔn)控制,即每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)。②職責(zé)分工控制,即實(shí)行職責(zé)分工,以防止或減少有意無意的錯(cuò)誤或舞弊行為發(fā)生。③會(huì)計(jì)記錄控制,建立表格的憑證制度。凡經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的事項(xiàng)必須要有合格的憑證,規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)記錄,嚴(yán)格的定額核對(duì)。

    3 堅(jiān)持依法理財(cái),嚴(yán)格監(jiān)督管理

    堅(jiān)持依法理財(cái),就是使財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作逐步走上法制化的軌道,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范化,做到“取之有據(jù),用之有道”。氣象部門的財(cái)務(wù)管理要從以下4個(gè)方面抓好工作:第1,要從自身抓起,建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制,各級(jí)氣象部門要制定內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。堅(jiān)持民主集中制的原則,增強(qiáng)預(yù)算分配的透明度,建立內(nèi)部相互監(jiān)督制約的機(jī)制。第2,要建立健全氣象部門財(cái)務(wù)規(guī)章制度,凡有預(yù)算資金運(yùn)行的地方,就要有相應(yīng)的制度去規(guī)范、去約束。制度要跟支出走。第3,要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)分管預(yù)算單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作,除州局內(nèi)部審計(jì)直接監(jiān)督檢查外,還要充分發(fā)揮縣局兼職經(jīng)檢員的作用,堅(jiān)持事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合,日常監(jiān)督與重要監(jiān)督相結(jié)合。第4,要加強(qiáng)對(duì)各縣局財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn),提高各單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)?shù)淖杂X性和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

    4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)物資的管理

    國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)質(zhì)上是國(guó)有資本金的管理,國(guó)有資本金換一種說法是國(guó)有產(chǎn)權(quán),包括產(chǎn)權(quán)的界定確認(rèn)、計(jì)量、產(chǎn)權(quán)糾紛的調(diào)處,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、交易、資產(chǎn)評(píng)估,資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)及重大的資產(chǎn)處置的監(jiān)督管理。管理的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本金的保值增值。由此可見,國(guó)有資產(chǎn)不是一種具體存在形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,而是能夠(或者期望能夠)帶來最大增值價(jià)值。國(guó)有資產(chǎn)管理主要是價(jià)值的管理,行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)一般情況下全部國(guó)家投入的,就是該資產(chǎn)構(gòu)成是單一的,所有資產(chǎn)即是國(guó)有資產(chǎn)。把財(cái)產(chǎn)物資管理和貨幣資金的管理緊密結(jié)合起來,做好財(cái)產(chǎn)物資的管理工作,對(duì)保證氣象事業(yè)的發(fā)展有著重要意義和作用。近年來,各級(jí)氣象部門用國(guó)家財(cái)政,地方財(cái)政撥款的資金建設(shè),購(gòu)置和調(diào)入的各科財(cái)產(chǎn)設(shè)備,儀器器材等數(shù)量總值即在不斷增加。所以,我們要結(jié)合黔南州氣象局的實(shí)際情況制定一些管理制度和管理辦法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,做到會(huì)計(jì)憑證建立帳卡,實(shí)行數(shù)量、單價(jià)、金額3核算,原則上1年清算1次,實(shí)現(xiàn)了從以物資量度為主到以貨幣量度為主的轉(zhuǎn)變。運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析的各種手段,加強(qiáng)固定資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備、儀器等的物資管理,建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳、總帳,定期檢查,做到帳實(shí)相符,帳帳相符,帳表相符,帳卡相符,做到認(rèn)真清查、認(rèn)真制單記帳、認(rèn)真管理、認(rèn)真交接、認(rèn)真報(bào)送報(bào)表等5個(gè)認(rèn)真。

    5 大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

篇9

1　引言

財(cái)務(wù)管理是單位發(fā)展的一個(gè)永恒主題,是單位管理的重要組成部分,在實(shí)際工作中非常重要。因此,在搞好會(huì)計(jì)核算的同時(shí),必須加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理工作,使單位的財(cái)務(wù)工作進(jìn)入一個(gè)定性的運(yùn)行的狀態(tài)。

2　健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

健全內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是提高會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性、保證資產(chǎn)完整性、保證財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性、保證業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要措施。健全內(nèi)部會(huì)計(jì)制度包括建立嚴(yán)密有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,健全的會(huì)計(jì)核算規(guī)程,合理的會(huì)計(jì)帳簿組織,憑證組織,及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告制度,定期的財(cái)務(wù)盤點(diǎn)制度,必要的預(yù)算控制制度和重大投資決策控制制度,這些制度的執(zhí)行包括:①授權(quán)批準(zhǔn)控制,即每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)。②職責(zé)分工控制,即實(shí)行職責(zé)分工,以防止或減少有意無意的錯(cuò)誤或舞弊行為發(fā)生。③會(huì)計(jì)記錄控制,建立表格的憑證制度。凡經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的事項(xiàng)必須要有合格的憑證,規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)記錄,嚴(yán)格的定額核對(duì)。

3　堅(jiān)持依法理財(cái),嚴(yán)格監(jiān)督管理

堅(jiān)持依法理財(cái),就是使財(cái)務(wù)各項(xiàng)工作逐步走上法制化的軌道,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的規(guī)范化,做到“取之有據(jù),用之有道”。氣象部門的財(cái)務(wù)管理要從以下4個(gè)方面抓好工作:第1,要從自身抓起,建立健全內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制,各級(jí)氣象部門要制定內(nèi)部監(jiān)督檢查制度。堅(jiān)持民主集中制的原則,增強(qiáng)預(yù)算分配的透明度,建立內(nèi)部相互監(jiān)督制約的機(jī)制。第2,要建立健全氣象部門財(cái)務(wù)規(guī)章制度,凡有預(yù)算資金運(yùn)行的地方,就要有相應(yīng)的制度去規(guī)范、去約束。制度要跟支出走。第3,要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)分管預(yù)算單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作,除州局內(nèi)部審計(jì)直接監(jiān)督檢查外,還要充分發(fā)揮縣局兼職經(jīng)檢員的作用,堅(jiān)持事前、事中、事后監(jiān)督相結(jié)合,日常監(jiān)督與重要監(jiān)督相結(jié)合。第4,要加強(qiáng)對(duì)各縣局財(cái)政法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的培訓(xùn),提高各單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員依法理財(cái)?shù)淖杂X性和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

4　加強(qiáng)財(cái)務(wù)物資的管理

國(guó)有資產(chǎn)管理實(shí)質(zhì)上是國(guó)有資本金的管理,國(guó)有資本金換一種說法是國(guó)有產(chǎn)權(quán),包括產(chǎn)權(quán)的界定確認(rèn)、計(jì)量、產(chǎn)權(quán)糾紛的調(diào)處,產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、交易、資產(chǎn)評(píng)估,資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)及重大的資產(chǎn)處置的監(jiān)督管理。管理的目的是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本金的保值增值。由此可見,國(guó)有資產(chǎn)不是一種具體存在形態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源,而是能夠(或者期望能夠)帶來最大增值價(jià)值。國(guó)有資產(chǎn)管理主要是價(jià)值的管理,行政事業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)一般情況下全部國(guó)家投入的,就是該資產(chǎn)構(gòu)成是單一的,所有資產(chǎn)即是國(guó)有資產(chǎn)。把財(cái)產(chǎn)物資管理和貨幣資金的管理緊密結(jié)合起來,做好財(cái)產(chǎn)物資的管理工作,對(duì)保證氣象事業(yè)的發(fā)展有著重要意義和作用。近年來,各級(jí)氣象部門用國(guó)家財(cái)政,地方財(cái)政撥款的資金建設(shè),購(gòu)置和調(diào)入的各科財(cái)產(chǎn)設(shè)備,儀器器材等數(shù)量總值即在不斷增加。所以,我們要結(jié)合黔南州氣象局的實(shí)際情況制定一些管理制度和管理辦法,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理,做到會(huì)計(jì)憑證建立帳卡,實(shí)行數(shù)量、單價(jià)、金額3核算,原則上1年清算1次,實(shí)現(xiàn)了從以物資量度為主到以貨幣量度為主的轉(zhuǎn)變。運(yùn)用會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)分析的各種手段,加強(qiáng)固定資產(chǎn)、專業(yè)設(shè)備、儀器等的物資管理,建立固定資產(chǎn)明細(xì)帳、總帳,定期檢查,做到帳實(shí)相符,帳帳相符,帳表相符,帳卡相符,做到認(rèn)真清查、認(rèn)真制單記帳、認(rèn)真管理、認(rèn)真交接、認(rèn)真報(bào)送報(bào)表等5個(gè)認(rèn)真。

5　大力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

篇10

隨著國(guó)家對(duì)學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財(cái)經(jīng)類高校已普遍重視會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的研究開發(fā)與實(shí)施，但未能重視對(duì)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)設(shè)計(jì)與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進(jìn)行開發(fā)研究與實(shí)施了。因此，探討關(guān)于會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)如何設(shè)計(jì)得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運(yùn)用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的審計(jì)學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進(jìn)作用，因?yàn)閷徲?jì)學(xué)課程是審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識(shí)良好掌握的前提之下，對(duì)理論知識(shí)進(jìn)行模擬實(shí)踐與運(yùn)用，幫助學(xué)生更好地將審計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐緊密地結(jié)合起來，更好地對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)體系進(jìn)行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與教學(xué)的組織管理這兩個(gè)方面展開討論。

一、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的課程性質(zhì)

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是會(huì)計(jì)學(xué)本科專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，也是一門集中實(shí)踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個(gè)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的資料，運(yùn)用審計(jì)的原則和方法，親自進(jìn)行審計(jì)程序和步驟，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生洞察問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的實(shí)際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅(jiān)實(shí)的感性認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)。該課程主要是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)工作中從審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂到審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告的整個(gè)過程開展模擬操作，使學(xué)生在實(shí)驗(yàn)環(huán)境中模擬操作審計(jì)業(yè)務(wù)，從而間接接觸實(shí)際、認(rèn)識(shí)實(shí)踐，進(jìn)而提高審計(jì)實(shí)務(wù)工作能力。

二、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)難點(diǎn)

（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計(jì)是教學(xué)成敗的首要難點(diǎn)。從審計(jì)教學(xué)的實(shí)踐來看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計(jì)專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計(jì)與安排具有代表性的實(shí)驗(yàn)教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、邏輯性、全面性。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程知識(shí)涉及面廣、時(shí)間跨度大、技術(shù)性強(qiáng)等特點(diǎn)對(duì)教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，難以適應(yīng)審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。

（二）教學(xué)組織與管理。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時(shí)，往往將自己的觀點(diǎn)、做法直接灌輸給學(xué)生，將實(shí)習(xí)過程簡(jiǎn)單化，整個(gè)模擬實(shí)驗(yàn)的過程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動(dòng)地編制最終需要的審計(jì)工作底稿等材料，在實(shí)驗(yàn)過程中缺乏主動(dòng)性、創(chuàng)新性。

因此，教師需要：第一，對(duì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實(shí)際工作的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容。第二，對(duì)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)與組織，使之符合學(xué)生掌握知識(shí)、探索知識(shí)、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實(shí)驗(yàn)效果，達(dá)到培養(yǎng)人才的目的。

三、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)

（一）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計(jì)要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實(shí)，能反映學(xué)科前沿知識(shí)，及時(shí)更新課程內(nèi)容，融知識(shí)傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實(shí)驗(yàn)比例達(dá)100%，注重利用科研成果更新實(shí)驗(yàn)教學(xué)內(nèi)容，能進(jìn)行開放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實(shí)際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵(lì)學(xué)生積極開展寒暑期的相關(guān)實(shí)習(xí)（比如到會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)習(xí)）、社會(huì)調(diào)查以及其他實(shí)踐活動(dòng)，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會(huì)實(shí)際會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程內(nèi)容主要包括：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、銷售與收款循環(huán)審計(jì)、購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì)、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計(jì)、籌資與投資循環(huán)審計(jì)、貨幣資金審計(jì)、終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告。

（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實(shí)驗(yàn)內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計(jì)邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計(jì)流程設(shè)計(jì)。可分為：計(jì)劃審計(jì)、實(shí)施審計(jì)、報(bào)告審計(jì)等3個(gè)環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計(jì)。可分為：籌資與投資、購(gòu)貨與付款、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)、銷售與收款、貨幣資金等5個(gè)環(huán)節(jié)。第三，按開展實(shí)驗(yàn)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容設(shè)計(jì)?？煞譃椋簩徲?jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計(jì)計(jì)劃工作、審計(jì)技術(shù)與方法的運(yùn)用、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)、銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、籌資與投資循環(huán)的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、貨幣資金的控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試、終結(jié)審計(jì)工作與審計(jì)報(bào)告的撰寫。第四，按開展實(shí)驗(yàn)的形式設(shè)計(jì)。可分為：按案例分析（實(shí)訓(xùn)）、獨(dú)立實(shí)驗(yàn)、綜合實(shí)驗(yàn)等不同形式。

四、審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)組織與管理

（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過對(duì)已有研究文獻(xiàn)資料的查閱和梳理，分析得出審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)授課教師們的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實(shí)驗(yàn)教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。

（二）審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)過程中的組織與管理。

1.分組開展實(shí)驗(yàn)。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實(shí)驗(yàn)小組開展實(shí)驗(yàn)。每一實(shí)驗(yàn)小組可以推選出一名“固定”的組長(zhǎng)，也可以由組內(nèi)成員按實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目的不同“輪流”當(dāng)選組長(zhǎng)，以負(fù)責(zé)實(shí)驗(yàn)組任務(wù)的合理分工及實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的按時(shí)完成。教師在課堂上講授實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目相關(guān)理論，布置了實(shí)驗(yàn)任務(wù)之后，各小組開始進(jìn)行小組討論部分及實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目組織實(shí)施部分。實(shí)驗(yàn)組組長(zhǎng)此時(shí)承擔(dān)了本組開展實(shí)驗(yàn)的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進(jìn)度的把控，最終實(shí)現(xiàn)組內(nèi)實(shí)驗(yàn)任務(wù)的及時(shí)完成和成果遞交。

2.個(gè)人開展實(shí)驗(yàn)。由每一位同學(xué)獨(dú)立完成所有的實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目?jī)?nèi)容，并以個(gè)人為單位遞交實(shí)驗(yàn)成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒有可以“搭便車”的機(jī)會(huì)，在教師講授實(shí)驗(yàn)相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實(shí)驗(yàn)任務(wù)后，完全由個(gè)人主動(dòng)搜集實(shí)驗(yàn)資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計(jì)理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實(shí)驗(yàn)任務(wù)，遞交每次實(shí)驗(yàn)成果。

（三）課后對(duì)學(xué)生的意見搜集與教學(xué)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。

1.課后對(duì)學(xué)生的意見搜集。在課程的開設(shè)過程中，通過積極觀察實(shí)驗(yàn)效果，搜集學(xué)生對(duì)本實(shí)驗(yàn)課程的意見，在師生教學(xué)互動(dòng)的同時(shí)，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗(yàn)，以提升實(shí)驗(yàn)教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實(shí)驗(yàn)結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實(shí)驗(yàn)成果之后，要求學(xué)生撰寫一份“實(shí)驗(yàn)報(bào)告”，該報(bào)告至少包括以下要素：實(shí)驗(yàn)時(shí)間、實(shí)驗(yàn)?zāi)康呐c意義、實(shí)驗(yàn)內(nèi)容、實(shí)驗(yàn)過程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法、對(duì)本實(shí)驗(yàn)教學(xué)的意見和建議，以及實(shí)驗(yàn)收獲及心得。再如，可以請(qǐng)學(xué)生在實(shí)驗(yàn)結(jié)束后填寫一份表格（見表1）來搜集學(xué)生對(duì)本實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)的意見和建議：

2.審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。第一，需要從實(shí)驗(yàn)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來積極總結(jié)分析。第二，由于審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)會(huì)分若干項(xiàng)目進(jìn)行開展，會(huì)因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實(shí)驗(yàn)完成之后及時(shí)總結(jié)，以便下一階段實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目開展時(shí)收效更好。第三，在每一輪次的審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的全部實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目完成之后，將本輪審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)進(jìn)行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開展教學(xué)研討，撰寫教學(xué)論文。

五、結(jié)束語

審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)課程是一門具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實(shí)踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實(shí)驗(yàn)環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計(jì)與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計(jì)各個(gè)教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實(shí)驗(yàn)教師預(yù)設(shè)的思路完成實(shí)驗(yàn)內(nèi)容的同時(shí)，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動(dòng)性，在模擬實(shí)踐鍛煉中主動(dòng)探索之前所學(xué)理論知識(shí)的運(yùn)用，自覺對(duì)先前所學(xué)的知識(shí)加以鞏固，同時(shí)提高學(xué)生的實(shí)踐動(dòng)手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進(jìn)而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)這門課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)與組織更為合理，實(shí)驗(yàn)效果更利于學(xué)生全面掌握審計(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐知識(shí)。

參考文獻(xiàn)：

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